一、環(huán)境會計、環(huán)境信息披露及其重要意義

（一）環(huán)境會計與環(huán)境信息披露

在我國學術(shù)界，尚沒有關(guān)于環(huán)境會計的權(quán)威定義。各專家學者所探討的環(huán)境會計，多是針對國外的情況進行介紹和評論。但是，國外對環(huán)境會計的看法也不夠統(tǒng)一，從筆者掌握的外文資料來看，國外將利用貨幣工具對環(huán)境問題進行管理的范疇都統(tǒng)稱為環(huán)境會計，包括宏觀和微觀兩個方面。宏觀環(huán)境會計主要著眼于國民經(jīng)濟中與自然資源和環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容，是運用物理和貨幣單位對國家自然資源（包括可再生的和不可再生的）的消耗進行的計量；因此，也常被稱為“自然資源會計”。微觀的環(huán)境會計主要反映環(huán)境問題對組織財務業(yè)績的影響以及組織活動所造成的環(huán)境影響，一般分為環(huán)境差別會計和生態(tài)會計兩大類。其中，環(huán)境差別會計事實上是傳統(tǒng)會計中處理環(huán)境問題的部分，它以貨幣為單位計量環(huán)境問題對公司帶來的財務影響；生態(tài)會計則是環(huán)境會計在傳統(tǒng)會計領(lǐng)域之外的新發(fā)展，它以物理單位（例如千克、焦耳等）計量公司對環(huán)境造成的生態(tài)影響，并進一步劃分為內(nèi)部生態(tài)會計、外部生態(tài)會計和其他生態(tài)會計三個分支。就此而論，國外的環(huán)境會計實際上是一種把生態(tài)效應、資源資產(chǎn)、企業(yè)環(huán)境補償及其相關(guān)財務處理等結(jié)合在一起的一種綜合體系，與我們一般稱謂的財務會計大相徑庭。

環(huán)境信息披露應當是環(huán)境會計的主要表現(xiàn)形式。具體來說，我國現(xiàn)階段的環(huán)境信息披露主要在于各企業(yè)的范圍內(nèi)，主要是針對企業(yè)的環(huán)境狀況而披露的治理環(huán)境的費用、由于環(huán)境因素對企業(yè)經(jīng)營狀況的影響、以及“綠色產(chǎn)品”和“綠色經(jīng)營”帶來的收益等。由于這樣的信息一般是用企業(yè)的財務數(shù)據(jù)來表示的，所以也常被稱為“環(huán)境會計信息披露”。

（二）我國企業(yè)環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀

應當說，我國的環(huán)境會計信息有很多屬于宏觀性的，比如，國家對維護生態(tài)平衡已經(jīng)有了很大的投入，這些投資帶來的效果怎樣呢？就我國現(xiàn)階段的管理水平，還很難直接回答這樣的問題?？墒?，在企業(yè)范圍就不一樣了，企業(yè)對自身因治理環(huán)境的耗費和收益各是多少？對現(xiàn)在和將來的影響怎樣？與國家的環(huán)境保護法規(guī)又有多大的差距？應當是了如指掌的。因此，我國現(xiàn)階段的企業(yè)完全有條件、有能力對外披露與環(huán)境有關(guān)的財務信息。

[摘要]本文概述了環(huán)境績效審計的定義和必要性，從環(huán)境績效審計方法研究的現(xiàn)狀入手，總結(jié)了我國環(huán)境績效審計方法的特點和不足，指明了該研究的發(fā)展力向。

[關(guān)鍵詞]環(huán)境績效審計解決策略

隨著環(huán)境問題的日益突出，實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展日漸成為各國政府和社會各界的共識，強化環(huán)境管理已經(jīng)成為各國發(fā)展經(jīng)濟進程中必不可少的工作。作為環(huán)境管理體系的重要組成部分的環(huán)境審計也被提上日程，而環(huán)境績效審計作為環(huán)境審計的重要組成部分，其重要性也越來越受到關(guān)注。但目前我國大部分審計力量集中在了環(huán)境財務審計和環(huán)境合規(guī)性審計上，而環(huán)境績效審計開展的比較少，忽視了對環(huán)保項目的效率性和效果性的評價。為了今后更好的開展環(huán)境績效審計，必須不斷總結(jié)環(huán)境績效審計一實踐經(jīng)驗，努力創(chuàng)新環(huán)境績效審計技術(shù)與方法。

一、環(huán)境績效審計的定義和必要性

環(huán)境績效審計方法是指為了達到環(huán)境績效審計的目的所采取的一切措施和手段。它是由相互聯(lián)系的一系列方法組成的，包括常規(guī)環(huán)境績效審計方法和特有環(huán)境績效審計方法。環(huán)境績效審計方法與環(huán)境績效審計質(zhì)量密切相關(guān)，是決定環(huán)境績效審計質(zhì)量的關(guān)鍵。因此，全面正確掌握運用環(huán)境績效審計方法，對于保證環(huán)境績效審計質(zhì)量，搞好環(huán)境績效審計工作，具有重要意義，因此研究環(huán)境績效審計方法有其必要性。

1.開展環(huán)境績效審計是環(huán)境管理的需要

[摘要]環(huán)境審計是一個審計新領(lǐng)域，也是目前審計探討的熱點。目前，我國的政府環(huán)境審計主要集中在生態(tài)(生活)建設審計和環(huán)境污染治理審計兩個方面。雖然我國的環(huán)境審計工作已初顯成效，但從理論研究到審計實踐的各個方面尚存在大量問題有待進一步研究、探討和解決。

[關(guān)鍵詞]環(huán)境保護；環(huán)境資金；環(huán)境審計

越來越多的事實警示著我們：我國環(huán)境形勢非常嚴峻，環(huán)境保護工作刻不容緩。隨著當今可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施和深入，環(huán)境保護工作日益受到中央及各級政府的重視。2005年12月3日，國務院正式了具有重要標志性意義的《關(guān)于落實科學發(fā)展觀加強環(huán)境保護的決定》，這成為我們在新形勢下做好環(huán)境保護工作的重要指南。在此旗幟的號召下，國家投入環(huán)保的資金也將逐年增加。但與嚴峻的環(huán)境形勢和艱巨的環(huán)保任務相比，環(huán)保投資依然不足，并且限于財力，這種局面在今后的一段時間內(nèi)不會有根本性的改善。近年來，能否在全社會深入開展環(huán)境保護，大力推進環(huán)境審計工作，已經(jīng)變得至關(guān)重要。

一、開展環(huán)境審計的必要性

當今人們已經(jīng)深深地認識到“先污染，后治理”的傳統(tǒng)發(fā)展模式的弊端，正在努力尋求一條人口、社會、環(huán)境和資源相互協(xié)調(diào)的，既能滿足當代人的需求但又不對滿足后代人需求能力構(gòu)成危害的可持續(xù)發(fā)展道路，環(huán)境審計是實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求。其一，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略必須以保護環(huán)境為主要內(nèi)容，以實現(xiàn)資源、環(huán)境的承載能力與社會經(jīng)濟發(fā)展相協(xié)調(diào)。而環(huán)境管理是由政府部門事業(yè)單位具體承擔的，它們履行環(huán)境管理責任的情況如何，需要審計部門來鑒證?？梢?，作為社會控制機構(gòu)之一的審計，是在更高一個層次上承擔著環(huán)境管理工作，是對環(huán)境法規(guī)的遵循和環(huán)境管理系統(tǒng)運行的充分有效性進行評價的一種方式，最終目標是促進社會及經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。其二，我國政府準備實施的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要目標是：建立一個綜合考慮資源環(huán)境價值的新的國民經(jīng)濟核算體系，以比較明確地衡量環(huán)境作為自然資本的來源，以及作為人類活動承載體的重大作用。我們通過環(huán)境審計，可以明確政府和企業(yè)事業(yè)單位的環(huán)境管理責任的履行情況，找出差距，采取改進措施，從而促進環(huán)境的持續(xù)改善，保證可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施。

就我國的環(huán)境保護現(xiàn)狀而言，開展、加強乃至強化環(huán)境審計是很有必要的。簡單的道理為：既然有了相關(guān)的制約法規(guī)，就一定要有必要的監(jiān)督，否則再好的法規(guī)、制度也將失去作用。但是，社會上對環(huán)境保護工作負有責任的機構(gòu)很多(如環(huán)保局、衛(wèi)生管理、城市規(guī)劃管理、建筑部門等)，在這些機構(gòu)中，除環(huán)保局的工作較為專一之外，其他部門的管理都有其特定內(nèi)容。在這種縱橫交錯的機制下，如果緊緊抓住與環(huán)境保護有關(guān)的財政資金投入與預期效益，緊緊抓住企業(yè)與環(huán)境保護有關(guān)的財務收支事項，由有綜合性監(jiān)督(或者是專門監(jiān)督)職能的審計機構(gòu)來擔此重任是最為合適的。

簡介：審計結(jié)果公告在發(fā)達國家是一種通行做法，近年來我國也頒布了相關(guān)的法律法規(guī)，但完整的審計結(jié)果公告制度尚未建立。審計結(jié)果公告制度的建立是一個系統(tǒng)工程，受政府信息公開程度、審計模式、審計規(guī)范體系等環(huán)境因素的影響和制約。文章從以上環(huán)境因素著手，分析比較了中關(guān)審計結(jié)果公告制度的異同，以期對我國審計結(jié)果公告制度建立和健全提供參考。

一、我國審計結(jié)果公告制度的現(xiàn)狀

(一)審計公告制度法律規(guī)范2006年新修訂的《中華人民共和國審計法》規(guī)定：審計機關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報或者向社會公布審計結(jié)果、審計機關(guān)通報或者公布審計結(jié)果，應當依法保守國家秘密法被審單位的商業(yè)秘密，遵守國務院的有關(guān)規(guī)定。這里并沒有將審計結(jié)果公告作為審計機關(guān)的一項義務，而是作為一項可自由裁量的權(quán)利?！秶覍徲嫽緶蕜t》規(guī)定：審計機關(guān)每年應當向本級人民政府和上一級審計機關(guān)，提出對上一年度本級預算執(zhí)行情況和其他財政收支的審計結(jié)果報告，也并未對審計結(jié)果公告做出規(guī)定。雖然我國尚未對審計結(jié)果公告立法，但對公告的內(nèi)容、審批程序和法律責任作了一些規(guī)定。2001年頒布了《審計機關(guān)公布審計結(jié)果準則》，第一次以法規(guī)形式確立了審計結(jié)果公告制度，審計機關(guān)向社會公布審計結(jié)果必須經(jīng)審計機關(guān)主要負責人批準；涉及重大事項的，應當報經(jīng)本級人民政府同意。審計機關(guān)可以按原審批程序向社會公布下列審計結(jié)果：本級人民政府或上級審計機關(guān)要求向社會公布的；社會公眾關(guān)注的；其他需要向社會公布的。2002年頒布了《審計署審計結(jié)果公告試行辦法》，規(guī)范了審計署以《審計結(jié)果公告》正式文本向社會公布審計結(jié)果的行為，規(guī)定審計結(jié)果公告應當符合的審批程序。同年審計署還頒布了《審計結(jié)果公告辦理規(guī)定》，對審計結(jié)果公告的內(nèi)容、程序作了具體規(guī)定。這些準則的出臺，為審計結(jié)果公告提供了操作指導?？梢姡覈呀?jīng)初步建立了審計結(jié)果公告的相關(guān)制度。

(二)政府信息公開尚處于初級階段作為一項基本人權(quán)的知情權(quán)觀念在我國遠未普及，憲法也沒有直接規(guī)定公民享有知情權(quán)。如2004年修訂的憲法規(guī)定中華人民共和國的一切權(quán)力屬于人民、人民依照法律規(guī)定，通過各種途徑和形式，管理國家事務，管理經(jīng)濟和文化事業(yè)，管理社會事務、國家尊重和保障人權(quán)。這些條文都沒有明確規(guī)定政府有義務向公眾公開政府信息，只能從中間接推導出公民享有知情權(quán)，政府有提供相關(guān)政府信息的義務。我國政府信息公開立法尚處于初級階段，2002年中國社科院受國務院委托開始起草政府信息公開條例。但在立法過程中也遇到了許多問題，如在立法的層級選擇、保密與公開的界限、知情權(quán)的救濟手段等方面，我國都缺乏與政府信息公開相對應的法律法規(guī)。

(三)行政型政府審計模式1982年第五屆全國人民代表大會第五次會議通過《憲法》確立了行政模式的政府審計安排。這種模式的選擇一方面由于我國的治理結(jié)構(gòu)不同于三權(quán)分立，而是立法機關(guān)高于行政機關(guān)的垂直結(jié)構(gòu)；另一方面是受其他社會主義國家影響，特別是蘇聯(lián)模式的制約。在模式采用初期適應了我國的國情，有效發(fā)揮了審計機關(guān)的經(jīng)濟監(jiān)督和制衡作用。但隨著民主進步和經(jīng)濟發(fā)展：現(xiàn)行體制的弊端逐漸暴露，突出表現(xiàn)為審計獨立性差，審計報告質(zhì)量低下。

(四)審計規(guī)范體系有待健全審計質(zhì)量低下必然加大審計結(jié)果公告的風險，進而制約公告的程度和影響公告的立法進程。我國1994年審計署頒布《審計法》，根據(jù)其規(guī)定的原則于1996年了《中華人民共和國國家審計基本準則》，是在審計機關(guān)及其人員應當具備的資格條件和職業(yè)要求，以及作業(yè)準則、報告準則、處理、處罰準則方面，將《審計法》的內(nèi)容具體化。我國已經(jīng)構(gòu)建起以《憲法》為依據(jù)、《審計法》及其實施條例以及有關(guān)補充規(guī)定為主體，審計準則為基礎(chǔ)的審計法律體系，這為審計工作的開展提供了法律制度保障，其中審計準則包括中華人民共和國國家審計基本準則(以下簡稱國家審計基本準則)、通用審計準則和專業(yè)審計準則、審計指南三個層次，但國家審計準則沒有與新修訂的獨立審計準則銜接。

[摘要]環(huán)境審計是一個審計新領(lǐng)域，也是目前審計探討的熱點。目前，我國的政府環(huán)境審計主要集中在生態(tài)(生活)建設審計和環(huán)境污染治理審計兩個方面。雖然我國的環(huán)境審計工作已初顯成效，但從理論研究到審計實踐的各個方面尚存在大量問題有待進一步研究、探討和解決。

[關(guān)鍵詞]環(huán)境保護；環(huán)境資金；環(huán)境審計

越來越多的事實警示著我們：我國環(huán)境形勢非常嚴峻，環(huán)境保護工作刻不容緩。隨著當今可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施和深入，環(huán)境保護工作日益受到中央及各級政府的重視。2005年12月3日，國務院正式了具有重要標志性意義的《關(guān)于落實科學發(fā)展觀加強環(huán)境保護的決定》，這成為我們在新形勢下做好環(huán)境保護工作的重要指南。在此旗幟的號召下，國家投入環(huán)保的資金也將逐年增加。但與嚴峻的環(huán)境形勢和艱巨的環(huán)保任務相比，環(huán)保投資依然不足，并且限于財力，這種局面在今后的一段時間內(nèi)不會有根本性的改善。近年來，能否在全社會深入開展環(huán)境保護，大力推進環(huán)境審計工作，已經(jīng)變得至關(guān)重要。

一、開展環(huán)境審計的必要性

當今人們已經(jīng)深深地認識到“先污染，后治理”的傳統(tǒng)發(fā)展模式的弊端，正在努力尋求一條人口、社會、環(huán)境和資源相互協(xié)調(diào)的，既能滿足當代人的需求但又不對滿足后代人需求能力構(gòu)成危害的可持續(xù)發(fā)展道路，環(huán)境審計是實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求。其一，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略必須以保護環(huán)境為主要內(nèi)容，以實現(xiàn)資源、環(huán)境的承載能力與社會經(jīng)濟發(fā)展相協(xié)調(diào)。而環(huán)境管理是由政府部門事業(yè)單位具體承擔的，它們履行環(huán)境管理責任的情況如何，需要審計部門來鑒證?？梢姡鳛樯鐣刂茩C構(gòu)之一的審計，是在更高一個層次上承擔著環(huán)境管理工作，是對環(huán)境法規(guī)的遵循和環(huán)境管理系統(tǒng)運行的充分有效性進行評價的一種方式，最終目標是促進社會及經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。其二，我國政府準備實施的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要目標是：建立一個綜合考慮資源環(huán)境價值的新的國民經(jīng)濟核算體系，以比較明確地衡量環(huán)境作為自然資本的來源，以及作為人類活動承載體的重大作用。我們通過環(huán)境審計，可以明確政府和企業(yè)事業(yè)單位的環(huán)境管理責任的履行情況，找出差距，采取改進措施，從而促進環(huán)境的持續(xù)改善，保證可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施。

就我國的環(huán)境保護現(xiàn)狀而言，開展、加強乃至強化環(huán)境審計是很有必要的。簡單的道理為：既然有了相關(guān)的制約法規(guī)，就一定要有必要的監(jiān)督，否則再好的法規(guī)、制度也將失去作用。但是，社會上對環(huán)境保護工作負有責任的機構(gòu)很多(如環(huán)保局、衛(wèi)生管理、城市規(guī)劃管理、建筑部門等)，在這些機構(gòu)中，除環(huán)保局的工作較為專一之外，其他部門的管理都有其特定內(nèi)容。在這種縱橫交錯的機制下，如果緊緊抓住與環(huán)境保護有關(guān)的財政資金投入與預期效益，緊緊抓住企業(yè)與環(huán)境保護有關(guān)的財務收支事項，由有綜合性監(jiān)督(或者是專門監(jiān)督)職能的審計機構(gòu)來擔此重任是最為合適的。

論文摘要:內(nèi)部審計實際上是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。因而，保證管理當局高度重視內(nèi)部審計人員的存在及其職責，是公司治理的一個重要方面。本文探討了公司治理與內(nèi)部審計的含義之后，分析了我國公司治理環(huán)境F的內(nèi)部審計現(xiàn)狀，最后提出了兩點淺薄的建議。

論文關(guān)鍵詞:公司治理內(nèi)部審計建議

1公司治理與內(nèi)部審計

1.1公司治理

公司治理(CorporateGovernance)亦被稱為公司治理機制、公司治理結(jié)構(gòu)、公司督導機制、法人治理結(jié)構(gòu)等，是關(guān)于如何治理公司實體、特別是有限責任公司的過程，即運用權(quán)力指導公司的方向，監(jiān)督管理人員的行動，擔負起應盡的職責和按照公司所在國的法律法規(guī)來約束公司。“治理”一詞源于希臘語和拉丁文，指的是掌舵、指引和統(tǒng)治;用輪船掌舵人來比喻公司領(lǐng)導者是再貼切不過了，因為掌舵人的職責就是要通過仔細的觀察和分析來預測風向、潮汐和水流，好的導骯，往往是在他領(lǐng)導最得力的時候人們卻不易察覺到這種指導作用的存在。

1.2內(nèi)部審計

環(huán)境問題的外部經(jīng)濟性危害了社會公眾的利益，政府作為社會公眾人必然要履行相應的職責，環(huán)境管理構(gòu)成了政府公共受托責任的一個重要組成部分，保護環(huán)境和改善環(huán)境成為政府義不容辭的責任。另一方面，隨著社會公眾環(huán)境意識的提高以及環(huán)?；顒拥膹V泛開展，企業(yè)出于公共責任關(guān)系、市場競爭、公共利益以及自身的生存和發(fā)展而自愿公布環(huán)境信息，在關(guān)注經(jīng)濟效益的同時，社會效益和生態(tài)效益也被更加關(guān)注，開展環(huán)境績效審計逐漸顯得十分必要。本文將從環(huán)境績效審計的含義、產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)、特點、目標、層次和內(nèi)容等方面構(gòu)建我國環(huán)境績效審計理論體系。

一、環(huán)境績效審計的含義及其產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)

環(huán)境績效一般是指進行資源開發(fā)與利用、環(huán)境保護與治理所取得的有形收益與無形收益。關(guān)于環(huán)境績效審計的含義目前還沒有一個比較統(tǒng)一的看法，張文華和錢鳳認為環(huán)境績效審計是指對政府部門的環(huán)境管理責任和企業(yè)應承擔的環(huán)境保護、環(huán)境治理責任及他們的工作績效進行的審計[1]；陳正興認為環(huán)境績效審計是通過檢查被審計單位和項目的環(huán)境經(jīng)濟活動，依照一定標準，評價資源開發(fā)利用、環(huán)境保護、生態(tài)循環(huán)狀況和發(fā)展?jié)摿Φ暮侠硇?、有效性，并對其效果與效率表示意見的行為[2].

1999年11月世界審計組織環(huán)境審計工作小組制定了“有關(guān)環(huán)境效益審計指南”，環(huán)境績效審計開始走向規(guī)范化道路。借鑒各種學者的看法，我們對環(huán)境績效審計做出如下的定義：環(huán)境績效審計是由獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T，對被審計單位或項目的環(huán)境管理活動進行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析，并按照一定的標準評定環(huán)境管理活動的現(xiàn)狀和潛力，對提高環(huán)境管理績效提出建議，促進其改善環(huán)境管理、提高環(huán)境管理績效的一種審計活動。

審計客觀基礎(chǔ)是審計賴以產(chǎn)生和存續(xù)的某種存在于社會經(jīng)濟環(huán)境中的需求，尤其是對審計活動所提供信息的需求。審計的客觀基礎(chǔ)決定著該類審計的目的、職能、主體和客體，不同類別的環(huán)境審計，有著不同的客觀基礎(chǔ)。具體到環(huán)境績效審計而言，其產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)應是檢查環(huán)境資源的管理和使用責任。環(huán)境資源包括兩部分：一是環(huán)境的天然存量資源，如物種、生態(tài)、大氣和水資源等；二是用于治理環(huán)境的各種資源，如資金、技術(shù)和設備等。所有權(quán)屬于國家和全民的環(huán)境資源通過法律委托授權(quán)于一定的政府機關(guān)或社會經(jīng)濟組織管理、經(jīng)營或使用，這些組織就承擔起經(jīng)濟、有效地使用和管理環(huán)境資源的責任，因而需要通過國家審計來檢查其受托管理、使用責任的履行情況。所有權(quán)屬于投資者個人的環(huán)境資源，則需要通過內(nèi)部審計來檢查其是否經(jīng)濟、有效地管理、經(jīng)營和使用了這些環(huán)境資源。這種對環(huán)境資源管理、使用的經(jīng)濟性、有效性的評價，屬于對環(huán)境管理系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的“連續(xù)監(jiān)控”，主要是指環(huán)境績效審計。

二、環(huán)境審計、績效審計與環(huán)境績效審計

[論文關(guān)鍵詞]現(xiàn)代風險導向?qū)徲媰?nèi)涵特點必要性

[論文摘要]2006年2月我國頒布了新的《注冊會計師職業(yè)準則》，強調(diào)了風險導向?qū)徲嬙谖覈膽?。本文介紹了現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生的社會環(huán)境以及現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷膬?nèi)涵、特點，并提出了現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙谖覈鴳玫谋匾浴?/p>

現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法，受到會計和審計界的普遍關(guān)注。二十世紀九十年代，國外學者對傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫹椒右愿倪M，彌補了其諸多缺陷，特別是對傳統(tǒng)審計風險模型的改進?？梢哉f，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒ㄊ菍徲嫾夹g(shù)在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論上的重大創(chuàng)新，代表了現(xiàn)代審計方法發(fā)展的最新趨勢。

一、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫯a(chǎn)生的社會環(huán)境

進入20世紀80年代以后，世界經(jīng)濟急劇變化，科學技術(shù)日新月異，各種文化相互滲透，市場競爭日益激烈，人類開始邁入較為成熟的信息社會和知識經(jīng)濟時代。在這種情況下，企業(yè)與其所面臨的多樣的、急劇變化的內(nèi)外部社會環(huán)境之間的聯(lián)系在急劇增強，內(nèi)外部經(jīng)營風險很快就會轉(zhuǎn)化為會計報表錯報的風險。這種環(huán)境的快速變化使審計師逐漸認識到被審計單位并不是一個孤立的主體，它是整個社會的一個有機組成部分。如果將被審計單位隔離于其所處的廣泛的經(jīng)濟網(wǎng)絡，審計師就不可能有效地理解被審計單位的交易及其整體績效和財務狀況。因此，對于一套會計報表，只有研究其所反映的企業(yè)及其所處的整個“系統(tǒng)”，審計師才能夠?qū)ζ淙〉贸浞掷斫?。而制度基礎(chǔ)審計方法(包括傳統(tǒng)風險導向?qū)徲?由于其固有的內(nèi)向型特點，以分析評價企業(yè)的內(nèi)部控制制度作為審計的基礎(chǔ)，較少考慮內(nèi)外部環(huán)境風險對企業(yè)及其會計報表的影響，因而當企業(yè)規(guī)模愈來愈大、經(jīng)營愈來愈復雜、世界經(jīng)濟發(fā)展愈來愈快時，其局限性和不足之處就日漸明顯。

當人類進入信息社會與知識經(jīng)濟后，企業(yè)管理也發(fā)生了深刻的變化，最主要的變化是從過程管理向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變。戰(zhàn)略管理思想在企業(yè)管理中的作用愈來愈重要，并開始滲透到企業(yè)管理的各個方面。在這種情況下，傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬎囈源嬖诘幕A(chǔ)(內(nèi)部控制)正在被戰(zhàn)略管理及其蘊含的企業(yè)風險管理所取代。戰(zhàn)略管理最根本的著眼點就是分析企業(yè)所面臨的風險，以及找出化解風險的對策。會計報表的風險說到底實際上是企業(yè)戰(zhàn)略風險及相關(guān)經(jīng)營環(huán)節(jié)風險(統(tǒng)稱經(jīng)營風險)的副產(chǎn)品。所以要充分把握審計風險，審計師必須首先理解企業(yè)發(fā)展所依存的內(nèi)外部環(huán)境、基于這些環(huán)境而制定的發(fā)展戰(zhàn)略及相關(guān)風險與控制，從而理解內(nèi)外部戰(zhàn)略風險對于會計報表認定的影響。只有這樣，審計師才能對會計報表認定做出合理的專業(yè)判斷。戰(zhàn)略管理理論和實踐的發(fā)展，為新的審計方法的產(chǎn)生提供了重要的啟示和實踐基礎(chǔ)。

“金融生態(tài)”是借用生態(tài)學的概念對金融環(huán)境的運行系統(tǒng)所做的形象描述，是金融環(huán)境運行必須具備的基礎(chǔ)條件，是一個具有一定結(jié)構(gòu)特征、執(zhí)行一定功能的動態(tài)平衡系統(tǒng)。審計作為金融生態(tài)系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，存在于一定的金融生態(tài)環(huán)境之中，又對金融生態(tài)環(huán)境的良好運行發(fā)揮著不可替代的作用。

一、審計在金融生態(tài)環(huán)境運行中的目標定位

金融生態(tài)系統(tǒng)是一種具有很多生態(tài)特征的組織活動，它以銀行及非銀行金融機構(gòu)作為核心媒介，以會計師事務所作為外層的金融中介服務機構(gòu)，以中央銀行和金融監(jiān)管當局作為資金流動的調(diào)控者和監(jiān)管者，共同構(gòu)成金融生態(tài)環(huán)境的主體；而特定的政治、經(jīng)濟、文化、道德、信用和法制環(huán)境是金融生態(tài)主體共同面對的外部環(huán)境；金融生態(tài)主體和金融生態(tài)環(huán)境在金融生態(tài)調(diào)節(jié)機制的作用下共同維系著金融生態(tài)系統(tǒng)的運行。國家審計、民間審計和內(nèi)部審計是影響金融生態(tài)環(huán)境的重要因素，處于整個金融生態(tài)系統(tǒng)的管理環(huán)節(jié)，不斷作用于金融生態(tài)的各主體以及金融生態(tài)系統(tǒng)的內(nèi)外環(huán)境和要素，構(gòu)成金融生態(tài)系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)。金融生態(tài)環(huán)境運行中的各要素分工協(xié)作，維護著金融生態(tài)的平衡，共同完成資金從最終供給者向最終需求者的讓渡或轉(zhuǎn)移（見圖1）。金融生態(tài)圈理論拓展了金融生態(tài)環(huán)境運行中審計的研究視野。

1.優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境應成為審計的基本價值取向

中國社科院金融研究所的《中國城市金融生態(tài)環(huán)境評價》顯示，2003年國內(nèi)金融企業(yè)不良資產(chǎn)形成原因中有72.79％是來自于非金融部門的因素，是由于金融生態(tài)環(huán)境惡劣造成的，到2004年該數(shù)據(jù)達到77.23％[1].金融改革和發(fā)展僅僅強調(diào)在金融業(yè)內(nèi)做文章，就金融談金融，忽視制約金融發(fā)展的外部因素是不行的。優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境顯然離不開審計的綜合治理作用。作為金融生態(tài)子系統(tǒng)的審計機構(gòu)應當以減少金融體系中的信息風險、優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境為基本價值取向，充分發(fā)揮好審計的監(jiān)督、評價和鑒證等功能。由于審計這一子系統(tǒng)由國家審計、民間審計和內(nèi)部審計三大部分構(gòu)成，因此，為了改善金融系統(tǒng)外部運行環(huán)境，國家審計應當發(fā)揮綜合治理功能，加強金融風險環(huán)境調(diào)查，對組成金融生態(tài)環(huán)境的各要素強化監(jiān)督與引導，對中央銀行和金融監(jiān)管當局強化績效審計；對金融機構(gòu)強化合規(guī)性審計；對資金供需雙方強化信用延伸審計；對金融服務中介機構(gòu)強化合法性審計，從多渠道優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境。民間審計應當重點對上市的金融機構(gòu)進行財務報表審計，強化財務信息的有效性和信息披露的恰當性，減少信息風險，優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境。內(nèi)部審計應當強化金融系統(tǒng)內(nèi)部的風險管理，增加金融企業(yè)的價值，維持金融體系效率，保證整個金融生態(tài)的相對穩(wěn)定和安全。優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境是改善金融結(jié)構(gòu)、增強金融功能、提高金融生產(chǎn)力的重要內(nèi)容。優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境應成為審計的出發(fā)點和歸宿點，是審計的基本價值取向。

2.引導金融生態(tài)向結(jié)構(gòu)優(yōu)化、功能強化方向發(fā)展是審計的重要任務

【摘要】我國早在1983年就將環(huán)境保護列為一項基本國策，環(huán)境審計已成為國際以及我國各級審計機關(guān)的共同任務。為順應經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護的需要，審計工作更應轉(zhuǎn)變觀念，積極探索具有中國特色的環(huán)境審計。本文就環(huán)境審計的制度建設、技術(shù)標準和評價指標的建立、人員素質(zhì)的培養(yǎng)和提高、借鑒國外先進經(jīng)驗等方面提出了完善的對策。

環(huán)境審計與可持續(xù)發(fā)展理論有機結(jié)合，它始于20世紀60年代以后。最初是以內(nèi)部審計的方式進行的，旨在防范企業(yè)可能遭到環(huán)境訴訟和可能由此帶來的巨大財務風險。1995年最高審計機關(guān)國際組織在埃及開羅召開的第十五屆大會上，把環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展列為主要議題，并了《開羅宣言》。開羅會議確定了環(huán)境審計的定義和內(nèi)容。

環(huán)境保護是人類永恒的主題。如果對自然環(huán)境的破壞以及自然資源的枯竭這些問題認識不足，重視不夠，不去認真地加以研究和解決，那么人類就會受到自然界的懲罰，最終必然會威脅人類自身的生存和發(fā)展。在現(xiàn)代化建設中，必須把實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展作為一項重大戰(zhàn)略，把保護環(huán)境放到重要位置。審計作為一項綜合的經(jīng)濟監(jiān)督行為，必須在經(jīng)濟、社會與環(huán)境的協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮積極作用。但現(xiàn)實中看到，由于缺乏正確的理論指導和對環(huán)保資金收支不能進行經(jīng)常性的審計監(jiān)督，沒有健全的環(huán)境審計準則和評價標準體系，導致環(huán)保資金大量流失，使亟待解決的一些環(huán)保問題難以處理等現(xiàn)象。因此，結(jié)合我國國情，借鑒國外環(huán)境審計的先進理論和實踐，研究和探索我國環(huán)境審計的基本理論，規(guī)范環(huán)境審計的內(nèi)容，探討其未來的發(fā)展，具有重要的理論意義和實踐意義。

環(huán)境審計是由有關(guān)審計組織依據(jù)環(huán)境法規(guī)政策和標準，遵循審計準則，系統(tǒng)地、定期地對被審單位的環(huán)境活動、環(huán)境財務信息和環(huán)境管理系統(tǒng)的真實性、合規(guī)性和有效性進行監(jiān)督、評價和鑒證，并將審計結(jié)果報告委托方。環(huán)境審計要審查各級政府制定的環(huán)境政策和措施是否符合經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略；審查企業(yè)是否建立了符合國家相關(guān)法律、法規(guī)、政策，適合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點的環(huán)境管理體系并付諸于實踐；審查環(huán)保資金籌集和使用的真實性、合理性和效益性等，糾正錯誤、查出弊端，以促使被審單位在追求經(jīng)濟效益的同時，兼顧環(huán)境效益和社會效益，監(jiān)督被審單位切實履行其環(huán)境責任和社會責任。因此，開展環(huán)境審計可以為環(huán)境利益相關(guān)者提供服務，是環(huán)境經(jīng)濟管理的要求，也是實現(xiàn)社會和經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的客觀要求。因此，筆者結(jié)合我國國情和環(huán)境審計中存在的問題，認為完善和規(guī)范我國環(huán)境審計理論和實踐應主要從以下幾方面進行。

一、建立、健全環(huán)境審計的技術(shù)標準和環(huán)境經(jīng)濟評價指標體系

審計機構(gòu)進行環(huán)境審計，需要建立、健全應遵循的技術(shù)標準。主要是指應建立相應的具體準則，并使其具備實踐上的可操作性，因為它是衡量環(huán)境審計質(zhì)量的標準。最高審計機關(guān)國際組織環(huán)境審計委員會的《從環(huán)境視角進行審計活動的指南》提出最好的辦法，是建立一套框架性的理論基礎(chǔ)，指導審計機關(guān)如何充分考慮審計的類型、審計標準的目的和來源，建立技術(shù)標準。環(huán)境審計涉及的專業(yè)知識較廣，我國環(huán)境審計起步又較晚，缺乏環(huán)境審計規(guī)范、環(huán)境審計方法和環(huán)境審計實務等理論研究和實踐經(jīng)驗。建立健全和完善的環(huán)境審計準則目前尚有難度，而在實際工作中，如何確定環(huán)境審計的內(nèi)容和范圍、應采取何種審計類型、選用什么樣的取證程序和方法、審計結(jié)果怎樣評價等，只能憑審計人員的職業(yè)經(jīng)驗來做出結(jié)論，尚缺乏權(quán)威性。