【背景鏈接】

正在制定中的收入分配改革方案，令個(gè)人所得稅調(diào)整再次成為關(guān)注的熱點(diǎn)。北京市政協(xié)建議，應(yīng)提高個(gè)人所得稅免征額。廣東將向中央申請(qǐng)建立與地區(qū)物價(jià)水平、通脹系數(shù)相掛鉤的個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)浮動(dòng)機(jī)制，提高廣東個(gè)人所得稅起征點(diǎn)。而在15日的搜狐經(jīng)濟(jì)學(xué)人月度論壇上，多位財(cái)稅專家建議，個(gè)人所得稅免征額未必需要提高，但應(yīng)與家庭整體負(fù)擔(dān)和物價(jià)指數(shù)變化掛鉤，決策層應(yīng)考慮適當(dāng)降低稅率，擴(kuò)大納稅群體。專家同時(shí)也指出，目前個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用極為有限，需從稅制上加以完善。

【現(xiàn)狀分析】

改革開放30多年來(lái)，隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，城鄉(xiāng)居民收入水平不斷提高，個(gè)人收入差距擴(kuò)大的矛盾也日益突出，個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用日趨明顯。稅收有兩個(gè)基本功能，一是籌集收入，二是調(diào)節(jié)收入分配。但尷尬的是，對(duì)于個(gè)稅征收來(lái)說(shuō)，兩個(gè)功能基本上都沒有表現(xiàn)出來(lái)。

第一，個(gè)人所得稅收入不高，2014年個(gè)稅收入占總稅收的比重為7.13%，此后一直徘徊不前，而2014年則下降至6.26%。

第二，個(gè)人所得稅納稅人數(shù)很少，在全國(guó)7.8億從業(yè)人口中，只有6000萬(wàn)人繳納個(gè)人所得稅，約占從業(yè)人口的7.7%，在我國(guó)全部人口中有12.7億左右的中低收入群體不納個(gè)稅。從這個(gè)角度說(shuō)，提高個(gè)人所得稅免征額不合時(shí)宜。從世界各國(guó)個(gè)稅征收情況看，還應(yīng)降低個(gè)稅免征額。因此，如果說(shuō)降低個(gè)稅免征額不現(xiàn)實(shí)的話，同樣提高個(gè)稅免征額也不現(xiàn)實(shí)。

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷攀升，居民個(gè)人收入不斷增加，個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人越來(lái)越多，財(cái)政收入中個(gè)人所得稅的比重呈逐年上升趨勢(shì)。當(dāng)然，這也使得貧富差距逐漸拉大。為了確保社會(huì)主義和諧社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展，自2019年1月1日起，新修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法》）開始實(shí)施：征稅方式由分類計(jì)征改為綜合計(jì)征與分類計(jì)征相結(jié)合；在提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，增加了6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的內(nèi)容；調(diào)整個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大較低稅率的級(jí)距，縮小高稅率級(jí)距。這些改革更為惠民，給個(gè)人稅收籌劃提供了更多空間。文章對(duì)個(gè)人所得稅改革政策進(jìn)行分析，提出相關(guān)策略，希望能為相關(guān)工作人員和個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人制定納稅籌劃方案提供依據(jù)，為完善我國(guó)個(gè)人所得稅法律制度提供重要參考。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；改革；個(gè)稅籌劃

現(xiàn)階段，居民個(gè)人收入形式多樣化，收入水平日漸差異化。之前的《個(gè)人所得稅法》已無(wú)法滿足當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)和人民高水平的生活需求?！秱€(gè)人所得稅法》歷經(jīng)七次修訂，旨在充分發(fā)揮其對(duì)貧富差距的宏觀調(diào)控工作，促進(jìn)社會(huì)主義和諧發(fā)展。此次新修訂的《個(gè)人所得稅法》的實(shí)施使減稅的“天平”向中低收入者傾斜，讓數(shù)千萬(wàn)個(gè)稅納稅人享受了個(gè)稅改革的“福利”。個(gè)人所得稅與人們的日常生活密不可分，影響著社會(huì)收入的再分配，居民稅后所得是其生活的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。納稅籌劃可以提高居民個(gè)人的稅后所得，研究個(gè)人所得稅納稅籌劃極其重要，但大多數(shù)納稅人對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃不了解或意識(shí)不足。新修訂的《個(gè)人所得稅法》的實(shí)施，使個(gè)人所得稅的納稅籌劃空間更為廣闊。

一、個(gè)人所得稅籌劃的重要性

（一）個(gè)稅籌劃有利于減輕個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)，提高個(gè)人收益

開展稅收籌劃的最終目標(biāo)是減輕稅收負(fù)擔(dān)，追求利益最大化。居民個(gè)人所得額直接影響應(yīng)交個(gè)稅稅額，個(gè)人所得稅繳納額直接影響居民最終可支配收入，影響居民個(gè)人及其家庭成員的生活水平。進(jìn)行納稅籌劃，能夠讓個(gè)人在履行納稅義務(wù)的同時(shí)享受國(guó)家優(yōu)惠政策，結(jié)合自身情況合理足額安排扣除項(xiàng)目，切實(shí)維護(hù)自身權(quán)益，提高個(gè)人收入水平。

摘要：個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)社會(huì)分配的主要稅種，是貫徹社會(huì)政策的重要工具。在我國(guó)，個(gè)人所得稅雖幾經(jīng)合并與改革，但從經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展及國(guó)際稅收現(xiàn)狀等角度來(lái)看，我國(guó)個(gè)人所得稅仍然存在諸如課稅模式老化、邊際稅率過高、課稅項(xiàng)目劃分不清、計(jì)征方法和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理、征管效率低下等問題。為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求必須對(duì)其進(jìn)行改革，筆者認(rèn)為應(yīng)采取綜合稅制、單一稅率、以家庭為計(jì)稅單位、重新界定征稅范圍、改進(jìn)征管手段等政策措施，以使我國(guó)個(gè)人所得稅制更加完善。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅制綜合所得稅制單一稅率制

一、選擇個(gè)人所得稅的征稅模式和稅率制度

目前世界上普遍實(shí)行的是綜合所得稅制或混合所得稅制，其中多數(shù)國(guó)家實(shí)行綜合所得稅制。我國(guó)現(xiàn)行所得稅制采用分類所得稅制，這種稅制曾一度被認(rèn)為是合理的，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種稅制既容易造成不同項(xiàng)目、不同所得稅納稅人之間的稅負(fù)不平；又容易造成納稅人分解收入、分次扣除費(fèi)用、逃避稅收等不利于稅收征管的問題。那么，我國(guó)究竟應(yīng)選擇怎樣的稅制模式？不少人認(rèn)為，目前我國(guó)公民的納稅意識(shí)差，征管水平低，只能實(shí)行分類綜合所得稅制，待條件成熟后再實(shí)行綜合所得稅制。筆者同意選擇綜合所得稅制的觀點(diǎn)。因?yàn)檫@種稅制將個(gè)人所得稅的稅基大大擴(kuò)展了，包括各種形式的收益，不論是勞動(dòng)所得還是資本或偶然所得，不論是現(xiàn)金所得還是實(shí)物所得，也不論是應(yīng)計(jì)所得還是已實(shí)現(xiàn)所得，都要包括在應(yīng)課稅所得之中。綜合所得稅制最重要的特征就是符合量能負(fù)擔(dān)的原則。

在稅率的設(shè)計(jì)上，筆者主張積極嘗試單一稅率制度。從理論上講，單一稅率制度具有稅率單一、消費(fèi)稅基和更加“中性”的特征，同時(shí)還可以最大限度地避免加重納稅人額外負(fù)擔(dān)。首先是稅率單一。在單一稅率制度下，所有或絕大多數(shù)納稅人都按設(shè)有一定免征額的單一稅率納稅，在免征額之內(nèi)不征稅，超過免征額部分實(shí)行單一稅率。其次是消費(fèi)稅基。這主要是因?yàn)樗枚惖亩惢怯蒅DP減去投資后的余額即消費(fèi)額來(lái)確定的。就個(gè)人所得稅而言是指在個(gè)人取得的全部收入中，對(duì)其用于投資支出的部分免稅，僅對(duì)用于消費(fèi)支出的部分征稅，如工薪所得的稅基是工資、薪金和補(bǔ)助金額減去稅收免征額、個(gè)人投資之后的余額。這樣有利于進(jìn)一步鼓勵(lì)社會(huì)投資，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。第三，稅制更加“中性”，主要是指實(shí)行單一稅率要求取消或減少特定類型消費(fèi)或投資的稅收優(yōu)惠，以免使得所得稅稅基受到侵蝕，從而更有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，西方學(xué)者也把單一稅率的這種特征稱為“整潔的”稅率制度。第四，單一稅率制度可以最大限度地避免加重納稅人的額外負(fù)擔(dān)。一方面，在單一稅率制度下，實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)扣除、單一比例稅率、納稅人的投資支出可一次性扣除等措施，這樣，納稅人可完全根據(jù)市場(chǎng)規(guī)律作出經(jīng)營(yíng)選擇，而不必考慮稅收因素，有利于納稅人在同等條件下公平競(jìng)爭(zhēng)，從而提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)效率；另一方面，在單一稅率制度下，通過提高稅收免征額，使一些低收入家庭能夠完全免稅，可以促進(jìn)縱向公平。通過普遍納稅，加強(qiáng)監(jiān)控，減少了尋租、逃稅和任意減免稅收等行為，更容易獲得橫向公平；同時(shí)通過實(shí)行單一稅率制還有利于消除雙重征稅等弊端，鼓勵(lì)人們更多地投資和工作，從而刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

當(dāng)然單一稅率制也存在調(diào)節(jié)功能不強(qiáng)等弱點(diǎn)，但瑕不掩玉，從公平和效率角度看，單一稅率制將在不久的稅收實(shí)踐中充分發(fā)揮其作用。

【摘要】在進(jìn)一步全面深化改革開放的大背景下，我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行了修訂，將部分類別進(jìn)行了合并，征稅類別相應(yīng)減少，征收方式發(fā)生變化，納稅人明顯減稅，這一改革有利于擴(kuò)大消費(fèi)。最大的亮點(diǎn)是借鑒了國(guó)際發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，增加了專項(xiàng)扣除，扣除的范圍和金額較大。文章從新個(gè)人所得稅征收范圍、稅率、免稅和扣除費(fèi)用等方面與香港特別行政區(qū)薪俸稅（以下簡(jiǎn)稱香港薪俸稅）進(jìn)行了比較分析，得出了有關(guān)的結(jié)論。

【關(guān)鍵詞】香港薪俸稅；個(gè)人所得稅；稅率；扣除費(fèi)用

新《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱新個(gè)人所得稅法），提高了納稅的起征點(diǎn)，并對(duì)征收范圍進(jìn)行了調(diào)整，對(duì)征收的級(jí)距進(jìn)行了調(diào)整，對(duì)中低收入人群降稅明顯，體現(xiàn)了稅收公平和調(diào)節(jié)收入的作用。同時(shí)，新個(gè)人所得稅法借鑒了發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，增加了專項(xiàng)扣除。本文將從新個(gè)人所得稅法征收范圍、稅率、免稅與扣除三方面與香港薪俸稅進(jìn)行比較分析，以有利于稅法的進(jìn)一步改進(jìn)與完善。

一、征收范圍的比較

根據(jù)《香港稅務(wù)條例》，香港薪俸稅實(shí)行綜合征收。所謂薪俸稅是對(duì)個(gè)人來(lái)自香港所得征收的一種稅，納稅人在香港特別行政區(qū)雇傭、受雇及工作等所賺取的個(gè)人收入征收薪俸稅。任何人在公司任職或者受雇而獲得該公司的股份，通過轉(zhuǎn)讓該權(quán)利而獲取的收益都要根據(jù)香港薪俸稅繳稅。香港特別行政區(qū)征稅堅(jiān)持屬地的原則，僅對(duì)在香港地區(qū)取得的任職、受雇及工作等收入征收個(gè)人所得稅，在香港特別行政區(qū)以外獲得的任何個(gè)人所得即使匯入到香港特別行政區(qū)內(nèi)也不會(huì)征收個(gè)人所得稅，這一點(diǎn)有別于我國(guó)內(nèi)地的個(gè)人所得稅。修訂前的個(gè)人所得稅法對(duì)個(gè)人所得稅分類較多，達(dá)11類，修訂后調(diào)整分為6類，將原個(gè)人所得稅中的有些類別如“工資薪金所得”“勞務(wù)報(bào)酬所得”“稿酬所得”“特許權(quán)使用費(fèi)所得”4類征稅項(xiàng)目進(jìn)行了合并，稱為“綜合所得”；將原來(lái)的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)”“經(jīng)營(yíng)所得”兩類征稅項(xiàng)目，在新個(gè)人所得稅法中變更為“經(jīng)營(yíng)所得”一類，刪除了原來(lái)的個(gè)人所得稅中“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)以及承租經(jīng)營(yíng)所得”這兩類征稅項(xiàng)目，新個(gè)人所得稅法將其分別計(jì)入“綜合所得”或“經(jīng)營(yíng)所得”這兩類。有些分類不變，如“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”“財(cái)產(chǎn)租賃所得”“經(jīng)營(yíng)所得”“利息、股息、紅利所得”“偶然所得”，與修訂前一樣分別計(jì)算個(gè)人所得稅，依然采用分類征稅方式征收，具體內(nèi)容詳見表1。通過以上對(duì)比可以看出，香港薪俸稅內(nèi)容清晰、簡(jiǎn)單明了，其征收方法更簡(jiǎn)便和人性化；新個(gè)人所得稅法依然有6類。在征收方式上，香港特別行政區(qū)薪俸稅是按年征收，而我國(guó)內(nèi)地是按月預(yù)繳或者按次征收，征收方式比香港薪俸稅繁瑣。

二、稅率的比較

[摘要]我國(guó)個(gè)人所得稅征管制度的不完善,影響了個(gè)人所得稅對(duì)公平收入分配調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。本文對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅征管制度存在的問題進(jìn)行了探討，并提出了相應(yīng)的完善措施。

[關(guān)鍵詞]個(gè)人所得稅征管納稅意識(shí)稅務(wù)

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的重要組成部分和調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“穩(wěn)定器”。個(gè)人所得稅作為直接稅，是調(diào)節(jié)公平收入分配的政策工具。我國(guó)自開征個(gè)人所得稅以來(lái)，個(gè)人所得稅在個(gè)人收入調(diào)節(jié)方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，受到了社會(huì)廣泛的關(guān)注。但由于我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅的理論和實(shí)踐研究歷史較短，而且我國(guó)還處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的特殊時(shí)期，個(gè)人所得稅征管制度中的一些新情況、新問題也不斷出現(xiàn)，影響了個(gè)人所得稅對(duì)公平收入分配調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅征管制度存在的問題

（一）代扣代繳和個(gè)人自行申報(bào)制度不完善

1．代扣代繳制度不合理

[摘要]在個(gè)人所得稅法方面，政府要在公平和效率之間保持平衡。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，政府應(yīng)該遵循輕稅原則，降低稅負(fù)，并且合理分配納稅負(fù)擔(dān)。政府可以適當(dāng)調(diào)整稅率、稅收起征點(diǎn)、納稅模式和納稅申報(bào)單位等內(nèi)容。這樣的改革應(yīng)該是漸進(jìn)的過程，這個(gè)過程應(yīng)該持續(xù)一個(gè)很長(zhǎng)時(shí)期。

[關(guān)鍵詞]個(gè)人所得稅；稅率；模式

1994年以前，中國(guó)有三部個(gè)人所得稅的法規(guī)，分別適用在中國(guó)工作的三類納稅個(gè)人：對(duì)在中國(guó)境內(nèi)取得收入的外籍人員適用修訂前的《個(gè)人所得稅法》；對(duì)中國(guó)居民適用《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》；對(duì)中國(guó)企業(yè)主適用《城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》。雖然這三部舊的個(gè)人所得稅法規(guī)增加了國(guó)家財(cái)政收入，但它們之間互相抵觸，在執(zhí)行方面也有問題。因此,1994年，三部舊的個(gè)人所得稅收法規(guī)經(jīng)過修訂，合并為現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》。這次修訂簡(jiǎn)化了中國(guó)個(gè)人所得稅制，提高了行政執(zhí)行效率。中國(guó)現(xiàn)行的《個(gè)人所得稅法》、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》、《稅收征管法》以及由中國(guó)各級(jí)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的有關(guān)稅收征管的通知，構(gòu)成了現(xiàn)行中國(guó)個(gè)人所得稅法體系。由于國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)民收入結(jié)構(gòu)的變化，國(guó)家有關(guān)機(jī)構(gòu)正考慮對(duì)個(gè)人所得稅制度做進(jìn)一步的改革。本文主要探討個(gè)人所得稅在稅率設(shè)計(jì)、稅收起征點(diǎn)、納稅模式和納稅申報(bào)單位等四方面的問題，為個(gè)人所得稅制度改革進(jìn)行初步理論探索。

一、稅率設(shè)計(jì)

稅率是衡量一個(gè)稅種對(duì)社會(huì)影響的關(guān)鍵因素。國(guó)家確定稅率需要考慮國(guó)民的負(fù)擔(dān)、國(guó)家財(cái)政需求、稅收成本和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。世界各國(guó)個(gè)人所得稅的稅率，基本上是超額累進(jìn)稅率或累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合的形式。有少數(shù)國(guó)家采用單一的比例稅率。中國(guó)內(nèi)地的個(gè)人所得稅，在稅率上也采用累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合的形式，即按所得的種類分別適用不同的稅率。超額累進(jìn)稅率適用于工資、薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，其他所得適用比例稅率。累進(jìn)稅率按收入高低，分級(jí)課稅，體現(xiàn)了稅收的縱向公平；而比例稅率則體現(xiàn)稅收的橫向公平。

個(gè)人所得稅稅率采用超額累進(jìn)制，理論上有助于稅負(fù)公平，即收入高的人多交稅，收入少的人少交稅。但中國(guó)實(shí)行超額累進(jìn)稅率效果不好。2006年中國(guó)社會(huì)科學(xué)院社會(huì)學(xué)所、社科文獻(xiàn)出版社共同的社會(huì)藍(lán)皮書《2007年：中國(guó)社會(huì)形勢(shì)分析與預(yù)測(cè)》中表明，中國(guó)收入最高的20％人口與最低收入者的實(shí)際收入差距約18倍，且差距仍在向縱深發(fā)展。這說(shuō)明中國(guó)高額累進(jìn)稅率所預(yù)期的縱向公平目標(biāo)不僅沒能實(shí)現(xiàn)，反而加劇了縱向不公平。中國(guó)高額累進(jìn)制沒有發(fā)揮作用，原因是多方面的。中國(guó)公民收入來(lái)源多樣化，稅收管理手段落后，以及金融系統(tǒng)難以掌握納稅人收入實(shí)際情況，這都造成了個(gè)人所得稅以高稅率納稅缺乏實(shí)際效用。另外，中國(guó)公民納稅意識(shí)淡薄也是原因之一。這些情況短時(shí)間內(nèi)是很難改變的。因此，中國(guó)空有高稅率之名，而無(wú)其實(shí)。

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局：

為深入貫徹修訂后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，落實(shí)個(gè)人所得稅征管“四一三”工作思路，提升個(gè)人所得稅征管水平，發(fā)揮個(gè)人所得稅籌集財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配的職能作用，現(xiàn)就進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理工作的有關(guān)要求通知如下：

一、統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理的重要意義

實(shí)行全員全額扣繳申報(bào)管理，是20**年修訂個(gè)人所得稅法的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是我國(guó)個(gè)人所得稅征管的方向。做好個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理工作，是貫徹依法治稅原則，落實(shí)修訂后的個(gè)人所得稅法的要求，也是落實(shí)“四一三”工作思路，提升個(gè)人所得稅管理水平的要求；是繼續(xù)做好年所得12萬(wàn)元以上自行納稅申報(bào)工作的有效“抓手”，也是推進(jìn)個(gè)人所得稅信息化建設(shè)的內(nèi)在要求。首次年所得12萬(wàn)元以上個(gè)人自行納稅申報(bào)的經(jīng)驗(yàn)充分證明，做好全員全額扣繳申報(bào)管理工作，就能更好掌握自行納稅申報(bào)工作的主動(dòng)權(quán)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，從優(yōu)化納稅服務(wù)、增強(qiáng)公眾納稅意識(shí)、落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的高度，充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理的重要性，將全員全額扣繳申報(bào)管理工作作為個(gè)人所得稅征管的重點(diǎn)，抓緊抓好。要切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，根據(jù)個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)推廣應(yīng)用、當(dāng)?shù)囟愒唇Y(jié)構(gòu)、征管條件等情況，結(jié)合不同地區(qū)、行業(yè)、高收入群體的特點(diǎn)，統(tǒng)籌安排推進(jìn)全員全額扣繳申報(bào)管理工作計(jì)劃，加快擴(kuò)大全員全額扣繳申報(bào)覆蓋面的步伐。

二、積極推進(jìn)信息化建設(shè)，為加快擴(kuò)大全員全額扣繳申報(bào)覆蓋面步伐創(chuàng)造條件

實(shí)行全員全額扣繳申報(bào)管理，必須有信息化手段的支持，才能適應(yīng)工作量大的特點(diǎn)，保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，安全快捷地處理和運(yùn)用有關(guān)數(shù)據(jù)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要把推廣應(yīng)用個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)作為擴(kuò)大全員全額扣繳申報(bào)管理覆蓋面，降低采集、加工、分析、比對(duì)數(shù)據(jù)人工成本的基本手段和主要方式，實(shí)現(xiàn)管理系統(tǒng)和全員全額扣繳申報(bào)管理工作同步良性發(fā)展。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)推廣應(yīng)用工作的通知》（國(guó)稅函〔20**〕1092號(hào)）的部署和要求，應(yīng)用全國(guó)統(tǒng)一的個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)，當(dāng)務(wù)之急是各地要盡快全面啟動(dòng)個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)的實(shí)施工作，逐步解決推廣應(yīng)用中遇到的困難和問題，加快實(shí)施進(jìn)度，為全員全額扣繳申報(bào)管理創(chuàng)造必要條件。在推廣應(yīng)用全國(guó)統(tǒng)一的個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)過程中，全員全額扣繳申報(bào)管理要同步跟進(jìn)，做到個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)推廣應(yīng)用到哪里，全員全額扣繳申報(bào)管理工作就覆蓋到哪里。

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅自1980年開征以來(lái)，收入增長(zhǎng)異常迅速，1980年不足l7萬(wàn)元，1985年突破l億元，1989年突破l0億元，1995年突破100億元，2000年達(dá)到660億元，為我國(guó)所有稅種中增長(zhǎng)最快，最具潛力的稅種，在聚集財(cái)政收入、公平收入分配方面發(fā)揮著巨大作用。但在運(yùn)行中日益暴露出的稅制設(shè)計(jì)本身和征管方面的許多問題，也正嚴(yán)重阻礙著其功能的更大發(fā)揮，迫切需要從根本上進(jìn)行改革。

一、目標(biāo)功能定位

個(gè)人所得稅的目標(biāo)功能定位是指一國(guó)個(gè)人所得稅在某一時(shí)期應(yīng)主要發(fā)揮什么樣的功能作用，這是設(shè)計(jì)和改革個(gè)人所得稅的首要問題。個(gè)人所得稅有聚集財(cái)政收入和公平收入分配兩大功能，因此，一國(guó)個(gè)人所得稅的目標(biāo)功能定位又有三種選擇：

(1)以調(diào)節(jié)收入分配為主，只對(duì)少數(shù)高收入者進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)；(2)以聚集財(cái)政收入為主，對(duì)大多數(shù)人進(jìn)行普遍調(diào)節(jié)；(3)同時(shí)兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配，對(duì)中等以上的收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅功能定位的爭(zhēng)論正好形成以上三種觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為第三種觀點(diǎn)是適合我國(guó)國(guó)情的選擇。因?yàn)槲覈?guó)日益增大的GDP、GNP總額和個(gè)人所得在GNP最終分配中份額的不斷上升，表明居民個(gè)人的納稅能力日益增強(qiáng)，決定了個(gè)人所得稅應(yīng)在解決財(cái)政困難，提高稅收占GDP的比重中更有作為；日益擴(kuò)大的個(gè)人收入分配差距又決定了個(gè)人所得稅必須在公平收入分配方面發(fā)揮更大的作用。按第一種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，必然規(guī)定較高的起征點(diǎn)，這便相應(yīng)降低了高收入者的應(yīng)稅所得額和適用稅率，從而將弱化個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能；由于個(gè)人所得稅收人總額減少，政府沒有足夠財(cái)力轉(zhuǎn)移支付以保障貧困人口的基本生活需要，反而會(huì)加速貧富分化，增加社會(huì)不穩(wěn)定因素，如果用開征社會(huì)保障稅或提高社會(huì)保障稅稅負(fù)的手段解決問題，則由于社會(huì)保障稅的普遍征收和比例稅率的累退性，必然增加中低收入者的負(fù)擔(dān)，這比累進(jìn)的個(gè)人所得稅更有礙公平，這一切正與調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的目標(biāo)背道而馳。事實(shí)上，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅就因?yàn)槟繕?biāo)功能定位瞄準(zhǔn)高收入階層，以公平收入分配為目標(biāo)，便過分強(qiáng)調(diào)區(qū)別對(duì)待，為此選擇了分類征收模式。將個(gè)人收入劃分為l1個(gè)類別，設(shè)計(jì)了稅負(fù)不同、形式各異、扣除有別的稅率進(jìn)行征收，結(jié)果使稅制異常復(fù)雜，加之征管基礎(chǔ)制度不完善，征管難以適應(yīng)，避稅漏洞大開，偷逃行為輕易得逞，收入并不高的工薪階層成為最主要的負(fù)擔(dān)者，而真正的高收入者卻游離在征管之外。而按第二種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，必然要對(duì)中、低收入者，特別是略高于貧困線的低收入者課稅，而對(duì)高收入者難以有效調(diào)節(jié)，既不符合公平原則，也不符合效率原則，促使一部分人陷入絕對(duì)貧困，既不能增加財(cái)政收入，又使大量高收入者負(fù)擔(dān)的稅款大量流失，聚集財(cái)政收入的目標(biāo)同樣難以實(shí)現(xiàn)。因此，在現(xiàn)階段，我國(guó)個(gè)人所得稅目標(biāo)功能定位只能以兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配為雙重目標(biāo)，對(duì)中等以上收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。

二、征收模式選擇

從世界范圍看，個(gè)人所得稅有三種征收模式：分類征收模式、綜合征收模式和混合征收模式。分類征收模式就是將各類所得分門別類的劃分成若干種，對(duì)不同來(lái)源的所得采用不同的標(biāo)準(zhǔn)和方法征收。這種模式事實(shí)上是多個(gè)稅種的簡(jiǎn)單集合，因而征收模式簡(jiǎn)便，易管，也能對(duì)不同性質(zhì)的所得實(shí)行差別對(duì)待。但這種模式不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，不能較好體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，不僅不同項(xiàng)目間稅負(fù)不平，而且使所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人不納或少納稅，而使應(yīng)稅所得來(lái)源單一、綜合收入少，但相對(duì)集中的人多納稅，易使納稅人改變所得項(xiàng)目名稱，分解收入，多次扣除費(fèi)用，逃避稅收。還因?yàn)椴捎迷撃Ｊ?，一般?xiàng)目只能采用比例稅率，而使個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)存在明顯的累退性。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅就應(yīng)因?yàn)閷?shí)行分項(xiàng)征收模式，上述問題非常嚴(yán)重。

摘要：文章從個(gè)人所得稅在制度上存在的主要問題入手，探討了個(gè)人所得稅問題，并構(gòu)思了如何完善個(gè)人所得稅的相關(guān)制度，強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管，以提高個(gè)人所得稅收入比重。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅稅收制度稅收管理稅率

目前，我國(guó)個(gè)人所得稅征收面過窄、偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，收入比重偏低。個(gè)人所得稅在課稅模式、費(fèi)用扣除、稅率以及稅基等方面存在缺陷的現(xiàn)狀，嚴(yán)重制約了個(gè)人所得稅組織財(cái)政收入、公平社會(huì)財(cái)富分配、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行功能的充分發(fā)揮，也與我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展及收入分配結(jié)構(gòu)不相適應(yīng)。

一、現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的主要問題

1.1分類所得稅制存在弊端

分類所得稅制是指將納稅人的各類所得按不同來(lái)源分類，并對(duì)不同性質(zhì)的所得規(guī)定不同稅率的一種所得稅征收模式。當(dāng)大多數(shù)人的收入方式都比較單一且收入水平較低時(shí)，宜于采用這種模式，但當(dāng)居民收入來(lái)源多元化且收入逐步上升時(shí)，采用這種模式就難以控制稅源，也難以衡量不同納稅人真正的納稅能力。

摘要：樹立科學(xué)發(fā)展觀，構(gòu)建和諧社會(huì)是我們國(guó)家現(xiàn)階段政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化發(fā)展的重要理論指導(dǎo)。和諧社會(huì)是一種整體性思考問題的觀點(diǎn)，要求我們?cè)诟鱾€(gè)領(lǐng)域的工作中運(yùn)用政策、法律、經(jīng)濟(jì)、行政等多種手段，統(tǒng)籌各種社會(huì)資源，使社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展，逐步縮小貧富差距，最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。2005年10月通過的個(gè)人所得稅法案修正案的決定，就是國(guó)家在構(gòu)建和諧社會(huì)進(jìn)程中維護(hù)人民群眾利益之法律規(guī)定的政策取向。但是對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行改革和完善是一項(xiàng)長(zhǎng)期、復(fù)雜的工作，免征稅額的調(diào)整只是相對(duì)簡(jiǎn)單的問題，尚有一系列重大問題需要認(rèn)真研究。

一、個(gè)人所得稅的功能

稅收職能由稅收的本質(zhì)所決定，是稅收作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇所具有的內(nèi)在功能，具體表現(xiàn)在稅收的作用。稅收的功能具有內(nèi)在性、客觀性和穩(wěn)定性特征。稅收的基本功能具體為組織財(cái)政收入功能、收入分配功能、資源配置與宏觀調(diào)控功能。個(gè)人所得稅作為一個(gè)重要的稅收范疇，其基本功能同樣為組織財(cái)政收入功能、收入分配功能、經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能（或資源配置與宏觀調(diào)控功能）[1].

1.個(gè)人所得稅的組織財(cái)政收入功能。個(gè)人所得稅以個(gè)人所獲取的各項(xiàng)所得為課稅對(duì)象，只要有所得就可以課稅，稅基廣闊，因此個(gè)人所得稅便成為政府稅收收入的重要組成部分，是財(cái)政收入的主要來(lái)源。

2.個(gè)人所得稅的收入分配功能。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是有效的資源配置方式，但由于在分配上是按照要素的質(zhì)量和多少進(jìn)行分配，往往會(huì)造成收入分配的巨大差距，從而影響社會(huì)協(xié)調(diào)和穩(wěn)定，進(jìn)而損害效率。個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)公平的重要工具。個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配主要是通過累進(jìn)稅率進(jìn)行的，在累進(jìn)稅率下隨著個(gè)人收入的增加，個(gè)人所得稅適用的邊際稅率不斷提高，從而低收入者適用較低的稅率征稅，而對(duì)高收入者則按較高的稅率征稅。這有利于改變個(gè)人收入分配結(jié)構(gòu)，縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。

3.個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能。微觀上，個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人的勞動(dòng)與閑暇、儲(chǔ)蓄與投資、消費(fèi)等的選擇都會(huì)產(chǎn)生影響。宏觀上，個(gè)人所得稅具有穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用：其一，自動(dòng)穩(wěn)定功能或“內(nèi)在穩(wěn)定器”功能，指?jìng)€(gè)人所得稅可以不經(jīng)過稅率的調(diào)整，即可與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行自行配合，并借這種作用對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生調(diào)節(jié)作用；其二，相機(jī)選擇調(diào)節(jié)，在經(jīng)濟(jì)蕭條或高漲時(shí)，采取與經(jīng)濟(jì)風(fēng)向相逆的稅收政策，對(duì)個(gè)人所得稅的稅率、扣除、優(yōu)惠等進(jìn)行調(diào)整，實(shí)行減稅或增稅的政策，從而使經(jīng)濟(jì)走出蕭條或平抑經(jīng)濟(jì)的過度繁榮，保持經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。