會計人員是信息的直接生成者，因此，成為“貓和鼠”游戲雙方爭奪的焦點對象。在高度集權(quán)的計劃經(jīng)濟體制下，游戲的制定者-國家（貓）憑借特權(quán)直接控制會計人員，并授予他們許多耀眼的桂冠和美麗的花環(huán)。游戲參與者-企業(yè)（鼠）始終處于嚴密監(jiān)控下，雖然解決了信息真實問題，但整個社會運行機制的懶惰、浪費、效率低下等社會垢弊也難免。成熟的市場經(jīng)濟體制中，游戲的制定者根據(jù)有效制度，制定游戲規(guī)則。游戲規(guī)則對任何參與者均平等有效，不存在歧視和不公。游戲參與者在游戲規(guī)則范圍內(nèi)可以自由發(fā)揮。即政府僅限于確認會計人員從業(yè)資格，并不爭奪會計人員直接管理權(quán)。會計人員的待遇、職業(yè)道德等屬于微觀組織運行機制的內(nèi)容，由企業(yè)自行確認。真實可靠的會計信息是國家進行宏觀調(diào)控和市場經(jīng)濟健康運行的基礎(chǔ)。我國經(jīng)濟運行機制正處于“轉(zhuǎn)軌變型”特殊時期，“貓和鼠”游戲中，“貓”是只小貓，“鼠”卻成精。在鼠精們的操縱下，導(dǎo)致了當前我國會計信息嚴重失真，并影響到國家宏觀調(diào)控和市場經(jīng)濟的健康運行。會計信息失真嚴重，會計人員難辭其咎，改革會計人員管理體制亦是必然。目前關(guān)于會計人員管理體制改革的主流觀點是“會計委派制論”和“回歸企業(yè)論”。本文以管理學(xué)原理為指導(dǎo)，以社會主義市場經(jīng)濟體制和現(xiàn)代企業(yè)制度為背景，在對會計委派制理性評價的基礎(chǔ)上，探討我國會計人員管理體制改革的價值取向。

1會計委派制述評

會計委派制并沒有進行嚴格的學(xué)術(shù)定義，一般是指由政府有關(guān)部門，包括財政部門、國有資產(chǎn)管理部門和經(jīng)貿(mào)委等部門，向社會公開招聘會計主管、財會機制負責(zé)人和一般會計人員，經(jīng)考核錄用后，派到需要進行監(jiān)控的單位從事財務(wù)會計工作。這一制度時下正在不少地區(qū)積極試行，如湖北、四川、江蘇、重慶等地，并在全國范圍內(nèi)推廣。從我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的長遠戰(zhàn)略來看，“會計委派制”不是我國會計人員管理體制改革的主流價值取向，因為它存在以下缺陷：

1.1會計委派制違背了現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)和根本要求[1]

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是我國企業(yè)改革的價值取向，獨立的法人財產(chǎn)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)和根本要求?，F(xiàn)代企業(yè)依靠獨立的法人財產(chǎn)具有了“獨立的人格”。這種“獨立的人格”使現(xiàn)代企業(yè)不服從行政權(quán)威，而服從于市場權(quán)威，使現(xiàn)代企業(yè)對行政命令產(chǎn)生了“抗逆機制”，以維護單位和投資者的合法權(quán)益，進而在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部形成了一套客觀、有效的約束機制和激勵機制?，F(xiàn)代企業(yè)制度最根本的要求是現(xiàn)代企業(yè)必須是自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束和自我發(fā)展的法人實體。因此，不能將產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部管理需要，服務(wù)于企業(yè)管理，企業(yè)有機組成部分之一的職能機構(gòu)-企業(yè)會計與會計機構(gòu)獨立出去。會計委派制割裂了會計與企業(yè)之間天然的血緣關(guān)系，與現(xiàn)代企業(yè)制度水火不相容，是會計委派制最根本的缺陷。

1.2會計委派制違背了現(xiàn)代企業(yè)制度責(zé)任與權(quán)利的統(tǒng)一關(guān)系，將會計人員置于“兩難”的尷尬的境地

一、會計委派制試點的背景

改革開放無疑給我國的社會、經(jīng)濟生活的各個方面帶來了巨大的變化。但是，在新舊經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌時期，由于新的體制未完全確立，適應(yīng)市場經(jīng)濟需要的體系尚不完備，社會監(jiān)督體系還不健全，致使社會經(jīng)濟生活中出現(xiàn)了一些亟待解決的問題。有的國有，由于所有者主體的缺位，國有投資代表人不具體，對經(jīng)營者缺乏必要的監(jiān)督和約束，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象日益嚴重，引起了社會各方面的關(guān)注。

對上述問題的產(chǎn)生原因進行深刻的，人們普遍認為，監(jiān)督機制不健全是產(chǎn)生問題的重要因素，因此，建立有助于強化會計監(jiān)督的會計人員管理體制成為人們關(guān)注的焦點。

而我國的會計人員管理體制如何呢？是“用人單位自己管理為主”，即由各單位自主地設(shè)置會計機構(gòu)，任免會計人員并對會計人員進行日常管理，政府有關(guān)部門（如財政部門或企業(yè)主管部門等）僅是對會計人員的從業(yè)資格、專業(yè)技術(shù)資格等進行間接管理。在這一體制下，會計人員隸屬于所服務(wù)的單位，并對本單位的行政領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)。因此，盡管《會計法》賦予會計人員監(jiān)督本單位經(jīng)濟活動的職責(zé)，但由于現(xiàn)行管理體制的局限性，法律賦予會計人員的監(jiān)督職能實際上難以履行。

從上述分析可以看出，一方面解決經(jīng)濟生活中的一些現(xiàn)實問題需要強化會計監(jiān)督，而另一方面現(xiàn)行的會計人員管理體制又使會計人員行使會計監(jiān)督有諸多的困難，于是人們提出要進行會計人員管理體制的改革，會計委派制也正是在這樣的背景下應(yīng)運而生。

二、會計委派試點工作中存在的問題

摘要目前，會計委派制的試行工作正在全國范圍內(nèi)展開，并已取得初步成效。本文試就在推行會計委派制過程中取得的成效和存在的問題進行了評析。

關(guān)鍵字會計委派制信息失真監(jiān)督

一、會計委派制產(chǎn)生的背景

由計劃經(jīng)濟體制向社會主義市場經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變，給我國社會政治、經(jīng)濟生活的各個方面帶來了巨大的變化，新舊經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌需要及時建立起相應(yīng)的監(jiān)督與約束機制。事實上，由于新的體制未完全確立，適應(yīng)市場經(jīng)濟需要的法律體系尚不完備，社會監(jiān)督體系還不健全，致使社會經(jīng)濟生活中出現(xiàn)國有資產(chǎn)流失，預(yù)算外資金管理混亂等問題。這不但造成國家財政收入的流失，而且為各種貪污腐敗等經(jīng)濟犯罪提供了便利。這些問題的出現(xiàn)有著十分復(fù)雜的歷史、現(xiàn)實原因和社會因素，反映在會計工作上就表現(xiàn)為造假嚴重，導(dǎo)致會計信息失真。而我國原有的會計人員管理體制是用人單位自己管理為主，會計人員隸屬于所服務(wù)的單位，并對本單位的行政領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)，因此法律賦予會計人員的監(jiān)督職能實踐上難以履行，會計人員就很難做到對實際情況進行客觀真實的反映。

二、會計委派制的基本內(nèi)涵和形式

所謂會計委派制（又稱會計人員委派制）是指由會計委派主體（政府部門或產(chǎn)權(quán)管理部門）以所有者身份，對用人單位所需使用的會計人員統(tǒng)一進行委派與管理的一種會計管理體制。根據(jù)這一管理體制，會計人員不僅在業(yè)務(wù)上，而且在行政等方面都由委派部門統(tǒng)一管理，各用人單位不再對會計人員行使包括行政在內(nèi)的管理權(quán)。會計委派的實踐是1988年從基層開始的，經(jīng)歷了試驗、試點和試行三個階段，逐步在全國進行推廣，這是我國會計管理體制改革的一個重要舉措，是一項較為復(fù)雜并且涉及面廣的大工程。

一、會計委派制試點的背景

改革開放無疑給我國的社會、經(jīng)濟生活的各個方面帶來了巨大的變化。但是，在新舊經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌時期，由于新的體制未完全確立，適應(yīng)市場經(jīng)濟需要的體系尚不完備，社會監(jiān)督體系還不健全，致使社會經(jīng)濟生活中出現(xiàn)了一些亟待解決的問題。有的國有，由于所有者主體的缺位，國有投資代表人不具體，對經(jīng)營者缺乏必要的監(jiān)督和約束，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象日益嚴重，引起了社會各方面的關(guān)注。

對上述問題的產(chǎn)生原因進行深刻的，人們普遍認為，監(jiān)督機制不健全是產(chǎn)生問題的重要因素，因此，建立有助于強化會計監(jiān)督的會計人員管理體制成為人們關(guān)注的焦點。

而我國的會計人員管理體制如何呢？是“用人單位自己管理為主”，即由各單位自主地設(shè)置會計機構(gòu)，任免會計人員并對會計人員進行日常管理，政府有關(guān)部門（如財政部門或企業(yè)主管部門等）僅是對會計人員的從業(yè)資格、專業(yè)技術(shù)資格等進行間接管理。在這一體制下，會計人員隸屬于所服務(wù)的單位，并對本單位的行政領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)。因此，盡管《會計法》賦予會計人員監(jiān)督本單位經(jīng)濟活動的職責(zé)，但由于現(xiàn)行管理體制的局限性，法律賦予會計人員的監(jiān)督職能實際上難以履行。

從上述分析可以看出，一方面解決經(jīng)濟生活中的一些現(xiàn)實問題需要強化會計監(jiān)督，而另一方面現(xiàn)行的會計人員管理體制又使會計人員行使會計監(jiān)督有諸多的困難，于是人們提出要進行會計人員管理體制的改革，會計委派制也正是在這樣的背景下應(yīng)運而生。

二、會計委派試點工作中存在的問題

摘要：會計委派制是改革會計管理體制的一項重大舉措。從會計委派制試行以來，在提高會計信息質(zhì)量、規(guī)范會計行為、降低財務(wù)監(jiān)控成本、加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、防止腐敗，減少國有資產(chǎn)流失、維護和保障所有者權(quán)益等方面，取得了顯著成效,但也存在一些問題。本文通過對會計委派制實施以來存在的問題進行分析討論，以期形成對策，使會計委派制更加規(guī)范有序。

關(guān)鍵詞：會計委派制積極作用弊端思考

會計委派制是由上級部門直接向獨立核算的企事業(yè)單位委派主管會計或部分會計人員，為被委派單位進行會計業(yè)務(wù)服務(wù)，并代表所有者對經(jīng)營者進行監(jiān)督的一種制度。實行會計委派制后，由于會計人員的人事管理等不受接收委派單位的制約，會計人員就可以相對獨立地履行自己的職責(zé)，可以消除由于堅持原則，維護財經(jīng)紀律而可能遭到的打擊報復(fù)。為遏制造假行為，從根本上解決會計監(jiān)督的弱化行為，在許多國有企業(yè)都實行會計主管委派制度，并已取得初步成效。

一、基本情況

從我區(qū)委派試點的情況看，委派范圍大多是行政事業(yè)單位，向企業(yè)委派的較少。采取的委派形式有：1直接委派。成立專門的機構(gòu)（會計局，會計管理站）對委派會計人進行管理；2成立會計核算中心（公共事務(wù)管理中心），各行政事業(yè)單位會計工作由核算中心統(tǒng)一管理，取消單位會計崗位，只設(shè)報賬員；3間接委派，既單位推薦，由政府部門委派或與主管部門聯(lián)合委派等，人員制在用人單位，工資福利，獎金等由單位負責(zé)；4在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（蘇木）實施財務(wù)“零戶經(jīng)管”。

二、實行會計委派制的積極作用

摘要：會計委派制作為我國會計人員管理體制改革的新思路，對加強我國現(xiàn)階段國家行政事業(yè)單位、國有企業(yè)和國家控股企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督具有重要意義。但對國有企業(yè)來說只是權(quán)宜之計。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會主義法制的完善，社會審計監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的健全，會計委派制在國有企業(yè)中終會取消。

關(guān)鍵詞：會計委派制、國有企業(yè)、財務(wù)監(jiān)督

近幾年來，我國一些省市、地區(qū)為了加強國家行政事業(yè)單位、國有企業(yè)和國家控股企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督，不斷探索國有資產(chǎn)管理的有效形式，陸續(xù)進行了會計委派制的改革試點工作。會計委派制作為我國會計人員管理體制改革的新思路，即國家政府部門和產(chǎn)權(quán)管理部門以所有者身份，對行政事業(yè)單位、國有企業(yè)等的總會計師、會計機構(gòu)負責(zé)人和會計主管人員進行委派，監(jiān)督派駐單位的資產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理的一種會計管理制度。從試點所反映的情況來看，成績和問題同在，贊揚和批評均有。那么，為什么我國在現(xiàn)階段要實行會計委派制？現(xiàn)階段實行的會計委派又存在哪些問題？會計委派制的前景又如何？本文在此作了初步探討，認為會計委派制在我國現(xiàn)階段對國有企業(yè)來說只是權(quán)宜之計，會計委派制最終是不適應(yīng)企業(yè)的。

一、現(xiàn)階段我國國有企業(yè)為什么要實行會計委派制

目前，我國財務(wù)會計監(jiān)督劃分為三個層次，即單位內(nèi)部監(jiān)督、政府財政部門監(jiān)督和社會審計監(jiān)督。概言之，無非是兩個方面，一個是內(nèi)部監(jiān)督，一個是外部監(jiān)督。而作為外部監(jiān)督的會計委派制從試點情況來看應(yīng)是政府財政監(jiān)督的一種強化形式，那么目前強化這種外部監(jiān)督的原因主要是以下幾個方面：

1、單位內(nèi)部監(jiān)督的失效，導(dǎo)致會計信息的失真?，F(xiàn)階段我國現(xiàn)代企業(yè)制度尚不完善，產(chǎn)權(quán)關(guān)系尚不明確。在經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中，一些國有企業(yè)出現(xiàn)了“廠長成本”、“兩本帳”和“小金庫”現(xiàn)象，一些行政事業(yè)單位預(yù)算外資金管理相當混亂，導(dǎo)致國有資產(chǎn)大量流失，嚴重損害了作為所有者國家的利益。那么作為國有資產(chǎn)所有者的代表——政府，在沒有統(tǒng)一的制約機制去監(jiān)督企業(yè)，對國有及國有資產(chǎn)占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān)或總會計師不失為一種有效的辦法。

一、審計委托模式與審計獨立性的關(guān)系

獨立性是獨立審計的靈魂，是注冊會計師審計的本質(zhì)屬性，也是CPA審計客觀公正的前提條件，是其贏得信任的基礎(chǔ)。離開了獨立性，經(jīng)管責(zé)任關(guān)系就失去了依托的支架，信息披露的真實性也值得懷疑。因此，只有保持會計事務(wù)所與被審單位的獨立性才能使社會公眾有理由相信CPA發(fā)表了客觀、公正的審計意見。正確分析CPA自身的經(jīng)濟利益，及其與周圍環(huán)境的經(jīng)濟利益關(guān)系是分析審計獨立性的基礎(chǔ)。審計委托模式?jīng)Q定了審計關(guān)系中的經(jīng)濟利益，而經(jīng)濟利益則決定了CPA保持獨立性的程度。

CPA審計是基于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)兩權(quán)分離，受托責(zé)任關(guān)系產(chǎn)生的。出于管理報酬、分紅計劃及自我滿足等動因，管理當局可能會操縱利潤，虛報業(yè)績，甚至損害股東的利益。作為財產(chǎn)所有者的股東為了保護自身利益，委托獨立的審計人員對管理者履行經(jīng)濟責(zé)任的狀況進行審查、鑒證和報告，從而產(chǎn)生了注冊會計師審計。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的復(fù)雜化，股權(quán)分散性和流動性的增強，直接委托審計業(yè)務(wù)的交易成本太高，股東很少與管理當局直接發(fā)生關(guān)系，而是委托一個機構(gòu)（董事會）具體執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的委托工作。CPA對企業(yè)管理人員的經(jīng)營成果以及經(jīng)營業(yè)績進行審計，并不直接與股東接觸，而是通過股東大會來向股東負責(zé)。

二、我國審計委托模式的現(xiàn)狀和缺陷

（一）我國上市公司現(xiàn)行的審計委托模式。

根據(jù)傳統(tǒng)理論，上市公司審計實際上是上市公司的股東（委托人）、企業(yè)管理者（人）以及CPA（受托人）之間的契約關(guān)系的集合。審計是這三層結(jié)構(gòu)的一個委托機制，而且他們之間應(yīng)該是相互獨立的。

內(nèi)容提要：本文用博弈論的思想和方法分析了會計信息失真的動因在于制度缺陷，會計委派制只能是一種過渡形式，并需大力完善。只有徹底實現(xiàn)“政企分開”，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度才是根除會計信息失真的根本出路。

關(guān)鍵詞：會計委派制博弈論國有企業(yè)甲公司

一、會計委派制產(chǎn)生的必然性

會計委派制是企業(yè)、政府、債權(quán)人、投資者等不同利益主體在多次重復(fù)博弈中產(chǎn)生的，是政府約束企業(yè)會計行為、實施會計監(jiān)督的一種制度安排。它的產(chǎn)生與目前我國會計信息失真的普遍現(xiàn)象有著直接關(guān)系。會計信息失真的原因是多方面的，我們對此展開博弈分析，以揭示會計信息失真的真正原因。

（一）博弈規(guī)則的不合理

假定甲公司和乙公司為兩博弈方，它們在披露會計信息時存在兩種選擇，即說真話和說假活。下面是關(guān)于甲、乙兩公司的博弈矩陣：