導語：如何才能寫好一篇會計報表審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、重要性原則的意義和內(nèi)容

目前，世界各國對于重要性原則的表述雖不盡相同，但對重要性概念的認識卻是基本一致的：都認為信息的錯報或漏報可能影響到會計報表使用者的決策就是重要的。國際審計實務委員會公布的《國際審計準則第25號》指出：“重要性涉及財務資料誤報的數(shù)量或性質(zhì)，不論是個別的還是合計的，根據(jù)周圍的環(huán)境，作為這種誤報的結(jié)果將會對人們依據(jù)這些資料做出盡可能合理的判斷或決策產(chǎn)生影響。”

因此，正確運用重要性原則對公司的健康發(fā)展，具有一定的重要意義。由于現(xiàn)代經(jīng)濟活動中存在大量的不確定性因素，使得會計必須運用合理的假設(shè)、判斷和估計才能進行有效的核算。因此，現(xiàn)代會計報表不可能是絕對真實，而只能是公允反映。重要性原則就是會計師確定的一個會計報表中會計報表使用人對會計信息錯報或漏報可接受的重要性水平，是通過審計人員確定和運用重要性標準來實現(xiàn)的。

新獨立審計準則對重要性的定義是：“重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的?！敝匾栽瓌t在會計報表審計中的運用，是通過審計人員確定和運用重要性標準來實現(xiàn)的。重要性標準是衡量一項會計信息的錯報或漏報是否重要的尺度，需要從性質(zhì)和金額兩方面來衡量。

1）重要性的性質(zhì)標準。指確認各項會計報表及其各類交易、賬戶余額、列報認定層次的錯報或漏報在性質(zhì)上是否重要的標準。作為一種具體標準，它是用來衡量會計報表審計中抽查出的每一筆錯報或漏報在性質(zhì)上是否重要的標準。由審計人員根據(jù)國家有關(guān)的法律、法規(guī)，從每項審計項目的實際出發(fā)合理運用職業(yè)判斷確定的?！吧婕拔璞着c違法行為的錯報或漏報是重要的；可能引起履行合同義務的錯報或漏報是重要的等等。

2）重要性的金額標準。指確認會計報表及其各類交易、賬戶余額、列報認定層次的錯報或漏報在總金額上是否重要的標準。作為一種總體標準，它是用來衡量會計報表及其各類交易、賬戶余額、列報認定層次的錯報或漏報總額是否重要的標準。它是由審計人員根據(jù)被審單位實際和預期財務報表使用者的構(gòu)成，運用職業(yè)判斷確定的。它是會計報表及其各類交易、賬戶余額、列報認定層次可以存在的，不影響報表使用者決策的最大錯報或漏報金額，也叫重要性限額。

二、重要性原則

在會計報表審計中的應用在審計中，重要性原則的運用也貫穿于審計工作過程的貽終。重要性原則在會計報表中，主要用于制定審計計劃和評價實質(zhì)性測試結(jié)果。主要表現(xiàn)在兩個方面：

1）規(guī)劃審計工作編制審計計劃時，合理評估重要性水平，據(jù)以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。由于計劃重要性水平越低，意味著可容忍的會計報表或帳戶余額中的錯報、漏報的金額越??；而可容忍的錯報金額越小，為保證審計工作能發(fā)現(xiàn)所有超過或容忍錯報的重大錯誤所需要的審計工作量和證據(jù)就越多。因而，重要性水平與審計證據(jù)間呈反向變動關(guān)系，計劃重要性水平越低，所需獲取的審計證據(jù)越多。美國“審計標準說明書”和我國獨立審計準則均規(guī)定：審計人員在計劃審計工作時，應當綜合考慮有關(guān)法規(guī)對財務會計的要求、被審單位的規(guī)模與業(yè)務性質(zhì)、相關(guān)內(nèi)控等因素，結(jié)合自身的經(jīng)驗對重要性水平作出初步評估即確定“計劃重要性”，其目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量及其決定的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

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關(guān)鍵詞：醫(yī)院；會計報表審計風險評估；對策

一、引言

會計報表工作是對會計統(tǒng)計的最終核算進行歸納和總結(jié)，醫(yī)院的會計報表工作對于反饋醫(yī)院這一段時期財務經(jīng)營和管理狀況有著重要意義，同時能夠為醫(yī)院進一步改善相關(guān)管理制度和主管機關(guān)的評價事業(yè)提高有效的信息基礎(chǔ)。加強對會計報表審計的風險評估有利于降低會計報表審計的錯誤率，有效提高醫(yī)院會計報表審計的工作效率，同時還能夠促進醫(yī)院的進一步發(fā)展。

二、醫(yī)院進行會計報表審計風險評估的意義

1.符合新醫(yī)改的要求

一方面，隨著新醫(yī)改的全面深化發(fā)展，目前我國大部分醫(yī)院都將“以藥補醫(yī)”，但是國家對于醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的政策投資卻沒有大幅度的增加，這使得醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展收到了一定的限制。為了緩解醫(yī)院投資不足，收入降低等狀況，部門地方醫(yī)院甚至出現(xiàn)了利用作假等手段騙取政府補助的情況。另一方面，醫(yī)院實施的等級評審制度將會導致管理人員現(xiàn)象嚴重，不利于實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部的公平與公正[1]。醫(yī)院的等級評審與醫(yī)院人員的切身利益和醫(yī)院的長遠發(fā)展都有直接的關(guān)聯(lián)，如何利用等級評審制度為醫(yī)院謀取更好的發(fā)展，是醫(yī)院管理人員首要考慮的問題之一。而部分醫(yī)院的管理人員為了獲取更多的自身利益和促進醫(yī)院的發(fā)展，有可能通過在會計報表中做假賬等形式來獲取更高的等級評審。加強對醫(yī)院會計報表審計風險評估能夠加強對會計報表的審計，防止系列的問題的發(fā)生。同時，新醫(yī)改對醫(yī)院會計報表的質(zhì)量要求進行了進一步的提高，要求醫(yī)院實行全面預算管理，醫(yī)院的所有收支都將納入在預算管理范圍內(nèi)，而無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)則需要計提折舊或者攤銷。新醫(yī)改對醫(yī)院會計報表審計的要求進一步提高，要求醫(yī)院審計部門相關(guān)人員加強對醫(yī)院會計報表審計的風險評估，確定審計重點項目，降低審計風險。

2.會計報表審計風險評估是保證醫(yī)院會計報表審計工作的重要手段

第一，醫(yī)院的會計抱抱工作內(nèi)容廣泛，包括醫(yī)院眾多的財務信息和經(jīng)營業(yè)務。在眾多的財務信息中，審計人員如若想要在最短時間找出重點審計項目，提高審計工作效率就需要合理運用風險評估手段[2]。第二，我國醫(yī)院關(guān)于審計工作的現(xiàn)狀是，審計任務較多而審計資源較少，二者之間產(chǎn)生的矛盾對審計人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。隨著審計任務的越來越多，審計人員必須學會在審計工作中準確抓住重點，這也要求審計人員在工作中必須恰當運用風險評估方法。

三、加強醫(yī)院會計報表審計風險評估的對策

第一，保證醫(yī)院會計報表審計工作的相對獨立性。審計部門屬于醫(yī)院的內(nèi)部控制部門，要保證審計工作的質(zhì)量，加強會計報表審計的風險評估必須要嚴格規(guī)范醫(yī)院的審計程序，并且加緊完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，使審計部門在內(nèi)部控制中的地位得到重視，并保證審計部門的相對獨立性和審計工作的相對獨立性。審計工作的獨立性能夠有效提高審計工作的公正性和公平性，有利于提高審計工作的質(zhì)量。當然，保持審計工作的獨立性對審計人員的自身素質(zhì)也有一定的要求，只有審計人員的專業(yè)素質(zhì)得到提高，能夠與時俱進，不斷擴充新的審計及風險評估知識，并不斷增強審計風險意識，才能夠切實做好審計風險評估工作，促進審計工作效率和質(zhì)量的提高。第二，審計人員必須要獲取更加有力的審計證據(jù)。為了更好的實行會計報表審計風險評估，確定審計重點，審計人員在審計工作中應該適當?shù)耐卣箤徲嫷陌l(fā)展，進一步挖掘?qū)徲嬌疃?，以便獲取更加有力的審計證據(jù)。審計人員在工作中，應該盡量將審計程序復雜化或者多樣化，使醫(yī)院的管理人員難以預料到審計人員的審計程序，避免管理人員利用期間的審計漏洞而進行各種違規(guī)作假行為。此外，審計人員工作時也可盡量使某些審計程序避開管理人員，并充分利用醫(yī)院內(nèi)部的審計線索，獲取有力的審計證據(jù)。第三，提高審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)。職業(yè)道德素質(zhì)是樹立良好工作作風的基礎(chǔ)，審計人員是醫(yī)院內(nèi)部控制人員，其工作的公正性直接關(guān)系著會計信息的真實性和準確性，對醫(yī)院的管理和經(jīng)營活動有著重要的影響。因此，要重視對審計人員職業(yè)道德素質(zhì)的提高。審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)與其他部門的職業(yè)道德素質(zhì)略有不同，審計人員必須具備的職業(yè)道德素質(zhì)除了愛崗敬業(yè)、遵紀守法法以外，還要求其在進行審計工作時要堅持抱有懷疑的工作態(tài)度，對任何財務信息都要予以重視，對會計報表進行認真審計，防止報表中出現(xiàn)任何虛假信息。第四，醫(yī)院會計報表審計風險評估需要審計人員對審計風險進行全方面的分析與評估，準確找出審計的重點[3]。審計風險評估需要根據(jù)審計風險的要素類型進行詳細區(qū)分，不同的審計風險要素在不同的會計報表中的風險表現(xiàn)高低程度不同，要求審計人員必須根據(jù)不同的風險要素進行風險評估，并找出審計的重點和審計重點的相關(guān)方面。第五，審計風險評估要抓重點，尤其重視審計風險總體評估較高的項目。對于審計風險總體評估較高的項目，審計人員要尤其重視，要求審計部門增加對該項目的分配時間，并分配經(jīng)驗更加豐富的專業(yè)審計人員，使審計人員與專家人員共同對該項目進行分析和調(diào)查。

四、結(jié)語

綜上所訴，醫(yī)院進行會計報表審計風險評估是新醫(yī)改的要求，對于提高醫(yī)院會計報表審計工作的工作效率，找出審計重點有著重要的作用。醫(yī)院加強會計報表審計工作風險評估的具體對策有保證醫(yī)院會計報表審計工作的相對獨立性、獲取更加有力的審計證據(jù)、提高審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)、根據(jù)風險要素進行審計風險評估以及重視審計風險總體評估較高的項目等。

作者:韓文 單位:湖北省應城市人民醫(yī)院

參考文獻

[1]徐東升.淺議醫(yī)院會計報表審計風險評估與對策[J].中國內(nèi)部審計，2012（，6）：44-47.

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一。重要性水平合理確定判斷的基礎(chǔ)

“獨立審計具體準則第10號——審計重要性”第12條規(guī)定：“注冊會計師應當合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率，變動比率等確定會計報表層次的重要性水平。判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額，凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等?！案鶕?jù)這一規(guī)定，重要性水平的判斷基礎(chǔ)有資產(chǎn)總額等四項，注冊會計師應當合理選用。例如，當被審計單位凈利潤接近于零時，不應將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)；當被審計單位波動幅度較大時，不應將當年的凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，而應選擇近年的平均利潤；當被審計單位屬于勞動密集型企業(yè)時，不應將資產(chǎn)總額，凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。

重要性水平的計算方法有固定比率，變動比率兩種：

1。固定比率法。采用固定比率法的計算公式：

判斷基礎(chǔ)×固定比率=重要性金額

如資產(chǎn)總額（期末）1000萬元×重要性水平1%=10萬元，則確認10萬元以上（含10萬元）為應查的重要性金額，10萬元以下即為非重要性金額。

固定比率的參考標準：（1）凈利潤的5%-10%（凈利潤較小時可用10%，較大時可用5%）；（2）資產(chǎn)總額的0。5%-1%；（3）凈資產(chǎn)的1%；（4）營業(yè)收入的0。5%-1%。

對虧損企業(yè)或微利企業(yè)，選用重要性水平指標時應慎重。

對負債事項重要性金額的確認，可通過分配方法；

如企業(yè)期末負債總額為1200萬元，所有者權(quán)益總額為400萬元，會計報表整體重要性金額確認為：資產(chǎn)總額1600萬元×1%=16萬元；則負債重要性金額為16萬元×1200萬元/1600萬元=12萬元。

各項判斷基礎(chǔ)適用范圍，“營業(yè)收入”、“凈利潤”一般適用于流通企業(yè)；“資產(chǎn)總額”一般適用于生產(chǎn)企業(yè)；“凈資產(chǎn)”一般適用于其他行業(yè)。

2。變動比率法。采用此種方法時，對規(guī)模較大的企業(yè)，允許的錯漏報金額相對比例小；對規(guī)模較小的企業(yè)，允許的錯漏報金額相對比例大。

如某著名國際會計公司根據(jù)表一計算確定重要性水平（按資產(chǎn)總額或營業(yè)收入中較大的一項N計算）。

某公司當年的營業(yè)收入1398。40萬元，資產(chǎn)總額2134。80萬元，或確定按資產(chǎn)總額2134。80萬元計算，經(jīng)查對表一計算確定重要性水平的金額為8。55萬元+[0。0046×（2134。80萬元-1000萬元）]=13。77萬元。為此，以整數(shù)14萬元確認為重要性水平的金額。

又如某些會計師事務所建立的重要性水平的計算原則是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入總額兩項中較大的一項確定一個變動百分比。

假如某公司期末資產(chǎn)總額為5800萬元，當年營業(yè)收入為6000萬元，確定重要性水平金額為90萬元（6000萬元×1。5%）。

二。賬戶或交易層次重要性水平

“獨立審計具體準則第10號——審計重要性”第15條規(guī)定：“注冊會計師在判定賬戶可交易的審計程序前，可將會計報表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨確定各賬戶或各類交易的重要性水平。”從這條準則規(guī)定可以看出，對于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。同時第16條又強調(diào)指出，“注冊會計師在確定各賬戶或各類交易的重要性水平時，應當考慮以下重要因素：（1）各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯報或漏報的可能性；（2）各賬戶或各類交易重要性水平與會計報表層次重要性水平的關(guān)系?！?/p>

1。分配的方法。通常采用資產(chǎn)負債表的分配方法，分配對象一般是資產(chǎn)負債表各賬戶。

如注冊會計師判斷企業(yè)重要性水平金額。期末資產(chǎn)總額14000萬元，重要性水平為1%，重要性金額為140萬元，即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯報和漏報金額140萬元。

說明：

表三甲方案按1%比例分配。一般來說，注冊會計師要對其進行修正，由于應收賬款，存貨錯漏報收的可能性較大，故重要性水平要高些。

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會計報表審計是指民間審計組織接受財產(chǎn)所有人委托對客戶會計報表的真實性、正確性以及所反映的財務狀況的合法性和公允性進行的審計。從多年來會計報表審計的情況來看，有些注冊會計師往往因為經(jīng)驗不足，未能掌握審計疑點的查證技巧，收集不到有力的審計證據(jù)，而簽發(fā)了不恰當意見的審計報告，使投資者、債權(quán)人及社會公眾上當受騙，。特別是近年來少數(shù)上市公司會計報告的錯報甚至虛假，不僅使許多投資者遭受了嚴重的經(jīng)濟損失，也使部分會計師事務所和注冊會計師受到嚴重損害。因此，掌握審計疑點的查證技巧，并進行深入的追查排除，收集有力的證據(jù)，證明會計報表的合法性和公允性，發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖?，是注冊會計師審計工作的重要?nèi)容。

一、審計疑點的特性

（一）內(nèi)容的不真實性

這是審計疑點最基本的特征。注冊會計師要發(fā)現(xiàn)被審單位的審計疑點，主要是根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟活動的特點、業(yè)務范圍、某項特定的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容和大宗業(yè)務供銷貨渠道等，檢查會計資料中有無異常的數(shù)字、時間、地點，往來單位、業(yè)務內(nèi)容及科目對應關(guān)系。

（二）手段的隱秘性

隱秘是審計疑點固有的特征，審計疑點不可能一目了然地暴露在會計資料上，特別是一些經(jīng)營思想不正、法紀觀念淡薄的人，更是想方設(shè)法、絞盡腦汁，其作弊手段非常隱秘。這就需要有高素質(zhì)的審計人員去挖掘、去發(fā)現(xiàn)。

（三）形式的多樣性

由于經(jīng)濟活動的多樣性，加之作弊動機的不同性，導致了審計疑點的多樣性。如有的偽造、變造會計憑證；有的利用往來賬戶挪用、盜竊企業(yè)資財；有的利用“材料成本差異”、“庫存產(chǎn)品成本”、“待攤費用”以及往來賬戶等任意調(diào)節(jié)損益；有的隱瞞收入不入賬；有的偽造合同虛構(gòu)銷售等。

（四）結(jié)果的不確定性

審計疑點僅僅是在審計過程中發(fā)現(xiàn)的各種可疑跡象，并不確定真有問題。有些審計疑點經(jīng)過查證可以排除，而有些在查證過程中可能會出現(xiàn)新的疑點，需進一步跟蹤追查才能確定。

二、發(fā)現(xiàn)審計疑點的技巧

審計疑點的發(fā)現(xiàn)不僅要求注冊會計師具備較高的政策水平和專業(yè)技能，具備較強的分析、判斷、研究和解決問題的能力，還要熟悉相關(guān)的法律法規(guī)和企業(yè)制度，熟悉被審單位的主要業(yè)務流程和主要成本費用項目開支范圍等，并保持應有的職業(yè)謹慎和職業(yè)道德。

（一）通過“詢問”來發(fā)現(xiàn)

可采用個別詢問、多人座談、一問一答或由被詢問人員填表回答所列問題等方法來了解情況、發(fā)現(xiàn)疑點。如通過管理層對單位基本情況的介紹，往來客戶、廣大職工對企業(yè)及相關(guān)人員的評價等，了解被審單位的業(yè)務流程和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，進而了解其在管理上哪些方面是薄弱環(huán)節(jié)，哪些方面容易出現(xiàn)問題，從中發(fā)現(xiàn)一些可疑跡象或初步線索。

（二）通過“觀察”來發(fā)現(xiàn)

通過對被審單位提供的書面資料的查看和對某些重要場地的觀察分析，從中發(fā)現(xiàn)可能存在的問題。如對被審單位主要或大額費用開支項目進行審計時，不僅要看該費用開支是否與本單位業(yè)務密切相關(guān)，而且要仔細辨別該費用發(fā)票的來源渠道是否合理，是否存在虛開發(fā)票報賬套取現(xiàn)金的現(xiàn)象，這就需要審計人員在審計時要仔細甄別。

（三）通過“分析性復核”來發(fā)現(xiàn)

復核分析就是通過分析和比較各種信息之間的關(guān)系或計算相關(guān)的比率，以確定審計重點、獲取審計證據(jù)，發(fā)現(xiàn)意外差異和漏洞，發(fā)現(xiàn)潛在的不合法和不合規(guī)的問題。如對企業(yè)庫存產(chǎn)品審計時，就要計算分析庫存產(chǎn)品單位成本是否高于售價，有無為了編造虛假利潤，故意低價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，使庫存產(chǎn)品成本增大的現(xiàn)象。

（四）運用“邏輯推理”來發(fā)現(xiàn)

邏輯推理就是根據(jù)已知的事實和資料，運用邏輯思維方法，推測和判斷被審單位可能存在的問題。如有的被審單位為了套取現(xiàn)金，虛列工程項目進行報賬，可所附的工程決算因為是虛構(gòu)的而不切合本單位實際，經(jīng)過細致的分析推理，不難發(fā)現(xiàn)其中的問題。

三、審計疑點的查證技巧

注冊會計師對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)或捕捉到的審計疑點，可以運用以下技巧作進一步的查證。

（一）采用“追蹤溯源法”追蹤查證

根據(jù)已發(fā)現(xiàn)的審計疑點順藤摸瓜、追尋源頭，順著經(jīng)濟活動的運行軌跡進行查證，進而得出正確的結(jié)論。如審計中發(fā)現(xiàn)可能用假票報賬的情況時，就需要首先鑒別發(fā)票本身的真假，追查發(fā)票的來源渠道，出票單位是否真實存在，再向經(jīng)辦人作進一步的調(diào)查取證，最終得出正確的結(jié)論。

（二）采用“邏輯推理法”推斷查證

根據(jù)事物發(fā)展的一般規(guī)律進行推斷，以確認審計結(jié)論的合理性。如根據(jù)邏輯關(guān)系推斷一項費用的支出是否建立在相應的業(yè)務基礎(chǔ)之上。

（三）采用“觀察詢問法”查證落實

通過觀察詢問進一步查證落實審計疑點是否存在。如采用面詢或函詢可查證被審單位往來業(yè)務的真實性。

（四）采用“實物盤點法”核對賬實

通過盤點實物，核對賬實徹底查證。如對現(xiàn)金的突擊盤點可發(fā)現(xiàn)挪用公款以及現(xiàn)金空虧掩蓋的其他問題。

（五）采用“鑒別測定法”去偽存真

對一些審計人員無法鑒定的疑點，如發(fā)現(xiàn)數(shù)字有涂改痕跡或存在被他人模仿簽字的可能時，可請專業(yè)人員進行鑒定，從而證明問題存在與否。

四、審計疑點的排除辦法

審計疑點的排除是指根據(jù)查證結(jié)果確定審計疑點的性質(zhì)，并對其進行糾正處理的方法。對于任何審計疑點，只要有足夠的證據(jù)證明其有或者沒有問題，都應適時排除。排除審計疑點的辦法可分為：

（一）正面排除法

正面排除是指通過對審計疑點的查證，獲取了足夠多的證據(jù)，證明在經(jīng)濟活動和會計資料中發(fā)現(xiàn)的審計疑點是由正常原因引起的，并非真有問題，應予以否定。

（二）反面排除法

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    [關(guān)鍵詞]重要性原則 會計報表 真實性審計

    一、重要性原則的意義和內(nèi)容

    重要性原則是會計和審計工作中的一項共同原則,其含義是指會計報表中會計信息被錯報或漏報的嚴重程度。如果某項會計信息被錯報或漏報后,會使會計報表使用者修改其相關(guān)經(jīng)濟決策,則該會計信息的錯報或漏報就是重要的;反之,如果某項會計信息被錯報或漏報后,不會對會計報表使用者的決策產(chǎn)生明顯影響,則該會計信息的錯報或漏報就是不重要的。

    會計報表的真實性是指會計報表對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和資金流轉(zhuǎn)情況反映的逼真程度。由于現(xiàn)代經(jīng)濟活動中存在大量的不確定性因素,使得會計必須運用合理的假設(shè)、判斷和估計才能進行有效的核算,因此,現(xiàn)代會計報表不可能是絕對真實,而只能是公允真實。所謂會計報表的公允真實性,是指會計報表中可以存在所有會計報表使用者都能允許的,不影響他們決策的錯報或漏報,即允許存在不重要的錯報或漏報,但不允許存在重要的錯報或漏報。會計報表公允真實性審計,就是要查明會計報表中是否有重要的錯報或漏報。因此,會計報表審計必須運用重要性原則。

    重要性原則在會計報表公允真實性審計中的運用,是通過審計人員確定和運用重要性標準來實現(xiàn)的。重要性標準是衡量一項會計信息的錯報或漏報是否重要的尺度,需要從性質(zhì)和金額兩方面來衡量。因此,重要性標準有性質(zhì)標準和金額標準兩種。

    重要性的性質(zhì)標準是確認各項會計信息的錯報或漏報在性質(zhì)上是否重要的標準。作為一種具體標準,它是用來衡量會計報表審計中抽查出的每一筆錯報或漏報在性質(zhì)上是否重要的標準。它通常是由審計人員根據(jù)國家有關(guān)的法律、法規(guī)和自己以往的審計經(jīng)驗,從每項審計項目的實際出發(fā),自主判斷確定的。通常認為,“涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報是重要的;可能引起履行合同義務的錯報或漏報是重要的;影響收益趨勢的錯報或漏報是重要的;現(xiàn)金和資本賬戶中的錯報或漏報是重要的”等等。

    重要性的金額標準,是確認會計報表及其各個項目中的錯報或漏報在總金額上是否重要的標準。作為一種總體標準,它是用來衡量會計報表總體的錯報或漏報總額以及各報表項目總體的錯報或漏報總額是否重要的標準。它是由審計人員根據(jù)被審單位實際和被審會計報表使用者的構(gòu)成,運用職業(yè)判斷確定的;是會計報表及其項目可以存在的,不影響報表使用者決策的最大錯報或漏報金額,也叫重要性限額。其中,會計報表中可以存在的最大錯報或漏報金額,叫報表層次的重要性限額;報表項目(也稱“賬戶”)中可以存在的最大錯報或漏報金額,叫賬戶(或報表項目)層次的重要性限額。

    報表層次重要性限額確定的一般程序是,先確定其判斷基礎(chǔ),再確定其相對數(shù),最后將其判斷基礎(chǔ)與相對數(shù)相乘,即確定出報表層次的重要性限額。報表層次重要性限額的判斷基礎(chǔ),應主要依據(jù)報表使用者的構(gòu)成情況確定。不同的報表使用者在作經(jīng)濟決策時,所關(guān)心的會計信息的側(cè)重點不同。審計人員應根據(jù)會計報表主要使用者所關(guān)心的會計信息的側(cè)重點,選擇報表層次重要性限額的判斷基礎(chǔ)。一般而言,投資者往往更關(guān)心企業(yè)的盈利能力和成長性,因而他們對會計報表中的凈收益和凈資產(chǎn)信息更敏感。所以,審計人員在為上市公司招股說明書提供會計報表審計服務時,宜以凈收益或凈資產(chǎn)指標作為判斷基礎(chǔ)。債權(quán)人往往更關(guān)心企業(yè)的償債能力,因而對會計報表中的總資產(chǎn)信息更為敏感。所以,審計人員在為企業(yè)獲取貸款提供會計報表審計服務時,宜以總資產(chǎn)指標作為判斷基礎(chǔ)。而當審計人員為企業(yè)提供年度報表審計服務時,由于既要為投資者服務,又要為債權(quán)人服務,所以,應選擇凈收益或凈資產(chǎn)和總資產(chǎn)指標作為判斷基礎(chǔ),以其中判斷確定的報表層次重要性限額的較低者,作為實際使用的報表層次的重要性限額。

    報表層次重要性限額的相對數(shù)(以下簡稱“相對數(shù)”),通常由審計人員綜合考慮以下因素后確定:一是有關(guān)法規(guī)對財務會計的要求。要求越嚴格的,表明其允許會計報表中可以出現(xiàn)的錯報或漏報數(shù)額就越小,相對數(shù)就應定得越低。二是被審單位的規(guī)模和所處行業(yè)的性質(zhì)。規(guī)模越大的,表明報表使用者越多,相對數(shù)就應定得越低;行業(yè)競爭性越強,或是夕陽產(chǎn)業(yè),表明其會計報表中較易出現(xiàn)錯報或漏報,審計應越謹慎,相對數(shù)應定得越低。三是審計人員以往的審計經(jīng)驗。相關(guān)業(yè)務的審計經(jīng)驗越豐富的,就越能準確把握審計的要害和重點,相對數(shù)就可定得適當高些。四是被審單位內(nèi)部控制和審計風險的評估結(jié)果。評估表明被審單位內(nèi)部控制越可靠,審計風險越低的,意味著出現(xiàn)重要錯報或漏報的可能性越小,相對數(shù)可適當定得高些。五是判斷基礎(chǔ)的金額大小和前后期的波動幅度。金額和波動幅度大的,容易引起報表使用者的關(guān)注,相對數(shù)應定得低些。

    報表項目層次的重要性限額,主要是指資產(chǎn)負債表項目的重要性限額。由于現(xiàn)金流量表是根據(jù)資產(chǎn)負債表和損益表編制的,在復式記賬法下,影響損益表的錯報或漏報,必然都影響資產(chǎn)負債表。只要查明資產(chǎn)負債表的公允真實性,就可進而據(jù)以查明損益表和現(xiàn)金流量表的公允真實性。因此,審計人員一般只需確定資產(chǎn)負債表各項目的重要性限額。

    資產(chǎn)負債表各項目重要性限額的確定方法有分配法和比例法兩種。分配法就是將報表層次的重要性限額在資產(chǎn)負債表各項目之間,根據(jù)一定的因素進行分配,以確定各資產(chǎn)負債表項目的重要性限額。比例法就是按報表層次重要性限額的一定比例,如20%~50%或1/6~1/3等,考慮一定的因素,確定各資產(chǎn)負債表項目的重要性限額。這兩種方法在確定分配額或比例時,都應考慮以下兩個因素:一是賬戶的性質(zhì)及其發(fā)生錯報或漏報的可能性。一般說來,流動性越強,與投資者、債權(quán)人的權(quán)益關(guān)系越密切,項目金額前后期波動幅度越大,其發(fā)生錯報或漏報對其他報表項目的公允真實性影響越大;發(fā)生錯報或漏報的可能性越大的項目,其重要性限額應定得越低;余額越大的賬戶,分得的重要性限額應越多,確定的比例應越低。二是賬戶的審計成本。審計成本越大的項目,其重要性限額應定得適當高些,以提高審計效率。在采用分配法時,還應考慮有些項目可能是多報,有些項目可能是少報,多報和少報在匯總時會相互抵銷。由于資產(chǎn)的所有者權(quán)益項目往往會被高估多報,而負債項目往往會被低估少報,且負債往往占資金來源一半左右,故分配時,應按報表層次重要性限額的兩倍左右進行分配,其中一倍分配給資產(chǎn)項目,另一倍左右分配給負債和所有者權(quán)益項目。

    二、重要性原則在會計報表公允真實性審計中的運用

    重要性原則在會計報表公允真實性審計中,主要用于制定審計計劃和評價實質(zhì)性測試結(jié)果。

    重要性限額是總體審計計劃的重要內(nèi)容,是編制具體審計計劃的重要依據(jù)?？傮w審計計劃是對審計策略、預期范圍和實施方式所做的設(shè)想和安排。在總體審計計劃中,審計人員應運用前述方法,確定報表層次和報表項目層次的重要性限額,為編制具體審計計劃提供依據(jù)。具體審計計劃是根據(jù)總體審計計劃編制的,為具體查明各報表項目是否公允真實,而對各報表項目應實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所作的詳細規(guī)劃和說明。因此,編制具體審計劃的主要任務是規(guī)劃審計程序的性質(zhì)、時間和范圍,其中對審計程序范圍的規(guī)劃,應主要依據(jù)重要性限額來進行。審計程序的范圍是指運用審計程序,審查某報表項目的抽樣數(shù)量和取證數(shù)量。會計報表公允真實性審計是一種全面審計,一般應采用抽樣審計方法。要進行抽樣審計,就必須事先對抽樣規(guī)模作出規(guī)劃。報表審計的抽樣規(guī)模主要取決于內(nèi)部控制的可信性、可容忍誤差、預期總體誤差、總體性質(zhì)、樣本項目數(shù)量、結(jié)論可靠性水平等因素。賬戶層次的重要性限額,就是對賬戶進行抽樣審計的可容忍誤差,因而是規(guī)劃抽樣規(guī)模的重要依據(jù)。抽樣規(guī)模與取證數(shù)量具有正向關(guān)系,即抽樣規(guī)模越大,證據(jù)數(shù)量就越多;抽樣規(guī)模越小,能取得的證據(jù)數(shù)量就越少。取證數(shù)量取決于抽樣規(guī)模,抽樣規(guī)模又主要取決于重要性限額。因此,賬戶層次的重要性限額,也是規(guī)模取證數(shù)量的重要依據(jù)。

    重要性標準是評價實質(zhì)性測試結(jié)果,驗證會計報表是否公允真實的標準。會計報表的總體公允真實性是建立在所有報表項目公允真實性基礎(chǔ)上的。因此,會計報表公允真實性審計,一般是先對報表項目,即資產(chǎn)負債項目公允真實性進行審查和評價,在此基礎(chǔ)上,再對會計報表總體的公允真實性進行驗證。無論是審查和評價報表項目的公允真實性,還是驗證會計報表總體的公允真實性,都必須運用重要性標準來進行。

    就報表項目的公允真實性審計評價而言,審計人員必須同時采用重要性的性質(zhì)標準和金額標準,才能作出正確的審計評價。具體評價時,應區(qū)分下列兩種情況來進行:

    其一,當審計人員通過抽查某報表項目,發(fā)現(xiàn)各項錯報或漏報在性質(zhì)上都不重要時,如果根據(jù)查出的各項錯報或漏報推斷的該報表項目的錯報或漏報總額沒有超過其重要性限額,則審計人員可以初步認定該報表項目是公允真實的;如果根據(jù)查出的各項錯報或漏報推斷的該報表項目的錯報或漏報總額超過或等于其重要性限額,則審計人員不能認定該報表項目是公允真實的,應要求被審單位對該報表項目中的錯報或漏報進行全面的調(diào)整,以達到再次抽查時能認定其是公允真實的程度。

篇6

關(guān)鍵詞：投融資企業(yè)；財務會計；報表；審核

中圖分類號：E232.5 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）025-000-02

引言

一般投融資企業(yè)是通過融資的手段來提高企業(yè)的經(jīng)濟和競爭能力，以此來獲得更大的經(jīng)濟利益和長遠發(fā)展，其中最主要的就是財務管理。隨著社會的發(fā)展，會計職能將會慢慢的轉(zhuǎn)換成管理型，而不再是核算型了，以避免傳統(tǒng)觀念造成的弊端，促使財務管理方式在經(jīng)濟快速發(fā)展的情況下能快速有效地執(zhí)行下去。在財務管理中，重點就是財務報表的管理，其作為企業(yè)投資決策的重要依據(jù)，必須嚴謹、詳細、清晰、明了，在保證賬目的準確性的同時，為企業(yè)提供精準的數(shù)據(jù)，使企業(yè)健康的發(fā)展。

一、投融資企業(yè)財務會計報表審核的作用分析

財務會計審核主要包括內(nèi)容、形式、呈報數(shù)據(jù)和相關(guān)資料等內(nèi)容的審核，審核報表在投融資企業(yè)中具有相當重要的作用。為保證投融資企業(yè)各項財務報表的質(zhì)量，投融資企業(yè)報表必須進行嚴謹?shù)暮怂悖赃_到控制的目的。在必要時，部分財務報表會進行合并，匯總到一起，但是這部分工作的開展，也是建立在財務報表的準確、科學的基礎(chǔ)上來進行，以此避免重復工作，提高審核效率，為投融資企業(yè)投資的安全性和準確性提供強有力的保障。除此之外，投融資企業(yè)還應當具有良好的企業(yè)信譽，在一定程度上，財務報表的審核準確性對企業(yè)的信譽有直接性的影響。只有核算做到了科學、準確、透明化，才能得到合作伙伴的信任，企業(yè)才能得到快速、良好的發(fā)展，所以財務報表的審核工作對企業(yè)的發(fā)展具有著深遠的意義。

二、投融資企業(yè)財務會計報表審核方法和內(nèi)容分析

1.投融資企業(yè)財務會計報表審核方法

（1）財務會計報表審計工作主要依據(jù)相關(guān)的規(guī)章制度來進行。企業(yè)法人在經(jīng)營管理過程中必須依照相關(guān)的規(guī)章制度來進行財務管理工作，保證所有事項符合國家財務規(guī)定，符合企業(yè)規(guī)定，各項財務報表之間的勾稽關(guān)系必須運用公式進行核算，避免造成誤差，對于審核完成的財務報表要加蓋公司印章進行證明，以保證審核結(jié)果的嚴肅性和合理性，相關(guān)負責人還應當簽字認可。

（2）在投融資企業(yè)財務報表審核中，要有一定的層次性。對于相關(guān)資料，報表進行審查時要保證其財務報表的格式和內(nèi)容均符合相關(guān)規(guī)定，不能出現(xiàn)絲毫差錯。比如按照下列順序來進行：首先相關(guān)人員分別對各種報表及附帶資料進行分類對比；然后審查財務會計報表的審核資料，檢查其準確性；最后在審查各類財務會計報表的備份資料。以此來提高各類財務報表的審核科學性和準確性，

（3）對投融資企業(yè)財務會計審核報表的重復審核。它的主要目的就是在合理性前提下對財務會計報表進行排除檢查，針對特殊科目進行排查，檢查排除部分因科目使用不合理而出現(xiàn)的一場。比如說，某投融資企業(yè)收到相關(guān)政策方面的影響，在當年的財務會計審核報表使用過程中，采用了特殊的會計科目進行登記，但因相關(guān)財務人員缺乏這方面的專業(yè)審核知識和審核經(jīng)驗，致使本年度的財務會計報表出現(xiàn)了很多的不確定性，但未能及時解決，在接下來之后，仍然采用這種方式進行審核但該年度又缺少的相關(guān)政策的支持，導致投融資的效益和既定的目標出現(xiàn)了偏差，未能達到企業(yè)既定的目標。

2.投融資企業(yè)財務會計報表審核內(nèi)容

（1）審核財務匯總會計報表。對財務會計財務匯總報表的審核是投融資企業(yè)審核的基礎(chǔ)，企業(yè)擁有良好的財務會計匯總報表審核能夠完善會計報表的相關(guān)內(nèi)容，還能在規(guī)定的范圍內(nèi)進行自我審核，還能為企也的長遠發(fā)展提供準確的數(shù)據(jù)，為投融資企業(yè)的正確決策做出貢獻。例如，某投融資企業(yè)在年終進行財務會計報表的審核，財務會計匯總表上因缺少了對資產(chǎn)負債的審核導致匯總表內(nèi)顯示同比增長了9%，致使來年因資金短缺導致部分項目無法展開，影響企業(yè)發(fā)展。

（2）審核財務會計利潤報表。現(xiàn)在的投融資企業(yè)大部分采用的是股權(quán)的方式來實現(xiàn)企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)。所以投融資企業(yè)在對財務會計利潤報表審核時，應該注意對所有股東的權(quán)益科目進行審查，以保證股東的應得利潤，以保證審核的準確性。

（3）審核會計報表間勾稽關(guān)系。在投融資企業(yè)的財務會計報表審核中，對財務會計洪總報表之間的勾稽關(guān)系進行審核是具有重大的意義的。它顯示著該企業(yè)所有經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的所有財務科目，內(nèi)容具體包括：企業(yè)的資產(chǎn)負債情況統(tǒng)計表、現(xiàn)金流量情況統(tǒng)計表、企業(yè)的利潤情況統(tǒng)計表和利潤的分配情況統(tǒng)計表等。

三、投融資企業(yè)財務會計報表異常內(nèi)容審核分析

1.比例突然好轉(zhuǎn)

在正常情況下，投融資企業(yè)的財務會計審核報表中財務報表的標準區(qū)間值對財務會計報表的審核會導致財務會計報表比例突然好轉(zhuǎn)，經(jīng)過與標準值的對比之后，能發(fā)現(xiàn)審核是否存在異常，分析當前條件下所反映的經(jīng)濟情況。通常情況下，兩期之間的標準值差值為2時，則表示比例突然轉(zhuǎn)好，需對其進行詳細的分析，檢查其對投融資企業(yè)的正常發(fā)展是否存在影響，及時解決發(fā)現(xiàn)的問題。比如一個企業(yè)兩年之間的財務會計審核報表均顯示為盈利2000萬元，但實際上在第三年中該企業(yè)因財務會計審核報表的突然好轉(zhuǎn)型遠遠〉標準值2的范圍，但是財務人員未能引起注意，從而導致企也資金鏈斷裂，最終破產(chǎn)。所以，必須對財務會計報表的去檢驗則進行仔細、準確的審核。所以投融資企業(yè)應該對資金的流動比率、成本的費用利潤比例、企業(yè)資產(chǎn)的負債情況和銷售利潤等數(shù)據(jù)進行審查。

2.相關(guān)比例較優(yōu)秀

會計報表的相關(guān)比例較優(yōu)秀是相對同行報表數(shù)據(jù)而言的。結(jié)合當前的市場規(guī)律可知，同行某指標的最大優(yōu)秀值比減11如果〈40%，就表明此指標是正常優(yōu)秀范圍，反之這說明不正常。舉例說明，某投融資企業(yè)某年的利潤指標同比增長5%，但是再和同行數(shù)據(jù)對比計算后發(fā)現(xiàn)其增長點〉50%。依據(jù)這樣的結(jié)論基本可以斷定，該投融資企業(yè)的會計報表不真實。因而需要加強對其成本利潤表、凈資產(chǎn)收益率及業(yè)務增長率比值等的審核。

四、投融資企業(yè)對工程核算的管理

第一、對投融資項目的管理。投融資企業(yè)在項目的選擇和實施中，都應該依據(jù)財務管理的規(guī)定進行。除舉債資金項目，其他都要遵循企業(yè)財務管理規(guī)定。第二，編寫融資計劃。為確保融資工作的順利開展，投融資企業(yè)應該在年末就編寫下一年的融資計劃方案，同時交給企業(yè)財務部門，在投融資企業(yè)的財務部門審核以及匯總之后，和投融資企業(yè)的管理人員進行分析，進而確定最佳的融資計劃方案。需要注意的是在進行融資計劃管理時一定要重視對融資成本的控制，假如貸款利息與銀行收取貸款費用之和大于銀行同期貸款利率的20%，這時應該組織有關(guān)部門開展研討會進行最終的定奪。第三，核算工程付款情況。核算工程付款情況也是投融資企業(yè)財務管理工作中的重要內(nèi)容，財務部門每個月都要核算工程付款情況，接著按照工程核算的數(shù)據(jù)分析企業(yè)的財務管理現(xiàn)狀以及企業(yè)的日常資金流向，然后把具體的分析過程以及分析的結(jié)果編制成報表交于有關(guān)部門，同時預算下一步的工程量，結(jié)合預算的結(jié)構(gòu)計算資金需求，這樣就能為投融資項目的有效開展提前做好經(jīng)濟準備。第四，日常公費管理。投融資企業(yè)日常公費涉及租賃費、水費及電費等內(nèi)容，公費管理中應該進行總額控制管理。對專款支出，在執(zhí)行中應該按實際要求控制，對項目超預算的應該按批準用途及范圍進行記錄。

五、結(jié)束語

總而言之，在投融資企業(yè)的籌資和投資中，財務管理占據(jù)非常重要的位置，可以說其是投融資企業(yè)正常活動得以開展的基礎(chǔ)。堅持以財務管理為核心是增加企業(yè)市場競爭力的關(guān)鍵，所以，投融資企業(yè)必需重視財務管理的作用。而在財務管理中會計報表審核又是不可或缺的重要內(nèi)容，其能保障企業(yè)財務信息的真實性和準確性，進而為企業(yè)經(jīng)營決策提供依據(jù)，因此要求投融資企業(yè)必須把握投融資企業(yè)財務會計報表審核方法及內(nèi)容，以此促進投融資企業(yè)的更好發(fā)展。

參考文獻：

篇7

原因：機械機芯需要用紅寶石軸眼固定在夾板上，那是一種穿孔的天然紅寶石，鑲嵌在表中發(fā)揮軸承的作用。

紅寶石的重要功用沒被人們認識之前，擒縱輪的旋軸、擒縱叉，以及擺輪軸桿和行輪系的輪子都被旋入在黃銅底板與橋板的孔洞中。 結(jié)果，轉(zhuǎn)動的旋軸壓力和高速帶來的摩擦損傷，令機芯難以承受。直到現(xiàn)在1700年，一個瑞士人和兩個法國人發(fā)現(xiàn)鉆孔的紅寶石作為表的軸承可以大大降低摩擦力和損傷，也顯著地提高了機芯壽命。從此被廣泛應用。整個18世紀大部分機芯都以紅寶石代替了原來的材制?？捎捎诔杀咎?，當時只有高檔機芯使用。1902年，人造紅寶石被廣泛應用，主要成分是三氧化二鋁，質(zhì)地堅硬均勻，容易加工，色彩也可以選擇，同天然紅寶石有相同的性質(zhì)。 表內(nèi)擁有的紅寶石數(shù)目象征著表的品質(zhì)，表內(nèi)擁有的紅寶石數(shù)體現(xiàn)出表在設(shè)計上的風格，精湛的工藝與鬼斧神工的技術(shù)。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇8

論文關(guān)鍵詞:司法會計　鑒定　財務報表　審計　差異

論文摘要:司法會計鑒定與常規(guī)財務報表審計均為會計鑒證業(yè)務。兩類業(yè)務的執(zhí)業(yè)準則分別由國家司法部和財政部。比較主要執(zhí)業(yè)規(guī)則的差異，有利于司法鑒定人參照有關(guān)《審計準則》的原則，恪守《司法鑒定程序通則》的規(guī)定。

司法會計鑒定是指司法鑒定人依照法定條件和程序，運用會計、審計專門知識對訴訟中涉及的專門性問題進行審查、鑒別和判斷工作，并出具司法鑒定意見書的鑒證活動。常規(guī)財務報表審計是指會計師事務所及注冊會計師依照獨立審計準則，運用檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析性程序等科學審計方法，對被審計單位財務報表的合法性、公允性進行審計并發(fā)表審計意見的鑒證活動。本文依據(jù)國家司法部公布的《司法鑒定程序通則》(中華人民共和國司法部令第107號，以下簡稱鑒定通則)和財政部批準實施的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》(財會【2006】4號，以下簡稱審計準則)的有關(guān)規(guī)定，比較司法會計鑒定規(guī)則與常規(guī)財務報表審計規(guī)則的主要異同，目的是引起司法鑒定人在進行司法會計鑒定工作中注意其同常規(guī)財務報表審計主要規(guī)則的差異，審慎執(zhí)行《司法鑒定程序通則》的規(guī)定，保證司法會計鑒定的工作質(zhì)量，滿足司法訴訟審理的需要。

一、鑒證委托與受理規(guī)則差異

1、鑒證委托

《鑒定通則》規(guī)定，司法鑒定機構(gòu)接受鑒定委托，應當要求委托人出具鑒定委托書，提供委托人的身份證明，并提供委托鑒定事項所需的鑒定材料;鑒定委托書應當載明委托人的名稱或者姓名、擬委托的司法鑒定機構(gòu)的名稱、委托鑒定的事項、鑒定事項的用途以及鑒定要求等內(nèi)容?！秾徲嫓蕜t》沒有要求委托人出具鑒證委托書的規(guī)定，委托審計業(yè)務成立的唯一標志是委托人與受托的會計師事務所簽訂了審計業(yè)務約定書。

2、對委托事項的審查

《鑒定通則》規(guī)定，司法鑒定機構(gòu)收到委托，應當對委托的鑒定事項進行審查，對屬于本機構(gòu)司法鑒定業(yè)務范圍，委托鑒定事項的用途及鑒定要求合法，提供的鑒定材料真實、完整、充分的鑒定委托，應當予以受理;對提供的鑒定材料不完整、不充分的，司法鑒定機構(gòu)可以要求委托人補充;委托人補充齊全的，可以受理?！秾徲嫓蕜t》規(guī)定，在接受委托前，注冊會計師應當初步了解業(yè)務環(huán)境，評估獨立性和專業(yè)勝任能力，查看是否符合鑒證業(yè)務特征，并與委托人、被審計單位就審計業(yè)務約定相關(guān)條款進行充分溝通，達成一致意見。該工作環(huán)節(jié)上，兩者規(guī)定相似，只不過司法會計鑒證對委托事項的審查專業(yè)性更強。

3、受理時限

《鑒定通則》規(guī)定，司法鑒定機構(gòu)對符合受理條件的鑒定委托，應當即時做出受理的決定;不能即時決定受理的，應當在七個工作日內(nèi)做出是否受理的決定，并通知委托人;對通過信函提出鑒定委托的，應當在十個工作日內(nèi)做出是否受理的決定，并通知委托人;對疑難、復雜或者特殊鑒定事項的委托，可以與委托人協(xié)商確定受理的時間。《審計準則》沒有受理時限的規(guī)定。

4、不得受理的情形

《鑒定通則》規(guī)定了七種情形，分別是:(1)委托事項超出本機構(gòu)司法鑒定業(yè)務范圍的;(2)鑒定材料不真實、不完整、不充分或者取得方式不合法的;(3)鑒定事項的用途不合法或者違背社會公德的;(4)鑒定要求不符合司法鑒定執(zhí)業(yè)規(guī)則或者相關(guān)鑒定技術(shù)規(guī)范的;(5)鑒定要求超出本機構(gòu)技術(shù)條件和鑒定能力的;(6)不符合本規(guī)定第二十九條規(guī)定的;(7)其他不符合法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定情形的?！秾徲嫓蕜t》有實質(zhì)內(nèi)容類似的規(guī)定。兩者的差別體現(xiàn)在司法會計鑒證的專業(yè)性要求上。

5、鑒證業(yè)務協(xié)議書

《鑒定通則》規(guī)定，司法鑒定機構(gòu)決定受理鑒定委托的，應當與委托人在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上簽訂司法鑒定協(xié)議書。協(xié)議書包括委托人和司法鑒定機構(gòu)的基本情況、委托鑒定的事項及用途、委托鑒定的要求、委托鑒定事項涉案的簡要情況以及委托人提供的鑒定材料的目錄和數(shù)量等五方面主要內(nèi)容?！秾徲嫓蕜t》規(guī)定了審計業(yè)務約定書的十五項具體內(nèi)容。

《審計準則》體現(xiàn)了鑒證業(yè)務協(xié)議書的通用內(nèi)容，而司法鑒定協(xié)議書的五方面內(nèi)容更突出專業(yè)性。

二、鑒證實施規(guī)則差異

1、鑒定人的責任

《鑒定通則》明確司法鑒定實行鑒定人負責制度?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1501號—審計報告》第四條規(guī)定注冊會計師對出具的審計報告負責。

主要差異:盡管規(guī)則中都有“負責”二字，但司法鑒定實行鑒定人負責制度無疑是更高層次責任的一種規(guī)定，構(gòu)成了兩種規(guī)則的根本性差異。

2、鑒定人執(zhí)業(yè)人數(shù)

《鑒定通則》要求對同一鑒定事項，應當指定或者選擇二名司法鑒定人共同進行鑒定;對疑難、復雜或者特殊的鑒定事項，可以指定或者選擇多名司法鑒定人進行鑒定;對需要到現(xiàn)場提取檢材的，應當由不少于二名司法鑒定人提取，并通知委托人到場見證?！秾徲嫓蕜t》沒有類似的規(guī)定，只是在審計報告的參考格式中列示有兩名注冊會計師簽名并蓋章。

3、回避原則

《鑒定通則》規(guī)定，司法鑒定人本人或者其近親屬與委托人、委托的鑒定事項或者鑒定事項涉及的案件有利害關(guān)系，可能影響其獨立、客觀、公正進行鑒定的，應當回避?！秾徲嫓蕜t》有類似的規(guī)定。

4、利用專家的工作

《鑒定通則》規(guī)定，司法鑒定過程中，遇有特別復雜、疑難、特殊技術(shù)問題的，可以向本機構(gòu)以外的相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域的專家進行咨詢，但最終的鑒定意見應當由本機構(gòu)的司法鑒定人出具?！秾徲嫓蕜t》規(guī)定，如果專家工作結(jié)果致使注冊會計師出具非無保留意見的審計報告，注冊會計師應當考慮在審計報告中提及或描述專家的工作，包括專家的身份和專家的參予程度等。

兩種規(guī)則均規(guī)定可以利用專家的工作，但《鑒定通則》明確最終的鑒定意見應當由司法鑒定人出具;《審計準則》則允許在專家工作結(jié)果致使注冊會計師出具非無保留意見的審計報告情況下，注冊會計師應當考慮在審計報告中提及或描述專家的工作?？梢姟秾徲嫓蕜t》對鑒證人員利用專家工作結(jié)果的責任低于《鑒定通則》的規(guī)定。

5、鑒定時限

《鑒定通則》規(guī)定，司法鑒定機構(gòu)應當在與委托人簽訂司法鑒定協(xié)議書之日起三十日內(nèi)完成委托事項的鑒定?！秾徲嫓蕜t》沒有類似的規(guī)定。

6、出庭作證

《鑒定通則》規(guī)定，司法鑒定人經(jīng)人民法院依法通知，應當出庭作證，回答與鑒定事項有關(guān)的問題。《審計準則》沒有此項規(guī)定，僅在《會計師事務所質(zhì)量控制準則第5101號――業(yè)務質(zhì)量控制》第六十八條中將“根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務所為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)”排除在“對業(yè)務工作底稿包含的信息予以保密”的范圍以外。

7、鑒證的復核

《鑒定通則》規(guī)定，委托的鑒定事項完成后，司法鑒定機構(gòu)可以指定專人對該項鑒定的實施是否符合規(guī)定的程序、是否采用符合規(guī)定的技術(shù)標準和技術(shù)規(guī)范等情況進行復核，發(fā)現(xiàn)有違反本通則規(guī)定情形的，司法鑒定機構(gòu)應當予以糾正。《會計師事務所質(zhì)量控制準則第5101號――業(yè)務質(zhì)量控制》要求制定審計業(yè)務項目組和會計師事務所兩個層次的業(yè)務復核政策和程序，業(yè)務完成后的復核是審計報告出具前的必備程序。《審計準則》的復核要求嚴于《鑒定通則》的“可以”復核的條款。

三、鑒證文書規(guī)則差異

1、鑒證文書的格式

司法鑒定文書有固定的文書規(guī)范和要求，其基本格式是:(1)標題;(2)編號;(3)基本情況;(4)檢案摘要;(5)檢驗過程;(6)檢驗結(jié)果;(7)分析說明;(8)鑒定意見;(9)落款;(10)附注。審計報告包括下列要素:(1)標題;(2)收件人;(3)引言段;(4)管理層對財務報表的責任段;(5)注冊會計師的責任段;(6)審計意見段;(7)注冊會計師的簽名和蓋章;(8)會計師事務所的名稱、地址及蓋章;(9)報告日期。

主要差異:司法鑒定文書除在檢案摘要、檢驗結(jié)果、分析說明等處有特殊要求外，同通用目的審計報告的最大區(qū)別是報告的意見段上，司法鑒定文書要求檢驗結(jié)果“寫明對委托人提供的鑒定材料進行檢驗后得出的客觀結(jié)果”，鑒定意見“應當明確、具體、規(guī)范，具有針對性和可適用性”;通用目的審計報告的意見段要求對被審計單位會計報表的合法性、公允性發(fā)表意見，即財務報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應特別注意這里使用的是“在所有重大方面”、“公允反映”等概括性術(shù)語。

2、鑒證意見分歧的處理

《鑒定通則》規(guī)定，司法鑒定文書要求由司法鑒定人簽名或者蓋章，多人參加鑒定，對鑒定意見有不同意見的，文書中應當注明?！秾徲嫓蕜t》要求在審計報告上注冊會計師簽名并蓋章，其同司法鑒定文書略有差異?！秾徲嫓蕜t》還規(guī)定注冊會計師應對財務報表存在重大錯報的可能性進行討論，在整個審計過程中持續(xù)交換有關(guān)財務報表發(fā)生重大錯報可能性的信息，對出現(xiàn)的審計疑難問題或爭議事項，審計項目負責人應當及時實施復核，以使重大事項在出具審計報告前能夠得到滿意解決?！稌嫀熓聞账|(zhì)量控制準則第5101號——業(yè)務質(zhì)量控制》第四十九條明確“只有意見分歧問題得到解決，項目負責人才能出具報告”，沒有允許參加審計的注冊會計師在同一報告中表達不同審計意見的規(guī)定。

四、對規(guī)則差異的進一步分析

1、“司法鑒定實行鑒定人負責制度”是司法會計鑒定規(guī)則與通用目的財務報表審計規(guī)則的根本性差異。正是司法會計鑒證實行鑒定人負責制度，才產(chǎn)生了:(1)對同一鑒定事項，應當指定或者選擇二名司法鑒定人共同進行鑒定;對需要到現(xiàn)場提取檢材的，應當由不少于二名司法鑒定人提取;(2)司法鑒定過程中，可以利用專家的工作，但最終的鑒定意見應當由司法鑒定人出具;(3)司法鑒定人經(jīng)人民法院依法通知，應當出庭作證，回答與鑒定事項有關(guān)的問題;(4)委托的鑒定事項完成后，司法鑒定機構(gòu)可以(注意:這里使用的是“可以”而不是必須)指定專人對該項鑒定的實施情況進行復核;(5)司法鑒定文書要求檢驗結(jié)果“寫明對委托人提供的鑒定材料進行檢驗后得出的客觀結(jié)果”，鑒定意見“應當明確、具體、規(guī)范，具有針對性和可適用性”;(6)多人參加鑒定，對鑒定意見有不同意見的，鑒定文書中應當注明等有別于通用目的財務報表審計規(guī)則的特殊規(guī)定。

2、通用目的鑒證業(yè)務與專業(yè)性鑒證業(yè)務的差別?！吨袊詴嫀熻b證業(yè)務基本準則》將注冊會計師鑒證業(yè)務劃分為歷史財務信息審計、歷史財務信息審閱、其他鑒證業(yè)務等三大類。盡管司法鑒定業(yè)務規(guī)則是由國家司法部，其執(zhí)業(yè)管理工作受到地方司法鑒定協(xié)會監(jiān)管，但由于司法會計鑒定人的資格門檻即要求是注冊會計師，故其仍然屬于具有司法鑒定人資質(zhì)的注冊會計師進行的其他鑒證業(yè)務。所不同的是，如果說注冊會計師鑒證業(yè)務是一個專業(yè)性很強的業(yè)務，而司法會計鑒證業(yè)務更是“專業(yè)”中的“專業(yè)”，這一點在:(1)簽訂司法鑒證業(yè)務約定書前需要委托人出具鑒定委托書;(2)對委托鑒定事項審查中有司法專業(yè)的要求;(3)司法鑒定協(xié)議書中包括委托人和司法鑒定機構(gòu)的基本情況、委托鑒定的事項及用途、委托鑒定的要求、委托鑒定事項涉案的簡要情況以及委托人提供的鑒定材料的目錄和數(shù)量等五方面特定內(nèi)容;(4)鑒定文書的特有格式等方面均有體現(xiàn)。因此，《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》第五十八條規(guī)定“注冊會計師執(zhí)行司法訴訟中涉及會計、審計、稅務或其他事項的鑒證業(yè)務，除有特定要求者外，應當參照本準則辦理”。司法會計鑒定的“特定要求”就是國家司法部的《司法鑒定程序通則》及有關(guān)文件。實務中，司法會計鑒定業(yè)務的更專業(yè)性特征決定司法會計鑒定人執(zhí)業(yè)規(guī)則應當參照《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》的原則，恪守《司法鑒定程序通則》的有關(guān)規(guī)定。

參考文獻

篇9

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｜申請人｜

｜單位｜

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｜被申請人｜

｜單位｜

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｜申標｜

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｜請的｜

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｜理及｜

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｜由采｜

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｜、?。?/p>

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｜保的｜

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｜全措｜

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｜的施｜

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｜承辦人｜

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｜意見｜

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｜仲裁｜

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｜委員會｜

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｜批示｜

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｜備注｜

篇10

「關(guān)鍵詞會計信息；生產(chǎn)；社會化；商品化；市場化

一、現(xiàn)有上市公司會計信息生產(chǎn)模式運行中存在的問題

會計信息是會計信息系統(tǒng)的最終輸出產(chǎn)品，對于上市公司而言，由于會計信息直接影響其證券的價格走向，從保護廣大投資者的利益出發(fā)，上市公司生產(chǎn)的會計信息必須經(jīng)注冊會計師審計后，才能在證券市場公開?，F(xiàn)有的上市公司會計信息生產(chǎn)模式是：上市公司生產(chǎn)會計信息一會計師事務所檢驗會計信息一證券市場投資者消費會計信息。這種生產(chǎn)模式運行中存在以下問題：

首先，會計最基本的反映活動職能不能全面實現(xiàn)。會計是一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，它最主要的職能是反映經(jīng)濟活動，為投資者提供會計信息。平等地為每一位投資者提供會計信息是會計的最基本的反映職能，但在我國上市公司現(xiàn)有的股本結(jié)構(gòu)中，國有股和法人股占絕對地位，形成了我國證券市場特有的一股獨大現(xiàn)象，使得股東大會選舉產(chǎn)生的董事會幾乎演變成了大股東的一言堂。在會計受制于總經(jīng)理，總經(jīng)理受制于董事會這種制度安排下，會計人員的地位和利益實質(zhì)上受制于大股東。作為會計信息生產(chǎn)主體的會計人員在地位和利益被控制的情況下，其會計政策的選擇和會計的采用，顯然是有利于大股東的，為投資者提供會計信息蛻變成了為大股東提供有利會計信息。

其次，注冊會計師審計不可能真正實現(xiàn)審計的獨立、客觀和公正性。根據(jù)《獨立審計基本準則》中的定義，注冊會計師審計是指“注冊會計師依法接受委托，對被審單位的會計報表及其相關(guān)資料進行獨立審查并發(fā)表意見”。上市公司會計報表審計業(yè)務對于會計師事務所而言具有非常重要的意義，一方面上市公司會計報表審計業(yè)務的收費較高，其收入在會計師事務所的全部收入中占的比重較大，而且審計費用是上市公司支付，因而上市公司對于會計師事務所而言是消費者。另一方面上市公司會計報表審計的要求嚴，一般而言進入上市公司審計的門檻較高，在這種情況下，能否承擔上市公司會計報表審計也就變成了會計師事務所水平和能力的標志。在上市公司會計報表審計業(yè)務相對有限和會計師事務所數(shù)量相對較多的情況下，會計師事務所之間的激烈競爭是不可避免的，上市公司會計報表審計業(yè)務處于一種供不應求的狀態(tài)。上市公司的消費者地位和會計報表審計業(yè)務的供不應求狀態(tài)使得上市公司和會計師事務所之間的關(guān)系不可能平等，會計師事務所處于劣勢地位，注冊會計師審計的獨立、客觀和公正性得不到保證。

再次，現(xiàn)有的會計信息生產(chǎn)模式不利于社會資源的有效配置。證券市場投資者投資決策所需的會計信息是上市公司會計機構(gòu)生產(chǎn)的，注冊會計師審計是對其生產(chǎn)的會計信息進行檢驗和監(jiān)督。在這里，注冊會計師起一個產(chǎn)品（會計信息）的質(zhì)量檢驗員作用，其工作性質(zhì)是鑒定產(chǎn)品是否合規(guī)、合格。證券市場投資者所需的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品——可用于投資決策的會計信息取決于會計信息的生產(chǎn)者——上市公司會計機構(gòu)，也與會計信息的檢查者——注冊會計師不無關(guān)系。但隨著我國證券市場上市公司會計作假的連續(xù)曝光，上市公司會計機構(gòu)和注冊會計師受到了廣大投資者的嚴厲批評，特別是以獨立、客觀和公正為形象的注冊會計師在社會公眾的地位顯著下降，我國證券監(jiān)管部門甚至曾提出了雙重“審計標準”（一家是中資會計師事務所，另一家是外資會計師事務所）的設(shè)想就說明了這一點。注冊會計師出于自身業(yè)務的需要和社會公眾的壓力，在對上市公司會計報表審計時，從憑證、賬簿到報表，從經(jīng)濟業(yè)務的確認、計量、分類到整理都必須認真和審查。上市公司會計報表審計變成了對上市公司會計信息的重新再確認和加工的過程，于是會計師事務所有可能由檢驗員同時變成了生產(chǎn)者?？梢?，現(xiàn)有的上市公司會計信息生產(chǎn)模式不利于社會資源的有效配置。

二、上市公司會計信息生產(chǎn)模式改革構(gòu)想

上市公司會計信息失真問題已變成了一個阻礙各國證券市場發(fā)展的世界性難題。世界各國的會計和實踐工作者都在加強，從國內(nèi)外來看，上市公司會計信息失真的研究主要集中在：（1）會計法規(guī)和制度研究。從會計法規(guī)和制度安排上防止上市公司的作假。典型的案件是鄭百文的資產(chǎn)重組，使得我國頒布的債務重組準則在不到三個月時間內(nèi)不得不修改。（2）上市公司治理結(jié)構(gòu)研究。我國特殊的國有股一股獨大的股本結(jié)構(gòu)帶來的問題十分突出，后來頒布的上市公司治理結(jié)構(gòu)指引和引進的獨立董事制度說明了這一點。（3）會計人員利益機制研究。國內(nèi)外文獻均指出了在目前條件下會計人員和上市公司利益的一致性。（4）會計信息產(chǎn)權(quán)問題研究。主張從會計信息的產(chǎn)權(quán)方面尋找會計信息失真的根源。

這些研究對生產(chǎn)會計信息的會計信息系統(tǒng)本身都沒有進行深入研究。我們認為：生產(chǎn)會計信息的生產(chǎn)工具——會計信息系統(tǒng)本身存在問題，有必要對會計信息系統(tǒng)的“資源”進行重新組合，從會計信息生產(chǎn)的源頭上解決會計信息失真問題。對上市公司會計信息生產(chǎn)而言，由于上述問題的存在，只有改革其生產(chǎn)模式，才能從根本上解決上市公司會計信息失真問題。具體措施是：

1.上市公司會計報表生成的社會化

目前，上市公司會計機構(gòu)承擔著對內(nèi)和對外兩種職能，對內(nèi)職能是指會計機構(gòu)承擔了成本會計、管理會計和財務經(jīng)濟分析的職能，其目的是為上市公司經(jīng)營決策服務，具有明顯的內(nèi)部特征，理論依據(jù)為會計是管理的重要組成部分的會計管理理論。對外職能是指會計機構(gòu)承擔的財務會計職能，即為上市公司的相關(guān)利益集團提供用于投資決策的會計信息。隨著證券市場的不斷發(fā)展，上市公司的股權(quán)日益分散化，上市公司的利益集團有外部化趨勢。一般說來，證券市場越完善，上市公司利益集團的外部化特征越明顯，因而為上市公司的利益集團提供用于投資決策的會計信息的財務會計職能具有明顯的外部特征，其理論依據(jù)為會計是一個主要為投資者提供會計信息的信息系統(tǒng)理論。對上市公司現(xiàn)有的財務會計職能而言，由于其生產(chǎn)的會計信息不能完全滿足投資者的需求，從會計核算的憑證取得、登賬、報表生成程序考察，上市公司會計機構(gòu)擬不再承擔財務會計的報表生成的對外職能，這一部分職能可由社會完成。而上市公司的會計機構(gòu)只承擔對內(nèi)的職能和與內(nèi)部管理密切聯(lián)系的記賬、登賬的會計核算職能，真正實現(xiàn)會計參與管理的職能，符合上市公司治理結(jié)構(gòu)安排中會計的地位和立場。至于上市公司會計報表的生成則由會計師事務所承擔，注冊會計師一方面具有獨立、客觀、公正的優(yōu)勢地位，另一方面，注冊會計師在會計群體中的專業(yè)素質(zhì)與長期從事審計業(yè)務的經(jīng)驗使得他們承擔上市公司報表編制工作更為有利。

2.上市公司信息生產(chǎn)化、商品化、市場化構(gòu)建

（1）上市公司向證券交易所支付會計信息生產(chǎn)費用。當上市公司生成會計報表的職能社會化后，注冊會計師成了這部分職能的承擔者。注冊會計師從事該部分會計信息的生產(chǎn)，誰來支付生產(chǎn)費用變成了關(guān)鍵。根據(jù)誰消費、誰付費的原則，由于注冊會計師對上市公司從事的會計信息生產(chǎn)是用來滿足證券市場現(xiàn)有投資者和潛在投資者的投資決策需要的，這些投資者理應支付這部分會計信息生產(chǎn)的費用。但是，如果按此方案實施，在操作上將會非常困難或者說操作成本太高而缺乏效率。我們不妨作以下：首先，注冊會計師從事會計信息生產(chǎn)后，上市公司會計機構(gòu)業(yè)務得到了精簡，費用相應下降，原來支付以求證會計信息的真實、公正的審計費用不需要支付，上市公司直接受益。其次，注冊會計師生產(chǎn)的上市公司會計信息在證券市場的，直接投資者對該公司股票的投資，這部分會計信息對上市公司而言起了廣告式的宣傳作用。因此，上市公司應支付給注冊會計師會計信息生產(chǎn)費用。何況，上市公司支付給注冊會計師的會計信息生產(chǎn)費用本質(zhì)上是投資者支付的。按利益相關(guān)者，上市公司應該是與上市公司有密切利益關(guān)系的利益集團共同所有，從利益相關(guān)者所承擔的風險程度來分析，股東即投資者所承擔的風險最大，因而股東即投資者擁有上市公司最大的剩余索取權(quán)，上市公司支付費用的增加，直接減少投資者在上市公司的剩余，上市公司支付的會計信息生產(chǎn)費用是以減少投資者在上市公司的剩余為代價的。

注冊會計師從事會計信息的生產(chǎn)必須獲取收益以彌補其在生產(chǎn)過程中的成本耗費，上市公司應如何支付注冊會計師會計信息生產(chǎn)費用呢？如果上市公司直接向注冊會計師支付生產(chǎn)費用，勢必會形成注冊會計師與上市公司利益緊密聯(lián)系的捆綁式關(guān)系，使注冊會計師處于被動地位，其會計信息生產(chǎn)的客觀公正性會受到上市公司的干預。為確保注冊會計師生產(chǎn)的會計信息質(zhì)量，避免上市公司與注冊會計師之間形成利益捆綁式關(guān)系，上市公司支付的會計信息生產(chǎn)費用不能直接支付給注冊會計師，而應通過中介組織——證券交易所轉(zhuǎn)交。因為對上市公司而言，證券交易所是融資的場所；對投資者而言，證券交易所是投資場所。證券交易所是聯(lián)系上市公司融資、投資者投資的橋梁，能夠反映雙方共同的利益。

（2）上市公司支付費用的確定。根據(jù)成本定價理論，上市公司支付的費用應以能彌補注冊會計師從事會計信息生產(chǎn)過程各種耗費的總和并有一定的利益來確定。從注冊會計師對上市公司會計信息生產(chǎn)的工作量來考查，上市公司支付的費用應以原上市公司支付的會計報表審計費為下限，以上市公司原會計機構(gòu)中生成報表相關(guān)的費用與會計報表審計費用之和為上限，否則上市公司會計信息生產(chǎn)的社會化、商品化、市場化不符合成本效率原則。

（3）證券交易所采取招標方式聘用會計師事務所。上市公司的會計信息生產(chǎn)社會化，有利于會計信息的商品化并將推動會計信息產(chǎn)業(yè)的形成和，在注冊會計師行業(yè)內(nèi)部將有利于打破條塊分割的地方保護主義，推動注冊會計師行業(yè)的資源重新整合，促進注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。由于注冊會計師行業(yè)內(nèi)水平參差不齊，不排除部分會計師事務所會采取低價格策略進入這一市場，出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象。為了保證會計信息的質(zhì)量，作為關(guān)系上市公司、投資者和注冊會計師利益的中介——證券交易所，不能以盈利為目的來組織注冊會計師從事上市公司會計信息生產(chǎn)。在招聘時，標的首先目標不是價格，而是會計信息的真實性、準確性、完整性和及時性。使得上市公司的會計信息生產(chǎn)按投資者決策需求來安排組織，最終形成證券交易所、投資者、上市公司和注冊會計師利益的帕累托最優(yōu)。

3.證券交易監(jiān)管部門對注冊會計師生產(chǎn)的會計信息進行監(jiān)督

在上市公司會計信息生產(chǎn)社會化、商品化、市場化的構(gòu)建過程中，上市公司與會計師事務所兩者之間的關(guān)系發(fā)生了明顯的變化。原來兩者利益直接相關(guān)，且注冊會計師處于從屬和被動地位，現(xiàn)已變成了上市公司與注冊會計師各自獨立無直接利益關(guān)聯(lián)的平等關(guān)系，確保了注冊會計師在上市公司會計信息生產(chǎn)中的獨立、客觀和公正地位。

具有良好專業(yè)素養(yǎng)和較強業(yè)務能力的注冊會計師，以獨立、客觀和公正的立場生產(chǎn)的會計信息與現(xiàn)有模式中上市公司會計機構(gòu)生產(chǎn)的會計信息相比，會計信息的真實性和準確性等質(zhì)量指標會有大幅度的提高。相反，為防止會計信息失真而發(fā)生的監(jiān)督成本則會大幅下降。但注冊會計師生產(chǎn)的會計信息必須經(jīng)過監(jiān)督，否則注冊會計師可能會因個人效應最大化而與上市公司合謀、尋租來損害廣大投資者的利益。監(jiān)督的方式應以低成本檢查為主，監(jiān)督的主體為證券交易監(jiān)管部門。改革后的上市公司會計信息生產(chǎn)模式圖示如下：

付費

付費

上市公司

——

證券交易所

——

注冊會計師

(委托、受托關(guān)系)

(招標、監(jiān)督關(guān)系)

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張廣，陳翔等。2002.會計信息體系結(jié)構(gòu)的發(fā)展。會計研究，10：48~52

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