眾所周知，會計信息是一種重要的社會資源，經常被用于合理配置社會資源，加強企業(yè)治理，服務于國家宏觀的調控，但是，這些功能取決于會計信息質量。在當今社會，根據國際國內形勢，會計信息質量令人擔憂，許多人將其歸咎于會計師和注冊會計師所謂的“會計師信譽危機”。信譽無疑是會計信息質量建立的重要因素之一，但有效的會計監(jiān)督才是保障會計信息質量的主要手段。因此，該文通過探討會計管理體系與會計監(jiān)督模式的關系，重點查找并分析我國現行會計監(jiān)督中的主要問題，從而尋求合理的會計監(jiān)督模式，促進會計信息的有效運用，使會計信息的質量得到保證。

1會計管理體系和會計監(jiān)督模式

1.1會計管理體系。會計管理體系是指某一國家或地區(qū)在一定時期內，根據自己所處的社會經濟環(huán)境，為參與、干預、控制會計活動而做出的一系列制度和機制上的安排，以及為此所制定的一系列的會計行為準則，并設立專門的管理組織并規(guī)定會計人員的權利義務。會計管理體系取決于所處的社會環(huán)境，特別是經濟體制。會計管理體系一般可以分為3種：①自我管理型的管理體系，其特點是：由非政府會計機構來負責全國會計工作，包括制定會計準則、制度，組織會計學科研究，實施會計監(jiān)督措施等，經濟組織管理所轄的會計人員；政府則很少干預會計活動，除必要立法外，基本由會計職業(yè)團體自行管理會計活動。②政府主導型的管理系統(tǒng)，其特點是：政府負責國家會計事務，而非政府會計機構則是通過建議的方式來影響政府的會計政策的制定；會計監(jiān)督的主要目的是維護政府的利益，保證國家的財政收入；由會計組織負責管理所轄的會計人員；③政府強制型的管理體系，其特點是：政府全面負責國家會計事務，由政府制定統(tǒng)一的會計準則及制度，由政府負責對會計人員的管理；政府負責會計監(jiān)督，在這種體系下，政府也在一定程度上制約了會計的學術研究和人才培養(yǎng)。1.2會計監(jiān)督。會計監(jiān)督是指會計監(jiān)督機構對會計活動過程及結果的再管理和再監(jiān)督。其實質是一種管理活動。根據監(jiān)督主體的不同，會計監(jiān)督也可以分為3種模式：社會監(jiān)督，國家主導監(jiān)督和國家強制監(jiān)督。這3種會計監(jiān)督模式相輔相成，形成了一個國家的會計監(jiān)督模式。根據監(jiān)督的不同運行機制，包括3種具體形式：①社會監(jiān)督為主導的監(jiān)督模式，其特點是：指會計師事務所和注冊會計師等社會中介機構依法對委托單位的會計行為進行監(jiān)察，從而提出客觀全面有針對性意見的一種監(jiān)督形式，注冊會計師監(jiān)督單位的業(yè)務，政府負責處罰違法違規(guī)行為；一方面，由注冊會計師監(jiān)督單位，另一方面監(jiān)督單位的治理結構。②國家監(jiān)督為主導的監(jiān)督模式，其特點是：強調政府在會計監(jiān)督模式中的主導作用，目的是社會監(jiān)督機制的不足進行彌補；由社會組織負責會計監(jiān)督；并對企業(yè)在公司治理結構方面實施監(jiān)督。③政府強制監(jiān)督模式，其特點是：強調政府對會計監(jiān)督的獨立地位，社會監(jiān)督和企業(yè)自我監(jiān)督作為對政府監(jiān)督的補充及延續(xù)。1.3會計管理體系與會計監(jiān)督模式的關系。會計監(jiān)督模式作為會計管理體系的一個重要組成部分，而又取決于國家會計管理體系。一個國家推行哪一種會計監(jiān)督模式往往取決于政府在整個會計監(jiān)督管理體制中的地位，政府強制性的強弱也造就了3種會計監(jiān)督模式所對應的會計管理體制。一個國家所采用的會計監(jiān)管模式往往反映了其會計管理體系。會計管理體系是受制于社會環(huán)境，特別是經濟環(huán)境，所以當一個國家的社會環(huán)境，特別是經濟環(huán)境發(fā)生變化時，會導致會計監(jiān)督模式的變化，甚至是會計管理體系的變革。

2我國現行會計監(jiān)督模式存在的問題

當前，我國會計監(jiān)督模式雖然已經存在，但面對利益的驅使，仍會存在會計工作秩序混亂、會計信息失真，會計賬務違規(guī)違紀、弄虛作假的現象，極大程度上損害了投資者、債權人以及社會公眾的權益，乃至破壞了經濟整體的發(fā)展規(guī)劃。為了完善會計信息，監(jiān)督會計活動，我國已建立內部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督相結合的會計監(jiān)督機制。我國的會計制度是由政府會計監(jiān)管部門對各單位的會計活動的情況進行監(jiān)管。我國的會計監(jiān)督和會計管理體系之間關系緊密，會計監(jiān)督是會計管理體系的必要組成部分之一，而會計監(jiān)督與會計管理制度相輔相成。但是目前，仍然存在以下一些主要問題。2.1會計監(jiān)督實施主體職責劃分不明確。會計監(jiān)督出現多部門管理的問題，審計，財政，稅務，工商行政管理部門（包括政府授權機構），中央銀行，政府控制的國有企業(yè)監(jiān)事會和金融機構等在法律上都被賦予了監(jiān)督會計信息的職責?？梢钥闯?，會計監(jiān)督的本質是多重監(jiān)督。但是，多重監(jiān)督方式存在2個問題：①各部門（組織）的職責重疊，主要的監(jiān)督部門和次要部門混合起來，有關部門難以協(xié)調一致，最終導致監(jiān)督無效。②政府監(jiān)督的效率低下，違法者被發(fā)現和查處的幾率較低，不可避免地使會計領域的違法行為逃脫處罰。2.2政府會計監(jiān)督范圍的差異。應該討論兩個問題：政府會計監(jiān)督的主要內容是什么？應該監(jiān)督客體什么？在市場經濟成熟的國家，一般來說，監(jiān)督的主要是受監(jiān)督對象的活動的結果，即以財務會計報告為主的監(jiān)督會計信息的質量。另一方面，我國的會計管理體制在具體的管理模式上主要表現在企業(yè)會計（主要是國有企業(yè)會計）和財政撥款的行政、事業(yè)單位會計組織管理形式、規(guī)則上的制度安排。對其他組織來說，監(jiān)督主要是通過制定會計法規(guī)、準則和相關會計制度來實施的，以要求會計主體依法提供真實，完整的會計信息。在我國，政府的會計監(jiān)督內容主要體現在監(jiān)督對象的會計活動過程，重點監(jiān)督的是會計材料、會計處理方法和會計人員。根據《會計法》等有關規(guī)定，我國已建立內部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督三位一體的監(jiān)督機制，國家要對政府機關，社會團體，國有企業(yè)，事業(yè)單位，公共機構等組織進行會計監(jiān)督。廣泛的監(jiān)督范圍使政府無法完全體現自己的意愿，有效的會計監(jiān)管困難重重。即使政府設法做到這一點，當會計信息扭曲的時候，成本就會過高，從而導致監(jiān)督的不足。2.3政府會計監(jiān)督責任未落實責任制度不完善，未能建立和落實質量監(jiān)督責任制，是監(jiān)管不力，監(jiān)督不當的重要原因。例如，企業(yè)財務報告批準后出現嚴重問題的，監(jiān)事會的責任沒有明確規(guī)定。

3結論

【摘要】在社會主義市場經濟體制日益建立以及完善的背景下，我國會計改革工作日益開展，會計管理也出現了較大變動。然而，綜合實際發(fā)展情況來看，現階段我國的會計管理相關模式仍然存在諸多與現實社會不相適應的地方。怎樣建立起能夠與現代化市場經濟發(fā)展規(guī)律相互適應，并可以與國際發(fā)展相接軌的特色性會計管理模式，屬于我們亟待解決的問題。本文就會計管理模式展開詳細論述。

【關鍵詞】會計管理;模式;思考

從某種程度上講，強化會計管理模式建設，在一定程度上提升管理效率有著非常重要的現實意義。構建完善化的能夠適應市場經濟健康發(fā)展需求的會計管理模式，可以推動我國會計管理工作有效開展，并促進企業(yè)管理水平日益提升，從根本上增強企業(yè)核心競爭力[1]。因此，在實際管理工作中，我們必須要高度重視會計管理模式改革創(chuàng)新，對會計管理模式當中存在的相關問題，在結合實踐經驗的基礎上提出合理化的改善策略，從而促進現代化企業(yè)健康發(fā)展。

一、會計管理模式的基本概述

現階段，就會計管理模式而言，很多專家學者都傾向于：會計管理模式為國家或者是相關地區(qū)對具體化會計活動每個方面實施組織、管理以及約束的總和，主要包括三個部分的內容，也就是會計工作的專業(yè)化領導模式、工作人員管理模式以及會計制度（會計準則）。還有一些持有不同意見的專家學者認為，主要是指對會計事務進行組織以及管理的多種方式與形式的總和，同時也是在規(guī)定范圍之內開展會計事務組織以及管理的相關方式方法[2]。具體來說，會計管理模式具有以下幾個方面的特點：第一，主要包括國家宏觀層面的會計管理模式，企業(yè)微觀層面的相關會計管理模式；第二，會計管理模式應用下所能夠解決的專業(yè)化核心問題主要是指相關組織體系以及對企業(yè)會計活動進行有效管理；第三，會計管理模式可以作為制度化安排，有著相對較強的動態(tài)性，也就是說會計管理模式能夠在社會經濟環(huán)境不斷變化的基礎上實施及時調整以及改革。基于上述不同表述，會計管理模式本質上是指我國國家對于相關會計活動的專業(yè)化管理模式。目前，我國的所有制結構已經發(fā)生了較大變化，逐漸形成多樣化格局發(fā)展，因此，會計管理模式也已經從直接管理逐漸向著間接管理轉變[3]。

二、會計管理模式的創(chuàng)新策略分析

摘要：我國加入WTO后，隨著經濟、科技的迅猛發(fā)展，我國在會計計量方面將受到很大的沖擊，歷史的看，一種經濟理論有歷史的局限性，新事物出現之后，它無法解釋，而存在不足，那么，一種自然的選擇就是取長補短，兼容并存，隨著我國社會主義經濟體制與會計系統(tǒng)的不斷發(fā)展與完善，以及會計人員素質的提高，可適時的選擇相應的計量模式，所以，多種計量模式并存會是一種趨勢。

關鍵詞：會計計量；計量模式；計量單位；計量屬性

我國目前已經加入世界貿易組織，加入WTO意味著我國企業(yè)要遵照國際慣例開展世界貿易，會計作為企業(yè)間貿易交往的媒介，作為一門國際通用的商業(yè)語言，所起的中介作用十分重要?，F代會計就是提供確認對象及其以貨幣形式計量的信息，并利用該信息對對象進行反映和控制。這就要求現代會計在定性確認的基礎上，還需要會計計量來進行貨幣量化。美國著名的會計學家井尻雄士在他的著作《會計計量理論》中指出：“會計的靈魂在于會計計量，會計計量是會計核算的核心問題”。所謂的會計計量：是指針對會計對象的內在數量關系進行衡量、計算和確定，將其轉化為以貨幣表現的財務信息和其他信息，以綜合反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流動狀況，也即完成了在資產負債表、利潤表與現金流量表中確認和計量有關財務報表要素，而確定其貨幣金額的過程。

一、會計計量模式的類型及特點

（一）傳統(tǒng)的會計計量模式就是建立在馬克思的勞動價值理論的基礎之上的，用名義貨幣來計量，以歷史成本為基礎

這種計量模式認為只有交換的商品，其價值才能以社會必要勞動時間來衡量，交換中投入價值的目的是為了得到增值，而只有在對投入價值補償保全的基礎上，才算得上增值。針對不同的會計對象，選擇不同的計量單位和計量屬性，就可以形成不同的可供選擇的計量模式，例如：歷史成本/名義貨幣，現行成本/名義貨幣，現行市價/名義貨幣，可變現凈值/名義貨幣，未來現金流量現值/名義貨幣，歷史成本/不變購買力貨幣單位，現行成本/不變購買力貨幣單位，現行市價/不變購買力貨幣單位，可變現凈值/不變購買力貨幣單位，未來現金流量現值/不變購買力貨幣單位。

一、會計計量模式的類型及特點

（一）傳統(tǒng)的會計計量模式就是建立在馬克思的勞動價值理論的基礎之上的，用名義貨幣來計量，以歷史成本為基礎

這種計量模式認為只有交換的商品，其價值才能以社會必要勞動時間來衡量，交換中投入價值的目的是為了得到增值，而只有在對投入價值補償保全的基礎上，才算得上增值。針對不同的會計對象，選擇不同的計量單位和計量屬性，就可以形成不同的可供選擇的計量模式，例如：歷史成本/名義貨幣，現行成本/名義貨幣，現行市價/名義貨幣，可變現凈值/名義貨幣，未來現金流量現值/名義貨幣，歷史成本/不變購買力貨幣單位，現行成本/不變購買力貨幣單位，現行市價/不變購買力貨幣單位，可變現凈值/不變購買力貨幣單位，未來現金流量現值/不變購買力貨幣單位。

（二）介紹幾種常見或可能運用的會計計量模式的特點

1歷史成本/名義貨幣。這種會計計量模式依據了貨幣計量假設，配比原則和穩(wěn)健性原則，它的優(yōu)點在于它具有較強的客觀性，可驗證性，有利于資產保管責任的履行。缺點在于不考慮貨幣價值的變動，不能較好的適應經濟環(huán)境的變化，不能反映企業(yè)真實的財務狀況，不適于制定經營與投資的決策。

2歷史成本/不變購買力貨幣單位。這種會計計量模式與歷史成本/名義貨幣計量模式相比，所不同的是它考慮了一般物價變動水平，但沒有考慮個別物價的變動，而且一般物價指數的選擇也比較困難。

摘要會計監(jiān)管是一個伴隨著會計的發(fā)展而不斷演變發(fā)展的過程，與此相應，會計監(jiān)管模式也在不斷地發(fā)展變化。探討了會計監(jiān)管的基本模式并對其作出了評價分析，在此基礎上分析了我國會計監(jiān)管中的問題，提出了適合我國國情的會計監(jiān)管模式。

關鍵詞會計監(jiān)管會計監(jiān)管模式監(jiān)管體制

中圖分類號F231.6文獻標識碼A

會計監(jiān)管是伴隨著會計的發(fā)展而不斷地變化著，會計監(jiān)管的實質可以歸結為一項制度安排或是一種管理活動，它是指會計監(jiān)管主體對被監(jiān)管單位或經濟組織的會計活動過程及其結果進行的再監(jiān)督和再管理，監(jiān)管者和被監(jiān)管者之間是一個不斷博弈的過程，監(jiān)管模式則是監(jiān)管者與被監(jiān)管者不斷博弈的結果。會計監(jiān)管是我國會計界一直討論的熱點問題，當前還沒有一個完整和統(tǒng)一的觀點。

1會計監(jiān)管的基本模式及評價

會計監(jiān)管模式從總的方面來看，可分為行業(yè)自律、政府監(jiān)管以及政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結合的獨立監(jiān)管模式等三種模式。

摘要：我國加入WTO后，隨著經濟、科技的迅猛發(fā)展，我國在會計計量方面將受到很大的沖擊，歷史的看，一種經濟理論有歷史的局限性，新事物出現之后，它無法解釋，而存在不足，那么，一種自然的選擇就是取長補短，兼容并存，隨著我國社會主義經濟體制與會計系統(tǒng)的不斷發(fā)展與完善，以及會計人員素質的提高，可適時的選擇相應的計量模式，所以，多種計量模式并存會是一種趨勢。

關鍵詞：會計計量；計量模式；計量單位；計量屬性

我國目前已經加入世界貿易組織，加入WTO意味著我國企業(yè)要遵照國際慣例開展世界貿易，會計作為企業(yè)間貿易交往的媒介，作為一門國際通用的商業(yè)語言，所起的中介作用十分重要?，F代會計就是提供確認對象及其以貨幣形式計量的信息，并利用該信息對對象進行反映和控制。這就要求現代會計在定性確認的基礎上，還需要會計計量來進行貨幣量化。美國著名的會計學家井尻雄士在他的著作《會計計量理論》中指出：“會計的靈魂在于會計計量，會計計量是會計核算的核心問題”。所謂的會計計量：是指針對會計對象的內在數量關系進行衡量、計算和確定，將其轉化為以貨幣表現的財務信息和其他信息，以綜合反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流動狀況，也即完成了在資產負債表、利潤表與現金流量表中確認和計量有關財務報表要素，而確定其貨幣金額的過程。

一、會計計量模式的類型及特點

（一）傳統(tǒng)的會計計量模式就是建立在馬克思的勞動價值理論的基礎之上的，用名義貨幣來計量，以歷史成本為基礎

這種計量模式認為只有交換的商品，其價值才能以社會必要勞動時間來衡量，交換中投入價值的目的是為了得到增值，而只有在對投入價值補償保全的基礎上，才算得上增值。針對不同的會計對象，選擇不同的計量單位和計量屬性，就可以形成不同的可供選擇的計量模式，例如：歷史成本/名義貨幣，現行成本/名義貨幣，現行市價/名義貨幣，可變現凈值/名義貨幣，未來現金流量現值/名義貨幣，歷史成本/不變購買力貨幣單位，現行成本/不變購買力貨幣單位，現行市價/不變購買力貨幣單位，可變現凈值/不變購買力貨幣單位，未來現金流量現值/不變購買力貨幣單位。

隨著科學技術和社會經濟的迅速發(fā)展，以反映物質資產的歷史成本為主的傳統(tǒng)會計報告模式越來越顯露出它的局限性，主要表現是無法滿足多樣化的信息需求、很少反映非貨幣信息、易于人為調節(jié)報表數據和所報告信息嚴重滯后等。

針對上述局限性，國內外會計界對會計報告模式的改進廣泛作了研究，但傳統(tǒng)會計報告模式的基本特征仍沒有改變。網絡信息技術應用的不斷深入與普及，為會計報告模式的變革創(chuàng)造了物質條件。

一、互聯(lián)網技術與會計報告模式的變革

互聯(lián)網技術已不同于過去純粹的計算機信息處理技術，它正在影響整個社會結構，創(chuàng)造新的經濟模式。因此，互聯(lián)網技術給會計報告模式帶來的影響不僅表現在報告技術的進步上，更深遠的影響還在于基于五聯(lián)網的社會經濟結構對會計信息提出的新要求。

（一）網絡社會的會計信息需求

經濟環(huán)境的改變，不斷地對會計信息系統(tǒng)提出新的信息需求。在會計發(fā)展史上這種進程一直沒有停止過，尤其是近幾十年來，這種進程有不斷加速的趨勢。由于互聯(lián)網信息技術對社會經濟結構的沖擊已遠遠超越了局部或技術性影響的范疇，事實上，它正在推動著工業(yè)經濟社會向數字經濟社會的發(fā)展。因此，我們不能簡單地用純技術觀來看待網絡技術對傳統(tǒng)會計報告模式的影響。

摘要：在當前的信息技術環(huán)境下，會計教學迎來了前所未有的機遇和挑戰(zhàn).要想在競爭激烈的環(huán)境中，緊抓機遇，迎接挑戰(zhàn)，就需要不斷的認清在現代信息技術環(huán)境下，能夠不斷的為會計教學提供一個良好的教學環(huán)境，同時，還需要不斷的建立相應的會計教育網站，實現會計課程的教學和信息技術的有機結合，要在現代信息技術環(huán)境下，不斷的探討會計教學模式研究，為會計教學的發(fā)展提供一定的借鑒作用.

關鍵詞:現代信息技術；會計教學；教學模式

1引言

在當今互聯(lián)網時代，網絡技術改變了人們的生活和生產方式，同時也改變了教育和學習的方式.本文簡要介紹了在當今信息技術環(huán)境下，可以為會計教學提供一個良好的教學環(huán)境，通過建立相應的教育網站，將會計課程和現代信息技術有機的結合在一起，不斷的進行會計教學模式的探究，建立和完善現代信息技術環(huán)境下的會計教學模式.

2現代信息技術為會計教學模式的構建提供良好的教學環(huán)境

2.1采用多媒體計算機能夠激發(fā)學生的學習興趣.在現代的信息技術環(huán)境下，采用多媒體設備來進行教學，能夠將會計教育中的各種文字、圖形和圖像等采用動態(tài)的形式播放出來，可以使教學更加的生動、形象和具體，同時還不會受到時間和空間等的限制.采用多媒體來進行教學，能夠很好的刺激學生的感官，從而來獲取更多的知識，也能夠在很大的程度上，來不斷的激發(fā)學生學習的積極性和主動性.在多媒體教學環(huán)境中，學生可以按照自己的基礎和興趣，來選擇適合自己的學習內容，不斷的實現學生學習的個性化和自主化，同時也能夠為學生在會計教學中提供更好的教學環(huán)境，從而來更好的實現教學質量的提高，促進會計教學的不斷發(fā)展.

編者按：本文主要從信息職能；行為規(guī)范職能；資源配置職能；利益保護職能；行業(yè)管理職能進行論述。其中，主要包括：會計模式的職能是指會計模式在運行過程中所產生的有利作用、信息職能是會計固有的功能、會計的信息職能必然在會計模式中得到體現和發(fā)展、會計逐漸成為一種專門職業(yè)、會計模式的行為規(guī)范職能日益受到各國政府的認可和重視、會計模式的資源配制職能是隨著經濟的發(fā)展而由人們逐漸認識并逐步強化的、利益保護職能是資源配置職能的延伸、我國在改革開放之前，長期實行分行業(yè)、分所有制的會計制度、各國會計模式中的一個重要組成部分是會計職業(yè)及其組織通過法規(guī)、制度等對會計行業(yè)進行規(guī)范等，具體請詳見。

會計模式的職能是指會計模式在運行過程中所產生的有利作用，包括對宏觀經濟發(fā)展和對微觀企業(yè)經營所產生的各種作用。會計是一個經濟信息系統(tǒng)，所以會計模式的主要職能是信息的加工和傳遞。這是會計自身的內在職能。由于不同國家會計模式的構成和運行方式不同，在會計模式主要職能之外還賦予其不同的社會職能。一般地講，會計模式的社會職能主要包括：行為規(guī)范、資源分配、利益保護和行業(yè)管理。

1、信息職能

信息職能是會計固有的功能。會計從其產生之日起，就是借助于特定會計方法，收集加工、記錄和報告信息。被公認為現代會計之父的巴其阿勒在其1494年發(fā)表的《算術、幾何、比與比例概要》中，詳細介紹了在當時如何通過設置賬簿和應用借貸記賬法記錄、加工和報告會計信息的情況。隨著社會生產力的發(fā)展，生產方式的變革，會計從生產過程的附帶職能中分離出來，逐漸產生了專門從事處理會計信息的職業(yè)和會計組織部門，同時也就產生了委托受托責任關系。而受托責任的履行和完成主要通過會計信息的記錄和報告來體現。尤其是在現代企業(yè)制度下，要求企業(yè)產權明晰，所有者和經營者完全分離。二者之間的關系是純粹的委托關系。委托人通過了解會計信息，可以掌握受托者，即企業(yè)經營者職責的履行情況，并對受托者的工作業(yè)績進行評價。企業(yè)經營者可憑借會計信息向委托人報告自身職責的完成情況，以獲取自己應得的利益。所以，向委托人提供其所需要的經濟信息，是會計最基本的職能。

會計的信息職能必然在會計模式中得到體現和發(fā)展。由于各個國家、各個時期的會計模式不同，會計在國民經濟中承擔的角色不同，因此，要求會計提供的信息種類、口徑。方法會有差異，提供信息的目的和衡量信息的標準也因為不同的利益團體而見仁見智。但是無論哪種會計模式，無論為誰提供會計信息，也無論按什么標準提供信息，都是在會計信息職能的基礎上派生的要求。隨著經濟的發(fā)展和科學技術的進步，會計從一項應用技術發(fā)展為管理科學的一個分支，其所固有的信息職能為世人所公認。尤其是在信息技術突飛猛進的世紀之交，會計模式的信息職能也必然因此而得到更加充分的發(fā)揮。

2、行為規(guī)范職能

摘要：隨著現代會計環(huán)境及有關利益各方對會計信息需求的變化，傳統(tǒng)的會計計量受到了嚴峻的挑戰(zhàn)。本文通過分析會計計量的內容、目標，闡述了會計計量由歷史成本向公允價值變革的發(fā)展趨勢。

關鍵詞：會計計量；可靠性；公允價值

會計計量是指根據被計量對象的計量屬性，選擇運用一定的計量基礎和計量單位，確定應記錄項目金額的會計處理過程。會計計量由兩個主要因素構成：一是計量屬性，二是計量單位。計量屬性解決“計量什么”，而計量單位解決對選定的計量屬性“用什么去計量”。計量屬性與計量單位是兩個不同層次的問題，計量屬性是內在的、根本的問題；計量單位是外在的、形式的問題，計量單位的選擇隨計量屬性的變化而發(fā)生變化。作為財務會計的一個重要環(huán)節(jié)，會計計量的主要內容包括資產、負債、所有者權益、收入、費用、成本、損益等，并以資產（負債往往可稱為負資產，而所有者權益為資產扣除負債后的剩余資產或凈資產）計價與盈虧決定為核心。其中，資產計價就要用貨幣數額來確定和表現各個資產項目的獲取、使用和結存；而損益決定則是指通過量化和比較來確定經濟資源在使用過程中所發(fā)生的轉移、消耗或折耗同所產生結果之間的數量差。會計計量的目標，是在賬面上及時地反映實際價值的變動，使資產的賬面價值與實際價格始終保持一致。

歷史成本計量是傳統(tǒng)會計計量的核心，歷史成本原則包括兩個內容：一是以歷史成本為計量屬性，二是以名義貨幣為計量單位。按照歷史成本原則進行會計核算時，某項資產要求按其取得或交換時的實際價格計價入賬，入賬后的賬面價值（歷史成本）在該資產存續(xù)期間內一般不作調整。在強調收益計量且相對穩(wěn)定的傳統(tǒng)會計環(huán)境中，歷史成本因其客觀性、可驗證性和有利于反映資產經營責任履行情況的優(yōu)勢而被廣為推崇。然而，現代會計環(huán)境及信息需求者對會計信息的需求量，自20世紀70年代以來發(fā)生了根本變化。全球性通貨膨脹促成了現行成本法等通貨膨脹計量模式的適時提出，隨著世界經濟局勢的巨大變化，高新技術被大量地采用、信息技術的發(fā)展，大規(guī)模的企業(yè)聯(lián)合和兼并，以及衍生金融工具的不斷創(chuàng)新，加之會計信息使用者對會計信息決策的相關性及充分披露的要求越來越高，歷史成本計量受到了嚴峻挑戰(zhàn)。公允價值、未來現金流量現值等價值計量基礎，可以隨著經濟環(huán)境的變化，及時反映資產價值的變化和風險，具有高度決策相關性，并且能披露傳統(tǒng)會計所無法處理的自創(chuàng)商譽、衍生金融工具、人力資源等會計信息，使資產負債表更能體現企業(yè)價值，提高了會計信息在經濟信息系統(tǒng)中的地位，因而打破了歷史成本法“一統(tǒng)天下”的神話，引起了會計計量模式的變革。本文擬從會計計量的質量要求談談從歷史成本到公允價值的發(fā)展趨勢。

一、可靠性與相關性的兩難選擇

在傳統(tǒng)會計模式下，可靠性是最重要的會計信息質量要求。所謂可靠性是指會計信息應如實表達所要反映的對象，一般由客觀性、可驗證性和中立性三個要素組成?？煽啃栽瓌t與歷史成本原則及穩(wěn)健主義緊密相聯(lián)，反映了會計人員傳統(tǒng)的價值取向，即會計應以事后反映為主，而這種反映必須是客觀、中立、證據確鑿的，且排斥主觀的估計和預測，以降低會計報表使用者的財務風險，更進一步說就是降低會計人員的職業(yè)風險。