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篇1

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 會(huì)計(jì)控制 會(huì)計(jì)舞弊防范

中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2011）25-0114-03

建立健全包括會(huì)計(jì)控制在內(nèi)的內(nèi)部控制，以切實(shí)防止產(chǎn)生不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，有效遏制企業(yè)不正當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率與效果，保證各種法律法規(guī)的遵守與執(zhí)行，從而提高企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)能力，一直是國(guó)內(nèi)外企業(yè)管理層試圖努力的目標(biāo)。然而，當(dāng)前中國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在著控制觀念滯后、控制理論薄弱、控制內(nèi)容不詳、控制方法簡(jiǎn)單、控制目標(biāo)錯(cuò)位和控制執(zhí)行不力等六大問(wèn)題，阻礙了中國(guó)企業(yè)管理科學(xué)化的進(jìn)程。我們認(rèn)為，建立完整科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展的需要，但全面執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才能有效防范會(huì)計(jì)舞弊，維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)秩序，并促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有條不紊和高效率地運(yùn)行。

一、增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念，防范會(huì)計(jì)舞弊發(fā)生

由于主客觀原因，中國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念滯后。具體表現(xiàn)在：（1）領(lǐng)導(dǎo)層會(huì)計(jì)控制觀念滯后。中國(guó)雖然經(jīng)歷過(guò)經(jīng)濟(jì)體制改革，但原有體制下的陋習(xí)仍在延續(xù)。由于企業(yè)管理者是上級(jí)主管部門根據(jù)其政治表現(xiàn)任命的，沒(méi)有經(jīng)營(yíng)失敗的風(fēng)險(xiǎn)憂患，縱使經(jīng)營(yíng)失敗也是“換位”或“升位”而不是“撤位”，主觀上不重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的擬定。另外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)意識(shí)差，雖然有完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，但執(zhí)行起來(lái)我行我素，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制只控制他人，從不約束自己。所以，領(lǐng)導(dǎo)層會(huì)計(jì)控制觀念滯后，主觀上不重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行，使會(huì)計(jì)舞弊容易發(fā)生。（2）具體控制執(zhí)行人員會(huì)計(jì)控制觀念滯后。有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員，雖然在技術(shù)上具有控制能力，但迫于領(lǐng)導(dǎo)的聘任，從利己出發(fā)，置國(guó)家利益不顧，不能有效執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，使會(huì)計(jì)舞弊容易發(fā)生。

對(duì)會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)滯后，導(dǎo)致了許多國(guó)有企業(yè)疏于建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，使企業(yè)會(huì)計(jì)控制殘缺不全，從而影響了對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效控制，使會(huì)計(jì)舞弊容易發(fā)生。所以，為了確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠和現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度的建立，我們必須一方面強(qiáng)化企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)境下健康運(yùn)行；另一方面要培養(yǎng)具體控制人員的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，為企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施提供可行性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的科學(xué)發(fā)展和持續(xù)增長(zhǎng)；最終要全面樹(shù)立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制核心地位的認(rèn)識(shí)，防范會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。

二、厘清內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論，防范會(huì)計(jì)舞弊發(fā)生

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論具有歷史性，不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)詮釋著不同的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論。當(dāng)前，不少企業(yè)管理者對(duì)會(huì)計(jì)控制理論的認(rèn)識(shí)仍然很模糊，具體表現(xiàn)在對(duì) “會(huì)計(jì)控制主體”和“會(huì)計(jì)控制客體”、“會(huì)計(jì)控制”和“會(huì)計(jì)監(jiān)督”、“會(huì)計(jì)控制”和“財(cái)務(wù)控制”、“會(huì)計(jì)控制”和“審計(jì)控制”等概念混同。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是歷史發(fā)展到一定時(shí)期的產(chǎn)物，人們?cè)诓煌臍v史時(shí)期的不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有著不同的解讀，要使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的保障，成為防范會(huì)計(jì)舞弊的一個(gè)理論依據(jù)，必須明確以下四個(gè)內(nèi)容：

首先，厘清會(huì)計(jì)控制主體與會(huì)計(jì)控制客體。會(huì)計(jì)控制主體是制定會(huì)計(jì)制度實(shí)施會(huì)計(jì)控制的部門與人員，會(huì)計(jì)控制主體的主要人員是會(huì)計(jì)人員；而會(huì)計(jì)控制客體是會(huì)計(jì)控制作用的對(duì)象，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。厘清會(huì)計(jì)控制主體和會(huì)計(jì)控制客體，就明確了會(huì)計(jì)舞弊的責(zé)任。

其次，厘清會(huì)計(jì)控制和財(cái)務(wù)控制。會(huì)計(jì)控制是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性進(jìn)行控制，其職責(zé)是記錄財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)變動(dòng)及編制報(bào)表提供會(huì)計(jì)信息；而財(cái)務(wù)控制是為了實(shí)現(xiàn)計(jì)劃所規(guī)定的財(cái)務(wù)目標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)施加影響或調(diào)節(jié)，其職責(zé)是籌劃資金、制定信用政策和辦理貨幣資金收支款項(xiàng)。厘清財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)控制，從而明確了會(huì)計(jì)舞弊的對(duì)象。

再次，厘清會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)控制是對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程的駕馭，不同時(shí)期具有不同會(huì)計(jì)控制形式，是抽象的，既可以是事前控制、事中控制，也可以是事后控制，在進(jìn)行會(huì)計(jì)控制時(shí)沒(méi)有現(xiàn)成的依據(jù)，是面向市場(chǎng)的內(nèi)部環(huán)境以取得最終效益為依據(jù)，只有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后才能以財(cái)經(jīng)法紀(jì)法規(guī)及制度為依據(jù)，并且在制定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)必須考慮外部環(huán)境要求；而會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)主體的利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的一種監(jiān)察督促的行為，只是一種事后監(jiān)督，只能以財(cái)經(jīng)法紀(jì)法規(guī)及制度為依據(jù)，并在實(shí)施時(shí)不須考慮外部環(huán)境，只對(duì)會(huì)計(jì)主體發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督。厘清會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制，就明辨了兩者實(shí)施時(shí)間、依據(jù)和范圍上的本質(zhì)差異，從而明確了會(huì)計(jì)舞弊的時(shí)效性和地域性。

最后，厘清會(huì)計(jì)控制和審計(jì)控制。會(huì)計(jì)控制是會(huì)計(jì)主體內(nèi)的會(huì)計(jì)部門或會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行控制，主要是進(jìn)行合法性控制；而審計(jì)控制除了內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和簽證外，政府審計(jì)和民間審計(jì)是一種外部監(jiān)督。厘清會(huì)計(jì)控制和審計(jì)控制就明確了會(huì)計(jì)人員關(guān)注的是會(huì)計(jì)控制制度整體設(shè)計(jì)的完整性和合法性，審計(jì)人員關(guān)注的是與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的會(huì)計(jì)制度中的措施的實(shí)施程度、執(zhí)行結(jié)果。厘清會(huì)計(jì)控制和審計(jì)控制，就明確了會(huì)計(jì)舞弊的防范方式。

三、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容，防范會(huì)計(jì)舞弊發(fā)生

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容是指構(gòu)建哪些方面的內(nèi)容會(huì)計(jì)控制。不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模及管理基礎(chǔ)的企業(yè)，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容的要求不同。中國(guó)雖然對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一般內(nèi)容作了建設(shè)性的構(gòu)建，但針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容仍然不詳。具體表現(xiàn)在：（1）會(huì)計(jì)崗位責(zé)任控制不詳盡；（2）會(huì)計(jì)內(nèi)部牽制不詳密；（3）會(huì)計(jì)資料控制不詳細(xì)；（4）會(huì)計(jì)稽核控制不詳明；（5）財(cái)產(chǎn)物資控制不翔實(shí)；（6）會(huì)計(jì)分析控制不詳細(xì)。

因此，我們應(yīng)該構(gòu)建系統(tǒng)性的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容，為防范會(huì)計(jì)舞弊提供一個(gè)有力的物質(zhì)基礎(chǔ)。所以，必須構(gòu)建系統(tǒng)性的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容：第一，構(gòu)建詳盡的會(huì)計(jì)崗位責(zé)任控制。在合理設(shè)置組織機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，將各個(gè)部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分為若干具體的工作崗位，并在不同的崗位上配備具體的會(huì)計(jì)控制人員，并規(guī)定其崗位職責(zé)、工作標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其權(quán)限和責(zé)任進(jìn)行控制。第二，構(gòu)建詳密的會(huì)計(jì)內(nèi)部牽制控制。為了防止會(huì)計(jì)人員的舞弊的發(fā)生，凡涉及到款項(xiàng)、財(cái)務(wù)的收付、結(jié)算及登記均設(shè)置兩名或兩名以上的會(huì)計(jì)人相互核對(duì)、相互制約、杜絕一人頂兩崗、錢賬不分離的現(xiàn)象。第三，構(gòu)建詳細(xì)的會(huì)計(jì)資料控制。包括構(gòu)建詳細(xì)的會(huì)計(jì)憑證控制、會(huì)計(jì)賬簿控制和會(huì)計(jì)報(bào)表控制。第四，構(gòu)建詳明的會(huì)計(jì)稽核控制。包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法合規(guī)性；會(huì)計(jì)資料記錄的真實(shí)準(zhǔn)確性；相關(guān)資料的一致性等。保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。第五，構(gòu)建翔實(shí)的財(cái)產(chǎn)物資控制。包括對(duì)財(cái)產(chǎn)物資接觸控制；對(duì)財(cái)產(chǎn)物資定期盤點(diǎn)控制；對(duì)財(cái)產(chǎn)物資記錄保護(hù)控制等。第六，構(gòu)建詳細(xì)的會(huì)計(jì)分析控制。包括對(duì)會(huì)計(jì)分析內(nèi)容控制；對(duì)會(huì)計(jì)分析基本要求和組織程序控制；對(duì)會(huì)計(jì)分析方法和時(shí)間控制；對(duì)參與分析人員和分析報(bào)告編寫要求控制等。

四、科學(xué)定位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，防范會(huì)計(jì)舞弊發(fā)生

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所要達(dá)到的目的。當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)存在著明顯的錯(cuò)位現(xiàn)象。具體表現(xiàn)在：（1）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏科學(xué)性的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)；（2）會(huì)計(jì)資料控制缺乏客觀性的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)；（3）財(cái)產(chǎn)物資缺乏安全性的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)；（4）會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程控制缺乏系統(tǒng)性的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)。

因此，我們應(yīng)該確定鮮明性的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，為防范會(huì)計(jì)舞弊提供一個(gè)準(zhǔn)確的方向。有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制離不開(kāi)準(zhǔn)確的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)。雖然所有者的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)者的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)、與會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)各有側(cè)重，但有一點(diǎn)是趨同的：都是為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。因此必須做好以下工作：第一，確定科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度目標(biāo)。因?yàn)榭茖W(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的首要控制目標(biāo)，所以，首先要確定約束制度目標(biāo)，避免不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生；其次要確定激勵(lì)制度目標(biāo)，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)并有效地進(jìn)行。第二，確定客觀的會(huì)計(jì)資料內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)。使會(huì)計(jì)資料具有客觀性是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)，也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制最基本最重要的手段。只有通過(guò)客觀的會(huì)計(jì)資料記錄、匯總和報(bào)告，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任以及對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的職能。第三，確定安全的財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)除了使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，使會(huì)計(jì)資料真實(shí)可靠外，還要保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全。財(cái)產(chǎn)物資的安全包括財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物安全和財(cái)產(chǎn)物資的價(jià)值安全，所以，一要加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物控制，使財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物形態(tài)安全。二要加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的價(jià)值控制――使財(cái)產(chǎn)物質(zhì)保值增值的安全。第四，確定系統(tǒng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)。因?yàn)橐獙?shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)最好的辦法是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程系統(tǒng)化。即審批審核編號(hào)結(jié)算復(fù)核記賬審簽。只有這樣才能保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、保證物資財(cái)產(chǎn)安全，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理的合理性，有效控制會(huì)計(jì)舞弊。

五、選擇科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法，防范會(huì)計(jì)舞弊發(fā)生

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的手段?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》第四章《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法》明確指出：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法包括不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等方法，并對(duì)每一種方法作了約定。此乃對(duì)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供了一定的思路，但對(duì)于具體的復(fù)雜的會(huì)計(jì)對(duì)象卻欠可操作性，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法過(guò)于簡(jiǎn)單。比如，對(duì)于貨幣資金雖有授權(quán)批準(zhǔn)控制、憑證記錄控制、內(nèi)部牽制控制、內(nèi)部稽核控制、重點(diǎn)核對(duì)控制、定期輪崗控制等方法，但對(duì)貪污現(xiàn)金、挪用現(xiàn)金、多列總額、“銀”冠“現(xiàn)”戴、大頭小尾、重復(fù)報(bào)賬、順?biāo)浦鄣刃袨閰s沒(méi)有得力的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法遏制其發(fā)生；對(duì)于存貨雖在收入環(huán)節(jié)、存儲(chǔ)環(huán)節(jié)和發(fā)出環(huán)節(jié)有對(duì)應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法，但對(duì)存貨采購(gòu)過(guò)程中故意加大材料物資進(jìn)價(jià)，“搭車”購(gòu)買個(gè)人物資進(jìn)行貪污作弊的“瞞天過(guò)?！?、對(duì)存貨存儲(chǔ)過(guò)程中“監(jiān)守自盜”、對(duì)存貨領(lǐng)用過(guò)程中故意多領(lǐng)少用和領(lǐng)而不用的“暗渡陳倉(cāng)”等現(xiàn)象卻沒(méi)有有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法阻止其發(fā)生；對(duì)于收入、成本費(fèi)用和利潤(rùn)雖有制定銷售定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、制定利潤(rùn)規(guī)劃等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法，但對(duì)于虛減收入、虛增費(fèi)用從而虛減利潤(rùn)達(dá)到偷漏稅金的“混水摸魚”和“移花接木”等行為卻無(wú)有機(jī)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法禁止其發(fā)生等等。種種會(huì)計(jì)控制方法的簡(jiǎn)單，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)舞弊的產(chǎn)生。

因此，我們應(yīng)該選擇科學(xué)性的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法，為防范會(huì)計(jì)舞弊提供一個(gè)有力的保障。所謂方法就是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，只有選擇科學(xué)的方法，才能使既定目標(biāo)不折不扣地得以實(shí)現(xiàn)。第一，選擇科學(xué)的貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法，如憑證記錄控制法和內(nèi)部牽制控制法等。第二，選擇科學(xué)的往來(lái)款項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法，如信用審批控制法和雙方賬目核對(duì)法等。第三，選擇科學(xué)的存貨內(nèi)部會(huì)計(jì)控制法，如入庫(kù)驗(yàn)收控制法和定期盤點(diǎn)控制法等。第四，選擇科學(xué)的投資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制法，如投資可行性控制法和投資決策控制法等。第五，選擇科學(xué)的固定資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制法，如固定資產(chǎn)購(gòu)置控制法和退出控制法等。第六，選擇科學(xué)的收入內(nèi)部會(huì)計(jì)控制法，如訂單控制法和銷售定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)控制法等。第七，選擇科學(xué)的成本費(fèi)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制法，如成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)控制法和授權(quán)批準(zhǔn)控制法等。第八，選擇科學(xué)的利潤(rùn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制法，如人員輪換控制法和內(nèi)部稽核控制法等。

六、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行力，防范會(huì)計(jì)舞弊發(fā)生

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行，是為了促進(jìn)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)要求強(qiáng)制執(zhí)行的。它不僅是保證會(huì)計(jì)資料及其核算資料真實(shí)有效的需要，實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理的需要，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資安全的需要，而且還是中國(guó)與國(guó)際接軌的需要。但中國(guó)企業(yè)還存在著內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行不力的情況，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。具體表現(xiàn)為基礎(chǔ)控制執(zhí)行不力；紀(jì)律控制執(zhí)行不力和實(shí)物控制執(zhí)行不力等方面。

強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，必須做好以下工作：第一，注重內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員的素質(zhì)培養(yǎng)，為貫徹強(qiáng)制性的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行防范會(huì)計(jì)舞弊奠定基礎(chǔ)。其一，注重職業(yè)道德培養(yǎng)，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員敬業(yè)愛(ài)崗、熟習(xí)法規(guī)、客觀公正；其二，注重專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員具有勝任工作的能力；其三，注重后續(xù)教育實(shí)施，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員的知識(shí)技能不斷更新，創(chuàng)新能力不斷加強(qiáng)。第二，推行權(quán)責(zé)對(duì)稱的會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制，為貫徹強(qiáng)制性的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制防范會(huì)計(jì)舞弊提供條件。其一，使內(nèi)部會(huì)計(jì)人員權(quán)力明確；其二，使內(nèi)部會(huì)計(jì)人員責(zé)任明晰。做到不同機(jī)構(gòu)不同崗位權(quán)責(zé)分明，崗崗責(zé)任到位，事事責(zé)任到人，權(quán)力和責(zé)任對(duì)稱，從而提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的質(zhì)量。第三，實(shí)施對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行的考查與檢查，為貫徹強(qiáng)制性的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制防范會(huì)計(jì)舞弊提供保證。建立行之有效的激勵(lì)機(jī)制：對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的部門和人員給予精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的部門和人員給予行政和經(jīng)濟(jì)處罰。第四，加大外部監(jiān)督力度，為貫徹強(qiáng)制性內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行防范會(huì)計(jì)舞弊提供保障。其一，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行實(shí)施橫向監(jiān)督，即財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、銀行、證券和保險(xiǎn)等部門，依照法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行實(shí)施監(jiān)督，發(fā)揮第三只眼的作用；其二，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行實(shí)施社會(huì)性監(jiān)督，即民間審計(jì)發(fā)揮其超然獨(dú)立的作用，依照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行實(shí)施公證性監(jiān)督；其三，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行實(shí)施媒體監(jiān)督，即廣播、電視、報(bào)刊等媒體發(fā)揮其公正的角色，對(duì)違法違紀(jì)行為及時(shí)曝光，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行實(shí)施輿論監(jiān)督?？傊?，設(shè)置完整科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展的需要，但全面執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才能有效防范會(huì)計(jì)舞弊，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)秩序，并促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有條不紊地進(jìn)行和高效率地實(shí)現(xiàn)。

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篇2

與其他行業(yè)相比，高校行業(yè)在會(huì)計(jì)管理上有一定的特殊性，主要是：一是高校雖不以營(yíng)利為目標(biāo)，但不排除其附屬的一些從事服務(wù)性、生產(chǎn)性的單位，這使高校會(huì)計(jì)管理的內(nèi)容呈現(xiàn)出復(fù)雜化和多樣性的特點(diǎn)。二是高校的會(huì)計(jì)管理目標(biāo)已不僅僅是為高校會(huì)計(jì)管理服務(wù)，而涉及到高校管理的各個(gè)方面，實(shí)際上是為高校實(shí)現(xiàn)總體的管理目標(biāo)提供一個(gè)有力的保障。三是高校會(huì)計(jì)管理涉及內(nèi)容眾多，所依據(jù)的除了高校財(cái)務(wù)制度外，還涉及其他行業(yè)的財(cái)務(wù)制度。

二、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問(wèn)題

（一）缺乏全面的控制體系目前高校往往只強(qiáng)調(diào)財(cái)政經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制，而沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)及對(duì)毀損資產(chǎn)的處理，往往造成賬賬不能相符，由于缺乏對(duì)庫(kù)存物資的采購(gòu)保管付款職責(zé)的嚴(yán)格劃分，往往造成資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)，而造成資產(chǎn)流失的問(wèn)題。也有相當(dāng)多的問(wèn)題是內(nèi)部會(huì)計(jì)人員缺乏對(duì)專業(yè)性會(huì)計(jì)制度的把握，如一些基建項(xiàng)目的賬務(wù)處理，學(xué)校會(huì)計(jì)往往因?yàn)闆](méi)有豐富的經(jīng)驗(yàn)，而難以實(shí)施有效的內(nèi)部控制。

（二）缺乏有針對(duì)性的控制對(duì)象目前高校在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，對(duì)財(cái)政經(jīng)費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的人員約束嚴(yán)格，而對(duì)三產(chǎn)、后勤集團(tuán)等財(cái)務(wù)約束較弱。從當(dāng)前狀況來(lái)看，隨著高校業(yè)務(wù)活動(dòng)的展開(kāi)，不少投資項(xiàng)目及基建項(xiàng)目都存在著監(jiān)督真空，因而不乏出現(xiàn)一些內(nèi)外勾結(jié)、私下貪污或在招投標(biāo)中索要錢財(cái)?shù)淖龇?。由于高校的壟斷性特征使這一市場(chǎng)失衡，財(cái)務(wù)控制如果沒(méi)有針對(duì)性的對(duì)象，往往容易出現(xiàn)控制不到位的問(wèn)題。

（三）缺乏完善的預(yù)算管理一些高校缺乏有效的財(cái)務(wù)預(yù)算，在實(shí)踐中往往流于形式，存在預(yù)算控制不嚴(yán)、執(zhí)行不力和約束軟化等問(wèn)題。具體來(lái)看：

1.預(yù)算編制的時(shí)間不一。財(cái)政部要求的是從上一年9月編制預(yù)算，但學(xué)校內(nèi)部預(yù)算卻是當(dāng)年2月開(kāi)始編制，4月前下發(fā)校內(nèi)各部門的預(yù)算。顯然從實(shí)踐上看，存在口徑不一的問(wèn)題。

2.預(yù)算缺乏權(quán)威性。財(cái)務(wù)預(yù)算理應(yīng)嚴(yán)格和保持權(quán)威性，對(duì)未列入預(yù)算又非辦不可的項(xiàng)目，應(yīng)按照規(guī)定的程序調(diào)整預(yù)算。但在現(xiàn)實(shí)中，預(yù)算歸預(yù)算，執(zhí)行歸執(zhí)行的兩條腿走路的做法卻屢見(jiàn)不鮮，導(dǎo)致不能很好地將財(cái)務(wù)預(yù)算由上而下的進(jìn)行貫徹。由于預(yù)算缺乏必要的權(quán)威性，一些管理人員思想松懈，觀念薄弱，難免出現(xiàn)控制不嚴(yán)、漏洞百出的問(wèn)題。

3.在預(yù)算的執(zhí)行上還存在著約束軟化、缺乏控制和監(jiān)控機(jī)制的問(wèn)題，由于未能建立起相應(yīng)的跟蹤、分析和評(píng)價(jià)制度，各部門的預(yù)算經(jīng)費(fèi)很難做出精準(zhǔn)的分析評(píng)價(jià)，在資金的使用和調(diào)度上，效益如何評(píng)價(jià)都存在問(wèn)題，直接導(dǎo)致一些資金的流向不明，存在資金挪用、濫用的問(wèn)題。從總體上看，目前高校的預(yù)算管理還是停留在基礎(chǔ)的宏觀性的評(píng)價(jià)層面，而缺乏具體的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法，也沒(méi)有針對(duì)性的項(xiàng)目評(píng)價(jià)。

（四）缺乏良好的內(nèi)外環(huán)境

1.外部監(jiān)督不力。外部的監(jiān)督可以說(shuō)是加強(qiáng)內(nèi)部控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的重要途徑，但是從現(xiàn)狀來(lái)看，一些監(jiān)督部門及校內(nèi)審計(jì)部門，并未能形成有效的監(jiān)督制約機(jī)制。對(duì)一些審計(jì)出確實(shí)存在的問(wèn)題，礙于上下情面，往往采取內(nèi)部處理的方式，將問(wèn)題私下了結(jié)，這樣并不能真正發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更使會(huì)計(jì)信息失真，賬面不能真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況。而對(duì)于能發(fā)揮作用的群眾監(jiān)督來(lái)看，校內(nèi)教職員工往往不能及時(shí)了解財(cái)務(wù)內(nèi)部控制情況或者發(fā)現(xiàn)問(wèn)題囿于同事關(guān)系沒(méi)有及時(shí)反映，這些都導(dǎo)致內(nèi)部控制的外部環(huán)境存在著較大范圍的監(jiān)督真空。

2.重視程度不夠。目前一些高校管理層缺乏對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的足夠重視，不僅沒(méi)有認(rèn)真去理解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的真正意義，在實(shí)踐中也往往存在著將內(nèi)部控制形式化、官僚化的傾向。一些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制都是財(cái)務(wù)部門的事，并不真正將內(nèi)部控制看作是學(xué)校宏觀管理的重要層面，直接導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)難以在校內(nèi)真正貫徹實(shí)施。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施，在某種程度上與管理者的重視程度形成正比，高校管理者的重視程度不夠直接影響到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行的效率。

3.執(zhí)行人員素質(zhì)低。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)執(zhí)行人員與制度配合有著較高的要求，但目前一些高校會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高也是較為現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題。一方面，會(huì)計(jì)人員存在著年紀(jì)大，學(xué)歷低，不能及時(shí)更新知識(shí)，跟不上新業(yè)務(wù)發(fā)展的問(wèn)題，這就形成了內(nèi)部控制的瓶頸；而另一方面，個(gè)別會(huì)計(jì)人員道德敗壞，不僅不能對(duì)賬目進(jìn)行有效記錄，更私下與一些人員勾結(jié)，侵吞資產(chǎn)，造成會(huì)計(jì)內(nèi)部控制形同虛設(shè)，使學(xué)校蒙受巨大損失?？傮w來(lái)看，目前高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還是比較被動(dòng)的，往往是出了問(wèn)題才開(kāi)始思考解決方案，并不主動(dòng)去關(guān)心到底是哪個(gè)環(huán)節(jié)哪個(gè)程序出的問(wèn)題，這就是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的隱患。因此，如何有針對(duì)性地進(jìn)行應(yīng)對(duì)已成為高校財(cái)務(wù)控制的重要環(huán)節(jié)。

三、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問(wèn)題對(duì)策

（一）經(jīng)費(fèi)支出的控制

1.經(jīng)費(fèi)支出必須嚴(yán)格納入預(yù)算管理。經(jīng)費(fèi)支出是高校開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)必需的資金耗費(fèi)。由于高校的資金來(lái)源有限，不能夠滿足全部的資金要求，學(xué)校必須通過(guò)年度預(yù)算進(jìn)行資源分配。在預(yù)算確定后，要根據(jù)預(yù)算來(lái)安排各項(xiàng)開(kāi)支，若有預(yù)算外支出，必須經(jīng)過(guò)主管校領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。

2.經(jīng)費(fèi)支出的審批權(quán)限。對(duì)于經(jīng)費(fèi)支出的審批，必須確保權(quán)限掌握在主管領(lǐng)導(dǎo)手中，而不能隨意地進(jìn)行審批。各個(gè)院系、機(jī)關(guān)處室的一般開(kāi)支由部門主管審批同意，大額支出必須先由本部門主管領(lǐng)導(dǎo)審批后，再由主管副校長(zhǎng)根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限進(jìn)行審批，大額開(kāi)支則必須由校長(zhǎng)批準(zhǔn)。以此確保支出在可控范圍之內(nèi)，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，也便于追究責(zé)任。

3.會(huì)計(jì)部門應(yīng)按照預(yù)算安排支出，對(duì)財(cái)務(wù)收支情況及重大開(kāi)支預(yù)決算要定期向員工公布，涉及到基建項(xiàng)目、物資采購(gòu)等情況，也要及時(shí)公布財(cái)務(wù)狀況。將學(xué)校的財(cái)務(wù)納入群眾監(jiān)督范疇，做到及時(shí)知情，便于提出質(zhì)疑。

4.嚴(yán)格實(shí)行“收支兩條線”制度，對(duì)收入和支出分別實(shí)施有效的監(jiān)督，防止資金流向不明、體外循環(huán)，做到收支清晰、核算科學(xué)。

5.會(huì)計(jì)人員應(yīng)協(xié)助學(xué)校審計(jì)部門，對(duì)教學(xué)院系、各部門的費(fèi)用開(kāi)支行為進(jìn)行追蹤、檢查及分析，計(jì)算實(shí)際費(fèi)用與預(yù)算之間的差異，對(duì)各個(gè)院系、機(jī)關(guān)處室的經(jīng)費(fèi)管理績(jī)效做出評(píng)價(jià)，并結(jié)合獎(jiǎng)懲制度，加大執(zhí)行力度。

6.對(duì)于相關(guān)憑據(jù)，必須按照實(shí)際支出辦理，對(duì)于存在疑問(wèn)的，需要及時(shí)向主管領(lǐng)導(dǎo)反映，防止蒙混過(guò)關(guān)。還要注意保持業(yè)務(wù)活動(dòng)與行政管理的費(fèi)用支出比例，做到優(yōu)化支出，合理分配。防止行政費(fèi)用擠占過(guò)多資金而造成對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的影響。

（二）固定資產(chǎn)控制

1.對(duì)于固定資產(chǎn)的管理，學(xué)校應(yīng)有良好的控制流程，對(duì)于新的設(shè)備采購(gòu)，每年在上報(bào)購(gòu)置計(jì)劃后，應(yīng)根據(jù)批準(zhǔn)的設(shè)備購(gòu)置計(jì)劃安排預(yù)算，并根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行采購(gòu)，對(duì)超越實(shí)際需求的購(gòu)置方案要及時(shí)了解和控制。對(duì)重大的采購(gòu)活動(dòng)，需要財(cái)務(wù)人員及時(shí)參與，并根據(jù)招投標(biāo)法相關(guān)規(guī)定實(shí)現(xiàn)公開(kāi)招標(biāo)，擇優(yōu)選購(gòu)。

篇3

1.行為動(dòng)機(jī)、環(huán)境不確定性與管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)

2.關(guān)于小型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題探討

3.會(huì)計(jì)控制新論——會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制研究

4.對(duì)加快推進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)若干問(wèn)題的思考

5.我國(guó)家族企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題研究

6.信息化環(huán)境下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究

7.內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響的研究

8.民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問(wèn)題及對(duì)策——基于A公司的案例研究

9.《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》:新形勢(shì)下加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的里程碑

10.我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度研究

11.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)用效果的問(wèn)卷調(diào)查

12.論公司治理與會(huì)計(jì)控制

13.我國(guó)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究

14.公司治理結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)控制觀 

15.非營(yíng)利組織內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究

16.上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究

17.基于環(huán)境不確定性的管理會(huì)計(jì)對(duì)策研究 

18.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)構(gòu)造及其分層設(shè)計(jì) 

19.現(xiàn)代公司的控制權(quán)矛盾與會(huì)計(jì)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)

20.雙元控制主體構(gòu)架下現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制的新思考

21.會(huì)計(jì)控制的委托分析

22.榮信公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制改進(jìn)研究

23.內(nèi)部控制有效性與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

24.HF有限公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系優(yōu)化

25.環(huán)境會(huì)計(jì)控制問(wèn)題研究

26.高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)研究

27.我國(guó)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題研究

28.公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度研究

29.信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究

30.ERP系統(tǒng)下企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究

31.TZ公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究

32.CPDL公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究

33.我國(guó)高等學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究

34.中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)策

35.企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)計(jì)控制研究評(píng)論

36.高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究

37.LNFL公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究

38.DX遼寧公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究

39.會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督辨析

40.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問(wèn)題與對(duì)策研究

41.我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題分析和策略

42.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及其評(píng)價(jià)

43.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制整體架構(gòu)及其應(yīng)用研究

44.淺談我國(guó)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

45.高管集權(quán)、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 

46.我國(guó)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究

47.內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與反傾銷應(yīng)對(duì)

48.企業(yè)目標(biāo)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

49.內(nèi)部控制環(huán)境要素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響研究 

50.公司治理與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制  

51.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題的探討

52.高校治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究

53.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題探討

54.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題及解決措施

55.我國(guó)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問(wèn)題研究

56.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制局限性問(wèn)題分析

57.內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系研究

58.工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題研究

59.我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的若干問(wèn)題與對(duì)策研究

60.環(huán)境會(huì)計(jì)控制與企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)關(guān)系研究

61.天津港口集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的研究 

62.高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究

63.內(nèi)部控制有效性、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與商業(yè)信用模式

64.關(guān)于構(gòu)建和完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究

65.內(nèi)部控制質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系研究

66.關(guān)于煙臺(tái)恒源公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的研究

67.高等學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系研究

68.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制:提高資本市場(chǎng)信息質(zhì)量的新理念

69.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究

70.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制若干問(wèn)題研究

71.公允價(jià)值會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制研究

72.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究

73.會(huì)計(jì)信息化環(huán)境內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)研究

74.國(guó)有大型醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制改進(jìn)性研究

75.21世紀(jì)以來(lái)我國(guó)內(nèi)部控制研究主題及述評(píng)

76.基于核心競(jìng)爭(zhēng)力視角的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)研究

77.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題及對(duì)策研究

78.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)實(shí)證研究

79.基于會(huì)計(jì)控制論視角的資產(chǎn)概念重述

80.公路施工企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究

81.Z市商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制案例研究

82.分析企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題

83.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

84.多維復(fù)式會(huì)計(jì)研究

85.基于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制完善性研究

86.淺談企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的控制力

87.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

88.淺析建立和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

89.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的建立與實(shí)施

90.對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的幾點(diǎn)思考

91.論內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范改進(jìn)

92.內(nèi)部控制質(zhì)量與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性——來(lái)自深市A股公司2007—2010年年報(bào)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)

93.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立與完善

94.信息技術(shù)條件下的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

95.我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

96.內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量的影響——基于滬市A股上市公司的實(shí)證分析

97.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的現(xiàn)狀及完善措施

98.SD煤炭集團(tuán)公司基于所得稅風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究

篇4

 

對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)方面的控制工作是一項(xiàng)最為主要的內(nèi)容。會(huì)計(jì)控制對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)是企業(yè)運(yùn)營(yíng)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)和必要前提。文章從國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)問(wèn)題出發(fā)，針對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析和探討，針對(duì)相關(guān)問(wèn)題提出相應(yīng)的解決措施，以切實(shí)提高我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平。

 

二、國(guó)企的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意義分析

 

國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的重要性可以分為以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

 

1、能夠使得企業(yè)在進(jìn)行管理時(shí)提高效率

 

一套健全、完善的會(huì)計(jì)控制制度對(duì)企業(yè)的管理來(lái)講，能夠?qū)υ谶M(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)具有更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，有利于企業(yè)在經(jīng)濟(jì)效益上的提高，其次對(duì)于國(guó)有企業(yè)的工作員工來(lái)講，較為有效的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)對(duì)以員工的工作帶來(lái)了一定的便利，在工作效率上也能夠到達(dá)一定的提高，使得企業(yè)從內(nèi)部的分工協(xié)調(diào)上能夠做到高效管理和有效控制，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益能夠得到一定程度的提升。

 

2、對(duì)于保證企業(yè)資金穩(wěn)定性有著重要意義

 

對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)講，建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作有利于企業(yè)對(duì)于不法挪用公款的現(xiàn)象及時(shí)發(fā)現(xiàn)及時(shí)處理，減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益損失;其次國(guó)有企業(yè)做假賬的現(xiàn)象較為普遍，一些不法之人利用會(huì)計(jì)工作上的一些漏洞做背后的小動(dòng)作，破壞企業(yè)利益，而建立和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作能夠較好的控制這一現(xiàn)象的產(chǎn)生，對(duì)于企業(yè)資金流失的現(xiàn)象有一定的阻礙作用，從而使得企業(yè)的資金達(dá)到較為穩(wěn)定的效果，防止資金出現(xiàn)流出的現(xiàn)象。

 

3、對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息在質(zhì)量上的提升有著重要意義

 

企業(yè)在進(jìn)行決策是需要有效信息的支持，而會(huì)計(jì)信息就是其中較為重要的一部分。準(zhǔn)確科學(xué)且質(zhì)量有保證的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)進(jìn)行重要的決策時(shí)的科學(xué)性和有效性的重要保證。因此企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)控制工作時(shí)做好各項(xiàng)報(bào)表的工作，對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)的收支情況進(jìn)行詳細(xì)的記錄，通過(guò)計(jì)算得出較為有效的會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè)進(jìn)行日常決策工作時(shí)能夠起到重要的參考價(jià)值。

 

三、我國(guó)國(guó)有企業(yè)中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中亟待完善的地方

 

1、缺少必要的監(jiān)督制度

 

在進(jìn)行國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作時(shí)，缺乏有效的監(jiān)督制度不利于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理違反公司制度的工作。一些企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)控制時(shí)往往會(huì)出現(xiàn)一些管理混亂的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致企業(yè)的實(shí)際支出與賬目對(duì)不上;另外還有一些作為管理人員不能夠以身作則，假發(fā)票的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，這些都是由于企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作不夠完善，必要的監(jiān)督制度沒(méi)有建立所導(dǎo)致的。

 

2、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性有待考量

 

對(duì)于國(guó)有企業(yè)的信息失真這一現(xiàn)象，主要的原因是多方面引起的，以下主要介紹兩種。

 

首先，一些企業(yè)存在著憑證不真實(shí)的現(xiàn)象。這個(gè)現(xiàn)象的主要存在方式有偽造憑證、擅自改寫數(shù)據(jù)、憑證或發(fā)票造價(jià)等。還有一些企業(yè)在實(shí)際的業(yè)務(wù)支出上都沒(méi)有較為科學(xué)的方式注明收支狀況，這些都必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性不強(qiáng)，有待從管理上進(jìn)行完善和提高。

 

其次是在預(yù)算的估計(jì)環(huán)節(jié)進(jìn)行數(shù)據(jù)上的造假。

 

3、國(guó)有企業(yè)在機(jī)構(gòu)的設(shè)置上存在缺陷

 

很多企業(yè)在建立時(shí)并沒(méi)有完善的法人治理的結(jié)構(gòu)設(shè)置，使得企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部權(quán)利的調(diào)節(jié)時(shí)出現(xiàn)失衡的現(xiàn)象，一些財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)實(shí)際上并沒(méi)有真正地起到監(jiān)督的作用，而只是一個(gè)虛位，沒(méi)有實(shí)際的權(quán)利，這樣企業(yè)內(nèi)部相互制衡和制約的作用就無(wú)法達(dá)到，必然造成一定程度的失衡。

 

四、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制質(zhì)量提高的建議

 

1、完善企業(yè)制度

 

對(duì)于企業(yè)來(lái)講，從管理層面建立起相互制約的制度對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有著十分重要的意義，能夠使得企業(yè)在政黨上實(shí)現(xiàn)中心圍繞。

 

2、完善監(jiān)督工作，保證會(huì)計(jì)信息的可靠性

 

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的監(jiān)督工作，可以使得會(huì)計(jì)信息在可靠度上有一定的提高和完善。對(duì)于憑證工作要能夠辨別真實(shí)性后再進(jìn)行相關(guān)的報(bào)銷工作。另外要能夠使得會(huì)計(jì)審計(jì)部分獨(dú)立出來(lái)成為具有實(shí)際效力的部門，才能夠切實(shí)的保證會(huì)計(jì)審計(jì)工作的有效性，從而使得會(huì)計(jì)信息的可靠程度進(jìn)一步提高。

 

五、結(jié)束語(yǔ)

 

綜上所述，對(duì)于我國(guó)的國(guó)有企業(yè)來(lái)講實(shí)現(xiàn)較為有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作對(duì)保證企業(yè)的順利運(yùn)營(yíng)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益上的提高有著總要的作用和意義，因此企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制工作。

 

但我國(guó)現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中還存在著很多的漏洞和不足之處需要進(jìn)行相應(yīng)的完善工作，希望我國(guó)的國(guó)有企業(yè)能夠從實(shí)際出發(fā)，切實(shí)提高本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

篇5

一、建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，規(guī)范單位內(nèi)部行為

（一）做好會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制行政事業(yè)單位要根據(jù)國(guó)家和地方有關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)監(jiān)管制度的要求，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)科學(xué)合理，重點(diǎn)突出、便于操作的會(huì)計(jì)控制制度。設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員，建立崗位責(zé)任制，進(jìn)行合理分工，形成相互監(jiān)督和制約機(jī)制。明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制、報(bào)送和保管處理程序；建立、完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法。

（二）強(qiáng)化審核批準(zhǔn)控制規(guī)范授權(quán)審批控制程序，合理設(shè)置職能部門和工作崗位，明確各部門、各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機(jī)制。單位各部門、各崗位按照規(guī)定的授權(quán)和程序，對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的真實(shí)性、合規(guī)性、合理性以及有關(guān)資料的完整性進(jìn)行復(fù)核與審查，通過(guò)簽署意見(jiàn)并簽字或者蓋章，作出批準(zhǔn)、不予批準(zhǔn)或者其他處理的決定。此外，對(duì)于重要的資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，有效防范國(guó)家財(cái)產(chǎn)被貪污、侵占、挪用。對(duì)未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員，要采取各種措施嚴(yán)禁其辦理貨幣資金業(yè)務(wù)和直接接觸貨幣資金。

（三）實(shí)行實(shí)物資產(chǎn)保護(hù)控制進(jìn)行資產(chǎn)記錄、保管、定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì)，主要對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、盤點(diǎn)、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，防止各種實(shí)物資產(chǎn)的流失。

（四）加強(qiáng)預(yù)算控制機(jī)關(guān)事業(yè)單位必須明確預(yù)算項(xiàng)目、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和程序，加強(qiáng)預(yù)算編制、審定和執(zhí)行等各環(huán)節(jié)的管理，強(qiáng)化預(yù)算約束。

二、推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，促進(jìn)管理水平的提高

行政事業(yè)單位運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制可以提高控制效率，利用現(xiàn)代會(huì)計(jì)系統(tǒng)軟件，結(jié)合行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)，根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范制度要求，將內(nèi)部控制流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)等固化在信息系統(tǒng)中，促進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范制度的設(shè)計(jì)與運(yùn)行更加有效。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)升級(jí)與維護(hù)、訪問(wèn)與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的資格審查和培訓(xùn)，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有效實(shí)施

（一）嚴(yán)格會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格的審查認(rèn)真貫徹執(zhí)行新《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，會(huì)計(jì)主管負(fù)責(zé)人除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員和單位負(fù)責(zé)人的培訓(xùn)第一，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)人員政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德水平的培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員的知識(shí)和技能得到不斷更新、補(bǔ)充、拓展，正確理解和把握內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制制度和財(cái)政政策，遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德，增強(qiáng)會(huì)計(jì)法治觀念，提高守法意識(shí)和財(cái)務(wù)管理水平，正確行使職責(zé)權(quán)力。第二，財(cái)政部門可定期不定期地舉辦行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人財(cái)政法規(guī)及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)培訓(xùn)班，使之通過(guò)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)，以取得他們對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的肯定和支持，營(yíng)造良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境。

四、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，改善內(nèi)部控制體系，促進(jìn)內(nèi)部控制的健全性和合理性，同時(shí)提高內(nèi)部控制施行的有效性。內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，日常監(jiān)督對(duì)象主要是原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)報(bào)表等，主要是對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。專項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督是在組織結(jié)構(gòu)、關(guān)鍵崗位人員等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的審計(jì)監(jiān)督檢查。通過(guò)日常和專項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督了解執(zhí)行中存在的問(wèn)題，反饋給單位領(lǐng)導(dǎo)，以便領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)改進(jìn)工作，完善制度，達(dá)到事半功倍的效果。

篇6

一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響

(一)基于分工的內(nèi)控機(jī)制失去了作用

在手工會(huì)計(jì)環(huán)境下，單位會(huì)計(jì)部門通常根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同，即核算內(nèi)容的不同，分設(shè)若干個(gè)崗位并配備會(huì)計(jì)人員，分別主管會(huì)計(jì)工作的一個(gè)方面，職責(zé)分工明確。各職能崗位通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的多重反映和相互稽核，自然地形成了相互牽制、相互監(jiān)督的局面。在電算化環(huán)境下，由于原有崗位的大部分工作都由計(jì)算機(jī)完成，數(shù)據(jù)處理呈現(xiàn)出集中性的特點(diǎn)，建立在崗位職責(zé)分工基礎(chǔ)上的內(nèi)控機(jī)制顯然失去了作用。

(二)審查復(fù)核機(jī)制削弱

在手工會(huì)計(jì)環(huán)境下，賬務(wù)處理工作被分成填制憑證、記賬、結(jié)賬、對(duì)賬、編制報(bào)表等諸多步驟，按一定的程序完成。任何一個(gè)步驟都是對(duì)前面步驟的審查與復(fù)核，前一個(gè)步驟中出現(xiàn)的錯(cuò)誤往往可以在后一個(gè)步驟中發(fā)現(xiàn)而得以糾正。如憑證的錯(cuò)誤可以在記賬中發(fā)現(xiàn)，記賬的錯(cuò)誤又可以在對(duì)賬中發(fā)現(xiàn)，對(duì)賬中未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤還可以在編制報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)等。在電算化環(huán)境下，賬務(wù)處理呈現(xiàn)出“一體化”趨勢(shì)，從輸入會(huì)計(jì)憑證到輸出會(huì)計(jì)報(bào)表，一氣呵成，一切中間環(huán)節(jié)都在機(jī)內(nèi)自動(dòng)處理，手工方式下的各處理步驟不復(fù)存在，審查、復(fù)核等控制機(jī)制隨之削弱，甚至消失了。

(三)電子數(shù)據(jù)的可靠性面臨挑戰(zhàn)

在手工會(huì)計(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息被記錄于憑證、賬簿等紙張上，對(duì)于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)都要經(jīng)過(guò)某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的簽章，其法律效力是被廣泛承認(rèn)的；并且一旦出現(xiàn)錯(cuò)誤進(jìn)行修改時(shí)，無(wú)論采用何種方式都會(huì)留有痕跡。而在電算化環(huán)境下，賬戶記錄和紙介質(zhì)已逐漸分離，完全不必使用紙張作為賬戶記錄的唯一載體，憑證、賬簿、報(bào)表等均可在計(jì)算機(jī)中以電子形式存放。對(duì)于電子數(shù)據(jù)不易實(shí)現(xiàn)簽字、蓋章等具有法律效力的手段，并且電子數(shù)據(jù)可被輕易修改而不留任何痕跡。另外，電磁介質(zhì)易受損壞，所以會(huì)計(jì)信息丟失或毀壞的危險(xiǎn)增大。

(四)系統(tǒng)的安全性受到更大的威脅

在電算化環(huán)境下，所有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和處理程序都保存在計(jì)算機(jī)中，一旦計(jì)算機(jī)系統(tǒng)由于某種原因而無(wú)法運(yùn)行，如突然停電、病毒發(fā)作等都會(huì)造成數(shù)據(jù)丟失。特別是在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境下，其開(kāi)放性、分布式的特點(diǎn)也給會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性提出了更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。一方面，由于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所依托的Internet/Intranet體系使用的是開(kāi)放式的TCP/IP通信協(xié)議，它以廣播的形式進(jìn)行傳播，存在著搭截偵聽(tīng)、口令字試探和竊取、身份假冒等安全隱患；另一方面，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的分布式操作使系統(tǒng)可能受到非法攻擊的點(diǎn)增多，黑客（Hacker）侵?jǐn)_、病毒感染等破壞性極大。

二、電算化環(huán)境下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

通過(guò)以上分析可見(jiàn)，建立在傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)模式基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制方式在電算化環(huán)境下已受到巨大沖擊，我們需要結(jié)合內(nèi)部控制所要達(dá)到的目的和現(xiàn)代信息技術(shù)的特點(diǎn)采取新的控制措施。

(一)職能分隔控制

通過(guò)建立恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)和職責(zé)分工制度，以達(dá)到相互牽制、防止或減少錯(cuò)弊發(fā)生的目的。要將系統(tǒng)內(nèi)不相容職務(wù)劃分清楚，由不同人員負(fù)責(zé)不相容職務(wù)，劃分時(shí)可參照手工會(huì)計(jì)中職能崗位的分工，同時(shí)要符合計(jì)算機(jī)處理的特點(diǎn)。系統(tǒng)管理員、制單人員、審核人員及維護(hù)人員的職權(quán)是不相容的，必須分工明確，不得兼任。例如，專職系統(tǒng)操作員只能使用經(jīng)編譯并加密的程序，不能再接觸系統(tǒng)設(shè)計(jì)文件、程序流程圖及源程序清單，不能兼任會(huì)計(jì)及審核工作；審核與制單不能是同一個(gè)操作員；系統(tǒng)軟硬件維護(hù)人員不能擔(dān)任系統(tǒng)操作和會(huì)計(jì)工作。

(二)授權(quán)控制

在電算化環(huán)境下，原來(lái)人與人之間的關(guān)系部分地轉(zhuǎn)化為人與計(jì)算機(jī)之間的關(guān)系，這就涉及到計(jì)算機(jī)如何識(shí)別上機(jī)操作人員的身份以及權(quán)限控制的問(wèn)題，即對(duì)上機(jī)操作人員能夠使用的資源加以控制。具體來(lái)說(shuō)，誰(shuí)有權(quán)進(jìn)入系統(tǒng)，誰(shuí)有權(quán)打開(kāi)和使用哪一些文件，誰(shuí)有權(quán)錄入、處理、審核、查詢和保管系統(tǒng)數(shù)據(jù)等，都由系統(tǒng)管理員或賬套主管授權(quán)，然后利用口令密碼的措施加以控制。上機(jī)人員只有在正確輸入系統(tǒng)要求提供的口令密碼后，才被允許對(duì)相關(guān)的功能模塊及數(shù)據(jù)進(jìn)行作業(yè)。這樣，既可以防止非指定人員擅自使用系統(tǒng)，也可以防止操作人員超越權(quán)限接觸系統(tǒng)，達(dá)到明確責(zé)任的目的。

(三)操作日志控制

操作日志就是系統(tǒng)的安全監(jiān)控程序，它用來(lái)記錄用戶運(yùn)行應(yīng)用程序和使用數(shù)據(jù)的活動(dòng)，以便使所有的操作都能留有記錄、有跡可尋，日志記錄是計(jì)算機(jī)審計(jì)工作中常用的資料。因此，日志文件應(yīng)妥善保管，應(yīng)由專人進(jìn)行經(jīng)常性審閱。值得一提的是，這種監(jiān)控程序通常應(yīng)在操作系統(tǒng)下運(yùn)行，不受應(yīng)用程序的控制和影響，而且不應(yīng)讓用戶感覺(jué)到它的存在。

(四)防錯(cuò)、糾錯(cuò)控制

在電算化環(huán)境下，輸入環(huán)節(jié)是用戶與計(jì)算機(jī)的接口，工作量大且容易出錯(cuò)，而輸入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性又是保證運(yùn)行數(shù)據(jù)和輸出數(shù)據(jù)正確性的關(guān)鍵。如果輸入的原始數(shù)據(jù)是錯(cuò)誤的，那么不論以下的處理過(guò)程如何正確，程序設(shè)計(jì)得如何合理，都不可能得到正確的結(jié)果。因此，會(huì)計(jì)軟件一般都要根據(jù)輸入的每一種原始數(shù)據(jù)的特點(diǎn)加入了適當(dāng)?shù)姆厘e(cuò)、糾錯(cuò)控制功能，并通過(guò)程序化步驟進(jìn)行有效性、正確性校驗(yàn)，主要方法有：二次輸入、平衡校驗(yàn)、界限校驗(yàn)、類型校驗(yàn)以及代碼校驗(yàn)位校驗(yàn)等。

(五)修改控制

由于電子數(shù)據(jù)很容易被不留痕跡的改動(dòng)，因此會(huì)計(jì)軟件一般都要提供修改權(quán)限與修改痕跡的控制功能，防止電子數(shù)據(jù)被非法篡改。如對(duì)已經(jīng)登賬處理的會(huì)計(jì)憑證，軟件只能提供留有痕跡的更正功能；對(duì)計(jì)算機(jī)根據(jù)機(jī)內(nèi)賬簿生成的各種報(bào)表數(shù)據(jù)，軟件無(wú)修改功能等。對(duì)于憑證的錯(cuò)誤，一般要分以下三種情況處理：①憑證填寫錯(cuò)誤，數(shù)據(jù)還未輸入計(jì)算機(jī)。錄入人員不得更改，應(yīng)退回憑證填制部門糾正后再進(jìn)行輸入。②錯(cuò)誤數(shù)據(jù)已輸入計(jì)算機(jī)，但還沒(méi)有登記有關(guān)機(jī)內(nèi)賬簿。如果是輸入錯(cuò)誤，錄入人員可以直接修改；如果是憑證出錯(cuò)，則應(yīng)退回憑證填制部門糾正后再由錄入人員進(jìn)行修改。③錯(cuò)誤數(shù)據(jù)已登記有關(guān)機(jī)內(nèi)賬簿，只能通過(guò)輸入記賬憑證的方法進(jìn)行沖正或補(bǔ)充（即紅字沖銷法或補(bǔ)充登記法）。但不論在何種情況下，審核功能與輸入、修改功能都不允許同一個(gè)操作員使用。

篇7

管理力度也是影響地勘單位會(huì)計(jì)控制管理的重要方面。目前由于地勘單位的財(cái)務(wù)管理模式相對(duì)比較落后，使得地勘單位的管理根部上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，給會(huì)計(jì)控制管理帶來(lái)了很大的難度。目前會(huì)計(jì)控制中存在著許多的問(wèn)題，比如對(duì)具體業(yè)務(wù)控制的深度和廣度都十分欠缺，內(nèi)部控制的執(zhí)行部門按照相關(guān)規(guī)范難以深入到各個(gè)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。使得會(huì)計(jì)控制的力度得到了很大程度上的削弱。

加強(qiáng)地勘單位會(huì)計(jì)控制的措施

面對(duì)目前地勘單位會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題，我們必須采取科學(xué)合理的方法對(duì)其進(jìn)行處理。我們可以從以下幾個(gè)方面入手：首先，要使得相關(guān)工作人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)提升，這樣才能使得地勘單位會(huì)計(jì)控制工作更加順利的進(jìn)行。

（一）強(qiáng)化地勘單位賬款管理，加快資金回收速度

當(dāng)前地勘單位資產(chǎn)當(dāng)中應(yīng)收賬款比重比較大，這是造成資金回收風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)非常重要的方面，所以，一定要強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理。第一，需要建立一個(gè)專門研究工程對(duì)策和客戶資信的部門進(jìn)行應(yīng)收賬款管理，減少因?yàn)槿鄙倏刂贫斐蓱?yīng)收賬款回收較慢的風(fēng)險(xiǎn)；第二，建立健全應(yīng)收賬款賬齡分析制度，從而更好的辦理相關(guān)認(rèn)真手續(xù)，從而有效防止超過(guò)訴訟時(shí)效。第三，建立健全對(duì)賬認(rèn)證制度。需要根據(jù)業(yè)務(wù)量大小及其時(shí)間等相關(guān)因素對(duì)于收賬款定期核對(duì)，并且需要由雙方當(dāng)事人簽章，從而作為有效的對(duì)賬依據(jù)。

（二）健全內(nèi)部控制制度

健全的內(nèi)部控制制度是加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要保障。地勘單位應(yīng)結(jié)合本單位的實(shí)際情況，加強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)的控制，落實(shí)崗位責(zé)任制，明確各級(jí)人員的職責(zé)和任務(wù)。同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)不同職位間的相互監(jiān)督，形成一個(gè)互相制約的有效機(jī)制，防止違法違紀(jì)行為的發(fā)生。一直以來(lái)，地勘單位所辦企業(yè)基本上規(guī)模比較小，組織體系屬于垂直管理的方式，管理幅度比較窄。因?yàn)槭艿搅艘?guī)模、人力、物力、財(cái)力等影響，內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的崗位設(shè)置及其職責(zé)劃分較為容易發(fā)生交叉的現(xiàn)象，對(duì)于單位的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展產(chǎn)生了很大的影響。所以，需要依照單位自身情況的需要，從經(jīng)濟(jì)性和實(shí)用性考慮，認(rèn)真分析運(yùn)作控制，健全內(nèi)部控制制度。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

地勘單位制定的內(nèi)部控制制度不管是從管理層還是員工都需要全面執(zhí)行，即使制度再完善，假如不去運(yùn)行，那么也不能夠起到制度的作用，所以需要強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督工作。要檢查信息資料系統(tǒng)，分析相關(guān)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)記錄與報(bào)告是否包括了完整的資料；監(jiān)督檢查是否符合相關(guān)規(guī)定，是否存在違規(guī)越權(quán)的行為；認(rèn)真審查項(xiàng)目，從而真正確保與制定的目標(biāo)相同，從而達(dá)到預(yù)定計(jì)劃執(zhí)行的效果。

（四）重視地勘單位內(nèi)部會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)條件下，因?yàn)槠髽I(yè)所在的環(huán)境及其自身經(jīng)濟(jì)較為復(fù)雜多變，在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中必然會(huì)遇到一些風(fēng)險(xiǎn)。所以研究風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，應(yīng)用科學(xué)的方法對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析并控制，已經(jīng)成為了當(dāng)前地勘單位在實(shí)踐過(guò)程中的新課題。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立起“風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、風(fēng)險(xiǎn)控制”的管理機(jī)制，特別應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制，通過(guò)制定應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)的方案和措施，以增強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)應(yīng)變能力，及時(shí)有效地阻止不利事件的發(fā)生，把風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度

結(jié)語(yǔ)

篇8

一、現(xiàn)代信息技術(shù)在高校會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用

現(xiàn)代信息技術(shù)主要是指信息的采集、處理和傳遞技術(shù),包括通信技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)等。它一般包括計(jì)算機(jī)技術(shù)、多媒體技術(shù)、現(xiàn)代通信技術(shù)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù),其中計(jì)算機(jī)技術(shù)處于現(xiàn)代信息技術(shù)的核心地位。高校具備了科技和人才的優(yōu)勢(shì),近年來(lái),隨著高校的跨越式發(fā)展,現(xiàn)代信息技術(shù)、尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)廣泛應(yīng)用于高校財(cái)務(wù)工作,會(huì)計(jì)技術(shù)手段也由會(huì)計(jì)電算化進(jìn)一步跨越到會(huì)計(jì)信息化階段。會(huì)計(jì)電算化也由簡(jiǎn)單的賬務(wù)處理發(fā)展到涉及收費(fèi)管理、資產(chǎn)管理、預(yù)算控制的綜合管理階段性,會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和可靠性得到了極大的提高。校園一卡通的實(shí)施,銀行POS機(jī)的應(yīng)用、網(wǎng)上繳費(fèi)推行,使電子商務(wù)被引用到高校財(cái)務(wù)工作中,借助強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù),繁雜的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)交由計(jì)算機(jī)處理,使財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)了從事后到實(shí)時(shí)的轉(zhuǎn)變。網(wǎng)上銀行、“銀企互聯(lián)”的應(yīng)用,使高校財(cái)務(wù)日常報(bào)銷工作進(jìn)入無(wú)現(xiàn)金報(bào)賬時(shí)代,通過(guò)資金收支業(yè)務(wù)的電子劃轉(zhuǎn),最大限度地減少現(xiàn)金流動(dòng),有效地預(yù)防和降低現(xiàn)金周轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn),確保了高校資金安全。

二、現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響

1、內(nèi)部控制形式的影響。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)環(huán)境下,在賬務(wù)處理中通常通過(guò)人工進(jìn)行控制,如編制科目匯總表,憑證匯總表的試算平衡,余額和發(fā)生額的平衡檢查,以及實(shí)施賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)等,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的形式主要是人員的內(nèi)部牽制制度。現(xiàn)代信息技術(shù)環(huán)境下,計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的計(jì)算功能取代了人工繁瑣的數(shù)據(jù)核算工作,一些內(nèi)部控制措施也通過(guò)計(jì)算機(jī)程序完成,從輸入會(huì)計(jì)憑證到輸出會(huì)計(jì)報(bào)表,只要保證數(shù)據(jù)錄入正確,系統(tǒng)安全可靠,沒(méi)有非法操作收稿日期、修回日期或計(jì)算機(jī)病毒的破壞,是不會(huì)出現(xiàn)賬賬不符、賬證不符、試算不平衡現(xiàn)象的。因此,內(nèi)部控制由單一的人工控制轉(zhuǎn)變?yōu)槿藱C(jī)結(jié)合的共同控制。

2、內(nèi)部控制對(duì)象的影響。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)環(huán)境下,高校發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均記錄在紙張之上,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)象是財(cái)務(wù)人員和相關(guān)處理程序,通過(guò)制定相應(yīng)的崗位責(zé)任制和內(nèi)部牽制制度,保證會(huì)計(jì)信息的正確性和資產(chǎn)的安全完整。現(xiàn)代信息技術(shù)環(huán)境下,與各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的信息由財(cái)務(wù)人員直接輸入計(jì)算機(jī),記錄、儲(chǔ)存在磁性介質(zhì)上,通過(guò)財(cái)務(wù)軟件和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行處理。原來(lái)需要由幾人或幾個(gè)部門按預(yù)定的步驟完成的業(yè)務(wù)事項(xiàng),現(xiàn)在集中在一人或一個(gè)部門完成;原來(lái)在核算過(guò)程中進(jìn)行的各種必要的核對(duì)、審核等工作有相當(dāng)一部分變?yōu)橛捎?jì)算機(jī)自動(dòng)完成,因此,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)象不僅是財(cái)務(wù)人員,而且還涉及對(duì)計(jì)算機(jī)的控制。例如,計(jì)算機(jī)硬件的維護(hù)、軟件的分析、程序的編制、信息安全的保障等等。

3、內(nèi)部控制內(nèi)容的影響。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)環(huán)境下,內(nèi)部控制主要包括:會(huì)計(jì)憑證保管、整理、歸檔的控制,記賬程序的控制,會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任的控制等。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的引入,高校會(huì)計(jì)記賬工作完全由計(jì)算機(jī)替代,內(nèi)部控制內(nèi)容也隨之發(fā)生了新的變化,內(nèi)部控制內(nèi)容的重點(diǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樵紨?shù)據(jù)的輸入控制、會(huì)計(jì)信息輸出控制、人機(jī)交互處理控制、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之間的聯(lián)接控制等信息處理控制,還有網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的控制,系統(tǒng)權(quán)限的控制、修改程序的控制等以及磁盤內(nèi)會(huì)計(jì)信息安全保護(hù)、計(jì)算機(jī)病毒防治、計(jì)算機(jī)操作管理、系統(tǒng)管理員、系統(tǒng)維護(hù)人員等的崗位責(zé)任制度等。

4、數(shù)據(jù)安全性的影響。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)環(huán)境下,高校的經(jīng)濟(jì)信息都反映在紙質(zhì)憑證和賬簿中,增加、刪除、修改會(huì)計(jì)憑證或會(huì)計(jì)賬簿都留有痕跡,可以通過(guò)不相容職位的分離和必要的簽字授權(quán)等方式防范作弊,保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全。在現(xiàn)代信息技術(shù)下,會(huì)計(jì)信息儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)磁性媒介上,數(shù)據(jù)容易被不留痕跡地進(jìn)行修改和刪除。磁性介質(zhì)也容易受損壞,且有丟失或毀損的危險(xiǎn)。加之?dāng)?shù)據(jù)高度集中,未經(jīng)授權(quán)的人員有可能通過(guò)計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部數(shù)據(jù)文件并進(jìn)行復(fù)制、偽造、銷毀等,財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全性對(duì)內(nèi)部控制提出了更高的要求。

三、現(xiàn)代信息技術(shù)下加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制措施

1、提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)。高校作為技術(shù)和人才培養(yǎng)的搖籃,現(xiàn)代信息技術(shù)在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求:從計(jì)算機(jī)操作到軟件應(yīng)用,從數(shù)據(jù)錄入到財(cái)務(wù)分析,從網(wǎng)絡(luò)安全到財(cái)務(wù)法律法規(guī),會(huì)計(jì)人員不僅需要具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí),還需要掌握必要的計(jì)算機(jī)知識(shí),如財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用、數(shù)據(jù)庫(kù)管理及網(wǎng)絡(luò)安全等。此外,與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)相比,儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)磁性媒介上的數(shù)據(jù)更容易被不留痕跡地篡改,數(shù)據(jù)文件被非法瀏覽、復(fù)制、偽造、銷毀的風(fēng)險(xiǎn)更大,對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員道德素質(zhì)的要求也更高。因此,高校會(huì)計(jì)人員在不斷更新知識(shí)結(jié)構(gòu),提高業(yè)務(wù)水平和計(jì)算機(jī)技能的同時(shí),還應(yīng)該不斷提高職業(yè)道德水平,成為既懂會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、又精通計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的復(fù)合型人才,確保內(nèi)部控制措施能夠落到實(shí)處。

2、加強(qiáng)組織管理控制。組織管理控制是指通過(guò)部門的設(shè)置、人員的分工、崗位職責(zé)的制定、權(quán)限的劃分等形式進(jìn)行的控制。其基本目的是使相關(guān)人員相互牽制、相互制約、防止或減少差錯(cuò)、舞弊和犯罪行為的發(fā)生。組織管理控制的基本原則是不相容職務(wù)相分離,例如執(zhí)行與記錄、授權(quán)與執(zhí)行都應(yīng)相互分離。不相容的職務(wù)主要有授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)執(zhí)行、軟件開(kāi)發(fā)與軟件操作、數(shù)據(jù)維護(hù)管理操作與電算審核、數(shù)據(jù)錄入與審核記賬、系統(tǒng)操作與系統(tǒng)檔案管理等。通過(guò)建立健全各崗位的職責(zé),使不同崗位、不同職務(wù)互相監(jiān)督、互相制約,從而達(dá)到內(nèi)部控制的目的。在組織管理控制中應(yīng)實(shí)行操作人員分級(jí)授權(quán)管理,系統(tǒng)管理員給職務(wù)不相容的崗位設(shè)置不同的操作權(quán)限,避免由一個(gè)人經(jīng)手一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。此外,還應(yīng)建立不定期的崗位輪換制度。

3、加強(qiáng)日常操作控制。數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出環(huán)節(jié)是信息化管理中可能產(chǎn)生錯(cuò)弊的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn),因此,高校在實(shí)施內(nèi)部控制中,既要設(shè)置對(duì)各控制點(diǎn)的控制,也要設(shè)置對(duì)系統(tǒng)管理員的監(jiān)控,包括權(quán)限、計(jì)算機(jī)操作痕跡的監(jiān)控。首先,應(yīng)制定完善的操作管理制度,明確會(huì)計(jì)人員的操作內(nèi)容和權(quán)限、嚴(yán)格密碼管理,嚴(yán)禁越權(quán)操作。其次,在輸入、處理和輸出中,還要采用各種技術(shù)手段對(duì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行校驗(yàn)、設(shè)置相應(yīng)崗位進(jìn)行分級(jí)復(fù)核、審核,確保會(huì)計(jì)信息的安全準(zhǔn)確。此外,還要嚴(yán)格電算化會(huì)計(jì)檔案的管理,對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)要定期檢查,定期備份,防止存儲(chǔ)介質(zhì)的損壞。

篇9

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)控制；上市公司；內(nèi)部審計(jì)

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）13-0125-02

一、會(huì)計(jì)控制的概念

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《專業(yè)準(zhǔn)則》（1973）對(duì)會(huì)計(jì)控制的定義是：“包括與資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)記錄可靠性有關(guān)的組織計(jì)劃以及程序和記錄”[1]。中國(guó)財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范》（2001）將“會(huì)計(jì)控制”定義為：“單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。”以上定義涵蓋了以會(huì)計(jì)方法實(shí)現(xiàn)的控制和為保障該控制所實(shí)施的控制。1958年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）審計(jì)程序委員會(huì)（CPA）《審計(jì)程序公告第29號(hào)》第一次將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。這種劃分是源于當(dāng)時(shí)審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制如何“促進(jìn)效率”和“鼓勵(lì)遵守既定管理政策”的疑惑。《審計(jì)程序公告第33號(hào)》（1963）進(jìn)一步明確：獨(dú)立審計(jì)師應(yīng)主要檢查會(huì)計(jì)控制，并指出，會(huì)計(jì)控制主要和直接與財(cái)產(chǎn)安全及財(cái)務(wù)記錄可靠性相關(guān)；管理控制主要用于營(yíng)運(yùn)效率和遵守既定管理政策[2]。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)程序委員會(huì)《審計(jì)準(zhǔn)則文告第1號(hào)》認(rèn)為，管理控制所包含的授權(quán)行為是會(huì)計(jì)控制的起點(diǎn)，而會(huì)計(jì)控制同時(shí)合理保證管理控制的實(shí)施。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視角的會(huì)計(jì)控制

1.中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)進(jìn)程。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系作為中國(guó)資本市場(chǎng)的重要規(guī)則，是社會(huì)資源優(yōu)化配置的重要依據(jù)，是生成和提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的重要技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)[3]，保障了真實(shí)、透明、可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告的形成。到目前為止，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)進(jìn)程經(jīng)歷了四個(gè)階段：一是財(cái)政制度決定階段（建國(guó)初至1992年）。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，中國(guó)會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系處于財(cái)政制度決定財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)制度決定會(huì)計(jì)制度的格局[4]。二是行業(yè)會(huì)計(jì)制度階段（1992―1997年）。1992年財(cái)政部了“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)則）”和“企業(yè)財(cái)務(wù)通則”，并于同年出臺(tái)了“股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度”、“外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度”和13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度，中國(guó)會(huì)計(jì)制度的變遷進(jìn)入了基本準(zhǔn)則指導(dǎo)下的行業(yè)會(huì)計(jì)制度階段。三是基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度并存階段（1997―2006年）。從1997年起，財(cái)政部先后借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，了16個(gè)具體準(zhǔn)則。2000年底中國(guó)出臺(tái)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，2001年11月了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，2004年4月了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，對(duì)分行業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了初步統(tǒng)一，進(jìn)入基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度并存階段。四是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則階段（2006年至今）。2006年2月15日，財(cái)政部了39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并于2007年7月1日起在上市公司先行實(shí)施，上市公司不再執(zhí)行原準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。這標(biāo)志著上市公司執(zhí)行分行業(yè)會(huì)計(jì)制度的歷史結(jié)束，會(huì)計(jì)工作統(tǒng)一在會(huì)計(jì)法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范下，走上國(guó)際趨同的道路。統(tǒng)一的、國(guó)際趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系適應(yīng)了上市公司跨業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)。

2.會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的國(guó)際趨同。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)從2002年開(kāi)始，將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更名為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，也正是從投資者等信息使用者決策的立場(chǎng)出發(fā)。美國(guó)證券交易委員（SEC）2003年6月的最終規(guī)則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是指由公司的首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或者公司行使類似職權(quán)的人員設(shè)計(jì)或監(jiān)管的，受到公司的董事會(huì)、管理層和其他人員影響的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和滿足外部使用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則提供合理保證的控制程序，具體包括以下控制政策和程序：（1）保持詳細(xì)程度合理的會(huì)計(jì)記錄，準(zhǔn)確公允地反映資產(chǎn)的交易和處置情況；（2）為下列事項(xiàng)提供合理的保證：公司對(duì)發(fā)生的交易進(jìn)行必要的記錄，從而使財(cái)務(wù)報(bào)表的編制滿足公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求；公司所有的收支活動(dòng)經(jīng)過(guò)公司管理層和董事的合理授權(quán)；（3）為防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置提供合理保證，這種未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置資產(chǎn)的行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重要影響。該定義遵循《2002年薩班斯―奧克斯利法案》有關(guān)條款，并與《證券交易法》關(guān)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的描述保持一致。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2002年2月的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》，也將內(nèi)部控制審核內(nèi)容定義為與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制。從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理角度來(lái)看，經(jīng)營(yíng)成果歸根結(jié)底要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)反映。從資本市場(chǎng)監(jiān)管角度，公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)告反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，是溝通管理層與投資者和社會(huì)公眾、促進(jìn)資本合理流動(dòng)和資源優(yōu)化配置的紐帶與橋梁。因此，抓住了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制這條主線，在一定程度上也就抓住了企業(yè)內(nèi)部控制的重心和主體。

1999年中國(guó)修訂的《會(huì)計(jì)法》，第一次以法律的形式對(duì)建立健全內(nèi)部控制提出原則要求，財(cái)政部隨即《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范》（2001）等七項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，提出了會(huì)計(jì)控制包括“規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整”在內(nèi)的三大目標(biāo)。審計(jì)署、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)以及上海、深圳證券交易所等也從不同角度提出相關(guān)會(huì)計(jì)控制的要求。中國(guó)2006年2月的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和2007年1月的《上市公司信息披露管理辦法》提出了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性要求，財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制成為人們的目光聚焦之地。財(cái)政部等五部委2010年4月聯(lián)合企業(yè)內(nèi)部控制及其配套指引，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷予以披露。這些規(guī)定從客觀上要求內(nèi)部控制以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制為核心，適應(yīng)資本市場(chǎng)的需要。

從國(guó)內(nèi)外實(shí)踐可以看出，內(nèi)部控制的領(lǐng)域逐漸突破了會(huì)計(jì)控制的范圍，向全面風(fēng)險(xiǎn)控制發(fā)展 [5]，但財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制更加突出，以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制為核心的內(nèi)部控制正在成為共識(shí)。中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系同樣突出了財(cái)務(wù)報(bào)告的地位和作用，成為中國(guó)當(dāng)前條件下會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)法規(guī)體系的組成部分，是會(huì)計(jì)控制的重要標(biāo)準(zhǔn)和核心標(biāo)準(zhǔn)，為會(huì)計(jì)控制搭建統(tǒng)一的制度平臺(tái)。貫徹會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是上市公司的重要法定職責(zé)，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視角的會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)高度一致。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)控制建設(shè)，建立科學(xué)嚴(yán)密、公開(kāi)透明、監(jiān)督有力的會(huì)計(jì)控制，形成貫徹實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要內(nèi)在保障機(jī)制，通過(guò)確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效實(shí)施，從而為財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性提供保證。人們對(duì)臭名昭著的“安達(dá)信”案例的反思也恰恰說(shuō)明，會(huì)計(jì)行業(yè)有必要?dú)w其本原定位，應(yīng)該是以財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證為核心開(kāi)展會(huì)計(jì)控制審計(jì)，而不是咨詢。

三、強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)控制，促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施

1.完善會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)。上市公司應(yīng)依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法規(guī)準(zhǔn)則的要求，建立和健全會(huì)計(jì)控制制度，完善會(huì)計(jì)控制體系，發(fā)揮會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督和報(bào)告職能，確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、可靠和完整。一是企業(yè)依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備合格的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，建立一支熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍。二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。三是企業(yè)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，將舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度及時(shí)傳達(dá)至全體員工。四是健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，促進(jìn)會(huì)計(jì)控制持續(xù)完善。

2.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部設(shè)立的獨(dú)立的評(píng)價(jià)機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)在董事會(huì)或其審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)帶下對(duì)組織的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理實(shí)施評(píng)價(jià)。2001年，財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》，規(guī)定由專門機(jī)構(gòu)或者指定專門人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的貫徹實(shí)施。國(guó)資委、中國(guó)保監(jiān)會(huì)、中國(guó)銀監(jiān)會(huì)等部門先后出臺(tái)一系列指引和辦法，要求國(guó)有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)對(duì)其內(nèi)部控制體系健全性和有效性進(jìn)行審計(jì)。2006年，上交所和深交所先后《上市公司內(nèi)部控制指引》，要求上市公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門或?qū)ｉT職能部門對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。中國(guó)一些追求卓越治理的上市公司，不同程度地開(kāi)展了對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的探索和實(shí)踐[6]。在當(dāng)前條件下，上市公司必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的要求，擺脫傳統(tǒng)審計(jì)方式的束縛，向?qū)徲?jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程轉(zhuǎn)變，將審計(jì)的觸角伸到經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。不斷健全企業(yè)會(huì)計(jì)控制，報(bào)賬企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效實(shí)施。

3.重視外部治理監(jiān)督作用。公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)不僅僅是內(nèi)部治理的需要，也應(yīng)適應(yīng)公司外部治理的需要。加強(qiáng)對(duì)各上市公司和非上市企業(yè)貫徹執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，是國(guó)家財(cái)政部部門的法定職責(zé)。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所依照有關(guān)法律、法規(guī)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作實(shí)施監(jiān)督檢查，是維護(hù)國(guó)家與中小的利益和建立現(xiàn)代公司治理機(jī)制的需要。企業(yè)應(yīng)重視國(guó)家財(cái)政、審計(jì)機(jī)關(guān)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部治理的權(quán)威作用，同時(shí)，企業(yè)要適應(yīng)外部治理的要求，增強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)自覺(jué)，堅(jiān)持以“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”作為最高原則加以自律，切實(shí)改進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，認(rèn)真履行執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的義務(wù)，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為資本市場(chǎng)的健康發(fā)展作出自己的貢獻(xiàn)。

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篇10

加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)是解決單位內(nèi)部控制弱化和管理松弛的有效措施。基層林場(chǎng)在不斷提高自身生態(tài)效益、社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也為林業(yè)事業(yè)的發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)，但目前我國(guó)大多數(shù)基層林場(chǎng)尚未建立完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

基層林場(chǎng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為什么會(huì)失效

首先，基層林場(chǎng)內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不得力。目前相當(dāng)一部分基層林場(chǎng)對(duì)建立的內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的基層林場(chǎng)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問(wèn)題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

其次，基層林場(chǎng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不嚴(yán)格。主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過(guò)雜，會(huì)計(jì)人員身兼數(shù)職，職責(zé)不明。會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式。常常存在著一個(gè)人全過(guò)程辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的收付工作，有相當(dāng)一部分的基層林場(chǎng)沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

第三，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)薄弱。會(huì)計(jì)人員是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制最好的執(zhí)行者，正因?yàn)槿绱?，?huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和素質(zhì)的高低，就決定了企業(yè)內(nèi)部控制的成敗。

近幾年來(lái)，會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，但對(duì)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育沒(méi)有跟上，從一些實(shí)踐來(lái)看，會(huì)計(jì)職業(yè)道德存在著被忽視或流于形式的問(wèn)題，具體表現(xiàn)在：有些會(huì)計(jì)人員墨守陳規(guī)、不求上進(jìn)、缺乏鉆研業(yè)務(wù)的精神，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神，同時(shí)他們不學(xué)法、不懂法，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度知之甚少，當(dāng)單位的財(cái)務(wù)行為與會(huì)計(jì)法規(guī)制度發(fā)生抵觸時(shí)，往往片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營(yíng)，放松了對(duì)違法違紀(jì)行為的監(jiān)督，從而導(dǎo)致虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流于形式。

怎樣加強(qiáng)基層林場(chǎng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

一是建立嚴(yán)密的基層林場(chǎng)內(nèi)部控制體系。

為了保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度落實(shí)到位并達(dá)到預(yù)想的效果，從會(huì)計(jì)核算對(duì)象的角度出發(fā)，完善會(huì)計(jì)事項(xiàng)的操作規(guī)程；從會(huì)計(jì)行為主體的角度出發(fā)，規(guī)范會(huì)計(jì)工作行為。重點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、貨幣資金、固定資產(chǎn)、投資借貸、成本費(fèi)用、會(huì)計(jì)檔案等方面進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)范，從而形成從收入到支出，從主業(yè)到多種經(jīng)營(yíng)，從物流到資金流，從主管領(lǐng)導(dǎo)到基層會(huì)計(jì)、出納人員的權(quán)責(zé)分明的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。

在基層林場(chǎng)一線崗位，凡涉及供、產(chǎn)、銷、人、財(cái)、物等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的活動(dòng)，應(yīng)在全過(guò)程中建立相互牽制、相互制約的內(nèi)部控制制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過(guò)復(fù)核，重要業(yè)務(wù)最好實(shí)行雙簽制，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理各類業(yè)務(wù)的全過(guò)程。

設(shè)立事后監(jiān)督，單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、經(jīng)辦人員，都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任，而在這些控制主體中，會(huì)計(jì)工作的特殊性決定了會(huì)計(jì)人員是最好的內(nèi)部控制執(zhí)行者。會(huì)計(jì)部門在常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會(huì)計(jì)部門內(nèi)設(shè)立一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，配備責(zé)任心強(qiáng)、工作能力全面的人員擔(dān)任此職，將監(jiān)督的過(guò)程和結(jié)果定期直接反饋給財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人，中小基層林場(chǎng)無(wú)需配備專職人員，可由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作。

二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育。

會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)的高低，決定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是否能有效的進(jìn)行，只有職業(yè)道德水準(zhǔn)高的會(huì)計(jì)人員，才能夠生產(chǎn)出高質(zhì)量的、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育已刻不容緩，職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力，自覺(jué)執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，做到奉公守法、廉潔自律；加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，要特別重視對(duì)那些業(yè)務(wù)能力差的會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯(cuò)誤。

三是發(fā)揮財(cái)務(wù)主管在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中作用。