由于會計(jì)準(zhǔn)則和稅法對于視同銷售貨物業(yè)務(wù)有不同的認(rèn)定，因此增值稅視同銷售貨物業(yè)務(wù)一直是會計(jì)核算中一個(gè)有爭論的話題?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定了八種類型的視同銷售行為，而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》對涉及視同銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)核算原則沒有明確規(guī)定，僅在第四條規(guī)定了確認(rèn)收入同時(shí)滿足的五個(gè)條件。視同銷售行為中哪些應(yīng)確認(rèn)銷售收入，哪些不能確認(rèn)銷售收入，這就需要認(rèn)真甄別其業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，以判斷是會計(jì)銷售行為還是應(yīng)稅銷售行為。歸納起來，主要解決兩個(gè)問題：一是視同銷售業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，二是如果要確認(rèn)收入，如何確認(rèn)和計(jì)量。

視同銷售行為即"視同銷售貨物行為"，屬于比較特殊的一類業(yè)務(wù)。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》將以下八種行為歸入視同銷售行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）非同一縣（市），將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送他機(jī)構(gòu)用于銷售；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》商品銷售收入只有在同時(shí)滿足下述五個(gè)條件時(shí)方可予以確認(rèn)：一、企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；二、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對己售出的商品實(shí)施有效控制；三、收入的金額能夠可靠計(jì)量；四、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；五、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。針對會計(jì)和稅法對視同銷售收入的認(rèn)定不同，現(xiàn)通過案例對視同銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)核算原則談?wù)剛€(gè)人看法。

【例1】某上市公司（一般納稅人，下同）將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程項(xiàng)目（從2009年開始全國實(shí)施消費(fèi)型增值稅，為簡化核算，這里假設(shè)該工程項(xiàng)目不屬于抵扣范圍），該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為20萬元，計(jì)稅價(jià)格為30萬元，產(chǎn)品的增值稅稅率為17％。

分析：此筆業(yè)務(wù)屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》八種視同銷售行為中第4種情況，將自己的產(chǎn)品用于工程項(xiàng)目時(shí)，按生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)賬，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。會計(jì)處理如下：借：在建工程251000貸：庫存商品200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000［例2］某上市公司以原材料對外投資，雙方協(xié)議按成本計(jì)價(jià)。該批原材料的成本為100萬元，計(jì)稅價(jià)格為130萬元。原材料的增值稅稅率為17％。

分析：此筆業(yè)務(wù)屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》八種視同銷售行為中第5種情況，按原材料成本轉(zhuǎn)賬，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。會計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資1221000貸：原材料1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）221000［例3］某上市公司，年終為獎(jiǎng)勵(lì)10名先進(jìn)工作者，公司以其生產(chǎn)的成本為2000元的洗衣機(jī)作為福利發(fā)放給企業(yè)職工。該型號冰箱的計(jì)稅價(jià)格為每臺3000元。公司適用的增值稅稅率為17％。

摘要：會計(jì)準(zhǔn)則和稅法對視同銷售貨物業(yè)務(wù)行為在會計(jì)核算上是否確認(rèn)為收入存在不同的處理方法，給會計(jì)工作帶來了困惑。文章根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及稅法的有關(guān)規(guī)定，對增值稅視同銷售貨物行為進(jìn)行性質(zhì)區(qū)分并作相應(yīng)的會計(jì)處理。

關(guān)鍵詞：視同銷售；會計(jì)準(zhǔn)則；稅法；會計(jì)處理；收入確認(rèn)

由于會計(jì)準(zhǔn)則和稅法對于視同銷售貨物業(yè)務(wù)有不同的認(rèn)定，因此增值稅視同銷售貨物業(yè)務(wù)一直是會計(jì)核算中一個(gè)有爭論的話題?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定了八種類型的視同銷售行為，而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號———收入》對涉及視同銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)核算原則沒有明確規(guī)定，僅在第四條規(guī)定了確認(rèn)收入同時(shí)滿足的五個(gè)條件。視同銷售行為中哪些應(yīng)確認(rèn)銷售收入，哪些不能確認(rèn)銷售收入，這就需要認(rèn)真甄別其業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，以判斷是會計(jì)銷售行為還是應(yīng)稅銷售行為。歸納起來，主要解決兩個(gè)問題：一是視同銷售業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，二是如果要確認(rèn)收入，如何確認(rèn)和計(jì)量。

視同銷售行為即“視同銷售貨物行為”，屬于比較特殊的一類業(yè)務(wù)。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》將以下八種行為歸入視同銷售行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）非同一縣（市），將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送他機(jī)構(gòu)用于銷售；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》商品銷售收入只有在同時(shí)滿足下述五個(gè)條件時(shí)方可予以確認(rèn)：一、企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；二、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對己售出的商品實(shí)施有效控制；三、收入的金額能夠可靠計(jì)量；四、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；五、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。針對會計(jì)和稅法對視同銷售收入的認(rèn)定不同，現(xiàn)通過案例對視同銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)核算原則談?wù)剛€(gè)人看法。

［例1］某上市公司（一般納稅人，下同）將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程項(xiàng)目（從2009年開始全國實(shí)施消費(fèi)型增值稅，為簡化核算，這里假設(shè)該工程項(xiàng)目不屬于抵扣范圍），該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為20萬元，計(jì)稅價(jià)格為30萬元，產(chǎn)品的增值稅稅率為17％。公務(wù)員之家

摘要：目前，對于增值稅視同銷售貨物行為在會計(jì)核算上是否確認(rèn)為收入存在不同的處理方法，給會計(jì)工作帶來了困惑。文章根據(jù)新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及稅法的有關(guān)規(guī)定，對增值稅視同銷售貨物行為進(jìn)行性質(zhì)區(qū)分并作相應(yīng)的會計(jì)處理。

關(guān)鍵詞：增值稅；視同銷售；會計(jì)處理

增值稅視同銷售貨物行為，是指那些移送貨物的行為其本身不符合《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中銷售貨物的定義即有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，但在征稅時(shí)要視同銷售貨物繳納增值稅的行為。目前對于增值稅視同銷售貨物行為的會計(jì)處理有不同的觀點(diǎn)，給會計(jì)工作帶來了困惑。為此，筆者根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》（2006）、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》等規(guī)定，對增值稅視同銷售貨物行為的會計(jì)處理進(jìn)行探討，以期對增值稅會計(jì)研究有所裨益。

一、增值稅視同銷售貨物行為不同觀點(diǎn)下會計(jì)處理方法的比較

為保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施，避免貨物銷售稅收負(fù)擔(dān)的不平衡，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，“銷售代銷貨物”等八種行為應(yīng)視同銷售貨物，征收增值稅。目前對于增值稅視同銷售貨物行為的會計(jì)處理，存在著三種不同的觀點(diǎn)：

（一）對增值稅視同銷售貨物行為，會計(jì)核算上全部作為銷售處理

摘要：會計(jì)準(zhǔn)則和稅法對視同銷售貨物業(yè)務(wù)行為在會計(jì)核算上是否確認(rèn)為收入存在不同的處理方法，給會計(jì)工作帶來了困惑。文章根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及稅法的有關(guān)規(guī)定，對增值稅視同銷售貨物行為進(jìn)行性質(zhì)區(qū)分并作相應(yīng)的會計(jì)處理。

關(guān)鍵詞：視同銷售；會計(jì)準(zhǔn)則；稅法；會計(jì)處理；收入確認(rèn)

由于會計(jì)準(zhǔn)則和稅法對于視同銷售貨物業(yè)務(wù)有不同的認(rèn)定，因此增值稅視同銷售貨物業(yè)務(wù)一直是會計(jì)核算中一個(gè)有爭論的話題。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定了八種類型的視同銷售行為，而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號———收入》對涉及視同銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)核算原則沒有明確規(guī)定，僅在第四條規(guī)定了確認(rèn)收入同時(shí)滿足的五個(gè)條件。視同銷售行為中哪些應(yīng)確認(rèn)銷售收入，哪些不能確認(rèn)銷售收入，這就需要認(rèn)真甄別其業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，以判斷是會計(jì)銷售行為還是應(yīng)稅銷售行為。歸納起來，主要解決兩個(gè)問題：一是視同銷售業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，二是如果要確認(rèn)收入，如何確認(rèn)和計(jì)量。

視同銷售行為即“視同銷售貨物行為”，屬于比較特殊的一類業(yè)務(wù)。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》將以下八種行為歸入視同銷售行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）非同一縣（市），將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送他機(jī)構(gòu)用于銷售；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》商品銷售收入只有在同時(shí)滿足下述五個(gè)條件時(shí)方可予以確認(rèn)：一、企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；二、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對己售出的商品實(shí)施有效控制；三、收入的金額能夠可靠計(jì)量；四、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；五、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。針對會計(jì)和稅法對視同銷售收入的認(rèn)定不同，現(xiàn)通過案例對視同銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)核算原則談?wù)剛€(gè)人看法。

［例1］某上市公司（一般納稅人，下同）將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程項(xiàng)目（從2009年開始全國實(shí)施消費(fèi)型增值稅，為簡化核算，這里假設(shè)該工程項(xiàng)目不屬于抵扣范圍），該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為20萬元，計(jì)稅價(jià)格為30萬元，產(chǎn)品的增值稅稅率為17％。

最近一段時(shí)間很多人反映會計(jì)職稱教材對于視同銷售的處理解釋較為籠統(tǒng)，讓學(xué)生有的時(shí)候產(chǎn)生誤讀，為讓學(xué)生更好理解視同銷售的處理方法，下面對視同銷售的部分業(yè)務(wù)進(jìn)行簡單介紹和分析，希望能給參考人員更好地掌握視同銷售題目的處理技巧。

一、什么是視同銷售？

視同銷售是指在會計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，以下8種行為視同銷售：

1.將貨物交付他人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)日；5.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于分配給股東或投資者；7.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。

二、舊會計(jì)制度下視同銷售的處理思維

在舊的會計(jì)制度當(dāng)中財(cái)會字[1997]26號《關(guān)于將自己的產(chǎn)品視同銷售如何進(jìn)行會計(jì)處理的復(fù)函》中指出：

摘要:前不久,國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號),對企業(yè)處置資產(chǎn)視同銷售的企業(yè)所得稅處理問題進(jìn)行了明確。進(jìn)一步明確了企業(yè)所得稅法下視同銷售的會計(jì)處理,為廣大會計(jì)工作者處理視同銷售行為指明了方向。就企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于非正常銷售的各個(gè)方面的會計(jì)處理加以討論,淺析企業(yè)所得稅法下企業(yè)自產(chǎn)貨物“視同銷售”的會計(jì)處理。

關(guān)鍵詞:自產(chǎn)貨物;視同銷售;會計(jì)處理

一、“視同銷售”的含義

“視同銷售”全稱“視同銷售貨物行為”,是稅法中的名詞?！耙曂币庵浮翱醋觥?主要是指從會計(jì)角度看不是正常的銷售行為,而稅法在稅收意義上要求納稅人“視同銷售”進(jìn)行納稅。

《企業(yè)所得稅法》采用的是法人所得稅模式,對于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移,比如用于在建工程、集體福利、管理部門等不作為銷售處理,用于其他方面則要求企業(yè)作為視同銷售行為進(jìn)行繳納相關(guān)稅收。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第25條規(guī)定,國稅函[2008]828號文件就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題作了進(jìn)一步明確。該文件規(guī)定,企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入:(1)用于市場推廣或銷售;(2)用于交際應(yīng)酬;(3)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;(4)用于股息分配;(5)用于對外捐贈(zèng);(6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途

本文就所得稅法下自產(chǎn)貨物“視同銷售”的會計(jì)處理加以討論。對于自產(chǎn)貨物“視同銷售”,會計(jì)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),往往有兩種方法:一種是會計(jì)上不按視同銷售處理,將發(fā)生的支出直接列入相關(guān)的成本費(fèi)用。例如,企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于自建工程,則直接按庫存商品的成本計(jì)入在建工程賬戶,不通過主營業(yè)務(wù)收入核算。另一種是會計(jì)上按視同銷售處理,當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入,同時(shí)轉(zhuǎn)銷庫存商品,計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本。

摘要：本文通過對自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的各種情形，在消費(fèi)稅、增值稅、企業(yè)所得稅及會計(jì)處理上的差異進(jìn)行分析比較，以期減少企業(yè)在此類業(yè)務(wù)上的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：稅收法規(guī)；涉稅處理；案例

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品在消費(fèi)稅納稅企業(yè)比較普遍，從納稅上看此業(yè)務(wù)可能涉及的主要稅種有增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅，從會計(jì)處理上看此業(yè)務(wù)主要涉及是結(jié)轉(zhuǎn)成本還是確認(rèn)收入等問題，因此可能增加企業(yè)財(cái)稅人員的核算難度，稍有不慎會導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)資料不實(shí)及偷稅漏稅的結(jié)果。

一、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的幾種情形

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品是指企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不是直接對外銷售，而是領(lǐng)用繼續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)品，或者被企業(yè)在建工程、非生產(chǎn)部門等領(lǐng)用，或者將其用于贈(zèng)送、投資、贊助、抵債、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅，用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。其中，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品。

二、與增值稅、企業(yè)所得稅視同銷售行為的比較

摘要：增值稅是會計(jì)教學(xué)中重要的知識點(diǎn)，但是對于中職學(xué)生而言，稅務(wù)處理難于理解。本文從增值稅的基礎(chǔ)知識開始，用淺顯的語言讓學(xué)生學(xué)習(xí)增值稅，并通過簡潔的方法讓學(xué)生理解并記憶視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理。

關(guān)鍵詞：中職會計(jì)；增值稅；視同銷售

增值稅是對納稅人銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物征收的一種貨物勞務(wù)稅。納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額，取得合法增值稅扣稅憑證，即可從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計(jì)算并向購買方收取增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。增值稅是會計(jì)學(xué)習(xí)中非常重要的知識點(diǎn)，但是對于中職學(xué)生而言，接受能力與理解能力相對較弱，剛開始學(xué)習(xí)會計(jì)時(shí)，經(jīng)常難于理解增值稅，不明白進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額是什么關(guān)系。這需要我們用盡可能通俗易懂的語言和方法去解釋。

一、增值稅的初步理解

為了使學(xué)生好理解增值稅，在講解采購和銷售時(shí)，讓學(xué)生把增值稅當(dāng)成一項(xiàng)特殊的產(chǎn)品——國家稅務(wù)機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品：企業(yè)購進(jìn)材料時(shí)，同時(shí)購進(jìn)稅務(wù)部門的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，同時(shí)銷售稅務(wù)部門的增值稅銷項(xiàng)稅額。稅務(wù)部門強(qiáng)制性要求購進(jìn)和銷售時(shí)都捆綁增值稅。既然是產(chǎn)品，購進(jìn)時(shí)記借方增加，銷售時(shí)記貸方減少。例如，某食品企業(yè)買進(jìn)一批面粉4000元，賣出一批面包10000元，假設(shè)適用稅率為17%，那么購進(jìn)進(jìn)項(xiàng)增值稅額為4000*17%=680元。銷售銷項(xiàng)增值稅就是=10000*17%=1700元。購進(jìn)原料的會計(jì)分錄：借：原材料4000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)680貸：銀行存款4680銷售10000產(chǎn)品的會計(jì)分錄如下：借：銀行存款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700產(chǎn)品收入與成本的差額是利潤，而銷售出去的銷項(xiàng)稅額與購進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額差額就是實(shí)際要繳納的增值稅。假設(shè)本月不存在其他增值稅行為，故應(yīng)交增值稅額=1700-680=1020通過這樣的解釋，學(xué)生變得好理解多了，能夠在寫購進(jìn)與銷售分錄時(shí)同時(shí)記得增值稅。

二、增值稅的難點(diǎn)內(nèi)容

摘要：房地產(chǎn)公司紅線外公共配套設(shè)施增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣存在諸多爭議。本文以JZ公司為案例，分析探討紅線外公共配套設(shè)施增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的現(xiàn)狀、風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對的方案，以及稅收籌劃思路，為房地產(chǎn)公司進(jìn)行相關(guān)增值稅籌劃提供借鑒。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；公共配套設(shè)施；增值稅；稅收籌劃

JZ置業(yè)有限公司（以下簡稱JZ公司）通過招拍掛拿地，開發(fā)建設(shè)JZ新城綜合體項(xiàng)目，在項(xiàng)目紅線外配建幼兒園、小學(xué)、道路、景觀，無償移交給政府部門。本文以JZ公司為案例，分析探討紅線外公共配套設(shè)施增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的現(xiàn)狀、風(fēng)險(xiǎn)，以及籌劃思路，為房地產(chǎn)公司進(jìn)行相關(guān)增值稅籌劃提供借鑒。

一、JZ公司紅線外公共配套設(shè)施基本情況

2019年，某大型國有施工企業(yè)集團(tuán)在四川省C市成立項(xiàng)目公司，組成聯(lián)合體共同投資JZ城市綜合開發(fā)運(yùn)營PPP項(xiàng)目，項(xiàng)目涵蓋市政、建筑、交通、景觀、水利、電力等。JZ公司是該集團(tuán)設(shè)立的房地產(chǎn)項(xiàng)目公司，專門從事JZ新城二級房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)。JZ公司在建的JZ綜合體項(xiàng)目有四個(gè)地塊（1號地塊、2號地塊、3號地塊、4號地塊），分別取得四個(gè)不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證、建設(shè)用地規(guī)劃許可證、建設(shè)工程規(guī)劃許可證。四個(gè)地塊緊鄰，中間由市政道路相隔。其中，4號地塊《國有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同》附件《（招拍掛）規(guī)劃條件通知書》規(guī)定，須在項(xiàng)目紅線外配建幼兒園、小學(xué)、道路、景觀，公共配套設(shè)施與開發(fā)項(xiàng)目同步建設(shè)、同步竣工、無償移交給政府部門。根據(jù)JZ公司測算，4號地塊紅線外配建的幼兒園、小學(xué)工程總價(jià)8416.00萬元，配建的道路、景觀工程總價(jià)346.00萬元，建安成本涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額723.00萬元。JZ公司計(jì)劃將4號地塊項(xiàng)目紅線外配建的幼兒園、小學(xué)、道路、景觀，竣工后無償移交給當(dāng)?shù)卣块T，初始產(chǎn)權(quán)直接登記到政府指定行政事業(yè)單位，用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象。

二、公共配套設(shè)施無償移交視同銷售問題

[摘要]由于稅法和會計(jì)在會計(jì)事項(xiàng)的處理上有一些不同之處，因此經(jīng)常會出現(xiàn)視同銷售業(yè)務(wù)，在不同的會計(jì)事項(xiàng)下，視同銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理有所不同。

[關(guān)鍵詞]視同銷售非貨幣性資產(chǎn)交換

視同銷售是指某些轉(zhuǎn)讓貨物或提供勞務(wù)的行為雖然不完全具備銷售的基本條件，但稅法規(guī)定應(yīng)作為視同銷售來處理，并且應(yīng)繳納相應(yīng)的稅費(fèi)。本文就不同情況下視同銷售的會計(jì)處理進(jìn)行了探討。

一、視同銷售包括的內(nèi)容

目前企業(yè)視同銷售主要包括以下內(nèi)容：

非貨幣性資產(chǎn)交換；債務(wù)重組中的以物抵債；自產(chǎn)自用產(chǎn)品、商品等；自有資產(chǎn)對外投資。