新的審計風險準則認為，審計風險由重大錯報風險和檢查風險組成。重大錯報風險包括報表層次和認定層次兩個層次的風險。

報表層次的重大錯報風險源于控制環(huán)境薄弱而導(dǎo)致的對會計報表整體(包括各種交易、賬戶余額、列報與披露)產(chǎn)生的廣泛影響。認定層次的重大錯報風險同各種交易、賬戶余額、列報與披露直接相關(guān)。準則中不再分別指明固有風險或者控制風險，而是直接稱為重大錯報風險。根據(jù)所評估的重大錯報風險計劃和實施進一步的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性測試。測試的結(jié)果將會印證或者調(diào)整風險評估的結(jié)果，風險評估是貫穿于整個審計過程中的。

一、審計風險形成的原因及其環(huán)節(jié)

我國《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制與審計風險》將審計風險定義為：會計報表中存在重大錯報或漏報，注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。而審計風險又由兩方面風險構(gòu)成：一方面是審計人員認為會計報表公允可以接受，但實際上會計報表卻存在重大錯報的風險；另一方面是審計人員認為會計報表存在重大錯報而不能接受，但實際上是公允的風險。

(一)審計風險形成的外部原因

1、經(jīng)濟環(huán)境對審計風險的影響。市場經(jīng)濟成份的多元化，被審單位行為的不穩(wěn)定性，如企業(yè)改組、兼并、重組等，使審計人員對企業(yè)的情況難以全面地反映和評價，獲得正確結(jié)論的難度加大，從而增加了審計風險。

摘要：當前我國正處于經(jīng)濟飛速發(fā)展的時期，我國的審計制度雖然正在向世界審計制度看齊，但由于我國社會主義市場經(jīng)濟的特殊條件，我們無法照搬國際審計制度，所以目前我國的審計制度還存在一些缺陷。審計關(guān)乎各個企事業(yè)單位財務(wù)制度的規(guī)范性，為了保證企事業(yè)單位參加國家經(jīng)濟活動的合理性和合法性，無論是盈利性單位還是非盈利性單位，擁有一個完善的審計制度都至關(guān)重要。本文通過對目前我國高校內(nèi)部審計風險形成的原因進行分析來探究我國審計制度存在的問題，并提出一些審計風險的控制方法來完善審計制度。

關(guān)鍵詞：審計風險;審計制度;控制

目前我國高校正處于轉(zhuǎn)型時期，無論是高校的教育目標、教學方式、資金來源、教師組成，都在發(fā)生著關(guān)鍵性的變化，在這一過程中，高校的資金投入越來越大，由于學校是非盈利性單位，再加上我國特殊的國情，所以對學校的財務(wù)管理制度便提出了更高的要求，這對財務(wù)人員而言，就需要不斷更新知識，緊隨時代的步伐，不斷完善財務(wù)規(guī)章制度，同時在全面深化改革的大背景下，對于參加學校內(nèi)部審計的審計人員而言，工作難度也在不斷加大，要切實做到“防范風險，提高效益”。

1高校內(nèi)部審計風險的相關(guān)概論

1.1高校內(nèi)部審計風險的概念

高校內(nèi)部審計風險是指在反映高校財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動事項的財務(wù)會計報告存在重大錯報、漏報或內(nèi)部管理上存在重大弊端或漏洞，而內(nèi)部審計卻認為財務(wù)報告是合法、公允的，內(nèi)部管理是健全有效的，并據(jù)此做出不恰當審計意見的可能性。從上述定義我們可以看出，對高校審計風險產(chǎn)生重要影響的因素有以下三點：一是內(nèi)部控制風險。相對于外部控制而言，內(nèi)部控制缺乏標準的、嚴格的控制流程和強力的監(jiān)督方式，也缺少相應(yīng)的懲罰措施，負責內(nèi)部控制的人員也因管理制度的問題，權(quán)責有限，這便導(dǎo)致對高校的財務(wù)狀況缺乏完全的了解。二是技術(shù)風險。外部審計基本上是專業(yè)的會計師事務(wù)所的審計人員構(gòu)成，他們在個人能力和審計經(jīng)驗上都高于普通的審計人員，而高校內(nèi)部審計人員則是由高校內(nèi)部人員組成，他們在職業(yè)能力和個人經(jīng)驗上都相對缺乏，這便造成了技術(shù)風險。三是標準風險。私人企業(yè)、國營企業(yè)、事業(yè)單位對審計制度的標準是不一樣的，同樣的，不同的學校的審計標準也是不同的，在不同審計標準下得到的審計結(jié)果，沒有統(tǒng)一的、科學的評價標準，那審計結(jié)果就缺乏強有力的制度支撐。

目前我國地方政府債務(wù)風險在局部已經(jīng)顯現(xiàn)，未來潛在的風險很大，如不積極防范和化解，向中央政府轉(zhuǎn)嫁，將會嚴重威脅國家的經(jīng)濟安全和社會穩(wěn)定。因此，研究我國地方政府債務(wù)風險的特點和成因，并提出防范化解的對策，具有非常重要的現(xiàn)實意義。

一、地方政府債務(wù)風險的特點

（一）債務(wù)總量不清，但規(guī)模巨大，局部風險已經(jīng)出現(xiàn)。我國地方政府目前有多少債務(wù)，誰也說不清。造成這種局面的主要原因：一是我國地方政府債務(wù)是在20多年的經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌中逐漸積累形成的，既有地方政府舉借和擔保產(chǎn)生的直接債務(wù)，又有經(jīng)濟、社會中公共風險可能向政府轉(zhuǎn)嫁而形成的或有債務(wù)，直接債務(wù)是確定的，而或有債務(wù)具有不確定性。

二是政府債務(wù)統(tǒng)計主要包括直接債務(wù)，未涵蓋全部或有債務(wù)。三是由于政府任期制，地方政府往往從政績出發(fā)，認為或有債務(wù)不需要本屆政府償還，因而有意不披露或有債務(wù)。但這絕不能說地方政府債務(wù)規(guī)模不大，從一些媒體披露出來的信息看，地方政府債務(wù)規(guī)模已相當大。國務(wù)院發(fā)展研究中心地方債務(wù)課題組粗略統(tǒng)計，我國目前地方政府債務(wù)至少在10000億元以上，其中，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府債務(wù)2200億元，平均每個鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）負債400萬元。如此巨額債務(wù)與地方政府目前有限償債能力的嚴重不對稱，在一些地方已引發(fā)了局部性債務(wù)風險，出現(xiàn)了支付危機。

（二）或有債務(wù)占有相當?shù)谋戎?，具有隱蔽性，潛在的債務(wù)風險很大。在地方政府債務(wù)中，或有債務(wù)占有相當?shù)谋戎?。雖然或有債務(wù)目前還不是地方政府的直接債務(wù)，不需要地方政府現(xiàn)期償還，但它是潛在風險很大的債務(wù)，因為或有顯性債務(wù)在借款人無法償還的情況下，或有隱性債務(wù)在地方政府出于“道義”或公眾壓力承擔還債責任的情況下，都會變成政府直接顯性債務(wù)，這將會引發(fā)地方政府局部性債務(wù)風險向全局性債務(wù)風險的演變。

（三）缺乏債務(wù)風險預(yù)警和控制機制。為了克服中央政府為地方政府提供隱性擔保而產(chǎn)生的道德風險——地方政府通過過度舉債享受債務(wù)短期收益而未來債務(wù)成本由中央政府承擔，西方發(fā)達國家中央政府都制定了地方政府債務(wù)風險預(yù)警機制，對地方政府債務(wù)進行監(jiān)控，如果哪個地方政府可能出現(xiàn)債務(wù)風險，便及早采取措施進行防范、控制和化解。我國目前地方政府債務(wù)種類多，或有債務(wù)比重大，而政府債務(wù)統(tǒng)計口徑又不統(tǒng)一，主要是直接債務(wù)，未包括全部或有債務(wù)。這就使中央政府無法全面掌握地方政府債務(wù)的真實規(guī)模，從而使債務(wù)負擔率、債務(wù)依存度、償債率等指標無法運用，地方政府債務(wù)風險預(yù)警機制無法建立，大大削弱了中央政府對地方政府債務(wù)風險的監(jiān)控，使地方政府債務(wù)管理在某種意義上處于無政府狀態(tài)。

【摘要】內(nèi)部管理審計是市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要，是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢。著重從主客觀因素兩方面分析當前內(nèi)部審計風險形成的原因，從開發(fā)管理審計標準，增強內(nèi)部審計人員的風險意識，采用內(nèi)部審計科學方法，嚴格區(qū)分管理責任和審計責任，和賦予內(nèi)部審計機構(gòu)一定的處罰權(quán)等五個方面提出了相應(yīng)的防范措施。

【關(guān)鍵詞】管理審計；內(nèi)部控制；風險；防范

2003年5月國家審計署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，明確提出企業(yè)內(nèi)部審計不僅要進行財務(wù)收支審計，還要進行對本單位及所屬單位經(jīng)濟管理及其效率的審計，開展內(nèi)部管理審計業(yè)務(wù)。企業(yè)內(nèi)部審計進入管理審計領(lǐng)域，使內(nèi)部審計對提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益有更加直接的作用，同時審計風險也隨之擴大。如何控制內(nèi)部管理審計風險，成了關(guān)系到內(nèi)部管理審計能否健康發(fā)展的關(guān)鍵。

1內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，是現(xiàn)代企業(yè)風險管理的重要組成部分。在風險管理中，內(nèi)部審計要發(fā)揮兩方面的作用：

1.1對風險管理過程的充分性和有效性進行評價

1.預(yù)期和決策

在有效的證券市場中，證券市場價格的調(diào)節(jié)對所有新的、公開的信息能作出迅速反應(yīng)，其信息集合除包括市場本身的客觀信息外，還包括公開的證券市場相關(guān)的場外客觀信息。簡而言之，有效的證券市場中，所有場內(nèi)外相關(guān)客觀信息都能在上市證券的價格中得到充分迅速的反映。因此，通過證券市場價格計算的證券收益同樣能夠充分迅速地反映所有證券市場場內(nèi)外相關(guān)的客觀信息。

投資主體處理信息的過程通?？偸峭ㄟ^證券收益客觀信息的識別，獲得證券未來收益的預(yù)期信息，提取證券投資的決策信息，然后選擇證券投資行為。

根據(jù)證券投資主體預(yù)期形成模式的差異，可以將預(yù)期分成理性預(yù)期和有限理性預(yù)期兩大類型。

理性預(yù)期是利用最好的經(jīng)濟模型和現(xiàn)已掌握的信息所得出有關(guān)證券未來收益水平明確的預(yù)測。其中包括不直接研究證券市場價格漲落，而直接研究證券市場所有投資主體的投資行為，通過博弈模型進行證券本來收益的預(yù)期。

有限理性預(yù)期指證券投資主體不采用經(jīng)濟模型，憑借各自證券投資的經(jīng)驗或者參考其它證券投資主體的預(yù)期信息、決策信息和投資行為對證券未來收益的經(jīng)濟預(yù)測。

【摘要】內(nèi)部管理審計是市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要，是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢。著重從主客觀因素兩方面分析當前內(nèi)部審計風險形成的原因，從開發(fā)管理審計標準，增強內(nèi)部審計人員的風險意識，采用內(nèi)部審計科學方法，嚴格區(qū)分管理責任和審計責任，和賦予內(nèi)部審計機構(gòu)一定的處罰權(quán)等五個方面提出了相應(yīng)的防范措施。

【關(guān)鍵詞】管理審計；內(nèi)部控制；風險；防范

2003年5月國家審計署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，明確提出企業(yè)內(nèi)部審計不僅要進行財務(wù)收支審計，還要進行對本單位及所屬單位經(jīng)濟管理及其效率的審計，開展內(nèi)部管理審計業(yè)務(wù)。企業(yè)內(nèi)部審計進入管理審計領(lǐng)域，使內(nèi)部審計對提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益有更加直接的作用，同時審計風險也隨之擴大。如何控制內(nèi)部管理審計風險，成了關(guān)系到內(nèi)部管理審計能否健康發(fā)展的關(guān)鍵。

1內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，是現(xiàn)代企業(yè)風險管理的重要組成部分。在風險管理中，內(nèi)部審計要發(fā)揮兩方面的作用：

1.1對風險管理過程的充分性和有效性進行評價

論文關(guān)鍵詞：負債籌資風險資本結(jié)構(gòu)防范

論文摘要：籌資風險既有舉債本身因素的作用，也有舉債之外因素的影響。規(guī)避籌資風險應(yīng)確定最佳資本結(jié)構(gòu)，合理安排籌資期限組合方式，風險轉(zhuǎn)移等。不少企業(yè)為了在激烈市場竟爭中求得生存和發(fā)展，不斷擴張經(jīng)營，籌資活動日益增加，認識籌資風險，并加以控制防范，是企業(yè)需要解決的重要課題。

企業(yè)籌資風險又稱財務(wù)風險，它是指企業(yè)因借入資金而給財務(wù)成果帶來的不確定性。一般企業(yè)籌集資金的主要目的是為了擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，提高經(jīng)濟效益，從而實現(xiàn)財務(wù)管理目標。企業(yè)為了取得更多的經(jīng)濟效益而進行籌資，必然會增加按期還本付息的籌資負擔，由于企業(yè)資金利潤率和借款利息率都具有不確定性(都可能提高或降低)，從而會使企業(yè)資金利潤率可能高于或低于借款利息率。如果企業(yè)決策正確，管理有效，就可以實現(xiàn)其經(jīng)營目標。但在市場經(jīng)濟條件下，由于市場行情的瞬息萬變，可能導(dǎo)致決策失誤，管理措施失當，從而使得籌集資金的使用效益具有很大的不確定性，由此產(chǎn)生了籌資風險。

一、籌資風險的形成原因

企業(yè)的籌資風險主要來源于以下幾個方面:

1.資本結(jié)構(gòu)不合理。

一、民營企業(yè)財務(wù)風險的形成與擴散機制

民營企業(yè)是私人投資、經(jīng)營、享受投資收益、個人承擔經(jīng)營風險的法人經(jīng)濟實體，其特點是：自籌資金、自主經(jīng)營、自負盈虧、自擔風險。由于我國民營經(jīng)濟起步較晚，經(jīng)過三十多年的發(fā)展，才克服基礎(chǔ)薄弱的劣勢?，F(xiàn)如今民營企業(yè)已成為我國經(jīng)濟系統(tǒng)的重要組成部分，是我國經(jīng)濟體系的支柱[1]。但近些年，隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，市場競爭日益激烈，民營企業(yè)發(fā)展中不僅競爭越來越激烈，財務(wù)風險也越來越大，財務(wù)風險已開始成為制約民營企業(yè)發(fā)展的主要因素。企業(yè)財務(wù)風險客觀存在，貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)，可以說財務(wù)風險無處不在，且無法消除不可回避。按照財務(wù)活動可分為：投資風險、流動性風險、籌資風險、信用風險四大類。造成企業(yè)財務(wù)風險的原因多種多樣，民營企業(yè)財務(wù)風險形成與擴散機制大致可分為：內(nèi)部與外部兩方面?！皟?nèi)部”是指企業(yè)內(nèi)部財務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、融資不當，由企業(yè)決策、管理失誤造成的財務(wù)風險?！巴獠俊笔侵甘袌霏h(huán)境、國家政策、貨幣利率引起的財務(wù)風險。由于企業(yè)財務(wù)關(guān)系著企業(yè)各項財務(wù)活動，幾乎每項財務(wù)活動都存在著直接或間接聯(lián)系，因此一旦發(fā)生財務(wù)風險發(fā)生非常容易擴散，風險會通過關(guān)聯(lián)資金，使相關(guān)企業(yè)和項目陷入風險中，使企業(yè)陷入財務(wù)危機，并且擴散過程中不相關(guān)的實體經(jīng)濟部門間，也可能發(fā)生財務(wù)風險擴散。企業(yè)財務(wù)風險擴散的構(gòu)成中風險通常來源于民營企業(yè)財務(wù)風險，例如啤酒花事件就引發(fā)德隆集團財務(wù)危機，可見財務(wù)風險擴散性。只有把風險控制在一定的范圍內(nèi)，才能確保收益，避免企業(yè)蒙受損失。民營企業(yè)經(jīng)營管理中必須提高對財務(wù)風險的重視，加強財務(wù)風險控制，把財務(wù)風險降低到可控范圍內(nèi)。

二、民營企業(yè)財務(wù)風險管理控制建議

財務(wù)風險存在于企業(yè)所有經(jīng)濟活動中，不同風險類型給企業(yè)造成的損失程度不同。從籌資方面來講，若企業(yè)因集資，導(dǎo)致債務(wù)數(shù)額過大，從而超出自身償還能力范圍，帶來嚴重的預(yù)期罰息，企業(yè)運營無疑會受到影響，甚至會使企業(yè)面臨破產(chǎn)。從投資方面來講，投資是一把雙刃劍，能夠帶來收益，但也存在著較大的風險。投資風險是最大的財務(wù)風險，若投資回報小于負債利率或因投資周期過長，使企業(yè)發(fā)生資金周轉(zhuǎn)不靈，造成企業(yè)虧本經(jīng)營，盈余不足，無力承受債務(wù)，同樣要面臨破產(chǎn)的局面。并且近些年，民營企業(yè)投資規(guī)模和擴張規(guī)模越來越大，財務(wù)數(shù)據(jù)信息量越來越多，且內(nèi)容越來越繁雜，所以財務(wù)風險也隨之提高，一旦財務(wù)管理不當，極易發(fā)生財務(wù)風險。然而，當前我國民營企業(yè)大多不重視財務(wù)風險控制，財務(wù)風險管理有效性較差，管理方式十分粗放，且缺乏相關(guān)制度和規(guī)章，臺賬不健全問題十分突出，這十分不利于我國民營企業(yè)持續(xù)發(fā)展。民營企業(yè)壽命短和財務(wù)風險高有著直接關(guān)系。通過前文分析，不難看出企業(yè)財務(wù)風險的危害性，民營企業(yè)想要在市場中站穩(wěn)腳步，必須要提高對財務(wù)風險的重視，加強財務(wù)風險管理控制。首先，應(yīng)盡快完善財務(wù)管理制度，制度能夠為財務(wù)風險管理控制提供依據(jù)，指明方向。另外，應(yīng)構(gòu)建動態(tài)財務(wù)管理模式，通過實時的財務(wù)管理控制風險，提高財務(wù)管理水平，降低風險。動態(tài)財務(wù)管理不僅能夠保障企業(yè)財務(wù)風險控制有效性，更實現(xiàn)了高效、精準，低誤差的財務(wù)管理。另一方面，應(yīng)加強財務(wù)監(jiān)督，建設(shè)財務(wù)監(jiān)督部門，對企業(yè)財務(wù)管理工作及制度執(zhí)行情況，企業(yè)投資、融資活動進行監(jiān)督，對每一個項目嚴格把關(guān)，保障財務(wù)風險控制真實性和有效性。此外，還應(yīng)構(gòu)建風險應(yīng)急措施，以提高企業(yè)財務(wù)風險應(yīng)對和抵抗能力，避免財務(wù)風險發(fā)生時手足無措，無法應(yīng)對。只有提高企業(yè)財務(wù)管理水平和風險應(yīng)對能力，才能使企業(yè)處于良性財務(wù)環(huán)境中，才能降低企業(yè)財務(wù)風險。

三、結(jié)束語

通過正文分析不難看出財務(wù)風險的危害性，近些年民營企業(yè)財務(wù)風險不斷提高，已開始成為制約民營企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素之一。民營企業(yè)想要持續(xù)發(fā)展下去必須做好財務(wù)風險控制，采取相應(yīng)財務(wù)風險控制措施，把財務(wù)風險降低到可控范圍內(nèi)，保障企業(yè)資產(chǎn)安全。

1內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，是現(xiàn)代企業(yè)風險管理的重要組成部分。在風險管理中，內(nèi)部審計要發(fā)揮兩方面的作用：

1.1對風險管理過程的充分性和有效性進行評價

①評價企業(yè)戰(zhàn)略目標的制定是否是在分析組織和行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢、企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢、外部的機會和威脅的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)風險偏好來制訂；②與相關(guān)管理層討論部門的目標，看分解到各部門的目標是否對戰(zhàn)略目標提供足夠的支持；③評價管理層對風險的識別和評估是否準確；④分析控制措施是否完善，是否可以使企業(yè)風險發(fā)生的可能性和影響都落在風險容忍度之內(nèi)；⑤風險監(jiān)控是否持續(xù)得到執(zhí)行，監(jiān)控報告制度是否恰當，風險管理報告是否充分、及時。

1.2以咨詢顧問身份協(xié)助機構(gòu)確定、評價并實施針對風險管理的方法和控制措施

①進行控制和風險評估培訓(xùn)，使風險意識貫穿于整個企業(yè)的各個層面，并且使每名員工能夠有效識別風險并提出有效控制措施，實施企業(yè)全員、全過程、全方位、全天候的風險管理。②召開控制和風險評估專題討論會。針對重大風險隱患，要集合企業(yè)內(nèi)外部的專家進行專題研討；審計人員既是組織者，又是參與者，同時也是學習者。③開發(fā)自我評估工具。對風險管理進行深入研究，利用現(xiàn)代技術(shù)開發(fā)適合本企業(yè)的評估工具。

一、企業(yè)集團風險相關(guān)理論

中國銀監(jiān)會2004年9月1日出臺的《企業(yè)集團財務(wù)公司管理辦法》中將集團定義為：在中華人民共和國境內(nèi)依法登記、以資本為聯(lián)結(jié)紐帶、以母子公司為主體、以集團章程為共同行為規(guī)范，由母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機構(gòu)共同組成的企業(yè)法人聯(lián)合體。

企業(yè)集團風險是指在未來一段時間內(nèi)，由于企業(yè)集團對集團所處環(huán)境不適應(yīng)，管理機制不合理、運行機制不健全，對利益相關(guān)者產(chǎn)生威脅以及偏離集團公司管理目標的可能性或者不確定性。

二、企業(yè)集團面臨的風險

企業(yè)集團在我國發(fā)展是在20世紀九十年代，企業(yè)集團面臨著很多風險，主要是外部風險和內(nèi)部風險。外部風險包括企業(yè)集團所處的政治、經(jīng)濟、文化、社會、法律等宏觀環(huán)境以及行業(yè)環(huán)境；內(nèi)部風險涉及到企業(yè)集團的并購、結(jié)構(gòu)、權(quán)責、協(xié)同效應(yīng)、集團管控模式、人力和文化、公司治理風險等。

三、企業(yè)集團風險形成機理分析