摘要：職業(yè)道德是所有從業(yè)人員在職業(yè)活動中應(yīng)該遵守的職業(yè)規(guī)范。新的《會計法》于2000年7月1日起實施,這是我國會計法制建設(shè)的一件大事,這對于規(guī)范會計行為,具有很強的針對性和重要的現(xiàn)實意義?！稌嫹ā吠怀隽恕耙?guī)范會計行為,保證會計資料真實、完整,加強經(jīng)濟管理,提高經(jīng)濟效益,維護市場經(jīng)濟秩序”的立法宗旨,現(xiàn)就會計行為規(guī)范談?wù)勎业囊稽c認識。

關(guān)鍵詞：會計會計行為會計行為規(guī)范

所謂會計行為,就是會計行為主體在會計目標的驅(qū)動下,對外部環(huán)境刺激和內(nèi)部條件制約所作出有目的的會計反應(yīng)活動。就一個企業(yè)來說,生成并提供真實、完整的會計資料,是會計工作的最基本的要求,也是最重要的會計行為。會計行為的制約因素有很多。它與會計行為主體所處的內(nèi)部和外部環(huán)境相互作用。

制約會計行為的內(nèi)在因素,是指會計人員的自身素質(zhì),會計人員應(yīng)具備的各種條件在質(zhì)量上的綜合。概括起來,主要有政治素質(zhì)、知識素質(zhì)、專業(yè)素質(zhì)、心理素質(zhì)等等。新《會計法》規(guī)定,.會計人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德,提高業(yè)務(wù)素質(zhì),這就是要求我們應(yīng)重視和加強會計人員職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)培訓(xùn),督促會計人員提高自身素質(zhì),以實事求是、客觀公正的道德準則處理會計事項,不做假賬、不畏權(quán)勢,以適應(yīng)和勝任本職工作。

制約會計行為的外在環(huán)境,包括宏觀和微觀兩個方面。從宏觀上講,國家財政、稅收政策以及信貸政策等,將制約企業(yè)的發(fā)展方向和經(jīng)濟活動行為,從而影響會計行為。會計法律、會計行政法規(guī)和會計規(guī)章,限定了會計人員的行為范圍,會計主體的行為不可能超出會計法律之外。市場環(huán)境,也限制著企業(yè)經(jīng)濟戰(zhàn)略行為,從而影響著長期和短期會計行為。從微觀上講,企業(yè)經(jīng)營管理者的決策行為、戰(zhàn)略方案,以及對內(nèi)部機構(gòu)的管理行為等,對會計主體的行為產(chǎn)生有著直接的影響。在企業(yè)內(nèi),會計行為的方向和規(guī)范化程度受制于企業(yè)行為的方向和規(guī)范化程度。從實際情況看,很多違法行為是在企業(yè)負責(zé)人授意、指使、強令下進行的,如指使會計人員造假,虛增利潤騙取貸款,隱瞞利潤逃避交稅,轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn),賬外設(shè)賬,虛列數(shù)據(jù)來掩蓋其貪污受賄的罪行等,致使會計信息嚴重失真。因此,新《會計法》明確單位負責(zé)人為單位會計行為的責(zé)任主體,這就抓住了矛盾的關(guān)鍵,有利于從根本上解決會計信息失真問題,對規(guī)范會計行為和保證會計信息質(zhì)量起到積極的作用。此外,良好的企業(yè)文化可以培養(yǎng)出優(yōu)秀的會計主體,有利于會計行為向合理化方向發(fā)展。

很顯然,要保證會計行為的良性運行,就得有一系列行為規(guī)范為基礎(chǔ)。從會計系統(tǒng)的目標和會計行為的主體出發(fā),會計行為規(guī)范著重以法律規(guī)范和道德規(guī)范為主,以此在強大的外部監(jiān)督體系下發(fā)揮行為主體的能動作用,達到優(yōu)化會計行為的目的。

所謂會計行為，就是會計行為主體在會計目標的驅(qū)動下，對外部環(huán)境刺激和內(nèi)部條件制約所作出有目的的會計反應(yīng)活動。就一個企業(yè)來說，生成并提供真實、完整的會計資料，是會計工作的最基本的要求，也是最重要的會計行為。會計行為的制約因素有很多。它與會計行為主體所處的內(nèi)部和外部環(huán)境相互作用。

制約會計行為的內(nèi)在因素，是指會計人員的自身素質(zhì)，會計人員應(yīng)具備的各種條件在質(zhì)量上的綜合。概括起來，主要有政治素質(zhì)、知識素質(zhì)、專業(yè)素質(zhì)、心理素質(zhì)等等。新《會計法》規(guī)定，會計人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，這就是要求我們應(yīng)重視和加強會計人員職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，督促會計人員提高自身素質(zhì)，以實事求是、客觀公正的道德準則處理會計事項，不做假賬、不畏權(quán)勢，以適應(yīng)和勝任本職工作。

制約會計行為的外在環(huán)境，包括宏觀和微觀兩個方面。從宏觀上講，國家財政、稅收政策以及信貸政策等，將制約企業(yè)的發(fā)展方向和經(jīng)濟活動行為，從而影響會計行為。會計法律、會計行政法規(guī)和會計規(guī)章，限定了會計人員的行為范圍，會計主體的行為不可能超出會計法律之外。市場環(huán)境，也限制著企業(yè)經(jīng)濟戰(zhàn)略行為，從而影響著長期和短期會計行為。從微觀上講，企業(yè)經(jīng)營管理者的決策行為、戰(zhàn)略方案，以及對內(nèi)部機構(gòu)的管理行為等，對會計主體的行為產(chǎn)生有著直接的影響。在企業(yè)內(nèi)，會計行為的方向和規(guī)范化程度受制于企業(yè)行為的方向和規(guī)范化程度。從實際情況看，很多違法行為是在企業(yè)負責(zé)人授意、指使、強令下進行的，如指使會計人員造假，虛增利潤騙取貸款，隱瞞利潤逃避交稅，轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)，賬外設(shè)賬，虛列數(shù)據(jù)來掩蓋其貪污受賄的罪行等，致使會計信息嚴重失真。因此，新《會計法》明確單位負責(zé)人為單位會計行為的責(zé)任主體，這就抓住了矛盾的關(guān)鍵，有利于從根本上解決會計信息失真問題，對規(guī)范會計行為和保證會計信息質(zhì)量起到積極的作用。此外，良好的企業(yè)文化可以培養(yǎng)出優(yōu)秀的會計主體，有利于會計行為向合理化方向發(fā)展。

很顯然，要保證會計行為的良性運行，就得有一系列行為規(guī)范為基礎(chǔ)。從會計系統(tǒng)的目標和會計行為的主體出發(fā)，會計行為規(guī)范著重以法律規(guī)范和道德規(guī)范為主，以此在強大的外部監(jiān)督體系下發(fā)揮行為主體的能動作用，達到優(yōu)化會計行為的目的。

會計行為法律規(guī)范是由國家制定并強制實施的。我們國家的會計法律制度包括會計法律、會計行政法規(guī)和會計規(guī)章。它通過對會計人員的權(quán)利、方法、責(zé)任、義務(wù)的規(guī)定，以確認、維護和發(fā)展一定物質(zhì)生活條件下的社會關(guān)系和經(jīng)濟秩序。會計行為法律規(guī)范概括性強，是會計行為主體必須普遍遵循的行為模式，可據(jù)以判斷衡量會計行為是合法還是違法，是符合規(guī)范還是不符合規(guī)范，只有通過會計立法，才能使會計職能得以有效發(fā)揮，使會計工作更好地為社會經(jīng)濟服務(wù)。

會計行為道德規(guī)范是一定社會為調(diào)整個人之間以及個人與社會之間的關(guān)系，所要求的會計人員和會計組織遵循的行為規(guī)范。它具有強烈的職業(yè)性和社會性，在法律和道德規(guī)范下的會計行為，必須達到合情、合理、合法的效果。行為的合理化體現(xiàn)為會計行為在追求本單位的經(jīng)濟效益目標的同時，力求保持與社會效益目標的一致，會計行為規(guī)范必須在會計法制的前提下，而各單位在追求本單位經(jīng)濟利益目標的同時，也應(yīng)力求保持與社會利益目標的一致，遵紀守法。

隨著經(jīng)濟全球化和科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，市場競爭日益激烈，企業(yè)競爭優(yōu)勢的獲得不僅限于依靠“硬資產(chǎn)”，企業(yè)“軟資產(chǎn)”，尤其是“人”，對企業(yè)業(yè)績的重要影響得到關(guān)注，企業(yè)更加注重對“人”的潛能開發(fā)和挖掘。伴隨著這種對企業(yè)生產(chǎn)過程中最活躍的因素“人”的研究趨勢，激發(fā)了行為科學(xué)的誕生。行為科學(xué)重視研究人的心理、行為等對高效率地實現(xiàn)組織目標的影響作用。行為科學(xué)起源于以梅奧（Mayo）為首開展的霍桑實驗?；羯Ｐ?yīng)引起了管理學(xué)者對人的行為的興趣，從而促進了行為科學(xué)理論的發(fā)展。當(dāng)會計理論學(xué)術(shù)界將行為科學(xué)的基本原理運用于會計學(xué)科領(lǐng)域的研究和實踐時，導(dǎo)致行為會計研究這一會計研究新領(lǐng)域的產(chǎn)生。行為會計將心理學(xué)、社會學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、政治學(xué)、組織行為學(xué)、人類文化學(xué)等領(lǐng)域的相關(guān)概念、方法和原理引進到會計領(lǐng)域，通過考慮人的行為同會計信息系統(tǒng)之間的相互關(guān)系，研究會計主體的行為特征和規(guī)律，預(yù)測、控制和引導(dǎo)其行為。行為會計超越了傳統(tǒng)會計的確認、計量、記錄和報告財務(wù)信息的職能范圍，是將會計學(xué)、行為科學(xué)、心理學(xué)等學(xué)科相互融合的邊緣產(chǎn)物。本文擬通過對行為會計基本性質(zhì)的重新認識、發(fā)展歷程的梳理、研究主題的總結(jié)性分析和研究范圍的描述性概括，促進對行為會計更加全面認識的形成，并就行為會計的發(fā)展前景作簡要評述。

一、行為會計性質(zhì)的理解

對于行為會計概念的理解有許多不同的看法，比較典型的有：著名會計學(xué)家AhmedBelkaoui在其《行為會計》一書中把行為會計描述為“行為科學(xué)在會計中的應(yīng)用”，認為“行為會計將自身與這樣的人類行為——即與會計信息和會計問題相關(guān)的人類行為聯(lián)系起來”。1970年，T.Hofstedt和J.Kinard在《會計評論》上發(fā)表了《行為會計研究的戰(zhàn)略》一文，他們沒有直接定義行為會計，但對行為會計研究作了簡潔而具有代表性的定義，認為行為會計研究是“關(guān)于會計人員、或受到會計機能（accountingfunctions）和會計報告影響的非會計人員的行為的研究”。1989年GarySiegel在所著的《行為會計》中對行為會計作了如下描述：“行為會計是闡述會計系統(tǒng)與人類行為之間的關(guān)系，研究人類行為與有效會計信息系統(tǒng)的設(shè)計、建立和使用之間的關(guān)系。基于對人類行為與有效會計系統(tǒng)之間關(guān)系的考慮，行為會計反映一個組織的社會維度。因而，是為會計人員報告的財務(wù)會計信息的必要補充”。由此可見，雖然對行為會計的表述稍有差異，但是都強調(diào)了行為會計是“關(guān)于會計與人類行為的科學(xué)”，認為行為會計超出了傳統(tǒng)會計關(guān)于收集、確認、計量和報告財務(wù)信息的常規(guī)做法，它研究和處理的是會計與相關(guān)行為的關(guān)系，并與設(shè)計、構(gòu)建和應(yīng)用會計系統(tǒng)密切相關(guān)。

要嚴格定義行為會計十分困難，這不僅由于它所涵蓋的范圍十分廣泛，還因為它仍處于不斷地發(fā)展變化之中。實際上，對于行為會計的理解和認識一直沒有形成統(tǒng)一而明確的看法。對于行為會計是否是獨立于財務(wù)會計和管理會計的第三大會計學(xué)科分支也存在嚴重分歧。從學(xué)術(shù)角度而言，認定一個學(xué)科的形成，必然有一些公認的標志，比如理論體系的完整性、研究方法的完善性、思想的普及性和研究隊伍的形成等。對尚處于發(fā)展初期的行為會計而言，在這些方面必然存在許多有待完善之處。筆者認為，行為會計研究內(nèi)容尚未形成獨立于財務(wù)會計與管理會計的完整的理論體系，目前還不能視為第三大會計學(xué)科分支。與其將行為會計界定為理論學(xué)科，不如視為一種研究范式。行為會計是運用行為科學(xué)的理論和方法來研究會計與人類行為相互關(guān)系、具有交叉性和綜合性的研究范式。

在我國，“行為會計”的定義和理解方面也存在很大的混亂。這種認識上的混亂不清，確實與這個學(xué)術(shù)領(lǐng)域比較年輕和正在發(fā)展有關(guān)，但部分混亂可能是由對行為會計與會計行為的混淆造成的。在已發(fā)表的許多有關(guān)行為會計研究的論文中，常能看到行為會計與會計行為概念混用的現(xiàn)象，影響了人們對行為會計的正確理解和認識，同時對進一步構(gòu)建和完善其理論帶來了許多困難，因此，有必要對行為會計與會計行為這一對概念作出原則性區(qū)分。對于兩者之間的差異，有學(xué)者從研究客體、范圍、目標、理論基礎(chǔ)、構(gòu)成要素、約束機制等方面作了詳細比較分析。在此不再重復(fù)。筆者認為，盡管兩者都與會計緊密關(guān)聯(lián)，有著許多相同性和一致性，但二者實際存在本質(zhì)上的不同。會計行為實際上是對會計本質(zhì)的一種理解和認識，因為會計從根本上來說是一個行為過程，是會計行為主體有目的的一般活動。而行為會計是一種會計研究的范式，是從個體行為特征角度對會計行為過程進行分析的新方式。而會計本質(zhì)認識的行為觀則為行為會計研究視角提供了其本身固有的基礎(chǔ)。

二、行為會計研究范式的發(fā)展歷程

第一章總則

第一條為嚴肅財經(jīng)紀律，規(guī)范財務(wù)會計行為，保證會計資料真實、完整，依據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預(yù)算法》及《遼寧省財政系統(tǒng)嚴肅財經(jīng)紀律規(guī)范財務(wù)會計行為的若干規(guī)定》等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我市實際，制定本規(guī)定。

第二條我市行政管轄區(qū)域內(nèi)的機關(guān)、社會團體、事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱為單位），應(yīng)依照本規(guī)定辦理會計事務(wù)。

第三條各單位要依法設(shè)置會計帳簿，并保證其真實、完整。單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)。

第二章會計核算

第四條各單位要根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記帳簿，編制財務(wù)會計報告。會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，任何單位和個人不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或資料進行會計核算，也不得以任何方式授意、指使、強令有關(guān)人員偽造、變造會計憑證、會計帳簿和其他會計資料，提供虛假會計報告。

摘要：隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展、現(xiàn)代企業(yè)制度的普遍推行，我國的會計工作暴露出了若干問題和不足，急需進一步完善和發(fā)展。尤其要實現(xiàn)會計行為主體的全程優(yōu)化，優(yōu)化會計行為規(guī)范實現(xiàn)的產(chǎn)權(quán)環(huán)境，建立健全監(jiān)督體系。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；行為規(guī)范；會計準則；財務(wù)通則；會計職業(yè)道德

市場經(jīng)濟的發(fā)展、現(xiàn)代企業(yè)制度的普遍推行，對會計工作提出了新的要求，會計行為規(guī)范必須進一步完善和發(fā)展。本文就會計準則、財務(wù)通則、會計職業(yè)道德等規(guī)范的完善問題進行探討。

一、《會計基本準則》的重構(gòu)問題

1993年7月會計基本準則替代統(tǒng)一會計制度，順利實施了十多年。論文百事通客觀地說，會計基本準則功不可沒，成績突出。但是，企業(yè)會計基本準則暴露出的問題也是很明顯的：①缺乏理論深度。作為會計基本準則，必須對其所包含的一些基本概念的內(nèi)涵、外延、作用和適用范圍進行深入的分析。但會計基本準則只是將一些基本概念作了抽象的表述，未作深透的原理性論證，因此，理論的有效程度和可信程度都不夠。②適用范圍有限。會計基本準則雖說適用于我國境內(nèi)的所有企業(yè)，但在實際運用中越來越缺乏適應(yīng)性，許多企業(yè)的會計人員感到無所適從。③基本內(nèi)容有待完善。例如，會計目標的規(guī)定空泛、抽象，缺少可操作性；會計信息質(zhì)量特征的規(guī)定缺乏明確的層次結(jié)構(gòu)，各種質(zhì)量特征之間的關(guān)系模糊，釋義不盡合理；六大會計要素的定義不盡科學(xué)，沒有完全體現(xiàn)會計目標的要求等等。

面對問題，可能的設(shè)想有三：一是對企業(yè)會計基本準則進行適當(dāng)修改，并將之等同于國外的概念框架。二是在對會計基本準則進行修正的基礎(chǔ)上，再構(gòu)建一份會計準則概念結(jié)構(gòu)，形成會計準則概念結(jié)構(gòu)———會計基本準則———會計具體準則的體系。三是取消現(xiàn)存的會計基本準則，重新制定和構(gòu)建我國的《財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)》，并且不再賦予其基本會計準則的身份。筆者認為，第三種觀點是值得采納的，其主要理由如下：

1引言

我國新會計準則是在2006年頒布和全面推進的。新會計準則的頒布和全面推進不僅促進我國企業(yè)財務(wù)報告與國際財務(wù)報告接軌，還為我國經(jīng)濟的發(fā)展提供了強有力的支撐[1]。不僅如此，新會計準則的全面推進對我國企業(yè)的理念和行為也產(chǎn)生了很大的影響。因此，本研究從多個角度研究了會計準則變革對企業(yè)理念和企業(yè)行為的影響。

2會計準則相關(guān)理論概述

會計準則作為會計人員從事會計工作的重要規(guī)則和指南，其主要作用在于規(guī)范市場運作，以保障市場的合理有序推進，進而確保市場的穩(wěn)定發(fā)展。會計準則的限定對象主要是會計人員[2]。我國企業(yè)會計準則自2006年開始逐步完善，2006年了具體的企業(yè)會計準則為38項，2014年了3項，共計41項。會計準則是規(guī)范會計賬目核算、報告的文件，最主要的目的就是將會計處理建立在合理公允的基礎(chǔ)上，以促使不同時期以及主體之間在會計結(jié)果的比較方面具有可比性[3]。會計準則變革主要是通過會計觀念的變革來影響會計人員在企業(yè)中的具體行為，進而影響企業(yè)理念的。

3會計準則變革對企業(yè)理念的影響

3.1對企業(yè)決策者的影響。會計準則變革對企業(yè)決策者的決策有重要的影響。這主要是由于在新的會計準則下，對會計手段以及責(zé)任等進行了新的規(guī)定，進而粗疏企業(yè)應(yīng)更加明確自身的責(zé)任。同時，會計準則的變革也會對企業(yè)的會計制度造成影響，因而企業(yè)必須對企業(yè)的會計制度進行調(diào)整和完善。另外，新的會計準則中也明確了企業(yè)會計的規(guī)范，并進行了詳細的說明，這為企業(yè)決策者提供了充足的會計信息，這在一定程度上促使企業(yè)決策者更加重視企業(yè)的資金流量以及未來的發(fā)展。總之，會計準則變革對于企業(yè)決策者的決策有重要的幫助。3.2對企業(yè)經(jīng)營理念的影響。新的會計準則變革中，對會計公允價值給予了明確的規(guī)范。會計公允價值對于企業(yè)資產(chǎn)保值和增值會給予定期的公布，進而能夠反映企業(yè)資產(chǎn)的負債情況和實際經(jīng)濟價值。因此，企業(yè)管理者會對未來的現(xiàn)金流量和未來的發(fā)展狀況給予高度的重視。也就是說，會計準則的變革能夠進一步深化企業(yè)資產(chǎn)保值和增值的經(jīng)營理念。另外，在會計準則變革的背景下，會計信息必將更加注重實用性，進而起到促進企業(yè)發(fā)展的作用。在這種情況下，必然會逐漸走向決策有用化的方向發(fā)展。決策有用化主要是會計信息全面化和多元化，進而為決策提供數(shù)據(jù)支持。因此，企業(yè)在經(jīng)營理念方面也就會形成決策有用化理念。這一理念的形成的優(yōu)勢在于企業(yè)能夠通過會計信息的實時更新，提高會計信息的使用性，進而促使企業(yè)能夠做出正確的判斷。同時，還能夠根據(jù)會計信息的變化規(guī)律，了解企業(yè)的運營情況，并做出風(fēng)險評估，從而促進企業(yè)的發(fā)展。3.3對企業(yè)管理制度的影響。會計準則變革對于管理制度也具有重要的影響。從企業(yè)激勵制度這一角度來說，企業(yè)的績效激勵制度以及績效計算方式均獲得了很大的改進，因而更起到能夠激勵性的作用。從約束機制這一角度來說，新會計準則在一定程度上弱化了配比原則，凈化了資產(chǎn)負債表信息，因而提升了會計信息的含量，對企業(yè)追求短期利潤的理念有一定的約束。同時，新會計準則對企業(yè)的盈余操作也有一定的影響。在新會計準則下，降低了人為調(diào)節(jié)的可能性，因而提升了會計信息的使用價值，增強了企業(yè)盈余質(zhì)量。在新會計準則下，企業(yè)的管理制度，尤其是激勵機制和約束機制均受到了影響。3.4對企業(yè)發(fā)展理念的影響。會計準則變革對企業(yè)的發(fā)展理念也有重要的影響，具體來說，主要體現(xiàn)在發(fā)展目標和發(fā)展模式方面。從發(fā)展目標角度來說，會計準則變革能夠引導(dǎo)企業(yè)從收入費用觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負債表觀。在這種轉(zhuǎn)變下，企業(yè)能夠通過分析經(jīng)營狀況、財務(wù)成果等，進一步明確企業(yè)的發(fā)展目標。其中，凈資產(chǎn)的保值和增值是重要的參考目標。從發(fā)展模式角度來說，新會計準則為企業(yè)擴大資本經(jīng)營提供了很大的便利，同時也為企業(yè)獲取利潤提供了途徑，如資源優(yōu)化配置以及對外投資等等。

“二戰(zhàn)”后，企業(yè)管理中對“物的因素”的效率挖掘已達到了極限，致使誕生了行為科學(xué)這門挖掘“人”的效率的學(xué)科，會計理論學(xué)界將行為科學(xué)應(yīng)用于會計領(lǐng)域中，便誕生了行為會計研究領(lǐng)域。

一、美國行為會計發(fā)展歷史及其成果

20世紀50年代行為會計誕生以來，經(jīng)歷半個多世紀的發(fā)展，美國的行為會計學(xué)理論已經(jīng)逐步完善，其研究規(guī)模以及研究的深度和廣度不斷擴大，行為會計理論體系已基本建立。具體來說，在美國行為會計學(xué)的發(fā)展經(jīng)歷了五個階段:

1.醞釀階段(50年代)。會計人員開始將行為科學(xué)的研究方法運用于會計研究領(lǐng)域。

2.覺醒階段(60年代)。其特征是會計研究人員注重用行為科學(xué)的原理和模型指導(dǎo)會計理論研究與實踐。

3.擴展階段(70年代)。其表現(xiàn)方式是會計研究人員試圖以會計研究的成果檢驗行為科學(xué)的原理和模型。

摘要：行為會計是社會科學(xué)和會計學(xué)交集所產(chǎn)生的一門學(xué)科，它在經(jīng)濟管理中具有重要意義，同時具有很高的實踐意義和社會意義。它被當(dāng)作是世界會計中最有希望的會計發(fā)展新領(lǐng)域。

理性經(jīng)濟人假設(shè)是行為會計的意向理論基礎(chǔ)。經(jīng)濟人追求的是最大利益，無論在工資，社會福利還是在經(jīng)濟利益。理想經(jīng)濟人，不僅應(yīng)當(dāng)是經(jīng)濟領(lǐng)域中的投資者所追求的，普通的消費者也應(yīng)當(dāng)努力使自己進入這個角色。精打戲算是普通老百姓過日子的方式，只里面就有理性經(jīng)濟人的成分。交易成本理論是行為經(jīng)濟學(xué)的有一個理論基礎(chǔ)，它強調(diào)交易過程中交易這所付出的代價。就象是平時買東西，這是最普通的交易，買方要付給賣方錢，這就是代價，在經(jīng)濟領(lǐng)域中，代價是避免不了的。行為規(guī)范約束假設(shè)，是又一個理論基礎(chǔ)。制訂規(guī)則能保證會計系統(tǒng)中行為的規(guī)范性和可預(yù)測性；在規(guī)則的約束下能夠保證會計行為和會計秩序規(guī)范而有序的運行。吳規(guī)矩不成方圓，小事要守規(guī)矩，何況是在大的經(jīng)濟領(lǐng)域。會計的行為需要一定的準則來約束。受托責(zé)任理論，是第四個理論基礎(chǔ)。資源的受托方接受委托管理委托方所交付的資源，受托方因此承擔(dān)了合理、有效地管理與運用受托資源，使其盡可能保值、增值的責(zé)任。

會計行為研究的是會計與相關(guān)行為之間的聯(lián)系，行為會計是關(guān)于會計與人類行為相互聯(lián)系、相互影響、以人為本的行為科學(xué)在會計領(lǐng)域應(yīng)用的綜合性、交叉性的管理活動。除此之外，與行為會計相關(guān)的人也不僅僅只有會計師，這可能是一些不了解行為會計具體內(nèi)涵的人的一致想法。與行為會計相關(guān)的人，包括公司內(nèi)部的工作人員，還有諸如投資者，債權(quán)人，股東，稅務(wù)機關(guān)，業(yè)務(wù)客戶等與公司有某種關(guān)系的人，還有管理當(dāng)局、上級主管部門及相關(guān)管理部門或協(xié)會、政府組織，當(dāng)然還有注冊會計師，審計機構(gòu)。

行為會計所涉及的范圍十分廣。它包括人類行為對設(shè)計、構(gòu)建和運用會計系統(tǒng)的影響，這其中很復(fù)雜，關(guān)系到政治歷史、經(jīng)濟文化背景以及管理層的態(tài)度、觀念和行為方式對會計系統(tǒng)的設(shè)計、運行及其結(jié)果；還有，對會計組織的結(jié)構(gòu)、功能與變動的影響，這是人類行為對會計系統(tǒng)的約束和控制。另外還有會計系統(tǒng)對人類行為的影響和預(yù)測人類行為的方法和優(yōu)化人類行為的策略。我自認為，行為會計在優(yōu)化人類行為的策略上比較重要。那是將理論應(yīng)用在實際生活中的途徑。

行為會計作為一種理論思想，在經(jīng)濟管理方面的應(yīng)用和意義是相當(dāng)廣泛的。

它協(xié)調(diào)經(jīng)濟利益與會計行為的合理性。會計行為主要指會計制度的設(shè)計、會計系統(tǒng)的維護與開發(fā)、會計政策的決策、會計準則的選擇、會計內(nèi)部控制制度的實施等。它對企業(yè)的經(jīng)濟利益起到影響甚至控制的作用；而經(jīng)濟利益又會對會計產(chǎn)生影響和控制。所以，協(xié)調(diào)它們之間的關(guān)系顯得極為關(guān)鍵。會計行為便在此時發(fā)揮做作用。它使會計行為與經(jīng)濟利益協(xié)調(diào)起來，從而獲得更適合的會計行為和更高的經(jīng)濟利益。

一、行為會計的涵義及其職能

(一)行為會計的涵義

行為會計作為一門新興學(xué)科，是企業(yè)實現(xiàn)科學(xué)管理，提高內(nèi)部經(jīng)營管理水平的需要，它是會計與相關(guān)行為之間的關(guān)系。始于20世紀50年代，起源于美國。它是現(xiàn)代會計的第三大分支，強調(diào)的是“以人為本”的行為科學(xué)在會計領(lǐng)域的管理活動。

(二)行為會計的職能

行為會計的職能超過了傳統(tǒng)財務(wù)會計和管理會計的職能，它所涉及的內(nèi)容更廣，跨度更大。傳統(tǒng)的會計職能分為核算(反應(yīng))和監(jiān)督(控制)職能。會計的核算職能就是為經(jīng)濟管理搜集、處理、存儲和輸送各種會計信息。會計監(jiān)督是指通過調(diào)節(jié)、指導(dǎo)、控制等方式，對客觀經(jīng)濟活動的合理、合法有效地進行考核與評價，并采取措施施加一定的影響，以實現(xiàn)預(yù)期的目標。而管理會計的職能是作為控制系統(tǒng)，分為規(guī)劃和控制兩大職能。管理會計是對相關(guān)財務(wù)信息進行目標選擇，并預(yù)測可能發(fā)生的結(jié)果，進行歸劃，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。它更強調(diào)對經(jīng)濟活動的事先控制監(jiān)督過程。行為會計基本職能分為行為財務(wù)會計和行為管理會計。行為財務(wù)會計是對行為進行記錄、考核、報告分析，實現(xiàn)會計的核算職能，以提供會計信息為目標。行為管理會計是對行為進行監(jiān)督規(guī)范、預(yù)測分析、控制指導(dǎo)、參與決策，實現(xiàn)會計的管理職能，以內(nèi)部管理為目標。

(三)行為會計的社會實踐價值

論文摘要：新《會計法》首次明確了企業(yè)負責(zé)人為本企業(yè)會計行為的責(zé)任主體，是會計行為的第一責(zé)任人，明確了企業(yè)會計責(zé)任主體的法定職責(zé)和法律責(zé)任，加大了對違法會計行為的懲治力度。提高法制觀念是企業(yè)負責(zé)人防范會計法律責(zé)任風(fēng)險的基本前提；建立健全有效的內(nèi)部控制制度，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能是企業(yè)負責(zé)人防范會計法律責(zé)任風(fēng)險的有力保證。

論文關(guān)鍵詞：企業(yè)負責(zé)人會計法律責(zé)任風(fēng)險

一、提高法制觀念，擺正企業(yè)負責(zé)人在本企業(yè)會計工作中的位置

企業(yè)負責(zé)人是本企業(yè)的法人代表，對本企業(yè)的會計工作負有不可推卸的責(zé)任。企業(yè)負責(zé)人應(yīng)加強對以《會計法》為代表的財經(jīng)法規(guī)的學(xué)習(xí)，了解《會計法》所提出的要求以及相應(yīng)的法律責(zé)任，從思想上充分認識、高度重視《會計法》在規(guī)范會計行為、保證會計信息質(zhì)量方面的重要意義。

在市場經(jīng)濟條件下，一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)為追逐政治或經(jīng)濟上的私利，指使會計部門和會計人員弄虛作假：一些政府官員為完成經(jīng)濟指標，強令下面虛報瞞報?！稌嫹ā返?8條規(guī)定：“企業(yè)負責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項?！钡?6條規(guī)定：“企業(yè)負責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任i尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位給予行政處分?！边@些條款都不容置疑地表明企業(yè)負責(zé)人在會計法律責(zé)任面前難辭其咎，再也不能以“自己不懂會計業(yè)務(wù)”或“不知情”“事前不知”，或所用會計人員“不熟悉會計業(yè)務(wù)”等為借口，來推卸或減輕責(zé)任。所以，企業(yè)負責(zé)人應(yīng)認真學(xué)習(xí)會計法，提高法制觀念，擺正企業(yè)負責(zé)人在本企業(yè)會計工作中的位置，正確履行其會計責(zé)任。否則，很容易遭遇法律責(zé)任風(fēng)險。

二、加強對財會知識的學(xué)習(xí)，提高辨別、區(qū)分違法會計行為的能力