一、資本弱化對稅收的影響

1.資本弱化的含義

資本弱化（又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取）是指在公司的資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)融資的比重大大超過了股權(quán)融資比重。

2.資本弱化的產(chǎn)生原因

企業(yè)的資金來源，按其性質(zhì)可分為權(quán)益資本和債務(wù)資本。各國的稅法普遍規(guī)定，權(quán)益資本以股息的形式獲得的報(bào)酬，不能在稅前所得額中扣除；支付給債務(wù)資本的利息，可以列為財(cái)務(wù)費(fèi)用，在稅前所得額中扣除。因而利息具有“稅收擋板”效應(yīng)，能降低企業(yè)的實(shí)際成本負(fù)擔(dān)。利息和股息在稅務(wù)上的處理不同使資本弱化成為避稅手段。

3.資本弱化與稅收

摘要：資本弱化已成為跨國公司乃至國內(nèi)公司避稅的一種重要手段，也是國際稅收領(lǐng)域面臨的新課題。考察美、英、德、日等國的稅收制度及相關(guān)狀況可以發(fā)現(xiàn)，發(fā)達(dá)國家多已制定了相應(yīng)的反避稅措施。我國也應(yīng)該借鑒相關(guān)的國際經(jīng)驗(yàn)，以促進(jìn)公平貿(mào)易和我國稅制的規(guī)范化。

關(guān)鍵詞：資本弱化固定比例法正常交易法公平

一、資本弱化的概念

從形式上看，資本弱化就是指公司的資本結(jié)構(gòu)中負(fù)債資本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于權(quán)益資本的資本結(jié)構(gòu)安排。但如果投資者不是有意識的通過操縱債務(wù)和股權(quán)比例失調(diào)來追求一定稅務(wù)利益的話，企業(yè)融資時(shí)盡量利用借貸融資，而較少利用股份融資這一現(xiàn)象不應(yīng)成為各國稅務(wù)當(dāng)局關(guān)注的問題，也不會(huì)成為稅法學(xué)研究的對象。只有當(dāng)投資者是為了逃避其本應(yīng)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，而有意識地過多選擇負(fù)債籌資而非股本籌資時(shí)，這一現(xiàn)象才會(huì)為稅務(wù)當(dāng)局和稅法學(xué)界所關(guān)注，因此稅法學(xué)(特別是是國際稅法學(xué))是把資本弱化作為一種避稅方式加以研究的。與稅收學(xué)更多關(guān)注稅收資金的運(yùn)動(dòng)過程，研究如何提高稅收經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效率相比，稅法學(xué)更多的著眼于稅收關(guān)系中主體之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，因此稅法學(xué)對資本弱化這一種避稅方式進(jìn)行研究主要是防止納稅人逃避其應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)，維護(hù)國家作為稅收征收法律關(guān)系中債權(quán)人的合法利益。從法理上講，資本弱化這種損害國家法定稅收利益的行為顯然是無效的，國家有權(quán)對其進(jìn)行糾正，從而對受損害的國家稅收利益進(jìn)行救濟(jì)。從這一角度出發(fā)，資本弱化是指公司投資者投資于公司的資本中，不恰當(dāng)?shù)奶岣哓?fù)債比例從而相應(yīng)的降低股本的比重，增加利息獲得更多的稅前扣除，以減少應(yīng)納所得稅[2]。與之相對應(yīng)，資本弱化稅制可以定義為關(guān)于資本弱化的基本原則、方法、措施以及有關(guān)協(xié)調(diào)的實(shí)體性和程序性規(guī)則的總稱。

二、各國資本弱化稅制的比較

(一)美國

[摘要]隨著我國改革開放的不斷深化，越來越多的外資流入到國內(nèi),如何避稅成了一個(gè)很重要的問題。本文就對資本弱化及相關(guān)的稅收制度進(jìn)行簡要的分析。

[關(guān)鍵詞]資本弱化資本弱化稅制

一、資本弱化內(nèi)涵的界定

資本弱化又稱資本隱藏或股份隱藏，是指企業(yè)和企業(yè)的投資者為了自身利益的最大化或其他目的，在融資和投資方式的選擇上，降低權(quán)益資本的比重，提高債務(wù)資本的比重而造成的企業(yè)負(fù)債與所有者權(quán)益的比率超過一定限額的現(xiàn)象。根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作組織（OECD）解釋，企業(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例應(yīng)為1∶1，當(dāng)權(quán)益資本小于債務(wù)資本時(shí)，即為資本弱化。企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)主要由權(quán)益性資本和債權(quán)性資本構(gòu)成。這兩種資本在籌資成本和籌資風(fēng)險(xiǎn)方面有所差異，有企業(yè)發(fā)展的不同階段對資本構(gòu)成有不同的要求。但由于以下兩方面原則，企業(yè)往往愿意采用債權(quán)投資，而相應(yīng)減少權(quán)益性投資。首先，由于債務(wù)人支付給債權(quán)人的利息可以在稅前抵扣，而股東獲得的收益即股息不能在稅前扣除，選擇借債融資的方式比權(quán)益融資的方式，從稅收角度來說更有優(yōu)勢；其次，許多國家對非居民納稅人獲得的利息征收預(yù)提所得稅，而預(yù)提所得稅稅率通常比股息所對應(yīng)的企業(yè)所得稅稅率低，采用債權(quán)投資比采用股權(quán)投資的稅收負(fù)擔(dān)低。

二、資本弱化的表現(xiàn)形式及對國家稅收權(quán)益的侵害

資本弱化的特點(diǎn)是企業(yè)注冊資本與負(fù)債的比例不合理，注冊資本太少，滿足不了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營對資本金的需求。其具體的表現(xiàn)形式有：

【摘要】在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化現(xiàn)象十分嚴(yán)重，主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)經(jīng)紀(jì)律松弛、國有資產(chǎn)流失、偷漏稅和私設(shè)小金庫等方面。這極大地?fù)p害了國家和人民的利益，干擾了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革開放的順利進(jìn)行。因此，在完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)程中，加快推進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)完善法人治理結(jié)構(gòu)，推動(dòng)經(jīng)營管理制度化、規(guī)范化，就顯得非常緊迫和重要。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和進(jìn)一步深化，會(huì)計(jì)監(jiān)督卻沒有得到同步有效的強(qiáng)化，反而在一定程度上出現(xiàn)了會(huì)計(jì)監(jiān)督的弱化問題，表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)秩序混亂以及各種會(huì)計(jì)造假等方面。有些單位為了局部的利益及個(gè)人利益，篡改賬目、粉飾報(bào)表、包裝業(yè)績，使有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度形同虛設(shè)。這些問題嚴(yán)重影響了投資人、債權(quán)人及其他會(huì)計(jì)信息使用者的利益，同時(shí)也妨礙了國家經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制已成為社會(huì)輿論關(guān)注的焦點(diǎn)和熱點(diǎn)。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的成因分析

（一）追求利益至上是產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的重要因素

市場經(jīng)濟(jì)條件下，效益是考核企業(yè)的首選目標(biāo)。上級領(lǐng)導(dǎo)對下級干部的考核，一般都只看報(bào)表數(shù)字，這就必然導(dǎo)致一部分領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人主義、名利得失和小團(tuán)體主義思想的發(fā)生。受利益驅(qū)動(dòng)，使得作為反映經(jīng)濟(jì)主體活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算失去監(jiān)督，致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。諸如21世紀(jì)初，國內(nèi)外資本市場接二連三地爆發(fā)了銀廣廈、安然、施樂等一系列會(huì)計(jì)造假事件，已經(jīng)危及到市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)，影響到國家的長治久安。據(jù)國家審計(jì)署組織力量對1290家國有控股企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債損益情況進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重不實(shí)的企業(yè)占68%，有的虛贏實(shí)虧，有的虛虧實(shí)贏，有的大搞資金外循環(huán)或私設(shè)小金庫，各類違紀(jì)違規(guī)金額高達(dá)1000多億元。此類會(huì)計(jì)舞弊案的發(fā)生，說明了市場經(jīng)濟(jì)體制下以追求利益至上顯現(xiàn)的消極因素。

（二）有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)助長了監(jiān)督的弱化和失效

【摘要】新的《企業(yè)所得稅法》首次提出反資本弱化避稅，本文從資本弱化對稅收的影響出發(fā)，分析了我國資本弱化稅制的特點(diǎn)，并對資本弱化稅制的實(shí)施提出了建議。

【關(guān)鍵詞】資本弱化關(guān)聯(lián)方企業(yè)所得稅法

一、資本弱化對稅收的影響

1.資本弱化的含義

資本弱化（又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽?。┦侵冈诠镜馁Y本結(jié)構(gòu)中債務(wù)融資的比重大大超過了股權(quán)融資比重。

2.資本弱化的產(chǎn)生原因

【摘要】會(huì)計(jì)監(jiān)督是指對會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員、有關(guān)政府部門、中介組織等進(jìn)行監(jiān)督，以調(diào)查其合法性、合理性、會(huì)計(jì)資料上的真實(shí)性、完善性。文章對于會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因進(jìn)行了分析，并對出現(xiàn)的問題給出了相應(yīng)的建議和對策。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)會(huì)計(jì)；監(jiān)督弱化；內(nèi)部審計(jì)；社會(huì)輿論監(jiān)督；提升人員素質(zhì)

目前，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性急劇下降，逃稅漏稅的現(xiàn)象嚴(yán)重，隨意填報(bào)發(fā)票，篡改收據(jù)等現(xiàn)象屢見不鮮，主要是由于企業(yè)內(nèi)部的體制不完善，會(huì)計(jì)法規(guī)不完善，在工作中出現(xiàn)了許多漏洞，而社會(huì)監(jiān)督的缺乏也是一重大原因，很大程度上取決于注冊會(huì)計(jì)師所在機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員的公正程度，惡性競爭使得注冊會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的專業(yè)能力，會(huì)計(jì)從業(yè)人員難以準(zhǔn)確定位。下面就這些問題進(jìn)行如下論述。

一、弱化原因

（一）國家法律制度不夠完善

國家政府機(jī)關(guān)部門制度的不完善，使職責(zé)劃分不清，同時(shí)由于各監(jiān)督部門受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，部門之間難以協(xié)調(diào)，政府部門沒有擔(dān)負(fù)起相應(yīng)的責(zé)任，職責(zé)不清，監(jiān)督力度不夠，不能預(yù)測會(huì)出現(xiàn)的問題，隨著制定的法律制度上的不完善，政府部門沒有對違反法律制度的人進(jìn)行相應(yīng)的處罰，使監(jiān)督工作逐漸弱化。

新一輪農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整使蔬菜生產(chǎn)面臨兩種機(jī)遇，一是糧改、棉改為蔬菜發(fā)展提供了空間，二是加入WTO可極大地推動(dòng)蔬菜的出口。

近幾年來，全世界蔬菜年貿(mào)易額不斷增加，亞、歐、美發(fā)達(dá)國家對蔬菜的需求越來越大。以日本為例，近20年蔬菜進(jìn)口逐年遞增，1996年已達(dá)209．4萬噸，其主要原因：

一是人們飲食結(jié)構(gòu)改變。目前，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家都進(jìn)入了以保健型食品為主的時(shí)期，美國和歐洲各國迅速改變飲食結(jié)構(gòu)，由過去以肉食為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐运厥碁橹?。?jù)專家預(yù)測，21世紀(jì)的主要食品，將是綠色食品。

二是發(fā)達(dá)國家蔬菜生產(chǎn)弱化。由于蔬菜品種繁多，其生產(chǎn)的機(jī)械化程度較低，絕大部分田間作業(yè)靠人工操作，勞動(dòng)強(qiáng)度大，屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)品，致使發(fā)達(dá)國家種菜的勞力不安心種菜，不少菜田荒蕪，蔬菜生產(chǎn)嚴(yán)重弱化。另外，加入WTO后，各國將取消農(nóng)產(chǎn)品補(bǔ)貼，實(shí)行世界農(nóng)業(yè)貿(mào)易自由化，其結(jié)果必將促使各國按比較效益的原則重新安排農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，一些發(fā)達(dá)國家如日本必將減少不具備比較優(yōu)勢的農(nóng)產(chǎn)品，發(fā)展一些機(jī)械化程度高，規(guī)模效益高的作物如稻谷，而讓出生產(chǎn)成本高的蔬菜等農(nóng)產(chǎn)品的市場份額。

我國是世界上蔬菜種類最多、種植面積最大的國家，具有較大的出口潛力。例如去年我國蔬菜出口量是進(jìn)口量的30多倍，出口金額是進(jìn)口金額的50多倍，在國際市場極具競爭優(yōu)勢。江蘇省出口蔬菜1991年為2．78噸，1995年達(dá)到4萬噸，1998年提高到14萬噸。出口成倍增長，呈現(xiàn)出強(qiáng)勁的發(fā)展勢頭。1998年江蘇省蔬菜等農(nóng)副產(chǎn)品年出口約為6億美元，而其他沿海地區(qū)，如福建省、山東省和廣東省蔬菜出口規(guī)模更大，其創(chuàng)匯總額分別為江蘇的2倍、2．5倍和3倍，存在著極大的出口潛力。

蔬菜是我國農(nóng)產(chǎn)品中出口值最大、比較效益最高的產(chǎn)品，在價(jià)格方面存在著3個(gè)反差：

有位身價(jià)不菲的總經(jīng)理告訴我：他很忙，忙著開會(huì)、交際應(yīng)酬；忙著計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、指揮部下工作，恨不得一天有個(gè)小時(shí)可以利用。他一天除了用小時(shí)睡覺外，其余的個(gè)小時(shí)，“每一個(gè)小時(shí)工作分鐘，每一分鐘不折不扣地工作秒”，幾乎把握了個(gè)小時(shí)內(nèi)的每一秒鐘為公司做事。他還在員工會(huì)上要求員工向他看齊，“隨時(shí)隨地”地“思考”，以便把工作做得更好。此話一出，全場嘩然。在他看來，自己獨(dú)有的強(qiáng)勢能力和忙得昏天黑地才是盡責(zé)的表現(xiàn)。

在自己管轄的公司里，領(lǐng)導(dǎo)想凸現(xiàn)自己的個(gè)性，展現(xiàn)獨(dú)特的領(lǐng)導(dǎo)才華和非凡的經(jīng)營結(jié)果，贏得更多追隨者，也是情理之中的事。但是，一個(gè)真正能夠獲得持續(xù)發(fā)展的組織，只有依靠群體的力量，而非某個(gè)人的強(qiáng)勢。因此，領(lǐng)導(dǎo)必須學(xué)會(huì)弱化自己。

領(lǐng)導(dǎo)究竟怎樣才能實(shí)現(xiàn)“弱治”呢？依我看來，主要應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

隱藏自己。已經(jīng)成功了，下一步就是要超越現(xiàn)在的成功；而超越已有成功的標(biāo)志之一就是超越自己的過去。如果，以前是一個(gè)手腳不停的“勞碌命”的話，那么，今后至少要改變這種手腳不停的狀態(tài)，目的是要?jiǎng)?chuàng)造出一種讓人愉快、高效并且愿意創(chuàng)新的工作環(huán)境。有位著名企業(yè)家曾形象地打了個(gè)比喻：“當(dāng)企業(yè)處在幼稚起步期，公司呈現(xiàn)出一個(gè)三角形的狀態(tài)，總經(jīng)理就像站在頂端上的將軍，發(fā)號施令、呼風(fēng)喚雨，強(qiáng)有力地推動(dòng)企業(yè)朝前發(fā)展；當(dāng)公司趨向成熟，組織就應(yīng)該變?yōu)橐粋€(gè)同心圓形體，總經(jīng)理應(yīng)該隱含在這個(gè)圓形體中，成為‘主心骨’，宛如靈魂一般，雖然弱化了自己，唯求組織的強(qiáng)大?！?/p>

懶得做事。自己懶，是為了讓他人勤。管理本身不就是讓他人來做事的學(xué)問嗎？在《戴爾戰(zhàn)略》一書中，戴爾寫道：“年年末，我已無法一手掌控全公司了。許多大顧客需要我花時(shí)間相處；許多管理會(huì)議我想?yún)⒓樱晃乙蚕攵嘧鲅葜v，與大家分享；我還想多和員工接觸，來了解他們所面對的挑戰(zhàn)和困難，并能適時(shí)提供我的看法和協(xié)助，以求公司所有部門的進(jìn)步和成長；我也希望自己能成長發(fā)展，維持均衡的生活，與我剛成立而快速成長的小家庭共享天倫之樂。因此，我在過程中學(xué)到許多寶貴的經(jīng)驗(yàn)，其中一項(xiàng)就是授權(quán)?！薄叭魏我患夜救粝胍晒ΓP(guān)鍵在于最高層人員是否能分享權(quán)力；高層人員必須把重點(diǎn)放在整個(gè)組織的發(fā)展，而非個(gè)人權(quán)力的擴(kuò)張?！惫珓?wù)員之家版權(quán)所有

高明的領(lǐng)導(dǎo)弱化自己的本意，在于能夠有效影響他人自覺去做好本來就該做好，甚至可能不會(huì)做的事情；避免把他人當(dāng)作手中的“抹桌布”，想用就用，不想用就放在一邊；摒棄在授權(quán)過程中出現(xiàn)明授暗不授，小授大不授，易授難不授的愚蠢做法；真正能夠使自己從日常繁瑣事務(wù)中抽出身來，集中精力于原本就該自己做的事。公司越是發(fā)展，業(yè)務(wù)越是復(fù)雜，領(lǐng)導(dǎo)越是要弱化自己，越是要看到自己在整體組織運(yùn)行中的支持作用，而不是替代作用。

【摘要】會(huì)計(jì)監(jiān)督是指對會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員、有關(guān)政府部門、中介組織等進(jìn)行監(jiān)督，以調(diào)查其合法性、合理性、會(huì)計(jì)資料上的真實(shí)性、完善性。文章對于會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因進(jìn)行了分析，并對出現(xiàn)的問題給出了相應(yīng)的建議和對策。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)會(huì)計(jì)；監(jiān)督弱化；內(nèi)部審計(jì)；社會(huì)輿論監(jiān)督；提升人員素質(zhì)

目前，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性急劇下降，逃稅漏稅的現(xiàn)象嚴(yán)重，隨意填報(bào)發(fā)票，篡改收據(jù)等現(xiàn)象屢見不鮮，主要是由于企業(yè)內(nèi)部的體制不完善，會(huì)計(jì)法規(guī)不完善，在工作中出現(xiàn)了許多漏洞，而社會(huì)監(jiān)督的缺乏也是一重大原因，很大程度上取決于注冊會(huì)計(jì)師所在機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員的公正程度，惡性競爭使得注冊會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的專業(yè)能力，會(huì)計(jì)從業(yè)人員難以準(zhǔn)確定位。下面就這些問題進(jìn)行如下論述。

一、弱化原因

（一）國家法律制度不夠完善

國家政府機(jī)關(guān)部門制度的不完善，使職責(zé)劃分不清，同時(shí)由于各監(jiān)督部門受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，部門之間難以協(xié)調(diào)，政府部門沒有擔(dān)負(fù)起相應(yīng)的責(zé)任，職責(zé)不清，監(jiān)督力度不夠，不能預(yù)測會(huì)出現(xiàn)的問題，隨著制定的法律制度上的不完善，政府部門沒有對違反法律制度的人進(jìn)行相應(yīng)的處罰，使監(jiān)督工作逐漸弱化。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀

(一)虛假信息

企業(yè)在經(jīng)濟(jì)管理過程中存在大量會(huì)計(jì)信息虛假問題，特別是隨著市場化的進(jìn)程不斷加快，企業(yè)競爭日趨激烈。部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為獲得巨大的經(jīng)濟(jì)利益，利用職務(wù)之便要求會(huì)計(jì)管理人員對相關(guān)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行虛假處理，進(jìn)而從中找到一定的利益。該行為直接導(dǎo)致信息問題失真，不利于企業(yè)發(fā)展。

(二)稅款逃避

據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在每年的財(cái)稅檢查當(dāng)中存在著相當(dāng)嚴(yán)重的偷稅漏稅現(xiàn)象，而這種問題的發(fā)生正是由于企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的弱化以及企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的缺陷而導(dǎo)致的。

(三)執(zhí)行力較弱