摘要戰(zhàn)略成本管理包括從成本角度分析、選擇和優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略和對(duì)成本實(shí)施控制的戰(zhàn)略兩個(gè)層面的內(nèi)容。戰(zhàn)略成本管理存在一個(gè)目標(biāo)體系：第一，降低成本；第二，以成本為杠桿，利用成本與相關(guān)因素之間的關(guān)系，配合企業(yè)盡可能增加利潤(rùn)；第三，通過獲取成本優(yōu)勢(shì)幫助企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)略成本管理的基本思想包括成本的源流管理思想、與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配思想、成本管理方法措施的融入思想和培養(yǎng)職工的成本意識(shí)。戰(zhàn)略成本管理的方法措施體系包括戰(zhàn)略成本分析體系、成本管理的戰(zhàn)略方法措施體系以及成本管理保障措施體系和績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

關(guān)鍵詞戰(zhàn)略；成本；成本管理；成本控制

戰(zhàn)略成本管理的理論和方法正在發(fā)展探討過程之中，其基本理論問題還有待進(jìn)一步研究。本文試圖從企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略角度對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的基本涵義、基本目標(biāo)、基本思想和方法措施體系作些探討。

一、戰(zhàn)略成本管理的涵義

戰(zhàn)略是對(duì)全局的發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展趨向所作的謀劃，是指導(dǎo)全局的計(jì)劃和策略。戰(zhàn)略一經(jīng)確定，將在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)對(duì)未來整體格局的發(fā)展演變起指導(dǎo)作用。在管理理論中，由于對(duì)戰(zhàn)略解釋的側(cè)重點(diǎn)不同，企業(yè)戰(zhàn)略理論可以歸納為競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略學(xué)派、資源配置戰(zhàn)略學(xué)派和目標(biāo)戰(zhàn)略學(xué)派。競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略學(xué)派的基本觀點(diǎn)是，企業(yè)戰(zhàn)略的重點(diǎn)是確定企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，代表人物是哈佛大學(xué)的邁克爾。波特（michaele.porter），其所著《競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略》（1980年）和《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》（1985年）兩書已成為戰(zhàn)略研究的經(jīng)典著作。書中所提出的通用競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略——成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和目標(biāo)聚集戰(zhàn)略已經(jīng)成為競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的經(jīng)典理論。資源配置戰(zhàn)略學(xué)派的基本觀點(diǎn)是，企業(yè)戰(zhàn)略是現(xiàn)有資源和計(jì)劃資源的配置，以及外部環(huán)境相互作用的基本模式，這一觀點(diǎn)的核心是資源配置。目標(biāo)戰(zhàn)略學(xué)派的基本觀點(diǎn)是，企業(yè)戰(zhàn)略的主題是確定和實(shí)施企業(yè)的長(zhǎng)期目的和目標(biāo)，認(rèn)為戰(zhàn)略是由目標(biāo)、意志或目的以及為達(dá)到這些目的而制定的方針、計(jì)劃所構(gòu)成的一種模式。按照戰(zhàn)略的本義來判斷，關(guān)于企業(yè)戰(zhàn)略的上述三類觀點(diǎn)只是這些觀點(diǎn)分別強(qiáng)調(diào)了企業(yè)在不同環(huán)境、不同條件下企業(yè)戰(zhàn)略的不同側(cè)重點(diǎn)，相互之間并無本質(zhì)的差別。在激烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境條件下，能否取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)關(guān)系到企業(yè)的生死存亡，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是影響企業(yè)全局發(fā)展的最核心的問題，企業(yè)戰(zhàn)略的重點(diǎn)自然是確定企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的強(qiáng)度不足以影響到企業(yè)的生存發(fā)展，或者競(jìng)爭(zhēng)均勢(shì)已經(jīng)形成，競(jìng)爭(zhēng)者相互都無法擊敗競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手時(shí)，勵(lì)精圖治，積蓄力量，發(fā)展壯大自己便成為企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)。在此之時(shí)，企業(yè)戰(zhàn)略的重點(diǎn)理所當(dāng)然地轉(zhuǎn)向根據(jù)外部環(huán)境的變化合理配置企業(yè)資源，謀求企業(yè)資源的有效利用方面。確定和實(shí)施企業(yè)的長(zhǎng)期目的和目標(biāo)離不開對(duì)競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展態(tài)勢(shì)的判斷和對(duì)企業(yè)資源配置的考慮，目標(biāo)戰(zhàn)略理論只是抽象掉競(jìng)爭(zhēng)重點(diǎn)或資源利用重點(diǎn)等具體情形而對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略所作的抽象。它們的共同特質(zhì)是都沒有脫離戰(zhàn)略的一般涵義。正因如此，在管理領(lǐng)域，一般將戰(zhàn)略理解為實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期目標(biāo)的方法，一個(gè)單位所應(yīng)用的戰(zhàn)略是為使該單位的技能和資源與在外部環(huán)境中發(fā)現(xiàn)的機(jī)會(huì)相適應(yīng)所作的謀劃。

戰(zhàn)略成本管理包括兩個(gè)層面的內(nèi)容：一是從成本角度分析、選擇和優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略；二是對(duì)成本實(shí)施控制的戰(zhàn)略。前者是企業(yè)戰(zhàn)略中的成本側(cè)面，后者是在前者的基礎(chǔ)上為了提高成本管理的有效性而對(duì)成本管理制度、方法和措施等所進(jìn)行的謀劃。

一、成本及其本質(zhì)

（一）成本本質(zhì)的一般理解

在會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域，成本是一個(gè)發(fā)展變化最大的概念之一。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)認(rèn)為成本是取得資產(chǎn)的代價(jià)，或是生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的支出。這一認(rèn)識(shí)目前普遍為人們所接受。管理會(huì)計(jì)學(xué)則認(rèn)為，成本是實(shí)現(xiàn)一定目標(biāo)未來要付出或承擔(dān)的價(jià)值犧牲，甚至包括在決策過程中可能要放棄相應(yīng)收益的代價(jià)。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在《成本概念與標(biāo)準(zhǔn)》的報(bào)告中給出如下定義：成本是為了實(shí)現(xiàn)一定的目的而付出（或可能要付出的）、用貨幣測(cè)定的價(jià)值犧牲。這一概念充分考慮了成本的內(nèi)涵與外延，概括內(nèi)容相當(dāng)廣泛，且十分抽象，因?yàn)樗粌H僅局限在某個(gè)具體的成本計(jì)算對(duì)象上，而是擴(kuò)展到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的上。它強(qiáng)調(diào)成本是在特定目標(biāo)下將要付出的價(jià)值犧牲，并以此認(rèn)識(shí)為基礎(chǔ)，重整企業(yè)的成本規(guī)程，為企業(yè)的成本控制服務(wù)。同時(shí)，提醒我們?cè)谠O(shè)計(jì)成本計(jì)算程序或?yàn)槌杀竟芾硖峁┓?wù)時(shí)，必須緊緊圍繞著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理目的來展開。

我們注意到，這一定義給出的成本本質(zhì)內(nèi)涵是“價(jià)值犧牲”，無疑是正確的。但是，筆者覺得這一說法過于抽象。價(jià)值是貨幣計(jì)量的結(jié)果和表現(xiàn)，此處的價(jià)值是貨幣計(jì)量什么事物的結(jié)果和表現(xiàn)呢？我們認(rèn)為不管這一事物是什么，它才是成本的本質(zhì)。我們?cè)谄髽I(yè)成本管理中必須認(rèn)清這一事物，才能使成本管理變得具體，其方法的運(yùn)用才會(huì)可靠有效。

馬克思指出：“商品W的價(jià)值，用公式來表示是W=c+v+m.如果我們從這個(gè)價(jià)值中減少剩余價(jià)值m，那么在商品中剩下的只是一個(gè)在生產(chǎn)要素上耗費(fèi)的資本價(jià)值C+V的等價(jià)物或補(bǔ)償價(jià)值——商品價(jià)值的這個(gè)部分，即補(bǔ)償所消耗的生產(chǎn)資料價(jià)值和所使用的勞動(dòng)力價(jià)格的部分，只是補(bǔ)償商品及資本家自身耗費(fèi)用的東西，所以對(duì)資本家來說，這就是商品成本價(jià)格”。這是我們一直信奉的關(guān)于成本本質(zhì)內(nèi)涵的經(jīng)典論述。馬克思從補(bǔ)償角度論述了“資本耗費(fèi)”這一成本范圍。資本耗費(fèi)即成本，只包括C、V兩個(gè)部分。資本主義經(jīng)濟(jì)中的生產(chǎn)成本即生產(chǎn)費(fèi)用，是生產(chǎn)過程中耗費(fèi)的資本，是指商品生產(chǎn)中實(shí)際消耗的不變資本（C）和可變資本（V）所構(gòu)成的價(jià)值，不包括剩余價(jià)值（m）部分。而西方微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，商品的生產(chǎn)成本是指生產(chǎn)活動(dòng)中使用的生產(chǎn)成本，如果活勞動(dòng)社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)耗費(fèi)價(jià)值補(bǔ)償不足，就會(huì)從（m）中加以補(bǔ)償。這一觀點(diǎn)其實(shí)也是從補(bǔ)償角度來認(rèn)識(shí)成本，是馬克思資本耗費(fèi)的延伸和擴(kuò)展，具有明顯的實(shí)用性（實(shí)用主義）。在會(huì)計(jì)中，資本家的資本表現(xiàn)為一種權(quán)益，投入企業(yè)后，總是對(duì)應(yīng)著一定的占用形態(tài)，而表現(xiàn)為資產(chǎn)，因此從占用形態(tài)來說，權(quán)益以資產(chǎn)而存在，然而，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中資本家的權(quán)益不會(huì)被耗費(fèi)，被耗費(fèi)的實(shí)際是資產(chǎn)。因此資本耗費(fèi)從會(huì)計(jì)觀點(diǎn)來看，就是資產(chǎn)的消耗，或者說，資本耗費(fèi)是以資產(chǎn)消耗加以確認(rèn)和計(jì)量的。而資產(chǎn)是一種企業(yè)擁有或可控制的經(jīng)濟(jì)資源。

（二）資源及其企業(yè)觀

【摘要】戰(zhàn)略是理論中一個(gè)較新的課題，在全球化的今天，的成本管理越來越成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的重中之重。本文是從企業(yè)成本管理的角度出發(fā)，由戰(zhàn)略成本管理的概念及內(nèi)涵入手，初步探討了戰(zhàn)略成本管理的基本思想及成本管理的特點(diǎn)，并簡(jiǎn)要分析了構(gòu)成戰(zhàn)略成本管理的基本框架為價(jià)值鏈分折、戰(zhàn)略定位分析、成本動(dòng)因分析。特別是這其中成本動(dòng)因分析對(duì)目前的企業(yè)經(jīng)營(yíng)最為重要。本文著重從結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因及執(zhí)行性成本動(dòng)因兩個(gè)方面做了深入闡述并提出了相應(yīng)的成本決策。期望可以給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和決策者以一些啟迪。

【關(guān)鍵詞】戰(zhàn)略成本管理成本成本動(dòng)因分析成本決策

一、戰(zhàn)略成本管理概述

（一）戰(zhàn)略成本管理的概念及內(nèi)涵

“戰(zhàn)略”一詞原屬軍事術(shù)語。將“戰(zhàn)略”觀念運(yùn)用于企業(yè)管理形成了企業(yè)戰(zhàn)略管理，其定義為：企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)為了保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和不斷發(fā)展。根據(jù)對(duì)企業(yè)內(nèi)部條件和外部的分析，對(duì)企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的根本性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性的謀劃和指導(dǎo)。戰(zhàn)略管理思想對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理（StrategicCostManagement）的提出。

成本管理是企業(yè)管理中的一個(gè)重要的組成部分。在成本管理中導(dǎo)入戰(zhàn)略管理思想，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展，便形成了戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理就是運(yùn)用成本數(shù)據(jù)和信息，來發(fā)展及確認(rèn)能促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的最優(yōu)戰(zhàn)略。

摘要餐飲是人們?nèi)粘Ｉ钪袠O其重要的內(nèi)容。餐飲業(yè)是在長(zhǎng)期的歷史發(fā)展過程中，隨著人類對(duì)餐飲的不斷追求而發(fā)展起來的。近年來，我國(guó)餐飲業(yè)發(fā)展迅速。各色各樣的餐館得到很好的發(fā)展，要想在餐飲業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境中立于不敗之地，關(guān)鍵就是要在經(jīng)營(yíng)中努力創(chuàng)造出自己的特色。產(chǎn)品和服務(wù)的創(chuàng)新，新的管理理念，更重要的是餐飲業(yè)的成本控制。餐飲企業(yè)的運(yùn)作與經(jīng)營(yíng)除了有其特殊性之外，也有與其他服務(wù)企業(yè)相同的方面，同樣要進(jìn)入經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)，同樣要參與經(jīng)營(yíng)競(jìng)爭(zhēng)。而面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，餐飲企業(yè)要提高效益、要健康發(fā)展，就必須立足經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際，建立成本管理體系，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，降低成本，提高服務(wù)質(zhì)量，最大限度提高市場(chǎng)占有率。餐飲企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)消耗絕大部份都是菜品的原材料上，如何有效地降低原材料的成本和損耗，成為餐飲成本控制的關(guān)鍵。

關(guān)鍵字：【內(nèi)容】【發(fā)展】【成本控制】【管理】

一.餐飲業(yè)成本控制的內(nèi)容和特點(diǎn)

餐飲產(chǎn)品成本控制是餐飲市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)和有效持續(xù)經(jīng)營(yíng)的客觀要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心。餐飲企業(yè)要生存、求發(fā)展，就必須降低成本、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。餐飲成本是指餐飲企業(yè)一個(gè)生產(chǎn)和銷售周期的各種耗費(fèi)或支出的總和。它包括采購(gòu)、保管、加工和出售各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的直接成本和間接成本兩部分。餐飲成本控制是指以目標(biāo)成本為基礎(chǔ)，對(duì)日常管理中發(fā)生的各項(xiàng)成本所進(jìn)行的計(jì)量、檢查、監(jiān)督和指導(dǎo)，使其成本開支在滿足業(yè)務(wù)活動(dòng)需要的前提下，不超過事先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算。搞好餐飲業(yè)成本控制是提高其競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。

餐飲成本的特點(diǎn)決定了餐飲成本的控制具有一定的難度。餐飲成本的特點(diǎn)一是變動(dòng)成本是餐飲產(chǎn)品價(jià)格結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。餐飲產(chǎn)品與其他企業(yè)產(chǎn)品有某種相似的地方即都要購(gòu)進(jìn)原材料進(jìn)行生產(chǎn)，產(chǎn)品的價(jià)格結(jié)構(gòu)中，占較大比例的是原材料成本。除營(yíng)業(yè)費(fèi)用中的折舊、大修理、維修費(fèi)等是餐飲管理人員不可控制的費(fèi)用外，其它大部分費(fèi)用及食品飲料成本都是餐飲管理人員能夠控制的費(fèi)用。這些成本和費(fèi)用的多少與管理人員對(duì)成本控制的好壞直接相關(guān)，而且這些成本和費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比例很大。二是人工成本在餐飲產(chǎn)品價(jià)格結(jié)構(gòu)中所占比率大。由于餐飲產(chǎn)品不能大批量地進(jìn)行機(jī)械化生產(chǎn)，而是根據(jù)顧客的需要進(jìn)行小批量加工生產(chǎn)，大部產(chǎn)品不能夠儲(chǔ)藏，須由服務(wù)員直接向顧客提供服務(wù)，因而人工成本大大增加。在定價(jià)時(shí)人工成本是一個(gè)不可忽視的重要因素。三是成本泄漏點(diǎn)多，餐飲成本和費(fèi)用的大小受經(jīng)營(yíng)管理的影響很大。食品飲料的成本控制、餐飲的推銷和銷售控制的過程中涉及許多環(huán)節(jié)：采購(gòu)——驗(yàn)收——貯存——發(fā)料——加工切配和烹調(diào)——餐飲服務(wù)——餐飲推銷——銷售控制。某個(gè)環(huán)節(jié)控制不嚴(yán)都可能導(dǎo)致成本的增加。

二.成本控制在餐飲業(yè)中的重要性

環(huán)境管制收益和成本的計(jì)量新問題，是一個(gè)非凡有爭(zhēng)議的領(lǐng)域，主要原因有以下兩點(diǎn)：第一，管制的收益和成本牽涉到現(xiàn)成市場(chǎng)計(jì)量辦法無能為力的要素，如健康收益和景觀美感改善的價(jià)值等；第二，政策制定者不愿使用如“人類生命價(jià)值”這類的貨幣計(jì)量手段，來評(píng)估環(huán)境管制的得和失。當(dāng)然第二點(diǎn)也是可以理解的。然而，環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)家在評(píng)估“非市場(chǎng)化”（non-rnarket）的環(huán)境服務(wù)方面已取得了重要的進(jìn)展。自從上個(gè)世紀(jì)六十年代末的“環(huán)境革命”至今，環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)在收益和成本計(jì)量方面，主要取得了以下兩點(diǎn)進(jìn)展：首先，環(huán)境以及其他領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)學(xué)家發(fā)展出了利用環(huán)境質(zhì)量和各種市場(chǎng)化產(chǎn)品之間關(guān)系的技術(shù)，即間接市場(chǎng)法（indirectmarketmethods）。這些方法答應(yīng)我們從市場(chǎng)化產(chǎn)品，以及以各種方式和其相關(guān)的物品的價(jià)格，來推測(cè)環(huán)境質(zhì)量改善的價(jià)值。其次，環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)家還借助于在經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域一直存在爭(zhēng)議的個(gè)人直接調(diào)查法（directquestioningofindividuals），即直接問詢個(gè)人對(duì)環(huán)境服務(wù)的估價(jià)。如個(gè)人直接調(diào)查法中“或有評(píng)估”法，能被用來引出明確而可靠的環(huán)境質(zhì)量改善的個(gè)人評(píng)價(jià)。在轉(zhuǎn)入評(píng)述之前，需簡(jiǎn)略說明我們是如何界定這個(gè)文獻(xiàn)評(píng)述的。為了這一目的，我們嘗試對(duì)“環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)”和“自然資源經(jīng)濟(jì)學(xué)”作一劃分。自然資源經(jīng)濟(jì)學(xué)的突出特征是，它專注于可再生的和不可再生的自然資源的跨期（inter-temporal）配置。自然資源經(jīng)濟(jì)學(xué)理論是運(yùn)用動(dòng)態(tài)控制方法來分析跨期資源利用新問題的典型，它起始于Hotelling。的一篇開創(chuàng)性文章。此后，關(guān)注漁業(yè)、森林業(yè)、礦產(chǎn)業(yè)、自然能源、瀕危物種的管理以及可持續(xù)發(fā)展的文獻(xiàn)大量涌出。我們?cè)u(píng)述的對(duì)象不包括這類文獻(xiàn)。此外，必須指出的是，環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)和自然資源經(jīng)濟(jì)學(xué)的劃分界線是相當(dāng)模糊的。然而，為了使文獻(xiàn)評(píng)述易于處理，我們將集中于環(huán)境管制的兩個(gè)重要方面：環(huán)境管制收益和成本的評(píng)估和分配，來展開評(píng)述。一、環(huán)境質(zhì)量變化價(jià)值的評(píng)估環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)文獻(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)方法，是將生產(chǎn)過程中的廢物排放導(dǎo)致的污染，作為“公害”（public“bad”）來處理。cornes和Sandler以及Baumol和Oates，將代表性個(gè)人的效用函數(shù)、產(chǎn)品生產(chǎn)函數(shù)及環(huán)境質(zhì)量水平函數(shù)，表述為如下基本關(guān)系：（1）代表性個(gè)人的效用被表示為消費(fèi)品向量和環(huán)境質(zhì)量水平的函數(shù)，并隨著消費(fèi)品數(shù)量的增加而提高，隨著環(huán)境質(zhì)量水平的下降而降低。（2）環(huán)境質(zhì)量水平被表示為廢物排放量的函數(shù)，隨著廢物排放量的下降而提高。（3）產(chǎn)量被表示為傳統(tǒng)投入品（如勞動(dòng)和資本）向量、廢物排放量以及環(huán)境質(zhì)量水平的函數(shù)，并隨著傳統(tǒng)投入品、廢物排放量以及環(huán)境質(zhì)量水平的提高而提高。在這個(gè)函數(shù)關(guān)系中，廢物排放被簡(jiǎn)單視作為一種生產(chǎn)要素。降低廢物排放量將意味著，部分其他的投人品將被用于廢物削減活動(dòng)，從而減少了用于產(chǎn)品生產(chǎn)的其他生產(chǎn)要素的數(shù)量。假如從這個(gè)角度看，是不難理解的。簡(jiǎn)言之，降低廢物排放量將導(dǎo)致產(chǎn)量的下降。產(chǎn)品生產(chǎn)函數(shù)將環(huán)境質(zhì)量水平作為一個(gè)自變量，是因?yàn)槲廴緦?duì)產(chǎn)品生產(chǎn)（如對(duì)四周的洗衣店或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)）產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)。在最簡(jiǎn)化的情況下，環(huán)境質(zhì)量的提高可視為所有生產(chǎn)者的廢物排放量減少的總和。這里有兩種情形值得關(guān)注。第一種是，假如消費(fèi)者（或廠商）將環(huán)境質(zhì)量視為非個(gè)人所能控制的，我們能定義居民對(duì)環(huán)境質(zhì)量變化的評(píng)價(jià)值，然后，根據(jù)污染水平的變化，來推測(cè)居民對(duì)環(huán)境質(zhì)量變化的評(píng)價(jià)。第二種情形更為復(fù)雜。有時(shí)通過使用一些投入品，能削弱污染的影響。例如，藥品可用來減輕由空氣污染引發(fā)的呼吸道疾病癥狀。這樣，就必須改寫環(huán)境質(zhì)量水平函數(shù)，在改寫后的函數(shù)中，自變量有污染水平和用來減輕損害的投入品。這樣，必須評(píng)價(jià)的是污染水平而不是居民的評(píng)價(jià)，因?yàn)榫用竦脑u(píng)價(jià)不再是外生的了。對(duì)廠商而言，環(huán)境質(zhì)量變化的價(jià)值，是當(dāng)環(huán)境質(zhì)量變化時(shí)廠商利潤(rùn)的變化量。不論所討論的是廠商對(duì)環(huán)境質(zhì)量改善的支付意愿（willingnesstopay，WTP），還是廠商對(duì)環(huán)境質(zhì)量下降的賠償接受意愿（willingnesstoaccept，WTP），這個(gè)數(shù)量是相同的。對(duì)消費(fèi)者而言，污染水平變化的價(jià)值依靠于初始的產(chǎn)權(quán)配置。假如消費(fèi)者被視為必須為環(huán)境質(zhì)量的改善而付費(fèi)，他們應(yīng)該愿意為這個(gè)變化而支付的最大額是，當(dāng)環(huán)境改善時(shí)，為達(dá)到他們?cè)鹊男в盟奖仨毜闹С龅南陆?。另一方面，假如消費(fèi)者被視為擁有更高水平的環(huán)境質(zhì)量的權(quán)和，因?yàn)榄h(huán)境質(zhì)量的下降，必須要對(duì)其進(jìn)行賠償，那么大多數(shù)人愿意接受的最小數(shù)額是，為達(dá)到原先的效用水平，他們必須花費(fèi)的額外數(shù)量。一般而言，和環(huán)境質(zhì)量下降相對(duì)應(yīng)的賠償接受意愿，將高于為相同數(shù)量級(jí)環(huán)境質(zhì)量改善的支付意愿。正如Hanemann所表明的，接受意愿超出支付意愿的數(shù)量，直接隨著對(duì)環(huán)境質(zhì)量需求的收入彈性的變化而變化，同環(huán)境質(zhì)量和私人物品之間的替代彈性成反向關(guān)系。假如對(duì)環(huán)境質(zhì)量需求的收入彈性為零，或環(huán)境質(zhì)量是對(duì)一私人物品的完美替代，支付意愿應(yīng)該等于接受意愿。然而，假如環(huán)境質(zhì)量和私人物品之間的替代彈性是零，接受意愿和支付意愿之間的差額可能是無窮大。因此，采用哪個(gè)評(píng)估概念，是支付意愿還是接受意愿更為合適，取決于所探究的新問題。環(huán)境質(zhì)量變化價(jià)值的定義，并不是依靠自己來單獨(dú)地描述環(huán)境政策福利效應(yīng)的所有方面。環(huán)境質(zhì)量的改善除了改變空氣和水的質(zhì)量外，可能還會(huì)改變價(jià)格。因此，除了評(píng)估質(zhì)量變化之外，還必須評(píng)估這些價(jià)格變化。相比于評(píng)估質(zhì)量變化，評(píng)估價(jià)格變化是相當(dāng)直觀的。對(duì)價(jià)格下降的支付意愿，恰好是在價(jià)格下降時(shí)消費(fèi)者為達(dá)到原先的效用水平而必須支付的下降。對(duì)價(jià)格上升的補(bǔ)償接受意愿，是當(dāng)價(jià)格上升時(shí)為達(dá)到低價(jià)格水平時(shí)的效用而必須的支付增加。不像環(huán)境質(zhì)量變化的情形，對(duì)一個(gè)價(jià)格上升的補(bǔ)償接受意愿超過對(duì)一個(gè)價(jià)格下降的支付意愿的數(shù)量，僅是收入效應(yīng)的規(guī)模。只要對(duì)所討論物品的支付是總支出中的一小部分，這兩個(gè)福利指標(biāo)之間的差額將是非常小的。而且，以消費(fèi)者剩余，即馬歇爾需求曲線左邊的面積，作為支付意愿或接受意愿，在大多數(shù)情形下，所產(chǎn)生的誤差不超過5。環(huán)境質(zhì)量變化價(jià)值的定義，存在的一個(gè)新問題是，并不是所有的環(huán)境收益都是確定的。Jones－Lee利用事前方法和事后方法，給出了結(jié)果不確定情形下的環(huán)境質(zhì)量變化價(jià)值的定義。至此，我們到了需討論評(píng)估環(huán)境質(zhì)量變化價(jià)值的主要方法的時(shí)候了。二、評(píng)估環(huán)境質(zhì)量收益的間接方法經(jīng)濟(jì)學(xué)家在評(píng)估環(huán)境質(zhì)量變化的價(jià)值時(shí)，常使用以下三種方法：預(yù)防行為法、弱互補(bǔ)法以及享樂市場(chǎng)法。（一）預(yù)防行為法預(yù)防行為法（theavertingbehaviorapproach）依靠于這樣一個(gè)事實(shí)，通過一些預(yù)防或避免辦法來減輕污染造成的損害。因?yàn)?，一般來說，人們不會(huì)花過多的錢來避免出現(xiàn)某一新問題，而寧愿花更多的錢來解決由某種新問題造成的后果，預(yù)防支出可提供由污染造成的損害的下限估計(jì)。只要其他投入品能用來補(bǔ)償污染的效應(yīng)，污染水平小幅度變化的價(jià)值，可通過用于補(bǔ)償污染變化的投入的價(jià)值來估量。評(píng)估污染的非邊際變化，必須知道受污染影響的物品的成本函數(shù)和這種物品的邊際價(jià)值函數(shù)。當(dāng)所討論的這種物品是非市場(chǎng)產(chǎn)品時(shí)，邊際價(jià)值函數(shù)的估計(jì)將變得非常困難。預(yù)防行為法的適用范圍，明顯受到污染效應(yīng)能被其他投入品削弱情形的約束。受污染損害的廠商，大多分布在農(nóng)業(yè)、森林業(yè)、以及漁業(yè)等領(lǐng)域。在農(nóng)業(yè)的情形下，澆灌能補(bǔ)償全球變暖對(duì)農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)出的影響。同樣地，資本（漁船和索具）和勞動(dòng)能補(bǔ)償因水污染而導(dǎo)致的存魚量下降的影響。對(duì)于受污染損害的居民而言，預(yù)防行為法能被用來評(píng)價(jià)健康損害和由空氣污染導(dǎo)致的受污損害。一方面，居民能夠通過避免和污染的接觸，或者，一旦接觸，通過削弱接觸的影響，來避免健康損害。例如，安裝室內(nèi)清潔器過濾污染空氣，或靠瓶裝水來解決當(dāng)?shù)仫嬎┙o新問題。（二）弱互補(bǔ)法預(yù)防行為法利用污染和其他投入品之間的替代，而弱互補(bǔ)法（theweakcompleme－ntaritiesapproach）則是利用環(huán)境質(zhì)量和購(gòu)買的商品之間的互補(bǔ)性，來評(píng)估環(huán)境質(zhì)量變化的價(jià)值（Moler；BockstaelandMcConnell）。在實(shí)踐中，弱互補(bǔ)法最常用于評(píng)估休閑娛樂場(chǎng)地的貢獻(xiàn)。盡管場(chǎng)地訪問沒有市場(chǎng)價(jià)格，但是它們的成本可通過加總到場(chǎng)地的旅行成本（包括時(shí)間成本和所有的門票費(fèi)）來估算。在測(cè)度以場(chǎng)地質(zhì)量作為自變量的場(chǎng)地訪問次數(shù)函數(shù)時(shí)，存在的一個(gè)新問題是，在訪問場(chǎng)地的人們之間，對(duì)場(chǎng)地質(zhì)量的評(píng)價(jià)沒有差別。對(duì)這個(gè)新問題的一個(gè)通常解決方法是使用變化的參數(shù)模型，它使場(chǎng)地質(zhì)量以和旅行成本或收入相乘的方式進(jìn)人休閑娛樂需求函數(shù)，旅行成本或收入，在家庭之間是有差異的。這種方法的一個(gè)缺陷是，它答應(yīng)對(duì)一特定場(chǎng)地的訪問次數(shù)，僅依靠于訪問場(chǎng)地的成本，訪問替代場(chǎng)地的成本不在考慮范圍之內(nèi)。這等價(jià)于假定所有的場(chǎng)地之間都是完美的替代品。假如希望評(píng)估幾個(gè)場(chǎng)地的環(huán)境質(zhì)量變化，這種變化參數(shù)模型可能會(huì)給出一個(gè)具有誤導(dǎo)性的結(jié)論。評(píng)估環(huán)境質(zhì)量變化的第二種方法是離散的選擇模型。這個(gè)方法考察在特定的某一天，把對(duì)某一場(chǎng)地的選擇作為一個(gè)訪問其他場(chǎng)地的成本和其他場(chǎng)地質(zhì)量的函數(shù)。假如在休閑娛樂的第一天，對(duì)某一地的訪問可視作獨(dú)立于在另一天對(duì)該地的訪問，一個(gè)簡(jiǎn)單的離散選擇模型，如多元logit回歸分析，能被用于對(duì)場(chǎng)地選擇的條件回歸（BinkleyandHanemann；FeenbergandMills）。離散選擇模型的優(yōu)點(diǎn)是，訪問一地的概率依靠于訪問其他場(chǎng)地的成本和其他場(chǎng)地的質(zhì)量水平。這個(gè)模型的缺點(diǎn)是，在某一天，是否旅行的決策以及所要訪問的場(chǎng)地，獨(dú)立于季節(jié)。以前的旅行數(shù)量既不影響個(gè)人在某一天對(duì)旅行場(chǎng)地的選擇，也不影響他是否旅行的決策。這樣，這些模型必須和猜測(cè)總的旅行數(shù)量的模型相結(jié)合，才可有效使用。（三）享樂市場(chǎng)法享樂市場(chǎng)法（hedonicmarketmethods）又可分為享樂財(cái)產(chǎn)法和享樂工資法。它們具有的特征是，使用多元回歸分析統(tǒng)計(jì)方法，在相關(guān)的市場(chǎng)中分離出環(huán)境成分的價(jià)值。享樂財(cái)產(chǎn)價(jià)值探究，試圖將財(cái)產(chǎn)價(jià)值按其構(gòu)成特征分解開來。例如，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)在所有其他條件相同的情況下，財(cái)產(chǎn)在污染區(qū)域比在潔凈區(qū)域的價(jià)值低。多元回歸分析將財(cái)產(chǎn)價(jià)值和污染分離開來，這樣便可確定減少污染的支付意愿（Epple；Ohsfeldt）。享樂工資法和享樂財(cái)產(chǎn)法基本相同，試圖把用于補(bǔ)償工人在工作中，承受危險(xiǎn)的部分和其他工資部分分離開來，這可用來確定工人的補(bǔ)償接受意愿（Dickens）。享樂市場(chǎng)法主要用于評(píng)價(jià)在市區(qū)，由空氣污染、接觸有毒廢棄物等引起的不舒適，它反映在房屋價(jià)格和工資上。它也被用于通過考察使工人自愿接受工作風(fēng)險(xiǎn)的補(bǔ)償，來評(píng)估死亡率風(fēng)險(xiǎn)的價(jià)值。三、評(píng)估環(huán)境質(zhì)量收益的或有估價(jià)方法盡管上文所描述的間接市場(chǎng)方法，能用來評(píng)價(jià)許多污染削減的情形，但在一些重要的情形中卻不適用。在適當(dāng)?shù)念A(yù)防行為不存在時(shí)，間接方法不能用來估算因污染削減引致的發(fā)病率下降的收益。另外，有一類收益－－非使用價(jià)值（nonusevalues），甚至在原則上也是不能用間接市場(chǎng)方法來估算的。非使用價(jià)值反映的是，人們普遍擁有為改進(jìn)和保護(hù)那些即使從不使用的資源的支付意愿。如保護(hù)瀕危物種，或提高某一名勝古跡所在地區(qū)的能見度。就名勝古跡而言，這一獨(dú)特資源的價(jià)值損失將是巨大的，即便對(duì)那些從未參觀過，并且也可能永遠(yuǎn)不會(huì)去參觀的人來說。因?yàn)檫@一價(jià)值不是產(chǎn)生于直接使用或潛在使用，它代表一種非常不同的價(jià)值類型。這表明直接調(diào)查在估算污染控制收益中能起到一定的功能。典型地，直接調(diào)查或或有估價(jià)探究，問詢受訪者對(duì)某一產(chǎn)品的評(píng)價(jià)，如對(duì)釣魚或打獵一天愿支付多少等，而不是就污染濃度削減本身做出評(píng)價(jià)。用或有估價(jià)方法（thecontingentvaluationmethod）評(píng)價(jià)的物品例子有：某地水質(zhì)改善使得捕魚和游泳活動(dòng)變得可行（carsonandMitchell）、削減空氣污染改善空氣能見度（DecisionFocusIncorporated）、保護(hù)瀕危物種的價(jià)值（BowkerandStoll）、以及遠(yuǎn)離呼吸道疾病的天數(shù)（Dickieetal）。任何或有估價(jià)探究必然包括：（1）對(duì)所要估價(jià)商品的描述；（2）支付方式；以及（3）引出受訪者的估價(jià)的方法。在對(duì)和娛樂相關(guān)的物品估價(jià)探究中，假設(shè)的支付可能采用使用者費(fèi)（userfee）或增加稅收的形式；在改善能見度的情形下，可能采用公用事業(yè)費(fèi)的形式，因?yàn)榭諝赓|(zhì)量惡化可能是由發(fā)電廠的污染引起的。為決定個(gè)人愿為環(huán)境改善支付的最大數(shù)額，訪問者可簡(jiǎn)單地問詢這一數(shù)額是多少（末端開口的），或訪問者要求受訪者在幾個(gè)給定的數(shù)額選項(xiàng)中選擇一個(gè)（末端封口的）。末端封口的新問題對(duì)于受訪者輕易回答，因而比末端開口的新問題能得到更為可靠的信息，非凡是當(dāng)被評(píng)價(jià)的物品是非傳統(tǒng)市場(chǎng)物品時(shí)。這一點(diǎn)似乎得到了普遍的認(rèn)同。對(duì)于一個(gè)受訪者從未評(píng)價(jià)過的物品，例如能見度的改善，末端開口的新問題經(jīng)常使得受訪者的回答，分布在最低端和非常大的數(shù)字這兩個(gè)極端。這反映了這樣一個(gè)事實(shí)，受訪者在回答時(shí)沒有一個(gè)參照標(biāo)準(zhǔn)，不愿經(jīng)過必要的推理來發(fā)現(xiàn)要他們?cè)u(píng)估的物品的價(jià)值。相比而言，回答給出選項(xiàng)的新問題較為簡(jiǎn)單，類似在傳統(tǒng)的市場(chǎng)上購(gòu)買商品。必須承認(rèn)，盡管或有估價(jià)方法自出現(xiàn)以來，經(jīng)過了不斷完善，但是許多人對(duì)這一方法仍心存疑慮。也許最有力的批評(píng)是對(duì)或有估價(jià)新問題的回答是假設(shè)性的，它們代表聲稱的而不是實(shí)際的支付意愿。已有一些文獻(xiàn)將或有估價(jià)新問題的回答，和對(duì)同一商品的實(shí)際支付進(jìn)行對(duì)比探究。聲稱的支付意愿和實(shí)際支付意愿的差異，取決于商品是共用物品還是私人物品、新問題設(shè)計(jì)的技術(shù)、以及是支付意愿還是補(bǔ)償接受意愿。對(duì)私人物品的聲稱支付意愿和實(shí)際支付意愿的對(duì)比實(shí)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)兩者的均值之間并沒有顯著的統(tǒng)計(jì)性差異（Dickie，F(xiàn)isherandGerking）。當(dāng)所比較的是聲稱的補(bǔ)償接受意愿和實(shí)際的接受意愿時(shí)，結(jié)果并不是這樣。在三個(gè)涉及到對(duì)捕獵許可的補(bǔ)償接受意愿的實(shí)驗(yàn)中，Bishop、Heberlein和Kealy發(fā)現(xiàn)有二次實(shí)際接受意愿，顯著地統(tǒng)計(jì)性低于聲稱的接受意愿。當(dāng)所評(píng)估的商品是共用物品時(shí)，聲稱的支付意愿不同于實(shí)際的支付意愿（Kealy，DovidioandRockel）。對(duì)或有估價(jià)方法的其他批評(píng)集中于以下三點(diǎn)：（1）個(gè)人在回答新問題時(shí)可能會(huì)策略性地行事，即，假如虛報(bào)支付意愿能提高改善的可能性，個(gè)人便會(huì)虛報(bào)支付意愿；或假如低報(bào)支付意愿能減少個(gè)人的成本份額，個(gè)人便會(huì)低報(bào)支付意愿；（2）對(duì)所要評(píng)估的物品不熟悉的事實(shí)；（3）對(duì)一種物品的支付意愿通常遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于對(duì)失去這種物品的補(bǔ)償接受意愿。在驗(yàn)證對(duì)共用物品的聲稱的支付意愿，是否隨著所使用的融資方法不同而變化的實(shí)驗(yàn)室試驗(yàn)，檢測(cè)到了回答者存在著策略性行為。VetnonSmith表明策略行為并不構(gòu)成新問題，因?yàn)橛行У牟呗孕袨樾枰冻雠?。假如所要評(píng)估的物品并不為受訪者所充分了解，或有估價(jià)的回答可能是不可靠的：回答的數(shù)額差異過大且分布過散，甚至回答者對(duì)一項(xiàng)正常物品，可能表現(xiàn)出“少”比“多”好的傾向!這是一個(gè)嚴(yán)厲的批評(píng)：人們對(duì)所要評(píng)估的地下水污染或生物多樣性真的充分了解嗎?幸運(yùn)的是，通過觀察回答是如何隨所提供的有關(guān)所要評(píng)價(jià)物品的信息量而變化的，對(duì)這一批評(píng)做出回應(yīng)是可能的。假如價(jià)值被很好地定義，平均起來，它們不應(yīng)隨信息量微小的變化而變化。這項(xiàng)工作中的一個(gè)驚人發(fā)現(xiàn)是，對(duì)環(huán)境質(zhì)量改善的支付意愿，通常比對(duì)同等程度的環(huán)境惡化的補(bǔ)償接受意愿小許多倍（KnetschandSinden）。這有時(shí)被解釋為調(diào)查方法不理想所造成的。一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出的另一個(gè)解釋是，接受意愿和支付意愿不一致，是由個(gè)人對(duì)同一項(xiàng)交易買和賣的了解程度不同所導(dǎo)致的（BrookshireandCoursey）。他們?cè)趯?shí)驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)，經(jīng)過幾個(gè)回合的交易以后，支付意愿和接受意愿趨于一致。Kahneman、Knetsch和Thaler發(fā)現(xiàn)，對(duì)交易雙方都很熟悉的商品，經(jīng)幾輪交易后，支付意愿和接受意愿的不一致性并未消失，他們認(rèn)為兩者的不一致性，來自于財(cái)產(chǎn)權(quán)的初始配置（即“稟賦效應(yīng)”）。四、環(huán)境管制成本的度量環(huán)境管制的成本，可用和度量環(huán)境管制收益相同的概念來度量，即，利用和管制、價(jià)格或收入變化相關(guān)的消費(fèi)者和生產(chǎn)者剩余的變化來度量。當(dāng)環(huán)境管制影響像電力這類重要的中間品生產(chǎn)者時(shí)，度量環(huán)境管制對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)的影響是非常重要的。可能需要利用可計(jì)算一般均衡（computablegeneralequilibrium，CGE）模型去準(zhǔn)確地度量環(huán)境管制的社會(huì)成本。Hazilla和Kopp利用一個(gè)可計(jì)算一般均衡模型，計(jì)算1981－1990年間，美國(guó)實(shí)施《清潔空氣法案》和《清潔水法案》的社會(huì)成本。在模型中，廠商能通過改變它們的收入和產(chǎn)出的選擇來適應(yīng)這些管制，這些管制對(duì)企業(yè)的影響被模型化為向上傾斜的廠商成本函數(shù)。用這個(gè)方法得出的社會(huì)成本的估計(jì)量，和美國(guó)環(huán)境保護(hù)局的企業(yè)執(zhí)行成本（compliancecosts）估計(jì)量相比是非常有意義的。美國(guó)環(huán)境保護(hù)局估計(jì)1981－1990年間企業(yè)的《清潔空氣法案》和《清潔水法案》的執(zhí)行成本是425億美元（1981年美元）。Hazilla和Kopp估計(jì)的成本是283億美元。較低的數(shù)字反映了環(huán)境保護(hù)局所使用的支出法忽視了替代的可能性。然而，在長(zhǎng)期，《清潔空氣法案》和《清潔水法案》的社會(huì)成本超過了簡(jiǎn)單支出法的估計(jì)量，這是因?yàn)槭杖胂陆祵?duì)儲(chǔ)蓄和投資產(chǎn)生了影響。。Jorgenson和Wilcoxen。在對(duì)環(huán)境管制對(duì)美國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)影響的分析中，度量了這一效應(yīng)。利用美國(guó)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)可計(jì)算一般均衡模型，Jorgenson和Wileoxen估計(jì)出在1973－1985年間，實(shí)施污染控制使美國(guó)每年GNP增長(zhǎng)率下降了O.191個(gè)百分點(diǎn)。張友國(guó)和鄭玉歆利用一個(gè)可計(jì)算一般均衡模型，對(duì)2003年7月1日中國(guó)開始施行的排污費(fèi)改革進(jìn)行了模擬。模擬的結(jié)果表明，在獲得環(huán)境效益的同時(shí)，排污費(fèi)改革對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)以及就業(yè)率的不利影響十分有限。單一的排污費(fèi)改革只不過使經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率降低了0.06個(gè)百分點(diǎn)；即使將排污費(fèi)收入?？顚Ｓ茫?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率也只降低了0.11個(gè)百分點(diǎn)，在這種情景下總就業(yè)增長(zhǎng)率也只降低了0.2個(gè)百分點(diǎn)。五、環(huán)境管制收益和成本的分配除了考察環(huán)境管制的收益和成本之外，知道誰為污染控制活動(dòng)付費(fèi)和誰從污染控制活動(dòng)中受益，也是一個(gè)令人非常感喜好的新問題。典型地，環(huán)境管制收益和成本的分配效應(yīng)探究，主要是從貨幣收入方面進(jìn)行的。為了確定環(huán)境管制的收益是如何在不同收入階層分配的，必須度量管制是如何改變不同收入群體的物理環(huán)境的。在一項(xiàng)針對(duì)整個(gè)美國(guó)空氣質(zhì)量改善的管制收益分配探究中，Gianessi、Peskin和Wolff發(fā)現(xiàn)，在收益分配方面存在著顯著的地區(qū)性差異，空氣質(zhì)量改善的收益大部分集中在更為工業(yè)化的城市區(qū)域，非凡是重工業(yè)地區(qū)，而農(nóng)村居民受益很少。甚至在同一個(gè)大城市里，空氣質(zhì)量差異也可能很大。因?yàn)楦F人通常居住在污染最為嚴(yán)重的城區(qū)，他們被認(rèn)為是削減空氣污染不成比例的大的受益者，有證據(jù)表明事實(shí)的確如此（AsehandSeneca）。然而，這也可能是真實(shí)的，隨后某些間接效應(yīng)可能會(huì)抵消這類收益。例如，在原來空氣污染相當(dāng)嚴(yán)重的地區(qū)，污染削減可能會(huì)增加對(duì)該地住房的需求，從而使房租上升，使低收入的租房者被替代?？偠灾?，這是一個(gè)復(fù)雜的新問題。在某種意義上，在環(huán)境管制成本分配方面的結(jié)論更為確定（ChristainsenandTietenherg）。利用產(chǎn)業(yè)的污染控制成本數(shù)據(jù)，能夠估算出成本是如何影響各類商品價(jià)格的，依次地，估算出價(jià)格升高是如何降低不同收入階層的真實(shí)收入的。這類探究（Gianessiand：Peskin）通過考察《清潔空氣法案》的成本分配模式，發(fā)現(xiàn)低收入群體承擔(dān)的成本占他們收入的比例要高于高收入群體。Robison利用投入－產(chǎn)出模型，來估計(jì)產(chǎn)業(yè)污染控制成本的分配，也得出了這個(gè)結(jié)論。然而，環(huán)境管制的分配效應(yīng)并不總是有益的，不應(yīng)夸大它的重要性。應(yīng)強(qiáng)調(diào)的是，環(huán)境管制的主要目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)意義上的資源有效配置。正如Freeman所強(qiáng)調(diào)的，環(huán)境管制并不能很好地適用于實(shí)現(xiàn)再分配的目標(biāo)。六、環(huán)境管制成本－收益分析在環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置中的應(yīng)用在這部分，我們以美國(guó)為例，對(duì)成本－收益分析在環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置中的應(yīng)用進(jìn)行述評(píng)。這自然地把我們引向了成本－收益度量領(lǐng)域探究重點(diǎn)的討論。盡管1989年以來，成本－收益分析在美國(guó)環(huán)境管制中還未得到廣泛應(yīng)用，但在美國(guó)總統(tǒng)行政命令和立法過程中，這種方法的應(yīng)用還是得到了一定的發(fā)展。1936年《洪水防治法案》包含了一項(xiàng)首次要求應(yīng)用成本－收益分析的法律條文。從那以后，有一些法律被認(rèn)為是限制了政策制定者考慮成本－收益新問題，當(dāng)然也有另外的法規(guī)，明確要求在政策制定過程中對(duì)成本－收益新問題進(jìn)行權(quán)衡（Arrow，etal.）。自卡特直至克林頓任總統(tǒng)期間，均要求以正式的程序?qū)χ卮蟮沫h(huán)境、健康和平安管制條例進(jìn)行經(jīng)濟(jì)影響評(píng)價(jià)。1993年，總統(tǒng)行政令12866號(hào)和12875號(hào)取代了12991號(hào)和12498號(hào)行政命令。新行政令強(qiáng)調(diào)，管制辦法只有通過合理的成本－收益分析后，才能被認(rèn)可，并規(guī)定所有重要的管制行動(dòng)均要進(jìn)行成本－收益分析。國(guó)會(huì)僅對(duì)在特定的情況下應(yīng)用成本－收益分析表示支持。1990年，《清潔空氣法案》修正案第7章812款，要求環(huán)保局對(duì)《清潔空氣法案》自1970年到1990年期間所產(chǎn)生的收益和成本進(jìn)行綜合分析。1996年《飲用水平安法案》的修正案，授權(quán)環(huán)保局在制定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)考慮整體的風(fēng)險(xiǎn)降低，并要求環(huán)保局對(duì)新的管制辦法進(jìn)行成本－收益分析。而且，這些修正案還答應(yīng)環(huán)保局依據(jù)成本－收益分析的結(jié)果，來調(diào)整最高污染物水平標(biāo)準(zhǔn)。更進(jìn)一步，1995年國(guó)會(huì)頒布了《非資助性命令改革法案》（unfunded。Mandates：ReformAct），該法案要求對(duì)所有擬議中的和最終的管制條例，進(jìn)行收益和成本的數(shù)量比較，其中包括年度費(fèi)用在l億美元以上的環(huán)境管制辦法。此外，這項(xiàng)法案要求環(huán)保部門選擇成本最低的管制辦法，或者對(duì)不能選擇成本最低的辦法做出解釋；然而據(jù)資料顯示，這些有關(guān)成本－收益權(quán)衡的政策，對(duì)規(guī)則制定機(jī)構(gòu)只具有有限的約束力（Hahnetal.）。上面的評(píng)論表明，成本－收益分析在設(shè)置環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)中并沒有被完全忽略，而是被有選擇地使用。由此，人們可能會(huì)認(rèn)為，既然分析的結(jié)果在管制污染的活動(dòng)中得不到應(yīng)用，政府不應(yīng)該再花費(fèi)資源進(jìn)行成本－收益分析了。但是，這種觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。即使在不要求進(jìn)行成本－收益分析的領(lǐng)域，這類探究也是有用的。它們可能會(huì)影響立法者和管制者的觀點(diǎn)。非凡是在調(diào)整環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，成本－收益信息對(duì)調(diào)整決策還是會(huì)產(chǎn)生一定的影響。

環(huán)境管制收益與成本的計(jì)量問題，是一個(gè)特別有爭(zhēng)議的領(lǐng)域，主要原因有以下兩點(diǎn)：第一，管制的收益與成本牽涉到現(xiàn)成市場(chǎng)計(jì)量措施無能為力的要素，如健康收益和景觀美感改善的價(jià)值等；第二，政策制定者不愿使用如“人類生命價(jià)值”這類的貨幣計(jì)量手段，來評(píng)估環(huán)境管制的得與失。當(dāng)然第二點(diǎn)也是可以理解的。然而，環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)家在評(píng)估“非市場(chǎng)化”（non-rnarket）的環(huán)境服務(wù)方面已取得了重要的進(jìn)展。自從上個(gè)世紀(jì)六十年代末的“環(huán)境革命”至今，環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)在收益與成本計(jì)量方面，主要取得了以下兩點(diǎn)進(jìn)展：首先，環(huán)境以及其他領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)學(xué)家發(fā)展出了利用環(huán)境質(zhì)量與各種市場(chǎng)化產(chǎn)品之間關(guān)系的技術(shù)，即間接市場(chǎng)法（indirectmarketmethods）。這些方法允許我們從市場(chǎng)化產(chǎn)品，以及以各種方式與其相關(guān)的物品的價(jià)格，來推測(cè)環(huán)境質(zhì)量改善的價(jià)值。其次，環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)家還借助于在經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域一直存在爭(zhēng)議的個(gè)人直接調(diào)查法（directquestioningofindividuals），即直接問詢個(gè)人對(duì)環(huán)境服務(wù)的估價(jià)。如個(gè)人直接調(diào)查法中“或有評(píng)估”法，能被用來引出明確而可靠的環(huán)境質(zhì)量改善的個(gè)人評(píng)價(jià)。

在轉(zhuǎn)入評(píng)述之前，需簡(jiǎn)略說明我們是如何界定這個(gè)文獻(xiàn)評(píng)述的。為了這一目的，我們嘗試對(duì)“環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)”和“自然資源經(jīng)濟(jì)學(xué)”作一劃分。自然資源經(jīng)濟(jì)學(xué)的突出特征是，它專注于可再生的與不可再生的自然資源的跨期（inter-temporal）配置。自然資源經(jīng)濟(jì)學(xué)理論是運(yùn)用動(dòng)態(tài)控制方法來分析跨期資源利用問題的典型，它起始于Hotelling。的一篇開創(chuàng)性文章。此后，關(guān)注漁業(yè)、森林業(yè)、礦產(chǎn)業(yè)、自然能源、瀕危物種的管理以及可持續(xù)發(fā)展的文獻(xiàn)大量涌出。我們?cè)u(píng)述的對(duì)象不包括這類文獻(xiàn)。此外，必須指出的是，環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)與自然資源經(jīng)濟(jì)學(xué)的劃分界線是相當(dāng)模糊的。然而，為了使文獻(xiàn)評(píng)述易于處理，我們將集中于環(huán)境管制的兩個(gè)重要方面：環(huán)境管制收益和成本的評(píng)估與分配，來展開評(píng)述。

一、環(huán)境質(zhì)量變化價(jià)值的評(píng)估

環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)文獻(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)方法，是將生產(chǎn)過程中的廢物排放導(dǎo)致的污染，作為“公害”（public“bad”）來處理。cornes和Sandler以及Baumol和Oates，將代表性個(gè)人的效用函數(shù)、產(chǎn)品生產(chǎn)函數(shù)及環(huán)境質(zhì)量水平函數(shù)，表述為如下基本關(guān)系：（1）代表性個(gè)人的效用被表示為消費(fèi)品向量和環(huán)境質(zhì)量水平的函數(shù)，并隨著消費(fèi)品數(shù)量的增加而提高，隨著環(huán)境質(zhì)量水平的下降而降低。（2）環(huán)境質(zhì)量水平被表示為廢物排放量的函數(shù)，隨著廢物排放量的下降而提高。（3）產(chǎn)量被表示為傳統(tǒng)投入品（如勞動(dòng)和資本）向量、廢物排放量以及環(huán)境質(zhì)量水平的函數(shù)，并隨著傳統(tǒng)投入品、廢物排放量以及環(huán)境質(zhì)量水平的提高而提高。在這個(gè)函數(shù)關(guān)系中，廢物排放被簡(jiǎn)單視作為一種生產(chǎn)要素。降低廢物排放量將意味著，部分其他的投人品將被用于廢物削減活動(dòng)，從而減少了用于產(chǎn)品生產(chǎn)的其他生產(chǎn)要素的數(shù)量。如果從這個(gè)角度看，是不難理解的。簡(jiǎn)言之，降低廢物排放量將導(dǎo)致產(chǎn)量的下降。產(chǎn)品生產(chǎn)函數(shù)將環(huán)境質(zhì)量水平作為一個(gè)自變量，是因?yàn)槲廴緦?duì)產(chǎn)品生產(chǎn)（如對(duì)周圍的洗衣店或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)）產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)。在最簡(jiǎn)化的情況下，環(huán)境質(zhì)量的提高可視為所有生產(chǎn)者的廢物排放量減少的總和。

這里有兩種情形值得關(guān)注。第一種是，如果消費(fèi)者（或廠商）將環(huán)境質(zhì)量視為非個(gè)人所能控制的，我們能定義居民對(duì)環(huán)境質(zhì)量變化的評(píng)價(jià)值，然后，根據(jù)污染水平的變化，來推測(cè)居民對(duì)環(huán)境質(zhì)量變化的評(píng)價(jià)。第二種情形更為復(fù)雜。有時(shí)通過使用一些投入品，能削弱污染的影響。例如，藥品可用來減輕由空氣污染引發(fā)的呼吸道疾病癥狀。這樣，就必須改寫環(huán)境質(zhì)量水平函數(shù)，在改寫后的函數(shù)中，自變量有污染水平和用來減輕損害的投入品。這樣，必須評(píng)價(jià)的是污染水平而不是居民的評(píng)價(jià)，因?yàn)榫用竦脑u(píng)價(jià)不再是外生的了。

對(duì)廠商而言，環(huán)境質(zhì)量變化的價(jià)值，是當(dāng)環(huán)境質(zhì)量變化時(shí)廠商利潤(rùn)的變化量。不論所討論的是廠商對(duì)環(huán)境質(zhì)量改善的支付意愿（willingnesstopay，WTP），還是廠商對(duì)環(huán)境質(zhì)量下降的賠償接受意愿（willingnesstoaccept，WTP），這個(gè)數(shù)量是相同的。對(duì)消費(fèi)者而言，污染水平變化的價(jià)值依賴于初始的產(chǎn)權(quán)配置。如果消費(fèi)者被視為必須為環(huán)境質(zhì)量的改善而付費(fèi)，他們應(yīng)該愿意為這個(gè)變化而支付的最大額是，當(dāng)環(huán)境改善時(shí)，為達(dá)到他們?cè)鹊男в盟奖仨毜闹С龅南陆?。另一方面，如果消費(fèi)者被視為擁有更高水平的環(huán)境質(zhì)量的權(quán)和，因?yàn)榄h(huán)境質(zhì)量的下降，必須要對(duì)其進(jìn)行賠償，那么大多數(shù)人愿意接受的最小數(shù)額是，為達(dá)到原先的效用水平，他們必須花費(fèi)的額外數(shù)量。一般而言，與環(huán)境質(zhì)量下降相對(duì)應(yīng)的賠償接受意愿，將高于為相同數(shù)量級(jí)環(huán)境質(zhì)量改善的支付意愿。正如Hanemann所表明的，接受意愿超出支付意愿的數(shù)量，直接隨著對(duì)環(huán)境質(zhì)量需求的收入彈性的變化而變化，同環(huán)境質(zhì)量與私人物品之間的替代彈性成反向關(guān)系。如果對(duì)環(huán)境質(zhì)量需求的收入彈性為零，或環(huán)境質(zhì)量是對(duì)一私人物品的完美替代，支付意愿應(yīng)該等于接受意愿。然而，如果環(huán)境質(zhì)量與私人物品之間的替代彈性是零，接受意愿和支付意愿之間的差額可能是無窮大。因此，采用哪個(gè)評(píng)估概念，是支付意愿還是接受意愿更為合適，取決于所研究的問題。

［關(guān)鍵詞］電力企業(yè)制度成本管理

［摘要］所謂成本管理就是企業(yè)利用各部門提供的各種信息資料，預(yù)定成本限額，按限額開支成本和費(fèi)用，與實(shí)際成本和成本限額相比較，衡量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成績(jī)和效果，找出產(chǎn)生差異的原因，并采取措施，消除不利差異，以達(dá)到實(shí)際中的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。如何降低燃料采購(gòu)成本、降低設(shè)備能耗、提高機(jī)組運(yùn)行參數(shù)、降低財(cái)務(wù)費(fèi)用以及降低物資采購(gòu)成本等等都需要建立新型的企業(yè)組織制度和管理制度，成本管理是最基礎(chǔ)的工作。

一、引言

隨著電力體制改革穩(wěn)步推進(jìn)，發(fā)電企業(yè)面臨的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境壓力愈來愈大。煤炭?jī)r(jià)格上漲、環(huán)保排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提高等等導(dǎo)致發(fā)電成本的攀升；怎么樣面對(duì)這些變化的環(huán)境造成成本加大，我們?cè)撛趺崔k？對(duì)此，筆者認(rèn)為公司應(yīng)該很狠抓內(nèi)部管理：強(qiáng)化核算，挖潛增效，努力降低企業(yè)發(fā)電成本，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，挑戰(zhàn)外部經(jīng)營(yíng)壓力！

二、成本控制的主要思路

1．在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，要求電力企業(yè)突破計(jì)劃經(jīng)濟(jì)傳統(tǒng)管理模式，轉(zhuǎn)向以滿足市場(chǎng)需求為目標(biāo)、創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益上來。成本管理是企業(yè)管理的核心，它貫穿于企業(yè)管理的方方面面。同時(shí)企業(yè)成本在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所發(fā)生的各項(xiàng)支出都會(huì)受到企業(yè)各種管理因素的影響，因此，成本控制要從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、管理措施以及戰(zhàn)略抉擇等方面來進(jìn)行?，F(xiàn)代企業(yè)管理不能忽視成本管理。如果一個(gè)企業(yè)缺少科學(xué)的成本管理，或者不規(guī)范成本管理行為，則不能建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度。

摘要由于我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)與市場(chǎng)結(jié)構(gòu)不匹配，公司治理與所有權(quán)成本最小化背離嚴(yán)重，我國(guó)公司治理失效較為突出。我國(guó)公司立法對(duì)于公司內(nèi)部關(guān)系的規(guī)定應(yīng)當(dāng)審慎和靈活，應(yīng)當(dāng)具有針對(duì)性和可塑性。一方面，立法在選擇和構(gòu)建我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)時(shí)，既要適度超前，以起到引導(dǎo)規(guī)范作用，又必須考慮到我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不完善和立法體系混亂的情況，不能脫離實(shí)際。由于我國(guó)所有權(quán)的實(shí)……

公司治理（corporategovernance）是近來美國(guó)公司法學(xué)界所慣用的一個(gè)名詞。我國(guó)學(xué)者有的將之譯為“法人治理”①其所指的含義一般是，公司所有者與經(jīng)營(yíng)者分離之后，經(jīng)營(yíng)者掌握公司經(jīng)營(yíng)大權(quán)，但凡人有權(quán)必濫，經(jīng)營(yíng)者怠忽職守、不負(fù)責(zé)任及浪費(fèi)、奢侈甚至與關(guān)聯(lián)者利益輸送的事情，亦必所在多有。為改善或避免此種情形，之制衡監(jiān)控設(shè)計(jì)便十分的重要。這種防止經(jīng)營(yíng)者執(zhí)行公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)濫權(quán)行為的也早已成為晚近公司法學(xué)者討論的重心。在我國(guó)企業(yè)法人的形態(tài)較為復(fù)雜，治理結(jié)構(gòu)難有統(tǒng)一認(rèn)同，本文為力求能與國(guó)外學(xué)者研究企業(yè)中監(jiān)督、防弊范圍相一致，故選擇“公司治理”一詞加以適用。企業(yè)法人所有權(quán)在我國(guó)有學(xué)者將其界定為“企業(yè)法人依法對(duì)自己的財(cái)產(chǎn)享有占有、使用、收益和處分的權(quán)利。企業(yè)法人所有權(quán)的權(quán)屬范圍是企業(yè)法人的全部財(cái)產(chǎn)，包括：由股東出資形成的財(cái)產(chǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中所增值的財(cái)產(chǎn)；從權(quán)能上說，企業(yè)法人對(duì)其全部財(cái)產(chǎn)享有完全的占有、使用、收益和處分的權(quán)利；從抽象屬性上說，企業(yè)法人對(duì)其財(cái)產(chǎn)享有完全獨(dú)立的支配權(quán)”。②這一定義顯然是在強(qiáng)調(diào)法人所有權(quán)和其上位民法中所有權(quán)概念的一致性，而本文為強(qiáng)調(diào)企業(yè)所有權(quán)與治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在邏輯聯(lián)系，將企業(yè)所有權(quán)使用經(jīng)濟(jì)學(xué)中的定義即對(duì)企業(yè)的剩余控制權(quán)

（residualrightsofcontrol）和對(duì)企業(yè)利潤(rùn)或剩余收益（residualearnings）的索取權(quán)。由于進(jìn)入企業(yè)的契約不可能是完備的，未來世界是不確定的，要是所有的企業(yè)成員都得到固定的合同收入是不可能的，因此產(chǎn)生了企業(yè)剩余索取權(quán)問題。企業(yè)剩余索取權(quán)，指的是企業(yè)收入在扣除所有固定的合同支付（如原材料成本、固定工資、利息等）之后的余額（利潤(rùn)）的要求權(quán)，由于余額的風(fēng)險(xiǎn)性，剩余所有權(quán)的享有者也即企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者。又由于進(jìn)入企業(yè)的契約不完備性和未來世界的不確定性，必須有人決定如何解決契約中的漏洞或解散契約，由此產(chǎn)生了企業(yè)剩余控制權(quán)問題。剩余控制權(quán)指的是在契約中沒有特別規(guī)定的活動(dòng)的決策權(quán)。在治理結(jié)構(gòu)層次上，剩余索取權(quán)主要表現(xiàn)為在收益分配優(yōu)先順序列上“最后的索取者”，控制權(quán)主要表現(xiàn)為“投票權(quán)”。③明確了上述概念界定，那么任何一個(gè)具有普遍意義的所有權(quán)都必須回答這一問題：是什么樣的因素決定了企業(yè)把所有權(quán)配置給某一特定種類的利益者？無論這些人是作為出資人的股東還是公司的雇員甚至是公司的債權(quán)人。要明了這些因素，則我們有必要再把公司合同集束理論（thenexusofcontractstheory）④加以確立——把公司看作是一個(gè)由合同集成的網(wǎng)。更確切的說，公司在本質(zhì)上是一系列合同的共同簽署人，這些合同中包括同原材料或服務(wù)的賣方簽訂的供應(yīng)合同，同向公司提供勞動(dòng)力服務(wù)的個(gè)人簽訂的雇傭合同，同債券持有人、銀行及其他資本供應(yīng)方簽訂的借貸合同，以及同公司產(chǎn)品的買方簽訂的銷售合同。實(shí)際上，企業(yè)組織法的一個(gè)很重要的功能就是授權(quán)建立一個(gè)法人——一個(gè)單獨(dú)的法律上的實(shí)體——來充當(dāng)合同簽署人的角色。需要再一次強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)我們定義的企業(yè)來說，是不是擁有自有財(cái)產(chǎn)并不是一個(gè)很重要的因素。強(qiáng)調(diào)的目的是為了闡明這樣一個(gè)法理：企業(yè)所有權(quán)與財(cái)產(chǎn)權(quán)并不象有些人認(rèn)為的那樣一定與資本的擁有和投入相聯(lián)系。因?yàn)閺膹V義上說，企業(yè)進(jìn)行的每一筆交易都建立在他與交易對(duì)方之間的非此即彼的兩種關(guān)系上。我們把第一種交易關(guān)系稱為是“市場(chǎng)合約關(guān)系”，即交易的對(duì)象不是企業(yè)的所有人，只是通過合同與企業(yè)有商業(yè)往來；而另一種關(guān)系，我簡(jiǎn)單的稱之為“所有權(quán)關(guān)系”，也就是說，交易的對(duì)方同時(shí)也是企業(yè)的所有人。如果企業(yè)所有權(quán)關(guān)系完美無瑕，永遠(yuǎn)有效，可以完全消除市場(chǎng)合約交易的所有成本，而他自己又不制造任何新的成本，那么所有權(quán)成本就無必要。但事實(shí)上，所有權(quán)關(guān)系本身也有成本，其中部分成本就是我們就要討論的公司“治理”成本，它包括企業(yè)所有權(quán)人集體決策的成本，管理人員的監(jiān)督成本，以及因集體決策失誤或管理監(jiān)督不力造成判斷錯(cuò)誤和管理人員權(quán)力膨脹而導(dǎo)致的其他成本。還有一類是與剩余索取權(quán)相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)成本。因此要實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化問題，就是在成本最低的所有權(quán)配置狀態(tài)下，企業(yè)交易成本的總和應(yīng)實(shí)現(xiàn)最小化，也就是以下兩種成本之和達(dá)到最?。海?）企業(yè)與非所有人在市場(chǎng)上的交易成本；（2）企業(yè)與企業(yè)所有人交易的成本。因此如何使所有權(quán)成本最低轉(zhuǎn)化為公司治理層面上的問題就是何種治理模式更有效率。我們前面已經(jīng)提到所有權(quán)的兩項(xiàng)核心權(quán)能控制權(quán)和剩余索取權(quán)。為便于分析，把兩項(xiàng)權(quán)能的固有成本大致化為三種：管理人員的監(jiān)控成本，集體決策的成本和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的成本。

1.管理人員的監(jiān)控成本與“股東至上”治理模式

在股權(quán)分散的商事公司，所有人通常必須把相當(dāng)大的管理權(quán)委托給企業(yè)聘用的管理人員。其中大部分決策權(quán)委托給董事會(huì)行使，董事會(huì)再把最具操作性的決策權(quán)委托給企業(yè)的高級(jí)管理人員，這種委托就導(dǎo)致了我們經(jīng)常提到的“人成本”，為便于討論，我們?cè)谶@里把人成本劃分為兩個(gè)類別：管理人員的監(jiān)督成本和因?qū)芾砣藛T監(jiān)督不力而導(dǎo)致的管理人員機(jī)會(huì)主義行為的成本。作為企業(yè)的所有人要對(duì)管理曾進(jìn)行有效的監(jiān)督，就必須支付以下這些成本：（1）獲取有關(guān)企業(yè)運(yùn)營(yíng)信息的成本；（2）所有人之間為交換意見和做出決策而溝通信息的成本；敦促管理層執(zhí)行決策的成本。在這里我把這些成本結(jié)合起來稱作“監(jiān)督成本”。當(dāng)企業(yè)的所有人對(duì)管理層監(jiān)督不力時(shí)，管理人員就會(huì)有機(jī)會(huì)偷懶或從事利己交易。但無論管理人員實(shí)施了什么性質(zhì)的機(jī)會(huì)主義行為，只要它所造成的損失小于監(jiān)督和阻止這種行為所要付出的成本，從效率角度出發(fā)，所有人就應(yīng)當(dāng)睜一只眼閉一只眼。所以，人成本就是監(jiān)督成本與監(jiān)督不力或有效監(jiān)督不可能時(shí)由管理人員的機(jī)會(huì)主義行為導(dǎo)致的成本之和。傳統(tǒng)的公司法采取了“股東至上”的治理模式，在立法上的體現(xiàn)就是“股東大會(huì)中心主義”，即股東大會(huì)享有公司的各種權(quán)利，包括公司的經(jīng)營(yíng)權(quán)利，董事會(huì)只享有立法和公司章程規(guī)定的有限權(quán)力，是股東大會(huì)的決議的執(zhí)行者和股東大會(huì)的附庸。⑤伴隨著公司的高速，信息的到來，公司社會(huì)責(zé)任的提出，使得股份分散化問題、信息不對(duì)稱問題、搭便車問題等日益突出，使股東實(shí)際上難以行使對(duì)公司的直接控制權(quán)，如果一定要的話，那么對(duì)人數(shù)眾多股東來說，要使他們中的每一個(gè)人都能獲取決策所需要的信息，相關(guān)的決策成本就不可避免的會(huì)成倍的增加，所以對(duì)股東提出的任何其他略高的要求都會(huì)招致難以想象的高成本。因此，由于所有人追求最大剩余的偏好，必然要求其首先想到從最易降低的監(jiān)控成本下手——怠于直接監(jiān)控，轉(zhuǎn)而依靠榮譽(yù)、道德、合同、侵權(quán)和刑事的制裁機(jī)制。由此傳統(tǒng)的“股東大會(huì)中心主義”的治理模式出現(xiàn)了失效問題，出現(xiàn)了股東大會(huì)“空殼化”問題。公司立法從“股東大會(huì)中心主義”向“董事會(huì)中心主義”發(fā)展。

2.集體決策成本與“股東至上”公司治理模式。

現(xiàn)代企業(yè)制度的特點(diǎn)是產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)。成本管理是企業(yè)管理的一個(gè)重要方面，通過對(duì)成本管理模式的研究，一方面促進(jìn)了成本管理的進(jìn)一步發(fā)展；另一方面，也有利于企業(yè)各項(xiàng)改革措施協(xié)調(diào)配合，齊步前進(jìn)，推動(dòng)企業(yè)各項(xiàng)專業(yè)管理朝著科技化方向發(fā)展。

一、現(xiàn)代企業(yè)制度下成本管理模式的設(shè)想

長(zhǎng)期以來，我國(guó)企業(yè)實(shí)行的是一種以計(jì)劃價(jià)格為基礎(chǔ)，以事后核算為重點(diǎn)，以完全成本法為內(nèi)容的算帳報(bào)帳型的成本管理模式。這種模式可以說是過去高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的產(chǎn)物，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不相適應(yīng)。主要表現(xiàn)在：一是盈虧同企業(yè)無關(guān)，企業(yè)成本意識(shí)淡薄，損失浪費(fèi)驚人，甚至不少企業(yè)虛盈實(shí)虧；二是成本管理方法和手段落后，沒有真正形成科學(xué)的成本管理體系，缺乏適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制需要的管理方法和現(xiàn)代化的管理手段；三是成本管理的現(xiàn)狀不利于企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，不利于企業(yè)成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體，也不利于企業(yè)成本的宏觀調(diào)控。這就要求對(duì)現(xiàn)行成本管理的方式、方法和手段進(jìn)行改革，并建立新的成本管理模式。

建立新的成本管理模式，首先，要弄清楚社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的特征和具體要求。只有對(duì)此有了深刻了解，才能很好地把握市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，自覺擺脫舊的觀念，適應(yīng)新的形勢(shì)。其次，要學(xué)習(xí)西方國(guó)家應(yīng)用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的成功經(jīng)驗(yàn)，借鑒其關(guān)于社會(huì)化大生產(chǎn)的現(xiàn)代成本管理方法和經(jīng)驗(yàn)，為我所用。第三，要保持鮮明的中國(guó)特色，要認(rèn)清社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的異同，要從我國(guó)國(guó)情出發(fā)，創(chuàng)造具有中國(guó)特色的成本管理模式。

筆者認(rèn)為，新的成本管理模式可以概括為：在微觀管理上，要建立以企業(yè)為主體，以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，以制造成本法為內(nèi)容，以低成本、高效益為目標(biāo)，以全面成本管理為核心的現(xiàn)代成本管理體系；在宏觀管理上，要建立以財(cái)務(wù)成本法規(guī)為引導(dǎo)，以合理利用和配置資源為目標(biāo)，行政、法律和經(jīng)濟(jì)手段并用的宏觀間接調(diào)控管理體系。

二、成本微觀管理要建立現(xiàn)代成本管理體系

策略性成本管理（STRATEGICCOSTMANAGEMENT）是于90年代興起的一種最新潮的，具有全面性與前瞻性的現(xiàn)代化管理方法，倍受西歐、美國(guó)和日本等發(fā)達(dá)國(guó)家管理界、企業(yè)界的高度重視和極大關(guān)注，在現(xiàn)代企業(yè)求生存謀發(fā)展中的作用越來越大，地位越來越重要，是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展步入良性循環(huán)的關(guān)鍵一招。其特點(diǎn)是當(dāng)企業(yè)在面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的環(huán)境下，逐漸重視整體的策略規(guī)劃已成為現(xiàn)代管理的一大趨勢(shì)，成本管理與企業(yè)策略的相結(jié)合，勢(shì)必使企業(yè)跨出內(nèi)部控制的單一角色，迎接外部分析的新領(lǐng)域，以鞏固和贏得企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。

隨著全球經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的日趨白熾化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的策略規(guī)劃與管理（STRATEGYPLANNING&MANAGEMENT）也愈來愈受到重視，如何制定企業(yè)未來發(fā)展最佳策略并付諸實(shí)施，無疑是企業(yè)決策者必須面對(duì)的最重要問題，尤其是我們這種外向型企業(yè)（注本公司的產(chǎn)品100%外銷）受到外界的干擾和沖擊更大。正因如此，我們針對(duì)企業(yè)的現(xiàn)狀和特點(diǎn)，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求為出發(fā)點(diǎn)，在經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)踐中積極探索出一套行之有效的“策略性成本管理”方法。實(shí)行這種現(xiàn)代化的科學(xué)管理方法，經(jīng)過3年多的實(shí)踐檢驗(yàn)，有力地證明了當(dāng)初的決策是非常明智而理性的，選擇是正確而有效的。它使公司走上了一條質(zhì)量效益型之路，較好地實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的根本性轉(zhuǎn)變，形成了良性發(fā)展的局面，連續(xù)多年進(jìn)入全國(guó)電子元器件百?gòu)?qiáng)行列（2002年排名20位，2003年躍居第15位）。

一、項(xiàng)目選擇的理由

由于連續(xù)多年受到全球電子行業(yè)蕭條及印制電路板行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇的影響，致使公司的產(chǎn)品──雙面板及多層板成本偏高，消耗過大，交貨期較長(zhǎng)（與國(guó)際同行業(yè)先進(jìn)水平相比），缺乏有效的競(jìng)爭(zhēng)，增加了我們參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的難度，其負(fù)面效應(yīng)表現(xiàn)為客戶投訴多、抱怨大，公司訂單劇減，生產(chǎn)任務(wù)不飽滿，生產(chǎn)效率低下，最終導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)不景氣、大量裁員，士氣低落的惡性循環(huán)（未達(dá)到公司的設(shè)計(jì)能力和投資的預(yù)期效果）。面對(duì)這一嚴(yán)峻現(xiàn)實(shí)，我們深知企業(yè)內(nèi)外環(huán)境是會(huì)快速變遷，未來將面臨高科技、高競(jìng)爭(zhēng)的動(dòng)態(tài)環(huán)境和強(qiáng)大壓力，為有效地評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效，預(yù)測(cè)企業(yè)所處的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，以求在危機(jī)發(fā)生之前加以消除，從而推動(dòng)企業(yè)蓬勃發(fā)展，策略性績(jī)效評(píng)估制度之發(fā)展則有其必要性和現(xiàn)實(shí)性；而成本管理正為策略性績(jī)效評(píng)估的重要一環(huán)，不容忽視；基此，二者之結(jié)合應(yīng)用，相輔相成，將有助于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的提高，因此，為了擺脫困境，扭轉(zhuǎn)局面，我們緊緊圍繞確保交貨期、降低成本、改善品質(zhì)和服務(wù)這個(gè)中心主題，從確立策略性成本管理法（SCM）入手，展開一系列的大膽改革和管理創(chuàng)新活動(dòng)，使之富有成效。

二、策略性成本管理的基本原理

何謂策略性成本管理呢？策略性成本管理是根據(jù)市場(chǎng)需求狀況，對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，以市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格為導(dǎo)向，一定的目標(biāo)利潤(rùn)為中心，運(yùn)用量、本、利分析原理，反算企業(yè)各項(xiàng)目標(biāo)成本或控制指標(biāo)，通過一系列卓有成效的管理，最終將各項(xiàng)指標(biāo)控制在目標(biāo)范圍內(nèi)，將市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的外部壓力轉(zhuǎn)化為企業(yè)的內(nèi)在動(dòng)力，從而贏得企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和發(fā)展良策的一種管理方法。