第一條為加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管，進(jìn)一步維護(hù)會計(jì)工作秩序，實(shí)現(xiàn)會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》等有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，制定本辦法。

第二條木省行政區(qū)域內(nèi)的國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織(以下簡稱單位)依照本辦法建賬并接受監(jiān)管。

第三條會計(jì)建賬監(jiān)管，是財(cái)政部門根據(jù)統(tǒng)一和規(guī)范管理的要求，對各單位使用的會計(jì)賬簿、記賬憑證實(shí)行定點(diǎn)印制、定點(diǎn)銷售，并對各單位建賬情況進(jìn)行定期檢查、登記和確認(rèn)的管理制度。

第四條各單位只能設(shè)一套賬，不得賬外設(shè)賬、造假賬或不建賬(法律另有規(guī)定的除外)。各單位建賬必須使用監(jiān)管賬證。

第五條建賬監(jiān)管工作實(shí)行分級管理。省財(cái)政廳負(fù)責(zé)全省建賬監(jiān)管工作，各市財(cái)政局負(fù)責(zé)木地區(qū)建賬監(jiān)管工作。

各級監(jiān)察、審計(jì)、稅務(wù)部門應(yīng)密切配合，在各自職權(quán)范圍內(nèi)依法協(xié)助財(cái)政部門做好會計(jì)建賬管理工作。各級主管部門要密切配合財(cái)政部門加強(qiáng)對直屬單位的建賬監(jiān)管工作。

第一條為了規(guī)范和加強(qiáng)個體工商戶稅收征收管理,促進(jìn)個體工商戶加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算,根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱稅收征管法)及其實(shí)施細(xì)則和《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)國家稅務(wù)總局加強(qiáng)個體私營經(jīng)濟(jì)稅收征管強(qiáng)化查賬征收工作意見的通知》,制定本辦法。

第二條凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營并有固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的個體工商戶，都應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)和本辦法的規(guī)定設(shè)置、使用和保管賬簿及憑證,并根據(jù)合法、有效憑證記賬核算。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)同時(shí)采取有效措施，鞏固已有建賬成果，積極引導(dǎo)個體工商戶建立健全賬簿，正確進(jìn)行核算，如實(shí)申報(bào)納稅。

第三條符合下列情形之一的個體工商戶，應(yīng)當(dāng)設(shè)置復(fù)式賬：

（一）注冊資金在20萬元以上的。

（二）銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營業(yè)稅納稅人月銷售（營業(yè)）額在40000元以上；從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在60000元以上；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在80000元以上的。

[摘要]建賬，作為一個單位的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，由于會給單位造成會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其他風(fēng)險(xiǎn)，因而必須引起各單位的重視。依據(jù)依法原則和全面系統(tǒng)原則，必須誠信建賬、規(guī)范建賬、考評建賬。

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)建賬風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制

作為舶來品的“風(fēng)險(xiǎn)(risk)”一詞，據(jù)艾瓦爾德（Ewald）考證，其源自意大利語risque，最初被理解為客觀存在的危險(xiǎn)，表現(xiàn)為自然現(xiàn)象。但是，現(xiàn)代人對風(fēng)險(xiǎn)的理解及其控制，可謂仁者見仁、智者見智，統(tǒng)計(jì)學(xué)、精算學(xué)、保險(xiǎn)學(xué)、人類學(xué)、社會學(xué)等不同學(xué)科的專家、學(xué)者對風(fēng)險(xiǎn)及其控制從自身學(xué)科出發(fā)進(jìn)行了大量的研究，發(fā)表了許多有益于我們研究風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的寶貴經(jīng)驗(yàn)。但從筆者掌握的現(xiàn)有文獻(xiàn)資料看，尚未見到有從會計(jì)學(xué)角度對建賬風(fēng)險(xiǎn)及對建賬風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理控制的研究成果?；诖?，筆者結(jié)合自己的學(xué)習(xí)和思考，對建賬風(fēng)險(xiǎn)及其控制對策進(jìn)行了初步探索。

一、建賬風(fēng)險(xiǎn)的概念

“風(fēng)險(xiǎn)”被引入經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇后，它的意思已不再是當(dāng)初的“遇到危險(xiǎn)”，而是指：在一定的時(shí)間內(nèi)或一定的條件下某個特定的主體由于遇到一件經(jīng)濟(jì)事件給自己造成破壞或損失的可能性或概率。風(fēng)險(xiǎn)有廣義和狹義之分，廣義的風(fēng)險(xiǎn)是指風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，其產(chǎn)生的后果可能給特定的主體帶來損失、收益或者既無損失又無收益；狹義的風(fēng)險(xiǎn)是指風(fēng)險(xiǎn)的可確定性，其產(chǎn)生的后果只能給特定主體帶來損失、不可能給特定主體帶來利益，只是其帶來損失的大小具有不確定性。

筆者認(rèn)為，建賬風(fēng)險(xiǎn)可定義為由于會計(jì)主體在建賬時(shí)給自身造成損失的可能性或概率。建賬風(fēng)險(xiǎn)屬于廣義的風(fēng)險(xiǎn)，建賬可能給會計(jì)主體帶來損失、收益或者既無損失又無收益。建賬不及時(shí)、不規(guī)范，會計(jì)主體可能會受到財(cái)政稅務(wù)主管部門的處罰，單位所有權(quán)人將無法準(zhǔn)確、及時(shí)對單位的投資、融資進(jìn)行決策。建賬及時(shí)、規(guī)范，會計(jì)主體不但可以比較方便地得到稅務(wù)主管對增值稅一般納稅人資格的認(rèn)定及可以方便地享受稅法規(guī)定的其他優(yōu)惠，而且可以方便所有權(quán)人準(zhǔn)確、及時(shí)對單位的投資、融資進(jìn)行決策。

隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷繁榮，個體工商業(yè)戶如雨后春筍般迅速發(fā)展，對個體稅款核定征收已不能滿足稅收精細(xì)化管理的要求。實(shí)行個體建賬管理是降低征稅成本，規(guī)范個體稅收管理，減輕稅收管理員工作量，提高稅收征管質(zhì)效的有效途徑。國家稅務(wù)總局20*年*號令頒布出臺了《個體工商戶建賬管理暫行辦法》，為個體戶查賬征收管理指明了方向。

一、影響個體建賬的主要原因

1、納稅人主觀意識不強(qiáng)影響建賬。一是以前普遍實(shí)行定期定額征收，計(jì)稅方法、辦稅手續(xù)簡單，省時(shí)省力，迎合納稅戶的心態(tài)，部分納稅人不想建賬。二是實(shí)行建賬建制手續(xù)繁多，部分個體戶對建賬建制抱消極態(tài)度，產(chǎn)生抵觸情緒，不愿建賬。三是有些個體戶認(rèn)為經(jīng)營規(guī)模太小，不必要建賬；有些個體戶文化水平低，沒有能力建賬。四是有些個體戶認(rèn)為建賬后，經(jīng)營情況暴露無遺，稅務(wù)機(jī)關(guān)一目了然，按實(shí)交稅比定額稅稅負(fù)重，自己無利可圖，從個人利益出發(fā)，不敢建賬。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)督導(dǎo)不力影響建賬。一是個別稅務(wù)干部對個體建賬政策領(lǐng)悟不透，業(yè)務(wù)水平較低，導(dǎo)致對納稅人建賬宣傳不夠，輔導(dǎo)不力；二是少數(shù)國稅干部對個體建賬缺乏正確的認(rèn)識，認(rèn)為個體管理幾十年都是實(shí)行定額征收，既省事又方便，督促個體戶建賬既費(fèi)時(shí)又費(fèi)事；三是部分國稅干部認(rèn)為，個體戶就是建賬也純粹是敷衍了事，建假賬是普遍現(xiàn)象，建賬后更難管理，對個體建賬放松了管理；四是在建賬過程中，對納稅人反映的實(shí)際問題沒有進(jìn)行深入研究，對納稅人提出的具體困難沒有及時(shí)進(jìn)行解決，導(dǎo)致建賬工作不能順利開展。

3、社會環(huán)境影響建賬。一是少數(shù)個體戶愿意建賬，但自身能力和水平有限，想聘請中介人員代為建賬。但自身經(jīng)濟(jì)承受力又不允許。目前，我縣中介機(jī)構(gòu)雖有，但因報(bào)酬少、風(fēng)險(xiǎn)大，而且沒有一套健全的管理辦法和激勵機(jī)制，使代賬業(yè)務(wù)開展不深。特別是現(xiàn)在個體戶經(jīng)營進(jìn)、銷貨法定核算票據(jù)少，影響建賬真實(shí)性，對不真實(shí)賬目，中介機(jī)構(gòu)不敢“代賬”。二是雙定戶和個體建賬戶稅負(fù)客觀上存在不公平，同等規(guī)模，同行業(yè)或同等經(jīng)營水平建賬戶的稅負(fù)相對較高，同時(shí)一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)也不公平的，導(dǎo)致納稅人不愿意建賬。三是國、地稅、工商等職能門沒有統(tǒng)一的建賬管理辦法，造成管理對象相同，管理方式卻不同，影響了建賬工作的開展。

4、發(fā)票管理不力影響建賬。一是銷貨不愿開具發(fā)票。目前對個體定期定額戶稅收征管實(shí)行“定額+開票”的管理模式，通過發(fā)票比對等方法，個體定期定額戶經(jīng)營額連續(xù)三個月超出定額30%的，稅務(wù)機(jī)關(guān)要重新核定稅款，造成個體戶銷貨不愿開票；二是進(jìn)貨索取發(fā)票困難。我縣工業(yè)品生產(chǎn)不發(fā)達(dá)，多數(shù)經(jīng)營戶在武漢、襄樊、十堰等地的批發(fā)市場進(jìn)貨，難以索取發(fā)票。只有極少數(shù)從廠家進(jìn)貨，但也是小規(guī)模納稅人或家庭工廠的產(chǎn)品，也無發(fā)票可取。致使納稅戶難以取得原始發(fā)票，缺少建賬建證的基礎(chǔ)，即使建賬也是一本“流水賬”或“糊涂賬”。三是消費(fèi)者沒有索取發(fā)票的習(xí)慣。盡管近年來我們對發(fā)票知識進(jìn)行了廣泛宣傳，積極推行定額有獎發(fā)票的使用，但推行面不廣，消費(fèi)者沒有養(yǎng)成進(jìn)貨索取發(fā)票的習(xí)慣。

摘要：在原會計(jì)制度中，中小學(xué)?；窘ㄔO(shè)按照《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》另設(shè)會計(jì)賬套核算，與之相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債未在單位會計(jì)報(bào)表中得到全面反映，造成會計(jì)信息不完整，很多基本建設(shè)投資項(xiàng)目在完工若干年后，實(shí)物資產(chǎn)已經(jīng)交付使用，而基建竣工財(cái)務(wù)決算還未辦理，或是驗(yàn)收后資產(chǎn)未能及時(shí)交付單位資產(chǎn)部門統(tǒng)一管理，造成單位賬面資產(chǎn)與實(shí)物資產(chǎn)嚴(yán)重不符，形成單位資產(chǎn)管理的漏洞等。不利于加強(qiáng)中小學(xué)校的資產(chǎn)負(fù)債管理，進(jìn)而不利于防范和降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，迫切需要全面修訂，2013年財(cái)政部修訂了財(cái)務(wù)會計(jì)制度，對中小學(xué)校預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算、會計(jì)信息提供等提出了新的要求。其原則遵循新事業(yè)單位準(zhǔn)則并以新事業(yè)單位會計(jì)制度為基礎(chǔ)，與新中小學(xué)財(cái)務(wù)制度相配套，充分體現(xiàn)了國家對義務(wù)教育的正確導(dǎo)向，經(jīng)費(fèi)全額納入政府財(cái)政保障范圍，實(shí)現(xiàn)了基建投資業(yè)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入中小學(xué)校會計(jì)大帳，增強(qiáng)了中小學(xué)會計(jì)信息的完整性，增加基本建設(shè)會計(jì)核算和報(bào)表披露內(nèi)容。本文根據(jù)新會計(jì)制度的具體細(xì)節(jié)標(biāo)準(zhǔn)展開討論，提出幾點(diǎn)有利于中小學(xué)基建并賬會計(jì)工作效率提高的可行性措施。

關(guān)鍵詞：會計(jì)制度；基建賬并賬；問題探討；模式優(yōu)化；審計(jì)

中小學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該認(rèn)識到基建賬并賬對財(cái)務(wù)管理工作的重要性，只有保證建設(shè)資金到位，才能夠維持正常的施工活動順利進(jìn)行，從而顯著提高施工活動的建設(shè)效率，滿足學(xué)校建設(shè)和發(fā)展的需要，以最優(yōu)質(zhì)的施工建筑工程服務(wù)于廣大人民群眾。學(xué)校應(yīng)該不斷提升中小學(xué)基建賬并大帳的思想意識，完善基本建設(shè)投資財(cái)務(wù)管理制度，從會計(jì)科目的設(shè)置分析出發(fā)，對原有的會計(jì)核算方式進(jìn)行相關(guān)的補(bǔ)充與調(diào)整，從而保證中小學(xué)會計(jì)核算工作逐漸趨于系統(tǒng)化和科學(xué)化及完整化。同時(shí)要明確中小學(xué)基建賬并大帳是會計(jì)核算的基礎(chǔ)。最后，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，不斷地提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)與操作技能。

一、目前中小學(xué)基建賬并賬工作存在的現(xiàn)實(shí)問題

目前，中小學(xué)基建賬并賬工作做得不夠好，各項(xiàng)會計(jì)數(shù)據(jù)缺乏有效的整合，并未能及時(shí)地形成完整的會計(jì)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)?；ㄘ?cái)務(wù)工作與工程建設(shè)管理銜接較差。在基建財(cái)務(wù)核算中，財(cái)務(wù)人員的主要工作是基建工程款的支付和結(jié)算，很少有機(jī)會對基建工程的實(shí)體進(jìn)行實(shí)地考察，了解和核實(shí)工程的進(jìn)度項(xiàng)目總體進(jìn)展情況，無法將工程款的支付和結(jié)算與項(xiàng)目工程的進(jìn)度相匹配?；üこ特?cái)務(wù)竣工結(jié)算不及時(shí)，結(jié)算手續(xù)不完善等?；⒐ず?，不能按規(guī)定辦理竣工手續(xù)，不及時(shí)辦理交工驗(yàn)收手續(xù)，期間所發(fā)生的維修費(fèi)及其他費(fèi)用都在基建投資中列支，擴(kuò)大基本建設(shè)支出，很大程度上影響固定資產(chǎn)的管理，在納入固定資產(chǎn)時(shí)，只是預(yù)估入賬，事后又不能及時(shí)修改固定資產(chǎn)價(jià)值，導(dǎo)致賬實(shí)不符。使會計(jì)信息應(yīng)有的全面性和真實(shí)性受到影響，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理存在漏洞，不能有效的監(jiān)管國有資產(chǎn)的正常使用。

二、中小學(xué)基建賬并大帳的優(yōu)化手段

隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷繁榮，個體工商業(yè)戶如雨后春筍般迅速發(fā)展，對個體稅款核定征收已不能滿足稅收精細(xì)化管理的要求。實(shí)行個體建賬管理是降低征稅成本，規(guī)范個體稅收管理，減輕稅收管理員工作量，提高稅收征管質(zhì)效的有效途徑。國家稅務(wù)總局2006年17號令頒布出臺了《個體工商戶建賬管理暫行辦法》，為個體戶查賬征收管理指明了方向。

一、影響個體建賬的主要原因

1、納稅人主觀意識不強(qiáng)影響建賬。一是以前普遍實(shí)行定期定額征收，計(jì)稅方法、辦稅手續(xù)簡單，省時(shí)省力，迎合納稅戶的心態(tài)，部分納稅人不想建賬。二是實(shí)行建賬建制手續(xù)繁多，部分個體戶對建賬建制抱消極態(tài)度，產(chǎn)生抵觸情緒，不愿建賬。三是有些個體戶認(rèn)為經(jīng)營規(guī)模太小，不必要建賬；有些個體戶文化水平低，沒有能力建賬。四是有些個體戶認(rèn)為建賬后，經(jīng)營情況暴露無遺，稅務(wù)機(jī)關(guān)一目了然，按實(shí)交稅比定額稅稅負(fù)重，自己無利可圖，從個人利益出發(fā)，不敢建賬。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)督導(dǎo)不力影響建賬。一是個別稅務(wù)干部對個體建賬政策領(lǐng)悟不透，業(yè)務(wù)水平較低，導(dǎo)致對納稅人建賬宣傳不夠，輔導(dǎo)不力；二是少數(shù)國稅干部對個體建賬缺乏正確的認(rèn)識，認(rèn)為個體管理幾十年都是實(shí)行定額征收，既省事又方便，督促個體戶建賬既費(fèi)時(shí)又費(fèi)事；三是部分國稅干部認(rèn)為，個體戶就是建賬也純粹是敷衍了事，建假賬是普遍現(xiàn)象，建賬后更難管理，對個體建賬放松了管理；四是在建賬過程中，對納稅人反映的實(shí)際問題沒有進(jìn)行深入研究，對納稅人提出的具體困難沒有及時(shí)進(jìn)行解決，導(dǎo)致建賬工作不能順利開展。

3、社會環(huán)境影響建賬。一是少數(shù)個體戶愿意建賬，但自身能力和水平有限，想聘請中介人員代為建賬。但自身經(jīng)濟(jì)承受力又不允許。目前，我縣中介機(jī)構(gòu)雖有，但因報(bào)酬少、風(fēng)險(xiǎn)大，而且沒有一套健全的管理辦法和激勵機(jī)制，使代賬業(yè)務(wù)開展不深。特別是現(xiàn)在個體戶經(jīng)營進(jìn)、銷貨法定核算票據(jù)少，影響建賬真實(shí)性，對不真實(shí)賬目，中介機(jī)構(gòu)不敢“代賬”。二是雙定戶和個體建賬戶稅負(fù)客觀上存在不公平，同等規(guī)模，同行業(yè)或同等經(jīng)營水平建賬戶的稅負(fù)相對較高，同時(shí)一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)也不公平的，導(dǎo)致納稅人不愿意建賬。三是國、地稅、工商等職能門沒有統(tǒng)一的建賬管理辦法，造成管理對象相同，管理方式卻不同，影響了建賬工作的開展。

4、發(fā)票管理不力影響建賬。一是銷貨不愿開具發(fā)票。目前對個體定期定額戶稅收征管實(shí)行“定額+開票”的管理模式，通過發(fā)票比對等方法，個體定期定額戶經(jīng)營額連續(xù)三個月超出定額30%的，稅務(wù)機(jī)關(guān)要重新核定稅款，造成個體戶銷貨不愿開票；二是進(jìn)貨索取發(fā)票困難。我縣工業(yè)品生產(chǎn)不發(fā)達(dá)，多數(shù)經(jīng)營戶在武漢、襄樊、十堰等地的批發(fā)市場進(jìn)貨，難以索取發(fā)票。只有極少數(shù)從廠家進(jìn)貨，但也是小規(guī)模納稅人或家庭工廠的產(chǎn)品，也無發(fā)票可取。致使納稅戶難以取得原始發(fā)票，缺少建賬建證的基礎(chǔ)，即使建賬也是一本“流水賬”或“糊涂賬”。三是消費(fèi)者沒有索取發(fā)票的習(xí)慣。盡管近年來我們對發(fā)票知識進(jìn)行了廣泛宣傳，積極推行定額有獎發(fā)票的使用，但推行面不廣，消費(fèi)者沒有養(yǎng)成進(jìn)貨索取發(fā)票的習(xí)慣。

一、問題主要表現(xiàn)在以下方面

(一)監(jiān)管主體素質(zhì)有限農(nóng)村綜合改革后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政發(fā)生了一系列變化。一是職能擴(kuò)展。以前主要是“收稅”(農(nóng)業(yè)稅特產(chǎn)稅)，現(xiàn)在主要是“發(fā)錢”(各項(xiàng)惠農(nóng)補(bǔ)貼)。二是人員變動。一些地方財(cái)政所、經(jīng)管站合并后，尚在“磨合”階段。三是監(jiān)管缺位。村級財(cái)務(wù)建賬監(jiān)管由原經(jīng)管站承擔(dān)，尚能正常運(yùn)行。對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、社會團(tuán)體、事業(yè)單位的建賬監(jiān)管則無人擔(dān)責(zé)，成了“真空”地帶。一些地方配備的專管員，要么僅干過事業(yè)會計(jì)，要么僅從事過農(nóng)村會計(jì)．沒有從事過實(shí)體企業(yè)會計(jì)工作，缺乏實(shí)戰(zhàn)技能。在有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)，具備中級以上會計(jì)師職稱的幾乎沒有，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所沒有會計(jì)業(yè)務(wù)“權(quán)威”．建賬監(jiān)管工作很難取得良好效果。

(二)監(jiān)管對象層多面廣鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層，“麻雀雖小，五臟俱全”，經(jīng)數(shù)次改革，目前存在的監(jiān)管對象仍然很多。主要有村級(每個鄉(xiāng)鎮(zhèn)不低于2O個以上)、社區(qū)居委會、事業(yè)單位(政府機(jī)關(guān)、學(xué)校、衛(wèi)生院等)、企業(yè)(各類私營、股份企業(yè))、民辦非企業(yè)“以錢養(yǎng)事”單位(改革后的七站八所)以及其他群團(tuán)組織。這些對象中，有基本實(shí)行建賬監(jiān)管的，如農(nóng)村村級財(cái)務(wù)；有向主管部門報(bào)賬制管理的，如學(xué)校衛(wèi)生院等單位；有委托市縣會計(jì)事務(wù)所管理的．如一些個體私營企業(yè)；有“自我管理”的，如以錢養(yǎng)事單位。這些監(jiān)管對象性質(zhì)復(fù)雜、賬務(wù)復(fù)雜，嚴(yán)格監(jiān)管有很多工作要做。

(三)基層政府重視不夠會計(jì)建賬監(jiān)管既是財(cái)政履行的政府職能。但近年來，在逐步深化的農(nóng)村綜合改革中，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府對該項(xiàng)工作的重視支持力度不大，僅限于開開會．發(fā)發(fā)文件，強(qiáng)調(diào)一下重要性。財(cái)政所側(cè)重于惠農(nóng)政策落實(shí)和其他綜合改革工作，對會計(jì)建賬監(jiān)管工作顧及不多。事實(shí)上，建賬監(jiān)管與基層財(cái)政收入密切相關(guān)．對企業(yè)的有效監(jiān)管可以減少稅收流失，對事業(yè)單位有效監(jiān)管可以增加非稅收入，對以錢養(yǎng)事單位、村級財(cái)務(wù)的有效監(jiān)管，可以杜絕貪污、挪用、賬外設(shè)賬、私設(shè)小金庫等違法違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生．認(rèn)識其重要性，加大工作力度，十分必要。

(四)建賬監(jiān)管實(shí)施流于表面目前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所對監(jiān)管對象的建賬監(jiān)管流于表面化，重“建賬”，輕“監(jiān)管”。一是只注重了發(fā)放賬簿，審汁、使用賬簿不夠。工作斷斷續(xù)續(xù)，應(yīng)付上級考核，未能常抓不懈。二是主要是對會計(jì)人員摸摸底，提供參學(xué)和參加資格考試的信息。三是對所在區(qū)域監(jiān)管對象進(jìn)行登記摸底。四是被動對有問題的單位進(jìn)行上門審計(jì)和服務(wù)。未能嚴(yán)格依照《企業(yè)會計(jì)制度》、《小企業(yè)會計(jì)制度》、《民間非營利組織會計(jì)制度》對監(jiān)管對象進(jìn)行結(jié)舊建新的實(shí)際監(jiān)管。

上述問題的存在也有客觀原因。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政不具備執(zhí)法資格，只能接受縣市財(cái)政局委派開展工作。無權(quán)與工商、稅務(wù)、審計(jì)等部門聯(lián)手開展建賬監(jiān)管活動。此外，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政人手有限，未能有專職人員從事建賬監(jiān)管工作．影響了建賬監(jiān)管工作質(zhì)量。

[摘要]建賬，作為一個單位的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，由于會給單位造成會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其他風(fēng)險(xiǎn)，因而必須引起各單位的重視。依據(jù)依法原則和全面系統(tǒng)原則，必須誠信建賬、規(guī)范建賬、考評建賬。

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)建賬風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制

作為舶來品的“風(fēng)險(xiǎn)(risk)”一詞，據(jù)艾瓦爾德（Ewald）考證，其源自意大利語risque，最初被理解為客觀存在的危險(xiǎn)，表現(xiàn)為自然現(xiàn)象。但是，現(xiàn)代人對風(fēng)險(xiǎn)的理解及其控制，可謂仁者見仁、智者見智，統(tǒng)計(jì)學(xué)、精算學(xué)、保險(xiǎn)學(xué)、人類學(xué)、社會學(xué)等不同學(xué)科的專家、學(xué)者對風(fēng)險(xiǎn)及其控制從自身學(xué)科出發(fā)進(jìn)行了大量的研究，發(fā)表了許多有益于我們研究風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的寶貴經(jīng)驗(yàn)。但從筆者掌握的現(xiàn)有文獻(xiàn)資料看，尚未見到有從會計(jì)學(xué)角度對建賬風(fēng)險(xiǎn)及對建賬風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理控制的研究成果?；诖耍P者結(jié)合自己的學(xué)習(xí)和思考，對建賬風(fēng)險(xiǎn)及其控制對策進(jìn)行了初步探索。

一、建賬風(fēng)險(xiǎn)的概念

“風(fēng)險(xiǎn)”被引入經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇后，它的意思已不再是當(dāng)初的“遇到危險(xiǎn)”，而是指：在一定的時(shí)間內(nèi)或一定的條件下某個特定的主體由于遇到一件經(jīng)濟(jì)事件給自己造成破壞或損失的可能性或概率。風(fēng)險(xiǎn)有廣義和狹義之分，廣義的風(fēng)險(xiǎn)是指風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，其產(chǎn)生的后果可能給特定的主體帶來損失、收益或者既無損失又無收益；狹義的風(fēng)險(xiǎn)是指風(fēng)險(xiǎn)的可確定性，其產(chǎn)生的后果只能給特定主體帶來損失、不可能給特定主體帶來利益，只是其帶來損失的大小具有不確定性。

筆者認(rèn)為，建賬風(fēng)險(xiǎn)可定義為由于會計(jì)主體在建賬時(shí)給自身造成損失的可能性或概率。建賬風(fēng)險(xiǎn)屬于廣義的風(fēng)險(xiǎn)，建賬可能給會計(jì)主體帶來損失、收益或者既無損失又無收益。建賬不及時(shí)、不規(guī)范，會計(jì)主體可能會受到財(cái)政稅務(wù)主管部門的處罰，單位所有權(quán)人將無法準(zhǔn)確、及時(shí)對單位的投資、融資進(jìn)行決策。建賬及時(shí)、規(guī)范，會計(jì)主體不但可以比較方便地得到稅務(wù)主管對增值稅一般納稅人資格的認(rèn)定及可以方便地享受稅法規(guī)定的其他優(yōu)惠，而且可以方便所有權(quán)人準(zhǔn)確、及時(shí)對單位的投資、融資進(jìn)行決策。

第一條為了規(guī)范和加強(qiáng)個體工商戶稅收征收管理，促進(jìn)個體工商戶加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實(shí)施細(xì)則和《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)國家稅務(wù)總局加強(qiáng)個體私營經(jīng)濟(jì)稅收征管強(qiáng)化查賬征收工作意見的通知》，制定本辦法。

第二條凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營并有固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的個體工商戶，都應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)和本辦法的規(guī)定設(shè)置、使用和保管賬簿及憑證，并根據(jù)合法、有效憑證記賬核算。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)同時(shí)采取有效措施，鞏固已有建賬成果，積極引導(dǎo)個體工商戶建立健全賬簿，正確進(jìn)行核算，如實(shí)申報(bào)納稅。

第三條符合下列情形之一的個體工商戶，應(yīng)當(dāng)設(shè)置復(fù)式賬：

（一）注冊資金在20萬元以上的。

（二）銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營業(yè)稅納稅人月銷售（營業(yè)）額在40000元以上；從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在60000元以上；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在80000元以上的。

第一條為了規(guī)范和加強(qiáng)個體工商戶稅收征收管理,促進(jìn)個體工商戶加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算,根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱稅收征管法)及其實(shí)施細(xì)則和《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)國家稅務(wù)總局加強(qiáng)個體私營經(jīng)濟(jì)稅收征管強(qiáng)化查賬征收工作意見的通知》,制定本辦法。

第二條凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營并有固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的個體工商戶，都應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)和本辦法的規(guī)定設(shè)置、使用和保管賬簿及憑證,并根據(jù)合法、有效憑證記賬核算。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)同時(shí)采取有效措施，鞏固已有建賬成果，積極引導(dǎo)個體工商戶建立健全賬簿，正確進(jìn)行核算，如實(shí)申報(bào)納稅。

第三條符合下列情形之一的個體工商戶，應(yīng)當(dāng)設(shè)置復(fù)式賬：

（一）注冊資金在20萬元以上的。

（二）銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營業(yè)稅納稅人月銷售（營業(yè)）額在40000元以上；從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在60000元以上；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在80000元以上的。