導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇分稅制財(cái)政體制論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【論文關(guān)鍵詞】增值稅改征營(yíng)業(yè)稅;財(cái)政分權(quán);財(cái)政收入

增值稅作為中國(guó)第一大稅種,于2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)允許所有行業(yè)的增值稅一般納稅人抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額。目前,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)已在醞釀之中,上海改革試點(diǎn)方案已于11月17日落地。方案明確,自2012年1月1日起,在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。其中:交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸;部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。并且規(guī)定在試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入,改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。試點(diǎn)行業(yè)原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù),并根據(jù)增值稅特點(diǎn)調(diào)整。納入改革試點(diǎn)的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。在此之前,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅經(jīng)過(guò)了很長(zhǎng)時(shí)間的討論。這一決定終于使增值稅改革在政策實(shí)踐上邁出了實(shí)質(zhì)性的一步。

分稅制改革中之所以形成增值稅和營(yíng)業(yè)稅并立的制度,原因在于為了保證地方政府獲得穩(wěn)定的財(cái)政收入來(lái)源。今天,地方政府仍然沒(méi)有形成穩(wěn)定的財(cái)政收入來(lái)源,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅又將如何進(jìn)行呢?雖然本次試點(diǎn)方案明確規(guī)定:試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入,改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。但這畢竟不是長(zhǎng)遠(yuǎn)之計(jì),將增值稅推行至全行業(yè),任然面臨著很多難題。

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅所造成的地方可用財(cái)力減少的問(wèn)題

首先需要解決的一個(gè)問(wèn)題是地方可用財(cái)力減少的問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅改增值稅是1994年分稅制改革的歷史遺留問(wèn)題。在目前的分稅制體制下,營(yíng)業(yè)稅是地方第一大稅種,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后,中央分享75%,地方分享25%,營(yíng)業(yè)稅又是地方政府收入,即便稅收收入不變,地方政府收入也會(huì)減少75%。基于現(xiàn)實(shí),中央決定試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入,改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū),暫時(shí)擱置了在收入分配上的爭(zhēng)議,而優(yōu)先考慮了增值稅制度變革目標(biāo),但這并不是長(zhǎng)遠(yuǎn)之計(jì),當(dāng)試點(diǎn)推向全國(guó),或是要進(jìn)行增值稅立法時(shí),這一分享比例就不得不塵埃落定了,這是增值稅擴(kuò)圍將要面臨的最大問(wèn)題。而此時(shí)地方將缺乏能提供穩(wěn)定收入的主體稅種,雖然從理論上,房產(chǎn)稅能擔(dān)當(dāng)?shù)胤街黧w稅種的角色,但我國(guó)房產(chǎn)稅尚處于試點(diǎn)階段,短期內(nèi)難以在全國(guó)范圍內(nèi)普遍推廣,而呼聲很高的資源稅也不足以在全國(guó)范圍內(nèi)擔(dān)任地方稅種的龍頭?；蛘甙凑宅F(xiàn)行試點(diǎn)的方案,改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū),那么理論上也存在地方財(cái)力小幅缺口彌補(bǔ)問(wèn)題,是開(kāi)征新的地方稅源,還是加大中央的財(cái)政轉(zhuǎn)移力度,還需要進(jìn)一步討論。

二、擴(kuò)大增值稅征收范圍所要差別規(guī)范的各類優(yōu)惠政策

現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅分交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)九個(gè)稅目。那么,如果這些項(xiàng)目全面納入增值稅征收范圍后,是統(tǒng)一按現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)稅率17%征稅,還是另設(shè)一檔稅率?如果另設(shè)一檔稅率,稅率水平多高合適?從理論上說(shuō),增值稅是中性稅,它不會(huì)因生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的內(nèi)容不同而稅負(fù)不同,要求的稅率檔次相對(duì)要少。而營(yíng)業(yè)稅是行業(yè)差別稅率,體現(xiàn)著政府對(duì)特定行業(yè)的扶持和引導(dǎo)。若要將增值稅的征稅范圍覆蓋至營(yíng)業(yè)稅領(lǐng)域,則必然面臨這兩種理念的沖突。對(duì)此,如何注入產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠因子,在擴(kuò)大征稅范圍的同時(shí)按不同稅率征收,以體現(xiàn)對(duì)不同行業(yè)的優(yōu)惠策略。若進(jìn)一步分析企業(yè)所得稅政策的特點(diǎn),則發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向政策主要集中于優(yōu)惠領(lǐng)域,而優(yōu)惠的重點(diǎn)在“創(chuàng)新”和“環(huán)保”,比如對(duì)企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,購(gòu)買研發(fā)設(shè)備,開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等給予優(yōu)惠;稅率優(yōu)惠重點(diǎn)則在于小型微利企業(yè)及高新技術(shù)企業(yè),這些優(yōu)惠政策具有普適性,但缺乏針對(duì)特定行業(yè)的優(yōu)惠、引導(dǎo)政策。

三、擴(kuò)大增值稅征收范圍所涉及到的政府間財(cái)政體制重構(gòu)及解決縣鄉(xiāng)財(cái)政的問(wèn)題

縣域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r如何,直接關(guān)系到中國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的整體發(fā)展?fàn)顩r。現(xiàn)行的分稅制是中央先行決定與省以下分稅,然后是省決定與市以下分稅。到后來(lái),特別是農(nóng)村稅費(fèi)改革之后,基層政府失去了最重要的財(cái)源。目前其實(shí)就是要通過(guò)“省管縣”的財(cái)政體系的調(diào)整,來(lái)保障縣一級(jí)在公共服務(wù)和社會(huì)管理上的財(cái)力投入。財(cái)力是當(dāng)務(wù)之急,用財(cái)政體制,保障縣一級(jí)在公共服務(wù)上的投入,約束縣一級(jí)財(cái)力的濫用。因此,當(dāng)我們?cè)谘芯咳绾胃母锖屯晟剖∫韵仑?cái)政體制的同時(shí),更應(yīng)該關(guān)注涉及營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)征增值稅的整個(gè)財(cái)政體制的問(wèn)題。

從收入的角度來(lái)說(shuō),五級(jí)政府架構(gòu)違背了“分稅種形成不同層級(jí)政府收入”的分稅制基本規(guī)定性,使分稅制在收入劃分方面得不到最低限度的可行性,與分稅分級(jí)財(cái)政的逐漸到位之間不相容,而三級(jí)政府可以實(shí)現(xiàn)省以下財(cái)政收入的規(guī)范劃分,解決分稅分級(jí)體制和現(xiàn)在省以下理不清的財(cái)政體制難題;從支出的角度來(lái)說(shuō),市政府基于政績(jī)的需要,往往集中縣財(cái)力建設(shè)地級(jí)市,從而富了一個(gè)地級(jí)市,窮了諸多縣和鄉(xiāng)鎮(zhèn),形成“市壓縣”、“市刮縣”的局面。而縣在市的 行政壓力下,又將財(cái)政收支的壓力,通過(guò)層層分解,壓到了基層的廣大農(nóng)村,進(jìn)而使得越往基層地方政府的財(cái)政越是困難。因此,現(xiàn)有的財(cái)政體制沒(méi)能較好地對(duì)各級(jí)政府的事權(quán)進(jìn)行劃分,進(jìn)而導(dǎo)致了縣鄉(xiāng)兩級(jí)政府履行事權(quán)所需財(cái)力與其可用財(cái)力高度不對(duì)稱,必須削弱市級(jí)政府的財(cái)權(quán)甚至取消才能有效地緩解縣鄉(xiāng)財(cái)政困難。

在增值稅“擴(kuò)圍”后,為了彌補(bǔ)地方財(cái)政收入的損失,一個(gè)思路是相應(yīng)提高增值稅的地方分享比例。然而,這顯然會(huì)進(jìn)一步加劇現(xiàn)行增值稅收入分享體制的弊病。鑒于此,希望能夠借著增值稅“擴(kuò)圍”這一契機(jī),重新構(gòu)建我國(guó)政府間財(cái)政體制。這一體制不應(yīng)僅僅著眼于提高地方的分享比例,而應(yīng)該能更為科學(xué)、更為合理地在中央和省、省和市、縣之間劃分收入。但是,建立這樣一個(gè)新的體制對(duì)既有利益分配格局的沖擊也是顯而易見(jiàn)的,在這一體制中如何兼顧各方面的利益,從而獲取地方政府的支持,將是增值稅“擴(kuò)圍”改革能否取得成功的關(guān)鍵。

四、擴(kuò)大增值稅征收范圍所涉及到的國(guó)地稅之間的關(guān)系與征管問(wèn)題

篇2

摘要：地方政府是一國(guó)政府體系中極為重要的組成部分，地方政府職能作用的合理化和地方財(cái)政的有效運(yùn)行是衡量一國(guó)整體財(cái)政運(yùn)行質(zhì)量的重要指標(biāo)。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革和現(xiàn)代化建設(shè)的推進(jìn)，地方財(cái)政尤其是縣鄉(xiāng)財(cái)政的困境問(wèn)題日益凸現(xiàn)，成為中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下建立健全公共財(cái)政框架的一個(gè)桎梏。通過(guò)從中國(guó)地方財(cái)政困境的現(xiàn)狀入手，著重分析了這種困境形成的多方面原因，并進(jìn)而提出化解困境的幾點(diǎn)對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：地方財(cái)政；公共品；地方公債

按照政府權(quán)力的層次劃分來(lái)看，我國(guó)政府可以分為中央、省、市、縣、鄉(xiāng)五個(gè)級(jí)次，與之相對(duì)應(yīng)，財(cái)政級(jí)次也可以分為中央、省、市、縣、鄉(xiāng)五級(jí)，除了中央財(cái)政之外的其他四個(gè)級(jí)次的財(cái)政都可以稱為地方財(cái)政。其中，由于當(dāng)前鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政的具體職責(zé)多由縣級(jí)財(cái)政決定，尤其是占鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政支出主要部分的教師工資由縣級(jí)財(cái)政統(tǒng)一發(fā)放后，鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政作為一級(jí)財(cái)政的意義已經(jīng)弱化；而市級(jí)財(cái)政盡管是具有完全意義上的一級(jí)財(cái)政，但是由于其位于省級(jí)財(cái)政和縣級(jí)財(cái)政之間，在財(cái)政職能的行使等方面并不具有典型性?？梢?jiàn)，省縣兩級(jí)財(cái)政更能集中反映我國(guó)地方財(cái)政的運(yùn)行狀況，因此，本文的探討更側(cè)重于對(duì)省級(jí)財(cái)政和縣級(jí)財(cái)政的分析。

一、我國(guó)地方財(cái)政困境的現(xiàn)狀

1.我國(guó)地方財(cái)政困境概況

我國(guó)自1994年進(jìn)行分稅制財(cái)政體制改革以來(lái)，本著提升中央財(cái)政收入在總財(cái)政收入中的比重，增強(qiáng)中央財(cái)政的宏觀調(diào)控能力的出發(fā)點(diǎn)，對(duì)中央和地方財(cái)政收支都進(jìn)行了調(diào)整和界定，在為中央、地方政府間劃清了財(cái)權(quán)界限的同時(shí)也帶來(lái)了地方稅收體制缺乏規(guī)模和質(zhì)量，地方財(cái)政收入穩(wěn)定性較差和保障程度低下等一系列問(wèn)題，使得1994年成為地方財(cái)政收入的一個(gè)分水嶺，從改革開(kāi)放之初的1978年到分稅制改革之前的1993年，地方財(cái)政收入占總財(cái)政收入比重的簡(jiǎn)均數(shù)為70.2%；1994年后，上述比重大幅下降，近年來(lái)基本保持在48%左右。國(guó)研中心的報(bào)告顯示，1994年分稅制改革以后，中央財(cái)權(quán)大幅度提高、地方財(cái)權(quán)大幅度下降，但是中央與地方的事權(quán)劃分變化幅度較?。?994～2002年期間中央財(cái)權(quán)平均為52%、地方財(cái)權(quán)平均為48%，中央事權(quán)平均為30%、地方事權(quán)平均為70%；這種情況也造成了中央與地方的財(cái)政自給能力系數(shù)之比的變化：1979～1993年中央政府與地方政府的財(cái)政自給能力系數(shù)比是0.77∶1.06，1994～2002年這一比例就變成了1.51∶0.61.

問(wèn)題的另一個(gè)方面則是改革以來(lái)地方政府越來(lái)越多地承擔(dān)起促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展、擴(kuò)大城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和補(bǔ)貼國(guó)有企業(yè)虧損等各方面的責(zé)任，加之龐大的具有剛性特征的辦公和人頭經(jīng)費(fèi)支出，地方財(cái)政支付負(fù)擔(dān)沉重，其中一個(gè)重要的標(biāo)志就是地方財(cái)政自給率自1994年以來(lái)不斷下降。地方財(cái)政自給率是衡量地方財(cái)政運(yùn)行狀況的重要標(biāo)志，1993年以前，我國(guó)地方財(cái)政自給率已經(jīng)顯示出逐步回升的態(tài)勢(shì)，到1993年已經(jīng)達(dá)到1.02%，地方財(cái)政不僅可以保證自己支出的需要，而且略有剩余。1994年地方財(cái)政自給率開(kāi)始嚴(yán)重下滑，一下跌至0.57%，盡管之后又略有回升，但是回升一直乏力，到2002年也僅為0.559%（賈康）。按照我國(guó)某省市1999年地方財(cái)政累計(jì)赤字（掛賬赤字）占地方國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重約0.81%推算，2001年全國(guó)地方政府財(cái)政赤字規(guī)模大約777億元，可見(jiàn)，地方財(cái)政收支存在巨大缺口，財(cái)政赤字壓力日益上升，地方財(cái)政運(yùn)轉(zhuǎn)面臨著巨大的困境。

2.我國(guó)地方財(cái)政困境的典型特征

盡管地方財(cái)政運(yùn)行普遍面臨著困境，然而我國(guó)地方財(cái)政困境還是表現(xiàn)出了從上至下逐漸加重的典型特征，即由于分稅制財(cái)政體制改革以及其他一些原因，造成我國(guó)政府財(cái)政收入向上級(jí)政府集中的格局，省級(jí)財(cái)政困境相對(duì)較輕，越到下級(jí)財(cái)政，困境表現(xiàn)得越明顯。造成這種情況的主要原因在于：一方面省級(jí)財(cái)政在收入上既可以爭(zhēng)取到中央政府的補(bǔ)助收入，用于“吃飯”財(cái)政，爭(zhēng)取到國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金用于建設(shè)財(cái)政，又可以向下級(jí)政府集中大量的財(cái)政收入；另一方面，省級(jí)財(cái)政在支出上既可以盡量下放事權(quán)，將許多支出責(zé)任壓給下級(jí)財(cái)政，又可以將許多本應(yīng)由自己支出的項(xiàng)目減少支付或者進(jìn)行掛賬處理。在這兩方面因素的共同作用下，省級(jí)財(cái)政的困境看起來(lái)并不明顯。但是應(yīng)該清醒地認(rèn)識(shí)到，這并不是省級(jí)財(cái)政運(yùn)行的真實(shí)狀況，只是省級(jí)財(cái)政將自身收支矛盾轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果，是地方財(cái)政困境的下移（當(dāng)然也部分地上移給了中央財(cái)政）?？梢哉f(shuō)，由于處在特殊的行政級(jí)次，省級(jí)財(cái)政的困境得以掩蓋，使得我國(guó)地方財(cái)政的困境越發(fā)集中到了縣級(jí)財(cái)政的運(yùn)行上。

由于基本上處于財(cái)政收入的最初端和財(cái)政支出的最末端，我國(guó)的縣級(jí)財(cái)政可以算得上是集中體現(xiàn)了地方財(cái)政的困境，幾乎所有的收支矛盾、體制矛盾和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的深層次的問(wèn)題都集中反映在這一級(jí)財(cái)政上，欠發(fā)工資問(wèn)題、基礎(chǔ)設(shè)施落后問(wèn)題、縣級(jí)政府正常運(yùn)轉(zhuǎn)難以為繼等一系列的問(wèn)題使得縣級(jí)財(cái)政運(yùn)行困難成為了公開(kāi)的秘密，1991年我國(guó)的赤字縣就已經(jīng)多達(dá)1216個(gè)，占全國(guó)縣級(jí)總數(shù)的0%，到了1994年底，這一比例上升到了58%，赤字額也由58億元上升到了78億元，盡管目前還沒(méi)有表明我國(guó)縣級(jí)財(cái)政赤字的準(zhǔn)確數(shù)字，但是縣級(jí)財(cái)政運(yùn)行更加困難已經(jīng)是不爭(zhēng)的事實(shí)。

二、造成我國(guó)地方財(cái)政困境的原因

1.收入方面的原因———財(cái)源日漸匱乏

（1）地方整體經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)乏力。從我國(guó)地方經(jīng)濟(jì)的總體運(yùn)行情況來(lái)看，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)普遍存在著“二、三、一”的產(chǎn)業(yè)排序。這種以勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)為主的地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，造成企業(yè)的科技含量不高，競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，難以在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝的命運(yùn)，這些都直接影響了地方經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，使得地方經(jīng)濟(jì)的蛋糕難以做大，財(cái)政收入增長(zhǎng)乏力。此外，阻礙縣級(jí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊原因還在于我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位過(guò)小，而且十分分散，不利于先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備的使用和研究開(kāi)發(fā)；沒(méi)有轉(zhuǎn)變結(jié)構(gòu)的基本能力；經(jīng)濟(jì)作物的下陷成本偏高，難以適應(yīng)市場(chǎng)及時(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)品種；農(nóng)民的小農(nóng)意識(shí)嚴(yán)重，勞動(dòng)致富和發(fā)展創(chuàng)收的動(dòng)力不足，即使在那些有搞活經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的縣鄉(xiāng)，許多農(nóng)民也不愿意進(jìn)行創(chuàng)新，加上一些縣鄉(xiāng)干部缺乏長(zhǎng)期發(fā)展本地經(jīng)濟(jì)的眼光，使得一些地方扶貧支援的種兔、種羊被宰殺，醫(yī)療設(shè)備被變賣的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，從根本上妨礙了縣級(jí)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（2）體制因素造成地方財(cái)政收入占財(cái)政總收入的比重不斷下降，地方財(cái)政自給能力弱。分稅制財(cái)政體制的核心內(nèi)容是各級(jí)政府之間合理劃分稅種，從而規(guī)范各級(jí)政府之間的財(cái)政分配關(guān)系。1994年分稅制財(cái)政體制改革是我國(guó)由傳統(tǒng)的集中型財(cái)政體制向規(guī)范化的分級(jí)財(cái)政體制轉(zhuǎn)移的重要一步，要使地方政府真正成為相對(duì)獨(dú)立的一級(jí)行政主體，就必須在明確劃分中央和地方各自事權(quán)的同時(shí)賦予地方政府充分的財(cái)權(quán)。分稅制改革對(duì)中央與地方的事權(quán)和支出作出了明確的劃分，但是在對(duì)中央與地方的收入按稅種進(jìn)行劃分時(shí)，只規(guī)定了中央和省級(jí)政府之間的稅種劃分，對(duì)于省以下的財(cái)政分稅沒(méi)有作出規(guī)定，所以，現(xiàn)行省以下財(cái)政基本上不存在分稅制，也沒(méi)有其他規(guī)范的做法。1994年分稅制改革的突出效果就是增加了中央政府的收入，使中央有了更充足的財(cái)力來(lái)行使事權(quán)，從而進(jìn)一步鞏固了中央作為宏觀調(diào)控主體的地位。與此相比，地方政府的財(cái)力并沒(méi)有得到明顯增加。在我國(guó)現(xiàn)有的28個(gè)稅種中，財(cái)政收入主要集中在增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅上，這三項(xiàng)稅收收入占整個(gè)財(cái)政收入的51%以上，1994年分稅制改革將消費(fèi)稅和增值稅的75%、中央企業(yè)所得稅和鐵道部、銀行、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等條條管理的大型機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)稅都劃歸中央財(cái)政所有，而所剩的財(cái)政收入已極為有限，省級(jí)政府根本無(wú)法再與下級(jí)政府進(jìn)行分稅，由于缺乏主體稅種的支持，地方財(cái)政尤其是省以下政府的財(cái)政根本無(wú)力支持地方政府完成事權(quán)，實(shí)現(xiàn)政府職能，造成了目前地方財(cái)政收入比重的持續(xù)下滑，地方財(cái)政自給能力弱的現(xiàn)實(shí)。

（3）現(xiàn)有地方稅體系存在嚴(yán)重缺陷，阻礙了地方財(cái)政收入的增長(zhǎng)。1994年我國(guó)在進(jìn)行稅制財(cái)政體制改革時(shí)初步規(guī)范了中央和地方的分配關(guān)系，建立了地方稅體系的基礎(chǔ)，盡管10年來(lái)地方稅體系對(duì)于促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了一定的作用，但是隨著宏觀經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)的變化和我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立完善，我國(guó)現(xiàn)有地方稅體系中所存在的一系列問(wèn)題日益凸現(xiàn)出來(lái)。具體說(shuō)來(lái)，我國(guó)地方稅體系存在的問(wèn)題首先在于地方稅種劃分不清晰，稅種界定的依據(jù)不足。從世界上其他國(guó)家分稅制的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，地方政府對(duì)屬于本級(jí)的稅種一般都是專享的，很少存在于中央共享的情況，這樣可以有效避免因國(guó)稅、地稅職責(zé)劃分不清而產(chǎn)生的各種矛盾和低效。而目前我國(guó)的分稅制實(shí)際上是在中央和地方之間分收入，而不是真正的“分稅”。很多重要的地方稅都是共享稅，同一稅種的共享，不僅使稅種的劃分缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，更為嚴(yán)重的是影響了地方稅收入規(guī)模的合理增長(zhǎng)，弱化了地方政府組織稅收收入的能力。此外，我國(guó)地方稅體系存在的問(wèn)題還表現(xiàn)在：稅權(quán)劃分不科學(xué)，地方稅權(quán)相對(duì)過(guò)?。坏胤蕉愔平Y(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)生增長(zhǎng)和調(diào)控機(jī)制不健全；地方稅法律效力不高以及地方稅配套措施不健全等方面，這些缺陷都嚴(yán)重阻礙了地方財(cái)政收入的增長(zhǎng)，成為地方財(cái)政困境的主要原因之一。（4）中央財(cái)政對(duì)地方財(cái)政的支持力度不夠，沒(méi)有建立完善的轉(zhuǎn)移支付體系?？茖W(xué)的轉(zhuǎn)移支付制度是支持地方財(cái)政運(yùn)行必不可少的制度保障，分稅制財(cái)政體制既然規(guī)定了中央和地方的事權(quán)劃分，對(duì)于地方財(cái)政收支總量和支出責(zé)任不相匹配的缺口部分，中央財(cái)政應(yīng)該責(zé)無(wú)旁貸地以規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付制度加以保證。但是從目前我國(guó)中央政府對(duì)地方政府的轉(zhuǎn)移支付情況來(lái)看，表現(xiàn)出以下特點(diǎn)：中央對(duì)省級(jí)政府的轉(zhuǎn)移支付基本能夠滿足省級(jí)政府的支出需求，但是省級(jí)政府對(duì)市縣級(jí)政府的轉(zhuǎn)移支付不足，嚴(yán)重影響了縣級(jí)政府的財(cái)政運(yùn)行；無(wú)論是中央對(duì)省級(jí)財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付還是省級(jí)財(cái)政對(duì)下級(jí)政府的轉(zhuǎn)移支付都缺乏合理、規(guī)范和科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)；中央的轉(zhuǎn)移支付基本目的在于彌補(bǔ)地方財(cái)政收支的缺口，缺乏了本應(yīng)具有的激勵(lì)地方政府增加財(cái)政收入、促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用；轉(zhuǎn)移支付制度缺乏法律的保障，法律的約束、監(jiān)督機(jī)制不健全等。中央對(duì)于地方財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度的不完善，使得地方財(cái)政收支缺口無(wú)法得到制度上的彌補(bǔ)，地方財(cái)政，尤其是縣級(jí)財(cái)政困境重重，舉步維艱。

2.支出方面的原因———財(cái)政支出的壓力不斷上升

（1）社會(huì)發(fā)展要求地方財(cái)政承擔(dān)越來(lái)越多的支出職責(zé)。隨著社會(huì)的發(fā)展，居民對(duì)于公共品的需求日益多樣化，而這種多樣化的一個(gè)重要體現(xiàn)就是在社會(huì)基本滿足居民對(duì)全國(guó)性公共品（如國(guó)防）的需求之后，居民對(duì)于地方性公共品的需求會(huì)日益增加，最終遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)對(duì)于全國(guó)性公共品的需求。由于地方政府比中央政府更加接近于公共品的使用者，所以，在地方性公共品的提供上，地方政府將更具有效率和優(yōu)勢(shì)，因此，地方政府必然承擔(dān)越來(lái)越多的公共品的生產(chǎn)和提供的職責(zé)，這一點(diǎn)已經(jīng)為西方發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)所證實(shí)，我國(guó)1994年分稅制財(cái)政體制改革也體現(xiàn)出這一趨勢(shì)。這就造成了現(xiàn)有體制下地方財(cái)政支出壓力日益增加，財(cái)政運(yùn)行越發(fā)困難。

（2）我國(guó)公共財(cái)政支出范圍界定不清，法定支出比例保證之間存在矛盾。盡管隨著社會(huì)的發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，地方財(cái)政理應(yīng)承擔(dān)更多的支出職責(zé)，但是我國(guó)現(xiàn)有的公共財(cái)政建設(shè)還很不完善，公共財(cái)政支出范圍的界定十分模糊，無(wú)論是對(duì)中央和地方的支出范圍，還是對(duì)政府和市場(chǎng)的支出范圍，都沒(méi)有科學(xué)規(guī)范的劃分標(biāo)準(zhǔn)，造成了地方財(cái)政承擔(dān)了許多不應(yīng)承擔(dān)的支出職責(zé)。此外，由于各部門法和《預(yù)算法》相互沖突，法律之間缺乏有效的銜接，科技、教育、農(nóng)業(yè)、社保等法定支出比例保證之間存在矛盾，地方財(cái)政收入的增長(zhǎng)很難滿足這些法定支出的需求，而地方財(cái)政若要不折不扣地滿足各部門的需求，就難以保證財(cái)政收支平衡，又會(huì)同《預(yù)算法》相沖突，因此，地方財(cái)政，尤其是省以下各級(jí)財(cái)政成為了矛盾的焦點(diǎn)，財(cái)政支出的壓力可想而知。

（3）行政事業(yè)費(fèi)用不斷膨脹，加劇了地方財(cái)政支出的困難。在我國(guó)政府的財(cái)政支出方面，行政管理費(fèi)增長(zhǎng)率最高，九五期間比八五期間的行政管理費(fèi)增長(zhǎng)了266%，數(shù)目十分驚人。1991年，我國(guó)黨、政、群機(jī)關(guān)及事業(yè)單位人員3140萬(wàn)人，當(dāng)年全國(guó)行政管理費(fèi)開(kāi)支達(dá)到370多億元，加上事業(yè)費(fèi)支出，當(dāng)年共達(dá)1400多億元，占國(guó)家財(cái)政支出的37%.1998年全國(guó)有528萬(wàn)公務(wù)員，2002年增加到532萬(wàn)。其中333個(gè)地市111萬(wàn)人；1735個(gè)縣級(jí)政府225萬(wàn)人；48000個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)95萬(wàn)人；中央政府加省政府57萬(wàn)人。截止到2001年底，全國(guó)財(cái)政撥款（補(bǔ)助）的預(yù)算單位開(kāi)支人數(shù)高達(dá)4526.1萬(wàn)人，其中地方財(cái)政供養(yǎng)人數(shù)占94%.在地方財(cái)政供養(yǎng)人員中省級(jí)占12.5%；地市級(jí)占13.5%；縣級(jí)財(cái)政占49.9%；鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政占24.1%.按全國(guó)總?cè)丝?2.8億計(jì)算，財(cái)政供養(yǎng)人員與人口之比為1：29.這一比例無(wú)論于我國(guó)歷史紀(jì)錄相比還是于國(guó)外數(shù)字相比都高得驚人。僅以縣鄉(xiāng)財(cái)政為例，統(tǒng)計(jì)顯示，我國(guó)許多地方財(cái)政支出中用于吃飯的部分占80%還多。領(lǐng)導(dǎo)干部多的現(xiàn)象在許多地方形成“倒金字塔型”。地區(qū)行署從常務(wù)副專員到副主任科員多達(dá)17個(gè)層次。一般各縣縣委、縣政府、縣人大和縣政協(xié)四大班子共有縣級(jí)領(lǐng)導(dǎo)39人。領(lǐng)導(dǎo)多自然小車也多。一般每縣有車200輛左右，年費(fèi)用400萬(wàn)元?？梢?jiàn)，如此規(guī)模巨大的財(cái)政供養(yǎng)人員自然會(huì)使原本拮據(jù)的地方財(cái)政背上沉重的行政成本負(fù)擔(dān)，給地方財(cái)政運(yùn)行帶來(lái)沉重的壓力，若這個(gè)問(wèn)題不能得到有效解決，地方財(cái)政的困境始終難以有效擺脫。

（4）地方財(cái)政支出管理混亂，財(cái)政支出監(jiān)督乏力。當(dāng)前我國(guó)地方政府財(cái)政支出管理十分混亂，這種混亂不僅表現(xiàn)在重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)中的工程概算不實(shí)，多計(jì)工程價(jià)款；偷工減料，工程質(zhì)量低下；層層發(fā)包，貪污建設(shè)資金；挪用專項(xiàng)建設(shè)資金，滿足本位利益等方面，更體現(xiàn)在財(cái)政預(yù)算資金編制和管理方面的部門預(yù)算編制不完整；預(yù)算約束軟化，中間調(diào)整過(guò)多；專用基金結(jié)余較大以及主管部門滯留資金等。這種混亂的財(cái)政支出管理使得原本就已經(jīng)十分緊張的地方財(cái)政支出變得更加拮據(jù)，增加了財(cái)政支出的壓力。此外，在財(cái)政監(jiān)督方面，地方財(cái)政也普遍存在著忽視財(cái)政監(jiān)督管理，導(dǎo)致財(cái)政監(jiān)管思想松懈；相關(guān)法律法規(guī)不完善，監(jiān)督途徑受阻；機(jī)構(gòu)設(shè)置缺損和人員素質(zhì)不高等多方面的問(wèn)題，導(dǎo)致財(cái)政支出管理混亂的狀況進(jìn)一步惡化。

（5）我國(guó)城市化速度加快，對(duì)地方財(cái)政支出提出了更高的要求。近10年來(lái)，我國(guó)城市化的速度非常快，隨著我國(guó)城市化進(jìn)程的發(fā)展，到2003年末我國(guó)的城市化水平已經(jīng)達(dá)到了40%，一些研究表明，城市化過(guò)程中有兩個(gè)重要的拐點(diǎn)：一個(gè)是30%，另一個(gè)是70%.城市化水平在30%以前和超過(guò)70%以后都處于發(fā)展的平穩(wěn)階段，而在30%～70%之間時(shí)，則是城市化發(fā)展的快速階段。目前我國(guó)正處于城市化高速發(fā)展的階段，城市化高速發(fā)展所需要的基礎(chǔ)設(shè)施等方面的資金投入嚴(yán)重不足，由于城市基礎(chǔ)設(shè)施大多具有準(zhǔn)公共產(chǎn)品的性質(zhì)，不可能完全由市場(chǎng)提供，因此，地方財(cái)政支出就負(fù)有不可推卸的責(zé)任，這無(wú)疑又會(huì)給地方財(cái)政支出增加壓力，使地方財(cái)政困境更加嚴(yán)重。

三、化解地方財(cái)政困境的對(duì)策措施

從上面的分析可以看出，造成我國(guó)地方財(cái)政困境的原因是多方面的，因此，想要有效化解地方財(cái)政的困境也必須有針對(duì)性地從多個(gè)角度入手，對(duì)癥下藥，方能收到成效。

1.調(diào)整地方經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，提高地方經(jīng)濟(jì)效益，確保地方經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展

地方經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理的問(wèn)題從根本上妨礙了地方財(cái)政收入的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)，因此，地方政府應(yīng)該盡量將工作重點(diǎn)放到優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)濟(jì)效益，盡量“做大蛋糕”上來(lái)，減少對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的直接干預(yù)，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，為地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供良好的外部環(huán)境，通過(guò)直接或者間接的方式支持企業(yè)技術(shù)改造，支持重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)，加大對(duì)于一些有發(fā)展前景的中小企業(yè)的政策扶持力度；扶持高產(chǎn)、優(yōu)質(zhì)、高效農(nóng)業(yè)的發(fā)展，推進(jìn)農(nóng)業(yè)科技的應(yīng)用和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，為地方經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展提供保障，確保地方財(cái)政收入的后勁。

2.完善分稅制財(cái)政體制，合理劃分中央與地方的財(cái)權(quán)事權(quán)

從上面的分析可以看出，我國(guó)1994年分稅制財(cái)政體制改革雖然對(duì)中央和地方的利益邊界做出了一定的劃分，但是由于當(dāng)時(shí)的一些特殊原因，分稅制改革是不徹底的，存在很多缺陷，諸如對(duì)中央和地方事權(quán)的劃分不明確，缺乏在中央和地方之間，尤其是各級(jí)地方政府之間劃分收入的稅制基礎(chǔ)以及缺乏科學(xué)的政府間轉(zhuǎn)移支付制度等。這些缺陷或者從收入方面減少了地方財(cái)源，或者從支出方面增加了地方的支付壓力，最終導(dǎo)致地方財(cái)政困境的惡化，因此，必須完善分稅制財(cái)政管理體制，從制度層面為地方財(cái)政擺脫困境提供保障。目前完善分稅制財(cái)政體制的重點(diǎn)是：第一，進(jìn)一步明晰中央政府與地方政府以及各級(jí)地方政府之間的事權(quán)范圍和支出職責(zé)，為規(guī)范地方政府行為創(chuàng)造條件。第二，完善地方稅收體系，不斷提高地方稅收收入在地方財(cái)政收入中的比重，改善地方財(cái)政收入的來(lái)源結(jié)構(gòu)，減輕地方政府因無(wú)足額、穩(wěn)定的財(cái)政收入來(lái)源而導(dǎo)致的財(cái)政壓力。第三，不斷減少非規(guī)范的稅收返還等轉(zhuǎn)移支付的力度，相應(yīng)增大均等化轉(zhuǎn)移支付力度，以有助于減輕貧困地區(qū)和基層財(cái)政的赤字。第四，按照分稅制的要求賦予地方政府包括舉債權(quán)在內(nèi)的各類財(cái)權(quán)，有利于中央對(duì)各級(jí)政府債務(wù)的全面監(jiān)管，有效避免地方財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

3.嚴(yán)格控制行政管理費(fèi)用的規(guī)模，加強(qiáng)對(duì)地方財(cái)政支出的管理和監(jiān)督

行政管理費(fèi)用的不斷膨脹已經(jīng)成為地方財(cái)政困境的主要原因之一。自1957年第一次擴(kuò)大地方自，進(jìn)行黨政機(jī)構(gòu)精簡(jiǎn)以來(lái)，我國(guó)進(jìn)行了若干次機(jī)構(gòu)改革。1992年以來(lái)，我國(guó)共進(jìn)行了4次機(jī)構(gòu)改革，其中，1998～2001年的機(jī)構(gòu)精簡(jiǎn)，是中國(guó)行政體制改革進(jìn)程中力度最大的改革之一，全國(guó)有20～30萬(wàn)機(jī)關(guān)人員被分流。從1999年開(kāi)始省級(jí)政府和黨委機(jī)構(gòu)改革分別展開(kāi)，2000年市縣鄉(xiāng)機(jī)構(gòu)改革全面啟動(dòng)。截至2002年6月，經(jīng)過(guò)4年多的機(jī)構(gòu)改革，全國(guó)各級(jí)黨政群機(jī)關(guān)共精簡(jiǎn)行政編制115萬(wàn)人。但是由于各種原因，機(jī)構(gòu)改革和行政管理費(fèi)用一直呈現(xiàn)出“精簡(jiǎn)—膨脹—再精簡(jiǎn)—再膨脹”的怪圈，筆者以為，控制行政管理費(fèi)用不斷增長(zhǎng)的規(guī)模，必須以減少政府規(guī)制職能為重要前提，以推行電子政務(wù)，實(shí)現(xiàn)辦公現(xiàn)代化為重要舉措，同時(shí)，必須加大人大的監(jiān)督力度，確保對(duì)財(cái)政供養(yǎng)人員的精簡(jiǎn)落到實(shí)處，防止機(jī)構(gòu)精簡(jiǎn)和行政管理費(fèi)用不斷反彈。

4.適當(dāng)賦予地方政府一定的發(fā)債權(quán)

地方公債，又稱市政債券，是地方政府在經(jīng)常性財(cái)政資金不足的情況下，為了滿足地方經(jīng)濟(jì)和社會(huì)公共事業(yè)的發(fā)展需要，按照有關(guān)法律規(guī)定，利用信用原則，從社會(huì)上吸收資金來(lái)滿足地方公共支出需要的一種形式，是政府公債體系的重要組成部分。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，許多與地方居民直接相關(guān)的公益、公用事業(yè)不斷發(fā)展，地方政府支出規(guī)模不斷擴(kuò)大，還面臨一些臨時(shí)性的巨額支出，這些支出規(guī)模可能超過(guò)該年度正常的財(cái)政收入規(guī)模。在這種情況下，舉債就成為地方政府籌措建設(shè)資金以緩解財(cái)政資金供需矛盾的有效方式。在國(guó)外，尤其是一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，市政債券市場(chǎng)十分發(fā)達(dá)，已經(jīng)成為債券市場(chǎng)的一個(gè)重要組成部分。這些國(guó)家的實(shí)踐證明：市政債券是一種非常有吸引力的融資工具，它通過(guò)信用形式為地方政府籌集資金，不僅發(fā)揮了財(cái)政政策和金融政策的協(xié)同優(yōu)勢(shì)，而且增強(qiáng)了地方政府的配置職能，豐富了資本市場(chǎng)的交易品種。

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關(guān)鍵詞：財(cái)政省管縣 非合作博弈 均衡

“市管縣”的形成與弊端

在現(xiàn)行的行政管理體系中，省、縣之間又多了一級(jí)建制――地區(qū)或地級(jí)市，并逐漸演變成了“市管縣”的格局。這種體制在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代曾發(fā)揮過(guò)重要的作用，它通過(guò)加大行政層級(jí)，強(qiáng)化了中央集權(quán)，確保了國(guó)家經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與政治指令順利的下達(dá)和執(zhí)行，同時(shí)，也在一定程度上形成了以中心城市為核心的經(jīng)濟(jì)輻射能力，帶動(dòng)了周邊地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)了政治的穩(wěn)定。

但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特別是區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、行政治理環(huán)境的變化，如此多的行政層級(jí)勢(shì)必導(dǎo)致越來(lái)越多弊端：首先，加大了行政的成本，降低了行政的效率，束縛了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和行政創(chuàng)新能力的提高，不利于政府職能的適時(shí)轉(zhuǎn)變，甚至衍生出眾多的體制腐??；其次，“市管縣”體制擴(kuò)大了市的行政“勢(shì)力范圍”，加之市的權(quán)力大于縣，造成一些市隨意擴(kuò)張，市同縣爭(zhēng)資源、爭(zhēng)土地、爭(zhēng)項(xiàng)目的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系與行政上的上下級(jí)隸屬關(guān)系屢屢發(fā)生沖突；其三，由于城市政府職能轉(zhuǎn)變不到位和傳統(tǒng)體制的影響，一些地級(jí)市只顧中心城市的建設(shè)，有的甚至截留政策、資金與項(xiàng)目，成了縣域經(jīng)濟(jì)的“抽水機(jī)”。另外，分稅制改革后，省級(jí)以下常常出現(xiàn)財(cái)權(quán)上收，事權(quán)下移（有些地方甚至出現(xiàn)了“省級(jí)財(cái)政越辦越強(qiáng)，縣級(jí)財(cái)政哭爹喊娘”）的現(xiàn)象，也不同程度地制約了縣域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

“省管縣”改革試點(diǎn)及現(xiàn)狀

為此，2005年6月，總理在全國(guó)農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作會(huì)議上明確指出：“要改革縣鄉(xiāng)財(cái)政的管理方式，具備條件的地方，可以推進(jìn)‘省管縣’的改革試點(diǎn)”。“十一五”規(guī)劃也提出，“理順省級(jí)以下財(cái)政管理體制，有條件的地方可實(shí)行省級(jí)直接對(duì)縣的管理體制”。由此可見(jiàn)，扁平管理將是我國(guó)行政管理體制改革的必然趨勢(shì)，而“擴(kuò)權(quán)強(qiáng)縣”、“省管縣”將是這場(chǎng)改革的突破口。實(shí)際上，在這之前的14年間，“省管縣”改革已在全國(guó)試點(diǎn)推行。 據(jù)財(cái)政部提供的資料顯示，截至到目前，全國(guó)實(shí)行財(cái)政“省管縣”的有河北、山西、海南、遼寧、吉林、黑龍江、江蘇、浙江、安徽、福建、江西、山東、河南等18個(gè)省份，加上北京、上海、天津、重慶四個(gè)直轄市，共有22個(gè)地區(qū)實(shí)行了“省管縣”。

但是，在看到“擴(kuò)權(quán)強(qiáng)縣”改革光明前途的同時(shí)，也要清醒地認(rèn)識(shí)到其道路的曲折性。在現(xiàn)有的“市管縣”體制下，作為博弈的雙方，一方面，地級(jí)市政府不會(huì)主動(dòng)地放棄對(duì)縣政府的財(cái)政管理權(quán)；另一方面，縣政府在財(cái)政省管縣的政策下必然竭力爭(zhēng)取自身利益，以保障自己實(shí)際的財(cái)政收入。這種縣市利益沖突必然貫穿于省管縣政策執(zhí)行的全過(guò)程。本文內(nèi)容如下展開(kāi)：第二部分，博弈的相關(guān)概念闡述及基本假設(shè)；第三部分，市級(jí)政府與縣級(jí)政府的博弈分析；第四部分，推進(jìn)省管縣體制的策略選擇。

博弈的相關(guān)概念闡述及基本假設(shè)

所謂博弈，是指一些個(gè)人、隊(duì)組或其他組織，面對(duì)一定的環(huán)境條件，在一定規(guī)則下，同時(shí)或先后，一次或多次，從各自允許選擇的行為或策略中進(jìn)行選擇并加以實(shí)施，從中各自取得相應(yīng)結(jié)果的過(guò)程。

在此博弈中，地級(jí)市政府與縣級(jí)政府不允許存在一個(gè)有約束力協(xié)議的存在，雙方按照“經(jīng)濟(jì)人”的假設(shè)選擇自己的策略與行為，擁有完全理性并力圖實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。因此，這是一個(gè)典型的非合作博弈問(wèn)題。

一個(gè)完整的博弈關(guān)系至少應(yīng)包括三個(gè)要素：局中人，即博弈活動(dòng)的參與者，在市縣博弈中，主要表現(xiàn)為地級(jí)市政府和縣政府；策略，即局中人在所有給定信息集的行動(dòng)規(guī)則，它規(guī)定了局中人在什么時(shí)候選擇什么行動(dòng)；支付，指在一個(gè)特定的策略組合下，局中人得到的效用水平或期望效用水平，市縣政府作為各自利益的代表者，其博弈的根本目標(biāo)是通過(guò)自身的策略選擇，實(shí)現(xiàn)支付最大化。

為分析方便，本文假設(shè)地級(jí)市政府在政策執(zhí)行過(guò)程中有“合作”和“不合作” 兩種策略選擇，縣政府有“爭(zhēng)取”與“不爭(zhēng)取”兩種策略選擇，博弈雙方的收益是相互間共同知識(shí)，在博弈的每一個(gè)階段，要選擇行動(dòng)的參與者都知道這一步之前的整個(gè)過(guò)程，即在行為前對(duì)對(duì)方的策略選擇、行為信息和收益結(jié)果等都有清楚的了解，屬于完全且完美信息博弈。因此下文用博弈論的標(biāo)準(zhǔn)式來(lái)描述雙方博弈行為：

參與者1地級(jí)市政府從可行動(dòng)集S1{a1ii=1或2}（a11為合作，a12為不合作）中，選擇一個(gè)戰(zhàn)略a1i；參與者2縣級(jí)政府觀察到地方政府行為，從可行動(dòng)集S2{b2jj=1或2}（b21為爭(zhēng)取，b22為不爭(zhēng)?。┲?，選擇一個(gè)戰(zhàn)略b21或b22；縣級(jí)政府和市級(jí)政府的收益分別為u1（a1i，b2j）；u2（a1i，b2j）。

地級(jí)市政府與縣級(jí)政府的博弈分析

為了分析簡(jiǎn)便，本文假設(shè)地級(jí)市政府選擇a12（不合作）時(shí)，給自身帶來(lái)收益為P，給縣級(jí)政府帶來(lái)收益為P2（P2＜0），兩者為非零和博弈；地級(jí)市政府選擇a11（合作）時(shí)，則縣級(jí)政府的收益為P1，給地級(jí)市政府帶來(lái)收益-P。

兩階段的完全信息動(dòng)態(tài)博弈如圖1。

在第一階段中，如果地級(jí)市政府選擇a11（合作），則意味整個(gè)博弈結(jié)束，縣級(jí)政府收益為P1，地級(jí)市政府收益為-P，縣市的博弈為非零和博弈。

如果地級(jí)市政府采取行動(dòng)a12（不合作），則進(jìn)入博弈第二階段。在博弈的第二階段，縣級(jí)政府觀察到市級(jí)政府第一階段采取行動(dòng)a12（不合作），從可行動(dòng)集S2{b2jj=1或2}選擇行動(dòng)b21（爭(zhēng)取）或b22（不爭(zhēng)?。?。

地級(jí)市采取 “不合作”行動(dòng)，如果縣級(jí)政府采取b21（爭(zhēng)?。┑男袆?dòng)策略，則縣級(jí)政府的支付為P2-C，其中C為縣政府為爭(zhēng)取自己的財(cái)政權(quán)益過(guò)程中花費(fèi)的各種成本（主要表現(xiàn)為花費(fèi)在與中央、省政府的溝通和與市政府較量等所耗費(fèi)的人力、物力和財(cái)力），而此時(shí)地級(jí)市政府的支付為P-C2*R，其中C2為地級(jí)市的可能損失（主要表現(xiàn)為可供支配的財(cái)政收入的減少以及由此帶來(lái)對(duì)縣的部分權(quán)力的喪失等直接和間接成本），縣政府 “爭(zhēng)取”策略的情況下地級(jí)市政府對(duì)政策不合作受到縣政府抵制的概率為R（0

完全且完美信息的博弈可以通過(guò)逆向歸納法，求出其不同情況下的博弈逆向歸納解即兩階段博弈可置信的納什均衡。

情況一： P2-C＜P2-C1+C3，縣級(jí)政府的最優(yōu)選擇為“不爭(zhēng)取”。因?yàn)槭峭耆彝昝佬畔?，地?jí)市政府也能夠同縣級(jí)政府一樣解出縣級(jí)政府的最優(yōu)的解“不爭(zhēng)取”，因此地級(jí)市政府將在-P和P-C3之間比較，在現(xiàn)實(shí)中一般-P

情況二： P2-C>P1-C1+C3，縣級(jí)政府的最優(yōu)選擇為“爭(zhēng)取”。在這種狀態(tài)下，縣政府極力配合財(cái)政省管縣政策，爭(zhēng)取自身在財(cái)政上的權(quán)益，對(duì)某些不利于自身利益的地級(jí)市政府決議采取置之不理甚至是對(duì)抗的態(tài)度，在某種程度上影響市對(duì)縣領(lǐng)導(dǎo)權(quán)威。但即使如此，地級(jí)市政府仍然不會(huì)放棄“不合作”的策略，因?yàn)槠洳呗缘倪x擇也依賴于兩種策略支付的比較分析即-P與P-C2×R之間的比較結(jié)果，這時(shí)會(huì)出現(xiàn)兩種情況：當(dāng)-P>P-C2×R時(shí)，地級(jí)市政府采取“不合作”的收益將小于因此而需要承受的成本，這時(shí)地級(jí)市政府覺(jué)得無(wú)利可圖自然會(huì)對(duì)財(cái)政省管縣政策采取“合作”的行為；當(dāng)-P>P-C2×R，對(duì)財(cái)政省管縣政策采取“不合作”行為的收益大于成本時(shí)，地級(jí)市政府就會(huì)選擇對(duì)該政策采取“不合作”策略。在現(xiàn)實(shí)中這種條件更為常見(jiàn)，因而地級(jí)市政府“不合作”的行動(dòng)是可置信的策略選擇。在滿足這個(gè)條件的情況下，再結(jié)合縣政府的實(shí)際策略選擇，雙方動(dòng)態(tài)博弈的子博弈完美均衡將是：“爭(zhēng)取、不合作”，這是非合作博弈均衡，由雙方的最優(yōu)策略構(gòu)成，具有穩(wěn)定性。

推進(jìn)省管縣體制的策略選擇

通過(guò)對(duì)財(cái)政省管縣政策推行過(guò)程中縣市關(guān)系的博弈分析，可以發(fā)現(xiàn)縣市政府作為理性的經(jīng)濟(jì)人出于實(shí)現(xiàn)自身利益的考慮，現(xiàn)實(shí)可能出現(xiàn)的博弈均衡是“不爭(zhēng)取，不合作”或者“是”爭(zhēng)取，不合作“，作為推進(jìn)省管縣體制的策略，我們希望出現(xiàn)的博弈均衡是“爭(zhēng)取，合作”。前文已有論述，當(dāng)-P>P-C2×R即P

加強(qiáng)省級(jí)政府對(duì)于省管縣體制改革的領(lǐng)導(dǎo)。中央或省政府通過(guò)法律、法規(guī)減少地級(jí)市政府對(duì)下一級(jí)政府具體層面工作上的干預(yù)，鼓勵(lì)縣級(jí)政府在允許的范圍內(nèi)獨(dú)立自主地開(kāi)展各項(xiàng)工作。同時(shí)，省政府采取分階段擴(kuò)大縣級(jí)政府的經(jīng)濟(jì)自這種漸進(jìn)的方式，避免與地級(jí)市的正面沖突，采取適當(dāng)措施保障地級(jí)市的利益，使縣市關(guān)系處于相對(duì)較為融洽的狀態(tài)。

完善分稅制，實(shí)行市、縣（市）分置，建立省、縣和省、市兩級(jí)財(cái)政體制，減少地級(jí)市對(duì)于縣級(jí)政府的直接控制能力。調(diào)整現(xiàn)有省、市、縣三級(jí)財(cái)力的配置狀況及縣級(jí)內(nèi)部財(cái)力配置結(jié)構(gòu)，鞏固省級(jí)財(cái)政宏觀調(diào)控能力，進(jìn)一步提高縣級(jí)財(cái)力，將省、市、縣三級(jí)財(cái)政體制改革為省、縣兩級(jí)財(cái)政和省、市兩級(jí)財(cái)政體制，實(shí)行市、縣財(cái)政分置、財(cái)政同級(jí)。

基本思路是：在合理劃分地方各級(jí)政府職能的基礎(chǔ)上，遵循財(cái)權(quán)與事權(quán)相對(duì)等的原則，根據(jù)各稅種的特點(diǎn)，采用按稅種劃分收入的規(guī)范辦法，來(lái)劃分省以下各級(jí)政府的稅收收入。將營(yíng)業(yè)稅作為省級(jí)財(cái)政的主體稅種，并適時(shí)開(kāi)征財(cái)產(chǎn)稅，以此作為縣級(jí)財(cái)政的主體稅種，還應(yīng)當(dāng)保留一定數(shù)量的共享稅。但應(yīng)該改革現(xiàn)行的稅收共享辦法，實(shí)行同源課稅、分率計(jì)征的方式，使得各級(jí)政府都能夠擁有自己的主體稅種成為了可能。

通過(guò)分稅制改革，強(qiáng)大縣級(jí)政府的財(cái)政實(shí)力，減少地級(jí)市政府對(duì)于縣級(jí)政府的控制能力，使前述博弈中的“不合作”行為的難度加大。

大力發(fā)展縣域經(jīng)濟(jì)，增強(qiáng)縣級(jí)政府的談判能力。在那些推行財(cái)政省管縣省份的縣政府，應(yīng)抓住改革，為縣提供較為充裕財(cái)政撥款的契機(jī)，加大對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施等公共產(chǎn)品和服務(wù)，通過(guò)二次制度或政策安排，為經(jīng)濟(jì)尤其是民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的投資環(huán)境和政策空間。

參考文獻(xiàn)：

1.呂君.財(cái)政省管縣體制下縣市利益博弈分析.“落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀推進(jìn)行政管理體制改革”研討會(huì)暨中國(guó)行政管理學(xué)會(huì)2006年年會(huì)論文集

2.謝識(shí)予.經(jīng)濟(jì)博弈論[M].復(fù)旦大學(xué)出版社，1997

篇4

關(guān)鍵詞：地方政府投融資平臺(tái) 演進(jìn)過(guò)程 地方政府債務(wù)

1994年分稅制改革后，地方政府財(cái)權(quán)與事權(quán)極不匹配。在合法融資渠道非常有限的情況下，各級(jí)地方政府紛紛成立了地方投融資平臺(tái)，以促進(jìn)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展。然而，隨著地方政府投融資平臺(tái)數(shù)量的快速膨脹，不可避免的出現(xiàn)了各種問(wèn)題。

地方政府投融資平臺(tái)，一般是由地方政府以融資為主要經(jīng)營(yíng)目的而發(fā)起設(shè)立的公司。本文采用2010年國(guó)務(wù)院的《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)地方政府融資平臺(tái)公司管理有關(guān)問(wèn)題的通知》的定義認(rèn)為“地方政府融資平臺(tái)公司是由地方政府及其部門和機(jī)構(gòu)等通過(guò)財(cái)政撥款或注入土地、股權(quán)等資產(chǎn)設(shè)立,承擔(dān)政府投資項(xiàng)目融資功能,并擁有獨(dú)立法人資格的經(jīng)濟(jì)實(shí)體”。

地方政府投融資平臺(tái)的演進(jìn)過(guò)程

地方政府投融資平臺(tái)的發(fā)展分為五個(gè)階段：萌芽階段、創(chuàng)建階段、推廣發(fā)展階段、加速發(fā)展階段、規(guī)范發(fā)展階段。

投融資平臺(tái)萌芽階段（20 世紀(jì)80年代初-1994年）。上世紀(jì)80 年代初，廣東省以修建鐵路融資方式為省內(nèi)各地政府集資貸款，然后再利用所籌資金修建道路，償還貸款來(lái)源于道路建成后通車收費(fèi)的收入。這種政府籌集資金發(fā)展基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的模式，是地方政府融資平臺(tái)發(fā)展的萌芽階段。1992年，上海市為了完善籌集市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)所需要的資金，最早建立了地方政府投融資平臺(tái)，即上海市城市建設(shè)投資開(kāi)發(fā)總公司。

投融資平臺(tái)創(chuàng)建階段（1994-1997年）。1994年分稅制后，財(cái)權(quán)大部分上繳中央，事權(quán)大部分下歸到地方，這給地方政府增加了巨大的財(cái)政壓力，促使地方政府投融資平臺(tái)公司大規(guī)模建立起來(lái)。1997 年國(guó)務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于投資體制近期改革方案》后，許多地方政府紛紛創(chuàng)建了國(guó)有獨(dú)資的城司，實(shí)現(xiàn)了基礎(chǔ)設(shè)施的投融資市場(chǎng)化。

投融資平臺(tái)推廣發(fā)展階段（1997-2008年）。1997年亞洲金融危機(jī)爆發(fā)，我國(guó)政府大力實(shí)施積極的財(cái)政政策，各地方政府大力開(kāi)展基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但也給地方政府帶來(lái)了資金壓力。為了解決基建項(xiàng)目資金不足的問(wèn)題，地方政府充分發(fā)揮了投融資平臺(tái)的項(xiàng)目融資功能，滿足了建設(shè)資金的需求，對(duì)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了重要的作用。

投融資平臺(tái)加速發(fā)展階段（2008-2010年）。投融資平臺(tái)真正被社會(huì)各界所關(guān)注是在2008年下半年，投融資平臺(tái)的數(shù)量不斷增加，融資規(guī)模迅速膨脹。為了應(yīng)對(duì)全球金融危機(jī)的沖擊，我國(guó)中央政府出臺(tái)4 萬(wàn)億元投資計(jì)劃，此項(xiàng)擴(kuò)大內(nèi)需的刺激計(jì)劃方案給地方政府帶來(lái)了巨大的資金缺口，而地方政府投融資平臺(tái)在這一時(shí)期發(fā)揮了相當(dāng)重要的融資作用。2009年3月份中央銀行與銀監(jiān)會(huì)也聯(lián)合了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)信貸結(jié)構(gòu)調(diào)整促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》，肯定了地方政府的投融資行為，在一定程度上提高了地方政府舉債的積極性，投融資平臺(tái)的數(shù)量與債務(wù)規(guī)模開(kāi)始迅速膨脹。

投融資平臺(tái)規(guī)范發(fā)展階段（2010-至今）。2010年國(guó)務(wù)院了《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)地方政府融資平臺(tái)公司管理有關(guān)問(wèn)題的通知》，對(duì)地方政府融資平臺(tái)公司加強(qiáng)了管理，使投融資平臺(tái)在數(shù)量與融資規(guī)模上加速膨脹的趨勢(shì)得到抑制，在運(yùn)行方式上更加規(guī)范化。2012年3月，銀監(jiān)會(huì)召開(kāi)了“地方政府融資平臺(tái)貸款風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管工作會(huì)議”，再一次給快速發(fā)展的地方融資平臺(tái)降溫，并進(jìn)一步規(guī)范了融資平臺(tái)的運(yùn)營(yíng)模式，以減少貸款風(fēng)險(xiǎn)。

地方政府投融資平臺(tái)與地方政府債務(wù)

地方政府投融資平臺(tái)是地方政府通過(guò)財(cái)政撥款或注入土地、股權(quán)等方式建立的。因此，要了解投融資平臺(tái)與地方政府債務(wù)之間的關(guān)系，首先要對(duì)投融資平臺(tái)與地方政府之間的關(guān)系進(jìn)行分析。梁玉芳（2011）從法律地位的角度分析認(rèn)為，這兩者之間一般存在著兩種關(guān)系：委托關(guān)系和行政授權(quán)關(guān)系。而投融資平臺(tái)所獲得的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目也都是得到了地方政府的行政授權(quán)，所以融資平臺(tái)應(yīng)是隸屬于地方政府的（賈銀萍，2009）。

地方政府投融資平臺(tái)與地方政府之間密切的關(guān)系，導(dǎo)致了一旦投融資平臺(tái)無(wú)法償清債務(wù)，最終將會(huì)由地方政府來(lái)承擔(dān)的問(wèn)題。劉穎（2010）經(jīng)過(guò)研究也表示，從微觀角度來(lái)看，投融資平臺(tái)的債務(wù)來(lái)自于企業(yè)的直接或擔(dān)保債務(wù)，而且從宏觀角度分析，一旦投融資平臺(tái)經(jīng)營(yíng)失敗，地方政府必將承擔(dān)平臺(tái)公司所有的債務(wù)，并由政府直接償還。因此，在投融資平臺(tái)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，總會(huì)產(chǎn)生直接或間接的地方政府債務(wù)。

本文根據(jù)已有文獻(xiàn)，從“資本化”的角度，對(duì)投融資平臺(tái)如何產(chǎn)生了地方政府債務(wù)及其債務(wù)類型做出分析研究?！叭齻€(gè)資本化”包括特許權(quán)資本化、土地資本化、政府支出資本化（敬志紅，2011)。

特許權(quán)資本化。地方政府根據(jù)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的不同分為三個(gè)領(lǐng)域：一是市場(chǎng)化運(yùn)作，社會(huì)投資領(lǐng)域。在這一領(lǐng)域中，投融資平臺(tái)以地方政府的項(xiàng)目收費(fèi)權(quán)為抵押物，向銀行或其他資本市場(chǎng)籌措資金，以項(xiàng)目的未來(lái)收益償還所貸的資金。因此，這一領(lǐng)域并不能對(duì)地方政府形成償債壓力，但如果項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)失敗，則或有負(fù)債將成為地方政府的直接債務(wù)；二是公私共營(yíng)、市場(chǎng)運(yùn)作的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，在這一領(lǐng)域中投融資平臺(tái)將對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理和具體操作。地方政府對(duì)這類項(xiàng)目不產(chǎn)生直接的資本金支出，但從債務(wù)本息償還的資金來(lái)源看，卻屬于地方政府的直接債務(wù)；三是完全政府投資領(lǐng)域。政府根據(jù)這一領(lǐng)域中的項(xiàng)目資金需求的大小，通過(guò)投融資平臺(tái)的融資和運(yùn)作，對(duì)資金需求小的項(xiàng)目負(fù)有直接償債責(zé)任，對(duì)資金需求大的項(xiàng)目負(fù)有或有償債責(zé)任。

土地使用權(quán)資本化。地方政府土地資本化的具體表現(xiàn)是融資平臺(tái)公司通過(guò)銀行以土地的未來(lái)收益進(jìn)行杠桿融資。這一運(yùn)作模式是通過(guò)流轉(zhuǎn)土地使用權(quán)和質(zhì)押土地收益權(quán)而實(shí)現(xiàn)政府債務(wù)融資。因此，它最根本的風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)土地價(jià)值估計(jì)的不確定性。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，土地價(jià)值往往被高估，使得政府和投資公司的債務(wù)規(guī)模急劇膨脹，若突然遇到經(jīng)濟(jì)調(diào)整，土地價(jià)值下跌，則土地的償債能力會(huì)減弱，導(dǎo)致銀行切斷對(duì)政府提供的資金鏈條，屆時(shí)償還債務(wù)的壓力會(huì)直接由當(dāng)?shù)卣袚?dān)，若政府財(cái)力不足以償債，則會(huì)對(duì)社會(huì)各領(lǐng)域造成不穩(wěn)定的影響。

政府支出資本化是政府運(yùn)用財(cái)政支出實(shí)現(xiàn)杠桿融資的一種方式。一般是通過(guò)地方政府建立的農(nóng)業(yè)投資公司，在它們收到財(cái)政支農(nóng)資金后，用資金向銀行申請(qǐng)貸款，再將貸款資金轉(zhuǎn)貸給其他農(nóng)戶的一種融資方式。但是，一旦財(cái)政不能定期支出，或出現(xiàn)支付危機(jī)，就會(huì)影響到基層政府和各經(jīng)濟(jì)體。

地方政府投融資平臺(tái)存在的主要問(wèn)題

政企分界不清晰。在我國(guó)不允許地方政府自行發(fā)債的制度下，地方政府紛紛發(fā)起設(shè)立了地方政府投融資平臺(tái)，導(dǎo)致政府與企業(yè)的界限非常模糊，當(dāng)投融資平臺(tái)的債務(wù)急劇增加時(shí)，勢(shì)必會(huì)造成地方政府龐大的隱性債務(wù)，導(dǎo)致財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。如果這一問(wèn)題不及時(shí)解決，地方政府為了規(guī)避法律，必定會(huì)以投融資平臺(tái)為主要載體進(jìn)行融資。

融資過(guò)度依賴銀行。地方政府投融資平臺(tái)的融資渠道主要是中央的地方政府債、城投債和銀行貸款。在這三個(gè)融資模式中，主要以銀行貸款為主。截至2009年末，我國(guó)14家上市銀行里，融資平臺(tái)貸款余額已占人民幣各項(xiàng)貸款余額的11.75%（黃志龍，2011）。由此可見(jiàn)，投融資平臺(tái)的貸款在我國(guó)人民幣貸款余額中的比重逐漸提高，融資方式過(guò)度依賴銀行，給商業(yè)銀行帶來(lái)潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并可能導(dǎo)致由金融風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的一系列其它社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。

償還責(zé)任和擔(dān)保責(zé)任的法律失效問(wèn)題。根據(jù)《擔(dān)保法》和《關(guān)于規(guī)范地方財(cái)政擔(dān)保行為的通知》中的明確規(guī)定：“除經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)為使用外國(guó)政府或者國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織貸款進(jìn)行轉(zhuǎn)貸的以外，國(guó)家機(jī)關(guān)不得為保證人”。因此，地方政府所出具的承諾函不具有法律效力，一旦投融資平臺(tái)公司無(wú)法將貸款償還給銀行，銀行對(duì)政府所擔(dān)保的還款責(zé)任將不能得到法律的保護(hù)（王曉曦，2010）。

資金管理不規(guī)范、信息不透明。田華杰（2011）分析認(rèn)為，地方政府投融資平臺(tái)公司在打捆貸款后，會(huì)將籌集的資金交給建設(shè)單位使用，平臺(tái)公司并不對(duì)項(xiàng)目的建設(shè)和資金的使用進(jìn)行管理，造成融入的資金全部脫離融資平臺(tái)，也就是借款人的監(jiān)管范圍，可能會(huì)出現(xiàn)資金因?yàn)榈貌坏奖O(jiān)管而使用不到位的現(xiàn)象。

健康發(fā)展地方政府投融資平臺(tái)的建議

控制債務(wù)總量，提高信息透明度。目前，地方政府投融資平臺(tái)融入的資金規(guī)模非常龐大，所構(gòu)成的債務(wù)結(jié)構(gòu)也比較復(fù)雜，存在著大量的隱性債務(wù)和或有債務(wù)。且巴曙松（2009）發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前應(yīng)推動(dòng)地方政府通過(guò)投融資平臺(tái)所構(gòu)成的隱性債務(wù)，向可以公開(kāi)的顯性債務(wù)轉(zhuǎn)化，提高當(dāng)前投融資平臺(tái)債務(wù)信息披露的透明度。

拓寬融資渠道，建立股權(quán)投資基金。當(dāng)前，投融資平臺(tái)最主要的融資渠道是銀行貸款，但銀行對(duì)投融資平臺(tái)的風(fēng)險(xiǎn)程度的把握比較困難，給銀行的正常經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了潛在的風(fēng)險(xiǎn)。為了擴(kuò)展地方政府融資渠道，肖玉香（2010）認(rèn)為，地方政府投融資平臺(tái)可以設(shè)立股權(quán)投資基金，這也是新形勢(shì)下投融資平臺(tái)的戰(zhàn)略選擇。

健全財(cái)政體制，減少融資壓力。我國(guó)1994年的分稅制財(cái)政體制改革，將財(cái)權(quán)重心上移到中央政府，事權(quán)重心下移給地方政府。因此，要解決投融資平臺(tái)債務(wù)迅速膨脹的問(wèn)題，應(yīng)該從根本上健全財(cái)政體制，按照財(cái)權(quán)和事權(quán)相匹配的原則，事權(quán)適度向中央政府轉(zhuǎn)移，財(cái)權(quán)劃分上適當(dāng)向地方政府傾斜，劃清各政府層級(jí)間的權(quán)利職責(zé)，盡量減少政府職能的重疊，減輕下級(jí)政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)和融資壓力。

允許地方政府舉債，獨(dú)立運(yùn)作投融資平臺(tái)。分稅制改革后，地方政府資金需求加大，很多地方政府選擇通過(guò)投融資平臺(tái)籌集資金。但劉穎（2010）分析認(rèn)為，應(yīng)該放寬法律約束，允許地方政府自行舉債，減少政府對(duì)投融資平臺(tái)的過(guò)度依賴。這樣不僅能加強(qiáng)政府的財(cái)政收支管理，而且還能控制地方債務(wù)的進(jìn)一步膨脹。政企分開(kāi)在我國(guó)改革初始就已經(jīng)提出，為了更好的發(fā)展我國(guó)的地方政府投融資平臺(tái)，王曉曦（2010）認(rèn)為投融資平臺(tái)應(yīng)該成為“具有獨(dú)立行使民事權(quán)利和承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的市場(chǎng)主體，”從而促使投融資平臺(tái)經(jīng)營(yíng)的市場(chǎng)化、規(guī)范化。

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篇5

[論文摘要]本文從產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度對(duì)近年來(lái)我國(guó)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)的指導(dǎo)理論和觀點(diǎn)進(jìn)行綜合歸納，探討新農(nóng)村建設(shè)的路徑。

黨的十六屆五中全會(huì)公報(bào)中指出“建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村是我國(guó)現(xiàn)代化進(jìn)程中的重大歷史任務(wù)，要按照生產(chǎn)發(fā)展、生活寬裕、鄉(xiāng)風(fēng)文明、村容整潔、管理民主的要求，扎實(shí)穩(wěn)步地加以推進(jìn)。要統(tǒng)籌城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，推進(jìn)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)建設(shè)，全面深化農(nóng)村改革，大力發(fā)展農(nóng)村公共事業(yè)，千方百計(jì)增加農(nóng)民收入。”這標(biāo)明我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入了社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)的新的歷史時(shí)期。新農(nóng)村建設(shè)是全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，構(gòu)建和諧社會(huì)的必然要求；是廣大農(nóng)民提高生活水平的要求；是統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展，縮小城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)差距的發(fā)展要求。

2006年，全國(guó)各地進(jìn)入了社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)，理論研究成果集中在：

一、從發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度提出

1.劉易斯的二元經(jīng)濟(jì)理論。劉易斯模型假定發(fā)展中國(guó)家存在兩個(gè)部門，一個(gè)是邊際勞動(dòng)生產(chǎn)率為零的傳統(tǒng)的人口眾多的只能維持基本生存的農(nóng)業(yè)部門；另一個(gè)是有較高勞動(dòng)生產(chǎn)力的能夠接受農(nóng)村剩余勞動(dòng)力的城市現(xiàn)代工業(yè)部門。其認(rèn)為，只有當(dāng)城市吸收所有農(nóng)村剩余勞動(dòng)力后，農(nóng)業(yè)的勞動(dòng)邊際生產(chǎn)力才能提高，農(nóng)業(yè)勞動(dòng)者的收入才能拉高。

2.拉尼思-費(fèi)景漢模型。該發(fā)展的模型認(rèn)為只有在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)率提高，勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移速度高于人口增長(zhǎng)速度時(shí)，農(nóng)村勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移的拐點(diǎn)才會(huì)出現(xiàn)。發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵在于如何把隱蔽失業(yè)人口轉(zhuǎn)移到工業(yè)部門中去，必須在工業(yè)部門發(fā)展的同時(shí)提高農(nóng)業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率，使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)率與工業(yè)生產(chǎn)率同步增長(zhǎng)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)率提高是保證工業(yè)部門擴(kuò)張和勞動(dòng)力順利轉(zhuǎn)移的條件，只有當(dāng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)率提高，勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移速度高于人口增長(zhǎng)速度，經(jīng)濟(jì)發(fā)展才能順利從農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)向工業(yè)。

3.托達(dá)羅模型。該模型假定一個(gè)現(xiàn)實(shí)或潛在的勞動(dòng)力把他在一定時(shí)間內(nèi)城市部門的預(yù)期收入（即遷移的收益和成本之間的差額）同當(dāng)時(shí)農(nóng)村普通的平均收入相比較，如果前者高于后者，那么他就會(huì)遷移。提出應(yīng)當(dāng)盡量減少因發(fā)展戰(zhàn)略偏重城市而引起的城鄉(xiāng)就業(yè)機(jī)會(huì)的不平衡，創(chuàng)造城市的就業(yè)機(jī)會(huì)不足以解決城市失業(yè)問(wèn)題；不應(yīng)盲目擴(kuò)大中、高等教育，導(dǎo)致學(xué)歷門檻。

二、從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度提出

1.新農(nóng)村建設(shè)的制度保障研究。韓俊提出：土地收益應(yīng)更多的讓農(nóng)民來(lái)分享。新型的城鄉(xiāng)關(guān)系，一是要建立覆蓋城鄉(xiāng)的公共財(cái)政體制，要使得農(nóng)民能夠享受到同城市居民基本均衡的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)；二是建立城鄉(xiāng)全覆蓋的社會(huì)保障體系；三是要建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一的勞動(dòng)力市場(chǎng)；四是要建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一的土地市場(chǎng)；五是要按照農(nóng)村的特點(diǎn)和農(nóng)民的需求辦好農(nóng)村金融；六是要建立城鄉(xiāng)一體化社會(huì)管理和戶籍管理的制度，根本的目的是保障公民遷徙和居住的自由，關(guān)鍵是要消除附加在戶口上的城鄉(xiāng)居民權(quán)利不平等的各項(xiàng)制度。張曉山（2006）提出必須建立農(nóng)村公共財(cái)政體系。第一，調(diào)整分稅制結(jié)構(gòu)，財(cái)政向地方讓利，保證縣及縣以下機(jī)構(gòu)有一定的稅源。要著眼于促進(jìn)縣域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，開(kāi)發(fā)當(dāng)?shù)氐馁Y源優(yōu)勢(shì)，培養(yǎng)稅源，逐步增加縣及縣以下機(jī)構(gòu)的財(cái)政收入，形成縣域經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)。第二，增大體制性、制度性的轉(zhuǎn)移支付，將事權(quán)與財(cái)權(quán)一起下放，使轉(zhuǎn)移支付做到制度化、規(guī)范化、法制化。第三，深化農(nóng)村土地制度改革，遏止地方政府以地生財(cái)，隨意支配農(nóng)民土地資源的權(quán)力。張強(qiáng)認(rèn)為城鄉(xiāng)之間的建設(shè)資源，要素的雙向流動(dòng)存在制度，城市資源進(jìn)入農(nóng)村受到不合理因素的制約。制約的核心是農(nóng)村集體建設(shè)用地如何參與城市化和新農(nóng)村建設(shè)的問(wèn)題。調(diào)動(dòng)農(nóng)民積極性，重點(diǎn)是解決集體建設(shè)用地，社區(qū)合作組織和社會(huì)保障方面的制度創(chuàng)新，核心是解決集體建設(shè)用地參與城市建設(shè)問(wèn)題。

2.城鄉(xiāng)公共產(chǎn)品供給問(wèn)題。熊清華(2006)認(rèn)為，目前我國(guó)農(nóng)村的基礎(chǔ)設(shè)施存在著如下問(wèn)題：首先是農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施薄弱，難以從根本上改變靠天吃飯的困境；其次是農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)長(zhǎng)期滯后，從而制約著農(nóng)民生活質(zhì)量的提高和農(nóng)村消費(fèi)市場(chǎng)的擴(kuò)大；三是農(nóng)村社會(huì)事業(yè)硬件設(shè)施嚴(yán)重不足，困擾著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。另外，我國(guó)農(nóng)村新階段還存在著公共事業(yè)落后和公共服務(wù)缺失等不利于新農(nóng)村建設(shè)的因素。因此，加強(qiáng)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、完善和建立農(nóng)村公共服務(wù)體系是新農(nóng)村建設(shè)的必由之路。王再文(2005)認(rèn)為，農(nóng)村公共物品供給的嚴(yán)重不足，已成為制約區(qū)域農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要障礙之一，進(jìn)而提出通過(guò)非市場(chǎng)供給和市場(chǎng)供給相結(jié)合的方式，堅(jiān)持“誰(shuí)投資、誰(shuí)受益”的原則來(lái)推動(dòng)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，允許多種資本進(jìn)入農(nóng)村公共物品供給市場(chǎng)，在必要時(shí)還應(yīng)積極鼓勵(lì)外資參與經(jīng)營(yíng)。楚永生(2006)認(rèn)為農(nóng)村公共物品供給存在不足與過(guò)剩并存現(xiàn)象，不足主要體現(xiàn)在農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施供給的不足和農(nóng)業(yè)科技供給的匱乏以及農(nóng)村義務(wù)教育供給的不足。同時(shí)，農(nóng)村公共物品的供給過(guò)剩主要包括：與政府政績(jī)、利益掛鉤的非生產(chǎn)性公共物品供給的過(guò)剩；臃腫的地方政府機(jī)構(gòu)本身就是一種過(guò)剩的公共物品；農(nóng)村公共物品供給結(jié)構(gòu)不能反映農(nóng)民需求的次序。鄭新立、張曉山（2006）提出建設(shè)新農(nóng)村的關(guān)鍵是遏制城鄉(xiāng)收入差距擴(kuò)大的趨勢(shì)。現(xiàn)在城鄉(xiāng)差距主要體現(xiàn)在城鄉(xiāng)居民在享受基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)方面的差距。要按照公共服務(wù)均等化的要求，使農(nóng)民在公共服務(wù)和基礎(chǔ)設(shè)施方面和城市一樣，基礎(chǔ)設(shè)施的投資重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)向農(nóng)村。農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化與農(nóng)村工業(yè)化、城市化必須同步推進(jìn)；完善農(nóng)村基本經(jīng)營(yíng)制度，為農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化和農(nóng)村工業(yè)化、城市化創(chuàng)造體制條件；把基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)重點(diǎn)由城市轉(zhuǎn)向農(nóng)村；大力提高農(nóng)民的科學(xué)文化素質(zhì)，培養(yǎng)新型農(nóng)民。姜長(zhǎng)云（2005）認(rèn)為，統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展，需要協(xié)調(diào)處理好城鄉(xiāng)之間公共物品供給制度創(chuàng)新的關(guān)系。在農(nóng)村公共物品供給體制中，更多地強(qiáng)化政府特別是中央和省級(jí)政府的責(zé)任，在城市公共物品供給體制中，改變發(fā)展型乃至享受型公共物品供給主要由政府“買單”的制度，較多地引入市場(chǎng)配置資源的作用。

三、從產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論出發(fā)提出

1.市場(chǎng)資源配置問(wèn)題。夏耕認(rèn)為應(yīng)當(dāng)研究?jī)r(jià)格信號(hào)如何更好地在農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)中傳遞從而更好配置農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資源。城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型過(guò)程，實(shí)質(zhì)上就是要素的積累和流動(dòng)過(guò)程。實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)成功轉(zhuǎn)型，一個(gè)重要環(huán)節(jié)就是實(shí)現(xiàn)要素市場(chǎng)化，保證勞動(dòng)力、資本、技術(shù)等要素在城鄉(xiāng)、產(chǎn)業(yè)、地區(qū)之間自由流動(dòng)。要素市場(chǎng)的建立是二元結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型不可忽視的制度前提。溫鐵軍（2006）則從市場(chǎng)失靈出發(fā)研究政府對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)的調(diào)控，突出政府的作用引導(dǎo)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資源。通過(guò)組織創(chuàng)新和制度創(chuàng)新，成立和發(fā)展農(nóng)村合作社，形成相對(duì)規(guī)模的農(nóng)村合作組織，發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)。2.城市化建設(shè)。謝揚(yáng)(2006)認(rèn)為：“城鎮(zhèn)化發(fā)展道路和建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村的方式可以有這樣那樣的選擇，但是唯一不能動(dòng)搖的是中國(guó)城鎮(zhèn)化戰(zhàn)略的決心，因?yàn)檫^(guò)去對(duì)城鎮(zhèn)化政策的搖擺曾經(jīng)給我們的發(fā)展造成了災(zāi)難性的后果。新農(nóng)村建設(shè)歷史上有過(guò)這樣那樣的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，但應(yīng)該明確，建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村是國(guó)家城鎮(zhèn)化發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要補(bǔ)充。人地關(guān)系高度緊張是中國(guó)的基本國(guó)情，不可能奢望重新將農(nóng)民留在農(nóng)村來(lái)解決中國(guó)的‘三農(nóng)’問(wèn)題，最終‘只有減少農(nóng)民，才能富裕農(nóng)民’。”解決“三農(nóng)”問(wèn)題的根本出路是繼續(xù)實(shí)施和完善推進(jìn)城市化的戰(zhàn)略，在城市化的進(jìn)程中實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)統(tǒng)籌，實(shí)現(xiàn)人口、勞動(dòng)力在城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)結(jié)構(gòu)上的轉(zhuǎn)移和調(diào)整，實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)二元體制結(jié)構(gòu)的改革。唯有如此，社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)才可能積累起發(fā)展資金，國(guó)家向貧困地區(qū)轉(zhuǎn)移支付才有財(cái)力支持。鄭海航、謝揚(yáng)（2006）提出實(shí)施和完善推進(jìn)城市化的戰(zhàn)略，在城市化的進(jìn)程中實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)統(tǒng)籌，實(shí)現(xiàn)人口、勞動(dòng)力在城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)結(jié)構(gòu)上的轉(zhuǎn)移和調(diào)整，實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)二元體制結(jié)構(gòu)的改革。

3.農(nóng)村發(fā)展問(wèn)題。韓?。?006）指出重點(diǎn)抓好“富農(nóng)”問(wèn)題，把發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)、增加農(nóng)民收入作為中心環(huán)節(jié)，通過(guò)分稅制改革，財(cái)政向地方讓利；增大體制性、制度性的轉(zhuǎn)移支付；深化農(nóng)村土地制度改革來(lái)保障農(nóng)村的資金投入，擴(kuò)大農(nóng)民的土地增值收益。林毅夫（2006）提出建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村既是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下增加農(nóng)民收入，解決“三農(nóng)問(wèn)題”的手段，也是全面建設(shè)小康社會(huì)和構(gòu)建和諧社會(huì)的必要內(nèi)容。建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村要以現(xiàn)有自然村的公共基礎(chǔ)建設(shè)為切入點(diǎn)，資金以公共財(cái)政投入為主，由農(nóng)民參與決定、設(shè)計(jì)和監(jiān)工實(shí)施，新農(nóng)村建設(shè)完成時(shí)間以2020年為宜。張曉山（2006）提出生產(chǎn)發(fā)展，收入增長(zhǎng)，是新農(nóng)村建設(shè)的根本要求。要扶持農(nóng)業(yè)專業(yè)戶促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展，需要統(tǒng)一現(xiàn)代技術(shù)支持，統(tǒng)一全面，及時(shí)的現(xiàn)代市場(chǎng)信息支持；統(tǒng)一的市場(chǎng)銷售渠道支持；統(tǒng)一的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)支持；統(tǒng)一的品牌支持。五個(gè)統(tǒng)一支持要由市場(chǎng)中介組織提供。

4.農(nóng)村經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化問(wèn)題?？卤?005）側(cè)重于農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級(jí)，改變農(nóng)村三次產(chǎn)業(yè)的比例關(guān)系從而優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，即發(fā)展民營(yíng)企業(yè)和農(nóng)村服務(wù)業(yè)促進(jìn)農(nóng)村剩余勞動(dòng)力就業(yè)。林毅夫（2002）認(rèn)為新農(nóng)村建設(shè)與中國(guó)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展周期聯(lián)系在一起，事實(shí)上是將新農(nóng)村建設(shè)作為解決當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)緊縮的權(quán)宜之計(jì)，側(cè)重在其投資拉動(dòng)的方面。尤其發(fā)展符合我國(guó)資源稟賦比較優(yōu)勢(shì)的勞動(dòng)力密集產(chǎn)業(yè)，使農(nóng)村剩余勞動(dòng)力有利于發(fā)揮其人力資本的優(yōu)勢(shì)，擴(kuò)大就業(yè)，減少農(nóng)村勞動(dòng)人口。

參考文獻(xiàn):

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篇6

關(guān)鍵詞：縣鄉(xiāng)財(cái)政；財(cái)政收支；轉(zhuǎn)移支付；財(cái)政收入

中圖分類號(hào)：F2　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1672-3198(2011)04-0065-02

1、縣鄉(xiāng)財(cái)政困難的主要表現(xiàn)

1.1縣鄉(xiāng)財(cái)政實(shí)力弱，經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢，后勁乏力

縣鄉(xiāng)財(cái)政來(lái)源單一，大部分縣鄉(xiāng)財(cái)政來(lái)源主要還是農(nóng)業(yè)，在實(shí)行稅費(fèi)改革后全國(guó)許多縣鄉(xiāng)明顯感覺(jué)到財(cái)政收入緊張。目前我國(guó)許多縣域經(jīng)濟(jì)缺少充滿活力、市場(chǎng)前景廣闊的支柱產(chǎn)業(yè)，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)比重低，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)緩慢，經(jīng)濟(jì)總量小，財(cái)政收入以農(nóng)業(yè)收入為主，這就從根本上決定了縣鄉(xiāng)財(cái)政收入總量必然減少。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入中農(nóng)業(yè)稅收入占有相當(dāng)大的比重，越是財(cái)政困難的地方，農(nóng)業(yè)稅占的比重越大。在中國(guó)取消農(nóng)業(yè)稅后，縣鄉(xiāng)的財(cái)政收入情況更加緊張。大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財(cái)政收入只有幾十萬(wàn)，乃至十幾萬(wàn)，主要靠上級(jí)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付過(guò)日子。

1.2縣鄉(xiāng)的基本支出與建設(shè)的矛盾突出

縣鄉(xiāng)組織財(cái)政收入的渠道減少，功能減弱。特別是農(nóng)村稅費(fèi)改革和取消農(nóng)業(yè)稅后，縣鄉(xiāng)可以組織收入的渠道比原來(lái)減少。但同時(shí)隨著農(nóng)村義務(wù)教育、文化、公共衛(wèi)生等其他公共事業(yè)受到普遍關(guān)注，財(cái)政支出日益增加。而目前我國(guó)大多數(shù)縣鄉(xiāng)的財(cái)力只夠發(fā)工資和一般的運(yùn)轉(zhuǎn)，公共建設(shè)資金不足，基礎(chǔ)設(shè)施落后。這就形成了一個(gè)惡性循環(huán)，縣鄉(xiāng)里不搞經(jīng)濟(jì)建設(shè)會(huì)更加落后，財(cái)政更加困難，這樣就會(huì)導(dǎo)致縣鄉(xiāng)財(cái)政收入更少，而收入更少會(huì)導(dǎo)致縣鄉(xiāng)沒(méi)足夠的資金搞經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

2、關(guān)于我國(guó)縣鄉(xiāng)財(cái)政困難問(wèn)題的原因分析

2.1縣鄉(xiāng)財(cái)源薄弱。財(cái)力不足，嚴(yán)重依賴于轉(zhuǎn)移支付

我國(guó)是一個(gè)農(nóng)業(yè)大國(guó)，全國(guó)共有2800多個(gè)縣，其中大部分都是農(nóng)業(yè)縣，以農(nóng)業(yè)收入為主，農(nóng)業(yè)收入基本上是靠天吃飯，本來(lái)收入就少之又少。另外，縣鄉(xiāng)財(cái)力不足的直接經(jīng)濟(jì)原因就是缺乏穩(wěn)定可觀的稅源，這與我國(guó)縣鄉(xiāng)的地域分布不無(wú)關(guān)系。我國(guó)縣鄉(xiāng)主要分布在農(nóng)村地區(qū)，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)多以財(cái)政收入能力不強(qiáng)的農(nóng)業(yè)為主，工業(yè)基礎(chǔ)相對(duì)薄弱。近年來(lái)，隨著我國(guó)工業(yè)化和城市化的加速，資源與環(huán)境的承載能力日益受到挑戰(zhàn)，按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的戰(zhàn)略要求淘汰了一大批高能耗、高污染企業(yè)，如小煤炭、小鋼鐵、小水泥、小玻璃、小煉油、小煙廠等企業(yè)。這些企業(yè)大多數(shù)集中在縣鄉(xiāng)層次，加劇了縣鄉(xiāng)工業(yè)轉(zhuǎn)型的難度，也因此削弱了財(cái)政收入能力，增加了縣鄉(xiāng)的就業(yè)和社會(huì)救助壓力。

2.2地方稅收體系存在缺陷，制約了地方財(cái)政收入的增長(zhǎng)

地方稅收總體規(guī)模偏小，缺乏主體稅種。目前，我國(guó)地方稅種數(shù)量雖然不少，但收入規(guī)模小，且地方稅沒(méi)有稅基寬厚的主體稅種。除了營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)所得稅可以視為主要的地方稅種外，其余多屬于小稅種。同時(shí)隨著增值稅的改革，作為地方稅主要稅種的營(yíng)業(yè)稅中有部分將劃為國(guó)稅局征收，弱化了地方政府組織稅收收入的能力，與地方政府所應(yīng)該承擔(dān)的事權(quán)不相適應(yīng)，從而制約了地方政府有效履行其職能。

2.3財(cái)政體制的改革有待完善

現(xiàn)行財(cái)政體制存在財(cái)力層層向上集中的機(jī)制。表現(xiàn)在；(1)中央集中的程度顯著提高。1993年，中央財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入的比重是22％，到2006年上升為52.8％。中央財(cái)政比重提高就意味著地方財(cái)政比重下降。適當(dāng)集中財(cái)力和財(cái)權(quán)，增強(qiáng)中央的宏觀調(diào)控能力是必要的，但如果集中的程度過(guò)大，集中的速度過(guò)快，必然會(huì)對(duì)縣鄉(xiāng)財(cái)政造成負(fù)面影響。(2)分稅制改革后，省、市兩級(jí)政府的財(cái)力集中程度也在不斷加大。省以下財(cái)政體制的一個(gè)共同點(diǎn)是采取層層集中的策略，盡可能多地從下級(jí)財(cái)政抽取資金，將收入多、增長(zhǎng)潛力大的稅種全部或高比例地上收。這樣，處于基層的縣鄉(xiāng)自然困難。從縣鄉(xiāng)財(cái)政與中央財(cái)政的關(guān)系看，縣鄉(xiāng)財(cái)政需要將75％的增值稅、100％的消費(fèi)稅、中央企業(yè)所得稅及部分營(yíng)業(yè)稅上繳中央財(cái)政；從縣鄉(xiāng)財(cái)政與省市級(jí)財(cái)政關(guān)系看，省市級(jí)政府在中央財(cái)政集中一部分財(cái)力的基礎(chǔ)上，對(duì)共享收入和地方固定收入進(jìn)行了分成，又對(duì)縣鄉(xiāng)財(cái)力進(jìn)行了集中，由此中央財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入的比重顯著提高，約占50％左右，如果再加上省本級(jí)財(cái)政收入，中央和省的財(cái)政收入在整個(gè)國(guó)家的財(cái)政收入中占有絕對(duì)支配地位，超過(guò)60％，而縣鄉(xiāng)基層財(cái)政收入比重一般為20％左右，可容支配的財(cái)力過(guò)少。另一方面，支出下移。在中央及省市財(cái)政縣鄉(xiāng)財(cái)政的關(guān)系上，將部分應(yīng)由上級(jí)財(cái)政負(fù)擔(dān)的財(cái)政支出全部或部分下放給基層地方政府，省級(jí)以上財(cái)政用于農(nóng)村義務(wù)教育、農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生、農(nóng)村公共基礎(chǔ)設(shè)施及科技投入和社會(huì)保障等方面的支出很少，基本由縣鄉(xiāng)財(cái)政負(fù)擔(dān)。

2.4縣鄉(xiāng)財(cái)政運(yùn)營(yíng)成本增加

人員支出是縣鄉(xiāng)財(cái)政支出的大頭，在縮減縣鄉(xiāng)財(cái)政支出方面，提出最多的建議也是要求精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)、縮小財(cái)政供養(yǎng)人員規(guī)模。但在實(shí)際中，短期內(nèi)達(dá)到這樣的目標(biāo)很難。一方面是機(jī)構(gòu)臃腫、人員眾多積重難返，還涉及到很多體制性因素，很難簡(jiǎn)單地精簡(jiǎn)人員，縮小開(kāi)支。目前，我國(guó)有4500多萬(wàn)行政官員和公共事業(yè)單位人員要靠國(guó)家財(cái)政供養(yǎng)，相當(dāng)于每28個(gè)老百姓上繳的稅收養(yǎng)1個(gè)公務(wù)人員，財(cái)政支出的大部分都被“人頭費(fèi)”吃掉了。目前我國(guó)2070個(gè)縣中，赤字縣的比重已經(jīng)高達(dá)73％，赤字總量占這些地方財(cái)政收入的77％，成為典型的“吃飯財(cái)政”。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)1030個(gè)小城鎮(zhèn)的調(diào)查，每個(gè)鎮(zhèn)的機(jī)構(gòu)一般都在30-40個(gè)。其中鎮(zhèn)屬機(jī)構(gòu)的干部人數(shù)平均為158名，上級(jí)政府派出機(jī)構(gòu)的干部人數(shù)為290名，都超出編制人數(shù)的數(shù)倍。另一方面，即使采取了精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)、分流人員的措施，離開(kāi)政府部門的人員也不能馬上脫離財(cái)政供養(yǎng)人員的行列，一段時(shí)期內(nèi)，財(cái)政還是要負(fù)擔(dān)其生活、安置費(fèi)用，不可能撒手不管。再則，國(guó)家近幾年漲了財(cái)政供養(yǎng)人員的工資，使原本就不堪重負(fù)的縣鄉(xiāng)財(cái)政雪上加霜。

3、關(guān)于我國(guó)縣鄉(xiāng)財(cái)政困難問(wèn)題的政策建議

3.1發(fā)展縣域經(jīng)濟(jì)，加強(qiáng)財(cái)源建設(shè)。增加財(cái)政收入

經(jīng)濟(jì)決定財(cái)政，解決中國(guó)縣鄉(xiāng)財(cái)政困難的根本途徑在于發(fā)展縣域經(jīng)濟(jì)，壯大財(cái)源。首先，把三農(nóng)工作作為工作的重中之重，著眼于增加農(nóng)民收入，提高糧食綜合生產(chǎn)能力，推進(jìn)農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整，加強(qiáng)各級(jí)財(cái)政對(duì)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的投入力度，夯實(shí)農(nóng)業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)，優(yōu)化種植業(yè)結(jié)構(gòu)，突出發(fā)展特色農(nóng)業(yè)；其次，重點(diǎn)發(fā)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境，尤其是進(jìn)一步加大對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)的扶持力度，充分發(fā)揮龍頭企業(yè)的帶動(dòng)作用，促進(jìn)農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，依托資源優(yōu)勢(shì)，壯大主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，實(shí)施項(xiàng)目牽動(dòng)，擴(kuò)大縣域經(jīng)濟(jì)總量；第三，搞好招商引資，加快經(jīng)濟(jì)外向化。堅(jiān)持“引進(jìn)來(lái)”和“走出去”相結(jié)合，加快推進(jìn)外

向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增強(qiáng)縣域經(jīng)濟(jì)活力；最后，要抓住加快小城鎮(zhèn)建設(shè)的機(jī)會(huì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，把農(nóng)村剩余勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移到城鎮(zhèn)，增加農(nóng)民的收入，提高農(nóng)民的購(gòu)買力，搞活農(nóng)村市場(chǎng)。

3.2積極尋找稅源，培植稅源，抑制偷逃稅

地方主體稅種的建設(shè)應(yīng)該著力于完善現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅，以稅源廣泛、稅基較廣、稅制較規(guī)范的營(yíng)業(yè)稅為主體稅種。完善地方稅收體系，不斷提高稅收收入在地方財(cái)政收入中的比重，清理以基金、附加、集資攤派等形式存在的非稅收入，規(guī)范地方政府的分配行為，通過(guò)對(duì)政府非稅收費(fèi)的清理，為稅費(fèi)改革奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，并可以將一些具有稅收特性的收費(fèi)項(xiàng)目改為規(guī)范的稅收收入。強(qiáng)化地方稅的征收管理，堅(jiān)決打擊偷逃稅款現(xiàn)象，縣鄉(xiāng)政府要支持稅務(wù)部門加強(qiáng)稅收征管，加大協(xié)稅護(hù)稅力度，確保轄區(qū)內(nèi)稅款應(yīng)收盡收，同時(shí)防止收過(guò)頭稅，堅(jiān)持依法治稅，確保地方稅制的嚴(yán)肅性和規(guī)范性。

3.3提高財(cái)政收支質(zhì)置

一是強(qiáng)化收入征管，認(rèn)真貫徹執(zhí)行《稅收征管法》，收入征管要體現(xiàn)公平稅負(fù)，鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)和應(yīng)收盡收的原則，嚴(yán)格依法辦事，堅(jiān)持依法征管，既嚴(yán)厲打擊偷、逃、騙稅行為，杜絕“跑、冒、滴、漏，確保應(yīng)收盡收。二是加強(qiáng)支出預(yù)算管理。要實(shí)行部門預(yù)算，提高預(yù)算的透明度；要實(shí)行綜合預(yù)算，提高預(yù)算的完整性；加強(qiáng)對(duì)預(yù)算外資金的監(jiān)管，把預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金都納入財(cái)政預(yù)算管理，捆起來(lái)統(tǒng)一使用，增強(qiáng)財(cái)政預(yù)算的統(tǒng)一性；要實(shí)行零基預(yù)算，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性；要實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶制度，提高財(cái)政資金使用效率。三是完善政府采購(gòu)制度。政府采購(gòu)應(yīng)最大限度地維護(hù)公共利益，力爭(zhēng)做到競(jìng)爭(zhēng)、擇優(yōu)、公正；要逐步拓寬政府采購(gòu)范圍，包括使用財(cái)政資金購(gòu)買、租用、委托或雇傭等方式獲取的貨物、工程或服務(wù)；要切實(shí)搞好政府的采購(gòu)招標(biāo)工作，注重把競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入招標(biāo)中。四是調(diào)整和優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)。財(cái)政投資要逐步退出一般競(jìng)爭(zhēng)性投資項(xiàng)目，集中財(cái)力支持基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，以充分發(fā)揮財(cái)政政策在調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的重要作用。五是實(shí)行綜合平衡。嚴(yán)格執(zhí)行《預(yù)算法》，依法理財(cái)。對(duì)各種資金的來(lái)源、投向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)，按照縣鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)最優(yōu)發(fā)展要求，實(shí)行綜合財(cái)政預(yù)算，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中不隨意開(kāi)口子，盡可能壓減財(cái)政支出，年初不打赤字預(yù)算，年底預(yù)算不出現(xiàn)赤字。

3.4精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，節(jié)約開(kāi)支。建立地方財(cái)政運(yùn)行監(jiān)督和績(jī)效評(píng)價(jià)體系

基層財(cái)政困難的主要表現(xiàn)是支大于收。因此節(jié)約開(kāi)支，尋求節(jié)流的方法是解決問(wèn)題的要害。為此，縣鄉(xiāng)機(jī)構(gòu)精簡(jiǎn)已成必然。目前我國(guó)法律對(duì)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府機(jī)構(gòu)設(shè)置的審批程序還沒(méi)有嚴(yán)格的規(guī)定，這也是造成機(jī)構(gòu)臃腫，人員膨脹的主要原因。因此，今后有必要用法律的形式對(duì)縣鄉(xiāng)政府機(jī)構(gòu)的設(shè)置及其人員編制進(jìn)行規(guī)定，盡量減少機(jī)構(gòu)數(shù)量，用綜合性機(jī)構(gòu)取代專業(yè)性機(jī)構(gòu)。人員編制上嚴(yán)格按照人事部門核定的定員定額標(biāo)準(zhǔn)，清退分流超編人員，取消人事任命制度，貫徹公務(wù)員制度。實(shí)際上地方的財(cái)政運(yùn)營(yíng)，非常大程度上受政績(jī)觀以及黨政官員業(yè)績(jī)考核制度的影響。今后，隨著公共治理理念的深化，老百姓是否滿足、決策是否科學(xué)民主才是最終衡量政績(jī)的重要標(biāo)準(zhǔn)。因此，應(yīng)因地制宜制定科學(xué)的官員業(yè)績(jī)考核制度，突出地方特色，把人民的滿足度、決策的科學(xué)化和民主化等作為考核的重點(diǎn)，促使基層政府官員認(rèn)真解決老百姓碰到的困難和問(wèn)題，營(yíng)造老百姓真正滿足和擁護(hù)的政府。制定問(wèn)責(zé)機(jī)制，切實(shí)科學(xué)依法規(guī)范縣鄉(xiāng)理政行為。

參考文獻(xiàn)：

篇7

關(guān)鍵詞：分權(quán)式改革；收益；成本；機(jī)制設(shè)計(jì)

Abstract：ThispaperprovidesacoherentframeworktofullyaccountforChina‘sdevelopmentmodel，boththesuccessesandthefailuresoftheChina’sdecentralizationapproachtoreform.Thecombinationofpoliticalcentralizationandeconomicdecentralizationprovideslocalgovernmentswithenoughincentivestodeveloplocaleconomies，inparticulartheincentivestopromotemarketsprivatizationlocally.Inthemeantime，therelativeevaluation-basedincentiveschemesleadtointer-regionalmarketsegmentation，increasinginter-regionaldevelopmentgapsandunequalprovisionofcertainpublicgoods.Thesuccessofearly-stagereformcanbeattributedtothebenefitsofthedecentralizationapproach.Thenextstagereformshouldminimizethecostsassociatedwiththeapproach.China‘sgradualistreformcanbetakenasaproblemofmechanismdesignunderthecontrolofcentralgovernment.So，afteridentifyingthecostsandbenefitsofthedecentralizationapproach，itisessentialtohaveareasonabledesignofthenext-stagereformpackage.

KeyWords：DecentralizationApproach，Benefits，Costs，MechanismDesign

一、引言

2006年7月1日，在經(jīng)歷了無(wú)數(shù)艱難險(xiǎn)阻之后，寄托著幾代中國(guó)人的夢(mèng)想的青藏鐵路正式通車，從此，山不再高，天不再遠(yuǎn)。中國(guó)經(jīng)濟(jì)就像快速駛向高原的列車，它能否持續(xù)高速增長(zhǎng)直接關(guān)系到13億人口的福祉，同時(shí)，它的動(dòng)向也對(duì)全球經(jīng)濟(jì)的未來(lái)有著重大的影響。而中國(guó)的發(fā)展道路也是一條充滿挑戰(zhàn)的“天路”，經(jīng)過(guò)了近三十年的高速增長(zhǎng)之后，中國(guó)經(jīng)濟(jì)走到了一個(gè)關(guān)鍵的階段，在這個(gè)階段，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與社會(huì)和諧面臨著一系列的難題：如城鄉(xiāng)和地區(qū)間收入差距的持續(xù)擴(kuò)大，地區(qū)之間的市場(chǎng)分割，公共事業(yè)的公平缺失，等等。如果這一系列難題能夠被一一克服，經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)與社會(huì)和諧發(fā)展能夠同時(shí)實(shí)現(xiàn)，那么，中國(guó)就不僅創(chuàng)造了人類歷史的奇跡，而且還將形成具有一般意義的“大國(guó)發(fā)展道路”。

對(duì)于中國(guó)可能形成的“大國(guó)發(fā)展道路”，經(jīng)濟(jì)學(xué)家的任務(wù)是建立一個(gè)一以貫之的理論邏輯來(lái)理解中國(guó)獲得的成就和面臨的挑戰(zhàn)。為此，本文將提出：中國(guó)前期改革的卓然成效和近期改革中出現(xiàn)的很多問(wèn)題都與分權(quán)式改革有關(guān)系。借助于對(duì)中國(guó)分權(quán)式改革的得失分析，我們?cè)噲D建立一個(gè)完整的分權(quán)理論。在已有的研究中，關(guān)于分權(quán)式改革的好處，國(guó)際經(jīng)濟(jì)學(xué)界基本上已經(jīng)達(dá)成了共識(shí)，最為經(jīng)典的是建立在新軟預(yù)算約束理論（MaskinandDewatripont，1995）基礎(chǔ)上的財(cái)政聯(lián)邦主義理論和建立在M型組織和U型組織理論之上的解釋（QianandRoland，1998；Qian，RolandandXu，1988，Qian，RolandandXu，1999；QianandWeingast，1997）。這些文獻(xiàn)的一個(gè)基本觀點(diǎn)是，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)（如分權(quán)程度和整個(gè)經(jīng)濟(jì)體的組織結(jié)構(gòu)）造成了中國(guó)和俄羅斯經(jīng)濟(jì)改革績(jī)效的巨大差異。這些理論固然可以較好地解釋分權(quán)是如何促進(jìn)地方政府的競(jìng)爭(zhēng)，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的，但是，它們卻不是一個(gè)完全的分權(quán)理論。一個(gè)完全的分權(quán)理論應(yīng)該不僅能夠分析分權(quán)體制下地方政府獲得的正面激勵(lì)（分權(quán)的收益），也應(yīng)該能夠分析分權(quán)體制下地方政府有損社會(huì)目標(biāo)的負(fù)面激勵(lì)（分權(quán)的成本）。從中國(guó)目前的情況來(lái)看，這些負(fù)面激勵(lì)導(dǎo)致的影響正在日益凸現(xiàn)，并且集中表現(xiàn)在三個(gè)方面：（1）城鄉(xiāng)和地區(qū)間收入差距的持續(xù)擴(kuò)大；（2）地區(qū)之間的市場(chǎng)分割；（3）公共事業(yè)的公平缺失。雖然已經(jīng)有一些國(guó)內(nèi)外的實(shí)證文獻(xiàn)研究了分權(quán)化改革帶來(lái)的某些扭曲，但是還沒(méi)有一個(gè)理論系統(tǒng)地論述過(guò)分權(quán)化改革的成本。

在這篇論文中，我們將系統(tǒng)地回答以下問(wèn)題：中國(guó)分權(quán)式改革的實(shí)質(zhì)和作用機(jī)制究竟是什么？中國(guó)的分權(quán)式改革帶來(lái)了哪些代價(jià)和扭曲？為什么分權(quán)式的改革會(huì)導(dǎo)致這些代價(jià)和扭曲？如何在下一步的改革中科學(xué)地進(jìn)行機(jī)制設(shè)計(jì)，避免或者盡量減輕這些代價(jià)和扭曲？這些理論分析的主旨將直接指向中國(guó)的“大國(guó)發(fā)展道路”。中國(guó)之所以采取分權(quán)式的改革方式，直接與中國(guó)是一個(gè)在疆域和人口雙重意義上的“大國(guó)”有關(guān)，而中國(guó)分權(quán)式改革的代價(jià)又直接與中國(guó)是一個(gè)地區(qū)間差異巨大的“大國(guó)”有關(guān)。因此，全面地總結(jié)分權(quán)式改革的收益與代價(jià)是極為重要的，這將有利于思考中國(guó)是否可能成功地走出一條可借鑒的“大國(guó)發(fā)展道路”。

本文的結(jié)構(gòu)安排如下：第二部分分析中國(guó)分權(quán)式改革的收益，從這個(gè)維度可以很好地解釋中國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)的高速經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；第三部分提出一個(gè)框架來(lái)分析分權(quán)式改革的代價(jià)，從這個(gè)視角可以很好地分析中國(guó)目前出現(xiàn)的各種問(wèn)題；第四部分則在第三部分的基礎(chǔ)上，提供一些分權(quán)式改革的代價(jià)的例證；第五部分從機(jī)制設(shè)計(jì)的角度提出了一系列的政策建議，討論在下一階段改革中如何充分發(fā)揮分權(quán)式改革的收益，并盡可能地降低分權(quán)式改革的代價(jià)。由于有關(guān)分權(quán)式改革的收益的理論和實(shí)證已有大量的文獻(xiàn)，本文將在分權(quán)的代價(jià)上著墨更多。

二、經(jīng)濟(jì)分權(quán)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的激勵(lì)結(jié)構(gòu)

中國(guó)是一個(gè)在疆域和人口雙重意義上的“大國(guó)”，這意味著中央政府對(duì)地方政府的監(jiān)督面臨著極高的成本，因此，經(jīng)濟(jì)分權(quán)是大國(guó)治理必須采取的模式。迄今為止，中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的成功很大程度上要?dú)w功于中國(guó)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的分權(quán)式改革。從這種分權(quán)式改革中得到的更一般的經(jīng)驗(yàn)是：對(duì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型而言，最重要的可能不是“做對(duì)價(jià)格”（gettingpricesright），因?yàn)樵谑袌?chǎng)不完備的時(shí)候，根本就不可能存在正確的價(jià)格；更重要的可能是“做對(duì)激勵(lì)”（gettingincentivesright），因?yàn)榧?lì)機(jī)制是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中更為深刻的主題，價(jià)格機(jī)制不過(guò)是激勵(lì)機(jī)制的一種方式而已。

對(duì)于分權(quán)式改革的收益，國(guó)際經(jīng)濟(jì)學(xué)界形成了很多共識(shí)。已有的文獻(xiàn)認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)（如分權(quán)程度和整個(gè)經(jīng)濟(jì)體的組織結(jié)構(gòu)）的差異造成了中國(guó)和俄羅斯經(jīng)濟(jì)改革績(jī)效的巨大差異。分權(quán)式的改革不僅硬化了中央政府對(duì)國(guó)有企業(yè)的預(yù)算約束，而且還促進(jìn)了地區(qū)之間的競(jìng)爭(zhēng)（QianandRoland，1998）。中國(guó)的M型經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)（資源按照“塊塊”來(lái)配置）使得經(jīng)濟(jì)可以在局部進(jìn)行制度實(shí)驗(yàn)，地區(qū)之間的標(biāo)尺競(jìng)爭(zhēng)為中央政府提供了反映地方政府績(jī)效的有效信息，并且使得經(jīng)濟(jì)體更容易抵抗宏觀沖擊；相反，俄羅斯的U型經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)（資源按照“條條”來(lái)配置），則不具備這樣的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)收益。

與俄羅斯等轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)相比，中國(guó)的分權(quán)是在大的政治架構(gòu)不變、中央和地方政府不斷地調(diào)整它們的財(cái)政關(guān)系的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的。從1970年代的放權(quán)讓利到1980年代的財(cái)政包干體制，再到1990年代的分稅制改革，如何合理劃分中央和地方的利益關(guān)系、調(diào)動(dòng)地方政府的積極性，不僅始終是中國(guó)財(cái)政體制改革的要點(diǎn)，也是整個(gè)經(jīng)濟(jì)和政治體制改革的突破口。傳統(tǒng)的財(cái)政分權(quán)理論認(rèn)為，地方政府具有信息優(yōu)勢(shì)，居民根據(jù)地方政府提供的公共品質(zhì)量來(lái)選擇居住地可以形成用腳投票機(jī)制，促使地方政府來(lái)提供優(yōu)質(zhì)的公共品（Tiebout，1956）。由中央向地方轉(zhuǎn)移財(cái)政收入和支出權(quán)力將更有利于提高經(jīng)濟(jì)效率，加快地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，進(jìn)而推動(dòng)全國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)（Buchanan，1965；Oates，1972）。具體到中國(guó)，以錢穎一等人為代表的一批經(jīng)濟(jì)學(xué)家從軟預(yù)算約束的視角出發(fā)，認(rèn)為分權(quán)化制度安排可以向地方政府提供市場(chǎng)化激勵(lì)，保持和促進(jìn)市場(chǎng)化進(jìn)程，即所謂的維持市場(chǎng)化的聯(lián)邦主義（market-preservingfederalism）（Weingast，1995；McKinnon，1997；QianandWeingast，1997）。

在實(shí)證研究中，Jin，Qian和Weingast（2005）基于1982—1992年省級(jí)面板數(shù)據(jù)的實(shí)證研究進(jìn)一步驗(yàn)證了分稅制改革之前中國(guó)省級(jí)政府的財(cái)政激勵(lì)促進(jìn)了市場(chǎng)發(fā)展。對(duì)于1992年之前中國(guó)財(cái)政分權(quán)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系，Lin和Liu（2000）與Zhang和Zou（1998）的檢驗(yàn)得到了相反的結(jié)論，而張晏和龔六堂（2005）對(duì)1986－2002年擴(kuò)展樣本的研究發(fā)現(xiàn)分稅制改革之后我國(guó)財(cái)政分權(quán)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響顯著為正，同時(shí)財(cái)政分權(quán)效應(yīng)還存在跨時(shí)差異和地區(qū)差異。

經(jīng)濟(jì)分權(quán)還不足以構(gòu)成地方政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)的全部激勵(lì)。1990年代末以來(lái)，文獻(xiàn)更多地開(kāi)始關(guān)注發(fā)展中國(guó)家分權(quán)的特殊經(jīng)歷，尤其是中國(guó)特殊的政治激勵(lì)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角，我們更關(guān)心中國(guó)政治體制的兩個(gè)特征，一是以GDP為主的政績(jī)考核機(jī)制（LiandZhou，2005），二是（基于民意調(diào)查基礎(chǔ)上的）官員任免制度。Blanchard和Shleifer（2001）從中國(guó)和俄羅斯的比較出發(fā)，強(qiáng)調(diào)了中國(guó)的經(jīng)濟(jì)分權(quán)與政治集權(quán)之間的紐帶。俄羅斯的中央政府對(duì)地方政府的控制力較弱，地方政府不存在主動(dòng)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力。而中國(guó)的經(jīng)濟(jì)分權(quán)伴隨著政治集權(quán)，晉升激勵(lì)使得地方政府官員有非常強(qiáng)的（政治）動(dòng)力促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展（周黎安，2004）。Tsui和Wang（2004）認(rèn)為中國(guó)自治性不強(qiáng)的財(cái)政分權(quán)和垂直控制的行政管理體制提供了區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的動(dòng)力。經(jīng)濟(jì)分權(quán)和政治集權(quán)對(duì)地方政府最重要的影響渠道是政府之間的標(biāo)尺競(jìng)爭(zhēng)。文獻(xiàn)通常所說(shuō)的標(biāo)尺競(jìng)爭(zhēng)對(duì)應(yīng)于對(duì)下負(fù)責(zé)的政治體制，也就是說(shuō)，對(duì)于地方政府行為的信息，普通民眾和中央政府都處于信息弱勢(shì)，但選民會(huì)參考其他地方政府的行為評(píng)價(jià)自己所在地區(qū)的政府行為，地方官員知道其選民會(huì)以其他地方為標(biāo)尺，從而會(huì)效仿其他地方的相關(guān)政策來(lái)發(fā)展本地經(jīng)濟(jì)（BesleyandCase，1995；Baicker，2005）。這是一種自下而上的標(biāo)尺競(jìng)爭(zhēng)，同級(jí)政府之間的相互監(jiān)督和學(xué)習(xí)能夠提高政府部門的運(yùn)作效率，節(jié)約行政管理成本，防止濫用權(quán)力（Martinez-VazquezandMcNab，2003）。而我國(guó)政治體制的特點(diǎn)不同，地方政府主要不是對(duì)下負(fù)責(zé)，而是對(duì)上負(fù)責(zé)，在政治集權(quán)和政績(jī)考核機(jī)制下，地方政府每年不僅要保證GDP的高增長(zhǎng)（否則在政績(jī)考核中被一票否決），還要根據(jù)GDP等指標(biāo)排名，地方政府官員為了政績(jī)有競(jìng)爭(zhēng)GDP增長(zhǎng)率的激勵(lì)，從而形成了一種基于上級(jí)政府評(píng)價(jià)的“自上而下的標(biāo)尺競(jìng)爭(zhēng)”（張晏，2005）。這種為增長(zhǎng)而競(jìng)爭(zhēng)的激勵(lì)成為中國(guó)政府推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的動(dòng)力源泉，它是有助于轉(zhuǎn)型初期的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和資源配置的。

三、經(jīng)濟(jì)分權(quán)的代價(jià)：一個(gè)理論分析

錢穎一等人的財(cái)政聯(lián)邦主義理論可以較好地解釋中國(guó)分權(quán)式改革迄今為止取得的成就，但是這個(gè)理論更多地強(qiáng)調(diào)了中國(guó)分權(quán)式改革的好處，卻沒(méi)有分析分權(quán)式改革的代價(jià)[①].一個(gè)完整的分權(quán)理論應(yīng)該既能夠分析分權(quán)式改革的收益，也能夠分析分權(quán)式改革的代價(jià)。否則，我們就無(wú)法回答如下問(wèn)題：中國(guó)分權(quán)式改革的漸進(jìn)轉(zhuǎn)型的潛力還有多大？我們應(yīng)該如何在發(fā)揮分權(quán)式改革的好處的同時(shí)避免它所產(chǎn)生的負(fù)面效果？這一節(jié)將從組織理論的角度提出一個(gè)分析分權(quán)式改革的代價(jià)的框架。

與俄羅斯相比，中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的一個(gè)很大的不同在于，從中央政府的角度來(lái)看，中國(guó)的分權(quán)式改革在很大程度上是將整個(gè)經(jīng)濟(jì)當(dāng)作一個(gè)大的政治組織來(lái)看，中央政府在這個(gè)大的組織內(nèi)部通過(guò)“分權(quán)”模擬出一個(gè)類似企業(yè)組織的激勵(lì)機(jī)制。給定地方各級(jí)政府尚控制著大量經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)資源的事實(shí)，在現(xiàn)有的政治架構(gòu)下對(duì)地方官員提供適當(dāng)?shù)募?lì)，讓他們直接分享發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)的收益，將有利于他們追求經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。問(wèn)題的關(guān)鍵在于，政治和行政體制內(nèi)部的激勵(lì)機(jī)制是否可以通過(guò)模擬企業(yè)內(nèi)部的激勵(lì)機(jī)制而被有效地復(fù)制出來(lái)？要回答這個(gè)問(wèn)題，我們就必須找到政府部門的激勵(lì)與私有部門的激勵(lì)之間的實(shí)質(zhì)性區(qū)別，說(shuō)明政府部門在利用財(cái)政分權(quán)模擬企業(yè)的激勵(lì)的時(shí)候會(huì)遇到哪些難題。

從契約理論的角度來(lái)看，政治組織中的激勵(lì)與經(jīng)濟(jì)組織中的激勵(lì)相比有很大的不同。第一，政治組織委托人的偏好往往是異質(zhì)的，而企業(yè)組織中股東的偏好基本上是一致的，即收益最大化。在政治組織中，每個(gè)利益集團(tuán)都有它自己的偏好和利益，因而，無(wú)論對(duì)于任務(wù)本身，還是對(duì)于委托人，都很難界定一個(gè)指標(biāo)對(duì)績(jī)效進(jìn)行衡量。第二，與委托人偏好的異質(zhì)性有關(guān)的是，政治組織一般是多任務(wù)的（multi-tasking），這也與主要追求利潤(rùn)最大化的企業(yè)不同。除了效率和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之外，政治組織還需要追求社會(huì)公正、收入平等、環(huán)境保護(hù)、公共服務(wù)質(zhì)量等等目標(biāo)。所以，從理論上來(lái)說(shuō)，由于政治組織的這種多任務(wù)性，在政治組織中很難通過(guò)基于單一維度（任務(wù)）的類似企業(yè)中計(jì)件工資式的強(qiáng)激勵(lì)來(lái)追求各種目標(biāo)，而且基于增長(zhǎng)目標(biāo)的考核很容易損害其他的社會(huì)目標(biāo)。所以，我們觀察到政治組織中工作人員的工資一般都是弱激勵(lì)的固定工資制。第三，委托人的異質(zhì)性再加上外部條件的差異，又引起了第三個(gè)政治組織和企業(yè)組織的差異。與企業(yè)績(jī)效易于找到同類企業(yè)作參照不同，政治組織的績(jī)效難以找到一個(gè)可以參照的標(biāo)準(zhǔn)。中國(guó)政府不可能與美國(guó)政府進(jìn)行比較，因?yàn)閮蓢?guó)在很多方面都很不相同。中國(guó)的地方政府之間雖然可以進(jìn)行一些比較，但地方之間的巨大差異也使得地方政府間的相互參照非常有限。換言之，政治組織是一個(gè)壟斷組織，因而很難找出一個(gè)具有充分信息量的指標(biāo)對(duì)其進(jìn)行比較。

以上三個(gè)特征無(wú)非是說(shuō)，很難有一個(gè)外部的充分統(tǒng)計(jì)量指標(biāo)可以對(duì)官員進(jìn)行客觀的評(píng)估。這就決定了政治組織與經(jīng)濟(jì)組織的第四個(gè)區(qū)別，即在激勵(lì)機(jī)制的設(shè)計(jì)方面，它更多地會(huì)采用相對(duì)績(jī)效評(píng)估，而非絕對(duì)績(jī)效評(píng)估。在現(xiàn)實(shí)世界中，政治組織中常用的一種基于相對(duì)績(jī)效評(píng)估的激勵(lì)手段就是職務(wù)晉升。中國(guó)的分權(quán)式改革過(guò)程中的一個(gè)重要機(jī)制是，上級(jí)政府通過(guò)考察下一級(jí)政府轄區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展（尤其是GDP）的相對(duì)績(jī)效來(lái)晉升地方官員，而且這個(gè)機(jī)制在實(shí)證研究中已經(jīng)被證明的確是在被中國(guó)政府使用著（LiandZhou，2005）。在缺乏充分統(tǒng)計(jì)量的政績(jī)考核體系下，相對(duì)的GDP增長(zhǎng)可能是一種次優(yōu)的考核地方官員政績(jī)的具有信息量的指標(biāo)。但是，這種財(cái)政分權(quán)加相對(duì)績(jī)效評(píng)估的體制正在日益顯現(xiàn)它的弊端。第一個(gè)弊端是，相對(duì)績(jī)效的評(píng)估會(huì)造成人之間相互拆臺(tái)的惡性競(jìng)爭(zhēng)。確實(shí)，我們也觀察到各地政府為了在GDP競(jìng)賽中名列前茅而采用了各種各樣的以鄰為壑的手段。其中，最典型的就是形形的地方保護(hù)主義，地方保護(hù)主義造成的地區(qū)分割和“諸侯經(jīng)濟(jì)”會(huì)阻礙中國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)整合的過(guò)程[②].在資源配置方面的深遠(yuǎn)影響是，這種市場(chǎng)分割會(huì)限制產(chǎn)品、服務(wù)（甚至還有思想）的市場(chǎng)范圍，市場(chǎng)范圍的限制又會(huì)進(jìn)一步制約分工和專業(yè)化水平，從而不利于長(zhǎng)遠(yuǎn)的技術(shù)進(jìn)步和制度變遷，這最終會(huì)損害到中國(guó)長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

過(guò)于依賴GDP作為相對(duì)績(jī)效的考評(píng)指標(biāo)，就給城市傾向的經(jīng)濟(jì)政策提供了另一個(gè)理由。因?yàn)槌鞘械牡诙?、三產(chǎn)業(yè)是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要源泉，于是，地方政府對(duì)于農(nóng)村地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展就大大忽視了，一個(gè)直接的表現(xiàn)就是地方政府用于支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的財(cái)政支出比重在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間里急劇地下降（陸銘、陳釗，2004；LuandChen，2006）。同樣是為了追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的目標(biāo)，在各地的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)都依賴于招商引資的情況下，一旦發(fā)生資本擁有者和普通勞動(dòng)者之間的利益沖突，地方政府就會(huì)優(yōu)先考慮資本擁有者的利益，而普通勞動(dòng)者的利益則很容易被忽略。

相對(duì)績(jī)效評(píng)估發(fā)揮作用的一個(gè)重要前提是，人面臨的沖擊或者風(fēng)險(xiǎn)是共同的，這樣僅僅通過(guò)人之間業(yè)績(jī)的相對(duì)排名就可以比較準(zhǔn)確地反映出他們的績(jī)效。但是在中國(guó)這樣的大國(guó)，各個(gè)地區(qū)之間在自然、地理、歷史、社會(huì)等很多方面可以說(shuō)千差萬(wàn)別，由于這種異質(zhì)性的存在，相對(duì)績(jī)效是一個(gè)噪音很多的指標(biāo)，基于相對(duì)績(jī)效評(píng)估的激勵(lì)方案的效果就會(huì)大打折扣，這可以看作是相對(duì)績(jī)效激勵(lì)的第二個(gè)弊端。

第三個(gè)弊端實(shí)際上是第二個(gè)弊端的一種形式，鑒于問(wèn)題的重要性，我們將其拿出來(lái)獨(dú)立論述。由于各地區(qū)之間先天的（自然、地理、歷史、社會(huì)等）差異性，或者由于改革后享受的政策的差異性，會(huì)出現(xiàn)由收益遞增效應(yīng)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)差異，即使沒(méi)有其他外力，窮的地區(qū)也可能相對(duì)地越來(lái)越窮，而富的地方則相對(duì)地越來(lái)越富（陸銘、陳釗、嚴(yán)冀，2004），這樣就加大了相對(duì)績(jī)效評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)中的噪音，中央政府很難區(qū)分地方的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)績(jī)效是由收益遞增機(jī)制造成的，還是地方政府努力的結(jié)果。

相對(duì)績(jī)效評(píng)估的第四個(gè)弊端來(lái)自于如下事實(shí)：在基于相對(duì)績(jī)效評(píng)估的錦標(biāo)賽下，贏家的數(shù)量是有限的，而大部分則是輸家。更為重要的是，由于比較富裕的地區(qū)更多地享受著先天的優(yōu)勢(shì)和收益遞增機(jī)制的好處，這就使得經(jīng)濟(jì)較落后地區(qū)的地方官員不能在相對(duì)績(jī)效評(píng)估的機(jī)制下獲得激勵(lì)，通俗地來(lái)說(shuō)就是，努力了也未必有用，[③]所以相對(duì)績(jī)效評(píng)估對(duì)落后地區(qū)的官員基本上是沒(méi)有作用的。但是官員也是理性人，在晉升的可能性比較小的前提下，他們會(huì)尋求替代的辦法進(jìn)行補(bǔ)償，如，或者“破罐子破摔”。這樣一來(lái)，從整個(gè)經(jīng)濟(jì)的角度來(lái)看，就會(huì)加劇落后的地區(qū)越來(lái)越落后、發(fā)達(dá)的地區(qū)越來(lái)越發(fā)達(dá)的兩極分化現(xiàn)象。

對(duì)地方政府官員進(jìn)行激勵(lì)還有一些其他與相對(duì)績(jī)效評(píng)估無(wú)關(guān)的難題。一方面，與企業(yè)的經(jīng)理相比，地方政府官員的績(jī)效更加取決于一個(gè)團(tuán)隊(duì)的努力，而不是自己的努力，一個(gè)政府目標(biāo)（如擴(kuò)大就業(yè)）的實(shí)現(xiàn)取決于多個(gè)政府部門作為一個(gè)“團(tuán)隊(duì)”的共同努力，因此，在地方政府的“團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)”中，不同的地方官員之間就可能存在嚴(yán)重的搭便車現(xiàn)象。另一方面，在企業(yè)經(jīng)理的激勵(lì)計(jì)劃中，可以比較容易地找到激勵(lì)經(jīng)理追求企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)的手段，比如說(shuō)給予經(jīng)理股份或者股票期權(quán)，但是，對(duì)于地方政府的官員卻很難進(jìn)行類似的長(zhǎng)期激勵(lì)，從而使得地方政府的長(zhǎng)期目標(biāo)被忽視，而這又集中體現(xiàn)為地方政府對(duì)于環(huán)境、收入差距、教育和醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量這些問(wèn)題的忽視。

四、經(jīng)濟(jì)分權(quán)的代價(jià)：一些具體的分析和例證

上一節(jié)中，我們提供了一個(gè)簡(jiǎn)明的框架來(lái)分析中國(guó)分權(quán)式改革的代價(jià)，下面將結(jié)合現(xiàn)有的實(shí)證文獻(xiàn)，為經(jīng)濟(jì)分權(quán)的代價(jià)提供一些例證。

1.經(jīng)濟(jì)分權(quán)與城鄉(xiāng)、地區(qū)間收入差距持續(xù)擴(kuò)大

中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革開(kāi)放以來(lái)所付出的一個(gè)代價(jià)就是收入差距的持續(xù)擴(kuò)大，特別是，構(gòu)成收入差距的主要部分的城鄉(xiāng)和地區(qū)間收入差距正在擴(kuò)大（陸銘、陳釗，2004；LuandChen，2006；萬(wàn)廣華、陸銘、陳釗，2005），如果追根溯源的話，城鄉(xiāng)和地區(qū)間的收入差距都在一定程度上與經(jīng)濟(jì)分權(quán)體制有關(guān)。城鄉(xiāng)收入差距與經(jīng)濟(jì)（財(cái)政）分權(quán)的聯(lián)系是非常易于理解的。由于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要來(lái)源是城市部門，因此，地方政府存在著優(yōu)先發(fā)展城市、更多考慮城市利益和實(shí)施城市傾向的經(jīng)濟(jì)政策的激勵(lì)。不少文獻(xiàn)都指出，中國(guó)1978年改革開(kāi)放以后伴隨著經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)而出現(xiàn)的城鄉(xiāng)間收入差距加劇現(xiàn)象，與中國(guó)政府實(shí)施的城市傾向的經(jīng)濟(jì)政策有關(guān)（Yang，1999；Chen，2002；陸銘、陳釗，2004；LuandChen，2006）。李實(shí)（2003）指出的影響城鄉(xiāng)收入差距的幾點(diǎn)因素都可以作為城市傾向的經(jīng)濟(jì)政策的具體表現(xiàn)：政府對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)格的控制；農(nóng)村居民承受的不合理的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)；城鄉(xiāng)勞動(dòng)力市場(chǎng)的分割和城市勞動(dòng)力市場(chǎng)的封閉；社會(huì)福利和社會(huì)保障的歧視性。除了以上四點(diǎn)，Yang（1999）、Tian（2001）以及Yang和Zhou（1999）還強(qiáng)調(diào)了金融體制中系統(tǒng)性的城市傾向，包括通貨膨脹補(bǔ)貼和對(duì)城市部門的投資貸款；政府在政治晉升和分權(quán)體制雙重約束下也存在減少支援農(nóng)業(yè)公共支出比重的傾向。我們的一系列研究（陸銘、陳釗、2004；LuandChen，2006；陸銘、陳釗、萬(wàn)廣華，2005）用中國(guó)省級(jí)面板數(shù)據(jù)正式地考察了城市傾向的經(jīng)濟(jì)政策對(duì)城鄉(xiāng)收入差距的影響，發(fā)現(xiàn)中國(guó)改革以來(lái)的一系列經(jīng)濟(jì)政策（如經(jīng)濟(jì)開(kāi)放）都使得城市部門獲益更多，具有擴(kuò)大城鄉(xiāng)收入差距的作用。其中，政府財(cái)政支出中用于支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的支出的比重-——這個(gè)指標(biāo)的下降可以代表地方政府政策的城市傾向-——增加可以顯著地縮小城鄉(xiāng)收入差距，但從趨勢(shì)上來(lái)看，這一比重卻在急劇地下降。Knight和Song（1993）認(rèn)為城市傾向政策下存在對(duì)農(nóng)村勞動(dòng)力向城市的流動(dòng)的限制，這導(dǎo)致了中國(guó)的貧困問(wèn)題主要體現(xiàn)為農(nóng)村貧困。在城市傾向的政策下，城市居民在住房、醫(yī)療、養(yǎng)老及教育等方面擁有更好的福利，加劇了實(shí)際的城鄉(xiāng)收入差距，即使取消了戶籍制度對(duì)勞動(dòng)力流動(dòng)的限制，這些傾向性政策也會(huì)使流動(dòng)到城市后的農(nóng)村居民面臨更高的生活成本，所以勞動(dòng)力的流動(dòng)依然難以緩解城鄉(xiāng)收入差距（Yang，1999；Yao，2000）。此外，城市傾向的經(jīng)濟(jì)政策還有一系列對(duì)城鄉(xiāng)收入差距的間接影響。[④]

地區(qū)間收入差距的擴(kuò)大也與財(cái)政分權(quán)體制有一定的聯(lián)系。在財(cái)政分權(quán)體制下，地方政府之間進(jìn)行著發(fā)展經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)。中國(guó)的各地區(qū)之間在歷史、地理和政策等方面的條件差異非常大，在地區(qū)間競(jìng)爭(zhēng)中，東部地區(qū)因?yàn)橛兄鞣矫姹容^優(yōu)越的條件而獲得了相對(duì)更好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展績(jī)效，而且這種優(yōu)勢(shì)具有自增強(qiáng)的效應(yīng)，相對(duì)發(fā)達(dá)的地區(qū)一旦領(lǐng)先就很難被落后地區(qū)追趕。張晏和龔六堂（2005）對(duì)中國(guó)財(cái)政分權(quán)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，東部地區(qū)和發(fā)達(dá)地區(qū)更能獲得財(cái)政分權(quán)的積極效應(yīng)，而中西部地區(qū)財(cái)政分權(quán)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響不顯著或?yàn)樨?fù)，這種財(cái)政分權(quán)效應(yīng)的地區(qū)差異也加劇了地區(qū)差距。從縣級(jí)財(cái)政數(shù)據(jù)來(lái)看，Zhang（2006）認(rèn)為地區(qū)初始經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)特征影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)有較低的工業(yè)稅和較高的土地收益，從而形成良性循環(huán)的高增長(zhǎng)，而不發(fā)達(dá)地區(qū)對(duì)非農(nóng)部門征收較高的稅收，阻礙了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。由于中國(guó)總體上來(lái)說(shuō)是一個(gè)資本相對(duì)不足，所以各個(gè)地區(qū)之間展開(kāi)了吸引外資的競(jìng)爭(zhēng)。在這場(chǎng)地區(qū)間吸引外資和發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)中，東部地區(qū)特別是長(zhǎng)江三角洲、珠江三角洲和環(huán)渤海灣三大地帶獲得了更多的外資和國(guó)際貿(mào)易份額，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面獲得了更好的績(jī)效（Démurgeretal.，2002；ZhangandZhang，2003；KanburandZhang，2005；萬(wàn)廣華、陸銘、陳釗，2005）。實(shí)證研究表明，各地區(qū)經(jīng)濟(jì)開(kāi)放進(jìn)程的差異所導(dǎo)致的地區(qū)間收入差距還與工業(yè)集聚有關(guān)，東部沿海地區(qū)由于擁有歷史、地理和政策等各方面優(yōu)勢(shì)，獲得了更快的工業(yè)發(fā)展速度，在全國(guó)總的工業(yè)產(chǎn)出中所占有的份額也越來(lái)越高（金煜、陳釗、陸銘，2006）。

地區(qū)間收入差距的擴(kuò)大還與不同地區(qū)所獲得的中央財(cái)政轉(zhuǎn)移有關(guān)。轉(zhuǎn)移支付通常有兩種目標(biāo)，一是出于公平考慮的均等化目標(biāo)，二是基于發(fā)展考慮的激勵(lì)目標(biāo)。按照均等化原則，中央政府的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付本應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)給予更多的補(bǔ)貼，而實(shí)際的情況是，地區(qū)轉(zhuǎn)移支付不僅沒(méi)有達(dá)到地區(qū)收入均等化的目標(biāo)，反而加大了地區(qū)間的收入差距（Raiser，1998；馬拴友和于紅霞，2003）。[⑤]最近的研究表明，分稅制改革以來(lái)的稅制安排和轉(zhuǎn)移支付體系加大了城鄉(xiāng)差距和地區(qū)差距。Tsui（2005）利用1994－2000年的數(shù)據(jù)分析了縣級(jí)財(cái)政不平等的變化趨勢(shì)，發(fā)現(xiàn)非農(nóng)業(yè)稅收的差異是財(cái)政不平等的主要原因，其中所得稅的影響因素大約為21%，而稅收返還和分稅制改革后實(shí)施的過(guò)渡期轉(zhuǎn)移支付不僅沒(méi)有縮小財(cái)政差距，反而占財(cái)政不平等的20％。Yao（2005）發(fā)現(xiàn)2002年縣級(jí)轉(zhuǎn)移支付數(shù)據(jù)對(duì)城鄉(xiāng)差距存在顯著的反均等化效應(yīng)和擠出效應(yīng)。

2.地區(qū)間的市場(chǎng)分割、重復(fù)建設(shè)與效率損失

在財(cái)政分權(quán)體制下，地方政府擁有發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)的激勵(lì)。地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展既直接關(guān)系到當(dāng)?shù)氐呢?cái)政收入和就業(yè)，又影響到對(duì)于地方官員的績(jī)效評(píng)價(jià)，還進(jìn)一步影響當(dāng)?shù)孬@得更多經(jīng)濟(jì)資源的能力。既然完全自由的市場(chǎng)機(jī)制在實(shí)際上并沒(méi)有帶來(lái)地區(qū)間的平衡發(fā)展，那么，地方保護(hù)主義和分割市場(chǎng)就成了地方政府的理性選擇。從地方政府的行為邏輯來(lái)看，導(dǎo)致地方保護(hù)主義和分割市場(chǎng)的原因至少有以下兩個(gè)方面：第一，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期形成的地區(qū)間資源誤配置已經(jīng)成為事實(shí)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，違反地方比較優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)業(yè)和企業(yè)是缺乏競(jìng)爭(zhēng)力和自生能力的（林毅夫，2002），而這些產(chǎn)業(yè)和企業(yè)在改革開(kāi)放以后仍然擁有大量的就業(yè)崗位，創(chuàng)造著地方政府的財(cái)政收入，因此，通過(guò)分割市場(chǎng)來(lái)保護(hù)本地企業(yè)就成了地方政府的理性選擇（林毅夫、劉培林，2004）。第二，很多產(chǎn)業(yè)（特別是具有一定技術(shù)含量的成長(zhǎng)性產(chǎn)業(yè)）都存在著由“干中學(xué)”機(jī)制所導(dǎo)致的收益遞增性，因此，在這樣的產(chǎn)業(yè)，一些沒(méi)有比較優(yōu)勢(shì)的地區(qū)如果能夠較早地發(fā)展這些產(chǎn)業(yè)，在理論上就可能獲得兩種效果：一方面，如果當(dāng)?shù)氐膶W(xué)習(xí)速度足夠快，就可能實(shí)現(xiàn)在這些產(chǎn)業(yè)上的追趕，經(jīng)過(guò)一定時(shí)期的發(fā)展，可能逆轉(zhuǎn)地區(qū)間的比較優(yōu)勢(shì)；另一方面，即使追趕不能實(shí)現(xiàn)，當(dāng)?shù)匾材軌蛱嵘镜氐慕?jīng)濟(jì)獨(dú)立能力，從而提高未來(lái)分享地區(qū)間分工收益時(shí)的談判地位，獲得更多地區(qū)間分工的利益。在這樣的機(jī)制下，各地都會(huì)爭(zhēng)先恐后地發(fā)展一些所謂的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，從而造成一輪一輪的重復(fù)建設(shè)（陸銘、陳釗、嚴(yán)冀，2004）。當(dāng)重復(fù)建設(shè)的格局形成之后，各地的相關(guān)企業(yè)是否能夠在市場(chǎng)上生存下去最終還是要接受市場(chǎng)本身的檢驗(yàn)，當(dāng)某些企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力不足時(shí)，地方政府則又有了通過(guò)市場(chǎng)分割和地方保護(hù)主義政策來(lái)獲得短期利益的動(dòng)機(jī)。

盡管當(dāng)?shù)貐^(qū)間差距擴(kuò)大的時(shí)候，地方政府有通過(guò)分割市場(chǎng)的方式保護(hù)本地利益的動(dòng)機(jī)，但改革開(kāi)放以后，促使地區(qū)間市場(chǎng)走向整合的力量也是存在的。因此，中國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的整合程度及變化趨勢(shì)就成了一個(gè)需要通過(guò)實(shí)證研究來(lái)進(jìn)行判斷的問(wèn)題。早期的研究發(fā)現(xiàn)，中國(guó)國(guó)內(nèi)的市場(chǎng)并沒(méi)有在改革過(guò)程中走向整合，相反，卻存在著嚴(yán)重的市場(chǎng)分割的跡象（Young，2000；Poncet，2002，2003）。這些研究引起了很多的爭(zhēng)議。近年來(lái)，越來(lái)越多的研究發(fā)現(xiàn)，從總體上來(lái)說(shuō)，中國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)是在走向整合的（Naughton，1999；Xu，2002；白重恩等，2004；桂琦寒等，2006）。盡管如此，但幾乎沒(méi)有人否認(rèn)，中國(guó)的財(cái)政分權(quán)體制為地方政府采取市場(chǎng)分割和地方保護(hù)主義政策提供了激勵(lì)，并造成分工的低效率和社會(huì)產(chǎn)出損失（陸銘、陳釗、嚴(yán)冀，2004）。同時(shí)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的分割也使得中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)難以發(fā)揮中國(guó)經(jīng)濟(jì)本應(yīng)具有的規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)。近來(lái)的一項(xiàng)研究還認(rèn)為，由于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)分割嚴(yán)重，使得國(guó)內(nèi)企業(yè)紛紛轉(zhuǎn)向國(guó)際市場(chǎng)，借助于出口來(lái)擴(kuò)大市場(chǎng)規(guī)模（朱希偉、金祥榮，2005），這就是中國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)未得到應(yīng)有的發(fā)揮的一個(gè)體現(xiàn)。

3.公共服務(wù)市場(chǎng)化改革中的群分效應(yīng)與動(dòng)態(tài)效率損失

對(duì)于一個(gè)大國(guó)而言，實(shí)施財(cái)政分權(quán)體制之所以重要，一個(gè)非常突出的原因就是利用地方政府之間的競(jìng)爭(zhēng)提高地方公共品提供的效率。由于中央政府難以掌握地方政府提供公共品的效率的有關(guān)信息，也不了解當(dāng)?shù)鼐用竦钠玫刃畔?，有效的地方公共品提供方式就是讓地方政府去提供?dāng)?shù)氐墓财?。在這樣的分權(quán)機(jī)制下，看上去地方政府是公共品的壟斷者，難以保證公共品提供的效率，但是，在居民可以自由地搬遷的機(jī)制下，實(shí)際上居民就可以通過(guò)“用腳投票”的機(jī)制來(lái)形成地方政府之間的競(jìng)爭(zhēng)，從而保證地方公共品的提供效率（Tiebout，1956）。

以教育為例，如果地方政府不把當(dāng)?shù)氐膶W(xué)校辦好，大家都會(huì)搬離這個(gè)地方，于是當(dāng)?shù)氐姆康禺a(chǎn)價(jià)格就會(huì)下降，當(dāng)?shù)氐娜肆Y源和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也相應(yīng)地受影響。因?yàn)榫用駥?duì)于居住地的自由選擇，以及房地產(chǎn)市場(chǎng)的存在，地方政府的教育投入和質(zhì)量通過(guò)房地產(chǎn)市場(chǎng)被“資本化”了。在美國(guó)，一個(gè)地區(qū)的居民通過(guò)投票的方式?jīng)Q定財(cái)產(chǎn)稅的稅率，作為公共教育財(cái)政支出的基礎(chǔ)，而學(xué)生家長(zhǎng)則通過(guò)居住地的調(diào)整選擇最適合自己需求的教育服務(wù)。由于教育財(cái)政的稅基是基于地方房產(chǎn)價(jià)值的財(cái)產(chǎn)稅，因此，教育的投入和質(zhì)量就通過(guò)影響房產(chǎn)價(jià)值而與當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和政府的收系起來(lái)了，以財(cái)產(chǎn)稅為基礎(chǔ)的教育財(cái)政也就成了一種激勵(lì)地方政府努力辦教育的最優(yōu)合同的執(zhí)行機(jī)制（Hoxby，1995）。而在中國(guó)，雖然政府沒(méi)有將財(cái)產(chǎn)稅作為教育財(cái)政的收入，但居民通過(guò)變換居住地來(lái)選擇教育并影響房?jī)r(jià)的機(jī)制同樣存在，至少在同一個(gè)城市的不同區(qū)之間，甚至在不同省區(qū)之間變換居住地都是比較自由的，對(duì)于高收入者來(lái)說(shuō)更是如此。而房地產(chǎn)價(jià)格仍然影響著土地批租收入和房產(chǎn)交易稅，也影響著當(dāng)?shù)鼐用竦氖杖牒褪芙逃剑@些都會(huì)直接或間接地影響地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和地方政府的收入。來(lái)自美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)研究發(fā)現(xiàn)，教育財(cái)政集權(quán)的確對(duì)提高教育的生產(chǎn)效率不利（Hoxby，1995；Peltzman，1993，1996）。

但是，在中國(guó)由地方財(cái)政提供教育和醫(yī)療這樣的公共服務(wù)的體制下，卻導(dǎo)致了社會(huì)公眾對(duì)于這些行業(yè)的極大的不滿，這又是為什么呢？下面我們來(lái)進(jìn)一步分析在簡(jiǎn)單的公共服務(wù)財(cái)政分權(quán)過(guò)程中可能存在的公平和效率損失。

首先，地方政府的目標(biāo)相對(duì)于社會(huì)目標(biāo)來(lái)說(shuō)更加短期化，特別是在地方政府的官員根據(jù)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)績(jī)效來(lái)獲得晉升的體制下，地方政府更加會(huì)注重能夠很快在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)上獲得效果的工作，而對(duì)其他長(zhǎng)期目標(biāo)則相對(duì)忽視，而且也很難找到相應(yīng)的機(jī)制來(lái)激勵(lì)地方政府追求長(zhǎng)期目標(biāo)。教育和醫(yī)療的發(fā)展就是對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)短期效果不顯著，但長(zhǎng)期來(lái)看非常重要的目標(biāo)，因此，地方政府對(duì)教育和醫(yī)療采取了“甩包袱”的做法，進(jìn)行了大規(guī)模的市場(chǎng)化改革。盡管公共品提供的財(cái)政分權(quán)體制本身并沒(méi)有錯(cuò)，但由于沒(méi)有正確有效的激勵(lì)機(jī)制，就使得像教育和醫(yī)療這樣的公共服務(wù)提供反而出現(xiàn)了政府投入相對(duì)不足的現(xiàn)象。

其次，與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期政府包辦一切相比，政府對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的退出本身并沒(méi)有錯(cuò)，但是，政府退出什么領(lǐng)域卻是應(yīng)該仔細(xì)考慮的。哈特等（Hart，etal.，1997）的理論研究說(shuō)明，政府和市場(chǎng)的邊界取決于產(chǎn)品的性質(zhì)。私人部門有充分的激勵(lì)降低生產(chǎn)成本，因此，當(dāng)產(chǎn)品的質(zhì)量比較容易監(jiān)督的時(shí)候，通過(guò)市場(chǎng)來(lái)組織生產(chǎn)就比較有效。但是，當(dāng)產(chǎn)品的質(zhì)量非常難以監(jiān)督的時(shí)候，如果通過(guò)市場(chǎng)來(lái)組織生產(chǎn)，私人部門的生產(chǎn)者就可能會(huì)犧牲質(zhì)量而降低成本，這時(shí)，由政府來(lái)提供這些產(chǎn)品就更加有效。不難理解，教育和醫(yī)療這樣的服務(wù)之所以比較適合由政府來(lái)提供，是因?yàn)檫@類服務(wù)的質(zhì)量非常難以監(jiān)督。

通過(guò)上述分析，我們就不難明白了，在財(cái)政分權(quán)體制下主要由地方政府來(lái)提供當(dāng)?shù)氐墓卜?wù)是較為有效的機(jī)制，但這并不意味著地方政府可以通過(guò)徹底的市場(chǎng)化和私有化來(lái)推卸政府責(zé)任。而中國(guó)的地方官員升遷制度過(guò)于強(qiáng)調(diào)增長(zhǎng)目標(biāo)則是財(cái)政分權(quán)體制帶來(lái)公共服務(wù)提供的低效率的原因，因此，地方公共品提供的有效機(jī)制是在財(cái)政分權(quán)的大框架下形成正確的激勵(lì)機(jī)制，并通過(guò)中央政府的適當(dāng)干預(yù)來(lái)糾正其中可能存在的誤區(qū)，而不是從根本上改變地方公共品提供的財(cái)政分權(quán)體制。

在教育發(fā)展中，如果缺乏適當(dāng)?shù)臋C(jī)制設(shè)計(jì)和適度的中央政府干預(yù)，那么，簡(jiǎn)單的教育財(cái)政分權(quán)體制可能會(huì)存在一些直接的效率損失。首先，在勞動(dòng)力存在可以跨地區(qū)流動(dòng)的情況下，特別是在城市內(nèi)部可以自由搬遷的情況下，人們會(huì)在好學(xué)校附近聚居，并且導(dǎo)致周圍的房?jī)r(jià)上漲。另一方面，那些不居住在好學(xué)校附近的家庭也往往愿意花費(fèi)額外的成本讓子女上好學(xué)校接受教育，這就是擇校行為。兩種行為的結(jié)果都是使得收入較高和社會(huì)資源豐富的家庭有更強(qiáng)的實(shí)力獲得優(yōu)質(zhì)教育資源，最終形成不同家庭的子女按照收入和擁有的社會(huì)資源來(lái)進(jìn)行教育群分（sorting）的現(xiàn)象，并且在居住方面表現(xiàn)出不同收入水平、職業(yè)和社會(huì)地位的社區(qū)之間的相互隔離，而按居住地段入學(xué)的政策大大加快了聚居和群分的現(xiàn)象。在缺乏適當(dāng)?shù)臋C(jī)制設(shè)計(jì)和中央政府的適度干預(yù)的情況下，產(chǎn)生了基礎(chǔ)教育投入的地區(qū)和城鄉(xiāng)間不平衡，于是優(yōu)質(zhì)教育資源（如優(yōu)秀的老師）也在收入的吸引下向經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)和城市聚集。在勞動(dòng)力不能完全自由流動(dòng)的情況下，這也加劇了教育的群分和教育機(jī)會(huì)的不平等現(xiàn)象（丁維莉、陸銘，2005）。

教育的群分和教育機(jī)會(huì)的不平等除了有礙公平以外，在人力資本生產(chǎn)上也是沒(méi)有邊際效率的，同樣的資源在邊際上如果能夠更多地投向低收入家庭中的高能力孩子，顯然將提高社會(huì)總的人力資本積累，有利于經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長(zhǎng)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，教育機(jī)會(huì)的不平等也將進(jìn)一步加劇社會(huì)的階層分化，并有可能使某些特殊的人群始終處于社會(huì)的底層，成為社會(huì)難以醫(yī)治的痼疾。在美國(guó)，一些大城市內(nèi)部貧民窟的社會(huì)問(wèn)題與教育群分現(xiàn)象聯(lián)系緊密，一些低收入的家庭（特別是黑人家庭）難以讓他們的子女獲得優(yōu)質(zhì)教育資源，已經(jīng)形成了低收入－低教育－低收入的惡性循環(huán)。[⑥]類似的問(wèn)題也應(yīng)引起中國(guó)社會(huì)各界的關(guān)注和思考。需要特別強(qiáng)調(diào)的是，改變?cè)瓉?lái)的政府包辦教育的模式，實(shí)行教育的產(chǎn)業(yè)化本身并不是錯(cuò)誤的，教育財(cái)政的分權(quán)、學(xué)校之間的競(jìng)爭(zhēng)和優(yōu)質(zhì)教育資源在一定程度上的市場(chǎng)定價(jià)是提高教育資源利用效率的必要條件，同時(shí)，政府應(yīng)該推動(dòng)獎(jiǎng)學(xué)金和教育券制度來(lái)減少教育群分中出現(xiàn)的動(dòng)態(tài)效率損失。特別需要加以強(qiáng)調(diào)的是，在教育市場(chǎng)上，只要居民能夠自由地搬遷居住地，那么，簡(jiǎn)單地通過(guò)禁止擇校只不過(guò)是使得高收入者更多地借助于買房來(lái)獲得優(yōu)質(zhì)教育資源，并推動(dòng)房?jī)r(jià)的上升，更為合理的政策應(yīng)該是適度地為低收入家庭提供有利于提供其獲取優(yōu)質(zhì)教育資源的機(jī)制。[⑦]

五、機(jī)制設(shè)計(jì)與下一步改革的政策建議

如果說(shuō)中國(guó)的前期改革正是充分利用了分權(quán)式改革的好處的話，那么下一步改革的重點(diǎn)則是如何減少目前的分權(quán)體制的弊端。與俄羅斯等其他轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)相比，中國(guó)的分權(quán)式改革在很大程度上可以看作中央政府主導(dǎo)和控制下的機(jī)制設(shè)計(jì)問(wèn)題。在認(rèn)清中國(guó)分權(quán)式改革的動(dòng)力機(jī)制和局限條件的基礎(chǔ)上，正確地設(shè)計(jì)合理的改革方案，對(duì)于中國(guó)分權(quán)式改革的成功是非常重要的。而且，由于不同的改革階段的目標(biāo)和面臨的約束條件不同，因此，不同的改革階段需要不同的改革方略。中國(guó)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型已經(jīng)進(jìn)入了新的階段，根據(jù)我們前面的分析，下一步的改革方略應(yīng)該包括以下內(nèi)容。

1.地方層面的放松管制。通過(guò)放松規(guī)制和改進(jìn)公共部門本身的治理來(lái)減少公共部門控制的社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源。給定我們前文刻畫(huà)過(guò)的中國(guó)分權(quán)式改革下獨(dú)特的政治和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，公共部門這兩個(gè)層面的改革都首先應(yīng)該在地方的層面上進(jìn)行，應(yīng)該減少地方政府所掌握的社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源，削弱地方政府官員的政治企業(yè)家（politicalentrepreneur）地位，從而降低它們?cè)谫Y源配置中的作用。這樣做的好處是可以減少中央政府對(duì)地方政府的倚重，從而就無(wú)需借重相對(duì)績(jī)效評(píng)估的激勵(lì)機(jī)制，在此基礎(chǔ)上就可以減少相對(duì)績(jī)效評(píng)估帶來(lái)的各種代價(jià)。隨著地方政府掌握的社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源減少，可以在地方性市場(chǎng)化的基礎(chǔ)上促進(jìn)全國(guó)性市場(chǎng)的整合，實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)統(tǒng)一大市場(chǎng)，這會(huì)極大地促進(jìn)專業(yè)化、內(nèi)生的技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

2.限制地方政府的流動(dòng)性創(chuàng)造功能。僅僅在地方層面放松規(guī)制還不夠，因?yàn)閺慕鹑诘慕嵌葋?lái)講，地方政府還可以內(nèi)生地創(chuàng)造出很多流動(dòng)性和金融資源出來(lái)出來(lái)。這是因?yàn)?，雖然財(cái)政分權(quán)化的改革在一定程度上硬化了地方政府的預(yù)算約束，但是由于轉(zhuǎn)型期間制度上的不完備，地方政府仍然有很多方面來(lái)創(chuàng)造流動(dòng)性。地方政府創(chuàng)造流動(dòng)性的手段主要有：（1）干預(yù)設(shè)在地方的銀行的信貸行為，（2）通過(guò)各種形式的亂收費(fèi)行為而創(chuàng)造了大量的預(yù)算外收入，（3）在市場(chǎng)化過(guò)程中，通過(guò)土地批租等方法創(chuàng)造出大量的“資本化”的收入。按照軟預(yù)算約束理論的邏輯，流動(dòng)性創(chuàng)造的對(duì)資源配置的影響在一定程度上等價(jià)于集權(quán)下的情形（DewatripontandMaskin，1995）；所以，盡管財(cái)政分權(quán)可以硬化各級(jí)地方政府的預(yù)算約束，但是內(nèi)生的流動(dòng)性創(chuàng)造功能又弱化了這個(gè)效果。所以，中國(guó)分權(quán)式改革下一步改革的成功，很大程度上要取決于對(duì)地方政府的流動(dòng)性創(chuàng)造功能的約束和限制。

如果對(duì)這些流動(dòng)性創(chuàng)造約束不加限制，就有可能導(dǎo)致以下后果：（1）地方政府的預(yù)算沒(méi)有得到硬化，從而可以繼續(xù)保護(hù)國(guó)有企業(yè)和低效率的國(guó)有部門（盡管此類現(xiàn)象已經(jīng)不嚴(yán)重），這就使得地方政府沒(méi)有充分的激勵(lì)來(lái)放松規(guī)制；（2）在要素市場(chǎng)不完備的時(shí)候，土地批租行為會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)生很大的扭曲；（3）由于先天條件、政策優(yōu)惠和規(guī)模經(jīng)濟(jì)的原因，不同的地區(qū)在流動(dòng)性創(chuàng)造功能方面存在很大的差異，從而導(dǎo)致地區(qū)發(fā)展差距的擴(kuò)大和地方公共品提供的不平衡加劇。[⑧]

還是從改革的時(shí)機(jī)（timing）上來(lái)看，由于地方政府目前基本上完成了地方層面的市場(chǎng)化、民營(yíng)化和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，所以如果現(xiàn)在限制地方政府的流動(dòng)性創(chuàng)造功能，對(duì)經(jīng)濟(jì)造成的扭曲就會(huì)比較?。ㄔ缙诘牧鲃?dòng)性創(chuàng)造功能在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面是有好處的）。限制流動(dòng)性創(chuàng)造功能可以從以下幾個(gè)方面入手：（1）限制地方政府對(duì)銀行的干預(yù)行為；（2）對(duì)政府的土地批租行為進(jìn)行規(guī)范化的管理，包括對(duì)其進(jìn)行立法；（3）加強(qiáng)各級(jí)政府的預(yù)算過(guò)程管理和監(jiān)控，對(duì)預(yù)算外各種收入進(jìn)行嚴(yán)格打擊；在時(shí)機(jī)成熟的時(shí)候，才給予地方政府發(fā)行地方政府債券和其他財(cái)政工具的權(quán)利。

3.改進(jìn)地方政府的治理和績(jī)效評(píng)估機(jī)制。通過(guò)地方層面的放松規(guī)制和限制地方政府流動(dòng)性創(chuàng)造功能減少了地方政府控制的經(jīng)濟(jì)社會(huì)資源和金融資源后，就應(yīng)該不失時(shí)機(jī)地推進(jìn)地方政府的治理和績(jī)效評(píng)估機(jī)制。這是因?yàn)椋m然地方政府在“軟件性”公共品（如教育和醫(yī)療）的提供方面卻還有很大的改進(jìn)余地。由于中央政府的信息劣勢(shì)，分權(quán)的公共品提供模式需要保持，但需要加以改進(jìn)才能解決地方層面“軟件性”公共品提供的質(zhì)量和數(shù)量問(wèn)題。用赫希曼（Hirschman，1970）的話來(lái)說(shuō)，如果說(shuō)前期的改革主要運(yùn)用了“退出”（exit）和“用腳投票”機(jī)制，使得地方政府為了追求GDP和吸引內(nèi)外資而展開(kāi)了Tiebout意義上的競(jìng)爭(zhēng)的話，下一步的改革應(yīng)該適當(dāng)引入“呼吁”（voice）的機(jī)制來(lái)改進(jìn)地方政府和基層政府的治理。如果不能適時(shí)地推進(jìn)這兩個(gè)方面的改革，地方政府的行為很有可能從前期的“援助之手”變成“攫取之手”，隨著時(shí)間的推移，地方政府會(huì)更容易與地方性的有勢(shì)力的利益集團(tuán)合謀或者被他們收買。改進(jìn)政府治理的一個(gè)題中應(yīng)有之義是，改進(jìn)對(duì)地方政府以GDP為基礎(chǔ)的相對(duì)績(jī)效評(píng)估體系，更多地引入其他目標(biāo)的權(quán)重，如社會(huì)發(fā)展、環(huán)境保護(hù)等等，這樣就可以降低前期相對(duì)績(jī)效評(píng)估帶來(lái)的負(fù)面效果。

以上幾個(gè)方面的改革將會(huì)改變前期改革中地方政府的激勵(lì)結(jié)構(gòu)和行為，從而會(huì)從根本上解決內(nèi)生于前期改革中的諸種問(wèn)題（收入差距、重復(fù)建設(shè)與市場(chǎng)分割、公共品供給的公平缺失等）。始于1978年的中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革是人類歷史上一項(xiàng)偉大而艱巨的社會(huì)工程，中國(guó)的分權(quán)式改革在第一階段已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)地走在了其他轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的前頭。分權(quán)和集權(quán)的選擇其實(shí)是“激勵(lì)與協(xié)調(diào)”之間的權(quán)衡，中國(guó)前期的改革的成功之處在于做對(duì)了地方政府的激勵(lì)，但是在協(xié)調(diào)方面的問(wèn)題則越來(lái)越凸現(xiàn)出來(lái)，所以，現(xiàn)在正是中國(guó)調(diào)整發(fā)展方略的轉(zhuǎn)折點(diǎn)。正如前期的改革是積極的制度變革和機(jī)制設(shè)計(jì)的結(jié)果那樣，在第二階段的改革中，政府同樣也應(yīng)該考慮到新階段的目標(biāo)和變化了的約束條件，不失時(shí)機(jī)地將改革推向前進(jìn)，走出一條獨(dú)特而成功的中國(guó)式的分權(quán)式改革之路，這種發(fā)展道路不僅能夠?qū)崿F(xiàn)中華民族的偉大復(fù)興，而且可能對(duì)其他轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)和發(fā)展經(jīng)濟(jì)具有普適的意義，從而為全人類的發(fā)展提供寶貴的精神財(cái)富。

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張晏，2005，《標(biāo)尺競(jìng)爭(zhēng)在中國(guó)存在嗎？——對(duì)我國(guó)地方政府公共支出相關(guān)性的研究》，復(fù)旦大學(xué)工作論文。

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周黎安，2004，《晉升博弈中政府官員的激勵(lì)與合作——兼論我國(guó)地方保護(hù)主義和重復(fù)建設(shè)問(wèn)題長(zhǎng)期存在的原因》，《經(jīng)濟(jì)研究》，第6期，33－40頁(yè)。

朱希偉、金祥榮，2005，《國(guó)內(nèi)市場(chǎng)分割與中國(guó)的出口貿(mào)易擴(kuò)張》，《經(jīng)濟(jì)研究》，第12期，68-76頁(yè)。

[①]嚴(yán)冀、陸銘（2003）較早地意識(shí)到分權(quán)體制的代價(jià)這一問(wèn)題，特別是其在地方保護(hù)主義和市場(chǎng)分割方面的表現(xiàn)。

[②]對(duì)此，不妨參見(jiàn)嚴(yán)冀、陸銘（2003）的評(píng)論。

[③]Cai和Treisman（2005）指出，由于存在地區(qū)間的差異性，地區(qū)間為爭(zhēng)取資本而展開(kāi)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)不具有先天優(yōu)勢(shì)的地區(qū)而言激勵(lì)效應(yīng)較弱。

[④]Carter（1997）的研究認(rèn)為，城市傾向政策對(duì)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)也產(chǎn)生了負(fù)面影響，同時(shí)，也造成了農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)要素市場(chǎng)的扭曲。另外，楊濤認(rèn)為中國(guó)實(shí)行的城市傾向政策會(huì)由于部門傾斜的收入轉(zhuǎn)移以及在健康、住房和教育方面的支出，不僅扭曲了這些部門中的工人的激勵(lì)，而且也將影響到他們子女的人力資本投資并進(jìn)一步擴(kuò)大城鄉(xiāng)收入差距，這些都將對(duì)于中國(guó)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)不利（Yang，1999）。

[⑤]從省級(jí)數(shù)據(jù)的相對(duì)指標(biāo)來(lái)看，盡管分稅制改革后的轉(zhuǎn)移支付政策沒(méi)有明顯地扭轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移支付資金分配格局，但東部地區(qū)獲得的轉(zhuǎn)移支付相對(duì)于自有收入的份額有所下降，2001年比1995年減少了近12個(gè)百分點(diǎn)（張晏和龔六堂，2005）。

[⑥]Fernández和Rogerson（2001）的研究發(fā)現(xiàn)，群分現(xiàn)象的加劇將顯著地提高收入不平等狀況。

篇8

關(guān)鍵詞：非稅收入；公共財(cái)政體制；述評(píng)

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）21-0159-03

一、非稅收入的界定以及其存在合理性研究

1.非稅收入的概念。2001年首次在國(guó)家正式文件①中出現(xiàn)“非稅收入”一詞，在此之前中國(guó)對(duì)非稅收入的概念未作嚴(yán)格的界定，與之相關(guān)的代表性稱謂有“預(yù)算外收入”、“非稅性預(yù)算收入”和“特別稅收”等。如吳玉民（1999）將非稅收入定義為“用費(fèi)、基金以及罰款等方式籌集的用于政府行政事業(yè)性支出的收入”。王作勤等（1999）認(rèn)為非稅收入是各種財(cái)政性收費(fèi)、基金、罰款、附加等收入。2004年財(cái)政部頒發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》②明確了非稅收入的定義，即“政府非稅收入是指除稅收以外，由各級(jí)政府、各級(jí)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國(guó)家資源、國(guó)有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得并用于滿足社會(huì)公共需要或準(zhǔn)公共需要的財(cái)政資金。”至此之后，學(xué)者對(duì)非稅收入的定義逐漸趨于一致。潘明星和匡萍（2005）、史桂芬（2007）將非稅收入定義為“政府為實(shí)現(xiàn)特定目的和滿足社會(huì)公共需要，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，憑借社會(huì)公共權(quán)力（國(guó)有資產(chǎn)、資源所有權(quán)）、國(guó)家信譽(yù)收取的除稅收以外的財(cái)政性資金”。劉忠信和張智光（2007）認(rèn)為非稅收入是通過(guò)不同于稅收形式所取得的財(cái)政收入。

2.非稅收入的存在合理性。國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)非稅收入的存在合理性進(jìn)行了較深入的研究。根據(jù)側(cè)重點(diǎn)不同，將其存在合理性分為三類：（1）理論依據(jù)。首先是準(zhǔn)公共產(chǎn)品的存在具有公共物品和私人物品的雙重性，滿足這部分公共需要的資金不宜通過(guò)稅收來(lái)籌集，而應(yīng)按照“誰(shuí)受益、誰(shuí)付費(fèi)”的原則要求公共產(chǎn)品的使用者和受益者以非稅收入的方式進(jìn)行補(bǔ)償和調(diào)節(jié)，同時(shí)由于可售性公共產(chǎn)品的永久性存在決定了政府非稅收入的永久性存在。其次是“負(fù)外部效應(yīng)”的存在使政府應(yīng)該承擔(dān)起矯正外部效應(yīng)的責(zé)任，而在治理負(fù)外部效應(yīng)的效果上，收費(fèi)明顯優(yōu)于稅收，因?yàn)槭召M(fèi)具有的“懲戒性”使生產(chǎn)者自覺(jué)減少“負(fù)外部效應(yīng)”的產(chǎn)生。最后是自然壟斷的存在使得非稅收入較之稅收對(duì)于經(jīng)濟(jì)具有更優(yōu)的調(diào)節(jié)作用，因?yàn)榇嬖谧匀粔艛鄷r(shí)企業(yè)自行定價(jià)高于邊際成本將導(dǎo)致社會(huì)整體效率的下降，因此政府要用進(jìn)行公共定價(jià)的手段進(jìn)行管制；而定價(jià)超過(guò)邊際成本的部分即可看作是一種政府收費(fèi)，這種收費(fèi)對(duì)企業(yè)和消費(fèi)者利益的協(xié)調(diào)作用是稅收所不能取代的。（2）制度環(huán)境。高培勇（2004）把非稅收入存在的歷史根源歸為統(tǒng)收統(tǒng)支，且現(xiàn)實(shí)的制度環(huán)境使得中國(guó)政府非稅收入在改革中具有其獨(dú)特性。建國(guó)初期中國(guó)實(shí)行的高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，政府統(tǒng)收統(tǒng)支，各行政機(jī)關(guān)和企業(yè)事業(yè)單位嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，對(duì)非稅收入的管理和收費(fèi)項(xiàng)目都是比較正規(guī)。改革開(kāi)放以后，隨著財(cái)政體制改革進(jìn)程的加快，各級(jí)政府的財(cái)政收支單靠預(yù)算內(nèi)收入無(wú)法滿足改革和建設(shè)的需要，迫使政府增設(shè)預(yù)算外收入項(xiàng)目，允許和鼓勵(lì)行政事業(yè)單位“創(chuàng)收”，從此使非稅收入改革中出現(xiàn)了一系列問(wèn)題。（3）在政府收入體系發(fā)揮的作用。王小利（2005）指出非稅收入是政府合理利用不同收入渠道對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)整、實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置、收入分配以及穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的重要手段，是構(gòu)建公共財(cái)政體系的基礎(chǔ)。賈康和劉軍民（2005）認(rèn)為非稅收入是政府收入體系的重要組成部分，是構(gòu)建公共財(cái)政框架的重要內(nèi)容之一，同時(shí)也是從源頭上、制度上防治腐敗的重要舉措。此外，暴金玲（2005）認(rèn)為非稅收入一方面促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)和事業(yè)發(fā)展并在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著公平收入分配的作用，并為財(cái)政預(yù)算的順利執(zhí)行提供了財(cái)力保障。徐永翥（2007）還認(rèn)為非稅收入有效地調(diào)動(dòng)了地方和部門籌集收入的積極性。

中國(guó)對(duì)于非稅收入概念及其存在合理性的研究多集中于公共財(cái)政理論下的一種政府職能實(shí)現(xiàn)形式。雖然非稅收入概念的表述不盡一致，但都體現(xiàn)了相近的意思：非稅收入是由一些除稅收收入以外的、不同性質(zhì)的收入組成的集合體，是對(duì)這些不同性質(zhì)的收入的統(tǒng)稱。因此，非稅收入是一個(gè)綜合性概念。對(duì)于非稅收入存在的合理性，是集多種必然性于一體的政府收入形式，它的合理性不能只從某一方面考慮，可以綜合以上觀點(diǎn)全面思考。

二、非稅收入規(guī)模與結(jié)構(gòu)的研究

1.非稅收入規(guī)模。吳云松和王慶華（2000）認(rèn)為非稅收入規(guī)模過(guò)大會(huì)加重企業(yè)負(fù)擔(dān)、分散國(guó)家財(cái)力、加劇社會(huì)分配不公和敗壞社會(huì)風(fēng)氣等。劉曉峰等（2005）研究發(fā)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與稅收體制可能是影響非稅收入規(guī)模的重要因素。方建妃（2005）、吳萌（2007）從經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、政府職能、財(cái)政體制等方面分析了影響非稅收入規(guī)模的因素，當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的時(shí)候，較高的生產(chǎn)力發(fā)展水平?jīng)Q定了政府非稅收入的來(lái)源相對(duì)充足；地方政府權(quán)限擴(kuò)大，政府非稅收入的來(lái)源就十分廣泛；從政府與其他部門之間的財(cái)政關(guān)系的角度研究發(fā)現(xiàn)財(cái)政體制是也是影響地方政府非稅收入規(guī)模的重要因素。王靜（2007）從分權(quán)式改革、“正稅”的稅源流失、政府系統(tǒng)本位利益驅(qū)動(dòng)及競(jìng)爭(zhēng)等方面分析了政府非稅收入膨脹的原因，并發(fā)現(xiàn)地方政府為增加自己的財(cái)政資金而增加收費(fèi)項(xiàng)目。除政府職能方面，方紅星（2009）從市場(chǎng)化程度等角度分析了作為非稅收入重要組成部分的政府收費(fèi)規(guī)模的影響因素。如果市場(chǎng)化程度很高，政府就能把本來(lái)就屬于市場(chǎng)范疇的職能很好地轉(zhuǎn)向市場(chǎng)，只擔(dān)負(fù)由于“市場(chǎng)缺陷”的存在而必須要承載的政府職能；如果政府過(guò)多涉足市場(chǎng)，政府就會(huì)擠占應(yīng)該歸屬于市場(chǎng)的職能范圍，非規(guī)范性收費(fèi)規(guī)模隨之膨脹。白宇飛等（2009）實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)人均產(chǎn)出、人均轉(zhuǎn)移支付、財(cái)政供養(yǎng)人口以及市場(chǎng)化進(jìn)程等變量均對(duì)政府非稅收入規(guī)模有所影響，其中，人均產(chǎn)出和財(cái)政供養(yǎng)人口的增加會(huì)促進(jìn)非稅收入的增長(zhǎng)；而市場(chǎng)化進(jìn)程和轉(zhuǎn)移支付的增加則會(huì)有效抑制非稅收入規(guī)模的擴(kuò)大。財(cái)政供養(yǎng)人口主要是從需求方面影響非稅收入的規(guī)模，越是在基層政府和經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地區(qū)，財(cái)政供養(yǎng)人口在總?cè)丝谥械谋戎卦礁?，而這些地區(qū)稅源較少，地方政府只能通過(guò)增加不規(guī)范的非稅收入（如部門收費(fèi)等資金）發(fā)放工資。

2.非稅收入結(jié)構(gòu)。已有研究通過(guò)對(duì)中國(guó)政府非稅收入現(xiàn)實(shí)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，對(duì)政府非稅收入結(jié)構(gòu)的優(yōu)化提出建議。例如，賈康等（2005）在分析中國(guó)政府非稅收入管理的突出問(wèn)題的形成原因的基礎(chǔ)上，提出對(duì)政府非稅收入的不同項(xiàng)目區(qū)別對(duì)待、分流歸位、依法立項(xiàng)，并以治本為目的實(shí)施財(cái)政、行政、法制、投融資等方面的配套改革。云南省財(cái)政廳課題組（2006）通過(guò)云南省政府非稅收入項(xiàng)目構(gòu)成的總體情況分析，發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金是其主要來(lái)源，無(wú)名目的其他收入比重也較高。常向東等（2010）以甘肅省白銀市為例，將政府非稅收入結(jié)構(gòu)分為項(xiàng)目結(jié)構(gòu)、管理結(jié)構(gòu)和部門結(jié)構(gòu)且發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目結(jié)構(gòu)中行政事業(yè)性收費(fèi)和政府基金占主體。除上述文獻(xiàn)外，一些學(xué)者提出從其他角度規(guī)范政府非稅收入項(xiàng)目的管理。例如何晞等（2008）把財(cái)政中收入結(jié)構(gòu)定義為以價(jià)值形式表現(xiàn)的財(cái)政收入內(nèi)部各要素的構(gòu)成和比例關(guān)系，反映財(cái)政收入中不同收入形式之間、不同來(lái)源之間的比例關(guān)系。各種形式的非稅收入增長(zhǎng)在總非稅收入增長(zhǎng)中的貢獻(xiàn)率應(yīng)該是合乎客觀規(guī)律和比例的。每種形式的收入都與一定階段的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)結(jié)構(gòu)密切相關(guān)，如果出現(xiàn)異?；虿粎f(xié)調(diào)，必然會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生扭曲性，帶來(lái)效率損失和社會(huì)不公。丁兆君（2009）在對(duì)地方政府對(duì)于政府非稅收入的管理問(wèn)題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出了從整合政府預(yù)算角度規(guī)范地方政府非稅收入項(xiàng)目管理的思路。

中國(guó)學(xué)者對(duì)非稅收入規(guī)模的現(xiàn)狀分析、影響因素等方面進(jìn)行了研究；對(duì)于非稅收入結(jié)構(gòu)，主要關(guān)注政府非稅收入結(jié)構(gòu)的管理和優(yōu)化分析。從上述分析可以看出，中國(guó)學(xué)者對(duì)非稅收入規(guī)模影響因素的研究較寬泛，主要集中在政府職能、財(cái)稅體制、市場(chǎng)化程度等方面；且主要以規(guī)范研究為主，實(shí)證分析較少。對(duì)非稅收入結(jié)構(gòu)的研究?jī)?nèi)容一般是基本的現(xiàn)狀—問(wèn)題式，方法一般是規(guī)范分析或描述性分析，缺少深入理論分析和經(jīng)驗(yàn)研究。

三、非稅收入增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系研究

對(duì)于非稅收入對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)影響的實(shí)證研究，吳云松和王慶華（2000）研究發(fā)現(xiàn)非稅收入加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，分散了國(guó)家財(cái)力，加重中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度的下降。王小利（2004）利用VAR模型實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)政府非稅收入支出對(duì)GDP的影響為正，稅收與非稅收之間有較強(qiáng)的替代關(guān)系，非稅收入的增加會(huì)侵蝕正常的稅基，進(jìn)而會(huì)影響到中央的財(cái)政能力。劉建民和宋建軍（2005）、高黎和聶華林（2006）對(duì)中國(guó)稅收增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系進(jìn)行實(shí)證分析的結(jié)果表明稅收增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系基本協(xié)調(diào)。劉寒波等（2008）研究發(fā)現(xiàn)，稅收、非稅收入和GDP存在長(zhǎng)期穩(wěn)定關(guān)系，無(wú)論是非稅收入還是稅收占GDP比重不斷提高，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)都會(huì)產(chǎn)生一定的影響，但稅收和非稅收入不存在明顯的替代關(guān)系。王玉華和劉貝貝（2008）在稅收收入、非稅收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間建立VAR模型，實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)中國(guó)稅收收入較非稅收入對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的沖擊力度更大，且為正向沖擊，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)其自身產(chǎn)生負(fù)面沖擊。王喬和汪柱旺（2009）對(duì)中國(guó)政府非稅收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的相關(guān)性進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)GDP總量與政府非稅收收入互為因果，即經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)能促進(jìn)政府非稅收入的增長(zhǎng)，非稅收入的增長(zhǎng)也會(huì)反作用于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)地方非稅收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系更為密切。

總體而言，中國(guó)學(xué)者針對(duì)非稅收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系的實(shí)證研究較為薄弱，呈現(xiàn)如下特征：數(shù)據(jù)分析多基于國(guó)家層面，地區(qū)層面分析幾乎是盲點(diǎn)；實(shí)證模型的選擇基本采用線性模型進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，從而無(wú)法避免數(shù)據(jù)的時(shí)間趨勢(shì)性導(dǎo)致結(jié)論存在的缺陷，①且個(gè)別采用時(shí)間序列模型，都是用差分后的均衡序列進(jìn)行分析，該方法會(huì)導(dǎo)致部分信息損失。

四、非稅收入管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策研究

主要觀點(diǎn)大多集中在以下三個(gè)方面：（1）財(cái)政收支矛盾引起的收費(fèi)膨脹；（2）制度和控制機(jī)制的缺位；（3）相關(guān)的配套措施缺乏（羅培平，2003；李煥林，2005；史桂芬，2007）。針對(duì)這些問(wèn)題，學(xué)者提出解決非稅收入管理中存在的問(wèn)題，首先應(yīng)認(rèn)清非稅收入的財(cái)政屬性，明確非稅收入的政府公共收入性質(zhì)；其次應(yīng)將政府非稅收入納入預(yù)算管理；再次，應(yīng)在深化分稅制改革的基礎(chǔ)上，推進(jìn)非稅收入的規(guī)范管理，健全非稅收入征管機(jī)構(gòu)和管理制度是改革的核心內(nèi)容；最后，還應(yīng)強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，健全非稅收入立法，合理確定非稅收入的征收標(biāo)準(zhǔn)，使非稅負(fù)擔(dān)合理化、規(guī)范化，統(tǒng)一的非稅收入征管法規(guī)是改革的法律保障。

學(xué)者提出的對(duì)策方面，尤以非稅收入管理模式的研究最為廣泛。潘明星（2005）提出，政府應(yīng)該清理現(xiàn)行收費(fèi)項(xiàng)目，實(shí)行價(jià)、稅、費(fèi)分流，對(duì)現(xiàn)有各級(jí)府及其所屬行政事業(yè)單位的收入，區(qū)別不同類別和不同情況，采取“一清、二轉(zhuǎn)、三改、四留”的改革措施。蔣國(guó)政等（2008）提出國(guó)庫(kù)直接辦理非稅收入收繳和管理，其模式設(shè)計(jì)為首先開(kāi)發(fā)應(yīng)用非稅收入核算與管理系統(tǒng)，建立非稅收入的收納流程；二是罰沒(méi)款和臨時(shí)性、一次性行政規(guī)費(fèi)的收納流；最后完善非稅收入票據(jù)的事后核銷和監(jiān)督管理。① 楊樹(shù)棋和李興華（2008）分析了非稅收入規(guī)范化管理的約束條件及分類模式選擇，提出中國(guó)非稅收入分類管理模式選擇：政府性基金收入管理模式、行政事業(yè)性收費(fèi)收入管理模式、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入管理模式、國(guó)有資源有償使用收入管理模式、國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益管理模式、彩票公益金收入管理模式、專項(xiàng)收入管理模式和罰沒(méi)收入管理模式。

由此看出，已有研究對(duì)非稅收入管理中存在的問(wèn)題及相應(yīng)的解決措施最終一致歸結(jié)到制度和模式的構(gòu)建，雖具有普遍適用性，但缺乏針對(duì)性；且多數(shù)政策性建議僅從理論出發(fā)，實(shí)際中并不具有可實(shí)施性。

五、簡(jiǎn)評(píng)

1.國(guó)內(nèi)非稅收入研究的評(píng)價(jià)。已有研究主要關(guān)注三大方面的內(nèi)容：一是以非稅收入是政府財(cái)政收入的重要組成部分、政府參與國(guó)民收入分配的一種重要形式、政府實(shí)施宏觀調(diào)控的一種重要工具為出發(fā)點(diǎn)，研究非稅收入的概念、性質(zhì)、內(nèi)容范圍敘述其必要性、可行性、意義等方面，且以定性分析為主；二是以非稅收入規(guī)模和結(jié)構(gòu)為對(duì)象，研究影響非稅收入規(guī)模的影響因素、非稅收入結(jié)構(gòu)的合理性與否以及非稅收入對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系如何，研究方法多采用線性模型；三是以非稅收入管理為基礎(chǔ)，研究非稅收入管理的現(xiàn)狀、成因、對(duì)策等，研究主要針對(duì)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題提出思考。研究?jī)?nèi)容比較表象，深入的理論研究不多；研究方法主要采用的是規(guī)范研究，零星涉及的實(shí)證研究（描述性分析和案例分析）也主要是基本現(xiàn)狀介紹，呈現(xiàn)出工作交流的特色。

已有研究取得了以下幾個(gè)方面的成效和不足。成效：（1）提出了政府非稅收入的概念并對(duì)政府非稅收入的內(nèi)涵和外延進(jìn)行了探討，形成了初步的共識(shí)和完善了政府收入的形式；（2）對(duì)政府非稅收入管理中存在的問(wèn)題與形成原因進(jìn)行了歸納概括，著重分析與探討了中國(guó)政府非稅收入改革與創(chuàng)新的途徑和方法。不足：（1）研究理論深度不夠，對(duì)非稅收入制度設(shè)計(jì)缺乏具體論述且缺乏針對(duì)性；（2）缺乏系統(tǒng)的分類研究，對(duì)非稅收入內(nèi)部結(jié)構(gòu)的發(fā)展趨勢(shì)未能做出預(yù)測(cè)；（3）對(duì)當(dāng)代西方國(guó)家政府或中國(guó)各地區(qū)之間非稅收入的管理缺乏橫向?qū)Ρ确治雠c研究。

2.國(guó)內(nèi)非稅收入研究展望。對(duì)于中國(guó)的非稅收入的研究，要深入探討的問(wèn)題還有很多，后續(xù)研究可關(guān)注以下幾個(gè)方面：（1）對(duì)中國(guó)非稅收入的實(shí)踐歷史進(jìn)行全面的梳理回顧，并做出評(píng)判，為非稅收入制度模式的創(chuàng)新及建立提供實(shí)踐依據(jù)；（2）采用制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析框架對(duì)非稅收入制度的發(fā)展變遷進(jìn)行深入剖析，找出影響非稅收入制度效率的主要因素，為非稅收入制度創(chuàng)新找到切入點(diǎn)、彌補(bǔ)現(xiàn)有制度的缺陷、提升制度效率；（3）非稅收入規(guī)模和結(jié)構(gòu)研究。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中如何使非稅收入規(guī)模實(shí)現(xiàn)合理穩(wěn)定增長(zhǎng)，如何實(shí)現(xiàn)非稅收入結(jié)構(gòu)的優(yōu)化是一些非常值得關(guān)注的研究命題；（4）研究方法上采用多元化的范式，加強(qiáng)實(shí)證研究方法的運(yùn)用，將規(guī)范研究與實(shí)證研究相結(jié)合，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)地區(qū)層面的對(duì)比分析。

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篇9

李萬(wàn)甫

 本論文以勞動(dòng)價(jià)值論為基礎(chǔ)，適當(dāng)借鑒并吸收西方商品課稅研究的科學(xué)成果，對(duì)商品課稅的效應(yīng)及其制度建設(shè)進(jìn)行了全新的、系統(tǒng)的、綜合的分析。

第一章：緒論。主要闡述商品課稅的歷史地位及其隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)其的依賴程度；前人在對(duì)商品課稅研究中所取得的豐碩成果，是進(jìn)一步對(duì)商品課稅進(jìn)行分析的基礎(chǔ)，而如何繼承前人的研究成果，并在此基礎(chǔ)上，選擇科學(xué)的分析研究角度，建立起系統(tǒng)分析商品課稅的理論框架，這是商品課稅研究的基礎(chǔ)性而又具有實(shí)質(zhì)性的工作。

 在西方發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收發(fā)展史上，商品課稅與所得課稅交替發(fā)展，在資本主義制度確立及發(fā)展的很長(zhǎng)一段時(shí)問(wèn)，商品課稅一直占據(jù)著主導(dǎo)地位。二戰(zhàn)以后，所得課稅備受青睞，大有獨(dú)領(lǐng)之勢(shì)，實(shí)際上增值稅已悄悄在部分國(guó)家廣泛推廣開(kāi)來(lái)。“滯脹”的出現(xiàn)及80年代初的稅改，使得以增值稅為代表的商品課稅獲得了進(jìn)一步發(fā)展，并逐步形成了與所得稅“并駕齊驅(qū)”之勢(shì)。對(duì)于發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)，商品課稅一直占據(jù)主導(dǎo)地位，所得課稅已并不構(gòu)成發(fā)展中國(guó)家稅制發(fā)展的必然取向。中國(guó)第二步利改稅，奠定了我國(guó)稅收體系及結(jié)構(gòu)的基本框架，確立了商品課稅在稅制結(jié)構(gòu)模式中的主體稅地位，并一直統(tǒng)領(lǐng)著我國(guó)稅制發(fā)展的主流。

 商品課稅制度的發(fā)展，為其理論分析提供了廣闊的天地。然而商品課稅理論研究的薄弱或片面，卻是一種客觀現(xiàn)實(shí)。在西方對(duì)商品課稅的分析和研究，只局限于轉(zhuǎn)嫁和超額負(fù)擔(dān)兩個(gè)方面，雖然在這兩個(gè)方面有了不同程度的發(fā)展，但由于缺乏科學(xué)的經(jīng)濟(jì)理論作基礎(chǔ)，往往也只是對(duì)商品課稅運(yùn)行的某一斷面的分析。相對(duì)而言，從某種意義上說(shuō)，西方稅收的經(jīng)濟(jì)分析變成了所得稅的經(jīng)濟(jì)分析，稅收理論變成了所得稅理論，研究商品課稅好象已成為不合時(shí)尚之舉。近期商品課稅的普遍推行，理論分析上仍繼承已有的觀點(diǎn)，更多的是從稅制建設(shè)上去做文章，形成了理論落后于實(shí)踐，并難以解釋實(shí)踐中的一些問(wèn)題的窘迫境地。中國(guó)商品課稅的研究，從總體上看也缺乏一定的經(jīng)濟(jì)理論基礎(chǔ)，或在運(yùn)用的過(guò)程中沒(méi)能始終如一，而且更多的還只是停留在對(duì)其某些現(xiàn)象的判定上，更多側(cè)重的是政策分析，理性分析較為薄弱。這種缺乏一定規(guī)范分析框架作為基礎(chǔ)的實(shí)證研究，其結(jié)論難以具有科學(xué)性。況且有人盲目引進(jìn)西方的商品課稅研究的某些既成理論，不加分析地照搬過(guò)來(lái)，去解釋我國(guó)商品課稅的偉大實(shí)踐活動(dòng)，其結(jié)果也就可想而知了。

 選擇合適的分析角度，是解決問(wèn)題的一個(gè)至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。本文選擇以商品課稅最具本質(zhì)特點(diǎn)即與價(jià)格的內(nèi)在聯(lián)系為出發(fā)點(diǎn)，以勞動(dòng)價(jià)值論為基礎(chǔ)的價(jià)格理論為核心，適當(dāng)借鑒并吸收西方價(jià)格理論研究的科學(xué)成分，構(gòu)建商品課稅經(jīng)濟(jì)分析的理論框架。以價(jià)格為研究起點(diǎn)，才能把握商品課稅運(yùn)行的全貌，使得與商品課稅相聯(lián)系的諸多問(wèn)題有一個(gè)科學(xué)的結(jié)論，也才能使對(duì)商品課稅的經(jīng)濟(jì)分析建筑在堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)上。更為重要的是，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)踐仍然是以的科學(xué)理論為指導(dǎo)，離開(kāi)了這一點(diǎn)，就不可能對(duì)包括商品課稅在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的具體運(yùn)動(dòng)態(tài)勢(shì)、發(fā)展?fàn)顩r及其效果有科學(xué)的解釋。

 第二章：商品課稅與價(jià)格。在這一章當(dāng)中，試圖建立以馬克思的勞動(dòng)價(jià)值論為基礎(chǔ)的商品課稅與價(jià)格的內(nèi)在關(guān)系體系，把握商品課稅在價(jià)格形成中的地位，明確商品課稅價(jià)值補(bǔ)償實(shí)體的內(nèi)在根源——社會(huì)公共需要，闡明稅收與價(jià)格兩對(duì)不同范疇在實(shí)現(xiàn)其職能方面的內(nèi)在聯(lián)系，澄清商品課稅研究中的諸多模糊認(rèn)識(shí)，從根本上確立商品課稅分析的邏輯前提，構(gòu)成了商品課稅分析的理論基礎(chǔ)。實(shí)際上，商品課稅的一系列理論與實(shí)踐問(wèn)題，都與價(jià)格有關(guān)，離開(kāi)了這一點(diǎn)，對(duì)商品課稅的任何研究都是盲目的，也不可能得出科學(xué)的結(jié)論。價(jià)格作為價(jià)值的表現(xiàn)形式，也是商品課稅的根源所在，價(jià)格的任何調(diào)整和變化，都會(huì)對(duì)商品稅負(fù)的運(yùn)動(dòng)及課稅行為效應(yīng)產(chǎn)生影響。

 通過(guò)中西方價(jià)格理論的發(fā)展與比較分析，我們進(jìn)一步明確了的勞動(dòng)價(jià)值論為基礎(chǔ)的價(jià)格理論仍然是科學(xué)的。西方國(guó)家由于缺乏科學(xué)的價(jià)格理論，認(rèn)為商品課稅只是國(guó)家意志或行為對(duì)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行的強(qiáng)加；是一種外在力量對(duì)市場(chǎng)交易行為的干擾，課稅有如給市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制的運(yùn)行打進(jìn)了一個(gè)“楔子”，使交易雙方接受的價(jià)格發(fā)生偏離，這樣，價(jià)格信號(hào)失靈，課稅是其根源之一。馬克思的以勞動(dòng)價(jià)值論為基礎(chǔ)的價(jià)格理論，使商品課稅與價(jià)格的關(guān)系建立在堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)上，為商品課稅的分析打下了穩(wěn)定的基石。稅收作為價(jià)格的構(gòu)成要素，也直接受到市場(chǎng)供求機(jī)制的影響和制約，稅負(fù)的運(yùn)動(dòng)軌跡伴隨著價(jià)格的供求制約機(jī)制而發(fā)生變化，同時(shí)課稅行為也會(huì)配合價(jià)格反過(guò)來(lái)調(diào)節(jié)供求關(guān)系。

 如何看待國(guó)家課稅的價(jià)值源泉，其補(bǔ)償形式如何，涉及到稅收與價(jià)值、價(jià)格的關(guān)系問(wèn)題，同時(shí)也是稅收理論與實(shí)踐中的最基本問(wèn)題。稅收作為社會(huì)公共需要的最佳補(bǔ)償形式，是內(nèi)在于社會(huì)生產(chǎn)的客觀產(chǎn)物，滿足社會(huì)公共需要的分配形式也從一般的經(jīng)濟(jì)分配形式中獨(dú)立出來(lái)，但并不違背稅收的價(jià)值實(shí)體是剩余產(chǎn)品這一主題。因?yàn)樯鐣?huì)的存在和發(fā)展，離不開(kāi)社會(huì)公共需要，滿足社會(huì)公共需要是維持社會(huì)存在和發(fā)展所必需的。歷史上稅收的產(chǎn)生雖然與國(guó)家的存在有直接聯(lián)系，但根源在于國(guó)家形成本身也履行了社會(huì)公共需要的社會(huì)職能，社會(huì)公共需要的產(chǎn)生內(nèi)在于剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)。從社會(huì)公共需要與社會(huì)再生產(chǎn)的關(guān)系來(lái)看，稅收作為企業(yè)的成本，特別是商品稅作為非直接化的成本，在市場(chǎng)交易中要體現(xiàn)課稅的這一特點(diǎn)，企業(yè)生產(chǎn)只核算其自身的生產(chǎn)投入，是不全面的，還沒(méi)有真實(shí)反映出企業(yè)生產(chǎn)的全部要素投入。況且社會(huì)公共需要的很大一部分是屬于維持費(fèi)用，將其計(jì)入成本，作合理的扣除，才能體現(xiàn)出新創(chuàng)造出的剩余產(chǎn)品價(jià)值主要用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，從而比較明確地說(shuō)明了虧損企業(yè)也要納稅的根源。

 稅收是社會(huì)公共需要的結(jié)果，而價(jià)格是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中交換關(guān)系的產(chǎn)物，兩對(duì)經(jīng)濟(jì)范疇既有聯(lián)系，又有區(qū)別。還原稅收在價(jià)格形成機(jī)制中的本來(lái)面目，便于揭示價(jià)格運(yùn)動(dòng)與稅收運(yùn)動(dòng)的不同特點(diǎn)及功能，尋求其最佳結(jié)合點(diǎn)。物質(zhì)利益是協(xié)調(diào)二者的基點(diǎn)，價(jià)格決定著買賣雙方利益的實(shí)現(xiàn)程度和大小，課稅行為本身也是利益分配格局的調(diào)整過(guò)程，只不過(guò)課稅涉及的是征納雙方或納稅人之間利益格局的變化，反映國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人在社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值中所占份額。商品稅功能的發(fā)揮在許多場(chǎng)合下都與價(jià)格的運(yùn)動(dòng)分不開(kāi)，而價(jià)格的再分配效應(yīng)又受制于國(guó)家課稅的政策導(dǎo)向和意圖，從而在對(duì)經(jīng)濟(jì)主體利益調(diào)節(jié)過(guò)程中，互相協(xié)作、配合。此外，關(guān)于“價(jià)內(nèi)稅”與“價(jià)外稅”的分歧及其由此產(chǎn)生的模糊認(rèn)識(shí)，通過(guò)上述的理論分析，基本上會(huì)得到清晰的答案。

 第三章：商品課稅的轉(zhuǎn)嫁與轉(zhuǎn)嫁機(jī)理。稅收轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題是稅、價(jià)關(guān)系問(wèn)題的動(dòng)態(tài)反映，理論上的分歧多來(lái)源于對(duì)價(jià)格理論認(rèn)識(shí)上的差異。稅收轉(zhuǎn)嫁強(qiáng)調(diào)提稅負(fù)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)流程中的各個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)行過(guò)程和動(dòng)態(tài)變化，以及稅負(fù)的分布狀況對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的影響。這樣，稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁以及如何轉(zhuǎn)嫁，轉(zhuǎn)嫁程度的大小，轉(zhuǎn)嫁的運(yùn)行機(jī)理，最終歸向，及其如何來(lái)衡量，就成為本章的研究重點(diǎn)。

 稅負(fù)的轉(zhuǎn)移過(guò)程貫穿于整個(gè)商品流轉(zhuǎn)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的全過(guò)程，單純地判定某一稅能轉(zhuǎn)嫁還是不能轉(zhuǎn)嫁，都不確切的，有時(shí)理論上可以轉(zhuǎn)嫁，而在具體情況下不能轉(zhuǎn)嫁或較難轉(zhuǎn)嫁；有時(shí)理論上不易轉(zhuǎn)嫁，而實(shí)際上則實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)嫁?！岸愂辙D(zhuǎn)嫁是經(jīng)濟(jì)學(xué)中一個(gè)非常棘手的問(wèn)題”。在科學(xué)界定稅收轉(zhuǎn)嫁內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，確定稅收轉(zhuǎn)嫁的衡量標(biāo)準(zhǔn)，即以科學(xué)的勞動(dòng)價(jià)值論和社會(huì)產(chǎn)品扣除原理，特別是特定的社會(huì)產(chǎn)品分配模式為基礎(chǔ)，以價(jià)格與價(jià)值的背離程度為依據(jù)，建立馬克思的均衡價(jià)值理論模型，具體分析價(jià)格運(yùn)動(dòng)的不同形態(tài)下的稅收轉(zhuǎn)嫁。

 研究稅收轉(zhuǎn)嫁的運(yùn)行機(jī)理，必須堅(jiān)持馬克思的勞動(dòng)價(jià)值論，從價(jià)格與價(jià)值的關(guān)系入手，把稅負(fù)轉(zhuǎn)移過(guò)程納入到國(guó)民經(jīng)濟(jì)流程之中去分析和研究，這樣才能對(duì)稅收轉(zhuǎn)嫁的運(yùn)行機(jī)制有全面的了解，把握其實(shí)質(zhì)。西方的局部均衡與一般均衡的分析，由于缺乏其科學(xué)的價(jià)格理論，難以獲得令人信服的結(jié)論，但其計(jì)量分析方法的運(yùn)用，卻為我們進(jìn)一步的分析提供了良好的思路。與價(jià)格變動(dòng)直接相關(guān)的影響因素，也構(gòu)成了稅收轉(zhuǎn)嫁機(jī)理的研究重點(diǎn)。供求機(jī)制、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)及其經(jīng)濟(jì)利益主體地位等，都使稅收轉(zhuǎn)嫁機(jī)理呈現(xiàn)出不同的特色。

 第四章：商品課稅的公平分析。本章只限于從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)分析公平問(wèn)題。商品課稅的公平分析立足于：以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為分析前提，以馬克思的勞動(dòng)價(jià)值論和社會(huì)再生產(chǎn)理論為依據(jù)，吸收借鑒西方經(jīng)濟(jì)理論的合理的公平觀，構(gòu)建商品課稅公平分析的理論框架，并從價(jià)格機(jī)制運(yùn)行的過(guò)程入手，研究課稅公平機(jī)理，進(jìn)一步揭示出價(jià)格與稅收的關(guān)系，及課稅公平的規(guī)范與不規(guī)范的統(tǒng)一。這里面實(shí)際上內(nèi)含著這樣的分析角度，即以分配為突破口，因?yàn)榉峙涫钦畢⑴c市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)的邏輯起點(diǎn)，政府功能實(shí)現(xiàn)的大小，不僅取決于通過(guò)分配手段占有的資源數(shù)量，而且還取決于利用一定形式參與分配的公平程度。此外對(duì)公平的尋求只是一個(gè)程度問(wèn)題，具有相對(duì)性特點(diǎn)，而且只有將效率聯(lián)系起來(lái)的公平分析才具實(shí)際意義。

 商品課稅公平課稅機(jī)制的作用領(lǐng)域是指經(jīng)濟(jì)公平，并以促進(jìn)或不妨礙經(jīng)濟(jì)公平的實(shí)現(xiàn)為目標(biāo)。政府通過(guò)商品課稅，為經(jīng)濟(jì)的平等競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造良好的外在環(huán)境，解決市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的不公平狀況，防止這種不公正的競(jìng)爭(zhēng)所帶來(lái)的負(fù)效應(yīng)。經(jīng)濟(jì)公平所要求的機(jī)會(huì)均等原則，是實(shí)現(xiàn)按勞分配為基礎(chǔ)的自然公平的一種手段或途徑，體現(xiàn)了商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一般要求——公平競(jìng)爭(zhēng)。

 橫向公平與縱向公平一直是課稅公平機(jī)制的重要內(nèi)容，而商品課稅的公平機(jī)制在這二者的實(shí)現(xiàn)機(jī)制上具有特殊性，而有別于一般的課稅公平要求。傳統(tǒng)的橫向公平與縱向公平的分析主要是集中于所得課稅上。結(jié)合價(jià)格機(jī)制的運(yùn)行及企業(yè)面臨的價(jià)格約束，以及價(jià)格運(yùn)行中的某些缺陷，使商品課稅的橫向公平與縱向公平具有其獨(dú)特的意義。

 商品課稅公平機(jī)制的選擇，關(guān)鍵在于“納稅能力”的衡量。體現(xiàn)“納稅能力”的標(biāo)準(zhǔn)，主要包括有受益原則與支付能力原則。這二項(xiàng)原則在商品課稅稅基選擇上的運(yùn)用，是測(cè)定“納稅能力”大小的客觀依據(jù)。受益原則是指根據(jù)受益狀況來(lái)承擔(dān)政府費(fèi)用的“合理分額”。將受益作為設(shè)計(jì)商品課稅公平機(jī)制的指導(dǎo)思想，具體涉及到受益的范圍、標(biāo)準(zhǔn)的衡量及其相關(guān)性，從而體現(xiàn)為依支出結(jié)構(gòu)的不同而相機(jī)抉擇，其內(nèi)在的局限性即課稅難以完全與支出掛鉤，說(shuō)明以此作為商品課稅的稅種選擇的公平依據(jù)，可行性極??；支付能力原則被認(rèn)為是最能體現(xiàn)“納稅能力”的，因而往往受公平課稅機(jī)制的確立所青睞。這里面主要涉及的是以收入作稅基，抑或以消費(fèi)為稅基的選擇上，本文并不否認(rèn)收入為稅基的課征體現(xiàn)出的某些優(yōu)點(diǎn)，而著力說(shuō)明以消費(fèi)為稅基也同樣具有其獨(dú)有的特點(diǎn)，而其重要之點(diǎn)又表現(xiàn)在對(duì)儲(chǔ)蓄的課稅導(dǎo)向上。實(shí)際上，還沒(méi)有哪一種原則或方法在實(shí)際運(yùn)用中居獨(dú)占地位，也沒(méi)有哪一種方法能實(shí)用課稅行為的全部職能。只有在商品課稅公平機(jī)制選擇時(shí)，有限度的有機(jī)結(jié)合，使所形成的公平課稅結(jié)構(gòu)能為大多數(shù)人所接受，并根據(jù)實(shí)際有選擇的調(diào)整。

 商品課稅的累退性，一直困擾著商品課稅理論與實(shí)踐的發(fā)展。累退性相對(duì)于所得稅的累進(jìn)性而言，表現(xiàn)為一種不公平，傳統(tǒng)理論分析的假定前提是商品課稅的完全轉(zhuǎn)嫁。通過(guò)第三章的分析，不盡如此，即或是完全稅負(fù)前轉(zhuǎn)，但通過(guò)實(shí)證的分析所得出的結(jié)論，并非盡然，有關(guān)實(shí)證分析資料表明，低收入者的消費(fèi)主要是花在低稅或無(wú)稅的生活必需品上，而高收入者的消費(fèi)支出在高稅奢侈品上，累退性亦部分被抵消。因而，商品課稅的累退性是存在的，但并非商品課稅所獨(dú)有的，更不象人們通常描述的那樣不公平。

 第五章：商品課稅的效率分析。效率通常用資源配置的優(yōu)化程度來(lái)表述，商品課稅的效率問(wèn)題實(shí)質(zhì)上就是商品課稅與資源配置的相關(guān)關(guān)系問(wèn)題。市場(chǎng)機(jī)制無(wú)法實(shí)現(xiàn)“帕氏最優(yōu)”，市場(chǎng)失靈本身就說(shuō)明了課稅行為存在的客觀必要性，同時(shí)也在一定程度上證明了課稅能彌補(bǔ)市場(chǎng)運(yùn)行的某些缺陷。因而商品課稅行為主要限定于彌補(bǔ)價(jià)格機(jī)制的缺陷，也即成為其效率分析的邏輯起點(diǎn)。“次優(yōu)原則”理論的提出，為商品課稅效率分析走出最優(yōu)原則與市場(chǎng)失效兩難選擇的境地，提供了強(qiáng)大的理論基礎(chǔ)。

 稅收的中性與非中性是當(dāng)前稅收理論界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)，實(shí)質(zhì)上也就是商品課稅效率原則的貫徹。本文的結(jié)論是：絕對(duì)的稅收中性或絕對(duì)的稅收非中性都是不存在的。相對(duì)的稅收中性或相對(duì)的稅收非中性的有機(jī)結(jié)合，才能為商品課稅效率分析提供廣闊的空間，同時(shí)也便于給稅制的設(shè)計(jì)及其運(yùn)行創(chuàng)造寬松的環(huán)境。明確稅收中性與稅收非中性的內(nèi)在涵義，便于理順經(jīng)濟(jì)分析的脈絡(luò)，取得共識(shí)。稅收中性偏重于微觀效率的考察，課稅不應(yīng)引起“超額負(fù)擔(dān)”；稅收非中性側(cè)重強(qiáng)調(diào)對(duì)宏觀效率的考察，課稅應(yīng)從整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的角度看待資源配置。倡導(dǎo)相對(duì)的稅收中性與稅收非中性，從微觀角度著，是如何使課稅產(chǎn)生的效率代價(jià)為最低，因?yàn)椴划a(chǎn)生“超額負(fù)擔(dān)”的課稅行為，幾乎是不存在的，即使是實(shí)行統(tǒng)一稅率，也不盡然；從宏觀角度看，一方面要視政府配置與企業(yè)經(jīng)濟(jì)部門配置的效率對(duì)比，另一方面就是要看，市場(chǎng)失敗所造成的效率代價(jià)與課稅后用于彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷所形成的社會(huì)收益之間，以及課稅本身所造成的效率代價(jià)等的對(duì)比關(guān)系。而且企業(yè)部門的“成本——效益”分析法，對(duì)于課稅的宏觀效率分析具有啟發(fā)性，而在許多方面無(wú)法直接應(yīng)用?？梢哉f(shuō)課稅宏觀效率評(píng)價(jià)體系還是一個(gè)有待完善的課題。

 外部效應(yīng)是市場(chǎng)失敗的一個(gè)重要表現(xiàn)形式。糾正外部影響，是課稅行為的必然和可行的政策選擇，也是提高課稅宏觀效率的一個(gè)重要方面。而課稅行為在糾正外部影響方面的某些局限，使得以“科斯定理”即界定所有權(quán)為基礎(chǔ)的政策取向愈來(lái)愈受到重視。在這一點(diǎn)上，為我們提供了良好的解決問(wèn)題的思路。

 第六章：經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的商品課稅。在這一章當(dāng)中，主要立足于從宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的角度去分析和研究商品課稅。即從政府規(guī)模、通貨膨脹、財(cái)政分級(jí)體制以及開(kāi)放經(jīng)濟(jì)等一系列問(wèn)題人手，把商品課稅行為納入到相關(guān)經(jīng)濟(jì)變量中去分析和把握。

 如何評(píng)價(jià)商品的課稅及其對(duì)政府規(guī)模的擴(kuò)張效應(yīng)，涉及到一系列的政治、經(jīng)濟(jì)及課稅行為導(dǎo)向的諸多問(wèn)題。本文采用規(guī)范分析和實(shí)證分析相結(jié)合的方法，對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行了全面分析。政府規(guī)模擴(kuò)張是一種發(fā)展趨勢(shì)，政府規(guī)模合理與否，取決于其行為的合理性，商品課稅的收入穩(wěn)定功能是對(duì)政府規(guī)模擴(kuò)張?zhí)峁┝素?cái)源上的保證，同時(shí)也證明了商品課稅主體地位的確立是一種必然。而經(jīng)驗(yàn)資料的分析結(jié)果表明，增值稅并沒(méi)有一定與政府支出規(guī)模同步增長(zhǎng)。

 由于商品課稅與價(jià)格的內(nèi)在聯(lián)系，很容易使人們將其與通貨膨脹聯(lián)在一起。的確，商品課稅及其結(jié)構(gòu)調(diào)整，一度會(huì)給物價(jià)水平帶來(lái)壓力，但在市場(chǎng)供求不變或變化不大的情況下，不會(huì)引起持續(xù)的、全面性的物價(jià)上漲。特別是在貨幣供應(yīng)量一定情況下，更是如此。各國(guó)在增值稅推行之初對(duì)物價(jià)的影響效應(yīng)，充分說(shuō)明了非完全相關(guān)性。中國(guó)稅制改革之初，一度伴隨著高通貨膨脹，雖然理論上將二者的相關(guān)性予以排除，但中國(guó)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行的內(nèi)在狀況及稅改本身的某些原因，對(duì)一度的物價(jià)上漲產(chǎn)生了引致效應(yīng)，但隨后時(shí)期物價(jià)平穩(wěn)下來(lái)，說(shuō)明并沒(méi)有導(dǎo)致持續(xù)的價(jià)格上漲。

 分級(jí)財(cái)政體現(xiàn)下的商品課稅及其效應(yīng)，取決于商品稅在各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中的地位及其稅種的特點(diǎn)，以及集權(quán)與分權(quán)的理論基礎(chǔ)。實(shí)行增值稅的國(guó)家基本上列入中央稅，消費(fèi)稅在各國(guó)開(kāi)征的目的存在差異，從而體現(xiàn)在分級(jí)財(cái)政體制中的地位不盡相同。中國(guó)“財(cái)政包干制”下，商品課稅助長(zhǎng)了“諸侯經(jīng)濟(jì)”和地方保護(hù)主義；分稅制作為一種現(xiàn)代的、規(guī)范化的體制模式，中國(guó)在實(shí)施之初，較好地貫徹了改革的初衷，增強(qiáng)中央財(cái)政的調(diào)控能力，但只在增量上做文章，而對(duì)存量的合理性與否不做相應(yīng)處理，也必然會(huì)使商品課稅的效應(yīng)難以在新體制模式運(yùn)行中充分發(fā)揮出來(lái)。

 貿(mào)易活動(dòng)走向世界，是國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。按照國(guó)際貿(mào)易的比較優(yōu)勢(shì)理論，加強(qiáng)國(guó)際經(jīng)貿(mào)往來(lái)是非常必要的，商品課稅作為國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格的組成部分，其作用效應(yīng)取決于產(chǎn)地原則與消費(fèi)地原則的運(yùn)用。按照國(guó)際上的慣例，商品課稅奉行產(chǎn)地原則，作為國(guó)際協(xié)調(diào)的準(zhǔn)則，出口退稅是貫徹產(chǎn)地原則的良好的政策選擇，從而使國(guó)際貿(mào)易產(chǎn)品價(jià)格不致于受到商品課稅的干擾而產(chǎn)生更大差別，以保證差異只來(lái)自于生產(chǎn)效率的高低上。

 第七章：增值稅。增值稅是現(xiàn)代商品課稅的主要形式，自五十年代在法國(guó)實(shí)行之后，逐漸蔓延，目前世界上已有近百個(gè)國(guó)家實(shí)行了增值稅，有人稱之為“稅收發(fā)展史上的一大奇跡”。增值稅作為對(duì)單環(huán)節(jié)銷售稅和按全值征收的多環(huán)節(jié)銷售稅的替代，在發(fā)展中體現(xiàn)出這一稅種本身獨(dú)特的功能。從組織收入功能而言，具有普遍性、及時(shí)性、合理性、穩(wěn)定性及彈性特點(diǎn)，而且其自動(dòng)交叉審計(jì)功能，能夠防止稅收收入的流失，便于征管；就課說(shuō)效率而言，消除了重復(fù)征稅，且不會(huì)影響廠商既定的生產(chǎn)和銷售方式，避免了課稅對(duì)生產(chǎn)決策的扭曲效應(yīng)。在其他條件不變的情況下，同一稅率的增值稅并不會(huì)改變廠商的有效性生產(chǎn)要素的構(gòu)成格局，具有相對(duì)中性的特征；就課稅公平而言，以社會(huì)新創(chuàng)造的產(chǎn)品價(jià)值為課征對(duì)象，最能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，是貫徹經(jīng)濟(jì)公平中橫向公平的主要手段。而增值稅具體實(shí)施中的零稅率和免稅，或?qū)δ承┊a(chǎn)品的低稅率，在一定程度上體現(xiàn)為累進(jìn)的特征。此外，對(duì)國(guó)際間商品貿(mào)易活動(dòng)具有積極影響，使商品以不含稅價(jià)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，避免退稅不足或退稅過(guò)多所引發(fā)的國(guó)際貿(mào)易的扭曲。

 增值稅實(shí)施中具有決定性意義的優(yōu)化選擇，即規(guī)范化目標(biāo)是：消費(fèi)型、多環(huán)節(jié)和目的性，這就是通常所說(shuō)的EEC模式，構(gòu)成了增值稅未來(lái)發(fā)展的目標(biāo)模式。中國(guó)1994年的增值稅改革，向這一目標(biāo)邁出了很大一步，但在一些方面還需要進(jìn)一步的健全和完善。中國(guó)目前的生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換，是一種必然的發(fā)展趨勢(shì)。有效地借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)順利實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)軌具有重要意義。從對(duì)即期財(cái)政收入的影響來(lái)看，可供選擇的途徑有：提高其他課稅稅種的稅負(fù)；提高增值稅的稅率；折舊的分期折舊或開(kāi)征投資稅。相比較而言，后一種方法更為可行，主要是這種漸進(jìn)式的轉(zhuǎn)換，可避免突擊改革產(chǎn)生的過(guò)強(qiáng)震動(dòng)，影響經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。課稅范圍的選擇涉及到課稅環(huán)節(jié)的兩端，農(nóng)業(yè)及其農(nóng)產(chǎn)品的采購(gòu)環(huán)節(jié)，視各國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展的具體情況而有所差別。中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，還是不適宜過(guò)早將其納入增值稅的課征范圍，否則，不顧實(shí)際情況的強(qiáng)制實(shí)行，必然會(huì)破壞增值稅的內(nèi)在功能。勞務(wù)的處理也是課稅范圍選擇中遇到的一個(gè)重要問(wèn)題，本文主張?jiān)谀壳爸袊?guó)的條件下還是選擇對(duì)勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅或勞務(wù)稅為宜。至于小規(guī)模納稅人的問(wèn)題，要從加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)的征管、健全會(huì)計(jì)制度等方面入手，避免不必要的逆向效應(yīng)的產(chǎn)生，從而為平衡稅負(fù)創(chuàng)造良好的條件。無(wú)論出于何種目的，推行增值稅的優(yōu)惠政策即零稅率和免稅，都是必不可少的。但在這一方面卻難以形成較為規(guī)范的國(guó)際稅收慣例，特別是在適用范圍上。從增值稅的內(nèi)在功能及其國(guó)際實(shí)踐的發(fā)展結(jié)果表明，免稅范圍應(yīng)限定在最終消費(fèi)環(huán)節(jié)或最終消費(fèi)品，或某些難以征收的商品和勞務(wù)，零稅率最好僅適用于出口商品。

第八章：消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的歷史甚為久遠(yuǎn)。幾經(jīng)稅制變遷，但其地位仍十分重要。人均國(guó)民生產(chǎn)總值不同的國(guó)家，對(duì)消費(fèi)稅的依賴程度也存在較大差別。由于消費(fèi)稅在大多數(shù)國(guó)家都是中央財(cái)政收入的主要來(lái)源，且具有特定的調(diào)節(jié)功能，如控制污染、保護(hù)環(huán)境等，以及便于稅收征管等，特別對(duì)一些人均國(guó)民生產(chǎn)總值較低的發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)；潛力是很大的。消費(fèi)稅作為商品課稅的一種重要形式，其政策取向包含有：（l）“價(jià)格缺陷”的彌補(bǔ)?！皟r(jià)格缺陷”既包括有客觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中的“機(jī)制缺陷”，也包括有國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制特別是價(jià)格體制運(yùn)行中的“體制缺陷”，從而成為消費(fèi)稅政策選擇的基點(diǎn)；（2）引導(dǎo)消費(fèi)行為。消費(fèi)稅引導(dǎo)消費(fèi)行為，主要立足于以價(jià)格為信號(hào)，對(duì)消費(fèi)者行為的調(diào)節(jié)，促進(jìn)消費(fèi)者消費(fèi)結(jié)構(gòu)的合理化。由于其具有政策性強(qiáng)、靈活性大、調(diào)節(jié)彈性大等特點(diǎn)，在一定程度上抑制盲目消費(fèi)、盲從消費(fèi)的現(xiàn)象使消費(fèi)行為符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)及一般規(guī)律；（3）充分體現(xiàn)課稅的宏觀效率。單純從消費(fèi)稅本身來(lái)看，作為選擇性稅收會(huì)導(dǎo)致較大的課稅效率損失，而從宏觀角度看，恰恰體現(xiàn)了課稅的宏觀效率即這一方面所受的損失，同時(shí)成為另一方面的運(yùn)行目標(biāo)，消費(fèi)稅的政策選擇更側(cè)重于課稅的宏觀方面；(4)公平方面的思考。從總體上說(shuō)，消費(fèi)稅的政策選擇更利于增進(jìn)商品課稅的累進(jìn)性，但對(duì)煙、酒等物品的課稅，低收入防層的消費(fèi)就不一定會(huì)低于高收入階層。因而消費(fèi)稅的公平課稅效應(yīng)，取決于不同課稅范圍下的累進(jìn)與累退的程度及其大?。唬?）財(cái)政收入取向。按照消費(fèi)稅的內(nèi)在特性，過(guò)份依賴其組織收人，是不足取的，也偏離了消費(fèi)稅這一稅種設(shè)計(jì)的初衷。而受政府預(yù)算規(guī)模及赤字狀況的約束，政策導(dǎo)向上的收入職能實(shí)現(xiàn)上的偏好，是很危險(xiǎn)的。

 消費(fèi)稅的課稅范圍，各國(guó)寬窄不一。有的受歷史因素的影響，有的受納稅ꗬÁ‹Љ勰¿ကЀᤞ 

篇10

關(guān)鍵詞：稅法學(xué)；中國(guó)稅法；稅收制度；稅收管理

中圖分類號(hào)：F810　文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A　文章編號(hào)：1673-291X(2007)02-0157-04

稅法學(xué)是研究稅收分配規(guī)范活動(dòng)的一門科學(xué)，是稅收學(xué)和法學(xué)有機(jī)結(jié)合的學(xué)科。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和稅收法制建設(shè)的強(qiáng)化，中國(guó)的稅法學(xué)體系如何建立與發(fā)展需要進(jìn)一步研究。

一、建立稅法學(xué)的必要性

第一，研究稅法學(xué)是規(guī)范稅收制度的客觀要求。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)對(duì)稅收研究基本停留在經(jīng)濟(jì)學(xué)的視野中，未從法理上對(duì)其進(jìn)行深入的論證。多數(shù)著述和論文一般只看重要素的具體含義，而沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)其內(nèi)在的結(jié)構(gòu)性，更未從法律運(yùn)行機(jī)制對(duì)要素予以歸整。稅法學(xué)則從法律角度著眼于稅收主體之間權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的定位，從憲法學(xué)國(guó)家權(quán)力來(lái)源的角度設(shè)計(jì)出納稅人的實(shí)現(xiàn)過(guò)程，以體現(xiàn)對(duì)征稅權(quán)的制衡和對(duì)納稅人權(quán)益的保護(hù)。因此，建立稅法學(xué)從法律角度去梳理稅收法律制度，并總結(jié)出規(guī)范系統(tǒng)的邏輯結(jié)構(gòu)。這是規(guī)范稅收制度的客觀要求，是稅收研究發(fā)展的必然趨勢(shì)，是稅收學(xué)與法學(xué)共同發(fā)展的必然結(jié)果。

第二，研究稅法學(xué)是完善稅法體系的客觀要求。在我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)稅收的法律體系中，憲法學(xué)主要研究國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)制度，較少顧及稅收行為的合憲性；經(jīng)濟(jì)法學(xué)主要致力于宏觀調(diào)控的政策選擇，不能深入稅法的具體設(shè)計(jì)；行政法學(xué)只注意最一般的行政行為、行政程序而難以觸及稅法的特質(zhì)。而稅法中既有涉及國(guó)家根本關(guān)系的憲法性規(guī)范，又有深深浸透宏觀調(diào)控精神的經(jīng)濟(jì)法內(nèi)涵，更包括規(guī)范管理關(guān)系的行政法則。此外，稅收犯罪方面的定罪量刑也具有很強(qiáng)的專業(yè)性，稅收保護(hù)措施還須借鑒民法的相關(guān)規(guī)定。因此，將所有與稅收相關(guān)的法律規(guī)范集合起來(lái)進(jìn)行研究，博采眾長(zhǎng)，形成稅法學(xué)研究尤為重要。

第三，研究稅法學(xué)是實(shí)現(xiàn)依法治稅的客觀要求。加強(qiáng)稅法學(xué)研究，建立健全稅法學(xué)體系，對(duì)稅收法治的建立與完善有重要的促進(jìn)作用，有利于形成指導(dǎo)稅收管理的法治思想。在稅法學(xué)上研究依法治稅的意義，主要在于一種觀念的啟迪和更新，特別是當(dāng)稅收領(lǐng)域無(wú)法可依、人們稅法意識(shí)殘缺不全時(shí)尤其如此。時(shí)代在前進(jìn)，稅法要發(fā)展，必須將依法治稅的理念與具體的法制建設(shè)緊密結(jié)合，積極深入地進(jìn)行稅法學(xué)研究，真正為稅收法治的實(shí)現(xiàn)起到助推器的作用。因此，稅法學(xué)的建立和完善，是稅收法治化的重要基礎(chǔ)和標(biāo)志，有利于增強(qiáng)稅收法治觀念，提高稅收法律意識(shí)。

第四，研究稅法學(xué)是加強(qiáng)稅收管理的客觀要求。我國(guó)從事稅收和稅法方面研究的學(xué)者中，經(jīng)濟(jì)學(xué)者往往只重視稅收制度中對(duì)效率有重大影響的內(nèi)容，而法學(xué)學(xué)者只滿足于對(duì)現(xiàn)存規(guī)則就事論事的詮釋，稅法學(xué)在法學(xué)體系中基本處于被遺忘的角落。隨著社會(huì)主義法治進(jìn)程的深入，依法治稅越來(lái)越成為人民日益關(guān)心的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，人們不僅關(guān)心稅收行為的經(jīng)濟(jì)效果，更關(guān)心如何通過(guò)周密細(xì)致的法律措施保證自己的合法權(quán)益不受侵害。稅法學(xué)是以法律的形式對(duì)相關(guān)主體的行為進(jìn)行約束和監(jiān)督，使其在既定的框架中運(yùn)轉(zhuǎn)，不至于侵犯公民的應(yīng)有權(quán)益，因此，建立和加強(qiáng)稅法學(xué)研究，對(duì)規(guī)范稅收管理活動(dòng)有著重要的積極作用。

二、稅法學(xué)研究的歷史進(jìn)程

稅法作為一種社會(huì)現(xiàn)象和上層建筑早已存在，原始社會(huì)末期就已經(jīng)有了稅和稅法的萌芽，但對(duì)稅法研究的稅法學(xué)并沒(méi)有自然產(chǎn)生。將稅法學(xué)作為一門獨(dú)立的學(xué)科，至今只有幾十年的歷史。

(一)西方學(xué)者對(duì)稅法學(xué)的研究

西方國(guó)家普遍實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，稅收是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要手段，而發(fā)達(dá)國(guó)家又普遍實(shí)行法治，稅收法律制度比較成熟完善，稅法學(xué)也較為豐富。稅法學(xué)體系的建立大體上可追溯到20世紀(jì)初期，其中，德國(guó)的研究最為透徹，日本次之。

德國(guó)早期的稅法學(xué)是作為行政法學(xué)的一個(gè)組成部分，著名的行政法學(xué)家?jiàn)W托．梅耶撰寫(xiě)的行政法著作中就包括稅法的內(nèi)容。隨著德國(guó)1918年設(shè)立帝國(guó)財(cái)務(wù)法院，特別是1919年頒布(德國(guó)稅收通則)，德國(guó)的稅法開(kāi)始從行政法中獨(dú)立出來(lái)。1926年在明斯特召開(kāi)德國(guó)法學(xué)家大會(huì)時(shí)，德國(guó)稅法學(xué)開(kāi)始作為一個(gè)獨(dú)立的學(xué)科而興起。對(duì)稅收法律關(guān)系的研究有權(quán)力關(guān)系說(shuō)和債務(wù)關(guān)系說(shuō)兩種觀點(diǎn)：《德國(guó)租稅通則》頒布前，奧托?梅耶將稅收法律關(guān)系界定為一種權(quán)力關(guān)系，認(rèn)為稅收法律關(guān)系是國(guó)民對(duì)國(guó)家課稅權(quán)的服從關(guān)系；《德國(guó)租稅通則》頒布后，德國(guó)學(xué)者對(duì)稅收法律關(guān)系的性質(zhì)認(rèn)識(shí)發(fā)生了重大的變化，著名的稅法學(xué)家阿爾伯特。亨澤爾提出了稅收債務(wù)關(guān)系說(shuō)，認(rèn)為稅收是國(guó)家對(duì)納稅人請(qǐng)求履行稅收債務(wù)的關(guān)系，該學(xué)說(shuō)對(duì)稅收法律關(guān)系作了更加符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律和法治理論的解析。

日本在接受夏普建議之前，只是將稅法學(xué)作為行政法學(xué)的一個(gè)分支。與德國(guó)早期一樣，稅收法律關(guān)系在傳統(tǒng)行政法學(xué)中，被理解為一種命令與服從的權(quán)力關(guān)系，并不研究如何維護(hù)納稅人的權(quán)益。二戰(zhàn)后，日本的經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生了很大的變化，稅收領(lǐng)域也隨之發(fā)生了變化，呈現(xiàn)出稅負(fù)重、人性化等特點(diǎn)，并且納稅者逐漸成為稅收法律關(guān)系的主角，稅法學(xué)作為一門獨(dú)立學(xué)科成為必要。從20世紀(jì)50年代起，日本的稅法學(xué)研究正式起步，至今已形成相對(duì)完整的研究體系。日本學(xué)者北野弘久的《稅法學(xué)原論》是稅法學(xué)理論的集大成之作，對(duì)日本稅法學(xué)界具有重要影響。北野教授把稅法學(xué)視為對(duì)稅法現(xiàn)象的研究，視為與行政法學(xué)、民法學(xué)等相并列的法學(xué)的一個(gè)分支學(xué)科，并形成了一個(gè)完整、統(tǒng)一、和諧的稅法學(xué)理論體系，被稱為“北野稅法學(xué)”。2001年，陳剛、楊建廣等譯，北野弘久的第4版《稅法學(xué)原論》《中國(guó)檢察出版社》在中國(guó)發(fā)行，對(duì)中國(guó)稅法學(xué)的研究提供了有益的參考。

(二)我國(guó)學(xué)者對(duì)稅法學(xué)的研究

中國(guó)法學(xué)研究自20世紀(jì)30―40年代起步后，遭受50―60年代的挫折，在80年代初期進(jìn)入復(fù)興和發(fā)展時(shí)期。我國(guó)臺(tái)灣法學(xué)界于20世紀(jì)60年代初開(kāi)始重視稅法學(xué)的研究，并迅速在稅法基礎(chǔ)理論、稅收實(shí)體法和稅收程序法等領(lǐng)域出版了大量的研究成果，其研究偏重于理論概括和邏輯統(tǒng)一，深受稅收法定主義思潮的影響。

我國(guó)80年代中期逐步重視稅法學(xué)的研究與發(fā)展，最初中國(guó)稅法學(xué)的研究方向不夠明確，研究力量分散，學(xué)術(shù)底蘊(yùn)不足，理論深度欠缺，基本是散見(jiàn)的一些文章，但經(jīng)過(guò)20多年的稅制改革與完善，以及專家、學(xué)者們的探索，現(xiàn)代中國(guó)稅法學(xué)體系已初步形成并逐步走向科學(xué)、完善的發(fā)展方向。大

體上看，我國(guó)第一本專門的稅法學(xué)著作是1985年北京大學(xué)劉隆亨教授編著的《國(guó)際稅法》(時(shí)事出版社)。但一般認(rèn)為，1986年劉隆亨著的《中國(guó)稅法概論》(北京大學(xué)出版社)一書(shū)的出版，標(biāo)志著我國(guó)稅法學(xué)的初步形成。

我國(guó)實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來(lái)，人們對(duì)稅收和稅法的認(rèn)識(shí)發(fā)生了重大變化，在稅法學(xué)研究方面產(chǎn)生了諸多高水平的論著。包括1993年高爾森主編的《國(guó)際稅法》(第2版，北京大學(xué)出版社)，1995年劉隆亨著的《中國(guó)稅法概論》(第3版，北京大學(xué)出版社)，1997年劉劍文主編的《財(cái)政稅收法》(法律出版社)，1998年涂龍力主編的《稅收基本法研究》(東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社)，1999年嚴(yán)振生編著的(稅法)(北京大學(xué)出版社)，徐孟洲主編的《稅法》(21世紀(jì)法學(xué)系列教材)，2001年王曙光主編的《稅法》(東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社)，廖益新主編的《國(guó)際稅法學(xué)》(北京大學(xué)出版社)，2002年劉劍文主編的《稅法學(xué)》(人民出版社)，2004年劉劍文主編的《國(guó)際稅法學(xué)》(第2版，北京大學(xué)出版社)，2005年徐孟洲主編的《稅法學(xué)》(普通高等教育“十五”規(guī)劃教材)，等等。這些專著或著述的問(wèn)世，對(duì)加強(qiáng)稅法理論與實(shí)踐研究、構(gòu)建具有中國(guó)特色的稅法學(xué)體系都起到了積極的重要作用。

在稅法學(xué)蓬勃發(fā)展的同時(shí)，有關(guān)稅法學(xué)研究的組織也逐漸組建起來(lái)。1998年3月28日中國(guó)稅法學(xué)研究會(huì)成立，它是全國(guó)稅法學(xué)界教學(xué)、科研和實(shí)際工作者自愿參加的全國(guó)性社會(huì)團(tuán)體和學(xué)術(shù)團(tuán)體；在此基礎(chǔ)上，中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)、中國(guó)財(cái)稅法學(xué)教育研究會(huì)等學(xué)術(shù)團(tuán)體成立，為稅法學(xué)研究做出了積極、有益的努力，使稅法基礎(chǔ)理論與實(shí)踐有了更廣、更深、更高的研究。但稅法學(xué)目前的研究現(xiàn)狀仍不能令人滿意，基礎(chǔ)理論研究尚沒(méi)有大的突破與發(fā)展，具體制度研究則暴露出理論深度不足、學(xué)術(shù)視野狹窄和研究方法單一的缺點(diǎn)。稅法學(xué)研究的現(xiàn)狀不僅與我國(guó)稅收法制建設(shè)的實(shí)踐不相適應(yīng)，而且也不能滿足納稅人權(quán)益意識(shí)逐漸增強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)需要。因此，加快稅法學(xué)研究的步伐、增強(qiáng)稅法學(xué)研究的理論深度、拓寬稅法學(xué)研究的領(lǐng)域、挖掘稅法學(xué)研究的方法，成為中國(guó)稅法學(xué)發(fā)展亟待解決的重要課題。

三、稅法學(xué)的學(xué)科屬性

(一)稅法學(xué)的學(xué)科性質(zhì)

稅法學(xué)是一門以法學(xué)等原理去研究稅收活動(dòng)規(guī)范性問(wèn)題的法學(xué)分支學(xué)科。我們認(rèn)為，稅法學(xué)基本性質(zhì)可概括為：

1．稅法學(xué)是研究稅法現(xiàn)象及其規(guī)律的一門法學(xué)學(xué)科。稅法學(xué)以稅收分配的科學(xué)性、合理性、規(guī)范性和可行性為基礎(chǔ)，要對(duì)稅收法律關(guān)系、稅法地位、稅法原則、稅法要素和稅收立法等稅法基礎(chǔ)理論，以及稅收基本法、實(shí)體法和程序法等法律內(nèi)容作出解釋并闡明法理依據(jù)。它是與經(jīng)濟(jì)法學(xué)、行政法學(xué)、民法學(xué)等相并列的法學(xué)的一個(gè)分支學(xué)科。

2．稅法學(xué)是涉及多方面學(xué)科知識(shí)的一門邊緣性學(xué)科。稅法學(xué)是在吸收有關(guān)學(xué)科的理論、知識(shí)和方法的基礎(chǔ)上逐步形成、完善與發(fā)展起來(lái)的，是與經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)、稅收學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、法理學(xué)、行政法學(xué)、民法學(xué)等學(xué)科有著密切聯(lián)系的一門綜合性很強(qiáng)的邊緣性學(xué)科。也可以說(shuō)，稅法學(xué)是一門年輕、需要完善與發(fā)展的新學(xué)科。

3．稅法學(xué)是理論密切聯(lián)系實(shí)際的一門應(yīng)用性學(xué)科。稅法學(xué)不是純理論科學(xué)或基礎(chǔ)研究，而是一門應(yīng)用性較強(qiáng)的學(xué)科，體現(xiàn)著理論與實(shí)踐的統(tǒng)一。稅法學(xué)在研究基礎(chǔ)理論的同時(shí)，應(yīng)結(jié)合稅務(wù)工作中的實(shí)際業(yè)務(wù)研究，從實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)新情況和新問(wèn)題，拓展稅法學(xué)研究的領(lǐng)域，探索出研究問(wèn)題的新方法與新視角，進(jìn)而可以更好地發(fā)揮理論對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。

(二)稅法學(xué)的研究對(duì)象

根據(jù)唯物辯證法的觀點(diǎn)，任何一門學(xué)科都以客觀世界的某一類事物、現(xiàn)象及其過(guò)程作為自己的研究對(duì)象。由于稅法學(xué)發(fā)展時(shí)間尚短，還沒(méi)有真正確立其科學(xué)的界限，但作為一個(gè)獨(dú)立的學(xué)科，稅法學(xué)有其相對(duì)獨(dú)立的研究對(duì)象和領(lǐng)域。

日本學(xué)者北野弘久在《稅法學(xué)原論》中對(duì)稅法基礎(chǔ)理論的許多重要理論問(wèn)題都進(jìn)行了研究和探討，包括稅收的概念、稅法學(xué)的出發(fā)點(diǎn)、基本研究方法等一系列基本問(wèn)題，并主張結(jié)合判例進(jìn)行研究，以拓展稅法學(xué)研究對(duì)象的領(lǐng)域。

在我國(guó)，有的學(xué)者認(rèn)為，稅法學(xué)應(yīng)當(dāng)成為以稅收法律關(guān)系為研究對(duì)象的法學(xué)學(xué)科；也有學(xué)者認(rèn)為，從一定意義上說(shuō)稅權(quán)是整個(gè)稅法研究的核心。我們認(rèn)為，稅法學(xué)的研究對(duì)象是稅法及其相關(guān)的一切社會(huì)現(xiàn)象。主要包括稅法基本理論及其要素設(shè)計(jì)兩個(gè)部分，即研究稅收基礎(chǔ)理論及稅法地位、稅法作用、稅法原則、稅法要素、稅收立法和稅收法律關(guān)系等理論，以及稅收基本法、稅收實(shí)體法和稅收程序法等法律內(nèi)容。隨著稅法學(xué)的不斷完善與發(fā)展，其研究對(duì)象也更加系統(tǒng)化和科學(xué)化。

(三)稅法學(xué)的基本特征

稅法學(xué)的基本特征是稅法學(xué)性質(zhì)的具體體現(xiàn)。稅法學(xué)性質(zhì)是內(nèi)在的、質(zhì)的規(guī)定性，而稅法學(xué)的基本特征則是外在的、形式的反映。我們認(rèn)為，稅法學(xué)的基本特征可以概括為：

1．研究?jī)?nèi)容的規(guī)范性。稅法學(xué)作為法學(xué)學(xué)科，與經(jīng)濟(jì)法學(xué)、行政法學(xué)、民法學(xué)等學(xué)科一樣，其內(nèi)容體系應(yīng)主要依據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)進(jìn)行學(xué)理闡釋，不排除必要的理論探討，但所闡明的規(guī)范必須符合現(xiàn)行的稅收法律規(guī)定，也不能用理論探討來(lái)代替現(xiàn)行的稅收法律規(guī)定。

2．專業(yè)基礎(chǔ)的廣泛性。稅法學(xué)是一個(gè)專業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科，需要具備一定的相關(guān)理論為基礎(chǔ)，如會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅收學(xué)等。如果稅法學(xué)研究就稅論稅、就稅法論稅法，而沒(méi)有將其放到與其他學(xué)科的廣泛聯(lián)系中，所得出來(lái)的結(jié)論必定有失允當(dāng)，難以成為國(guó)家科學(xué)的法律體系的有機(jī)整體。

3．理論知識(shí)的實(shí)踐性。稅法學(xué)主要包括稅法理論和稅法規(guī)定兩部分，稅法理論部分突出其學(xué)科的“法性”，而稅法規(guī)定部分則將稅法理論與稅收實(shí)務(wù)結(jié)合起來(lái)。稅法學(xué)只有經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)期的“實(shí)踐、認(rèn)識(shí)、再實(shí)踐、再認(rèn)識(shí)”的過(guò)程，才可能逐步走向科學(xué)與成熟。

(四)稅法學(xué)的學(xué)科體系

劉劍文教授認(rèn)為，稅法學(xué)體系應(yīng)當(dāng)包括國(guó)內(nèi)稅法學(xué)、國(guó)際稅法學(xué)、外國(guó)稅法學(xué)和比較稅法學(xué)。其中，國(guó)內(nèi)稅法學(xué)指以國(guó)內(nèi)稅法特定現(xiàn)象及其發(fā)展規(guī)律為研究對(duì)象的稅法學(xué)分支學(xué)科；國(guó)際稅法學(xué)指以國(guó)際稅法特定現(xiàn)象及其發(fā)展規(guī)律為研究對(duì)象的稅法學(xué)分支學(xué)科；外國(guó)稅法學(xué)是站在本國(guó)角度研究以某國(guó)或多國(guó)稅法特定現(xiàn)象及其發(fā)展規(guī)律為研究對(duì)象的稅法學(xué)分支學(xué)科；比較稅法學(xué)是指研究以世界各國(guó)稅法共同性、差異性及其發(fā)展趨勢(shì)為研究對(duì)象的稅法學(xué)分支學(xué)科。本文主要討論國(guó)內(nèi)稅法學(xué)的學(xué)科體系，包括以下三個(gè)部分：

1．稅法學(xué)基本理論。主要包括稅法學(xué)的研究歷程、學(xué)科屬性及與其他學(xué)科的關(guān)系，稅收與稅法基礎(chǔ)理論，稅收法律關(guān)系和稅法歷史沿革等。

2．稅收實(shí)體法研究。主要包括流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、財(cái)產(chǎn)稅法、行為目的稅法等基本規(guī)定、稅額計(jì)算及其征收管理。

3．稅收程序法研究。主要包括稅收征管法、稅務(wù)行政管理法和稅務(wù)信息管理法等法律制度規(guī)定。

四、稅法學(xué)與相關(guān)學(xué)科的關(guān)系

(一)稅法學(xué)與經(jīng)濟(jì)法學(xué)的關(guān)系

經(jīng)濟(jì)法學(xué)是一門研究經(jīng)濟(jì)法現(xiàn)象及其發(fā)展規(guī)律的學(xué)科，側(cè)重于經(jīng)濟(jì)法的基本理論、體系和內(nèi)容的研究?？傮w上說(shuō)，稅法學(xué)是經(jīng)濟(jì)法學(xué)重要的分支學(xué)科，它與企業(yè)法學(xué)、公司法學(xué)、合同法學(xué)、商標(biāo)法學(xué)等共同構(gòu)成經(jīng)濟(jì)法學(xué)體系。稅收作為國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要手段，在經(jīng)濟(jì)法學(xué)的宏觀調(diào)控內(nèi)容中應(yīng)有涉及，但稅法學(xué)與經(jīng)濟(jì)法學(xué)在闡述稅收與稅法的內(nèi)容上應(yīng)各有側(cè)重。經(jīng)濟(jì)法學(xué)應(yīng)圍繞稅收和稅法的宏觀調(diào)控手段進(jìn)行研究，主要應(yīng)闡明稅收宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的手段運(yùn)用；而稅法學(xué)則應(yīng)圍繞稅法的基礎(chǔ)理論和稅收法律規(guī)定進(jìn)行研究，主要應(yīng)闡述稅法的具體法律內(nèi)容，并明確各稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及其征收管理。

(二)稅法學(xué)與財(cái)政學(xué)的關(guān)系

財(cái)政學(xué)是一門研究財(cái)政現(xiàn)象及其發(fā)展規(guī)律的應(yīng)用理論學(xué)科，主要包括對(duì)財(cái)政理論、財(cái)政活動(dòng)和財(cái)政政策的研究。其中財(cái)政活動(dòng)包括財(cái)政的收入和支出，而稅收是財(cái)政收入的主要來(lái)源，所以財(cái)政學(xué)收入理論的核心必然是稅收。因此，財(cái)政學(xué)為稅收立法提供了寶貴的資料，即財(cái)政學(xué)在稅法的立、改、廢過(guò)程中發(fā)揮著重要的影響。財(cái)政學(xué)中的宏觀財(cái)政政策、分稅制財(cái)政體制、稅款繳庫(kù)和轉(zhuǎn)移支付制度等方面內(nèi)容，都與稅法學(xué)有著密切的關(guān)系。財(cái)政學(xué)是從宏觀角度來(lái)分析財(cái)政現(xiàn)象，更多地關(guān)心稅收資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程，研究如何提高稅收經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率，減少稅收的負(fù)面影響；而稅法學(xué)是對(duì)財(cái)政學(xué)研究領(lǐng)域的稅收問(wèn)題側(cè)重法學(xué)角度進(jìn)行分析，更多地著眼于主體之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并考慮納稅人基本權(quán)責(zé)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程，以體現(xiàn)對(duì)征稅權(quán)的制衡和對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)。

(三)稅法學(xué)與稅收學(xué)的關(guān)系

從某種意義上說(shuō)，稅法學(xué)與稅收學(xué)是站在不同的角度對(duì)同一個(gè)問(wèn)題進(jìn)行研究，因?yàn)槎愂辗申P(guān)系與稅收關(guān)系從來(lái)就是合二為一的整體。稅法學(xué)是研究如何對(duì)稅收關(guān)系進(jìn)行法律規(guī)范的學(xué)科，是從憲法出發(fā)確定權(quán)利與義務(wù)，并使這些權(quán)利與義務(wù)得以實(shí)現(xiàn)作為研究目標(biāo)的；稅收學(xué)是研究如何對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分配的學(xué)科，探索稅制各要素與經(jīng)濟(jì)變動(dòng)之間的函數(shù)關(guān)系，不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，達(dá)到稅收的最佳調(diào)控目標(biāo)。二者研究對(duì)象重疊，研究視角各異，研究?jī)?nèi)容各有側(cè)重。稅收學(xué)更多地關(guān)注作為財(cái)政收入的稅收資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程，而稅法學(xué)則應(yīng)該更多地著眼于稅收主體之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的定位，從憲法學(xué)國(guó)家權(quán)力來(lái)源的角度設(shè)計(jì)出納稅人的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。如果將二者完全混同，就等于取消了稅收學(xué)與稅法學(xué)的學(xué)科界限以及稅法學(xué)的存在價(jià)值。

(四)稅法學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的關(guān)系

會(huì)計(jì)學(xué)是一門研究會(huì)計(jì)現(xiàn)象及其發(fā)展規(guī)律的學(xué)科，側(cè)重于會(huì)計(jì)理論和資本運(yùn)營(yíng)的研究，并構(gòu)成稅法學(xué)研究的重要基礎(chǔ)。在研究對(duì)象上，會(huì)計(jì)學(xué)主要研究企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)狀況和效益最大化措施，而稅法學(xué)研究包括企業(yè)納稅人和自然納稅人以納稅義務(wù)為核心的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)學(xué)研究講求會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和效益性，真實(shí)性即為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)與可靠程度，效益性即要求不斷降低成本、追求利潤(rùn)最大化；稅法學(xué)研究講求經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的合理性與合法性，合理性即講求核算的相對(duì)平均社會(huì)成本及稅收分配的公平與效率問(wèn)題，合法性即在依照稅法的基礎(chǔ)上不考慮征稅成本而做到應(yīng)收盡收。此外，當(dāng)兩者研究的法律內(nèi)容不協(xié)調(diào)、不一致時(shí)，則應(yīng)按稅法計(jì)算調(diào)整企業(yè)納稅數(shù)額的規(guī)定進(jìn)行研究。

總之，稅法學(xué)已具有綜合社會(huì)科學(xué)的典型特點(diǎn)。在對(duì)稅法現(xiàn)象進(jìn)行全方位研究時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合政治學(xué)、行政學(xué)、財(cái)政學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等一切社會(huì)科學(xué)加以分析。這種綜合分析方法是研究現(xiàn)代法學(xué)的共同方法。當(dāng)然，它們彼此之間在具體運(yùn)用過(guò)程中存在著一定的差異和共性。

五、稅法學(xué)的研究方法

稅法學(xué)是一門綜合性學(xué)科，應(yīng)采用交叉學(xué)科研究方法，該方法在研究方法的層次上多方引進(jìn)來(lái)自原屬其他學(xué)科范疇的研究方法，是一種新穎的、重要的、多元的、開(kāi)放的稅法學(xué)研究方法。

(一)經(jīng)濟(jì)分析法與價(jià)值分析法

經(jīng)濟(jì)分析法是指以經(jīng)濟(jì)學(xué)的假設(shè)和方法來(lái)分析制度、揭示制度的經(jīng)濟(jì)性成因，并以此來(lái)指導(dǎo)制度的確立。稅法學(xué)的經(jīng)濟(jì)分析即是對(duì)稅收法律制度所產(chǎn)生的相關(guān)經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析，核心在于稅收法律制度的效率，基本方法是成本效益的比較。如果制定的稅法能對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生促進(jìn)作用，則說(shuō)明稅法具備實(shí)施的可行性；反之則需要及時(shí)調(diào)整，暫緩實(shí)施或停止實(shí)施該項(xiàng)稅收法律制度。

價(jià)值分析法是法學(xué)研究中的基本方法，通常用它來(lái)論證某一原則、規(guī)則、制度的正當(dāng)性和合理性，或者批判某一制度或現(xiàn)象的非正義性。在稅法學(xué)領(lǐng)域，價(jià)值分析法是指對(duì)各種形式上合法的稅收法律制度進(jìn)行分析，提升稅法在道德、社會(huì)等方面的合理性。價(jià)值分析法在稅收法律制度的制定和實(shí)施方面的作用是不可替代的，是從道義和理念層面促進(jìn)稅收法律制度的正當(dāng)與合理。

(二)歷史分析法與比較分析法

歷史分析法是指不僅要對(duì)不同時(shí)期的稅收法律制度進(jìn)行制度對(duì)比，比較其異同，還要聯(lián)系當(dāng)時(shí)的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)及文化背景，找出變化的原因和規(guī)律。稅收是歷史發(fā)展的產(chǎn)物，稅法學(xué)也應(yīng)該放在歷史的背景中去研究，總結(jié)稅收法律制度在發(fā)展變化過(guò)程中的動(dòng)態(tài)規(guī)律。不僅重視社會(huì)發(fā)展的一般必然性，更要重視存在的偶然因素，使制定的稅法更加符合稅收法治建設(shè)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要。

比較分析法是經(jīng)濟(jì)學(xué)和法學(xué)等學(xué)科普遍采用的研究方法，包括橫向比較和縱向比較兩種。稅法學(xué)中運(yùn)用比較分析是指對(duì)不同國(guó)家或一個(gè)國(guó)家不同時(shí)期、不同區(qū)域的稅收法律制度所進(jìn)行的比較。通過(guò)稅法的比較分析，在國(guó)家稅收歷史文化和制度發(fā)展的基礎(chǔ)上，制定適宜于一國(guó)國(guó)情或區(qū)域性的稅收法律制度，這樣才能為稅收法治建設(shè)作出科學(xué)性、創(chuàng)新性的貢獻(xiàn)。

(三)實(shí)證分析法與案例分析法

實(shí)證分析法包括邏輯實(shí)證分析和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證分析兩個(gè)基本層面。通常所說(shuō)的實(shí)證分析法一般只是指后者，也就是“社會(huì)分析方法”。實(shí)證分析法是一種基本的研究方法，屬于描述性方法的范疇。在稅法學(xué)領(lǐng)域應(yīng)用實(shí)證分析法，它是對(duì)現(xiàn)實(shí)存在的稅法現(xiàn)象和稅法制度內(nèi)容作出經(jīng)驗(yàn)性的表述和說(shuō)明，注重的是稅法的邏輯分析和內(nèi)容的解釋，即通過(guò)分析回答稅法是什么、為什么等問(wèn)題。

案例分析法由來(lái)已久，特別在醫(yī)學(xué)、法學(xué)和社會(huì)學(xué)的研究中應(yīng)用最多，也最有成效。稅法學(xué)是理論密切聯(lián)系實(shí)踐的一門學(xué)科，將稅法理論與稅收實(shí)務(wù)有機(jī)結(jié)合，運(yùn)用案例分析來(lái)理解稅法理論是必要的。通過(guò)剖析稅法個(gè)案，研究稅收實(shí)務(wù)內(nèi)容，抽象分析和邏輯演繹，從各個(gè)方面進(jìn)行觀察和描述，探尋其發(fā)展變化的條件和途徑，從而制定和完善現(xiàn)行稅收法律制度。

(四)定性分析法與定量分析法

定性分析法是一種最根本、最重要的分析研究過(guò)程，是對(duì)研究對(duì)象進(jìn)行“質(zhì)”的分析，主要是解決研究對(duì)象“有沒(méi)有”或“是不是”的問(wèn)題。研究稅法學(xué)就是運(yùn)用歸納和演繹、分析與綜合、抽象與概括等方法，對(duì)稅法學(xué)的各種現(xiàn)象進(jìn)行思維加工，從而去粗取精、去偽存真、由此及彼、由表及里，以揭示稅法學(xué)的本質(zhì)特征及各稅種的具體含義和特征。

定量分析法是研究如何利用數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析的一門學(xué)科，是對(duì)研究對(duì)象進(jìn)行“量”的分析，主要解決研究對(duì)象“是多大”或“有多少”的問(wèn)題。如在稅收彈性、稅收負(fù)擔(dān)、稅率設(shè)計(jì)等基礎(chǔ)理論研究中有數(shù)學(xué)模型或涉及數(shù)據(jù)分析，以利于確定最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)；在稅額計(jì)算和定量處罰等稅法實(shí)際處理分析中是用數(shù)據(jù)來(lái)體現(xiàn)的，因此計(jì)算分析在稅法學(xué)中顯得尤為重要。

從科學(xué)認(rèn)識(shí)的過(guò)程看，任何研究或分析一般都是從研究事物的質(zhì)的差別開(kāi)始，然后再去研究它們的量的規(guī)定，在量的分析基礎(chǔ)上再作最后的定性分析，得出更加可靠的分析。因此，在稅法學(xué)的研究中，更應(yīng)該注重定性分析與定量分析相結(jié)合。