隨著我國加入WTO步伐的日益加快，國內(nèi)的金融企業(yè)，尤其是許多商業(yè)銀行的會計業(yè)務(wù)

處理方法正在逐步向國際慣例靠攏。同時，這些商業(yè)銀行內(nèi)部也加強了對銀行業(yè)務(wù)的財務(wù)分析和相應(yīng)的會計監(jiān)控，在對銀行貸款質(zhì)量的分析和呆賬準(zhǔn)備金的計提等方面都有了很好的完善。但筆者發(fā)現(xiàn)有較多的國內(nèi)商業(yè)銀行在對銀行收入的處理和監(jiān)控中較側(cè)重與利息收入有關(guān)的方面，而不太重視銀行手續(xù)費收入的分析和會計監(jiān)控。造成這種現(xiàn)象的原因可能有以下幾個：

從相對角度來看，一般國內(nèi)商業(yè)銀行的手續(xù)費收入占到銀行整個收入的比例不高，容易被忽視；

由于手續(xù)費業(yè)務(wù)單筆的收入金額相對較小而同時又是經(jīng)常發(fā)生的常規(guī)業(yè)務(wù)，商業(yè)銀行的管理層往往會認(rèn)為其營運風(fēng)險和控制風(fēng)險度較低；

手續(xù)費收入的來源往往是從客戶的存款賬戶中直接扣除或者通過現(xiàn)金的方式直接取得，會計處理較簡單，許多人會因而覺得其出差錯的可能性較小。

對此，筆者有不同的看法。筆者認(rèn)為國內(nèi)商業(yè)銀行在加強利息收入的會計管理程序的同時絕對不能忽視對手續(xù)費收入的管理。其理由主要有以下幾點：

各地、市、縣物價局，房管（建設(shè)）局：

為進一步規(guī)范全省房地產(chǎn)交易市場收費行為，維護房地產(chǎn)交易秩序，保護國家和房地產(chǎn)交易當(dāng)事人的合法權(quán)益，促進房地產(chǎn)行業(yè)的健康發(fā)展，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本省實際，現(xiàn)將房地產(chǎn)交易手續(xù)費有關(guān)規(guī)定通知如下：

一、房地產(chǎn)交易活動必須在房地產(chǎn)管理部門設(shè)立的房地產(chǎn)交易機構(gòu)內(nèi)進行，其行為是指房地產(chǎn)買賣、（預(yù)售）、租賃、抵押、典當(dāng)、分割、交換、贈與、繼承、兼并、拍賣街道中各種經(jīng)營活動。

二、房地產(chǎn)交易手續(xù)費是指房地產(chǎn)管理部門設(shè)立的房地產(chǎn)交易機構(gòu)為房地產(chǎn)權(quán)利人提供交易場所，對房地產(chǎn)交易行為審查鑒證，辦理交易手續(xù)等交易活動全過程的經(jīng)營性服務(wù)收費。

三、各地要建立監(jiān)督管理服務(wù)為一體的房地產(chǎn)交易市場，禁止場外交易，沒有建立固定房地產(chǎn)交易場所的不得收取房地產(chǎn)交易手續(xù)費。

四、物價部門應(yīng)參與房地產(chǎn)交易市場的交易價格管理，對成效價實施登記、審驗、監(jiān)督，物價部門所需業(yè)務(wù)費用，可從交易手續(xù)費中提取一定比例用于交易價格管理過程中的費用補償，具體比例由各市、縣協(xié)商確定。

摘要：我國基金公司會計核算落后于基金公司發(fā)展的需要。本文結(jié)合新會計準(zhǔn)則對基金銷售手續(xù)費的核算問題進行了探討。

關(guān)鍵詞：基金；手續(xù)費；核算；問題

截至2007年底，我國國內(nèi)基金管理公司已經(jīng)發(fā)展至59家，發(fā)行基金369只，基金資產(chǎn)規(guī)模達到了3.28萬億元，基金管理費收入在280億元左右，基金持股占A股市場流通市值比例達到30%左右，基金持有人總戶數(shù)5694萬戶，基金業(yè)對國民經(jīng)濟的影響正日益擴大。伴隨著基金行業(yè)的快速發(fā)展，其相關(guān)的會計政策、財稅政策出現(xiàn)一定的滯后性，由于缺少統(tǒng)一的規(guī)范，使得各基金公司按照各自的理解進行處理，從而導(dǎo)致各基金公司所提供的會計信息可比性不強，稅收流失嚴(yán)重，不利于市場秩序的規(guī)范管理。其中，基金銷售手續(xù)費的核算問題就是比較突出的問題之一。據(jù)測算2004年各基金公司新發(fā)基金銷售手續(xù)費收入近10億元，而存量基金申購、贖回時發(fā)生的手續(xù)費金額更大，

一、基金公司銷售手續(xù)費的會計問題

基金銷售手續(xù)費是指交易時由代銷機構(gòu)向投資人收取，由投資人直接承擔(dān)，歸代銷機構(gòu)和基金管理人所有，主要包括基金交易時發(fā)生的認(rèn)購費、申購費及贖回費。在基金銷售過程中，一方面基金公司為向客戶提供服務(wù)收取手續(xù)費，某些情況下，還會根據(jù)《證券投資基金銷售管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，對特定基金投資人減免銷售手續(xù)費；另一方面，由于基金公司難以廣泛設(shè)立自己的銷售網(wǎng)絡(luò)，絕大部分基金銷售委托銀行、券商或?qū)I(yè)基金銷售公司等代銷機構(gòu)進行。因此，基金公司不僅要向代銷機構(gòu)支付基金交易時直接向投資人收取的手續(xù)費，還要將基金管理費收入與代銷機構(gòu)進行分成，作為代銷機構(gòu)獲得的尾隨傭金?；趯痄N售環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程的分析，發(fā)現(xiàn)基金銷售手續(xù)費核算的主要會計問題有：

（一）銷售手續(xù)費收入的確認(rèn)問題

第一章總則

第一條為了規(guī)范*市地方稅收代扣代收和代征稅款手續(xù)費管理工作，保障國家財政資金的安全，維護扣繳義務(wù)人和代征人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國預(yù)算法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》及《財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（見附件1）的規(guī)定，結(jié)合我市實際情況，制定本辦法。

第二條凡依法由*市地方稅務(wù)機關(guān)征收的各種稅收的代扣代收和代征稅款手續(xù)費（以下簡稱“手續(xù)費”）的管理，均適用本辦法。

第三條扣繳義務(wù)人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人。

代征人是指依法接受*市地方稅務(wù)機關(guān)委托并簽訂《委托代征稅費協(xié)議書》、《委托代售印花稅協(xié)議》（以下統(tǒng)稱《協(xié)議書》）、取得地方稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的《*市地方稅務(wù)局委托代征稅費證書》、《代售印花稅票許可證》（以下統(tǒng)稱《證書》），承擔(dān)代征義務(wù)的單位和個人。

第四條代扣代繳、代收代繳（以下簡稱代扣代收）稅款是指扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定的范圍和征收標(biāo)準(zhǔn)代扣代收并解繳入庫的稅款；代征稅款是指代征人按照《證書》及《協(xié)議書》規(guī)定的稅種、委托代征范圍、權(quán)限及稅法規(guī)定的征收標(biāo)準(zhǔn)代征并解繳入庫的稅款。

目前，*區(qū)地方稅務(wù)局直屬征收局塔里木油田地稅局征收的石油稅收涉及南疆5個地州26個縣（市），其中涉及返還代征代扣稅款手續(xù)費問題的縣（市）有16個，代征代扣稅款義務(wù)人有100戶石油企業(yè)，在石油企業(yè)代征代扣稅款手續(xù)費核算和支付工作中存在一些問題，亟需解決。

一、存在的問題

（一）效率低，成本高

*區(qū)地稅局直屬征收局每月與各縣（市）地稅局通過郵寄方式傳遞《代征代扣稅款結(jié)報單》及相關(guān)資料，既影響撥付代征代扣稅款手續(xù)費速度，而且雙方都要承擔(dān)郵寄成本。

（二）不便審核和支付

代征代扣手續(xù)費涉及的縣（市）多、石油企業(yè)多，不便于直屬征收局審核與支付。由于一個石油企業(yè)的代征代扣稅款往往涉及多個縣（市），在支付手續(xù)費時，直屬征收局需根據(jù)企業(yè)提供的《代征代扣稅款結(jié)報單》進行兩項審核：一是企業(yè)提供的《代征代扣稅款結(jié)報單》上注明的涉稅縣（市）是否正確；二是每張《代征代扣稅款結(jié)報單》上注明的縣（市）地稅局是否已將相應(yīng)手續(xù)費返給直屬征收局。如果兩項審核中有一項沒有通過，我局就不能將該張《代征代扣稅款結(jié)報單》上相應(yīng)的稅款手續(xù)費支付給該企業(yè)，造成一個企業(yè)同時提交的多張《代征代扣稅款結(jié)報單》，其相應(yīng)的稅款手續(xù)費往往不能一次性支付。

在代銷業(yè)務(wù)中，一些受托方雖然和委托方簽訂了收取手續(xù)費方式的代銷合同，但往往在實際代銷時又單方面加價銷售，造成代銷行為既非收取手續(xù)費方式又非視同買斷方式，不僅無法按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的常規(guī)程序進行會計處理，而且在稅收問題上也容易產(chǎn)生分歧。有一種觀點認(rèn)為，受托方單方面加價銷售代銷貨物的加價部分需繳納營業(yè)稅，即受托方計繳營業(yè)稅的計稅依據(jù)除了代銷合同所約定的代銷手續(xù)費以外，還要加上自行加價的部分。其理由是：根據(jù)營業(yè)稅稅法規(guī)定，計算營業(yè)稅的營業(yè)額應(yīng)包括經(jīng)營行為取得的全部價款和價外費用。加價代銷本質(zhì)上仍屬于代銷業(yè)務(wù)，在代銷業(yè)務(wù)中取得的利益均屬于代銷業(yè)務(wù)收入，所以，其加價所得應(yīng)作為代銷手續(xù)費的組成部分一并繳納營業(yè)稅。由于對外銷售的貨物又必須視同銷售全額計繳增值稅，這就使得加價部分既負(fù)擔(dān)了增值稅，又負(fù)擔(dān)了營業(yè)稅，一些納稅人因此稅負(fù)過重而怨聲載道，但卻不知道這樣納稅究竟錯在那里。為此，筆者結(jié)合案例介紹加價代銷行為的納稅籌劃。

一、實務(wù)案例

A公司和B公司均為一般納稅人，2005年12月初，A公司委托B公司銷售電視機10臺，代銷合同約定，每臺銷售價格為2340元（不含稅價為2000元），每銷售一臺，A公司支付B公司100元代銷手續(xù)費。但是B公司將每臺電視機的銷售價格擅自提高到2440元（含稅價），即將每臺電視機的零售價提高了100元。至12月末，B公司銷售完10臺電視機并向A公司開具了收取1000元手續(xù)費的結(jié)算發(fā)票，同時將扣除手續(xù)費后的銷貨款22400元匯至A公司。

賬務(wù)處理如下（假設(shè)按接收價核算）：

1.12月初收到受托代銷商品時：

借：受托代銷商品（接收價）20000

隨著我國加入WTO步伐的日益加快，國內(nèi)的金融企業(yè)，尤其是許多商業(yè)銀行的會計業(yè)務(wù)

處理方法正在逐步向國際慣例靠攏。同時，這些商業(yè)銀行內(nèi)部也加強了對銀行業(yè)務(wù)的財務(wù)分析和相應(yīng)的會計監(jiān)控，在對銀行貸款質(zhì)量的分析和呆賬準(zhǔn)備金的計提等方面都有了很好的完善。但筆者發(fā)現(xiàn)有較多的國內(nèi)商業(yè)銀行在對銀行收入的處理和監(jiān)控中較側(cè)重與利息收入有關(guān)的方面，而不太重視銀行手續(xù)費收入的分析和會計監(jiān)控。造成這種現(xiàn)象的原因可能有以下幾個：

從相對角度來看，一般國內(nèi)商業(yè)銀行的手續(xù)費收入占到銀行整個收入的比例不高，容易被忽視；

由于手續(xù)費業(yè)務(wù)單筆的收入金額相對較小而同時又是經(jīng)常發(fā)生的常規(guī)業(yè)務(wù)，商業(yè)銀行的管理層往往會認(rèn)為其營運風(fēng)險和控制風(fēng)險度較低；

手續(xù)費收入的來源往往是從客戶的存款賬戶中直接扣除或者通過現(xiàn)金的方式直接取得，會計處理較簡單，許多人會因而覺得其出差錯的可能性較小。

對此，筆者有不同的看法。筆者認(rèn)為國內(nèi)商業(yè)銀行在加強利息收入的會計管理程序的同時絕對不能忽視對手續(xù)費收入的管理。其理由主要有以下幾點：

企業(yè)的代銷行為有收取手續(xù)費和視同買斷兩種方式，而在實際經(jīng)營活動中，一些受托方雖然和委托方簽訂了收取手續(xù)費方式的代銷合同，但在實際代銷時又單方面加價銷售，這就造成企業(yè)無法按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的常規(guī)程序進行會計處理，對自行加價的部分是繳增值稅還是營業(yè)稅也產(chǎn)生了分歧。筆者結(jié)合實務(wù)案例談?wù)劶觾r代銷行為的會計和稅務(wù)處理。

例：收取手續(xù)費方式代銷（加價銷售）。A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，2005年12月初，A公司委托B公司銷售電視機10臺，代銷合同約定，每臺電視機銷售價格為2340元（不含稅價為2000元），每銷售一臺，A公司支付B公司100元代銷手續(xù)費。B公司將每臺電視機的銷售價格擅自提高到2440元（含稅價），即將每臺電視機的零售價提高了100元。至12月末，B公司銷售10臺電視機并向A公司開具了收取1000元手續(xù)費的結(jié)算發(fā)票，同時將扣除手續(xù)費后的銷貨款22400元匯至A公司。B公司如何進行賬務(wù)和納稅處理？

根據(jù)《企業(yè)會計制度》并結(jié)合稅法有關(guān)規(guī)定，筆者認(rèn)為B公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

12月初收到委托代銷商品時：

借：受托代銷商品20000

貸：代銷商品款20000.

為推動銀行卡聯(lián)網(wǎng)通用工作的深入開展，給各參與方創(chuàng)造良好的競爭環(huán)境，充分調(diào)動各方面的積極性，在中國銀聯(lián)與各入網(wǎng)機構(gòu)充分協(xié)商的基礎(chǔ)上，對銀行卡跨行交易收益分配辦法確定如下：

一、ATM跨行交易手續(xù)費

ATM跨行交易分為取款和查詢兩種交易，交易手續(xù)費分配涉及發(fā)卡銀行（簡稱發(fā)卡行）、提供機具和業(yè)務(wù)的銀行（簡稱行）、以及提供跨行信息轉(zhuǎn)接的中國銀聯(lián)（簡稱銀聯(lián)）。

ATM跨行取款交易收益分配采用固定行手續(xù)費和銀聯(lián)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費方式。持卡人在他行ATM機上成功辦理取款時，無論同城或異地，發(fā)卡行均按每筆3.0元的標(biāo)準(zhǔn)向行支付手續(xù)費，同時按每筆0.6元的標(biāo)準(zhǔn)向銀聯(lián)支付網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費。

暫不規(guī)定ATM跨行查詢收費。

二、POS跨行交易商戶結(jié)算手續(xù)費

一是對期貨業(yè)的稅收征管定性問題。資本市場是金融領(lǐng)域的一個重要組成部分，作為資本市場的一個組成部分的期貨市場，其投資交易也是金融投資領(lǐng)域活動中的一個重要組成部分。與此相適應(yīng)，期貨業(yè)理應(yīng)列入金融業(yè)，按照金融業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)繳納稅負(fù)。但是，由于我國的資本市場成立的時間較晚，加之期貨市場在市場經(jīng)濟中的特定功能未能為社會和人們所真正認(rèn)識和完全了解，故在實際稅收征管中，期貨業(yè)未能被等同為金融業(yè)，而是與旅游業(yè)、餐飲業(yè)等視為同類，按照一般社會服務(wù)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)實施稅收征管，履行納稅義務(wù)。稅收征管上的這種偏差引發(fā)了期貨業(yè)內(nèi)外人士的長期爭論而又懸而未決，對于期貨業(yè)的正常發(fā)展影響較大。

二是多征營業(yè)稅的問題。期貨公司的主要營業(yè)收入是客戶交易的手續(xù)費。期貨公司獲取的這些營業(yè)收入，成為稅務(wù)部門實施征稅的主要對象。但是，期貨公司向客戶收取的手續(xù)費還包括代期貨交易所收取、并為期貨交易所所有的手續(xù)費；換言之，期貨公司收取的手續(xù)費并不完全歸屬自己所有。手續(xù)費中屬于期貨交易所的那部分，期貨公司只是在為期貨交易所盡代收義務(wù)而已。而在實際征稅中，有的地區(qū)并沒有將期貨公司代期貨交易所收取的這部分手續(xù)費加以扣除，仍以期貨公司收取的全部手續(xù)費來作為計稅基數(shù)的依據(jù)。顯然，這種不合理的征稅辦法，加大了期貨公司不應(yīng)有的稅負(fù)，多征了期貨公司的營業(yè)稅，損害了期貨公司的合法權(quán)益。

三是風(fēng)險基金計提得不到認(rèn)可問題。期貨市場是金融投資領(lǐng)域內(nèi)的高風(fēng)險市場之一。為有效防范期貨市場的風(fēng)險，增強期貨公司的抗風(fēng)險能力，根據(jù)《商品期貨交易財務(wù)管理暫行規(guī)定》的規(guī)定，期貨公司可以按手續(xù)費收入的5％計提風(fēng)險準(zhǔn)備金，專用于彌補風(fēng)險損失。然而稅務(wù)部門有關(guān)文件規(guī)定，期貨公司計提的風(fēng)險準(zhǔn)備金不能作為費用在稅前扣除，仍應(yīng)納入征稅范圍。照此辦理，不僅增加了期貨公司的經(jīng)營成本，更為嚴(yán)重的是，對本已不足的風(fēng)險準(zhǔn)備金計提所得稅，進一步削弱了期貨公司的抗風(fēng)險能力，為防范和化解期貨市場風(fēng)險增添了壓力。

四是地方稅制的差異導(dǎo)致對期貨公司的重復(fù)計稅問題。稅制改革作為我國經(jīng)濟體制改革的一個重要組成部分一直在深入進行。但是，由于全國各地稅制改革進展有別，步調(diào)不一，各種特區(qū)和特殊稅制存在著較大的地區(qū)差異。有的地區(qū)完成了國稅和地稅的分離，有的則仍然實行統(tǒng)一征稅，有的甚至還實行包稅制。地區(qū)稅制的實際差異導(dǎo)致了期貨公司及其各地營業(yè)部的納稅困惑。有的地區(qū)對期貨公司的手續(xù)費收入總額進行全額征稅，存在著交易所和期貨公司重復(fù)征稅的不合理現(xiàn)象；地區(qū)稅制的差異也導(dǎo)致期貨公司營業(yè)部之間納稅成本不一，如果地區(qū)稅制協(xié)調(diào)不好，同樣也會存在營業(yè)部和公司重復(fù)納稅的問題。

總之，由于我國現(xiàn)行期貨市場稅收征管政策尚未完善，對期貨業(yè)的稅收征管存在著諸多不公平、不合理等問題，加大了期貨業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，沒有很好地對新興的期貨市場起到扶持、保護和促進作用。鑒于此，完善期貨市場的稅收征管政策，已經(jīng)成為期貨業(yè)久已盼望的心愿和共識。

完善現(xiàn)行期貨公司稅收征管的幾點建議