近期，我單位掀起了深入學習實踐科學發(fā)展觀的熱潮，我通過個人自學和專題學習，進一步理解和把握了科學發(fā)展觀的科學內涵、精神實質和根本要求，以下是我就科學發(fā)展觀專題學習談談自己的心得體會。從新世紀新階段黨和國家事業(yè)發(fā)展全局出發(fā)提出的一個重大戰(zhàn)略思想，科學發(fā)展觀是以鄧小平理論、思想關于發(fā)展的重要思想一脈相承，科學發(fā)展觀有著十分豐富深刻的內涵，具有重大的現(xiàn)實意義和深遠的歷史意義。科學發(fā)展觀是我行開展工作的指導方針，它既統(tǒng)攬一切工作，又貫穿每一工作的始終。作為一名管理干部，一名共產黨員，我想，對我而言，學習實踐科學發(fā)展觀，就是要貫徹落實好科學發(fā)展觀，加強黨性修養(yǎng)，遵守黨員標準，堅定理想信念，不斷增強政治意識，不斷提高政治敏銳性，有效履行崗位職責，做好本職工作，促進我委工作更快更好發(fā)展。

一、學習實踐科學發(fā)展觀，就必須勤奮學習，全面提高綜合素質。

一是勤奮學習是加強黨性修養(yǎng)的重要前提。首先，要牢固樹立科學發(fā)展觀的學習理念。古人云，“求木之長者，必固其根本”。我要用發(fā)展的眼光看待學習，解放思想、更新觀念不是輕而易舉的事情，需要摒棄過時的思維模式，改變落后的習慣做法；需要克服安于現(xiàn)狀、不求進取的思想，強化敢為人先、開拓創(chuàng)新的意識；需要打開眼界，拓寬視野，切實感受到如果不把握機會努力學習提高素質，就有被高速發(fā)展的時代所淘汰的危機，自覺地將勤奮學習的思想化作深入持久的行動。二是努力做到全面系統(tǒng)持之以恒地學習。要把深入學習鄧小平理論、科學發(fā)展觀，與國資工作實際緊密結合起來，與深入學習科學文化知識特別是國有資產管理知識緊密結合起來。堅持用黨章精神要求和發(fā)展著的馬克思主義武裝頭腦，做好先鋒模范表率作用積極引導廣大黨員干部真正做到融會貫通，注重實效，不斷提高理論水平、政策功底和知識素養(yǎng)。三是緊緊圍繞本職工作理論聯(lián)系實際地學習。緊密結合個人思想實際和工作實際深入學習，邊學習、邊思考、邊實踐。既要向書本學習，不斷加強理論知識學習，提高理論水平，掌握工作規(guī)律，更要注重工作實踐，“三人行，必有我單位也”，在日常的工作中保持謙虛謹慎的工作態(tài)度，互幫互學，取長補短，在實踐中獲取真知，增長才干，使學到的知識轉化為實際本領，真正做到學以致用、用以促學、學用相長，促進主觀世界改造和業(yè)務工作深化，從而不斷提高業(yè)務水平和工作能力，全面提高整體素質。

二、學習實踐科學發(fā)展觀，就必須無私奉獻，提升服務價值。

一是要大力發(fā)揚主人翁精神。做好工作，需要有高度的主人翁責任感。責任心不是上級強制壓下來就會有的，那是被動的工作，如果在這種心態(tài)下工作，就不會發(fā)揮主觀能動性，不會有創(chuàng)新。高度的主人翁責任感是一種自發(fā)的行為，源于每個人的內心深處。因為熱愛所從事的工作，把自己的工作崗位作為事業(yè)來對待，把自己的追求與國資的發(fā)展緊密聯(lián)系起來，將個人熔入國資這個大的集體，時刻想著自己是國資這個大家庭的一員，圍繞自己所在崗位上的工作，把如何才能提高工作質量作為每天需要思考的問題。二是要樹立集體利益高于個人利益的思想境界。干好工作需要有高尚的奉獻精神，樹立良好的的工作作風，先公后私，要想到國資工作發(fā)展了，才有自己的進步。講究奉獻，就意味著少談個人所得，樹立國資工作的發(fā)展和利益高于一切的思想境界。平時多做換位思考，知理識大體，心胸坦蕩，不計較個人得失，同事們互相尊重，共同營造良好愉快的工作氛圍，將有效提高服務質量和整體的戰(zhàn)斗力。

三、學習實踐科學發(fā)展觀，就必須扎實工作，努力爭創(chuàng)一流業(yè)績。

近期，我單位掀起了深入學習實踐科學發(fā)展觀的熱潮，我通過個人自學和專題學習，進一步理解和把握了科學發(fā)展觀的科學內涵、精神實質和根本要求，以下是我就科學發(fā)展觀專題學習談談自己的心得體會。從新世紀新階段黨和國家事業(yè)發(fā)展全局出發(fā)提出的一個重大戰(zhàn)略思想，科學發(fā)展觀是以鄧小平理論、思想關于發(fā)展的重要思想一脈相承，科學發(fā)展觀有著十分豐富深刻的內涵，具有重大的現(xiàn)實意義和深遠的歷史意義?？茖W發(fā)展觀是我行開展工作的指導方針，它既統(tǒng)攬一切工作，又貫穿每一工作的始終。作為一名管理干部，一名共產黨員，我想，對我而言，學習實踐科學發(fā)展觀，就是要貫徹落實好科學發(fā)展觀，加強黨性修養(yǎng)，遵守黨員標準，堅定理想信念，不斷增強政治意識，不斷提高政治敏銳性，有效履行崗位職責，做好本職工作，促進我委工作更快更好發(fā)展。

一、學習實踐科學發(fā)展觀，就必須勤奮學習，全面提高綜合素質。

一是勤奮學習是加強黨性修養(yǎng)的重要前提。首先，要牢固樹立科學發(fā)展觀的學習理念。古人云，“求木之長者，必固其根本”。我要用發(fā)展的眼光看待學習，解放思想、更新觀念不是輕而易舉的事情，需要摒棄過時的思維模式，改變落后的習慣做法；需要克服安于現(xiàn)狀、不求進取的思想，強化敢為人先、開拓創(chuàng)新的意識；需要打開眼界，拓寬視野，切實感受到如果不把握機會努力學習提高素質，就有被高速發(fā)展的時代所淘汰的危機，自覺地將勤奮學習的思想化作深入持久的行動。二是努力做到全面系統(tǒng)持之以恒地學習。要把深入學習鄧小平理論、科學發(fā)展觀，與國資工作實際緊密結合起來，與深入學習科學文化知識特別是國有資產管理知識緊密結合起來。堅持用黨章精神要求和發(fā)展著的馬克思主義武裝頭腦，做好先鋒模范表率作用積極引導廣大黨員干部真正做到融會貫通，注重實效，不斷提高理論水平、政策功底和知識素養(yǎng)。三是緊緊圍繞本職工作理論聯(lián)系實際地學習。緊密結合個人思想實際和工作實際深入學習，邊學習、邊思考、邊實踐。既要向書本學習，不斷加強理論知識學習，提高理論水平，掌握工作規(guī)律，更要注重工作實踐，“三人行，必有我單位也”，在日常的工作中保持謙虛謹慎的工作態(tài)度，互幫互學，取長補短，在實踐中獲取真知，增長才干，使學到的知識轉化為實際本領，真正做到學以致用、用以促學、學用相長，促進主觀世界改造和業(yè)務工作深化，從而不斷提高業(yè)務水平和工作能力，全面提高整體素質。

二、學習實踐科學發(fā)展觀，就必須無私奉獻，提升服務價值。

一是要大力發(fā)揚主人翁精神。做好工作，需要有高度的主人翁責任感。責任心不是上級強制壓下來就會有的，那是被動的工作，如果在這種心態(tài)下工作，就不會發(fā)揮主觀能動性，不會有創(chuàng)新。高度的主人翁責任感是一種自發(fā)的行為，源于每個人的內心深處。因為熱愛所從事的工作，把自己的工作崗位作為事業(yè)來對待，把自己的追求與國資的發(fā)展緊密聯(lián)系起來，將個人熔入國資這個大的集體，時刻想著自己是國資這個大家庭的一員，圍繞自己所在崗位上的工作，把如何才能提高工作質量作為每天需要思考的問題。二是要樹立集體利益高于個人利益的思想境界。干好工作需要有高尚的奉獻精神，樹立良好的的工作作風，先公后私，要想到國資工作發(fā)展了，才有自己的進步。講究奉獻，就意味著少談個人所得，樹立國資工作的發(fā)展和利益高于一切的思想境界。平時多做換位思考，知理識大體，心胸坦蕩，不計較個人得失，同事們互相尊重，共同營造良好愉快的工作氛圍，將有效提高服務質量和整體的戰(zhàn)斗力。

三、學習實踐科學發(fā)展觀，就必須扎實工作，努力爭創(chuàng)一流業(yè)績。

近期，我單位掀起了深入學習實踐科學發(fā)展觀的熱潮，我通過個人自學和專題學習，進一步理解和把握了科學發(fā)展觀的科學內涵、精神實質和根本要求，以下是我就科學發(fā)展觀專題學習談談自己的心得體會。從新世紀新階段黨和國家事業(yè)發(fā)展全局出發(fā)提出的一個重大戰(zhàn)略思想，科學發(fā)展觀是以鄧小平理論、思想關于發(fā)展的重要思想一脈相承，科學發(fā)展觀有著十分豐富深刻的內涵，具有重大的現(xiàn)實意義和深遠的歷史意義。科學發(fā)展觀是我行開展工作的指導方針，它既統(tǒng)攬一切工作，又貫穿每一工作的始終。作為一名管理干部，一名共產黨員，我想，對我而言，學習實踐科學發(fā)展觀，就是要貫徹落實好科學發(fā)展觀，加強黨性修養(yǎng)，遵守黨員標準，堅定理想信念，不斷增強政治意識，不斷提高政治敏銳性，有效履行崗位職責，做好本職工作，促進我委工作更快更好發(fā)展。

一、學習實踐科學發(fā)展觀，就必須勤奮學習，全面提高綜合素質。

一是勤奮學習是加強黨性修養(yǎng)的重要前提。首先，要牢固樹立科學發(fā)展觀的學習理念。古人云，“求木之長者，必固其根本”。我要用發(fā)展的眼光看待學習，解放思想、更新觀念不是輕而易舉的事情，需要摒棄過時的思維模式，改變落后的習慣做法；需要克服安于現(xiàn)狀、不求進取的思想，強化敢為人先、開拓創(chuàng)新的意識；需要打開眼界，拓寬視野，切實感受到如果不把握機會努力學習提高素質，就有被高速發(fā)展的時代所淘汰的危機，自覺地將勤奮學習的思想化作深入持久的行動。二是努力做到全面系統(tǒng)持之以恒地學習。要把深入學習鄧小平理論、科學發(fā)展觀，與國資工作實際緊密結合起來，與深入學習科學文化知識特別是國有資產管理知識緊密結合起來。堅持用黨章精神要求和發(fā)展著的馬克思主義武裝頭腦，做好先鋒模范表率作用積極引導廣大黨員干部真正做到融會貫通，注重實效，不斷提高理論水平、政策功底和知識素養(yǎng)。三是緊緊圍繞本職工作理論聯(lián)系實際地學習。緊密結合個人思想實際和工作實際深入學習，邊學習、邊思考、邊實踐。既要向書本學習，不斷加強理論知識學習，提高理論水平，掌握工作規(guī)律，更要注重工作實踐，“三人行，必有我單位也”，在日常的工作中保持謙虛謹慎的工作態(tài)度，互幫互學，取長補短，在實踐中獲取真知，增長才干，使學到的知識轉化為實際本領，真正做到學以致用、用以促學、學用相長，促進主觀世界改造和業(yè)務工作深化，從而不斷提高業(yè)務水平和工作能力，全面提高整體素質。

二、學習實踐科學發(fā)展觀，就必須無私奉獻，提升服務價值。

一是要大力發(fā)揚主人翁精神。做好工作，需要有高度的主人翁責任感。責任心不是上級強制壓下來就會有的，那是被動的工作，如果在這種心態(tài)下工作，就不會發(fā)揮主觀能動性，不會有創(chuàng)新。高度的主人翁責任感是一種自發(fā)的行為，源于每個人的內心深處。因為熱愛所從事的工作，把自己的工作崗位作為事業(yè)來對待，把自己的追求與國資的發(fā)展緊密聯(lián)系起來，將個人熔入國資這個大的集體，時刻想著自己是國資這個大家庭的一員，圍繞自己所在崗位上的工作，把如何才能提高工作質量作為每天需要思考的問題。二是要樹立集體利益高于個人利益的思想境界。干好工作需要有高尚的奉獻精神，樹立良好的的工作作風，先公后私，要想到國資工作發(fā)展了，才有自己的進步。講究奉獻，就意味著少談個人所得，樹立國資工作的發(fā)展和利益高于一切的思想境界。平時多做換位思考，知理識大體，心胸坦蕩，不計較個人得失，同事們互相尊重，共同營造良好愉快的工作氛圍，將有效提高服務質量和整體的戰(zhàn)斗力。

三、學習實踐科學發(fā)展觀，就必須扎實工作，努力爭創(chuàng)一流業(yè)績。

摘要：面對越來越頻變的經(jīng)濟環(huán)境、越來越復雜的公司治理結構、越來越高的利益相關者要求，財務會計既不能故步自封，又不能包打天下。財務會計盡管是企業(yè)會計體系的重要組成部分，但它畢竟不是全部，更不能代替“財務”。財務會計要體現(xiàn)其價值、發(fā)揮其作用，就應正確界定井恪守其核心價值。本文在分析財務會計價值主體偏移的基礎上，分別從會計信息供給視角與會計信息需求視角兩方面分析了財務會計核心價值，認為在成本約束條件下，財務會計應處理以歷史成本為基礎的會計信息、對外提供可靠的歷史會計信息。

關鍵詞：財務會計；核心價值；歷史成本；會計信息

新世紀伊始，安然公司財務會計丑聞引發(fā)的是人們對企業(yè)內部控制的關注；2008年的金融危機則帶來對公允價值計量的激烈辯論。從財務會計的角度來看，兩者都與已有關。既然有關，就應該反思。面對越來越頻變的經(jīng)濟環(huán)境、越來越復雜的公司治理結構、越來越高的利益相關者要求，財務會計既不能故步自封，又不能包打天下。財務會計盡管是企業(yè)會計體系的重要組成部分，但它畢竟不是全部，更不能代替“財務(預測、分析)”。財務會計要體現(xiàn)其價值、發(fā)揮其作用，就應正確界定并恪守其核心價值。George”和Miller分別在管理會計和物價變動會計得到較快發(fā)展的背景下，各自討論了會計的邊界問題。本文則在金融危機帶來的“雙重計量”壓力的背景下，立足會計信息，運用價值選擇的方法來討論財務會計的核心價值或其邊界問題。

一、財務會計價值主體的偏移及分析

(一)財務會計目標與價值主體的偏移

財務會計在達成目標的過程中實現(xiàn)其價值。因此，財務會計目標定位非常重要，如果目標不準確、不完整，勢必會導致財務會計走偏，最后導致財務會計“承擔不可能完成的任務”，①從而喪失其自身價值。財務會計目標決定財務會計的價值導向，從而進一步?jīng)Q定會計規(guī)則的導向。

摘要

在有關會計師事務所訴訟的早期，由于法律界對注冊會計師對審計業(yè)務性質、審計責任存在誤區(qū)，經(jīng)常將會計責任與審計責任混為一談，導致會計師事務所民事賠償責任偏重。本文即是著眼于此，以注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務為基礎，對事關注冊會計師法律責任的會計責任、審計責任、審計職業(yè)責任、審計法律責任等幾個概念作一剖析，以更好地理解、認定注冊會計師承擔法律責任的基礎和范圍。

關鍵詞會計責任審計責任審計職業(yè)責任審計法律責任

在有關會計師事務所訴訟的早期，由于法律界對注冊會計師對審計業(yè)務性質、審計責任存在誤區(qū)，經(jīng)常將會計責任與審計責任混為一談，導致會計師事務所民事賠償責任偏重。在我國上世紀90年代中后期，司法界也存在類似情況。在最高人民法院法函【1996】56號文公布后，有些利害關系人不起訴被驗資單位而直接起訴承擔驗資的會計師事務所，要求會計師事務所就全部損失承擔賠償責任。出現(xiàn)這一現(xiàn)象有著諸多原因，如被驗資單位已經(jīng)資不抵債或已經(jīng)破產，但一個重要的原因就是，當時的社會各界未明確認識到會計責任和審計責任的區(qū)別。同時，一些法官由于對會計責任和審計責任缺乏了解，作出了讓會計師事務所承擔會計責任的情況。由于這些誤區(qū)沒有及時得到更正，一度使會計師事務所民事責任呈擴大化趨勢。

一、會計責任

會計責任往往與會計活動的職業(yè)定位、會計目標相聯(lián)系。關于會計概念，古今中外一直沒有明確、統(tǒng)一的說法，存在會計信息系統(tǒng)論和會計管理活動論兩種觀點。作者傾向于會計管理活動論，會計信息論反映了會計活動的表象特征，而會計管理活動論則反映了會計活動的本質、內涵。盡管存在兩種理論觀點，但各方對會計職能的認識還是相對一致的，認為會計職能主要是反映和控制經(jīng)濟活動的過程，保證會計信息的真實、合法、完整，為經(jīng)濟管理提供必要的財務資料，并參與決策，謀求最佳的經(jīng)濟效益，包括核算職能和監(jiān)督職能。各方由于對會計職能和會計目標的認識一致，對會計責任的認識也相應一致。

編者按：本文主要從會計信息的真實可靠是會計工作成敗的關鍵、財務會計造假是指造假行為人違反國家法律、法規(guī)、制度的規(guī)定、在會計憑證上造假、在會計帳簿和會計報表中造假、在成本核算上造假、在稅金核算上造假、財務會計造假的原因是多方面的、追求本位利益和個人私利誘發(fā)了財務會計的造假行為、執(zhí)法不嚴、處理不硬是財務會計造假的根本原因之一、產權界定不明晰，國有資產所有者缺位，是財務會計造假的重要原因之一、企業(yè)內外部會計監(jiān)督體系尚不夠完善，未能充分發(fā)揮其監(jiān)督作用、某些企業(yè)單位領導人法律意識淡薄，更有少數(shù)會計人員職業(yè)道德水平低、加大對財務會計造假的懲罰力度和執(zhí)法力度、明晰企業(yè)產權，并組建國有企業(yè)的經(jīng)營組織、強化政府監(jiān)督，并以財政部門為監(jiān)督協(xié)調組織，形成監(jiān)督合力、財政部門要督促企業(yè)單位建立健全內部監(jiān)督機制、堅持法制宣傳和培訓教育相結合的原則，強化企業(yè)單位領導人的法律法制觀點等，具體請詳見。

會計信息的真實可靠是會計工作成敗的關鍵，而當前會計工作秩序混亂，虛假會計信息屢禁不止，財務會計造假普遍，嚴重危及會計工作的生命。本文擬就財務會計造假的現(xiàn)狀、成因及打擊財務會計造假作一粗淺探討。

一

財務會計造假是指造假行為人違反國家法律、法規(guī)、制度的規(guī)定，采用各種欺詐手段在會計帳務中進行弄虛作假，偽造、變造會計事項，從而為小團體或個人謀取私利的違法犯罪行為。據(jù)財政部的公告稱，2000年對159家企業(yè)的抽查結果，資產不實的147家，虛增資產18.48億，虛減資產24.75億，利潤不實的157家，虛增利潤14.72億，虛減利潤19.43億，造假的現(xiàn)狀令人觸目驚心。造假通常采用的手法有：

1.在會計憑證上造假。這是造假者最常用的手法，在原始憑證上造假，或編造虛假經(jīng)濟業(yè)務，假餐飲費票、假銷售收入票等假票據(jù)現(xiàn)象異常突出，勞務費、臨時工資等自制憑證更是以虛開實；或以原會計事項為基礎，通過夸大或縮小的方式非法謀利，以少開多、大頭小尾的票據(jù)司空見慣；或采用偷梁換柱的方式，將公款行賄、個人購買的物品等非法事項在形式上合法的費用中列支。造假者讓這些虛假的原始憑證進入記帳程序，編造虛假的記帳憑證。

2.在會計帳簿和會計報表中造假。有的企業(yè)單位存在大量的現(xiàn)金收入，從而私設“小金庫”；也有的企業(yè)單位將銷售收入或預算外收入不按規(guī)章制度存入規(guī)定的開戶行，擅自存入企業(yè)單位的經(jīng)濟實體，甚至以個人的名義存入儲蓄所，亂支亂用，濫發(fā)獎金；一些企業(yè)另立帳簿，還有一些企業(yè)單位直接捏造、篡改會計報表數(shù)據(jù)；更有一些企業(yè)編制多套會計報表。

第一章總則

第一條為加強對國務院國有資產監(jiān)督管理委員會（以下簡稱國資委）所出資企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）總會計師工作職責管理，規(guī)范企業(yè)財務會計工作，促進建立健全企業(yè)內部控制機制，有效防范企業(yè)經(jīng)營風險，依據(jù)《企業(yè)國有資產監(jiān)督管理暫行條例》和國家有關規(guī)定，制定本辦法。

第二條企業(yè)總會計師工作職責管理，適用本辦法。

第三條本辦法所稱總會計師是指具有相應專業(yè)技術資格和工作經(jīng)驗，在企業(yè)領導班子成員中分工負責企業(yè)會計基礎管理、財務管理與監(jiān)督、財會內控機制建設、重大財務事項監(jiān)管等工作，并按照干部管理權限通過一定程序被任命（或者聘任）為總會計師的高級管理人員。

第四條本辦法所稱總會計師工作職責是指總會計師在企業(yè)會計基礎管理、財務管理與監(jiān)督、財會內控機制建設，以及企業(yè)投融資、擔保、大額資金使用、兼并重組等重大財務事項監(jiān)管工作中的職責。

第五條企業(yè)及其各級子企業(yè)應當按規(guī)定建立和完善總會計師管理制度，明確總會計師的工作權限與責任，加強總會計師工作職責履行情況的監(jiān)督管理。

一、英美法系國家的法務會計發(fā)展概況

（一）澳大利亞

澳大利亞法務會計準則于20世紀末制定、頒布并實施，以響應司法改革的要求并適應涉及專門性問題案件的司法處理。2002年通過了《法務會計準則公告》（StatementofForensicAccountingStandards）以及《聯(lián)合指導說明——法務會計》，規(guī)范了法務會計特殊從業(yè)者（ForensicAccountingSpecialInterestGroup）的執(zhí)業(yè)行為并指導其在執(zhí)業(yè)過程中的具體操作。隨后成立的會計職業(yè)與道德準則委員會（AccountingProfessionandEthicsBroad）于2008年12月了新的法務會計執(zhí)業(yè)準則《APE215：法務會計服務》。從制度改革方面，澳大利亞的法務會計制度，較之于其他國家，處于領先的地位。在最新的準則當中，將法務會計服務分為四大類，咨詢專家服務（ConsultingExpertService）、專家證人服務（ExpertWitnessService）、普通證人服務（LayWitnessService）、調查服務（Investi-gationService）。根據(jù)以上的細分，不難發(fā)現(xiàn)，該國所定義的法務會計與加拿大具有相似之處，以證人、專家、調查三大類型為主。在涉及財務會計的委托時間中，給予財務會計專門知識的咨詢幫助或作為法庭證據(jù)進行質證。同時，該定義也突破了傳統(tǒng)意義上對于英美法系下法務會計職能的定位——調查會計與訴訟支持。因此，就以上描述而言，澳大利亞的法務會計經(jīng)歷了一個由行業(yè)認同的行為準則到職業(yè)道德的發(fā)展過程，2002年的準則只適用于FASIG的成員，到2008年應用于澳大利亞三大會計組織提供法務會計服務的成員。就全球范圍而言，澳大利亞最早實現(xiàn)了法務會計的準則化。

（二）美國

20世紀70年代末80年代初，美國的經(jīng)濟欺詐現(xiàn)象十分突出，由此引發(fā)的經(jīng)濟糾紛不斷。而這些經(jīng)濟糾紛的主要原因為會計舞弊，給經(jīng)濟欺詐提供了溫床。針對如此嚴峻的形式，法務會計應運而生。其主要從訴訟策略的制定到損失的計量，從會計原始憑證的審查到解釋辨別會計信息，給予其相應的訴訟支持。這也成為了法務會計在美國的主要職能，即為訴訟提供必要的專門知識的支持，幫助和協(xié)助法官認證涉案的會計專門性問題，并同時向陪審團提供專家證言，以供其對財務會計證據(jù)的認證和案件的定性。處于“后安然時代”的當下，時代的基調為嚴格的新法律、法規(guī)，同時在美國聯(lián)邦政府通過的《薩班斯-奧克斯利法案》，再次將法務會計的行為進行規(guī)范制度化。美國將法務會計職能主要分為三種角色：專家證人、法務會計咨詢人員、法務會計鑒定人員，其委托方分別來自客戶及法院。前兩者作為法務會計在社會會計實踐當中的主要兩類服務，為客戶提供專業(yè)的法務會計類別的咨詢服務，解決如內部舞弊風險評估、潛在財務舞弊的行為判斷及未決訴訟的財務會計證據(jù)固定方式的意見提供等。而后者主要為法院提供專業(yè)指導，將訴訟所涉及的財務會計專門性問題通俗化，為法官及陪審員提供定案依據(jù)和專家意見。此外，法務會計在美國的行使主體主要為注冊破產和重組會計師（CertifiedInsolvencyandReorganizationAccounting）及注冊舞弊師（CertifiedFraudExaminer）。這也是其不同于其他國家的顯著特征，兩類資格證書都設計了不同財務狀況下，對于法務會計職業(yè)的不同要求，如注冊破產和重組會計師需要至少4000小時相應工作經(jīng)驗，與之對應的注冊舞弊師需要通過四門考試（包括：融資業(yè)務、調查、法律要件、犯罪學）。通過以上的要求，可適應多種多樣的訴訟和委托要求。綜上所述，英美法系的三大典型的法務會計特征顯而易見為三種工作職能：咨詢、調查、專家證言。而在各國的司法實踐當中，前兩者將逐漸占據(jù)法務會計的主要工作內容。造成這種現(xiàn)象的本質原因是，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的過程當中，借由獨立第三方評估其內部風險的趨勢越發(fā)地明顯。同時“安然事件”之后隨即發(fā)生的審計信任危機，也引起了企業(yè)高層對于內部控制的重視。而法務會計作為法律和會計的交叉職業(yè)，對于獨立審計的監(jiān)督起著舉足輕重的作用。

二、大陸法系國家——日本的法務會計發(fā)展概況

雖說“黎明股份”做假的本領確實不小，具有“均衡性”、“完整性”、“多樣性”和“隱蔽性”等特點，做假手段近乎完美的程度。但是，再高明的做假手法，總會露出一些破綻，注冊會計師應當努力學會深入分析財務會計報告的方法，首先從財務會計報告中發(fā)現(xiàn)這些破綻，再確定審查的重點，問題就比較好解決了。

“黎明股份”，上市號600617，總股本19000萬股，流通股7000萬股，1998年發(fā)行股票，1999年1月28日上市。在1999年度報告中，該公司為了掩飾其經(jīng)營業(yè)績，虛增資產8996萬元，虛增負債1956萬元，虛增所有者權益7413萬元，虛增營業(yè)收入1.5億元，虛增利潤總額8679萬元。負責對該公司進行審計的事務所是沈陽華倫會計師事務所，審計報告中說：該公司“在所有重大方面公允地反映了該公司1999年12月31日的財務狀況、1999年度經(jīng)營成果和1999年度現(xiàn)金流量情況”。這是一份典型的無保留意見的審計報告。

很顯然，會計師事務所的工作出現(xiàn)了較大的失誤，其影響是深遠的，既愧對領導，更愧對股民。我們不是幸災樂禍，而是出于對注冊會計師事業(yè)的責任感，覺得有必要對此問題深入探討一下，目的是以此為鑒，防止再發(fā)生類似問題。

按照審計準則的要求，注冊會計師在審計一個公司的財務會計報告時首先要進行符合性測試，包括：審計風險的評價、內部控制調查、重要性標準的估計，以及對銷售、收款、采購、付款各環(huán)節(jié)的測試等等；在符合性測試的基礎上制訂審計計劃，執(zhí)行實質性測試，開始抄寫工作底稿并評價。按審計要求，對實物，包括貨幣資金、存貨、設備等都應實施抽查，抽查比例數(shù)量不小于40％，金額不少于60％。華倫會計師事務所在審計程序上估計不會出什么問題，但為什么這樣重大的問題仍然查不出來呢。我們認為有其主觀和客觀方面的原因：

第一，從審計背景看，原來是財政、審計部門的會計師事務所改制以后，仍然保留政府行為的影子。例如，要照顧哪些公司，要對哪些企業(yè)開綠燈，事務所對此無法加以抗拒，事務所事實上成了‘拿人錢財，替人消災’的機構。

第二，從審計主體看，會計師事務所沒有審查銷售對方憑證和賬冊的權利，應收款項盡管可以詢證，但對方可以不予理會。而專員辦則有權審查任何國有企業(yè)的賬冊。

家是一個受人尊敬的新興職業(yè)，在現(xiàn)代企業(yè)管理中扮演著決策參與者的重要角色。而在我國，無論是管理會計還是管理會計師，都未受到應有的重視，阻礙了企業(yè)管理水平的提高。從發(fā)展的眼光看，管理會計的職業(yè)化是大勢所趨。本文將對我國管理會計職業(yè)化的必要性、可行性及實現(xiàn)途徑作一些探析。

一、我國管理會計職業(yè)化的必要性

我國自上個世紀80年代引進西方管理會計以來，在理論研究和實踐應用上，都取得了一些成功的經(jīng)驗。但無論從研究的廣度和深度上，還是在實踐中的應用程度上，同西方發(fā)達國家相比都有較大差距，難以適應我國市場經(jīng)濟進一步發(fā)展和深化改革的需要。一方面，我國企業(yè)的管理會計水平還遠沒有達到令人滿意的程度，更談不上參與企業(yè)的決策和在企業(yè)管理中發(fā)揮重要作用；另一方面，在我國的會計界，無論是實務工作者還是學術界人士，都會感覺到人們對管理會計的態(tài)度趨于淡漠。造成這種狀況的原因當然有很多，其中主要原因之一就是現(xiàn)階段我國財會人員整體素質偏低，難以承擔管理會計師在企業(yè)管理中所應承擔的領導者、組織者、顧問、規(guī)劃與整合專家等多重角色。對此，筆者認為，在我國推行管理會計的職業(yè)化，培養(yǎng)職業(yè)的管理會計師已勢在必行。

1、管理會計職業(yè)化是提高我國企業(yè)經(jīng)營管理水平的需要。從其基本功能來說，管理會計師們的工作就是為管理當局提供及時有用的管理信息，便于管理當局及時采取措施，控制不利因素，發(fā)展有利因素，以實現(xiàn)經(jīng)濟活動的預期目標。隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，企業(yè)面臨著前所未有的激烈競爭，迫使企業(yè)必須適應外部市場需求的變化，做到快速反應、靈活多變。許多學者和觀察家也早已注意到了管理會計的角色在行業(yè)中發(fā)生的轉變，管理會計師被日益認為是關注關鍵戰(zhàn)略事宜的企業(yè)合伙人，而這恰恰被排除在傳統(tǒng)財務的界限之外。管理會計師將會在更為廣泛的范圍內參與到企業(yè)的各項生產經(jīng)營活動中去，在管理決策中發(fā)揮越來越大的作用。他們的工作精力將不只是用于信息報告，更多的是用于計劃和分析，向業(yè)務伙伴關系發(fā)展，甚至拓展他們的作用至戰(zhàn)略伙伴，進入核心領導團隊，共同制定企業(yè)戰(zhàn)略計劃并組織執(zhí)行戰(zhàn)略，更多地涉及企業(yè)管理，成為更加活躍的隊伍。

2、管理會計職業(yè)化體現(xiàn)了會計發(fā)展的必然要求。隨著企業(yè)內外環(huán)境的變化，財務會計受著披露“通用性財務報告信息”的目標及其邏輯體系的限制，在提供有效信息方面存在著巨大的功能缺陷，越來越難以滿足外部信息使用者的信息需求。近年來國內外發(fā)生的接二連三的會計丑聞都充分說明了這一點。因此，經(jīng)濟環(huán)境的變化和發(fā)展，客觀上要求管理會計不再只是局限于為企業(yè)的內部經(jīng)營管理者提供決策相關信息，而且它也應履行企業(yè)外部的社會職能，為配合金融市場更好地發(fā)揮“看不見的手”的資源配置作用提供信息支持，未來管理會計必將在整個會計系統(tǒng)中越來越發(fā)揮其主導作用。管理會計職業(yè)化反映了會計發(fā)展的這種必然要求。

3、管理會計職業(yè)化將進一步繁榮我國的會計事業(yè)。改革開放以來，我國的會計事業(yè)取得了長足的發(fā)展，但管理會計工作始終沒有像財務會計和注冊會計師審計那樣受到應有的重視?；仡櫣芾頃嬙谖覈陌l(fā)展歷程，到目前為止，管理會計既沒有形成自己的理論體系，也沒有在實踐中得到系統(tǒng)而廣泛的應用。這與我國缺少管理會計的專業(yè)組織，缺乏高素質的管理會計人才，是有密切關系的。因此，推進我國管理會計職業(yè)化的進程，規(guī)范我國的管理會計理論與實務體系，必將促進我國管理會計的發(fā)展，進一步繁榮我國的會計事業(yè)。