會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指因會(huì)計(jì)管理不到位,制度不健全或操作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高等造成銀行資金財(cái)產(chǎn)遭受損失的可能。銀行的一切經(jīng)營(yíng)成果必須通過會(huì)計(jì)行為反映。因此,加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理,維護(hù)健康的會(huì)計(jì)秩序,是銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)安全開展的前提和保證。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的因素包括：

1、會(huì)計(jì)制度不健全,產(chǎn)生“無(wú)法可依”的風(fēng)險(xiǎn)。

2、崗位分工不合理。由于會(huì)計(jì)人員少,在人員分工上存在一人多崗或“一手清”等現(xiàn)象,“三分管”制度、崗位復(fù)核留于形式;有的雖然設(shè)置了必需的會(huì)計(jì)崗位,但沒有相應(yīng)明確的崗位職責(zé)和牽制手續(xù),造成了崗位之間銜接不緊密。

3、執(zhí)行制度不嚴(yán)格。嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度,依法辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),是做好會(huì)計(jì)工作的根本所在。但在實(shí)際工作中有些人對(duì)會(huì)計(jì)基本制度不懂或知之不深,執(zhí)行制度馬虎、隨意,違反制度操作業(yè)務(wù)等。如他行票據(jù)未收妥就入帳,付款業(yè)務(wù)未記帳先付款,任意退票、壓票、拒付等等。

4、監(jiān)督檢查不嚴(yán)肅。目前有些基層行在會(huì)計(jì)工作中重經(jīng)營(yíng)輕管理,存在檢查監(jiān)督力度不夠,態(tài)度不嚴(yán)肅等現(xiàn)象,弱化了會(huì)計(jì)的基本職能,加大了產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性。筆者認(rèn)為,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)做好以下工作:

一、堅(jiān)持“三項(xiàng)原則”:預(yù)先控制原則。

會(huì)計(jì)工作是商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理工作的重要組成部分,在商業(yè)銀行的發(fā)展過程中發(fā)揮著極其重要的作用。近年來,銀行會(huì)計(jì)部門案件頻繁發(fā)生,強(qiáng)化內(nèi)控管理、防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),成為銀行工作的重點(diǎn)內(nèi)容。通過多年的基層銀行會(huì)計(jì)工作體會(huì),筆者談?wù)剬?duì)防范商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)。

1、提高對(duì)會(huì)計(jì)管理工作重要性的認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)工作好壞不僅關(guān)系到全行的會(huì)計(jì)核算水平,更關(guān)系到全行的核算質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)防范。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)一定要同重視存款和信貸業(yè)務(wù)一樣,重視并支持會(huì)計(jì)工作,因?yàn)橐坏?huì)計(jì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn),造成的損失金額絕不亞于一筆信貸資產(chǎn)。

2、夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ),規(guī)范會(huì)計(jì)行為。銀行會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)基礎(chǔ)性、專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作,同時(shí)又是一項(xiàng)很繁瑣、繁重和復(fù)雜的工作。平時(shí)忙忙碌碌,看不出任何成績(jī),不像業(yè)務(wù)市場(chǎng)部門的工作,立竿見影,很好計(jì)量也容易識(shí)別。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就如同會(huì)計(jì)工作具有一定的不確定性和隱蔽性。為確保會(huì)計(jì)核算操作的合法性、規(guī)范性,必須從強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作入手,狠抓會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制的建立,規(guī)范會(huì)計(jì)操作程序和會(huì)計(jì)行為。

3、以人為本,加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)教育和思想教育。以人為本,充分尊重人的積極性和創(chuàng)造性。一位偉人曾經(jīng)說過,人是生產(chǎn)力的第一要素。會(huì)計(jì)人員是商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中最基本、最活躍的因素,銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展,各項(xiàng)規(guī)章制度的落實(shí),都要靠人去執(zhí)行。而目前商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)人員普遍比較年輕,正處于人生觀、世界觀、價(jià)值觀形成的關(guān)鍵時(shí)期。因此,商業(yè)銀行要大力開展企業(yè)文化建設(shè),增強(qiáng)員工的凝聚力和歸屬感,同時(shí)還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的思想教育,培養(yǎng)其責(zé)任感,預(yù)防職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)和職務(wù)犯罪。商業(yè)銀行各級(jí)機(jī)構(gòu)要結(jié)合本行的實(shí)際,有針對(duì)性開展會(huì)計(jì)人員思想道德教育,同時(shí)牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),堅(jiān)持原則,粉碎外部的詐騙陰謀。

4、強(qiáng)化培訓(xùn),切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。重視教育,加強(qiáng)培訓(xùn),提高員工的綜合素質(zhì),是防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和提高全行會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的根本。因此,商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展和工作的需要,有計(jì)劃、有步驟地對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行崗位技能培訓(xùn)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)全行新業(yè)務(wù)、新知識(shí)、新品種的學(xué)習(xí)和掌握。擺脫師傅帶徒弟的格局,不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和管理水平,使其能自覺地在各自工作崗位上發(fā)揮主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性,推動(dòng)會(huì)計(jì)工作上一個(gè)新臺(tái)階。

5、建立會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)綜合處理風(fēng)險(xiǎn)控制平臺(tái),變?nèi)藶榭刂骑L(fēng)險(xiǎn)為計(jì)算機(jī)控制。擺脫復(fù)雜的手工作業(yè),借助計(jì)算機(jī)賬務(wù)處理系統(tǒng),不僅提高了會(huì)計(jì)核算、記錄、匯總和報(bào)表的準(zhǔn)確性和及時(shí)性,更加有效地降低了風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。目前大多數(shù)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都實(shí)現(xiàn)了系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)大集中,操作的界面具有人性化,又具有可操作性。所以,現(xiàn)在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制就無(wú)形之中轉(zhuǎn)變成了對(duì)計(jì)算機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)控制,主要體現(xiàn)在:一是對(duì)前期的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)上,對(duì)一些業(yè)務(wù)應(yīng)該采用封閉式的內(nèi)部計(jì)算機(jī)控制,比如對(duì)存貸款利率的調(diào)整,只有總行一級(jí)有權(quán)調(diào)整,對(duì)定期存款利息的計(jì)提,對(duì)貸款利息的計(jì)息,以及對(duì)利息基數(shù)的調(diào)整等大部分業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理都設(shè)計(jì)為封閉式,就會(huì)大大降低前臺(tái)會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。二是要體現(xiàn)在對(duì)人的控制和管理上,授權(quán)轉(zhuǎn)賬支付業(yè)務(wù)和大額現(xiàn)金支取都應(yīng)該體現(xiàn)出計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對(duì)人的逐級(jí)控制,同時(shí)對(duì)前臺(tái)會(huì)計(jì)人員錄入業(yè)務(wù)、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督系統(tǒng)可以通過計(jì)算機(jī)自動(dòng)配對(duì),比較識(shí)別,及時(shí)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)和事故。三是在系統(tǒng)中要體現(xiàn)出會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)控制,即會(huì)計(jì)主管級(jí),僅能辦理授權(quán)和查詢業(yè)務(wù);柜員級(jí)可以辦理日常的審單、錄入業(yè)務(wù);事中監(jiān)督和事后監(jiān)督級(jí),要能及時(shí)復(fù)核大額匯兌和特殊交易業(yè)務(wù)。各級(jí)之間不得越權(quán)辦理。

內(nèi)容提要：金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行金融風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分。本文通過對(duì)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義、類型、成因及其與信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系的論述，對(duì)如何防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從宏觀、微觀兩個(gè)方面作了粗淺的探討。風(fēng)險(xiǎn)是指一定條件下和一定時(shí)期內(nèi)可能發(fā)生的各種結(jié)果的變動(dòng)程度，其本身具有不確定性和客觀性。銀行業(yè)把風(fēng)險(xiǎn)管理作為其生存發(fā)展的條件之一，這是由市場(chǎng)原則和金融業(yè)的內(nèi)在規(guī)律所決定的，金融業(yè)從本質(zhì)上看是從事風(fēng)險(xiǎn)交易的行業(yè)，是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的分解、組合、轉(zhuǎn)換的行業(yè)，從一定意義上講銀行的經(jīng)營(yíng)管理過程就是抗?fàn)庯L(fēng)險(xiǎn)的過程。就是在測(cè)度風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)中實(shí)現(xiàn)收益的過程。一提到金融風(fēng)險(xiǎn)，人們往往認(rèn)為是信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，其實(shí)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于銀行經(jīng)營(yíng)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)中，其危害性不亞于信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。一般地說，人們將金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)過程中，由于會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤或會(huì)計(jì)信息提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤、主客觀條件惡化或其他情況使資金、財(cái)產(chǎn)、信譽(yù)蒙受的損失以及將損失所期待利益的可能性，稱為金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

亞洲金融危機(jī)對(duì)我國(guó)金融市場(chǎng)的警示是深刻的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的。我國(guó)也是新興的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，也在大量地吸收外資為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)，我國(guó)也存在大量的外債，我國(guó)銀行業(yè)受國(guó)家政府的控制程度也很高，同時(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制的執(zhí)行也使得我國(guó)銀行業(yè)在收入的確認(rèn)上違背了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，助長(zhǎng)了泡沫經(jīng)濟(jì)。尤其重要的是，我國(guó)國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行的呆、壞賬是我國(guó)金融危機(jī)產(chǎn)生的最大隱患。從金融會(huì)計(jì)的角度，我國(guó)銀行業(yè)欠缺一個(gè)象西方那樣“信息提供正確及時(shí)、問題反映客觀公正、自我調(diào)節(jié)靈活機(jī)動(dòng)、對(duì)策處理果斷有效”的成熟會(huì)計(jì)核算監(jiān)管機(jī)制，這是我國(guó)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的頭號(hào)大敵。

金融會(huì)計(jì)具有核算和經(jīng)營(yíng)管理兩項(xiàng)主要功能，一方面直接負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理、損益計(jì)算和經(jīng)濟(jì)核算；另一方面通過反映情況、提供信息、分析預(yù)測(cè)來實(shí)現(xiàn)計(jì)劃管理、資金管理，對(duì)整個(gè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行控制和調(diào)節(jié)。因此在分析會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，我們應(yīng)將重點(diǎn)放在如何強(qiáng)化金融會(huì)計(jì)職能方面，也就是在分析金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型和我國(guó)金融業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀、原因及控制時(shí)，界定在會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮上面。

一、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在八種類型：

(一)信息失真風(fēng)險(xiǎn)

銀行的一切業(yè)務(wù)活動(dòng)都要通過會(huì)計(jì)信息進(jìn)行反映，為維護(hù)自身利益不少行違反金融政策和上級(jí)行有關(guān)要求，在會(huì)計(jì)信息處理上大做文章。致使會(huì)計(jì)部門提供的信息資料不真實(shí)、不充分，真賬假表、假賬假表、任意調(diào)整收支科目等現(xiàn)象事實(shí)上掩蓋了信貸資產(chǎn)的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)，影響對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)狀況的客觀評(píng)價(jià)進(jìn)而帶來更大的風(fēng)險(xiǎn)。

隨著改革開放的深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,現(xiàn)代企業(yè)所面臨的各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)也日益表露出來,會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是其中之一。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)在會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域中的一種反映。

一般來說,會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征有以下幾個(gè)方面:

(一)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。客觀經(jīng)濟(jì)條件的不確定性和會(huì)計(jì)本身的局限性決定了會(huì)計(jì)反映不可能盡善盡美。財(cái)務(wù)報(bào)表只能近似地揭示企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況,并不能非常準(zhǔn)確的反映企業(yè)的全貌。會(huì)計(jì)工作是企業(yè)管理的重要組成部分,會(huì)計(jì)信息是資源配置和利益分配的基礎(chǔ)。由于會(huì)計(jì)人員、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和所有者之間的利益并不完全一致,在有些方面甚至還存在利益沖突。所以,風(fēng)險(xiǎn)的存在是一種客觀。

(二)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是必然的,但會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否發(fā)生以及風(fēng)險(xiǎn)程度大小都是不確定的。也就是說,如果會(huì)計(jì)信息中存在錯(cuò)誤,但沒有被發(fā)現(xiàn)或沒有被全部發(fā)現(xiàn)或即便發(fā)生了但未追究會(huì)計(jì)人員的責(zé)任,那么,會(huì)計(jì)人員就不會(huì)承擔(dān)損失或不會(huì)承擔(dān)全部損失。只有會(huì)計(jì)人員的錯(cuò)誤被追究時(shí),潛在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才會(huì)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),給會(huì)計(jì)人員帶來?yè)p失。

(三)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)后果的嚴(yán)重性。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源于企業(yè)的會(huì)計(jì)工作,它不僅會(huì)給會(huì)計(jì)人員帶來經(jīng)濟(jì)損失或使其承擔(dān)法律責(zé)任,還會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生極為消極的影響,也在一定程度上干擾了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

(四)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可變性。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可變性包括兩方面的內(nèi)容:一方面,隨著社會(huì)監(jiān)督機(jī)制的健全、企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善和會(huì)計(jì)理論與方法的不斷改進(jìn),人們能在一定程度上使某些不可控制的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變?yōu)榭煽氐臅?huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),降低會(huì)計(jì)信息失真的程度。另一方面,客觀環(huán)境的變化會(huì)導(dǎo)致新風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。如表外融資、衍生金融工具的創(chuàng)新等業(yè)務(wù)的出現(xiàn)會(huì)使會(huì)計(jì)工作中不可控因素增加,會(huì)計(jì)信息虛報(bào)的可能性增大,新的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之產(chǎn)生。

風(fēng)險(xiǎn)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本特征,普遍存在于社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域。在人類的會(huì)計(jì)活動(dòng)和審計(jì)活動(dòng)之中,同樣無(wú)時(shí)無(wú)刻不面臨著會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)生活的日益復(fù)雜,會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響與日俱增。本文試圖就兩者之間的關(guān)系作一比較,研究它們的關(guān)系,探索它們的本質(zhì),以正確區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任,盡可能地防范、減少、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),更好地保護(hù)財(cái)會(huì)、審計(jì)人員的利益。

一、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)與不確定性密切相關(guān)。不確定性是指人們對(duì)未來事項(xiàng)的結(jié)果所持的懷疑態(tài)度。由于人類認(rèn)識(shí)能力的局限性和客觀世界的復(fù)雜性,風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,而且,風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性。關(guān)于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究,理論界鮮有涉及,但會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)卻在時(shí)刻影響和制約著財(cái)會(huì)人員的行為。一般認(rèn)為,會(huì)計(jì)是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度的規(guī)定對(duì)有關(guān)的經(jīng)營(yíng)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露,以及利用其對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控的過程,取得有助于經(jīng)濟(jì)決策的信息。會(huì)計(jì)工作的最終成果表現(xiàn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,真實(shí)、理想的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)能提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的真實(shí)信息。然而,由于主客觀因素的限制,這種信息不可避免地存在著與現(xiàn)實(shí)的差異,從而誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息的使用者。我們把這種由于錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)會(huì)計(jì)信息,使會(huì)計(jì)報(bào)表反映失實(shí)乃至誤導(dǎo)報(bào)表使用者而給其帶來?yè)p失的風(fēng)險(xiǎn),稱為會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究較為成熟。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制》指出“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對(duì)含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)?！敝袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)———內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?！?/p>

二、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都是風(fēng)險(xiǎn),因而有其共同的特征,可以概括如下:

(一)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性

作為一個(gè)反映企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的信息系統(tǒng),會(huì)計(jì)活動(dòng)全過程充斥著各種風(fēng)險(xiǎn)因素。從系統(tǒng)論來講,會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)可以分解的風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng),一個(gè)看來難以控制的大的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以劃分為若干小的容易控制的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文旨在從廣義風(fēng)險(xiǎn)角度搭建一個(gè)穩(wěn)健而靈活的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究框架,探求會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的層次和成因,進(jìn)而找到化解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、治理會(huì)計(jì)信息失真的途徑和方法,為相關(guān)方面提供一個(gè)指導(dǎo)性分析。

一、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本模型

本文給會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下的定義是:在現(xiàn)在和未來某個(gè)時(shí)刻的會(huì)計(jì)環(huán)境之間存在著差異,這種差異具有改變會(huì)計(jì)這個(gè)組合的價(jià)值的潛力,會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是測(cè)算這一潛在變化的指標(biāo)。作為風(fēng)險(xiǎn)的從屬概念,會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)遵守一般的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)則。它在數(shù)學(xué)度量上介于(0,1)之間,該數(shù)值越大,表示會(huì)計(jì)環(huán)境的潛在變化越小,會(huì)計(jì)信息的確定性或可信度越高,會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越小。反之,則表示會(huì)計(jì)環(huán)境的潛在變化越大,會(huì)計(jì)信息的確定性或可信度越低,會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大。我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真情況較為嚴(yán)重,其原因很復(fù)雜。雖然會(huì)計(jì)行業(yè)主管機(jī)關(guān)及其他相關(guān)部門采取多種措施來遏制會(huì)計(jì)信息失真的蔓延,但現(xiàn)實(shí)情況并沒有得到明顯改善,社會(huì)各階層意見很大。換句話說,我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很大。通過考察我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀,筆者認(rèn)為,會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來源有會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)誤讀四個(gè)方面。其基本模型可構(gòu)建如下:設(shè)AR:會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(AccountingRisk)ATR:會(huì)計(jì)理論風(fēng)險(xiǎn)(AccountingTheoryRisk)ASR:會(huì)計(jì)規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)(AccountingStandardsRisk)APR:會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)(AccountingPracticeRisk)AMR:會(huì)計(jì)誤讀風(fēng)險(xiǎn)(AccountingMisreadingRisk)則AR=ATR×ASR×APR×AMR其中,AR是指不同時(shí)點(diǎn)上可以改變會(huì)計(jì)組合價(jià)值的會(huì)計(jì)環(huán)境之差異程度。具體地說,它是由于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量較差或不能滿足相關(guān)方面的決策需求而導(dǎo)致的用戶對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)以至?xí)?jì)行業(yè)管理當(dāng)局、企業(yè)管理層和會(huì)計(jì)人員的不信任,以及由特定條件下的會(huì)計(jì)信息低質(zhì)量引起的經(jīng)濟(jì)決策、管理行為等的價(jià)值變化。ATR指會(huì)計(jì)理論由于自身的局限性而對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)世界不能完全真實(shí)、持續(xù)地反映,是由會(huì)計(jì)理論缺陷所引起的會(huì)計(jì)組合價(jià)值的改變。理論是對(duì)現(xiàn)實(shí)世界的抽象反映,但卻是不完全反映。ASR指由于會(huì)計(jì)規(guī)范(如準(zhǔn)則、制度等)的不完善而引起的會(huì)計(jì)組合價(jià)值的改變。出于方便會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作、降低會(huì)計(jì)規(guī)范制定機(jī)構(gòu)的實(shí)際運(yùn)作成本等因素考慮,會(huì)計(jì)規(guī)范并沒有達(dá)到現(xiàn)有會(huì)計(jì)理論的最高水準(zhǔn)。APR指會(huì)計(jì)人員不能嚴(yán)格遵守和執(zhí)行會(huì)計(jì)規(guī)范和會(huì)計(jì)職業(yè)道德,由會(huì)計(jì)行為偏離規(guī)范而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)組合價(jià)值的改變。在各種相關(guān)利益的引誘下,會(huì)計(jì)人員往往會(huì)從事一些偏離會(huì)計(jì)規(guī)范或職業(yè)道德的行為。AMR指會(huì)計(jì)信息用戶在專業(yè)知識(shí)、及時(shí)性等條件約束下,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息不能完全理解,是由會(huì)計(jì)信息誤讀而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)組合價(jià)值的改變。因?yàn)樾畔⒂脩舨⒎嵌际菚?huì)計(jì)專家,加之企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容越來越多,形式越來越復(fù)雜,很多時(shí)候用戶并沒有充分理解財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)含義以及企業(yè)管理當(dāng)局的意圖。當(dāng)偏離客觀事實(shí)的會(huì)計(jì)信息沒有造成不良后果,沒有引起相應(yīng)的會(huì)計(jì)責(zé)任時(shí),這種會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是停留在潛在階段,而沒有轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在錯(cuò)誤信息形成以后經(jīng)過驗(yàn)證才表現(xiàn)出來的,它對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)造成損失有一個(gè)顯化過程,這一過程的長(zhǎng)短因會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容、會(huì)計(jì)市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境以及會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度而異。

二、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的化解

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,并且在現(xiàn)有條件下無(wú)法完全消除,但可以通過對(duì)它的研究進(jìn)行有效的控制與化解,使之降低到最低限度。

1.會(huì)計(jì)理論風(fēng)險(xiǎn)到目前為止,尚未發(fā)現(xiàn)任何通行的會(huì)計(jì)理論。源自會(huì)計(jì)理論局限性的風(fēng)險(xiǎn)主要有:

當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境的不確定性因素增多，從而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益多樣化、擴(kuò)大化。企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅危及到企業(yè)的生存和發(fā)展，而且也直接影響到整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健運(yùn)行，因此，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析，有效防范企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有粉重要的現(xiàn)實(shí)意義。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)即會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行工作時(shí)，由于錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)會(huì)計(jì)信，’.，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告失實(shí)或依據(jù)失實(shí)的信息誤導(dǎo)監(jiān)控行為而給其帶來的損失的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)日益呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)的情況下，企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境出現(xiàn)更多的不確定性，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，在這種復(fù)雜的關(guān)系下，企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大，而會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)便是企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)之一。會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的，要組成部分，在企業(yè)運(yùn)行中的墓礎(chǔ)地位非常突出，企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行的安全性不僅直接關(guān)系到企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，而且直接關(guān)系到整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系的安全。如果企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部和外部的各種信息不能有效地選擇和利用，將不可避免地面臨著會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，有效防范與化解企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有利于充分發(fā)揮其準(zhǔn)確、完整、連續(xù)、綜合的核算和監(jiān)督作用，確保企業(yè)的穩(wěn)健運(yùn)行和國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系的安全。本文首先對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，然后提出了相關(guān)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

一、企業(yè)計(jì)風(fēng)隴分析

(一)會(huì)計(jì)制度風(fēng)險(xiǎn)。目前我國(guó)企業(yè)仍沿襲計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的會(huì)計(jì)管理體制，是導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的，要制度因素。一方面，分級(jí)管理的體制使作為經(jīng)營(yíng)主體的各級(jí)分支機(jī)構(gòu)部門利益膨脹，在利潤(rùn)指標(biāo)、支付保證、惡性同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、職工福利等種種壓力下，往往通過弱化會(huì)計(jì)的核算、監(jiān)督功能來達(dá)到其目的;同時(shí)，絕大多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)目前都與分級(jí)管理體制相適應(yīng)，按行政區(qū)域分散核算、層層匯總上報(bào)，使會(huì)計(jì)工作實(shí)際處于地區(qū)分割狀態(tài)，從而為人為地篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)大開了方便之門;另外，由于墓層企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員“本地化”的現(xiàn)象普遍存在，段終使弱化會(huì)計(jì)職能的各種違規(guī)行為占盡了“地利、人和”的有利條件，極易導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)和損失。

(二)會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。到目前為止，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作仍停留在簡(jiǎn)單的記賬、算賬、結(jié)算、報(bào)表等工作上，會(huì)計(jì)人員主要注，于帳務(wù)處理，對(duì)會(huì)計(jì)核算資料缺乏分析，忽視對(duì)資金運(yùn)動(dòng)過程的監(jiān)督，為資金運(yùn)轉(zhuǎn)狀況建立起有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)苦機(jī)制和分析反饋機(jī)制等方面的工作更是與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)要求相去甚遠(yuǎn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)的分析、監(jiān)督與控制職能作用沒有充分發(fā)揮出來，往往導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。忽視會(huì)計(jì)監(jiān)督主要原因有以下幾個(gè)方面:一是企業(yè)會(huì)計(jì)部門的職能作用發(fā)揮不全，對(duì)會(huì)計(jì)工作的地位、重要性認(rèn)識(shí)不足，有的會(huì)計(jì)部門成了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的出納。二是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)、供應(yīng)、銷售等各部門協(xié)作機(jī)制不健全，由于處于同等的職能部門位皿，所以互相制約，特別是會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)際上落不到實(shí)處。三是現(xiàn)代企業(yè)制度還沒有完全建立和完善，企業(yè)管理實(shí)際上還做不到以會(huì)計(jì)管理為中心，成本會(huì)計(jì)還沒有真正進(jìn)入角色，會(huì)計(jì)工作很被動(dòng)。

(三)會(huì)計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，我國(guó)不少企業(yè)信息披露不全面，例如在資金使用、資金拆放、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上，大多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料仍然沒有真實(shí)反映這類資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)情況〔會(huì)計(jì)科目沒有對(duì)這類資產(chǎn)進(jìn)行任何形式的風(fēng)險(xiǎn)分類〕;又如近年來，在我國(guó)企業(yè)業(yè)務(wù)、支付服務(wù)、衍生金融工具業(yè)務(wù)等發(fā)展迅速的情況下，各企業(yè)對(duì)或有資產(chǎn)、或有負(fù)債的信息披露無(wú)論從上還是從質(zhì)上普遍不理想，不少國(guó)有企業(yè)還停留在表外附注反映的階段，透明度差、風(fēng)險(xiǎn)性強(qiáng)、信息失真嚴(yán)重，借款不能真實(shí)反映借款資產(chǎn)狀況。目前企業(yè)借款帳仍是按照以期限為主要?jiǎng)澐謽?biāo)準(zhǔn)分類法進(jìn)行科目設(shè)，難以反映借欲使用質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)的真實(shí)狀況，為某些企業(yè)采取借款亂占用、亂拆放、改變用途等違規(guī)行為提供了可乘之機(jī)，給借掀風(fēng)險(xiǎn)事故的發(fā)生留下了隱患。同時(shí)，目前的企業(yè)會(huì)計(jì)信息過分注重對(duì)外的、宏觀的會(huì)計(jì)信息，而對(duì)內(nèi)向型的、微觀的會(huì)計(jì)信息分析、反映不足;注，靜態(tài)的、過去的信息，而忽略了動(dòng)態(tài)聯(lián)系的、尤其是預(yù)測(cè)性的會(huì)計(jì)信息，從而造成會(huì)計(jì)信.，.相關(guān)性不強(qiáng)、利用價(jià)值不高，難以滿足企業(yè)管理部門加強(qiáng)內(nèi)部管理、防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要。

(四)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，差錯(cuò)率較高，加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。核算是會(huì)計(jì)的基本職責(zé)和基本的工作任務(wù)，正確組織會(huì)計(jì)核算是充分發(fā)揮會(huì)計(jì)工作作用，搞好會(huì)計(jì)監(jiān)督、分析、檢查的基礎(chǔ)。為此，組織會(huì)計(jì)核算，就必須以國(guó)家的政策法令和有關(guān)規(guī)定為依據(jù)。當(dāng)前，有的企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，或缺乏核算憊識(shí)，對(duì)產(chǎn)、供、銷三個(gè)環(huán)節(jié)缺乏整體控制。企業(yè)生產(chǎn)必然要采購(gòu)原材料，生產(chǎn)出產(chǎn)品就要出售，至于原材料的價(jià)格、銷售價(jià)格是否合理，是否能產(chǎn)生效益或增加收益，會(huì)計(jì)部門則無(wú)法控制，而是只付款、匯款、結(jié)算。有些會(huì)計(jì)人員甚至重復(fù)付款，或不按先收款后發(fā)貨的規(guī)定操作業(yè)務(wù)。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，有時(shí)為了’‘人情”等，對(duì)毫無(wú)信譽(yù)或已經(jīng)失去信譽(yù)的客戶大發(fā)貨，造成貨款大拖欠。有的購(gòu)進(jìn)不合格的原材料，造成無(wú)效勞動(dòng)，形成了材料和成本風(fēng)險(xiǎn)。

雖然我國(guó)已經(jīng)具備一批具有專業(yè)技能和先進(jìn)理念的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，但是綜合來講，我國(guó)金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)人員整體學(xué)歷、資歷以及技能尚且落后與國(guó)際水平。而人為因素對(duì)于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生存在最直接的聯(lián)系。同時(shí)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)操作手段仍然沒有被取代，金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還面臨滯后的會(huì)計(jì)處理手段的信息總結(jié)不科學(xué)、信息分析不到位、信息掌控力度不足等情況。

金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型分析

1.信息失真型風(fēng)險(xiǎn)。一切金融活動(dòng)都是以會(huì)計(jì)信息為基準(zhǔn)的，也是通過會(huì)計(jì)信息來反映的。為謀求自身利益，很多金融機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)信息上大做文章，直接引發(fā)了會(huì)計(jì)信息失實(shí)、收支科目隨意更改等問題，掩蓋了信貸資產(chǎn)的質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)，從而使外界，特別是投資者對(duì)于金融機(jī)構(gòu)的效益作出錯(cuò)誤的評(píng)價(jià)，由此引發(fā)更嚴(yán)重的金融安全問題。

2.操作管理型風(fēng)險(xiǎn)。由于會(huì)計(jì)信息錄入、傳輸、控制，或負(fù)責(zé)人員職業(yè)道德缺失、責(zé)任心不夠等因素所造成的財(cái)產(chǎn)損失，通常稱為操作型的金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。淡薄的法制觀念和懈怠的工作態(tài)度往往會(huì)是這類風(fēng)險(xiǎn)的直接引發(fā)因素。

3.會(huì)計(jì)創(chuàng)新型風(fēng)險(xiǎn)。如今，創(chuàng)新已然成為時(shí)代的口號(hào)，任何領(lǐng)域都主張創(chuàng)新，鼓勵(lì)創(chuàng)新。從金融角度來講，創(chuàng)新既是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，也是企業(yè)進(jìn)軍國(guó)際市場(chǎng)的必然之舉，但是，創(chuàng)新的基本前提是能夠滿足金融機(jī)構(gòu)的生存與發(fā)展需要，否則，不顧實(shí)際、甚至帶來重重后顧之憂的創(chuàng)新反而會(huì)適得其反。例如，盲目照搬先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)的最直接結(jié)果就是先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與落后的管理水平之間的沖突，這反而不利于企業(yè)的良性發(fā)展。

4.決策失誤型風(fēng)險(xiǎn)。很多時(shí)候，由于會(huì)計(jì)部門的管理職能未能充分發(fā)揮，或者未能及時(shí)準(zhǔn)確地向決策者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，往往會(huì)引發(fā)一系列的決策失誤問題。可以說，這種會(huì)計(jì)人員的失誤所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)是普遍存在的。如果不能將風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)指標(biāo)體系落到實(shí)處，那么會(huì)計(jì)信息參與決策的職能將形同虛設(shè)，不但不能夠促成決策的科學(xué)周密性，反而會(huì)導(dǎo)致無(wú)法彌補(bǔ)的損失。

一、會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避存在問題

1.管理者風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避意識(shí)滯后。我國(guó)企業(yè)管理者滯后的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避意識(shí)意識(shí)是導(dǎo)致上述問題的主要的原因之一，這可以從兩個(gè)方面進(jìn)行分析。第一方面，管理者在自己的思想意識(shí)上并沒有將風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避意識(shí)居于十分重要的地位，而是放置在了無(wú)關(guān)緊要的位置，這就使得風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避意識(shí)制度的制定缺乏可操作性，甚至于是直接外來引進(jìn)一些規(guī)章制度，從而形成了自己的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避意識(shí)制度，在落實(shí)期間，往往出現(xiàn)碎片化的問題，即制度不成體系，與內(nèi)部管理、內(nèi)部審計(jì)、會(huì)計(jì)管理無(wú)法結(jié)合在一起，執(zhí)行起來缺乏力度。另一方面，管理者風(fēng)險(xiǎn)管理思想意識(shí)滯后，還表現(xiàn)在無(wú)法把握風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避企業(yè)文化這一問題之上。毋庸置疑，有關(guān)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的企業(yè)文化的建設(shè)是目前我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避意識(shí)管理最為影響的因素之一，但是，一些企業(yè)的管理者在自己的思想意識(shí)上并未認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，存在“人云亦云”、“得過且過”的問題。在實(shí)施企業(yè)文化的建設(shè)的實(shí)踐中，不重視企業(yè)文化的滲透力與長(zhǎng)效性建設(shè)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避制度建設(shè)的低效化問題，無(wú)法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避意識(shí)管理實(shí)施有效支撐。

2.會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的獨(dú)立性建設(shè)亟待完善。作為企業(yè)來說，是否具有完善的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系是規(guī)避金融風(fēng)險(xiǎn)的有效對(duì)策之一，如果反其道而為之，則會(huì)產(chǎn)生上述諸多會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式。為切實(shí)發(fā)揮其作用，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益合理分配，首先構(gòu)建起會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管體系，并根據(jù)實(shí)際需求予以優(yōu)化。企業(yè)的發(fā)展離不開會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避體系的完善，但是，就目前來說，其獨(dú)立性建設(shè)亟待加強(qiáng)成為一個(gè)值得關(guān)注的問題。具體表現(xiàn)在下面幾個(gè)方面。一是過程控制階段。企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系是為了防止會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與預(yù)算相背離的一個(gè)主動(dòng)預(yù)警的體系，在企業(yè)發(fā)展中起到了至關(guān)重要的保障作用，可以對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)預(yù)測(cè)、主動(dòng)糾錯(cuò)的手段，從而達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)效。但是在具體的監(jiān)管中，會(huì)計(jì)人員不具有獨(dú)立的獨(dú)立監(jiān)管權(quán)，從而使得過程監(jiān)管只能是處于形式化的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)過程監(jiān)管的實(shí)效化發(fā)展。二是機(jī)構(gòu)的設(shè)置。一些企業(yè)低估會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系所發(fā)揮的作用，在機(jī)構(gòu)的設(shè)置上并未將其作為獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)單獨(dú)予以設(shè)置，即使有的企業(yè)設(shè)置了相關(guān)的機(jī)構(gòu)，但是卻存在職責(zé)不明、權(quán)力不夠的問題，從而導(dǎo)致其處于“名義監(jiān)管卻無(wú)實(shí)權(quán)”的尷尬境地。

3.會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理人力資源建設(shè)不能滿足需要。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理人力資源建設(shè)是目前我國(guó)企業(yè)所面對(duì)的主要的風(fēng)險(xiǎn)因素之一，在其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的過程中，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理人力資源建設(shè)如果高度重視自己崗位上的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理管理，就會(huì)在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位上強(qiáng)化自己的職責(zé)，注重對(duì)自己相關(guān)的部門與人員實(shí)施有效的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)管，并將落實(shí)各項(xiàng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理要求作為自己的首要任務(wù)，在這一會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理思想意識(shí)的指導(dǎo)下，必然會(huì)使得企業(yè)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理管理處于一個(gè)較高的水平，但是在事實(shí)上卻并非如此，各崗位的管理人員與相關(guān)從業(yè)人員無(wú)法履職，相關(guān)制度落實(shí)總是存在一定的漏洞，從而使得企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)。這主要表現(xiàn)在目前一些會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位人員技術(shù)水平低下、實(shí)際的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)不夠往往就會(huì)直接導(dǎo)致個(gè)人的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)無(wú)法得到切實(shí)有效的履行，其最終的結(jié)果就是增加企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的難度。

4.各部門之間缺乏協(xié)調(diào)配合和信息溝通。我國(guó)企業(yè)目前缺乏專門制定和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的機(jī)構(gòu)，不同部門的會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避制度往往是由本部門來制定，其執(zhí)行也是具有部門化的特點(diǎn)，這就導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避就存在政出多門，各自為政的現(xiàn)象，內(nèi)部控制制度整體性和協(xié)調(diào)性極為匱乏，再加之上各部門之間缺乏協(xié)調(diào)配合和信息溝通，從而使得不同部門之間的會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的制度規(guī)范在具體的執(zhí)行實(shí)踐的過程中互相打架，這就使得制度的落實(shí)難以有效發(fā)揮其控制作用，以致會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避制度的落實(shí)只是流于形式。

二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避對(duì)策

世界發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展史無(wú)不論證了一國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康協(xié)調(diào)發(fā)展離不開真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。目前,我國(guó)尚未能從總體上遏制虛假信息的蔓延。筆者認(rèn)為,會(huì)計(jì)信息失真是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)共同作用的結(jié)果,控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是解決會(huì)計(jì)信息失真不可或缺的途徑。

一、現(xiàn)代社會(huì)的權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)決定了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在

美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄治在其所著《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》中提出,會(huì)計(jì)不僅僅是記帳工具,而是社會(huì)經(jīng)營(yíng)責(zé)任系統(tǒng)中的一項(xiàng)客觀活動(dòng)。他認(rèn)為現(xiàn)代社會(huì)是建立在一個(gè)責(zé)任網(wǎng)絡(luò)上,會(huì)計(jì)人員是作為第三者加入到委托人與經(jīng)管人的經(jīng)營(yíng)關(guān)系中去的。也就是說,會(huì)計(jì)人員應(yīng)站在第三者的立場(chǎng)上,負(fù)有向社會(huì)提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息的責(zé)任。然而在目前經(jīng)濟(jì)社會(huì)中,企業(yè)管理者對(duì)于個(gè)體利益的追求驅(qū)使其向會(huì)計(jì)人員施壓;或因會(huì)計(jì)人員自身原因,致使會(huì)計(jì)人員違背現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī),在會(huì)計(jì)工作中弄虛作假,給社會(huì)帶來?yè)p失。這種由于會(huì)計(jì)人員未能履行社會(huì)責(zé)任給社會(huì)帶來?yè)p失的可能性,即為會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。損失是信息使用者使用錯(cuò)誤信息而產(chǎn)生,會(huì)計(jì)信息失真是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式。

二、影響會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素分析

首先,企業(yè)是社會(huì)各方利益的聯(lián)結(jié)點(diǎn):投資者從中獲取投資報(bào)酬,管理人員從中獲取薪金,政府從中獲取稅金。在許多情況下,各方利益時(shí)有沖突。投資者、管理者從個(gè)人角度出發(fā)更多考慮的是企業(yè)微觀效益。政府則從全社會(huì)角度考慮的是實(shí)現(xiàn)本國(guó)資源最優(yōu)配置的宏觀利益。微觀利益與宏觀利益的差異在很大程度上誘發(fā)了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生,二者的偏差越大,會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越大。其次,會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中所處地位及會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)人員缺乏保護(hù)加大了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前,我國(guó)企業(yè)實(shí)行的是廠長(zhǎng)、經(jīng)理負(fù)責(zé)制,企業(yè)負(fù)責(zé)人操縱著會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)雇用大權(quán),這使得會(huì)計(jì)人員難以自覺控制風(fēng)險(xiǎn)。再加上會(huì)計(jì)法規(guī)中缺乏對(duì)會(huì)計(jì)人員控制風(fēng)險(xiǎn)行為的保護(hù),會(huì)計(jì)人員常?！叭嗽诮?身不由己”。修訂后的《會(huì)計(jì)法》中,更多談的是對(duì)違法的“直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接人員”的處罰,至于對(duì)會(huì)計(jì)人員的保護(hù),雖然第五條規(guī)定,“任何單位或者個(gè)人不得對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)。”但筆者認(rèn)為,在《會(huì)計(jì)法》已明確對(duì)授意、指使、強(qiáng)令做假帳的責(zé)任人員處罰的同時(shí),可以采用其他法規(guī)的形式加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的保護(hù)。用積極的保護(hù)措施輔以嚴(yán)厲的懲罰,將起到意想不到的效果。再者,目前會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)水平,尚難承受其相應(yīng)職務(wù)的抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)職業(yè)界應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范,會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀的薄弱增加了企業(yè)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制影響,我國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)人員知識(shí)老化,其專業(yè)技能大大落后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展,也使會(huì)計(jì)人員無(wú)意中加大了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),能有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),為企業(yè)帶來效益