市場環(huán)境的變化，對企業(yè)的發(fā)展也有著相應的效果。當市場環(huán)境趨于和諧的情況下，可以為企業(yè)創(chuàng)造更多、更有利的市場機會。但當市場環(huán)境的波動較大，出現(xiàn)不穩(wěn)定的現(xiàn)象時，對企業(yè)的發(fā)展也會構成一定的威脅。經(jīng)濟的快速發(fā)展離不開市場環(huán)境的穩(wěn)定，因此國家應該注重市場的環(huán)境穩(wěn)定，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)建一個和諧的發(fā)展氛圍。市場環(huán)境的穩(wěn)定主要有四個因素，即人口因素、經(jīng)濟因素、競爭因素和技術因素。隨著環(huán)境藝術不斷地發(fā)展，其與市場環(huán)境之間也產(chǎn)生了緊密的聯(lián)系。

一、市場環(huán)境

市場環(huán)境是指影響企業(yè)產(chǎn)品和銷售環(huán)節(jié)的外部因素，這些因素與企業(yè)的市場營銷活動有著相當密切的關系。一方面，企業(yè)根據(jù)市場環(huán)境分析的需求情況，從而組織適合市場需求的產(chǎn)品活動，這樣才能找到正確的銷路。另一方面，企業(yè)可以從市場環(huán)境中獲得各種生產(chǎn)原料供應，促進生產(chǎn)活動的順利進行。由此可見，市場環(huán)境是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營的客觀條件。市場環(huán)境的各種變化會引起不同的效應，既可以為企業(yè)提供更多的市場機會，促進企業(yè)的發(fā)展。也可以威脅到企業(yè)的經(jīng)營，阻礙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利展開。因此，企業(yè)開展活動之前，必須對當時的市場環(huán)境進行相關的調(diào)查和分析。市場環(huán)境主要分為以下六種：1.政治環(huán)境。其主要是指企業(yè)面臨的政治形勢、制度和狀況。包括國內(nèi)，國際政治環(huán)境。2.法律環(huán)境。指企業(yè)在展開經(jīng)營活動時，應該遵守的各項條例、法規(guī)、法令和法律。3.經(jīng)濟環(huán)境，指企業(yè)面臨的各種社會經(jīng)濟情況。主要包括經(jīng)濟條件、運行狀況、交通運輸、產(chǎn)業(yè)結構、發(fā)展趨勢和自然資源。4.市場社會文化環(huán)境。主要包括人們的價值觀念、興趣、信仰、行為方式生活習慣和社會風俗等等。5.市場自然地理環(huán)境。主要包括氣候、自然資源、地理位置等地理因素對企業(yè)的營銷活動有著重大的影響。6.市場競爭環(huán)境。指企業(yè)在發(fā)展過程中，面臨的來自社會經(jīng)濟的競爭,其中經(jīng)濟環(huán)境是制約企業(yè)的生存發(fā)展的關鍵因素。

二、環(huán)境藝術

環(huán)境藝術（Environmentalart）也稱為環(huán)境設計(Environmentaldesign)，是我國仍在發(fā)展階段的一門重要的藝術學科。由于環(huán)境藝術的崛起較晚、發(fā)展緩慢，因此還沒有相對完整的理論體系。著名的環(huán)境藝術家RichardDober說過：“環(huán)境藝術作為一種藝術，它比建筑藝術更巨大，比規(guī)劃更廣泛，比工程更富有感情?！杯h(huán)境藝術是一門綠色的藝術學科，也是創(chuàng)造和諧和持久的藝術。其主要包括城市的規(guī)劃和設計、建筑設計、室內(nèi)設計、壁畫和城雕等。這一藝術與人們的日常生活有著密切的關系，是在人們對居住環(huán)境的高要求的標準下產(chǎn)生的一門藝術。隨著人們的生活水平的逐漸上升，對居住水平和各種環(huán)境藝術質(zhì)量的要求也越來越高。這一要求推動了我國當代環(huán)境藝術的崛起和進步，使得環(huán)境藝術成為了我國科學文化藝術的重大成就之一。環(huán)境藝術的發(fā)展有利于提高建筑物周圍環(huán)境的功能，對提高人們的居住環(huán)境和裝飾質(zhì)量都有著重要的影響。隨著環(huán)境藝術對市場環(huán)境的推動作用的逐漸深入，其在我國得到了很好的發(fā)展。為了促進這一藝術的更好地發(fā)展、培養(yǎng)市場上急需的環(huán)境藝術專業(yè)人才，這一藝術被編入我國大學的專業(yè)課程。1985年，中國建筑學會于北京召開了青年建筑師的座談會。座談會上，為人們講解了環(huán)境藝術的性質(zhì)，讓人們能更深入地了解環(huán)境藝術。座談會后“，環(huán)境藝術”這一概念受到了社會各界的廣泛關注。1987年，《中國美術報》也特意開展了以環(huán)境藝術為主題的座談會。從此，建立了環(huán)境藝術學會。1988年，《環(huán)境藝術》問世。1989年，由中國環(huán)境藝術學會籌辦的“中國優(yōu)秀環(huán)境藝術作品評選活動”在全球都引起了較大的反響。1992年，成立了中國建設文化藝術協(xié)會環(huán)境藝術委員會，其創(chuàng)建目的是提高人們居住環(huán)境的質(zhì)量和舒適度，創(chuàng)建我國當代的環(huán)境藝術，保證社會和諧的發(fā)展。改革開放以后，我國城市化的腳步逐漸加快，我國的環(huán)境藝術尚未成熟，仍需要得到更大地進步。

三、市場環(huán)境和環(huán)境藝術之間的關系

年國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)表明，國內(nèi)GDP增量的80%以上來自民營企業(yè)。不言而喻，民營企業(yè)處于舉足輕重的地位。因此，無論從健全中國股市本身而言，還是從發(fā)展經(jīng)濟的層面來看，都需要積極推動更多的民企上市。

一、我國民企上市的不同發(fā)展階段

民營企業(yè)并不是很早就涉及證券市場的，早期受到觀念、上市額度、政策門檻等因素的限制，只有少數(shù)民企中的幸運兒能夠進入證券市場。截止2002年10月底，我國境內(nèi)證券市場中共194家民企入主上市公司并成為第一大股東，占同期我國境內(nèi)上市公司總數(shù)的16%。2002年以來，一級市場上民營企業(yè)上市明顯提速，2002年是民企上市比較集中的一年，有精倫電子、天士力等10家民企進入證券市場，約占全部新股的一成。現(xiàn)把入主滬深上市公司的民企按其進入證券市場的時間歸類得出我國民企進入證券市場的幾個階段及政策背景：

1.1992-1995年為民企上市的起步階段。1992年第一家民營企業(yè)ST深華源（0014）進入證券市場，揭開了民營企業(yè)上市的序幕，但同大批的國企改制上市相比，只是微乎其微。浙江省是民營經(jīng)濟起步較早、較快的地方，第1家民營企業(yè)萬向錢潮（000559）于1994年才進入證券市場。1995年股市處于低迷期，民營企業(yè)上市基本處于徘徊狀態(tài)。

2.1997-1999年為民營企業(yè)上市的發(fā)展階段。1998年3月，私有民營企業(yè)新希望（0876）完成股份制改造上市，標志著民營企業(yè)進入證券市場有了實質(zhì)性突破。這一階段民營企業(yè)上市的家數(shù)呈逐年上升趨勢。

3.年以后民營企業(yè)上市進入了快速增長階段。2000年5月開始我國上市方式從審批制轉為核準制，2001年1月18日，天通股份（600330）由自然人控股上市，成為民營企業(yè)上市的里程碑。近三年來，民營上市公司占上市公司總數(shù)的比例顯著增長，民營企業(yè)買殼上市、海外上市成了新亮點。

市場是城市的窗口，為全面改善城區(qū)市容環(huán)境面貌，顯著提升城區(qū)形象品位，創(chuàng)建整潔、優(yōu)美、安靜、有序、宜居的城區(qū)環(huán)境，根據(jù)區(qū)委、區(qū)政府“大干200天”市容環(huán)境十大整治行動誓師動員大會部署精神，促進我區(qū)市場環(huán)境狀況迅速提升，推動市場環(huán)境達到創(chuàng)建全國文明城市標準要求?，F(xiàn)制定區(qū)“大干200天”市場環(huán)境專項治理行動實施方案。

一、指導思想

按照區(qū)委、區(qū)政府“大干200天”市容環(huán)境十大整治行動誓師動員大會要求，以創(chuàng)建全國文明城市標準為依據(jù)，落實區(qū)文明辦2011年創(chuàng)建全國文明城市工作方案。以解決市場環(huán)境臟、亂、差為突破口，堅持“以人為本，堵疏結合，建管并重”的原則，建立健全市場長效管理機制，強力推進我區(qū)市場環(huán)境專項治理行動，提升市場檔次，更好的發(fā)揮市場在方便群眾，促進流通，繁榮經(jīng)濟等方面的作用，為市民提供文明、衛(wèi)生、有序的交易環(huán)境。為我市創(chuàng)建全國文明城市奠定良好的基礎。

二、工作目標

通過集中整治，確保農(nóng)貿(mào)市場內(nèi)行市規(guī)劃合理，標志設置醒目；市場整潔衛(wèi)生，監(jiān)管制度健全；亮照合法經(jīng)營，攤點規(guī)區(qū)交易；商品擺放整齊，交易秩序井然。

三、整治內(nèi)容

摘要：企業(yè)生態(tài)系統(tǒng)理論認為，企業(yè)并非孤立存在的，而是都處于一定的生存環(huán)境當中。傳統(tǒng)的理論主要集中于市場環(huán)境的研究，缺乏對企業(yè)非市場環(huán)境的關注。然而，作為企業(yè)外部環(huán)境的重要組成部分，企業(yè)非市場環(huán)境對企業(yè)的生存與發(fā)展有舉足輕重的影響，本文將在有關研究的基礎上，對企業(yè)非市場環(huán)境的概念及影響做進一步的闡釋。

關鍵詞：非市場環(huán)境政府非政府組織公眾

關于非市場環(huán)境的文獻綜述

對于許多企業(yè)來說，市場上成功與否不僅取決于它們的產(chǎn)品和服務、經(jīng)營效率、內(nèi)部組織結構、供應鏈組織、分銷渠道和聯(lián)盟網(wǎng)絡，而且還取決于如何有效處理政府、利益集團、激進主義分子和社會公眾之間的關系（Baron，1995）。這些團體產(chǎn)生的力量能夠阻止企業(yè)進入新市場，限制產(chǎn)品價格上漲，提高企業(yè)的競爭成本。同時也可以幫助企業(yè)發(fā)掘新市場，解除政策管制，減少競爭對手，創(chuàng)造競爭優(yōu)勢（衛(wèi)武，2008）。雖然這些力量出現(xiàn)在市場外部，但是常常與市場力量相互影響，本文將這些力量稱為非市場力量。而非市場力量通常會對企業(yè)績效產(chǎn)生重要的影響，在企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略中這些非市場力量被認為應該與市場力量受到同樣的高度關注（Shaffer，2000）。

Baron（1995）指出：商業(yè)環(huán)境由市場因素和非市場因素構成，任何戰(zhàn)略規(guī)劃都必須整合市場和非市場因素；公司的總體環(huán)境，一方面可由市場來控制，另一方面可由非市場來控制。企業(yè)非市場環(huán)境作為企業(yè)生存與發(fā)展的軟土壤，對企業(yè)的生存與發(fā)展有重要的影響作用，對企業(yè)而言，必須對企業(yè)的非市場環(huán)境有足夠的重視，并針對非市場環(huán)境的特點，在企業(yè)戰(zhàn)略制定過程中，充分的給予考慮。盡管現(xiàn)有關于對市場環(huán)境的研究已經(jīng)相對比較成熟，但是對企業(yè)非市場環(huán)境的研究則明顯不足。因此本文為將對企業(yè)非市場環(huán)境的概念及對企業(yè)的影響做進一步的分析，希望具有啟發(fā)作用。

企業(yè)非市場環(huán)境的概念

依據(jù)全國《文明城市測評體系》、《未成年人思想道德建設工作測評體系》、市《年創(chuàng)建全國文明城市工作總體方案》和《市年創(chuàng)建迎檢工作環(huán)境綜合整治工作方案》，為進一步加強文明環(huán)境創(chuàng)建工作，有效提升城市管理水平，更好的塑造整潔靚麗、生態(tài)文明的城市形象，結合實際，特制定本方案。

一、整治目的

緊緊圍繞再創(chuàng)“全國創(chuàng)建文明城市工作先進城市”目標，以打造“清潔”為主線，重點對轄區(qū)菜市場的經(jīng)營秩序和內(nèi)部及周邊環(huán)境衛(wèi)生進行整治、規(guī)范，為廣大市民創(chuàng)建規(guī)范有序、環(huán)境整潔、文明經(jīng)營、誠實守信的菜市場

二、整治標準

各市場經(jīng)過全面整治，要達到以下要求：

1、各項規(guī)章制度做到健全完善，并落實到位;

就學網(wǎng)聲明：本論文采集自某高校本科畢業(yè)論文庫，我們提倡參考借鑒，但反對全面剽竊與抄襲，基于此，文中涉及的相關圖表已被過濾?！菊侩S著我國市場經(jīng)濟體制逐步建立與完善、中國加入WTO（世界貿(mào)易組織）、全球經(jīng)濟一體化，我國企業(yè)面臨的市場競爭越來越激烈，本文著重從新形勢下目標成本管理所面臨的機遇和挑戰(zhàn)來分析目標成本管理改革創(chuàng)新的充分必要條件，進而提出在新形勢下如何進行目標成本管理的改革和創(chuàng)新?！娟P鍵詞】市場經(jīng)濟WTO目標成本管理目標成本管理改革創(chuàng)新1【Title】Goalcostmanagethereformandinnovationunderthenewmarketenvironment【Abstract】Asthemarketeconomicsystemofourcountryissetupprogressivelyandperfecting,ChineseaccessiontotheWTO(WorldTradeOrganization),globaleconomicintegration,Themarketcompetitionthatenterprisesofourcountryfaceisfiercerandfiercer,Thistextfocusongoalcostopportunityandchallengethatadministrativeinstitutefacesanalyzetheabundantessentialtermsofmanagingreformandinnovationofcostofthegoalunderthesituationagain,Proposehowcarryongoalcostreformandinnovationofmanagementunderthenewsituation.【Keywords】Marketeconomy;WTO;Goalcostmanaging;Thereformandinnovationofgoalcostmanagement【文獻綜述】文獻綜述一、選題的目的和意義成本管理的話題由來已久，雄?彼特提出在越來越激烈的競爭中提高企業(yè)核心競爭力的三種戰(zhàn)略中低成本戰(zhàn)略就是其中一條。無論在何時，成本都是企業(yè)管理永恒的話題，不斷降低成本是每個企業(yè)的目標。目標成本管理在近些年國內(nèi)外企業(yè)的運用中取得了很好的效果，它的管理思想體現(xiàn)了以顧客為中心的原則，是一種先進的科學的成本管理方法，值得引起我們的關注和重視。這種管理思維和方法非常適合用于我國企業(yè)以適應市場經(jīng)濟體制轉軌，積極轉變生產(chǎn)經(jīng)營方式。因而，我認為有研究它的必要。在新的時期，尤其是中國加入世界貿(mào)易組織之后，成本管理又面臨了新的挑戰(zhàn)、新的課題。在新的形勢下，成本管理又有了其新的內(nèi)涵。隨著中國加入WTO，市場進一步開放，企業(yè)將逐步成為市場的主體。我認為這種主張以市場為導向的成本管理思維和方法在我國的企業(yè)中只是得到初步應用，還很不成熟，在今后的企業(yè)管理中還有很大的發(fā)展?jié)摿?。在新的市場環(huán)境下，我們必須時刻關注外部環(huán)境的變化，適時對原有的目標成本管理方法理論進行改革和創(chuàng)新。這樣才能夠使目標成本管理更上一個臺階，使其在我國企業(yè)中的應用更為成熟，幫助我國企業(yè)從成本上創(chuàng)建競爭優(yōu)勢，使我們的企業(yè)更好地應對市場競爭，迎接挑戰(zhàn)。二、國內(nèi)外理論研究發(fā)展及現(xiàn)狀目標成本管理從提出到運用經(jīng)歷了不斷發(fā)展完善的過程。管理大師彼德?杜拉克首先提出目標管理，其核心思想就是要一改傳統(tǒng)的以產(chǎn)定銷思想，先根據(jù)市場需求確立目標，再一步一步倒推安排各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)。目標成本管理就是成本在目標管理中的應用。所謂目標成本，就是企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)之前預計控制的成本水平，是反映產(chǎn)品物化消耗和活勞動消耗的狀況，也是降低產(chǎn)品成本的重要途徑。目標成本一般采用倒扣法予以確定，公式是：目標銷售收入-目標利潤=目標成本。從此公式可以看出：目標成本改變了傳統(tǒng)的做法，以往是先計算成本加上合理利潤作為產(chǎn)品售價，即先定計劃成本，再定銷售價格。這樣定的計劃成本實現(xiàn)性較大，但售價是否在市場有充分競爭力就不一定。而目標成本卻按照市場預測情況，以最合理的、最具競爭力的售價和企業(yè)要求取得的利潤為條件來確定必須達到的成本水平。把成本變成控制對象，改變了過去那種消極被動局面，這是目標成本管理的最大特點。日本企業(yè)實施目標成本管理取得成功并進行了深入研究。日本管理學家左藤嘉彥提出“TearDown”法，這種成本管理體系最顯著的特點是在新產(chǎn)品的設計之前就事先制定出目標成本，而這一目標成本成為產(chǎn)品從設計到推向市場的各階段所有成本確定的基礎。其它一切環(huán)節(jié)都以這一關鍵判斷為中心。從預測銷售價格中扣除期望利潤額后，成本計劃人員開始預算構成產(chǎn)品成本的每一個因素，包括設計、工程、制造、銷售等環(huán)節(jié)的成本，然后將這些因素又進一步分解以便估算每一個部件的成本。這樣做嚴格控制了各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本，縮減了生產(chǎn)中庫存造成的成本，從而使得產(chǎn)品成本得到大幅降低。隨著信息時代的到來，企業(yè)必將不可抗拒的加速進入信息網(wǎng)絡時代。企業(yè)將建設具有本企業(yè)特點的,生產(chǎn)過程自動化和管理現(xiàn)代化的信息網(wǎng)絡。在現(xiàn)代化企業(yè)中，信息管理工作在企業(yè)中將發(fā)揮越來越重要的作用。因此，目標成本管理也逐步向著信息化發(fā)展。通過信息化改造，目標成本管理就和企業(yè)的各個方方面面相結合起來，形成了一種系統(tǒng)的、開放的成本管理體系。生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售各環(huán)節(jié)都通過計算機系統(tǒng)連接到一起，各種數(shù)據(jù)都能夠在同一個平臺交流、傳遞和使用，而且更做到了目標成本管理與個人掛鉤，為成本管理考核評獎提供依據(jù)。信息化是企業(yè)管理的大趨勢，信息化的管理思想就是要用現(xiàn)代化的管理手段實現(xiàn)資源的高度有效整合，縮減原來的管理組織結構，實現(xiàn)充分授權。這樣做一方面大大降低成本另一方面有效提高企業(yè)整體效率。各個職能部門以目標成本為導向，形成一種目標導向型組織結構，改變以往的職能型組織結構中各部門各司其職、企業(yè)內(nèi)部資源重復使用程度高，管理成本高的局面。企業(yè)內(nèi)各職能部門靈活組合，相互合作，從而使資源合理配置，實現(xiàn)科學管理，更重要的是增加了企業(yè)對外部條件的適應能力。目標成本管理經(jīng)歷著從手工操作向計算機系統(tǒng)運用，從內(nèi)部管理向外部價值鏈分析，從以節(jié)約為目標向以效益為目標，從少數(shù)成本管理人員參與向全員參與等等方面的轉變。所有這些改變無不體現(xiàn)著成本管理思想與時俱進的趨勢，因為只有適應新形勢，不斷改造我們的管理才能使我們的企業(yè)立于不敗之地！三、文章觀點和理論創(chuàng)新目標成本管理作為先進的管理方法對于我國企業(yè)成本管理具有很強的實用性。其管理核心思想體現(xiàn)了成本管理要與市場相結合，是以銷定產(chǎn)觀點的體現(xiàn)，這適應于市場經(jīng)濟條件下的企業(yè)發(fā)展。當代企業(yè)要面臨的競爭已經(jīng)大不同往日，對于我國的企業(yè)來說更是面臨著無數(shù)挑戰(zhàn)和機遇。隨著外部環(huán)境變化日益迅速，競爭日益激烈，我們企業(yè)的管理工作也應當迅速進行轉變。本論文就是以中國90年代后，市場經(jīng)濟逐步建立完善，中國加入WTO這樣一個背景下分析目標成本管理的改革與創(chuàng)新。首先分析了我國市場供給結構與需求結構錯位的特點。進而提出目標成本管理面臨著外部環(huán)境日益復雜多變、市場競爭愈演愈烈、消費者需求越來越多樣化等等方面的挑戰(zhàn)。同時，也指出了諸如企業(yè)市場主體逐步確立、市場進一步開放、信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展等等方面給目標成本管理改革帶來的機遇。最后，結合當今世界目標成本管理新思維和成功案例，從樹立新的目標成本管理理念和加強目標成本控制兩大方面，提出了如何對我國企業(yè)的目標成本管理進行改革和創(chuàng)新的一些觀點。本文對新形勢下的目標成本管理理論創(chuàng)新進行了一些探討，通過比較分析法提出目標成本改革創(chuàng)新的必要性，演繹歸納法和實證分析法提出目標成本改革的思路和方法。在此基礎上我對于目標成本管理這個課題提出了自己的創(chuàng)新觀點和思路。針對外部環(huán)境的復雜變化提出了目標成本與戰(zhàn)略目標掛鉤的改革，而不是按原來的計算公式“銷售收入減去目標利潤”來套算；針對目前市場競爭加劇，提出了要分析競爭對手成本，從而改良自己的產(chǎn)品成本，保持長久的競爭力；針對差異化發(fā)展趨勢，提出了戰(zhàn)略成本觀念，以提高產(chǎn)品質(zhì)量為基礎，適當提高產(chǎn)品成本，從而實現(xiàn)提高產(chǎn)品價值的目標。針對產(chǎn)品周期日益縮短，提出了樹立趕超成本意識。同時，我還就目標成本管理手段、組織結構、管理過程等方面提出了改革的思路。孫子兵法中有“以不變應萬變”這條策略，我想，在企業(yè)管理中產(chǎn)品的差異化戰(zhàn)略可稱之為“變”的戰(zhàn)略，而成本戰(zhàn)略就可稱之為“不變”的戰(zhàn)略。如今的企業(yè)外部環(huán)境變化迅速而劇烈，顧客需求也日新月異，而產(chǎn)品設計開發(fā)到投產(chǎn)經(jīng)常存在時滯，企業(yè)產(chǎn)品要時刻跟上需求和外部環(huán)境變化是很難做到的。因而積極運用成本策略更容易使企業(yè)在競爭中占據(jù)優(yōu)勢，使企業(yè)在既定的基礎上獲得更多利潤，達到“以不變應萬變”的效果。目標成本管理是一種科學的成本管理方法，它為我們提供了成本管理的一種全新概念。它在我國一些企業(yè)初步得到成功地應用，在今后的還將有很大的發(fā)展空間。在新的市場環(huán)境下我們有對這種管理方法進行不斷改革創(chuàng)新的必要，因為任何科學管理方法和管理思想都必須隨著環(huán)境變化而變化，想一勞永逸地套用一種管理方法是行不通的，唯有不斷改革創(chuàng)新才是企業(yè)發(fā)展生存之道。參考文獻：[1]左藤嘉彥.降低成本新利器.廈門大學出版社.2002年1月版[2]杜拉克.21世紀管理的挑戰(zhàn).生活?讀書?新知三聯(lián)書店.2000年1月版[3]李安定.成本管理研究.經(jīng)濟科學出版社.2002年1月版[4]布洛切.成本管理戰(zhàn)略與概論.華夏出版社.2002年1月版ppp[5]猿谷雅治等.目標管理體制.中國農(nóng)業(yè)機械出版社.1983年1月版[6]芮明杰.管理學現(xiàn)代的觀點.上海人民出版社.1999年版[7]杜魯克?P.邁向經(jīng)濟的新紀元.世界圖書出版公司.1992年1月版[8]杜魯克?P.邁向經(jīng)濟的新紀元.世界圖書出版公司.1992年1月版[9]柯宏力.信息網(wǎng)絡技術與企業(yè)信息化.北京郵電大學出版社.2000年1月版【正文】一、引言企業(yè)管理的一個根本任務就是如何不斷降低成本，美國管理大師彼德?杜拉克在《新現(xiàn)實》中有一句非常精辟的話，他說：“在企業(yè)內(nèi)部，只有成本。”，可見成本管理是企業(yè)管理永恒的話題。80年代以來，脫離計劃經(jīng)濟的我國企業(yè)開始主動尋求降低成本的方法，一部分企業(yè)引入先進的成本管理方式——目標成本管理。其中較為典型的就是邯鋼，通過采用這種方法對成本管理進行大的改革取得了顯著的成效，邯鋼擺脫了產(chǎn)品積壓賣不出去的困境，成為同行中的佼佼者。在此之后，我國的許多企業(yè)紛紛向邯鋼學習開始重視目標成本管理，國內(nèi)不少企業(yè)先后采用了目標成本管理，取得了很好的效果。因此，目標成本管理值得引起足夠的重視。90年代后，中國的企業(yè)開始面臨一個新的市場環(huán)境。這個新的市場環(huán)境是隨著市場經(jīng)濟體制的逐步建立與完善以及中國加入WTO而產(chǎn)生的。在這樣的市場環(huán)境中，更加強調(diào)了企業(yè)作為市場主體的地位，更加充分地體現(xiàn)了利用市場機制來進行資源優(yōu)化配置。正是這樣一個新的市場環(huán)境的產(chǎn)生，提出了對目標成本管理的新要求。因此，我們原有的目標成本管理必須進行相應的改革和創(chuàng)新，以適應新的市場環(huán)境。如果能夠從分析研究中找出原有目標成本管理的弊端，并剔除它，那也就是本文的價值所在了。二、90年代后我國市場特點分析90年代以來，中國經(jīng)濟在整體上已經(jīng)發(fā)生了實質(zhì)性變化。中國經(jīng)濟進入平穩(wěn)增長時期，大多數(shù)行業(yè)從賣方市場轉變?yōu)橘I方市場。我國的買方市場與西方高度發(fā)達的成熟市場相對比有所不同，并沒有出現(xiàn)生產(chǎn)的相對過剩。買方市場主要是相對于短缺經(jīng)濟而言，并且主要是由于目前社會生產(chǎn)與社會需求之間積累起來嚴重的結構性矛盾造成的。問題的癥結在于，目前我國需求結構已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，而供給結構基本上沒有改變，這就出現(xiàn)了供給結構與需求結構的錯位，于是出現(xiàn)了產(chǎn)品賣不出去的現(xiàn)象。同時中國加入WTO，面臨國外企業(yè)產(chǎn)品對我國市場的沖擊，造成國內(nèi)企業(yè)競爭力加劇。但是，值得強調(diào)的是，由于處于經(jīng)濟轉軌時期以及改革開放的進一步發(fā)展，因而對企業(yè)來講新的市場條件下存在的機會也很多，應該說風險與機遇是并存的。通過對90年代后我國市場特點分析，我們看到企業(yè)發(fā)展所面臨的兩個關鍵點：一是經(jīng)濟體制轉軌和市場開放對原有的企業(yè)管理方式造成巨大的沖擊；二是市場經(jīng)濟體制的優(yōu)越性和改革開放為改革舊的企業(yè)管理方法帶來了機遇。下面我就從這兩點切入，具體分析新的市場環(huán)境下目標成本管理所面臨的挑戰(zhàn)和改革創(chuàng)新的機遇。三、新的市場環(huán)境下企業(yè)目標成本管理的挑戰(zhàn)與機遇（一）企業(yè)進行目標成本管理面臨的挑戰(zhàn)1.外部環(huán)境日益復雜多變，傳統(tǒng)的目標成本管理缺乏應變性。以往的目標成本管理往往只分析企業(yè)內(nèi)部價值鏈而很少分析企業(yè)外部價值鏈；只重視生產(chǎn)環(huán)節(jié)的目標成本而忽視了經(jīng)營、銷售等方面的目標成本，這樣使得目標成本管理內(nèi)外部脫節(jié)，缺乏應變性。在這個顧客導向的時代，產(chǎn)量不斷的擴大不見得會是贏家，能夠掌握競爭的動脈，制定明確的競爭策略，且能全力以赴付諸行動，才會是勝利者。當市場售價下滑的速度大過于企業(yè)降低成本的速度時，也許這個企業(yè)將會成為市場上下一輪的被淘汰者。2.企業(yè)面臨更為激烈的市場競爭，原有目標成本管理競爭意識有待加強。世界最大500強中已有300多家進入中國市場，使國有企業(yè)同非國有企業(yè)之間，以及中外企業(yè)之間的市場競爭趨于白熱化。傳統(tǒng)目標成本管理未能對競爭對手的成本狀況進行必要的分析與研究。而對處在激烈競爭環(huán)境中的企業(yè)而言，要保持持續(xù)的競爭優(yōu)勢和取得競爭中的有利地位，必須通過分析自己與競爭對手相比的競爭態(tài)勢來確定企業(yè)的競爭戰(zhàn)略。這就要求企業(yè)了解競爭對手的成本情況，因此必須計算競爭對手的成本。只有通過比較分析競爭對手產(chǎn)品與本企業(yè)產(chǎn)品的優(yōu)劣處，做到知己知彼，才能克敵制勝。3.消費者需求變化加快，傳統(tǒng)的目標成本分析缺乏前瞻性。在今日競爭激烈的時代，產(chǎn)品壽命周期更加短促，要在激烈的市場競爭中生存與發(fā)展，目標成本管理不僅要研究消費者的現(xiàn)實需求，更要研究消費者的潛在需求。國內(nèi)的企業(yè)往往缺乏對潛在消費需求的研究，因此出現(xiàn)產(chǎn)品積壓的現(xiàn)象。當產(chǎn)品更新速度低于需求變化的速度時，所有生產(chǎn)活動都只是在增加成本。然而通過對潛在需求的分析，在現(xiàn)階段增加合理的支出，反而可能在未來獲得降低總成本的效果。如何加強目標成本管理的前瞻性，為保持產(chǎn)品長久的生命力服務，是我們企業(yè)目標成本管理急待解決的問題。4.成本動因增加，傳統(tǒng)粗放型的目標成本管理變得落后。p國內(nèi)的企業(yè)，在目標成本管理上普遍存在著粗放的現(xiàn)象。傳統(tǒng)的目標成本管理考慮的都是看得見的成本，未考慮到隱含成本；強調(diào)財務方面的信息，而忽視了非財務方面的信息。然而成本的形成不見得僅僅是勞務及材料等顯在成本，更多的是因為管理的粗糙或不科學等造成的浪費與損失即隱藏成本。如何認識這些看不見的成本，找出這些提高成本的動因，并加以剔除是我國企業(yè)目標成本管理所面臨的問題。成本動因直接影響到產(chǎn)品的最終成本，如果不改革以往的成本動因分析將使得目標成本管理出現(xiàn)全盤失敗的局面。5.信息化迅速發(fā)展，原有的目標成本管理手工模式將逐漸被淘汰。過去在手工模式下，只能局限在事后分析，往往還出現(xiàn)大量的人為差錯。加之目標成本分析日益復雜，涉及數(shù)據(jù)日益龐大，使手工操作的難度大大加強。而在如今的信息化條件下，就能建立從目標成本計劃、預測、預算、控制到分析的一體化管理模式。計算機系統(tǒng)不僅能夠快速準確地完成各項目標成本管理的工作，而且可以節(jié)省大量勞力物力，有助于提高目標成本管理效率。信息化改造是企業(yè)管理改革的大趨勢，因此也必須原有的目標成本管理手工模式改造。[1][2]就學網(wǎng)聲明：本論文采集自某高校本科畢業(yè)論文庫，我們提倡參考借鑒，但反對全面剽竊與抄襲，基于此，文中涉及的相關圖表已被過濾?？傊?，新的市場環(huán)境下的競爭，包括國際競爭，已成為目標成本管理無法回避的現(xiàn)實，企業(yè)外部環(huán)境的復雜多變成為目標成本管理的難題。新的市場環(huán)境下從發(fā)展戰(zhàn)略、結構調(diào)整、技術創(chuàng)新、制度創(chuàng)新等方面進行目標成本管理改革與創(chuàng)新是勢在必然，樹立一個全新的目標成本管理成為各企業(yè)迫在眉睫的任務。(二)p企業(yè)進行目標成本管理改革的機遇1.市場經(jīng)濟體制的逐步確立為目標成本管理提供了發(fā)展的可能和必要性。由于中國入世，進一步明確了企業(yè)作為市場主體的地位，政府僅僅是市場競爭規(guī)則的制定者不是市場主體，企業(yè)成為了市場競爭的直接參與者①，于是企業(yè)以市場為依托進行目標成本管理勢在必行。同時，企業(yè)能夠自主經(jīng)營、自負盈虧地在市場中獨立運作，企業(yè)目標成本的確立和核算變得更加靈活，使得目標成本管理有了更廣闊的發(fā)展空間。2.信息化發(fā)展促進目標成本管理的科學化、敏捷化。信息產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展以及入世后對知識產(chǎn)權的保護的規(guī)范促進了各類軟件包括管理軟件的開發(fā)利用，這也為目標成本管理的信息化改造提供了條件?，F(xiàn)代信息技術與制造的結合所形成的各種企業(yè)信息技術，實現(xiàn)了企業(yè)開發(fā)、設計、制造、營銷及管理的高度集成化。計算機系統(tǒng)一方面快而準地為目標成本管理提供了各種成本核算數(shù)據(jù)，另一方面為目標成本的逐級安排分配提供了暢通的信息渠道。同時，計算機系統(tǒng)以高精度的運算能力確保了各級目標成本的計算和匯總的準確度。目標成本在計算機系統(tǒng)中通過“匯總—核算—分配—再匯總—再核算—再分配”，不斷循環(huán)推進，實現(xiàn)了目標成本的動態(tài)管理。極大地增強了企業(yè)生產(chǎn)的柔性、敏捷性和適應性，使之更為精良、靈活、高效。3.通訊、互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展為目標成本管理提供了更為及時廣闊的外部信息。加入WTO后越來越多的通訊、互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的國外資本將大規(guī)模涌入中國，促進國內(nèi)電子商務環(huán)境和中國企業(yè)的日漸成熟。②通訊業(yè)的發(fā)展也為企業(yè)目標成本管理提供了更為廣闊的外部信息。通過與互聯(lián)網(wǎng)絡的結合，企業(yè)目標成本管理就能夠快速獲得最近的市場動態(tài)和信息，使目標成本管理系統(tǒng)成為一個更為開闊的系統(tǒng)?；ミB網(wǎng)絡能夠提供更為準確及時的信息以便于目標成本的確立和變更，從而幫助目標成本管理更快更準確地對市場做出反應，使得目標成本管理決策更科學、更靈活。4.國內(nèi)外企業(yè)進行先進技術的交流加快了國內(nèi)目標成本管理技術進步。目標成本管理在當今世界許多企業(yè)中取得了較好的成果，同時也在新的環(huán)境下產(chǎn)生了新的管理思維，中國入世為國內(nèi)企業(yè)拓展了向國外企業(yè)學習的機會。同時，由于入世促進了優(yōu)秀企業(yè)管理人員的流動，從而有利于建立一支高素質(zhì)的目標成本管理隊伍。新的市場環(huán)境下，市場激烈競爭已成為企業(yè)無法回避的現(xiàn)實，企業(yè)目標成本管理面臨的困難加劇，同時，對目標成本管理也提供了一種機遇，促使其進行改革和創(chuàng)新。傳統(tǒng)的目標成本管理必須積極轉變思想，引入新的管理觀念，改造原有組織體系。要重視市場，重視戰(zhàn)略的研究，重視結構調(diào)整，要在傳統(tǒng)目標成本理念和管理方式上進行轉變，積極適應新形勢的要求。下面，我進一步從樹立目標成本管理理念和加強目標成本控制兩大方面提出對目標成本管理的改革與創(chuàng)新。四、目標成本管理的改革與創(chuàng)新(一)樹立新的目標成本管理理念1.樹立戰(zhàn)略目標成本意識艾德華?戴明認為：“不斷降低成本是企業(yè)管理創(chuàng)新永恒的主題。大批量的生產(chǎn)和銷售可以降低成本；提高質(zhì)量是為了降低質(zhì)量成本；適時管理和信息化是為了降低時間成本；降低工資解雇工人可以壓縮成本，但提高工資和福利也可以壓縮成本?！雹劭梢哉f，企業(yè)采用何種成本管理標準，取決于企業(yè)整體的經(jīng)營戰(zhàn)略和競爭戰(zhàn)略。目標成本管理也必須樹立戰(zhàn)略的思想，為企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略和競爭戰(zhàn)略服務。傳統(tǒng)的目標成本管理把眼光局限在單純降低成本上，目的是不斷取得產(chǎn)品價格優(yōu)勢，卻很少從企業(yè)戰(zhàn)略角度分析問題。盡管降低成本對于企業(yè)而言，任何時候都是重要的，但事實上在企業(yè)采用不同的競爭戰(zhàn)略情況下目標成本管理應為戰(zhàn)略目標而服務。如追求低成本先導型戰(zhàn)略的企業(yè)，其產(chǎn)品與其競爭對手的產(chǎn)品存在很少的差異性。因而在確定戰(zhàn)略地位時，以相對高質(zhì)量低價格來獲得其競爭優(yōu)勢是很重要的。而為了達到相對高質(zhì)量低價格這個目標，所要求的目標成本管理體系應該是嚴格標準成本管理體系。相反，追求差異化競爭戰(zhàn)略的企業(yè)，其產(chǎn)品相對其競爭對手產(chǎn)品有很大差異性，因而應以高質(zhì)高價來獲得其競爭優(yōu)勢。目標成本管理應以提高產(chǎn)品價值為目標，目標成本應當設定在確保產(chǎn)品高質(zhì)的基礎上。在日益強調(diào)產(chǎn)品差異化的今天，不能以純粹的節(jié)約支出來設立目標成本，目標成本的確定必須以能夠增加產(chǎn)品價值、促進產(chǎn)品競爭力為中心。只有樹立這樣的目標成本管理意識才能科學地進行目標成本的管理，實現(xiàn)成本目標與競爭戰(zhàn)略目標的一致。2.樹立競爭意識要保持持續(xù)的競爭優(yōu)勢和取得競爭中的有利地位，必須通過分析自己與競爭對手相比的競爭態(tài)勢來確定企業(yè)的競爭戰(zhàn)略。這就要求企業(yè)了解競爭對手的成本情況，因此確定目標成本必須分析競爭對手的成本。下以面做得較好的日本五十鈴公司為例。日本五十鈴汽車公司以對其競爭對手的汽車部件詳細的比較研究為基礎，為其汽車部件制定出目標成本。他們采用競爭對手同類產(chǎn)品中的最低成本作為自己部件的目標成本。如，五十鈴的汽車駕駛裝置的目標成本是以其對豐田的同類部件的成本分析為基礎，而其擋泥板的目標成本則基于對日產(chǎn)的這類部件做成本分析。日本公司經(jīng)常做這種研究，將其作為目標成本計劃的一個不可缺少的組成部分，一旦某公司發(fā)現(xiàn)某一個競爭對手減少了某個零部件的成本，該公司就會緊跟著削減同類部件的成本。在日本五十鈴公司經(jīng)過20多年的驗證中，這種方法效果宏大。國內(nèi)的企業(yè)在目標成本管理上普遍存在競爭意識薄弱的現(xiàn)象，優(yōu)勝劣汰永遠是市場競爭的自然法則，因此必須積極樹立競爭意識，努力爭取競爭優(yōu)勢。具體做法是：先選擇若干合適的競爭對象，分解競爭對手類似產(chǎn)品找出對方的優(yōu)點，從類似品的優(yōu)點加以構想，構筑本企業(yè)產(chǎn)品優(yōu)化模型。在型式化、組合后再選擇所要使用的要素，分解再加上各種資訊，確定產(chǎn)品目標成本。最后再做比較分析，完備目標成本尺度。3.樹立趕超成本意識日本公司在制定目標成本的過程中，最為巧妙的是將其目標放在未來的市場，而非今天的市場。NEC的一位財務預算專家安雄其伊說："我們深知競爭對手也在準備以較低的價格推出更好的產(chǎn)品"，因此NEC制定目標成本不僅參考現(xiàn)行的零售價格水平和競爭對手同類產(chǎn)品的成本，而且還考慮到今后半年至一年內(nèi)競爭對手在產(chǎn)品和成本上可能發(fā)生的變化。這就是趕超成本意識的體現(xiàn)。這種成本意識具有追求成本極限的“理想性”，也就是說與其設計合理的目標不如設計理想的目標，是一種無窮降低成本的思想。企業(yè)的新產(chǎn)品都將要面臨激烈的環(huán)境，因此要在現(xiàn)有規(guī)格上加追加預測將來的機能（成本提高的要因），而且，為了贏得市場的價格戰(zhàn)略，于是，就要設定非常嚴厲的成本目標。用一個式子表示就是：目標成本=現(xiàn)狀的市場價格機能提高（成本提高要因）—價格戰(zhàn)略（成本降低）?？梢姡瑯淞②s超成本意識，改善成本的目標是不斷提高機能并降低價格。4.以市場為導向樹立憂患意識pp只有以市場為導向，樹立憂患意識和競爭意識，正視現(xiàn)實，面向市場，以用戶需要為出發(fā)點，在產(chǎn)品價格、質(zhì)量、售后服務等方面滿足用戶的要求，才能占領市場，增加市場份額。而價格作為市場競爭的主要因素，又主要取決于產(chǎn)品成本的高低。因此，我們必須正確認識成本與價格、成本與市場的關系，正確處理生產(chǎn)與經(jīng)營的關系，瞄準市場，立足內(nèi)部，科學管理。用于目標成本管理方面就是要持之以恒地以市場需求為基本出發(fā)點，以滿足顧客需求為起點由后向前逐步推移來安排生產(chǎn)任務，各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本控制要與市場目標掛鉤。同時，要求企業(yè)在供應、生產(chǎn)、銷售的各個環(huán)節(jié)緊密相扣，按需生產(chǎn)，盡可能實現(xiàn)“零存貨”，這樣可大大削減存貨帶來的資金成本和儲存成本。5.樹立效益觀念成本效益可以理解為“為省錢而花錢”，即為了長期的、大量的減支，應該支出某些短期看來似乎是高昂的費用。如引進新型設備可能導致一筆較大的支出，但在今后設備使用期間，因為設備利用效率的提高而增加的產(chǎn)出加上設備維修費用降低的綜合效益，可能抵補支出而有余，從總體而言，效益可有所增加，為未來“增效”而重購成本效益的行為是極為重要的，它是價值工程思想的一種體現(xiàn)。在傳統(tǒng)目標成本管理中，目標成本管理的目的被歸結為降低成本，節(jié)約成了降低成本的基本手段。不可否認，在目標成本管理中，節(jié)約作為一種手段是不容置疑的，但它不是唯一的手段，現(xiàn)代目標成本管理的目的應該是以盡可能少的成本支出，獲得盡可能多的使用價值，從而為賺取利潤提供盡可能好的基礎，以此實現(xiàn)成本效益原則。(二)加強目標成本控制1.目標成本管理手段的信息化目標成本管理是一個內(nèi)涵豐富、應用廣闊的范疇，它從時間上包含了事前、事中和事后管理，又從管理的層次上包含了計算、核算和管理。過去在手工模式下，目標成本只能局限在事后分析，往往還出現(xiàn)大量的人為差錯。并且，隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴大，利用反求法推算目標成本時出現(xiàn)了數(shù)據(jù)繁多管理復雜的局面。而在如今的信息化條件下，就能建立從成本計劃、預測、預算、控制到分析的一體化管理模式。在目標成本管理中，應用電子計算機，不但可替代一些繁重的事務性勞動，而且可以加速信息處理，便于建立目標成本管理信息系統(tǒng)，使管理人員及時做出正確決策。同時，還應推廣應用先進的檢測手段和顯示監(jiān)控裝置，加強對物質(zhì)消耗和流向的控制，為目標成本控制和計算創(chuàng)造條件。使企業(yè)的各個環(huán)節(jié)相互監(jiān)督，使企業(yè)素質(zhì)的全面提高。下面以實施信息化改造成功的廣州五十鈴為例。廣州五十鈴采用以銷定產(chǎn)的生產(chǎn)模式以滿足客戶的個性化需求，這種生產(chǎn)模式必然導致每個產(chǎn)品的成本都會不一樣。因此，無論從產(chǎn)品定價還是公司損益計算的角度來說，正確、及時的產(chǎn)品成本計算都是十分必要的。于是他們采用具有成本核算分批法的U8-ERP軟件，通過銷售訂單與生產(chǎn)令對應，一個生產(chǎn)令對應一張訂單，按生產(chǎn)令發(fā)料，對每臺客車的，目標成本進行核算。正確的產(chǎn)品成本核算為銷售定價、損益確認提供了準確、及時的信息。同時，通過對產(chǎn)品車耗用材料明細及成本構成的比例分析，控制了不合理支出并為企業(yè)目標成本的實現(xiàn)打下基礎。事實證明只有將相關軟件與企業(yè)實際情況相結合才能實現(xiàn)目標成本管理信息化的有效實施并取得成功。p2.目標成本管理組織結構合理化傳統(tǒng)的組織結構存在多等級、多層次、機構臃腫、橫向溝通困難、信息傳遞失真、缺乏活力、對外界變化反應遲緩等弊端。目標成本的確定很難實現(xiàn)財務部門、生產(chǎn)部門、銷售部門的橫向信息交流，目標成本的計劃缺乏統(tǒng)籌性和科學性。目標成本逐級展開時又出現(xiàn)各部門目標不一致，相互矛盾的局面。90年代以后，由于市場競爭加劇，顧客需求多樣化、個性化及社會環(huán)境的變化，使企業(yè)面臨日益復雜動蕩的市場環(huán)境，傳統(tǒng)的目標成本管理模式已不能適應。原有的塔型結構應當逐步向精良、敏捷、具有創(chuàng)新精神的扁平化“動態(tài)網(wǎng)絡”結構轉變。在這種結構中，一方面用計算機系統(tǒng)取代中層成本監(jiān)督和控制部門的大量職能，加強決策層與執(zhí)行層的直接溝通，使中層成本管理的作用大為降低，從而減少了管理層次，削減了機構規(guī)模。另一方面，各種“工作小組”作為企業(yè)的基本活動單位，目標成本管理方式從控制型轉為參與型，實現(xiàn)了充分授權。通過水平、對等的信息傳遞來協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)各部門、各小組之間的活動，實現(xiàn)了動態(tài)成本管理，不僅降低對科層的監(jiān)督協(xié)調(diào)成本，使市場和周圍的信息同決策中心間的反饋更加迅速，提高了企業(yè)對市場的快速反應能力，而且極大地調(diào)動了組織成員的潛能和積極性，促進了相互間知識和經(jīng)驗的交流，從而更好地適應競爭日益激烈的市場環(huán)境。黑龍江龍丹乳業(yè)科技股份有限公司就是通過信息化改造和組織結構重組實現(xiàn)了目標成本全面管理效率的提高。原龍丹企業(yè)成本管理部門是通過各部門層層匯總上報的報表進行分析參考的，時常不同報表對同一項目的數(shù)據(jù)統(tǒng)計也不一致，令企業(yè)的目標成本管理不能進行正確的判斷決策。于是，一方面他們利用信息化工程進行企業(yè)項目改造，使各部門的所有報表以網(wǎng)頁的形式分布。各級部門可以按其不同的權限查詢相關的匯總報表和基礎報表，所有報表自生產(chǎn)管理部門到上層領導部門都可以一目了然，所有的數(shù)據(jù)不存在匯總不一致而發(fā)生的多報少報隱瞞不報的情況發(fā)生。實現(xiàn)了企業(yè)目標成本管理自上而下的一致性、透明化管理。同時，改造后的目標成本管理組織由原來的“多層結構”變?yōu)椤氨馄健苯Y構，由過去的5-7個管理層次減少到現(xiàn)在的2-3個層次，由過去的“領導和分管”角色變成“流程經(jīng)理”的角色。目標成本管理人員兼職化，原副總經(jīng)理兼主管部的部長，也兼了主管部核心業(yè)務科的科長。通過兼職化實現(xiàn)了由“多層”向“扁平”的合并，實現(xiàn)了決策層和執(zhí)行層直線掛接。不僅大大精簡了原有的臃腫機構降低了成本，同時，各個目標成本管理職能部門能夠及時對外部環(huán)境變化做出反應，積極變動目標成本的確定。3.目標成本管理過程全員化目標成本管理是全員、全過程、全面的現(xiàn)代科學管理方法，是通過成本主線，把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個過程和環(huán)節(jié)有機統(tǒng)一起來的一種集約化的經(jīng)營管理方式。所謂全員，是指上至企業(yè)經(jīng)營者，下至每一位員工都是成本管理者、責任者，成本、費用的降低與每個人有關。全過程，是指成本管理貫穿于從生產(chǎn)設計、布局、生產(chǎn)準備、產(chǎn)品生產(chǎn)、加工，從直接生產(chǎn)、輔助生產(chǎn)到生活后勤、機關科室等的每一個環(huán)節(jié)、每一個過程、每一道工序和每一項工作。全面，是指目標成本管理不僅包括可以控制的材料、配件費，而且包括所有與生產(chǎn)、輔助、生活后勤和管理工作等有關的一切成本、費用的管理，如工資、電費、設備租金、辦公費以及物資采購供應、廢舊物資的回收等。目標成本管理涉及企業(yè)的方方面面和每個員工，集中體現(xiàn)了人本管理的思想。所謂人本管理就是以人為本的管理，管理的主體是人不是物，企業(yè)管理主要處理好人與人之間的關系，調(diào)動人的積極性和創(chuàng)造性。因此，推行全員目標成本管理必須從提高每一個管理者和操作者的素質(zhì)出發(fā)，層層加強組織領導，著力培養(yǎng)造就一支精干、高效的管理隊伍，建立起科學嚴密的管理網(wǎng)絡。目標成本管理領導重視是關鍵，全員參與是基礎，管理到位是保證，而盡快培養(yǎng)建立一支高素質(zhì)的成本管理隊伍則是深化、細化全員目標成本管理的迫切需要?？梢娙珕T目標成本管理工作是一項系統(tǒng)工程，它涉及企業(yè)內(nèi)部的方方面面、每個部門和環(huán)節(jié)，關系到活勞動和物化勞動的有效利用。總之，全員、全過程、全方位的目標成本管理，是一項艱巨、復雜的系統(tǒng)工程，也是市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)目標成本管理實現(xiàn)根本性轉變的必然選擇和客觀要求。4.目標成本核算科學化成本核算是目標成本管理的基礎。傳統(tǒng)的成本計算包括匯總、分配、再匯總的形式計算制造產(chǎn)品成本，而現(xiàn)代成本核算不僅僅局限于為產(chǎn)品設立成本目標，而且在開發(fā)準備、確定設計制造方針、投產(chǎn)準備、物流和定價各個領域均可實施。因此，計算對象應從產(chǎn)品部件實物對象擴展到抽象的功能對象；計算基礎應從財務會計基礎轉向管理會計基礎；計算內(nèi)容也并非是全部成本或平均成本，而可采用部分成本或增量成本；計算方式既可采用各種成本要素逐項加計形式，也可以成本要素加以劃分后，逐個以物理特征為基礎進行理論的或統(tǒng)計學的分析計算，同時根據(jù)需要既可以概算也可以估算。五、結束語建立新的目標成本管理模式，首先，要弄清楚社會主義市場經(jīng)濟體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的特征和具體要求。只有對此有了深刻了解，才能很好地把握市場經(jīng)濟規(guī)律，自覺擺脫舊的觀念，適應新的形勢。其次，要學習西方國家應用市場經(jīng)濟規(guī)律，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的成功經(jīng)驗，借鑒其關于社會化大生產(chǎn)的現(xiàn)代成本管理方法和經(jīng)驗，為我所用。第三，要從本企業(yè)實情出發(fā)，創(chuàng)造具有特色的目標成本管理模式。進行任何管理的創(chuàng)新都是在實踐中一步步探索的經(jīng)驗中得出的，本文對于目標成本管理的改革和創(chuàng)新還僅限于一些理論上的探討。湯姆?彼德斯認為，創(chuàng)新如果不能提供使用價值更高、相對成本更低的新產(chǎn)品和新方法，如果不能更快地取得這些成果，那么這個創(chuàng)新不是一錢不值就至少要暫時被束之高閣。④因此，在對原有目標成本管改革與創(chuàng)新中必須注意改造的有效性，務必要使改造后的系統(tǒng)能夠大大提升企業(yè)原有目標成本核算和管理的效率，不然就會造成巨大的浪費，不但沒有降低成本還會增加成本。落實在具體企業(yè)中就必須根據(jù)實際情況，分析具體企業(yè)生產(chǎn)和管理流程，進行具體的部署和改造。本文在如何建立與差異化相適應的目標成本管理體系，如何改造原有的目標成本管理結構，根據(jù)具體業(yè)務流程增、減哪些職能部門等等這些具體運用方面還有待于深入研究。注釋：①龍永圖.世界貿(mào)易組織知識讀本.中國對外經(jīng)濟貿(mào)易出版社.1999年8月版.317頁②國際金融報.2001年12月07日.第七版③[美]比斯蓋特?舒爾茨.頂尖管理方法—全球最偉大管理者的14種管理方法.地震出版社.2002年6月版.231頁p④[美]比斯蓋特?舒爾茨.頂尖管理方法—全球最偉大管理者的14種管理方法.地震出版社.2002年6月版.231頁【參考文獻】[1]左藤嘉彥.降低成本新利器.廈門大學出版社.2002年1月版[2]杜拉克.21世紀管理的挑戰(zhàn).生活*讀書*新知三聯(lián)書店.2000年1月版[3]李安定.成本管理研究.經(jīng)濟科學出版社.2002年1月版[4]布洛切.成本管理戰(zhàn)略與概論.華夏出版社.2002年1月版pp[5]猿谷雅治等.目標管理體制.中國農(nóng)業(yè)機械出版社.1983年1月版[6]龍永圖.世界貿(mào)易組織知識讀本.中國對外經(jīng)濟貿(mào)易出版社.1999年8月版[7]比斯蓋特?舒爾茨.頂尖管理方法—全球最偉大管理者的14種管理方法.地震出版社.2002年6月版[8]比斯蓋特?舒爾茨.頂尖管理思想—全球最偉大管理者的14種管理思想.地震出版社.2002年6月版[9]芮明杰.管理學現(xiàn)代的觀點.上海人民出版社.1999年版[10]杜魯克?P.邁向經(jīng)濟的新紀元.世界圖書出版公司.1992年1月版[11]柯宏力.信息網(wǎng)絡技術與企業(yè)信息化.北京郵電大學出版社.2000年1月版[1][2]

編者按：本文主要從動態(tài)競爭理論的發(fā)展；我國企業(yè)對動態(tài)競爭理論的需求日益迫切；動態(tài)竟爭環(huán)境需要動態(tài)競爭戰(zhàn)略；動態(tài)競爭的定義進行論述。其中，主要包括：競爭的全球化和技術改革打破并重新塑造了許多行業(yè)的競爭規(guī)則、企業(yè)之間競爭方式、強度的變化使企業(yè)及相關學者對企業(yè)競爭理論有了新的理解、當前世界貿(mào)易總額大約占全球國內(nèi)生產(chǎn)總值的3O％、以靜止的眼光去看待現(xiàn)有的企業(yè)競爭戰(zhàn)略是不可取的、決定企業(yè)之間的競爭行為是否是動態(tài)競爭行為的主要因素有三個、是否是在相同的領域決定是否是處于動態(tài)競爭狀態(tài)的企業(yè)對規(guī)模沒有必然的限制、否是針對某些或某個對手在動態(tài)競爭中、競爭行為的效果與對手反應是否具有必然的聯(lián)系、深層次挖掘市場游力、提升企業(yè)能力，提高產(chǎn)業(yè)素質(zhì)、鑄造產(chǎn)業(yè)壁壘．有效地阻止進入者威脅等，具體請詳見。

論文摘要：隨著世界經(jīng)濟一體化的深度發(fā)展，企業(yè)的競爭環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，企業(yè)、競爭者、競爭環(huán)境之間存在著彼此交錯的相互關系。一方面．企業(yè)之間競爭的范圍已經(jīng)變得越來越大，競爭對手的界限也變得越來越模糊；另一方面，企業(yè)卻承受著越皋越大的競爭壓力。為了走出迷霧般的困境，企業(yè)家們必須積極地理解和學習這種動態(tài)競爭環(huán)境中的生存方式，掌握行之有效的方法和策略。

論文關鍵詞：動態(tài)競爭競爭戰(zhàn)略競爭優(yōu)勢

競爭的全球化和技術改革打破并重新塑造了許多行業(yè)的競爭規(guī)則，使市場環(huán)境變得越來越復雜和不可預測，與此同時也為企業(yè)提供了競爭與發(fā)展的機遇?？焖僮兓氖袌霏h(huán)境，強烈地影響著企業(yè)的競爭戰(zhàn)略．并使它變得難以持久。以動態(tài)的競爭思想應對動態(tài)變化的市場環(huán)境是企業(yè)在日趨激烈的競爭中生存、發(fā)展的必然選擇。

1動態(tài)競爭理論的發(fā)展

國際競爭環(huán)境的改變，企業(yè)之間競爭方式、強度的變化使企業(yè)及相關學者對企業(yè)競爭理論有了新的理解。隨著研究的不斷深人．西方管理學者從20世紀90年代初開始，就在總結七八十年代競爭理論的基礎上提出并發(fā)展了動態(tài)競爭理論。1994年，理查德·達韋尼在其主編的(Hyper—Competition：Man．a(chǎn)gingtheDynamicsofStrategicManeuvering)提出了“超級競爭”的概念．1996年喬治·戴和大衛(wèi)-瑞伯斯坦合編的(WhartononDynamicCompetitiveStrategy)中將這種競爭現(xiàn)象歸納為“動態(tài)競爭”，并對動態(tài)競爭戰(zhàn)略作了較為細致的研究。發(fā)達國家在各種產(chǎn)業(yè)中市場份額較集中的基礎上形成的企業(yè)之間的強烈競爭性對抗為動態(tài)競爭理論的研究和發(fā)展提供了思想源泉和豐富的市場案例．促進了動態(tài)競爭理論的產(chǎn)生和發(fā)展。現(xiàn)今，隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展、市場產(chǎn)業(yè)結構的變革與成熟，我國某些行業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)了非常明顯的動態(tài)競爭傾向，企業(yè)對動態(tài)競爭理論有著強烈的需求。動態(tài)競爭理論已經(jīng)在我國得到了很大的運用與豐富。

國有股減持是現(xiàn)代企業(yè)制度改革的必然要求,也是充實社會保障基金推進國企改革攻堅戰(zhàn)的需要,因此,國有股減持是我國證券市場向市場化、規(guī)范化邁進的重要一步。也正是如此,國有股減持的定價也要相應遵循市場化的原則。但由于上市公司股權結構的調(diào)整不能一步到位,國有股減持的實際定價只能是以市場化原則為基礎考慮中國證券市場特殊性來定價。只有對上市公司股權結構進行改革和法律法規(guī)的完善,大股東或發(fā)起人股東減持或增持股份真正實現(xiàn)市場化定價。

一、與新股發(fā)行價格完全一樣的國有股減持定價方式具有濃厚的行政性與壟斷性雙重色彩

在最近發(fā)行的新股中和正在發(fā)行的增發(fā)新股中國有股減持的價格是和新發(fā)行的股票價格完全一樣的,這種定價方式在市場中產(chǎn)生了的激烈反應,即使不是本輪股市下跌的主要原因,也是本輪股市下跌的導火索。股市本輪下跌至今已達20%左右,在考慮其它因素的同時,不能不對國有股減持定價進行反思。

國有減持價格與新股發(fā)行價格完全一樣的依據(jù)是什么?有關部門和上市公司在減持國有股時并沒有公布相應的定價依據(jù)。這首先對投資者或者說大多數(shù)股東來說就是一種信息披露不充分,是不公平的。

國有股減持價格政策的制定者是誰?是政府或者說是財政部。

財政部首先是一個政府職能部門,行使行政職能,而由其來制定國有股減持定價方式就是一種行政定價。但股票卻恰恰是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物,而且在我國還是一種通過股票市場來自由交易的商品,而國有股由不流通向流通轉變的過程卻由行政部門來定價,不能不說是一個矛盾。

中國證券市場已走過十五年的歷程。伴隨著改革開放的推進，證券市場也取得了較大的發(fā)展。截至2005年年底，我國境內(nèi)上市公司達1381家，證券市場境內(nèi)外累計籌資總額達18156。8億元①。但是，我國股市在大發(fā)展的同時，股票市場的功能發(fā)揮嚴重不足，市場長期處于低效率的狀態(tài)，十五年多的發(fā)展過程中出現(xiàn)了許多違法違規(guī)行為，和落后的股市文化相互作用，相互影響，使中國股市陷人了低效率的狀態(tài)中。

現(xiàn)實表明，中國證券市場的許多層次和環(huán)節(jié)都出現(xiàn)了問題和偏離。本文借用生態(tài)學的概念，把中國證券市場比作一個生態(tài)系統(tǒng)——股市生態(tài)?，F(xiàn)在出現(xiàn)的問題，說明中國股市已經(jīng)發(fā)生了嚴重的生態(tài)失衡，證券市場生態(tài)的治理fgovernanceofecol0gYforsecuritymarket)已到了非進行不可的關鍵時刻。下面對中國證券市場生態(tài)及其治理進行分析。

一、股市生態(tài)現(xiàn)狀

周小川(2004)等采用“金融生態(tài)”的概念，論文來比喻金融運行的外部環(huán)境，它主要包括經(jīng)濟環(huán)境、法制環(huán)境、信用環(huán)境、市場環(huán)境和制度環(huán)境等。金融生態(tài)囊括了企業(yè)誠信、會計準則、法律制度、征信體系、地方政府按市場規(guī)律辦事等內(nèi)容。盡管隨著市場經(jīng)濟體制的建立和完善，我國的金融生態(tài)已發(fā)生了很大變化。但一些制約金融健康發(fā)展的外部因素尚未得到根本改善，當前的金融生態(tài)還存在四方面的主要缺陷：金融市場體系的不完善、法律環(huán)境不完善、社會信用體系滯后、直接或間接的執(zhí)法不力。

證券市場是整個金融體系的重要組成部分，股市生態(tài)也是“金融生態(tài)”的一個重要分系統(tǒng)。股市生態(tài)本身又包括許多分生態(tài)系統(tǒng)和“食物鏈”。這好比是一個大海，有浮游生物，有水草，有小魚、大魚等，它們共同構成了一個生態(tài)環(huán)境。在股市生態(tài)系統(tǒng)里，有上市公司的“公司治理生態(tài)”，散戶和機構投資者之間關系的“投資者生態(tài)”等。比如，股市中機構投資者與散戶之間的關系就是自然界中大魚和小魚之間的關系，“食物鏈”非常簡單。要使“大魚”能夠維持正常生存，就應該使“小魚”保持足夠多的數(shù)量，否則，“小魚”被吃光，“大魚”也無法生存。

美國股市生態(tài)和我國股市生態(tài)最大的不同在于它們有豐富的“水草”——E市公司紅利，“大魚”不一定要靠吃“小魚”來維持生命，而且可以直接吃豐富的“水草”。而我國上市公司的分紅幾乎可以忽略不計，即使分紅多數(shù)也是圈錢的陷阱，股票分紅對投資者沒有吸引力。也就是說，美國的股市生態(tài)的食物鏈比中國長而復雜，而我國股市生態(tài)是一個非常脆弱的系統(tǒng)。

提要：2013—2016年湖南老齡事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報的數(shù)據(jù)顯示：湖南省人口老齡化呈現(xiàn)速度快、高齡化、空巢化、失能比重高的特點，這對湖南老年人的養(yǎng)老醫(yī)療護理需求的滿足提出了新的課題。所謂個稅遞延型養(yǎng)老保險，主要指的是將稅收政策和商業(yè)養(yǎng)老保險充分融合在一起而產(chǎn)生的一種創(chuàng)新產(chǎn)品，其出現(xiàn)和大范圍推廣能夠?qū)τ跍p輕國家的養(yǎng)老壓力產(chǎn)生較為積極的作用。筆者抽樣選取部分長沙居民進行問卷調(diào)查，探究湖南開展個稅遞延型養(yǎng)老保險的必要性和可行性。

關鍵詞：稅延型養(yǎng)老保險政策市場環(huán)境

一、個稅遞延型養(yǎng)老保險涵義及發(fā)展現(xiàn)狀

國內(nèi)外對個稅遞延型養(yǎng)老保險有了一定的研究基礎，經(jīng)過深入分析之后能夠看出，個稅遞延型養(yǎng)老保險具體是將稅收政策和商業(yè)養(yǎng)老保險融合在一起而產(chǎn)生的一種較為新穎的保險類型。投保者在退休之前用來購買商業(yè)養(yǎng)老保險的保費不需要納稅，在將來申領退休金的時候，由于自身收入逐漸降低，其納稅額度也會相應下降。從一定層面上來說，這一類型的保險是通過減少投保者的納稅額度來吸引更多的群眾購入商業(yè)養(yǎng)老保險的，從而在一定程度上充分激發(fā)出廣大客戶對于保險的巨大需求。之所以推崇遞延納稅，原因在于個稅遞延既具有刺激個人投保積極性，也存在發(fā)掘商業(yè)保險行業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ碾p主體效應；同時個稅遞延型養(yǎng)老保險兼具保險和投資的雙重功能，既符合中國傳統(tǒng)文化中根深蒂固的穩(wěn)健性，又兼顧到中華民族歷史中的進取性。2018年5月31日中國銀保監(jiān)會對首批經(jīng)營稅延養(yǎng)老保險業(yè)務的中國人壽、泰康養(yǎng)老、新華人壽、平安養(yǎng)老、太平養(yǎng)老等12家險企進行了公示。個稅遞延養(yǎng)老保險在理論論證與實踐探索中，需要不斷嘗試和總結經(jīng)驗，包括對國外經(jīng)驗的借鑒。

二、湖南人口老齡化特征及影響

（一）湖南人口老齡化特征。1.湖南人口老齡化速度加快。《2017湖南省國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報》顯示，2017年60歲及以上人口為1245.9萬人，65歲及以上人口為832.9萬人?！?016年湖南省老齡事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報》顯示，湖南省2016年60歲以上人口為1201.07萬人。2010年老齡化程度為14.54%，2010年到2017年逐年遞增，2017年老齡化程度為18.16%，湖南老齡化程度已經(jīng)趕超全國17.3%的水平，位居全國前十。2014年老齡化程度較上年上升0.59%，2015年老齡化程度較上年上升0.45%，2016年老齡化程度較上年上升0.44%，2017年老齡化程度較上年上升0.56%。通過分析近五年的數(shù)據(jù)不難發(fā)現(xiàn)，湖南老齡化程度日益嚴峻。2.湖南人口高齡化日趨明顯。伴隨老齡化發(fā)展進程的是湖南人口高齡化。例如，從表2可見，2013—2016年80歲以上老人逐年遞增，2013年，80歲高齡老人有132.38萬人，到2016年已經(jīng)增長至150.69萬人，2016年80歲以上人口占60歲及以上人口的12.57%，80歲高齡老人較上年增長4.81%。其增長率高于60歲老年人年增長率，是其1.53倍。可見，隨著醫(yī)療條件和生活水平的提高，老年人保健意識越來越強，高齡老人所占比重必將逐年攀升。3.空巢化嚴重計劃生育政策改變了原有的大家庭結構，家庭結構及規(guī)?？s小體現(xiàn)在城鎮(zhèn)中“421”家庭的出現(xiàn)，獨生子女外出求學、就業(yè)、婚嫁等原因?qū)е麓罅靠粘布彝サ某霈F(xiàn)。由表3可見，2013年全省城鄉(xiāng)老年人空巢率為28.45%，2013—2015年空巢率逐年遞增，到2015年空巢率高達53.26%，這一比值已經(jīng)超出全國老年人空巢率1.36個百分點。長沙市2015年身邊無子女共同生活的空巢老人占長沙市老年人口的50%。高達62.5萬人。湖南省地理位置臨近廣東，城鄉(xiāng)勞動力流向廣東、江浙等沿海地區(qū)打工或者創(chuàng)業(yè)，可能是造成其空巢率激增的主要原因。4.失能老人比重高《2016年度湖南省老齡事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報》數(shù)據(jù)顯示，2016年，全省完全失能老年人口62.16萬人，部分失能老年人口130.04萬人，全部失能+部分失能老年人口占65歲老年人口的23.98%。失能老人不但需要在生活起居方面的照料，同時還需要將醫(yī)療護理與養(yǎng)老保健相結合。（二）湖南人口老齡化造成的社會問題。1.基本養(yǎng)老保險金難以滿足養(yǎng)老需求?！?016年度湖南省老齡事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報》顯示，截至2016年底，城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險60歲及以上享受待遇人數(shù)達953.95萬人，比上年增加22.46萬人。從某種角度來說，在完善的養(yǎng)老保險系統(tǒng)中基本養(yǎng)老保險是一個重要支柱，但不斷增加的退休人數(shù)，逐漸減少的勞動力數(shù)量，均會在一定程度上導致這一保險的撥付難以為繼，基本養(yǎng)老金的供給狀況與實際的需求量二者之間出現(xiàn)了嚴重失衡，甚至已經(jīng)產(chǎn)生較大沖突。2.醫(yī)療與護理需求激增。數(shù)據(jù)顯示，城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險在社會統(tǒng)籌賬戶報銷比例為82.4%，居民基本醫(yī)療保險在政策范圍內(nèi)報銷比例為63.2%。在“銀發(fā)時代”背景下，實際的報銷比重根本無法充分滿足老人逐漸增加的醫(yī)療服務需求，這勢必會對整個醫(yī)療服務系統(tǒng)提出更高的要求。3.養(yǎng)老服務供給不足2015年年末，全省配備的各種類型的養(yǎng)老床位總數(shù)是27.5萬張。每千名老人擁有床位數(shù)23張。城鄉(xiāng)社區(qū)居家養(yǎng)老服務設施覆蓋率為36.5%和22%，湖南的養(yǎng)老服務供給難以滿足湖南人口老齡化所帶來的養(yǎng)老需求。從養(yǎng)老服務內(nèi)容上來說，現(xiàn)有的養(yǎng)老機構只能滿足基本的家政服務，忽略了老年人的情感需求，對金融理財、法律咨詢等養(yǎng)老金融法律服務關注更少。