摘要：文章以會(huì)計(jì)差錯(cuò)與會(huì)計(jì)造假的關(guān)系為切入口，以康美藥業(yè)剛發(fā)生的“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”為經(jīng)典案例，分別從其外部審計(jì)獨(dú)立性、違法違規(guī)成本、監(jiān)管機(jī)制和公司治理等方面進(jìn)行分析和研究，有針對(duì)性地提出抑制會(huì)計(jì)造假的對(duì)策，包括對(duì)調(diào)式換師換所，引入第三方支付，規(guī)范審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，修訂《刑法》、《證券法》、《公司法》等法律法規(guī)，強(qiáng)化對(duì)董監(jiān)高監(jiān)管，制定會(huì)計(jì)造假衡量標(biāo)準(zhǔn)，啟動(dòng)強(qiáng)制退市程序，制定投資者保護(hù)制度，規(guī)范家族企業(yè)公司治理等，以期對(duì)規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)造假、證券市場(chǎng)的虛假陳述行為，以及防范審計(jì)失敗等起到積極作用。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)差錯(cuò);會(huì)計(jì)造假;康美藥業(yè)

一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)與會(huì)計(jì)造假的關(guān)系

2019年4月29日，康美藥業(yè)股份有限公司（600518，以下簡(jiǎn)稱康美藥業(yè)）會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正公告，多計(jì)貨幣資金299.44億元貨幣資金、營(yíng)業(yè)收入88.98億元和凈利潤(rùn)19.51億元等，引起證券市場(chǎng)“炸雷”。而康美藥業(yè)實(shí)際控制人、董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理馬興田，在面對(duì)公眾質(zhì)疑回應(yīng)說(shuō)“財(cái)務(wù)差錯(cuò)和財(cái)務(wù)造假是兩件事”，更是引起市場(chǎng)嘩然。不同視角，分類和稱謂不同。從會(huì)計(jì)核算角度看，有會(huì)計(jì)差錯(cuò)、會(huì)計(jì)造假、財(cái)務(wù)舞弊等概念區(qū)分。從審計(jì)監(jiān)督立場(chǎng)看，會(huì)計(jì)差錯(cuò)就是錯(cuò)報(bào)，會(huì)計(jì)造假即是編制虛假報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)，財(cái)務(wù)舞弊就是侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)；其中，舞弊包括編制虛假報(bào)告和侵占資產(chǎn)兩大類。而從證券監(jiān)管視角看，重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和會(huì)計(jì)造假行為均構(gòu)成虛假陳述，具體如表1所示。另外，財(cái)務(wù)舞弊行為，一般指通過(guò)貪污、盜竊、挪用、拿回扣等非法途徑侵占資產(chǎn)的行為，直接損害企業(yè)利益滿足個(gè)人私欲，更多屬于企業(yè)內(nèi)部控制范疇，不屬于本文研究范圍，故下文主要區(qū)分會(huì)計(jì)差錯(cuò)與會(huì)計(jì)造假。會(huì)計(jì)差錯(cuò)與會(huì)計(jì)造假既有聯(lián)系又有區(qū)別。二者的主要區(qū)別在于：（1）內(nèi)涵不同，會(huì)計(jì)差錯(cuò)是由于計(jì)算或賬戶分類錯(cuò)誤，采用了不允許的會(huì)計(jì)政策，自己對(duì)事實(shí)的疏忽或曲解，以及財(cái)務(wù)舞弊、會(huì)計(jì)造假所造成的，是表象。會(huì)計(jì)造假是單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，違反國(guó)家法律法規(guī)、準(zhǔn)則、制度，做假賬和編制虛假報(bào)表的一種行為，是會(huì)計(jì)差錯(cuò)的本質(zhì)之一。（2）動(dòng)因不同，會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是無(wú)意或有意行為，而會(huì)計(jì)造假肯定是故意行為。（3）特性不同，無(wú)意的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，尤其是不重要的會(huì)計(jì)差錯(cuò)行為，其社會(huì)危害性較低，但會(huì)計(jì)造假行為由于其具有隱蔽性、違法性，其社會(huì)危害性較高。（4）處理不同，針對(duì)不重要的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，只需調(diào)整當(dāng)期數(shù)據(jù)，重要的會(huì)計(jì)差錯(cuò)需要調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)；而會(huì)計(jì)造假行為，不僅僅需要調(diào)整會(huì)計(jì)差錯(cuò)，更需要承擔(dān)相應(yīng)的行政、民事，甚至刑事責(zé)任。（5）發(fā)生單位不同，會(huì)計(jì)錯(cuò)誤，較容易發(fā)生于會(huì)計(jì)核算水平較低的單位；財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致的差錯(cuò)，較易發(fā)生于內(nèi)部控制較弱化的單位；而會(huì)計(jì)造假，相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)，做加法的（虛增收入、利潤(rùn)、資產(chǎn)等），一般容易發(fā)生于擬上市公司或上市公司，做減法的（減少收入、利潤(rùn)和資產(chǎn)等），主要是中小企業(yè)，主要目的在于偷漏稅款。會(huì)計(jì)差錯(cuò)與會(huì)計(jì)造假有一定的聯(lián)系。會(huì)計(jì)差錯(cuò)是由多種原因造成，包括會(huì)計(jì)造假、財(cái)務(wù)舞弊以及計(jì)算錯(cuò)誤（如圖1（a）所示），所以針對(duì)會(huì)計(jì)造假需要更正前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)，即會(huì)計(jì)造假是出現(xiàn)調(diào)整前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的原因之一。反過(guò)來(lái)，前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，主要是是針對(duì)已發(fā)生差錯(cuò)的一種糾正，其中也包括針對(duì)會(huì)計(jì)造假行為的一種修正和調(diào)整。因此，會(huì)計(jì)差錯(cuò)只是一種表象，并不是根本問(wèn)題所在，即會(huì)計(jì)差錯(cuò)可能是一般會(huì)計(jì)錯(cuò)誤所致，也可能是會(huì)計(jì)造假或財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致，二者的關(guān)系如圖1（b）所示。顯而易見(jiàn)，康美藥業(yè)300億元的調(diào)賬，不僅僅是“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”———以康美藥業(yè)為例（結(jié)果、表象），更是赤裸裸的“會(huì)計(jì)造假”（原因、本質(zhì)）。

二、康美藥業(yè)的“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”與“會(huì)計(jì)造假”

（一）康美藥業(yè)基本概況?？得浪帢I(yè)是由家族控股的民營(yíng)醫(yī)藥制造業(yè)，主營(yíng)中西藥及器械等。其中實(shí)際控制人馬興田為康美藥業(yè)的董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理，也是控股股東康美實(shí)業(yè)投資控股有限公司和普寧國(guó)際信息咨詢有限公司的法人，其家族成員馬興田、許冬瑾、許燕君等直接和間接合計(jì)持股比例達(dá)40.04%，具體股權(quán)結(jié)構(gòu)如圖2所示。（二）康美藥業(yè)?！皶?huì)計(jì)差錯(cuò)”事件由來(lái)康美藥業(yè)“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”事件直接源于其2019年4月29日的公告。其在披露2018年年報(bào)時(shí)，同時(shí)了一份更正公告———《關(guān)于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的公告》，涉及包括調(diào)減近300億元的貨幣資金等多項(xiàng)關(guān)于2017年度的“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”。無(wú)疑給A股市場(chǎng)扔下一顆重磅“炸彈”。直到2019年5月30日已數(shù)度跌停，由“出事”前的10.88元報(bào)收4.41元，市值蒸發(fā)285多億元，殃及22萬(wàn)戶中小投資者，股票名稱已更改為“ST康美”。大量股民已開(kāi)始向康美藥業(yè)索賠，律師已接單?？得浪帢I(yè)“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”事件并非空穴來(lái)風(fēng)。早在2018年12月28日，康美藥業(yè)收到中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)下達(dá)的《調(diào)查通知書》（編號(hào)：粵證調(diào)查通字180199號(hào)），因公司涉嫌信息披露違法違規(guī)，根據(jù)《證券法》的有關(guān)規(guī)定，證監(jiān)會(huì)決定對(duì)該公司立案調(diào)查。追蹤溯源，2018年10月份即有自媒體質(zhì)疑康美藥業(yè)存在財(cái)務(wù)造假嫌疑，如貨幣資金和貸款雙高、大股東質(zhì)押股票過(guò)高、中藥材毛利率過(guò)高等，由此引發(fā)負(fù)面?zhèn)髀劜粩?。（三）康美藥業(yè)“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”。的主要項(xiàng)目及規(guī)模公告更正涉及資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)顯示，其貨幣資金調(diào)減了299.44億元，應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨和在建工程，分別調(diào)增了6.41億元、57.14億元、195.46億元、6.32億元，具體如表2所示。公告更正涉及利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的更正數(shù)據(jù)顯示，營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本分別調(diào)減了88.98億元和76.62億元，銷售費(fèi)用調(diào)整了4.97億元，凈利潤(rùn)調(diào)減19.51億元；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量調(diào)增了66.83億元，具體如表3所示。從以上“會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正”數(shù)據(jù)看，部分?jǐn)?shù)據(jù)調(diào)整的規(guī)模和力度可謂史無(wú)前例，難怪質(zhì)疑康美藥業(yè)“會(huì)計(jì)造假”之聲甚囂塵上，引起市場(chǎng)嘩然。（四）康美藥業(yè)的“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”。是典型的“會(huì)計(jì)造假”康美藥業(yè)的重大“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”，本質(zhì)上是會(huì)計(jì)造假行為，與早期的銀廣廈的股價(jià)神話、藍(lán)田股份的現(xiàn)貨交易傳奇、德隆的帝國(guó)大廈和樂(lè)視的華麗包裝等一起，必將載入我國(guó)資本市場(chǎng)史冊(cè)。從本次康美藥業(yè)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正公告中揭示了幾個(gè)主要問(wèn)題。主要包括：虛增巨額貨幣資金、虛增收入和凈利潤(rùn)、大股東違規(guī)占用資金等。核心問(wèn)題在于大股東違規(guī)占用資金和虛增利潤(rùn)，而其他虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)主要是圍繞這兩個(gè)問(wèn)題捏造的：為了掩蓋大股東違規(guī)占款，需要虛構(gòu)貨幣資金，進(jìn)而調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表；為了虛增凈利潤(rùn)，必須虛增營(yíng)業(yè)收入及調(diào)整相關(guān)成本費(fèi)用，進(jìn)而完全捏造利潤(rùn)表?？梢钥闯?，其三大主表完全是虛假的，針對(duì)報(bào)表使用者而言毫無(wú)利用價(jià)值。綜上所述，康美藥業(yè)的“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”事件，無(wú)論從“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”的更正力度和范圍，事件的直接危害性，還是社會(huì)負(fù)面影響的深度和廣度，即從規(guī)模和性質(zhì)上看，都是典型的會(huì)計(jì)造假行為，同時(shí)披露的審計(jì)報(bào)告也掩蓋了財(cái)務(wù)舞弊，康美藥業(yè)和廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司（以下簡(jiǎn)稱正中珠江）都將構(gòu)成了虛假陳述行為。上交所在給康美藥業(yè)的問(wèn)詢函中強(qiáng)調(diào)，“康美藥業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解錯(cuò)誤和管理層有意財(cái)務(wù)舞弊行為性質(zhì)的不同”?？得浪帢I(yè)的表面上的“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”絕不能成為其實(shí)質(zhì)上的“會(huì)計(jì)造假”的替罪羔羊。

經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)后，經(jīng)過(guò)確認(rèn)。計(jì)量、記錄和報(bào)告，輸出對(duì)信息使用者有用的會(huì)計(jì)信息。在確認(rèn)、計(jì)量、記錄過(guò)程中由于種種原因會(huì)產(chǎn)生差錯(cuò)。會(huì)計(jì)差錯(cuò)特別是重大差錯(cuò)若不及時(shí)、正確地更正，不僅影響會(huì)計(jì)信息的可靠性，而且可能誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人和其他信息使用者，使其作出錯(cuò)誤的決策或判斷。

1.會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的原因

會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)差錯(cuò)的產(chǎn)生有諸多原因，以下是幾種常見(jiàn)的原因。

（1）采用法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)計(jì)政策。例如，按照我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，應(yīng)予資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本。在固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益。如果企業(yè)固定資產(chǎn)已交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值，予以資本化，則屬于此類錯(cuò)誤。

（2）賬戶分類以及計(jì)算錯(cuò)誤。例如，企業(yè)購(gòu)入的五年期國(guó)債，意圖長(zhǎng)期持有，但在記賬時(shí)記入了短期投資，導(dǎo)致賬戶分類上的錯(cuò)誤，并導(dǎo)致在資產(chǎn)負(fù)債表上流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資的分類也有誤，即少計(jì)提累計(jì)折舊，從而虛增當(dāng)期利潤(rùn)。

（3）會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤。例如，企業(yè)在估計(jì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限時(shí)，多估計(jì)或少估計(jì)了預(yù)計(jì)使用年限，從而造成會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤。

1.會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的原因

會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。

會(huì)計(jì)差錯(cuò)的產(chǎn)生有諸多原因，以下是幾種常見(jiàn)的原因。

（1）采用法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)計(jì)政策。例如，按照我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，應(yīng)予資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本。在固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益。如果企業(yè)固定資產(chǎn)已交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值，予以資本化，則屬于此類錯(cuò)誤。

（2）賬戶分類以及計(jì)算錯(cuò)誤。例如，企業(yè)購(gòu)入的五年期國(guó)債，意圖長(zhǎng)期持有，但在記賬時(shí)記入了短期投資，導(dǎo)致賬戶分類上的錯(cuò)誤，并導(dǎo)致在資產(chǎn)負(fù)債表上流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資的分類也有誤，即少計(jì)提累計(jì)折舊，從而虛增當(dāng)期利潤(rùn)。

（3）會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤。例如，企業(yè)在估計(jì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限時(shí)，多估計(jì)或少估計(jì)了預(yù)計(jì)使用年限，從而造成會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤。

會(huì)計(jì)估計(jì)具有以下特點(diǎn)：

1.會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響

在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)總是力求保持會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，但有些交易或事項(xiàng)本身具有不確定性，因而需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)做出估計(jì)；同時(shí)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制會(huì)計(jì)報(bào)表這一事項(xiàng)本身，也使得有必要充分估計(jì)未來(lái)交易或事項(xiàng)的影響?？梢哉f(shuō)，在會(huì)計(jì)核算和信息披露過(guò)程中，會(huì)計(jì)估計(jì)是不可避免的。例如，企業(yè)按備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，需要根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量，以及經(jīng)驗(yàn)等具體情況做出估計(jì)；估計(jì)固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值，需要根據(jù)固定資產(chǎn)消耗方式、性能、技術(shù)發(fā)展等情況進(jìn)行估計(jì)，等等。會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響所造成的。

2.會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)依據(jù)最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)

由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)在的不確定性，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中，不得不經(jīng)常進(jìn)行估計(jì)。某些估計(jì)主要用于確定資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值，例如，壞賬準(zhǔn)備、經(jīng)濟(jì)訴訟可能引起的賠償?shù)?；另一些估?jì)主要用于確定在某一期間記錄的收益或費(fèi)用的金額，例如，某一期間的折舊、攤銷費(fèi)用的金額、在某一期間內(nèi)采用完工百分比法核算長(zhǎng)期建造合同已獲取收益的金額，等等。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，通常應(yīng)根據(jù)當(dāng)時(shí)的情況和經(jīng)驗(yàn)，以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)進(jìn)行。但是，隨著時(shí)間的推移、環(huán)境的變化，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)可能會(huì)發(fā)生變化。因此，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的信息或資料不得不經(jīng)常發(fā)生變化。

由于最新的信息是最接近目標(biāo)的信息，以其為基礎(chǔ)所作的估計(jì)最接近實(shí)際。所以，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。

摘要近年來(lái)，重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)及其更正屢見(jiàn)于上市公司之定期報(bào)告，追溯調(diào)整基本成為了一個(gè)普遍的現(xiàn)象，上市公司是否利用會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行財(cái)務(wù)造假？通過(guò)對(duì)該問(wèn)題的分析，希望有助于加強(qiáng)相關(guān)部門完善追溯調(diào)整的現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度。

關(guān)鍵詞重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正追溯調(diào)整財(cái)務(wù)造假

1會(huì)計(jì)差錯(cuò)與重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤，其原因可分為以下幾類：①會(huì)計(jì)政策使用上的差錯(cuò)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的原則和方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。但在具體執(zhí)行過(guò)程中，有可能由于各種原因采用了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的原則和方法不允許的會(huì)計(jì)政策。例如，對(duì)不應(yīng)計(jì)提折舊的土地計(jì)提折舊，而對(duì)本應(yīng)計(jì)提折舊的房屋、建筑不計(jì)提折舊。②會(huì)計(jì)估計(jì)上的差錯(cuò)。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中不確定因素的影響，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)經(jīng)常需要做出估計(jì)。但是，由于種種原因，會(huì)計(jì)估計(jì)可能發(fā)生錯(cuò)誤。例如，企業(yè)在估計(jì)固定資產(chǎn)的使用年限和殘值時(shí)，發(fā)生錯(cuò)誤；企業(yè)在存貨遭受毀損，對(duì)損失的估計(jì)發(fā)生錯(cuò)誤。③其他錯(cuò)誤。在會(huì)計(jì)核算中，還可能發(fā)生除前述兩種差錯(cuò)以外的其他差錯(cuò)。例如，漏記交易或事項(xiàng)、錯(cuò)記借貸方向、錯(cuò)記借貸金額等等。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》（2001年修訂版）規(guī)定，會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正分三種情況進(jìn)行處理：本期發(fā)現(xiàn)的、屬于本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)；本期發(fā)現(xiàn)的、屬于以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)；本期發(fā)現(xiàn)的、屬于以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。其中，重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。在這里，筆者只討論本期發(fā)現(xiàn)的、屬于以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，采用追溯調(diào)整結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)信息的影響。

2從相關(guān)案例引發(fā)的思考

為了方便財(cái)會(huì)人員糾正會(huì)計(jì)電算化核算中的差錯(cuò)，我國(guó)大多數(shù)的財(cái)務(wù)軟件大都提供了“逆向操作”的功能，所謂“逆向操作”就是同正常的“制單—審核—記賬—結(jié)賬”會(huì)計(jì)操作順序相反的操作，簡(jiǎn)單的說(shuō)就是“反復(fù)核、反記賬、反結(jié)賬”。這3項(xiàng)功能的使用確實(shí)給財(cái)會(huì)工作帶來(lái)了諸多方便，但也產(chǎn)生了一些負(fù)面效應(yīng)。

一、逆向操作的作用

在逆向操作中，“反復(fù)核”在一般會(huì)計(jì)軟件中都在登記記賬憑證界面設(shè)有“取消出納簽字”和“取消審核”的功能，通過(guò)這兩個(gè)功能就可以將已經(jīng)復(fù)核的會(huì)計(jì)憑證取消復(fù)核標(biāo)記，以便對(duì)其進(jìn)行修改或增刪，根據(jù)取消復(fù)核的記賬憑證數(shù)量的多少又分為“單張取消復(fù)核”和“成批取消復(fù)核”兩種；“反記賬”又稱“倒記賬”，一般的會(huì)計(jì)軟件都將此功能設(shè)置成非激活狀態(tài)，需要操作者按下“ctrl+H”的組合鍵來(lái)激活“恢復(fù)記賬前狀態(tài)”的功能，借此達(dá)到把一批已經(jīng)登記到會(huì)計(jì)賬簿的記賬憑證當(dāng)月的發(fā)生額從其各自賬簿中予以扣除，使各賬簿恢復(fù)到該批會(huì)計(jì)憑證登賬前各賬簿的發(fā)生額和余額狀態(tài)的目的?！胺唇Y(jié)賬”又稱作“倒結(jié)賬”或“環(huán)境恢復(fù)”，操作者需要通過(guò)“ctrl+shift+F6”組合鍵就可以將已復(fù)核記賬并已結(jié)轉(zhuǎn)下月的會(huì)計(jì)賬簿恢復(fù)到以前月份各會(huì)計(jì)賬簿的發(fā)生額和余額的狀態(tài)。

總的來(lái)說(shuō)，無(wú)論是手工記賬還是計(jì)算機(jī)記賬，都有可能會(huì)產(chǎn)生原始憑證錄入錯(cuò)誤，記賬憑證編制中科目運(yùn)用錯(cuò)誤，會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置不合理等錯(cuò)誤情況。在會(huì)計(jì)電算化中的軟件中加入逆向操作就是為了更正會(huì)計(jì)電算化中工作差錯(cuò)，減少會(huì)計(jì)賬簿中可能存在的冗余會(huì)計(jì)信息，保證會(huì)計(jì)電算化核算的準(zhǔn)確性，提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的質(zhì)量，順應(yīng)會(huì)計(jì)電算化核算與國(guó)際接軌的需要，是會(huì)計(jì)電算化順應(yīng)改革與時(shí)俱進(jìn)的重要體現(xiàn)。

具體地說(shuō)，會(huì)計(jì)電算化中的“反復(fù)核”功能就是在己審核通過(guò)但沒(méi)有登記會(huì)計(jì)賬簿之前，發(fā)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算工作差錯(cuò)，通過(guò)事先設(shè)定好的“反復(fù)核”程序取消復(fù)核標(biāo)記，由原憑證編制者重新編制正確的會(huì)計(jì)憑證，這與手工記賬在處理方法和程序上沒(méi)杳任何本質(zhì)的區(qū)別?！胺从涃~”功能就是當(dāng)月在登記會(huì)計(jì)賬簿以后發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)時(shí)，使用此項(xiàng)功能糾錯(cuò)，但其前提條件應(yīng)當(dāng)是會(huì)計(jì)軟件必須提供能反映更正會(huì)計(jì)事項(xiàng)來(lái)龍去脈的完整痕跡記錄，以便將對(duì)更改會(huì)計(jì)事項(xiàng)的目的和內(nèi)容進(jìn)行審核查驗(yàn)，明確責(zé)任，防止弄虛作假行為的發(fā)生?！胺唇Y(jié)賬”功能就是在會(huì)計(jì)月結(jié)特別是年結(jié)后，發(fā)現(xiàn)存在會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)，修改前幾個(gè)月甚至前幾個(gè)會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。有些會(huì)計(jì)軟件不僅提供在當(dāng)年各月的“反結(jié)賬”功能，而且還可以跨年度“反結(jié)賬”，即直接將會(huì)計(jì)賬簿恢復(fù)至指定年份、月份各賬簿未復(fù)核、未登賬前的發(fā)生額和余額的狀態(tài)，指定年月后的已經(jīng)登賬的會(huì)計(jì)賬簿全部取消，只保留取消復(fù)核的工業(yè)憑證。

二、逆向操作存在的弊端

我們之所以要討論會(huì)計(jì)信息失真這個(gè)問(wèn)題，歸根到底是因?yàn)槭д娴臅?huì)計(jì)信息會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用者造成危害。通常，會(huì)計(jì)信息的使用者主要有以下四種：投資者(包括潛在的投資者)、債權(quán)人、經(jīng)理人、稅務(wù)機(jī)關(guān)。他們?cè)谑褂孟r(shí)，并不關(guān)注企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是不是分毫無(wú)差．他們覺(jué)得存在很“小”差錯(cuò)的信息是可以用的。一旦差錯(cuò)大到足以影響信息使用者的決策時(shí)．才會(huì)對(duì)他們?cè)斐晌：?，使用者方才認(rèn)為信息失真了。

一、失真信息是否等同于“失去真實(shí)性的信息”

把會(huì)計(jì)信息失真定義為“喪失真實(shí)性”，有許多值得商榷之處。其中之一就是公允信息之中仍有可能包含著部分喪失真實(shí)性但不失公允的所謂“失真信息”。而只要不失公允的信息就不會(huì)對(duì)使用者造成危害。

其二便是如何找到失去真實(shí)性的信息。不少專家學(xué)者均提到了“真實(shí)性審計(jì)’。的確，真實(shí)性審計(jì)是比抽樣審計(jì)更為可靠，然而面對(duì)當(dāng)今業(yè)務(wù)種類繁多、數(shù)量巨大的現(xiàn)實(shí)“真實(shí)性審計(jì)”根本不可能成為主流。現(xiàn)代審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)會(huì)計(jì)信息的公允性發(fā)表意見(jiàn)，根據(jù)公允性定義可以看出，“真實(shí)”的要求是高于“公允”的。真實(shí)要求絲毫不差，現(xiàn)代審計(jì)只能檢查出“低層次”的公允性，無(wú)法企及“高層次”的真實(shí)性。而現(xiàn)實(shí)的情況是，除了通過(guò)審計(jì)，我們沒(méi)有其他方法來(lái)檢查會(huì)計(jì)信息。也就是說(shuō)，“喪失真實(shí)性”的失真信息是不能最終消滅而將永遠(yuǎn)可能存在的。既然這樣，把失真信息界定為“喪失真實(shí)性”就沒(méi)有任何現(xiàn)實(shí)意義。

其三是真實(shí)性的含義是什么?強(qiáng)調(diào)真實(shí)是為了有用。對(duì)會(huì)計(jì)帥而言，在核算國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值時(shí)，以萬(wàn)元甚至億元為計(jì)量單位就具備了真實(shí)性，而在計(jì)算股東的每股盈余時(shí)，只有精確到0.01元才具有真實(shí)性。可見(jiàn)真實(shí)性存在著一個(gè)在不同情況下取不同標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題。顯然在不同層面上對(duì)其實(shí)的要求是不同的，真實(shí)性存在著多重標(biāo)準(zhǔn)，而唯一的標(biāo)尺應(yīng)該是有用，即所提供的信息要能夠幫助使用者作出正確的決策。

我們無(wú)法確切地說(shuō)應(yīng)該真實(shí)到什么程度才夠得上是真實(shí)。真實(shí)是相對(duì)的，真實(shí)也并非會(huì)計(jì)的目的。單純地羅列真實(shí)數(shù)據(jù)是毫無(wú)意義的。更何況，從國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值與每股盈余采用不同的計(jì)量單位中不難看出，對(duì)真實(shí)性存在著一個(gè)主觀判斷與取合。我們依據(jù)判斷決策時(shí)的需要，對(duì)它們各自的真實(shí)度作出了選擇，顯然經(jīng)過(guò)這樣的選擇；并不能保證它們能如實(shí)精確地反映實(shí)際了。然而我們依舊認(rèn)同它們的真實(shí)性?？梢?jiàn)我們?cè)谂袛嗾鎸?shí)性的時(shí)候，也下意識(shí)地把不影響決策的差錯(cuò)也包容了。既然是這樣，所謂的失真信息顯然不能定義為失去真實(shí)性。

財(cái)務(wù)管理論文

我們之所以要討論會(huì)計(jì)信息失真這個(gè)問(wèn)題，歸根到底是因?yàn)槭д娴臅?huì)計(jì)信息會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用者造成危害。通常，會(huì)計(jì)信息的使用者主要有以下四種：投資者(包括潛在的投資者)、債權(quán)人、經(jīng)理人、稅務(wù)機(jī)關(guān)。他們?cè)谑褂孟r(shí)，并不關(guān)注企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是不是分毫無(wú)差．他們覺(jué)得存在很“小”差錯(cuò)的信息是可以用的。一旦差錯(cuò)大到足以影響信息使用者的決策時(shí)．才會(huì)對(duì)他們?cè)斐晌：?，使用者方才認(rèn)為信息失真了。

一、失真信息是否等同于“失去真實(shí)性的信息”

把會(huì)計(jì)信息失真定義為“喪失真實(shí)性”，有許多值得商榷之處。其中之一就是公允信息之中仍有可能包含著部分喪失真實(shí)性但不失公允的所謂“失真信息”。而只要不失公允的信息就不會(huì)對(duì)使用者造成危害。

其二便是如何找到失去真實(shí)性的信息。不少專家學(xué)者均提到了“真實(shí)性審計(jì)’。的確，真實(shí)性審計(jì)是比抽樣審計(jì)更為可靠，然而面對(duì)當(dāng)今業(yè)務(wù)種類繁多、數(shù)量巨大的現(xiàn)實(shí)“真實(shí)性審計(jì)”根本不可能成為主流?，F(xiàn)代審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)會(huì)計(jì)信息的公允性發(fā)表意見(jiàn)，根據(jù)公允性定義可以看出，“真實(shí)”的要求是高于“公允”的。真實(shí)要求絲毫不差，現(xiàn)代審計(jì)只能檢查出“低層次”的公允性，無(wú)法企及“高層次”的真實(shí)性。而現(xiàn)實(shí)的情況是，除了通過(guò)審計(jì)，我們沒(méi)有其他方法來(lái)檢查會(huì)計(jì)信息。也就是說(shuō)，“喪失真實(shí)性”的失真信息是不能最終消滅而將永遠(yuǎn)可能存在的。既然這樣，把失真信息界定為“喪失真實(shí)性”就沒(méi)有任何現(xiàn)實(shí)意義。

其三是真實(shí)性的含義是什么?強(qiáng)調(diào)真實(shí)是為了有用。對(duì)會(huì)計(jì)帥而言，在核算國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值時(shí)，以萬(wàn)元甚至億元為計(jì)量單位就具備了真實(shí)性，而在計(jì)算股東的每股盈余時(shí)，只有精確到0.01元才具有真實(shí)性。可見(jiàn)真實(shí)性存在著一個(gè)在不同情況下取不同標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題。顯然在不同層面上對(duì)其實(shí)的要求是不同的，真實(shí)性存在著多重標(biāo)準(zhǔn)，而唯一的標(biāo)尺應(yīng)該是有用，即所提供的信息要能夠幫助使用者作出正確的決策。

我行于年成立了事后監(jiān)督中心。自事后監(jiān)督中心成立以來(lái)，不但在控制資金風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)辦理流程上發(fā)揮了重要作用，同時(shí)對(duì)于銀行事后監(jiān)督數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化利用方面充分發(fā)揮了事后監(jiān)督中心的有效職能。

一、事后監(jiān)督中心成立以來(lái)的情況和取得的工作效果

事后監(jiān)督中心成立以來(lái)，工作重點(diǎn)放在了憑證糾錯(cuò)上，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的工作，差錯(cuò)率明顯降低，經(jīng)我行調(diào)查數(shù)據(jù)顯示：年以前，我行事后監(jiān)督中心尚未成立，自年——年一年間，前臺(tái)業(yè)務(wù)差錯(cuò)中篩選出16種不同類型，涉及個(gè)人業(yè)務(wù)、支票業(yè)務(wù)、銀行匯票業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)等共筆典型差錯(cuò)。從年事后監(jiān)督中心成立以后，隨著監(jiān)督力度不斷加大，監(jiān)督程序不斷規(guī)范和監(jiān)督領(lǐng)域的不斷延伸，在2009年至2010年的前臺(tái)業(yè)務(wù)差錯(cuò)中篩選出同樣的16種不同類型，也是涉及個(gè)人業(yè)務(wù)、支票業(yè)務(wù)、銀行匯票業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)等共285筆典型差錯(cuò)，差錯(cuò)率較年同比減少了%，由以上數(shù)據(jù)比對(duì)不難看出，我行事后監(jiān)督中心的實(shí)際作用和工作效果明顯顯現(xiàn)。

成立事后監(jiān)督中心之初，我們只是對(duì)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)辦理程序、業(yè)務(wù)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督管理，但一些工作薄弱環(huán)節(jié)上經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)屢查屢犯的現(xiàn)象。為了避免這種現(xiàn)象，我們認(rèn)真分析了問(wèn)題原因，找出了問(wèn)題癥結(jié)：主要原因是工作人員對(duì)于本職業(yè)務(wù)的熟練度不夠，即使認(rèn)識(shí)到工作失誤，但由于倚重于經(jīng)驗(yàn)性和習(xí)慣性做法，導(dǎo)致在審核憑證和辦理業(yè)務(wù)上的慣性錯(cuò)誤。認(rèn)識(shí)到這點(diǎn)后，我們事后監(jiān)督中心一方面在事后監(jiān)督上加大工作力度，另一方面通過(guò)在監(jiān)督管理中發(fā)現(xiàn)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)辦理程序以及業(yè)務(wù)執(zhí)行情況等項(xiàng)工作上存在的欠缺和不足，進(jìn)而針對(duì)不足對(duì)癥下藥，通過(guò)對(duì)銀行事后監(jiān)督數(shù)據(jù)的有效轉(zhuǎn)化和充分利用，來(lái)提高工作人員的思想認(rèn)識(shí)、提高工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、提高工作人員的辦公能力。進(jìn)而促進(jìn)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)辦理程序以及業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的科學(xué)化、準(zhǔn)確化、真實(shí)化水平。

二、我行對(duì)加強(qiáng)事后監(jiān)督數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化利用的主要做法

為實(shí)現(xiàn)監(jiān)督資源的轉(zhuǎn)化利用，我行事后監(jiān)督中心根據(jù)日常監(jiān)督數(shù)據(jù)，積極整合監(jiān)督資源，從涉及個(gè)人業(yè)務(wù)、支票業(yè)務(wù)、銀行匯票業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)等方面的典型差錯(cuò)進(jìn)行篩選，作為總行員工等級(jí)考核中憑證糾錯(cuò)技能考試題庫(kù)。一是合理確定培訓(xùn)內(nèi)容，有針對(duì)性的進(jìn)行培訓(xùn)。對(duì)于監(jiān)督檢查出來(lái)個(gè)人開(kāi)戶、續(xù)存、支取、卡，折轉(zhuǎn)賬、跨行轉(zhuǎn)賬和單位繳現(xiàn)、手機(jī)空中充值以及單位取現(xiàn)等差錯(cuò)率較高的業(yè)務(wù)類型，經(jīng)常出現(xiàn)的未摘錄存款人有效證件或摘錄錯(cuò)誤、未加蓋清訖章、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)客戶欄未填寫、未經(jīng)客戶簽名、記帳戶名與現(xiàn)金繳款單戶名不一致、現(xiàn)金繳款單大寫金額錯(cuò)、現(xiàn)金繳款單大小寫金額不一致、現(xiàn)金繳款單繳款戶名賬號(hào)未填寫、現(xiàn)金繳款單金額更改、記賬賬號(hào)與客戶填寫繳款賬號(hào)不一致、現(xiàn)金繳款單小寫金額未填寫、未蓋清訖章等方面的業(yè)務(wù)辦理錯(cuò)誤，有針對(duì)性地進(jìn)行強(qiáng)化培訓(xùn)，逐步提高職工辦理業(yè)務(wù)的熟練程度。自事后監(jiān)督中心成立以來(lái)，共組織員工針對(duì)性地開(kāi)展專業(yè)培訓(xùn)次，共培訓(xùn)人次。二是合理確定重點(diǎn)內(nèi)容，有針對(duì)性的進(jìn)行指導(dǎo)。憑證糾錯(cuò)是業(yè)務(wù)辦理的重要環(huán)節(jié)，也是保證業(yè)務(wù)辦理程序真實(shí)性、準(zhǔn)確性的重要程序。是憑借員工自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，找出電子影像憑證上不符合法律法規(guī)、規(guī)章制度、操作規(guī)程等規(guī)定的錯(cuò)誤要素，并按照正確業(yè)務(wù)操作作出正確回答的一項(xiàng)業(yè)務(wù)技能測(cè)試。為不斷提高我行會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，保證準(zhǔn)確無(wú)誤進(jìn)行操作，事后監(jiān)督中心對(duì)員工進(jìn)行了經(jīng)常性地憑證糾錯(cuò)指導(dǎo)和練習(xí)，從而有效促進(jìn)了事后監(jiān)督成果的轉(zhuǎn)化利用。三是合理分析薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性的進(jìn)行監(jiān)督。按照風(fēng)險(xiǎn)排查方案等上級(jí)精神，事后監(jiān)督中心對(duì)于重要空白憑證管理、大額授權(quán)、抹賬、掛失等特殊業(yè)務(wù)和薄弱環(huán)節(jié)上加大監(jiān)督力度，將風(fēng)險(xiǎn)隱患控制在最低。以《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》為中心，有針對(duì)性地開(kāi)展監(jiān)督檢查和事后監(jiān)督數(shù)據(jù)的有效轉(zhuǎn)化和充分利用工作，及時(shí)將出現(xiàn)的差錯(cuò)反饋給業(yè)務(wù)辦理部門，進(jìn)行及時(shí)糾錯(cuò)和整改落實(shí)，從而保證了工作的有序開(kāi)展。四是合理修訂實(shí)施細(xì)則，有針對(duì)性的進(jìn)行管理。強(qiáng)化執(zhí)行，完善各項(xiàng)制度，及時(shí)修訂并印發(fā)了適應(yīng)新體制要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)出納崗位細(xì)則、管理制度和工作流程，使制度的指導(dǎo)性和實(shí)用性大大增強(qiáng)，通過(guò)制度約束進(jìn)一步提高業(yè)務(wù)辦理人員的思想意識(shí)和服務(wù)意識(shí)，形成錯(cuò)差考核的長(zhǎng)效機(jī)制。將業(yè)務(wù)錯(cuò)差率作為職工作業(yè)績(jī)考核的重要指標(biāo)，從制度上不斷規(guī)范業(yè)務(wù)辦理行為，充分發(fā)揮事后監(jiān)督數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化利用的能動(dòng)作用。

摘要：主要運(yùn)用博弈論的有關(guān)知識(shí)對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問(wèn)題進(jìn)行了探討。認(rèn)為問(wèn)題的根源在于博弈規(guī)則本身存在問(wèn)題并且博弈信息傳遞不通暢。然后從四個(gè)方面提出了問(wèn)題的治理對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失；博弈論；根源；治理對(duì)策

1會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的內(nèi)涵

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在明確會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的內(nèi)涵之前，首先要明確的是，“會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失”與“會(huì)計(jì)信息失真”是兩個(gè)不同的概念。會(huì)計(jì)信息失真，是指由于會(huì)計(jì)信息提供者的主觀或客觀原因，造成會(huì)計(jì)信息與其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身相偏離，且這種偏離影響了會(huì)計(jì)信息的公允性或者超過(guò)了審計(jì)的重要性水平從而影響信息使用者決策、使其利益受到危害。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)信息失真的原因有會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)和會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失兩種。

會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)是指會(huì)計(jì)信息提供者在遵循會(huì)計(jì)規(guī)范提供信息的過(guò)程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗(yàn)不足和會(huì)計(jì)本身的不確定性，致使會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事實(shí)之間有所出入，這種出入具有以下特點(diǎn)：①當(dāng)事人無(wú)弄虛作假的主觀愿望；②差錯(cuò)在會(huì)計(jì)核算資料中暴露得較明顯；③差錯(cuò)責(zé)任人一般得不到經(jīng)濟(jì)利益或其它利益；④差錯(cuò)的糾正較順利。就其后果來(lái)看，信息差錯(cuò)未必會(huì)達(dá)到影響使用者決策的程度。當(dāng)信息差錯(cuò)使得會(huì)計(jì)信息有失公允性或超過(guò)審計(jì)的重要性水平時(shí)才算作會(huì)計(jì)信息失真，而當(dāng)信息差錯(cuò)處于審計(jì)的重要性水平之下、不足以影響信息使用者決策時(shí)只能算做一般的信息差錯(cuò)。