導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇小型微利企業(yè)所得稅，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策落實(shí)情況

以某縣為例，進(jìn)行分析。自2008年新稅法實(shí)施以來(lái)，該縣認(rèn)真貫徹落實(shí)年度應(yīng)納稅額低于3萬(wàn)元、6萬(wàn)元的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，累計(jì)為小型微利企業(yè)辦理減稅683萬(wàn)元，具體為：2008年1033戶、285萬(wàn)元；2009年693戶，200萬(wàn)元；2010年325戶、115萬(wàn)元；2011年165戶，83萬(wàn)元（詳見下表）。

該縣小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠具有以下特點(diǎn)：一是小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠在所有現(xiàn)行優(yōu)惠政策中，優(yōu)惠對(duì)象上仍占主體地位。從2008年新法實(shí)行第一年共1049戶企業(yè)享受到了小型微利企業(yè)優(yōu)惠，占全部?jī)?yōu)惠戶數(shù)的98%，2008-2011年四年間平均81%的優(yōu)惠類型為小型微利優(yōu)惠，說(shuō)明小型微利優(yōu)惠在惠及企業(yè)面上占主體地位；二是小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅款比重較小，四年間，優(yōu)惠總稅款僅683萬(wàn)元，占全部?jī)?yōu)惠稅款的僅0.7%，不足百分之一，這與優(yōu)惠企業(yè)數(shù)量主體地位形成巨大的反差；三是小型微利企業(yè)優(yōu)惠從戶數(shù)、稅款、優(yōu)惠面等比例均呈逐年下降趨勢(shì)。從優(yōu)惠戶數(shù)看，2008年1033戶小型微利企業(yè)下降到2011年165戶；從優(yōu)惠稅款看，2008年優(yōu)惠稅款285萬(wàn)元下降到2011年83萬(wàn)元；從優(yōu)惠面上，2008年小型微利企業(yè)占全部所得稅納稅人的28%下降到2011年的7%。小型微利企業(yè)優(yōu)惠呈現(xiàn)的下降態(tài)勢(shì)，與近年金融危機(jī)影響加重，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益普遍下滑，符合小型微利企業(yè)條件的小企業(yè)增多的趨勢(shì)不相吻合，這說(shuō)明優(yōu)惠制度本身及落實(shí)管理中仍存在問(wèn)題、影響和制約了優(yōu)惠政策作用的發(fā)揮。

二、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在問(wèn)題

（一）制度限制多，門檻高。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，要享受小型微利企業(yè)低稅率的稅收優(yōu)惠必須滿足四個(gè)基本條件：一是行業(yè)限制，即不屬于國(guó)家限制和禁止的行業(yè)；二是從業(yè)人數(shù)的限制，工業(yè)不得超過(guò)100人，其他行業(yè)不得超過(guò)80人；三是資產(chǎn)總額符合規(guī)定。工業(yè)不超過(guò)3000萬(wàn)元，其他企業(yè)不超過(guò)1000萬(wàn)元；四是年度應(yīng)納稅所得稅額的限制，不得超過(guò)30萬(wàn)元。只有四個(gè)條件同時(shí)具備，才能享受優(yōu)惠政策。并且企業(yè)要享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠，必須是實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，賬務(wù)健全、財(cái)務(wù)核算規(guī)范，能準(zhǔn)確核算收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)等。這些條件的設(shè)定對(duì)處于發(fā)展和起步階段的小企業(yè)來(lái)說(shuō)，客觀限制了這些企業(yè)享受稅收優(yōu)惠。

（二）備案手續(xù)繁瑣，資料多。目前，雖然所得稅優(yōu)惠制度從審批制改為了備案制度，簡(jiǎn)化了流程，降低了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，但備案資料仍較繁瑣，尤其是對(duì)優(yōu)惠稅款較小的小型微利企業(yè)備案，目前的規(guī)定手續(xù)有：《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案報(bào)告書》、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表、工資表、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料等。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自的管理情況又增加了一些資料，如：代扣代繳個(gè)人所得稅憑證，發(fā)放工資清單，對(duì)照國(guó)家的產(chǎn)業(yè)目錄對(duì)本企業(yè)從事行業(yè)的說(shuō)明等。多數(shù)小型微利企業(yè)因提供不了全部的資料，不得不放棄小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。小型微利企業(yè)優(yōu)惠條件較窄，備案手續(xù)繁瑣，同時(shí)優(yōu)惠數(shù)額又偏小，致使小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策落實(shí)困難，享受到該優(yōu)惠的企業(yè)較少，呈現(xiàn)逐年下降趨勢(shì)。

（三）管理難度大，風(fēng)險(xiǎn)高。從2008年至2011年小型微利企業(yè)優(yōu)惠情況分析可以看出，小型微利企業(yè)優(yōu)惠類型在數(shù)量上占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，但優(yōu)惠稅額較小，2008年-2011年四年2216戶次小型微利企業(yè)，僅享受683萬(wàn)元優(yōu)惠，戶均0.31萬(wàn)元，但優(yōu)惠戶數(shù)占四年優(yōu)惠備案工作的81%，可見，在稅收管理工作中，尤其是在匯算清繳期間，大量的時(shí)間都花費(fèi)在對(duì)小型微利企業(yè)的備案、核實(shí)、調(diào)查上，而其他優(yōu)惠類型所占的時(shí)間相對(duì)就較少了。這樣，一方面增加了稅收管理成本；另一方面，面對(duì)數(shù)量眾多的小型微利企業(yè)備案資料，對(duì)小型微利企業(yè)的條件和標(biāo)準(zhǔn)卻難以界定，比如對(duì)從業(yè)人數(shù)的判定，小企業(yè)一般面臨經(jīng)營(yíng)的不確定性、季節(jié)性用工等情況，僅從備案資料中不能準(zhǔn)確把握企業(yè)真實(shí)從業(yè)人員，這就加大了稅務(wù)人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（四）計(jì)算申報(bào)不夠簡(jiǎn)單明確，程序多。與原內(nèi)資企業(yè)所得稅政策比較，原稅法下企業(yè)所得稅法定稅率為33%，同時(shí)對(duì)微利企業(yè)也設(shè)定了不同的低稅率優(yōu)惠：以企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下企業(yè)（含3萬(wàn)元），暫減按18%稅率征收所得稅；納稅年度應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以下（含10萬(wàn)元）至3萬(wàn)元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額大小不同，適用不同的稅率，判定標(biāo)準(zhǔn)一目了然，同樣是對(duì)微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠，兩個(gè)文件的區(qū)別在適用對(duì)象上。原規(guī)定，無(wú)論企業(yè)規(guī)模大小、行業(yè)劃分，政策執(zhí)行起來(lái)簡(jiǎn)便易行；相對(duì)舊法，新法微利企業(yè)的規(guī)定限制條件過(guò)多，政策執(zhí)行效率較低，影響了優(yōu)惠政策的作用發(fā)揮。

三、完善小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的建議

中小企業(yè)覆蓋面廣、總量大，在擴(kuò)大就業(yè)渠道、緩解就業(yè)壓力、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和市場(chǎng)繁榮方面，發(fā)揮著不可替代的重要作用。為了切實(shí)扶持中小企業(yè)發(fā)展，使小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策得以更好地落實(shí)和發(fā)揮應(yīng)有的作用，建議如下：

（一）加強(qiáng)宣傳，強(qiáng)化輔導(dǎo)。目前，要針對(duì)小型微利企業(yè)的會(huì)計(jì)人員水平低、財(cái)務(wù)核算不完善、處于發(fā)展起步階段的特點(diǎn)，開展貼近實(shí)際、操作性強(qiáng)的培訓(xùn)、輔導(dǎo)、宣傳，通過(guò)送政策上門、召開座談會(huì)等形式，傾聽納稅人意見，改進(jìn)和完善優(yōu)惠政策，更好在發(fā)揮稅收在惠民生、調(diào)結(jié)構(gòu)、穩(wěn)增長(zhǎng)、保就業(yè)方面的積極作用。同時(shí)，要積極幫助企業(yè)建立健全各種賬簿，完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，幫助納稅人全面、正確了解和掌握國(guó)家相關(guān)政策。

（二）降低門檻、減少限制，擴(kuò)大優(yōu)惠覆蓋面。一方面，目前企業(yè)所得稅法關(guān)于小型微利企業(yè)優(yōu)惠設(shè)定限制條件過(guò)多，與國(guó)家統(tǒng)計(jì)局下發(fā)的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)存在差異，建議統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，適當(dāng)降低標(biāo)準(zhǔn)，建議參考原內(nèi)資企業(yè)所得稅微利企業(yè)規(guī)定，不分行業(yè)、人數(shù)、只要過(guò)到規(guī)定的年度應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)，就可享受一定比例的優(yōu)惠。政策簡(jiǎn)單、明確、方便，凡是符合國(guó)家小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的均可享受稅收優(yōu)惠，進(jìn)一步擴(kuò)大優(yōu)惠面，還利于民，讓利于民，提高中小企業(yè)活力，有利于金融危機(jī)時(shí)期經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇和繁榮，擴(kuò)大內(nèi)需，緩解就業(yè)壓力。

篇2

需要指出的是，企業(yè)所得稅優(yōu)惠適用的“小型微利企業(yè)”概念，與工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào))、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的通知(財(cái)會(huì)〔2011〕17號(hào))中“小微企業(yè)” 和“小企業(yè)”是不同的概念，其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不盡相同。

稅法上的“小型微利企業(yè)”認(rèn)定

財(cái)稅〔2011〕4號(hào)文件所稱小型微利企業(yè)，是指符合我國(guó)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕251號(hào))和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號(hào))等相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。

就工業(yè)企業(yè)而言，可減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元。在具體細(xì)節(jié)指標(biāo)操作上，國(guó)稅函〔2008〕251號(hào)文件及財(cái)稅〔2009〕69號(hào)文件規(guī)定，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算，“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

同時(shí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕650號(hào))和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號(hào))規(guī)定，非居民和核定征收企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

行業(yè)劃分中的“小微企業(yè)”認(rèn)定

工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)文件根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，確定各行業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)并據(jù)此將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，以工業(yè)企業(yè)為例。從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入40000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營(yíng)業(yè)收入2000 萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè);從業(yè)人員20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè);從業(yè)人員20人以下或營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的

“小企業(yè)”認(rèn)定

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2011〕17號(hào))規(guī)定，自2003年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)全面實(shí)施，有條件的小企業(yè)，也可以提前執(zhí)行?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二條對(duì)“小企業(yè)”的界定為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的、同時(shí)滿足不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司三個(gè)條件的企業(yè)(即小企業(yè))。其中準(zhǔn)則所稱經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，指符合國(guó)務(wù)院的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。為此，《財(cái)政部、工業(yè)和信息化部、國(guó)家稅務(wù)總局工商總局、銀監(jiān)會(huì)關(guān)于貫徹實(shí)施〈小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉的指導(dǎo)意見》(財(cái)會(huì)〔2011〕20號(hào))從稅收的角度提出，鼓勵(lì)小企業(yè)根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)表，有條件的小企業(yè)也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極引導(dǎo)小企業(yè)按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行建賬核算，對(duì)符合查賬征收條件的小企業(yè)要及時(shí)調(diào)整征收方式，對(duì)其實(shí)行查賬征收，符合條件的可以依法享受小型微利企業(yè)的低稅率等優(yōu)惠政策。

通過(guò)上述規(guī)定分析，可以看出《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的“小企業(yè)”認(rèn)定也不完全等同于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)文件中“小微企業(yè)”界定的和企業(yè)所得稅優(yōu)惠中的小型微利企業(yè)認(rèn)定，由于財(cái)稅〔2009〕69號(hào)文件規(guī)定了核定征收企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，因而財(cái)會(huì)〔2011〕17號(hào)、財(cái)會(huì)〔2011〕20號(hào)從建賬建制，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算要求，對(duì)“小企業(yè)”實(shí)行查賬征收，以享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠作了特別強(qiáng)調(diào)。

稅收優(yōu)惠政策適用分析

目前，國(guó)家對(duì)符合條件的“小型微利企業(yè)”企業(yè)所得稅優(yōu)惠體現(xiàn)于如下兩個(gè)層面的規(guī)定，一是對(duì)其年應(yīng)納稅所得額減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；二是如果年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

篇3

關(guān)鍵詞：小型微利企業(yè)；財(cái)稅；制度

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）011-000-01

一、不同角度下的概念界定

（一）稅法上“小型微利企業(yè)”的認(rèn)定

根據(jù)2007年12月6日出臺(tái)的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。在具體細(xì)節(jié)指標(biāo)操作上，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。

（二）行業(yè)劃分中“小微企業(yè)”的認(rèn)定

工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)文件規(guī)定，根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型。從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入40000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。

（三）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中“小企業(yè)”的認(rèn)定

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉的通知》（財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)）規(guī)定中對(duì)“小企業(yè)”界定為經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司的企業(yè)。

通過(guò)對(duì)以上認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的分析，稅法上所認(rèn)定的“小型微利企業(yè)”概念，與工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部等其他部門定義的“小微企業(yè)” 和“小企業(yè)”是不同的概念。

二、小型微利企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位及作用

小型微利企業(yè)廣泛分布于小城市、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)，是地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，也是緩解社會(huì)就業(yè)壓力的主要渠道。根據(jù)世界各國(guó)對(duì)小型微利企業(yè)的統(tǒng)計(jì)，其基本屬于勞動(dòng)資源密集型企業(yè)。根據(jù)我國(guó)工信部最新統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)：按現(xiàn)行中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算，中小企業(yè)的數(shù)量占比超過(guò)企業(yè)總戶數(shù)的99%。

（二）金融危機(jī)后面臨的困境

1.融資存在明顯“脆弱性”。就當(dāng)前世界范圍內(nèi)看，大多數(shù)小型微利企業(yè)面臨資金短缺的困難?？陀^情況在于資本的趨利性，注定了商業(yè)銀行的“嫌貧愛(ài)富”。從銀行取得貸款，需提供擔(dān)保、抵押、標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)表等，小型微利企業(yè)幾乎都沒(méi)有，只能通過(guò)民間高利率借貸，而低利潤(rùn)的壓力無(wú)疑讓他們不堪重負(fù)。

2.外部生存環(huán)境面臨困難和壓力。原材料價(jià)格逐年上漲，勞動(dòng)力成本快速上漲，企業(yè)招工難和新生代農(nóng)民工工作短期化等因素的疊加，使得小型微型企業(yè)利潤(rùn)和生存空間不斷受到擠壓。

三、相關(guān)財(cái)稅政策

（ 一）國(guó)稅函[2008]251號(hào)文件，明確了小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題。

（二）《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定了小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（三）《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》明確了對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

四、財(cái)稅制度分析

（一）積極意義

1.小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)降低，受益對(duì)象范圍擴(kuò)大。新稅法對(duì)小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠規(guī)定將使我國(guó)有40%的企業(yè)受益。2009年9月，工信部中小企業(yè)司司長(zhǎng)王黎明公開：2010年度對(duì)小型微利企業(yè)的所得額減半征收所得稅的優(yōu)惠政策到年終涉及到五六十億的所得稅。

2.有利于小型微利企業(yè)調(diào)整投資方向。新企業(yè)所得稅法規(guī)定：①企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目的所得，減征或者免征企業(yè)所得稅。②對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。這些以行業(yè)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠措施將引導(dǎo)企業(yè)將自身的投資方向與國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的良性循環(huán)。

3.進(jìn)一步發(fā)揮小型微利企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)的150%攤銷。小型微利企業(yè)應(yīng)該充分利用這一優(yōu)惠措施，通過(guò)自主創(chuàng)新提升生存能力、競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（二）存在的問(wèn)題

1.融資成本高而稅負(fù)重?，F(xiàn)有金融機(jī)構(gòu)的管理體系使小型微利企業(yè)從正規(guī)金融機(jī)構(gòu)獲取貸款的可能性變小，不得不采取民間借貸、同業(yè)拆借等融資，其借款成本遠(yuǎn)高于大中型企業(yè)。由于稅法尚未將超額的借款利息納入稅前扣除的范圍，以致小企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)較重，過(guò)重的稅負(fù)制約了中小企業(yè)的發(fā)展。

2.現(xiàn)行稅法中優(yōu)惠政策缺乏間接優(yōu)惠。新稅法由原來(lái)的“地區(qū)優(yōu)惠為主”轉(zhuǎn)變?yōu)椤靶袠I(yè)優(yōu)惠為主”。但我國(guó)目前所得稅的優(yōu)惠方式是直接減免，納稅人應(yīng)納稅款直接減少，國(guó)家稅收直接減少。國(guó)際通用的是間接稅收優(yōu)惠方式，主要是投資抵免、再投資退稅、延期納稅、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等方式。間兩種優(yōu)惠方式相比，政府相當(dāng)于為企業(yè)提供了一筆無(wú)息貸款，緩解了企業(yè)財(cái)務(wù)困難，激勵(lì)企業(yè)加速生產(chǎn)周期，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)說(shuō)企業(yè)上繳稅收是有增無(wú)減的。

五、新形勢(shì)下財(cái)稅制度改進(jìn)建議

（一）重視財(cái)政政策的作用

1.拓寬融資渠道。進(jìn)一步推動(dòng)交易所市場(chǎng)和場(chǎng)外市場(chǎng)建設(shè)，改善小型微利企業(yè)股權(quán)質(zhì)押融資環(huán)境。在規(guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上促進(jìn)民間借貸健康發(fā)展，依法打擊非法集資、金融傳銷等違法活動(dòng)。

2.應(yīng)通過(guò)國(guó)家獨(dú)資或由國(guó)家與科研院所、大專院校合資建立專門為中小企業(yè)量身定制技術(shù)成果的研發(fā)中心，提供直接適合的技術(shù)產(chǎn)品，并對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的高新技術(shù)中小企業(yè)的科研項(xiàng)目給予一定的補(bǔ)貼。

（二）重視稅收政策的作用

篇4

一、小型微利企業(yè)地位及發(fā)展現(xiàn)狀

小型微利企業(yè)具有“小”和“微利”的特點(diǎn)，其廣泛分布于小城市、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)。小型微利企業(yè)作為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中最為活躍的經(jīng)濟(jì)細(xì)胞，在增加就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、科技創(chuàng)新與社會(huì)和諧穩(wěn)定等方面具有不可替代的作用，是地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。但由于各方面原因，小型微利企業(yè)發(fā)展目前面臨著較[文秘站:]大困境：

（一）融資存在明顯的困難

從世界范圍內(nèi)來(lái)看，當(dāng)前絕大多數(shù)小型微利企業(yè)均面臨資金短缺的困難。由于資本的趨利性，注定了商業(yè)銀行的“嫌貧愛(ài)富”。從銀行貸款需要提供擔(dān)保、抵押、標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等，小型微利企業(yè)幾乎都沒(méi)有，融資具有一定難度。

（二）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面臨較大壓力

原材料價(jià)格逐年上漲，勞動(dòng)力成本快速上揚(yáng)，新生代農(nóng)民工工作短期化等現(xiàn)象加大了用工成本。同時(shí)，企業(yè)場(chǎng)地租金上漲、運(yùn)輸成本增加等因素疊加，使小型微型企業(yè)利潤(rùn)空間和生存空間不斷受到擠壓。

（三）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平有待提高

多數(shù)小型微型企業(yè)技術(shù)水平較低、管理方式落后、經(jīng)營(yíng)發(fā)展粗放，缺乏擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品和技術(shù)，在人員素質(zhì)、創(chuàng)新能力和品牌建設(shè)等方面均存在不足。

二、小型微利企業(yè)財(cái)稅政策及制度分析

（一）小型微利企業(yè)主要財(cái)稅政策

1、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出國(guó)稅函〔20__〕251號(hào)文件，即《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》。明確了小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題。

2、《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。明確了小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率。

3、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅〔20__〕133號(hào)文件及〔20__〕4號(hào)文件、〔20__〕117號(hào)文件，即《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》，明確了小型微利企業(yè)所得稅政策：對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）、6萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

4、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅〔20__〕105號(hào)文件，即《金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》，明確了具體的免征印花稅政策：自20__年11月1日起至2014年10月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

5、財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展改革委財(cái)綜〔20__〕104號(hào)文件，即《關(guān)于免征小型微型企業(yè)部分行政事業(yè)性收費(fèi)的通知》，明確了小型微型企業(yè)的優(yōu)惠政策：免征管理類、登記類和證照類等有關(guān)行政事業(yè)性收費(fèi)。其中財(cái)稅方面條例規(guī)定：免收稅務(wù)部門收取的稅務(wù)發(fā)票工本費(fèi)。

（二）小型微利企業(yè)相關(guān)財(cái)稅制度分析

1、當(dāng)前小微企業(yè)財(cái)稅政策的積極意義

第一，小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)降低，受益對(duì)象范圍擴(kuò)大。新稅法對(duì)小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠規(guī)定將使我國(guó)有40%的企業(yè)受益。

第二，有利于小型微利企業(yè)調(diào)整投資方向。以行業(yè)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠措施，將進(jìn)一步引導(dǎo)小微企業(yè)的投資方向與國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的良性循環(huán)。

第三，有利于發(fā)揮小型微利企業(yè)自主創(chuàng)新能力。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)的150%攤銷。盡管目前尚沒(méi)有針對(duì)小型微利企業(yè)研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)，但小型微利企業(yè)可利用這一優(yōu)惠措施，自主創(chuàng)新提升競(jìng)爭(zhēng)能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

第四，地區(qū)差異帶給當(dāng)?shù)匦⌒臀⒗髽I(yè)更多優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法規(guī)定民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本地企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征；對(duì)西部地區(qū)內(nèi)資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)、外商投資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，在政策規(guī)定范圍內(nèi)免征關(guān)稅。自20__年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。雖然上述規(guī)定是針對(duì)民族地區(qū)、西部地區(qū)的企業(yè)，但據(jù)統(tǒng)計(jì)，民族自治地區(qū)、西部地區(qū)小型微利企業(yè)的占比較大，上述優(yōu)惠政策的實(shí)施事實(shí)上是從更大的范圍內(nèi)向小型微利企業(yè)傾斜，為其蓬勃發(fā)展提供了有利條件。

2、當(dāng)前小微企業(yè)財(cái)稅政策存在的不足

第一，小型微利企業(yè)業(yè)因融資成本高而

稅負(fù)重。現(xiàn)有金融機(jī)構(gòu)的管理制度，使得小型微利企業(yè)從正規(guī)金融機(jī)構(gòu)獲取貸款的可能性很小，往往不得不采取民間借貸、同業(yè)拆借等體外融資方式，導(dǎo)致其借款成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于大中型企業(yè)。由于稅法尚未將超額的借款利息納入稅前扣除的范圍，所以小型微利企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重。

第二，現(xiàn)行稅法中優(yōu)惠政策缺乏間接優(yōu)惠。目前，我國(guó)所得稅優(yōu)惠方式主要是直接減免，即納稅人應(yīng)納稅款直接減少。這種優(yōu)惠方式簡(jiǎn)單易行，具有確定性。目前國(guó)際上通用稅收優(yōu)惠方式主要是間接優(yōu)惠方式，即投資抵免、再投資退稅、延期納稅、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等方式。間接優(yōu)惠方式與直接優(yōu)惠方式相比而言，間接優(yōu)惠方式不對(duì)國(guó)家財(cái)政收入產(chǎn)生較大的影響，政府相當(dāng)于為企業(yè)提供了一筆無(wú)息貸款，緩解了企業(yè)財(cái)務(wù)困難，激勵(lì)企業(yè)加速生產(chǎn)周期，同時(shí)從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)說(shuō)企業(yè)對(duì)政府上繳稅收收入是有增無(wú)減的。

三、完善小型微利企業(yè)財(cái)稅政策的建議

（一）充分發(fā)揮財(cái)政政策的積極作用

1、拓寬小型微利企業(yè)融資渠道。進(jìn)一步推動(dòng)交易所市場(chǎng)和場(chǎng)外市場(chǎng)建設(shè)，改善小型微利企業(yè)股權(quán)質(zhì)押融資環(huán)境。積極發(fā)展小型微型企業(yè)貸款保證保險(xiǎn)和信用保險(xiǎn)。清理糾正金融服務(wù)不合理收費(fèi)，切實(shí)降低企業(yè)融資的實(shí)際成本。除銀團(tuán)貸款外，禁止商業(yè)銀行對(duì)小型微利企業(yè)貸款收取承諾費(fèi)、資金管理費(fèi)。在規(guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上促進(jìn)民間借貸健康發(fā)展，有效遏制民間借貸高利貸化傾向，依法打擊非法集資、金融傳銷等違法活動(dòng)。

2、通過(guò)國(guó)家獨(dú)資或由國(guó)家與科研院所、大專院校合資建立專門為中小企業(yè)量身定制技術(shù)成果的研發(fā)中心，提供直接適合中小企業(yè)的技術(shù)產(chǎn)品，對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的高新技術(shù)中小企業(yè)的科研項(xiàng)目活動(dòng)給予相應(yīng)的補(bǔ)貼。

（二）充分發(fā)揮稅收政策的積極作用

1、完善稅收優(yōu)惠政策實(shí)施評(píng)估監(jiān)督體系。提高小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策實(shí)施的透明度，將稅收優(yōu)惠納入稅收支出預(yù)算表管理，杜絕冒享優(yōu)惠政策的發(fā)生。同時(shí)把優(yōu)惠政策的“普惠制”形式改革為符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的“特惠制”，提高稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的針對(duì)性和效率。

2、完善現(xiàn)行所得稅制度。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家促進(jìn)小型微利企業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，遵循“寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則，在稅收優(yōu)惠政策上充分體現(xiàn)對(duì)大、中、小型企業(yè)之間的差異，進(jìn)一步緩解小型微利企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難；加強(qiáng)對(duì)高新技術(shù)小企業(yè)的支持，逐步完善小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施細(xì)則，拓寬現(xiàn)優(yōu)惠政策僅限于軟件行業(yè)的規(guī)定，進(jìn)一步完善技術(shù)投資稅收抵免、技術(shù)開發(fā)費(fèi)用扣除等相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

篇5

對(duì)于此項(xiàng)政策規(guī)定，一般稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查的時(shí)候，掌握的主要標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金是否履行了代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)，如果企業(yè)已如實(shí)履行代扣代繳的義務(wù)，則相應(yīng)實(shí)際發(fā)放的工資薪金允許全額在企業(yè)所得稅之前扣除。

新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)所得稅稅率為25%，同時(shí)在稅收優(yōu)惠中規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。實(shí)施細(xì)則九十二條對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)作出了限定：是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；2、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。依據(jù)上述的實(shí)際稅收征管情況及稅收政策可綜合思考如下：若某一中小型工業(yè)企業(yè)，2011年度預(yù)計(jì)資產(chǎn)總額2600萬(wàn)元，職工平均人數(shù)88人，企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)35萬(wàn)元，該年度終了匯算清繳前經(jīng)注冊(cè)稅務(wù)籌劃師初步測(cè)算，應(yīng)納稅所得額為30.5萬(wàn)元。

考慮到該工業(yè)企業(yè)處于小型微利企業(yè)稅率優(yōu)惠的邊緣，企業(yè)完全可以通過(guò)適當(dāng)?shù)膶?duì)自身費(fèi)用的調(diào)整進(jìn)而享受稅收優(yōu)惠來(lái)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。2011年國(guó)家稅務(wù)總局公告第46號(hào)，對(duì)工資、薪金所得項(xiàng)目減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)重新作出了規(guī)定：納稅人2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)3500元，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

鑒于上述稅收政策的調(diào)整，注冊(cè)稅務(wù)籌劃師建議增發(fā)0.8萬(wàn)元的工資，以滿足小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠要求。（假設(shè)該公司原平均計(jì)稅工資為2000元，可增發(fā)計(jì)稅工資到3500元以內(nèi)，按職工人數(shù)88人計(jì)算，最多可增發(fā)13.2萬(wàn)元工資）未籌劃前企業(yè)預(yù)計(jì)繳納企業(yè)所得稅＝30.5*25%＝7.625(萬(wàn)元）企業(yè)凈利潤(rùn)＝35-7.625＝27.375（萬(wàn)元）經(jīng)籌劃后企業(yè)預(yù)計(jì)繳納企業(yè)所得稅＝（30.5-0.8）*20%＝5.94（萬(wàn)元）企業(yè)凈利潤(rùn)＝35-0.8-5.94＝28.26（萬(wàn)元）經(jīng)過(guò)籌劃后企業(yè)的凈利潤(rùn)增加0.885萬(wàn)元，同時(shí)少繳納企業(yè)所得稅1.685萬(wàn)元。

篇6

一、研究意義和背景

小微企業(yè)是是由經(jīng)濟(jì)學(xué)家郎咸平教授提出的一個(gè)概念，是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶的統(tǒng)稱。2013年末，貴州省共有第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的小微企業(yè)法人單位8.91萬(wàn)個(gè)，占全部企業(yè)法人單位94.7%。小微企業(yè)從業(yè)人員153.67萬(wàn)人，占全部企業(yè)法人單位從業(yè)人員51.7%。小微企業(yè)法人單位資產(chǎn)總計(jì)2.14萬(wàn)億元，占全部企業(yè)法人單位資產(chǎn)總計(jì)36.1%。①大力發(fā)展小微企業(yè)，對(duì)貴州省的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和社會(huì)穩(wěn)定，解決就業(yè)問(wèn)題，有著重要的意義。近年來(lái)，盡管國(guó)家和省政府出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠和減免政策，使得貴州省的小微企業(yè)得到了較快的發(fā)展，產(chǎn)生了一些較好的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，但是稅收政策在實(shí)際操作過(guò)程中仍面臨一些問(wèn)題，有時(shí)好的政策并沒(méi)有真正落到實(shí)處，部分企業(yè)仍感覺(jué)稅收負(fù)擔(dān)偏重。對(duì)貴州省小微企業(yè)的稅收環(huán)境進(jìn)行分析研究，有助于找出政策的制定和實(shí)施過(guò)程中仍存在的不足，針對(duì)這些不足進(jìn)行改進(jìn)，使小微企業(yè)獲得實(shí)實(shí)在在的優(yōu)惠，幫助它們更好地發(fā)展，從而為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入更多活力。

二、貴州省小微企業(yè)發(fā)展面臨的稅收環(huán)境

（一）中央的稅收優(yōu)惠政策

1.收費(fèi)優(yōu)惠政策

2012年以來(lái)，財(cái)政部按照國(guó)務(wù)院要求，會(huì)同有關(guān)部門進(jìn)一步加大收費(fèi)清理力度，取消和免征各項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)。具體包括：

從2012年1月1日至2014年12月31日，對(duì)小型微型企業(yè)免征管理類、登記類、證照類行政事業(yè)性收費(fèi)，具體包括企業(yè)注冊(cè)登記費(fèi)、稅務(wù)發(fā)票工本費(fèi)、海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)等22項(xiàng)。

自2012年2月1日起，取消253項(xiàng)各省、自治區(qū)、直轄市設(shè)立的涉及企業(yè)的行政事業(yè)性收費(fèi)。自2012年10月1日起，取消海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)。自2013年1月1日起，取消和免征稅務(wù)發(fā)票工本費(fèi)、戶口簿工本費(fèi)、戶口遷移證和準(zhǔn)遷證工本費(fèi)、企業(yè)注冊(cè)登記費(fèi)、房屋租賃管理費(fèi)等30項(xiàng)涉及企業(yè)和居民的行政事業(yè)性收費(fèi)。②根據(jù)財(cái)政部、發(fā)改委的《關(guān)于取消、停征和免征一批行政事業(yè)性收費(fèi)的通知》，從2015年1月1日起對(duì)小微企業(yè)免征包括土地登記費(fèi)、住房交易手續(xù)費(fèi)在內(nèi)的42項(xiàng)中央級(jí)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。省級(jí)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)也要對(duì)小微企業(yè)免征，具體免征項(xiàng)目由各?。▍^(qū)、市）政府確定。③

2.增值稅和營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策

自2013年8月1日起，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人中月營(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。④2014年9月，中央決定加大稅收優(yōu)惠力度，規(guī)定從2014年10月1日到2015年底，對(duì)月營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人，免征增值稅、營(yíng)業(yè)稅。之后又進(jìn)一步明確：優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行至2017年12月31日。⑤

3.企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策

將享受所得先減半再按20%稅率征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)范圍，由年應(yīng)納稅所得額等于低于6萬(wàn)元擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額等于低于10萬(wàn)元。這是國(guó)家進(jìn)一步擴(kuò)展扶持小微企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，并適當(dāng)延長(zhǎng)執(zhí)行期限的又一重要舉措。具體內(nèi)容為從2014年1月1日至2016年12月31日，凡從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅：對(duì)工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；對(duì)其他企業(yè)來(lái)說(shuō)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

2015年3月，繼續(xù)擴(kuò)大小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施范圍：一是自2015年1月1日至2017年12月31日，享受小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的應(yīng)納稅所得額由10萬(wàn)元調(diào)整至20萬(wàn)元，即對(duì)年應(yīng)納稅所得額等于低于20萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。二是符合規(guī)定條件的小微企業(yè)，無(wú)論采取查賬征收還是核定征收方式，均可享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。這是2014年擴(kuò)大范圍之后的再一次調(diào)整，是國(guó)家為支持小微企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，釋放小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策紅利的重要舉措。⑥

2015年8月中央決定，延長(zhǎng)月營(yíng)業(yè)額2萬(wàn)至3萬(wàn)元小微企業(yè)免稅期限至2017年底，并將減半征收企業(yè)所得稅的范圍從20萬(wàn)元擴(kuò)大到30萬(wàn)元。此次出臺(tái)的兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，對(duì)小微企業(yè)減稅的規(guī)模超過(guò)1000億元。⑦

4.政府性基金優(yōu)惠政策

自2015年1月1日起至2017年12月31日，對(duì)按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元，以及按季納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。⑧

5.印花稅優(yōu)惠政策

自2014年11月1日起至2017年12月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。⑨

（二）地方的稅收優(yōu)惠政策

2012年，貴州省政府出臺(tái)“3個(gè)15萬(wàn)元”政策，扶持發(fā)展微型企業(yè)，每年全省對(duì)小微企業(yè)扶持名額是2萬(wàn)戶，2015年貴陽(yáng)市的指標(biāo)是3500戶，按政策規(guī)定，貴陽(yáng)市從實(shí)際出發(fā)，采取“3個(gè)20萬(wàn)”的扶持措施，大力扶持小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)。即投資者出資達(dá)到10萬(wàn)元，政府給予10萬(wàn)元補(bǔ)助；20萬(wàn)元的稅收獎(jiǎng)勵(lì)和20萬(wàn)元額度的銀行貸款支持。不過(guò)最后是否可以獲得政策支持，有關(guān)部門還會(huì)進(jìn)行集中評(píng)審，如果通過(guò)，就可以享受政策支持。

省國(guó)稅局進(jìn)一步簡(jiǎn)化小型微利企業(yè)辦稅的方式方法，明確從2014年起，凡符合小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定的，預(yù)繳時(shí)可自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，無(wú)須辦理優(yōu)惠備案手續(xù)。年度終了后，企業(yè)通過(guò)升級(jí)電子申報(bào)軟件，實(shí)現(xiàn)申報(bào)自動(dòng)識(shí)別，對(duì)應(yīng)政策計(jì)算減免稅額。國(guó)家稅務(wù)總局已將落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策作為2015年“一號(hào)督查”事項(xiàng)和績(jī)效考核事項(xiàng)，省地稅局也已將這項(xiàng)工作納入績(jī)效目標(biāo)考核內(nèi)容，并作為全省明察暗訪事項(xiàng)。

三、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的效應(yīng)分析

（一）政策效應(yīng)分析

從以上列舉的稅收優(yōu)惠政策可見，國(guó)家和地方給小微企業(yè)的讓利越來(lái)越多，減稅的范圍越來(lái)越大，政策執(zhí)行的時(shí)間也在逐步地延長(zhǎng)，小微企業(yè)享受到的稅優(yōu)惠政策的效應(yīng)也是非常直觀的，對(duì)所有符合條件的小型微利企業(yè)都適用，減稅幅度相同，更具公平性。更長(zhǎng)遠(yuǎn)的，小微企業(yè)將每年留下利潤(rùn)積累起來(lái)，緩解了資金不足，有利于小微企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)、科技創(chuàng)新、市場(chǎng)開拓、業(yè)務(wù)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)鏈條的延伸等。

（二）經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

一是大量小微企業(yè)直接受惠。2014年，貴州省地稅共減免小微企業(yè)4063戶，減免稅額1594.54萬(wàn)元。省國(guó)稅局為全省小微企業(yè)減免稅收1.34億元。其中，企業(yè)所得稅受惠面達(dá)100%，涉及16763戶，減免稅額4955.05萬(wàn)元；小微企業(yè)享受免征增值稅政策累計(jì)64.3萬(wàn)戶（次），減免增值稅8400萬(wàn)元。隨著國(guó)家將小微企業(yè)所得稅減半征收的年應(yīng)納稅所得額上調(diào)至30萬(wàn)元，稅收優(yōu)惠范圍不斷擴(kuò)大。在現(xiàn)行稅收政策不變的情況下，到2017年底，全省將有8萬(wàn)戶次小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，減免所得稅稅款2.1億元。

二是提高了全省經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的速度。2014年貴州省地區(qū)生產(chǎn)總值9251.01億元，比2010年翻一番，比上年增長(zhǎng)10.8%，增速位居全國(guó)前列。在貫徹落實(shí)省政府“3個(gè)15萬(wàn)元”扶持小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中，2013年全省共1.86萬(wàn)戶微型企業(yè)產(chǎn)生稅收，省級(jí)及以下稅收入庫(kù)總額為3802萬(wàn)元。有14137戶微型企業(yè)獲得稅收獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)勵(lì)總額達(dá)3605萬(wàn)元，比2012年度增長(zhǎng)2760萬(wàn)元。在小微企業(yè)政策的刺激下，全省第三產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，在新增小微企業(yè)中70%為第三產(chǎn)業(yè)。2014年小微企業(yè)實(shí)現(xiàn)國(guó)稅收入369.1億元，第三產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)國(guó)稅收入331.76億元，增長(zhǎng)20.38%。2015年1-9月，全省國(guó)稅系統(tǒng)征收的企業(yè)所得稅累計(jì)122.74億元，與2014年同期相比增加4.44億元，增長(zhǎng)3.62%。充分反映出稅收優(yōu)惠政策對(duì)小型微利企業(yè)所釋放的紅利。⑩

（三）社會(huì)效應(yīng)分析

由于國(guó)家優(yōu)惠政策的出臺(tái)，小微企業(yè)像雨后春筍般蓬勃發(fā)展，已成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的支柱力量，支撐著貴州經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。截至2014年，全省累計(jì)扶持小微企業(yè)60871戶，注冊(cè)資本76.34億元，帶動(dòng)就業(yè)33.48萬(wàn)人。其中，2014年新增扶持小微企業(yè)20871戶，注冊(cè)資本27.85億元，帶動(dòng)就業(yè)11.4萬(wàn)人。2014年，貴州省實(shí)際享受小微企業(yè)政策的企業(yè)共安置60萬(wàn)人就業(yè)，較上年增加20萬(wàn)人。2015年，如果全省所有小微企業(yè)全部實(shí)現(xiàn)有效安置就業(yè)，將惠及120余萬(wàn)人。

在“3個(gè)15萬(wàn)元”政策的帶動(dòng)下，全省投資創(chuàng)業(yè)熱情高漲，市場(chǎng)主體活力迸發(fā)。2012年以來(lái)，全省私營(yíng)企業(yè)及其從業(yè)人員總量?jī)粼?6.787萬(wàn)戶，112.092萬(wàn)人，微型企業(yè)戶數(shù)占私營(yíng)企業(yè)總戶數(shù)的36.26%，帶動(dòng)就業(yè)人員占私營(yíng)企業(yè)新增從業(yè)人員的29.86%。兩年多時(shí)間，私營(yíng)企業(yè)由政策實(shí)施前的9.46萬(wàn)戶猛增到2015年初的26.24萬(wàn)戶，增速較“十一五”期間提高20%，連續(xù)兩年位居全國(guó)前列。貴陽(yáng)市扶持小微企業(yè)發(fā)展一直領(lǐng)跑全省，2014年共發(fā)展微型企業(yè)5325戶，帶動(dòng)就業(yè)28523人，帶動(dòng)民間投資58550萬(wàn)元，其中3205戶經(jīng)創(chuàng)業(yè)評(píng)審享受“3個(gè)20萬(wàn)”政策扶持。

可以預(yù)見，未來(lái)還將會(huì)有越來(lái)越多的初次創(chuàng)業(yè)者去投資開辦小型微利企業(yè)，解決更多的就業(yè)問(wèn)題，開辦企業(yè)的同時(shí)也將吸收大量的社會(huì)閑置資金，促進(jìn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展。

四、稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的問(wèn)題

（一）稅收優(yōu)惠力度不大，納稅人享受稅收優(yōu)惠政策的積極性不高

盡管國(guó)家已將“年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元（含20萬(wàn)元）的小微企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額”的政策調(diào)整為“年應(yīng)納稅所得額低于30萬(wàn)元（含30萬(wàn)元）的小微企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額”的政策，但具體到單戶年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元（含30萬(wàn)元）的企業(yè)，僅增加3萬(wàn)元的所得稅減免，總計(jì)享受所得稅優(yōu)惠僅為4.5萬(wàn)元。在當(dāng)今物價(jià)指數(shù)上升的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀下，4.5萬(wàn)元的稅收減免，對(duì)企業(yè)發(fā)展的實(shí)質(zhì)性影響不大，導(dǎo)致部分企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的積極性不高。

（二）納稅人的主觀因素導(dǎo)致優(yōu)惠政策落實(shí)不到位

一是小微企業(yè)內(nèi)部管理需要加強(qiáng)。小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，財(cái)務(wù)制度不健全，部分財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高，企業(yè)資產(chǎn)及收入核算不準(zhǔn)確，然而，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策又有嚴(yán)格的規(guī)定要求，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)小微企業(yè)認(rèn)定難。一些兼職會(huì)計(jì)嫌麻煩或責(zé)任心不強(qiáng)，不愿辦理享受稅收優(yōu)惠的手續(xù)，放棄了小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠，從而喪失了享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的權(quán)利，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策兌現(xiàn)難。二是部分納稅人不能準(zhǔn)確把握小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，在納稅申報(bào)時(shí)不能準(zhǔn)確計(jì)算優(yōu)惠稅額，以致不能準(zhǔn)確享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（三）稅制設(shè)計(jì)的問(wèn)題，影響小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行

劃型標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，使主管稅務(wù)機(jī)關(guān)落實(shí)稅收優(yōu)惠政策難?！吨行∑髽I(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中對(duì)中小微型企業(yè)的劃分與稅法規(guī)定的可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)的條件，在認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上不能完全統(tǒng)一，如《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中定義工業(yè)從業(yè)人員20人及以上300人以下，且營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元及以上2000萬(wàn)以下的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。企業(yè)所得稅稅法中定義的小微企業(yè)包括三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是資產(chǎn)總額，工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；二是從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人；三是稅收指標(biāo)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元。指標(biāo)體系不統(tǒng)一，小型微利企業(yè)概念要求政出多門，不僅影響了稅法的規(guī)范性，在實(shí)際執(zhí)行中也增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)貫徹落實(shí)稅收政策的工作難度。

（四）信息管稅能力不足，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策兌現(xiàn)滯后

一是基礎(chǔ)信息不準(zhǔn)確。稅收征管信息系統(tǒng)中，初始信息錄入的不完整，比如行業(yè)分類信息、從業(yè)人員以及資產(chǎn)總額等不準(zhǔn)確或漏填，直接影響到企業(yè)劃型的準(zhǔn)確性。個(gè)別劃型行業(yè)與企業(yè)實(shí)際所屬行業(yè)不匹配，直接影響稅收優(yōu)惠政策的及時(shí)、全面兌現(xiàn)。

二是小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的宣傳工作仍需加強(qiáng)。盡管稅務(wù)機(jī)關(guān)利用各種方式開展政策的宣傳咨詢輔導(dǎo)工作，但接受咨詢輔導(dǎo)的對(duì)象往往多數(shù)為會(huì)計(jì)人員，企業(yè)法人了解稅收政策的并不多，因而，小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策未能真正意義上引起小微企業(yè)的重視。

五、改善稅收環(huán)境的政策建議

（一）完善稅制設(shè)計(jì)

建議將工信部等部門明確的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》與稅法明確可享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策條件的規(guī)定進(jìn)行整合，形成全國(guó)統(tǒng)一的小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，避免對(duì)小微企業(yè)的認(rèn)定“政出多門、各自為政”，使小微企業(yè)在享受國(guó)家各項(xiàng)優(yōu)惠政策時(shí)，不至于因部門認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一，而產(chǎn)生對(duì)國(guó)家政策執(zhí)行力的失信。

簡(jiǎn)化稅制設(shè)計(jì)，加大稅收優(yōu)惠力度，提升納稅人享受稅收優(yōu)惠政策的積極性?，F(xiàn)行小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策包括企業(yè)所得稅減按20%稅率征收（簡(jiǎn)稱減低稅率政策），以及財(cái)稅〔2015〕34號(hào)文件規(guī)定的優(yōu)惠政策（簡(jiǎn)稱減半征稅政策）兩部分，小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策顯得復(fù)雜，不易操作。建議將小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策改為：年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的小微企業(yè)，免征企業(yè)所得稅，對(duì)“年應(yīng)納稅所得額低于30萬(wàn)元（含30萬(wàn)元）的小微企業(yè)，減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅”，取消“年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元（含20萬(wàn)元）的小微企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額”的政策規(guī)定。理由一，年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的小微企業(yè)，免征企業(yè)所得稅。按現(xiàn)行所得稅適用稅率25%計(jì)算，年減免所得稅額僅為2.5萬(wàn)元，對(duì)國(guó)家財(cái)政收入影響不大，但對(duì)企業(yè)雇用一名普通員工支付工資而言，基本能滿足其需求。理由二，小微企業(yè)優(yōu)惠稅率由20%放寬到15%，可與國(guó)家支持高新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策、西部地區(qū)大開發(fā)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策保持一致，實(shí)現(xiàn)稅收政策的公平性。理由三，取消“年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元（含20萬(wàn)元）的小微企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額”的政策規(guī)定，實(shí)現(xiàn)了納稅人享受稅收優(yōu)惠政策的操作簡(jiǎn)便性，方便納稅人納稅申報(bào)的填寫和稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理核查工作，達(dá)到簡(jiǎn)化稅制的目的。

（二）提速科技管稅

加大納稅人端“稅收電子申報(bào)軟件”與稅務(wù)端“稅收綜合征管軟件”匹配數(shù)據(jù)接口整合力度，促使納稅人“稅收電子申報(bào)軟件”申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)“稅收綜合征管軟件”監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)的適時(shí)對(duì)接，提升稅務(wù)機(jī)關(guān)“稅收綜合征管軟件”監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)識(shí)別小微企業(yè)的能力，減輕基層稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定小微企業(yè)的工作難度，實(shí)現(xiàn)科技管稅。

首先要建立健全稅收征管信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，將與認(rèn)定小微企業(yè)工作有關(guān)的信息數(shù)據(jù)完整采集。如：行業(yè)分類信息、從業(yè)人員數(shù)據(jù)以及資產(chǎn)總額等，為準(zhǔn)確認(rèn)定小微企業(yè)奠定基礎(chǔ)；其次是加強(qiáng)納稅申報(bào)真實(shí)性的監(jiān)控和審核。稅務(wù)機(jī)關(guān)“稅收綜合征管軟件”監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)應(yīng)能準(zhǔn)確反映小微企業(yè)納稅申報(bào)真實(shí)情況，納稅人應(yīng)當(dāng)真實(shí)履行納稅申報(bào)義務(wù)，共同規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法與稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)，使國(guó)家小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策收到實(shí)效。

（三）做好服務(wù)工作

一要幫助小型微利企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)管理，提升核算水平。針對(duì)小微企業(yè)建賬能力、會(huì)計(jì)與核算水平較低的現(xiàn)實(shí)，加快推進(jìn)稅務(wù)服務(wù)，創(chuàng)立初期的小微企業(yè)采用稅務(wù)服務(wù)的，建議可提供一定的財(cái)政資金支持，并主動(dòng)為小微企業(yè)提供財(cái)務(wù)知識(shí)和涉稅知識(shí)的咨詢，支持中介機(jī)構(gòu)規(guī)范記賬業(yè)務(wù)，結(jié)合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的貫徹落實(shí)，幫助納稅人健全財(cái)務(wù)核算。二要進(jìn)一步強(qiáng)化小微企業(yè)的稅收政策宣傳力度。幫助小微企業(yè)健全賬、證，規(guī)范核算，為其享受稅收優(yōu)惠政策創(chuàng)造條件。同時(shí)應(yīng)主動(dòng)下企業(yè)、送政策上門、通過(guò)申報(bào)系統(tǒng)提醒服務(wù)等方式使小微企業(yè)更加快捷地掌握、了解稅收政策，切實(shí)落實(shí)國(guó)家政策。三要強(qiáng)化對(duì)小微企業(yè)服務(wù)意識(shí)。開辟小微企業(yè)“綠色通道”，進(jìn)一步精簡(jiǎn)報(bào)送資料，簡(jiǎn)化辦稅流程，加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的宣傳和政策解讀，為小微企業(yè)提供納稅咨詢、辦稅輔導(dǎo)、人才培訓(xùn)等全方位服務(wù)，解讀小微企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，有效促進(jìn)小微企業(yè)稅收政策的推廣應(yīng)用。

（四）加強(qiáng)小型微利企業(yè)內(nèi)部管理

稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)小微企業(yè)財(cái)務(wù)核算的工作指導(dǎo)，幫助納稅人正確核算銷售（營(yíng)業(yè)）收入、資產(chǎn)總額、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、從業(yè)人數(shù)等財(cái)務(wù)指標(biāo)，使其具備享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的條件，順利享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。小微企業(yè)本身要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的管理，要督促財(cái)務(wù)人員依照稅法的規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，要從企業(yè)利益出發(fā)，用足用好稅收政策，最大限度地享受稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

六、總結(jié)

近年來(lái)，中央及貴州省政府給予了小微企業(yè)很多稅收優(yōu)惠政策，簡(jiǎn)化了納稅人享受稅收優(yōu)惠政策的手續(xù)，使小微企業(yè)得到了實(shí)實(shí)在在的好處，為支持小微企業(yè)發(fā)展、擴(kuò)大社會(huì)就業(yè)、促進(jìn)市場(chǎng)繁榮增添了活力、帶來(lái)了契機(jī)。但在稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行中，還存在一系列問(wèn)題，改進(jìn)稅制設(shè)計(jì)，將稅收優(yōu)惠政策落到實(shí)處，有助于切實(shí)減輕小微企業(yè)負(fù)擔(dān)，提高其生產(chǎn)和投資積極性，促進(jìn)貴州小微企業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。

注釋：

①貴州省統(tǒng)計(jì)局貴州省第三次經(jīng)濟(jì)普查主要數(shù)據(jù)公報(bào)（第一號(hào)）

②2012年以來(lái)減少中小企業(yè)收費(fèi)支出290億[N].人民日?qǐng)?bào)2013-05-31

③（財(cái)稅〔2014〕101號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于取消、停征和免征一批行政事業(yè)性收費(fèi)的通知》

④財(cái)稅〔2013〕52號(hào)

⑤財(cái)稅〔2015〕96號(hào)

⑥財(cái)稅〔2015〕34號(hào)

⑦楊亮.財(cái)政部：繼續(xù)加大小微企業(yè)稅收優(yōu)惠[N].光明日?qǐng)?bào)2015-08-22

⑧財(cái)稅〔2014〕122號(hào)

⑨財(cái)稅〔2014〕78號(hào)

篇7

Abstract: At present the tax revenue preparation China was starting and the rapid development, the enterprise tax revenue preparation has received the enterprise and the government takes seriously. Along with new enterprise obtained tax law's releasing, the enterprise tax revenue preparation's strategy also needs along with it adjustment.

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅稅收籌劃策略

Key words: New enterprise income tax Tax revenue preparation Strategy

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種財(cái)務(wù)籌劃行為。

稅收籌劃具有一下特性:(1)合法性，稅收籌劃是在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的納稅最優(yōu)方案選擇，它符合國(guó)家政策法規(guī)，符合國(guó)家立法意圖。（2）事前籌劃性，稅收籌劃發(fā)生在納稅義務(wù)發(fā)生前，它是指納稅人在投資、經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)決策過(guò)程中進(jìn)行的抉擇，通過(guò)有計(jì)劃的設(shè)計(jì)、規(guī)劃來(lái)使得企業(yè)稅負(fù)最輕，以實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。（3）風(fēng)險(xiǎn)性，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性是指納稅人在開展稅收籌劃時(shí)，由于各種不確定因素的存在，使稅收籌劃結(jié)果偏離預(yù)期目標(biāo)的可能性以及由此造成的損失，具體的又包括違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，片面性風(fēng)險(xiǎn)，成本偏高風(fēng)險(xiǎn)等。（4）目的性，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是為了獲得稅收利益，使得企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化或企業(yè)價(jià)值最大化。

二、新企業(yè)所得稅的變化

（1）內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并，確立以法人為主體的納稅主體制度

《新企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人為“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織”， 不再區(qū)分內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，而采用“登記注冊(cè)地標(biāo)注”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”，并將納稅人進(jìn)一步劃分為居民納稅務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人，他們分別負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)和有限納稅義務(wù)。《新企稅》實(shí)行法人所得稅的模式，取消了原內(nèi)資企業(yè)所得稅法中以獨(dú)立核算為納稅人界定標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。

（2）基本稅率的改變

《新企稅》將企業(yè)所得稅基本稅率定為25%，符合條件的小型微利企業(yè)稅率為20%，國(guó)家需要扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所的, 或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的, 應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納的企業(yè)所得稅, 適用于20%的預(yù)提稅率。新企稅比原來(lái)有更多的稅收優(yōu)惠政策，整體稅負(fù)有明顯下降趨勢(shì)。

（3）統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)于原來(lái)內(nèi)外資不同的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)予以統(tǒng)一，《新企稅》在工資薪金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用支出的扣除上都較原來(lái)有所改變，只要是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的或者合理的支出, 包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出, 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（4）稅收優(yōu)惠范圍和方式的轉(zhuǎn)變

新《企業(yè)所得稅法》優(yōu)惠的重點(diǎn)發(fā)生了變化, 將稅收優(yōu)惠由原來(lái)的區(qū)域優(yōu)惠為主定為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”， 明確規(guī)定對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給與稅收優(yōu)惠。優(yōu)惠方式上, 除了對(duì)特定產(chǎn)業(yè)實(shí)施的稅收優(yōu)惠外, 無(wú)論哪個(gè)行業(yè), 只要是開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用, 安置 殘疾人員及國(guó)際鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資等都可以享受到加計(jì)扣 除、抵扣應(yīng)納稅所得額、減計(jì)收入、稅額抵免等多種形式的稅收優(yōu)惠。

（5）加速折舊優(yōu)惠擴(kuò)大到所有企業(yè)

原加速折舊法只適用于外資企業(yè)，《新稅法》則將這一優(yōu)惠擴(kuò)大到所有企業(yè)，并且明確了加速折舊的適用情況和可以采取的具體折舊方法。

三、新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響

（1）把握國(guó)家政策導(dǎo)向，充分利用新的稅收優(yōu)惠政策

《新企稅》增加了對(duì)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目和設(shè)備以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得等項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠，小型微利企業(yè)減按20%征收所得稅，國(guó)家對(duì)需要重點(diǎn)扶持的高新企業(yè)減按15%的稅率征稅。企業(yè)可以根據(jù)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模和盈利水平的預(yù)測(cè)情況進(jìn)行權(quán)衡，將有限的盈利水平控制在限額以下，以期適用較低的稅率。對(duì)于小型微利企業(yè)應(yīng)注意把握新企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則對(duì)小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件，掌握企業(yè)所得稅率臨界點(diǎn)的應(yīng)用。

（2）充分利用稅前扣除除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)的有利變化

《新企稅》中規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)狀況，重新制定新的工資分配方案，合理加大職工工資支出，相應(yīng)的職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除限額也都會(huì)加大。特別是職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)當(dāng)年工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，實(shí)際上是可以全額在稅前抵扣的。

（3）合理選擇折舊方法

固定資產(chǎn)計(jì)提折舊會(huì)減少利潤(rùn), 從而使應(yīng)納稅所得額減少, 進(jìn)一步減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅。折舊的這種能夠減少稅負(fù)的作用即“稅收擋板”。無(wú)論固定資產(chǎn)折舊方法如何,整體會(huì)計(jì)期間內(nèi)的折舊抵稅金額的總和是相同的, 假設(shè)稅率不變, 但是在期間內(nèi)前后不同時(shí)段內(nèi)的折舊抵稅金額不一樣, 并由此而影響到所得稅應(yīng)納稅額。企業(yè)在納稅籌劃時(shí)應(yīng)選擇折舊抵稅金額現(xiàn)值最大的折舊方法,也就是說(shuō)應(yīng)盡可能利用國(guó)家給予的優(yōu)惠政策, 采取加速折舊的方式。

總之，稅收籌劃是一門專業(yè)性和操作性都很強(qiáng)的技術(shù)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)政策的變化適時(shí)做出策略調(diào)整，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值做大化而努力。

參考文獻(xiàn)：

[1] 汪斌.淺談新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃. 財(cái)會(huì)之窗.2009.2

篇8

據(jù)統(tǒng)計(jì)，現(xiàn)階段我國(guó)存在的小型微利企業(yè)在所有企業(yè)總數(shù)中所占的比例超過(guò)90%，這些企業(yè)對(duì)于促進(jìn)就業(yè)以及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起到了至關(guān)重要的作用，所以，小型微利企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展有助于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

1 籌劃小型微利企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅的原因

1.1 小型微利企業(yè)所得稅籌劃的原因

按照有關(guān)稅法，30萬(wàn)元是企業(yè)年上繳所得額的一個(gè)界線，小型微利企業(yè)低于30萬(wàn)元，征收所得稅時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循減按20%的稅率原則。相關(guān)公告的要求為自2014年元旦至2016年12月底，如果企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)10萬(wàn)元，它們的所得減半算入應(yīng)當(dāng)納稅的所得額，然后再按照20%的稅率繳納所得稅。換言之，納稅企業(yè)能夠享受到兩項(xiàng)優(yōu)惠政策：一是所得減半；二是低稅率。凡是符合條件的小型微利企業(yè)都可以享受該優(yōu)惠。稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核不針對(duì)小型微利企業(yè)預(yù)繳或年度匯算清繳。[1]

對(duì)于小型微利企業(yè)而言，怎樣才能真正從稅收優(yōu)惠政策中獲益呢？不考慮企業(yè)的資產(chǎn)以及從業(yè)人數(shù)，主要考慮的是必要條件，即小型微利企業(yè)每年應(yīng)納稅的所得額多少。假如企業(yè)每年應(yīng)納稅的所得額不符合標(biāo)準(zhǔn)，利用稅收籌劃能夠幫助其符合標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)而從稅收優(yōu)惠政策中獲益。

1.2 小型微利企業(yè)流轉(zhuǎn)稅籌劃的原因

增值稅納稅人有一般納稅人和小規(guī)模納稅人這兩類，他們的收入和經(jīng)營(yíng)規(guī)模不相同，劃分的依據(jù)是銷售額或應(yīng)稅服務(wù)額的數(shù)量，小規(guī)模納稅人不論是收入還是經(jīng)營(yíng)規(guī)模都比一般納稅人小得多。鑒于此，為了達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，小型微利企業(yè)的實(shí)際狀況是一般納稅人進(jìn)行稅收籌劃的重要依據(jù)。

對(duì)于屬于小規(guī)模納稅人的小型微利企業(yè)，國(guó)家財(cái)稅在2013年第52號(hào)文件、2014年第71號(hào)文件、國(guó)家稅務(wù)總局在2014年第57號(hào)文件等文件中，只是規(guī)定了有關(guān)按期納稅的收入金額限制。所以，可以按照法律對(duì)于銷售貨物以及應(yīng)稅服務(wù)的納稅義務(wù)出現(xiàn)的時(shí)間展開稅收籌劃。第一步是搞清楚小型微利企業(yè)納稅的期限，按月納稅和按季度納稅是不同的，然后根據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況，采取符合稅法規(guī)定的方法，調(diào)整企業(yè)所開展的業(yè)務(wù)其納稅義務(wù)出現(xiàn)的時(shí)間，從而享受稅收優(yōu)惠。

2 小型微利企業(yè)稅收籌劃策略

現(xiàn)階段，中小企業(yè)的產(chǎn)值越來(lái)越大，創(chuàng)造的服務(wù)價(jià)值也越來(lái)越高，稅收總額中有一半的稅款來(lái)自中小企業(yè)，而在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值中占的比重為60%左右，為國(guó)家提供了大約80%的工作崗位，然而，小型微利企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)仍然很重，沒(méi)有得到充足的制度供給，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力不強(qiáng)，隨著新稅法的執(zhí)行，小型微利企業(yè)稅收籌劃的空間擴(kuò)大，在此前提下，小型微利企業(yè)應(yīng)當(dāng)掌握一定的稅收籌劃策略，以實(shí)現(xiàn)自身的快速發(fā)展。[2]

2.1 小型微利企業(yè)合理選擇企業(yè)的組織形式

小型微利企業(yè)的規(guī)模不大、贏利能力弱，因而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的形式和合伙企業(yè)的形式有主降低稅收負(fù)擔(dān)，因?yàn)楦鶕?jù)新稅法，按照個(gè)體工商戶的工資薪金所得征稅的方法征收的是個(gè)人所得稅，都適用于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，按照這種征稅辦法，小型微利企業(yè)不需要上繳所得稅，那么就沒(méi)有重復(fù)征收所得稅的現(xiàn)象，稅負(fù)就會(huì)減輕。

具體做法為：假如小型微利企業(yè)規(guī)模小、人手少，應(yīng)選擇個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的形式。原因是這類形式的企業(yè)稅收通常采用定期定額征收的辦法，則實(shí)際稅負(fù)低；假如小型微利企業(yè)規(guī)模小、投資人多，應(yīng)選擇合伙企業(yè)的形式。

2.2 小型微利企業(yè)調(diào)整投資方向

科學(xué)技術(shù)是一個(gè)國(guó)家立于不敗之地的根本力量，因此，各個(gè)國(guó)家都大力扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，我國(guó)也不例外。我國(guó)扶持高新技術(shù)企業(yè)的方式有很多，稅收優(yōu)惠是幫助企業(yè)直接獲益的方式之一。鑒于此，小型微利企業(yè)應(yīng)當(dāng)努力轉(zhuǎn)變成為高新技術(shù)企業(yè)，就可以享受到在20%稅率的基礎(chǔ)之上，然后再降低到15%的優(yōu)惠稅率，該優(yōu)惠清楚地表明了國(guó)家鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)的決心，也為小型微利企業(yè)的投資指明了方向。

2.3 選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法和折舊方法

依照目前的稅法，先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、移動(dòng)平均、加權(quán)平均是存貨計(jì)價(jià)的幾種方法。小型微利企業(yè)采取不同的方法會(huì)產(chǎn)生不同的影響，選取何種方法，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況。

如果物價(jià)一直上漲，小型微利企業(yè)可以選用后進(jìn)后出法，可以取得降低期末存貨成本的效果，增加銷貨的成本，企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)減輕，獲得更多的稅后利潤(rùn)；如果預(yù)計(jì)物價(jià)會(huì)持續(xù)下降，先進(jìn)先出法適合小型微利企業(yè)，這樣能夠使當(dāng)期銷貨成本提高，相應(yīng)的降低當(dāng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，從而實(shí)現(xiàn)小型微利企業(yè)當(dāng)期所得稅負(fù)擔(dān)減輕、利潤(rùn)向后移、推遲納稅的目標(biāo)。[3]因?yàn)楫a(chǎn)品成本或者期間的費(fèi)用包括折舊，所以折舊與小型微利企業(yè)的當(dāng)期成本、利潤(rùn)和費(fèi)用的多少、應(yīng)納所得稅的數(shù)目直接相關(guān)，進(jìn)而對(duì)所得稅稅負(fù)產(chǎn)生影響。

對(duì)于比例課稅的條件和累積課稅的條件，應(yīng)當(dāng)采取不同的稅收籌劃策略。面對(duì)前者，采取提高固定資產(chǎn)折舊速度的方法，這樣做能夠延緩上繳所得稅，利于節(jié)稅；對(duì)于后者，加速法并不適合，應(yīng)選用直線法，這是因?yàn)槔弥本€法計(jì)算出的年折舊費(fèi)總體一致。假定其他條件相同，直線法得出的年利潤(rùn)率顯然更均衡。

2.4 把握好經(jīng)營(yíng)籌劃和項(xiàng)目籌劃

稅收籌劃應(yīng)在法律環(huán)境下進(jìn)行，結(jié)合小型微利企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。對(duì)于小型微利企業(yè)而言，初創(chuàng)階段或新增項(xiàng)目開始階段，稅收籌劃能夠更好地享受國(guó)家的優(yōu)惠政策。

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須幫助企業(yè)了解自己所從事的業(yè)務(wù)涉及的稅種和與之相關(guān)的法律法規(guī)、稅收政策、稅率等。選用何種征收辦法，業(yè)務(wù)發(fā)生的各個(gè)環(huán)節(jié)有哪些稅收優(yōu)惠政策等。[4]

2.5 小型微利企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)

社會(huì)為企業(yè)的發(fā)展提供了良好的環(huán)境，企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任，企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)是可行性較高的途徑，同時(shí)該途徑也有助于企業(yè)提高社會(huì)形象。按照新稅法，如果企業(yè)公益性捐贈(zèng)的花費(fèi)不超過(guò)年度利潤(rùn)總額的12%，這一部分能夠扣除。由此可見，通過(guò)公益性捐贈(zèng)來(lái)籌劃企業(yè)稅收可以達(dá)到減稅的效果。

篇9

2008年1月1日起實(shí)施的新所得稅稅法及實(shí)施細(xì)則在納稅人、所得稅稅率、收入構(gòu)成、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠等方面有了很大變化，下面一一說(shuō)明。

將納稅人統(tǒng)一分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，不再有內(nèi)、外資之分。新稅法按照“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法將所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。凡登記注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)為居民企業(yè)，否則為非居民企業(yè)。

所得稅稅率發(fā)生變化。新稅法規(guī)定居民企業(yè)的所得稅稅率統(tǒng)一為25%，不再有內(nèi)外資企業(yè)稅率區(qū)別，非居民企業(yè)所得與境內(nèi)管理機(jī)構(gòu)有實(shí)質(zhì)聯(lián)系，稅率為25%，其他為20%。

收入構(gòu)成發(fā)生變化。新企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入，較舊稅法相比更加詳細(xì)、規(guī)范。

準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化。新稅法所得稅稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化的有：工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、公益性捐贈(zèng)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、資產(chǎn)減值。

工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)：新稅法由原來(lái)按職工工資標(biāo)準(zhǔn)扣除變?yōu)橹灰呛侠淼墓べY支出均可以稅前扣除，三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)由原來(lái)計(jì)提的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)可以扣除變?yōu)閷?shí)際發(fā)生的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)才可以扣除，扣除限額不得超過(guò)一定的比例。

公益性捐贈(zèng)：符合條件的公益性捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)變?yōu)槟陼?huì)計(jì)利潤(rùn)總額的12%

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)統(tǒng)一按照年?duì)I業(yè)收入凈額的15%計(jì)算扣除限額。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)：新稅法規(guī)定符合條件的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)變?yōu)榘l(fā)生額的60%和年?duì)I業(yè)收入凈額的0.5%兩者中較低者。

資產(chǎn)減值：統(tǒng)一規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值不可以稅前抵扣。

稅收優(yōu)惠政策發(fā)生變化。新企業(yè)所得稅法則充分考慮總結(jié)現(xiàn)行的所得稅優(yōu)惠政策，進(jìn)行了全面的調(diào)整和規(guī)范：一是對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率；二是對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率；三是擴(kuò)大對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠；四是對(duì)企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠；五是保留對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；六是對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策；七是法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)（即經(jīng)濟(jì)特區(qū)）內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)（即上海浦東新區(qū)）內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過(guò)渡性優(yōu)惠；八是繼續(xù)執(zhí)行國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)（即西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵(lì)類企業(yè)）的所得稅優(yōu)惠政策等等。

二、合理利用新稅法進(jìn)行納稅籌劃

精心選擇納稅人身份。新稅法強(qiáng)調(diào)法人企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人，并規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，對(duì)其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。新稅法采用了“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法,對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定。這一新變化對(duì)外資企業(yè)影響非常大。如果企業(yè)不想成為中國(guó)的居民企業(yè)，就不能像過(guò)去那樣僅在境外注冊(cè)即可，還必須確保不符合“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”。

所得稅稅率籌劃。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%。這一稅率水平既充分考慮了國(guó)際上的稅率水平，又兼顧了國(guó)家財(cái)政的承受能力和企業(yè)的負(fù)擔(dān)水平。在此基礎(chǔ)上，為更好地發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，國(guó)家還制定了一些低稅率的政策，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。

小型微利企業(yè)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，小型微利企業(yè)在其年應(yīng)納稅所得剛好超過(guò)30萬(wàn)時(shí)，可能會(huì)因?yàn)槔圻M(jìn)程度太大,造成增加的所得稅負(fù)擔(dān)急劇增加，這時(shí)，小型微利企業(yè)就有必要進(jìn)行納稅籌劃，把應(yīng)納稅所得控制在合理的水平上。

高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃。高新技術(shù)企業(yè)在納稅籌劃時(shí)，可通過(guò)公司分立或?qū)⒖萍籍a(chǎn)業(yè)進(jìn)行地區(qū)間的遷移，或通過(guò)關(guān)聯(lián)交易將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給位于此類地區(qū)并享受稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)企業(yè)，甚至“區(qū)內(nèi)注冊(cè)、區(qū)外經(jīng)營(yíng)”，使稅負(fù)減輕；或考慮提高企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例和科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例等，使其成為國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，從而適用15%的低稅率，以減輕稅負(fù)。

稅前扣除籌劃。新稅法對(duì)于工薪、福利、捐贈(zèng)、廣告費(fèi)等給予了更加寬松的稅前扣除政策。扣除限額提高，企業(yè)因此可在規(guī)定的限額范圍內(nèi)充分列支工資、福利、捐贈(zèng)、廣告費(fèi)及研發(fā)費(fèi)用等，但要注意是否符合列支條件，如允許據(jù)實(shí)扣除的工資、薪金必須是“合理的”；捐贈(zèng)則必須是公益性捐贈(zèng)。

提前扣除,延期納稅。對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可對(duì)該類固定資產(chǎn)按最短的年限采用加速折舊法計(jì)提折舊。同理，在目前物價(jià)上漲的情況下，存貨計(jì)價(jià)應(yīng)采用加權(quán)平均法，而非先進(jìn)先出法。

充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。我國(guó)《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)要充分利用這些政策達(dá)到節(jié)稅的目的。

費(fèi)用的加計(jì)扣除。一是研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用不形成無(wú)形資產(chǎn)、計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)應(yīng)將研究開發(fā)支出與其他支出分別核算，以便充分利用此項(xiàng)政策。

選擇就業(yè)人員從而享受所得稅優(yōu)惠政策。新稅法規(guī)定安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)100%扣除。

特殊設(shè)備的稅額抵免。企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額可以按一定比例實(shí)行稅額抵免?！秾?shí)施條例》第一百條規(guī)定，這些專用的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以上5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

篇10

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 稅務(wù)籌劃 新企業(yè)所得稅法

1 新企業(yè)所得稅法與舊企業(yè)所得稅法的區(qū)別

1.1新企業(yè)所得稅法對(duì)中小企業(yè)征收的稅率比舊企業(yè)所得稅法征收的稅率低，并且新稅率的檔次也比原稅率的檔次少

以前對(duì)企業(yè)即外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)征收的所得稅稅率一般為33%，舊稅率檔次過(guò)多導(dǎo)致了不同類型的中小企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的稅款和名義稅率有較大的差距，新企業(yè)所得稅法為解決這個(gè)問(wèn)題統(tǒng)一了稅率，將把企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一確定為25%，并為照顧一些符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)制定了照顧性的稅率，為20%。

1.2新法擴(kuò)大了稅收優(yōu)惠的范圍對(duì)于稅收優(yōu)惠政策

新企業(yè)所得稅法在很多方面都作了調(diào)整，新的稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)了中小企業(yè)在技術(shù)上的創(chuàng)新和進(jìn)步，鼓勵(lì)了中小企業(yè)保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源，充分發(fā)揮了稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向作用，促進(jìn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

1.3稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)的變化

新企業(yè)所得稅法較舊的企業(yè)所得稅法在稅前扣除方面的變化主要體現(xiàn)在研發(fā)費(fèi)用、廣告費(fèi)用等方面。新企業(yè)所得稅法為鼓勵(lì)中小企業(yè)加大對(duì)高新技術(shù)的開發(fā)力度，規(guī)定如果企業(yè)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用，就可以用企業(yè)實(shí)際花費(fèi)的研發(fā)費(fèi)用的15%抵扣企業(yè)當(dāng)年應(yīng)該繳納的所得稅；而以往的稅法對(duì)于研發(fā)費(fèi)用扣除的數(shù)額則要根據(jù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的增長(zhǎng)幅度來(lái)定。

1.4新法統(tǒng)一了納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

新企業(yè)所得稅法規(guī)定了企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)是否具有法人資格，統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；舊稅法則是以內(nèi)資企業(yè)是否獨(dú)立核算作為納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)。新法為避免重復(fù)征稅，在征收范圍內(nèi)去除了合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，同時(shí)在征收范圍內(nèi)又增加了取得經(jīng)營(yíng)收入的單位和組織，較舊法考慮得更加完善、全面。

2 新企業(yè)所得稅法的實(shí)施對(duì)我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的影響

2.1減輕了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

新企業(yè)所得稅法適當(dāng)降低了稅率，在總體上減輕了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。我國(guó)新稅法定的25%的稅率，在目前國(guó)際上處于中下水平，提高了企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。由于減少了對(duì)外資企業(yè)征收的稅率，越來(lái)越多的外國(guó)企業(yè)選擇在我國(guó)進(jìn)行投資，也提高了我國(guó)在引進(jìn)外資方面的競(jìng)爭(zhēng)力，有利于我國(guó)中小企業(yè)的加速發(fā)展。新企業(yè)所得稅法施行后，降低了中小企業(yè)應(yīng)納稅所得額，據(jù)實(shí)扣除其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的成本費(fèi)用。新稅法根據(jù)中小企業(yè)的實(shí)際凈所得來(lái)衡量企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能力，有利于減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.2提高了我國(guó)利用外資的水平，并為中小企業(yè)創(chuàng)造了公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境

新企業(yè)所得稅法對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整，對(duì)內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅法也進(jìn)行了統(tǒng)一，在以外貿(mào)出口穩(wěn)步增長(zhǎng)和國(guó)內(nèi)資金充足為基礎(chǔ)的條件下，對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式與結(jié)構(gòu)調(diào)整的轉(zhuǎn)變起到了促進(jìn)作用。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了所得稅制度，對(duì)各類中小型企業(yè)的稅收制度進(jìn)行了整合，對(duì)中小企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)和政策待遇水平進(jìn)行了合理的調(diào)整，增強(qiáng)了我國(guó)稅法的穩(wěn)定性、透明度與靈活性，順應(yīng)了時(shí)代的潮流，有利于在同一稅收制度平臺(tái)上中小型企業(yè)與其他企業(yè)開展公平的競(jìng)爭(zhēng)，為中小企業(yè)提供了成長(zhǎng)并走向成熟的機(jī)會(huì)，使中小企業(yè)在現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境下能夠順利發(fā)展，并可以迎接來(lái)自國(guó)內(nèi)與國(guó)際的更為激烈的競(jìng)爭(zhēng)。

2.3稅務(wù)局的觀念發(fā)生了變化，有利于保護(hù)中小企業(yè)的權(quán)益

新企業(yè)所得稅法出臺(tái)后，我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)辦事程序開始注重起來(lái)，加強(qiáng)了對(duì)中小企業(yè)的服務(wù)意識(shí)。新法施行后，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員意識(shí)到稅法發(fā)生了變化，了解了自己所應(yīng)該享受的權(quán)益，并利用新法來(lái)保護(hù)自己的利益，為中小企業(yè)的發(fā)展提供了良好的發(fā)展環(huán)境。新稅出臺(tái)之后，稅務(wù)局對(duì)中小企業(yè)的罰款也比以前慎重多了，為中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造了一個(gè)較為寬松的環(huán)境。

3 新企業(yè)所得稅法下中小企業(yè)的納稅籌劃問(wèn)題

首先，由于新企業(yè)所得稅法規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)均以法人為單位納稅，并且規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)只需繳納個(gè)人所得稅，不用繳納企業(yè)所得稅法，而其他形式的企業(yè)繳納企業(yè)所得稅后，其投資者還要再繳納個(gè)人所得稅，因此中小企業(yè)應(yīng)選擇合適的組織形式，進(jìn)行合理避稅。

其次，新企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率低于原來(lái)的33%的稅率水平，并規(guī)定小型微利企業(yè)的稅率為20%，需重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%，因此中小型企業(yè)應(yīng)降低較少部分利潤(rùn)，把盈利水平控制在微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，并爭(zhēng)取向高新技術(shù)方向發(fā)展，以獲得享受低稅率以及稅收優(yōu)惠政策的權(quán)利。

再次，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入以及符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。因?yàn)橐恍┓蠗l件的股票、債券以及國(guó)債等不僅可以免除所得稅，還可以提高企業(yè)的實(shí)際投資收益，因此中小企業(yè)在考慮對(duì)外投資方式時(shí)，可以對(duì)一些符合條件的股票、債券以及國(guó)債進(jìn)行投資選擇。

最后，新企業(yè)所得稅法對(duì)購(gòu)置用于節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備以及綜合利用資源生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品的企業(yè)有一定的稅收優(yōu)惠，對(duì)于一些可以享受過(guò)渡期優(yōu)惠政策的中小企業(yè)，應(yīng)在過(guò)渡期內(nèi)盡量做大利潤(rùn)，來(lái)享受最大限度地稅收優(yōu)惠，并且中小企業(yè)的納稅籌劃政策應(yīng)著重向產(chǎn)業(yè)方向轉(zhuǎn)變。除此之外，中小企業(yè)應(yīng)熟悉新法有關(guān)反避稅的規(guī)定，以進(jìn)行合理避稅。

4 總結(jié)

新企業(yè)所得稅法的具體實(shí)施還存在一些困難，主要是因?yàn)槠浔旧淼牟僮餍?、明確性還不太夠。由于新企業(yè)所得稅法主要由行政機(jī)關(guān)來(lái)處理具體的實(shí)施問(wèn)題，在立法上提高了效率，但需要制定大量的配套法規(guī)來(lái)補(bǔ)充新稅法中較簡(jiǎn)略的規(guī)則，而制定這些規(guī)則較為復(fù)雜，需要引起我們的思考。

參考文獻(xiàn)：

[1]王國(guó)華，張美中.納稅籌劃理論與實(shí)務(wù)[m].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2004.

[2][美]邁倫•斯科爾斯等著，張雁翎主譯.稅收與企業(yè)戰(zhàn)略籌劃方法[m].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004.

[3]唐騰翔，唐向.稅收籌劃[m].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1994，3.