從2006年2月24號(hào)起，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)陸續(xù)了一個(gè)基本審計(jì)準(zhǔn)則和47個(gè)具體審計(jì)準(zhǔn)則，并廣泛向社會(huì)各界征求修改意見(jiàn)，這標(biāo)志著我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的正式開(kāi)始。當(dāng)前，我國(guó)審計(jì)界對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則的主流看法是將其視為一種技術(shù)規(guī)范或者行為規(guī)范。如，蕭英達(dá)(1991)認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)行為的規(guī)范；劉繼忠(1992)則認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)審計(jì)主體制定的法規(guī)性技術(shù)文件；張龍平(1994)認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上就是審計(jì)工作質(zhì)量的衡量尺度，審計(jì)準(zhǔn)則從性質(zhì)上說(shuō)是一種技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；劉明輝(1997)認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則從其實(shí)質(zhì)來(lái)看，它是一種規(guī)范，是一種關(guān)于審計(jì)主體資格及其審計(jì)行為的專(zhuān)業(yè)規(guī)范。我們認(rèn)為，上述這些審計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)觀(guān)，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則理論框架的建立起了很大的作用，但同時(shí)也忽視了外部因素對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則制定的影響以及對(duì)準(zhǔn)則制定過(guò)程的審視。審計(jì)準(zhǔn)則做為一種公共物品，其“特殊性在于它具有經(jīng)濟(jì)后果，誰(shuí)擁有準(zhǔn)則制定權(quán)，也就擁有了一種資源再配置的權(quán)力”。因此，本文從經(jīng)濟(jì)后果觀(guān)的角度來(lái)對(duì)我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則以及準(zhǔn)則的制定加以探討。

一、審計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果觀(guān)

經(jīng)濟(jì)后果觀(guān)最先應(yīng)用于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1978年，Zeff在《“經(jīng)濟(jì)后果”學(xué)說(shuō)興起》中指出：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果，是指各種財(cái)富的轉(zhuǎn)移是既得利益在不同社會(huì)利益集團(tuán)之間的重新分割，而這種“社會(huì)性后果”的表現(xiàn)是會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)、政府、工會(huì)、投資人、債權(quán)人決策行為的影響，更具體的表現(xiàn)就是一個(gè)公司會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)其市場(chǎng)價(jià)值產(chǎn)生的影響。換言之，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再是一種純粹的技術(shù)手段，不同的準(zhǔn)則將生成不同的會(huì)計(jì)信息，從而影響到不同集團(tuán)的利益，包括一部分人受益，另一部分人受損。我們認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則具有和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣的性質(zhì)，審計(jì)準(zhǔn)則同樣具有經(jīng)濟(jì)后果。具體表現(xiàn)在：

1.對(duì)政府與監(jiān)管者而言：當(dāng)政府作為一名投資者時(shí)，他與其他普通投資者一樣希望經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表等信息是恰當(dāng)?shù)?、可靠的，這些信息都是在公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)下披露出來(lái)的，能夠以此來(lái)進(jìn)行投資決策等；當(dāng)政府作為一名監(jiān)管者時(shí)，他希望經(jīng)過(guò)審計(jì)的信息能夠滿(mǎn)足社會(huì)各界的要求，同時(shí)公司披露的信息經(jīng)過(guò)審計(jì)后能夠達(dá)到政府監(jiān)管的要求，比如經(jīng)過(guò)審計(jì)的會(huì)計(jì)信息能夠服從政府的稅法、經(jīng)過(guò)審計(jì)的會(huì)計(jì)信息有利于國(guó)家實(shí)施宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)計(jì)劃和調(diào)控需要等。

2.對(duì)普通投資者與債權(quán)人而言：他們要求企業(yè)(尤其是上市公司)提供的會(huì)計(jì)信息是相關(guān)的、可靠的以及同時(shí)具有可比性?？墒?，如果僅僅是要求由這些公司來(lái)保證其所提供的會(huì)計(jì)信息是相關(guān)的、可靠的，這多少會(huì)讓投資者與債權(quán)人難以相信，唯一的辦法就是由獨(dú)立的第三方對(duì)這些會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)，以合理的確保這些會(huì)計(jì)信息是相關(guān)的、可靠的。

3.對(duì)審計(jì)師而言：審計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”進(jìn)行審計(jì)，以審查財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、真實(shí)性與公允性?？墒怯捎趯徲?jì)師的理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，他可能為了追求自身利益最大化而損害其他相關(guān)者的利益，為了確保審計(jì)師的行為與其他利益相關(guān)者相一致，這就需要一個(gè)公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)對(duì)其行為進(jìn)行規(guī)范。同時(shí)，審計(jì)師從事的活動(dòng)是一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，為了保護(hù)自己以減少面臨法律訴訟的概率以及符合成本效率原則，同時(shí)也為了彌補(bǔ)社會(huì)各界對(duì)審計(jì)師的期望差距，審計(jì)師同樣需要一項(xiàng)公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)以及保護(hù)其自身利益。

摘要：從保險(xiǎn)的一般原理而言，投保人在事故中如果是受害人，享有針對(duì)加害人的賠償請(qǐng)求權(quán)，其可以選擇直接向加害人索賠，也可以選擇向保險(xiǎn)人索賠。在選擇后者時(shí)，不通知保險(xiǎn)人也未嘗不可，只要投保人在事故發(fā)生后及時(shí)報(bào)案，妥善處理賠償事宜，并未對(duì)保險(xiǎn)人造成任何不利和損害。本文認(rèn)為出險(xiǎn)時(shí)投保人的通知義務(wù)并非法律的強(qiáng)制性條款，但保險(xiǎn)人往往利用自身優(yōu)勢(shì)制定通知遲延法律后果的格式條款加重投保人的責(zé)任。因此，我國(guó)《保險(xiǎn)法》應(yīng)該在借鑒其他國(guó)家和地區(qū)相關(guān)法律基礎(chǔ)上，增加明確規(guī)定通知遲延的法律后果的條款，以減少糾紛，維護(hù)合同雙方當(dāng)事人的利益。

關(guān)鍵詞：通知義務(wù)；通知遲延；法律后果；22條的完善

1出險(xiǎn)時(shí)的通知義務(wù)

我國(guó)《保險(xiǎn)法》第二十二條規(guī)定“投保人、被保險(xiǎn)人或者受益人知道保險(xiǎn)事故發(fā)生后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知保險(xiǎn)人。被保險(xiǎn)人是指其財(cái)產(chǎn)或人身受保險(xiǎn)合同保障，享有保險(xiǎn)金請(qǐng)求權(quán)的人，投保人可以為被保險(xiǎn)人。受益人是指人身保險(xiǎn)合同中由被保險(xiǎn)人或者投保人指定的享有保險(xiǎn)金請(qǐng)求權(quán)的人，投保人、被保險(xiǎn)人可以為受益人”。根據(jù)本條第一款的規(guī)定：出險(xiǎn)時(shí)投保人、被保險(xiǎn)人或者受益人有通知義務(wù)，這個(gè)規(guī)定的目的一是為了在發(fā)生保險(xiǎn)事故時(shí)，保險(xiǎn)人可以及時(shí)參加調(diào)查，以便確認(rèn)損害范圍及責(zé)任范圍，為日后的理賠工作做好鋪墊；二是使保險(xiǎn)人在出險(xiǎn)時(shí)可以及時(shí)采取適當(dāng)措施以防止損失的擴(kuò)大。

從保險(xiǎn)的一般原理而言，通知義務(wù)從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)是不強(qiáng)的，并不屬于法律強(qiáng)制性條款，即使出險(xiǎn)時(shí)通知遲延也遠(yuǎn)達(dá)不到足以使保險(xiǎn)人免責(zé)的程度。然而，在現(xiàn)實(shí)的保險(xiǎn)合同中關(guān)于出險(xiǎn)時(shí)通知遲延法律后果的格式條款卻得不到有效的規(guī)制，這與我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)法未對(duì)通知遲延法律后果做出具體規(guī)定不無(wú)關(guān)系。

2通知遲延法律后果的立法缺失

從2006年2月24號(hào)起，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)陸續(xù)了一個(gè)基本審計(jì)準(zhǔn)則和47個(gè)具體審計(jì)準(zhǔn)則，并廣泛向社會(huì)各界征求修改意見(jiàn)，這標(biāo)志著我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的正式開(kāi)始。當(dāng)前，我國(guó)審計(jì)界對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則的主流看法是將其視為一種技術(shù)規(guī)范或者行為規(guī)范。如，蕭英達(dá)(1991)認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)行為的規(guī)范；劉繼忠(1992)則認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)審計(jì)主體制定的法規(guī)性技術(shù)文件；張龍平(1994)認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上就是審計(jì)工作質(zhì)量的衡量尺度，審計(jì)準(zhǔn)則從性質(zhì)上說(shuō)是一種技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；劉明輝(1997)認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則從其實(shí)質(zhì)來(lái)看，它是一種規(guī)范，是一種關(guān)于審計(jì)主體資格及其審計(jì)行為的專(zhuān)業(yè)規(guī)范。我們認(rèn)為，上述這些審計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)觀(guān)，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則理論框架的建立起了很大的作用，但同時(shí)也忽視了外部因素對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則制定的影響以及對(duì)準(zhǔn)則制定過(guò)程的審視。審計(jì)準(zhǔn)則做為一種公共物品，其“特殊性在于它具有經(jīng)濟(jì)后果，誰(shuí)擁有準(zhǔn)則制定權(quán)，也就擁有了一種資源再配置的權(quán)力”(林鐘高，2004)。因此，本文從經(jīng)濟(jì)后果觀(guān)的角度來(lái)對(duì)我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則以及準(zhǔn)則的制定加以探討。

一、審計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果觀(guān)

經(jīng)濟(jì)后果觀(guān)最先應(yīng)用于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1978年，Zeff在《“經(jīng)濟(jì)后果”學(xué)說(shuō)興起》中指出：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果，是指各種財(cái)富的轉(zhuǎn)移是既得利益在不同社會(huì)利益集團(tuán)之間的重新分割，而這種“社會(huì)性后果”的表現(xiàn)是會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)、政府、工會(huì)、投資人、債權(quán)人決策行為的影響，更具體的表現(xiàn)就是一個(gè)公司會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)其市場(chǎng)價(jià)值產(chǎn)生的影響。換言之，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再是一種純粹的技術(shù)手段，不同的準(zhǔn)則將生成不同的會(huì)計(jì)信息，從而影響到不同集團(tuán)的利益，包括一部分人受益，另一部分人受損。我們認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則具有和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣的性質(zhì)，審計(jì)準(zhǔn)則同樣具有經(jīng)濟(jì)后果。具體表現(xiàn)在：

1.對(duì)政府與監(jiān)管者而言：當(dāng)政府作為一名投資者時(shí)，他與其他普通投資者一樣希望經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表等信息是恰當(dāng)?shù)?、可靠的，這些信息都是在公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)下披露出來(lái)的，能夠以此來(lái)進(jìn)行投資決策等；當(dāng)政府作為一名監(jiān)管者時(shí)，他希望經(jīng)過(guò)審計(jì)的信息能夠滿(mǎn)足社會(huì)各界的要求，同時(shí)公司披露的信息經(jīng)過(guò)審計(jì)后能夠達(dá)到政府監(jiān)管的要求，比如經(jīng)過(guò)審計(jì)的會(huì)計(jì)信息能夠服從政府的稅法、經(jīng)過(guò)審計(jì)的會(huì)計(jì)信息有利于國(guó)家實(shí)施宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)計(jì)劃和調(diào)控需要等。

2.對(duì)普通投資者與債權(quán)人而言：他們要求企業(yè)(尤其是上市公司)提供的會(huì)計(jì)信息是相關(guān)的、可靠的以及同時(shí)具有可比性。可是，如果僅僅是要求由這些公司來(lái)保證其所提供的會(huì)計(jì)信息是相關(guān)的、可靠的，這多少會(huì)讓投資者與債權(quán)人難以相信，唯一的辦法就是由獨(dú)立的第三方對(duì)這些會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)，以合理的確保這些會(huì)計(jì)信息是相關(guān)的、可靠的。

3.對(duì)審計(jì)師而言：審計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”進(jìn)行審計(jì)，以審查財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、真實(shí)性與公允性?？墒怯捎趯徲?jì)師的理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，他可能為了追求自身利益最大化而損害其他相關(guān)者的利益，為了確保審計(jì)師的行為與其他利益相關(guān)者相一致，這就需要一個(gè)公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)對(duì)其行為進(jìn)行規(guī)范。同時(shí)，審計(jì)師從事的活動(dòng)是一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，為了保護(hù)自己以減少面臨法律訴訟的概率以及符合成本效率原則，同時(shí)也為了彌補(bǔ)社會(huì)各界對(duì)審計(jì)師的期望差距，審計(jì)師同樣需要一項(xiàng)公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)以及保護(hù)其自身利益。

摘要：政治成本是由尋租成本、稅費(fèi)管制成本以及社會(huì)契約成本組成，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理中應(yīng)該正確選擇會(huì)計(jì)政策。文中對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果和企業(yè)會(huì)計(jì)選擇的政治成本進(jìn)行了介紹，并探討了企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的啟示。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會(huì)計(jì)政策選擇；經(jīng)濟(jì)后果；政治成本

企業(yè)會(huì)計(jì)政策其本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)和政治利益的博弈規(guī)則和制度安排。其中的經(jīng)濟(jì)后果是指企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)對(duì)利益相關(guān)者產(chǎn)生影響，可以影響企業(yè)的決策，使得企業(yè)的利益受到損害。對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)成果和政治成本進(jìn)行有效分析，可以明確選擇正確方法，在選擇的過(guò)程中，也是對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行不斷優(yōu)化的過(guò)程，可以從中看出社會(huì)公平、促進(jìn)社會(huì)資源優(yōu)化配置的過(guò)程。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)可以通過(guò)選擇會(huì)計(jì)政策來(lái)實(shí)現(xiàn)，但是這也會(huì)影響到其他相關(guān)者的利益。會(huì)計(jì)規(guī)范中有很多種選擇可以供企業(yè)選擇，從而為企業(yè)爭(zhēng)取更大的經(jīng)濟(jì)利益，進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)后果的出現(xiàn)。從一些公司利用會(huì)計(jì)選擇而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)操縱的例子中就可以看出，在選擇上也會(huì)出現(xiàn)不好的結(jié)果，想要用政策選擇作弊來(lái)提高業(yè)績(jī)。以下是幾種政策選擇中的常見(jiàn)情況：企業(yè)會(huì)為了實(shí)現(xiàn)近三年平均凈資產(chǎn)收益率標(biāo)準(zhǔn)，使其不低于百分之十的配股資格線(xiàn)；為了實(shí)現(xiàn)不受到特別處理或者是企業(yè)摘牌的處理，而作弊保持微利的現(xiàn)象；為了防止受連續(xù)虧損的特別處理，通過(guò)作弊可以營(yíng)造出轉(zhuǎn)虧為盈的表象，特意在本年虧損上加大數(shù)額。這些都是企業(yè)為了躲避市場(chǎng)監(jiān)管，為了形成自身有利局面而形成的經(jīng)濟(jì)后果，在和政府監(jiān)管部門(mén)以及其他企業(yè)博弈中的一種常見(jiàn)表象[1]。因此為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策選擇的規(guī)范操作，保持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的秩序，政府就需要幫扶相關(guān)的法律、法規(guī)，以此來(lái)領(lǐng)導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)在會(huì)計(jì)造成選擇上的行為。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)選擇的政治成本

摘要：會(huì)計(jì)尋租導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失真，造成社會(huì)資源浪費(fèi)，扭曲資源優(yōu)化配置。本文分析了會(huì)計(jì)尋租產(chǎn)生的一些經(jīng)濟(jì)后果，從我國(guó)實(shí)際出發(fā)分析會(huì)計(jì)尋租產(chǎn)生的原因，并從政府職能、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制、公司治理機(jī)構(gòu)、反尋租道德規(guī)范的建立等方面對(duì)抑制會(huì)計(jì)尋租提出具體的對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)尋租；經(jīng)濟(jì)后果；對(duì)策

一、會(huì)計(jì)尋租的含義

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置過(guò)程中，如果出現(xiàn)權(quán)力真空或所謂的“公共領(lǐng)域”而存在“租值”未被界定時(shí)，那么各社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體就會(huì)耗費(fèi)資源去提取它，同時(shí)對(duì)他人利益造成損害，這就是尋租行為。會(huì)計(jì)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源配置的重要制度裝置之一，其運(yùn)行具有直接的經(jīng)濟(jì)效果，如果經(jīng)濟(jì)人能夠在規(guī)范會(huì)計(jì)運(yùn)行規(guī)則中施加有利于自己的影響，就能夠提取社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源配置過(guò)程的“公共租”，于是會(huì)計(jì)尋租就成為作為經(jīng)濟(jì)人的各社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行非生產(chǎn)性尋利的直接手段。會(huì)計(jì)能夠?qū)е仑?cái)富的非生產(chǎn)性轉(zhuǎn)移，并且會(huì)計(jì)在事實(shí)上難以做到中立。因此，通過(guò)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與執(zhí)行就可以將財(cái)富轉(zhuǎn)移到自己身上來(lái)，此時(shí)就會(huì)有人受益有人受損，這種會(huì)計(jì)行為正好體現(xiàn)了尋租的基本思想。

會(huì)計(jì)尋租是在社會(huì)總財(cái)富水平和企業(yè)真實(shí)業(yè)績(jī)并未改變的前提下，通過(guò)改變會(huì)計(jì)信息(包括對(duì)外公布的財(cái)務(wù)信息以及供內(nèi)部管理決策使用的信息)來(lái)進(jìn)行財(cái)富的非公平性轉(zhuǎn)移和資源的不恰當(dāng)配置，從而對(duì)其他社會(huì)主體利益造成損害的一種非生產(chǎn)性尋利活動(dòng)。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)尋租的經(jīng)濟(jì)后果

會(huì)計(jì)穩(wěn)健性是一項(xiàng)由來(lái)已久的會(huì)計(jì)管理，在我國(guó)的起步卻較晚。在較為久遠(yuǎn)的時(shí)期，我國(guó)的商家普遍采用的理財(cái)方式也無(wú)不體現(xiàn)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的思想，在結(jié)賬時(shí)將應(yīng)收賬款以及顯存商品都進(jìn)行一定的折扣，以此來(lái)增強(qiáng)醫(yī)院實(shí)際的資產(chǎn)能力。與此同時(shí)，穩(wěn)健性在國(guó)際上也一直是飽受爭(zhēng)議的。

一、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)盈余的影響

如果對(duì)于會(huì)計(jì)結(jié)果沒(méi)有一個(gè)可靠的研究結(jié)果，則會(huì)使管理者對(duì)于未來(lái)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生高估，在以盈余作為基礎(chǔ)的情況下，不能對(duì)報(bào)酬計(jì)劃進(jìn)行科學(xué)的制定，可能會(huì)使支付的薪酬增加，這就導(dǎo)致了醫(yī)院的過(guò)度投資，致使投資凈現(xiàn)值變?yōu)樨?fù)數(shù)。穩(wěn)健的盈余計(jì)量，能夠在某種程度上對(duì)管理者給予恰當(dāng)?shù)募?lì)，并且對(duì)管理者的報(bào)酬進(jìn)行有效的遞延，因?yàn)橛幸恍┮杂酁榛A(chǔ)的報(bào)酬完全可以遞延至管理者退休之后，這也說(shuō)明了盈余的預(yù)測(cè)能力受到穩(wěn)健性的影響。根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相關(guān)的規(guī)定，以及在非會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的體現(xiàn)可以看出，非預(yù)期權(quán)益的回收和盈余之間存在著一種非線(xiàn)性的關(guān)系。因此，學(xué)者根據(jù)這些關(guān)系，建立了一個(gè)衡量穩(wěn)健性的指標(biāo)體系，將非預(yù)期盈余與全部盈余信息的比例作為一個(gè)衡量指標(biāo)，這時(shí)發(fā)現(xiàn)該衡量指標(biāo)的比例較高的醫(yī)院，往往具有高杠桿、回報(bào)率波動(dòng)較大的特點(diǎn)，而且往往會(huì)獲得更多的偶然損失，盈余與應(yīng)計(jì)額的比例具有較強(qiáng)的波動(dòng)性，這也就說(shuō)明了穩(wěn)健性對(duì)盈余有著很大的影響。

二、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響

衡量財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的一個(gè)重要參考指標(biāo)，就是會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的程度。學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性和信息匯總與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量之間的關(guān)系進(jìn)行了嚴(yán)密的考察，發(fā)現(xiàn)有效的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)具有匯總的信息，同時(shí)具有穩(wěn)健性的偏向。具有較強(qiáng)穩(wěn)健性的會(huì)計(jì)信息能夠使信息使用者的利益得到很好的保證，在外界因素不變的情況下，信息使用者的福利往往是隨著醫(yī)院控制信息成本的升高而下降的，而在高質(zhì)量的會(huì)計(jì)報(bào)告影響下，卻能夠有效地提升。醫(yī)院的應(yīng)計(jì)額通常分為預(yù)期和非預(yù)期兩個(gè)部分，而在應(yīng)計(jì)金額里所體現(xiàn)出來(lái)的穩(wěn)健性則主要是有非預(yù)期的部分組成的；穩(wěn)健性之間所產(chǎn)生的關(guān)系則主要是由有條件的和無(wú)條件的穩(wěn)健性所產(chǎn)生的非預(yù)期應(yīng)計(jì)額造成的；高杠桿醫(yī)院實(shí)現(xiàn)的非預(yù)期應(yīng)計(jì)額更是將穩(wěn)健性體現(xiàn)的十分明顯。但是同時(shí)我們也發(fā)現(xiàn)，在低成長(zhǎng)公司中穩(wěn)健性的程度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于高成長(zhǎng)公司，這就說(shuō)明了高成長(zhǎng)公司在會(huì)計(jì)報(bào)告中可能存在著一些激進(jìn)的現(xiàn)象，而使得穩(wěn)健性受到影響。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的有效操控，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)穩(wěn)健性的準(zhǔn)確把握。

三、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)投資效率的影響

摘要：會(huì)計(jì)尋租導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失真,造成社會(huì)資源浪費(fèi),扭曲資源優(yōu)化配置。本文分析了會(huì)計(jì)尋租產(chǎn)生的一些經(jīng)濟(jì)后果,從我國(guó)實(shí)際出發(fā)分析會(huì)計(jì)尋租產(chǎn)生的原因,并從政府職能、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制、公司治理機(jī)構(gòu)、反尋租道德規(guī)范的建立等方面對(duì)抑制會(huì)計(jì)尋租提出具體的對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)尋租;經(jīng)濟(jì)后果;對(duì)策

一、會(huì)計(jì)尋租的含義

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置過(guò)程中,如果出現(xiàn)權(quán)力真空或所謂的“公共領(lǐng)域”而存在“租值”未被界定時(shí),那么各社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體就會(huì)耗費(fèi)資源去提取它,同時(shí)對(duì)他人利益造成損害,這就是尋租行為。會(huì)計(jì)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源配置的重要制度裝置之一,其運(yùn)行具有直接的經(jīng)濟(jì)效果,如果經(jīng)濟(jì)人能夠在規(guī)范會(huì)計(jì)運(yùn)行規(guī)則中施加有利于自己的影響,就能夠提取社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源配置過(guò)程的“公共租”,于是會(huì)計(jì)尋租就成為作為經(jīng)濟(jì)人的各社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行非生產(chǎn)性尋利的直接手段。會(huì)計(jì)能夠?qū)е仑?cái)富的非生產(chǎn)性轉(zhuǎn)移,并且會(huì)計(jì)在事實(shí)上難以做到中立。因此,通過(guò)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與執(zhí)行就可以將財(cái)富轉(zhuǎn)移到自己身上來(lái),此時(shí)就會(huì)有人受益有人受損,這種會(huì)計(jì)行為正好體現(xiàn)了尋租的基本思想。

會(huì)計(jì)尋租是在社會(huì)總財(cái)富水平和企業(yè)真實(shí)業(yè)績(jī)并未改變的前提下,通過(guò)改變會(huì)計(jì)信息(包括對(duì)外公布的財(cái)務(wù)信息以及供內(nèi)部管理決策使用的信息)來(lái)進(jìn)行財(cái)富的非公平性轉(zhuǎn)移和資源的不恰當(dāng)配置,從而對(duì)其他社會(huì)主體利益造成損害的一種非生產(chǎn)性尋利活動(dòng)。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)尋租的經(jīng)濟(jì)后果

一、保險(xiǎn)合同的無(wú)效

保險(xiǎn)合同的無(wú)效是指因法定原因或約定原因使業(yè)已成立的保險(xiǎn)合同在法律上全部或部分不產(chǎn)生法律效力。由于實(shí)踐中保險(xiǎn)合同無(wú)效大多是以全部自始無(wú)效的形式出現(xiàn)，本文所探討的無(wú)效保險(xiǎn)合同僅指因?yàn)榉ǘǖ脑驅(qū)е卤ｋU(xiǎn)合同自始、全部、確定地?zé)o效。

根據(jù)《保險(xiǎn)法》、《合同法》及《民法通則》的有關(guān)規(guī)定，下列保險(xiǎn)合同無(wú)效：

1．保險(xiǎn)合同的主體不合格的；

2．投保人對(duì)保險(xiǎn)標(biāo)的無(wú)保險(xiǎn)利益的；

3．死亡保險(xiǎn)合同未經(jīng)被保險(xiǎn)人同意的；

摘要：從保險(xiǎn)的一般原理而言，投保人在事故中如果是受害人，享有針對(duì)加害人的賠償請(qǐng)求權(quán)，其可以選擇直接向加害人索賠，也可以選擇向保險(xiǎn)人索賠。在選擇后者時(shí)，不通知保險(xiǎn)人也未嘗不可，只要投保人在事故發(fā)生后及時(shí)報(bào)案，妥善處理賠償事宜，并未對(duì)保險(xiǎn)人造成任何不利和損害。本文認(rèn)為出險(xiǎn)時(shí)投保人的通知義務(wù)并非法律的強(qiáng)制性條款，但保險(xiǎn)人往往利用自身優(yōu)勢(shì)制定通知遲延法律后果的格式條款加重投保人的責(zé)任。因此，我國(guó)《保險(xiǎn)法》應(yīng)該在借鑒其他國(guó)家和地區(qū)相關(guān)法律基礎(chǔ)上，增加明確規(guī)定通知遲延的法律后果的條款，以減少糾紛，維護(hù)合同雙方當(dāng)事人的利益。

關(guān)鍵詞：通知義務(wù)；通知遲延；法律后果；22條的完善

1出險(xiǎn)時(shí)的通知義務(wù)

我國(guó)《保險(xiǎn)法》第二十二條規(guī)定“投保人、被保險(xiǎn)人或者受益人知道保險(xiǎn)事故發(fā)生后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知保險(xiǎn)人。被保險(xiǎn)人是指其財(cái)產(chǎn)或人身受保險(xiǎn)合同保障，享有保險(xiǎn)金請(qǐng)求權(quán)的人，投保人可以為被保險(xiǎn)人。受益人是指人身保險(xiǎn)合同中由被保險(xiǎn)人或者投保人指定的享有保險(xiǎn)金請(qǐng)求權(quán)的人，投保人、被保險(xiǎn)人可以為受益人”。根據(jù)本條第一款的規(guī)定：出險(xiǎn)時(shí)投保人、被保險(xiǎn)人或者受益人有通知義務(wù)，這個(gè)規(guī)定的目的一是為了在發(fā)生保險(xiǎn)事故時(shí)，保險(xiǎn)人可以及時(shí)參加調(diào)查，以便確認(rèn)損害范圍及責(zé)任范圍，為日后的理賠工作做好鋪墊；二是使保險(xiǎn)人在出險(xiǎn)時(shí)可以及時(shí)采取適當(dāng)措施以防止損失的擴(kuò)大。

從保險(xiǎn)的一般原理而言，通知義務(wù)從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)是不強(qiáng)的，并不屬于法律強(qiáng)制性條款，即使出險(xiǎn)時(shí)通知遲延也遠(yuǎn)達(dá)不到足以使保險(xiǎn)人免責(zé)的程度。然而，在現(xiàn)實(shí)的保險(xiǎn)合同中關(guān)于出險(xiǎn)時(shí)通知遲延法律后果的格式條款卻得不到有效的規(guī)制，這與我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)法未對(duì)通知遲延法律后果做出具體規(guī)定不無(wú)關(guān)系。

2通知遲延法律后果的立法缺失

摘要：本文評(píng)析了新出臺(tái)的《財(cái)政違法行為處罰處分條例》在財(cái)政違法行為的責(zé)任與法律后果方面的規(guī)定，通過(guò)與《國(guó)務(wù)院關(guān)于違反財(cái)政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》的比較，指出新《條例》在責(zé)任方式的分類(lèi)、法律后果方面的科學(xué)的調(diào)整，同時(shí)也分析了《條例》存在的忽視第三人利益的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：財(cái)政違法行為；責(zé)任；法律后果

Abstract:Thisarticlehasevaluatednewreleasing"FinancialIllegalactivityPunishmentPunishmentRule"inthefinancialillegalactivityresponsibilityandthelegalconsequencesaspectstipulation,throughwith"theStateCouncilaboutViolatesFinancialLawsandregulationsPunishmentTemporaryprovisions"thecomparison,pointedoutthatnew"Rule"inresponsibilitywayclassification,legalconsequencesaspectscienceadjustment,simultaneouslyhasalsoanalyzedtheneglectthirdpersonofbenefitquestionwhich"Rule"exists.

keyword:Financialillegalactivity;Responsibility;Legalconsequences

一、引言

國(guó)務(wù)院《財(cái)政違法行為處罰處分條例》已于2004年11月公布，并即將于2005年2月1日開(kāi)始施行，1987年國(guó)務(wù)院的《國(guó)務(wù)院關(guān)于違反財(cái)政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》將同時(shí)廢止?！稐l例》對(duì)《暫行規(guī)定》在財(cái)政違法行為的范圍、內(nèi)容、執(zhí)法機(jī)關(guān)、審查程序等方面都作了較大調(diào)整。而作為對(duì)行政處罰、行政處分進(jìn)行規(guī)范的法律文件，《條例》與《暫行規(guī)定》的核心即在于對(duì)作出違法行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任與違法行為產(chǎn)生的法律后果的規(guī)范。本文將集中分析、比較《條例》與《暫行規(guī)定》對(duì)于財(cái)政違法行為的責(zé)任與法律后果的規(guī)定，討論其思路與依據(jù)，并指出《條例》存在的一些問(wèn)題。