導(dǎo)語：如何才能寫好一篇綠色稅收制度論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：綠色稅收；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境稅

當(dāng)今，伴隨世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，全球自然環(huán)境不斷惡化，環(huán)境保護(hù)問題日顯突出，因此可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已成為國際社會(huì)的共識(shí)。可持續(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強(qiáng)調(diào)人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當(dāng)代人需要的發(fā)展，是一種長期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達(dá)到現(xiàn)代和未來人類利益的和諧統(tǒng)一?？沙掷m(xù)發(fā)展的重要標(biāo)志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)，稅收收人的可持續(xù)增長與國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長是相輔相成的。我國是一個(gè)發(fā)展中大國，同樣存在著經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國的環(huán)境，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題。

一、綠色稅收制度的定義及西方國家的綠色稅收制度實(shí)踐

(一)什么是綠色稅收制度

二十世紀(jì)五、六十年代，西方發(fā)達(dá)國家出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染危機(jī)，引起了人們對環(huán)境保護(hù)工作的極大重視。隨著環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會(huì)計(jì)、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決?！熬G色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。

1975年3月3日歐共體理事會(huì)又提出，建議公共權(quán)利對環(huán)境領(lǐng)域進(jìn)行干預(yù)，將環(huán)境稅列人成本，實(shí)行“污染者負(fù)擔(dān)”的原則。九十年代初期以來，經(jīng)合組織成員國在環(huán)境政策中運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段得到了很大的發(fā)展。在這些經(jīng)濟(jì)手段中，環(huán)境稅的運(yùn)用得到越來越廣泛的支持。在歐美一些國家通過改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征對環(huán)境有污染的環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實(shí)行對環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。據(jù)經(jīng)合組織的一份報(bào)告顯示，美國對損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅大大減少了在泡沫制品中對氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵(lì)了廣大消費(fèi)者使用節(jié)能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀(jì)九十年代，雖然美國汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過實(shí)施環(huán)境稅收和其他努力，美國確實(shí)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉(zhuǎn)，環(huán)境質(zhì)量明顯提高。因此，人們把以環(huán)境保護(hù)為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。

(二)西方國家“綠色稅收”制度的實(shí)踐

西方國家的“綠色稅收”主要有三類：一是對企業(yè)排放污染物征收的稅，包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅；二是對高耗能高耗材行為征收的稅，如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅，如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。

目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國家有美國、荷蘭和瑞典。美國的“綠色稅收”制度包括對產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的肖費(fèi)稅、對汽油的征稅，對與汽車相關(guān)的其它征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等。美國無論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對環(huán)境稅收越來越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實(shí)施效果來看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計(jì)的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費(fèi)稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對燃料征收的一般能源稅；對能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對化肥、電池等的征稅等，已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對能源的征稅，而對能源的征稅是從多方面來進(jìn)行的，目的主要在于通過征稅使能源的消費(fèi)水平下降，并促進(jìn)技術(shù)革新。

二、我國綠色稅收的現(xiàn)狀分析

(一)我國現(xiàn)行稅收制度的缺陷分析

我國現(xiàn)行的一些有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收政策與措施，主要是為鼓勵(lì)企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護(hù)，但更主要的還是出于經(jīng)濟(jì)目的。這些措施包括：對“三廢”企業(yè)的稅收減免；對節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項(xiàng)目的稅收措施；促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度相比，我國的稅制嚴(yán)重滯后環(huán)境保護(hù)的需要，存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在：

1、未形成規(guī)范綠色稅收制度

現(xiàn)行稅制沒有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國家治理環(huán)境污染，主要是采取對水污染征費(fèi)，對超過國家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)，這種方式缺乏稅收的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴(kuò)大。我國現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，稅收對環(huán)境保護(hù)的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來得以實(shí)現(xiàn)，這樣既限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收人。

2、各稅種自成體系，相對獨(dú)立

現(xiàn)行稅制中對土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對獨(dú)立。一方面稅種多，計(jì)算復(fù)雜，給征納雙方帶來許多麻煩；另一方面稅制內(nèi)外有別，不利于經(jīng)濟(jì)主體在市場經(jīng)濟(jì)條件下公平競爭。在保護(hù)自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。

3、稅收優(yōu)惠形式單一

我國稅制中對綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費(fèi)稅和所得稅中減免項(xiàng)目。為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果。

(二)我國現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)措施

我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：

1、增值稅：對原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

2、消費(fèi)稅：對環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列人征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

3、內(nèi)資企業(yè)所得稅：規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，可以在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收人，可減按10％的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國環(huán)境污染，保護(hù)自然資源方面確實(shí)起到了一定的作用。

三、構(gòu)建我國綠色稅收制度的定位原則

建立綠色稅收制度，既符合我國環(huán)境政策目標(biāo)和以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，又能通過征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是：

1．以國情為本

建立并完善我國的環(huán)保稅制，當(dāng)然要借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)，但應(yīng)以我國的基本國情為本，建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制，而不能盲目照抄照搬他國做法。

2．公平與效率相協(xié)調(diào)

環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)該體現(xiàn)出“誰污染誰治理”的原則，對造成環(huán)境污染，破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個(gè)人征稅。同時(shí)，環(huán)保稅應(yīng)在生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間進(jìn)行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環(huán)境。

3．依法征收

在以前與環(huán)保相關(guān)的稅收征收上，經(jīng)常出現(xiàn)“人情稅”和地方保護(hù)主義的干擾。在新環(huán)保稅制中，應(yīng)體現(xiàn)對破壞環(huán)境的企業(yè)和個(gè)人必須依法征收的原則。

4．?？顚Ｓ?。

稅款專用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個(gè)重要條件。應(yīng)當(dāng)把稅收用于政府承辦的環(huán)保設(shè)施和重點(diǎn)環(huán)保工程上。同時(shí)，又要為環(huán)?？蒲胁块T提供科研經(jīng)費(fèi)，用科技手段來加大環(huán)保的力度。

四、構(gòu)建我國綠色稅收制度的幾點(diǎn)建議

我國建立綠色稅收制度的基本思路是：在進(jìn)一步完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。

1、變排污費(fèi)為環(huán)境保護(hù)稅

首先，應(yīng)將已經(jīng)實(shí)行的。稅收具有強(qiáng)制性、固定性、無償性的特征，比收費(fèi)更具有約束力。而且稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，征收成本也比收費(fèi)低。同時(shí)環(huán)境保護(hù)稅收人將作為財(cái)政的專項(xiàng)支出，有嚴(yán)格的預(yù)算約束，可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅已勢在必行。這有利于稅收政策措施在促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體的措施包括：將二氧化硫排放費(fèi)、水污染費(fèi)、噪音費(fèi)分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對一切開發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個(gè)人，按其對環(huán)境資源開發(fā)、利用程度和對環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護(hù)稅。具體設(shè)計(jì)是：以排放“三廢”和生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)、單位、和個(gè)人為納稅人；以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對象；對不同的應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的計(jì)稅依據(jù)。對“三廢”排放行為，以排放量為計(jì)稅依據(jù)從量課征，對應(yīng)稅塑料包裝物，則根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收人按比例稅率課征；在稅率的設(shè)定上不宜按全部成本定價(jià)，以防把稅率定得過高，使得社會(huì)為環(huán)境保護(hù)付出太大的代價(jià)。此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開支。

2、改革消費(fèi)稅，開征燃油稅

我國消費(fèi)稅對汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當(dāng)前國際油價(jià)大幅度上升的情況下，大大減少了國家的相關(guān)稅收收人。因此，可考慮取消消費(fèi)稅中對汽油、柴油的課征，對汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價(jià)開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護(hù)大氣環(huán)境；另一方面增加國家稅收收人?？蛇m當(dāng)提高含鉛汽油的稅收負(fù)擔(dān)，以抑制含鉛汽油的消費(fèi)。

3、以多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)注重環(huán)境保護(hù)

我國現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵(lì)?？晒┻x擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵(lì)企業(yè)對先進(jìn)環(huán)保沒備的購置與使用；對環(huán)保沒備實(shí)行加速折舊；鼓勵(lì)環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。

4、稅收政策的制定要致力于促進(jìn)再生資源業(yè)的發(fā)展

再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且電有利于資源使用效率的提高。我國現(xiàn)行的增值稅對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進(jìn)項(xiàng)抵扣，在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用。

5、適當(dāng)拓寬資源稅的征收范圍

我國現(xiàn)行資源稅征收范圍過窄，僅對礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，起不到全面保護(hù)資源的作用。因此，我國資源稅的征收范圍應(yīng)盡可能包括所有應(yīng)該給予保護(hù)的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴(kuò)大資源的保護(hù)范圍。可將土地使用稅、土地增值稅并人資源稅中，使資源稅制更加規(guī)范、完善，以進(jìn)．一步促進(jìn)我資源的合睬護(hù)和開發(fā)。

6、稅率的確定要有助于扶持企業(yè)的成長

篇2

論文摘要：伴隨世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，環(huán)境問題越來越突出，綠色稅收與我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展密切相關(guān)。本文在借鑒西方國家綠色稅收制度的基礎(chǔ)上，分析了我國現(xiàn)行稅收制度中對環(huán)境保護(hù)規(guī)定的不足之處，提出了應(yīng)建立完善的綠色稅收制度的具體對策。

當(dāng)今，伴隨世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，全球自然環(huán)境不斷惡化，環(huán)境保護(hù)問題日顯突出，因此可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已成為國際社會(huì)的共識(shí)?？沙掷m(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強(qiáng)調(diào)人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當(dāng)代人需要的發(fā)展，是一種長期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達(dá)到現(xiàn)代和未來人類利益的和諧統(tǒng)一?？沙掷m(xù)發(fā)展的重要標(biāo)志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)，稅收收人的可持續(xù)增長與國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長是相輔相成的。我國是一個(gè)發(fā)展中大國，同樣存在著經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國的環(huán)境，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題。

一、綠色稅收制度的定義及西方國家的綠色稅收制度實(shí)踐

(一)什么是綠色稅收制度

二十世紀(jì)五、六十年代，西方發(fā)達(dá)國家出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染危機(jī)，引起了人們對環(huán)境保護(hù)工作的極大重視。隨著環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會(huì)計(jì)、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決?！熬G色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。

1975年3月3日歐共體理事會(huì)又提出，建議公共權(quán)利對環(huán)境領(lǐng)域進(jìn)行干預(yù)，將環(huán)境稅列人成本，實(shí)行“污染者負(fù)擔(dān)”的原則。九十年代初期以來，經(jīng)合組織成員國在環(huán)境政策中運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段得到了很大的發(fā)展。在這些經(jīng)濟(jì)手段中，環(huán)境稅的運(yùn)用得到越來越廣泛的支持。在歐美一些國家通過改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征對環(huán)境有污染的環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實(shí)行對環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。據(jù)經(jīng)合組織的一份報(bào)告顯示，美國對損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅大大減少了在泡沫制品中對氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵(lì)了廣大消費(fèi)者使用節(jié)能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀(jì)九十年代，雖然美國汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過實(shí)施環(huán)境稅收和其他努力，美國確實(shí)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉(zhuǎn)，環(huán)境質(zhì)量明顯提高。因此，人們把以環(huán)境保護(hù)為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。

(二)西方國家“綠色稅收”制度的實(shí)踐

西方國家的“綠色稅收”主要有三類：一是對企業(yè)排放污染物征收的稅，包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅；二是對高耗能高耗材行為征收的稅，如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅，如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。

目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國家有美國、荷蘭和瑞典。美國的“綠色稅收”制度包括對產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的肖費(fèi)稅、對汽油的征稅，對與汽車相關(guān)的其它征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等。美國無論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對環(huán)境稅收越來越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實(shí)施效果來看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計(jì)的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費(fèi)稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對燃料征收的一般能源稅；對能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對化肥、電池等的征稅等，已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對能源的征稅，而對能源的征稅是從多方面來進(jìn)行的，目的主要在于通過征稅使能源的消費(fèi)水平下降，并促進(jìn)技術(shù)革新。

二、我國綠色稅收的現(xiàn)狀分析

(一)我國現(xiàn)行稅收制度的缺陷分析

我國現(xiàn)行的一些有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收政策與措施，主要是為鼓勵(lì)企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護(hù)，但更主要的還是出于經(jīng)濟(jì)目的。這些措施包括：對“三廢”企業(yè)的稅收減免；對節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項(xiàng)目的稅收措施；促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度相比，我國的稅制嚴(yán)重滯后環(huán)境保護(hù)的需要，存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在：

1、未形成規(guī)范綠色稅收制度

現(xiàn)行稅制沒有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國家治理環(huán)境污染，主要是采取對水污染征費(fèi)，對超過國家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)，這種方式缺乏稅收的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴(kuò)大。我國現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，稅收對環(huán)境保護(hù)的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來得以實(shí)現(xiàn)，這樣既限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收人。

2、各稅種自成體系，相對獨(dú)立

現(xiàn)行稅制中對土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對獨(dú)立。一方面稅種多，計(jì)算復(fù)雜，給征納雙方帶來許多麻煩；另一方面稅制內(nèi)外有別，不利于經(jīng)濟(jì)主體在市場經(jīng)濟(jì)條件下公平競爭。在保護(hù)自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。

3、稅收優(yōu)惠形式單一

我國稅制中對綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費(fèi)稅和所得稅中減免項(xiàng)目。為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果。

(二)我國現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)措施

我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：

1、增值稅：對原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

2、消費(fèi)稅：對環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列人征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

3、內(nèi)資企業(yè)所得稅：規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，可以在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收人，可減按10％的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國環(huán)境污染，保護(hù)自然資源方面確實(shí)起到了一定的作用。

三、構(gòu)建我國綠色稅收制度的定位原則

建立綠色稅收制度，既符合我國環(huán)境政策目標(biāo)和以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，又能通過征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是：

1．以國情為本

建立并完善我國的環(huán)保稅制，當(dāng)然要借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)，但應(yīng)以我國的基本國情為本，建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制，而不能盲目照抄照搬他國做法。

2．公平與效率相協(xié)調(diào)

環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)該體現(xiàn)出“誰污染誰治理”的原則，對造成環(huán)境污染，破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個(gè)人征稅。同時(shí)，環(huán)保稅應(yīng)在生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間進(jìn)行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環(huán)境。

3．依法征收

在以前與環(huán)保相關(guān)的稅收征收上，經(jīng)常出現(xiàn)“人情稅”和地方保護(hù)主義的干擾。在新環(huán)保稅制中，應(yīng)體現(xiàn)對破壞環(huán)境的企業(yè)和個(gè)人必須依法征收的原則。

4．?？顚Ｓ?。

稅款專用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個(gè)重要條件。應(yīng)當(dāng)把稅收用于政府承辦的環(huán)保設(shè)施和重點(diǎn)環(huán)保工程上。同時(shí)，又要為環(huán)?？蒲胁块T提供科研經(jīng)費(fèi)，用科技手段來加大環(huán)保的力度。

四、構(gòu)建我國綠色稅收制度的幾點(diǎn)建議

我國建立綠色稅收制度的基本思路是：在進(jìn)一步完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。

1、變排污費(fèi)為環(huán)境保護(hù)稅

首先，應(yīng)將已經(jīng)實(shí)行的。稅收具有強(qiáng)制性、固定性、無償性的特征，比收費(fèi)更具有約束力。而且稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，征收成本也比收費(fèi)低。同時(shí)環(huán)境保護(hù)稅收人將作為財(cái)政的專項(xiàng)支出，有嚴(yán)格的預(yù)算約束，可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅已勢在必行。這有利于稅收政策措施在促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體的措施包括：將二氧化硫排放費(fèi)、水污染費(fèi)、噪音費(fèi)分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對一切開發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個(gè)人，按其對環(huán)境資源開發(fā)、利用程度和對環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護(hù)稅。具體設(shè)計(jì)是：以排放“三廢”和生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)、單位、和個(gè)人為納稅人；以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對象；對不同的應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的計(jì)稅依據(jù)。對“三廢”排放行為，以排放量為計(jì)稅依據(jù)從量課征，對應(yīng)稅塑料包裝物，則根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收人按比例稅率課征；在稅率的設(shè)定上不宜按全部成本定價(jià)，以防把稅率定得過高，使得社會(huì)為環(huán)境保護(hù)付出太大的代價(jià)。此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開支。

2、改革消費(fèi)稅，開征燃油稅

我國消費(fèi)稅對汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當(dāng)前國際油價(jià)大幅度上升的情況下，大大減少了國家的相關(guān)稅收收人。因此，可考慮取消消費(fèi)稅中對汽油、柴油的課征，對汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價(jià)開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護(hù)大氣環(huán)境；另一方面增加國家稅收收人?？蛇m當(dāng)提高含鉛汽油的稅收負(fù)擔(dān)，以抑制含鉛汽油的消費(fèi)。

3、以多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)注重環(huán)境保護(hù)

我國現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵(lì)。可供選擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵(lì)企業(yè)對先進(jìn)環(huán)保沒備的購置與使用；對環(huán)保沒備實(shí)行加速折舊；鼓勵(lì)環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。

4、稅收政策的制定要致力于促進(jìn)再生資源業(yè)的發(fā)展

再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且電有利于資源使用效率的提高。我國現(xiàn)行的增值稅對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進(jìn)項(xiàng)抵扣，在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用。

5、適當(dāng)拓寬資源稅的征收范圍

我國現(xiàn)行資源稅征收范圍過窄，僅對礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，起不到全面保護(hù)資源的作用。因此，我國資源稅的征收范圍應(yīng)盡可能包括所有應(yīng)該給予保護(hù)的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴(kuò)大資源的保護(hù)范圍?？蓪⑼恋厥褂枚?、土地增值稅并人資源稅中，使資源稅制更加規(guī)范、完善，以進(jìn)．一步促進(jìn)我資源的合睬護(hù)和開發(fā)。

6、稅率的確定要有助于扶持企業(yè)的成長

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     論文摘要：21世紀(jì)，我國在 經(jīng)濟(jì) 增長的同時(shí)將面臨資源與環(huán)境的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。一方面，我國人口眾多，人均資源占有量少；另一方面，資源使用效率低，環(huán)境污染嚴(yán)重，生態(tài)破壞加劇。建立以環(huán)境保護(hù)為目標(biāo)的綠色稅收制度，將作為我國實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一項(xiàng)重要措施。

    可持續(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和 自然 資源的角度提出的關(guān)于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強(qiáng)調(diào)人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當(dāng)代人需要的發(fā)展，是一種長期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達(dá)到 現(xiàn)代 和未來人類利益的和諧統(tǒng)一?？沙掷m(xù)發(fā)展的重要標(biāo)志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。我國是一個(gè)發(fā)展中大國，同樣存在著經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)的矛盾。如何將二者有機(jī)地統(tǒng)一起來，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展是現(xiàn)實(shí)

    完善我國綠色稅收制度的指導(dǎo)思想是:根據(jù)我國資源現(xiàn)狀和特點(diǎn)，促進(jìn) 企業(yè) 按物耗少、占地少、能耗小、運(yùn)翰少和技術(shù)密集、附加值高的原則 發(fā)展 ，加強(qiáng)對能耗大、用水多、占地多、污染嚴(yán)重的重化 工業(yè) 的管理?；舅悸肥?在進(jìn)一步完善現(xiàn)行的保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快研究開征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套 科學(xué) 完整的“綠色稅收”制度。

    (1)在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅，并開征新的環(huán)境保護(hù)稅

    首先，應(yīng)將已經(jīng)實(shí)行的排污費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅。稅收具有強(qiáng)制性、固定性、無償性的特征，比收費(fèi)更具有約束力。而且稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，征收成本也比收費(fèi)低。同時(shí)環(huán)境保護(hù)稅收人將作為財(cái)政的專項(xiàng)支出，有嚴(yán)格的預(yù)算約束，可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅已勢在必行。這有利于稅收政策措施在促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體的措施包括:將二氧化硫排放費(fèi)、水污染費(fèi)、噪音費(fèi)分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對一切開發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個(gè)人，按其對環(huán)境資源開發(fā)、利用程度和對環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護(hù)稅。具體設(shè)計(jì)是:以排放“三廢”和生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)、單位和個(gè)人為納稅人;以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對象;對不同的應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的計(jì)稅依據(jù):對“三廢”排放行為，以排放量為計(jì)稅依據(jù)從量課征，對應(yīng)稅塑料包裝物則根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收人按比例稅率課征。在稅率的設(shè)定上不宜按全部成本定價(jià)，以防把稅率定得過高，使得社會(huì)為環(huán)境保護(hù)付出太大的代價(jià)。此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開支。

      (2)改革消費(fèi)稅，開征燃油稅

    我國消費(fèi)稅對汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當(dāng)前國際油價(jià)大幅度上升的情況下，大大減少了國家的相關(guān)稅收收人。因此，可考慮取消費(fèi)稅中對汽油、柴油的課征，對汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價(jià)開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護(hù)大氣環(huán)境;另一方面增加國家稅收收人?？蛇m當(dāng)提高含鉛汽油的稅收負(fù)擔(dān)，以抑制含鉛汽油的消費(fèi)。

      (3)采取多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路

    我國現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵(lì)?？晒┻x擇的措施包括:技術(shù)轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免;在增值稅優(yōu)惠政策中，對企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵(lì)企業(yè)對先進(jìn)環(huán)保設(shè)備的購置與使用;對環(huán)保設(shè)備實(shí)行加速折舊;鼓勵(lì)環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅;在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅有關(guān)政策中，對于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免;對于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。

      (4)制定促進(jìn)再生資源業(yè)發(fā)展的稅收政策

    再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且也有利于資源使用效率的提高。目前，我國資源回收利用的潛力很大。據(jù)估算，我國每年可再生利用而未回收的廢舊資源價(jià)值將近250300億元人民幣。我國現(xiàn)行的增值稅對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10%作進(jìn)項(xiàng)抵扣，在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用。

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關(guān)鍵詞：惡意綠色壁壘；綠色技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)制度；環(huán)境標(biāo)志制度

綠色貿(mào)易壁壘這一概念最早源自于關(guān)稅問題，是由劍橋大學(xué)的庇古教授提出，目的是通過國家稅收解決市場的不公正問題。一些發(fā)達(dá)國家越來越多的借綠色壁壘之由，行貿(mào)易保護(hù)之實(shí)，即實(shí)施惡意的綠色壁壘。一些發(fā)達(dá)國家專門針對發(fā)展中國家制定這種貿(mào)易歧視措施，假借環(huán)境保護(hù)之名，行貿(mào)易保護(hù)之實(shí)，限制或禁止外國產(chǎn)品進(jìn)口的貿(mào)易障礙。入世后，發(fā)達(dá)國家的綠色壁壘使我國不少行業(yè)、企業(yè)飽受其苦， 對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民健康造成了嚴(yán)重的影響。因此，深刻理解分析國際貿(mào)易中的惡意綠色貿(mào)易壁壘的本質(zhì)與其對中國發(fā)展的影響，對中國的其應(yīng)對有很大的意義。

一、綠色貿(mào)易壁壘的含義

綠色壁壘是指以保護(hù)人類和動(dòng)植物的生命、健康或安全，保護(hù)生態(tài)或環(huán)境為由而采取的直接或間接限制甚至禁止貿(mào)易的法律、法規(guī)、政策與措施。

綠色貿(mào)易壁壘，分為善意綠色壁壘和惡意綠色壁壘，善意的綠色壁壘是應(yīng)該提倡的，我們反對的是惡意的綠色壁壘。所謂善意綠色壁壘，即如果進(jìn)口國是以保護(hù)生態(tài)、人身健康和可持續(xù)發(fā)展等社會(huì)進(jìn)步為動(dòng)機(jī)，制定與實(shí)施相應(yīng)的政策、法規(guī)及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，則被可稱之為善意綠色壁壘，是在貿(mào)易中應(yīng)提倡和遵守的。如果進(jìn)口國以環(huán)境保護(hù)為名為保護(hù)國內(nèi)貿(mào)易，倚仗先進(jìn)的技術(shù)阻止他國產(chǎn)品進(jìn)入本國市場實(shí)行貿(mào)易保護(hù)主義，即認(rèn)為是惡意的貿(mào)易壁壘。目的在于利用其擁有的技術(shù)優(yōu)勢阻止發(fā)展中國家的產(chǎn)品進(jìn)入本國市場的一種貿(mào)易壁壘措施，減少對本國商品的沖擊，其真正意義在于以嚴(yán)格的高標(biāo)準(zhǔn)阻止特定國產(chǎn)品的進(jìn)入，實(shí)質(zhì)是貿(mào)易保護(hù)主義，這顯然是違背世貿(mào)組織中的非歧視原則。

二、綠色貿(mào)易壁壘對我國貿(mào)易的影響

綠色貿(mào)易壁壘對我國貿(mào)易的影響

入世后，我國對外貿(mào)易面臨著發(fā)達(dá)國家的種種綠色貿(mào)易壁壘的挑戰(zhàn)，使我國貿(mào)易產(chǎn)品數(shù)額和范圍減少。 同時(shí)對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民的健康造成了嚴(yán)重的影響。一方面，由于我國環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)較低或環(huán)境制度不健全，我國成為部分發(fā)達(dá)國家的“污染避風(fēng)港”，甚至他們還將“洋垃圾”輸入我國，譬如 由6個(gè)歐洲國家垃圾處理監(jiān)督部門組成的“因佩爾咨詢組織”在進(jìn)行的調(diào)查表明，歐洲每年向中國和其他東南亞國家每年出口的數(shù)萬噸垃圾制品中，有20%是未經(jīng)分類處理的垃圾，屬于非法出口產(chǎn)品。對我國的人民健康、生態(tài)環(huán)境造成了嚴(yán)重的影響；另一方面，我國出口產(chǎn)品屢遭發(fā)達(dá)國家的綠色壁壘，產(chǎn)品的國際市場份額面臨巨大的壓力，出口企業(yè)的效益也因此遭到嚴(yán)重的影響。像溫州打火機(jī)在歐洲遭到退貨， 原因是產(chǎn)品缺少安全裝置；閩粵魚蝦被美國禁止“上岸”， 原因是魚蝦生成的水域某種物質(zhì)含量超標(biāo)；山東冷菠菜被日本封殺，原因是農(nóng)藥殘留超標(biāo)……等事件屢屢頻發(fā)。

三、綠色貿(mào)易壁壘下我國貿(mào)易制度的完善與構(gòu)建

1.建立健全我國環(huán)境稅收體制

（1）要完善綠色稅收制度。我國需要制定相關(guān)的稅收體制，開征污染物排放稅、環(huán)境服務(wù)稅、污染產(chǎn)品稅和生態(tài)環(huán)境稅。根據(jù)企業(yè)的類型與對環(huán)境造成的影響征收不同的稅，做到公平、合理、高效的征稅。

（2）要健全綠色關(guān)稅制度，征收進(jìn)口稅和出口稅，針對不同的產(chǎn)品種類與其所帶來的經(jīng)濟(jì)效益來制定進(jìn)口稅，大幅降低環(huán)保型、能源型產(chǎn)品的關(guān)稅，還要降低甚至取消能夠降低我國環(huán)境污染程度的技術(shù)或者設(shè)備的關(guān)稅。

2.完善綠色技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)制度

首先鼓勵(lì)實(shí)現(xiàn)國際化的標(biāo)準(zhǔn)體系，包括環(huán)境體系、環(huán)境審核、環(huán)境標(biāo)志、生態(tài)評估和環(huán)境行為評估等方面。要加強(qiáng)國際合作，我國應(yīng)積極參與國際新標(biāo)準(zhǔn)的制定，尤其是在我國特色與優(yōu)勢領(lǐng)域產(chǎn)品的制定。

3.完善環(huán)境標(biāo)志制度

環(huán)境標(biāo)志是國際貿(mào)易中的一張綠色通行證，所以建立完善的環(huán)境標(biāo)志制度是極其重要的。要建立好相關(guān)制度，為我國國家貿(mào)易提供便利，目前以開展的雙邊互認(rèn)的有加拿大的環(huán)境選擇、美國的綠色簽章以及中國臺(tái)灣省的綠色簽章，我國首先是要加強(qiáng)與周邊國家的環(huán)境標(biāo)志互認(rèn)工作，其次加強(qiáng)與美國、英國等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的認(rèn)證工作，最后加強(qiáng)中國產(chǎn)品的標(biāo)志宣傳工作， 開拓更為廣闊的市場， 禁止國外未能達(dá)標(biāo)產(chǎn)品的入侵。

四、結(jié)語

總結(jié)隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在全球經(jīng)濟(jì)所占份額的增大，所受到惡意貿(mào)易壁壘的沖擊也逐步增大，所以，我們應(yīng)該以冷靜的頭腦，認(rèn)真分析國內(nèi)外企業(yè)突破惡意綠色貿(mào)易壁壘的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，在今后的貿(mào)易中做到環(huán)境和經(jīng)濟(jì)的共贏。

參考文獻(xiàn)：

[1]張忠民：綠色壁壘的背后，載于2002年中國法學(xué)會(huì)環(huán)境法學(xué)會(huì)環(huán)境資源法學(xué)研究會(huì)年會(huì)論文集.

[2]王海峰 侯 放 王 歡：多邊貿(mào)易體制下的若干新型貿(mào)易壁壘體制下的若干新型貿(mào)易壁壘機(jī)制的研究 2009.

[3]法麗娜：綠色貿(mào)易壁壘對我國的影響及對策分析[D]，中國海洋大學(xué)研究生學(xué)位論文，2006.

篇5

內(nèi)蒙古草原資源面臨的主要問題是草場退化、土壤風(fēng)蝕沙漠化問題嚴(yán)重。內(nèi)蒙古現(xiàn)有草地面積7880萬hm2。是我國草地分布面積最大的區(qū)域。但由于自然條件惡劣.生態(tài)環(huán)境脆弱，草場退化、土壤風(fēng)蝕沙漠化嚴(yán)重。據(jù)統(tǒng)計(jì)。草原帶退化、沙化、鹽堿化面積累計(jì)已達(dá)1544萬hm2，占可利用草原面積的38.7％，其中沙化面積為747萬hm2，占到天然草場面積的16％?，F(xiàn)在平均每年仍有70萬hm2草原不同程度地發(fā)生退化現(xiàn)象。

內(nèi)蒙古還是全國土地荒漠化最嚴(yán)重的省區(qū)之一.有沙化土地和潛在沙化土地3600萬hm2。其中較嚴(yán)重的水土流失面積1867萬hm2。目前，荒漠化土地仍在以每年667多萬hm2的速度擴(kuò)展。全區(qū)有2/3的農(nóng)田、60％的草牧場仍不同程度地遭受到風(fēng)沙侵襲。

一、生態(tài)建設(shè)引入財(cái)政政策的必要性

(一)生態(tài)資源具有公共性

在現(xiàn)實(shí)生活中。大氣、江河湖泊、海洋等都被認(rèn)為是一種可以無償使用的公共資源；而對于土地、森林、礦山資源。雖然法律規(guī)定歸國家所有，但由于缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，在所有者與使用者之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系非常模糊，在實(shí)踐中也被當(dāng)作公共資源來使用。

生態(tài)資源的公共所有屬性，使每一個(gè)使用者會(huì)最大限度地從中獲得資源，對此，美國學(xué)者哈丁在其著名論文“公用地的悲劇”中做了論述。哈丁在文中描述了這樣一種情形：有一個(gè)對所有人開放的牧場，每個(gè)理性的放牧者都想在公共牧場中放養(yǎng)盡可能多的牲畜.因?yàn)槊總€(gè)放牧者從其牲畜那里獲得直接利益，只承擔(dān)過度放牧所產(chǎn)生的成本的一部分。當(dāng)每個(gè)人都這樣做時(shí)，牧場由于過度放牧造成退化的災(zāi)難就會(huì)發(fā)生。哈丁總結(jié)道：“這就是悲劇所在。每個(gè)人都被鎖在一個(gè)迫使他在有限范圍內(nèi)無節(jié)制地增加牲畜的制度中。毀滅是所有人都奔向的目的地。”“公用地的悲劇”具有相當(dāng)?shù)钠毡樾?。從中可以得到一個(gè)結(jié)論：公用資源在使用中會(huì)被過度開發(fā)利用，最終造成公共資源的破壞。

由于生態(tài)保護(hù)具有明顯的公共產(chǎn)品的特性。因此生態(tài)保護(hù)也只能由政府來實(shí)施。但政府要進(jìn)行生態(tài)保護(hù)。應(yīng)該向生態(tài)環(huán)境的所有受益者強(qiáng)制性地收取一個(gè)價(jià)格，而生態(tài)稅收就是這個(gè)價(jià)格較為理想的體現(xiàn)形式。通過稅收一方面滿足了政府為公眾提供公共產(chǎn)品的財(cái)力需要；另一方面也為治理公共產(chǎn)品的外部性提供了必要的資金。

(二)生態(tài)保護(hù)具有正外部性

正外部效應(yīng)是指某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對其他人帶來了利益，當(dāng)出現(xiàn)正外部效應(yīng)時(shí)，生產(chǎn)者的成本大于收益.利益外溢。卻得不到應(yīng)有的利益補(bǔ)償。

正外部效應(yīng)對生態(tài)環(huán)境保護(hù)的影響是極其重要的。正效應(yīng)的生產(chǎn)者由于不能從中得到補(bǔ)償。從而使社會(huì)收益大于私人收益.其結(jié)果導(dǎo)致過少生態(tài)保護(hù)出現(xiàn)。生態(tài)保護(hù)是一種為社會(huì)提供集體利益的公共物品和勞務(wù)，它往往被集體加以消費(fèi).基本上屬于社會(huì)公益事業(yè).是具有正外部性很強(qiáng)的公共產(chǎn)品。因此.政府應(yīng)該在這方面加大財(cái)政投入力度。

(三)生態(tài)破壞具有負(fù)外部性

負(fù)外部效應(yīng)說明的是某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對其他人帶來損失的現(xiàn)象。當(dāng)出現(xiàn)外部負(fù)效應(yīng)時(shí)。生產(chǎn)者的成本小于收益。受損者得不到損失補(bǔ)償。因而市場競爭就不可能形成理想的效率配置。

外部負(fù)效應(yīng)對生態(tài)環(huán)境影響也是嚴(yán)重的。負(fù)效應(yīng)的生產(chǎn)者由于不支付必要的代價(jià)，從而使私人邊際成本小于社會(huì)邊際成本。其結(jié)果導(dǎo)致過多生態(tài)破壞活動(dòng)產(chǎn)生。比如。過度放牧，過伐森林資源造成生態(tài)環(huán)境的日益惡化等等。由于這些負(fù)效應(yīng)都不包括在生產(chǎn)者的成本里，對這些不利活動(dòng)也不付出任何代價(jià)。因而這些對生態(tài)保護(hù)的有害活動(dòng)也不會(huì)自然降溫。當(dāng)出現(xiàn)外部負(fù)效應(yīng)時(shí)，政府可以采取行政法律手段，關(guān)?；蛳奁谥卫恚灰部梢圆扇∝?cái)政稅收手段.征稅或提供補(bǔ)貼。

(四)生態(tài)保護(hù)具有信息不對稱性

生態(tài)保護(hù)的信息不對稱性主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是由于對生態(tài)系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)有限或者對生態(tài)破壞問題的影響缺乏了解，人們往往做出不利于環(huán)境的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，造成了生態(tài)系統(tǒng)惡化；二是由于信息的公共性和人的機(jī)會(huì)主義行為傾向。處于相對優(yōu)勢地位的破壞者往往對處于不利地位的受害者進(jìn)行信息封鎖，導(dǎo)致了信息的不對稱。生態(tài)保護(hù)中的信息不對稱性也要求政府財(cái)政有所作為，加大信息宣傳.溝通力度。

二、內(nèi)蒙古生態(tài)建設(shè)中的財(cái)政政策局限性

(一)財(cái)政資金投入不足

近幾年來國家對內(nèi)蒙古生態(tài)建設(shè)的投入顯著增加，生態(tài)建設(shè)取得了突出成效。自1998年開始。國家累計(jì)投入資金200多億元，先后在內(nèi)蒙古實(shí)施了生態(tài)環(huán)境綜合治理、退耕還林、退牧還草和天然林資源保護(hù)等生態(tài)建設(shè)工程。經(jīng)過多年的不斷治理，內(nèi)蒙古的生態(tài)建設(shè)已取得了明顯效果。但是內(nèi)蒙古幅員遼闊。生態(tài)建設(shè)任務(wù)艱巨，而且生態(tài)重建工程是一項(xiàng)長期、長效工程，涉及的地區(qū)廣，部門多，要求配套資金也多。所以。內(nèi)蒙古目前各級財(cái)政在生態(tài)建設(shè)和環(huán)境治理的投資還是難以滿足內(nèi)蒙古生態(tài)環(huán)境根本改善的目標(biāo)。

(二)資金投入結(jié)構(gòu)單一

長期以來，生態(tài)建設(shè)主要依靠國家財(cái)政資金。并吸引了國債資金。生態(tài)建設(shè)雖然要求地方財(cái)政提供配套資金，但由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對落后，特別是有些地區(qū)財(cái)政相對困難，很難按照方案要求全額配套。另外。生態(tài)建設(shè)的正外部性。使得民間資本很少進(jìn)入。同時(shí).地處生態(tài)環(huán)境惡劣區(qū)的農(nóng)牧民自身積累資金的能力又相當(dāng)有限。在生態(tài)建設(shè)方面的投入更是微乎其微。稀少的資金，單一的資金投入主體顯然不能很好促進(jìn)生態(tài)建設(shè)的順利進(jìn)行。

(三)稅收制度不健全

生態(tài)建設(shè)中的一個(gè)重要問題是缺乏系統(tǒng)的保護(hù)生態(tài)和環(huán)境的稅收政策。沒有設(shè)立專門的生態(tài)稅種。生態(tài)稅又稱環(huán)境稅。是指國家為實(shí)現(xiàn)特定的生態(tài)環(huán)保目標(biāo)，籌集生態(tài)環(huán)保資金，并調(diào)節(jié)納稅人相應(yīng)行為而開征的有關(guān)稅收的總稱。目前，我們還沒有真正意義上的生態(tài)稅，只存在與環(huán)保有關(guān)的稅種.如資源稅、消費(fèi)稅、耕地占用稅、車船使用稅和土地使用稅等。盡管這些稅種的設(shè)置為保護(hù)環(huán)境提供了一定的激勵(lì)和資金。但其本身并不以保護(hù)生態(tài)和環(huán)境為目的，難以形成穩(wěn)定的專門治理生態(tài)和環(huán)境的稅收收入來源，從而弱化了稅

收對保護(hù)生態(tài)和環(huán)境的調(diào)控作用。

三、內(nèi)蒙古生態(tài)建設(shè)的財(cái)政政策取向

(一)積極爭取更多的國家財(cái)政投入，減少地方配套資金比例

各地實(shí)施生態(tài)環(huán)境建設(shè)工程都不同程度地存在資金短缺問題。由于工程區(qū)大多屬于貧困地區(qū)，經(jīng)濟(jì)較為落后.地方財(cái)政可支付的財(cái)力有限。地方財(cái)政的配套資金難以落實(shí)，造成各項(xiàng)建設(shè)任務(wù)很難完成，影響了工程整體的進(jìn)度、質(zhì)量及效益的發(fā)揮。為此，建議國家對生態(tài)保護(hù)工程規(guī)劃方案進(jìn)行調(diào)整，充分考慮地方政府的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，加大國家投資比例，適當(dāng)降低地方配套資金的比例。

(二)進(jìn)一步完善生態(tài)效益補(bǔ)償機(jī)制

對生態(tài)環(huán)境進(jìn)行保護(hù).其目的是為了最大限度地發(fā)揮生態(tài)資源的生態(tài)效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。由于生態(tài)環(huán)境這種“公共產(chǎn)品”在消費(fèi)上不具有競爭性，在占有上也沒有明顯的排他性，無法進(jìn)行市場交換。因此。保護(hù)生態(tài)資源進(jìn)行的投資，就不能從市場上得到補(bǔ)償。為了保持生態(tài)性森林資源的持續(xù)經(jīng)營。必須增加計(jì)劃機(jī)制的作用，即建立完善的生態(tài)效益補(bǔ)償機(jī)制。把生態(tài)環(huán)境效益推入市場，體現(xiàn)誰受益誰付費(fèi)的原則.由受益主體向投資主體進(jìn)行補(bǔ)償.才能彌補(bǔ)市場機(jī)制在生態(tài)建設(shè)中的失靈。生態(tài)效益補(bǔ)償制度的生態(tài)保護(hù)工程的客觀要求，是生態(tài)保護(hù)工程實(shí)施的前提和保證。

當(dāng)前我國生態(tài)效益補(bǔ)償資金主要來源于國家財(cái)政直接撥款方式，由于國家財(cái)政能力所限資金數(shù)額不大，難以滿足生態(tài)效益補(bǔ)償資金需要。目前，應(yīng)以國家財(cái)政投入進(jìn)行補(bǔ)償?shù)膰腋深A(yù)方式為引導(dǎo)，推動(dòng)市場化建設(shè)，逐步建立以市場投入為主、國家財(cái)政撥款為輔的生態(tài)效益補(bǔ)償機(jī)制。

從目前內(nèi)蒙古的實(shí)際情況看，可以從以下幾方面進(jìn)行補(bǔ)償金的提取。首先是各級政府從每年財(cái)政安排的林業(yè)資金中。抽取一定比例用作生態(tài)的建設(shè)、保護(hù)和管理；其次是從各級政府每年安排用于綜合治理水土流失的生物措施經(jīng)費(fèi)中提取一定比例；第三是將部分生態(tài)建設(shè)重點(diǎn)工程列入財(cái)政預(yù)算內(nèi)的基本建設(shè)投資計(jì)劃。

(三)積極采取措施拓寬生態(tài)建設(shè)資金的融資渠道

目前，我國居民儲(chǔ)蓄數(shù)量龐大，為利用資本市場進(jìn)行生態(tài)保護(hù)融資成為可能，可以通過提高利息率的辦法使這些閑置的資金流向生態(tài)領(lǐng)域。國債要繼續(xù)加強(qiáng)環(huán)保投入。同時(shí)可以考慮發(fā)行專門用于環(huán)境保護(hù)的國債，也可以發(fā)行專門的綠色彩票。為生態(tài)建設(shè)籌集資金。

篇6

論文關(guān)鍵詞：環(huán)境稅非獨(dú)立性非健全性

論文摘要：制約我國稅收體系綠化程度較低，不適應(yīng)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)的主要原因是我國環(huán)境稅體系本身存在著非獨(dú)立性和非健全性兩大特征。從非獨(dú)立性的角度詳細(xì)分析了我國現(xiàn)行的資源稅、消費(fèi)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、城市建設(shè)維護(hù)稅和耕地占用稅，指明了這些稅種在資源環(huán)境保護(hù)方面的局限性；從非健全性的角度指出水資源稅和排污稅是我國應(yīng)補(bǔ)充完善的環(huán)境稅主體稅種。

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式一直以粗放型為主導(dǎo)，這種發(fā)展方式?jīng)Q定了稅收制度不可能在整體上向資源環(huán)境保護(hù)的角度傾斜，稅收體系的“綠化”實(shí)現(xiàn)程度較低。從199B年到2008年十年間，盡管環(huán)境稅總額呈上升的趨勢，但所占GDP的比重并沒有太大變化，一直徘徊在1％左右，與此形成鮮明對照的是發(fā)達(dá)國家的環(huán)境稅稅收總額占GDP的比重平均在4％左右。制約我國稅收體系綠化程度，不適應(yīng)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)的主要原因是我國環(huán)境稅體系本身存在著非獨(dú)立性和非健全性兩大特征。

1環(huán)境稅的非獨(dú)立性

非獨(dú)立性主要是指真正具有資源環(huán)境保護(hù)指向性的稅種很少，制定征稅稅種時(shí)首先考慮的不是保護(hù)資源環(huán)境，只是實(shí)行以后間接的起到了保護(hù)作用；或者為了能適當(dāng)?shù)钠鸬揭欢ǖ馁Y源環(huán)境保護(hù)作用，對原有稅種進(jìn)行改進(jìn)。環(huán)境稅的非獨(dú)立性主要表現(xiàn)是：它是夾雜在已有稅收體系中，這在一定程度上阻礙了其作用的發(fā)揮。

(1)資源稅的非獨(dú)立性。首先從征稅的性質(zhì)定位上看，資源稅不具有環(huán)境稅的獨(dú)立性。我國開征資源稅的主要目的是調(diào)節(jié)開發(fā)者之間的級差收益，納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，與資源開采造成的環(huán)境影響無關(guān)。也沒有從根本上支持資源開采過程中的綜合利用，許多屬于貧礦的資源可能被遺棄，造成資源浪費(fèi)。其次計(jì)稅依據(jù)不合理，稅額過低。我國資源稅使用的是從量計(jì)稅，不能反映資源在市場上價(jià)格變化，不利于理順資源價(jià)格體系。征稅數(shù)額很低，就不足以影響納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，容易造成資源盲目開采和過度開發(fā)，加重環(huán)境負(fù)擔(dān)。

(2)消費(fèi)稅的非獨(dú)立性。雖然我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅經(jīng)過重大調(diào)整之后，增強(qiáng)了保護(hù)環(huán)境的作用，但是由于消費(fèi)稅是一項(xiàng)綜合性的稅收，要綜合考慮其影響，這難免弱化了對環(huán)境保護(hù)的實(shí)際作用。一是一些容易造成環(huán)境污染的產(chǎn)品，如電池、某些一次性用品等，沒有納入征稅范圍；二是在一些征稅的產(chǎn)品中。稅率較低，象征意義大于實(shí)際意義。如對于木制一次性筷子的稅率只有5％，實(shí)木地板的稅率也只有5％，保護(hù)作用顯然不大。從總體上考量，現(xiàn)行的消費(fèi)稅沒有真正達(dá)到調(diào)節(jié)消費(fèi)者傳統(tǒng)消費(fèi)方式，鼓勵(lì)廣大消費(fèi)者進(jìn)行綠色消費(fèi)的環(huán)保目的。

(3)增值稅和企業(yè)所得稅的非獨(dú)立性。增值稅和企業(yè)所得稅由于本身稅制的特點(diǎn)，多限于直接優(yōu)惠和事后鼓勵(lì)，專項(xiàng)優(yōu)惠很少。因此，對于如何有效地控制污染，減少消耗的專門應(yīng)用技術(shù)開發(fā)缺乏優(yōu)惠政策支持，許多節(jié)能和治污技術(shù)僅僅停留在實(shí)驗(yàn)室里，不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)力。

(4)城市建設(shè)維護(hù)稅的非獨(dú)立性。城市建設(shè)維護(hù)稅被許多學(xué)者認(rèn)為是一項(xiàng)真正的“綠色”稅收，是環(huán)境保護(hù)融資的一種“專項(xiàng)稅”，但是它是一種附加稅，沒有自己獨(dú)立的稅基，限于收入規(guī)模小和稅率低，發(fā)揮的作用相對有限。

(5)耕地占用稅的非獨(dú)立性。即使是調(diào)整后的耕地占用稅與上千元甚至幾千元的土地價(jià)格相比，顯得微不足道。調(diào)節(jié)作用有限。另外，現(xiàn)行耕地占用稅的缺陷是沒有把濕地資源納入其中。

2環(huán)境稅的非健全性

環(huán)境稅的非健全性是指環(huán)境稅沒有主體稅種，應(yīng)納入環(huán)境稅征稅范圍的稅種由于體制等原因沒有征稅或采用其它形式。環(huán)境稅的非健全性主要表現(xiàn)在沒有對水資源征稅，污染行為主要采用排污收費(fèi)的形式，未開征排污稅。

(1)未開征水資源稅。水是生命之源，我國是一個(gè)缺水的國家。國家環(huán)?？偩汁h(huán)境規(guī)劃院和國家信息中心對我國用水需求壓力進(jìn)行了預(yù)測。預(yù)計(jì)我國的需水總量總體是增加的，特別是未來的十年內(nèi)。從全國的供水和需水預(yù)測結(jié)果來看，如果保持高速經(jīng)濟(jì)增長，則有500億～700億立方米左右的缺水量。同時(shí)，由于我國水資源分布不均衡，目前北方的水資源開發(fā)利用程度大部分已超過50％，海灤河流域的水資源利用率都超過了80％，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了世界公認(rèn)的水資源開發(fā)利用極限——40％，因此，北方地區(qū)缺水形勢相當(dāng)嚴(yán)峻。同時(shí)，由于水污染的不斷加劇，污染型缺水已成為制約我國水資源供應(yīng)安全的另一個(gè)重要問題。解決我國水資源短缺的問題需要采取開源和節(jié)流的措施。開源方面要建設(shè)南水北調(diào)等大型水利工程，保證北方地區(qū)的水資源供應(yīng)量；節(jié)流方面要全面提高工業(yè)重復(fù)用水率和城鎮(zhèn)生活廢水回用率，加強(qiáng)水資源管理和水污染治理。這些開源節(jié)流措施的實(shí)施，是長期的公共工程，個(gè)別企業(yè)難以投資完成，國家投資就必須要有一定的資金保障。因此必須要開征資源稅，籌集資金，促進(jìn)水資源的合理開發(fā)和利用。另外，開征稅資源稅可以通過市場機(jī)制，理順?biāo)Y源價(jià)格體系，使水資源價(jià)格在市場經(jīng)濟(jì)中得到真實(shí)的反應(yīng)。

(2)未開征相應(yīng)的排污稅，對于排污行為仍然以收費(fèi)的形式。目前我國針對排污的主要經(jīng)濟(jì)政策是征收排污費(fèi)。二十多年的實(shí)踐和發(fā)展證明，排污收費(fèi)制度是我國一項(xiàng)有效的環(huán)境管理手段，為治理污染，保護(hù)環(huán)境作出了積極的貢獻(xiàn)。但是現(xiàn)行的排污收費(fèi)體系弊端日益凸顯出來，將難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和復(fù)雜環(huán)境保護(hù)形勢，主要表現(xiàn)在：

第一，排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)相比污染治理成本或邊際成本明顯偏低，不能滿足既定控制目標(biāo)下污染治理總投入的需要。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2006年我國總的污染治理投資(不含運(yùn)行費(fèi)用)為2558億元。占同期GDP的比例為1.23％。要實(shí)現(xiàn)預(yù)定的污染控制目標(biāo)，2008年污染治理投資(不含運(yùn)行費(fèi)用)需達(dá)到5447億元，在2006年的基礎(chǔ)上翻一番，占同期GDP的比例為2.1％；到2010年，污染治理投資需達(dá)到10622億元，占同期GDP的比例為1.5％。因此，要實(shí)現(xiàn)預(yù)定的污染控制目標(biāo)，總的污染治理投資額都需進(jìn)一步加大。另外排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，對企業(yè)的激勵(lì)作用也不顯著，難以讓相關(guān)企業(yè)參與到治污過程中。

第二，排污收費(fèi)不符合以預(yù)防為主的環(huán)境保護(hù)方向。排污收費(fèi)是一種事后監(jiān)控的方式，出于企業(yè)自身利益和政府部門利益的需要，許多企業(yè)寧愿繳納排污費(fèi)也不愿從長遠(yuǎn)的角度出發(fā)投資治污。相應(yīng)的環(huán)境保護(hù)部門為增加部門收入，對此可能采取“曖昧”或者漠視的態(tài)度。我國排污收費(fèi)和治理費(fèi)用逐年同時(shí)增加也從反面證明了這種利益關(guān)系，反映了這項(xiàng)政策的漏洞。

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論文關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟(jì)，戰(zhàn)量化，再使用，再循環(huán)，環(huán)境信息公開

可持續(xù)發(fā)展是科學(xué)發(fā)展觀的重要內(nèi)容，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)則是落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的重要措施。傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式所付出的代價(jià)已經(jīng)在很大程度上影響了人類社會(huì)或區(qū)域社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。目前我國正處于工業(yè)化和城市化加速發(fā)展的階段，面臨資源和環(huán)境的雙重制約，走循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路是一種必然的選擇。循環(huán)經(jīng)濟(jì)是工業(yè)化以來的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)向可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)提供了戰(zhàn)略性的理論模式，可以從根本上消除長期以來生態(tài)環(huán)境與社會(huì)發(fā)展之間的尖銳沖突。

一、循環(huán)經(jīng)濟(jì)的含義及其基本原則

(一)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的含義

循環(huán)經(jīng)濟(jì)是20世紀(jì)90年代后期在工業(yè)化國家正在逐漸興起的概念與實(shí)踐，它是相對于傳統(tǒng)的“自然資源—產(chǎn)品—廢物排放”單向流動(dòng)的線性經(jīng)濟(jì)模式而言的，代表了新的發(fā)展方向和發(fā)展趨勢。

它要求運(yùn)用生態(tài)學(xué)規(guī)律來引導(dǎo)人們的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就是把清潔生產(chǎn)和廢棄物的綜合利用融為一體的經(jīng)濟(jì)，其含義就是可理解為，在物質(zhì)的循環(huán)利用基礎(chǔ)之上，按照自然生態(tài)系統(tǒng)中物質(zhì)循環(huán)共生的原理來設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)體系，通過廢棄物交換和使用將不同企業(yè)聯(lián)系在一起，形成“自然資源—產(chǎn)品一再生資源”的物質(zhì)循環(huán)過程，所有的物質(zhì)和能源要能在這個(gè)不斷進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)循環(huán)中得到合理和持久的利用，從而使生產(chǎn)和消費(fèi)過程中投入的自然資源最少，將人類活動(dòng)對環(huán)境的排放或危害降低到最小程度，即實(shí)現(xiàn)低投入、高效率和低排放的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，循環(huán)經(jīng)濟(jì)可以看作是對物質(zhì)閉環(huán)流動(dòng)型經(jīng)濟(jì)的簡稱，它以物質(zhì)、能量梯次使用為特征，在環(huán)境方面表現(xiàn)為低排放，甚至零排放。

(二)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的基本原則

循環(huán)經(jīng)濟(jì)是運(yùn)用生態(tài)學(xué)規(guī)律來指導(dǎo)人類社會(huì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是以資源的高效利用和循環(huán)利用為核心，以“減量化、再利用、再循環(huán)”(3R原則)為基本原則實(shí)施生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)資源利用“減量化”、產(chǎn)品的“再使用”、廢棄物的“資源化”，節(jié)約自然資源，提高自然資源的利用率，創(chuàng)造良性的社會(huì)財(cái)富，其實(shí)質(zhì)是以盡可能少的資源消耗和盡可能小的環(huán)境代價(jià)實(shí)現(xiàn)最大的發(fā)展效益。

1．減量化原則

又稱減物質(zhì)化原則，所針對的是輸入端，旨在減少進(jìn)入生產(chǎn)和消費(fèi)流程的物質(zhì)和能量流量。

2．再利用原則

又稱反復(fù)利用原則，屬于過程性方法，目的是延長產(chǎn)品和服務(wù)的時(shí)間強(qiáng)度，盡可能多次或多種方式地使用物品，避免物品過早地成為垃圾。

3．再循環(huán)原則

又稱資源化或再生利用原則，是輸出端方式，要求通過把廢棄物再次變成資源以減少最終處理量。資源化有兩種途徑，一是原級資源化，即將消費(fèi)者遺棄的廢棄物資源化后形成與原來相同的新產(chǎn)品，例如將廢紙生產(chǎn)出再生紙-．是次級資源化，即將廢棄物生產(chǎn)成與原來不同類型的產(chǎn)品。一般原級資源化利用再生資源比例高，而次級資源化利用再生資源比例低。

3R原則每一個(gè)原則對循環(huán)經(jīng)濟(jì)的成功實(shí)施都是必不可少的，但3R原則在循環(huán)經(jīng)濟(jì)中的重要性并不是并列的。綜合運(yùn)用3R原則，按照“避免產(chǎn)生—循環(huán)利用—最終處置”的順序?qū)Υ龔U棄物才是資源利用的最優(yōu)方式。

二、循環(huán)經(jīng)濟(jì)是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇

(一)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重要性和緊迫性

1．緩解資源約束矛盾

我國經(jīng)濟(jì)增長方式尚未從根本上轉(zhuǎn)變，仍然沒有擺脫傳統(tǒng)的高投人、高消耗、高排放、高污染、不協(xié)調(diào)、難循環(huán)、低效率的發(fā)展模式，在經(jīng)濟(jì)高速增長的同時(shí)，資源和能源的短缺、生態(tài)環(huán)境惡化等問題日益突出。為了減輕經(jīng)濟(jì)增長對資源供給的壓力，必須倡導(dǎo)循環(huán)經(jīng)濟(jì)范式，使資源得到充分有效利用，最大限度地減少廢棄物排放，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。

2．減輕環(huán)境污染

大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，推行清潔生產(chǎn)，可將經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)對自然資源的需求和生態(tài)環(huán)境的影響降低到最小程度，從根本上解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)之間的矛盾。

3．提高經(jīng)濟(jì)效益

目前我國資源產(chǎn)出率低、資源利用效率低、資源綜合利用水平低、再生資源回收和循環(huán)利用率低，已經(jīng)成為企業(yè)降低生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益和競爭力的重要障礙。大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，提高資源的利用效率，增強(qiáng)國際競爭力，勢在必行。

4．應(yīng)對新貿(mào)易保護(hù)

在經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展過程中，綠色壁壘日益凸顯。發(fā)達(dá)國家不僅要求末端產(chǎn)品符合環(huán)保要求，而且規(guī)定從產(chǎn)品的研制、開發(fā)、生產(chǎn)到包裝、運(yùn)輸、使用、循環(huán)利用等各環(huán)節(jié)都要符合環(huán)保要求。我們要高度重視，積極應(yīng)對，全面推進(jìn)清潔生產(chǎn)，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，與國際接軌。

5．以人為本的發(fā)展要求

要實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會(huì)的目標(biāo)，根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)就是要堅(jiān)持以人為本，不斷提高人民群眾的生活水平和生活質(zhì)量。只有發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，才能走出一條科技含量高、經(jīng)濟(jì)效益好、資源消耗低、環(huán)境污染少、人力資源優(yōu)勢得到充分發(fā)揮的新型工業(yè)化道路。

(二)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢

首先，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，能夠充分提高資源和能源的利用效率，最大限度地減少廢物排放，保護(hù)生態(tài)環(huán)境。

其次，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，能夠?qū)崿F(xiàn)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的共贏，實(shí)現(xiàn)資源的可持續(xù)利用，使社會(huì)生產(chǎn)從數(shù)量型的物質(zhì)增長轉(zhuǎn)變?yōu)橘|(zhì)量型的服務(wù)增長。

第三，循環(huán)經(jīng)濟(jì)在不同層面上將生產(chǎn)和消費(fèi)納人可持續(xù)發(fā)展的框架中。在資源開采環(huán)節(jié)，提高資源綜合開發(fā)和回收利用率。在資源消耗環(huán)節(jié)，提高資源利用效率。在廢棄物產(chǎn)生環(huán)節(jié)，開展資源綜合利用。在再生資源產(chǎn)生環(huán)節(jié)，大力回收和循環(huán)利用各種廢舊資源。在社會(huì)消費(fèi)環(huán)節(jié)，提倡綠色消費(fèi)。

第四，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，培植新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，拉長了產(chǎn)業(yè)鏈，推動(dòng)環(huán)保產(chǎn)業(yè)和其他新型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，增加就業(yè)機(jī)會(huì)，促進(jìn)社會(huì)發(fā)展。

(三)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)面臨的主要問題

1．法規(guī)政策缺乏

我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)和生態(tài)工業(yè)理論研究滯后于實(shí)踐，不能滿足形勢發(fā)展需求；在循環(huán)經(jīng)濟(jì)管理方面，中國尚未建立起基本的物質(zhì)流量表，對于企業(yè)和地區(qū)進(jìn)行循環(huán)經(jīng)濟(jì)管理缺乏基本的數(shù)據(jù)信息。有利于開展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的法規(guī)政策遠(yuǎn)未形成，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的有關(guān)政策比較缺乏；到目前為止，中國尚未頒布比較詳細(xì)的促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的政策清單，對于發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)還沒有明確的優(yōu)先領(lǐng)域和產(chǎn)品目錄。

2．制度安排不合理

企業(yè)增值稅是我國現(xiàn)行稅收制度中的主要稅收來源，這種稅收制度對企業(yè)節(jié)約資源和循環(huán)利用資源起到的是抑制作用。因?yàn)檠h(huán)利用資源的企業(yè)原材料成本較低，其成本中增值部分所占比例較高，而增值稅是按增值的比例繳納稅收，因此，按產(chǎn)值計(jì)算，循環(huán)利用資源要繳更高比例的稅。再如，我國的資源稅普遍較低，造成資源價(jià)格偏低，不利于激勵(lì)企業(yè)節(jié)約和循環(huán)利用資源。

3．企業(yè)循環(huán)網(wǎng)絡(luò)薄弱

我國的企業(yè)規(guī)模普遍小型化，分散化，缺乏規(guī)模效益和區(qū)域集聚效益，難以形成循環(huán)利用資源的網(wǎng)絡(luò)。

4．技術(shù)缺乏

發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)需要一大批成熟的污染治理技術(shù)、廢物利用技術(shù)、清潔生產(chǎn)技術(shù)和生態(tài)工業(yè)鏈接技術(shù)作為支撐，目前有些技術(shù)還處于研究和試點(diǎn)階段，尚未得到普遍推廣。

三、加快發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的主要措施

1．制定、修改或完善循環(huán)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)法律法規(guī)是循環(huán)經(jīng)濟(jì)不可缺少的支點(diǎn)，我國有必要制定一部循環(huán)經(jīng)濟(jì)法來對其進(jìn)行法制規(guī)范。當(dāng)前要抓緊制定《資源綜合利用條例》、《廢舊家電及電子產(chǎn)品回收處理管理?xiàng)l例》、《包裝物回收利用管理辦法》、《垃圾法》等發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的一系列專項(xiàng)法規(guī)。要修改《環(huán)境保護(hù)法》，增加生態(tài)保護(hù)、資源循環(huán)利用和高效利用的內(nèi)容，協(xié)調(diào)各單項(xiàng)環(huán)境和資源法律；修正“三同時(shí)”制度；修改預(yù)算法、統(tǒng)計(jì)法、會(huì)計(jì)法、審計(jì)法等，建立綠色核算制度。

2．構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟(jì)政策支持體系

結(jié)合投資體制改革，調(diào)整和落實(shí)投資政策，加大對循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的資金支持。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)需要大量資金的投入，要把發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)作為政府投資的重點(diǎn)領(lǐng)域，加大對循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的資金支持。對一些重大項(xiàng)目進(jìn)行直接投資或資金補(bǔ)助、貸款貼息的支持，引導(dǎo)各類金融機(jī)構(gòu)對有利于促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點(diǎn)項(xiàng)目給予貸款支持。

進(jìn)一步深化價(jià)格改革，研究并落實(shí)促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的價(jià)格和收費(fèi)政策。積極調(diào)整資源性產(chǎn)品與最終產(chǎn)品的比價(jià)關(guān)系，完善自然資源價(jià)格形成機(jī)制，通過水價(jià)、電價(jià)等價(jià)格政策的調(diào)整，更好地發(fā)揮市場配置資源的基礎(chǔ)性作用。完善財(cái)稅政策，加大對循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支持力度；支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)稅政策正在研究制定。

國家發(fā)展和改革委員會(huì)組織行業(yè)協(xié)會(huì)和專家研究提出了《節(jié)能產(chǎn)品目錄》和《關(guān)于政府節(jié)能采購的意見》，目前正會(huì)同財(cái)政部門研究對生產(chǎn)和使用目錄范圍內(nèi)產(chǎn)品給予減免稅的優(yōu)惠政策，并準(zhǔn)備將目錄中的產(chǎn)品列入政府采購范圍。

3．建立循環(huán)經(jīng)濟(jì)技術(shù)創(chuàng)新體系

發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，技術(shù)創(chuàng)新是關(guān)鍵。國際上現(xiàn)有的先進(jìn)技術(shù)要積極引進(jìn)。但這些技術(shù)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能徹底解決中國的問題。針對中國人多資源少的國情，中國更應(yīng)大力發(fā)展自有技術(shù)，建立循環(huán)經(jīng)濟(jì)的技術(shù)創(chuàng)新體系。要組織開發(fā)和示范有普遍推廣意義的資源節(jié)約和替代技術(shù)、能量梯級利用技術(shù)、延長產(chǎn)業(yè)鏈和相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈接技術(shù)、“零排放”技術(shù)、有毒有害原材料替代技術(shù)、回收處理技術(shù)、綠色再制造等技術(shù)，努力突破制約循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的技術(shù)瓶頸。在重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)領(lǐng)域、工業(yè)園區(qū)和城市開展循環(huán)經(jīng)濟(jì)試點(diǎn)工作。

加快發(fā)展低耗能、低排放的第三產(chǎn)業(yè)和高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，用高新技術(shù)和先進(jìn)適用技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，淘汰落后工藝、技術(shù)和設(shè)備。嚴(yán)格限制高耗能、高耗水、高污染和浪費(fèi)資源的產(chǎn)業(yè)，以及開發(fā)區(qū)的盲目發(fā)展。用循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念指導(dǎo)區(qū)域發(fā)展、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和老工業(yè)基地改造，促進(jìn)區(qū)域產(chǎn)業(yè)布局合理調(diào)整。開發(fā)區(qū)要按循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式規(guī)劃、建設(shè)和改造，充分發(fā)揮產(chǎn)業(yè)集聚和工業(yè)生態(tài)效應(yīng)，圍繞核心資源發(fā)展相關(guān)產(chǎn)業(yè)，形成資源循環(huán)利用的產(chǎn)業(yè)鏈。

4．建立有效的約束激勵(lì)機(jī)制

篇8

關(guān)鍵詞：稅收效應(yīng)；旅游業(yè)；可持續(xù)發(fā)展

中圖分類號：F590 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號：1001-828X（2013）03-0-03

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們消費(fèi)水平的不斷提高，越來越多的人參與到旅游這項(xiàng)活動(dòng)。近年來，旅游業(yè)已經(jīng)開始超越石油、汽車工業(yè)，成為發(fā)展?jié)摿薮?，綠色無污染的世界第一產(chǎn)業(yè)。2010年全球旅游業(yè)提供的稅收超過了1.8萬億美元，政府在旅游方面的財(cái)政支出也達(dá)到了5240億美元，對于旅游業(yè)提供的稅收各國政府都日益關(guān)注。而作為世界旅游大國的中國，已經(jīng)迎來了旅游資源開發(fā)和旅游經(jīng)濟(jì)發(fā)展的黃金時(shí)期，據(jù)預(yù)測，到2020年我國有望成為世界第一大旅游輸入國，旅游業(yè)的迅猛發(fā)展勢必將給政府帶來巨大的稅收收入。如何最好的利用旅游業(yè)稅收收入促進(jìn)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，同時(shí)又能夠促進(jìn)旅游業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的良好態(tài)勢，是我國政府和學(xué)者都緊密關(guān)注的課題。由于目前我國的旅游總體呈現(xiàn)“大旅游、小稅收、低增長、低消費(fèi)”的基本特征，樂山作為旅游歷史悠久的旅游型城市，其旅游也呈現(xiàn)如上基本特征，在積極發(fā)展旅游經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，樂山地方政府需要探索研究出一套科學(xué)、高效的旅游業(yè)稅收政策和監(jiān)管機(jī)制，充分利用旅游稅收效應(yīng)來為旅游業(yè)經(jīng)濟(jì)和生態(tài)的可持續(xù)發(fā)展提供科學(xué)可靠的稅收體系保障。

一、旅游稅收效應(yīng)概念的界定

旅游稅收在世界絕大多數(shù)國家都或多或少的存在，尤其在發(fā)達(dá)國家更受到了學(xué)術(shù)界的高度關(guān)注。對于其概念的理解，雖然我國學(xué)術(shù)界還沒有明確界定，但筆者認(rèn)為應(yīng)分為三個(gè)層次來理解，首先是旅游，其次是稅收，最后才是旅游稅收。旅游通常指人們?yōu)榱诵蓍e、商務(wù)和其他目的，離開他們慣常的環(huán)境，到其他地方去或停留不超過一年的活動(dòng)。稅收是國家為了滿足社會(huì)公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，強(qiáng)制取得財(cái)政收入的一種特定分配方式。而旅游稅收顧名思義就是國家對旅游活動(dòng)的參與者（旅游活動(dòng)的參與者既包括旅游者也包括旅游產(chǎn)品和服務(wù)的提供者）規(guī)定的稅收制度，也包括征收的某些具有稅收性質(zhì)的“費(fèi)”。相比世界其他許多已經(jīng)開設(shè)旅游稅的國家，我國雖然沒有單獨(dú)的旅游稅種，但是對于旅游活動(dòng)征收的稅是存在的，營業(yè)稅就是我國對旅游業(yè)征收的主要流轉(zhuǎn)稅，對旅游業(yè)征收的稅主要還涉及到消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等。

有稅收就有稅收效應(yīng)，稅收效應(yīng)指的是政府的課稅行為引發(fā)的一系列經(jīng)濟(jì)反應(yīng)，而對于旅游活動(dòng)征收的稅收即旅游稅收，也會(huì)引發(fā)一系列經(jīng)濟(jì)反應(yīng)即稅收效應(yīng)，我們把稅收效應(yīng)分為正效應(yīng)和負(fù)效應(yīng)。旅游稅收能促進(jìn)公共物品（比如景區(qū)周邊公路和市政設(shè)施）公平高效率的配置；旅游稅收能給一國政府帶來可觀的稅收收入；旅游稅收具有稅負(fù)可輸出型優(yōu)勢，即旅游稅收的承擔(dān)者不是當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)或居民，而是外來的旅游者；以上三點(diǎn)都是旅游稅收的正效應(yīng)。而旅游稅收的負(fù)效應(yīng)有：第一，收可能導(dǎo)致稅收的遵從成本（遵從成本指納稅人為遵從稅法或者稅務(wù)機(jī)關(guān)要求而發(fā)生的費(fèi)用支出，比如稅務(wù)咨詢或者稅務(wù)申報(bào)發(fā)生的時(shí)間成本或貨幣成本）增加；第二，旅游稅收可能導(dǎo)致稅收收入的流失，旅游稅收具有正負(fù)效應(yīng)，在為一國政府或地區(qū)帶來可觀旅游稅收收入的同時(shí)，如果不合理運(yùn)用（比如規(guī)定稅率過高）又會(huì)導(dǎo)致旅游業(yè)經(jīng)營成本增加，發(fā)展滯后，嚴(yán)重的不僅不能增加旅游稅收收入還可能導(dǎo)致稅收收入的大量損失。

二、樂山旅游業(yè)的現(xiàn)狀

樂山是川南政治、經(jīng)濟(jì)、文化的中心，位于四川省中部，在四川盆地西部的邊緣。樂山自然風(fēng)光秀美，旅游資源豐富，旅游活動(dòng)歷史悠久，自古以來就是中國西南地區(qū)最負(fù)盛名的旅游地之一。1995年，樂山市被國務(wù)院列為全國著名的歷史文化名城和甲類風(fēng)景區(qū)。樂山有80多處美麗景點(diǎn)，擁有眾多高品位的旅游資源，最負(fù)盛名的是被列入世界自然文化雙遺產(chǎn)的峨眉山―樂山大佛景區(qū)，此外，金口河大峽谷、峨邊黑竹溝、嘉陽小火車、郭沫若故居等景點(diǎn)與峨眉山―樂山大佛珠聯(lián)璧合、相得益彰。

經(jīng)過多年的探索和發(fā)展，樂山旅游取得了顯著成績，產(chǎn)業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，產(chǎn)業(yè)體系日趨完善。2011年，全市共計(jì)接待國內(nèi)外游客2120萬人次，實(shí)現(xiàn)旅游綜合收入198.98億元，同比分別增長26.32%和35.52%，旅游經(jīng)濟(jì)總量穩(wěn)居全省第二；人均旅游消費(fèi)939元，居全省首位。樂山作為國際國內(nèi)著名的旅游城市，正在順應(yīng)國內(nèi)外旅游產(chǎn)業(yè)大發(fā)展、大調(diào)整、由觀光旅游向休閑度假旅游轉(zhuǎn)變的形勢，加快推進(jìn)全市觀光旅游向休閑度假旅游跨越轉(zhuǎn)型升級。而今是推動(dòng)轉(zhuǎn)型、實(shí)現(xiàn)跨越、“二次創(chuàng)業(yè)”的起步之年，全市人民、政府各職能部門需要各司其職，相互協(xié)作，形成合力，加快轉(zhuǎn)型升級，實(shí)現(xiàn)旅游產(chǎn)業(yè)又好又快發(fā)展，本文從旅游稅收效應(yīng)的角度，分析當(dāng)前樂山旅游稅收存在的問題，進(jìn)一步的研究如何利用稅收效應(yīng)，完善稅制來促進(jìn)樂山旅游形成可持續(xù)發(fā)展的良好態(tài)勢。

三、當(dāng)前樂山旅游稅收政策存在的問題

1.旅游稅收收入效應(yīng)不足

旅游業(yè)在促進(jìn)樂山經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著日益重要的作用，2011年，樂山市旅游業(yè)增加值109.1元，占GDP的比重為11.9%，比上年提高1.1個(gè)百分點(diǎn)，比全省平均水平高5.8個(gè)百分點(diǎn)；占第三產(chǎn)業(yè)增加值比重為46.2%，比上年提高6.2個(gè)百分點(diǎn)，比全省平均水平高27.9個(gè)百分點(diǎn)。通常認(rèn)為，旅游興則地稅旺，即旅游收入的增長勢必會(huì)帶來旅游稅收收入的增長。而樂山卻出現(xiàn)了與之不適應(yīng)的現(xiàn)狀，樂山旅游經(jīng)濟(jì)在蓬勃發(fā)展，但樂山旅游稅收收入?yún)s沒相應(yīng)增長，稅收的增長速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于旅游經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度，這就是我們常說的“大旅游，小稅收”的現(xiàn)象。

2.稅收優(yōu)惠政策和方式過于單一

目前樂山旅游業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)所得稅，且基本是以直接稅收優(yōu)惠為主，對于與旅游業(yè)主要相關(guān)的營業(yè)稅的優(yōu)惠政策很少，其他流轉(zhuǎn)稅更是基本沒涉及。根據(jù)《財(cái)政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》財(cái)稅（2011）58號文件，若在樂山從事旅游景區(qū)（點(diǎn)）保護(hù)、開發(fā)和經(jīng)營及其配套設(shè)施建設(shè)的企業(yè)可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，但必須是其主營業(yè)務(wù)收入必須占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)，享受優(yōu)惠的門檻較高。對于營業(yè)稅的優(yōu)惠政策只能按照稅法統(tǒng)一規(guī)定的針對與旅游相關(guān)的文化領(lǐng)域，如博物館、紀(jì)念館、展覽館等舉辦文化活動(dòng)的收入和宗教場所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入免征營業(yè)稅。稅收優(yōu)惠涵蓋面小，且運(yùn)用很少。單一的稅收優(yōu)惠政策會(huì)嚴(yán)重影響到該行業(yè)投資者的投資積極性，不利于該行業(yè)的招商引資，最直觀的影響就是使得旅游項(xiàng)目在開發(fā)前期開發(fā)資金不足并且資金來源缺乏多途徑和多方式，從而使樂山許多潛在的旅游資源優(yōu)勢無法充分發(fā)揮，難以快速實(shí)現(xiàn)樂山旅游的轉(zhuǎn)型升級和又好又快的發(fā)展。

3.財(cái)政對旅游產(chǎn)業(yè)的投資性支出相對不足且投資方式粗放

目前我國財(cái)政對旅游產(chǎn)業(yè)最主要的支持方式有兩種，一種是政策的引導(dǎo)，另一種是財(cái)政直接投資，財(cái)政直接投資旅游產(chǎn)業(yè)表現(xiàn)在財(cái)政對旅游基礎(chǔ)設(shè)施、旅游資源的開發(fā)和保護(hù)、對旅游的宣傳和促銷、對旅游市場的規(guī)范投資、對旅游人才的培養(yǎng)等。旅游產(chǎn)業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)是高度相關(guān)聯(lián)的，財(cái)政對建筑、交通的投資都會(huì)間接促進(jìn)旅游經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而旅游產(chǎn)業(yè)在國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)中日益彰顯的重要地位決定了對旅游產(chǎn)業(yè)的投資應(yīng)該是持續(xù)增加的，盡管樂山對旅游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展已經(jīng)給予大量財(cái)政支持，但投入的財(cái)政支出只是一個(gè)絕對數(shù)，對旅游產(chǎn)業(yè)的投資相比占旅游經(jīng)濟(jì)占國民經(jīng)濟(jì)的比重而言，樂山對旅游產(chǎn)業(yè)的投資是相對不足的。同時(shí)，樂山旅游產(chǎn)業(yè)正處于轉(zhuǎn)型升級階段，具備產(chǎn)業(yè)發(fā)展之初的特點(diǎn)，財(cái)政對旅游業(yè)的投入缺乏整體規(guī)劃，對所開發(fā)的項(xiàng)目缺乏可行性研究和科學(xué)規(guī)劃。很多區(qū)縣為了爭取財(cái)政對旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)政資金支持，盲目開發(fā)，不根據(jù)地方實(shí)際情況作終合分析和判斷，最終很多旅游項(xiàng)目開發(fā)都以失敗告終，這不僅造成了公共財(cái)政資金的浪費(fèi)，還破壞了當(dāng)?shù)氐穆糜钨Y源和生態(tài)環(huán)境。

4.旅游業(yè)稅收征管難度大

旅游業(yè)由于自身的行業(yè)性質(zhì)和特點(diǎn)以及稅法規(guī)定的其涉及到的主要稅種營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)的計(jì)算，決定了旅游業(yè)在稅收征管上存在問題：首先，旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，如果境內(nèi)旅游，以向旅游者收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、景點(diǎn)門票和其他代付的費(fèi)用后的余額為營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)。改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，按照境外旅游的辦法確定營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，根據(jù)此規(guī)定，旅行社往往采用相互虛開發(fā)票來虛增付給其他接團(tuán)企業(yè)的費(fèi)用或虛列替旅游者支付的相關(guān)可扣減費(fèi)用項(xiàng)目的金額，以此來降低計(jì)稅依據(jù)，甚至申報(bào)虧損，達(dá)到少交甚至不交營業(yè)稅的目的。其次，目前旅行社掛靠經(jīng)營成為了我國旅游業(yè)普遍而特有的現(xiàn)象，樂山也不例外。很多單位或個(gè)人以自稱是某旅行社“營業(yè)部”的名義開展旅游經(jīng)營活動(dòng)，其實(shí)質(zhì)是獨(dú)立核算、自設(shè)賬戶、自持公章和財(cái)務(wù)章的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體，只是每年向被掛靠的旅行社繳納一定數(shù)量的“管理費(fèi)”，這些掛靠經(jīng)營的“營業(yè)部“就成了稅務(wù)部門和旅行社兩不管的真空地帶，勢必造成嚴(yán)重的稅收漏洞。再次，稅源監(jiān)控難度較大，一方面體現(xiàn)在旅行社自身財(cái)務(wù)制度不健全，其發(fā)票核實(shí)的難度較大，旅游消費(fèi)者大多都是現(xiàn)金交易，消費(fèi)者索要發(fā)票意識(shí)不強(qiáng)，甚至旅行社拒絕開具發(fā)票，導(dǎo)致隱匿收入較多。另一方面體現(xiàn)在導(dǎo)游收入核實(shí)困難，導(dǎo)游現(xiàn)階段是一個(gè)高收入群體，旅行社支付其的工資雖然不高，但是來自旅游景點(diǎn)的購物返點(diǎn)回扣或者紅包的金額數(shù)目較大，其隱性收入較多，導(dǎo)致了個(gè)人所得稅源控制監(jiān)管難度大。

5.地方稅權(quán)缺位，“以費(fèi)擠稅”現(xiàn)象盛行

雖然地方稅是地方政府用來調(diào)控地方經(jīng)濟(jì)的重要手段，但是我國目前地方稅的管理權(quán)高度集中在中央，而省與地方一級政府的稅權(quán)缺位，只有設(shè)計(jì)稅率小幅變動(dòng)和個(gè)別稅種優(yōu)惠的決定權(quán)，極為有限的稅權(quán)使地方政府很難根據(jù)地方經(jīng)濟(jì)的特殊性有效利用稅收效應(yīng)，使得促進(jìn)地方旅游經(jīng)濟(jì)的發(fā)展缺少了稅收調(diào)節(jié)的有效手段，更加談不上對旅游業(yè)等產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)節(jié)。

由于地方事權(quán)多、財(cái)權(quán)少，稅權(quán)非常有限，為滿足地方財(cái)政支出的實(shí)際需要，地方不得不采取各種各樣的變通做法，因此造成了地方預(yù)算外資金膨脹、“以費(fèi)擠稅”現(xiàn)象盛行。目前樂山旅游業(yè)的收費(fèi)較多，一方面是收費(fèi)的項(xiàng)目較多，另一方面是執(zhí)行收費(fèi)的部門較多，使得樂山很多旅游企業(yè)負(fù)擔(dān)較重。主要包括旅游部門收取的各種費(fèi)用和基金，比如旅游發(fā)展基金和國家、省級旅游局收取的入境簽證手續(xù)費(fèi)和代辦簽證手續(xù)費(fèi)；以及其他部門向旅游企業(yè)攤派的各項(xiàng)收費(fèi)，這些收費(fèi)主要來自衛(wèi)生、質(zhì)檢、公安、環(huán)保、廣電等部門，名目繁多。各級政府和各部門的亂收費(fèi)、多頭收費(fèi)、重復(fù)收費(fèi)、自收自支，導(dǎo)致了分配主體的混亂，形成了政府分配多元化和政府利益部門化，加重了旅游企業(yè)和旅游者的負(fù)擔(dān)。這些費(fèi)用一收取后就擠占了稅收，最為直接的后果就是財(cái)政資金的減少，財(cái)政資金的減少就不能保證旅游公共產(chǎn)品的有效配置，那么旅游環(huán)境也不能得到更好的保護(hù)和改善，這必然會(huì)影響到樂山旅游業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

四、基于稅收效應(yīng)促進(jìn)樂山旅游業(yè)可持續(xù)發(fā)展的相關(guān)建議

1.加大稅收政策和處罰力度宣傳，積極引導(dǎo)旅游企業(yè)加強(qiáng)和規(guī)范財(cái)務(wù)制度

稅收宣傳可以提高納稅人主動(dòng)依法納稅的意識(shí)，處罰則可以對納稅人產(chǎn)生威懾作用，因此稅務(wù)部門可以從稅收政策宣傳和違法處罰兩方面來提高旅游業(yè)的稅法遵從度，積極引導(dǎo)旅游企業(yè)加強(qiáng)和規(guī)范財(cái)務(wù)制度。對于稅收的宣傳，一是增強(qiáng)旅游稅收政策宣傳的時(shí)效性，滿足旅游業(yè)的發(fā)展需求。對各個(gè)旅游項(xiàng)目建設(shè)，為了有利于納稅人的項(xiàng)目預(yù)算和融資，應(yīng)該在項(xiàng)目實(shí)施前和竣工后都將稅收及優(yōu)惠政策宣傳到位。二是增強(qiáng)旅游稅收宣傳的針對性。對旅游業(yè)中一些特殊的納稅群體（如下崗再就業(yè)人員、涉外企業(yè)或個(gè)人）宣傳內(nèi)容應(yīng)根據(jù)特殊情況作針對性的宣傳；對納稅意識(shí)較強(qiáng)的納稅人，可以采取電視、網(wǎng)絡(luò)媒體等形式；對納稅意識(shí)不強(qiáng)的納稅人，稅務(wù)干部應(yīng)考慮上門講解，采取設(shè)點(diǎn)宣傳和舉辦培訓(xùn)會(huì)等方式。

2.積極落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，主動(dòng)爭取有利于地方旅游發(fā)展的政策支持和稅制改革試點(diǎn)

樂山旅游經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展離不開國家各部門的優(yōu)惠政策支持， 國家2011年出臺(tái)了《財(cái)政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》，根據(jù)文件精神，樂山旅游經(jīng)濟(jì)開發(fā)能夠享受西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)優(yōu)惠政策，因此地方稅務(wù)機(jī)關(guān)需要積極落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，對旅游業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要的作用。一是對旅游業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)要及時(shí)到位， 做到不折不扣。二是對有潛力的大項(xiàng)目應(yīng)該開辟稅收優(yōu)惠政策綠色通道，主動(dòng)幫其爭取有利于其發(fā)展的政策支持，促進(jìn)資金、人才和技術(shù)的引進(jìn)。除此之外，地方政府還可以利用樂山擁有峨眉山和樂山大佛兩大世界自然文化雙遺產(chǎn)這種得天獨(dú)厚的優(yōu)勢以及當(dāng)前良好的旅游經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢，積極向上級政府爭取有利于樂山旅游的稅制改革試點(diǎn)，比如環(huán)境稅征收試點(diǎn)，以更好的促進(jìn)樂山旅游經(jīng)濟(jì)與生態(tài)的可持續(xù)發(fā)展。

3.加強(qiáng)旅游業(yè)稅收征管，提高稅收服務(wù)質(zhì)量，營造公平有效的稅收環(huán)境

針對目前樂山旅游業(yè)稅收征管方面存在的問題，建議從以下幾方面加強(qiáng)稅收征管：一是加強(qiáng)旅行社的經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理，工商部門和旅游部門應(yīng)聯(lián)手嚴(yán)厲打擊“掛靠經(jīng)營”現(xiàn)象，堵住因此形成的稅收漏洞。二是規(guī)范旅行社發(fā)票管理。為了杜絕部分旅游企業(yè)經(jīng)營中不開具發(fā)票或者虛開發(fā)票的偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為仔細(xì)審查其發(fā)票開具的范圍、內(nèi)容以及填開金額，為每家旅行社建立發(fā)票領(lǐng)受臺(tái)賬；管理或稽查部門應(yīng)根據(jù)臺(tái)賬登記情況，核查其發(fā)票的填開金額和賬面收入是否一致，從而確保旅行社收入的真實(shí)性。與此同時(shí)，還應(yīng)加大力度打擊偽造、變造營業(yè)稅發(fā)票以及相互接團(tuán)的旅行社間代開、虛開發(fā)票的行為，嚴(yán)重者追究其刑事責(zé)任。三是強(qiáng)化稅源管理，利用各種形式的宣傳提高旅游消費(fèi)者所要發(fā)票的意識(shí)，以減少旅行社的隱性收入。對于導(dǎo)游的個(gè)人所得稅源控制，一方面應(yīng)督促旅行社內(nèi)部建立對其員工的個(gè)稅代扣代繳制度；另一方面對于導(dǎo)游串通旅游景點(diǎn)，私自增加合同上沒有的景點(diǎn)私拿紅包或回扣的行為應(yīng)給予吊銷導(dǎo)游證、沒收不合規(guī)所得等處罰，以消除個(gè)人所得稅隱性收入的根源。

稅務(wù)部門在加強(qiáng)稅收征管的同時(shí)，還應(yīng)注意提高對旅游業(yè)納稅主體的服務(wù)質(zhì)量，以減少旅游稅收的遵從成本。一是積極推行稅前提示，如旅游業(yè)新稅收優(yōu)惠政策提示等。二是要簡化納稅人涉稅事項(xiàng)辦理程序，縮短涉稅事項(xiàng)申報(bào)審批時(shí)間（比如申請享受優(yōu)惠政策），使納稅人少跑路、易辦事，節(jié)省納稅人納稅的時(shí)間成本。三是改進(jìn)服務(wù)態(tài)度， 提高服務(wù)質(zhì)量。四要加強(qiáng)對稅務(wù)干部的稅收業(yè)務(wù)知識(shí)和技能的培訓(xùn)， 提高涉稅事項(xiàng)的辦理效率，給納稅人營造一個(gè)公平有效的稅收環(huán)境。

4.加快完善旅游稅收?？顚Ｓ霉芾磙k法，形成以旅游養(yǎng)旅游的可持續(xù)發(fā)展態(tài)勢

旅游產(chǎn)業(yè)離不開得天獨(dú)厚的自然生態(tài)環(huán)境，更離不開公共物品的提供和配置。根據(jù)旅游稅收的正效應(yīng)，旅游稅收的合理增加既能給政府帶來可觀的財(cái)政收入，又能促進(jìn)公共物品公平高效率的配置，也是一種行之有效的解決因旅游開發(fā)帶來的環(huán)境保護(hù)問題的途徑。近些年來，隨著樂山旅游業(yè)的快速發(fā)展，樂山旅游行業(yè)的稅收每年不斷增長，但是長期以來地方政府并沒有將此稅收收入完全的用于旅游業(yè)，一方面導(dǎo)致了旅游項(xiàng)目建設(shè)的所需要的相關(guān)配套設(shè)施設(shè)滿足不了項(xiàng)目規(guī)劃的需求，阻礙了優(yōu)秀旅游項(xiàng)目的建設(shè)發(fā)展，影響了樂山旅游業(yè)的這整體競爭力。另一方面，導(dǎo)致了由于旅游開發(fā)帶來的環(huán)境污染和破壞的問題無法得到解決，嚴(yán)重制約旅游經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，因?yàn)榄h(huán)境的治理主要出資者還是政府，環(huán)境的治理需要政府提供強(qiáng)大的財(cái)政資金保障。因此，地方政府在分配財(cái)政資金的時(shí)候，要注意能夠?qū)⒙糜螛I(yè)的稅收專款專用，盡快完善以旅游養(yǎng)旅游的稅款專用管理辦法，將旅游稅收的相當(dāng)比例部分用于樂山旅游相關(guān)基礎(chǔ)配套設(shè)施的建設(shè)、樂山旅游總體形象推廣營銷、旅游項(xiàng)目開發(fā)補(bǔ)助等方面，才能夠保障樂山旅游業(yè)健康、可持續(xù)的發(fā)展。

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篇9

1992年建成的首都兒科研究所中試基地，成為北京地區(qū)唯一的兒童制藥企業(yè)，也是國內(nèi)屈指可數(shù)的專業(yè)兒童制藥企業(yè)之一。20年來基地在兒童藥品的研發(fā)、生產(chǎn)及銷售方面，積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。面對目前兒童用藥短缺的緊迫形勢，首都兒科研究所基地領(lǐng)導(dǎo)審時(shí)度勢，決定迎接兒童藥品研發(fā)挑戰(zhàn)，并針對兒童藥品“產(chǎn)品立項(xiàng)選擇、劑型研制方向、臨床試驗(yàn)開展、政策支持把握”等難題進(jìn)行了深入探索，初步確立了以臨床需求為導(dǎo)向，開發(fā)特色兒科藥物，搭建科技成果轉(zhuǎn)化橋梁，構(gòu)建產(chǎn)學(xué)研用為一體的科研模式。

走特色研發(fā)之路

兒童藥品研發(fā)、產(chǎn)品立項(xiàng)選擇是困擾兒童藥品研發(fā)的“老大難”問題，也是導(dǎo)致兒童藥品短缺的直接原因。兒童制藥研發(fā)因缺乏經(jīng)驗(yàn)、臨床試驗(yàn)開展困難、開發(fā)周期長、利潤低、成本高等原因使兒童藥品研發(fā)具有較高的風(fēng)險(xiǎn)，高風(fēng)險(xiǎn)不僅嚴(yán)重困擾著企業(yè)，也直接打擊了企業(yè)對于兒童藥品研發(fā)的熱情。

首都兒科研究所基地在兒童藥品研發(fā)、品種選擇上有著得天獨(dú)厚的條件，依托首都兒科研究所及附屬兒童醫(yī)院幾十年的兒童保健及疾病研究轉(zhuǎn)化成果，經(jīng)過首兒幾代人20年的不懈努力，已開發(fā)生產(chǎn)兒童準(zhǔn)字號藥品20余種，院內(nèi)制劑近50種，其中“小兒咽扁顆?！薄靶荷菨{”“保兒寧顆?！薄皬?fù)合鈣Ⅱ號顆粒劑”“膚樂霜”等主導(dǎo)產(chǎn)品因療效確切、質(zhì)量可靠等優(yōu)點(diǎn)在醫(yī)生和患者家屬中享有盛譽(yù)。既往的產(chǎn)品為首兒產(chǎn)品的研發(fā)打下了良好的基礎(chǔ)，極大地保證了產(chǎn)品立項(xiàng)的科學(xué)性。

目前，首都兒科研究所基地在研兒童新藥研究項(xiàng)目有十幾個(gè)，大部分都是由臨床用量大、療效顯著、安全性好的中藥兒童制劑產(chǎn)品衍生而來。如具有良好中藥抗病毒效果的清熱散瘟口服液，專治兒童過敏性紫癜的清紫消斑顆粒，針對小兒遺尿的中藥制劑遺尿?？诜旱龋也糠之a(chǎn)品已經(jīng)完成二期臨床試驗(yàn)。

拓展兒童劑型研制

從藥品的品種來看，目前我國批準(zhǔn)注冊的藥品基本可以滿足治療兒童常見病的需要。但是有數(shù)據(jù)顯示，我國兒童用藥中，仍有50%左右是以成人用藥減半方式對兒童使用，而兒童常用藥物劑量計(jì)算方法也存在差異。臨床普遍采用按照千克體重計(jì)算兒童用藥劑量的方法，把兒童當(dāng)

成“縮小的成人”看待，忽視了兒童特殊的生理?xiàng)l件，因此，科學(xué)性和可靠性也存在諸多問題。

首都兒科研究所基地現(xiàn)有產(chǎn)品多為口服液、顆粒劑、噴霧劑、泡騰顆粒、外用膏劑、洗劑等適合兒童使用的劑型。2009年，首都兒科研究所基地針對拳頭產(chǎn)品“小兒咽扁顆?！边M(jìn)行了劑型優(yōu)化升級，創(chuàng)新應(yīng)用了“中藥提取物包埋技術(shù)”，將服用劑型減少到原來的1/4，而且掩蓋了中藥的苦味，更有利于孩子服用，并獲得醫(yī)生和患兒家長的認(rèn)可。今年7月，基地承擔(dān)了北京市“三伏貼”的生產(chǎn)加工工作，因此，在外用劑型開發(fā)上獲得了更多的經(jīng)驗(yàn)。

目前，基地在研臨床項(xiàng)目有地西泮直腸用溶液臨床研究、醋酸地塞米松乳膏臨床研究、小兒遺尿?？诜号R床研究、清紫消斑顆粒臨床研究。同時(shí)開展醫(yī)院制劑和臨床驗(yàn)方的臨床觀察項(xiàng)目，對臨床行之有效的驗(yàn)方，以代煎制劑、外用貼劑、傳統(tǒng)膏方的形式應(yīng)用，對療效進(jìn)行觀察與總結(jié)，為制劑轉(zhuǎn)化奠定了基礎(chǔ)。此外，基地下大力氣在兒童藥品劑型開發(fā)上進(jìn)行研究，本著見效快，孩子易接受的原則，重點(diǎn)研究經(jīng)皮給藥技術(shù)。初步擬定的研發(fā)劑型有灌腸劑、洗劑、霧化劑、滴劑、貼劑、擦劑等多個(gè)劑型，涉及小兒呼吸系統(tǒng)疾病、風(fēng)濕免疫疾病、皮膚病等多個(gè)病種。

積極開展臨床研究

兒童藥品需要進(jìn)行臨床試驗(yàn)才能上市，但取得兒童監(jiān)護(hù)人同意參加臨床試驗(yàn)的難度遠(yuǎn)高于成人。特別是兒童臨床試驗(yàn)的受試者涉及嬰幼兒、新生兒，其臨床試驗(yàn)的復(fù)雜程序和風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)高于成人，試驗(yàn)者招募難等導(dǎo)致兒童藥物試驗(yàn)難以開展。

首都兒科研究所基地依托首都兒科研究所附屬兒童醫(yī)院豐富的研究資源和幾十年的臨床經(jīng)驗(yàn)，已經(jīng)在兒童藥品臨床觀察上取得了一定的進(jìn)展。近年來，首都兒科研究所基地遵循醫(yī)學(xué)理論，對臨床應(yīng)用多年的制劑產(chǎn)品進(jìn)行臨床觀察與研究，組織專家組對產(chǎn)品的成分、劑量、適應(yīng)癥進(jìn)行詳細(xì)的分析，并積極總結(jié)整理成文在核心期刊上發(fā)表。目前，已發(fā)表清熱散瘟口服液、柴防口服液、三子平喘顆粒、復(fù)合鈣Ⅱ號顆粒劑等產(chǎn)品的臨床觀察論文十余篇，積累了寶貴的產(chǎn)品研發(fā)經(jīng)驗(yàn)。

質(zhì)量是企業(yè)的生命，是企業(yè)品牌的基礎(chǔ)。首都兒科研究所基地以兒科中成藥為主，在中藥材價(jià)格一路上漲的情況下，沒有降低對產(chǎn)品質(zhì)量的要求。反而，組織專業(yè)人員對產(chǎn)品質(zhì)量改進(jìn)進(jìn)行深入地研究，結(jié)合臨床用藥反饋，力求通過工藝改進(jìn)等方法改進(jìn)產(chǎn)品缺陷，不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量，努力做到精益求精。

加快產(chǎn)品轉(zhuǎn)化升級

近年來，國家加大了對于兒童藥品研發(fā)生產(chǎn)和市場推廣的扶持力度。國家藥監(jiān)局正加緊開展對兒童藥物注冊申請加快審評、為兒童藥物設(shè)立藥品市場獨(dú)占期等政策的研究。同時(shí)在藥品定價(jià)和招標(biāo)采購等方面制定相應(yīng)支持和引導(dǎo)政策，鼓勵(lì)藥企研發(fā)生產(chǎn)適合兒童使用的藥物，共同關(guān)注兒童用藥，確保兒童用藥安全。2011年國務(wù)院的《中國兒童發(fā)展綱要（2011～2020年）》明確提出“鼓勵(lì)兒童專用藥品研發(fā)和生產(chǎn)”?！秶宜幤钒踩笆濉币?guī)劃》提出“鼓勵(lì)罕見病用藥和兒童適宜劑型研發(fā)”。

首都兒科研究所基地在政策層面上獲得北京市經(jīng)濟(jì)和信息化委員會(huì)及北京市科委的大力支持。其中清熱散瘟口服液產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目被列入北京市經(jīng)信委“十病十方”專項(xiàng)研究；雙金利咽顆粒、膚樂霜等產(chǎn)品入選北京市“小膏藥”工程，獲得了專項(xiàng)研究基金。首都兒科研究所基地十分珍惜這樣的機(jī)會(huì)，努力提高研發(fā)能力，增加研發(fā)設(shè)施，擴(kuò)大研發(fā)隊(duì)伍，目前為新建研發(fā)實(shí)驗(yàn)室，添置了大量新設(shè)備。在北京市經(jīng)信委的支持下，清熱散瘟口服液已經(jīng)完成二期臨床試驗(yàn)，預(yù)計(jì)2013年可以拿到臨床批件。