一、生產(chǎn)方企業(yè)的利弊分析

生產(chǎn)方企業(yè)的好處

相對(duì)于購買方而言，供給方處于相對(duì)被動(dòng)的地位，然而，采用OEM方式仍然是有利可圖的。

1.進(jìn)入國際市場(chǎng)，參與國際競(jìng)爭(zhēng)

近年來，國內(nèi)家電等行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，市場(chǎng)趨于飽和，某些國內(nèi)制造企業(yè)為了能開拓市場(chǎng)，而為國外品牌做代工。增強(qiáng)了企業(yè)的全球意識(shí)。

2.規(guī)模生產(chǎn),降低成本

一、中國商品低價(jià)出口的原因

(一)中國貿(mào)易出口結(jié)構(gòu)的制約和中國貿(mào)易出口經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不成熟

中國對(duì)外貿(mào)易的貿(mào)易結(jié)構(gòu)比較單一,出口規(guī)模以量取勝,其中多以小商品和手工密集型產(chǎn)品等勞動(dòng)力產(chǎn)品為主。例如紡織品,小家電,小型手工藝品等等。產(chǎn)品科技含量低,成本低廉,依靠低價(jià)出口來獲取貿(mào)易利潤。我國目前的貿(mào)易出口結(jié)構(gòu),依舊是高科技產(chǎn)品出口比重低,主要依靠紡織品和其他勞動(dòng)力產(chǎn)品的出口來獲取貿(mào)易順差。一些地方政府,片面追求經(jīng)濟(jì)的增長,給予企業(yè)優(yōu)惠政策以鼓勵(lì)企業(yè)出口商品。令很多企業(yè)盲目生產(chǎn)勞動(dòng)力和生產(chǎn)成本低廉的商品,依托政府的優(yōu)惠政策,依靠低價(jià)出口商品,謀取利潤。

(二)中國勞動(dòng)力成本低廉,企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本極低

改革開放以來,中國大量的農(nóng)村剩余勞動(dòng)力大批地涌向沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū),而這些地區(qū)也正是中國出口貿(mào)易最為發(fā)達(dá)的地區(qū)。在商品生產(chǎn)中,勞動(dòng)力成本低廉,甚至有些勞動(dòng)力平均每人每天僅僅只有幾塊錢的工資,幾乎為零的商品成本,為出口企業(yè)低價(jià)出口商品,提供了強(qiáng)大的生產(chǎn)后盾,使他們?cè)谝欢〞r(shí)期的出口貿(mào)易中占有了絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)。

(三)中國企業(yè)的發(fā)展受到了自身發(fā)展理念的制約

論文關(guān)鍵詞：出口，低價(jià)競(jìng)銷，貧困增長

論文摘要：勞動(dòng)密集優(yōu)勢(shì)是我國的靜態(tài)比較優(yōu)勢(shì)，改革開放20多年，我們已經(jīng)充分發(fā)揮了這個(gè)優(yōu)勢(shì)。這樣的靜態(tài)比較優(yōu)勢(shì)，潛力已經(jīng)不大。我國出口行業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)低價(jià)競(jìng)銷現(xiàn)象。本文主要分析了出口企業(yè)低價(jià)競(jìng)銷的原因及對(duì)策。

一、我國外貿(mào)出口低價(jià)競(jìng)銷的成因

勞動(dòng)密集優(yōu)勢(shì)是我國的靜態(tài)比較優(yōu)勢(shì)，改革開放20多年，我們已經(jīng)充分發(fā)揮了這個(gè)優(yōu)勢(shì)：我國的出口中，制成品占80%，其中勞動(dòng)密集型產(chǎn)品占一半。這樣的靜態(tài)比較優(yōu)勢(shì)，潛力已經(jīng)不大。目前，我國很多出口行業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)低價(jià)競(jìng)銷現(xiàn)象，究其原因，主要有：

1、指導(dǎo)我國外貿(mào)出口的基本理論存在局限性

長期以來，指導(dǎo)我國企業(yè)參與國際競(jìng)爭(zhēng)的理論基礎(chǔ)是比較利益學(xué)說，盡管它能夠較好的解釋我國企業(yè)參與對(duì)外貿(mào)易的起因，但隨著時(shí)間的推移卻顯示出很大的局限性。首先，就我國企業(yè)而言，比較優(yōu)勢(shì)一旦形成就產(chǎn)生了難以轉(zhuǎn)向的剛性，從而使已有的比較優(yōu)勢(shì)不斷削弱，制約了出口數(shù)量?jī)?yōu)勢(shì)向利潤優(yōu)勢(shì)的轉(zhuǎn)化。其次，傳統(tǒng)的比較優(yōu)勢(shì)學(xué)說僅僅考慮了成本—價(jià)格因素在國際貿(mào)易中的作用，卻忽視了非價(jià)格因素的重要意義。第三，比較優(yōu)勢(shì)的可行性在理論上值得懷疑，它沒有將技術(shù)創(chuàng)新和邊干邊學(xué)列入分析的視野，依靠大力發(fā)展勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)難以使發(fā)展中國家獲得長期利益，通過這種方式實(shí)現(xiàn)資本積累也難以改變發(fā)展中國家的比較優(yōu)勢(shì)。受比較優(yōu)勢(shì)理論的影響，我國許多出口企業(yè)仍然追求數(shù)量擴(kuò)張的外延型增長模式，從而導(dǎo)致我國企業(yè)出口低價(jià)競(jìng)銷現(xiàn)象的產(chǎn)生。

一、生產(chǎn)方企業(yè)的利弊分析

生產(chǎn)方企業(yè)的好處相對(duì)于購買方而言，供給方處于相對(duì)被動(dòng)的地位，然而，采用OEM方式仍然是有利可圖的。

1.進(jìn)入國際市場(chǎng)，參與國際競(jìng)爭(zhēng)

近年來，國內(nèi)家電等行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，市場(chǎng)趨于飽和，某些國內(nèi)制造企業(yè)為了能開拓市場(chǎng)，而為國外品牌做代工。增強(qiáng)了企業(yè)的全球意識(shí)。

2.規(guī)模生產(chǎn)，降低成本

現(xiàn)代化生產(chǎn)中普遍存在著規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，即隨著產(chǎn)出規(guī)模的擴(kuò)大而呈現(xiàn)出單位成本下降的趨勢(shì)。這可能來自于專業(yè)化分工的深化，固定成本的分?jǐn)?。如果企業(yè)本身就存在這生產(chǎn)能力過剩的情況，成本下降的效果將更加明顯。參與OEM供給，意味著產(chǎn)出規(guī)模的擴(kuò)大，不但增加了產(chǎn)品的銷路，而且降低了成本。

編者按：本文主要從我國規(guī)制低價(jià)競(jìng)銷相關(guān)制度的法律分析；規(guī)制出口貿(mào)易中低價(jià)競(jìng)銷的法律建議進(jìn)行論述。其中，主要包括：商務(wù)部等主管部門為規(guī)制出口貿(mào)易中的低價(jià)競(jìng)銷已經(jīng)采取了許多積極的步驟、出口許可證、我國在出口貿(mào)易領(lǐng)域?yàn)榱硕糁破髽I(yè)低價(jià)競(jìng)銷、出口許可證管理，是一種行政許可行為、出口關(guān)稅、我國正在逐步取消出口退稅和有選擇的加征出口關(guān)稅來規(guī)制出口低價(jià)競(jìng)銷、政府指導(dǎo)價(jià)、依照有關(guān)反壟斷的法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理、必須使國內(nèi)貿(mào)易規(guī)制措施與WTO協(xié)議保持一致、目前由于我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚未真正建立、堅(jiān)持循序漸進(jìn)地建立法律規(guī)制體系等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

商務(wù)部等主管部門為規(guī)制出口貿(mào)易中的低價(jià)競(jìng)銷已經(jīng)采取了許多積極的步驟。如實(shí)施了出口許可證管理，加征了出口關(guān)稅，制訂了《不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)出口行為調(diào)查和處罰規(guī)定（暫行）》（修訂草案）等，這些措施有的已經(jīng)起到了積極的作用，有的還存在很大爭(zhēng)議。因此，本文將從法律規(guī)制角度，對(duì)這些措施逐一加以分析，并嘗試提出一個(gè)解決我國出口貿(mào)易中低價(jià)競(jìng)銷問題的思路。

一、我國規(guī)制低價(jià)競(jìng)銷相關(guān)制度的法律分析

我國目前規(guī)制低價(jià)競(jìng)銷的相關(guān)措施主要有出口許可證、出口關(guān)稅、行政處罰等。

（一）出口許可證

我國在出口貿(mào)易領(lǐng)域?yàn)榱硕糁破髽I(yè)低價(jià)競(jìng)銷，在相關(guān)行業(yè)實(shí)行出口許可證管理。如商務(wù)部等六部委在2006年12月31日了《關(guān)于規(guī)范汽車出口秩序的通知》，對(duì)汽車出口企業(yè)實(shí)行許可證管理，逐步淘汰資質(zhì)差的企業(yè)。

近年來，我國出口保持高速增長，貿(mào)易順差持續(xù)擴(kuò)大，逐步樹立起貿(mào)易大國的全新形象。盡管出口規(guī)模、結(jié)構(gòu)和競(jìng)爭(zhēng)力有了顯著提高和改善，但總體來看，我國出口的高增長主要是依靠“量”的擴(kuò)張實(shí)現(xiàn)的，采取的是建立在內(nèi)部資源消耗和外部資源依賴基礎(chǔ)上的“粗放型”方式。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，不少企業(yè)采取低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的手段爭(zhēng)奪國際市場(chǎng)，不僅造成出口秩序混亂、效益低下，而且還為外國對(duì)我國出口產(chǎn)品實(shí)施反傾銷等貿(mào)易制裁提供了口實(shí)。目前，出口低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)已成為困擾我國對(duì)外貿(mào)易發(fā)展的頑疾，嚴(yán)重制約了出口的可持續(xù)增長。

出口低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)呈蔓延之勢(shì)

隨著外貿(mào)經(jīng)營權(quán)逐步放開，外貿(mào)經(jīng)營主體增多，出口低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)問題日益凸現(xiàn)，并出現(xiàn)了一些新的趨勢(shì)和特點(diǎn)。

（一）低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的出口商品范圍呈擴(kuò)大的態(tài)勢(shì)

（1）原材料及資源性產(chǎn)品出口低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)加劇。一些原材料、礦產(chǎn)品和傳統(tǒng)工藝品等大宗商品出口一直是我國外貿(mào)的優(yōu)勢(shì)領(lǐng)域，我國出口的羊絨、兔毛、生絲、絲織品、淡水珍珠、鉛、鋅、鎢及稀土等產(chǎn)品在國際市場(chǎng)上所占份額達(dá)到了50-90%。外貿(mào)體制改革過程中，我國大宗商品出口的統(tǒng)一經(jīng)營被打破。在地方主義和企業(yè)利益的驅(qū)使下，出現(xiàn)了分散經(jīng)營、多頭對(duì)外、掠奪式開采、抬價(jià)收購、壓價(jià)競(jìng)銷的惡性競(jìng)爭(zhēng)局面，“羊毛大戰(zhàn)”、“蠶絲大戰(zhàn)”此起彼伏。2004年，中國稀土產(chǎn)品出口量是1990年的9倍，而平均價(jià)格卻下降46%。中國淡水珍珠的年產(chǎn)量占全球95%，收入?yún)s不足10%。近年來，國家加強(qiáng)了對(duì)資源產(chǎn)品的出口限制，但并未根除這一領(lǐng)域低價(jià)出口的現(xiàn)象。目前，低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)開始向資源的初加工產(chǎn)品滲透，焦碳、粗鋼等產(chǎn)品放量出口，價(jià)格走低，出口秩序混亂。

（2）紡織服裝等勞動(dòng)密集型行業(yè)仍是出口低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的主要領(lǐng)域。紡織品服裝等勞動(dòng)密集型產(chǎn)品出口是我國貿(mào)易順差的主要來源，但同時(shí)也是低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)最集中的領(lǐng)域。目前，我國出口服裝單價(jià)僅為發(fā)達(dá)國家的1/3，毛紡產(chǎn)品是英國、意大利同類產(chǎn)品價(jià)格的1/8到1/5，印染產(chǎn)品是瑞士同類產(chǎn)品價(jià)格的1/4，絲綢產(chǎn)品是意大利同類產(chǎn)品價(jià)格的1/5，化纖產(chǎn)品是日本同類產(chǎn)品價(jià)格的1/3到1/2。2004年，我國羊毛衫出口的平均價(jià)格約為7美元，2005年下降到了3美元。紡織品出口大省浙江化纖染色布的出口均價(jià)為0.8-0.9美元/米，襪子均價(jià)為每雙0.21美元，領(lǐng)帶均價(jià)為每條1.6美元。另外，在過去10年間，我國皮鞋、布鞋、球類、傘、鬃刷、熱水瓶等6種小商品的出口額增長了約五成，但平均價(jià)格的跌幅卻超過了20%。盡管受原材料勞動(dòng)力、土地成本上升及人民幣升值的影響，今年以來部分紡織品、服裝、玩具等產(chǎn)品的出口價(jià)格有所上漲，但價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)仍是我國勞動(dòng)密集型產(chǎn)品出口的主要競(jìng)爭(zhēng)手段。

一、汽車出口海關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及揭示的問題

自入世以來,我國的汽車出口發(fā)展極為迅速。由海關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),2001年,中國汽車和汽車底盤出口額為19374萬美元,出口數(shù)量為22779輛；到了2005年,中國汽車和汽車底盤出口額已達(dá)到190396萬美元,出口數(shù)量為1084309輛。我國汽車出口總量上看成績(jī)喜人,但細(xì)看下來，情況卻不容樂觀：據(jù)計(jì)算,中國入世五年來汽車和汽車底盤出口數(shù)量增長了46.60倍,而出口額只增長了8.83倍,這與同時(shí)段進(jìn)口額增幅略超出進(jìn)口數(shù)量形成了鮮明的對(duì)比。

這一現(xiàn)象并非小問題：出口量增幅遠(yuǎn)大于出口額是汽車大部分瞄準(zhǔn)低端市場(chǎng)低價(jià)出口統(tǒng)計(jì)上的表現(xiàn)。據(jù)海關(guān)統(tǒng)計(jì)分析顯示，2005年我國整車出口企業(yè)共有1025家，其中出口量在10輛以下的就有600家，出口僅1輛的有185家，近900家企業(yè)的出口額僅占全國整車出口額約10%。隨著中國低價(jià)汽車及零部件的出口，他國逐漸采取反傾銷和關(guān)稅壁壘措施來應(yīng)對(duì)。

二、汽車出口價(jià)格低廉成因分析

低價(jià)的原因自然包括了中國的勞動(dòng)力水平相對(duì)較低，但在全球化背景下，專業(yè)化分工日趨明顯，許多品牌汽車也選擇在勞動(dòng)力成本相對(duì)低的環(huán)境下生產(chǎn)，但同樣高價(jià)出售。這說明，低價(jià)不僅是勞動(dòng)力成本低導(dǎo)致。

汽車出口低價(jià)的另一原因是中國相對(duì)缺乏自主品牌。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，同質(zhì)產(chǎn)品的價(jià)格需求彈性大，顧客對(duì)價(jià)格的變動(dòng)極敏感。生產(chǎn)同質(zhì)產(chǎn)品的廠商為使利潤最大化采取降價(jià)的方案，最終基本只能得到正常利潤，無法獲得超額利潤。目前中國汽車市場(chǎng)自主品牌還屈指可數(shù)，且大部分局限于模仿水平，真正進(jìn)行自主創(chuàng)新開發(fā)出顧客很難找到替代品的汽車的情況還很少。汽車大量的同質(zhì)化使得廠商選擇打價(jià)格戰(zhàn)。

我國外資工業(yè)企業(yè)國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)動(dòng)機(jī)

﹙一﹚出口環(huán)節(jié)是否存在國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)動(dòng)機(jī)從出口環(huán)節(jié)來看，由于我國僅對(duì)極少數(shù)礦產(chǎn)品征收出口關(guān)稅，出口環(huán)節(jié)的國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)將不會(huì)影響關(guān)稅；為了少繳企業(yè)所得稅，企業(yè)會(huì)采取“低價(jià)出口”的策略將利潤轉(zhuǎn)移出去，但這又會(huì)導(dǎo)致母國企業(yè)所得稅的增加。因此，在出口環(huán)節(jié)企業(yè)是否存在國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)動(dòng)機(jī)，可以通過比較我國和投資母國的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)得出結(jié)論。2008年以前，我國對(duì)外資工業(yè)企業(yè)一直實(shí)行以區(qū)域稅收優(yōu)惠為主的鼓勵(lì)政策。按照稅收優(yōu)惠程度，我們把這些外資工業(yè)企業(yè)所在地分為三類，具體適用稅率見表1。2008年以后，外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行25%的基本稅率。我們選取累計(jì)對(duì)華直接投資額最大的國家或地區(qū)，按投資來源地把外資工業(yè)企業(yè)也分為三大類：一類投資來源于美國、日本、英國、法國、德國、加拿大、澳大利亞、荷蘭、意大利、瑞士等發(fā)達(dá)國家；二類投資來源于新加坡、韓國、泰國、馬來西亞、印度尼西亞、菲律賓等新興工業(yè)國家和我國港澳臺(tái)地區(qū)，其中來自港澳臺(tái)地區(qū)的投資總額占全部外資總額的比例接近40%；三類投資來源于維爾京群島、開曼群島、百慕大、薩摩亞和巴拿馬等低稅率避稅地。這三類外資工業(yè)企業(yè)投資母國的企業(yè)所得稅具體稅率如表2所示。具體分析如下：1.投資來源于發(fā)達(dá)國家的一類企業(yè)。除瑞士外，發(fā)達(dá)國家的企業(yè)所得稅稅率都較高，并對(duì)跨國公司的國外所得征收所得稅，其稅率一般都超過30%，高于我國外資企業(yè)的實(shí)際稅率，且發(fā)達(dá)國家一般與我國都簽訂了避免雙重征稅的協(xié)定，實(shí)行免稅法或者抵免法。在我國企業(yè)所得稅法改革前后，除投資母國為瑞士的外資工業(yè)企業(yè)在適用24%、30%和25%稅率時(shí)存在通過“低價(jià)出口”的避稅動(dòng)機(jī)外，來自發(fā)達(dá)國家的企業(yè)都不存在向外轉(zhuǎn)移利潤的避稅動(dòng)機(jī)。2.投資來源于新興工業(yè)國家或地區(qū)的二類企業(yè)。2008年之前，對(duì)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)等一類地區(qū)的企業(yè)來說，均不存在“低價(jià)出口”的避稅動(dòng)機(jī)。對(duì)設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的企業(yè)來說，在“兩免三減半”優(yōu)惠到期前，不存在“低價(jià)出口”的避稅動(dòng)機(jī)；優(yōu)惠到期后，只有投資來源于新加坡和港澳地區(qū)的企業(yè)存在“低價(jià)出口”的避稅動(dòng)機(jī)。對(duì)設(shè)在其他地區(qū)的企業(yè)來說，在“兩免三減半”優(yōu)惠到期前，均不存在“低價(jià)出口”的避稅動(dòng)機(jī)；優(yōu)惠到期后，除了投資來源于菲律賓和印度尼西亞的企業(yè)之外，其余二類企業(yè)都有“低價(jià)出口”的避稅動(dòng)機(jī)。2008年以后，則只有投資來源于新加坡和港澳地區(qū)的企業(yè)存在直接避稅的動(dòng)機(jī)。3.投資來源于避稅港地區(qū)的三類企業(yè)。避稅港地區(qū)實(shí)行零所得稅或極低的象征性所得稅，且不同的避稅港有不同的優(yōu)惠稅制，企業(yè)可選擇適合的避稅地區(qū)轉(zhuǎn)移利潤。理論上，投資來源于避稅港地區(qū)的三類企業(yè)都應(yīng)當(dāng)有“低價(jià)出口”的避稅動(dòng)機(jī)。﹙二﹚進(jìn)口環(huán)節(jié)是否存在國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)動(dòng)機(jī)從進(jìn)口環(huán)節(jié)來看，國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)也會(huì)影響企業(yè)的進(jìn)口關(guān)稅和企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。一方面，企業(yè)為了少繳關(guān)稅，會(huì)采取“低價(jià)進(jìn)口”的策略，即壓低從國外關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)口的產(chǎn)品價(jià)格，但“低價(jià)進(jìn)口”會(huì)降低外資企業(yè)的進(jìn)口成本，增加其利潤而多繳企業(yè)所得稅。另一方面，為了少繳企業(yè)所得稅，企業(yè)會(huì)采取“高價(jià)進(jìn)口”策略，但又會(huì)導(dǎo)致關(guān)稅負(fù)擔(dān)增加。下面以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后總利潤最大化為目標(biāo)，建立一個(gè)簡(jiǎn)單模型來進(jìn)行具體分析。假設(shè)B為我國外資工業(yè)企業(yè)，A為其國外的母公司，A向B出口中間產(chǎn)品；一單位產(chǎn)成品僅需要一單位中間產(chǎn)品；模型中只考慮企業(yè)所得稅和關(guān)稅，不考慮其他稅費(fèi)；改變中間產(chǎn)品進(jìn)口價(jià)格并不影響B(tài)公司的銷售價(jià)格決策和產(chǎn)品銷售量。設(shè)定：PA為A企業(yè)生產(chǎn)該中間產(chǎn)品的單位成本；PO為B企業(yè)從A企業(yè)進(jìn)口中間產(chǎn)品的正常價(jià)格；Q為B企業(yè)進(jìn)口中間產(chǎn)品的數(shù)量；PB為B企業(yè)銷售產(chǎn)成品的價(jià)格；r為我國關(guān)稅稅率；TA為A國企業(yè)所得稅稅率；TB為我國企業(yè)所得稅稅率。則可以求出：A公司的稅后利潤為：﹙P0−PA﹚×Q×﹙1−TA﹚﹙1﹚B公司的稅后利潤為：﹙PB−PO−POr﹚×Q×﹙1−TB﹚﹙2﹚稅后總利潤為：R=﹙P0−PA﹚×Q×﹙1−TA﹚+﹙PB−PO−POr﹚×Q×﹙1−TB﹚﹙3﹚如果企業(yè)為逃避稅收采用國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略，B企業(yè)從A企業(yè)進(jìn)口中間產(chǎn)品的價(jià)格改變?yōu)镻٭，那么稅后總利潤為：R٭=﹙P٭−PA﹚×Q×﹙1−TA﹚+﹙PB−P٭−P٭r﹚×Q×﹙1−TB﹚﹙4﹚對(duì)公式﹙4﹚和公式﹙3﹚左右分別求差，整理后可得：ΔR=ΔP×Q×［TA−TB+r﹙1−TB﹚］﹙5﹚其中：ΔR=R٭−R，為稅后總利潤的變化量；ΔP=PO−P٭，為產(chǎn)品正常進(jìn)口價(jià)格與國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)后進(jìn)口價(jià)格的差。企業(yè)國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)的目標(biāo)應(yīng)該是使得ΔR=R٭−R>0，若TA−TB+r﹙1−TB﹚>0，則企業(yè)應(yīng)該通過國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)使得ΔP=PO−P٭>0，這時(shí)企業(yè)存在“低價(jià)進(jìn)口”以逃避我國關(guān)稅的動(dòng)機(jī)；若TA−TB+r﹙1−TB﹚<0，則企業(yè)應(yīng)該通過國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)使得ΔP=PO−P٭<0，這時(shí)企業(yè)存在“高價(jià)進(jìn)口”以逃避我國企業(yè)所得稅的動(dòng)機(jī)；若TA−TB+r﹙1−TB﹚等于或接近于0，則企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)該不存在國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)動(dòng)機(jī)，因?yàn)閲H轉(zhuǎn)讓定價(jià)也存在成本。下面我們結(jié)合TA、TB及r的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。隨著經(jīng)濟(jì)全球化及入世程度加深，我國的關(guān)稅稅率逐漸降低，從1992年的43.2%下降到2010年的9.8%，且在具體實(shí)施中還另有減免措施，因而實(shí)際關(guān)稅稅率并不高，從而使TA−TB+r﹙1−TB﹚值逐漸變小﹙參見表3和表4﹚。對(duì)上述三類外資工業(yè)企業(yè)國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)動(dòng)機(jī)分析如下：1.投資來源于發(fā)達(dá)國家的一類企業(yè)。從TA−TB+r﹙1−TB﹚的具體值來看，在2008年企業(yè)所得稅改革前后，除了適用30%稅率的投資來源于瑞士的企業(yè)外，其余的企業(yè)母國所得稅稅率都高于或等于我國的所得稅稅率，TA−TB≥0，TA−TB+r﹙1−TB﹚>0，因而企業(yè)存在“低價(jià)進(jìn)口”以逃避我國關(guān)稅的動(dòng)機(jī)。2.投資來源于新興工業(yè)國家或地區(qū)的二類企業(yè)。2008年前，設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)等一類地區(qū)的企業(yè)均存在“低價(jià)進(jìn)口”以逃避我國關(guān)稅的動(dòng)機(jī)；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的企業(yè)，除投資來源于澳門地區(qū)的企業(yè)在2004年至2007年存在“高價(jià)進(jìn)口”以逃避我國企業(yè)所得稅的動(dòng)機(jī)外，其余均存在“低價(jià)進(jìn)口”以逃避我國關(guān)稅的動(dòng)機(jī)；設(shè)在其他地區(qū)的企業(yè)，除了投資來源于新加坡和港澳地區(qū)的企業(yè)在“兩免三減半”到期后存在“高價(jià)進(jìn)口”以逃避我國企業(yè)所得稅的動(dòng)機(jī)外，其余均存在“低價(jià)進(jìn)口”以逃避我國關(guān)稅的動(dòng)機(jī)。2008年后，只有投資來源于港澳地區(qū)的企業(yè)存在“高價(jià)進(jìn)口”以逃避我國企業(yè)所得稅的動(dòng)機(jī)，其余則存在“低價(jià)進(jìn)口”以逃避我國關(guān)稅的動(dòng)機(jī)。3.投資來源于避稅港地區(qū)的三類企業(yè)。2008年前，全部企業(yè)在兩年免稅期間、一類地區(qū)的企業(yè)在三年減半征收期間、設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的企業(yè)在2001年減半征收期間均存在“低價(jià)進(jìn)口”以逃避我國關(guān)稅的動(dòng)機(jī)，其余均存在“高價(jià)進(jìn)口”以逃避我國企業(yè)所得稅的動(dòng)機(jī)。2008年后，企業(yè)存在“高價(jià)進(jìn)口”以逃避我國企業(yè)所得稅的動(dòng)機(jī)。﹙三﹚通過國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行“三角避稅”的可能性分析由以上分析可以看出，投資來源于發(fā)達(dá)國家和新興工業(yè)國家或地區(qū)的外資工業(yè)企業(yè)，在多數(shù)情況下均不存在通過從投資母國的關(guān)聯(lián)企業(yè)“低價(jià)出口”和“高價(jià)進(jìn)口”的國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)以逃避我國企業(yè)所得稅的動(dòng)機(jī)。而由于避稅港地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率幾乎為0，投資來源于避稅港地區(qū)的企業(yè)幾乎都可以通過“低價(jià)出口”和“高價(jià)進(jìn)口”來逃避我國企業(yè)所得稅而獲利。在這種情況下，發(fā)達(dá)國家和新興工業(yè)國家或地區(qū)的跨國公司無法通過“直接避稅”方式達(dá)到滿意的避稅效果，就可能在百慕大、維爾京群島、開曼群島、薩摩亞和巴拿馬等避稅港設(shè)立關(guān)聯(lián)公司，把避稅港的關(guān)聯(lián)公司作為簿記中心，負(fù)責(zé)簽訂虛擬合同和進(jìn)行賬務(wù)處理，從而把投資母國和東道國的利潤都集中到避稅港，實(shí)現(xiàn)全球利潤最大圖1跨國公司國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)“三角避稅”模式圖化，這種模式被稱為“三角避稅”﹙見圖1﹚。理論上講，我國外資工業(yè)企業(yè)利用避稅港地區(qū)來進(jìn)行“三角避稅”的動(dòng)機(jī)應(yīng)該明顯。隨著跨國公司對(duì)華投資增加，我國外資企業(yè)的進(jìn)出口額也不斷增加。從1998年開始，我國外資企業(yè)的進(jìn)口額占全國進(jìn)口總額的比率超過50%；從2001年開始，其出口額占全國出口總額的比率也超過了50%。為了探討我國外資企業(yè)是否存在“三角避稅”的動(dòng)機(jī)，下面實(shí)證考察我國進(jìn)出口的國別或地區(qū)的結(jié)構(gòu)和投資來源的國別或地區(qū)結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系，并驗(yàn)證其是否顯著受到稅率等因素的影響。1.模型及假設(shè)由于面板數(shù)據(jù)模型的變量取值都帶有時(shí)間序列和橫截面的兩重性，為分析我國外資工業(yè)企業(yè)進(jìn)出口是否存在明顯的通過國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)現(xiàn)“三角避稅”的動(dòng)機(jī)，筆者選擇了解釋變量包括反映是否有實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)的對(duì)華投資額FDI、反映市場(chǎng)規(guī)模的GDP、企業(yè)所得稅CTAX和關(guān)稅TAR的面板數(shù)據(jù)模型，并假設(shè)我國外資工業(yè)企業(yè)“三角避稅”動(dòng)因明顯。根據(jù)假設(shè)，企業(yè)國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式主要不是通過與母公司或投資國的關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行直接業(yè)務(wù)往來，而是與避稅港的關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行間接業(yè)務(wù)往來。因而其與我國的進(jìn)出口貿(mào)易額不受其對(duì)華投資額FDI及反映其市場(chǎng)規(guī)模大小的GDP的影響，而只顯著地受企業(yè)所得稅稅率的影響；對(duì)于“三角避稅”動(dòng)因不明顯的投資來源國或地區(qū)，實(shí)證結(jié)果應(yīng)剛好相反。具體模型如下：IMEXP=C+β1FDI+β2GDP+β3CTAX+β4TAR+ε﹙6﹚其中，IMEXP為投資來源國或地區(qū)與中國的進(jìn)出口總額，F(xiàn)DI為對(duì)華直接投資額，GDP為投資來源國或地區(qū)的國內(nèi)生產(chǎn)總值，CTAX、TAR分別為投資來源國或地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率和關(guān)稅稅率。2.數(shù)據(jù)選取從《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》中選取1999年~2008年的數(shù)據(jù)，研究在我國外商直接投資額排名前24位的國家和地區(qū)各年與我國的進(jìn)出口總額﹙百萬美元﹚IMEXP、對(duì)華投資額﹙FDI﹚、當(dāng)年該國的GDP、企業(yè)所得稅率CTAX、關(guān)稅率TAR之間的關(guān)系。這24個(gè)國家和地區(qū)具體包括10個(gè)發(fā)達(dá)國家，9個(gè)新興工業(yè)國家和地區(qū)以及5個(gè)避稅港。根據(jù)2000年6月26日經(jīng)合組織的《認(rèn)定和消除有害稅收行為的進(jìn)程》報(bào)告，本模型涉及的5個(gè)避稅港均屬于沒有實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)的避稅地。因而將我國累計(jì)實(shí)際直接投資額排前24位的國家和地區(qū)分為兩組：第一組包括美國、加拿大、英國、德國、法國、意大利、瑞士、荷蘭、中國香港、中國臺(tái)灣、中國澳門、日本、韓國、新加坡、馬來西亞、泰國、印度尼西亞、菲律賓和澳大利亞；第二組包括開曼群島、百慕大、薩摩亞、巴拿馬、維爾京群島。分別利用模型﹙6﹚檢驗(yàn)來自各投資來源國或地區(qū)的FDI是否存在“三角避稅”動(dòng)機(jī)。3.實(shí)證結(jié)果﹙1﹚隨機(jī)效應(yīng)模型和固定效應(yīng)模型檢驗(yàn)結(jié)果﹙見表5﹚根據(jù)表5和表6的數(shù)據(jù)分析結(jié)果，對(duì)于第一組的國家或地區(qū)來說，被解釋變量IMEXP和解釋變量FDI在5%的顯著性水平下正相關(guān)，F(xiàn)DI對(duì)其進(jìn)出口有顯著的正影響，其對(duì)中國的投資額每增加100萬美元，就增加47萬美元的進(jìn)出口總額。除被解釋變量CTAX外，各變量的系數(shù)都通過了5%的顯著性檢驗(yàn)。該結(jié)果表明，投資來源國家或地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率高低并未對(duì)其與中國的進(jìn)出口總額產(chǎn)生顯著影響；而一國對(duì)華投資額越大、國內(nèi)生產(chǎn)總值越大或關(guān)稅稅率越小，其與我國的進(jìn)出口貿(mào)易額也越大。根據(jù)假設(shè)，投資來源于這些國家或地區(qū)的外資工業(yè)企業(yè)應(yīng)該是直接與我國進(jìn)行進(jìn)出口貿(mào)易，其通過避稅港實(shí)現(xiàn)“三角避稅”的證據(jù)不明顯。對(duì)于第二組的5個(gè)避稅港來說，其進(jìn)出口總額與對(duì)華投資額并不顯著相關(guān)，除被解釋變量IMEXP﹙−1﹚外，各變量系數(shù)都不能通過10%水平下的顯著性檢驗(yàn)。該結(jié)果表明，5個(gè)避稅港與中國進(jìn)出口總額均未明顯受到其對(duì)華投資額、國內(nèi)生產(chǎn)總值等因素的影響，它們與中國的進(jìn)出口貿(mào)易可能存在自身的特點(diǎn)。如目前在維爾京群島上注冊(cè)的80多萬家企業(yè)中，有30多萬家系中國人開辦，它們與中國的進(jìn)出口貿(mào)易可能還存在著中資企業(yè)的避稅動(dòng)機(jī)。

我國外資工業(yè)企業(yè)國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)的非稅動(dòng)機(jī)

﹙一﹚合資合作企業(yè)中的外方侵占中方利潤外商對(duì)華投資最初以中外合資和合作的方式為主。2000年后，外商獨(dú)資比例逐漸超過50%，成為最主要的投資方式。據(jù)商務(wù)部的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，近年來我國外商直接投資項(xiàng)目和實(shí)際投資額中，以合資企業(yè)和合作企業(yè)形式的投資比例仍占20%。國內(nèi)學(xué)者樂為和陳潔﹙2004﹚［18］的研究則認(rèn)為，在華投資的跨國公司在共有股權(quán)企業(yè)中的股權(quán)比重是其轉(zhuǎn)讓定價(jià)的重要原因，其國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)動(dòng)機(jī)的強(qiáng)弱與股權(quán)份額呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。下面通過建模來探討合資或合作企業(yè)是否存在侵占中方利潤的動(dòng)機(jī)。設(shè)母公司A所在國或地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為TA，國內(nèi)子公司B的企業(yè)所得稅實(shí)際稅率為TB，名義稅率為Tb，當(dāng)年B公司產(chǎn)生的合理利潤為R，為侵吞本應(yīng)屬于中方的稅后利潤而利用國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移出去的利潤為r，母公司A占有子公司B的股權(quán)份額為k。由于企業(yè)將利潤轉(zhuǎn)移出去有“低價(jià)出口”和“高價(jià)進(jìn)口”兩種方式，從利潤最大化出發(fā)，這里不考慮關(guān)稅因素的影響，只分析“低價(jià)出口”這種不會(huì)引起關(guān)稅增加的情況。下面把母公司A所在地分為兩類，一類是對(duì)在我國所得實(shí)行免稅法的國家或地區(qū)，另一類是對(duì)在我國所得實(shí)行抵免法和稅收饒讓抵免法的國家或地區(qū)，分別分析這些國家或地區(qū)的母公司在對(duì)華投資過程中以集團(tuán)稅后利潤最大化為目標(biāo)的國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)決策。1.對(duì)在我國所得實(shí)行免稅法的國家或地區(qū)的母公司的國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)決策對(duì)在我國的投資所得實(shí)行免稅法的國家和地區(qū)有德國、法國、新加坡、中國臺(tái)灣、中國香港等，母公司A在國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)前從子公司B獲得的稅后利潤為：R×﹙1−TB﹚×k﹙7﹚國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)后母公司A從子公司B獲得的稅后利潤為：r×﹙1−TA﹚+﹙R−r﹚×﹙1−TB﹚×k﹙8﹚實(shí)施國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)后的稅后利潤應(yīng)大于此前的稅后利潤，即有：r×﹙1−TA﹚+﹙R−r﹚×﹙1−TB﹚×k>R×﹙1−TB﹚×k﹙9﹚公式﹙9﹚可轉(zhuǎn)換為：k<﹙1−TA﹚/﹙1−TB﹚﹙10﹚下面結(jié)合TA、TB的實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算分析，計(jì)算結(jié)果如表7所示。2008年之前，合資或合作企業(yè)在剛開始盈利的兩年免稅期間，通過國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)獲利的股權(quán)比例要求最嚴(yán)格，中德、中法、中新及港資和臺(tái)資的合資或合作企業(yè)中，外方和港臺(tái)方所占股權(quán)比例必須分別小于62%、67%、80%、84%和75%，母公司才能通過國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)獲利。隨著適用稅率的提高，股權(quán)比例要求的上限也逐步提高?！皟擅馊郎p半”優(yōu)惠期結(jié)束后，新加坡、香港在沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)投資的合資或合作企業(yè)不存在股權(quán)比例要求，新加坡、香港和臺(tái)灣在三類其他地區(qū)投資的合資或合作企業(yè)也不存在股權(quán)比例要求，均可通過國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)獲利。2008年之后，中德合資或合作企業(yè)中，只要德方所占股權(quán)比例小于82%，就可通過國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)獲利；中法合資或合作企業(yè)中只要法方所占股權(quán)比例小于89%，也可通過國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)獲利；而中新合資或合作企業(yè)、臺(tái)資企業(yè)和港資企業(yè)則不再存在股權(quán)比例要求，均可通過國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)獲利。2.對(duì)在我國所得實(shí)行稅收抵免和饒讓抵免的國家的母公司的國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)決策英國、日本、加拿大、韓國和澳大利亞等國對(duì)在我國投資所得實(shí)行稅收抵免和饒讓抵免。其一般做法是：對(duì)國外子公司稅后所得均按照子公司所在國的企業(yè)所得稅的名義稅率進(jìn)行抵免。2008年前，我國外資企業(yè)所得稅名義稅率為33%，2008年后為25%。其中，美國對(duì)在我國投資所得實(shí)行稅收抵免，但不實(shí)行饒讓抵免。母公司A在國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)前從子公司B獲得的利潤為：R×﹙1−TB﹚×k×［1−﹙TA−Tb﹚］﹙11﹚母公司A在國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)后從子公司B獲得的利潤為：r×﹙1−TA﹚+﹙R−r﹚×﹙1−TB﹚×k×［1−﹙TA−Tb﹚］﹙12﹚要使國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)后的利潤大于轉(zhuǎn)讓定價(jià)前的利潤，則：r×﹙1−TA﹚+﹙R−r﹚×﹙1−TB﹚×k×［1−﹙TA−Tb﹚］>R×﹙1−TB﹚×k×［1−﹙TA−Tb﹚］﹙13﹚上式可轉(zhuǎn)換為：k<﹙1−TA﹚/［﹙1−TB﹚×﹙1+Tb−TA﹚］﹙14﹚下面結(jié)合TA、TB及Tb的實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算分析，計(jì)算結(jié)果如表8所示。2008年之前，由于美國對(duì)來源于我國的投資所得不實(shí)行稅收饒讓抵免，因此中美合資或合作企業(yè)中只要美方所占股權(quán)比例低于94%，都可以通過國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)獲利。在剛開始盈利的頭兩年免稅期間，中英、中日、中加、中澳和中韓的合資或合作企業(yè)在外方所占股權(quán)比例分別小于70%、65%、66%、70%和72%時(shí)，母公司都能通過國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)獲利。隨著適用稅率的提高，股權(quán)比例要求的上限也逐步提高。中美合資或合作企業(yè)在免稅期間不存在股權(quán)比例要求，在三類其他地區(qū)設(shè)立的中英、中澳和中韓合資或合作企業(yè)在“兩免三減半”優(yōu)惠期結(jié)束后也不存在股權(quán)比例要求，均可通過國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)獲利。2008年后，中美、中英、中日、中加、中澳和中韓合資或合作企業(yè)在外方所占股權(quán)比例分別小于95%、98%、95%、97%、98%和99%時(shí)，均可通過國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)獲利。從上面的分析可以看出，只要中外合資或合作企業(yè)中的外方所占股權(quán)比例符合一定條件，外方股東都可以通過國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)侵占本應(yīng)屬于中方的稅后利潤，通過逃避中國企業(yè)所得稅而獲利。在我國合資或合作企業(yè)的管理實(shí)務(wù)中，由于中方存在多重委托及信息不對(duì)稱等問題，對(duì)外方的監(jiān)督較弱，給外方實(shí)施國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)提供了機(jī)會(huì)。而從股權(quán)結(jié)構(gòu)的變化來看，越來越多的外商采取增資擴(kuò)股等方式控股經(jīng)營，控制企業(yè)的進(jìn)出口定價(jià)權(quán)，使其能通過國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)將利潤轉(zhuǎn)移出去。﹙二﹚規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)也是我國外資工業(yè)企業(yè)國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)的動(dòng)機(jī)之一。世界各國都在鑄造和使用本國貨幣，而且?guī)胖狄话愣荚诤苄〉姆葍?nèi)波動(dòng)，但對(duì)于擁有上億甚至上百億美元資產(chǎn)的跨國公司而言，這種波動(dòng)卻可能會(huì)對(duì)公司資產(chǎn)價(jià)值和經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生巨大影響。因此，如何規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)跨國公司必須解決的重要問題。一般的做法是，如果跨國公司預(yù)期某種貨幣會(huì)貶值，則會(huì)讓下屬子公司與投資于該東道國的子公司之間進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，通過購銷貨物、資金借貸、無形資產(chǎn)交易與勞務(wù)服務(wù)等國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式，把資金從貨幣貶值的國家轉(zhuǎn)移到幣值較為穩(wěn)定或是預(yù)期貨幣會(huì)升值的國家。改革開放以來，我國人民幣匯率的波動(dòng)比較明顯。1980年到1994年，我國實(shí)行的是雙重匯率制度，人民幣兌美元匯率從1.498持續(xù)貶值到8.619；1994年到2004年，人民幣與美元非正式掛鉤，匯率在8.27到8.28窄幅范圍內(nèi)浮動(dòng)，匯率基本保持穩(wěn)定；從2005年中期開始，我國開始實(shí)行以市場(chǎng)供求為基礎(chǔ)、參考一籃子貨幣進(jìn)行有調(diào)節(jié)、有管理的浮動(dòng)匯率制度，人民幣總體逐漸升值，但每個(gè)月的匯率仍有波動(dòng)，而這對(duì)跨國公司的大宗交易量和交易額會(huì)產(chǎn)生一定的影響。近年來，美國多次通過制裁法案干涉中國匯率，對(duì)人民幣升值施壓，遭到我國堅(jiān)決反對(duì)。加之我國貨幣還不能完全自由兌換，外資企業(yè)缺少了規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)的工具，因而外資企業(yè)就會(huì)采用國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式來繞開我國的外匯管制，將利潤匯出國外。﹙三﹚規(guī)避國內(nèi)社會(huì)政策風(fēng)險(xiǎn)東道國政治與政策的穩(wěn)定性是跨國公司進(jìn)行海外投資時(shí)必須考慮的重要因素，政權(quán)的更迭或是政策的重大變化，均可能對(duì)跨國公司的子公司造成嚴(yán)重影響。為應(yīng)對(duì)政策風(fēng)險(xiǎn)，跨國公司就可能通過國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式來規(guī)避子公司所在國的社會(huì)政策風(fēng)險(xiǎn)。其一般做法是：當(dāng)外資企業(yè)預(yù)期到東道國的政策將發(fā)生變化，且可能會(huì)危及到公司的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，外資企業(yè)就會(huì)與國外關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行交易，通過購銷貨物、資金借貸、無形資產(chǎn)交易與勞務(wù)服務(wù)等國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式，把公司資金轉(zhuǎn)移到社會(huì)政策環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定的關(guān)聯(lián)公司所在國。改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長，投資的硬環(huán)境和軟環(huán)境都有了較大的改善，但國際政治環(huán)境復(fù)雜，國際反華勢(shì)力捏造“中國威脅論”，并存在中日政治摩擦、中美貿(mào)易摩擦、臺(tái)海局勢(shì)、南海爭(zhēng)端等問題，這些都可能導(dǎo)致外資企業(yè)通過國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移資金，以規(guī)避社會(huì)政策風(fēng)險(xiǎn)。再加上我國處于改革的進(jìn)程中，部分政策存在不穩(wěn)定性，一些地方政府管理缺乏透明度，也會(huì)使外資企業(yè)通過國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤。

1.投資來自歐美和日本等發(fā)達(dá)國家的外資工業(yè)企業(yè)通過“高價(jià)進(jìn)口”和“低價(jià)出口”方式向外轉(zhuǎn)移利潤直接逃避我國企業(yè)所得稅的動(dòng)機(jī)不強(qiáng)，但具有通過“低價(jià)進(jìn)口”方式逃避我國關(guān)稅的動(dòng)機(jī)，這一動(dòng)機(jī)隨著我國近年來進(jìn)口關(guān)稅水平的降低而減弱。“低價(jià)進(jìn)口”會(huì)增加我國企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)，而2008年后一類、二類地區(qū)所得稅稅率提高，使這些地區(qū)的企業(yè)“低價(jià)進(jìn)口”的動(dòng)機(jī)減弱，投資于三類地區(qū)的企業(yè)則由于所得稅稅率降低而使這一動(dòng)機(jī)增強(qiáng)。2.投資來源于新興工業(yè)國家和地區(qū)的外資工業(yè)企業(yè)，2008年以前大多存在“低價(jià)進(jìn)口”以逃避我國關(guān)稅的動(dòng)機(jī)；2008年以后，投資來源于港澳地區(qū)的企業(yè)存在“高價(jià)進(jìn)口”以逃避我國企業(yè)所得稅的動(dòng)機(jī)，其余企業(yè)則存在以“低價(jià)進(jìn)口”逃避我國關(guān)稅的動(dòng)機(jī)。2008年以前，新加坡和港澳地區(qū)投資于二類地區(qū)的企業(yè)和投資于三類地區(qū)的大部分企業(yè)在“兩免三減半”優(yōu)惠到期后，存在“低價(jià)出口”轉(zhuǎn)移利潤以逃避我國企業(yè)所得稅的動(dòng)機(jī)；2008年以后，只有投資來源于新加坡和港澳地區(qū)的企業(yè)存在這一動(dòng)機(jī)。3.投資來源于維爾京群島、開曼群島等避稅港的外資工業(yè)企業(yè)，存在通過“高價(jià)進(jìn)口”和“低價(jià)出口”以逃避我國企業(yè)所得稅的動(dòng)機(jī)。但投資來源于其他國家和地區(qū)的外資工業(yè)企業(yè)通過避稅港實(shí)施國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行“三角避稅”的證據(jù)不明顯，原因可能是近年來各國出于本國稅收利益，紛紛進(jìn)行“反避稅”立法，加強(qiáng)針對(duì)通過“避稅港”進(jìn)行避稅的審計(jì)和國際合作。4.近年來，仍有20%左右的外資工業(yè)企業(yè)采取合資或合作的方式進(jìn)行投資，并通常由外資控股經(jīng)營。在這種情況下，只要外方持股小于一定比例，且擁有進(jìn)出口定價(jià)權(quán)，就可以通過“低價(jià)出口”的方式侵吞本應(yīng)屬于中方的稅后利潤而獲利，這種可能性在2008年所得稅改革之后進(jìn)一步增大。5.我國的匯率制度一直在不斷進(jìn)行改革，匯率存在波動(dòng)，加之目前我國貨幣還不能完全自由兌換，外資企業(yè)缺少規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)的工具。此外，長期以來我國對(duì)于外商匯回其投資利潤有著嚴(yán)格的時(shí)間限定，這些均會(huì)導(dǎo)致外資企業(yè)盡可能通過國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)將利潤轉(zhuǎn)移出去，以避免匯率變動(dòng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。6.外資企業(yè)出于對(duì)中國政治穩(wěn)定和政策連續(xù)性的擔(dān)憂，會(huì)通過國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)將利潤轉(zhuǎn)移出去，盡快收回投資，規(guī)避社會(huì)政策風(fēng)險(xiǎn)。中小外資企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，追求短期利益最大化，其規(guī)避政策風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)機(jī)會(huì)更強(qiáng)一些。

本文作者：龍朝暉王妍周麗賢工作單位：中山大學(xué)

▲基金項(xiàng)目：本文為國家自然科學(xué)基金資助項(xiàng)目《基于多重阻擊的企業(yè)自我保護(hù)戰(zhàn)略研究》（70372031）

內(nèi)容摘要：wto的營銷思想就是主張有條件地限制以低價(jià)為核心的營銷戰(zhàn)術(shù)，并力圖引導(dǎo)實(shí)施以差異化為核心的非價(jià)格營銷戰(zhàn)略。從這個(gè)角度審視我國產(chǎn)品在國內(nèi)外市場(chǎng)上的營銷行為，發(fā)現(xiàn)確實(shí)存在誘發(fā)多重阻擊的營銷戰(zhàn)術(shù)缺陷。加強(qiáng)全球營銷管理，公務(wù)員之家，全國公務(wù)員公同的天地實(shí)施創(chuàng)造性營銷戰(zhàn)術(shù)組合，是企業(yè)在共贏開放戰(zhàn)略條件下應(yīng)對(duì)多重阻擊的有效選擇。

關(guān)鍵詞：多重阻擊營銷戰(zhàn)術(shù)差異化營銷組合創(chuàng)新性

改革開放以來，我國產(chǎn)品面臨傾銷、反傾銷、反補(bǔ)貼與保障措施等多重阻擊，此種情況并沒有隨著入世而改變。2002-2005年，我國對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品共發(fā)起31項(xiàng)反傾銷調(diào)查，占全部反傾銷立案(1997-2005)的72%；與此同時(shí)，國外對(duì)我國出口產(chǎn)品共發(fā)起反傾銷、反補(bǔ)貼與保障措施等立案調(diào)查313起，占1978-2005年全部立案總數(shù)的35%。從管理的角度看，與貿(mào)易摩擦有關(guān)的政治、經(jīng)濟(jì)與法律因素，本是企業(yè)必須面對(duì)和適應(yīng)的營銷環(huán)境。而在自由貿(mào)易條件下，如何應(yīng)對(duì)或避免法律糾紛，已經(jīng)成為企業(yè)必須面對(duì)的重要經(jīng)營問題。因此，本文對(duì)我國企業(yè)進(jìn)行營銷戰(zhàn)略分析，力圖提供一種基于全球營銷管理的應(yīng)對(duì)多重阻擊的新視角。

wto對(duì)企業(yè)營銷戰(zhàn)略的基本導(dǎo)向

wto宗旨中的營銷思想。根據(jù)《建立世界貿(mào)易組織協(xié)議》序言的內(nèi)容，可以將wto的宗旨簡(jiǎn)潔地概括為三個(gè)層次：提高生活水平，保障充分就業(yè)、實(shí)際收入和有效需求的持續(xù)增長，在可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上擴(kuò)大商品、服務(wù)的生產(chǎn)與貿(mào)易。從某種意義上說，wto宗旨是自由貿(mào)易環(huán)境下現(xiàn)代營銷思想的高度概括，體現(xiàn)了企業(yè)在自由競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下的基本要求與發(fā)展趨勢(shì)：即企業(yè)需要建立雙贏的營銷觀念，學(xué)會(huì)在自由貿(mào)易條件下的溝通與合作，同時(shí)還要承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。

1國際貿(mào)易中反傾銷條款規(guī)定

《關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定》中反傾銷法規(guī)定：反傾銷（antidumping）是指進(jìn)口國主管當(dāng)局根據(jù)受到損害的國內(nèi)工業(yè)的申訴，按照一定的法律程序?qū)σ缘陀谡r(jià)值的價(jià)格在進(jìn)口國進(jìn)行銷售的、并對(duì)進(jìn)口國生產(chǎn)相似產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè)造成法定損害的外國產(chǎn)品，進(jìn)行立案、調(diào)查和處理的過程和措施。反傾銷是以前的《關(guān)貿(mào)總協(xié)定》和現(xiàn)在的“世界貿(mào)易組織”所承認(rèn)的用以抵制不公平國際貿(mào)易行為的一種措施。

2我國陶瓷遭遇反傾銷現(xiàn)狀

據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，自2001年到今，中國瓷磚相繼遭遇印度、墨西哥、菲律賓、埃及、厄瓜多爾等國的反傾銷措施，部分國家的反傾銷稅率更是高達(dá)200%以上。2001年7月，印度首先對(duì)我國拋光磚反傾銷案展開調(diào)查，國內(nèi)陶瓷企業(yè)應(yīng)訴的只有一家，但僅有的一家企業(yè)卻因?yàn)橛《扔嘘P(guān)法規(guī)不具備應(yīng)訴資格，結(jié)果使我國的陶瓷產(chǎn)品在印度被征收247%的高額關(guān)稅；緊隨印度之后，墨西哥、菲律賓發(fā)現(xiàn)了契機(jī)，相繼對(duì)我國陶瓷實(shí)施反傾銷措施；2003年月，埃及對(duì)從我國進(jìn)口的瓷器餐具采取反傾銷措施，開始征收305%的關(guān)稅，遺憾的是47天無一企業(yè)應(yīng)訴；2005年9月，我國對(duì)菲律賓出口的瓷磚按照高于到岸價(jià)2－3倍的價(jià)格征收關(guān)稅，這一措施給我國對(duì)菲瓷磚出口企業(yè)帶來沉重打擊；2005年11月，韓國在對(duì)我國產(chǎn)瓷磚發(fā)起的反傾銷案中做出初裁，認(rèn)為我國生產(chǎn)的瓷磚對(duì)韓出口構(gòu)成傾銷，建議政府征收7.25%至37.4%的臨時(shí)反傾銷稅。2006年3月，浙江義烏一公司通過商務(wù)部政府網(wǎng)站反映，其對(duì)埃塞俄比亞正常出口的低價(jià)瓷磚被要求追加關(guān)稅。

國外對(duì)我國陶瓷產(chǎn)品出口的反傾銷案件調(diào)查從未間斷過，大量的反傾銷措施嚴(yán)重的影響了我國陶瓷產(chǎn)品的出口。自2005年韓國對(duì)我國出口瓷磚反傾銷立案調(diào)查之后，僅廣東一個(gè)省的瓷磚出口就呈現(xiàn)出明顯的下降趨勢(shì)，2005年1—11月廣東省對(duì)韓國出口瓷磚829萬平方米，價(jià)值2697萬美元，分別比2004年同期下降34%和26%。其中又以釉面磚為主，共計(jì)出口580萬平方米，下降36%，占廣東省對(duì)韓國出口瓷磚的七成。

3我國陶瓷出口反傾銷案件頻繁發(fā)生的原因