論文關(guān)鍵詞：避稅合法違法稅收負(fù)擔(dān)

論文摘要：避稅籌劃作為稅務(wù)籌劃的一種主要手段，避稅的彈性和空間比較大，合理地規(guī)避稅賦，能夠減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅收利益，且又不違反稅法。本文從避稅籌劃的概念、特征、常見技術(shù)手段以及案例分析來淺析避稅籌劃。

稅務(wù)籌劃是21世紀(jì)的朝陽產(chǎn)業(yè)，但“對(duì)大多數(shù)企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃仍然是皇冠上的明珠?！倍悇?wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目和內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。稅務(wù)籌劃具有必然性、復(fù)雜性和廣泛性，稅務(wù)籌劃呈越來越專業(yè)化的特點(diǎn)。稅務(wù)籌劃應(yīng)該在合法或不違法的前提下進(jìn)行，既不能越雷池一步，也不能刻舟求劍；還不能為籌劃而籌劃，要服從、服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。在企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)中，避稅籌劃作為稅務(wù)籌劃的一種主要手段，避稅的彈性和空間比較大，合理地規(guī)避稅賦，能夠減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅收利益，且又不違反稅法，企業(yè)肯定樂意為之。

避稅籌劃一般是與稅法的立法意識(shí)相悖的，它是利用稅法的不足進(jìn)行反制約、反控制的行為，但并不影響或削弱稅法的法律地位。避稅籌劃實(shí)質(zhì)上就是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利保護(hù)既得利益的手段。避稅籌劃并沒有、也不會(huì)、也不能“不履行”法律規(guī)定的義務(wù)，避稅籌劃不是對(duì)法定義務(wù)的抵制和對(duì)抗，而是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利，即納稅人有權(quán)依據(jù)法律“非不允許”進(jìn)行選擇和決策。對(duì)此，在一些著名的判例和判決中，早就做出了比較明確的回答。例如，美國著名的漢德法官曾指出：人們通過安排自己的活動(dòng)來達(dá)到降低稅負(fù)的目的，是無可厚非的。無論他是富翁還是窮人，都可以這樣做，并且這完全是正當(dāng)?shù)?。任何人都無須超過法律的規(guī)定來承擔(dān)稅負(fù)。稅收不是靠自愿捐獻(xiàn)，而是靠強(qiáng)制課征，不能以道德的名義來要求稅收。人們可以為了規(guī)避或減輕稅負(fù)，對(duì)自己的活動(dòng)事先做出安排，以實(shí)現(xiàn)依法降低或免除稅負(fù)的目標(biāo)。退一步說，即使不承認(rèn)避稅是合法的、是受法律保護(hù)的經(jīng)濟(jì)行為，但它肯定應(yīng)是不違法、不能受到法律制裁的經(jīng)濟(jì)行為。

避稅籌劃作為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特有現(xiàn)象，隨著法制的不斷健全、不斷完善，將逐漸演變成一種高智商的經(jīng)濟(jì)技巧和經(jīng)營藝術(shù)。如何運(yùn)籌好避稅籌劃，成功地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，必須認(rèn)真學(xué)習(xí)并熟練掌握稅務(wù)籌劃的基本理論、基本方法和基本技術(shù)。根據(jù)我們的理解，避稅籌劃應(yīng)是納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處，通過對(duì)經(jīng)營活動(dòng)、融資活動(dòng)、投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)的精心安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。在了解了避稅涵義的前提下，我們也要嚴(yán)格區(qū)分避稅籌劃與偷稅、欠稅、抗稅、騙稅的法律界限，即正確界定合法、不違法與違法的界限。（圖1）

從這圖1中我們可以嚴(yán)格區(qū)分避稅籌劃與偷稅、欠稅、抗稅、騙稅的法律界限，即正確界定合法、不違法與違法的界限。所以說，避稅籌劃是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利，即納稅人有權(quán)依據(jù)法律“非不允許”進(jìn)行選擇和決策。我們常?？匆娪行┨颖芗{稅義務(wù)的納稅人受到了政府的嚴(yán)厲制裁，損失慘重，而有著合理的避稅籌劃的人則坦然、輕松地面對(duì)政府的各項(xiàng)稅務(wù)稽查，順利過關(guān)，不受任何損失或懲罰。究其原因，不外乎這些聰明的納稅人常常能夠卓有成效地利用稅法本身的漏洞和缺陷，順利而又輕松地實(shí)現(xiàn)了規(guī)避或減輕納稅負(fù)擔(dān)而又未觸犯法律。針對(duì)企業(yè)避稅籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為必須合乎稅法條文和立法意圖或者不違反稅法，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識(shí)增強(qiáng)的應(yīng)有之意。綜觀對(duì)避稅籌劃的各種觀點(diǎn)，相對(duì)比較一致地認(rèn)為避稅具有以下特征：（1）避稅是合法的或者是不違法的，這是與非法偷稅的根本區(qū)別；（2）避稅的目的是通過避免繳稅、少繳稅和推遲繳稅，使稅收負(fù)擔(dān)最小化；（3）避稅的手段是利用稅法的不完善之處或漏洞，有的是歪曲、濫用法律的有關(guān)規(guī)定，而且這些手段一般都經(jīng)過精心計(jì)劃和安排；（4）避稅技術(shù)的應(yīng)用一般應(yīng)在應(yīng)納稅事實(shí)發(fā)生之前。這就使越來越多的納稅人對(duì)避稅籌劃十分重視，不斷提升避稅籌劃技術(shù)。避稅籌劃技術(shù)是納稅人在現(xiàn)行稅法的框架下，為降低稅負(fù)而采用的某些手段和技巧。主要是從縮小稅基、降低稅率兩方面籌劃，常見的技術(shù)有：

【論文關(guān)鍵詞】避稅合法個(gè)人所得稅

【論文摘要】“陽光避稅”,一個(gè)可能讓人感覺很不可思議的名詞?！氨芏悺边€能“陽光化”嗎?還敢“陽光化”嗎?又該怎么樣“陽光化”呢?本文詳細(xì)闡述“陽光避稅”的意義所在、應(yīng)該怎么樣達(dá)到這一目的、“陽光避稅”未來的走向如何?通過這些問題的闡述,期望能夠?qū)€(gè)人的權(quán)利和義務(wù)在繳納個(gè)人所得稅這一方面予以闡釋,也為一直默默無聞地為我國的稅收建設(shè)做出貢獻(xiàn)的廣大工薪階層提供一些維護(hù)自身合法權(quán)益的建議,進(jìn)而在某些方面為我國的稅收發(fā)展提供某種借鑒和參考。

個(gè)人所得稅是國家對(duì)本國公民、居住在本國境內(nèi)的其他個(gè)人的所得以及境外個(gè)人來源于本國的所得征收的一種稅。根據(jù)2009年6月17日財(cái)政部公布的《我國個(gè)人所得稅基本情況》報(bào)告,個(gè)人所得稅已成我國第四大稅種,近年來,工薪所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅收入占個(gè)人所得稅總收入的比重約50%左右。對(duì)于我國的工薪階層而言,個(gè)人所得稅是一個(gè)較大的納稅開支項(xiàng)目,它包括對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利等所得所繳納的稅收。

在我國,對(duì)于個(gè)人所得稅的征收實(shí)行超額累進(jìn)稅率,這就給個(gè)人利用稅收政策進(jìn)行合理、合法的途徑進(jìn)行避稅提供了可能。在符合法律規(guī)定的范圍內(nèi),進(jìn)行合理、合法的避稅,這是在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中對(duì)個(gè)人權(quán)利的一種維護(hù),可以激發(fā)人們更加努力的奮發(fā)向上。因?yàn)槠浜戏ㄐ?、合理?它完全不同于偷稅漏稅,所以在積極納稅的同時(shí),尋求合理的避稅途徑對(duì)于眾多的工薪階層來說是現(xiàn)實(shí)合法的,本文將就如何進(jìn)行合理、合法避稅進(jìn)行分析探討。

一、從納稅主體角度進(jìn)行合理合法的避稅

根據(jù)我國個(gè)人所得稅法第一條的規(guī)定:“在我國境內(nèi)有住所,或者無住所而在我國境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人,從中國境內(nèi)和境外取得的所得,依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅”;“在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人,從中國境內(nèi)取得的所得,依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅?！边@是我國個(gè)人所得稅法中關(guān)于納稅主體的相關(guān)規(guī)定。也就是說,我國個(gè)人所得稅的納稅主體中,一類是居民納稅義務(wù)人,即在中國境內(nèi)有住所,或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的人,對(duì)于其在中國境內(nèi)外的所得均依法繳納個(gè)人所得稅;另外一類是非居民納稅義務(wù)人,即在中國境內(nèi)無住所又不居住,或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人,僅就其從中國境內(nèi)取得的所得依法繳納個(gè)人所得稅。那么如何使自己避免成為各國的居民,從而使自己自由游走在各國之間,達(dá)到少繳或者不繳稅的目的。隨著我國改革開放進(jìn)程的加快和加深,越來越多的人走出國門,到國外務(wù)工,這樣利用這種非居民身份來避稅也就越來越有可能存在于諸多人身上,成為一種新的避稅選擇。

何為避稅，世界各國對(duì)此爭議頗大。目前的共識(shí)是：避稅不同于偷、漏稅，避稅主要是指納稅人設(shè)法利用某國稅收法規(guī)或各國之間稅收協(xié)定的不完善之處，通過經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以達(dá)到規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。稅收主權(quán)國為了維護(hù)其稅收權(quán)益，對(duì)避稅行為所采取的防范措施以及圍繞防范措施所展開的一系列控管活動(dòng)，使納稅人的避稅意圖落空，就是反避稅。

隨著我國經(jīng)濟(jì)與國際經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)度的日益緊密，商品、服務(wù)、資本、技術(shù)及勞務(wù)等生產(chǎn)要素的跨國流動(dòng)日益頻繁，跨國納稅人避稅的方式除了傳統(tǒng)的“高進(jìn)低出”外，更多通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)及資本弱化等手段，更有甚者利用電子商務(wù)其獨(dú)特的數(shù)字化、虛擬化、國際化等特點(diǎn)，在現(xiàn)行稅制未能涉及的領(lǐng)域大舉避稅，在電子商務(wù)環(huán)境下，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”概念受到挑戰(zhàn)，稅收管轄權(quán)的認(rèn)定出現(xiàn)沖突，避稅問題也隨之更加復(fù)雜化。

作為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，如何在國際稅收管理中反避稅，我們認(rèn)為：首先分清避稅的稅務(wù)原因及非稅務(wù)原因。稅務(wù)原因表現(xiàn)在以下兩方面：（1）逃避所得稅。一是跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)利用不同國家或地區(qū)稅率差異，將高稅率國的利潤轉(zhuǎn)移到低稅率國。二是利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)把利潤轉(zhuǎn)移到避稅地（低稅國）進(jìn)行避稅。（2）逃避預(yù)提稅。按照國際慣例，世界各國對(duì)外國公司或個(gè)人在本國境內(nèi)取得的消級(jí)投資收入均征收預(yù)提稅。在沒有稅收協(xié)定的情況下，預(yù)提稅稅率也是比較高的。因此，子公司便利用低價(jià)提供產(chǎn)品的辦法將投資收入轉(zhuǎn)移到母公司，代替股息、利息、租金或特許權(quán)使用費(fèi)的支付，從而逃避預(yù)提稅。非稅務(wù)原因主要表現(xiàn)在以下幾方面：（1）扶植國外新建公司，增強(qiáng)競爭優(yōu)勢(shì)；（2）調(diào)節(jié)子公司的利潤水平；（3）轉(zhuǎn)移資金，多得補(bǔ)貼與退稅；（4）避免外匯風(fēng)險(xiǎn)；（5）加速成本回收和利潤匯回。在充分掌握的基礎(chǔ)上，采取相應(yīng)措施將企業(yè)傳統(tǒng)的避稅之路堵截，同時(shí)應(yīng)根據(jù)國際形勢(shì)的變化，適時(shí)研究新形勢(shì)下避稅的成因及反避稅策略。

一、現(xiàn)行反避稅措施不足是跨國公司避稅的一大原因

我國現(xiàn)有的反避稅措施主要集中于防止轉(zhuǎn)讓定價(jià)的法規(guī)上。包括《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施細(xì)則》、《征管法》及《實(shí)施細(xì)則》、《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》（國稅發(fā)[2004]143號(hào)）、《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則》（試行）（國稅發(fā)[2004]118號(hào)）及《國際稅收情報(bào)交換工作規(guī)程》（國稅發(fā)[2006]70號(hào)）等。上述條款為我國反避稅工作確立了法律依據(jù)，但由于是原則性規(guī)定，過于籠統(tǒng)、抽象，在具體的反避稅實(shí)踐中還顯得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

（一）反避稅立法存有空白

近年來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，對(duì)外招商力度的不斷增大，外資企業(yè)不斷增多，發(fā)展規(guī)模也越來越大，為國家提供了良好的財(cái)力資源。但同時(shí)，各級(jí)稅務(wù)部門在日常征管中也發(fā)現(xiàn)一些新的現(xiàn)象：如賬面虧損額越來越大，外商投資熱情卻越來越高；企業(yè)的銷售額不斷增長賬面利潤卻保持微利；企業(yè)進(jìn)入獲利年度后，銷售額突然下降，利潤大幅下滑。某些外資企業(yè)，尤其是國際跨國公司，居然專門成立班子，研究稅法的優(yōu)惠政策，尋找避稅的邊緣條件，以期達(dá)到避稅的目的。

納稅人通過節(jié)稅追求利潤最大化其本身無可厚非，但如果超出合法的界限，侵害國家利益，就應(yīng)受到嚴(yán)格防范和嚴(yán)厲打擊。筆者結(jié)合長期的基層征管實(shí)踐，針對(duì)跨國企業(yè)避稅常用招法，積極探索了一些反避稅的對(duì)策。

一、跨國企業(yè)避稅常用的“四大招法”

（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)一般發(fā)生在跨國大企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，為了確保集團(tuán)利益的最大化，在集團(tuán)內(nèi)部控制產(chǎn)品價(jià)格、貸款利息、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格、勞務(wù)費(fèi)用等，降低總體稅負(fù)從而達(dá)到增加利潤的目的。

以惠山區(qū)某公司為例，外方投資方為日本企業(yè)，外方投資占68%。該企業(yè)在產(chǎn)品的內(nèi)銷和外銷定價(jià)上存在很大的差異，經(jīng)測(cè)算個(gè)別產(chǎn)品的價(jià)格差異達(dá)3130元/噸以上，內(nèi)銷和外銷的平均毛利率要相差15.48%左右。日方通過壓低產(chǎn)品出口價(jià)格，將利潤轉(zhuǎn)到海外，這不僅造成了國家的稅收流失，還損害了中方合資方的合法利益。

（二）內(nèi)外關(guān)聯(lián)。內(nèi)外關(guān)聯(lián)一般發(fā)生在規(guī)模較小的外資企業(yè)，主要表現(xiàn)為“一套班子、兩塊牌子”。外資企業(yè)和中方內(nèi)資企業(yè)共用廠房、機(jī)器設(shè)備、人員，產(chǎn)品及財(cái)務(wù)核算不能清晰劃分。

論文關(guān)鍵詞：避稅節(jié)稅合法性

論文摘要：稅收是國家財(cái)政的基本來源，擴(kuò)大稅源、增加稅收是國家財(cái)稅管理部門的主要任務(wù)。然而，在利益的驅(qū)動(dòng)下，很多企業(yè)都絞盡腦汁地要減輕稅負(fù)，于是就產(chǎn)生了避稅和節(jié)稅行為。本文從基本概念和特征入手，對(duì)避稅和節(jié)稅進(jìn)行比較分析。

一、“避稅”的概念和特征

1基本概念

避稅，即稅收規(guī)避的簡稱，指納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法，通過對(duì)經(jīng)營事項(xiàng)進(jìn)行事先籌劃，在法律允許的范圍內(nèi)，達(dá)到減免稅負(fù)的目的。

各國對(duì)避稅概念的理解可分為廣義和狹義兩種。廣義的避稅，是指納稅義務(wù)人為減輕稅負(fù)所采取的一切行為。進(jìn)一步可將其分為正當(dāng)避稅和不正當(dāng)避稅1，其中正當(dāng)避稅也稱合法避稅，是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定，作出符合稅法宗旨并能減輕納稅義務(wù)的行為；不正當(dāng)避稅則指行為人利用稅法漏洞，通過人為的安排，減輕稅負(fù)的行為。

【摘要】基于對(duì)我國加入世貿(mào)組織后國際避稅活動(dòng)加劇可能性的分析,預(yù)測(cè)跨國納稅人未來在我國避稅的主要手法與趨勢(shì),在此基礎(chǔ)上探討避稅、逃稅、節(jié)稅的界定及反避稅應(yīng)遵循的原則,提出建立具有多部門約束力的反避稅單行法規(guī),并就法規(guī)內(nèi)容進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】國際避稅趨勢(shì)反避稅法規(guī)完善

【正文】

隨著我國加入世貿(mào)組織談判取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展,我國加入世貿(mào)組織已成必然,按照公認(rèn)的多邊貿(mào)易規(guī)則,我國將為各國(地區(qū))的貿(mào)易伙伴提供更為寬松、透明的投資環(huán)境和更加廣泛、穩(wěn)定的市場準(zhǔn)入機(jī)會(huì)。伴隨著跨國投資經(jīng)營者的大量涌入,全球經(jīng)濟(jì)一體化所釀就的形形色色的國際避稅手法也將在中國獲得更為廣闊的表演舞臺(tái),因此預(yù)測(cè)跨國納稅人的避稅趨勢(shì),制定、完善反避稅法規(guī)并采取相應(yīng)的措施,是中國政府及稅務(wù)部門不容忽視的一項(xiàng)重要任務(wù)。

一、跨國納稅人避稅的趨勢(shì)

隨著商品、資本和勞動(dòng)力在國際間流動(dòng)的加快,跨國納稅人在國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中利用各國稅法差異和漏洞進(jìn)行國際避稅手法不斷翻新,且愈來愈復(fù)雜愈隱蔽,并將隨著國際貿(mào)易伙伴的大量涌入而在中國滋生蔓延。其主要為:

摘要:國際避稅是國際社會(huì)普遍存在的現(xiàn)象之一。隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，國際避稅形式越來越多樣化，手段也越來越隱蔽。鑒于目前國際避稅的嚴(yán)峻形勢(shì)，應(yīng)當(dāng)從國內(nèi)、國際兩個(gè)方面采取反避稅措施，防范和打擊國際避稅。

關(guān)鍵詞:國際避稅；反避稅；國際稅收協(xié)定；國際合作

一、國際避稅的概念

國際避稅，采用國內(nèi)通用的觀點(diǎn)，是指跨國納稅人利用各國稅收法律以及國家間稅收協(xié)定規(guī)定的差別、漏洞和缺陷，通過變更其住所地或經(jīng)營地點(diǎn)、經(jīng)營方式以及人和財(cái)產(chǎn)跨越稅境的流動(dòng)、非流動(dòng)等合法手段，最大限度的減輕或規(guī)避納稅義務(wù)的行為。

二、國際避稅的主要方式和手段

根據(jù)避稅主體的不同，我們把國際避稅分為自然人避稅和公司企業(yè)避稅兩種：

摘要:國際避稅是國際社會(huì)普遍存在的現(xiàn)象之一。隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，國際避稅形式越來越多樣化，手段也越來越隱蔽。鑒于目前國際避稅的嚴(yán)峻形勢(shì)，應(yīng)當(dāng)從國內(nèi)、國際兩個(gè)方面采取反避稅措施，防范和打擊國際避稅。

關(guān)鍵詞:國際避稅；反避稅；國際稅收協(xié)定；國際合作

一、國際避稅的概念

國際避稅，采用國內(nèi)通用的觀點(diǎn)，是指跨國納稅人利用各國稅收法律以及國家間稅收協(xié)定規(guī)定的差別、漏洞和缺陷，通過變更其住所地或經(jīng)營地點(diǎn)、經(jīng)營方式以及人和財(cái)產(chǎn)跨越稅境的流動(dòng)、非流動(dòng)等合法手段，最大限度的減輕或規(guī)避納稅義務(wù)的行為。

二、國際避稅的主要方式和手段

根據(jù)避稅主體的不同，我們把國際避稅分為自然人避稅和公司企業(yè)避稅兩種：

一.“國際避稅”及其法律特征

國際避稅是指跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定的差別，采取各種合法手段，跨越國境或稅境以謀求最大限度的減輕其國際稅收負(fù)擔(dān)的行為。具體分析可從一下幾個(gè)方面理解國際避稅的含義。

第一，國際避稅的主體是跨國義務(wù)納稅人。即就是指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人?？鐕{稅人為了減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)，事先往往經(jīng)過周密的安排和決策，對(duì)稅法的缺陷及固有漏洞有著深入了解，利用稅法的不完善、不健全達(dá)到盡可能少納稅的目的。

第二，國際避稅以不違反各國稅法為前提?？鐕{稅人雖然減輕或解除了稅收負(fù)擔(dān)，有效地避開了納稅義務(wù)，但這種行為又是在遵守稅法，依法納稅前提下進(jìn)行。

第三，國際避稅的行為是跨越國境和稅境的。這種行為主要是由于各國稅法規(guī)定的差別，跨國納稅人利用這種差別規(guī)避稅收的行為。

第四，國際避稅的目的是為了稅收負(fù)擔(dān)的最小化。從跨國納稅人角度看，避稅主要是出于經(jīng)濟(jì)方面的考慮?？鐕{稅人的利潤額與納稅額是一種此消彼長的關(guān)系，這樣納稅人就必然設(shè)法使納稅數(shù)額最少而使其利潤額最大。

近年來，徐州市經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了快速發(fā)展，新辦內(nèi)資企業(yè)戶數(shù)迅猛增長，截止2006年底，納入國稅部門征管的所得稅戶數(shù)達(dá)到1.3萬余戶。隨著轄管戶數(shù)的日益增多，內(nèi)資企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)規(guī)避稅收、偷逃稅款的問題逐漸也顯現(xiàn)出來，日益成為所得稅管理工作中的難點(diǎn)問題。徐州市國稅局以反避稅調(diào)查為突破口，對(duì)全市內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)基本情況及其業(yè)務(wù)往來情況進(jìn)行了全面的調(diào)查摸底，分析了當(dāng)前內(nèi)資企業(yè)反避稅調(diào)查存在的突出問題，提出了初步建議。

一、全市內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)的基本現(xiàn)狀

1、關(guān)聯(lián)企業(yè)構(gòu)成形式多樣化。全市關(guān)聯(lián)企業(yè)類型大致分為三類：一是關(guān)聯(lián)雙方一方為收廢企業(yè)，另一方為用廢企業(yè)。這類企業(yè)的主要特點(diǎn)是：屬于典型“前店后廠”，收廢企業(yè)直接或間接出資成立廢舊回收企業(yè)，以達(dá)到廢舊回收企業(yè)免稅，而收廢企業(yè)又可以享受進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣。如某縣億豐廢舊金屬回收公司主營廢舊金屬回收、銷售，億源鋼鐵公司是用廢企業(yè)，億豐公司回收的廢鋼鐵等原料全部銷售給億源鋼鐵公司，而且億豐公司的法人由億源公司委派，其財(cái)務(wù)、經(jīng)營決策被億豐公司控制，此類關(guān)聯(lián)企業(yè)共有10對(duì)、20家。二是關(guān)聯(lián)雙方一方為正常納稅企業(yè)，另一方為能夠享受先征后返、即征即返減免稅政策的關(guān)聯(lián)企業(yè)。這類企業(yè)的主要特點(diǎn)是：幾塊牌子、一套“人馬”，同一處辦公，同一個(gè)貿(mào)易對(duì)象，生產(chǎn)同樣的產(chǎn)品。通常情況下，正常納稅企業(yè)往往能夠長久地留存，而這類企業(yè)的“關(guān)聯(lián)企業(yè)”一旦享受稅收優(yōu)惠政策期結(jié)束，便會(huì)被馬上注銷或干脆成了查找不到的“走逃”戶，或換個(gè)地方繼續(xù)注冊(cè)，重新享受稅收優(yōu)惠政策。如某意升機(jī)電廠為民政福利企業(yè)，生產(chǎn)人員50人，殘疾人員26人，享受增值稅先征后返和所得稅免征的優(yōu)惠政策，其與某淮海中意機(jī)電公司為同一法人，而且生產(chǎn)同一產(chǎn)品，淮海中意機(jī)電公司將部分產(chǎn)品委托給意升機(jī)電廠加工，材料由淮海中意機(jī)電公司購入后，轉(zhuǎn)賣給意升機(jī)電廠，加工完工后再銷售給淮海中意機(jī)電公司，并以部分貨款抵房租、水電費(fèi)。此類關(guān)聯(lián)企業(yè)共有12對(duì)、24家。三是關(guān)聯(lián)雙方均為正常納稅企業(yè)，而且雙方在資金、購銷、經(jīng)營等方面存在直接或間接的擁有或控制關(guān)系或同為第三方所擁有或者控制。如某蘇源面粉公司與食品公司，均是某電業(yè)局投資組建，而且面粉公司生產(chǎn)面粉主要銷售給食品公司和供電公司，此類企業(yè)共有14對(duì)、28家。

2、關(guān)聯(lián)交易類型呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)。在被調(diào)查的關(guān)聯(lián)企業(yè)中，關(guān)聯(lián)交易仍以傳統(tǒng)的購銷業(yè)務(wù)往來為主，此外還包括相互間無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)費(fèi)、資金融通、租賃業(yè)務(wù)、管理費(fèi)列支等多種關(guān)聯(lián)交易行為。如對(duì)某礦業(yè)開發(fā)公司進(jìn)行反避稅調(diào)查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司與其關(guān)聯(lián)交易企業(yè)某煤電工貿(mào)集團(tuán)公司之間，存在高進(jìn)低出、計(jì)提大額管理費(fèi)、抬高勞務(wù)價(jià)格、融通資金多列利息、利用關(guān)聯(lián)方支付營業(yè)費(fèi)用調(diào)控利潤等六種關(guān)聯(lián)交易行為，共調(diào)減虧損600多萬元，調(diào)整應(yīng)納稅所得額200萬元，補(bǔ)稅66萬元。而且在被調(diào)查的關(guān)聯(lián)企業(yè)中，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來戶數(shù)、關(guān)聯(lián)交易金額呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，關(guān)聯(lián)交易金額達(dá)到了4億多元。

3、關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅手法日趨復(fù)雜化。具體包括：一是有形財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)原材料、半成品和成品（包括機(jī)器設(shè)備和生產(chǎn)線）的轉(zhuǎn)讓實(shí)行“低進(jìn)高出或高進(jìn)低出”，把收入盡量轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的企業(yè)，而把費(fèi)用盡量轉(zhuǎn)移到稅負(fù)高的企業(yè)。二是無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓不按該類交易的市場價(jià)格收取特許權(quán)使用費(fèi)或故意將土地使用權(quán)在關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓。三是勞務(wù)費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通常采用一方將大量勞工費(fèi)轉(zhuǎn)移到另一方公司的賬上，致使這家公司出現(xiàn)虛虧實(shí)盈。四是財(cái)產(chǎn)租賃的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。如某商貿(mào)集團(tuán)公司與其關(guān)聯(lián)方某書城簽訂低于市場的場地租賃合同，將集團(tuán)利潤向關(guān)聯(lián)方書城進(jìn)行轉(zhuǎn)移。五是金融方面的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供貸款的利率高于或是低于市場利率，以達(dá)到偷逃所得稅的目的。六是利用稅收政策偷稅。將正常納稅企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到享受稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)企業(yè)。如某起重機(jī)有限公司為某重型機(jī)械有限公司生產(chǎn)配套起重機(jī)設(shè)備，而該公司2005年正享受國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，該公司以明顯高于市場的價(jià)格將起重機(jī)銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，達(dá)到少繳所得稅的目的，該企業(yè)最后調(diào)減利潤158萬元。

二、徐州市國稅局的主要做法