摘要中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和國(guó)家財(cái)政收入中占據(jù)著越來(lái)越重要的地位，但中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作水平與其經(jīng)濟(jì)地位極不相稱(chēng)，尤其是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，不能滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部管理的要求，甚至影響了中小企業(yè)進(jìn)一步提升和發(fā)展。就中小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中存在的問(wèn)題提出看法和建議。

關(guān)鍵詞中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作規(guī)范

1中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化的現(xiàn)狀

1.1會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與會(huì)計(jì)人員的聘用不規(guī)范

根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和配備持有會(huì)計(jì)證的會(huì)計(jì)人員。未取得會(huì)計(jì)證的人員，不得從事會(huì)計(jì)工作，但目前很多中小企業(yè)僅聘用兼職會(huì)計(jì)，定期來(lái)做賬，會(huì)計(jì)管理缺位，企業(yè)的出納一般為老板的親屬，無(wú)會(huì)計(jì)上崗證，甚至有的企業(yè)會(huì)計(jì)、出納一人兼，對(duì)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范操作比較淡化。另外，會(huì)計(jì)人員更換頻繁，又未按規(guī)定辦理會(huì)計(jì)工作的交接手續(xù)，不考慮會(huì)計(jì)記錄的連續(xù)性，故在一定程度上也影響了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化。

1.2原始憑證的取得不合法或不規(guī)范

目前，部分企業(yè)特別是大中型企業(yè)往往具有較為完善的信息系統(tǒng)，但這些電子化的審核流程中也存在一些漏洞。例如，由于權(quán)限限制，部分業(yè)務(wù)人員無(wú)法以本人身份使用系統(tǒng)，而改為由有權(quán)限的人員代為錄入信息的做法加以解決，但在申請(qǐng)過(guò)程和文件歸檔過(guò)程中，又缺少了真實(shí)業(yè)務(wù)辦理人的信息。其結(jié)果是經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后，部分業(yè)務(wù)當(dāng)初實(shí)際的經(jīng)辦人也就無(wú)法查明。再如，由于審核系統(tǒng)本身較為便捷，企業(yè)可以對(duì)一個(gè)業(yè)務(wù)設(shè)置較長(zhǎng)的審批鏈條，從業(yè)務(wù)部門(mén)的經(jīng)辦人、審批人到財(cái)務(wù)部門(mén)的經(jīng)辦人、審批人再到企業(yè)分管工作的負(fù)責(zé)人、分管財(cái)務(wù)的負(fù)責(zé)人甚至企業(yè)的總經(jīng)理、總裁等。較長(zhǎng)的審批鏈條一方面增加了企業(yè)的管控環(huán)節(jié)，另一方面也導(dǎo)致了“三個(gè)和尚沒(méi)水喝”——各個(gè)審批環(huán)節(jié)都滿(mǎn)足于電子審批，不對(duì)業(yè)務(wù)的實(shí)際內(nèi)容進(jìn)行把控，反而使控制流于形式。這一方面導(dǎo)致時(shí)間推移后即使出現(xiàn)問(wèn)題也可能難以找到實(shí)際應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)的人員，另一方面實(shí)質(zhì)上缺乏控制的審批鏈反而導(dǎo)致熟悉情況的內(nèi)部人員更容易利用其謀私，而監(jiān)督者卻往往因?yàn)檫@一看似多環(huán)節(jié)的嚴(yán)格審批而疏忽大意。實(shí)物管理方面的問(wèn)題。

對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行管理、保證資產(chǎn)不出現(xiàn)損失是會(huì)計(jì)管理中基礎(chǔ)而重要的內(nèi)容。然而，實(shí)務(wù)中一些單位在這方面往往不盡完善。例如，部分大型企業(yè)對(duì)招待用資產(chǎn)如煙、酒、購(gòu)物卡等幾乎沒(méi)有管理：購(gòu)買(mǎi)時(shí)沒(méi)有明細(xì)數(shù)量、品名、規(guī)格，買(mǎi)入后不設(shè)倉(cāng)庫(kù)和臺(tái)賬，而由使用部門(mén)或者接待部門(mén)自行保管，會(huì)計(jì)則直接計(jì)入相關(guān)費(fèi)用科目。這樣做法的實(shí)質(zhì)是企業(yè)對(duì)這部分資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)、存放、使用各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)際都沒(méi)有進(jìn)行控制，無(wú)論是采購(gòu)、保管或使用部門(mén)，都只須在報(bào)告上對(duì)采購(gòu)、領(lǐng)用或使用情況進(jìn)行簡(jiǎn)單的修改，就可以侵占公司資產(chǎn)而難以被查實(shí)。雖然對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)可能這部分缺乏管理的資產(chǎn)只是很小的規(guī)模，但是一旦落到某個(gè)個(gè)人或小團(tuán)體頭上則是一筆不小的金額。更為重要的是，如果這種零敲碎打式的侵占組織利益不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止，長(zhǎng)此以往很可能導(dǎo)致整個(gè)組織的風(fēng)氣出現(xiàn)問(wèn)題。而對(duì)于整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，如果此類(lèi)資產(chǎn)是國(guó)有資產(chǎn)那就意味著出現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)流失的問(wèn)題。會(huì)計(jì)規(guī)范本身的問(wèn)題。目前的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》于1996年，近20年來(lái)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展特別是電子化信息系統(tǒng)的發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出人們的預(yù)期。《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定“實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，總帳和明細(xì)帳應(yīng)當(dāng)定期打印”，但事實(shí)上目前電子化系統(tǒng)已經(jīng)具有備份便捷，且可以輕松實(shí)現(xiàn)多個(gè)備份，存放簡(jiǎn)單占地空間小，任意修改都可以同時(shí)改動(dòng)各個(gè)備份且留下詳細(xì)的修改記錄等功能，無(wú)論是便捷性、安全性、可追溯可查詢(xún)性都遠(yuǎn)遠(yuǎn)好于紙質(zhì)記錄。而上述規(guī)定的存在，使得企業(yè)為了合規(guī)不得不繼續(xù)低效而高成本的打印工作。這類(lèi)問(wèn)題雖然本身沒(méi)有嚴(yán)重的危害，但畢竟導(dǎo)致社會(huì)總成本的上升，并且與節(jié)能環(huán)保、勤儉節(jié)約的大方向不一致。

一、成因“：錯(cuò)誤”和“故意”不相同

上述問(wèn)題的存在，總體上都可以將原因歸結(jié)為“錯(cuò)誤”和“故意”兩類(lèi)。比如，系統(tǒng)審核流程、資產(chǎn)管理方面的漏洞通常并非在設(shè)計(jì)時(shí)有意為之，而是由于疏忽大意、考慮不細(xì)致或者不夠重視引起，而后被部分人加以利用導(dǎo)致產(chǎn)生損失，根本上屬于“錯(cuò)誤”。而票據(jù)開(kāi)具名實(shí)不符、信息不足則往往是辦理人和開(kāi)票人“合作”的結(jié)果，幾乎必然屬于“故意”行為。進(jìn)一步比較可以發(fā)現(xiàn)，凡是屬于“錯(cuò)誤”的，雖然后果可能很?chē)?yán)重，但其漏洞是會(huì)計(jì)或內(nèi)控的問(wèn)題，只要加以重視都不難解決；而屬于“故意”的，其根源都來(lái)自會(huì)計(jì)管理之外，有體制和利益根源，針對(duì)這類(lèi)情況，有必要進(jìn)一步分析。故意開(kāi)具內(nèi)容不實(shí)票據(jù)的原因往往有以下幾類(lèi)：一是受到預(yù)算的限制，需要將某類(lèi)預(yù)算超支的費(fèi)用歸入其他未超支的費(fèi)用；二是出于稅收角度考慮，需要將某些已經(jīng)超出可抵扣限額的費(fèi)用歸入其他未超出可抵扣限額的費(fèi)用；三是出于業(yè)務(wù)考慮，招待所用的消費(fèi)、禮品等可能規(guī)格較高或較為貴重，記錄過(guò)于具體明細(xì)可能帶來(lái)負(fù)面影響。對(duì)于這三類(lèi)會(huì)計(jì)之外的原因，應(yīng)當(dāng)分別予以考慮。——預(yù)算限制本身是一個(gè)內(nèi)部問(wèn)題。它反映出兩種情況：一種是某些項(xiàng)目預(yù)算嚴(yán)重不足而另一些項(xiàng)目預(yù)算又存在富余，需要通過(guò)各種手段進(jìn)行“調(diào)劑”，說(shuō)明預(yù)算本身與其所處環(huán)境存在較大偏差但又不能及時(shí)修正，這往往意味著組織對(duì)于環(huán)境的適應(yīng)能力不夠；另一種情況則是特定項(xiàng)目的預(yù)算本身就是要控制的對(duì)象，例如招待費(fèi)之類(lèi)，這樣的調(diào)劑就與組織和社會(huì)的要求不符，是要禁止和打擊的?！愂辗ㄒ?guī)本身具有剛性，通過(guò)開(kāi)具不實(shí)票據(jù)降低稅負(fù)本身即是一種違法行為。稅法鼓勵(lì)企業(yè)增加對(duì)產(chǎn)品、服務(wù)、研發(fā)的支出，而限制招待、廣告、營(yíng)銷(xiāo)等費(fèi)用，就是希望企業(yè)通過(guò)提高產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量而非單純的營(yíng)銷(xiāo)來(lái)獲取收益。企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重的營(yíng)銷(xiāo)、招待等費(fèi)用超支，一方面說(shuō)明企業(yè)的外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境較為嚴(yán)峻，但同時(shí)也說(shuō)明企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新、不斷以產(chǎn)品和服務(wù)吸引客戶(hù)的能力不足?！写?、公關(guān)以及禮品饋贈(zèng)屬于正常經(jīng)營(yíng)行為，但若規(guī)格過(guò)高，視對(duì)象不同可能會(huì)引起商業(yè)賄賂或者賄賂的嫌疑。組織在明知存在這樣風(fēng)險(xiǎn)的情況下仍然堅(jiān)持，一方面說(shuō)明當(dāng)前的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境乃至整個(gè)社會(huì)的風(fēng)氣都存在一些問(wèn)題；另一方面也說(shuō)明組織本身對(duì)風(fēng)險(xiǎn)特別是嚴(yán)重違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)還不夠深刻，應(yīng)對(duì)還不夠謹(jǐn)慎。

二、解決問(wèn)題須對(duì)癥下藥

除了由于疏忽和不重視引起的錯(cuò)誤之外，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不足的很多原因都存在于會(huì)計(jì)之外，應(yīng)當(dāng)在賬外下功夫解決。需要對(duì)待不同問(wèn)題應(yīng)對(duì)癥下藥，有針對(duì)性地予以解決。針對(duì)因管理疏忽或不夠重視引發(fā)的問(wèn)題，建議組織自身、監(jiān)管部門(mén)能夠超出簡(jiǎn)單的金額大小，從管理不嚴(yán)引起個(gè)別員工利用漏洞牟取私利，進(jìn)而破壞整個(gè)組織的內(nèi)部環(huán)境、文化氛圍的角度去理解這樣的問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)和部門(mén)不斷完善應(yīng)有的管理控制措施。針對(duì)企業(yè)故意引起的問(wèn)題，建議從違法違規(guī)的角度去全面認(rèn)識(shí)這些問(wèn)題的真正成本，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，更根本的在于加強(qiáng)自身產(chǎn)品、服務(wù)的質(zhì)量，以創(chuàng)新取得回報(bào)。建議監(jiān)管部門(mén)在嚴(yán)格執(zhí)法的同時(shí)，深入了解基層的實(shí)際情況和困難，能夠從制度層面予以解決的則從制度層面加以解決。針對(duì)規(guī)范本身確已跟不上當(dāng)前技術(shù)發(fā)展的問(wèn)題，建議管理部門(mén)盡快加以修訂，一方面節(jié)約經(jīng)濟(jì)成本，一方面也為全社會(huì)的節(jié)約環(huán)保做出貢獻(xiàn)。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范

（1996年6月17日財(cái)政部財(cái)會(huì)字19號(hào)）

目錄

第一章總則

第二章會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員

第一節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和會(huì)計(jì)人員配備

一、國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)法制建設(shè)現(xiàn)狀

1985年全國(guó)人大頒布了中國(guó)第一部《會(huì)計(jì)法》，后經(jīng)1993年、1999年兩次修訂。目前施行的為1999年修訂后的《會(huì)計(jì)法》。1996年財(cái)政部頒布了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《電算化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》。1998年財(cái)政部頒布了《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》。2006年財(cái)政部修訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，公布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》。2009年財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定并頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。在全面推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化工作的今天，會(huì)計(jì)法制建設(shè)已經(jīng)落后于會(huì)計(jì)整體環(huán)境，1996年頒布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》距今已經(jīng)18年，當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)環(huán)境與現(xiàn)在差別巨大，規(guī)范中某些內(nèi)容已經(jīng)不再適用于新的會(huì)計(jì)環(huán)境。財(cái)政部在《財(cái)政部會(huì)計(jì)司2011年工作要點(diǎn)》中明確提出要加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)．促進(jìn)會(huì)計(jì)管理工作法制化、規(guī)范化，“根據(jù)信息化條件下會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的新特點(diǎn)，組織好《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的調(diào)研修訂工作，指導(dǎo)和規(guī)范信息化條件下的單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作”。

二、對(duì)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的修訂的幾點(diǎn)構(gòu)想

（一）《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》實(shí)施背景及作用

1996年財(cái)政部為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，建立規(guī)范的會(huì)計(jì)工作秩序，不斷提高會(huì)計(jì)工作水平，制定并頒布實(shí)施了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，《規(guī)范》分六章共一百零一條．分別圍繞：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德、會(huì)計(jì)工作交接、會(huì)計(jì)核算一般要求、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部控制制度等方面作出了具體的規(guī)定。這是一個(gè)全面規(guī)范我國(guó)各單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要規(guī)章，是《會(huì)計(jì)法》重要配套規(guī)章之一，也是各級(jí)管理部門(mén)管理、檢查會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的主要政策依據(jù)和參考標(biāo)準(zhǔn)之一?！兑?guī)范》對(duì)強(qiáng)化我國(guó)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作建設(shè)起到了積極的作用。

（二）關(guān)于《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》修訂的構(gòu)想

1會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作在企業(yè)管理中的重要性

目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)還普遍存在著會(huì)計(jì)工作秩序混亂、財(cái)務(wù)管理失控、假賬泛濫、賬目不清等問(wèn)題。因此，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作有利于提高會(huì)計(jì)工作人員的工作水平。會(huì)計(jì)人員是企業(yè)會(huì)計(jì)工作的主要承擔(dān)人，因此其工作水平的提高直接影響了企業(yè)的會(huì)計(jì)工作水平。

2企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的現(xiàn)狀及其存在的問(wèn)題

企業(yè)會(huì)計(jì)工作包括多個(gè)項(xiàng)目，由于每個(gè)項(xiàng)目的特殊性，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的復(fù)雜程度較高，也對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作提出了挑戰(zhàn)。就我國(guó)目前企業(yè)會(huì)計(jì)工作來(lái)看還存在著一些普遍問(wèn)題，這些問(wèn)題在一定程度上阻礙了企業(yè)的發(fā)展。第一，企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作滯后，財(cái)務(wù)賬表明顯不一。在企業(yè)的日常運(yùn)行過(guò)程中，要求企業(yè)會(huì)計(jì)及時(shí)反饋企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況，確保企業(yè)的正常運(yùn)行。但是，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)中的會(huì)計(jì)工作進(jìn)度往往滯后，跟不上企業(yè)運(yùn)營(yíng)的進(jìn)度，例如，施工企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作往往滯后于實(shí)際的施工工程進(jìn)度，這個(gè)跟進(jìn)速度的滯后不利用企業(yè)掌控施工的進(jìn)度。所以，企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的滯后，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)工作與企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行不相符，出現(xiàn)了賬實(shí)不一的狀況，也嚴(yán)重影響了企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)。第二，企業(yè)會(huì)計(jì)人員安排以及崗位設(shè)置不規(guī)范。在現(xiàn)代企業(yè)中，很多企業(yè)對(duì)下屬企業(yè)的會(huì)計(jì)崗位要求較低。有些會(huì)計(jì)上崗缺乏會(huì)計(jì)從業(yè)上崗證，或者一人多崗。另外會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置不規(guī)范。很多會(huì)計(jì)崗位的主管人員也缺乏必要的專(zhuān)業(yè)知識(shí)及素養(yǎng)，這樣不利于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平?jīng)Q定了企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的水平。如果企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不能滿(mǎn)足會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的要求，就會(huì)出現(xiàn)各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊現(xiàn)象。并且隨著會(huì)計(jì)電算化以及會(huì)計(jì)工作技能的新要求，企業(yè)會(huì)計(jì)人員安排以及崗位設(shè)置不規(guī)范的影響就更為廣泛。所以必須提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，合理安排企業(yè)中會(huì)計(jì)人員的崗位設(shè)置。第三，財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理松散，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不健全。在一些企業(yè)中，由于沒(méi)有建立起完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，會(huì)計(jì)人員對(duì)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范認(rèn)識(shí)不足。因此，在企業(yè)中一些不法行為才有機(jī)可乘，一部分企業(yè)在處理項(xiàng)目財(cái)務(wù)問(wèn)題時(shí)，過(guò)分強(qiáng)調(diào)靈活性，為企業(yè)留下了高危隱患。第四，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，工作意識(shí)淡薄。雖然我國(guó)十分重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，相繼出臺(tái)了一系列的法律法規(guī)。但是在企業(yè)中，部分領(lǐng)導(dǎo)對(duì)《會(huì)計(jì)法》的理解不足，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的意識(shí)比較淡薄。因此，企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作終年靠“造表”，對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)管理掌控不足，很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)仍停留在手工記賬的工作方式上。這樣對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重視不足，就導(dǎo)致了企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作部能正常、規(guī)范、有序地開(kāi)展。第五，會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。我們知道：會(huì)計(jì)的基本職能之一就是會(huì)計(jì)監(jiān)督。這也是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重點(diǎn)。但是，在我國(guó)一些企業(yè)中，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系還未建立或不健全，各個(gè)主觀部門(mén)只負(fù)責(zé)本部門(mén)的利益，會(huì)計(jì)監(jiān)督的功能偏弱。另外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)不一，很難體現(xiàn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中的內(nèi)部審計(jì)功能較難發(fā)揮。所以，企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的監(jiān)督功能難以發(fā)揮，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

3加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的策略

綜上，我們可以知道會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作對(duì)于企業(yè)管理來(lái)說(shuō)非常重要，目前企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中的一些問(wèn)題會(huì)對(duì)企業(yè)管理以及企業(yè)的發(fā)展造成不利的影響。因此，在企業(yè)管理過(guò)程中，我們要加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，才能提高企業(yè)的管理水平，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。第一，在企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)信息化的過(guò)程中，不斷強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。隨著信息化的發(fā)展，信息化會(huì)計(jì)已經(jīng)深入到各個(gè)企業(yè)當(dāng)中。在利用信息化提高會(huì)計(jì)工作效率的過(guò)程中，還應(yīng)該強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。對(duì)財(cái)務(wù)處理崗位以及電子數(shù)據(jù)稽查等崗位要嚴(yán)格要求，控制好會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的授權(quán)，嚴(yán)格管理企業(yè)的的操作密碼，對(duì)會(huì)計(jì)原始憑證的審核、輸入工作都要嚴(yán)格按照操作進(jìn)行，避免失誤。從而確保會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的數(shù)據(jù)安全、準(zhǔn)確。第二，企業(yè)要合理安排會(huì)計(jì)人員的崗位，重視對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)。在企業(yè)的崗位設(shè)置中應(yīng)該明確對(duì)會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置及要求。在企業(yè)的招聘環(huán)節(jié)，要嚴(yán)格篩選查看應(yīng)聘者是否具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，并注重會(huì)計(jì)人員是否具有良好的專(zhuān)業(yè)知識(shí)以及職業(yè)道德素質(zhì)。在企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)要保證專(zhuān)人專(zhuān)崗，確保每名會(huì)計(jì)人員都能完成好其工作職責(zé)，確保財(cái)務(wù)部門(mén)的工作效率。定期對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，緊跟時(shí)代的發(fā)展步伐，不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)及素質(zhì)，切實(shí)提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。第三，不斷完善制度建設(shè)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作的執(zhí)行力。對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，領(lǐng)導(dǎo)要重視，制度要完善。只有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者重視企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作才能提高對(duì)企業(yè)的管理水平，才能建立健全企業(yè)的相關(guān)內(nèi)控體系，從而更好地防范企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)全面完善的企業(yè)內(nèi)控制度，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的約束，才能讓會(huì)計(jì)人員時(shí)刻銘記崗位要求，依法辦事，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確度，因而提高企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的水平。第四，內(nèi)部人員要及時(shí)溝通，保持會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的信息充分交流。在企業(yè)的管理過(guò)程中，若想提高企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的水平一定要及時(shí)對(duì)外部的信息進(jìn)行識(shí)別、交流，讓會(huì)計(jì)人員明確自身職責(zé)，不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員之間的聯(lián)系，增進(jìn)對(duì)企業(yè)及外部環(huán)境經(jīng)濟(jì)信息的了解。利潤(rùn)，企業(yè)的存貨、庫(kù)房的信息、業(yè)務(wù)人員的信息等。在企業(yè)工作人員的溝通交流中，保持生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)信息的暢通，對(duì)問(wèn)題及時(shí)作出調(diào)整。確保企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息的完整性和準(zhǔn)確性。第五，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)基礎(chǔ)工作的監(jiān)督，嚴(yán)考核。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，要嚴(yán)格對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作進(jìn)行考核，重點(diǎn)發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)控作用，以便一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)采取措施。另外，在企業(yè)管理中設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的質(zhì)量及規(guī)范性進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中的不足和缺陷進(jìn)行更改。通過(guò)嚴(yán)格的考核，總結(jié)企業(yè)在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中的薄弱點(diǎn)，更好地為企業(yè)管理服務(wù)。一旦在企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中發(fā)現(xiàn)了偽造、編造等違反規(guī)定的行為，要嚴(yán)格考核、嚴(yán)厲懲處。通過(guò)以上幾點(diǎn)措施，不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的效率，綜合提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的能力和素質(zhì)，不斷強(qiáng)化內(nèi)控考核的力度，激勵(lì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的積極性和主動(dòng)性，不斷提升會(huì)計(jì)人員的工作質(zhì)量和效率。全面跟蹤企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，便于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行管理，促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展。

摘要：會(huì)計(jì)工作是各單位經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)，作為會(huì)計(jì)工作基本環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，直接影響到整個(gè)會(huì)計(jì)工作秩序正常運(yùn)行和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確。目前，在行政事業(yè)單位，對(duì)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的認(rèn)識(shí)，還存在著一些問(wèn)題，違規(guī)現(xiàn)象仍是數(shù)見(jiàn)不鮮。本文主要是對(duì)分析違規(guī)現(xiàn)象背后的深層原因。

0引言

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)。近些年，為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)境的變化，我國(guó)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作無(wú)論在理論上還是在實(shí)務(wù)中都得到了長(zhǎng)足的發(fā)展，日益顯示出與國(guó)際制度接軌的趨勢(shì)，但是，在發(fā)展進(jìn)步的過(guò)程中，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中存在著的弊端和漏洞也在越來(lái)越多的顯露，其規(guī)范性仍有待進(jìn)一步提高和完善，仔細(xì)剖析問(wèn)題的癥結(jié)所在已、勢(shì)在必行，采取措施嚴(yán)抓會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作也是刻不容緩。

導(dǎo)致現(xiàn)階段會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作違規(guī)現(xiàn)象的原因既有微觀的，更有其深層次的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境等宏觀因素，因此要從現(xiàn)行的相關(guān)制度和管理方面等方面進(jìn)行全面的分析。

1法律法規(guī)制度體系及相應(yīng)的制約監(jiān)督機(jī)制仍需完善

1996年6月17日財(cái)政部財(cái)會(huì)字19號(hào)頒布并實(shí)施了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（下稱(chēng)《規(guī)范》），旨在加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，建立規(guī)范的會(huì)計(jì)工作秩序，提高會(huì)計(jì)工作水平，許多單位也認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要性，積極采取措施改善和加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，但基礎(chǔ)工作中仍存在不少的違規(guī)現(xiàn)象，這雖然和一些從業(yè)人員的基本素質(zhì)相關(guān)，如有些會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德，不認(rèn)真行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職權(quán)，參與違法違紀(jì)活動(dòng)，甚至為違法違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策，還有一些單位的會(huì)計(jì)人員記帳隨意，手續(xù)不清，差錯(cuò)嚴(yán)重，造成會(huì)計(jì)資料散失等等。但其中更重要的一點(diǎn)在于制度層面的處罰措施和處罰力度不夠到位，由于相關(guān)的處罰條例過(guò)輕，從而對(duì)相關(guān)人員并沒(méi)有起到應(yīng)有的警示和約束作用。還有一些基層單位的上級(jí)主管部門(mén)在監(jiān)督、檢查的時(shí)候，只流于形式，走過(guò)場(chǎng)，并未擔(dān)負(fù)起真正的檢查職責(zé)。再加之利益的“誘惑”，違規(guī)獲得的經(jīng)濟(jì)利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于事發(fā)后的處罰損失，并且存在僥幸心理，認(rèn)為違規(guī)被發(fā)現(xiàn)的案例總是少數(shù)，這就造成不少?gòu)臉I(yè)人員愿意鋌而走險(xiǎn)。

第一篇

根據(jù)區(qū)財(cái)政局《關(guān)于開(kāi)展全區(qū)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化檢查的通知》（吉青財(cái)〔2012〕138號(hào)）要求，我局于2012年5月9日至5月20日對(duì)本系統(tǒng)2009年至2010年會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的執(zhí)行情況進(jìn)行了認(rèn)真自查?，F(xiàn)報(bào)告如下：

一、基本情況

接到區(qū)財(cái)政局下發(fā)的《關(guān)于開(kāi)展全區(qū)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化檢查的通知》后，我局高度重視這次檢查工作，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，根據(jù)檢查要求成立了區(qū)糧食局會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范檢查工作領(lǐng)導(dǎo)小組，領(lǐng)導(dǎo)小組按照文件要求，對(duì)本系統(tǒng)開(kāi)展檢查，進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的重要性，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范執(zhí)行情況的好壞不僅影響到企業(yè)單位改善經(jīng)營(yíng)管理，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的水平，而且關(guān)系到經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控和經(jīng)濟(jì)秩序的平穩(wěn)運(yùn)行。

二、主要做法

1、我局在自查中，注重制度建設(shè)，依法實(shí)施自查，按照文件要求，對(duì)各單位是否按照有關(guān)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定開(kāi)展日常會(huì)計(jì)工作進(jìn)行自查，主要一是否依法設(shè)置總帳、明細(xì)帳、日記帳和其他輔助性帳簿進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；二是否按照實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)核算是否符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；三是會(huì)計(jì)憑證的格式、內(nèi)容、填制方法、審核程序等是否符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；四是會(huì)計(jì)帳簿的啟用、格式、登記、結(jié)帳、更正方法是否符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；五是帳證、帳帳、帳表、帳實(shí)是否相符；六是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制和對(duì)外報(bào)送，是否符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；七是會(huì)計(jì)資料是否定期整理歸檔，妥善保管。會(huì)計(jì)檔案的調(diào)閱、銷(xiāo)毀是否符合規(guī)定手續(xù)；八是會(huì)計(jì)從業(yè)人員是否持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)；九是否建立并有效執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和其他內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，會(huì)計(jì)工作交接是否符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，保證會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行。

摘要：本文對(duì)管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)作業(yè)化形成的背景及其表現(xiàn)和意義作了闡述，以引起我國(guó)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界的關(guān)注，促進(jìn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展。

管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的作業(yè)化就是管理會(huì)計(jì)的技術(shù)方法從傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)化為以作業(yè)為基礎(chǔ)。從20世紀(jì)80年代末期開(kāi)始，管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的作業(yè)化成為西方管理會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)趨勢(shì)。

一、管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)作業(yè)化形成的背景

（一）傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的缺陷

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)形成于20世紀(jì)50年代。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)方法包括成本習(xí)性分析、傳統(tǒng)成本計(jì)算（全部成本法）、變動(dòng)成本法、CVP分析、預(yù)算（含彈性預(yù)算）以及短期經(jīng)營(yíng)決策采用的貢獻(xiàn)毛益分析法、責(zé)任會(huì)計(jì)和標(biāo)準(zhǔn)成本制度對(duì)于責(zé)任中心的成本控制與考核等基本上建立在產(chǎn)品品種和產(chǎn)品數(shù)量（產(chǎn)量或銷(xiāo)售量）是惟一的成本動(dòng)因這個(gè)假定及按這個(gè)假定將成本區(qū)分為變動(dòng)成本與固定成本的基礎(chǔ)之上，因此，我們可以將傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)稱(chēng)為產(chǎn)品基礎(chǔ)管理會(huì)計(jì)。其特點(diǎn)是：

1、以產(chǎn)品為核心。直接以產(chǎn)品品種為對(duì)象核算、預(yù)測(cè)、規(guī)劃、控制成本。

摘要：本文對(duì)管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)作業(yè)化形成的背景及其表現(xiàn)和意義作了闡述，以引起我國(guó)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界的關(guān)注，促進(jìn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展。

管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的作業(yè)化就是管理會(huì)計(jì)的技術(shù)方法從傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)化為以作業(yè)為基礎(chǔ)。從20世紀(jì)80年代末期開(kāi)始，管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的作業(yè)化成為西方管理會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)趨勢(shì)。

一、管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)作業(yè)化形成的背景

（一）傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的缺陷

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)形成于20世紀(jì)50年代。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)方法包括成本習(xí)性分析、傳統(tǒng)成本計(jì)算（全部成本法）、變動(dòng)成本法、CVP分析、預(yù)算（含彈性預(yù)算）以及短期經(jīng)營(yíng)決策采用的貢獻(xiàn)毛益分析法、責(zé)任會(huì)計(jì)和標(biāo)準(zhǔn)成本制度對(duì)于責(zé)任中心的成本控制與考核等基本上建立在產(chǎn)品品種和產(chǎn)品數(shù)量（產(chǎn)量或銷(xiāo)售量）是惟一的成本動(dòng)因這個(gè)假定及按這個(gè)假定將成本區(qū)分為變動(dòng)成本與固定成本的基礎(chǔ)之上，因此，我們可以將傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)稱(chēng)為產(chǎn)品基礎(chǔ)管理會(huì)計(jì)。其特點(diǎn)是：

1、以產(chǎn)品為核心。直接以產(chǎn)品品種為對(duì)象核算、預(yù)測(cè)、規(guī)劃、控制成本。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)管理工作的基本環(huán)節(jié)，是建立正常會(huì)計(jì)工作秩序的突破口，是維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和從源頭上治理腐敗的重要手段，是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的重要保障。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要性越來(lái)越引起社會(huì)的普遍關(guān)注和高度重視，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，會(huì)計(jì)工作正經(jīng)歷著前所未有的大變革。我們必須積極采取措施改善和加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，使會(huì)計(jì)工作水平得到穩(wěn)步提高，同時(shí)使會(huì)計(jì)工作在單位經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮更大的作用。為此，研究和分析會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作現(xiàn)狀，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)管已成為擺在面前不容回避的問(wèn)題。

1通過(guò)調(diào)查，筆者發(fā)現(xiàn)尚義縣行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作仍然薄弱，突出表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.1會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員配備不齊全。

1.2票據(jù)管理不規(guī)范。部分單位沒(méi)有建立健全票據(jù)管理辦法，票據(jù)發(fā)放后沒(méi)有跟蹤監(jiān)督檢查，以致于票據(jù)使用不合理，應(yīng)使用收費(fèi)票據(jù)而使用收款收據(jù)，應(yīng)使用罰沒(méi)票據(jù)而使用收款收據(jù)，有的甚至使用白條。

1.3支出原始單據(jù)不合法，存在許多白條。主要是單位伙房的招待費(fèi)、零星的修繕費(fèi)等。

1.4記帳憑證填制不規(guī)范。字跡書(shū)寫(xiě)潦草；附件張數(shù)不填；登記錯(cuò)誤更正方法不正確；會(huì)計(jì)科目使用不規(guī)范，不用通用會(huì)計(jì)科目而隨意自編科目，如：銀行存款科目簡(jiǎn)稱(chēng)銀存等；會(huì)計(jì)科目填寫(xiě)不全，同一會(huì)計(jì)科目用“點(diǎn)點(diǎn)”符號(hào)代替，有的甚至不寫(xiě)明細(xì)等；記帳、出納、稽核不加蓋個(gè)人簽章；記帳憑證封皮不加蓋單位公章。