導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計(jì)英語論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）教師素質(zhì)欠缺。會計(jì)英語的教學(xué)要求授課教師既要具備雄厚的會計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)，又要能夠熟練地運(yùn)用英語。但從我國目前高職院校的師資情況來看，二者兼?zhèn)涞纳僦稚?。如果讓不懂會?jì)的英語教師來授課，專業(yè)英語課就變成了翻譯課，會計(jì)理論變得支離破碎；如果讓不精通英語的會計(jì)專業(yè)教師來授課，又會過于偏重會計(jì)而忽視英語，達(dá)不到應(yīng)有的學(xué)習(xí)的目的和效果。

（二）教材質(zhì)量差。近年來，高職高專會計(jì)英語課程的教材層出不窮，但整體質(zhì)量卻不容樂觀。大多數(shù)教材在內(nèi)容的難易程度、涵蓋的專業(yè)范圍、翻譯的準(zhǔn)確尺度以及專業(yè)詞匯界定等方面都存在著很大的差異，給讀者的閱讀和學(xué)習(xí)造成了很大困惑，也給實(shí)際教學(xué)過程帶來了諸多問題。

（三）教學(xué)方法刻板單一。傳統(tǒng)的會計(jì)英語教學(xué)，教師一般都采用類似于講授英語精讀的教學(xué)方法，即對文章進(jìn)行逐字逐句的分析和翻譯，或用英語陳述會計(jì)理論知識，或?qū)⒒A(chǔ)會計(jì)知識由中文譯成英文，從而使得會計(jì)英語課變?yōu)橹皇怯糜⒄Z簡單重復(fù)基礎(chǔ)會計(jì)知識的第二課堂，很少進(jìn)行師生互動，課堂教學(xué)變得枯燥乏味，滿堂灌的教學(xué)形式使得教師和學(xué)生都身心疲憊。（四）學(xué)生的基礎(chǔ)差，學(xué)習(xí)勁頭不足。高職學(xué)生大多數(shù)英語基礎(chǔ)較薄弱，起點(diǎn)低，也沒有形成良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣。而會計(jì)英語的課程學(xué)習(xí)不僅要求學(xué)生具備一定的英語素養(yǎng)，還要求學(xué)生對會計(jì)專業(yè)知識掌握得較為扎實(shí)。這就導(dǎo)致相當(dāng)一部分學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中倍感吃力，很多學(xué)生上課聽不懂，學(xué)習(xí)困難，無法與教師互動，因而產(chǎn)生畏難心理，甚至厭學(xué)、逃課。還有很多學(xué)生錯誤地認(rèn)為這門課程與會計(jì)實(shí)際工作聯(lián)系不大，即便學(xué)得好，將來也沒有用武之地。

二、對高職會計(jì)英語教學(xué)改革的建議

（一）加強(qiáng)師資建設(shè)。要提高英語課程授課教師的素質(zhì)和能力，一方面可以考慮從校外引進(jìn)既懂英語、又懂會計(jì)的專門人才，另一方面也可以從校內(nèi)現(xiàn)有教師隊(duì)伍中進(jìn)行選拔和培養(yǎng)。對英語專業(yè)教師，或通過進(jìn)修會計(jì)專業(yè)課程來提高其對會計(jì)專業(yè)知識的把握，或鼓勵他們?nèi)スプx會計(jì)專業(yè)的碩士及博士學(xué)位；對會計(jì)專業(yè)教師，或委派其在國內(nèi)的語言學(xué)校參加語言培訓(xùn)，或到外資企業(yè)參加社會實(shí)踐和學(xué)習(xí)，或到國內(nèi)知名大學(xué)甚至國外做訪問學(xué)者，通過多種途徑增強(qiáng)外語應(yīng)用能力，同時也為將來應(yīng)用雙語開設(shè)課程打下基礎(chǔ)。學(xué)校教務(wù)管理部門還可以采取措施定期或者不定期地組織英語教師和專業(yè)教師進(jìn)行教學(xué)研討，互相交流教學(xué)經(jīng)驗(yàn)和心得，共同進(jìn)步，努力提高教師對會計(jì)英語課程的駕馭能力。

（二）加強(qiáng)教材開發(fā)。目前圖書市場上的大多數(shù)會計(jì)英語教材基本上都是參照本科院校的會計(jì)專業(yè)英語教材而進(jìn)行小修小改，沒有結(jié)合高職院校學(xué)生特點(diǎn)、也沒有突出實(shí)踐動手能力和地域差別，不適合高職學(xué)生使用。高職院校應(yīng)激勵教師積極參加涉外企業(yè)會計(jì)實(shí)踐，利用企業(yè)的人力資源和真實(shí)的資料來源，校企合作開發(fā)具有鮮明地方特色的校本教材，為地方經(jīng)濟(jì)培養(yǎng)人才。市場調(diào)研表明，企業(yè)要求涉外會計(jì)人員能就某些專業(yè)問題進(jìn)行簡單的英語交流，能看懂并且會填制英文單據(jù)和憑證，包括匯票、支票、信用證、保險(xiǎn)單等以及企業(yè)內(nèi)部的一些常用英文單證，能讀懂或填寫以英語表述的憑證、報(bào)表等，強(qiáng)調(diào)口語表達(dá)的能力和實(shí)踐動手能力。因此，教材的編寫應(yīng)根據(jù)情況納入典型的單證和報(bào)表，在內(nèi)容上可以根據(jù)賬務(wù)流轉(zhuǎn)過程設(shè)置模塊，并輔之以企業(yè)的實(shí)例練習(xí)。會計(jì)英語術(shù)語一向是高職學(xué)生最難攻破的堡壘。專業(yè)詞匯量大、生僻，詞義變化多，致使許多學(xué)生望而卻步。若教師在課堂上逐一講解則既浪費(fèi)時間，又枯燥乏味，但詞匯量是口語表達(dá)和熟練處理會計(jì)業(yè)務(wù)的必備基礎(chǔ)，由此，建議高職院校編印詞匯口袋書，便于學(xué)生隨身攜帶、隨時記憶和查詢。在詞匯編排時，可以按照模塊進(jìn)行基本的排序，并提供單詞記憶法。

（三）采取靈活的教學(xué)方法。一是實(shí)施任務(wù)教學(xué)，以練代講。實(shí)踐表明，學(xué)生在一個真實(shí)的任務(wù)環(huán)境中將更具有主動性和成就感。二是加強(qiáng)英語口語情景教學(xué)。涉外會計(jì)人員經(jīng)常需要和外方人員進(jìn)行日常交流和會計(jì)業(yè)務(wù)交流，因此每個教學(xué)模塊中都應(yīng)設(shè)置一些情景模擬訓(xùn)練。增強(qiáng)學(xué)生對詞匯的記憶和掌握。三是大力采用現(xiàn)代教育技術(shù)。使文本帶著音樂、動畫，增強(qiáng)立體感和音像效果，圖文并茂的演示文本既可以加快講課節(jié)奏，減少教師板書和繪制圖表的時間，增加課堂信息量，又可以刺激學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，增強(qiáng)教學(xué)效果，提高教學(xué)質(zhì)量。

篇2

1．缺乏具有高職特色的專業(yè)教材在教學(xué)中，教材是教師傳授知識、學(xué)生學(xué)習(xí)知識的基礎(chǔ)，教材的選擇是實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如果教材選擇的好，就能有效提高教學(xué)的質(zhì)量和效果，否則就會制約教學(xué)的發(fā)展。目前，在高職院校所選用的教材與其他本科院校使用的教材的區(qū)別不大，高職會計(jì)英語教材是在普通本科教材的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，所不同的是，比普通本科所選用的教材內(nèi)容的難度有所降低。即使這樣，也不適合學(xué)生的實(shí)際情況，高職院校學(xué)生的英語基礎(chǔ)較差，理解感悟知識的能力也不高，這種教材內(nèi)容不能被高職學(xué)生有效地吸收運(yùn)用，更重要的是，高職院校要培養(yǎng)的是應(yīng)用型、技能型的專門人才，而這些教材與高職院校的人才培養(yǎng)目標(biāo)是不相符的，因此，進(jìn)行教材選擇，選擇適合高職學(xué)生的會計(jì)英語教材是當(dāng)今高職院校會計(jì)英語教學(xué)所需要解決的問題。

2．學(xué)生會計(jì)英語知識積累不夠，學(xué)習(xí)的積極性不高要學(xué)好會計(jì)英語，學(xué)生就需要掌握扎實(shí)的會計(jì)基本技能和英語基礎(chǔ)知識，這對學(xué)生的要求較高。但現(xiàn)在很多高職學(xué)生的英語基礎(chǔ)較差，在學(xué)習(xí)過程中，很多課文看不懂，即使能夠勉強(qiáng)理解會計(jì)英語文章的一些字面意思，也很難把所講述的內(nèi)容與會計(jì)教學(xué)中學(xué)到的對應(yīng)知識內(nèi)容聯(lián)系起來，學(xué)生學(xué)習(xí)起來難度較大，這導(dǎo)致學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性不高，學(xué)生很怕學(xué)習(xí)這門課程，學(xué)習(xí)效果不佳。

3．教學(xué)設(shè)施不足隨著高職院校招生規(guī)模的不斷擴(kuò)大，教學(xué)設(shè)施不足的問題就成了高職院校教學(xué)中遇到的較大問題。教學(xué)設(shè)施不足，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：多媒體教室短缺；小班授課條件不允許；教學(xué)器材不足等等，這都嚴(yán)重制約了高職院校會計(jì)專業(yè)英語教學(xué)效率的提升。在教學(xué)過程中，如果想要實(shí)施單班授課，只能安排在傳統(tǒng)的教室中，教師所用的教學(xué)手段只能是一支粉筆和一面黑板，缺乏必要的輔助手段，很多教學(xué)補(bǔ)充資料無法在傳統(tǒng)課堂上得到展現(xiàn)，這樣，就嚴(yán)重影響了課堂教學(xué)效果的生成，教學(xué)內(nèi)容很難得到有效的拓展，學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣也不高。在這種情況下，教師會想采用多媒體教室授課，但多媒體教室相對短缺，如果保證學(xué)生的需要，就需要同時安排幾個班的學(xué)生上課，這樣，許多學(xué)生在一起學(xué)習(xí)，課堂紀(jì)律難以維持，也很難取得較好的教學(xué)效果。因此，高職院校的教學(xué)設(shè)施不足，也成為制約會計(jì)專業(yè)英語教學(xué)發(fā)展的一個重要原因。

二高職會計(jì)英語教學(xué)改革策略研究

1．高職院校要結(jié)合崗位要求，開發(fā)實(shí)用會計(jì)英語教材現(xiàn)在，在高職院校采用的會計(jì)英語教材基本上都是參照本科會計(jì)專業(yè)英語教材的基礎(chǔ)上通過修改而來的，這種教材不適合用于高職會計(jì)英語教學(xué)，不符合學(xué)生的實(shí)際需要，不能有效提高學(xué)生的實(shí)踐動手能力，在教材設(shè)計(jì)上也存在著一定的問題。因此，作為高職院校，要能夠結(jié)合崗位要求，不斷開發(fā)出適合高職學(xué)生的會計(jì)英語教材。要開發(fā)這樣的教材，高職院校有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要能夠充分調(diào)動本校教師參與教學(xué)開發(fā)的積極性，與教師一起努力研究開發(fā)適合學(xué)生的校本教材。高職院校的教師要積極參與到企業(yè)實(shí)踐中去，要積極到涉外企業(yè)中進(jìn)行實(shí)踐活動，不斷了解行業(yè)需要，為教材編寫積累素材。高職院校也可以與這些企業(yè)合作，利用企業(yè)人力資源和教材資源，整合學(xué)校自身的師資力量，開發(fā)具有地方經(jīng)濟(jì)特色的校本教材。

2．加強(qiáng)基礎(chǔ)教學(xué)要提高會計(jì)專業(yè)英語教學(xué)質(zhì)量，就必須有效降低教學(xué)難度，從英語和會計(jì)基礎(chǔ)課程抓起，使學(xué)生學(xué)好這兩門基礎(chǔ)課程，這樣，才能有效提高學(xué)生會計(jì)專業(yè)英語學(xué)習(xí)的學(xué)習(xí)效率，才能取得事半功倍的教學(xué)效果。教師要積極改善會計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)課程的教學(xué)效果，采用一定的教學(xué)方式，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)效果。如由同一任課教師負(fù)責(zé)會計(jì)基礎(chǔ)、會計(jì)專業(yè)英語兩門課程的教學(xué)，并能夠應(yīng)用對比方法，把中國財(cái)務(wù)會計(jì)制度和西方財(cái)務(wù)會計(jì)制度的不同之處作對比分析，以提高學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，使學(xué)生較容易理解較有難度的知識內(nèi)容，為學(xué)生有效學(xué)習(xí)會計(jì)英語教學(xué)課程打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。教師要不斷提高學(xué)生的基本素養(yǎng)，使學(xué)生的基本英語素養(yǎng)得到發(fā)展，提高學(xué)生的會計(jì)專業(yè)知識積累，使學(xué)生感受到會計(jì)英語學(xué)習(xí)并不是很難的課程，自己通過努力是可以學(xué)好這門課程的，這樣學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣才能得到有效的提升，有了興趣，加上教師有效的引導(dǎo)，學(xué)生定能有效提高自己會計(jì)英語的學(xué)習(xí)效果.

3．完善教學(xué)設(shè)施高職院校要不斷加大教育投入，不斷完善教學(xué)設(shè)施，要建立足夠多的多媒體教室，建立豐富的網(wǎng)絡(luò)資源，不斷完善教學(xué)設(shè)施，以此方式促進(jìn)教學(xué)的有效開展。根據(jù)外語教學(xué)中有關(guān)語言輸入理論，語言學(xué)習(xí)者只有大量接觸自然的語言材料，才能有效地豐富自己的語言知識積累，提高自己的語言應(yīng)用技巧，為學(xué)生創(chuàng)造這樣的條件是學(xué)校應(yīng)該積極解決的問題。網(wǎng)絡(luò)和多媒體技術(shù)能夠?yàn)閷W(xué)生學(xué)習(xí)提供大量豐富的信息資源，為學(xué)生的語言學(xué)習(xí)提供鮮活的學(xué)習(xí)環(huán)境，并有效提高學(xué)生會計(jì)英語學(xué)習(xí)的興趣和熱情，實(shí)現(xiàn)資源共享，促進(jìn)學(xué)生共同發(fā)展，因此，高職院校要不斷完善教學(xué)設(shè)施，為學(xué)生學(xué)習(xí)提供必要的手段。同時，在教學(xué)中，教師也應(yīng)該積極利用多媒體手段進(jìn)行教學(xué)，徹底改變傳統(tǒng)的單方面授課的教學(xué)方式，利用多媒體教學(xué)擴(kuò)大學(xué)生視野，促進(jìn)學(xué)生的知識更好地內(nèi)化為能力，使學(xué)生獲得有效的發(fā)展。

三、總結(jié)

篇3

收付實(shí)現(xiàn)制又可以稱之為現(xiàn)金制，將現(xiàn)金的收入或者是付出作為界定，對費(fèi)用與收入的發(fā)生進(jìn)行詳細(xì)記錄。如果按照收付實(shí)現(xiàn)制來看，在現(xiàn)今收支的發(fā)生期間，就將其全部計(jì)入費(fèi)用與收入，而忽略了是否有實(shí)質(zhì)上的發(fā)生行為，雖然說以收付實(shí)現(xiàn)制作為會計(jì)基礎(chǔ)具有較為客觀的計(jì)算損益結(jié)果，但其缺點(diǎn)就在于無法將經(jīng)營結(jié)果客觀、公正的表達(dá)出來。權(quán)責(zé)發(fā)生制則是將應(yīng)收、應(yīng)付作為界定點(diǎn)，對本期的收入與費(fèi)用進(jìn)行盈虧計(jì)算，應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)基礎(chǔ)的優(yōu)點(diǎn)包括以下幾個方面:首先，可以較為精準(zhǔn)的對企業(yè)收入予以核算。將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)基礎(chǔ)，其收入的實(shí)現(xiàn)不是以實(shí)收款項(xiàng)而是以發(fā)生作為評價標(biāo)準(zhǔn)，只要發(fā)生了，就被自動劃歸為收入。其次，可以準(zhǔn)確、全面的將應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)的資本費(fèi)用反映出來，并實(shí)現(xiàn)與本期收入相匹配。再次，對各期的收益都可以有效確定，將當(dāng)期利潤明確的反映出來。最后，可以為決策者提供過去已經(jīng)發(fā)生的現(xiàn)金收付內(nèi)容以及未來將要發(fā)生的現(xiàn)金信息。雖然說權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計(jì)記錄方法較為系統(tǒng)、復(fù)雜，但是它能夠彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制的缺點(diǎn)，客觀、公正的將各期費(fèi)用及盈利等方面的情況反映出來，也已經(jīng)成為當(dāng)前被大多數(shù)私營企業(yè)公認(rèn)的一項(xiàng)原則。從其未來發(fā)展的動態(tài)來看，將權(quán)責(zé)發(fā)生制選定為會計(jì)基礎(chǔ)，正在向著公營及政府企業(yè)拓展。

2收付實(shí)現(xiàn)制應(yīng)用在國有資本經(jīng)營預(yù)算中的缺點(diǎn)

2.1混亂了收益性與資本性的支出

就資本性支出方面來說，收付實(shí)現(xiàn)制在現(xiàn)付日即將其記錄為費(fèi)用核銷，那么在預(yù)算報(bào)表中，其支出的使用及年限等信息就不會被體現(xiàn)出來，這就直接導(dǎo)致收益性與資本性支出的混淆，危及國有資產(chǎn)規(guī)模與數(shù)量信息的真實(shí)性，失去對其有效的監(jiān)管，另外也為不法分子私自挪用預(yù)算經(jīng)費(fèi)提供了可鉆漏洞。

2.2各項(xiàng)內(nèi)容的處理方法不恰當(dāng)

以收付實(shí)現(xiàn)制作為會計(jì)基礎(chǔ)，其預(yù)算收入只是將當(dāng)年的實(shí)現(xiàn)數(shù)表達(dá)出來，而對于歷年的收益結(jié)余情況并沒有表達(dá);對涉及的巨大產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或者是收入進(jìn)行分期支付的，也只是將當(dāng)前實(shí)際收回的數(shù)目予以反映，而缺乏對歷年情況的反映;所涉及的國有資產(chǎn)運(yùn)營支出方面，無法將資產(chǎn)的減值情況或者是折舊費(fèi)用等如實(shí)反映出來，缺乏科學(xué)、合理的核算。

2.3與會計(jì)信息的可比性相違背

以國有資本經(jīng)營預(yù)算為基礎(chǔ)的收付實(shí)現(xiàn)制，會使國資委與企業(yè)之間的會計(jì)信息發(fā)生不對稱的問題，直接導(dǎo)致會計(jì)信息失去了可比性的原則，不易于操作及控制。同時，選擇收付實(shí)現(xiàn)制作為會計(jì)基礎(chǔ)，無法將收支配比的情況客觀的反映出來，無法將國有企業(yè)的運(yùn)營情況及資金效益等情況通過會計(jì)信息展現(xiàn)出來，使國有資本所有者無法實(shí)現(xiàn)其應(yīng)行使的監(jiān)管職能。另外，由于國外發(fā)達(dá)國家已經(jīng)在使用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)基礎(chǔ)，如若我國還是繼續(xù)使用收付實(shí)現(xiàn)制，將無法實(shí)現(xiàn)與其他國家財(cái)務(wù)報(bào)告的公平比較。

2.4缺乏內(nèi)容與結(jié)果的全面反映

以收付實(shí)現(xiàn)制作為會計(jì)基礎(chǔ)構(gòu)建的國有資本經(jīng)營預(yù)算制度，其各個收支項(xiàng)目所表現(xiàn)出來的內(nèi)容或者是結(jié)果都不夠全面。就從報(bào)表方面的內(nèi)容來看，它只是將出資企業(yè)的資金流量預(yù)算進(jìn)行簡單的總匯。但是在一個預(yù)算年度中，出資企業(yè)不可避免的還會發(fā)生很多非貨幣性的交易，比如說資產(chǎn)置換、收取抵債資產(chǎn)等，如果這些內(nèi)容沒有納入到國有資本經(jīng)營預(yù)算的內(nèi)容中來，那么也就無法全面的反映出國有資本營運(yùn)的真實(shí)情況。

2.5負(fù)債反映情況不真實(shí)

收付實(shí)現(xiàn)制只是將當(dāng)年的融資收入及還本付息支出反映出來，而出資企業(yè)以擔(dān)保等形式形成的債務(wù)問題卻未能全面反映，這也就致使無法從根本上掌握出資企業(yè)當(dāng)前的債務(wù)水平，債務(wù)問題反映的不全面、不真實(shí)，會直接阻礙到出資人制定各項(xiàng)決策，擔(dān)負(fù)起較大的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用在國有資本經(jīng)營預(yù)算中的優(yōu)點(diǎn)

3.1降低債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)基礎(chǔ)，可進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)對國有資產(chǎn)的監(jiān)管，避免由于資產(chǎn)的構(gòu)建完成而脫離監(jiān)管范圍。就當(dāng)前的地方政府來說，是不具有發(fā)債權(quán)的，通常都是將出資企業(yè)的資產(chǎn)換取銀行貸款，完成政府下達(dá)的目標(biāo)。在這其中地方政府就會發(fā)生隱性債務(wù)的問題。通過權(quán)責(zé)發(fā)生制，則能夠?qū)⑵髽I(yè)當(dāng)前的債務(wù)水平、有無發(fā)生抵押擔(dān)保等情況全面的反映出來，明確債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，杜絕問題發(fā)生。

3.2切實(shí)落實(shí)政府出資人職能

政府將對出資企業(yè)國有資產(chǎn)的監(jiān)管權(quán)力賦予國資委，這也要求國資委必須嚴(yán)格依據(jù)企業(yè)的規(guī)則辦事。將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)基礎(chǔ)，不僅能夠真實(shí)、客觀的反映出企業(yè)損益情況，而且能夠起到進(jìn)一步提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的作用。國有資本經(jīng)營預(yù)算選擇以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)基礎(chǔ)，能夠滿足政府出資人職能的實(shí)際要求，最終實(shí)現(xiàn)以績效為導(dǎo)向目的的根本管理。

3.3有效對接出資企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)

當(dāng)下，國資委所出資企業(yè)大部分施行的都是企業(yè)會計(jì)制度，以會計(jì)報(bào)表體系為基礎(chǔ)，進(jìn)行對企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的編訂。以國有資本經(jīng)營預(yù)算為基礎(chǔ)，選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)基礎(chǔ)，可以有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表與經(jīng)營預(yù)算報(bào)表兩者之間的有效對接，且在各項(xiàng)處理程序中都會保持高度的一致，既可以滿足預(yù)算有關(guān)科目信息的取得，也方便了對預(yù)算的會計(jì)處理。

3.4全面反映運(yùn)營績效信息權(quán)責(zé)發(fā)生制所體現(xiàn)的信息將國有資本經(jīng)營運(yùn)營等各方面的數(shù)據(jù)信息都囊括其中，比如說主體控制的經(jīng)濟(jì)資源信息、評價經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)情況的信息等，將各方面的綜合信息匯集，不僅可以為評價國有資本經(jīng)營績效提供有利依據(jù)，而且可以為決策者提供最優(yōu)的配置決策。

3.5全面、真實(shí)反映出資人所有的經(jīng)濟(jì)資源

對于出資企業(yè)來說，權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅可以將其經(jīng)濟(jì)資源的存量如實(shí)的表達(dá)出來，另外對于預(yù)算年度形成的增量資產(chǎn)也可以做出全面、真實(shí)的記錄。以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)基礎(chǔ)，其成本與費(fèi)用之間的比較可以為各項(xiàng)預(yù)算支出提供更為客觀的評價，對政府的各項(xiàng)決策提供可參考依據(jù)，引導(dǎo)政府做出客觀評價，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營收益的有效提高。

4選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)基礎(chǔ)的必要性

4.1有利于政府績效的提高

收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算無法將計(jì)量與考核績效的信息表達(dá)出來，無法對政府的服務(wù)質(zhì)量加以評判;而權(quán)責(zé)發(fā)生制則將投入的重點(diǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榻Y(jié)果，以國有資本經(jīng)營預(yù)算為基礎(chǔ)，將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)基礎(chǔ)，可以使政府業(yè)績更清楚、明確的展現(xiàn)出來，有利于相關(guān)監(jiān)督部門對其予以客觀評價，提高其工作效率。

4.2基于政府職能轉(zhuǎn)型的需求

隨著我國進(jìn)一步深入經(jīng)濟(jì)體制改革，在社會經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行過程中，政府與市場各自的分工也愈加清楚，政府職能更偏重于提供公共品，財(cái)政轉(zhuǎn)為綜合管理類型，這也就需要提供全面的信息作為決策依據(jù)，最為重要的一點(diǎn)則是能夠?qū)⒇?cái)政資金活動反映出來。與收付實(shí)現(xiàn)制比較來看，選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)基礎(chǔ)可以加速這種轉(zhuǎn)型，使政府的資金變得透明、公開，使人民群眾更好的實(shí)現(xiàn)監(jiān)督職能;同時將政府部門的各項(xiàng)資產(chǎn)全面的反映出來，使其公共資源得到高效配置。

5結(jié)論

篇4

(一)教學(xué)內(nèi)容陳舊，無法提高學(xué)生綜合能力

縱觀目前的財(cái)會模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)，基本上都是按照會計(jì)基礎(chǔ)模擬實(shí)訓(xùn)、財(cái)務(wù)會計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)的基礎(chǔ)進(jìn)行的。每個基本訓(xùn)練的內(nèi)容，是一個工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的某段會計(jì)期間為基礎(chǔ)，主要是訓(xùn)練學(xué)生技術(shù)的練習(xí)，也就是從憑證生產(chǎn)到學(xué)會編制財(cái)務(wù)報(bào)表等一整套會計(jì)核算方法。由于每個學(xué)生的基礎(chǔ)和悟性都有所差異，所以應(yīng)該采用不同的訓(xùn)練方法，都一概而論難免無法提高學(xué)生的綜合能力。

(二)評價方式死板，無法鍛煉學(xué)生的職業(yè)判斷能力

在目前高校的會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)中，會計(jì)政策、訓(xùn)練方法、企業(yè)素材都是一樣的，方法和結(jié)論都是既定的，所以最終標(biāo)準(zhǔn)答案只有一個，所有參加訓(xùn)練的同學(xué)會得到完全同樣的“正確”的報(bào)表數(shù)據(jù)。這種死板的評價方式與現(xiàn)實(shí)生活相背離，因?yàn)樵诂F(xiàn)實(shí)生活中，會有很多不確定的因素影響會計(jì)估計(jì)和判斷，這樣統(tǒng)一的評價方式，無疑是無法鍛煉學(xué)生的職業(yè)判斷能力的。

(三)操作單調(diào)，無法培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力

現(xiàn)在的會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)操作無論是手工實(shí)訓(xùn)還是使用會計(jì)軟件均是根據(jù)歷史交易進(jìn)行做賬制表，所進(jìn)行的是一種驗(yàn)證性的工作。不僅操作單調(diào)，而且內(nèi)容枯燥，充其量只能為學(xué)生提供一個仿真的設(shè)施，對學(xué)生的創(chuàng)新能力和應(yīng)急能力得不到培養(yǎng)。

(四)形式單一，無法培養(yǎng)學(xué)生的協(xié)作溝通能力

企業(yè)內(nèi)的部控制制度是否健全，是企業(yè)運(yùn)營和管理的關(guān)鍵，會計(jì)的教學(xué)工作必須既要做到勞動力的合理分工，又應(yīng)該注重相互合作。但目前的會計(jì)教學(xué)中，強(qiáng)調(diào)的更多的只有合理分工，至于如何與人交往、團(tuán)隊(duì)又該如何合作，教學(xué)的內(nèi)容非常欠缺。所以，就目前的現(xiàn)狀來看，盡管財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用，幫助實(shí)現(xiàn)了會計(jì)電算化，但會計(jì)模擬教學(xué)系統(tǒng)仍然不符合現(xiàn)代信息化管理的要求，我們必須進(jìn)行改革和創(chuàng)新。

二、ERP沙盤模擬課程的開設(shè)價值

在我國越來越多的高校中，很多會計(jì)專業(yè)已經(jīng)開始接觸到ERP沙盤模擬課程，并且將ERP沙盤模擬培訓(xùn)納入到會計(jì)課程改革之中，將學(xué)生們分配到幾個相互競爭的“公司”進(jìn)行學(xué)習(xí)，分別把處于“公司”的每個成員設(shè)置為“CEO”、“CFO”、“生產(chǎn)負(fù)責(zé)人”、“銷售負(fù)責(zé)人”、“采購負(fù)責(zé)人”等角色，并且讓他們根據(jù)對市場需求的預(yù)測和競爭對手的動向確定“公司”的長期、中期和短期戰(zhàn)略，并且要將自己的市場營銷、生產(chǎn)方案與ERP沙盤模擬相融合，對企業(yè)的現(xiàn)金流、庫存、生產(chǎn)設(shè)備、人才實(shí)力等指標(biāo)清晰直觀的標(biāo)出來。需要注意的是，在整個訓(xùn)練操作的過程中，教師要對學(xué)生進(jìn)行有效的引導(dǎo)，在學(xué)生迷茫的時候給予指示，引導(dǎo)他們完成任務(wù)，加強(qiáng)學(xué)生對操作性質(zhì)的理解，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)入更高層次的思考。ERP沙盤模擬實(shí)訓(xùn)同傳統(tǒng)手工實(shí)訓(xùn)課程相比實(shí)現(xiàn)了四大創(chuàng)新：

(一)實(shí)訓(xùn)目的的創(chuàng)新性

通過ERP沙盤模擬實(shí)訓(xùn)，可以使學(xué)生擁有更全面、更高的視角去處理問題，提高學(xué)生的會計(jì)實(shí)戰(zhàn)能力。

(二)實(shí)訓(xùn)設(shè)計(jì)的創(chuàng)新性

在ERP沙盤模擬實(shí)驗(yàn)組中每組有5到7個角色，分別是CEO、CFO、銷售經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理等各種經(jīng)理、助理的職位。每個小組都一個獨(dú)特的“公司”，學(xué)生需要在相同的財(cái)務(wù)狀況下進(jìn)行“運(yùn)營”，在“6到10年”后，所有權(quán)益得益最高者取勝。這種方法非常的新穎有趣，可以將學(xué)生吸引到實(shí)訓(xùn)中來。

(三)實(shí)訓(xùn)內(nèi)容的創(chuàng)新性

ERP沙盤模擬實(shí)驗(yàn)的涉及范圍非常廣，所以其內(nèi)容創(chuàng)新性比較強(qiáng)，能夠鍛煉學(xué)生的綜合能力。因?yàn)檫@種實(shí)驗(yàn)是在對抗性的情況下展開的，所以各種情況都無法預(yù)料，學(xué)生在“經(jīng)營”的過程中，必須利用自己所學(xué)的知識對“企業(yè)”的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，做出抉擇。所以對于訓(xùn)練學(xué)生的分析能力、辨別能力和獨(dú)立思考也是一種非常好的方法。

(四)實(shí)訓(xùn)手段的創(chuàng)新性

ERP沙盤實(shí)訓(xùn)將角色扮演、案例分析和專家診斷結(jié)合在一起，充分體現(xiàn)了以學(xué)生為主，教師為指導(dǎo)的新型教學(xué)方式，手段比較新穎。

三、引入ERP沙盤會計(jì)實(shí)踐教學(xué)的建議

(一)建立合理的會計(jì)課程體系

我們可以在ERP沙盤中結(jié)合課程設(shè)置ERP會計(jì)崗位，引進(jìn)更多合理化和先進(jìn)化的技術(shù)。

(二)加大資金投入

改善ERP沙盤會計(jì)實(shí)踐教學(xué)環(huán)境首先，高校應(yīng)該增加ERP沙盤模擬實(shí)驗(yàn)室的建設(shè)，加大資金的投入力度，我ERP沙盤實(shí)踐教學(xué)設(shè)置專用場地，以發(fā)揮ERP沙盤的價值，為會計(jì)專業(yè)的學(xué)生服務(wù)。其次，高校應(yīng)該帶領(lǐng)學(xué)生們參觀企業(yè)的ERP沙盤會計(jì)業(yè)務(wù)流程，讓學(xué)生體驗(yàn)真實(shí)的企業(yè)環(huán)境和逼真的現(xiàn)實(shí)環(huán)境，提高ERP沙盤會計(jì)實(shí)踐教學(xué)。

(三)完善ERP沙盤會計(jì)實(shí)訓(xùn)教材的編制

目前在我國有許多高校已經(jīng)引入ERP沙盤到教學(xué)課程中，所以也要應(yīng)該將和ERP沙盤以及會計(jì)有關(guān)的知識內(nèi)容編制進(jìn)教材之中，以進(jìn)一步提高教學(xué)的會計(jì)培訓(xùn)效果。在會計(jì)ERP沙盤培訓(xùn)教材的編寫方面，我們既要將會計(jì)崗位與ERP沙盤相結(jié)合，又要注重將會計(jì)業(yè)務(wù)的流程注入到教科書中，以達(dá)到崗位、流程的統(tǒng)一實(shí)踐。

(四)多渠道培養(yǎng)教師的實(shí)踐業(yè)務(wù)能力

要想確保ERP沙盤會計(jì)實(shí)踐教學(xué)的實(shí)施，首先要求教師必須掌握運(yùn)用ERP沙盤的技巧。目前用友、金蝶等財(cái)務(wù)公司都推出了ERP沙盤培訓(xùn)課程，高?？梢宰尳處焸冊谡n余或者假期實(shí)踐參加培訓(xùn)，鼓勵老師掌握掌握ERP沙盤的模擬會計(jì)實(shí)務(wù)流程，為ERP沙盤的會計(jì)實(shí)踐教學(xué)做好準(zhǔn)備。其次，會計(jì)學(xué)是一個邊緣性比較強(qiáng)的學(xué)科，所以在ERP沙盤的實(shí)訓(xùn)教學(xué)中，企業(yè)的會計(jì)人可能會和工商、稅務(wù)、銀行、審計(jì)等部門發(fā)生聯(lián)系，如果老師有參與會計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)的社會實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，那么就可以更好的指導(dǎo)學(xué)生和相關(guān)部門進(jìn)行有效溝通，從而更好地提高ERP沙盤會計(jì)實(shí)踐教學(xué)的效果。

四、結(jié)束語

篇5

我國2006年頒布的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系體現(xiàn)出國際趨同的同時，也給企業(yè)的財(cái)務(wù)和會計(jì)人員提出了前所未有的挑戰(zhàn)，最顯著的就是引入公允價值，會計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)容空前擴(kuò)大，留給企業(yè)盈余管理的空間也相應(yīng)的擴(kuò)大。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系要求企業(yè)的會計(jì)人員不僅要了解準(zhǔn)則制定者的意圖，而且提供的會計(jì)信息也要對企業(yè)經(jīng)營提供更強(qiáng)的決策參考。本文就是在研究新準(zhǔn)則體系會計(jì)職業(yè)判斷空間的基礎(chǔ)上，提出了運(yùn)用新準(zhǔn)則體系內(nèi)的會計(jì)職業(yè)判斷空間進(jìn)行盈余管理的方法，為企業(yè)的管理當(dāng)局和會計(jì)人員提供一個適度盈余管理的平臺。

一、盈余管理概述

（一）盈余管理概念界定

盈余管理也稱利潤管理，是近年來會計(jì)學(xué)界研究的熱點(diǎn)問題之一，但關(guān)于盈余管理的概念，會計(jì)學(xué)界一直存有諸多不同意見。權(quán)威的定義有美國會計(jì)學(xué)家雪普（KatherineSchipper，1989）曾在著名的“盈余管理的評論”文章中提出的：盈余管理實(shí)際上是旨在有目的地干預(yù)對外財(cái)務(wù)報(bào)告的過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。該定義突出了盈余管理的出發(fā)點(diǎn)是私人利益的滿足。美國會計(jì)學(xué)家斯可特（Scott，2000）認(rèn)為“盈余管理是在GAAP許可范圍內(nèi)，通過會計(jì)政策選擇使經(jīng)營者自身效用或企業(yè)市場價值最大化的行為?！钡摱x是狹義的，將盈余管理限定在公認(rèn)會計(jì)原則的約束范圍內(nèi)，采取的方法僅包括會計(jì)政策選擇。此外，美國前證監(jiān)會主席萊維特（ArthurLevitt，1998）對盈余管理現(xiàn)象表示擔(dān)憂，認(rèn)為盈余管理已成為美國證券市場參與者之間違背市場原則的游戲，將給美國財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)造成很壞的影響。管理當(dāng)局濫用“巨額沖銷”的方式來調(diào)整費(fèi)用正在威脅著財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。將盈余管理與財(cái)務(wù)舞弊之間不易區(qū)分的地帶稱之為“灰色地帶”。該定義是廣義的盈余管理概念。本文研究將盈余管理界定在狹義的盈余管理。

（二）盈余管理方法概述

縱觀國內(nèi)外學(xué)者對盈余管理的方法主要?dú)w類為以下幾種：

第一，對會計(jì)原則的選擇與運(yùn)用。比如：（1）謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。即企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。（2）重要性原則的運(yùn)用。重要性原則認(rèn)為，對微不足道的項(xiàng)目則不值得對其進(jìn)行精確計(jì)量和報(bào)告。企業(yè)可以運(yùn)用會計(jì)職業(yè)判斷中的重要性原則并通過增加或減少認(rèn)為不重要的會計(jì)數(shù)據(jù)來進(jìn)行盈余管理。

第二，會計(jì)政策和方法的選用。在選擇會計(jì)政策時，企業(yè)一般要處于盈余管理的角度，站在有利于企業(yè)管理當(dāng)局的角度進(jìn)行選擇，但是會計(jì)政策一旦選用就不得隨意更改。

第三，會計(jì)估計(jì)的時點(diǎn)和數(shù)量以及關(guān)聯(lián)方交易的判斷也給盈余管理提供了空間。

實(shí)務(wù)界在具體操作中，往往結(jié)合管理層的意圖和公司發(fā)展所處的客觀環(huán)境，從做大盈余、均衡盈余、做小盈余以及除垢之中選擇合適的盈余管理方式。

二、盈余管理與會計(jì)職業(yè)判斷

會計(jì)職業(yè)判斷對盈余管理產(chǎn)生著重要的影響，根據(jù)國內(nèi)外的各種表述，本文將會計(jì)職業(yè)判斷定義為“具有會計(jì)專業(yè)技能知識和經(jīng)驗(yàn)的會計(jì)人員，基于客觀的、謹(jǐn)慎的、正直的態(tài)度，本著為會計(jì)信息使用者高度負(fù)責(zé)并為之提供高質(zhì)量信息的職業(yè)精神，在會計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的框架內(nèi)或是會計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)的意識指引下，通過識別、計(jì)算、分析、比較或是咨詢等方法，對不確定性的會計(jì)事項(xiàng)所做的裁決與斷定的思維過程?！彪m然盈余管理與會計(jì)職業(yè)判斷都是對不確定性的會計(jì)事項(xiàng)所做的判斷，但是會計(jì)職業(yè)判斷與盈余管理之間還是存在著顯著的差異：

第一，主體不同。盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，而會計(jì)職業(yè)判斷的主體是從事會計(jì)工作的會計(jì)人員。

第二，目的不同。盈余管理的目的是為了獲取管理當(dāng)局的私人利益，但受益者和利益表現(xiàn)非常復(fù)雜，通常有報(bào)酬計(jì)劃、債務(wù)契約、政治成本三大動機(jī)，也有我國現(xiàn)階段公開上市發(fā)行股票、配股、避免處罰、炒作股票等動機(jī)。而會計(jì)職業(yè)判斷要求會計(jì)人員必須尊重客觀事實(shí)，如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果造成的實(shí)際影響，在做判斷時，要保持客觀中立。

第三，客體不同。盈余管理的客體有兩類：一是公認(rèn)會計(jì)原則、會計(jì)方法和會計(jì)估計(jì)；二是交易事項(xiàng)的規(guī)劃和時點(diǎn)的選擇。由于會計(jì)職業(yè)判斷一般是在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生后進(jìn)行，因此它只包括前類事項(xiàng)在內(nèi)。即盈余管理研究將總體應(yīng)計(jì)部分拆分為非主觀應(yīng)計(jì)部分和主觀應(yīng)計(jì)部分。非主觀應(yīng)計(jì)部分不需要用到太多的會計(jì)職業(yè)判斷，而涉及到主觀應(yīng)計(jì)部分就需要會計(jì)人員謹(jǐn)慎合理地運(yùn)用會計(jì)職業(yè)判斷。

篇6

一、當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理中存在的主要問題

1.財(cái)務(wù)管理意識薄弱。我國較多高校在辦學(xué)的過程中都存在只重視辦學(xué)質(zhì)量與教學(xué)效果的現(xiàn)象，將學(xué)校工作的重點(diǎn)主要放在教學(xué)工作方面，而較大程度的忽視了財(cái)務(wù)管理。有些高校，尤其是民辦高校沒有對財(cái)務(wù)工作進(jìn)行嚴(yán)格管理，財(cái)務(wù)人員在實(shí)際財(cái)務(wù)工作中僅僅負(fù)責(zé)了記賬、報(bào)銷明細(xì)與工資報(bào)表等，其缺乏科學(xué)的財(cái)務(wù)管理意識，對于學(xué)校資金的支出情況不能真實(shí)反映出來。此外，有些高校嚴(yán)重缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，在辦學(xué)決策上貪大求全，一位通過銀行貸款與民間融資等渠道增加學(xué)校教學(xué)設(shè)備和學(xué)校建設(shè)，但卻未對其進(jìn)行科學(xué)的財(cái)務(wù)管理，對于資金的流通與利用未進(jìn)行有效監(jiān)控，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。

2.財(cái)務(wù)管理體制不夠完善?，F(xiàn)階段，我國高校雖然都建立了其自身的財(cái)務(wù)管理制度，但其科學(xué)性及可行性卻較為缺失。有些高校的財(cái)務(wù)管理工作缺乏專門的財(cái)務(wù)管理部門和專業(yè)財(cái)務(wù)人員，主要由領(lǐng)導(dǎo)管理層負(fù)責(zé)，其在財(cái)務(wù)管理工作中容易帶有較強(qiáng)的主觀性，不按制度辦事的情況較為多見。除此之外，高校財(cái)務(wù)管理體制的缺陷還表現(xiàn)在有些高校在建設(shè)資金與財(cái)務(wù)上沒有明確劃分，財(cái)務(wù)情況不公開及監(jiān)督不力等，都導(dǎo)致高校的資金利用缺乏有效控制，無法對學(xué)校的財(cái)務(wù)情況綜合評價。

3.財(cái)務(wù)行為不夠規(guī)范。由于高校財(cái)務(wù)管理工作未引起足夠的重視，因而不規(guī)范的財(cái)務(wù)行為發(fā)生頻繁，制約了高校財(cái)務(wù)管理工作的開展。例如，在有些高校的現(xiàn)金管理工作中，并未按財(cái)務(wù)規(guī)定交由出納，而是寄放在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)處；有些收支核算工作都是直接用現(xiàn)金進(jìn)行，沒有實(shí)現(xiàn)自動化的轉(zhuǎn)賬模式，尤其在產(chǎn)生效益的部門，還出現(xiàn)了坐支行為；有些學(xué)校在收取相關(guān)費(fèi)用時，采用的是自制三聯(lián)收據(jù)，導(dǎo)致收入不入賬現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致財(cái)稅部門審計(jì)工作難以開展，也加劇了高校不正當(dāng)財(cái)務(wù)行為的發(fā)生。

二、管理會計(jì)理論在高校財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用的必要性

1.管理會計(jì)在投資決策中有較大的必要性。在高校快速發(fā)展的新時期，高校需要不斷的融資來擴(kuò)大學(xué)校的辦學(xué)規(guī)模。然而，在這個利益與風(fēng)險(xiǎn)并存的經(jīng)濟(jì)活動中，管理會計(jì)理論中的投資決策方法能對其決策制定提供有效的參考依據(jù)，能有效規(guī)避和防范融資風(fēng)險(xiǎn)，在財(cái)務(wù)工作的結(jié)算、理財(cái)及信息反饋等方面發(fā)揮重要作用。

2.管理會計(jì)在財(cái)務(wù)預(yù)算管理中有較大作用。當(dāng)前高校資金使用率低、重復(fù)購置及財(cái)務(wù)管理不統(tǒng)一的現(xiàn)象普遍，通過管理會計(jì)能建立起全面的預(yù)算管理體系，從根本上對各項(xiàng)費(fèi)用收支的規(guī)范性進(jìn)行控制，打破預(yù)算內(nèi)外資金界限，將高校收入全部納入預(yù)算管理中，并在考慮各因素的情況下編制詳細(xì)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行表，為高校決策的制定提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，提高資金的使用效率。

3.責(zé)任會計(jì)有助于細(xì)化高校財(cái)務(wù)管理。高校財(cái)務(wù)管理需要在各部門的統(tǒng)一配合下才能提高效率，而責(zé)任會計(jì)很好的將高校內(nèi)部各部門的經(jīng)濟(jì)往來建立在等價交換的原則上，將其劃分為不同責(zé)任中心，并建立責(zé)任監(jiān)督體系，承擔(dān)其部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。通過責(zé)任會計(jì)對財(cái)務(wù)管理的細(xì)化，有利于規(guī)范高校各部門的財(cái)務(wù)行為，能有效避免高校各項(xiàng)活動中“吃大鍋飯“的問題，調(diào)動員工的工作積極性。

三、管理會計(jì)理論在高校財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用的有效對策

1.建立適應(yīng)高校發(fā)展的管理會計(jì)體系?，F(xiàn)階段，管理會計(jì)理論與方法的形成主要是從企業(yè)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)中總結(jié)出來的，更加適合于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。高校財(cái)務(wù)管理與企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在較大的差異，高校要想推廣并廣泛利用管理快進(jìn)理論，就應(yīng)該在高校發(fā)展的實(shí)際情況中建立與之相適應(yīng)的管理會計(jì)體系。為此，高校會計(jì)工作者應(yīng)該積極配合管理人員，綜合利用現(xiàn)有的管理會計(jì)理論與工具，在管理會計(jì)的戰(zhàn)略基礎(chǔ)上確立高校長遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)劃。重要要以責(zé)任會計(jì)為監(jiān)督框架，落實(shí)高校各部門的責(zé)任，從全面預(yù)算與成本管理的角度實(shí)施高校財(cái)務(wù)管理，進(jìn)而促進(jìn)高校的發(fā)展。

2.轉(zhuǎn)變觀念，改進(jìn)財(cái)務(wù)管理方法。高校實(shí)施管理會計(jì)，涉及到思想、方法及體質(zhì)的改革，這必然要求高校領(lǐng)導(dǎo)更新觀念，提高管理會計(jì)的意識。因此，高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該改變傳統(tǒng)的墨守成規(guī)的定式寫的財(cái)務(wù)管理觀念，充分認(rèn)識管理會計(jì)理論的必要性與意義，切實(shí)將管理會計(jì)實(shí)施作為重點(diǎn)工作。高校領(lǐng)導(dǎo)要引導(dǎo)各級管理人員運(yùn)用新的財(cái)務(wù)管理方法，將管理會計(jì)理論運(yùn)用于財(cái)務(wù)管理的事前、事中及事后的全過程，以更好的促進(jìn)高校資源的優(yōu)化配置，提高財(cái)務(wù)管理水平。

3.加強(qiáng)高校管理會計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)。在現(xiàn)代信息技術(shù)迅速發(fā)展的社會，信息技術(shù)已廣泛應(yīng)用于各領(lǐng)域中，針對當(dāng)前高校管理會計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)存在的相對滯后的問題，高校有必要加強(qiáng)對管理會計(jì)信息系統(tǒng)的優(yōu)化。高校應(yīng)該加強(qiáng)對信息查詢平臺與數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的建立，以此保證信息數(shù)據(jù)的完整性與真實(shí)性，促進(jìn)高校相關(guān)負(fù)責(zé)人及時查詢和了解學(xué)校收支情況，并有效監(jiān)控資金的使用，發(fā)現(xiàn)不合理的資金使用行為，及時上報(bào)并處理。同時，軟件開發(fā)商要集中力量研究和開發(fā)管理會計(jì)的軟件，并盡快推廣到高校財(cái)務(wù)管理工作中，以促進(jìn)高校實(shí)時控制財(cái)務(wù)管理工作，提高預(yù)決算的合理性，科學(xué)考評各部門業(yè)績，從而有效發(fā)揮出管理會計(jì)的促進(jìn)作用。

4.加強(qiáng)專業(yè)管理會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。高校財(cái)務(wù)部門是重要的管理部門，其財(cái)務(wù)人員充當(dāng)著關(guān)鍵性的角色。與財(cái)務(wù)部門中財(cái)務(wù)會計(jì)人員相比，管理會計(jì)人員在思維方式及知識層面上有更高的要求。其不僅要精通財(cái)務(wù)會計(jì)原理與方法，還要全面掌握現(xiàn)代經(jīng)營管理知識與高校財(cái)務(wù)狀況，擁有對經(jīng)濟(jì)活動趨勢預(yù)測與規(guī)劃的能力。然而，當(dāng)前我國高校管理會計(jì)人員的素質(zhì)還較低，高校應(yīng)該加強(qiáng)對管理會計(jì)的教育與培訓(xùn)，對其會計(jì)工作進(jìn)行必要的培訓(xùn)與指導(dǎo)、對其信息化操作的技能進(jìn)行培訓(xùn)，并優(yōu)化管理會計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)，不斷提高管理會計(jì)的理論水平。通過理論結(jié)合實(shí)踐的再教育，提高高校管理會計(jì)人員的素質(zhì)，從而建設(shè)強(qiáng)有力的專業(yè)管理會計(jì)隊(duì)伍。

四、結(jié)語

篇7

關(guān)鍵詞： 企業(yè)；會計(jì)信息化；風(fēng)險(xiǎn)控制

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）19-0147-01

1 中小企業(yè)會計(jì)信息化應(yīng)注意的問題

在中小企業(yè)發(fā)展中規(guī)模以及經(jīng)營理念，資金狀況往往比較緊張，對其在發(fā)展過程中，對企業(yè)會計(jì)認(rèn)識的不夠，在發(fā)展的過程中，為企業(yè)在發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識和控制埋下了隱患。所以對于中小企業(yè)來說，應(yīng)該結(jié)合當(dāng)前社會發(fā)展中的各種信息技術(shù)措施和方法對其會計(jì)方式進(jìn)行嚴(yán)格的控制和管理措施。

1.1 會計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系的制定。在中小企業(yè)發(fā)展的過程中，其信息化技術(shù)不斷的提高，在中小企業(yè)發(fā)展的過程中，離不開對各種技術(shù)措施和方法的支持。中小企業(yè)在會計(jì)信息化上的落后也有其客觀原因，其在發(fā)展的過程中，是通過各種技術(shù)措施和技術(shù)方式進(jìn)行分析與管理的過程，其在我國的發(fā)展過程中，我們尚未制定一個標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)信息化制度體系，是通過多種財(cái)務(wù)軟件的通用方式和通用技術(shù)措施進(jìn)行管理和控制，由于缺乏標(biāo)準(zhǔn)，中小企業(yè)對會計(jì)信息化在發(fā)展的過程中受到軟件的制約存在著各種社會風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識低，其處理手段和處理方式小的影響問題。作為當(dāng)前社會發(fā)展中的重要成分，其在發(fā)展的過程中，各種發(fā)展技術(shù)措施和技術(shù)手段不斷完善是保證其發(fā)展的活力關(guān)鍵，這對于提升企業(yè)的會計(jì)信息化是非常必要的。

1.2 轉(zhuǎn)變觀念，在當(dāng)前中小企業(yè)發(fā)展中，要通過對信息技術(shù)的應(yīng)用與分析，將信息化技術(shù)措施和會計(jì)管理方式當(dāng)前當(dāng)前的主要財(cái)務(wù)控制手段和管理方式。從企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略層面來看，會計(jì)信息化是當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)和必經(jīng)階段，更好死當(dāng)前企業(yè)在發(fā)展的過程中提高其發(fā)展效益的關(guān)鍵前提。中小企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識到信息化的重要性和必要性，是通過其在發(fā)展過程的管理措施進(jìn)行分析的，是當(dāng)前中小企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)。信息化道路的選擇既要方向明確，其在應(yīng)用的過程中，要選擇和力的應(yīng)用措施和方法，保證其在發(fā)展的過程中能夠適合當(dāng)前企業(yè)的應(yīng)用和發(fā)展方向。會計(jì)信息化涉及范圍很廣，包括企業(yè)業(yè)務(wù)流程再造、企業(yè)文化的重塑等內(nèi)容，其在應(yīng)用的過程中是一項(xiàng)復(fù)雜而又繁瑣的管理技術(shù)措施，其是結(jié)合當(dāng)前企業(yè)在發(fā)展的過程中主要的管理控制措施和管理方式進(jìn)行分析與利用。中小企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真的制定相應(yīng)的戰(zhàn)略措施，確保會計(jì)信息化的穩(wěn)步推進(jìn)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的正常有序進(jìn)行，保證企業(yè)發(fā)展的社會經(jīng)濟(jì)效益。

1.3 選擇適合企業(yè)特點(diǎn)的構(gòu)建方案。在當(dāng)前信息技術(shù)建設(shè)和應(yīng)用中，是通過在發(fā)展的過程中，對企業(yè)信息的日益推廣和應(yīng)用的過程中采用和變換的，在進(jìn)行會計(jì)信息化建設(shè)時，中小企業(yè)一定要量力而行。通過當(dāng)前企業(yè)發(fā)展中的主要管理和控制措施進(jìn)行分析與應(yīng)用，有針對性的選擇一些項(xiàng)目的實(shí)施，一些不必要的則該放棄時就要放棄，對各種盲目的追求和照搬各種制度的方式也要進(jìn)行相應(yīng)的控制與改善。在中小企業(yè)會計(jì)信息化建設(shè)的實(shí)施上，通常是通過兩種情況進(jìn)行分析的，其主要的情況分析措施有簡單化和不自量力的形式，其簡單化是通過在會計(jì)信息化管理中，對軟件應(yīng)用和分析的明顯不夠，覺得軟件套過于簡單，造成認(rèn)識的錯數(shù)。不自量力，大企業(yè)怎么做就跟著怎么做，照著各種大型企業(yè)發(fā)展中財(cái)務(wù)管理方式和會計(jì)信息處理方法進(jìn)行應(yīng)用的，由于企業(yè)在發(fā)展中，存在著各種基礎(chǔ)不同因素造成企業(yè)發(fā)展的不利影響因素。

1.4 培養(yǎng)或引進(jìn)高素質(zhì)信息管理人才，建立信息化管理平臺。在當(dāng)前的中小企業(yè)管理中，由于對人才應(yīng)用和管理的不足，使得其在管理和控制的過程中，是通過各種方式進(jìn)行分析與利用。通過對軟件技術(shù)處理措施和人才管理的綜合應(yīng)用進(jìn)行企業(yè)發(fā)展探討。軟件為企業(yè)的發(fā)展提供了平臺，而人才則最終影響著企業(yè)的發(fā)展方向。會計(jì)信息化項(xiàng)目的實(shí)施既要靠軟件供應(yīng)商的實(shí)施，更要在企業(yè)管理的過程中利用對人才的建設(shè)措施和建設(shè)方法進(jìn)行分析，其相關(guān)的管理技術(shù)措施不斷的完善，發(fā)現(xiàn)問題的實(shí)質(zhì)，然后組織相關(guān)人員就問題進(jìn)行討論，提出相應(yīng)的解決措施與解決方法，并能夠制定出嚴(yán)格的管理流程制度方式。

2 中小企業(yè)會計(jì)信息化的風(fēng)險(xiǎn)控制

2.1 嚴(yán)格授權(quán)。在工作中要結(jié)合當(dāng)前實(shí)際情況和各種風(fēng)險(xiǎn)措施進(jìn)行分析，應(yīng)該盡可能的采取多層多渠道的方式避開風(fēng)險(xiǎn)，站在企業(yè)的角度去分析和管理，要加強(qiáng)對站點(diǎn)進(jìn)入控制、使其在工作中能夠沿著控制方式和控制措施進(jìn)行管理和工作，實(shí)行嚴(yán)格授權(quán)制度，通過實(shí)施權(quán)限設(shè)置和口令管理的方式，能夠在工作中無人授權(quán)的情況之下對會計(jì)系統(tǒng)的管理十分嚴(yán)格，而無法讓陌生人進(jìn)行登陸。這樣的話就可以在最大程度上保證信息的安全性，避免在工作之外造成由于賬號盜用出現(xiàn)的各種缺陷和問題。

2.2 培養(yǎng)或引進(jìn)有較高水平的系統(tǒng)管理員。站點(diǎn)的管理，系統(tǒng)的維護(hù)以及數(shù)據(jù)的更新大多是通過系統(tǒng)管理員來實(shí)施的，所以這個職位非常重要，可以說是一個比較關(guān)鍵的崗位設(shè)置，其他包括系統(tǒng)管理制度和規(guī)范的擬訂、系統(tǒng)運(yùn)行管理和系統(tǒng)數(shù)據(jù)管理等也基本有系統(tǒng)管理員來完善，所以，在這個崗位人員的選擇上一定要謹(jǐn)慎，盡可能的選拔一些既技術(shù)過硬又品行端正的優(yōu)秀人才，同時還能具有較強(qiáng)的協(xié)調(diào)能力，這是保證信息系統(tǒng)能否成功實(shí)施和平穩(wěn)運(yùn)行的關(guān)鍵之一。

3 結(jié)束語

在當(dāng)前，由于我國的經(jīng)濟(jì)技術(shù)水平屬于一個剛起步階段，其在管理的過程中對各種管理制度和管理措施不夠完善，中小企業(yè)在發(fā)展的過程中其管理制度措施和管理技術(shù)方式不夠完善，各種制度的缺陷造成在中小企業(yè)發(fā)展中的各種不利影響因素。這不僅是政府的問題，也是人民的問題，更是企業(yè)自己的問題。在企業(yè)發(fā)展的過程中，積極的推動其發(fā)展技術(shù)措施和發(fā)展中的管理技術(shù)手段是當(dāng)前企業(yè)發(fā)展中的重點(diǎn)形式，是完善其財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，為會計(jì)信息化的建設(shè)提供有力的理論依據(jù)的主要前提和基礎(chǔ)方式。

參考文獻(xiàn)：

[1]任曉紅.試論會計(jì)信息化.太原大學(xué)學(xué)報(bào)，2005.6.

篇8

1、率不達(dá)標(biāo)。職稱論文的有著嚴(yán)格的過程。這代表著你的能力是否匹配你要評審的職稱。一般的率控制在百分之三十以內(nèi)，就是可以的。如果等級越高，要求就會越嚴(yán)格。

2、論文字?jǐn)?shù)少。一般大多數(shù)的單位要求職稱論文必須是2000字符以上。例如，山東省會計(jì)職稱政策中就有明確要求，文章字?jǐn)?shù)要在2000字以上才有效。因?yàn)榇蟛糠值钠诳虐娣绞?，單版面字符?shù)都在2500左右。所以，發(fā)表一個版面的文章在很多地區(qū)都是認(rèn)可的。但是，還有部分地區(qū)要求文章字?jǐn)?shù)必須在3000字以上。而大部分期刊單版面字?jǐn)?shù)都很難超過3000字。所以，這些地區(qū)的作者必須在1.5個版面以上。以免造成發(fā)表的論文在職稱評審中不被認(rèn)可。也因?yàn)榇耍芏嗥诳且?.5個版面起發(fā)的。另外，有部分的雜志允許刊登短文(通常低于1500字的文章，都可以稱為短文)。

3、類型不認(rèn)可。在各地的職稱要求中，論文一項(xiàng)有要求是“必須發(fā)表本專業(yè)的學(xué)術(shù)論文或作品”。所以，對于一些作者發(fā)表非本專業(yè)的論文，在職稱評審中也不被認(rèn)可。例如：數(shù)學(xué)教師發(fā)表的英語論文，就可能不被認(rèn)可。因?yàn)檫@無法代表數(shù)學(xué)崗位上的學(xué)術(shù)成果，所以職稱也難以獲得。還有一些教師發(fā)表的論文是社會管理方面的，這也不代表所在專業(yè)的學(xué)術(shù)成果。也常會不被認(rèn)可。此類不被認(rèn)可的情況，還有環(huán)保單位作者發(fā)表了非環(huán)保相關(guān)的科技類論文；外科醫(yī)生發(fā)表了非本科室的論文等等。所以，我們建議，，寫論文，還是從自身行業(yè)入手比較穩(wěn)妥。

篇9

本文認(rèn)為，人力資源會計(jì)作為會計(jì)學(xué)的一個分支，就隱含著與傳統(tǒng)會計(jì)的四大假設(shè)之間存在著密切的聯(lián)系。但人力資源會計(jì)的核算對象有其特殊性，因此，人力資源會計(jì)不能簡單地完全繼承傳統(tǒng)會計(jì)的四大假設(shè)，而應(yīng)結(jié)合人力資源會計(jì)的特點(diǎn)對傳統(tǒng)會計(jì)的四大假設(shè)加以重新認(rèn)識或適當(dāng)擴(kuò)充后將其作為人力資源會計(jì)的假設(shè)。相對而言，在缺乏人力資源會計(jì)實(shí)踐的現(xiàn)階段，結(jié)合人力資源會計(jì)的特點(diǎn)，在對傳統(tǒng)會計(jì)的四大假設(shè)加以必要的補(bǔ)充和重新認(rèn)識的基礎(chǔ)上，將其作為人力資源會計(jì)的假設(shè)是易于理解和可以接受的。

一、會計(jì)主體假設(shè)

會計(jì)主體規(guī)定了會計(jì)工作特定的空間范圍，會計(jì)工作總是在某一特定單位里進(jìn)行的，這個單位單獨(dú)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營或業(yè)務(wù)活動，在經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立或相對獨(dú)立。會計(jì)處理的數(shù)據(jù)和提供的信息，都嚴(yán)格地限制在這一特定的空間范圍內(nèi)，而不是漫無邊際的。同時，圍繞會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動開展會計(jì)工作，不僅要求將特定主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與其他特定主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)嚴(yán)格區(qū)分開來，而且要把特定主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和所有者的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)分開來。勞動者作為人力資源的載體，是人力資源產(chǎn)權(quán)的最終擁有者，但一旦與企業(yè)簽訂合同進(jìn)入企業(yè)成為企業(yè)的員工后，通過人力資源產(chǎn)權(quán)的交易，企業(yè)就擁有或控制了人力資源的使用權(quán)、處分權(quán)，在合同規(guī)定的期限和規(guī)定的工作時間表內(nèi)企業(yè)能夠運(yùn)用使用權(quán)和處分權(quán)，為企業(yè)創(chuàng)造出新的價值。論文在這種情況下，企業(yè)所控制的人力資源己經(jīng)成為企業(yè)的一種資產(chǎn)。如果企業(yè)內(nèi)外界有關(guān)人士需要企業(yè)所控制的人力資產(chǎn)變化的信息，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)對人力資產(chǎn)進(jìn)行核算和監(jiān)督，提供有關(guān)人力資產(chǎn)的取得、開發(fā)、使用的信息，提供這一資產(chǎn)的所有者參與收益分配的信息。也就是說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行人力資源會計(jì)核算，從而也成為人力資源會計(jì)的主體。人力資源會計(jì)核算和監(jiān)督的是該會計(jì)主體所擁有或控制的人力資源，向企業(yè)內(nèi)外界有關(guān)人士提供所需要的各種人力資源變化的信息。人力資源會計(jì)的主體假設(shè)同樣也為會計(jì)核算工作規(guī)定了空間范圍，這一工作也是圍繞著為之服務(wù)的特定單位開展的，同樣也應(yīng)將這一特定主體的人力資源的信息與其他特定主體的人力資源信息區(qū)分開來。

二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指會計(jì)主體的經(jīng)營活動在可以預(yù)見的未來不會面臨破產(chǎn)清算，它所擁有的資產(chǎn)將按既定目的在正常經(jīng)營過程中被消耗、出售或轉(zhuǎn)讓，它所承擔(dān)的債務(wù)也將按期償還。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的前提下，才可以建立起會計(jì)計(jì)量和確認(rèn)的原則，使企業(yè)在會計(jì)信息收集和處理中所應(yīng)用的會計(jì)程序、會計(jì)方法保持穩(wěn)定，才能正確地記錄和報(bào)告會計(jì)信息。持續(xù)經(jīng)營這一前提，要求組織以會計(jì)主體持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提，對人力資源取得成本及其未來的價值進(jìn)行核算，并在這一過程中，為保持人力資源有用性和高增值性，還要長期不斷開發(fā)、豐富和發(fā)展。它也使人力資源會計(jì)的計(jì)量和確認(rèn)原則的建立成為可能。如人力資產(chǎn)的計(jì)量和人力資本權(quán)益的確立、有關(guān)支出的攤銷期限的確定等，都是以持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)為前提的。

三、會計(jì)分期假設(shè)

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動大都是連續(xù)進(jìn)行的，但為了充分發(fā)揮會計(jì)在企業(yè)管理工作中的重要作用，不可能等到企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動都結(jié)束，各項(xiàng)資產(chǎn)都轉(zhuǎn)化為貨幣資金、各項(xiàng)債務(wù)都清償完畢后才進(jìn)行結(jié)算工作和編制會計(jì)報(bào)表。因此，在會計(jì)核算中人為地將企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營期間劃分為一個個首尾相接、間距相等的會計(jì)期間，確定每一個期間的收入、費(fèi)用和利潤，確定每一個會計(jì)期間的期初、期末的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的數(shù)量，進(jìn)行會計(jì)結(jié)算和編制會計(jì)報(bào)表。

對于人力資源會計(jì)來說，為了分階段考核和報(bào)告企業(yè)人力資源的經(jīng)營狀況，同樣也要進(jìn)行會計(jì)分期，也要對每一個會計(jì)期間的期初、期末的人力資產(chǎn)、人力資源權(quán)益的數(shù)量進(jìn)行核算，確定在該會計(jì)期間人力資產(chǎn)和人力資源權(quán)益的變化等。會計(jì)分期還為編制人力資源會計(jì)報(bào)告提供了較為恰當(dāng)?shù)臅r期范圍，也使人力資源會計(jì)信息的使用者能在較為合適的時期范圍內(nèi)合理地評價組織的人力資源會計(jì)信息。人力資源會計(jì)分期既可按傳統(tǒng)的日歷年度，英語論文也可按勞動者與組織的契約期或合同期來劃分會計(jì)時期，在預(yù)期的未來期間內(nèi)存在主體之中并為之服務(wù)。

篇10

【關(guān)鍵詞】會計(jì)信用法律體系

一、會計(jì)信用法律體系構(gòu)建中的基本思路和分析框架

(一)從理解會計(jì)制度的作用、職能和會計(jì)過程角度,把握會計(jì)信用法律體系的構(gòu)建和完善

會計(jì)是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的要求而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善的。寫作畢業(yè)論文會計(jì)最初表現(xiàn)為人類對經(jīng)濟(jì)活動的計(jì)量與記錄行為,其作用主要是為經(jīng)營者本身服務(wù)?，F(xiàn)代會計(jì)不僅服務(wù)于企業(yè),為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息,而且還要服務(wù)于企業(yè)外部的有關(guān)主體,為企業(yè)的投資人、債權(quán)人、貿(mào)易伙伴、相關(guān)的社會公眾等提供信息,以幫助他們了解財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。更重要的是,現(xiàn)代會計(jì)要為國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控及組織財(cái)政收入提供必需的信息。國家組織財(cái)政收入與實(shí)施宏觀調(diào)控的需要,從一個方面促使會計(jì)規(guī)范與會計(jì)信用規(guī)范變成強(qiáng)制性的法律,而不再是一般的商業(yè)慣例,會計(jì)法也因此被歸入經(jīng)濟(jì)法范疇而不再是商事法范疇。如果把這一重心理解錯了,由此建立起來的結(jié)論也就不大可能正確。理解會計(jì)對財(cái)政收入與宏觀調(diào)控的意義,是有效構(gòu)建會計(jì)信用法律體系的關(guān)鍵之一。

一般認(rèn)為,會計(jì)的職能主要有“反映”和“監(jiān)督”兩項(xiàng)。反映職能就是通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告來反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的情況;監(jiān)督職能是基于反映的信息對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制。會計(jì)法與會計(jì)信用立法的任務(wù)就是要通過對確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等行為制訂和提供有效的規(guī)則,使會計(jì)信息能夠正確反映經(jīng)濟(jì)活動,并為控制經(jīng)濟(jì)活動提供正確的信息。如果立法不能提供有效規(guī)則促使會計(jì)行為正確反映經(jīng)濟(jì)活動的情況,就會形成會計(jì)信息失真,那會計(jì)立法就存在缺陷。當(dāng)然,會計(jì)立法完善而有法不依,同樣會造成會計(jì)信息失真。

會計(jì)工作的過程,從廣義上考慮,包括會計(jì)信息的記錄、會計(jì)信息處理、會計(jì)報(bào)告的制作、會計(jì)信息的披露、會計(jì)信息審計(jì)監(jiān)督、會計(jì)信息其他監(jiān)督等。因此,會計(jì)信用法律體系的構(gòu)建,最基礎(chǔ)部分就是如何通過法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、紀(jì)律等,把會計(jì)信息形成的整體過程,用法律制度規(guī)范的形式反映出來。而做好這一工作,涉及到會計(jì)理論、會計(jì)方法、會計(jì)政策等,也涉及到如何以法律規(guī)范有效、準(zhǔn)確地反映會計(jì)理論、會計(jì)方法、會計(jì)政策等,這一問題必須依靠會計(jì)和法律方法相結(jié)合去實(shí)現(xiàn)。會計(jì)理論和會計(jì)方法與會計(jì)政策內(nèi)容上的缺陷,不可能通過法律方法進(jìn)行糾正,而必須依靠會計(jì)理論去解決。會計(jì)理論、會計(jì)方法、會計(jì)政策,都是來自于實(shí)踐,是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的升華。但有些理論與方法是從國外引進(jìn)而不是來自于中國的會計(jì)實(shí)踐,因此,會計(jì)立法過程中,有必要更多地聯(lián)系我國會計(jì)實(shí)踐,尤其是在會計(jì)立法過程中廣泛征求實(shí)務(wù)界意見,吸收實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)成果。

(二)從會計(jì)主體行為特征的角度,把握會計(jì)信用法律體系的構(gòu)建和完善

會計(jì)可理解為一種制度,也可理解為一種行為,或者合在一起,理解為一種制度化的行為。寫作碩士論文會計(jì)的社會功能,這里是指社會為什么需要會計(jì)這樣一種制度化的行為。與任何經(jīng)濟(jì)制度一樣,會計(jì)這種制度化的行為不能離開兩個方面:即效率和分配。效率,主要是要實(shí)現(xiàn)社會資源的優(yōu)化配置,實(shí)現(xiàn)以同樣多的投入,盡可能多地提高產(chǎn)出。效率目標(biāo)是在投入既定時把社會總財(cái)富或總福利這塊蛋糕做得最大。而分配是在不同主體之間如何分配這塊蛋糕的問題。分配與會計(jì)信用相聯(lián)系,就必須考慮國家與企業(yè)之間關(guān)系、企業(yè)與人之間關(guān)系、投資人與國家關(guān)系、投資人與企業(yè)關(guān)系、人與投資人之間關(guān)系、國家與政府機(jī)關(guān)組織的人之間關(guān)系等。從間接的影響考慮,還有國家、企業(yè)與一般公眾,尤其是企業(yè)或政府機(jī)關(guān)組織中職工的關(guān)系。如果把制度變遷依其對效率和分配的影響分為以效率提高為目的的“效率性制度變遷”、以分配調(diào)整為目的“分配性制度變遷”和既影響效率又影響分配的“混合性制度變遷”,純粹的效率性制度變遷遇到的阻力就會最小,因?yàn)檫@種變遷并不會減少什么人的利益,而只可能增加,或只改變相對利益;以利益分配調(diào)整為主的分配性制度變遷的阻力就會大得多,既得利益階層會極力阻止變遷的進(jìn)行;而混合性制度變遷所遇到的阻力,則由其利益分配和效率提高的混合比例決定。在會計(jì)信用法律體系的構(gòu)建中,許多制度變遷或制度的實(shí)施,都是涉及到利益分配的調(diào)整,因此阻力必然會很大。

事實(shí)上,效率問題本身就存在著不同層次主體之間、不同種類主體之間、同一層次不同主體之間的矛盾。如企業(yè)的效率與國家的效率不同,存在著沖突;不同企業(yè)之間的效率存在著沖突和矛盾;企業(yè)投資人與經(jīng)營者之間、企業(yè)與企業(yè)職工之間、企業(yè)會計(jì)人員與企業(yè)效率之間等等,都存在著矛盾。這些矛盾和沖突的存在,要求有效的會計(jì)信用法律體系必須處理好不同主體之間的關(guān)系,在提供真實(shí)會計(jì)信息方面實(shí)現(xiàn)激勵相容。如果效率激勵不相容,會計(jì)信息失真就無法避免,相容性越差,失真度就越高。

分配具有與效率沖突相同的問題。不同層次主體之間、不同種類主體之間、同一層次不同主體之間利益分配問題處理不好,在分配激勵方面不相容,會計(jì)信息失真同樣不可避免,并且,激勵的相容性與信息失真成反比。而效率與分配的激勵相容性,涉及的則不僅是會計(jì)信用法律體系的問題,還涉及到復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)問題、體制問題。

效率與分配相互影響,但是,就具體的個人行為來講,從生活實(shí)際現(xiàn)象來看,每個人都更在乎對自己的分配問題,這是人的理性,也正是人的理性的有限性。寫作醫(yī)學(xué)論文或者更準(zhǔn)確地說,主體在處理自己內(nèi)部問題時可能更注重效率,而在處理自己與其他主體關(guān)系時,則更側(cè)重分配。因此,從內(nèi)部來講,不同層次的主體在考慮自身的效率方面,都有內(nèi)在的主動性與積極性;但從外部關(guān)系來講,不管組織還是個人,則更多的是側(cè)重自身在分配中獲得更多份額。當(dāng)效率與分配發(fā)生沖突時,自然在選擇分配獲得更多份額方面有更多的積極性與主動性。這種行為特征決定了會計(jì)主體對內(nèi)傾向于提供有利于提高效率的“真”信息,而對主體之外,則傾向于提供有利于自己多分配的“假”信息。這一結(jié)論適用于從個人、組織到國家的各個不同層次主體的行為的解釋。許多企業(yè)有所謂“真”“假”“兩套賬”,即對內(nèi)一套真賬,對外一套假賬,正是對這一結(jié)論的證實(shí)。

因此,因效率帶來的問題往往被包含在不同層次的分配問題之中。例如,會計(jì)人員在自身利益上講求效率,如在一定的工資、獎金與升遷機(jī)會等總報(bào)酬前提下,盡可能節(jié)約自己的時間、精力、能力去完成會計(jì)任務(wù),極為講求投入產(chǎn)出效率;而在處理與組織的關(guān)系時,則除了盡可能地省時省力等外,還會盡可能地利用機(jī)會去通過提供假信息,而占有組織利益。對企業(yè)來講,則對內(nèi)可能極講效率,盡可能節(jié)省成本,增加收入;而在處理與國家關(guān)系時,則盡可能多報(bào)支出,增加

成本,減少收入。對于不同層次的會計(jì)領(lǐng)導(dǎo)、會計(jì)監(jiān)督人員,在處理個人與企業(yè)、企業(yè)與國家關(guān)系時,如果與個人利益相關(guān),則對能夠增加個人利益的方式選擇上有更大的積極性和主動性。

由此分析可以看到,效率問題包含在不同層次的分配問題之中,處理好效率問題,其實(shí)質(zhì)是協(xié)調(diào)不同層次主體利益的分配問題。或者說,處理好不同層次主體利益的分配問題,就能處理好不同層次的效率問題。因此,會計(jì)信息失真,根本上是由于不同層次主體的利益分配矛盾造成的。會計(jì)信用法律體系有效構(gòu)建的根本實(shí)質(zhì)問題,就在于如何通過立法處理好不同層次主體的利益分配問題,解決不同利益主體之間的利益分配相容問題。有效的信用法律體系必須既要處理好不同利益主體之間實(shí)體利益分配的相容問題,同時又要有規(guī)范的程序和嚴(yán)格有效的執(zhí)法,以保障立法所確定的利益分配能夠有效實(shí)現(xiàn)。

(三)從會計(jì)信息提供主體的產(chǎn)權(quán)特征角度,把握會計(jì)信用法律體系的構(gòu)建與完善

從提供會計(jì)信息的組織的組織結(jié)構(gòu)與產(chǎn)權(quán)關(guān)系上,可以把會計(jì)信息提供主體分為三種類型。一類是國家或政府投資形成的“國有”、“國營”型的企業(yè)與政府機(jī)關(guān),這類組織是典型的“產(chǎn)權(quán)主體缺位型”主體,其會計(jì)信息失真主要是由“”問題造成的。與此相對的另一類組織,則是私人獨(dú)資、合伙及人數(shù)有限并由所有者直接經(jīng)營的有限責(zé)任公司類型,它們是典型的“投機(jī)分配型”主體。這一類組織中的會計(jì)信息失真主要是通過“投機(jī)分配”,損害國家、銀行、債權(quán)人利益而造成的。而介于這兩類主體之間的,則是中小投資者甚多,而容易由大股東控制的股份有限公司型的“所有權(quán)與經(jīng)營分離型”主體。這類企業(yè)中“”和“投機(jī)”兩類問題兼而有之。

在第一類產(chǎn)權(quán)缺位型主體中,從領(lǐng)導(dǎo)到會計(jì)人員到其他員工,組織財(cái)產(chǎn)既是任何人的,也不是任何人的。是任何人的,是因?yàn)樨?cái)產(chǎn)是國家資產(chǎn),同時也是企業(yè)大部分職工進(jìn)行生產(chǎn)從而賴以生活的資產(chǎn);不是任何人的,是因?yàn)樗菄屹Y產(chǎn),誰也不能獨(dú)自為自己的利益而使用。這類財(cái)產(chǎn),承受著一定程度的“公地悲劇”的損害。這類企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層或決策層,尤其是主要領(lǐng)導(dǎo),其激勵可歸結(jié)為兩個方面:一是通過企業(yè)經(jīng)營效益的提高而獲得收入提高、待遇提高和地位升遷的實(shí)惠以及自身經(jīng)營能力提高的回報(bào);另一方面,則可能是通過利用職權(quán)而轉(zhuǎn)移企業(yè)利益,增加自身私利。前一種是國家希望和鼓勵的,后一種則屬國家不希望、反對甚至嚴(yán)厲打擊的。但究竟哪一種占上風(fēng),則完全要看哪一種激勵更強(qiáng)有力。對這類主體中的中層或一般員工,也存在著兩種激勵選擇:一是積極奉獻(xiàn),提高收入;一是與管理者處理好關(guān)系,不奉獻(xiàn)卻能同樣甚至獲得更多收入或?qū)嵒荨Ｓ捎趯芾碚吲c一般員工都不存在產(chǎn)權(quán)問題,在工資收入及獎金激勵不公平或奉獻(xiàn)與回報(bào)不對稱時,就必然存在“投機(jī)占有”的合作激勵。員工以及任何人員,在會計(jì)信息真實(shí)不能增加自己任何收益,而會計(jì)信息失真不能對自己造成任何直接損害時,就不可能存在監(jiān)督會計(jì)信息真實(shí)的激勵。而對會計(jì)人員來講,合作對自己有利,監(jiān)督對自己無關(guān)痛癢時,同樣失去監(jiān)督作用,而剩下的就只能是合作提供不真實(shí)的會計(jì)信息。

對“投機(jī)分配型”企業(yè)而言,產(chǎn)權(quán)與投資者、產(chǎn)權(quán)與決策者一般情況下都是合一的。由于這類企業(yè)收入與積累的增加,直接與投資者、決策者的利益相關(guān),一般不存在產(chǎn)權(quán)主體缺位型企業(yè)中管理層與員工(會計(jì)人員)合作損害企業(yè)利益的情形,因?yàn)檫@類行為受到嚴(yán)格的監(jiān)督,造成損害也會受到積極的追究。對于這類企業(yè),提供虛假會計(jì)信息的激勵,主要來自于通過提供虛假的會計(jì)信息逃避稅收,獲得銀行貸款、其他債權(quán)人借款等,損害的主要是國家、銀行和其他債權(quán)人的利益。這類企業(yè)中經(jīng)常存在比較積極的購買虛假會計(jì)信息的行為。對這類主體監(jiān)督的重點(diǎn),在于資產(chǎn)、成本、收入等信息是否真實(shí)、其處理過程是否遵守有關(guān)會計(jì)法和會計(jì)制度及會計(jì)規(guī)則的問題。

而對于“所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離型”的企業(yè),則前兩類企業(yè)存在的問題都存在。但相比產(chǎn)權(quán)主體缺位類,產(chǎn)權(quán)主體是明確的,“問題”主要出現(xiàn)在大股東與中小股東之間,投資人與經(jīng)理層之間。寫作英語論文經(jīng)理層的經(jīng)營受到股東,尤其是大股東的積極監(jiān)督,而大股東也受到小股東“用腳投票”方式的積極監(jiān)督,“問題”導(dǎo)致的損害并不十分嚴(yán)重,而且有比較積極的監(jiān)督力量。而投機(jī)分配激勵方面,這類企業(yè)依然存在,包括人與大股東合作,以及大股東與人和會計(jì)人員合作的激勵,但又與投機(jī)分配型企業(yè)不同。由于人的投機(jī)分配行為,收益并不能完全甚至較多的歸于自己,而違法違規(guī)的法律責(zé)任卻要由他承擔(dān),因此,大股東的投機(jī)分配行為一般受到一定約束。當(dāng)然,如果人與大股東合作損害小股東利益而無需承擔(dān)法律責(zé)任,或者承擔(dān)責(zé)任付出的代價遠(yuǎn)小于與大股東合作獲得的利益,就另當(dāng)別論了。

基于以上不同產(chǎn)權(quán)類型組織行為的分析可知,我國的經(jīng)濟(jì)體制與企業(yè)產(chǎn)權(quán)體制狀況是影響我國企業(yè)會計(jì)信息失真的極為重要的因素。改革經(jīng)濟(jì)體制、調(diào)整企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、完善公司治理結(jié)構(gòu)等,就必然構(gòu)成完善我國會計(jì)信用法律體系必須考慮的重要因素。

(四)從會計(jì)信息失真原因分類的角度,把握會計(jì)信用法律體系的構(gòu)建與完善

造成會計(jì)信息失真的原因,可以從不同的角度和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行不同的區(qū)分。從會計(jì)信用法律體系的構(gòu)建與完善方面去考慮,即從法學(xué)的研究方法考慮,則下面兩種分類方法具有極為重要的意義:

第一,從是否符合法律規(guī)定方面,可以區(qū)分為“合法的會計(jì)信息失真”和“違法的會計(jì)信息失真”。所謂合法會計(jì)信息失真,是企業(yè)等組織在遵守法律強(qiáng)制規(guī)定前提下的,造成的會計(jì)信息失真。所謂非法會計(jì)信息失真,則是企業(yè)等組織不遵守會計(jì)法、會計(jì)制度和會計(jì)規(guī)則而造成的會計(jì)信息失真。從守法意義上,前一類不存在主觀上的故意,而后一類是主觀上的故意造成的。

第二,從主觀和客觀的區(qū)分上,將會計(jì)信息失真的原因區(qū)分為“主觀原因?qū)е碌臅?jì)信息失真”和“客觀原因?qū)е碌臅?jì)信息失真”?？陀^原因,是指那些無法通過法律制度完善消除,或者至少目前不能通過制度完善而消除的,那就只能依靠加強(qiáng)這些方面的會計(jì)理論研究來解決。主觀因素的會計(jì)失真,則是指那些通過制度分析,在現(xiàn)有技術(shù)條件下就能解決的會計(jì)信息失真。

這兩種分類方法有一個很大的好處,就是讓我們明白客觀因素的會計(jì)信息失真涉及的問題不可能通過法律來解決。主觀因素的失真,須從合法與違法方面考慮,法律、會計(jì)制度、會計(jì)規(guī)則中已有明確規(guī)定的,是加強(qiáng)執(zhí)法的問題;而法律沒有規(guī)定或規(guī)定不合理,無法執(zhí)行的問題,則需要從法律制定和法律健全與完善方面考慮。當(dāng)然,法律制度的創(chuàng)新也有一個成本與收益的問題。有些問題執(zhí)行的成本太高,就要以制度創(chuàng)新的邊際成本與制度創(chuàng)新的邊際收益的平衡為界。

二、完整的會計(jì)信用法律體系應(yīng)當(dāng)包括的基本方面和重要內(nèi)容

從會計(jì)信息的生產(chǎn)、利用、監(jiān)督等全過程來講,完整的會計(jì)信用法律體系必須包括以下方面:(一)針對會計(jì)記錄、會計(jì)處理、會計(jì)報(bào)告、會計(jì)信息披露等方面立法,保證會計(jì)信息生成規(guī)則的科學(xué)性和生成過程的真實(shí)性。這方面立法內(nèi)容,要求按會計(jì)信息生成過程和環(huán)節(jié),做出全面的規(guī)定。具體內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括:1.加強(qiáng)關(guān)于會計(jì)記錄規(guī)則的立法,明確會計(jì)記錄、會計(jì)處理、會計(jì)報(bào)告制作的原則、方法、要求,保證會計(jì)信息的生成技術(shù)本身的科學(xué)性,強(qiáng)化有關(guān)會計(jì)記錄、會計(jì)處理和會計(jì)報(bào)告等規(guī)則的確定性、適應(yīng)性、操作性。2.加強(qiáng)會計(jì)專業(yè)人員在會計(jì)信息制作過程中的職責(zé)、義務(wù),規(guī)定明確的法律責(zé)任,保證會計(jì)信息生成過程中會計(jì)專業(yè)技術(shù)人員行為的規(guī)范性。3.加強(qiáng)信息報(bào)告和披露的內(nèi)容、要求、頻率、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、格式、地點(diǎn)、獲取等方面規(guī)則的立法,保證會計(jì)信息對企業(yè)有關(guān)情況反映的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和及時性。4.加強(qiáng)信息報(bào)告與披露過程中非會計(jì)專業(yè)技術(shù)人員的職責(zé)和義務(wù)及違規(guī)法律責(zé)任的立法,以盡可能減小非會計(jì)人員對會計(jì)信息生成和披露過程的干擾。5.加強(qiáng)會計(jì)專業(yè)技術(shù)人員的職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)道德方面的制度建設(shè),使會計(jì)職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)道德建設(shè)與會計(jì)立法互為補(bǔ)充,促進(jìn)會計(jì)人員素質(zhì)的提高。

(二)會計(jì)信息質(zhì)量檢查體系立法。會計(jì)檢查的有效性依賴于通過立法建立有效的會計(jì)信息質(zhì)量檢查制度,確定會計(jì)檢查的主體、依據(jù)、對象、內(nèi)容等,保證會計(jì)檢查制度化、規(guī)范化和法制化。

(三)會計(jì)工作人員正當(dāng)權(quán)利的保障立法。會計(jì)人員正當(dāng)權(quán)利的有效保障,是保證會計(jì)信息生成過程真實(shí)的基本條件。必須通過立法保障會計(jì)人員在提供真實(shí)會計(jì)信息時,正當(dāng)權(quán)益不受損害,尤其是設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)、程序使其正當(dāng)權(quán)益能夠受到有效的保護(hù)。

(四)維護(hù)中介機(jī)構(gòu)及其工作人員獨(dú)立性立法。會計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所、律師事務(wù)所、證券公司等對會計(jì)信息是否真實(shí)起著重要的監(jiān)督作用。此方面立法主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括:1.中介機(jī)構(gòu)及其專業(yè)工作人員的正當(dāng)權(quán)益及其保護(hù)立法。2.干涉中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)工作人員獨(dú)立的制裁立法。3.對中介機(jī)構(gòu)及其專業(yè)工作人員違法行為處罰立法。尤其應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資格處罰。4.對中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)工作人員因故意和重大過失違法執(zhí)業(yè)造成損害的賠償責(zé)任立法。

(五)會計(jì)征信體系建設(shè)立法。國家應(yīng)當(dāng)盡快制訂會計(jì)信用征信和評級立法,為會計(jì)征信和評級提供法律依據(jù)。通過會計(jì)征信體系,建立起企業(yè)、會計(jì)人員或機(jī)構(gòu)、高級管理人員等遵法守紀(jì)的信用記錄,對違犯會計(jì)法律、法規(guī)、準(zhǔn)則及會計(jì)紀(jì)律達(dá)到一定記錄數(shù)量或一定程度的行為人,強(qiáng)化資格罰,強(qiáng)化自我約束。

(六)會計(jì)法律責(zé)任立法。加強(qiáng)會計(jì)信用法律責(zé)任立法,主要包括:1.會計(jì)技術(shù)人員、審計(jì)技術(shù)人員的崗位責(zé)任制度立法。2.會計(jì)主管及領(lǐng)導(dǎo)離任和會計(jì)離崗的離職、離任、離崗審計(jì)制度立法。3.加強(qiáng)會計(jì)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制度立法。寫作留學(xué)生論文4.加大企業(yè)會計(jì)違法懲治力度。5.加大對會計(jì)專業(yè)技術(shù)人員正當(dāng)權(quán)益侵權(quán)法律責(zé)任。6.明確對會計(jì)信息虛假、重大遺漏造成的投資損失的民事賠償責(zé)任。法律責(zé)任的規(guī)定應(yīng)當(dāng)充分考慮違法行為造成的損害和執(zhí)法資源與執(zhí)法效率方面的問題,使法律責(zé)任的落實(shí)具有實(shí)在的威懾力。

(七)會計(jì)監(jiān)督立法。會計(jì)監(jiān)督包括審計(jì)監(jiān)督和其他監(jiān)督。會計(jì)信息是企業(yè)質(zhì)量的說明書,而審計(jì)則是對作為企業(yè)說明書的審查。加強(qiáng)審計(jì)制度和準(zhǔn)則立法,主要是指就審計(jì)主體、對象、內(nèi)容、范圍、方法、程序等方面加強(qiáng)立法,使審計(jì)方法對會計(jì)信息的監(jiān)督更為有效。除了審計(jì)作為對會計(jì)的監(jiān)督以外,還必須加強(qiáng)其他監(jiān)督立法。主要應(yīng)當(dāng)包括:1.會計(jì)專業(yè)技術(shù)人員的權(quán)利保障監(jiān)督立法。2.會計(jì)信用評級監(jiān)督立法。3.會計(jì)法律責(zé)任監(jiān)督。4.會計(jì)信用征信過程監(jiān)督立法。5.對審計(jì)監(jiān)督的監(jiān)管立法。

(八)會計(jì)人員、審計(jì)人員、專業(yè)監(jiān)督人員等的素質(zhì)教育立法。各類專業(yè)人員的素質(zhì)不高是我國會計(jì)信息失真的重要原因之一,加強(qiáng)對會計(jì)專業(yè)人員、審計(jì)人員、會計(jì)有關(guān)的各類監(jiān)督人員的職業(yè)教育和繼續(xù)教育,并將其制度化、規(guī)范化、法制化,是健全我國會計(jì)信用法律體系的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

(九)會計(jì)行政執(zhí)法程序立法。會計(jì)執(zhí)法程序立法,是會計(jì)實(shí)體法得以落實(shí)和實(shí)施的重要保障。

三、完整會計(jì)信用法律體系有效運(yùn)用的外部環(huán)境基礎(chǔ)

上述九個方面的立法,只是一個完整法律體系理論上應(yīng)當(dāng)考慮的必要內(nèi)容。如果沒有一定的外部制度環(huán)境為基礎(chǔ),會計(jì)信用法律體系依然難以存在。必要的外部制度環(huán)境,和會計(jì)法律體系共同構(gòu)成一個完整的鏈條,任何一個環(huán)節(jié)的斷裂,都會直接影響整體的運(yùn)行效果,甚至?xí)拐麄€體系的構(gòu)建功虧一簣。

張維迎(2002)認(rèn)為,價值迷失、產(chǎn)權(quán)制度缺失和政府行為的不確定性是導(dǎo)致了中國社會誠信的缺失的根本原因。本文認(rèn)為,影響會計(jì)法律制度有效運(yùn)行的因素或條件是多種多樣的,但以下幾個方面是完整會計(jì)信用法律體系有效運(yùn)行最重要的基礎(chǔ)和前提:

(一)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的程度與經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境。經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度決定什么樣的會計(jì)信用法律體系才算是完善的。會計(jì)立法必須跟上社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢,與時俱進(jìn)。我國處在一個經(jīng)濟(jì)體制、市場發(fā)展程度、所有制結(jié)構(gòu)等快速變化的階段,會計(jì)立法必須以不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境為依據(jù),不斷進(jìn)行調(diào)整和創(chuàng)新。同時,會計(jì)立法受經(jīng)濟(jì)體制的制約。經(jīng)濟(jì)體制改革不推進(jìn),會計(jì)立法就很難有效解決會計(jì)信息生成、傳遞、監(jiān)督過程中,國家、企業(yè)、個人三者之間的激勵相容問題。

(二)政府行為規(guī)范與政府行為信用。政府信用是社會信用的基石。政府作為國家行政權(quán)的擁有者,國家強(qiáng)制力的主要實(shí)施者之一,如果不講法治,以言代法,以權(quán)代法,再完善的法律條文也是一句空話。政府堅(jiān)持依法治國,遵守法律,是會計(jì)信用法律體系有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。

(三)執(zhí)法與司法信用。執(zhí)法與司法腐敗會使有效的法律體系失去意義。法律的有效實(shí)施,不僅有賴于公正的執(zhí)法,而且離不開公正的司法。執(zhí)法和司法信用是會計(jì)信用法律體系有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。

(四)產(chǎn)權(quán)體制與公司治理。產(chǎn)權(quán)明晰,才能有效解決“問題”而造成的會計(jì)信息失真。過多的國有資產(chǎn),以及國有資產(chǎn)所有者在投資、管理、監(jiān)督各方面的“缺位”,使經(jīng)濟(jì)的整體運(yùn)行無法有效調(diào)整“效率”與“分配”的矛盾,國有投資企業(yè)中的會計(jì)信息失真就很難治理。對于產(chǎn)權(quán)明晰的企業(yè)而言,則要加強(qiáng)投資者對公司的產(chǎn)權(quán)意識、投資責(zé)任意識,強(qiáng)化公司治理,強(qiáng)調(diào)人的誠信義務(wù),強(qiáng)調(diào)投資者對國家的誠信義務(wù),并規(guī)定相應(yīng)的法律責(zé)任,才能有效解決因“投機(jī)”而造成的會計(jì)信息失真問題。

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