導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計(jì)信息披露制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

我國并沒有建立統(tǒng)一的會計(jì)披露管制體系，監(jiān)督體系還不夠完善，存在著監(jiān)管效率不高的情況。我國沒有建立適合國情的懲防體系，對會計(jì)信息披露虛假情況沒有做統(tǒng)一的規(guī)定，使得我國很多上市公司各自為政，披露不規(guī)范的現(xiàn)象泛濫，法律法規(guī)還不能跟上飛速發(fā)展的證券市場要求，出現(xiàn)了不配套的情況。雖然我國規(guī)范上市公司雖然我國規(guī)范上市公司的法律體系已初步形成，但必須看到，由于我國的證券市場起步較晚，體系還存在許多不足，一些法規(guī)出臺嚴(yán)重滯后于實(shí)踐的發(fā)展，立法似乎更多地是被動、消極地“堵窟窿”，缺乏預(yù)見性和實(shí)用性。

2提高我國上市公司會計(jì)信息披露質(zhì)量的建議

2.1規(guī)范會計(jì)信息披露的質(zhì)量

2.1.1加強(qiáng)對上市公司的治理，加大對上市公司信息披露違法的處罰力度

由于資本市場對上市公司的巨大利益誘惑，已然上市公司已經(jīng)是產(chǎn)生、披露虛假信息的源頭。首先必須對公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施嚴(yán)格控制，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，以保證會計(jì)信息的真實(shí)與完整。其次提高對信息披露違規(guī)案件的查處效率，加大處罰力度，提高違規(guī)成本，促使上市公司對自己的披露行為嚴(yán)格要求。

2.2健全和完善公司治理機(jī)構(gòu)完善上市公司的法人治理機(jī)構(gòu)，規(guī)范上市公司運(yùn)作。建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，大力促進(jìn)上市公司的產(chǎn)權(quán)改革，建立健全股東的產(chǎn)權(quán)監(jiān)督機(jī)制，協(xié)調(diào)董事會和監(jiān)事會的職能，建立起適用于所有董事的受托責(zé)任概念，建立有效的激勵約束機(jī)制，確保經(jīng)營者行為的長期規(guī)范化。只有健全上市公司治理結(jié)構(gòu)，才可能治理內(nèi)部人控制問題，預(yù)防和制止管理人員不尊重或損害股東利益的行為，從源頭上遏制虛假信息的產(chǎn)生。

2.3完善信息披露事務(wù)管理制度，規(guī)范信息披露的內(nèi)部流程

采取措施強(qiáng)化敏感信息的內(nèi)部排查、收集、傳播和報(bào)送機(jī)制，明確各級信息披露責(zé)任人的披露責(zé)任和信息披洲露的歸口管理，并且要開展普及教育，增強(qiáng)各級管理人員的責(zé)任意識，使其明確各自需盡的義務(wù)和應(yīng)負(fù)的責(zé)任，避免管理人員因不懂而無意識違規(guī)。

2.2改進(jìn)信息披露制度

2.2.1建立合理信息披露管制體系

在我國會計(jì)信息披露的現(xiàn)狀中，會計(jì)信息失真是一個(gè)重要問題。近年來，國家規(guī)范了上市公司的信息披露行為，增強(qiáng)了上市公司信息的真實(shí)性、充分性和完整性，提高了投資者所獲取信息的質(zhì)量。政府對信息披露進(jìn)行監(jiān)管是必要的，但監(jiān)管并不是萬能的，還有監(jiān)管成本的存在，這個(gè)問題的解決主要還是通過發(fā)展會計(jì)信息的市場調(diào)節(jié)，通過市場來解決會計(jì)信息的失真問題，只有依靠市場各方面共同努力、多管齊下，才能早日達(dá)到上市公司信息披露國際化、規(guī)范化的目標(biāo)。

2.2.2強(qiáng)化注冊會計(jì)師協(xié)會和會計(jì)師事務(wù)所的自律體制制

訂并嚴(yán)格執(zhí)行注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格和會計(jì)師事務(wù)所的資格檢查，從而使注冊會計(jì)師自覺接受社會監(jiān)督。在會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部,除實(shí)行多層次復(fù)核制度外，還要在會計(jì)師之間實(shí)行業(yè)務(wù)輪換，防止注冊會計(jì)師因與老客戶之間達(dá)成莫逆而放棄原則。在完善和嚴(yán)格執(zhí)行注冊會計(jì)師的考試、考核和培訓(xùn)制度的同時(shí),要增強(qiáng)社會公眾的自我保護(hù)意識，主動監(jiān)督注冊會計(jì)師的審計(jì)工作，促使會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師提高職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)水平，增強(qiáng)責(zé)任感和風(fēng)險(xiǎn)意識。

2.2.3建立和完善會計(jì)準(zhǔn)則

會計(jì)準(zhǔn)則是進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督的主要手段之一，其主要目的在于向會計(jì)信息使用者提供企業(yè)的公允財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果以利于他們做出決策，它同時(shí)也是衡量會計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。目前，中國會計(jì)準(zhǔn)則對上市公司應(yīng)披露的會計(jì)信息的規(guī)定并不完善，進(jìn)一步規(guī)范會計(jì)準(zhǔn)則，提高會計(jì)信息披露的可操作性尤為重要。

3總結(jié)

篇2

一、會計(jì)信息披露的起源和發(fā)展

會計(jì)信息披露制度起源于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離和委托關(guān)系的形成。17世紀(jì)，法國社會經(jīng)濟(jì)不景氣，大量企業(yè)破產(chǎn)倒閉，引發(fā)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)空前爆發(fā)，企業(yè)倒閉所牽涉的債權(quán)人遠(yuǎn)比股權(quán)人廣泛，因而法王路易十四簽署了世界上第一個(gè)商業(yè)法典――《商業(yè)大法》，標(biāo)志著國家開始以法律的形式介入會計(jì)信息披露管制，要求企業(yè)必須同時(shí)向債務(wù)人披露相關(guān)會計(jì)信息。股份公司產(chǎn)生之后，股權(quán)所有者更為分散，而且隨著交易復(fù)雜程度提高、會計(jì)信息生成的專業(yè)化水平提高，股權(quán)所有者了解會計(jì)信息、直接監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營的需求進(jìn)一步提高。1720年，英國南海事件引發(fā)英國股市全面崩盤，《1720年肥皂泡沫法案》由此誕生，確立了會計(jì)信息公開披露的雛型。1929年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)危機(jī)對美國乃至世界經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生巨大影響，會計(jì)信息披露問題備受關(guān)注。1933年美國成立證券交易委員會（SEC），作為一個(gè)獨(dú)立的管制機(jī)構(gòu)進(jìn)行會計(jì)信息披露管制，并授權(quán)美國會計(jì)師協(xié)會制定會計(jì)準(zhǔn)則，填補(bǔ)了自律性行業(yè)規(guī)范和相關(guān)法律之間的空白，至此行業(yè)自律性規(guī)范管制、準(zhǔn)則（制度）管制、法律管制的多層次會計(jì)信息披露管制模式形成，后相繼被其他一些國家借鑒。

二、加強(qiáng)會計(jì)信息披露制度的必要性

1、會計(jì)信息的外部性決定建立會計(jì)信息披露制度的必要性

會計(jì)信息是一種具有外部性的商品，類似公共物品，其外部性主要體現(xiàn)在二個(gè)方面：非對抗性，公開了的會計(jì)信息并不因?yàn)樵黾恿艘粋€(gè)信息使用者而影響其他人對同樣信息的使用效用；非排他性，會計(jì)信息一旦公開就很難把不付費(fèi)使用的人排除在外，或者說排除的成本很高。公開披露會計(jì)信息的公共物品特性使得企業(yè)在履行受托責(zé)任向股東和債權(quán)人披露會計(jì)信息的同時(shí)，其他相關(guān)信息使用者也可以免費(fèi)得到這些信息，他們可以搭便車而無需另外支付費(fèi)用，從而使在競爭市場中企業(yè)沒有足夠的動力披露足夠的會計(jì)信息，造成會計(jì)信息供給不足。要解決會計(jì)信息供給不足，比較好的途徑，也是目前世界各國普遍采用的，就是由政府或獲廣泛認(rèn)可的組織制定和建立會計(jì)信息披露制度，強(qiáng)令企業(yè)生產(chǎn)足夠的、符合一定標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)信息，保障信息使用者對會計(jì)信息的需求。

2、會計(jì)信息的時(shí)效性決定加強(qiáng)會計(jì)信息披露制度的必要性

會計(jì)信息的特殊性表現(xiàn)在它是一種時(shí)效性極強(qiáng)的信息商品。會計(jì)信息首先是一種產(chǎn)品，它凝聚了人類無差別勞動，因此會計(jì)信息生產(chǎn)的成本需要得到補(bǔ)償；其次會計(jì)信息被使用者使用時(shí)，已經(jīng)完成了產(chǎn)品到商品的轉(zhuǎn)變，因此會計(jì)信息可以用于交換是毫無疑問的；再次，會計(jì)信息商品是一種具有經(jīng)濟(jì)后果的時(shí)效性極強(qiáng)的信息商品，即一旦過期再可靠也變得毫無用處。會計(jì)信息的時(shí)效性決定了會計(jì)信息商品化的個(gè)別契約成本極高，一般會計(jì)信息使用者難以承受，因此，只有加強(qiáng)會計(jì)信息披露制度才能促進(jìn)會計(jì)這種特殊的信息商品在市場上流動并實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。

3、會計(jì)信息的自然壟斷性決定加強(qiáng)會計(jì)信息披露制度的必要性

由于會計(jì)信息不存在其他來源或者雖然存在但獲取成本太高，會計(jì)信息生產(chǎn)者――企業(yè)的經(jīng)營者壟斷了會計(jì)信息的供給，而企業(yè)經(jīng)營者迫于解除受托責(zé)任，很可能會從其自身利益的角度出發(fā)，限制和阻礙不利于其業(yè)績評價(jià)的會計(jì)信息的對外披露，造成會計(jì)信息不足、不真和嚴(yán)重的不對稱，擾亂市場信息的交流，導(dǎo)致市場失靈和市場萎縮， 因此通過加強(qiáng)會計(jì)信息披露制度減少交易中的信息不對稱，保證會計(jì)信息披露的真實(shí)性是必要的。

三、我國會計(jì)信息披露的主要問題

1、會計(jì)信息披露不真實(shí)。2001年，上海證券交易所等聯(lián)合舉行了一次上市公司信息披露質(zhì)量問卷調(diào)查。調(diào)查表明，個(gè)人投資者認(rèn)為上市公司披露的財(cái)務(wù)信息完全可信的僅占8.45%，完全不可信的也占了3.14%；對100家機(jī)構(gòu)投資者的調(diào)查也表明，沒有一家機(jī)構(gòu)投資者認(rèn)為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)“完全可信”，認(rèn)為“基本可信”的機(jī)構(gòu)投資者占41%，認(rèn)為“完全不可信”的占1%，大部分認(rèn)為只是“部分可信”。這顯示，投資者對上市公司披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信心不足，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真嚴(yán)重。由于上市前的利潤包裝，一些上市公司上市當(dāng)年就巨虧，還有上市公司凈資產(chǎn)收益率人為控制在10%或6%以達(dá)到配股要求。不論是紅光實(shí)業(yè)、黎明股份，還是銀廣夏案件，都是會計(jì)信息披露不實(shí)的典型。

2、會計(jì)信息披露不完整。大多數(shù)公司對投資者特別關(guān)心的經(jīng)營業(yè)績回顧和分析，凈利潤組成和變化原因，以及第二年預(yù)算，大都忽略或草草敷衍幾句，特別是在解釋虧損原因時(shí)，多數(shù)公司只有寥寥數(shù)語，或是用行業(yè)不景氣、新會計(jì)制度影響等客觀因素搪塞，而對公司自身管理、營銷等問題卻輕描淡寫，一筆帶過。根據(jù)《中國證券報(bào)》2002年4月13日的資料，某家公司凈利潤7000多萬，從報(bào)表上看投資收益達(dá)到了1.2億。但投資者從報(bào)表上無法判斷出是什么投資給該公司帶來如此多的收益。但另一方面，無論是準(zhǔn)則還是指南都缺乏具體的細(xì)節(jié)，在監(jiān)管規(guī)范上出現(xiàn)漏洞，致使一些上市公司在具體操作中無所適從，或干脆據(jù)以逃避披露監(jiān)管。

3、會計(jì)信息披露不及時(shí)。上市公司信息披露的滯后、虛假和遺漏司空見慣，信息公開性并未完全得以實(shí)現(xiàn)。如定期報(bào)告不及時(shí)，每年2月28日預(yù)虧公告截止日過去后，仍有少數(shù)公司還在陸陸續(xù)續(xù)地預(yù)虧預(yù)警公告。又如重大事項(xiàng)不及時(shí)披露，某公司為他人提供2.29億元擔(dān)保，占凈資產(chǎn)的108%，卻不及時(shí)履行披露義務(wù)。另外，補(bǔ)充公告多也從側(cè)面反映了當(dāng)前會計(jì)信息披露的不及時(shí)，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，截止2002年4月4日，深滬兩市共有119家上市公司刊登了年報(bào)補(bǔ)充或更正公告，這些補(bǔ)充公告主要是針對重大事項(xiàng)或收益確認(rèn)、關(guān)聯(lián)交易等敏感問題，以及投資者質(zhì)詢較多的內(nèi)容作出解釋說明。

4、盈利預(yù)告內(nèi)容隨意更改。盈利預(yù)測不準(zhǔn)的問題由來已久。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1997年至1999年新發(fā)行的公司，大多數(shù)不能完成招股說明書上所作的盈利預(yù)測，有的甚至在當(dāng)年就出現(xiàn)虧損；在2000年實(shí)行融資的公司中，有123家曾對當(dāng)年的盈利進(jìn)行過預(yù)測，但只有61家完成了其所作的預(yù)測。甚至有公司在預(yù)計(jì)基本可以實(shí)現(xiàn)扭虧為盈后，結(jié)果卻預(yù)虧公告。

四、關(guān)于加強(qiáng)會計(jì)信息披露制度的思路

加強(qiáng)會計(jì)信息披露制度是一項(xiàng)綜合性的工程，不是單方面的努力或改進(jìn)就可以完成，既需要從公司內(nèi)部完善治理結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化內(nèi)部控制，還要從外部完善會計(jì)準(zhǔn)則，改進(jìn)監(jiān)管辦法加大打假力度，規(guī)范中介機(jī)構(gòu)等方面著手。

1、在完善公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制方面，一是通過優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)、采取切實(shí)有效的措施鼓勵股東積極參加股東大會、提高董事會的獨(dú)立性、增加董事會中獨(dú)立董事的比重、強(qiáng)化監(jiān)事會的監(jiān)督職能等，從環(huán)境和制度上，對企業(yè)的會計(jì)信息披露施加壓力，增加企業(yè)提供不實(shí)、不足和不及時(shí)會計(jì)信息的難度。二是借鑒美國做法，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。建立健全內(nèi)部控制有助于提高會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，1973年，美國國會通過了《反國外賄賂法》（FCPA），強(qiáng)制規(guī)定公司內(nèi)部控制必須達(dá)到美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會提出的內(nèi)部控制目標(biāo)，否則重罰；1992年的內(nèi)部控制綜合框架公告又對內(nèi)部控制作了新的擴(kuò)展。

篇3

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；會計(jì)信息披露；傳導(dǎo)機(jī)制

中圖分類號：[F235.19] 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-02

企業(yè)對資源的占有與使用能力是其有效信息釋放能力的增函數(shù)，這是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的主要特征之一。信息的有效性及其披露路徑成為企業(yè)市場競爭能力的直接體現(xiàn)，也是企業(yè)進(jìn)入現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體系的通行證。與大企業(yè)相比，小微企業(yè)缺乏規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)告制度和財(cái)務(wù)信息披露通道，這成為制約小微企業(yè)可持續(xù)成長的關(guān)鍵因素。因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告制度以及正常的信息披露通道，是企業(yè)與其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體建立利益共同體的前提條件，也是企業(yè)建立可靠信譽(yù)體制的基本保障。因此，我們認(rèn)為將小微企業(yè)會計(jì)信息披露作為獨(dú)立的研究對象，探討規(guī)范會計(jì)信息披露行為和完善其制度建設(shè)，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、小微企業(yè)會計(jì)信息披露制度特征

會計(jì)信息的有用性首先取決于會計(jì)系統(tǒng)本身的有效性，一套完善的會計(jì)制度或政策體系不僅在于規(guī)范會計(jì)信息披露行為，而且，還在于使這一體制具有高效率，充分發(fā)揮會計(jì)信息在優(yōu)化資源配置中的重要作用。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，小微企業(yè)也同樣需要會計(jì)信息披露制度化。然而，小微企業(yè)具有與大企業(yè)不同的特征：

1.所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的統(tǒng)一性。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一是世界大多數(shù)國家界定小微企業(yè)或小企業(yè)的重要指標(biāo)之一?！皟蓹?quán)統(tǒng)一”是由小微企業(yè)的組織化程度較低決定的。組織化程度低必然使得非程序化決策占據(jù)重要地位，這意味著企業(yè)家的作用突出，具有靈活多變的經(jīng)營特點(diǎn)。

2.市場機(jī)制的充分體現(xiàn)者。市場機(jī)制本質(zhì)上是競爭機(jī)制，競爭機(jī)制的完善程度與企業(yè)的市場份額直接相關(guān)。小微企業(yè)一般進(jìn)入壁壘低、競爭激烈的行業(yè)；而按照馬歇爾沖突的解釋，大企業(yè)通常因其規(guī)模龐大而在市場中占據(jù)壟斷地位，對競爭起到一定的限制作用。在行業(yè)中不占支配地位的市場份額是小微企業(yè)不同于大企業(yè)的共同特征。

3.資源短缺。相對于大企業(yè)而言，生產(chǎn)要素短缺是小微企業(yè)的又一重要特征。這里所說的資源包括資金、技術(shù)、人才及信息等生產(chǎn)要素。要素短缺雖然在很大程度上限制了企業(yè)的發(fā)展，但也決定了中小企業(yè)通常只能進(jìn)入大企業(yè)不能或不愿進(jìn)入的小規(guī)模市場，所以一般不與大企業(yè)形成正面競爭。與此相適應(yīng)，小微企業(yè)的會計(jì)信息披露制度設(shè)計(jì)應(yīng)該體現(xiàn)以下特征：

（1）權(quán)威性。對于信息使用者來說，這種信息披露的制度約束可能產(chǎn)生如下兩方面的后果：一是增強(qiáng)了信息的透明度，改變企業(yè)未來經(jīng)營業(yè)績的預(yù)期，從而影響公司的價(jià)值；二是增強(qiáng)了信息的可靠性，改變其關(guān)于企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的評價(jià)，從而影響會計(jì)信息在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中的作用。因此，以小微企業(yè)為主體的會計(jì)信息披露制度的出臺與實(shí)施，有利于激勵企業(yè)變革創(chuàng)新、指導(dǎo)會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱的小微企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)，提高會計(jì)信息披露的質(zhì)量。實(shí)現(xiàn)市場風(fēng)險(xiǎn)的公開化，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的市場化程度。

（2）簡便有效性。會計(jì)信息的生成、披露與驗(yàn)證的任何一個(gè)環(huán)節(jié)都需要時(shí)間和資源投入，大量的、詳細(xì)的會計(jì)信息披露與嚴(yán)格的審計(jì)，隨之而來的是信息披露成本的增加。然而，小微企業(yè)會計(jì)信息的主要使用者多數(shù)是政府有關(guān)部門、貸款金融機(jī)構(gòu)和相關(guān)協(xié)作組織。簡便有效的、披露范圍較小和審計(jì)要求較低的會計(jì)信息，可以大大降低小微企業(yè)的信息費(fèi)用開支。

（3）保密性。對于以勞動密集型為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的小微企業(yè)所處的行業(yè)市場進(jìn)入門檻低，市場競爭程度高；同時(shí)，他們又處于資源短缺的受限環(huán)境之中。因此，在會計(jì)信息充分披露的程度上要體現(xiàn)保密性，保護(hù)小微企業(yè)在市場競爭中的利益不受到損失。

二、小微企業(yè)會計(jì)信息披露結(jié)構(gòu)

不同的會計(jì)制度會形成不同的會計(jì)信息結(jié)構(gòu)，企業(yè)特定信息結(jié)構(gòu)又取決于其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)將企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制概括為委托-關(guān)系，而其治理結(jié)構(gòu)就是人對決策規(guī)則的選擇方式。與此相對應(yīng)，人信號的分配方式即為企業(yè)的信息結(jié)構(gòu)，它決定著信息資源配置的模式和效率。依據(jù)信息與決策權(quán)匹配的原理，企業(yè)的信息結(jié)構(gòu)應(yīng)與其治理結(jié)構(gòu)相對稱。

從企業(yè)制度的演進(jìn)過程以及各市場經(jīng)濟(jì)國家的現(xiàn)行小微企業(yè)制度形式來看，小微企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)主體合二為一，通過所有權(quán)對經(jīng)營控制權(quán)的直接約束，在產(chǎn)權(quán)上有效地解決了所有者對經(jīng)營控制者的激勵約束問題。與這種產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)相對應(yīng)，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)簡單化，管理權(quán)力統(tǒng)一集中于所有者手中，管理者與一般從業(yè)人員之間的距離較短，其相應(yīng)的信息傳遞層次也少。這樣，出于最經(jīng)濟(jì)利用信息的原則，企業(yè)所有者傾向于由自己匯總分散信息并進(jìn)行集中決策，以保證信息利用的靈活度和對經(jīng)營過程中的突發(fā)事件做出快速反應(yīng)。對于企業(yè)的內(nèi)部管理者而言，它可以依據(jù)在這種特定生產(chǎn)關(guān)系下長期形成的經(jīng)驗(yàn)，準(zhǔn)確理解并快速獲得該信息形式下自己所需的最小信息集。因此，小微企業(yè)的這種信息結(jié)構(gòu)在減少內(nèi)部信息利用成本的同時(shí)，卻增加了信息對外披露的模糊度，增大了外部投資者獲取和利用信息的成本。

然而，按照可持續(xù)成長型企業(yè)的思路，小微企業(yè)由創(chuàng)業(yè)期的資本所有者單方面壟斷性地獨(dú)享企業(yè)所有權(quán)和組織結(jié)果（租金）的最優(yōu)的制度安排，隨著企業(yè)生命周期階段性的變遷，要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)行法人治理結(jié)構(gòu)，這將成為小微企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的必然選擇。因此，小微企業(yè)的信息披露結(jié)構(gòu)必須規(guī)范化并易于傳遞，具有完善的財(cái)務(wù)會計(jì)制度和規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)表體系，發(fā)揮會計(jì)信息在優(yōu)化社會經(jīng)濟(jì)資源配置中的作用。

在這一制度背景下，企業(yè)組織與相關(guān)利益者信息需求是決定小微企業(yè)會計(jì)信息結(jié)構(gòu)的兩大基本因素。建立在這種企業(yè)組織與相關(guān)利益者信息需求雙向調(diào)節(jié)基礎(chǔ)上的會計(jì)信息包括：

1.總結(jié)性、預(yù)測性和指導(dǎo)性會計(jì)信息三位一體的會計(jì)信息體系。總結(jié)性會計(jì)信息是對已有生產(chǎn)過程投入產(chǎn)出關(guān)系的反映；預(yù)測性會計(jì)信息是對企業(yè)未來發(fā)展的機(jī)會與風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)；指導(dǎo)性會計(jì)信息則是在從經(jīng)濟(jì)和非經(jīng)濟(jì)雙層涵義上反映生產(chǎn)的社會效果，為資源的宏觀配置提供決策參考并引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

2.會計(jì)信息披露制度的核心是通過引入信息需求方的約束因子，增強(qiáng)信息使用者在信息形成過程中的控制作用，緩和與消解會計(jì)信息披露的道德風(fēng)險(xiǎn)，使信息供給更逼近于信息使用者的決策需求，以保障會計(jì)信息披露的有效性，提高會計(jì)信息在市場運(yùn)作過程中的有用性及其效率。

3.會計(jì)信息披露范式的微觀基礎(chǔ)在于作為企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)終端站的財(cái)務(wù)報(bào)告與披露的創(chuàng)新，使信息需求者能從信息披露中獲得更為完整的會計(jì)信息。這就要求小微企業(yè)會計(jì)信息披露既要遵守由信息制造者、投資人及公共監(jiān)督部門（機(jī)構(gòu)）三方的博弈過程所形成的會計(jì)規(guī)范，滿足會計(jì)信息利益相關(guān)各方對會計(jì)信息的透明度和可信度的要求，同時(shí)，還要有選擇性的披露和報(bào)告對信息需求者有重要性的內(nèi)容，以便他們能夠獲得足夠的信息來分析評價(jià)企業(yè)的業(yè)績和前景。

因此，小微企業(yè)會計(jì)信息披露結(jié)構(gòu)，既要體現(xiàn)信息披露規(guī)則的被強(qiáng)制執(zhí)行，又要反映出在實(shí)務(wù)中的自愿披露。前者一般由法律規(guī)范和準(zhǔn)則制度兩個(gè)層次構(gòu)成，由專業(yè)性規(guī)范和相關(guān)性規(guī)范組成。相對而言，專業(yè)性規(guī)范對會計(jì)的規(guī)定更詳細(xì)、具體，富有操作性，這些通常是借助于準(zhǔn)則制度來完成的。而具體的會計(jì)信息披露的主體應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是較上市公司和大企業(yè)簡化的資產(chǎn)負(fù)債表、收益表和現(xiàn)金流量表以及簡要的報(bào)表附注說明。后者針對會計(jì)信息使用者的特殊影響，披露有關(guān)公司發(fā)展前景、社會責(zé)任、公司治理以及公司管理部門對會計(jì)信息的分析等，提高會計(jì)信息對公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的揭示能力。

三、小微企業(yè)會計(jì)信息披露實(shí)現(xiàn)機(jī)制

有效的小微企業(yè)會計(jì)信息披露制度是一種能有效維持市場穩(wěn)定、安全和可預(yù)見性的基礎(chǔ)條件，也是降低社會經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出邊際成本，使資源配置逼近帕累托最優(yōu)的重要保障。因此，會計(jì)信息披露的效率，既來自于披露行為的規(guī)范化，也來自于披露傳導(dǎo)機(jī)制的完善。

小微企業(yè)的發(fā)展是內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境共同作用的結(jié)果。企業(yè)內(nèi)部制度創(chuàng)新、治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及生產(chǎn)經(jīng)營管理方式和技術(shù)的升級，是小微企業(yè)成長發(fā)育的內(nèi)在動因。而社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場競爭機(jī)制以及國家經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整，則為小微企業(yè)的發(fā)展提供了必要的外部環(huán)境。因此，在實(shí)踐中，完善小微企業(yè)會計(jì)信息披露傳導(dǎo)機(jī)制主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.會計(jì)信息的實(shí)現(xiàn)機(jī)制是外部使用者要求通過信息披露及公正的審計(jì)等第三者監(jiān)督的方式來提高企業(yè)經(jīng)營狀況的透明度和可靠性，而小微企業(yè)只能靠信譽(yù)機(jī)制來實(shí)現(xiàn)。第三方監(jiān)督所形成的高昂費(fèi)用，小微企業(yè)的規(guī)模和實(shí)力決定了它難于承受。因?yàn)?，一方面，小微企業(yè)不僅資產(chǎn)規(guī)模有限，更重要的是，其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及由此決定的資產(chǎn)質(zhì)量缺乏競爭力。如不僅金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)扭曲、供給不足，而且知識資本等無形資產(chǎn)嚴(yán)重匱乏。另一方面，小微企業(yè)面臨的是一個(gè)充滿競爭和變數(shù)的市場環(huán)境。價(jià)格競爭、新企業(yè)進(jìn)入、組織內(nèi)部變動、通貨緊縮、以及消費(fèi)者偏好轉(zhuǎn)變等，都在一定程度上對小微企業(yè)的生存與發(fā)展構(gòu)成威脅。但是，信息制造者的信譽(yù)機(jī)制建設(shè)可以發(fā)揮其重要作用。這種信譽(yù)機(jī)制并不是建立在道德框架下的行為約束規(guī)范，而是一種基于理性預(yù)期的市場化行為機(jī)制。對這種市場化行為機(jī)制的解構(gòu)，可以通過反信息欺詐的兩大基本變量來進(jìn)行，即虛假信息成本與誠信收益。

2.強(qiáng)化政府、投資人及相關(guān)公眾對會計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督能力，改進(jìn)會計(jì)信息披露的質(zhì)量與效率，是健全約束信息披露行為機(jī)制的重要條件。對于小微企業(yè)來說，重要的是政府對會計(jì)信息披露的適度監(jiān)管，即監(jiān)管的目標(biāo)是有利于提高會計(jì)信息披露的可比性和可信性，而不是干預(yù)企業(yè)管理者的經(jīng)營行為；監(jiān)管方式的選擇在于暢通會計(jì)信息供給渠道，確保企業(yè)及時(shí)、完整的披露準(zhǔn)則制度所要求公開的會計(jì)信息；監(jiān)管的內(nèi)容只能圍繞信息披露內(nèi)容真實(shí)性的核實(shí)。同時(shí)，也需要從法律上強(qiáng)化小微企業(yè)的會計(jì)信息披露義務(wù)和說明責(zé)任，賦予政府有關(guān)部門對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和追究責(zé)任的權(quán)力。這是因?yàn)椋簭纳鐣l(fā)展來看，生產(chǎn)的專業(yè)化程度越來越高，分工越來越細(xì)，專業(yè)化分工由部門的專業(yè)化延伸到零部件生產(chǎn)的專業(yè)化和工藝過程的專業(yè)化，小微企業(yè)充分利用規(guī)模小、自主性大這一優(yōu)勢，適應(yīng)市場需求呈現(xiàn)多變性、個(gè)性化和多樣化，不斷擴(kuò)大自己的實(shí)力和影響，而不必過多的考慮廣大的投資者和社會公眾對會計(jì)信息披露監(jiān)管的要求。從企業(yè)效益來看，小微企業(yè)以其很低的創(chuàng)立成本、組織協(xié)調(diào)成本，對市場變化反映的高靈活性，經(jīng)營方向調(diào)整的高度靈活性，對大企業(yè)的強(qiáng)大的市場力量形成制約作用，在市場競爭中也獲得了很大的生存空間。

篇4

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會計(jì)信息；披露制度

一、商業(yè)銀行會計(jì)信息披露存在的問題分析

（一）信息披露內(nèi)容不全面

由于受傳統(tǒng)經(jīng)營觀念的影響，商業(yè)銀行以財(cái)務(wù)成果信息的披露為主，包括存貸款等業(yè)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告、資產(chǎn)負(fù)債表等，而對于反映其資產(chǎn)質(zhì)量、效率、狀況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)程度的信息的披露則未能引起足夠的重視。

1、對會計(jì)報(bào)表附注不重視。報(bào)表附注的披露不充分將直接影響信息披露質(zhì)量，導(dǎo)致信息披露存在較大缺口。許多銀行會計(jì)報(bào)表附注只有十幾項(xiàng)，有的銀行甚至國有獨(dú)資商業(yè)銀行也只有一兩項(xiàng)。即使是已上市銀行的披露，同國外銀行相比也有較大差距。

2、表外業(yè)務(wù)信息披露不足。目前我國商業(yè)銀行對表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理模式還不是很完善。從已上市的銀行信息披露情況看，大多只披露了表外業(yè)務(wù)的種類、到期日及期初期末余額等方面的信息，而對表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)未做出具體的披露，還無法實(shí)現(xiàn)迅捷、完整、真實(shí)地披露表外業(yè)務(wù)信息。

3、缺乏對風(fēng)險(xiǎn)管理的定量信息。巴塞爾委員會主張加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)的信息披露，且要求銀行針對信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)以及流動性風(fēng)險(xiǎn)提供充分的定性及定量信息，對于操作風(fēng)險(xiǎn)與法律風(fēng)險(xiǎn)等不易量化的風(fēng)險(xiǎn)，則要求披露有關(guān)的定性信息。由于我國商業(yè)銀行在風(fēng)險(xiǎn)管理方面起步較晚，衡量、檢測風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)與方法掌握不多，缺乏大量的管理數(shù)據(jù)。因此，我國商業(yè)銀行雖然在定性信息披露發(fā)面基本能滿足要求，但在定量信息方面，無法提供國際標(biāo)準(zhǔn)要求的大部分定量信息。

4、缺乏對非財(cái)務(wù)信息的披露。我國商業(yè)銀行對于反映其經(jīng)營狀況、經(jīng)營質(zhì)量、效率和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)程度等非財(cái)務(wù)信息并無足夠的揭示，而主要以財(cái)務(wù)信息披露為主。非財(cái)務(wù)信息具體包括：經(jīng)營業(yè)務(wù)指標(biāo)、銀行管理部門對財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的分析、預(yù)測性信息、背景信息等與銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)活動密切相關(guān)的各種信息。這些信息是投資者制定決策時(shí)越來越需要關(guān)注的信息。目前，我國商業(yè)銀行極少披露甚至不披露這些信息。

（二）會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不完善

會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不符合國際標(biāo)準(zhǔn)。上市銀行執(zhí)行的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)未全面達(dá)到國際標(biāo)準(zhǔn)，而非上市銀行執(zhí)行的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)則與國際標(biāo)準(zhǔn)差距更大。主要差異體現(xiàn)在會計(jì)估計(jì)和會計(jì)判斷方面。國際通行的是以公允價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，而我國會計(jì)準(zhǔn)則中體現(xiàn)的則是盡可能回避按國際慣例通用的“公允價(jià)值”進(jìn)行計(jì)價(jià)，而是按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。

（三）披露形式不規(guī)范，標(biāo)準(zhǔn)不一致

雖然2002年5月我國出臺了《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》，但未對如何披露做出具有可操作性的規(guī)范，以至于商業(yè)銀行信息披露的計(jì)量方法、披露形式、披露內(nèi)容等有著不小的差異，削弱了信息的可比性。這是因?yàn)殚L期以來我國商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)告的格式和披露內(nèi)容是由財(cái)政部門、人民銀行和證券監(jiān)管部門共同制定法規(guī)、政策來進(jìn)行規(guī)范的。各個(gè)政府部門基于自身監(jiān)管需要，為商業(yè)銀行設(shè)計(jì)報(bào)告格式和披露內(nèi)容，造成會計(jì)信息過載、冗雜，可比性和可理解性大大降低。

（四）披露信息不真實(shí)，透明度不夠

1、真實(shí)的資產(chǎn)質(zhì)量難以被反映。（1）貸款分類標(biāo)準(zhǔn)不同，使得我國商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)比率存在一個(gè)差異。目前，我國部分商業(yè)銀行已經(jīng)根據(jù)央行規(guī)定開始采用貸款五級分類方法，但有些銀行仍在應(yīng)用原來的四級分類方法，這導(dǎo)致了真實(shí)的信貸資產(chǎn)狀況沒有被披露出來。（2）難以獲取有關(guān)銀行財(cái)務(wù)狀況的可靠評估。因?yàn)榻^大部分銀行資產(chǎn)缺乏流動性和客觀的由市場決定的價(jià)值。銀行貸款組合的評估現(xiàn)值應(yīng)該反映在貸款損失準(zhǔn)備金的規(guī)模上，但銀行通常不能或不愿對銀行不良貸款組合進(jìn)行真實(shí)地測量，對呆賬資料隱瞞和不報(bào)的傾向隨著銀行財(cái)務(wù)狀況的惡化而上升。

2、信息披露多粉飾。（1）高估資本充足率。我國商業(yè)銀行在計(jì)算資本充足率時(shí)，均將呆賬準(zhǔn)備金作為附屬資本處理。由于我國對特定貸款不提取準(zhǔn)備金，提取的呆賬準(zhǔn)備實(shí)際上是與特定貸款的損失密切相關(guān)，因此將其作為附屬資本參與資本充足率計(jì)算實(shí)際上高估了資本充足率。對應(yīng)于我國龐大的不良資產(chǎn)，嚴(yán)重不足的準(zhǔn)備金水平等狀況則意味著巨大的潛在虧損。（2）高估利息收入。我國商業(yè)銀行對利息收入的確認(rèn)方法一直存在著爭議。對其確認(rèn)方法近幾年變動多次。幾次變動僅僅是商業(yè)銀行逾期貸款按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)收應(yīng)收利息的時(shí)限不斷減少，且這部分應(yīng)收利息都是指逾期貸款的應(yīng)收利息，而不包括那些尚未到期但已經(jīng)發(fā)生欠息現(xiàn)象的貸款，實(shí)際上，這部分貸款的收息率也是很低的。國外的做法是應(yīng)收利息如果自結(jié)息之日起超過一定期限仍未收回，則不論是否到期，均應(yīng)停止表內(nèi)計(jì)息。高估利息收入勢必造成商業(yè)銀行的虛假盈利。

3、呆賬準(zhǔn)備金提取標(biāo)準(zhǔn)披露嚴(yán)重不足。我國呆賬準(zhǔn)備金是按年末貸款余額的1%與上年呆賬準(zhǔn)備金余額的差額提取一般準(zhǔn)備金，不另提特種呆賬準(zhǔn)備，且對委托貸款和拆出資金不提呆賬準(zhǔn)備。我國不良貸款率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于1%，按1%比例提取，勢必造成準(zhǔn)備金嚴(yán)重不足。世界上大多數(shù)國家都按貸款余額的1-2%提取一般準(zhǔn)備金，而且還依據(jù)貸款風(fēng)險(xiǎn)大小按不同比例提取特種準(zhǔn)備金，風(fēng)險(xiǎn)越大，準(zhǔn)備金提取比例越高。

二、規(guī)范商業(yè)銀行會計(jì)信息披露制度體系建議

（一）規(guī)范會計(jì)信息披露的內(nèi)容

1、規(guī)范報(bào)表附注內(nèi)容。我國商業(yè)銀行報(bào)表附注披露相對薄弱，因此，應(yīng)重點(diǎn)規(guī)范報(bào)表附注的內(nèi)容。會計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露的信息主要有會計(jì)報(bào)表注釋、補(bǔ)充報(bào)表和其他財(cái)務(wù)信息。會計(jì)報(bào)表注釋包括會計(jì)政策及其變更、重要項(xiàng)目詳述及或有事項(xiàng)。例如，報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露商業(yè)銀行計(jì)提準(zhǔn)備金的范圍和方法，應(yīng)收利息在什么情況下確認(rèn)為表內(nèi)收入、什么情況下不確認(rèn)為表內(nèi)收入、各項(xiàng)投資的計(jì)價(jià)方法、資產(chǎn)負(fù)債的結(jié)構(gòu)、可能構(gòu)成損失的或有事項(xiàng)的金額包括銀行承兌匯票、保函、開出信用證、貸款承諾等。

2、強(qiáng)化表外信息披露。表外信息披露除了提供關(guān)于特定表外業(yè)務(wù)余額和交易的特定信息外，還應(yīng)披露其風(fēng)險(xiǎn)。我國商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在新資本協(xié)議所確定的框架原則基礎(chǔ)上，建立統(tǒng)一的表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)衡量標(biāo)準(zhǔn)和風(fēng)險(xiǎn)檢測體系；要求表外業(yè)務(wù)項(xiàng)目應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表附注形式或附表形式反映出來；對表外業(yè)務(wù)會計(jì)核算，金融企業(yè)均應(yīng)揭示有關(guān)其公允價(jià)值的信息。

3、增加披露其他財(cái)務(wù)信息。其他財(cái)務(wù)信息比如財(cái)務(wù)分析指標(biāo)、預(yù)測性信息、審計(jì)報(bào)告、董事長或總經(jīng)理業(yè)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制制度說明、外部評級情況、人民銀行、銀監(jiān)會和工商管理部門的獎懲決定等影響商業(yè)銀行發(fā)展的信息，這些信息應(yīng)當(dāng)隨同會計(jì)報(bào)表一起披露，提高信息使用者進(jìn)行投資判斷的效率。

4、增加對風(fēng)險(xiǎn)管理的定量信息。關(guān)于市場風(fēng)險(xiǎn)，銀監(jiān)會應(yīng)當(dāng)增加對商業(yè)銀行涉及市場風(fēng)險(xiǎn)權(quán)數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)法適用的投資組合以及不同風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)對應(yīng)的資本要求等定量信息的披露要求。國際上關(guān)于市場風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量的做法有兩種，兩種情況下的披露要求是不同的。第一種情況是采用了VaR等風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量統(tǒng)計(jì)模型，第二種是采用標(biāo)準(zhǔn)法（即風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重系數(shù)）。

5、構(gòu)建多層次的信息披露體系。信息使用者的需求是會計(jì)信息披露的動力，建議構(gòu)建一個(gè)多層次的信息披露體系：第一層次是各商業(yè)銀行的各級機(jī)構(gòu)之間的信息披露，這屬于商業(yè)銀行內(nèi)部披露的范疇；第二層次是各商業(yè)銀行向中央銀行的信息披露；第三層次是信息在各商業(yè)銀行之間以及各監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的披露；第四層次是監(jiān)管機(jī)構(gòu)代表金融系統(tǒng)向外披露信息，包括國內(nèi)市場和國際市場的披露；第五個(gè)層次則是各商業(yè)銀行面向市場的直接披露，通過信息披露達(dá)到市場選擇的目的。在這幾個(gè)層次中，第四、五層次的信息披露正是當(dāng)前要大力加強(qiáng)的。

（二）增強(qiáng)信息披露的真實(shí)性

1、真實(shí)披露資產(chǎn)信息質(zhì)量。資產(chǎn)信息質(zhì)量的披露應(yīng)解決的問題包括量化各級指標(biāo)，統(tǒng)一判斷標(biāo)準(zhǔn)，減少主觀性，增加可操作性等。如對貸款信息的披露，首先，各商業(yè)銀行應(yīng)該以《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則（試行）》為指導(dǎo)，公布各自內(nèi)部的貸款五級分類執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)；其次，為反映貸款的質(zhì)量，應(yīng)該披露按五級分類標(biāo)準(zhǔn)劃分的貸款余額；最后，披露的信息中，除了普通貸款準(zhǔn)備金之外，還應(yīng)該有各類貸款的專項(xiàng)準(zhǔn)備金計(jì)提比例。

2、合理確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值。商業(yè)銀行應(yīng)該根據(jù)貸款對象的財(cái)務(wù)和經(jīng)營管理情況，以及貸款的逾期期限因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，借鑒國際通行的做法，合理計(jì)提貸款呆賬準(zhǔn)備。同時(shí)，按照國際巴塞爾協(xié)議的規(guī)定，將普通呆賬準(zhǔn)備金作為銀行的附屬資本計(jì)算資本充足率，而專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備則要從銀行資本組成中扣除，使得資本充足率更接近實(shí)際情況。

（三）完善法律規(guī)范健全監(jiān)管

監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)盡快建立起既能體現(xiàn)巴塞爾協(xié)議要求，又符合我國實(shí)際情況的信息披露指引，針對商業(yè)銀行信息披露每一個(gè)環(huán)節(jié)提出具體的規(guī)范要求。制定出最低信息披露標(biāo)準(zhǔn)和補(bǔ)充披露規(guī)范。對商業(yè)銀行信息披露內(nèi)容也必須具體規(guī)定。內(nèi)容涉及銀行財(cái)務(wù)會計(jì)信息披露，信用風(fēng)險(xiǎn)信息披露，流動性風(fēng)險(xiǎn)披露，市場風(fēng)險(xiǎn)披露和操作風(fēng)險(xiǎn)披露，公司治理信息披露及重大事件披露等。信息披露監(jiān)管機(jī)制應(yīng)包括以下方面：一是日常監(jiān)督機(jī)制。應(yīng)該針對商業(yè)銀行信息披露的行為特點(diǎn)，進(jìn)行有效、穩(wěn)定的信息披露監(jiān)督，使其能自愿、真實(shí)、及時(shí)、準(zhǔn)確地按照市場規(guī)則披露信息。二是懲罰機(jī)制。三是監(jiān)管當(dāng)局的責(zé)任。法律必須賦予監(jiān)管當(dāng)局足夠大的責(zé)任，尋找較強(qiáng)實(shí)力的監(jiān)管者以提高其監(jiān)管力度，使商業(yè)銀行在信息披露上造假動機(jī)愈小，就愈有可能提供真實(shí)可靠的信息數(shù)據(jù)。

（四）充分發(fā)揮審計(jì)在信息披露中的作用

中介服務(wù)機(jī)構(gòu)在資本市場中能夠?yàn)樾畔⑴短峁?zhǔn)備，緩解信息不對稱、不充分對資本市場造成的不利影響。作為服務(wù)于金融業(yè)的注冊會計(jì)師，其身份是銀行管理者、財(cái)務(wù)總監(jiān)、分析師、內(nèi)部和外部審計(jì)師以及顧問，在金融體系的健康發(fā)展中注冊會計(jì)師做出了重大的貢獻(xiàn)。因此，要開放社會中介機(jī)構(gòu)市場，讓社會中介承擔(dān)起對商業(yè)銀行會計(jì)信息披露真實(shí)性情況審計(jì)的責(zé)任。必須逐步建立金融注冊會計(jì)師審計(jì)制度，增強(qiáng)金融注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，加強(qiáng)金融注冊會計(jì)師的職業(yè)道德培養(yǎng)和職業(yè)后續(xù)教育。應(yīng)該重視商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化銀行內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重要組成部分，也是保證商業(yè)銀行會計(jì)信息真實(shí)可靠的有效手段。首先，應(yīng)該設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行全行系統(tǒng)的垂直管理。其次，應(yīng)該加強(qiáng)銀行內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)。最后，應(yīng)完善審計(jì)方式，將全面稽核與專項(xiàng)稽核、現(xiàn)場稽核與非現(xiàn)場稽核相結(jié)合。

三、結(jié)束語

目前我國商業(yè)銀行會計(jì)信息披露制度與國際通行的要求和標(biāo)準(zhǔn)還存在一定的差距。我們應(yīng)該按照巴塞爾原則和國際會計(jì)準(zhǔn)則的要求，逐步與國際慣例接軌，建立起商業(yè)銀行會計(jì)信息披露內(nèi)容體系、商業(yè)銀行會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系、商業(yè)銀行信息披露監(jiān)管體系。只有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)商業(yè)銀行會計(jì)信息披露的相關(guān)性和可靠性，才能使我國商業(yè)銀行在激烈的國內(nèi)外市場競爭中經(jīng)受住考驗(yàn)，立于不敗之地。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞:金融衍生工具;會計(jì)信息;披露制度

中圖分類號:F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1003-9031(2010)06-0079-05DOI:10.3969/j.issn.1003-9031.2010.06.20

金融衍生工具固有的復(fù)雜特征使得傳統(tǒng)會計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)確披露該類交易變得極為困難,我國金融衍生工具會計(jì)信息披露制度已取得了重大進(jìn)展,但仍存在一定的負(fù)面效應(yīng)及執(zhí)行障礙,而完善金融衍生工具會計(jì)信息披露制度是減輕金融衍生市場信息不對稱的重要基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。

一、我國金融衍生工具會計(jì)信息披露困難的原因

要解決金融衍生工具的會計(jì)信息披露問題,必須先掌握金融衍生工具會計(jì)信息特征。金融衍生工具在交易中具有虛擬性、波動性、復(fù)雜性和未來性等基本特征,這些固有特征加大金融衍生交易的不確定性,使得金融衍生工具會計(jì)信息的計(jì)量、披露顯得力不從心,會計(jì)信息容易失去透明度并產(chǎn)生不對稱。

(一)基于會計(jì)信息視角的金融衍生工具特征

金融衍生工具作為在傳統(tǒng)金融工具基礎(chǔ)上衍生出的創(chuàng)新性金融工具,是一種金融資產(chǎn)交易中的新融資技術(shù),根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會①對金融衍生工具的定義,其包含著以下重要特征。

1.本質(zhì)具有虛擬性。這是金融衍生工具區(qū)別于金融基礎(chǔ)工具的本質(zhì)特征。金融衍生工具本身并不獨(dú)立存在,是由金融基礎(chǔ)工具(貸款、債券、股票等)派生而來,價(jià)值最終取決于標(biāo)的金融基礎(chǔ)工具的未來價(jià)格。金融衍生交易不需要繳納合約中規(guī)定的全部金額,只要繳納一定比例的押金或合約保證金,加上“凈額結(jié)算”的要求,投資者只需動用少量資金便可控制巨額資金,進(jìn)行合約交易。這說明金融衍生工具形成虛擬經(jīng)濟(jì),一旦市場行情發(fā)生變化,如果平倉結(jié)算,企業(yè)總資產(chǎn)帳面價(jià)值將出現(xiàn)巨幅振蕩,并可產(chǎn)生“多米諾骨牌”效應(yīng)。②

2.收益具有波動性。風(fēng)險(xiǎn)性是金融衍生工具的顯著特征,主要表現(xiàn)為交易盈虧和合約履行的不確定性。金融衍生工具所產(chǎn)生的收益來自于金融基礎(chǔ)工具價(jià)格變動,而金融基礎(chǔ)工具價(jià)格在凈額結(jié)算之前變得難以確定,而傳統(tǒng)會計(jì)計(jì)量是拒絕價(jià)值的頻繁波動。隨著未來利率、匯率、證券價(jià)格或相應(yīng)指數(shù)的變動,一旦實(shí)際變動趨勢與交易者預(yù)測模型不一致,投資者便可能遭受慘重?fù)p失甚至產(chǎn)生“蝴蝶效應(yīng)”,③造成金融市場動蕩。

3.構(gòu)造具有復(fù)雜性。建立在金融基礎(chǔ)市場之上的高級、復(fù)雜金融衍生工具交易,在設(shè)計(jì)和創(chuàng)新上具有較強(qiáng)的靈活性,根據(jù)投資者不同需求設(shè)計(jì)出不同類型的工具及組合。既可以對各種金融基礎(chǔ)工具和衍生工具進(jìn)行組合,又可以將不同金融衍生工具進(jìn)行再組合,還可以根據(jù)不同參與者的時(shí)間配比、杠桿比率、風(fēng)險(xiǎn)等級、價(jià)格指數(shù)等予以重新整合,其構(gòu)造的復(fù)雜性加大會計(jì)信息披露的難度。

4.交易具有未來性。與傳統(tǒng)金融工具采用的即期交易相比,金融衍生工具交易均為在未來某個(gè)時(shí)間完成的交易。由于交易的跨期交易特點(diǎn),買賣雙方在交易時(shí)均無法確定某項(xiàng)金融工具究竟會帶來多少收益。金融衍生工具的這一特征帶來了兩個(gè)問題:一是其交換價(jià)值可能嚴(yán)重背離價(jià)值,而且穩(wěn)定性較弱;二是其本身的收益在一段時(shí)期內(nèi)的波動性很大。此外,由于未來因素的不確定性導(dǎo)致采用金融衍生工具交易的兩大動機(jī)產(chǎn)生,即套期保值與投機(jī)。衍生交易的未來性與基本會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的“過去的交易或事項(xiàng)”相矛盾,形成會計(jì)理論的悖逆性。

(二)金融衍生工具特征誘發(fā)會計(jì)信息不對稱

上述金融衍生工具的特征從兩個(gè)方面導(dǎo)致了會計(jì)信息透明度問題:一是扭曲了資產(chǎn)負(fù)債表作為公司帳戶風(fēng)險(xiǎn)情況基準(zhǔn)的內(nèi)涵;二是絕大多數(shù)金融衍生工具在表內(nèi)得不到列示,純表外業(yè)務(wù)夸大或者壓縮由資產(chǎn)負(fù)債表所反映的基本風(fēng)險(xiǎn)情況。金融衍生工具特征是引發(fā)會計(jì)信息披露困難的主要原因,具體表現(xiàn)為以下幾方面。

1.金融衍生工具不符合傳統(tǒng)資產(chǎn)、負(fù)債定義。金融衍生工具是面向未來代表權(quán)利義務(wù)關(guān)系的合約,交易者將在遠(yuǎn)期進(jìn)行交易或選擇是否交易。金融衍生工具所產(chǎn)生的權(quán)利與義務(wù)不符合傳統(tǒng)資產(chǎn)、負(fù)債定義,其不能作為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示,只能作為一項(xiàng)表外業(yè)務(wù)予以披露。[1]

2.金融衍生工具不符合會計(jì)計(jì)量的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。金融衍生工具是遠(yuǎn)期進(jìn)行交易或選擇交易的合約,具有兩點(diǎn)明顯不確定性:一是交易結(jié)果的不確定,金融衍生工具價(jià)值取決于對未來市場價(jià)格的預(yù)測和判斷,由于未來交易價(jià)格的變化莫測,決定了衍生品交易盈虧存在極大的不確定性;二是合約履行的不確定,由于金融衍生工具交易的盈虧具有不確定性,由此導(dǎo)致合約履行也不確定。金融衍生工具在履約上的不確定性使會計(jì)計(jì)量難以進(jìn)行。

3.金融衍生工具不符合傳統(tǒng)報(bào)表分類方式。傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債表是按流動性來排列編制的,此種分類方式無法將金融衍生工具在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露,即無法體現(xiàn)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的內(nèi)容,從而使金融衍生工具只能以表外項(xiàng)目揭示。

4.金融衍生工具產(chǎn)生的損益不符合實(shí)現(xiàn)原則。FASB(財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會)早期收益實(shí)現(xiàn)原則強(qiáng)調(diào)只有在收入已實(shí)現(xiàn)時(shí)才予以確認(rèn),將“已實(shí)現(xiàn)”擴(kuò)展為“可實(shí)現(xiàn)”,“可實(shí)現(xiàn)”指企業(yè)獲得隨時(shí)可以轉(zhuǎn)化為已知金額的現(xiàn)金或現(xiàn)金要求權(quán)。IASC(國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會)著重從所售資產(chǎn)所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移給對方作為收入確認(rèn)的主要標(biāo)準(zhǔn),仍然強(qiáng)調(diào)“收入的金額、已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的費(fèi)用能夠可靠地予以計(jì)量”。由于金融衍生工具給企業(yè)帶來的收益或損失具有很大的不確定性和風(fēng)險(xiǎn),無法滿足“收入金額能夠可靠計(jì)量”這一實(shí)現(xiàn)原則。

二、我國現(xiàn)行金融衍生工具會計(jì)信息披露制度的評價(jià)

(一)基本做法及積極效應(yīng)

與國際慣例類似,我國現(xiàn)行金融衍生工具信息披露管制模式以企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和監(jiān)管當(dāng)局的行政法規(guī)為主,會計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量影響的信息披露,而監(jiān)管當(dāng)局的規(guī)定側(cè)重于風(fēng)險(xiǎn)的定性和定量信息的披露,是會計(jì)信息的必要補(bǔ)充?，F(xiàn)行金融工具會計(jì)準(zhǔn)則采取會計(jì)列報(bào)或表外披露相結(jié)合的會計(jì)信息披露模式,該準(zhǔn)則的頒布有力推進(jìn)了我國金融工具會計(jì)信息披露制度建設(shè),對金融衍生工具市場的發(fā)展及監(jiān)管產(chǎn)生積極作用(見表1)。

1.豐富了會計(jì)信息披露的方式和內(nèi)容?，F(xiàn)行準(zhǔn)則將金融工具納入資產(chǎn)負(fù)債表和損益表,結(jié)束了長期以來金融工具作為表外披露項(xiàng)目的局面,在披露方式上實(shí)現(xiàn)了重大突破。在內(nèi)容上,現(xiàn)行準(zhǔn)則著重加強(qiáng)對“套期會計(jì)”、“公允價(jià)值”的披露,使信息使用者能更好地把握公司風(fēng)險(xiǎn)管理活動對財(cái)務(wù)狀況的影響。不僅如此,現(xiàn)行準(zhǔn)則還借鑒巴塞爾委員會對風(fēng)險(xiǎn)披露的研究成果,增加對風(fēng)險(xiǎn)管理的定性和定量披露要求,從而引入了國際上對金融工具的最新監(jiān)管理念。

2.強(qiáng)化了信息披露的執(zhí)行力度和外部監(jiān)督。現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則頒布前,根據(jù)《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第18號―商業(yè)銀行信息披露特別規(guī)定》,上市公司僅需要在補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)告中按照國際會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定對金融工具進(jìn)行披露,但我國對補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)告的披露質(zhì)量未作詳細(xì)規(guī)定,因而在很大程度上降低了金融工具信息披露的執(zhí)行力度。[2]現(xiàn)行準(zhǔn)則頒布后,上市公司必須在法定財(cái)務(wù)報(bào)告中披露相關(guān)信息,因此對會計(jì)信息披露的約束力大大增強(qiáng)。

3.為監(jiān)管當(dāng)局修訂信息披露要求作出有益探索。監(jiān)管當(dāng)局的規(guī)章制度在金融工具的信息披露中也扮演著重要角色,其根據(jù)巴塞爾委員會的有關(guān)文件對金融工具的信息披露作出規(guī)定。目前,我國信息披露監(jiān)管法規(guī)僅有《商業(yè)銀行信息披露辦法》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第18號―商業(yè)銀行信息披露特別規(guī)定》,不論是同國際會計(jì)準(zhǔn)則還是同國際銀行業(yè)監(jiān)管慣例比較都顯得十分單薄?，F(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施實(shí)現(xiàn)了金融工具信息披露與國際會計(jì)慣例的接軌,也為監(jiān)管當(dāng)局修訂有關(guān)規(guī)章打下基礎(chǔ)。

(二)負(fù)面效應(yīng)及執(zhí)行障礙

我國現(xiàn)行金融工具會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施已逾三年,雖然在會計(jì)信息強(qiáng)制披露方面取得重大進(jìn)展,但仍存在一定的負(fù)面效應(yīng)及執(zhí)行障礙,會計(jì)信息披露存在著整體水平不高、披露模式不統(tǒng)一、公允價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)信息披露不足等問題,具體表現(xiàn)在以下幾方面。

1.金融衍生工具會計(jì)確認(rèn)不清晰。由于金融衍生工具業(yè)務(wù)長期游離于表外,我國金融衍生工具的會計(jì)確認(rèn)體系建立不久,可能在金融工具會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中造成會計(jì)分類和確認(rèn)上的混亂,長期的表外處理甚至表外也無從披露,造成對金融衍生工具會計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)技能欠缺?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號―金融工具的確認(rèn)與計(jì)量》應(yīng)用指南沒有設(shè)計(jì)專用賬簿體系格式,也未對過渡期內(nèi)如何對現(xiàn)有金融衍生工具的分類、重分類、套期保值會計(jì)的適用(套期保值有效性的測試)及復(fù)合金融工具、嵌入式金融衍生工具與主契約的拆分等會計(jì)實(shí)務(wù)操作加以規(guī)范和指引。[3]

2.金融衍生工具會計(jì)計(jì)量不規(guī)范。金融衍生工具公允價(jià)值計(jì)量屬性的采用,直接影響當(dāng)期損益確認(rèn)或以前對金融資產(chǎn)、負(fù)債的預(yù)期。目前的準(zhǔn)則指南只是做出了公允價(jià)值獲取的順序,并采用具有活躍的市場公開報(bào)價(jià),但公開報(bào)價(jià)能否真正代表該金融工具的公允價(jià)值值得商榷?，F(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則第22號第五十二條規(guī)定,金融工具不存在活躍市場性質(zhì)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。公允價(jià)值計(jì)量需引進(jìn)金融工程學(xué)計(jì)價(jià)模型和良好的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)才能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的傳輸和存儲,準(zhǔn)則指南中并未就不同的金融衍生工具品種給定公允價(jià)值計(jì)量模型,也未指導(dǎo)企業(yè)如何進(jìn)行模型的修正、模型參數(shù)的區(qū)間范圍等相關(guān)會計(jì)計(jì)量實(shí)務(wù)操作中亟待規(guī)范的問題,未來準(zhǔn)則應(yīng)用過程中很可能會誘發(fā)模型風(fēng)險(xiǎn)。

3.金融衍生工具列報(bào)不一致?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號

―金融工具的確認(rèn)與計(jì)量》應(yīng)用指南第一條規(guī)定:衍生工具(包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換、期權(quán)以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換、期權(quán)中一種或一種以上特征的工具)不作為有效套期工具的,劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號―財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》將企業(yè)期末持有的“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項(xiàng)目”歸入資產(chǎn)類“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目和負(fù)債類“其他流動負(fù)債”項(xiàng)目列示。該項(xiàng)規(guī)定過于籠統(tǒng),并且進(jìn)一步閱讀表外附注也未就上述項(xiàng)目做詳細(xì)的輔助披露,報(bào)表使用者對企業(yè)金融衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)的相關(guān)信息從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中無法直接獲取信息。

4.金融衍生工具附注披露不全面?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號―財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》指南中規(guī)定了交易性金融資產(chǎn)(不含金融衍生資產(chǎn))的披露格式、可供出售的金融資產(chǎn)的披露模型,風(fēng)險(xiǎn)一般被定義為應(yīng)用了不恰當(dāng)模型,或者應(yīng)用了運(yùn)用模型的框架不夠充分或者為了不適當(dāng)?shù)哪康亩l(fā)的風(fēng)險(xiǎn),也是近年來國際會計(jì)準(zhǔn)則研發(fā)機(jī)構(gòu)和國際衍生工具風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)普遍予以關(guān)注的新風(fēng)險(xiǎn)。就現(xiàn)有的模型功能和金融衍生工具交易的復(fù)雜性來看,由于對交易本身價(jià)值的計(jì)量要遠(yuǎn)遠(yuǎn)復(fù)雜于任何能夠創(chuàng)建的用以描述風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)學(xué)模型,因此有可能采用不恰當(dāng)?shù)挠?jì)量模型來計(jì)量金融衍生工具的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。

5.報(bào)表會計(jì)列報(bào)科目不統(tǒng)一。金融衍生工具在會計(jì)報(bào)表內(nèi)予以確認(rèn)的基礎(chǔ)是對金融資產(chǎn)的定義及重新分類,現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則改變了以往對資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn),將金融資產(chǎn)分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售金融資產(chǎn)四類,金融負(fù)債則分為交易性金融負(fù)債以及其他金融負(fù)債。因此,資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)發(fā)生重大改變?！督鹑诠ぞ叽_認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定(試行)》已于2007年1月1日起在上市銀行及擬上市銀行中試行,由于現(xiàn)行準(zhǔn)則的配套措施尚不完善,與準(zhǔn)則相配套的《金融企業(yè)會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表》仍在討論之中,使得各家銀行的列報(bào)科目名目繁多。

三、改進(jìn)我國金融衍生工具會計(jì)信息披露的建議

參照國際會計(jì)準(zhǔn)則和美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的研究成果,結(jié)合我國現(xiàn)行金融工具會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中存在的問題,為進(jìn)一步改進(jìn)金融衍生工具會計(jì)信息的對稱性,必須為規(guī)范金融衍生工具業(yè)務(wù)會計(jì)信息披露提供有益的制度安排。

(一)金融衍生工具公允價(jià)值變動超過一定比例應(yīng)及時(shí)披露

由于金融衍生市場存在巨大的風(fēng)險(xiǎn),以公允價(jià)值計(jì)量的金融衍生工具價(jià)值波動頻繁且幅度很大,短期內(nèi)公司便可能遭受巨額虧損,如果不能及時(shí)反映這種公允價(jià)值變動帶來的風(fēng)險(xiǎn),公司股東就可能遭受巨大的損失,必須要求公司在其衍生產(chǎn)品總公允價(jià)值變動超過一定比例時(shí)及時(shí)披露。[4]并針對公允價(jià)值的計(jì)量更詳細(xì)的規(guī)范或指導(dǎo),使公允價(jià)值的估計(jì)更加的科學(xué)合理,減少公司管理層操縱會計(jì)信息的可能性。

(二)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)披露更多有關(guān)金融衍生工具的內(nèi)容

在會計(jì)報(bào)表附注中,公司應(yīng)當(dāng)著重說明進(jìn)行金融衍生工具交易的真實(shí)意圖、金融衍生工具可能產(chǎn)生的價(jià)值波動對公司當(dāng)期利潤可能造成的重大影響、公司對該影響的承受能力,以及公司將來可能對該金融衍生工具采取的處置方式等。只有當(dāng)以上幾個(gè)方面均得到及時(shí)、準(zhǔn)確的披露,監(jiān)管層和投資者才能夠根據(jù)自己的需要,對該金融衍生工具作出全面、準(zhǔn)確的評估,消除會計(jì)信息不對稱,避免陷入監(jiān)管和投資的盲區(qū)。

(三)全面披露金融衍生工具面臨的金融風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則只要求披露金融衍生工具相關(guān)市場風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn),但除此之外,衍生工具還面臨其它風(fēng)險(xiǎn)包括:流動性風(fēng)險(xiǎn),指金融衍生工具持有者無法在金融衍生市場上找到出貨或平倉機(jī)會所造成的風(fēng)險(xiǎn);操作風(fēng)險(xiǎn),指由于內(nèi)部管理不善,操作失誤以及人為因素等原因而帶來損失的風(fēng)險(xiǎn),巴林銀行倒閉、“中航油”巨虧等事件都是由于內(nèi)部管理不善引致操作風(fēng)險(xiǎn)的典型案例;法律風(fēng)險(xiǎn),指因?yàn)榉蓽?、法?guī)不明確以及衍生交易不受法律保障,使合約面臨無法履行風(fēng)險(xiǎn)。因此,必須要求公司在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中全面披露金融衍生工具面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

(四)商業(yè)銀行的金融衍生交易應(yīng)當(dāng)以歷史成本計(jì)量

目前,商業(yè)銀行是我國從事金融衍生交易的主體,但大部分衍生交易屬業(yè)務(wù)、自營業(yè)務(wù)僅占很少部分。從風(fēng)險(xiǎn)角度看,從事的衍生交易風(fēng)險(xiǎn)完全由客戶承擔(dān),銀行并無風(fēng)險(xiǎn),只需付出少許的初始費(fèi)用,這部分金融衍生工具的計(jì)量應(yīng)以歷史成本為宜,如果采用公允價(jià)值計(jì)量反而會夸大銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn),導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表失真,而對于自營的金融衍生業(yè)務(wù)則應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量。

(五)盡快出臺金融衍生交易會計(jì)準(zhǔn)則的配套規(guī)范

金融衍生工具會計(jì)科目具體設(shè)置、合約價(jià)值確認(rèn)以及相關(guān)準(zhǔn)則應(yīng)用指南等應(yīng)盡快出臺,以對會計(jì)實(shí)務(wù)操作進(jìn)行具體指導(dǎo)、規(guī)范。對于會計(jì)科目的設(shè)置,既然金融衍生工具屬于交易性金融資產(chǎn),則在列報(bào)時(shí)其價(jià)值應(yīng)在“交易性金融資產(chǎn)”科目項(xiàng)下列示,其公允價(jià)值應(yīng)納入交易性資產(chǎn)的總計(jì)價(jià)值,而不應(yīng)與交易性資產(chǎn)是并列關(guān)系。因此,應(yīng)設(shè)一級科目“金融衍生工具”,二級科目“遠(yuǎn)期合約”、“期貨合約”等,其金額一并列入“交易性金融資產(chǎn)合計(jì)”。同理,金融衍生工具交易所形成的負(fù)債則應(yīng)歸入“交易性金融負(fù)債合計(jì)”。

(六)引入風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值(VaR)披露模式彌補(bǔ)公允價(jià)值計(jì)量對風(fēng)險(xiǎn)披露的不足

風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值(VAR)披露模式是假設(shè)金融工具的報(bào)酬率近似地服從正態(tài)分布,在正常市場條件下及給定的置信區(qū)間和特定的時(shí)間區(qū)間,計(jì)算一個(gè)機(jī)構(gòu)或會計(jì)主體可能遭受最大損失的方法。[5]VaR模式引入到會計(jì)視角的金融衍生工具風(fēng)險(xiǎn)管理中,最大優(yōu)點(diǎn)在于以一個(gè)簡單易懂的數(shù)字表明資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值面臨的市場風(fēng)險(xiǎn),以非技術(shù)形式向報(bào)表使用者傳達(dá)公允價(jià)值面臨的不確定性信息。

(七)披露資產(chǎn)或負(fù)債交易的價(jià)格區(qū)間

資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)、負(fù)債反映的是時(shí)點(diǎn)數(shù),投資者無法了解資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)格波動情況。對于存在活躍市場的資產(chǎn)或負(fù)債(如交易性股票投資),除了在表內(nèi)以資產(chǎn)負(fù)債表日的市場交易價(jià)格為基礎(chǔ)估計(jì)公允價(jià)值進(jìn)行列報(bào)外,還應(yīng)披露資產(chǎn)或負(fù)債存續(xù)期間(或所屬會計(jì)期間)衍生交易價(jià)格的最大值、最小值和平均值,還可以以圖形的形式描繪交易價(jià)格的走勢。

(八)披露估計(jì)價(jià)值的概率分布(PD)或概率密度函數(shù)(PDF)

在國際會計(jì)準(zhǔn)則和我國會計(jì)準(zhǔn)則中,尚未明確要求披露估計(jì)價(jià)值的概率分布或概率密度函數(shù)。如果某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債沒有可觀察到的、由市場直接決定的交易價(jià)格,而卻有合約規(guī)定的或可以預(yù)期的未來現(xiàn)金流入,則可以運(yùn)用估值技術(shù)去估計(jì)公允價(jià)值。估值中的現(xiàn)金流量的大小及持續(xù)時(shí)間以及折現(xiàn)率,應(yīng)考慮每一個(gè)可能結(jié)果及出現(xiàn)的概率,而不應(yīng)僅在主表中列報(bào)出單一的可能最小或最大值。

參考文獻(xiàn):

[1]葛家澍.會計(jì)計(jì)量屬性的探討―市場價(jià)格、歷史成本、現(xiàn)行成本與公允價(jià)值[J].會計(jì)研究,2006(9).

[2]吳鳴.新會計(jì)準(zhǔn)則對金融工具信息披露影響分析[J].財(cái)會通訊,2007(10).

[3]韓傳模,王桂姿.企業(yè)衍生金融工具的會計(jì)列報(bào)和披露研究[J].上海立信會計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào),2008(4).

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【關(guān)鍵詞】企業(yè)管理 會計(jì)信息 信息披露

企業(yè)會計(jì)信息是企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的晴雨表，對企業(yè)決策具有重要影響。會計(jì)信息披露制度就是企業(yè)將對會計(jì)信息使用者決策具有重要影響的會計(jì)信息提供給信息使用者的制度。會計(jì)信息披露應(yīng)公平披露、真實(shí)可靠、充分及時(shí)。

一、我國中小企業(yè)會計(jì)信息披露現(xiàn)狀

（一）缺乏規(guī)范性

目前，我國中小企業(yè)披露的會計(jì)信披露缺乏規(guī)范性主要表現(xiàn)兩方面：相關(guān)性不足和前瞻性不足。會計(jì)信息披露應(yīng)嚴(yán)格嚴(yán)謹(jǐn)，所披露的會計(jì)信息應(yīng)如實(shí)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，不能隨意披露與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的信息。我國中小企業(yè)會計(jì)信息披露存在減少數(shù)據(jù)信息披露，調(diào)整利潤分配政策？、隨意披露無關(guān)性會計(jì)信息問題，會計(jì)信息披露極不規(guī)范，這對外界了解中小企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r極為不利。

（二）缺乏真實(shí)性

由于中小企業(yè)數(shù)量規(guī)模大，競爭性強(qiáng)，部分中小企業(yè)出于自身利益，往往會公開虛假的會計(jì)信息，如保留無利用價(jià)值的項(xiàng)目或披露虛假信息。會計(jì)信息披露缺乏真實(shí)性是當(dāng)前中小企業(yè)會計(jì)信息披露中亟待解決大問題，許多中小企業(yè)在利益的驅(qū)使下，讓企業(yè)會計(jì)人員隱瞞重大信息，或者僅披露簡單的信息，以致企業(yè)披露的會計(jì)信息真實(shí)性不強(qiáng)，擾亂會計(jì)信息使用者價(jià)值判斷，嚴(yán)重時(shí)會給企業(yè)投資者造成重大損失。此外，披露滯后的會計(jì)信息、延出會計(jì)報(bào)表、減少凈利潤披露等也會影響會計(jì)信息披露的真實(shí)性，損害企業(yè)投資者的利益。

（三）缺乏完整性

會計(jì)信息必須如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)資源、財(cái)務(wù)狀況與企業(yè)未來的發(fā)展形勢，以滿足會計(jì)信息使用者的需求，這是會計(jì)信息披露制度的要求。但是我國的中小企業(yè)為了降低經(jīng)營成本，存在大量披露歷史會計(jì)信息的行為。這樣就導(dǎo)致所披露的會計(jì)信息與企業(yè)當(dāng)下經(jīng)營狀況關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)。另外，在會計(jì)軟件使用上，為了節(jié)省會計(jì)成本，許多中小企業(yè)無視了自身業(yè)務(wù)的特殊性，普遍使用同一軟件，不利于真實(shí)反映企業(yè)特殊業(yè)務(wù)會計(jì)核算。

二、優(yōu)化中小企業(yè)會計(jì)信息披露制度的策略

（一）健全政府監(jiān)管體制

優(yōu)化中小企業(yè)會計(jì)信息披露制度要求政府加強(qiáng)監(jiān)管，加強(qiáng)對中小企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督。政府財(cái)稅部門、審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)積極履行審計(jì)監(jiān)督職能，與會計(jì)信息披露政策制定部門加強(qiáng)溝通，對中小企業(yè)會計(jì)信息披露格式與內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，使之符合我國中小企業(yè)會計(jì)信息披露制度現(xiàn)狀。加強(qiáng)會計(jì)信息披露制度政策的宣傳力度，提高會計(jì)信息使用者對不同會計(jì)信息的辨別程度。定期抽查中小企業(yè)會計(jì)信息披露情況，努力提高中小企業(yè)會計(jì)信息披露的真實(shí)性與可靠性。政府應(yīng)根據(jù)我國中小企業(yè)會計(jì)信息披露的的具體情況設(shè)置監(jiān)管機(jī)構(gòu)，并在各地區(qū)進(jìn)行合理分配，加強(qiáng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的協(xié)調(diào)性，積極主動行使監(jiān)管職能。健全與會計(jì)信息披露相關(guān)的法律規(guī)范體系，形成與中小企業(yè)經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r相適應(yīng)的新的監(jiān)管格局，加大對中小企業(yè)經(jīng)營發(fā)展影響較大的經(jīng)營指標(biāo)的監(jiān)督力度。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制

健全企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制非常重要，是優(yōu)化中小企業(yè)會計(jì)信息披露制度的關(guān)鍵。首先，企業(yè)應(yīng)制定完善的財(cái)務(wù)管理制度，向債權(quán)人如銀行、金融公司等提供完整的會計(jì)報(bào)告，向政府稅務(wù)機(jī)構(gòu)提交準(zhǔn)確的會計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)材料，以增加企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作的規(guī)范性，確保企業(yè)會計(jì)信息真實(shí)可靠。其次，中小企業(yè)應(yīng)建立獨(dú)立的內(nèi)部會計(jì)機(jī)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立行使權(quán)利，保證會計(jì)機(jī)構(gòu)工作不受企業(yè)其他職能部門的影響，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)的真正作用。第三，建立企業(yè)會計(jì)信息內(nèi)部審計(jì)制度，調(diào)查的情況要及時(shí)進(jìn)行公開，并完善企業(yè)員工對內(nèi)部會計(jì)審查工作的建議機(jī)制。及時(shí)對審查信息進(jìn)行公開，確保企業(yè)的每筆收支資金都有據(jù)可查，保證會計(jì)審計(jì)制度在一個(gè)公開、公平、公正的環(huán)境中進(jìn)行，如組織展開財(cái)務(wù)工作報(bào)告會，增加會計(jì)審計(jì)的可信度。及時(shí)對企業(yè)資金收支情況進(jìn)行核對，廣開言路，使企業(yè)職工積極參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，營造良好的企業(yè)信用環(huán)境。

（三）加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

企業(yè)應(yīng)不斷提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)人員業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)與考核，建立一支符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的高素質(zhì)會計(jì)人才隊(duì)伍。會計(jì)信息披露工作錯(cuò)綜復(fù)雜，必須積極培養(yǎng)相關(guān)會計(jì)審計(jì)管理人才。只有建立一支與會計(jì)信息披露工作相符合的具備專業(yè)技能和業(yè)務(wù)素質(zhì)的人才隊(duì)伍，才能真正提高企業(yè)會計(jì)信息披露的工作的精確化，質(zhì)量化。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)工作人員培訓(xùn)，不斷提升他們的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)技能水平，最終才能不斷提高企業(yè)會計(jì)信息披露的工作質(zhì)量。

（四）充分利用會計(jì)中介機(jī)構(gòu)

在實(shí)踐中，注冊會計(jì)師審計(jì)與中小企業(yè)會計(jì)報(bào)表信息披露關(guān)系密切，對會計(jì)報(bào)表信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性有重要影響。由于種種原因，注冊會計(jì)師并沒有真正發(fā)揮其審計(jì)作用，對會計(jì)信息使用者造成不良影響。應(yīng)充分利用會計(jì)中介機(jī)構(gòu)，提高中小企業(yè)會計(jì)報(bào)表信息披露的真實(shí)性。

綜上所述，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，中小企業(yè)將會進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是會計(jì)信息披露制度產(chǎn)生的基礎(chǔ)。當(dāng)前，中小企業(yè)會計(jì)信息披露制度中仍然存在很多不足，應(yīng)當(dāng)引起重視。完善中小企業(yè)會計(jì)信息披露制度不是一蹴而就的，需要政府、企業(yè)、社會共同努力，只有從我國中小企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況出發(fā)，同時(shí)借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，才能真正完善我國中小企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)的會計(jì)信息披露制度。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：會計(jì)信息披露；新會計(jì)準(zhǔn)則；非財(cái)務(wù)信息；報(bào)表附注

企業(yè)會計(jì)信息是企業(yè)投資者、債權(quán)人、管理當(dāng)局、政府管理部門等各種會計(jì)信息使用主體賴以作出各自經(jīng)濟(jì)決策的基礎(chǔ)；會計(jì)信息質(zhì)量直接影響一個(gè)社會的資源能否得到優(yōu)化配置。企業(yè)所披露的會計(jì)信息的質(zhì)量是受各種因素和條件的制約，但不管外部的利益驅(qū)動力多么大，我們必須承認(rèn)：如果會計(jì)信息披露的內(nèi)容本身設(shè)計(jì)得足夠嚴(yán)密與合理的話，會計(jì)信息就能保證其應(yīng)有的相關(guān)性和可靠性。

一、會計(jì)信息披露內(nèi)容設(shè)計(jì)的必要性

目前，會計(jì)信息質(zhì)量是世界各國普遍遇到的一個(gè)嚴(yán)重社會問題，會計(jì)信息的可靠性、公允性、相關(guān)性、可比性、審慎性都讓信息使用者感到難以把握，無所適從。一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的會計(jì)信息披露系統(tǒng)對于提高會計(jì)信息的可靠性、公允性、相關(guān)性和可比性具有十分重要的意義。因此我們必須重視會計(jì)信息披露內(nèi)容的科學(xué)設(shè)計(jì)。

(一)會計(jì)信息披露概述

隨著現(xiàn)代企業(yè)的所有權(quán)與管理權(quán)分離，企業(yè)籌資渠道多樣化以及國家的宏觀調(diào)控，要求企業(yè)會計(jì)信息必須對外公布，以滿足這些利益相關(guān)者的需求，這就是會計(jì)信息的披露。會計(jì)信息的使用人包括投資者、債權(quán)人、政府宏觀管理部門、企業(yè)管理層、供應(yīng)商、客戶和社會公眾等。依據(jù)相關(guān)性，會計(jì)信息對于不同的信息使用主體來講，其作用是不同的，但會計(jì)信息披露內(nèi)容對他們的決策都至關(guān)重要。

(二)會計(jì)信息披露內(nèi)容設(shè)計(jì)的必要性

會計(jì)信息反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量及受托管理責(zé)任的履行情況，是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的語言，也是國際通用的商業(yè)語言。對于會計(jì)信息，信息使用者要求它具有可靠性、可比性、相關(guān)性、及時(shí)性等質(zhì)量特征，但事實(shí)上目前披露的會計(jì)信息并不能很好地滿足這些要求。由于會計(jì)信息披露內(nèi)容設(shè)計(jì)本身的不規(guī)范，導(dǎo)致了以下狀況的發(fā)生：

1　信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，所披露的會計(jì)信息內(nèi)容的可靠性不能得到保證。在2007年1月1日新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之前，財(cái)政部曾經(jīng)多次進(jìn)行大規(guī)模、大范圍的會計(jì)信息質(zhì)量抽查，根據(jù)正式公告顯示結(jié)果，中國80％以上的企業(yè)會計(jì)信息存在不同程度的失真。許多公司故意混淆會計(jì)估計(jì)、非重大會計(jì)差錯(cuò)以及重大會計(jì)差錯(cuò)的區(qū)別，濫用重大會計(jì)差錯(cuò)的會計(jì)處理準(zhǔn)則操縱利潤。

2　披露的會計(jì)信息相關(guān)性不足，內(nèi)容偏離信息使用者的需求。一些新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理方法缺乏統(tǒng)一、明確的規(guī)范。會計(jì)信息的相關(guān)性不足。同時(shí)，不同會計(jì)主體對同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能會采用不同的處理方法，造成企業(yè)之間披露會計(jì)信息的偏差，也影響到會計(jì)信息的可比性，無法滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。

3　會計(jì)信息披露內(nèi)容與國際慣例存在很多不一致的地方，在國際上缺乏可比性。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)信息需要更準(zhǔn)確、客觀地反映各種越來越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。而經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展趨勢以及國際資本市場的全球化進(jìn)程。使得資本市場的參與者和會計(jì)信息使用者對更高質(zhì)量、更透明、更具可比性的會計(jì)信息的需求愈加強(qiáng)烈。這必然會對建立和完善一套國際化的會計(jì)準(zhǔn)則提出迫切需求。但目前我國會計(jì)信息的披露有許多地方與國際慣例都不符合，成為信息國際化的障礙之一。

究其原因，不難看出，會計(jì)信息披露內(nèi)容設(shè)計(jì)本身存在的不足引起了上述會計(jì)信息披露的問題。它作為一種內(nèi)在的制度因素，對會計(jì)信息的質(zhì)量起著至關(guān)重要的作用。

二、現(xiàn)行會計(jì)信息披露內(nèi)容設(shè)計(jì)中的主要問題

按照新會計(jì)準(zhǔn)則體系和信息披露規(guī)范，我國的會計(jì)信息披露體系基本上與國際接軌。主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表的伴隨信息。在現(xiàn)行會計(jì)信息披露的內(nèi)容之中，存在如下一些問題，可能會影響到會計(jì)信息的質(zhì)量。

(一)會計(jì)信息披露內(nèi)容格式過于“僵化”

會計(jì)信息采用了比較固定的格式披露，且以會計(jì)報(bào)表為主體，要求納入的項(xiàng)目必須符合一定的要素定義和計(jì)量原則，結(jié)果就導(dǎo)致一些應(yīng)該披露的重要信息無法顯示出來，一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無法反映出來。例如資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的項(xiàng)目必須符合會計(jì)要素的定義，而且必須滿足相關(guān)性和可靠性的質(zhì)量特征，只能是貨幣化的數(shù)量信息。如人力資源、商譽(yù)等無法在報(bào)表中得到很好的體現(xiàn)。同時(shí)，由于會計(jì)報(bào)表的固定格式、固定項(xiàng)目以及較為固定的填列方法，無法反映一些新型的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，無法反映披露要求變化前后各期的比較信息。

(二)會計(jì)信息披露內(nèi)容具有一定的滯后性

雖然有諸如資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整，但財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是定期編制和披露的，通常不在會計(jì)期末進(jìn)行即期披露。年度報(bào)告是每個(gè)會計(jì)年度結(jié)束后的四個(gè)月內(nèi)編制完成并披露，中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告于每個(gè)會計(jì)年度前六個(gè)月結(jié)束后的60天內(nèi)編制完成并披露。在信息現(xiàn)代社會，任何與未來相關(guān)的信息若獲取不及時(shí)，將失去其應(yīng)有的價(jià)值。

(三)披露的會計(jì)信息大多是按照歷史成本計(jì)量的

企業(yè)的資產(chǎn)在報(bào)表上反跌的是歷史成本，有可能與其現(xiàn)時(shí)價(jià)值相脫節(jié)或相背離，從而使信息失真。同樣，利潤表反映的也只是企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的收入和已發(fā)生的費(fèi)用等歷史信息。在當(dāng)今信息社會中，不確定信息比以前多，卻無法得到顯示。尤其是衍生金融工具的發(fā)展對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生了極大的影響，但衍生工具無法用歷史成本計(jì)量的，導(dǎo)致其相關(guān)信息無法在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露。

(四)內(nèi)容以歷史性信息為主，缺乏預(yù)測、分析類信息

目前，除了上市公司被要求在年報(bào)中披露盈利預(yù)測的信息外，其他企業(yè)均未要求揭示對未來發(fā)展情況的前瞻性或預(yù)測性信息。但對于信息使用者來說，預(yù)測性的信息可能對他們進(jìn)行投資、信貸和經(jīng)營決策更為有用，而且披露中的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)相對信息使用者的需求來講較簡單，可用性不大。

(五)部分內(nèi)容是被人為操縱的

由于公允價(jià)值的引入和會計(jì)估計(jì)的存在，導(dǎo)致在會計(jì)業(yè)務(wù)的處理中產(chǎn)生的會計(jì)信息具有“人為”控制的特點(diǎn)。壞賬的估計(jì)、收入的確認(rèn)、固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值率的估計(jì)、無形資產(chǎn)攤銷年限的估計(jì)、在建工程完工進(jìn)度的估計(jì)等都是由會計(jì)人員根據(jù)職業(yè)判斷能力估計(jì)出來的，本身就是一種不精確信息。如果會計(jì)人員濫用會計(jì)制度給予公司運(yùn)用會計(jì)政策和會計(jì)方法一定的機(jī)動性和靈活性，將會導(dǎo)致信息質(zhì)量嚴(yán)重下降。

三、會計(jì)信息披露內(nèi)容缺陷的原因

(一)制度的缺失

1　會計(jì)信息披露內(nèi)容的完整、科學(xué)是跟會計(jì)信息披露制度的完整性、科學(xué)性密切相關(guān)的，會計(jì)信息披露制度規(guī)定了披露什么，怎樣披露，何時(shí)披露。從一定意義上說。會計(jì)

篇8

信息公開能降低市場的信息不對稱程度，會計(jì)信息的披露會對資本市場產(chǎn)生舉足輕重的影響，但是不同層次的資本市場需要有與之相適應(yīng)的信息披露制度，不可一概而論。目前，我國已有的主板市場、中小板市場和代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)已經(jīng)具有明顯的層次性，其信息披露制度雖有差別但沒有根據(jù)市場微觀結(jié)構(gòu)特征和公司特征建立起層次性的信息披露制度。針對多層次的資本市場我們有必要建立層次性的信息披露制度。由于OTC市場的交易機(jī)制、企業(yè)特征、市場功能不同于主板市場，將主板市場的信息披露規(guī)則簡單移植到OTC市場會產(chǎn)生不良的經(jīng)濟(jì)后果。研究發(fā)現(xiàn)，OTC市場的投資者更加重視公司未來成長機(jī)會的披露，但是如何披露、披露什么內(nèi)容并未進(jìn)行深入研究。OTC市場將焦點(diǎn)鎖定在非上市企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓上。相對于上市企業(yè)而言，非上市企業(yè)信息透明度低而且披露不及時(shí)。攻克OTC市場信息壁壘、提高OTC市場信息透明度、強(qiáng)化OTC市場信息披露監(jiān)管制度迫在眉睫。

二、OTC市場會計(jì)信息披露的國際比較

我們從六個(gè)國家和地區(qū)中選取了七個(gè)場外市場作為本文比較分析研究的樣本。這些樣本或者具有區(qū)域乃至世界影響力，或者具有獨(dú)到的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)值得研究。

（一）英美日韓OTC市場的會計(jì)信息披露

英美兩國場外市場發(fā)達(dá)，非上市公眾公司數(shù)量眾多，經(jīng)過立法司法與市場自身的多年努力逐漸建立起多層次結(jié)構(gòu)的非上市公眾公司的會計(jì)信息披露制度，對我國OTC市場會計(jì)信息披露制度的構(gòu)建與完善有很大的啟發(fā)與借鑒價(jià)值。在信息披露制度方面，包括上市前披露和持續(xù)披露。

1．上市前披露的主要形式是招股說明書。東京MOTHERS市場要求上市公司招股說明書中除了披露公司章程中所規(guī)定的內(nèi)容外，還要求披露：對公司業(yè)務(wù)、未來發(fā)展計(jì)劃、公司與特定利益團(tuán)體的關(guān)系、公司所處的行業(yè)環(huán)境和業(yè)務(wù)伙伴的描述；主承銷商提供的關(guān)于擬上市公司滿足上市條件的證明；公司承諾在上市之后頭三年內(nèi)每年至少將召開兩次針對本公司的分析會議的書面文件。

2．持續(xù)披露，包括定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告兩部分。定期報(bào)告除按年度報(bào)告和中期報(bào)告之外，還要求公司于第一季度和第三季度結(jié)束后一定期限內(nèi)以季度報(bào)告形式披露公司經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)報(bào)表。臨時(shí)報(bào)告與現(xiàn)有主板市場相同。韓國海外創(chuàng)業(yè)板市場KASDAQ要求上市公司必須披露四個(gè)方面的信息：

1．定期報(bào)告，包括年度報(bào)告、期間報(bào)告和季度報(bào)告。

2．特殊報(bào)告，披露公司管理方面的重要信息。

3．臨時(shí)報(bào)告，關(guān)于公司財(cái)務(wù)狀況重大變化的信息。4．強(qiáng)制性披露，披露KASDAQ認(rèn)為有必要披露的信息。

（二）印度，中國臺灣柜臺買賣中心市場（GTSM）和興柜股票市場的會計(jì)信息披露

已上柜公司被要求不定期地及時(shí)披露重大事項(xiàng)，必須公布季度財(cái)務(wù)報(bào)告、半年度財(cái)務(wù)報(bào)告、年度財(cái)務(wù)報(bào)告，需要進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測；每月公布營業(yè)收入、背書保證金額、資金貸放金額及衍生商品交易等信息。信息披露方式主要為發(fā)行公司將相關(guān)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息輸入股市觀測站系統(tǒng)，上柜公司若有重大信息可召開記者說明會通過媒體報(bào)道告知投資者。興柜公司對季度財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)預(yù)測公布方面沒有被強(qiáng)制要求，但必須公布半年度財(cái)務(wù)報(bào)告、年度財(cái)務(wù)報(bào)告。每月公布營業(yè)收入、背書保證金額、資金貸放金額及衍生商品交易等信息、對重大事項(xiàng)必須及時(shí)披露。會計(jì)信息是OTC市場會計(jì)信息披露的核心概念，OTC市場會計(jì)信息披露制安排都圍繞著這一客體展開，會計(jì)信息是企業(yè)的一項(xiàng)重要資源，蘊(yùn)含著公司與股東的利益，一般來說，投資效率與所獲得的會計(jì)信息有密切關(guān)系。然而會計(jì)信息披露不可避免地蘊(yùn)含著企業(yè)與股東的利益沖突。過多的會計(jì)信息披露可能泄露企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，更有可能造成高昂的成本。

三、建立我國OTC市場會計(jì)信息披露制度的思索

（一）國內(nèi)外OTC市場會計(jì)信息披露思考

會計(jì)信息披露所揭示的信號會對資本市場股票價(jià)格產(chǎn)生一定的影響，買賣差價(jià)的成本構(gòu)成中與會計(jì)信息密切相關(guān)的是逆向選擇部分，只有對外公布的信息才會降低資本市場的信息不對稱程度。西方學(xué)者的研究發(fā)現(xiàn)，盈余信息是影響做市商買賣價(jià)差的主要信息類型，披露后的盈余信息作為一種公用信息傳遞到OTC市場，將會降低私人信息搜尋的動力，有利于社會福利的提升。高質(zhì)量的會計(jì)信息有助于降低市場的信息不對稱程度，縮小做市商的買賣差價(jià)。會計(jì)信息披露策略越透明做市商的買賣差價(jià)越低。買賣差價(jià)是投資者進(jìn)行證券買賣的交易成本，交易成本大小直接影響證券的交易量，即影響證券的市場流動性，國內(nèi)外學(xué)者研究辨明，信息披露越充分，證券的市場流動性越好，高質(zhì)量的信息披露能在一定程度上提高市場的流動性，分析師的跟進(jìn)有助于改善市場的流動性。由于OTC市場的市場有效性較弱，OTC市場的信息來源渠道較少，如較少的分析師跟蹤、媒體報(bào)道等。會計(jì)信息含量較高，價(jià)格對信息反應(yīng)較為強(qiáng)烈而且反應(yīng)滯后。信息不對稱程度越高，買賣差價(jià)越小，市場的流動性越高，做市商的收益越低。當(dāng)做市商的收益低于做市商的做市成本時(shí)，做市商就會退出做市服務(wù)，造成市場的流動性風(fēng)險(xiǎn)增加。OTC市場的會計(jì)信息替代品較少，公司操縱信息的收益較高，當(dāng)操縱信息的收益遠(yuǎn)高于操縱信息的成本時(shí)，會增加公司操縱信息的動力。會計(jì)信息披露是一把雙刃劍，既有助于提高市場透明度，又會大大增加OTC公司的信息披露成本，所以管制的適度尤為重要。

（二）我國OTC市場會計(jì)信息披露設(shè)想

篇9

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計(jì)；信息披露；企業(yè)發(fā)展；問題與對策

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）003-000-02

企業(yè)在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中扮演者重要角色，在創(chuàng)造價(jià)值的同時(shí)也帶來了一定的環(huán)境污染，作為主要責(zé)任方，企業(yè)應(yīng)該主動承擔(dān)起環(huán)境保護(hù)的責(zé)任?？茖W(xué)發(fā)展觀的理念之下，經(jīng)濟(jì)與環(huán)境是相互影響、相互促進(jìn)的關(guān)系。企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露是指在環(huán)境保護(hù)這一核心理念之下，企業(yè)根據(jù)會計(jì)理念來為企業(yè)運(yùn)營做出相關(guān)的記錄、審核、評估等。那么，在新時(shí)代背景下企業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息披露制度應(yīng)該怎樣建立健全才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，是當(dāng)前企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)思考的問題。

一、企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的重要意義

（一）企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露對企業(yè)發(fā)展的意義

企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主要參與者，承擔(dān)著相應(yīng)的社會責(zé)任，環(huán)境保護(hù)則是其中最重要的內(nèi)容之一。企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露制度的建立給社會公眾提供了一個(gè)監(jiān)督的途徑與機(jī)會。對于企業(yè)而言，其所應(yīng)該承擔(dān)的社會責(zé)任主要包括以下四個(gè)方面，首先是對企業(yè)現(xiàn)有環(huán)境資源的有效整合與利用，避免對環(huán)境資源的浪費(fèi)；其次是做好工業(yè)“三廢”的控制工作，通過污染凈化系統(tǒng)減少企業(yè)環(huán)境污染物的產(chǎn)生；第三是主動承擔(dān)起環(huán)境保護(hù)的責(zé)任，主要體現(xiàn)在做好企業(yè)內(nèi)部員工的環(huán)保教育工作以及積極參與社會環(huán)保活動等；最后是要做好企業(yè)環(huán)境報(bào)告。環(huán)境會計(jì)信息披露制度的建立能夠督促企業(yè)做好以上四項(xiàng)工作，從而為企業(yè)打造一個(gè)良好的社會形象，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的宏觀意義

企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的宏觀意義主要有兩方面，一方面是能夠切實(shí)反映我國當(dāng)前的環(huán)境會計(jì)核算狀況。在全球環(huán)境日益惡化的今天，無論是我國還是國際上，對于環(huán)境的價(jià)值及其保護(hù)成本的重視程度都在不斷提升。從2007年我國成立了環(huán)境會計(jì)專業(yè)委員會開始，我國的環(huán)境會計(jì)進(jìn)程就在不斷推進(jìn)。企業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息披露能夠顯示出當(dāng)前企業(yè)在占有社會資源的基礎(chǔ)上對資源的利用、損耗以及利用、配置等情況，對于我國的國民經(jīng)濟(jì)整體核算而言具有重要意義，成為我國國民經(jīng)濟(jì)體系之下的重要資料提供者。

二、企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的概況分析

（一）企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的理論基礎(chǔ)

當(dāng)前的企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的理論基礎(chǔ)主要包括以下兩方面：首先是內(nèi)部化外部成本的理論。環(huán)境資源的承擔(dān)作用主要體現(xiàn)在環(huán)境成本與商品成本之間的差異性，一旦商品成本難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部成本的轉(zhuǎn)化，就會影響到市場經(jīng)濟(jì)之下的企業(yè)公平競爭，甚至可能會促使企業(yè)以犧牲環(huán)境為前提追求利潤。而內(nèi)部化外部成本的基礎(chǔ)理論則能夠?yàn)榄h(huán)境費(fèi)用、成本等提供堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)和依據(jù)。第二方面則是資源環(huán)境的價(jià)值性理論。在傳統(tǒng)的觀念之中，自然資源雖然為人類生存提供了條件，其價(jià)值卻沒有被正視。在這樣的觀念之下，人們很可能就會為了更好地生存而破壞自然環(huán)境。因此，只有樹立起資源環(huán)境價(jià)值觀念，才能實(shí)現(xiàn)人類社會與自然環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，也才能真正為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展保駕護(hù)航。

（二）企業(yè)環(huán)境信息披露應(yīng)堅(jiān)持的原則

企業(yè)在開展環(huán)境信息披露時(shí)需要堅(jiān)持四項(xiàng)基本原則，第一個(gè)原則是社會性的原則，要求企業(yè)在開展環(huán)境信息披露過程中要注重企業(yè)作為社會主要經(jīng)濟(jì)體的重要性，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的前提下提高對社會資源的利用率。第二個(gè)原則是強(qiáng)制性的原則，強(qiáng)制性原則要求企業(yè)必須遵守相關(guān)的法律法規(guī)，嚴(yán)格按照審核標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行審核措施，并逐步建立起全面的信息披露制度。第三個(gè)原則是推定性的原則，所指是企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)信息披露時(shí)要強(qiáng)化主觀判斷和邏輯推理。最后一個(gè)原則是差錯(cuò)最小化原則，在進(jìn)行信息披露中要真實(shí)反映數(shù)據(jù)，盡可能避免差錯(cuò)的發(fā)生。

（三）企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的方式

企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息的披露方式能否符合當(dāng)前的時(shí)展潮流，是否與企業(yè)的情況相貼合，對于信息披露的效果具有重要影響。當(dāng)前企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露方式主要有企業(yè)獨(dú)立信息的方式，企業(yè)通過可持續(xù)發(fā)展環(huán)境報(bào)告或者責(zé)任報(bào)告來進(jìn)行信息披露；而合并報(bào)告的方式則是指企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中加入環(huán)境會計(jì)信息的內(nèi)容，以報(bào)表或者附注的形式加以體現(xiàn)。當(dāng)然，也可以將以上兩種方式結(jié)合來進(jìn)行信息披露。

（四）企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的具體內(nèi)容

只有企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容的全面性才能保障披露的成效，具體的內(nèi)容涉及到企業(yè)的環(huán)境業(yè)績信息、影響企業(yè)活動的環(huán)境財(cái)務(wù)信息兩個(gè)主要方面。企業(yè)的環(huán)境業(yè)績信息包括企業(yè)的環(huán)境污染治理、環(huán)境質(zhì)量達(dá)標(biāo)、與周邊環(huán)保活動的參與度以及對政策的執(zhí)行力度等。影響企業(yè)活動的環(huán)境財(cái)務(wù)信息主要是對財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)環(huán)境因素進(jìn)行計(jì)量與確認(rèn)。

三、當(dāng)前企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露中存在的問題

（一）國家的相關(guān)法律法規(guī)尚不完善

我國的環(huán)境會計(jì)信息制度建立的時(shí)間有限，相關(guān)法律法規(guī)尚不完善。雖然當(dāng)前已經(jīng)制定并實(shí)施了如《水污染防治法》以及《環(huán)境保護(hù)法》等法律，也產(chǎn)生了一定的積極作用與影響，但在企業(yè)具體的環(huán)境會計(jì)信息披露之中仍然存在一定的欠缺。法律法規(guī)對于企業(yè)的行為具有強(qiáng)制性的規(guī)范作用，國家的執(zhí)法力度也在不斷加強(qiáng)。社會主義經(jīng)濟(jì)市場化的發(fā)展，越來越多的企業(yè)建立起了環(huán)境會計(jì)信息披露制度，但是在具體執(zhí)行的過程中，由于現(xiàn)實(shí)的審計(jì)問題要復(fù)雜得多，而法律法規(guī)中又沒有一一對應(yīng)的或者統(tǒng)一規(guī)范化的制度，導(dǎo)致了信息披露在操作時(shí)大打折扣，從而對國家、企業(yè)以及社會公眾產(chǎn)生一定的不良影響。

（二）企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容存在問題

當(dāng)前，參與環(huán)境會計(jì)信息披露的企業(yè)多為重度污染企業(yè)，且集中在某些行業(yè)，對于整個(gè)社會企業(yè)信息披露進(jìn)程的推進(jìn)與成效的提升非常不利。在具體的披露內(nèi)容方面，存在以下問題：一是信息披露不健全，在最后體現(xiàn)出的會計(jì)審核報(bào)告中對于某些環(huán)境設(shè)計(jì)沒有涉及，獨(dú)立的環(huán)境審計(jì)尚未建立。二是信息披露的內(nèi)容缺少創(chuàng)新，歷史性信息占據(jù)主要份額，如綠化費(fèi)、環(huán)境認(rèn)證以及排污費(fèi)等。三是企業(yè)環(huán)境會計(jì)的從業(yè)人員專業(yè)素養(yǎng)有待提升，對相關(guān)問題的處理與分析能力不足直接影響到了信息披露的效果。

（三）企業(yè)對于環(huán)境會計(jì)信息披露的重視程度不足

當(dāng)前，企業(yè)對于環(huán)境會計(jì)信息制度的建立仍然具有自，這就導(dǎo)致部分企業(yè)對其重視程度不足，在信息披露過程中也沒有進(jìn)行深入的調(diào)查與探究，簡單的文字陳述難以達(dá)到披露效果。在這樣的背景之下，企業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息披露的水平與質(zhì)量都得不到保障。

四、推進(jìn)企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露進(jìn)程的相關(guān)對策

（一）建立健全相關(guān)法律法規(guī)

雖然企業(yè)出于自身利益的維護(hù)很少愿意主動建立起環(huán)境會計(jì)信息披露制度，在這樣的情況下企業(yè)做出來的信息披露就會缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范約束。因此，國家在健全完善相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上一定要出臺相關(guān)的優(yōu)惠政策鼓勵企業(yè)積極主動地做好信息披露。在法律法規(guī)的制定中，要注重提升實(shí)施細(xì)則的可操作性。政府要做好引導(dǎo)工作，為信息披露建立起統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，才更具有實(shí)際效用。同時(shí)政府還應(yīng)該強(qiáng)化其監(jiān)督職能，做到執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，確保相關(guān)法律法規(guī)的落實(shí)。

（二）加強(qiáng)對企業(yè)環(huán)境會計(jì)人員的培訓(xùn)

環(huán)境會計(jì)是一個(gè)新興的綜合叉學(xué)科，其內(nèi)容涉及到了多個(gè)領(lǐng)域的知識，所以企業(yè)在建立起完善環(huán)境會計(jì)信息披露制度時(shí)就需要引進(jìn)專業(yè)的管理人才，或者聘請環(huán)境顧問，做好環(huán)境與企業(yè)會計(jì)的融合。在加強(qiáng)對企業(yè)人員的培訓(xùn)工作的基礎(chǔ)上，做好信息披露。人力資源是企業(yè)中最為活躍的也是最重要的因素，會計(jì)人員的社會責(zé)任感能夠推動整個(gè)企業(yè)環(huán)保意識的樹立。因此，企業(yè)要注重增強(qiáng)相關(guān)人員的社會責(zé)任感與環(huán)保意識，同時(shí)要加強(qiáng)對他們的會計(jì)專業(yè)知識培訓(xùn)，并進(jìn)行法規(guī)教育，降低企業(yè)內(nèi)部開展信息披露的難度，也增強(qiáng)措施實(shí)施的效用。

（三）建立起完善的信息披露制度

企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露制度的完善首先要建立起統(tǒng)一的環(huán)境質(zhì)量評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在規(guī)范相關(guān)信息披露細(xì)則的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)制度的實(shí)效性，提高披露的質(zhì)量，同時(shí)輔以專業(yè)的環(huán)境披露人員與專業(yè)機(jī)構(gòu)的堅(jiān)定，從而增強(qiáng)企業(yè)環(huán)境信息披露的公眾可信度與權(quán)威性。除此之外，專業(yè)職能與理論研究的指導(dǎo)性也不容忽視。完善的披露制度之下，企業(yè)能夠明確自身涉及到的以及應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的環(huán)境內(nèi)容，明晰責(zé)權(quán)，并有針對性地采取適當(dāng)?shù)挠?jì)量與審核方式。

五、結(jié)語

隨著我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)程的推進(jìn)，環(huán)境保護(hù)成為當(dāng)前的核心問題之一，企業(yè)作為環(huán)境保護(hù)的重要責(zé)任方，有遵守國家環(huán)保法律法規(guī)以及保護(hù)環(huán)境的義務(wù)，而企業(yè)堅(jiān)持做好環(huán)境會計(jì)信息披露是在科學(xué)發(fā)展觀的指引下走可持續(xù)發(fā)展之路的必然選擇。筆者相信，通過環(huán)境會計(jì)信息披露制度的建立與完善，企業(yè)一定能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會效益以及環(huán)境效益等的統(tǒng)一，同時(shí)為自身創(chuàng)造更大的社會價(jià)值提供可能。

參考文獻(xiàn)：

[1]譚笑.我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露存在的問題與對策研究[J].科技信息，2014（03）.

篇10

由于會計(jì)信息商品屬性的存在，會計(jì)信息披露具有一定的自愿性，即企業(yè)管理當(dāng)局自愿披露一定數(shù)量的會計(jì)信息，以此提高企業(yè)的聲譽(yù)，為企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造一個(gè)良好的外部環(huán)境。會計(jì)信息的公共物品屬性，卻會導(dǎo)致會計(jì)信息供給不足，會計(jì)信息使用者的信息需求難以通過“市場”得到滿足，必須借助于會計(jì)管制，因而，會計(jì)信息披露的強(qiáng)制性又客觀存在。

（一）會計(jì)信息披露的自愿性

企業(yè)管理當(dāng)局自愿披露會計(jì)信息的動力在于以下兩個(gè)方面：一是適當(dāng)?shù)臅?jì)信息披露有利于市場發(fā)現(xiàn)企業(yè)的真實(shí)價(jià)值。會計(jì)信息披露有利于信息使用者正確了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流動狀況，減少信息的非對稱性，從而有利于企業(yè)真實(shí)價(jià)值的發(fā)現(xiàn)；二是有利于經(jīng)理人解除其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高其在經(jīng)理人市場上的價(jià)值。在“兩權(quán)分離”的環(huán)境下，經(jīng)理人接受股東的委托從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，其經(jīng)營業(yè)績?nèi)绾危芡薪?jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況如何等，只能通過財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告對外披露，才能解除其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，才能向經(jīng)理人市場傳遞其經(jīng)營管理能力，從而體現(xiàn)其自身價(jià)值。

但企業(yè)管理當(dāng)局披露會計(jì)信息的自愿性是有限的，主要出于以下原因：首先，會計(jì)信息披露過量可能會影響企業(yè)的競爭力。因?yàn)?，在向信息使用者提供會?jì)信息的同時(shí)也向企業(yè)的競爭對手提供了信息，過多的信息披露可能會泄漏企業(yè)的商業(yè)秘密，從而影響企業(yè)的競爭力。其次，會計(jì)信息的生產(chǎn)與披露存在成本，增加會計(jì)信息披露的數(shù)量勢必要增加會計(jì)信息的生產(chǎn)成本，而會計(jì)信息又具有公共物品的屬性，信息提供者不能采取有償?shù)姆绞教峁?jì)信息。所以，從成本效益角度分析，企業(yè)管理當(dāng)局亦不愿意提供更多的會計(jì)信息。最后，由于會計(jì)信息非對稱性的存在，經(jīng)理人具有信息優(yōu)勢，同時(shí)經(jīng)理人與信息使用者的利益目標(biāo)不一致，從而導(dǎo)致了經(jīng)理人從自身利益考慮不愿意披露更多的會計(jì)信息，尤其是于己不利的會計(jì)信息。

（二）會計(jì)信息披露的強(qiáng)制性

因?yàn)闀?jì)信息的公共物品屬性，企業(yè)自愿披露會計(jì)信息的動力不足，直接影響會計(jì)信息披露的數(shù)量與質(zhì)量，因此，在缺乏政府管制下的會計(jì)信息生產(chǎn)存在不足，產(chǎn)生了會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息需求上的期望差距。所以，政府會計(jì)管制的目標(biāo)應(yīng)在于增加會計(jì)信息供給，使會計(jì)信息的供應(yīng)與需求相符，縮小會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息需求上的期望差距。會計(jì)信息披露制度的變遷過程也印證了會計(jì)管制的必要性及其管制目標(biāo)。但這種管制所規(guī)定的是企業(yè)會計(jì)信息披露的最低標(biāo)準(zhǔn)，這是強(qiáng)制性的信息披露。會計(jì)管制下的會計(jì)信息披露是無上限的，企業(yè)也可以依照需要自主披露信息，這屬于自愿性的信息披露。所以說，企業(yè)會計(jì)信息披露是自愿性披露與強(qiáng)制性披露有機(jī)結(jié)合的適度管制，是兩者在實(shí)現(xiàn)資本市場目標(biāo)過程中的均衡。

總之，企業(yè)會計(jì)信息披露數(shù)量難以準(zhǔn)確確定，它是會計(jì)信息提供者與使用者博弈均衡的結(jié)果，會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的披露標(biāo)準(zhǔn)只是會計(jì)信息披露的最低限度，也是利益各方讓步妥協(xié)的結(jié)果。企業(yè)會計(jì)信息披露的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)只能以“充分性”來表達(dá)，以有利于使用者做出正確決策這一抽象的描述來衡量。

二、會計(jì)信息披露的質(zhì)量

會計(jì)的目標(biāo)在于向企業(yè)外部的相關(guān)利益者提供決策有用的會計(jì)信息。為提高會計(jì)信息的有用性，對外披露的會計(jì)信息應(yīng)具備一定的質(zhì)量特征。FASB的第二號概念結(jié)構(gòu)公告“會計(jì)信息的質(zhì)量特征”認(rèn)為會計(jì)信息的基本質(zhì)量特征是相關(guān)性與可靠性。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》也明確規(guī)定了會計(jì)信息的質(zhì)量要求，主要包括真實(shí)性、相關(guān)性、明晰性、可比性等。歸根到底，是要求企業(yè)披露的會計(jì)信息能夠真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的全貌，能夠借助會計(jì)信息掌握企業(yè)的全部，即企業(yè)披露的會計(jì)信息應(yīng)具有透明性特征。

1996年4月，美國證券交易委員會（SEC）了關(guān)于IASC“核心準(zhǔn)則”的聲明。在該聲明中，SEC提出三項(xiàng)評價(jià)“核心準(zhǔn)則”的要素，其中的第二項(xiàng)是“高質(zhì)量”，并將“高質(zhì)量”解釋為可比性、透明性和充分披露。1997年初東南亞金融危機(jī)爆發(fā)后，許多國際組織在分析東南亞金融危機(jī)的原因時(shí)，將東南亞國家不透明的會計(jì)信息歸為經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)的原因之一。聯(lián)合國貿(mào)發(fā)局（UNCTAD）的調(diào)查報(bào)告直接討論了會計(jì)信息披露對東南亞金融危機(jī)的影響。該報(bào)告認(rèn)為，東南亞很多金融機(jī)構(gòu)與企業(yè)的失敗或近乎失敗，其可能的原因有：高負(fù)債、私營部門對外匯日益增長的依賴、透明度和解釋度的不足。導(dǎo)致透明度和解釋度不足的主要原因在于會計(jì)信息披露的不足。

巴塞爾銀行監(jiān)管委員會在1998年9月的“增加銀行透明度”研究報(bào)告中，將透明性定義為：公開披露可靠與及時(shí)的信息，有助于信息使用者準(zhǔn)確評價(jià)一家銀行的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績、經(jīng)營活動、風(fēng)險(xiǎn)分布及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)。該報(bào)告進(jìn)一步討論認(rèn)為，披露本身不必然導(dǎo)致透明；為實(shí)現(xiàn)透明，必須提供及時(shí)、準(zhǔn)確、相關(guān)和充分的定性與定量信息披露，且這些披露必須建立在完整的計(jì)量原則之上。透明性信息的質(zhì)量特征包括：全面(comprehensiveness)、相關(guān)和及時(shí)(relevant and timeliness)、可靠(reliability)、可比(comparability)、重大(materiality)。