一、會計收益與經(jīng)濟(jì)收益的計量

(一)會計收益的計量會計期間損益的確認(rèn)和計量，應(yīng)分析該期間實(shí)際發(fā)生的交易，確認(rèn)和計量各種收入和費(fèi)用，根據(jù)會計等式“收入－費(fèi)用=利潤”來計算。收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計量必須遵循收入實(shí)現(xiàn)、應(yīng)計制、歷史成本、配比、劃分收益性支出和資本性支出等原則。對于資產(chǎn)或負(fù)債價值的波動，如無客觀事實(shí)認(rèn)定，不予確認(rèn)。會計收益只確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收益，不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益。

(二)經(jīng)濟(jì)收益的計量根據(jù)經(jīng)濟(jì)收益觀，期間損益的確認(rèn)和計量應(yīng)比較該會計期間期末和期初的凈資產(chǎn)，_在扣除投資人追加投資、加回已對投資人所分配利潤后，即為該期間的損益。若期末和期初凈資產(chǎn)相等，資本得到保全；若期末凈資產(chǎn)小于期初，資本就沒有得到保全，差額為資本虧絀；若期末凈資產(chǎn)大于期初，資本不僅得到保全，而且產(chǎn)生盈余，差額即為利潤。人們按資本計量屬性的不同，又將資本保全分為財務(wù)資本保全和實(shí)物資本保全。前者強(qiáng)調(diào)名義貨幣資本的保全，后者強(qiáng)調(diào)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營能力的保全。在資本保全觀下，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程為取得收益而發(fā)生的費(fèi)用必須以現(xiàn)行成本(資產(chǎn)的現(xiàn)行購買市價)而不是以歷史成本來計量，在企業(yè)已經(jīng)耗費(fèi)的資產(chǎn)未得到重置之前，不得確認(rèn)企業(yè)收益。在這類資本維護(hù)概念下所確定的企業(yè)收益也就是我們通常所說的經(jīng)濟(jì)收益。此時會計收益與經(jīng)濟(jì)收益概念所確認(rèn)和計量的收益在量上存在如下的關(guān)系：會計收益+未實(shí)現(xiàn)的有形資產(chǎn)變化一前期發(fā)生的已實(shí)現(xiàn)的有形資產(chǎn)變化+無形資產(chǎn)價值的變化=經(jīng)濟(jì)收益(公式1)。上式中的無形資產(chǎn)不是出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)，而是另一個概念即主觀商譽(yù)。以資本化方法舉例加以說明：

[例1]某經(jīng)營實(shí)體總資產(chǎn)剩余有用壽命4年，每年期望的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額如表1：(假設(shè)貼現(xiàn)率為5％，每年折舊7000，單位為$)第一年期望的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額(R1)=7000，第一年初總資產(chǎn)的資本化價值：7000x(1+5％)-1=6667，8500×(1+5％)-2=7710。100(0)×(1+5％)-3=8638，12000×(1+5％)-4=9872，合計為32887。第一年末總資產(chǎn)的資本化價值：8500×(1+5％)-1=8095，10000×(1+5％)-2=9070，12000×(1+5％)-3=10336，合計為27531。第一年的主觀商譽(yù)=(折舊)7000-(32887-27531)=1644，每一年的會計收益=每一年的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額一每一年的折舊，第一年的會計收益=第一年的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額一第一年的折舊，0=7000-7000。同理可得第二年、第三年和第四年的主觀商譽(yù)和會計收益，將各年的數(shù)據(jù)帶入公式1可得到各年的經(jīng)濟(jì)收益(本題中有形資產(chǎn)未發(fā)生變化，故其數(shù)值為0)，匯總見表2：二、會計收益與經(jīng)濟(jì)收益的計量差異對審計的啟示

(一)以會計收益為基礎(chǔ)的審計

應(yīng)綜合考慮企業(yè)的持有利得、現(xiàn)有資產(chǎn)實(shí)際價值及實(shí)物資本保全。一是已實(shí)現(xiàn)收益與全部收益的差別。會計收益只包括已實(shí)現(xiàn)收益，而將未實(shí)現(xiàn)損益排除在外，經(jīng)濟(jì)收益則將企業(yè)的經(jīng)營收益與持有利得同樣對待，而不考慮收益是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)：因此，在通常情況下，兩者之間不一致，其差額主要是持有利得。二是歷史成本與現(xiàn)時價值的差別。會計收益遵循歷史成本原則和配比原則，有利于客觀反映企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營管理責(zé)任。但是，由于歷史成本原則內(nèi)在的缺陷，特別是收入按現(xiàn)--時價值計量而費(fèi)用按歷史成本列支，使得會計收益的計算缺乏內(nèi)在的邏輯統(tǒng)一性，而且使配比原則難以貫徹執(zhí)行，以至資產(chǎn)賬面價值不能反映其實(shí)際價值，成本也不能得到足額補(bǔ)償。而經(jīng)濟(jì)收益按現(xiàn)時價值計量，其反映的是資產(chǎn)的實(shí)際價值，有利于成本的足額補(bǔ)償。三是財務(wù)資本保全與實(shí)物資本保全的差別。會計收益維護(hù)財務(wù)資本保全，即只要求業(yè)主投入的貨幣價值不受到損害，企業(yè)收入超過投入價值部分即作為會計收益，注重報告經(jīng)營財務(wù)成果。經(jīng)濟(jì)收益則堅(jiān)持實(shí)物資本保全，只有當(dāng)業(yè)主投入資源的實(shí)際生產(chǎn)能力得到保全時，才能確認(rèn)收益，只有保持企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)能力，企業(yè)再生產(chǎn)才能順利進(jìn)行。

一、會計收益與經(jīng)濟(jì)收益的計量

(一)會計收益的計量會計期間損益的確認(rèn)和計量，應(yīng)分析該期間實(shí)際發(fā)生的交易，確認(rèn)和計量各種收入和費(fèi)用，根據(jù)會計等式“收入－費(fèi)用=利潤”來計算。收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計量必須遵循收入實(shí)現(xiàn)、應(yīng)計制、歷史成本、配比、劃分收益性支出和資本性支出等原則。對于資產(chǎn)或負(fù)債價值的波動，如無客觀事實(shí)認(rèn)定，不予確認(rèn)。會計收益只確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收益，不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益。

(二)經(jīng)濟(jì)收益的計量根據(jù)經(jīng)濟(jì)收益觀，期間損益的確認(rèn)和計量應(yīng)比較該會計期間期末和期初的凈資產(chǎn)，_在扣除投資人追加投資、加回已對投資人所分配利潤后，即為該期間的損益。若期末和期初凈資產(chǎn)相等，資本得到保全；若期末凈資產(chǎn)小于期初，資本就沒有得到保全，差額為資本虧絀；若期末凈資產(chǎn)大于期初，資本不僅得到保全，而且產(chǎn)生盈余，差額即為利潤。人們按資本計量屬性的不同，又將資本保全分為財務(wù)資本保全和實(shí)物資本保全。前者強(qiáng)調(diào)名義貨幣資本的保全，后者強(qiáng)調(diào)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營能力的保全。在資本保全觀下，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程為取得收益而發(fā)生的費(fèi)用必須以現(xiàn)行成本(資產(chǎn)的現(xiàn)行購買市價)而不是以歷史成本來計量，在企業(yè)已經(jīng)耗費(fèi)的資產(chǎn)未得到重置之前，不得確認(rèn)企業(yè)收益。在這類資本維護(hù)概念下所確定的企業(yè)收益也就是我們通常所說的經(jīng)濟(jì)收益。此時會計收益與經(jīng)濟(jì)收益概念所確認(rèn)和計量的收益在量上存在如下的關(guān)系：會計收益+未實(shí)現(xiàn)的有形資產(chǎn)變化一前期發(fā)生的已實(shí)現(xiàn)的有形資產(chǎn)變化+無形資產(chǎn)價值的變化=經(jīng)濟(jì)收益(公式1)。上式中的無形資產(chǎn)不是出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)，而是另一個概念即主觀商譽(yù)。以資本化方法舉例加以說明：

[例1]某經(jīng)營實(shí)體總資產(chǎn)剩余有用壽命4年，每年期望的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額如表1：(假設(shè)貼現(xiàn)率為5％，每年折舊7000，單位為$)第一年期望的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額(R1)=7000，第一年初總資產(chǎn)的資本化價值：7000x(1+5％)-1=6667，8500×(1+5％)-2=7710。100(0)×(1+5％)-3=8638，12000×(1+5％)-4=9872，合計為32887。第一年末總資產(chǎn)的資本化價值：8500×(1+5％)-1=8095，10000×(1+5％)-2=9070，12000×(1+5％)-3=10336，合計為27531。第一年的主觀商譽(yù)=(折舊)7000-(32887-27531)=1644，每一年的會計收益=每一年的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額一每一年的折舊，第一年的會計收益=第一年的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額一第一年的折舊，0=7000-7000。同理可得第二年、第三年和第四年的主觀商譽(yù)和會計收益，將各年的數(shù)據(jù)帶入公式1可得到各年的經(jīng)濟(jì)收益(本題中有形資產(chǎn)未發(fā)生變化，故其數(shù)值為0)，匯總見表2：

二、會計收益與經(jīng)濟(jì)收益的概念

(一)會計收益的概念

摘要：財務(wù)會計中企業(yè)理論的思想它認(rèn)為企業(yè)是一個主要為諸多權(quán)益持有者的利益而從經(jīng)營管理活動的社會機(jī)構(gòu)。與該理論緊密相連的收益概念就是增值概念，對增值概念的具體應(yīng)用是增值表，它體現(xiàn)了與企業(yè)增值有關(guān)的各方相關(guān)利益者的利益，全面反映了企業(yè)的經(jīng)營成果，在我國具有推廣價值。

關(guān)鍵字：收益概念；增值；增值表

Analysetheapplicationofvalue-addedincomeconceptinfinancialaccounting

CHENQiao(TheCentralUniversityofFinanceandEconomics，AccountingDepartment,Beijing,100080)

Abstract:AccordingtotheEnterpriseTheoryinfinancialaccounting,enterpriseisasocialinstitutionthatoperateforequity.Added-valueincomeisaconceptcloselyconnectedwiththetheory.Added-valuesheetappliedthenewincomeconcept,embodyingthedifferentinterestswhichbelongtoeveryinterestgroupandcomprehensivelyreflectingtheachievementoftheenterprise.Itcanbepopularizeinourcountry.

Keywords：Incomeconcept;Value-added;Value-addedtable

【摘要】在目前企業(yè)財務(wù)報告框架下，會計收益還難以全面真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益水平。為此，有必要以提高會計收益質(zhì)量為目標(biāo)，借鑒經(jīng)濟(jì)收益概念，引入全面收益理論，以增強(qiáng)會計收益與經(jīng)濟(jì)收益的關(guān)聯(lián)性；補(bǔ)充現(xiàn)金流量預(yù)測信息，以增強(qiáng)會計收益的預(yù)測價值。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)收益；會計收益；收益質(zhì)量

收益是會計的核心概念，也是會計信息使用者，特別是投資者最關(guān)心的問題。會計信息使用者通常以會計收益為基礎(chǔ)，通過計算每股利潤、權(quán)益收益率等指標(biāo)，對企業(yè)獲利能力進(jìn)行評價。在目前的企業(yè)財務(wù)報告框架下，會計收益尚不能夠全面地反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)收益。有必要對影響質(zhì)量的因素進(jìn)行研究，并確定其信息質(zhì)量特征，然后按照會計收益質(zhì)量特征的要求，對現(xiàn)行的財務(wù)報告制度重新進(jìn)行安排，如引入全面收益觀，導(dǎo)入資產(chǎn)負(fù)債觀等，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行收益的確認(rèn)、計量和報告。

一、收益質(zhì)量概念的提出

收益質(zhì)量概念的提出源于會計收益與經(jīng)濟(jì)收益的不匹配所產(chǎn)生的會計收益質(zhì)量低下問題。會計收益和經(jīng)濟(jì)收益是企業(yè)收益的兩種不同形式，前者是一定會計期間內(nèi)收入減去費(fèi)用的差額，后者是企業(yè)一定時期內(nèi)期末凈資產(chǎn)減去期初凈資產(chǎn)的差額。經(jīng)濟(jì)收益只是一種理想化的收益概念，只有通過一定的工具才能被表達(dá)出來。到目前為止，會計是唯一被人們公認(rèn)的最佳的收益計量工具。但是，會計在表達(dá)經(jīng)濟(jì)收益的時候，往往受已有的會計觀念支配，降低了會計收益與經(jīng)濟(jì)收益的關(guān)聯(lián)程度，從而降低了會計收益信息的質(zhì)量。

（一）會計收益

EVA(EconomicValueAdded，經(jīng)濟(jì)增加值)從最基本意義上講是一種業(yè)績評(PerformanceEvaluation)指標(biāo)，更全面的觀點(diǎn)認(rèn)為是一種價值管理(VBM，Value-basedManagement)工具(Young，中譯本，2002)。它由著名的咨詢公司斯特恩—斯圖爾特公司(SternStewart&CO.)倡導(dǎo)和推廣，被許多世界著名大公司(如可口可樂公司)所采用。剩余收益估價模型(ResidualIncomeValuationModel)是一種權(quán)益估價(EquityValuation)方法，由奧爾森和費(fèi)爾(Ohlson，F(xiàn)eltham，1995)開創(chuàng)，把早已存在于管理會計領(lǐng)域并引起廣泛討論與爭議的剩余收益概念引入財務(wù)會計，成為資本市場實(shí)證會計研究(如價值相關(guān)性研究，ValueRelevanceStudy)中一個非常基礎(chǔ)而重要的工具。EVA和剩余收益估價都以會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，以企業(yè)價值為核心，但其中一個用于業(yè)績評價，另一個用于權(quán)益估價，兩者究竟有何聯(lián)系?會計作為一個信息系統(tǒng)，在權(quán)益估價和業(yè)績評價中起何作用，它能完成使命嗎？EVA與剩余收益估價對會計改革有什么啟示?本文擬提供一點(diǎn)作者的思考。

一、會計收益、剩余收益與EVA

EVA經(jīng)常又被稱之為剩余收益或經(jīng)濟(jì)利潤.剩余收益估價模型中的主要輸入變量也是剩余收益，兩者都以會計收益為基礎(chǔ)，這些貌似甚至雷同的概念在不同應(yīng)用當(dāng)中內(nèi)涵各有不同。因此，對這些概念的厘定是進(jìn)一步討論和分析的基礎(chǔ)。

會計收益是按公認(rèn)會計原則(GAAP)計算出的歸屬于企業(yè)所有者的剩余。站在企業(yè)所有者的角度，GAAP要求從收入中扣除支付給比股東具有優(yōu)先權(quán)的其他相關(guān)者(供應(yīng)商、債權(quán)人、員工等)的費(fèi)用，得出會計收益用以衡量收入中屬于所有者的部分。會計收益的計算因采用的GAAP不同，即收入、費(fèi)用確認(rèn)和計量的規(guī)則不同，結(jié)果有差異*。很顯然，會計收益中未扣除所有者的資本成本，跟經(jīng)濟(jì)利潤的概念不相符。經(jīng)濟(jì)利潤是經(jīng)濟(jì)學(xué)中用來描述企業(yè)創(chuàng)造價值的能力的一個概念，它要求從企業(yè)收入中扣除所有投入生產(chǎn)要素(包括所有者投入的資本)的成本(薩繆爾森，1999)。但經(jīng)濟(jì)利潤的概念本身很抽象，需通過一定的計量結(jié)果來表示，剩余收益的概念由此產(chǎn)生。

剩余收益是從會計收益(或調(diào)整后的會計收益)中扣除所有權(quán)資本成本后的余額。剩余收益雖然符合經(jīng)濟(jì)利潤的概念要求，但應(yīng)注意的是，剩余收益并不等同于經(jīng)濟(jì)利潤，它是一個非常寬泛的概念，其性質(zhì)和結(jié)果取決于不同的計算方法。由于對資本成本的內(nèi)涵基本不存疑議，不同版本剩余收益的差別在于對收益與股權(quán)投入資本價值的不同確認(rèn)?？梢灾苯硬捎脮嬍找孀鳛橛嬎愕模瘘c(diǎn)，也可對會計收益進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整以更好地反映真實(shí)收益；股權(quán)資本可直接采用賬面價值(BookValue)也可采用現(xiàn)行價值(現(xiàn)行投入成本或現(xiàn)行市價)。這些不同內(nèi)容的剩余收益概念在不同場合以不同的名稱出現(xiàn)。剩余收益估價模型中所使用的剩余收益直接從賬面股權(quán)價值與賬面會計收益中算出，不作會計調(diào)整，但要求賬面價值與會計收益間是一種干凈盈余關(guān)系(CleanSurplusRelation，CSR)，即賬面價值的所有變動(與所有者之間的資本交易除外)都應(yīng)先計入會計收益，不允許有未經(jīng)損益表而直接進(jìn)入所有者權(quán)益的項(xiàng)目。

EVA是一種特定形式的剩余收益，它的一個重要特征是要進(jìn)行會計調(diào)整。EVA認(rèn)為GAAP扭曲了企業(yè)的投資和收益情況，如研究與開發(fā)費(fèi)(R&D)本是企業(yè)的一項(xiàng)投資卻被計入企業(yè)的費(fèi)用，應(yīng)對此類項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整以反應(yīng)業(yè)績的真實(shí)情況。據(jù)斯特恩—斯圖爾特公司的建議，會計調(diào)整項(xiàng)目可達(dá)150多項(xiàng)(埃巴，2001)。這些會計調(diào)整往往同時涉及到賬面價值和會計收益，因而EVA被宣稱為反映了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤。但也應(yīng)看到，這些調(diào)整是在會計數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，調(diào)整后的賬面價值并不是現(xiàn)行的投入資本價值，調(diào)整后的收益也并不一定能代表真實(shí)收益，所以EVA跟經(jīng)濟(jì)學(xué)中所理解的經(jīng)濟(jì)利潤還是有區(qū)別的，實(shí)際上它是一個介子經(jīng)濟(jì)利潤與會計收益之間的業(yè)績衡量指標(biāo)。由于會計調(diào)整的復(fù)雜性與難以取得的一致性，一個簡單的方法是不對會計規(guī)則進(jìn)行調(diào)整，而只以資本的市價代替賬面價值，這一形式的剩余收益被稱為精確的或修正的EVA(RevisedEVA,REVA)。

摘要：所得稅會計是研究處理會計收益和應(yīng)稅收益差異的會計理論和方法，是會計學(xué)科的一個分支。以課稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)合理、公平稅負(fù)、促進(jìn)競爭的原則，依據(jù)有關(guān)的稅收法規(guī)，確定一定時期內(nèi)納稅所得額，以對企業(yè)的經(jīng)營所得以及其他所得進(jìn)行征稅。所得稅會計就是研究如何處理按照會計準(zhǔn)則計算稅前利潤與按照稅法計算的應(yīng)稅所得之間差異的會計理論和方法。所得稅會計誕生于西方的會計學(xué)領(lǐng)域，并經(jīng)長期研究和實(shí)踐已發(fā)展得較為成熟。而我國所得稅會計則還處于起步發(fā)展階段。本文從我國所得稅會計發(fā)展的成因、所得稅會計的內(nèi)容、所得稅會計發(fā)展中存在的問題、完善我國所得稅會計的措施等幾方面對所得稅會計進(jìn)行論述，對建立適合我國國情的所得稅會計作了一些探討。

關(guān)鍵詞：所得稅會計；存在問題；發(fā)展措施

Abstract

Accountingforincometaxesistoexaminetheaccountingincomeandtaxableincomedifferencesinaccountingtheoryandmethods,isabranchoftheaccountingdiscipline.Forthepurposeoftaxation,accordingtoeconomicrationality,fairtax,pro-competitionregime,inaccordancewiththerelevanttaxlawsandregulations,determinetheamountoftaxableincomeforacertainperiodoftimetotheoperationofthebusiness,aswellasotherincomeforincometax.Accountingforincometaxeswastostudyhowtodealwithaccountingstandardsinaccordancewiththecalculationofpre-taxprofitsandthetaxcalculatedinaccordancewiththetaxableincomethedifferencebetweenaccountingtheoryandmethods.AccountingforincometaxeswasbornintheWestfieldofaccountingandbythelong-termresearchandpracticehavedevelopedmoremature.InChina,accountingforincometaxesarestillintheinitialstageofdevelopment.Inthispaper,thedevelopmentofChina''''saccountingforincometaxescausesthecontentsofaccountingforincometaxes,incometaxaccountingproblemsinthedevelopment,improveChina''''staxmeasures,suchastheaccountingaspectsofaccountingforincometaxontheestablishmentofappropriatenationalconditionsofChinatoexploreanumberofaccountingforincometaxes.

Keywords:incometaxaccounting;problems;developmentmeasures

所得稅會計是研究處理會計收益和應(yīng)稅收益差異的會計理論和方法，是會計學(xué)科的一個分支。所得稅會計就是研究如何處理按照會計制度計算的稅前會計利潤(虧損)與按照稅法計算的應(yīng)納稅所得額(虧損)之間的差異的會計理論和方法。由于會計核算的結(jié)果即會計收益是計算應(yīng)納稅所得的前提，而計算應(yīng)繳所得稅必須以應(yīng)納稅所得為依據(jù)，為了計算應(yīng)繳所得稅，必須對稅前會計利潤按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，使之成為應(yīng)納稅所得，這就產(chǎn)生了所得稅會計問題。那么對于我國所得稅會計改如何改善問題，又如何發(fā)展呢？

摘要：文章對于會計系統(tǒng)信息含量的含義和影響會計系統(tǒng)信息含量的因素進(jìn)行了探討。指出影響信息含量的因素主要是會計信息所處背景和披露時點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：信息含量；契約背景；交易背景

會計是一個信息系統(tǒng)已經(jīng)成為會計理論界的主流觀點(diǎn)。那么，會計這個信息系統(tǒng)應(yīng)提供什么樣的信息就成為非常重要的問題。當(dāng)信息被使用，或其對使用者發(fā)生作用時，它就具有信息含量（JohnA.Christensen等，《會計理論》2006）。信息系統(tǒng)要成為一個運(yùn)作良好的系統(tǒng)，它所提供的信息要具備的基本特征就是要有信息含量。從信息含量的角度來看，會計目標(biāo)可以被描述為構(gòu)建一個有信息含量的會計系統(tǒng)，會計數(shù)字的本身精確性并不重要，重要的是它能夠幫助會計信息的使用人判斷事件的結(jié)構(gòu)。比如，我們假定企業(yè)經(jīng)營有好、中、差三種狀態(tài)，由于會計計量遵循的會計準(zhǔn)則等的不同，其可能對應(yīng)的會計收益如表1和表2所示。

表1和表2所描述的會計收益在數(shù)值上明顯是不同的，但是它們識別企業(yè)狀態(tài)的效果卻是完全一致的，會計信息的使用者完全可以根據(jù)企業(yè)的會計收益清楚地判斷出企業(yè)經(jīng)營所處的狀態(tài)是好、中還是差。從信息含量的角度來看，二者是等價的。

那么，哪些因素會影響會計系統(tǒng)的信息含量呢？筆者認(rèn)為影響信息含量的因素主要有兩個：會計信息所處背景和披露時點(diǎn)。

一、會計信息所處的背景

摘要：依法取得國有資本收益，是國家作為國有資本投資者應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利，也是建立國有資本經(jīng)營預(yù)算的基礎(chǔ)。國有資本收益確認(rèn)是國有資本收益收取的基礎(chǔ)，它包括對國有資本投資企業(yè)的會計收益進(jìn)行確認(rèn)和對國有資本應(yīng)當(dāng)分得的收益進(jìn)行確認(rèn)兩部分。加強(qiáng)國有資本監(jiān)管的目的是保證國有資本收益的完整性和有效性。

關(guān)鍵詞：國有資本收益確認(rèn)國有資本收益監(jiān)管

黨的十七大指出，要加快建立國有資本經(jīng)營預(yù)算制度。依法取得國有資本收益，是國家作為國有資本投資者應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利，也是建立國有資本經(jīng)營預(yù)算的基礎(chǔ)，而準(zhǔn)確確認(rèn)國有資本收益是國有資本收益收取的第一步。國有資本收益是指國家以所有者身份依法取得的國有資本投資收益，《中央企業(yè)國有資本收益收取管理暫行辦法》界定的國有資本收益包括:（1)國有獨(dú)資企業(yè)按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上交國家的利潤;（2）國有股股利、股息;（3)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入;（4）企業(yè)清算收入;（5)其他國有資本收益。其中，應(yīng)交利潤是目前國有資本收益的主要形式。

一、國有資本收益的確認(rèn)

國有資本收益的確認(rèn)包括對國有資本投資企業(yè)的會計收益進(jìn)行確認(rèn)和對國有資本應(yīng)當(dāng)分得收益進(jìn)行確認(rèn)兩部分。兩部分收益確認(rèn)的程序、方法有很大不同，而且企業(yè)會計收益的確認(rèn)是國有資本應(yīng)分得收益確認(rèn)的基礎(chǔ)。

1.企業(yè)會計收益的確認(rèn)。國有企業(yè)會計收益的確認(rèn)實(shí)際上是根據(jù)會計準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)，確認(rèn)會計利潤的真實(shí)性，防止利潤虛增或虛減。國有企業(yè)按照規(guī)定，年末需依據(jù)有關(guān)會計賬簿記錄和相關(guān)財務(wù)會計資料，編制上報財務(wù)決算報告，反映企業(yè)年末結(jié)賬日財務(wù)狀況和年度經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量、國有資本保值增值等基本經(jīng)營情況。中央企業(yè)于2008年1月1日起全面執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則。執(zhí)行新準(zhǔn)則，相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用不同的會計政策處理，將影響企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，進(jìn)而影響國有資本收益。

摘要：本文對財務(wù)成本的基本性質(zhì)進(jìn)行了探討，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步闡述了財務(wù)成本的基本特征和計量形式，最后在分析傳統(tǒng)財務(wù)會計局限性的基礎(chǔ)上，展望了財務(wù)成本計量的未來發(fā)展方向。

關(guān)鍵字：財務(wù)成本確認(rèn)計量財務(wù)會計

一、財務(wù)成本的性質(zhì)和確認(rèn)

（一）財務(wù)成本的性質(zhì)

財務(wù)成本在財務(wù)會計中是一個流量概念，它表現(xiàn)為資源的不利變化，即成本會引起企業(yè)收益的減少，具體表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的流出或增加。根據(jù)成本歸屬理論，當(dāng)任何存貨或固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中耗用之后，它們的原始成本就隨之轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去。轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中的就是已耗成本，在財務(wù)會計中一般稱之為費(fèi)用，未轉(zhuǎn)移的成本則為資產(chǎn)。傳統(tǒng)的成本歸屬理論強(qiáng)調(diào)的是歷史成本的轉(zhuǎn)移，而并不計量已耗用資產(chǎn)的現(xiàn)時成本。成本歸屬假設(shè)是成本計算的基礎(chǔ)，如果不承認(rèn)成本歸屬觀念，就無法進(jìn)行成本計算。因此，支持傳統(tǒng)財務(wù)會計的會計學(xué)家認(rèn)為會計實(shí)質(zhì)是一個歷史成本分配的過程?？梢娨话闳藗兝斫獾某杀靖拍?，在財務(wù)會計中所指的是已耗成本，即費(fèi)用概念。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在其第6號概念公告中將費(fèi)用（已耗成本）定義為：“費(fèi)用是某一個體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中，應(yīng)交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動，而付出的或其他耗用的資產(chǎn)，或因而承擔(dān)的負(fù)債，或兩者兼而有之?！备鶕?jù)上述定義，我們可以發(fā)現(xiàn)該定義是一個狹義概念。企業(yè)的主要經(jīng)營活動所發(fā)生的耗費(fèi)形成費(fèi)用，而非主要經(jīng)營活動所發(fā)生的耗費(fèi)并不構(gòu)成費(fèi)用，在美國財務(wù)會計概念體系中，這種非主要經(jīng)營活動所發(fā)生的耗費(fèi)稱之為損失。那么，費(fèi)用為什么要如此定義呢？這涉及成本流轉(zhuǎn)觀念。所謂的成本流轉(zhuǎn)觀念是指人們依據(jù)成本歸屬理論，追溯成本的流轉(zhuǎn)過程，并通過成本記錄反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動。從企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備開始，采購材料、添置設(shè)備，產(chǎn)品研制開發(fā)，投入原材料和人工，直至生產(chǎn)出產(chǎn)品，隨著實(shí)物的流轉(zhuǎn)，成本也應(yīng)該流轉(zhuǎn)，為了確定企業(yè)收益和存貨計量，必須從現(xiàn)時營業(yè)收入中扣除已耗用資產(chǎn)的歷史成本，并與利潤表中的現(xiàn)時營業(yè)收入相配比，未耗部分成本則作為資產(chǎn)計入資產(chǎn)負(fù)債表中。至于那些凡是不產(chǎn)生營業(yè)收入的資產(chǎn)耗費(fèi)或減少，如自然災(zāi)害造成的資產(chǎn)性質(zhì)上不同于費(fèi)用，應(yīng)視為損失。正確區(qū)分費(fèi)用和損失，可以使外部財務(wù)報表使用者獲得更為有用的會計信息?？梢?，狹義的財務(wù)成本在財務(wù)會計中所指的是費(fèi)用概念。根據(jù)以上論述，費(fèi)用具備兩項(xiàng)基本特征：1.費(fèi)用表示的是企業(yè)資源的不利變化，這種不利變化具體表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少，或企業(yè)負(fù)債的增加；2.費(fèi)用確認(rèn)應(yīng)與企業(yè)盈利活動相聯(lián)系，在目前的財務(wù)報告中，由于收入和費(fèi)用是分別單獨(dú)陳報的，而且一般情況下，企業(yè)商品或勞務(wù)的購置和款項(xiàng)的支付又不與企業(yè)同種產(chǎn)品的銷售或收款同時發(fā)生。因此，配比要求就變得十分必要，費(fèi)用應(yīng)與收入建立一定的聯(lián)系。

（二）財務(wù)成本的確認(rèn)按照傳統(tǒng)財務(wù)會計理論，費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)該與盈利相聯(lián)系。這里配比原則十分重要，因?yàn)樗笇?dǎo)人們鑒別哪些成本屬于已耗成本，應(yīng)計列為本期費(fèi)用，相應(yīng)列入利潤表；指導(dǎo)人們鑒別哪些成本屬于未耗成本應(yīng)作為資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表；指導(dǎo)人們區(qū)分各種費(fèi)用與收入的不同聯(lián)系以分配各類費(fèi)用。根據(jù)配比原則，費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)該與這個時期的營業(yè)收入相配比，由此計算本期的收益。費(fèi)用與收入的配比原則包括三項(xiàng)確認(rèn)規(guī)則：1．聯(lián)系因果關(guān)系確認(rèn)費(fèi)用；2．系統(tǒng)、合理地分配費(fèi)用；3．支出發(fā)生時立即確認(rèn)費(fèi)用；聯(lián)系因果關(guān)系確認(rèn)費(fèi)用是最理想的分配成本方法。在這種情況下，將已耗成本與產(chǎn)品相聯(lián)系，并在有關(guān)收入陳報之時將這些產(chǎn)品的成本計入費(fèi)用，就可以得到費(fèi)用與收入的合理配比。因?yàn)橐押某杀臼桥c某一個具體產(chǎn)品相聯(lián)系，而這一產(chǎn)品又與所陳報的收入相聯(lián)系，倘若收入在銷售實(shí)現(xiàn)時予以陳報，將產(chǎn)品的已耗成本記為費(fèi)用予以陳報被認(rèn)為是合理的，而未耗成本則被視為資產(chǎn)。直接為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料、商品進(jìn)價和其他直接費(fèi)用，由于與產(chǎn)品生產(chǎn)之間存在著一種可追溯的關(guān)系，可以直接追溯到具體產(chǎn)品中去，因此這類費(fèi)用應(yīng)該直接計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。并不是所有費(fèi)用與收入都存在著聯(lián)系因果關(guān)系，有些需要通過其他確認(rèn)方法來分配費(fèi)用。具體分配方法有兩種：1．在以后的各會計期中，將成本合理、系統(tǒng)地分配為費(fèi)用；2．當(dāng)支出發(fā)生時立即確認(rèn)為費(fèi)用；有些支出盡管無法追溯到具體的產(chǎn)品中去，但它們與本期收入存在著間接因果關(guān)系，人們通?？梢园醇俣ǖ暮侠砘A(chǔ)或便捷的方法將其分?jǐn)傊辆唧w產(chǎn)品成本之中。這些成本在各會計期間分配費(fèi)用時，應(yīng)該是無偏見和合理的。例如，企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用等各項(xiàng)間接費(fèi)用，這類費(fèi)用與本期收入存在著間接因果關(guān)系，應(yīng)該按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。那些既不與生產(chǎn)直接相關(guān)又不與銷售直接相關(guān)的支出，由于無法找到一個合理且系統(tǒng)的分配基礎(chǔ)，應(yīng)該作為期間費(fèi)用立即計入當(dāng)期損益。很顯然，因?yàn)檫@些支出如果沒有合理的途徑與未來收入相聯(lián)系，或未來期間經(jīng)營活動的收益很不確定，如果采用武斷的分配基礎(chǔ)進(jìn)行分配可能將回比不進(jìn)行分配更使人誤解。因此，惟一的實(shí)際解決途徑就是將它們直接列為當(dāng)期費(fèi)用。事實(shí)上，將費(fèi)用與收入相聯(lián)系并進(jìn)行合理的費(fèi)用分配是一個非常棘手的事情。A.L.托馬斯于1974年美國會計學(xué)會所發(fā)表的第9期《會計研究論文集》的《會計分配問題》一文中指出，將成本分配為費(fèi)用，完全存在著主觀臆造的因素。由于這種主觀推測使得會計人員提供的會計報表的真實(shí)性值得懷疑，因此，A.L.托馬斯認(rèn)為驗(yàn)證費(fèi)用分配過程是否合理有三個標(biāo)準(zhǔn)：1．可加性，即分配到各會計期的費(fèi)用數(shù)額相加應(yīng)該等于原來的成本總額；2．明確性，即某一種分配方法只能導(dǎo)致某一個固定的分配額，而不是數(shù)額可以隨意大??；3．可辯護(hù)性，當(dāng)采用某種分配方法時，有其充分的理由證明是最優(yōu)的，是任何其他分配方案無法替代的。托馬斯認(rèn)為費(fèi)用確認(rèn)分配過程并不能真正符合上述標(biāo)準(zhǔn)要求，現(xiàn)行的配比原則實(shí)際存在著重大的缺陷。不過至今為止，會計實(shí)務(wù)界仍在財務(wù)會計實(shí)踐中堅(jiān)持應(yīng)用分配方法。因?yàn)橘M(fèi)用分配過程構(gòu)成了傳統(tǒng)財務(wù)會計最重要的會計實(shí)務(wù)，如果否定成本分配實(shí)際上就等于從根本上否定傳統(tǒng)財務(wù)會計。

摘要：本文對財務(wù)成本的基本性質(zhì)進(jìn)行了探討，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步闡述了財務(wù)成本的基本特征和計量形式，最后在分析傳統(tǒng)財務(wù)會計局限性的基礎(chǔ)上，展望了財務(wù)成本計量的未來發(fā)展方向。

關(guān)鍵字：財務(wù)成本確認(rèn)計量財務(wù)會計

一、財務(wù)成本的性質(zhì)和確認(rèn)

（一）財務(wù)成本的性質(zhì)

財務(wù)成本在財務(wù)會計中是一個流量概念，它表現(xiàn)為資源的不利變化，即成本會引起企業(yè)收益的減少，具體表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的流出或增加。根據(jù)成本歸屬理論，當(dāng)任何存貨或固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中耗用之后，它們的原始成本就隨之轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去。轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中的就是已耗成本，在財務(wù)會計中一般稱之為費(fèi)用，未轉(zhuǎn)移的成本則為資產(chǎn)。傳統(tǒng)的成本歸屬理論強(qiáng)調(diào)的是歷史成本的轉(zhuǎn)移，而并不計量已耗用資產(chǎn)的現(xiàn)時成本。成本歸屬假設(shè)是成本計算的基礎(chǔ)，如果不承認(rèn)成本歸屬觀念，就無法進(jìn)行成本計算。因此，支持傳統(tǒng)財務(wù)會計的會計學(xué)家認(rèn)為會計實(shí)質(zhì)是一個歷史成本分配的過程?？梢娨话闳藗兝斫獾某杀靖拍睿谪攧?wù)會計中所指的是已耗成本，即費(fèi)用概念。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在其第6號概念公告中將費(fèi)用（已耗成本）定義為：“費(fèi)用是某一個體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中，應(yīng)交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動，而付出的或其他耗用的資產(chǎn)，或因而承擔(dān)的負(fù)債，或兩者兼而有之?！备鶕?jù)上述定義，我們可以發(fā)現(xiàn)該定義是一個狹義概念。企業(yè)的主要經(jīng)營活動所發(fā)生的耗費(fèi)形成費(fèi)用，而非主要經(jīng)營活動所發(fā)生的耗費(fèi)并不構(gòu)成費(fèi)用，在美國財務(wù)會計概念體系中，這種非主要經(jīng)營活動所發(fā)生的耗費(fèi)稱之為損失。那么，費(fèi)用為什么要如此定義呢？這涉及成本流轉(zhuǎn)觀念。所謂的成本流轉(zhuǎn)觀念是指人們依據(jù)成本歸屬理論，追溯成本的流轉(zhuǎn)過程，并通過成本記錄反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動。從企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備開始，采購材料、添置設(shè)備，產(chǎn)品研制開發(fā)，投入原材料和人工，直至生產(chǎn)出產(chǎn)品，隨著實(shí)物的流轉(zhuǎn)，成本也應(yīng)該流轉(zhuǎn)，為了確定企業(yè)收益和存貨計量，必須從現(xiàn)時營業(yè)收入中扣除已耗用資產(chǎn)的歷史成本，并與利潤表中的現(xiàn)時營業(yè)收入相配比，未耗部分成本則作為資產(chǎn)計入資產(chǎn)負(fù)債表中。至于那些凡是不產(chǎn)生營業(yè)收入的資產(chǎn)耗費(fèi)或減少，如自然災(zāi)害造成的資產(chǎn)性質(zhì)上不同于費(fèi)用，應(yīng)視為損失。正確區(qū)分費(fèi)用和損失，可以使外部財務(wù)報表使用者獲得更為有用的會計信息?？梢?，狹義的財務(wù)成本在財務(wù)會計中所指的是費(fèi)用概念。根據(jù)以上論述，費(fèi)用具備兩項(xiàng)基本特征：1.費(fèi)用表示的是企業(yè)資源的不利變化，這種不利變化具體表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少，或企業(yè)負(fù)債的增加；2.費(fèi)用確認(rèn)應(yīng)與企業(yè)盈利活動相聯(lián)系，在目前的財務(wù)報告中，由于收入和費(fèi)用是分別單獨(dú)陳報的，而且一般情況下，企業(yè)商品或勞務(wù)的購置和款項(xiàng)的支付又不與企業(yè)同種產(chǎn)品的銷售或收款同時發(fā)生。因此，配比要求就變得十分必要，費(fèi)用應(yīng)與收入建立一定的聯(lián)系。

（二）財務(wù)成本的確認(rèn)按照傳統(tǒng)財務(wù)會計理論，費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)該與盈利相聯(lián)系。這里配比原則十分重要，因?yàn)樗笇?dǎo)人們鑒別哪些成本屬于已耗成本，應(yīng)計列為本期費(fèi)用，相應(yīng)列入利潤表；指導(dǎo)人們鑒別哪些成本屬于未耗成本應(yīng)作為資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表；指導(dǎo)人們區(qū)分各種費(fèi)用與收入的不同聯(lián)系以分配各類費(fèi)用。根據(jù)配比原則，費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)該與這個時期的營業(yè)收入相配比，由此計算本期的收益。費(fèi)用與收入的配比原則包括三項(xiàng)確認(rèn)規(guī)則：1．聯(lián)系因果關(guān)系確認(rèn)費(fèi)用；2．系統(tǒng)、合理地分配費(fèi)用；3．支出發(fā)生時立即確認(rèn)費(fèi)用；聯(lián)系因果關(guān)系確認(rèn)費(fèi)用是最理想的分配成本方法。在這種情況下，將已耗成本與產(chǎn)品相聯(lián)系，并在有關(guān)收入陳報之時將這些產(chǎn)品的成本計入費(fèi)用，就可以得到費(fèi)用與收入的合理配比。因?yàn)橐押某杀臼桥c某一個具體產(chǎn)品相聯(lián)系，而這一產(chǎn)品又與所陳報的收入相聯(lián)系，倘若收入在銷售實(shí)現(xiàn)時予以陳報，將產(chǎn)品的已耗成本記為費(fèi)用予以陳報被認(rèn)為是合理的，而未耗成本則被視為資產(chǎn)。直接為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料、商品進(jìn)價和其他直接費(fèi)用，由于與產(chǎn)品生產(chǎn)之間存在著一種可追溯的關(guān)系，可以直接追溯到具體產(chǎn)品中去，因此這類費(fèi)用應(yīng)該直接計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。并不是所有費(fèi)用與收入都存在著聯(lián)系因果關(guān)系，有些需要通過其他確認(rèn)方法來分配費(fèi)用。具體分配方法有兩種：1．在以后的各會計期中，將成本合理、系統(tǒng)地分配為費(fèi)用；2．當(dāng)支出發(fā)生時立即確認(rèn)為費(fèi)用；有些支出盡管無法追溯到具體的產(chǎn)品中去，但它們與本期收入存在著間接因果關(guān)系，人們通?？梢园醇俣ǖ暮侠砘A(chǔ)或便捷的方法將其分?jǐn)傊辆唧w產(chǎn)品成本之中。這些成本在各會計期間分配費(fèi)用時，應(yīng)該是無偏見和合理的。例如，企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用等各項(xiàng)間接費(fèi)用，這類費(fèi)用與本期收入存在著間接因果關(guān)系，應(yīng)該按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。那些既不與生產(chǎn)直接相關(guān)又不與銷售直接相關(guān)的支出，由于無法找到一個合理且系統(tǒng)的分配基礎(chǔ)，應(yīng)該作為期間費(fèi)用立即計入當(dāng)期損益。很顯然，因?yàn)檫@些支出如果沒有合理的途徑與未來收入相聯(lián)系，或未來期間經(jīng)營活動的收益很不確定，如果采用武斷的分配基礎(chǔ)進(jìn)行分配可能將回比不進(jìn)行分配更使人誤解。因此，惟一的實(shí)際解決途徑就是將它們直接列為當(dāng)期費(fèi)用。事實(shí)上，將費(fèi)用與收入相聯(lián)系并進(jìn)行合理的費(fèi)用分配是一個非常棘手的事情。A.L.托馬斯于1974年美國會計學(xué)會所發(fā)表的第9期《會計研究論文集》的《會計分配問題》一文中指出，將成本分配為費(fèi)用，完全存在著主觀臆造的因素。由于這種主觀推測使得會計人員提供的會計報表的真實(shí)性值得懷疑，因此，A.L.托馬斯認(rèn)為驗(yàn)證費(fèi)用分配過程是否合理有三個標(biāo)準(zhǔn)：1．可加性，即分配到各會計期的費(fèi)用數(shù)額相加應(yīng)該等于原來的成本總額；2．明確性，即某一種分配方法只能導(dǎo)致某一個固定的分配額，而不是數(shù)額可以隨意大小；3．可辯護(hù)性，當(dāng)采用某種分配方法時，有其充分的理由證明是最優(yōu)的，是任何其他分配方案無法替代的。托馬斯認(rèn)為費(fèi)用確認(rèn)分配過程并不能真正符合上述標(biāo)準(zhǔn)要求，現(xiàn)行的配比原則實(shí)際存在著重大的缺陷。不過至今為止，會計實(shí)務(wù)界仍在財務(wù)會計實(shí)踐中堅(jiān)持應(yīng)用分配方法。因?yàn)橘M(fèi)用分配過程構(gòu)成了傳統(tǒng)財務(wù)會計最重要的會計實(shí)務(wù)，如果否定成本分配實(shí)際上就等于從根本上否定傳統(tǒng)財務(wù)會計。