【論文摘要】文章通過討論事項(xiàng)會(huì)計(jì)在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的新發(fā)展及其可行性問題，并根據(jù)事項(xiàng)會(huì)計(jì)重現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求對(duì)事項(xiàng)的分類問題進(jìn)行分析，提出在IT環(huán)境下如何利用數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)來實(shí)現(xiàn)事項(xiàng)會(huì)計(jì)的基本思想。事項(xiàng)會(huì)計(jì)提出后一直停留在理論研究階段，本文將在技術(shù)實(shí)現(xiàn)途徑方面作出簡單探索。

【論文關(guān)鍵詞】事項(xiàng)會(huì)計(jì)；數(shù)據(jù)倉庫；事實(shí)表；維度表

一、IT環(huán)境下事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的新發(fā)展

對(duì)于如何能支持個(gè)性化會(huì)計(jì)信息需求，上個(gè)世紀(jì)60年代末美國會(huì)計(jì)學(xué)家喬治·H·索特（George.H.Sorter，1969）明確提出會(huì)計(jì)理論研究的事項(xiàng)法（EventApproachAccounting）。與傳統(tǒng)價(jià)值法相比，事項(xiàng)法認(rèn)為會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息，不應(yīng)匯總反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，與決策相關(guān)的事件的信息應(yīng)盡量以其原始的形式保存，而將事件與其決策模型如何匹配的任務(wù)留給用戶。由用戶而非會(huì)計(jì)人員將事件轉(zhuǎn)化為適合用戶個(gè)人決策模型的會(huì)計(jì)信息。

事項(xiàng)會(huì)計(jì)提出后一直停留在理論研究階段。事項(xiàng)會(huì)計(jì)的目的在于提供全面而原始的事項(xiàng)信息，那么信息如何提供才算全面、以怎樣的形式存儲(chǔ)才稱得上原始，以及如此龐大的數(shù)據(jù)量應(yīng)如何利用，是事項(xiàng)會(huì)計(jì)需要解決的首要問題。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)及網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的發(fā)展，數(shù)據(jù)倉庫及相關(guān)技術(shù)有效地解決了上述問題，為事項(xiàng)會(huì)計(jì)思想的實(shí)現(xiàn)提供了非常有力的支持。

首先是信息技術(shù)的發(fā)展。如已有的企業(yè)信息系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)，為事項(xiàng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉庫的建立奠定了實(shí)踐基礎(chǔ)，同時(shí)也提供了豐富的數(shù)據(jù)源，大幅度降低了信息的采集和傳輸成本。其次，事項(xiàng)法會(huì)計(jì)要求提供原始的未經(jīng)加工過的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息，最大程度地恢復(fù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的原貌，以事項(xiàng)為單位的數(shù)據(jù)倉庫存儲(chǔ)結(jié)構(gòu)可以很好地實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。數(shù)據(jù)倉庫的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)結(jié)構(gòu)與事項(xiàng)會(huì)計(jì)的思想相吻合，能夠通過不同維度存儲(chǔ)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的立體信息。再次，數(shù)據(jù)倉庫為集成不同企業(yè)數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)、各種其他數(shù)據(jù)源數(shù)據(jù)提供了技術(shù)支持。良好的數(shù)據(jù)接口工具，方便對(duì)不同數(shù)據(jù)來源的數(shù)據(jù)進(jìn)行抽取、轉(zhuǎn)化和加載。最后，先進(jìn)的IT技術(shù)，如在線分析、數(shù)據(jù)挖掘等工具，為提供實(shí)時(shí)的、多角度的事項(xiàng)報(bào)告提供了實(shí)現(xiàn)的條件。

【摘要】金融危機(jī)過后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在金融機(jī)構(gòu)審計(jì)中的“沉默行為”使其角色倍受質(zhì)疑，質(zhì)疑的持續(xù)發(fā)酵一度引發(fā)全行業(yè)的價(jià)值危機(jī)。為提升溝通價(jià)值、重拾公眾信任，各準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)相繼推行以披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)為核心的審計(jì)報(bào)告改革?；诖?，在防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)的背景下，以2018年23家A+H股金融公司為基礎(chǔ)，對(duì)其關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量分布和類型分布進(jìn)行描述與分析，重點(diǎn)分析披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)能否反映金融機(jī)構(gòu)當(dāng)前的重大風(fēng)險(xiǎn)。研究表明，金融資產(chǎn)減值、金融工具估值等高度依賴管理層估計(jì)和判斷、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高、影響重大的項(xiàng)目普遍被注冊(cè)會(huì)計(jì)師列為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)予以披露，客觀上發(fā)揮了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的作用；同時(shí)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日趨彈性化和關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露機(jī)制的雙重作用下，職業(yè)判斷的加強(qiáng)將使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的價(jià)值進(jìn)一步凸顯。

【關(guān)鍵詞】關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)；防范金融風(fēng)險(xiǎn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師價(jià)值

一、引言

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，資源配置的效率取決于高質(zhì)量的會(huì)計(jì)和審計(jì)信息，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的持續(xù)相關(guān)性與核心價(jià)值所在[1]。但是，2008年一場(chǎng)突如其來的金融危機(jī)使監(jiān)管機(jī)構(gòu)與投資者發(fā)現(xiàn)，對(duì)于那些出現(xiàn)財(cái)務(wù)困境隨后倒閉的企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中并未“拉響任何警報(bào)”；對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在幕后工作究竟發(fā)現(xiàn)了哪些問題，審計(jì)報(bào)告沒有提供更詳細(xì)的內(nèi)容。人們開始質(zhì)疑，金融危機(jī)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師去哪里了？注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是什么？2010年10月，歐盟在《審計(jì)政策：從危機(jī)中汲取的教訓(xùn)》報(bào)告中指出：許多金融機(jī)構(gòu)在2007—2009年因持有的表內(nèi)外頭寸而發(fā)生巨額損失，但一個(gè)值得思考的問題是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師怎么對(duì)這些機(jī)構(gòu)、這期間的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了干凈的審計(jì)意見？金融危機(jī)使監(jiān)管層與投資者意識(shí)到，僅以披露“通過/不通過”的符號(hào)標(biāo)志并不能引導(dǎo)資本有效配置，反而可能誤導(dǎo)投資者造成資本錯(cuò)配，種種質(zhì)疑的持續(xù)發(fā)酵引發(fā)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的價(jià)值危機(jī)。為回應(yīng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)與投資者的關(guān)注，讓社會(huì)重拾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信任，2013年6月，F(xiàn)RC率先進(jìn)行審計(jì)報(bào)告改革；隨后，歐盟委員會(huì)、IAASB、PCAOB、中國財(cái)政部相繼完成審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則修訂，以披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（KeyAuditMatter，KAM）為核心的改革標(biāo)志著審計(jì)報(bào)告制度進(jìn)入了一個(gè)全新的階段。當(dāng)前，我國正面臨著“三期疊加”的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)和國際金融危機(jī)的持續(xù)外溢，金融風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性、復(fù)雜性、突發(fā)性和傳染性使得防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)已上升至國家戰(zhàn)略和國家安全的高度[2]。在新審計(jì)報(bào)告模式下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否避免出現(xiàn)類似于2008年金融危機(jī)中的“沉默行為”[3]，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師在維護(hù)資本市場(chǎng)健康發(fā)展中的價(jià)值，值得研究?；诖?，本文擬通過防范金融風(fēng)險(xiǎn)的視角，分析2018年23家A+H股金融企業(yè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露情況，研究關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)背后隱藏的金融風(fēng)險(xiǎn)信息，探討在防范金融風(fēng)險(xiǎn)中關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師價(jià)值提升的作用。

二、文獻(xiàn)回顧

一般認(rèn)為，兩權(quán)分離下的信息不對(duì)稱導(dǎo)致審計(jì)需求的產(chǎn)生。為降低因信息不對(duì)稱而產(chǎn)生的成本，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)人所提供的財(cái)務(wù)信息及其背后隱含的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行鑒證并發(fā)表審計(jì)意見，以審計(jì)報(bào)告的形式向委托人傳遞決策有用信息。但畢馬威在2011年的研究報(bào)告中指出，大部分投資者和分析師聲稱他們很少閱讀自己所研究公司的審計(jì)意見，信息使用者往往只瀏覽一下審計(jì)意見類型，這在很大程度上是由于標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告模式會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師與使用者之間存在信息差距。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以及出具財(cái)務(wù)報(bào)告的過程，因此具有天然的信息優(yōu)勢(shì)。但是，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告因其固有的信息披露限制，無法展示審計(jì)工作過程，難以評(píng)判審計(jì)質(zhì)量以及審計(jì)工作對(duì)使用者的價(jià)值[4]。金融危機(jī)過后，披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)成為新審計(jì)報(bào)告區(qū)別標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的核心變化，也是國內(nèi)外學(xué)者持續(xù)探討的話題。梳理相關(guān)文獻(xiàn)可以大致分為兩類：一是披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的信息含量；二是對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)準(zhǔn)則執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)。對(duì)披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的信息含量，已有文獻(xiàn)主要通過事件研究法與自然實(shí)驗(yàn)法展開研究。關(guān)注的焦點(diǎn)在于披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)能否提供增量信息。一種觀點(diǎn)認(rèn)為披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)能夠提高審計(jì)溝通價(jià)值[5-6]，原因在于披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)可以使投資者感知的決策相關(guān)性和有用性增強(qiáng)[7]，改變投資者的決策[8]。另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)并無增量價(jià)值[9]，原因在于非職業(yè)投資者對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的信息解讀存在困難[10]，在投資決策時(shí)對(duì)審計(jì)報(bào)告的關(guān)注有限；另外則可能是因?yàn)殛P(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表或附注中已有披露，增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段無法引起增量市場(chǎng)反應(yīng)[9]。對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)準(zhǔn)則執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)，已有文獻(xiàn)主要通過統(tǒng)計(jì)分析關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露情況和實(shí)證分析關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響及其披露的影響因素展開研究。從統(tǒng)計(jì)分析的結(jié)果來看，披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)提高了審計(jì)工作的透明度，對(duì)信息使用者充分理解報(bào)告內(nèi)容具有一定作用[11]；但從目前來看，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露仍存在數(shù)量偏少[12]、披露內(nèi)容過度標(biāo)準(zhǔn)化[13]、披露質(zhì)量參差不齊[14]、部分表達(dá)過于專業(yè)化[12]等問題。從實(shí)證結(jié)果來看，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)提高了審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量[15]；而事務(wù)所行業(yè)專長、注冊(cè)會(huì)計(jì)師性別與執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、公司本身等因素與關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露數(shù)量顯著相關(guān)[16]；與此同時(shí)，披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)會(huì)增加審計(jì)成本[17]，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任[18-19]；也有學(xué)者研究表明，披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)可以起到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用，從而降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任[20]。綜上，學(xué)術(shù)界對(duì)披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)能否提供增量信息以及影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任尚存爭(zhēng)議，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露問題仍然存在，有待改進(jìn)。但是，隨著實(shí)務(wù)工作的持續(xù)推進(jìn)，披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)將會(huì)受到更多的關(guān)注。作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露政策落地的催化劑，披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)能否對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與防范起到一定的作用進(jìn)而提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)價(jià)值，這是本文研究的重點(diǎn)。

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，新的環(huán)境賦予了事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論新的生機(jī)。本文從推動(dòng)這一理論向前發(fā)展的角度出發(fā)，找出事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的一些重大缺陷意義重大。

關(guān)鍵詞：事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息缺陷

0引言

現(xiàn)行各種高新技術(shù)尤其是信息技術(shù)（網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)、多媒體技術(shù)）的迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化的普及，為事項(xiàng)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)。另一方面，隨著信息用戶對(duì)會(huì)計(jì)信息要求的不斷提高，與網(wǎng)絡(luò)時(shí)代相匹配的事項(xiàng)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生將成為必然。因而，我們有理由相信，事項(xiàng)會(huì)計(jì)將成為網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)發(fā)展的必然方向。

1事項(xiàng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)目標(biāo)

事項(xiàng)會(huì)計(jì)中的“事項(xiàng)”指的是與會(huì)計(jì)信息使用者決策相關(guān)的會(huì)計(jì)主體的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論就是構(gòu)筑于“事項(xiàng)”基礎(chǔ)之上的會(huì)計(jì)理論，它以“事項(xiàng)”為起點(diǎn)并貫穿始終。事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供用于信息使用者各種可能的決策模型的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息。會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求具有個(gè)性化特征，依賴于個(gè)人的期望函數(shù)、個(gè)人的偏好函數(shù)、個(gè)人的決策模型以及決策者的心理類型等，并且同一信息使用者在不同的時(shí)期也會(huì)有不同的信息要求。正因?yàn)槿绱?，事?xiàng)會(huì)計(jì)提出在既定的技術(shù)條件下，較少地匯總信息是合適的。也就是說，要盡量提供與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相一致的原始信息。會(huì)計(jì)信息用戶可以通過對(duì)相關(guān)的原始信息進(jìn)行匯總處理來獲取與其決策模型和效應(yīng)函數(shù)相一致的信息輸入值。事項(xiàng)會(huì)計(jì)真正做到了“各取所需”，實(shí)現(xiàn)了“決策有用觀”與“受托責(zé)任觀”的統(tǒng)一。

0引言

現(xiàn)行各種高新技術(shù)尤其是信息技術(shù)（網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)、多媒體技術(shù)）的迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化的普及，為事項(xiàng)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)。另一方面，隨著信息用戶對(duì)會(huì)計(jì)信息要求的不斷提高，與網(wǎng)絡(luò)時(shí)代相匹配的事項(xiàng)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生將成為必然。因而，我們有理由相信，事項(xiàng)會(huì)計(jì)將成為網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)發(fā)展的必然方向。

1事項(xiàng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)目標(biāo)

事項(xiàng)會(huì)計(jì)中的“事項(xiàng)”指的是與會(huì)計(jì)信息使用者決策相關(guān)的會(huì)計(jì)主體的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論就是構(gòu)筑于“事項(xiàng)”基礎(chǔ)之上的會(huì)計(jì)理論，它以“事項(xiàng)”為起點(diǎn)并貫穿始終。事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供用于信息使用者各種可能的決策模型的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息。會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求具有個(gè)性化特征，依賴于個(gè)人的期望函數(shù)、個(gè)人的偏好函數(shù)、個(gè)人的決策模型以及決策者的心理類型等，并且同一信息使用者在不同的時(shí)期也會(huì)有不同的信息要求。正因?yàn)槿绱?，事?xiàng)會(huì)計(jì)提出在既定的技術(shù)條件下，較少地匯總信息是合適的。也就是說，要盡量提供與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相一致的原始信息。會(huì)計(jì)信息用戶可以通過對(duì)相關(guān)的原始信息進(jìn)行匯總處理來獲取與其決策模型和效應(yīng)函數(shù)相一致的信息輸入值。事項(xiàng)會(huì)計(jì)真正做到了“各取所需”，實(shí)現(xiàn)了“決策有用觀”與“受托責(zé)任觀”的統(tǒng)一。

2事項(xiàng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素

事項(xiàng)會(huì)計(jì)構(gòu)筑于會(huì)計(jì)事項(xiàng)基礎(chǔ)之上，按照事項(xiàng)會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)，事項(xiàng)是指可以觀察到的，亦可用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)表現(xiàn)其特性的基本活動(dòng)、交易和文件。事項(xiàng)會(huì)計(jì)的核心就是將事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)分類的最小單元，即事項(xiàng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素就是事項(xiàng)本身。在日常核算中，僅把各項(xiàng)交易活動(dòng)的事項(xiàng)進(jìn)行存儲(chǔ)、傳遞而不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)信息用戶根據(jù)各自的需要，對(duì)事項(xiàng)信息進(jìn)行必要的積累分配和價(jià)值計(jì)量，最終將事項(xiàng)信息轉(zhuǎn)化為適合用戶決策模型的各種會(huì)計(jì)信息。

編者按：本文主要從會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的概念及特點(diǎn)；會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的應(yīng)用進(jìn)行論述。其中，主要包括：利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)采用的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過程、對(duì)條件確認(rèn)、計(jì)量、揭示方法的選擇與運(yùn)用能有效地維護(hù)和增長企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)會(huì)計(jì)人員選用不同的方法對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行加工處理、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)核算原則中的體現(xiàn)、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)政策選擇中的應(yīng)用、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)估計(jì)中的應(yīng)用、壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提、固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值的確定等。具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的概念及特點(diǎn)

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)采用的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過程。它具有以下主要特點(diǎn)：

1.目標(biāo)性。一般而言，會(huì)計(jì)人員除了希望判斷和選擇的結(jié)果能及時(shí)、恰當(dāng)?shù)胤从吵銎髽I(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量外，還希望對(duì)條件確認(rèn)、計(jì)量、揭示方法的選擇與運(yùn)用能有效地維護(hù)和增長企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益。

2.主觀性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)會(huì)計(jì)人員選用不同的方法對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行加工處理，而不同的方法會(huì)得出不同的結(jié)果，但哪一種方法能使結(jié)果更接近客觀實(shí)際，只能依據(jù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來確定。

3.權(quán)衡性。會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷選擇會(huì)計(jì)政策和進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)過程中，始終面臨著多個(gè)方案的比較、優(yōu)選。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的過程可以說就是一種比較、權(quán)衡、取舍的過程。

摘要：企業(yè)債務(wù)重組是在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，債權(quán)人在債務(wù)人出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。新準(zhǔn)則費(fèi)的造成部分企業(yè)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)出現(xiàn)困難，原本采用舊準(zhǔn)則，然后把債務(wù)重組中所現(xiàn)差額歸到當(dāng)期損益科目，對(duì)其進(jìn)行盈余管理，進(jìn)一步控制利潤行為不會(huì)再實(shí)現(xiàn)。文章以企業(yè)債務(wù)重組事項(xiàng)差別為基礎(chǔ)，對(duì)上市公司進(jìn)行分析，闡述我國企業(yè)債務(wù)重組出現(xiàn)問題。

關(guān)鍵詞：新企業(yè)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；債務(wù)重組

近些年以來，債務(wù)重組情況在我國企業(yè)，尤其是上市公司中已經(jīng)屢見不鮮，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)在實(shí)踐中開始應(yīng)用，并且還在深入發(fā)展。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處于不斷完善與修訂之中，所做調(diào)整以實(shí)際情況為基礎(chǔ)，從內(nèi)容上進(jìn)行大幅度調(diào)整，與之前相比，還是做了較大調(diào)整。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整，已經(jīng)引起社會(huì)相關(guān)人士大范圍關(guān)注，而且逐漸成為大家關(guān)注的焦點(diǎn)，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，我國上市公司債務(wù)重組進(jìn)行總結(jié)，并且提出相應(yīng)建議。

一、債務(wù)重組概述

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是針對(duì)企業(yè)采用非現(xiàn)金方式對(duì)相關(guān)債務(wù)進(jìn)行償還，賬面價(jià)值可以進(jìn)行計(jì)量，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行非資產(chǎn)償還時(shí)可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式實(shí)施核算，按照國內(nèi)采用的新國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公允價(jià)值計(jì)量好是可以引入國內(nèi)會(huì)計(jì)核算體系中的，而且是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算方式修改的重點(diǎn)。所謂的公允價(jià)值計(jì)量指的是市場(chǎng)價(jià)值，這項(xiàng)資產(chǎn)會(huì)在將來的現(xiàn)金價(jià)值中作為資產(chǎn)重組或者是負(fù)債重組來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從債務(wù)重組計(jì)量屬性方面還是做出部分調(diào)整，不再是將歷史成本作為計(jì)量的屬性，引入公允價(jià)值之后進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

二、新舊準(zhǔn)則差異分析

【摘要】金融危機(jī)過后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在金融機(jī)構(gòu)審計(jì)中的“沉默行為”使其角色倍受質(zhì)疑，質(zhì)疑的持續(xù)發(fā)酵一度引發(fā)全行業(yè)的價(jià)值危機(jī)。為提升溝通價(jià)值、重拾公眾信任，各準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)相繼推行以披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)為核心的審計(jì)報(bào)告改革?；诖耍诜婪痘饨鹑陲L(fēng)險(xiǎn)的背景下，以2018年23家A+H股金融公司為基礎(chǔ)，對(duì)其關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量分布和類型分布進(jìn)行描述與分析，重點(diǎn)分析披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)能否反映金融機(jī)構(gòu)當(dāng)前的重大風(fēng)險(xiǎn)。研究表明，金融資產(chǎn)減值、金融工具估值等高度依賴管理層估計(jì)和判斷、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高、影響重大的項(xiàng)目普遍被注冊(cè)會(huì)計(jì)師列為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)予以披露，客觀上發(fā)揮了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的作用；同時(shí)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日趨彈性化和關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露機(jī)制的雙重作用下，職業(yè)判斷的加強(qiáng)將使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的價(jià)值進(jìn)一步凸

【關(guān)鍵詞】關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)；防范金融風(fēng)險(xiǎn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師價(jià)值

一、引言

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，資源配置的效率取決于高質(zhì)量的會(huì)計(jì)和審計(jì)信息，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的持續(xù)相關(guān)性與核心價(jià)值所在[1]。但是，2008年一場(chǎng)突如其來的金融危機(jī)使監(jiān)管機(jī)構(gòu)與投資者發(fā)現(xiàn)，對(duì)于那些出現(xiàn)財(cái)務(wù)困境隨后倒閉的企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中并未“拉響任何警報(bào)”；對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在幕后工作究竟發(fā)現(xiàn)了哪些問題，審計(jì)報(bào)告沒有提供更詳細(xì)的內(nèi)容。人們開始質(zhì)疑，金融危機(jī)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師去哪里了？注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是什么？2010年10月，歐盟在《審計(jì)政策：從危機(jī)中汲取的教訓(xùn)》報(bào)告中指出：許多金融機(jī)構(gòu)在2007—2009年因持有的表內(nèi)外頭寸而發(fā)生巨額損失，但一個(gè)值得思考的問題是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師怎么對(duì)這些機(jī)構(gòu)、這期間的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了干凈的審計(jì)意見？金融危機(jī)使監(jiān)管層與投資者意識(shí)到，僅以披露“通過/不通過”的符號(hào)標(biāo)志并不能引導(dǎo)資本有效配置，反而可能誤導(dǎo)投資者造成資本錯(cuò)配，種種質(zhì)疑的持續(xù)發(fā)酵引發(fā)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的價(jià)值危機(jī)。為回應(yīng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)與投資者的關(guān)注，讓社會(huì)重拾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信任，2013年6月，F(xiàn)RC率先進(jìn)行審計(jì)報(bào)告改革；隨后，歐盟委員會(huì)、IAASB、PCAOB、中國財(cái)政部相繼完成審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則修訂，以披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（KeyAuditMatter，KAM）為核心的改革標(biāo)志著審計(jì)報(bào)告制度進(jìn)入了一個(gè)全新的階段。當(dāng)前，我國正面臨著“三期疊加”的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)和國際金融危機(jī)的持續(xù)外溢，金融風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性、復(fù)雜性、突發(fā)性和傳染性使得防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)已上升至國家戰(zhàn)略和國家安全的高度[2]。在新審計(jì)報(bào)告模式下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否避免出現(xiàn)類似于2008年金融危機(jī)中的“沉默行為”[3]，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師在維護(hù)資本市場(chǎng)健康發(fā)展中的價(jià)值，值得研究。基于此，本文擬通過防范金融風(fēng)險(xiǎn)的視角，分析2018年23家A+H股金融企業(yè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露情況，研究關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)背后隱藏的金融風(fēng)險(xiǎn)信息，探討在防范金融風(fēng)險(xiǎn)中關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師價(jià)值提升的作用。

二、文獻(xiàn)回顧

一般認(rèn)為，兩權(quán)分離下的信息不對(duì)稱導(dǎo)致審計(jì)需求的產(chǎn)生。為降低因信息不對(duì)稱而產(chǎn)生的成本，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)人所提供的財(cái)務(wù)信息及其背后隱含的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行鑒證并發(fā)表審計(jì)意見，以審計(jì)報(bào)告的形式向委托人傳遞決策有用信息。但畢馬威在2011年的研究報(bào)告中指出，大部分投資者和分析師聲稱他們很少閱讀自己所研究公司的審計(jì)意見，信息使用者往往只瀏覽一下審計(jì)意見類型，這在很大程度上是由于標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告模式會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師與使用者之間存在信息差距。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以及出具財(cái)務(wù)報(bào)告的過程，因此具有天然的信息優(yōu)勢(shì)。但是，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告因其固有的信息披露限制，無法展示審計(jì)工作過程，難以評(píng)判審計(jì)質(zhì)量以及審計(jì)工作對(duì)使用者的價(jià)值[4]。金融危機(jī)過后，披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)成為新審計(jì)報(bào)告區(qū)別標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的核心變化，也是國內(nèi)外學(xué)者持續(xù)探討的話題。梳理相關(guān)文獻(xiàn)可以大致分為兩類：一是披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的信息含量；二是對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)準(zhǔn)則執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)。對(duì)披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的信息含量，已有文獻(xiàn)主要通過事件研究法與自然實(shí)驗(yàn)法展開研究。關(guān)注的焦點(diǎn)在于披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)能否提供增量信息。一種觀點(diǎn)認(rèn)為披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)能夠提高審計(jì)溝通價(jià)值[5-6]，原因在于披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)可以使投資者感知的決策相關(guān)性和有用性增強(qiáng)[7]，改變投資者的決策[8]。另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)并無增量價(jià)值[9]，原因在于非職業(yè)投資者對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的信息解讀存在困難[10]，在投資決策時(shí)對(duì)審計(jì)報(bào)告的關(guān)注有限；另外則可能是因?yàn)殛P(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表或附注中已有披露，增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段無法引起增量市場(chǎng)反應(yīng)[9]。對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)準(zhǔn)則執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)，已有文獻(xiàn)主要通過統(tǒng)計(jì)分析關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露情況和實(shí)證分析關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響及其披露的影響因素展開研究。從統(tǒng)計(jì)分析的結(jié)果來看，披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)提高了審計(jì)工作的透明度，對(duì)信息使用者充分理解報(bào)告內(nèi)容具有一定作用[11]；但從目前來看，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露仍存在數(shù)量偏少[12]、披露內(nèi)容過度標(biāo)準(zhǔn)化[13]、披露質(zhì)量參差不齊[14]、部分表達(dá)過于專業(yè)化[12]等問題。從實(shí)證結(jié)果來看，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)提高了審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量[15]；而事務(wù)所行業(yè)專長、注冊(cè)會(huì)計(jì)師性別與執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、公司本身等因素與關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露數(shù)量顯著相關(guān)[16]；與此同時(shí)，披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)會(huì)增加審計(jì)成本[17]，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任[18-19]；也有學(xué)者研究表明，披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)可以起到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用，從而降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任[20]。綜上，學(xué)術(shù)界對(duì)披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)能否提供增量信息以及影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任尚存爭(zhēng)議，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露問題仍然存在，有待改進(jìn)。但是，隨著實(shí)務(wù)工作的持續(xù)推進(jìn)，披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)將會(huì)受到更多的關(guān)注。作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露政策落地的催化劑，披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)能否對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與防范起到一定的作用進(jìn)而提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)價(jià)值，這是本文研究的重點(diǎn)。

1.分析會(huì)計(jì)事項(xiàng)中權(quán)限管理的內(nèi)容

在國有企業(yè)中，其權(quán)限管理主要是從管理的角度來進(jìn)行分析，如有效、科學(xué)、合理的在企業(yè)財(cái)務(wù)部門和各類業(yè)務(wù)活動(dòng)中有效的配置、優(yōu)化相關(guān)的權(quán)利，對(duì)于授予的權(quán)利給予相應(yīng)的控制，以便能有效地防范國有企業(yè)授權(quán)不當(dāng)或?yàn)E用權(quán)利帶來的內(nèi)險(xiǎn)。根據(jù)對(duì)國有企業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)進(jìn)行分析后得出，在會(huì)計(jì)事項(xiàng)權(quán)限管理體系中，主要包括兩個(gè)體系：①財(cái)務(wù)授權(quán)的審批體系，在國有企業(yè)中其財(cái)務(wù)的審批體系又包括財(cái)務(wù)授權(quán)審批的層次、范圍、責(zé)任以及財(cái)務(wù)授權(quán)審批等多個(gè)內(nèi)容；②財(cái)管授權(quán)審批的程序，這個(gè)程序是指國有企業(yè)依據(jù)相關(guān)原則，對(duì)各類會(huì)計(jì)事項(xiàng)審批程序的先后進(jìn)行規(guī)定，讓相關(guān)的財(cái)務(wù)人員依照規(guī)定的審批程進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，避免越級(jí)、違規(guī)審批問題的出現(xiàn)，確保國有企業(yè)的會(huì)計(jì)審批工程得以順利進(jìn)行。

2.對(duì)影響國有企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)權(quán)限管理的因素進(jìn)行分析

2.1對(duì)組織的構(gòu)架因素進(jìn)行分析

在國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，組織的構(gòu)架是支撐活動(dòng)有序進(jìn)行的重要體系，其中比較常見的幾種組織架構(gòu)體系有直線式、分權(quán)制、矩陣式及中央集權(quán)制等。但在國有企業(yè)發(fā)展的過程中無論選用哪種形式，都包含內(nèi)部職能部門的設(shè)置及治理組織結(jié)構(gòu)；而內(nèi)部職能部門這一層面會(huì)對(duì)國有企業(yè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的權(quán)限管理工作造成一定影響。同時(shí)，國有企業(yè)如果想要健康、穩(wěn)定和長久的發(fā)展，就需要讓自身的財(cái)務(wù)審批效率得到提升，對(duì)企業(yè)的職能部門在資源分配、設(shè)置、決策程序等方面進(jìn)行適當(dāng)?shù)母纳?，?yōu)化管理層與企業(yè)各部門之間的關(guān)系，從而完善組織的架構(gòu)。避免不完善的組織架構(gòu)，造成國企職能部門的不合理設(shè)置，或是造成不當(dāng)或失控的企業(yè)財(cái)務(wù)審批，從而引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.2對(duì)職工的分工因素進(jìn)行分析

【摘要】以高科技為支撐的網(wǎng)絡(luò)時(shí)代需要與之相匹配的會(huì)計(jì)理論。在高度發(fā)達(dá)的信息技術(shù)環(huán)境下，事項(xiàng)會(huì)計(jì)的重要性和優(yōu)勢(shì)日益顯現(xiàn)。本文對(duì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)的基本特點(diǎn)進(jìn)行了分析，意在闡明事項(xiàng)會(huì)計(jì)將成為網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。【關(guān)鍵詞】事項(xiàng)事項(xiàng)會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代可擴(kuò)展的企業(yè)報(bào)告語言事項(xiàng)驅(qū)動(dòng)隨著以高科技為支撐的網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)正面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，網(wǎng)絡(luò)時(shí)代需要與之相匹配的會(huì)計(jì)理論。信息技術(shù)的不斷發(fā)展和會(huì)計(jì)電算化的日益成熟，對(duì)信息的輸入、存儲(chǔ)、處理、傳遞和輸出產(chǎn)生著深遠(yuǎn)的影響?；ヂ?lián)網(wǎng)的迅速普及和應(yīng)用，人們嘗試?yán)没ヂ?lián)網(wǎng)來報(bào)告、分析和使用財(cái)務(wù)信息。尤其是最近可擴(kuò)展的企業(yè)報(bào)告語言的產(chǎn)生，不僅節(jié)約了企業(yè)的網(wǎng)上披露成本，還能夠大大提高會(huì)計(jì)信息使用者的分析效率。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來，必將引起會(huì)計(jì)信息的披露方式和用戶對(duì)信息使用方式的變革。事項(xiàng)會(huì)計(jì)正是與網(wǎng)絡(luò)時(shí)代相匹配的會(huì)計(jì)理論，在高度發(fā)達(dá)的信息技術(shù)環(huán)境下，其重要性和優(yōu)勢(shì)日益顯現(xiàn)，最終將會(huì)成為網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)發(fā)展的方向。一、事項(xiàng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)目標(biāo)事項(xiàng)會(huì)計(jì)中的“事項(xiàng)”指的是與會(huì)計(jì)信息使用者決策相關(guān)的會(huì)計(jì)主體的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論就是構(gòu)筑于“事項(xiàng)”基礎(chǔ)之上的會(huì)計(jì)理論，它以“事項(xiàng)”為起點(diǎn)并貫穿始終。事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供用于信息使用者各種可能的決策模型的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息。會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求具有個(gè)性化特征，依賴于個(gè)人的期望函數(shù)、個(gè)人的偏好函數(shù)、個(gè)人的決策模型以及決策者的心理類型等，并且同一信息使用者在不同的時(shí)期也會(huì)有不同的信息要求。正因?yàn)槿绱?，事?xiàng)會(huì)計(jì)提出在既定的技術(shù)條件下，較少地匯總信息是合適的。也就是說，要盡量提供與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相一致的原始信息。會(huì)計(jì)信息用戶可以通過對(duì)相關(guān)的原始信息進(jìn)行匯總處理來獲取與其決策模型和效應(yīng)函數(shù)相一致的信息輸入值。事項(xiàng)會(huì)計(jì)真正做到了“各取所需”，實(shí)現(xiàn)了“決策有用觀”與“受托責(zé)任觀”的統(tǒng)一。二、事項(xiàng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素事項(xiàng)會(huì)計(jì)構(gòu)筑于會(huì)計(jì)事項(xiàng)基礎(chǔ)之上，按照事項(xiàng)會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)，事項(xiàng)是指可以觀察到的，亦可用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)表現(xiàn)其特性的基本活動(dòng)、交易和文件。事項(xiàng)會(huì)計(jì)的核心就是將事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)分類的最小單元，即事項(xiàng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素就是事項(xiàng)本身。在日常核算中，僅把各項(xiàng)交易活動(dòng)的事項(xiàng)進(jìn)行存儲(chǔ)、傳遞而不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)信息用戶根據(jù)各自的需要，對(duì)事項(xiàng)信息進(jìn)行必要的積累分配和價(jià)值計(jì)量，最終將事項(xiàng)信息轉(zhuǎn)化為適合用戶決策模型的各種會(huì)計(jì)信息。三、事項(xiàng)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性事項(xiàng)會(huì)計(jì)克服了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用單一的歷史成本屬性的缺陷，將企業(yè)所有的經(jīng)營活動(dòng)分為不同類型的事項(xiàng)，如交易活動(dòng)信息與環(huán)境變動(dòng)信息等。不同類型的事項(xiàng)具有不同的特征，對(duì)不同信息用戶的意義也不相同，這就需要擴(kuò)大會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的范圍，對(duì)不同的事項(xiàng)采用不同的計(jì)量屬性。例如，存貨以歷史成本計(jì)量，反映的是存貨的取得和使用；以重置成本計(jì)量，則反映了環(huán)境事項(xiàng)的變化。另外，事項(xiàng)會(huì)計(jì)允許采用多種計(jì)量方法來描述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，如以勞動(dòng)、時(shí)間計(jì)量。因此，眾多難以用貨幣計(jì)量的信息如人力資源、團(tuán)隊(duì)精神、社會(huì)責(zé)任等，在事項(xiàng)會(huì)計(jì)中可以用不同的方法真實(shí)地提供給信息使用者。事項(xiàng)會(huì)計(jì)正是為了滿足人們對(duì)將客戶滿意程度、產(chǎn)品質(zhì)量、市場(chǎng)份額、人力資源、社會(huì)責(zé)任等非財(cái)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息兼收并蓄反映這一客觀需要應(yīng)運(yùn)而生的。四、事項(xiàng)會(huì)計(jì)的信息收集范圍和列示方法事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息收集的范圍要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范圍，它涉及與信息使用者決策相關(guān)的會(huì)計(jì)主體的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括那些難以計(jì)量的、不影響現(xiàn)時(shí)資產(chǎn)和權(quán)益構(gòu)成的事項(xiàng)，如生產(chǎn)力、質(zhì)量、擔(dān)保、合同執(zhí)行情況和租賃等。事項(xiàng)會(huì)計(jì)的信息列示方式與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，它要求較少的匯總，盡量提供與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相一致的原始信息。至于如何將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原始信息運(yùn)用于決策之中，則依靠會(huì)計(jì)信息用戶自身的選擇，按照各自的需求將企業(yè)提供的原始會(huì)計(jì)信息進(jìn)行匯總、分析和評(píng)價(jià)，將原始的事項(xiàng)信息轉(zhuǎn)化為適合于決策模型的會(huì)計(jì)信息。五、事項(xiàng)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鹘y(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)表數(shù)據(jù)中融入過多的會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷，因而會(huì)計(jì)信息難以滿足所有報(bào)表使用者的需求。而在事項(xiàng)會(huì)計(jì)下財(cái)務(wù)報(bào)告中列示的信息中，原始數(shù)據(jù)較多而匯總數(shù)據(jù)較少，便于信息用戶從充分的原始數(shù)據(jù)中選擇所需要的信息。因此，事項(xiàng)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表將成為已發(fā)生的各種事項(xiàng)的綜合，是企業(yè)自創(chuàng)建以來的所有事項(xiàng)的匯總反映。例如，固定資產(chǎn)項(xiàng)目可能不反映固定資產(chǎn)的估計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，但卻反映固定資產(chǎn)的購進(jìn)成本、用途、性能、維修保養(yǎng)情況；應(yīng)收項(xiàng)目反映所有應(yīng)收項(xiàng)目的發(fā)生額、期末余額、信用政策、壞賬損失等情況。損益表則直接反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營事項(xiàng)或活動(dòng)，按最有利于信息用戶分析企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、預(yù)測(cè)未來發(fā)展前景的形式加以列示?，F(xiàn)金流量表的重點(diǎn)應(yīng)投放在企業(yè)的財(cái)務(wù)與投資事項(xiàng)是否與決策相關(guān)，根據(jù)信息用戶的需求，反映企業(yè)的經(jīng)營、投資和理財(cái)事項(xiàng)。因此，不同的信息用戶可以根據(jù)自己的決策需要和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度選擇不同的會(huì)計(jì)處理模式，也可以根據(jù)自己的需要關(guān)注某些特殊事項(xiàng)。同時(shí)，信息使用者還可以自主選擇會(huì)計(jì)政策，進(jìn)行分類、匯總并生成實(shí)時(shí)事項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)告。六、事項(xiàng)會(huì)計(jì)的技術(shù)支持事項(xiàng)會(huì)計(jì)的應(yīng)用必須建立在網(wǎng)絡(luò)廣泛普及和財(cái)務(wù)軟件高度發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，以及會(huì)計(jì)人員和信息使用者的素質(zhì)較高的智力基礎(chǔ)之上。在事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的過程中，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)通過內(nèi)聯(lián)網(wǎng)、外聯(lián)網(wǎng)直接收集有關(guān)數(shù)據(jù)信息，并按照事項(xiàng)會(huì)計(jì)的幾大特點(diǎn)，將計(jì)算機(jī)的“事項(xiàng)驅(qū)動(dòng)”引入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，將信息用戶需要的信息按照使用動(dòng)機(jī)不同劃分為若干種文件，存儲(chǔ)于數(shù)據(jù)庫之中，數(shù)據(jù)庫則處于“動(dòng)態(tài)”之中。通過互聯(lián)網(wǎng)，得到系統(tǒng)身份確認(rèn)的信息用戶可隨時(shí)訪問數(shù)據(jù)庫，根據(jù)不同的事件驅(qū)動(dòng)相應(yīng)的“過程”處理程序，獲取與其決策模型相關(guān)的原始事項(xiàng)信息，在將原始信息應(yīng)用于決策模型之中。現(xiàn)行各種高新技術(shù)尤其是信息技術(shù)（網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)、多媒體技術(shù)）的迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化的普及，為事項(xiàng)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)。另一方面，隨著信息用戶對(duì)會(huì)計(jì)信息要求的不斷提高，與網(wǎng)絡(luò)時(shí)代相匹配的事項(xiàng)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生將成為必然。因而，我們有理由相信，事項(xiàng)會(huì)計(jì)將成為網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)發(fā)展的必然方向。參考資料：1、宋獻(xiàn)中、譚小平，事項(xiàng)會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的比較，《財(cái)會(huì)月刊》，2003年第4期；2、蘇力，淺析事項(xiàng)會(huì)計(jì)，《四川會(huì)計(jì)》，2002年第8期；3、王鍇，事項(xiàng)理論述評(píng)，《技術(shù)經(jīng)濟(jì)》，2002年第5期。

摘要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，需對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法、公允、一貫地反映其財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果發(fā)表意見。發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后卻對(duì)前一時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表有影響的期后事項(xiàng)將直接影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見的適當(dāng)性、公正性。更為嚴(yán)重的是，有些企業(yè)可能在資產(chǎn)負(fù)債表日后但在審計(jì)報(bào)告日之前經(jīng)營情況發(fā)生重大變化，如果沒有適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和披露，報(bào)表的使用者很可能做出錯(cuò)誤的判斷和決策。因此，對(duì)期后事項(xiàng)的審計(jì)必須要引起審計(jì)人員的高度重視，只有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，實(shí)施必要的審計(jì)程序才能使我們的整個(gè)審計(jì)工作“善始”而且“善終”。

關(guān)鍵詞：期后事項(xiàng)審計(jì)案例分析

Abstract:Charteredaccountantacceptstherequest,musttoaccountantwhoauditstheunitthereportformwhetherlegitimate,fairandjust,allalongreflecteditsfinancialconditionandthemanagementachievementexpresstheopinion.Willoccuractuallythereportforminfluentialtimethingstodoafterdeathitemdirectlyaffectsinthefutureinthepropertydebttabletoprecedingtimeaccountanttocharteredaccountantauditstheopiniontheaptness,thefairness.Moreseriousis,butsomeenterprisespossiblyinpropertydebttableinthefuturebeforereportofauditdatetheoperatingconditionhasthetremendouschange,ifdoesnothavethesuitableadjustmentandthedisclosure,thereportformuserverypossiblymakesthewrongjudgmentandthedecisionmaking.Therefore,musthavetocausetheauditortoatimethingstodoafterdeathaudittotakehighly,onlythenmaintainstheoccupationwhichshouldhavetobediscrete,implementstheessentialauditproceduretobeabletocauseourentireauditwork“thefriendlybeginning”moreover“todieanaturaldeath”.

Keywords:TimethingstodoafterdeathAuditCaseanalysis

隨著市場(chǎng)機(jī)制的不斷完善，會(huì)計(jì)信息的作用日益增強(qiáng)。但很多上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表與審計(jì)人員的審計(jì)報(bào)告都程度不同的忽視了期后事項(xiàng)，甚至有的公司對(duì)期后事項(xiàng)的時(shí)間界定嚴(yán)重模糊，竟對(duì)期后事項(xiàng)加以說明為“截止XX年12月31日，本公司無重大期后（資產(chǎn)負(fù)債表日后）事項(xiàng)”。鑒于此，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保障信息安全，我們有必要加強(qiáng)期后事項(xiàng)審計(jì)，并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何規(guī)避由此引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)加以敘述。

1.期后事項(xiàng)的定義、責(zé)任界定和期限把握以及分類