導(dǎo)語：如何才能寫好一篇實(shí)際成本法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：再制造；實(shí)際成本法；PAC成本；財(cái)務(wù)分析

再制造產(chǎn)業(yè)是指在原有產(chǎn)業(yè)的基礎(chǔ)上，將廢舊產(chǎn)品利用技術(shù)手段進(jìn)行修復(fù)和改造的產(chǎn)業(yè)。它是以產(chǎn)品全壽命周期理論為指導(dǎo)，以實(shí)現(xiàn)廢舊產(chǎn)品性能提升為目標(biāo)的一種產(chǎn)業(yè)。發(fā)展再制造產(chǎn)業(yè)有利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式的建立，可以充分利用資源，保護(hù)環(huán)境，形成新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。

我國(guó)從1999年提出“再制造”概念到2008年發(fā)改委首批全國(guó)14家單位作為汽車零部件再制造試點(diǎn)企業(yè)，確立了我國(guó)再制造產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式。再制造產(chǎn)業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)工作也提出新的挑戰(zhàn)，因其特殊性，如何準(zhǔn)確進(jìn)行成本核算？本文就前期實(shí)操經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上對(duì)再制造行業(yè)成本核算的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)。

一、再制造行業(yè)為何選擇實(shí)際成本法

傳統(tǒng)意義上，制造行業(yè)往往采取標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行成本核算，便于進(jìn)行成本分析。然而再制造卻難以用標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行衡量，原因如下：

（一）再制造行業(yè)生產(chǎn)鏈條長(zhǎng)

再制造行業(yè)包括了對(duì)舊機(jī)的回收―拆解―清洗、分析、檢測(cè)―修復(fù)―裝配―試車―噴漆包裝入庫(kù)。產(chǎn)程非常長(zhǎng)，期間物料根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃的需求，還存在入庫(kù)存放，調(diào)撥新件等多項(xiàng)環(huán)節(jié)，并且生產(chǎn)過程中沒有標(biāo)準(zhǔn)的物料BOM，更傾向于定制生產(chǎn)，因此難以用標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行成本計(jì)量。

（二）零件狀態(tài)不同，成本也不同

再制造過程中同一零件存在著舊件、修復(fù)件、新件多種狀態(tài)，不能以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)成本來衡量。并且經(jīng)過拆解、修復(fù)等過程，很多零件成本中包含了人工、資源的消耗，因此需要經(jīng)過計(jì)算來計(jì)量成本。

（三）舊件利用效率決定了成本的高低

經(jīng)過拆解產(chǎn)生的舊件經(jīng)過清洗分揀，可能存在三種狀態(tài)：廢棄、直接入庫(kù)、修復(fù)入庫(kù)，舊件是否經(jīng)修復(fù)使用還需遵循成本效益原則，需要專業(yè)技師的判斷。因此再制造行業(yè)存在舊件利用效率指標(biāo)，這一指標(biāo)將直接決定最終產(chǎn)品的成本高低。

二、實(shí)際成本法運(yùn)用的要素

（一）再制造行業(yè)運(yùn)用實(shí)際成本法的原理

根據(jù)再制造行業(yè)特性，從管理角度分為拆分車間、裝試車間，并以此來進(jìn)行費(fèi)用的歸集。舊機(jī)回收后經(jīng)過拆分車間的拆解、清洗、修復(fù)進(jìn)行零件的入庫(kù)。入庫(kù)的零件狀態(tài)可以是舊件或修復(fù)件，入庫(kù)的舊件和修復(fù)件的成本應(yīng)承擔(dān)舊機(jī)回收成本和拆分工單的人工、機(jī)器及資源費(fèi)率等進(jìn)行計(jì)算分擔(dān)。

裝試車間的成本就與通常制造行業(yè)的成本計(jì)算方式相同，但是裝配所用的物料是舊件、修復(fù)件還是新件？同一物料狀態(tài)不同要用不同的件號(hào)加以區(qū)分，以便于投料和成本計(jì)算。

（二）PAC成本離不開系統(tǒng)的支持

鑒于上述實(shí)際成本法的原理，每一個(gè)舊機(jī)回收成本不同，每個(gè)拆分工單的入庫(kù)零件也不同，因此再制造產(chǎn)品的成本是實(shí)時(shí)變化的。當(dāng)前通常采用PAC成本（期間平均成本）最能真實(shí)地衡量產(chǎn)品成本的高低，但PAC成本需要大量的計(jì)算數(shù)據(jù)，靠人工難以實(shí)現(xiàn)，ERP系統(tǒng)可以支持大量的數(shù)據(jù)后臺(tái)計(jì)算，輕而易舉地獲得物料的實(shí)際成本。

三、實(shí)際成本法運(yùn)用中的控制要點(diǎn)

（一）工作流程的設(shè)置配合實(shí)際成本法的運(yùn)用

實(shí)際成本法的運(yùn)用存在比較嚴(yán)格的業(yè)務(wù)要求，因此公司的職能設(shè)置應(yīng)予以配合。其中比較重要的兩方面，一是采購(gòu)的管理。采購(gòu)訂單的價(jià)格決定著舊件、修復(fù)件的成本，進(jìn)而影響了產(chǎn)成品的成本，因此要求務(wù)必保證采購(gòu)訂單價(jià)格的準(zhǔn)確性。二是工單的管理。期間平均成本需要工單的閉環(huán)管理，盡量保證當(dāng)月工單當(dāng)月關(guān)閉，不允許跨期工單的出現(xiàn)。

（二）不可避免的差異管理

從現(xiàn)實(shí)的業(yè)務(wù)操作來講，不存在完美的實(shí)際成本法。實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，通常存在跨期結(jié)算，會(huì)采用暫估價(jià)進(jìn)行估值，因此暫估價(jià)格參與了實(shí)際成本的計(jì)算，與真正的結(jié)算價(jià)格產(chǎn)生差異。另外，在工單的投料差異也會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的差異科目。因此在財(cái)務(wù)核算過程中，要實(shí)時(shí)注意差異的產(chǎn)生，及時(shí)分析各項(xiàng)差異產(chǎn)生的來源，合理地進(jìn)行分?jǐn)?，杜絕差異的累積，真實(shí)地反映再制造產(chǎn)品的成本水平。

（三）成本分析工作有助于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益的提升

與標(biāo)準(zhǔn)成本法下通常的成本分析不同，再制造行業(yè)關(guān)注點(diǎn)有所不同。

第一，關(guān)注物料成本的變動(dòng)，指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)政策與管控措施。

定期關(guān)注物料的舊件、修復(fù)件、新件的成本比較，實(shí)際操作中一方面可能會(huì)出現(xiàn)舊件的成本高于新件，這說明一臺(tái)舊機(jī)經(jīng)過拆解，拆出的有效舊件不足，這些舊件承擔(dān)了整個(gè)舊機(jī)的回收成本和拆分費(fèi)用，造成舊件成本過高。這說明公司高估了舊機(jī)的回收價(jià)格。另一方面也可能出現(xiàn)修復(fù)件的成本高于新件，除去舊件的問題，就是花在此物料的修復(fù)成本高于外購(gòu)新件的成本，這也是不符合成本效益原則的，因此是在分揀修復(fù)環(huán)節(jié)出了問題，需要對(duì)專業(yè)技師進(jìn)行培訓(xùn)。

第二，關(guān)注舊件利用效率，做好成本比對(duì)工作。

再制造產(chǎn)業(yè)往往建立在成熟的原制造行業(yè)集團(tuán)內(nèi)，因此再制造產(chǎn)品與原生產(chǎn)品的對(duì)比分析就有了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的支持。再制造產(chǎn)品的材料成本往往比原生產(chǎn)品低50%以上，如果材料成本過高，就說明公司的舊件利用效率過低，進(jìn)而進(jìn)一步分析是回收政策出了問題還是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的失控，從而為管理層提供決策依據(jù)。

篇2

【關(guān)鍵詞】成本控制；作業(yè)成本法；建筑成本；主要措施

建筑行業(yè)是影響到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要行業(yè)，建筑行業(yè)具有勞動(dòng)密集、自動(dòng)化程度低、進(jìn)入門檻低、競(jìng)爭(zhēng)激烈等行業(yè)特征并且在我國(guó)現(xiàn)今的建筑行業(yè)中實(shí)際成本很難得到精確控制，因此成本控制就成為了促進(jìn)建筑企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提升的關(guān)鍵因素。建筑企業(yè)在進(jìn)行建筑成本控制過程中應(yīng)當(dāng)注重成本控制作業(yè)成本法的有效利用，并在此基礎(chǔ)上促進(jìn)成本控制相關(guān)措施的有效提出。

一、成本控制作業(yè)成本法簡(jiǎn)析

成本控制作業(yè)成本法是進(jìn)行成本控制的重要方法，建筑企業(yè)工作人員在這一方法的應(yīng)用過程中應(yīng)當(dāng)注重確定作業(yè)、資源合理分配、選擇作業(yè)動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因消耗量等環(huán)節(jié)。以下從幾個(gè)方面出發(fā)，對(duì)成本控制作業(yè)成本法進(jìn)行了分析。

1.確定作業(yè)

作業(yè)的有效確定是進(jìn)行建筑工程成本控制并整合、建立作業(yè)中心的關(guān)鍵。通常來說作業(yè)是指一個(gè)組織為了為了實(shí)現(xiàn)某個(gè)目標(biāo)而消耗資源進(jìn)行的工作。因此作業(yè)是連接建筑工程資源與成本目標(biāo)的橋梁。并且由于建筑工程的整個(gè)流程是由一系列作業(yè)組成的，因此作業(yè)的確定也是作業(yè)成本法在建設(shè)工程中應(yīng)用的基礎(chǔ)與前提。

2.資源合理分配

資源的合理分配促進(jìn)建筑工程成本控制水平提升的重要前提之一。通常來說建筑安裝工程費(fèi)由直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤(rùn)和稅金構(gòu)成，其中直接費(fèi)包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)及相關(guān)措施費(fèi)，間接費(fèi)包括規(guī)費(fèi)和企業(yè)管理費(fèi)。因此在作業(yè)成本法的應(yīng)用過程中工作人員要首先根據(jù)相關(guān)資源分配原則將費(fèi)用分配到不同的作業(yè)中，從而更好地使成本控制深入到建設(shè)工程的更深層次。除此之外，資源分配是否合理也是判斷作業(yè)成本法的應(yīng)用是否達(dá)標(biāo)的關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)之一，因此工作人員在進(jìn)行建設(shè)工程成本控制過程中應(yīng)當(dāng)注重資源的合理分配。

3.選擇作業(yè)動(dòng)因

作業(yè)動(dòng)因通常是指分配作業(yè)成本到建筑工程的標(biāo)準(zhǔn)，作業(yè)動(dòng)因是聯(lián)系工程消耗量和工程產(chǎn)出量之間的橋梁，因此也是成本控制的重要基準(zhǔn)并且合適作業(yè)動(dòng)因的選擇是建筑工程成本控制的關(guān)鍵因素。通常來說在建筑工程成本控制中會(huì)存在多個(gè)不同的作業(yè)動(dòng)因，因此工作人員在進(jìn)行作業(yè)動(dòng)因選擇時(shí)應(yīng)當(dāng)注重避免使用不能準(zhǔn)確反映作業(yè)消耗量的作業(yè)動(dòng)因。

4.作業(yè)動(dòng)因消耗量

作業(yè)動(dòng)因消耗量是建筑工程成本控制工作的基礎(chǔ)指標(biāo)之一， 作業(yè)動(dòng)因消耗量是指建筑工程成本控制過程中消耗的“作業(yè)動(dòng)因”數(shù)量。通常來說作業(yè)動(dòng)因消耗量需要根據(jù)相關(guān)的原始記錄進(jìn)行分類與匯總得到， 有時(shí)也可根據(jù)工作人員的成本控制經(jīng)驗(yàn)對(duì)建筑工程的相關(guān)數(shù)據(jù)加以分析得到。在作業(yè)動(dòng)因消耗量中工作人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本動(dòng)因率并有效結(jié)合各產(chǎn)品消耗得到作用動(dòng)因消耗量同時(shí)進(jìn)行成本與費(fèi)用的合理分配，從而有效促進(jìn)建筑工程成本控制工作的合理性不斷提升。

二、成本控制作業(yè)成本法的應(yīng)用措施

作業(yè)成本法在建筑成本控制中的應(yīng)用可以取得良好的效果，這主要體現(xiàn)在動(dòng)因分析、作業(yè)分析、完善系統(tǒng)、提升信息化水平、提升參與度等相關(guān)措施的應(yīng)用上。以下從幾個(gè)方面出發(fā)，對(duì)成本控制作業(yè)成本法的應(yīng)用措施進(jìn)行了分析。

1.動(dòng)因分析

動(dòng)因的合理分析是促進(jìn)作用成本法在建筑工程成本控制中有效運(yùn)用的基礎(chǔ)與前提。通過尋求作業(yè)動(dòng)因工作人員可以從成本控制的根本因素上出發(fā)進(jìn)行建筑工程的成本控制。例如在成本控制過程中工作人員可以通過動(dòng)因分析可以有效揭示出材料運(yùn)輸成本的根本原因是建筑工程布局。因此工作人員可以根據(jù)建筑工程布局修正材料運(yùn)輸路線，從而促進(jìn)運(yùn)輸成本的有效減少。除此之外，作業(yè)成本法在建筑成本控制中的應(yīng)用并不是要完全摒棄原有的成本控制方法而是在此基礎(chǔ)上通過有效的結(jié)合與創(chuàng)新為建筑工程成本控制提供一種發(fā)現(xiàn)問題的新途徑和解決問題的新思路， 從而促進(jìn)建筑工程成本控制水平的不斷提升。

2.作業(yè)分析

作業(yè)分析是提升建筑工程成本控制水平的關(guān)鍵因素之一并且是確認(rèn)和評(píng)估成本控制工作價(jià)值分析的核心。作業(yè)分析的任務(wù)是確認(rèn)、描述和評(píng)估建筑工程成本控制的作業(yè)效果。在作業(yè)分析過程中工作人員應(yīng)當(dāng)注重增值作業(yè)和非增值作業(yè)的有效劃分，例如在建筑工程中調(diào)度、搬運(yùn)、待工、檢驗(yàn)、倉(cāng)儲(chǔ)等作業(yè)就屬于非增值作業(yè)，通常來說由非增值作業(yè)及增值作業(yè)的低效執(zhí)行引起的成本為非增值成本。在建筑工程成本控制工作中作業(yè)分析的主要目就是要更好地消除非增值作業(yè)及非增值成本。通常來說作業(yè)分析的主要內(nèi)容包括兩個(gè)方面的分析，一方面是作業(yè)效率分析而另一方面是作業(yè)質(zhì)量分析。作用效率分析與作業(yè)質(zhì)量分析的進(jìn)行可以用質(zhì)量成本及有關(guān)質(zhì)量的營(yíng)運(yùn)性指標(biāo)促進(jìn)建筑工程成本控制的有效評(píng)價(jià)。

3.完善系統(tǒng)

系統(tǒng)的有效完善是促進(jìn)建筑工程成本完善的重要因素。系統(tǒng)的有效完善可以使作業(yè)成本法的應(yīng)用上升到建筑工程成本管理系統(tǒng)層面。從而可以系統(tǒng)性地對(duì)建筑工程的成本進(jìn)行分析并很好地對(duì)成本管理工作進(jìn)行系統(tǒng)性監(jiān)測(cè)并發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法應(yīng)用過程中存在的問題并予以有效解決。除此之外，完善系統(tǒng)的主要作用在于對(duì)建筑工程成本控制從整體上進(jìn)行管理從而提高成本管理水平并能充分意識(shí)到現(xiàn)有成本管理方法的不足之處，同時(shí)認(rèn)識(shí)實(shí)施作業(yè)成本法的意義所在并逐步將其更好地引入建筑工程成本控制實(shí)踐。

4.提升信息化水平

信息化水平的有效提升是促進(jìn)作業(yè)成本法應(yīng)用水平的關(guān)鍵。眾所周知在成本管理過程中實(shí)施作業(yè)成本法需要較高的信息化水平。其主要原因在于作業(yè)成本管理需要很強(qiáng)的信息及時(shí)性。但是在建筑工程施工過程中由于企業(yè)工程現(xiàn)場(chǎng)與公司本部往往相隔很遠(yuǎn)，因此信息如果需要及時(shí)地傳遞到需要者手中則離不開現(xiàn)代化通信技術(shù)的有效支持。因此在建筑工程成本控制過程中作用成本法的應(yīng)用需要全面提高信息化管理水平。

5.提升參與度

建筑工程的成本控制是一項(xiàng)需要全員參與的系統(tǒng)工程，在作業(yè)成本法的應(yīng)用中也不例外。眾所周知作業(yè)成本的法應(yīng)用需要許多方面的專業(yè)人才進(jìn)行互相配合才能更好地實(shí)現(xiàn)。首先作業(yè)成本法的應(yīng)用需要將建筑工程按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和精度要求劃分為許多細(xì)小的作業(yè)， 這就需要許多有作業(yè)成本法相關(guān)知識(shí)的工作人員的共同努力才能很好地完成。除此之外，由于作業(yè)成本管理涉及到整個(gè)組織的整合，因此必然會(huì)給建筑工程成本控制的工作方式帶來較大的沖擊和改變，因此參與度的有效提升可以合理減少?zèng)_擊和改變帶來的負(fù)面因素并促進(jìn)建筑工程成本控制水平的持續(xù)提升。

三、結(jié)語

隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體水平的不斷提升和建筑企業(yè)整體實(shí)力的不斷進(jìn)步，在建筑成本控制過程中作用成本法的應(yīng)用取得了良好的效果。建筑企業(yè)工作人員在成本控制過程中應(yīng)當(dāng)對(duì)作業(yè)成本法有著清晰的了解，并在此基礎(chǔ)上通過相關(guān)應(yīng)用措施的有效應(yīng)用促進(jìn)建筑企業(yè)成本控制水平的不斷提升。

參考文獻(xiàn)

[1]韓新民、靳慶魯.作業(yè)成本計(jì)算、作業(yè)管理及其在我國(guó)應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)性[J].會(huì)計(jì)研究.1999，4（8）：55-58

[2]王平心.作業(yè)成本計(jì)算理論與應(yīng)用研究[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2001

篇3

Gu Hui-ling， YangYan-kai， Zhang Hong

Abstract： Construction enterprises by using traditional cost calculation and management methods， leading to widespread actual cost is difficult to accurately control， internal value chain is difficult to optimize combination of cost management problems. Cost method as a kind of advanced cost accounting and cost management methods， based on work as the core， and the cost drivers as the medium， through the operation of dynamic tracking， choose the appropriate resources motivation to recognition and measurement enterprise the assignments of consumption of resources， and to work as the foundation， according to the work motivation will cost allocation to the product or service a cost calculation method.

Key words： Cost management； Activity-Based Costing；Cost calculation method

1.作業(yè)成本法的概念及發(fā)展動(dòng)態(tài)

1.1基本概念

作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，ABC），簡(jiǎn)稱ABC，它是一個(gè)理念，概括地說是指以作業(yè)為間接歸集對(duì)象，通過資源動(dòng)因的確定，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)，歸集成本到產(chǎn)品上的成本計(jì)算和成本管理方法。

在作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理不斷發(fā)展的同時(shí)，研究者也從不同角度對(duì)作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理的內(nèi)在缺陷提出質(zhì)疑，并提出各自的完善意見。如：1992年杰弗遜的《是時(shí)候停止兜售作業(yè)成本觀了》引起世人關(guān)注，他提醒大家作業(yè)成本法不是包治所有管理問題的萬能藥；作業(yè)成本法在推廣時(shí)，可能會(huì)對(duì)企業(yè)造成誤導(dǎo)；作業(yè)成本法局限于企業(yè)內(nèi)部，忽視了顧客、市場(chǎng)等重要的外部因素；現(xiàn)代企業(yè)成本管理應(yīng)以滿足顧客需求和價(jià)值管理為核心，應(yīng)突破內(nèi)部視角的局限性。麥克奈爾針對(duì)作業(yè)成本法不能定量反映成本與價(jià)值的內(nèi)在聯(lián)系的問題，指出企業(yè)應(yīng)該徹底了解作業(yè)、作業(yè)成本以及市場(chǎng)價(jià)格之間的關(guān)系，并引入了價(jià)值創(chuàng)造模型，把成本結(jié)構(gòu)分為增值作業(yè)、不增值但必要的作業(yè)、浪費(fèi)三類，并以價(jià)值成熟權(quán)衡顧客愿意為產(chǎn)品支付的價(jià)格和企業(yè)實(shí)際支出的成本，進(jìn)而分析出對(duì)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)貢獻(xiàn)最大的作業(yè)。

1.2發(fā)展動(dòng)態(tài)情況

作業(yè)成本法引入建筑施工領(lǐng)域能夠比傳統(tǒng)成本法提供更準(zhǔn)確的關(guān)于項(xiàng)目實(shí)施過程中各方面的的成本信息，成為項(xiàng)目成本管理發(fā)展的重要方向，在理論和實(shí)踐中都引起了人們的極大重視，它在以下方面實(shí)現(xiàn)了對(duì)傳統(tǒng)成本核算的改進(jìn)：

（1）作業(yè)成本法從傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為中心，轉(zhuǎn)移到以作業(yè)為中心上來。

（2）作業(yè)成本法將間接費(fèi)用的分配由統(tǒng)一分配改為若干個(gè)具有同質(zhì)成本動(dòng)因的成本庫(kù)分別進(jìn)行分配，標(biāo)準(zhǔn)也由單一分配改為多標(biāo)準(zhǔn)分配。也就是說，它不是就成本論成本，而是把著眼點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上。

（3）作業(yè)成本法能提供更明細(xì)化的成本資料，使成本的可追溯性、可歸屬性大大增強(qiáng)，從而幫助企業(yè)優(yōu)化生產(chǎn)決策、定價(jià)決策和長(zhǎng)期投資決策。相對(duì)于傳統(tǒng)的以數(shù)量為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)成本法，它能更為準(zhǔn)確地提品成本信息，更為恰當(dāng)?shù)胤治銎髽I(yè)作業(yè)的經(jīng)濟(jì)性。作業(yè)成本法是在改進(jìn)制造費(fèi)用核算方法上產(chǎn)生的，作業(yè)成本法不僅關(guān)注生產(chǎn)職能，而且也關(guān)注非生產(chǎn)職能，從而使成本核算和成本管理的范圍與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的范圍一致，推動(dòng)了企業(yè)整體管理水平的提高；作業(yè)成本法突破了“成本會(huì)計(jì)與生產(chǎn)相連”的傳統(tǒng)觀點(diǎn)，使成本會(huì)計(jì)在非制造行業(yè)或企業(yè)里得到推廣應(yīng)用。作業(yè)成本法在其他領(lǐng)域的拓展正是作業(yè)成本法具有強(qiáng)大生命力的體現(xiàn)。

2.目前我國(guó)的情況及存在的不足

目前，我國(guó)大部分的建筑施工企業(yè)仍在使用傳統(tǒng)的成本控制管理方法。企業(yè)中普遍存在實(shí)際成本難以精確控制、內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈難以優(yōu)化組合的成本管理問題。現(xiàn)有建筑施工項(xiàng)目成本管理技術(shù)和方法總的來說比較落后，主要表現(xiàn)在：

（1） 成本計(jì)算僅重視對(duì)直接材料、直接人工等直接成本的計(jì)算與控制，而對(duì)間接成本的分配則重視不夠，在間接成本的控制上缺乏手段。對(duì)間接成本采用以直接人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)為基礎(chǔ)進(jìn)行分配，并用由此提供的成本信息來對(duì)間接成本分析，進(jìn)行控制、評(píng)價(jià)和考核。這種傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法的適用性是十分明顯的，即它只適用于產(chǎn)品品種很少，或各種產(chǎn)品消耗間接費(fèi)用的水平相差不多，或間接成本數(shù)額不大的情況。

（2） 成本動(dòng)因不明，成本管理抓不住重點(diǎn)?，F(xiàn)有成本管理方法不能完全確定某些間接成本的成因，也就沒有辦法在下一階段加以推進(jìn)。也難以形成一個(gè)比較準(zhǔn)確的成本標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)樘^籠統(tǒng)，即使根據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行對(duì)照也不能做到準(zhǔn)確。因而在全過程成本控制中，感覺沒有著力點(diǎn)往，在不關(guān)鍵的地方著力，看不到成本控制的全局，給成本控制造成麻煩。

（3） 無法精確核算，難以滿足全過程成本管理的要求。由于現(xiàn)有的成本管理無法精確核算，只抓成本的計(jì)劃、核算、分析和考核四個(gè)方面的內(nèi)容，屬于滯后型的成本管理，而事實(shí)上按照全過程成本管理的思想，項(xiàng)目開發(fā)成本應(yīng)具體劃分為：成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核七個(gè)方面，且這七個(gè)方面的內(nèi)容密切聯(lián)系，相互促進(jìn)，構(gòu)成了成本管理的整個(gè)循環(huán)。僅對(duì)事前、事中、事后一方面進(jìn)行計(jì)算與控制，不可能完全精確地預(yù)計(jì)成本，致使成本管理的全過程不能統(tǒng)一。

由以上分析可知，現(xiàn)有的建筑施工項(xiàng)目成本管理技術(shù)存在諸多弊端，難以滿足建筑施工企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的戰(zhàn)略要求，作業(yè)成本法在新的客觀現(xiàn)實(shí)環(huán)境中應(yīng)運(yùn)而生了。作業(yè)成本法基本理論的引入與實(shí)施，有助于建筑施工企業(yè)對(duì)項(xiàng)目施工成本的準(zhǔn)確核算和控制管理，優(yōu)化施工業(yè)務(wù)流程，減少施工生產(chǎn)過程中的不增值作業(yè)，減少資源的浪費(fèi)，從而達(dá)到降低施工成本，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.施工企業(yè)應(yīng)該采取的措施

3.1 了解和掌握作業(yè)成本法的核算要素是掌握生產(chǎn)作業(yè)成本管理知識(shí)的基礎(chǔ)。為開展作業(yè)成本管理，構(gòu)筑作業(yè)成本核算模型，就需要對(duì)作業(yè)成本進(jìn)行計(jì)算。作業(yè)成本管理涉及的四大核算要素是：資源、作業(yè)、成本對(duì)象、成本動(dòng)因。其中資源、作業(yè)和成本對(duì)象是成本的承擔(dān)者，是可分配對(duì)象，在企業(yè)中資源、作業(yè)和成本對(duì)象往往具有比較復(fù)雜的關(guān)系；成本動(dòng)因則是導(dǎo)致生產(chǎn)中成本發(fā)生變化的因素，只要能導(dǎo)致成本發(fā)生變化，就是成本動(dòng)因。

3.2 施工項(xiàng)目作業(yè)成本管理視企業(yè)的工作流程為一系列作業(yè)的集合，把成本控制深入到每一個(gè)作業(yè)，以作業(yè)為核心，進(jìn)行成本動(dòng)因管理和作業(yè)管理，以消除不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的運(yùn)作效率。實(shí)施作業(yè)成本管理分為如下幾個(gè)環(huán)節(jié)：

建筑施工項(xiàng)目作業(yè)成本管理圖解

（1）分析和確認(rèn)耗用資源的作業(yè)和作業(yè)耗用的資源，分析作業(yè)并劃分作業(yè)中心。產(chǎn)品的生產(chǎn)過程或者項(xiàng)目的完成過程是由一系列作業(yè)組成的，在進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算時(shí)首先要根據(jù)實(shí)際計(jì)算的需要確定這些作業(yè)。作業(yè)中心是一系列相互聯(lián)系，能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)的集合。

（2）建立作業(yè)成本庫(kù)。成本庫(kù)是指作業(yè)所發(fā)生的成本的歸集。將每一個(gè)作業(yè)中心所發(fā)生的成本或消耗的資源歸集起來作為一個(gè)成本庫(kù)。一個(gè)成本庫(kù)是由同質(zhì)的成本動(dòng)因組成，它對(duì)庫(kù)內(nèi)同質(zhì)費(fèi)用的耗費(fèi)水平負(fù)有責(zé)任。

（3）將各作業(yè)中心成本匯總形成單項(xiàng)工程成本，計(jì)算實(shí)際施工成本。實(shí)際作業(yè)成本是指一定期間內(nèi)作業(yè)中心歸集的實(shí)際資源費(fèi)用之和，將資源成本分配給各作業(yè)，將分配到單項(xiàng)工程的各作業(yè)成本和直接成本合并匯總，計(jì)算出該產(chǎn)品的總成本。

（4）作業(yè)成本差異計(jì)算與分析。由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件與預(yù)期的差異，實(shí)際作業(yè)成本往往與標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本發(fā)生偏離，為了判斷哪些是增值作業(yè)，哪些是不增值作業(yè)，哪些作業(yè)低效、哪些作業(yè)有改進(jìn)的可能，以及改進(jìn)的效益額大小等等，需要進(jìn)行差異分析，以提高作業(yè)的效能。

4.結(jié)論：

作業(yè)成本法的建筑施工企業(yè)項(xiàng)目成本控制中具有理論和實(shí)踐兩方面的意義：

篇4

關(guān)鍵詞：軍事人力資源；價(jià)值；成本法

成本法主要是以取得、開發(fā)、使用軍事人力資源時(shí)發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)量軍事人力資源成本的方法，它反映了軍隊(duì)對(duì)軍事人力資源的原始投資。軍事人力資源價(jià)值計(jì)量成本法可以使決策者了解軍事人力資源上已經(jīng)花費(fèi)和將要花費(fèi)的支出和軍事人力資源創(chuàng)造價(jià)值的能力，為決策層引進(jìn)、配備、使用和管理軍事人力資源提供參考。

一、軍事人力資源成本的定義

軍事人力資源成本應(yīng)該包括取得軍事人力資源使用權(quán)以及提高、維持、結(jié)束軍事人力資源使用價(jià)值而付出的總代價(jià)。這些代價(jià)包括軍隊(duì)已支付的實(shí)際成本和軍隊(duì)?wèi)?yīng)承擔(dān)的損失成本。軍事人力資源成本分為軍事人力資源直接成本和軍事人力資源間接成本。軍事人力資源直接成本是指為取得、開發(fā)、保全不同類別等級(jí)人員使用價(jià)值而發(fā)生的直接費(fèi)用。軍事人力資源間接成本是指取得和開發(fā)軍事人力資源使用價(jià)值的人事管理活動(dòng)職能成本。

二、軍事人力資源成本對(duì)象

軍事人力資源成本對(duì)象可以是單個(gè)的現(xiàn)役軍人或非現(xiàn)役人力資源、相同技術(shù)等級(jí)的一組人，也可以是同時(shí)期進(jìn)入軍隊(duì)的一批人。一般情況下，軍事人力資源使用價(jià)值越大，其成本核算單位應(yīng)該越小，如軍隊(duì)高級(jí)管理干部、高級(jí)技術(shù)人員，其使用成本核算可以以單個(gè)人為一個(gè)成本對(duì)象。與上述情況相反，軍事人力資源使用價(jià)值越小，其成本核算單位反而越大，如新參軍的一批新兵，其成本核算對(duì)象可以以該批人力資源為一個(gè)成本對(duì)象。

三、軍事人力資源成本項(xiàng)目

軍事人力資源的成本項(xiàng)目應(yīng)該按照軍事人力資源從進(jìn)入軍隊(duì)到退出現(xiàn)役或與軍隊(duì)解除簽訂合同的過程進(jìn)行分類，即按照軍事人力資源進(jìn)入軍隊(duì)、在軍隊(duì)服役工作及發(fā)展、最后離開軍隊(duì)的過程進(jìn)行成本項(xiàng)目的分類。因此，軍事人力資源成本項(xiàng)目應(yīng)該包括：取得成本、開發(fā)成本、使用成本、保障成本和離職成本五大類。

四、軍事人力資源成本計(jì)量

軍事人力資源的成本包括軍事人力資源的取得成本、開發(fā)成本和使用成本。

（一）軍事人力資源取得成本的計(jì)量

軍事人力資源取得的成本，主要包括招募成本、選拔成本、錄用成本和安置成本。

1.招募成本由軍事單位用于招募軍事人力資源的直接勞務(wù)費(fèi)、直接業(yè)務(wù)費(fèi)、間接管理費(fèi)用構(gòu)成。直接勞務(wù)費(fèi)是在軍事單位進(jìn)行軍事人力資源招募時(shí)發(fā)生的招募人員的工資和福利費(fèi)用；直接業(yè)務(wù)費(fèi)由軍事單位進(jìn)行軍事人力資源招聘時(shí)發(fā)生的直接費(fèi)用構(gòu)成，包括招聘洽談會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、費(fèi)、廣告費(fèi)、宣傳材料費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)等；間接管理費(fèi)用由行政管理費(fèi)和臨時(shí)場(chǎng)地設(shè)施使用費(fèi)等構(gòu)成。招募成本的計(jì)量采用原始成本法，其計(jì)算公式如下：

招募成本＝直接勞務(wù)費(fèi)＋直接業(yè)務(wù)費(fèi)＋間接管理費(fèi)用

2.選拔成本由對(duì)招募招聘軍事人力資源進(jìn)行鑒別選擇，以作出決定錄用或不錄用這些人員時(shí)所支付的費(fèi)用構(gòu)成。主要包括：（1）初步口頭面試，進(jìn)行人員初選；（2）填寫申請(qǐng)表，并匯總候選人員資料；（3）進(jìn)行各種書面或口語測(cè)試，評(píng)定成績(jī)；（4）進(jìn)行各種調(diào)查和比較分析，提出評(píng)論意見；（5）根據(jù)候選人員資料、考核成績(jī)、調(diào)查分析評(píng)論意見，召開負(fù)責(zé)人會(huì)議討論決策錄用方案；（6）獲取有關(guān)證明材料，通知候選人體檢；（7）體檢，在體檢后通知候選人錄取與否。以上進(jìn)行每一步驟所發(fā)生的選拔費(fèi)用不同，其成本的計(jì)算方法也不同，如：

選拔者面談的時(shí)間費(fèi)用＝（每人面談前的準(zhǔn)備時(shí)間+每人面談所需時(shí)間）×工資率×人數(shù)

匯總申請(qǐng)資料費(fèi)用＝（印發(fā)每份申請(qǐng)表資料費(fèi)+每人資料匯總費(fèi)）×候選人數(shù)

考試費(fèi)用＝（平均每人材料費(fèi)+平均每人的評(píng)分成本）×參加考試人數(shù)×考試次數(shù)

測(cè)試評(píng)審費(fèi)用＝測(cè)試所需時(shí)間×（政治部門人員的工資率+各部門代表的工資率）×次數(shù)

體檢費(fèi)＝（檢查所需時(shí)間×檢查者工資率+檢查所需器材、藥劑費(fèi)）×檢查人數(shù)3.錄用成本是指經(jīng)過招募選拔后，把合適的人員錄用到某一企事業(yè)單位中所發(fā)生的費(fèi)用。錄用成本包括錄取手續(xù)費(fèi)、調(diào)動(dòng)補(bǔ)償費(fèi)、搬遷費(fèi)和旅途補(bǔ)助費(fèi)等由錄用引起的有關(guān)費(fèi)用。這些費(fèi)用一般都是直接費(fèi)用。被錄用者職務(wù)越高，錄用成本也就越高。從企業(yè)內(nèi)部錄用職工僅是工作調(diào)動(dòng)，一般不會(huì)再發(fā)生錄用成本。錄用成本以實(shí)際發(fā)生額計(jì)量，其計(jì)算公式如下：

錄用成本=錄取手續(xù)費(fèi)+調(diào)動(dòng)補(bǔ)償費(fèi)＋搬遷費(fèi)＋旅途補(bǔ)助費(fèi)

4.安置成本是為安置已錄取軍事人員或非現(xiàn)役人員到具體的工作單位上時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用。安置成本由為安排新軍事人力資源所發(fā)生的各種行政管理費(fèi)用、裝備費(fèi)用以及錄用部門因安置人員損失時(shí)間成本而發(fā)生的費(fèi)用構(gòu)成。

安置成本=各種安置行政管理費(fèi)用+必要裝備費(fèi)用+安置人員時(shí)間損失成本

（二）軍事人力資源開發(fā)成本的計(jì)量

軍事人力資源的開發(fā)成本是為提高軍事人力資源的政治體能素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能而發(fā)生的費(fèi)用。在軍事人力資源開發(fā)過程中，主要包括以下三部分。

1.軍事人力資源實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值前的教育成本，由教育和受教育者的工資、教育者離崗的人工損失費(fèi)用、教育管理費(fèi)、資料費(fèi)用和教育設(shè)備折舊費(fèi)用等組成。

2.軍事人力資源實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值前的崗位培訓(xùn)成本，由上崗培訓(xùn)成本和崗位再培訓(xùn)成本組成。上崗培訓(xùn)成本和崗位再培訓(xùn)成本中的直接成本，由在培訓(xùn)期發(fā)生的培訓(xùn)人員和受訓(xùn)人員相關(guān)的工資費(fèi)用構(gòu)成。其計(jì)算公式如下：

式中：n為指導(dǎo)者人數(shù)；m為被指導(dǎo)者人數(shù)

上崗培訓(xùn)的間接成本是指由于開展崗位培訓(xùn)活動(dòng)間接使有關(guān)部門或人員的工作效率下降而使軍隊(duì)受到的損失，實(shí)際上也是軍隊(duì)對(duì)軍事人力資本的投資。包括培訓(xùn)人員離崗損失費(fèi)用、被培訓(xùn)人員培訓(xùn)材料費(fèi)用、各種管理費(fèi)用等。

上崗培訓(xùn)間接成本=培訓(xùn)人員離崗損失費(fèi)用+培訓(xùn)材料費(fèi)+各種費(fèi)用

崗位再培訓(xùn)間接成本=崗位再培訓(xùn)人工費(fèi)用+材料費(fèi)用+

管理費(fèi)用+各種培訓(xùn)損失費(fèi)

3.脫產(chǎn)培訓(xùn)成本，主要分為委托外單位培訓(xùn)成本和軍隊(duì)自行組織培訓(xùn)成本兩種。其計(jì)算公式分別如下：

委托外單位培訓(xùn)成本=培訓(xùn)機(jī)構(gòu)收取的培訓(xùn)費(fèi)+被培訓(xùn)人員工資及福利費(fèi)＋差旅費(fèi)+資料費(fèi)+被培訓(xùn)人員的離崗損失費(fèi)用

軍隊(duì)自行組織培訓(xùn)成本=培訓(xùn)所需聘任專家教授工資及福利費(fèi)用+被培訓(xùn)人員工資及福利費(fèi)+培訓(xùn)資料費(fèi)+專設(shè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的各種管理費(fèi)用

（三）軍事人力資源使用成本的計(jì)量

軍事人力資源使用成本主要是指軍事人力資源的維持成本，它主要包括軍事人力資源的工資津貼、各種福利費(fèi)用（如住房補(bǔ)貼、幼托費(fèi)用、生活設(shè)施支出、補(bǔ)支出等）、醫(yī)療保障費(fèi)用（如軍事勞動(dòng)力的醫(yī)藥費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)等）、退役養(yǎng)老費(fèi)用（如軍事勞動(dòng)力的養(yǎng)老金、死亡喪葬補(bǔ)貼、遺屬補(bǔ)償金）等。其計(jì)算公式如下：

使用成本=軍事人力資源的工資津貼+各種福利費(fèi)用+醫(yī)療保障費(fèi)用+退役養(yǎng)老費(fèi)用。

【主要參考文獻(xiàn)】

篇5

一、基于時(shí)代變革中的現(xiàn)代企業(yè)成本會(huì)計(jì)認(rèn)知

一場(chǎng)信息化的產(chǎn)業(yè)革命浪潮——知識(shí)經(jīng)濟(jì)正在變革著世界的經(jīng)濟(jì)。它以知識(shí)創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新為核心，以信息技術(shù)、信息產(chǎn)業(yè)為載體,將科技與知識(shí)融人在一起,通過科學(xué)技術(shù)的不斷突破促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。經(jīng)濟(jì)社會(huì)的基本結(jié)構(gòu)由有形的“資本”逐漸演變成無形的“知識(shí)”。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)核算的兩大主要生產(chǎn)要素是“勞動(dòng)力”與“資本”,而現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)核算的主要生產(chǎn)要素增加了知識(shí)資源。同時(shí)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,將有一批具有創(chuàng)新能力的高科技人才涌現(xiàn)，因而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的勞動(dòng)力資源的簡(jiǎn)單核算將會(huì)被人力資源成本核算這一新的成本會(huì)計(jì)分支所取代。

在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，大多數(shù)產(chǎn)品的供給大于需求，新產(chǎn)品、新工藝的創(chuàng)新速度提高，企業(yè)的營(yíng)運(yùn)周期縮短，成本核算的要求提高。低成本戰(zhàn)略成為企業(yè)實(shí)施的主要戰(zhàn)略之一，因此，成本會(huì)計(jì)管理理念對(duì)管理者更加重要，如何快速地獲得準(zhǔn)確的成本信息，優(yōu)化企業(yè)成本結(jié)構(gòu),降低企業(yè)成本費(fèi)用，成為企業(yè)對(duì)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的要求。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化也帶來了企業(yè)制造環(huán)境的變化,多樣化產(chǎn)品生產(chǎn)的彈性制造系統(tǒng)、材料需求規(guī)劃中的制造資源規(guī)劃系統(tǒng)、企業(yè)ERP集成系統(tǒng)都給傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)帶來很大的沖擊，傳統(tǒng)的成本核算方法巳經(jīng)無法適用于新的制造環(huán)境的變化。

因此，現(xiàn)代企業(yè)成本會(huì)計(jì)是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)物價(jià)波動(dòng)的情況下，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為主要計(jì)量屬性,針對(duì)成本核算對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的程序和方法，以貨幣為主要計(jì)量單位，針對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體在產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的成本耗費(fèi)進(jìn)行核算、分析、預(yù)測(cè)，并對(duì)企業(yè)的價(jià)值管理活動(dòng)中的決策、控制與考核提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)將成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)緊密結(jié)合，貫通了成本管理的理念，并隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而及時(shí)地反映企業(yè)的價(jià)值變化，具有較高的決策性。

二、現(xiàn)代企業(yè)成本會(huì)計(jì)面臨的問題分析

外部環(huán)境的沖擊對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成本會(huì)計(jì)提出了更高的要求，但是目前現(xiàn)代企業(yè)成本會(huì)計(jì)的核算與管理水平現(xiàn)狀并不樂觀，主要存在以下方面的問題：

(一）成本會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的重要性仍停留在傳統(tǒng)觀念

在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)觀念中，成本會(huì)計(jì)僅僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一部分，主要用于計(jì)算存貨成本和銷貨成本,確定企業(yè)的利潤(rùn)，提供成本信息。但是，現(xiàn)代企業(yè)成本會(huì)計(jì)的職能不局限于此。成本會(huì)計(jì)應(yīng)基于企業(yè)的內(nèi)部管理提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息，除了確定利潤(rùn)以外，還應(yīng)具有制定預(yù)算、成本控制、業(yè)績(jī)考核和決策規(guī)劃等管理職能。從我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀來看，企業(yè)成本信息在管理中的重要作用并沒有被真正的認(rèn)識(shí)，成本管理的觀念薄弱，成本會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的重要性仍然停留在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)觀念上，阻礙了成本會(huì)計(jì)先進(jìn)核算方法的使用與發(fā)展。

(二）成本會(huì)計(jì)在核算方法上仍采用傳統(tǒng)計(jì)算方法

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,我國(guó)成本會(huì)計(jì)的核算方法仍然停留在傳統(tǒng)的制造成本方法。成本按照是否直接計(jì)人到產(chǎn)品中被分成直接成本與間接成本。直接成本是直接計(jì)人產(chǎn)品的成本，比如直接材料、直接人工等。間接成本主要是制造費(fèi)用，制造費(fèi)用在進(jìn)行分配時(shí),采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。然而,制造費(fèi)用是包含除了直接費(fèi)用外的多項(xiàng)費(fèi)用的，比如輔助生產(chǎn)車間人員工資及福利費(fèi)用，輔助生產(chǎn)車間管理費(fèi)用、水費(fèi)、電費(fèi)等,這些費(fèi)用發(fā)生的動(dòng)因與消耗的方式各不相同，但是匯總后卻采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，并不符合資源消耗的方式。因此,產(chǎn)品的成本計(jì)算并不是真實(shí)、合理與準(zhǔn)確的。

另外，大多數(shù)企業(yè)成本費(fèi)用的發(fā)生采用實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)算，只有少數(shù)企業(yè)開始使用標(biāo)準(zhǔn)成本。作業(yè)成本法的提出與研究在我國(guó)已經(jīng)有十幾年的時(shí)間，但是由于作業(yè)成本法與制造成本法核算思路、核算范圍都有很大的差異，因此，兩者在結(jié)合中難度很大，企業(yè)實(shí)施情況較差，也成為我國(guó)企業(yè)在國(guó)際反傾銷訴訟中處于不利地位的原因之一。

(三）成本會(huì)計(jì)在核算標(biāo)準(zhǔn)中受到現(xiàn)有制度的阻礙

成本會(huì)計(jì)的核算方法、核算范圍以及成本核算的內(nèi)容都受到現(xiàn)有制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的限制及影響，不同行業(yè)、不同產(chǎn)品成本核算的范圍、方法都有較大的差異。在現(xiàn)有制度的影響下，我國(guó)成本會(huì)計(jì)核算與國(guó)際慣例有較大差異,成本費(fèi)用的核算方法不合理,核算的結(jié)果不準(zhǔn)確。

三、現(xiàn)代企業(yè)成本會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)

(一）成本會(huì)計(jì)體系標(biāo)準(zhǔn)化

要改變我國(guó)企業(yè)成本會(huì)計(jì)傳統(tǒng)的觀念與體系，首先要變革企業(yè)成本會(huì)計(jì)制度，規(guī)范成本會(huì)計(jì)內(nèi)容，建立標(biāo)準(zhǔn)化的成本會(huì)計(jì)體系。成本會(huì)計(jì)體系標(biāo)準(zhǔn)化的建立可以推動(dòng)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)觀念的普及,樹立企業(yè)正確的成本意識(shí)，促使企業(yè)使用科學(xué)、先進(jìn)的成本核算方法，提高企業(yè)利潤(rùn)計(jì)算的準(zhǔn)確程度。同時(shí)，成本會(huì)計(jì)體系的標(biāo)準(zhǔn)化還將有利于企業(yè)低成本戰(zhàn)略的實(shí)施,加強(qiáng)企業(yè)的成本控制，提髙企業(yè)在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

(二）成本會(huì)計(jì)技術(shù)信息化

現(xiàn)代企業(yè)成本核算內(nèi)容不斷增加，成本會(huì)計(jì)分配的準(zhǔn)確性也不斷提高，因此,手工的成本會(huì)計(jì)工作將無法實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)成本會(huì)計(jì)的要求。成本會(huì)計(jì)技術(shù)的信息化將可以達(dá)到成本會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性與及時(shí)性，并且將成本事前控制、事中控制與事后控制相結(jié)合，建立成本預(yù)警系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、控制系統(tǒng),將成本與管理、人事、采購(gòu)等企業(yè)各分支有機(jī)的聯(lián)系在一起。

(三）成本會(huì)計(jì)核算作業(yè)化

企業(yè)成本會(huì)計(jì)的核算方法是以制造車間為單位的費(fèi)用核算，因此，費(fèi)用的核算是沒有精細(xì)化的。為了更好地進(jìn)行企業(yè)成本控制,成本會(huì)計(jì)核算應(yīng)趨于作業(yè)化,將成本與生產(chǎn)工藝緊密結(jié)合，按照工藝流程進(jìn)行分類，對(duì)每個(gè)工藝流程的成本進(jìn)行細(xì)分，并建立成本核算標(biāo)準(zhǔn),嚴(yán)格控制成本所消耗的作業(yè)資源。

(四）成本會(huì)計(jì)管理國(guó)際化

隨著我國(guó)國(guó)際貿(mào)易范圍的擴(kuò)大，跨國(guó)公司的不斷加人，成本會(huì)計(jì)的管理理念也將與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理理念相同，趨向于國(guó)際化。采用先進(jìn)的成本會(huì)計(jì)核算方法與原則，便于與其他國(guó)家的業(yè)務(wù)往來與交流。隨著國(guó)際貿(mào)易的不斷發(fā)展，各國(guó)為限制進(jìn)口，對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品實(shí)施了反傾銷政策。在反傾銷的調(diào)査中，我國(guó)的成本核算方法的認(rèn)可程度較低，因此，成本會(huì)計(jì)管理的國(guó)際化進(jìn)程應(yīng)加劇。

四、基于時(shí)代變革中的現(xiàn)代企業(yè)成本會(huì)計(jì)策略

(一）制定企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

成本會(huì)計(jì)體系的標(biāo)準(zhǔn)化首先要制定企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。傳統(tǒng)企業(yè)的成本會(huì)計(jì)制度規(guī)范的是企業(yè)的會(huì)計(jì)記《中文核心期刊要目總覽》射十類核心期刊錄的內(nèi)容，側(cè)重于對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)分錄的說明以及會(huì)計(jì)報(bào)表的具體編制。企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將以原則性為基礎(chǔ)，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)則。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將重塑企業(yè)成本會(huì)計(jì)的基本職能，不僅為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供成本信息，也為管理會(huì)計(jì)提供相關(guān)的成本信息。成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的橋梁,并與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緊密結(jié)合。

企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建可以參照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)。體系的具體內(nèi)容包括企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)制定、核算對(duì)象、成本要素、基本假設(shè)、遵循原則、核算方法等。企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一般目標(biāo)是要保障會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性、客觀性，提高企業(yè)成本管理水平和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下價(jià)值管理水平。具體目標(biāo)的制定將根據(jù)不同行業(yè)不同企業(yè)的具體情況進(jìn)行差異化的制定。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算對(duì)象是企業(yè)產(chǎn)品的成本。產(chǎn)品的成本在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中僅包括制造成本。按照國(guó)際慣例及國(guó)外其他國(guó)家成本核算準(zhǔn)則，產(chǎn)品成本還應(yīng)包含非制造成本費(fèi)用。例如，應(yīng)計(jì)人產(chǎn)品成本的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等。成本核算由不完全成本轉(zhuǎn)變?yōu)橥耆杀镜暮怂?，?shí)際成本轉(zhuǎn)變?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)成本的核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中基本假設(shè)主要有會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、貨幣計(jì)量、會(huì)計(jì)分期。在成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中除了以上四個(gè)基本假設(shè)外，還有公平分配的原則。成本會(huì)計(jì)中間接費(fèi)用的分配應(yīng)依據(jù)成本費(fèi)用發(fā)生的因果關(guān)系和受益原則向受益的成本對(duì)象進(jìn)行合理公正的歸集與分配,提高費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性。由于成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定重要的目標(biāo)之一就是要提高分配的準(zhǔn)確性，因此，在遵循原則中增加其可追溯性、透明性、科學(xué)性的分配原則。產(chǎn)品成本的分配要依據(jù)費(fèi)用產(chǎn)生的真實(shí)動(dòng)因，成本的來源具有較強(qiáng)的可追溯性。成本核算的過程及成本的數(shù)據(jù)必須透明，防止舞弊事件的發(fā)生。

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是單一的，但是成本會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則應(yīng)該具有多層次性。不同行業(yè)，產(chǎn)品成本的組成與核算方式各有不同。因此,應(yīng)在一般成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,制定分行業(yè)的成本會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則。在準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)上，修改與完善具體的成本會(huì)計(jì)制定，以提高企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算的可比性。

(二）建立成本會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)

在各大中型企業(yè)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)已較為成熟，成本會(huì)計(jì)管理信息化的水平較低。成本會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)的建立在手工成本核算的基礎(chǔ)上增加功能模塊，提高成本會(huì)計(jì)工作的效率。在企業(yè)閉環(huán)效應(yīng)的理念中，將信息反饋?zhàn)鳛槠渲械囊画h(huán)。因此，成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)大大加強(qiáng)成本信息的反饋速度，及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策和核算，有效地實(shí)施成本的控制與成本的預(yù)算功能。成本會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的重要組成部分之一，通過計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用，為成本會(huì)計(jì)提供可靠的技術(shù)支撐。

(三）建立長(zhǎng)效的現(xiàn)代企業(yè)成本會(huì)計(jì)機(jī)制

首先,企業(yè)應(yīng)樹立正確的成本控制意識(shí)，具備先進(jìn)的企業(yè)成本會(huì)計(jì)管理理念，建立企業(yè)成本會(huì)計(jì)文化。低成本戰(zhàn)略已經(jīng)成為各大企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中取勝的主要策略之一，應(yīng)將成本控制觀念深人企業(yè),提高企業(yè)全員的成本控制意識(shí)。2014年新的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》正式實(shí)施，并提出了“管算結(jié)合”的新的管理理念。因此，企業(yè)應(yīng)通過成本會(huì)計(jì)的工作，利用數(shù)據(jù)輔助企業(yè)管理，為企業(yè)決策提供客觀科學(xué)的決策依據(jù)，樹立全方位、全過程的成本管理思維。

其次,完善企業(yè)成本會(huì)計(jì)組織體系，提高成本會(huì)計(jì)成員整體素質(zhì)。建立并完善企業(yè)成本會(huì)計(jì)組織體系，設(shè)置專門的成本會(huì)計(jì)部門，而不僅僅設(shè)置成本會(huì)計(jì)人員，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的發(fā)展。在成本會(huì)計(jì)部門中，成本會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)單位的生產(chǎn)流程有全面了解，能熟練運(yùn)用先進(jìn)的成本控制方法，通過作業(yè)成本法，采用信息技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)成本全方位、全過程的管理、預(yù)測(cè)與控制。因此，成本會(huì)計(jì)人員不僅應(yīng)具備專業(yè)的成本理論知識(shí)，還應(yīng)該熟悉企業(yè)的生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售和管理，能夠熟練地運(yùn)用先進(jìn)的成本會(huì)計(jì)軟件與信息系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)提高企業(yè)成本會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)，培養(yǎng)成本會(huì)計(jì)人員的綜合能力。

最后，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)理論的研究，并將先進(jìn)的成本法，一方面可以使慈善公益組織在日常業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)人員的綜合能力。最后，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)理論的研究，并將先進(jìn)的成本管理方法不斷在企業(yè)中應(yīng)用與實(shí)踐，建立適應(yīng)企業(yè)自身發(fā)展需要的成本會(huì)計(jì)管理模式，建立成本會(huì)計(jì)的考核、評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制。最終,形成一套完成現(xiàn)代企業(yè)成本會(huì)計(jì)應(yīng)用體系。

篇6

關(guān)鍵詞：成本會(huì)計(jì)；產(chǎn)生；現(xiàn)狀；發(fā)展趨勢(shì)

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2014年8月18日

一、引言

當(dāng)我們想要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者說想要達(dá)到一定的目的時(shí)，就會(huì)消費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力，這些所消費(fèi)的資源的貨幣表現(xiàn)及其對(duì)象化，就叫做成本。成本是商品經(jīng)濟(jì)的價(jià)值范疇，而成本會(huì)計(jì)正是在商品經(jīng)濟(jì)條件下，為計(jì)算出產(chǎn)品的單位成本和總成本而核算全部生產(chǎn)成本和費(fèi)用的會(huì)計(jì)活動(dòng)，即成本會(huì)計(jì)是隨著商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的。成本往往要受管理的影響。除此之外，隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容的不同，成本的含義也會(huì)隨之發(fā)生改變。但成本的生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容總結(jié)下來有兩個(gè)相同點(diǎn)：第一點(diǎn)是成本是以一個(gè)目的為對(duì)象的，對(duì)象既可有形也可無形；第二個(gè)相同點(diǎn)為成本是為完成必然目標(biāo)而發(fā)生的消耗，換句話說，沒有目的的消費(fèi)我們不能夠稱之作成本。

成本會(huì)計(jì)并不是憑空就形成的，商品經(jīng)濟(jì)是它形成的媒介。同樣，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展正是我國(guó)傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)發(fā)展的媒介。因此隨著經(jīng)濟(jì)時(shí)代的變遷，不斷創(chuàng)新成本管理理論和方法，傳統(tǒng)的成本核算也受到影響，它已經(jīng)不能適應(yīng)成本核算管理經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的需要，它面臨著各方的挑戰(zhàn)。隨著新時(shí)期的到來，我們要做的是總結(jié)傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)，改善傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)理論與方法，運(yùn)用新的科技與研究新的理論水平，創(chuàng)新成本會(huì)計(jì)使其能夠滿足企業(yè)新時(shí)期的需求。

二、企業(yè)成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生及其重要性

（一）會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因。生產(chǎn)是最基本的實(shí)踐，人類的生存和發(fā)展，在這個(gè)過程中一定有投入和產(chǎn)出。為了社會(huì)進(jìn)步，想要經(jīng)濟(jì)得以發(fā)展，就需要獲得經(jīng)濟(jì)效益，然而記錄并比較生產(chǎn)活動(dòng)中的投入和產(chǎn)出正是判斷是不是有經(jīng)濟(jì)收益的方法，如此這樣記錄、計(jì)算與比較投入和產(chǎn)出的活動(dòng)就是會(huì)計(jì)。即會(huì)計(jì)是為適應(yīng)社會(huì)實(shí)踐和管理的客觀需求。

（二）成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因。何為成本？成本是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的尺度，是開發(fā)產(chǎn)品價(jià)格的基礎(chǔ)，是計(jì)算企業(yè)盈利或損失的根據(jù)，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、決策和分析的重要根據(jù)，是綜合反映企業(yè)工作的業(yè)績(jī)指標(biāo)，是產(chǎn)品進(jìn)入到國(guó)際市場(chǎng)以及其反傾銷調(diào)查的一個(gè)重要指標(biāo)。由此，成本是帶著重任“出生”的。

成本會(huì)計(jì)的使命和職責(zé)主要分為四點(diǎn)：首先，正確計(jì)算并提品與成本相關(guān)的信息。成本的相關(guān)數(shù)據(jù)經(jīng)常被企業(yè)內(nèi)外部使用者拿來使用：企業(yè)內(nèi)部使用者據(jù)以了解產(chǎn)品成本的變化情況，以此作為制定售價(jià)的重要參考資料；企業(yè)外部使用者據(jù)以評(píng)價(jià)企業(yè)管理當(dāng)局的業(yè)績(jī)，以此作出相應(yīng)的投資決策。所以，成本會(huì)計(jì)的準(zhǔn)確性與可靠性，既影響了成本的計(jì)劃與成本的決策，又影響了定價(jià)利潤(rùn)和庫(kù)存量；其次，進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，作出成本決策?！抖Y記》書中說“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”、“有備無患”，意思大概是，無論在做什么事情之前，都要有預(yù)計(jì)、預(yù)測(cè)、準(zhǔn)備，才能夠得到想要的成功，不然的話會(huì)失敗的。所以，在企業(yè)與成本掛鉤的活動(dòng)過程中，成本預(yù)測(cè)是極其重要的一項(xiàng)，只有在進(jìn)行成本計(jì)劃和作出成本決策前，對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)，企業(yè)才更大可能獲得較高的效益。然后，建立目標(biāo)成本后實(shí)現(xiàn)成本控制。人一旦沒有目標(biāo)就會(huì)沒有勁頭兒，目標(biāo)正確往往比做事正確更加的重要，換句話說，只有樹立正確的目標(biāo)，我們才會(huì)走向成功。所以，在企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)過程中，只有建立正確的目標(biāo)成本，才能在最后更好的實(shí)現(xiàn)成本的控制。目標(biāo)成本制定的正確與否，對(duì)成本控制具有直接的影響，它是企業(yè)能否達(dá)到所需目標(biāo)利潤(rùn)的重要保證；最后，重視成本責(zé)任制。責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，勞動(dòng)所得與勞動(dòng)力成正比是現(xiàn)時(shí)期經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)特別加以重視的一點(diǎn)。所謂“無功不受祿”功祿相稱才符合邏輯。責(zé)任、權(quán)力、利益改善了職工對(duì)工作本身的主動(dòng)熱情，充分發(fā)揮創(chuàng)造力。以責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的方式使企業(yè)各層次、各部門都有降低成本的責(zé)任心，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中自然會(huì)因?yàn)槌杀窘档投@得更好的收益。所以說，現(xiàn)經(jīng)濟(jì)時(shí)代成本責(zé)任制度應(yīng)該得到重視，加以推進(jìn)。

（三）企業(yè)成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展過程。從懵懂無知到成熟懂事，每個(gè)人都經(jīng)歷了成長(zhǎng)的過程，無論身體成長(zhǎng)還是心理成長(zhǎng)，過程往往都是挫折的。但是越挫越勇，只有經(jīng)過這些磨礪我們才能夠長(zhǎng)大，完善自己。成本會(huì)計(jì)的成熟完善自然也經(jīng)歷過很久的時(shí)間，挺過了磨練的過程，從19世紀(jì)30年代末到現(xiàn)在，成本會(huì)計(jì)先后經(jīng)歷了早期、近代、現(xiàn)代以及戰(zhàn)略四個(gè)階段，從早期的不完善逐漸的發(fā)展起來，到現(xiàn)如今的成本會(huì)計(jì)在業(yè)界應(yīng)用范圍越來越廣泛，在企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中的地位也日益提高。

（四）成本會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的重要性。現(xiàn)如今，成本會(huì)計(jì)在企業(yè)中扮演者越來越重要的角色，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，成本會(huì)計(jì)的局限性已經(jīng)被人們所化解，從產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)，到銷售產(chǎn)品時(shí)的營(yíng)銷服務(wù)，成本會(huì)計(jì)無不發(fā)揮著重要的作用，小到料、工、費(fèi)的核算，大到為管理者的控制提供信息，無論哪項(xiàng)都缺它不可。

三、新時(shí)期企業(yè)成本會(huì)計(jì)的影響因素

隨著高新技術(shù)的迅速發(fā)展，會(huì)計(jì)賴以生存的企業(yè)大環(huán)境的不斷變換，在企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，成本會(huì)計(jì)為了適應(yīng)新環(huán)境也在不停地變換著“生存”的方式。總的說來，我覺得大概有以下幾個(gè)方面影響著企業(yè)中成本會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀。

（一）市場(chǎng)環(huán)境和成本會(huì)計(jì)存在矛盾。在企業(yè)正常的生產(chǎn)活動(dòng)中，市場(chǎng)的環(huán)境無疑影響著新時(shí)期成本會(huì)計(jì)的工作、實(shí)行和地位，然而如今成本會(huì)計(jì)的工作和市場(chǎng)環(huán)境間存在著誤區(qū)。很多企業(yè)經(jīng)由提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，降低產(chǎn)品的單位固定成本，以此認(rèn)為一旦產(chǎn)量變高，產(chǎn)品的單位成本就會(huì)變低，并得出了產(chǎn)量越大，成本越低的話，企業(yè)所得利潤(rùn)就會(huì)越低的錯(cuò)誤結(jié)論。就是因?yàn)槠髽I(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)中存在著這種誤區(qū)，以至于很多企業(yè)不考慮市場(chǎng)的需求量，而一味的為了降低產(chǎn)品成本而胡亂增加產(chǎn)量，以至存貨不適當(dāng)?shù)姆e壓下來，成本也因此而轉(zhuǎn)移到積壓的存貨或者別的方面上。也就是說，新時(shí)期的成本會(huì)計(jì)與市場(chǎng)環(huán)境存在著矛盾，導(dǎo)致了供求關(guān)系不平衡，從而也影響著企業(yè)的收益。

（二）成本考核制度存在問題。在當(dāng)今這個(gè)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的社會(huì)，市場(chǎng)對(duì)人才的需求標(biāo)準(zhǔn)也變得更加多樣和嚴(yán)格，所以，企業(yè)也在用工方面制定了各式各樣的考核制度。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，擁有真正有才華的員工固然是重要的，但是如果員工的工作態(tài)度不夠積極、不夠主動(dòng)，那么對(duì)企業(yè)的發(fā)展、企業(yè)的未來都是致命的，可見考核制度影響有多么嚴(yán)重。

成本控制系統(tǒng)，顧名思義，是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本，所設(shè)置的控制成本的系統(tǒng)。對(duì)于成本控制系統(tǒng)來說，成本考核就是它的確保條件。但是，就成本會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀來說，企業(yè)的成本會(huì)計(jì)的考核制度是不夠完善的，還不能很好地適應(yīng)企業(yè)，不能完全調(diào)動(dòng)員工的積極性，它還處于一個(gè)膚淺的狀態(tài)。我們需要建立優(yōu)秀的成本控制系統(tǒng)，以完善成本考核制度，更加深層次地了解企業(yè)各員工的工作經(jīng)驗(yàn)以及優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)，更好的利用到員工的才華，達(dá)到企業(yè)與員工之間的互贏互利狀態(tài)。不能再讓成本考核制度的膚淺影響成本會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀。

（三）成本費(fèi)用控制存在難度。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，以成本費(fèi)用目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)所用的成本費(fèi)用進(jìn)行限制、調(diào)控，這當(dāng)然是必不可缺的環(huán)節(jié)。但是事實(shí)上，在操作過程中，想要控制成本費(fèi)用，達(dá)到想要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)是很困難的，對(duì)于成本費(fèi)用，存在的不確定因素太多，嚴(yán)重影響著成本費(fèi)用的控制。人會(huì)為了達(dá)到向往的目標(biāo)而努力奮斗，然而我認(rèn)為，重要的不僅僅是奮斗的結(jié)果，更重要的是我們努力奮斗的過程。不斷地尋找、探究問題所在，琢磨、解決各種難題，在克服各種挫折的路上，不停地完善自我，改善并建造更加完整的可以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的措施，這應(yīng)該才是最重要的。

對(duì)于控制成本費(fèi)用來說，表面上，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的某些耗資與企業(yè)所得的利得之間存在著某種可建立的函數(shù)關(guān)系，但是實(shí)際上，成本費(fèi)用的控制中存在很多復(fù)雜、多樣化、不確定的影響因素，并不能單純的根據(jù)函數(shù)關(guān)系去擬定計(jì)劃，著手實(shí)踐，那樣并不能像預(yù)想的一樣實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用目標(biāo)。所以說，由于這些不確定因素的存在，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，成本費(fèi)用的控制是有難度的。

四、新時(shí)期成本會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中所面臨的挑戰(zhàn)

對(duì)于新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的成本會(huì)計(jì)，我們應(yīng)迎接現(xiàn)時(shí)期所面臨的挑戰(zhàn)，清楚了解它的發(fā)展趨勢(shì)。

（一）成本會(huì)計(jì)電算化。在科技發(fā)達(dá)、經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的現(xiàn)時(shí)期經(jīng)濟(jì)時(shí)代，計(jì)算機(jī)自然已經(jīng)成為我們生活中不可或缺的一部分，計(jì)算機(jī)與我們的日常生活緊密的粘貼在一起，計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用范圍也變得越來越廣，活躍在各個(gè)行業(yè)的工作生活領(lǐng)域中。以計(jì)算機(jī)為主應(yīng)用在成本會(huì)計(jì)上的技術(shù)就稱為成本會(huì)計(jì)電算化。就像應(yīng)用在其他領(lǐng)域的計(jì)算機(jī)技術(shù)一樣，成本會(huì)計(jì)電算化也為企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中所涉及成本會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)減少了很多的麻煩，提供了很多的便利，現(xiàn)已成為成本會(huì)計(jì)必不可少的一部分。

現(xiàn)時(shí)期科技的發(fā)展，與其電子技術(shù)方面的進(jìn)步和更新速度加快，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的持續(xù)快速發(fā)展，成本會(huì)計(jì)電算化也成為了必然的發(fā)展趨勢(shì)。但是現(xiàn)階段成本會(huì)計(jì)電算化與預(yù)計(jì)想要達(dá)到的理想的應(yīng)用狀態(tài)還有一段差距，更高要求的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、電子科技的應(yīng)用在向我們提出挑戰(zhàn)。

（二）成本會(huì)計(jì)核算全球化。因?yàn)闀?huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容是復(fù)雜多樣的，因此會(huì)計(jì)核算是困難且不容易把握的。對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中地位較高成本會(huì)計(jì)核算，自然也是繁復(fù)瑣碎不易掌握的。而經(jīng)濟(jì)全球化又隨著新時(shí)期科技的發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生，成本會(huì)計(jì)核算的全球化也就理所當(dāng)然的成為了成本會(huì)計(jì)發(fā)展過程中所面臨又一大挑戰(zhàn)。國(guó)內(nèi)國(guó)外各企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)由于經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)變得日益激烈，與此同時(shí)，跨國(guó)企業(yè)之間的合作也因此增多起來。

經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)企業(yè)的影響有優(yōu)有劣，但是無論是哪一方面，越來越多跨地區(qū)、跨行業(yè)甚至跨國(guó)的各企業(yè)各集團(tuán)的建立處處證明著成本會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一、國(guó)際化是必然的發(fā)展趨勢(shì)。當(dāng)然，不得不說，成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍越廣，企業(yè)對(duì)成本會(huì)計(jì)方面也會(huì)越重視。所以面對(duì)這種挑戰(zhàn)，我們需要擺好正確的態(tài)度，適當(dāng)?shù)耐七M(jìn)成本會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一化、國(guó)際化的發(fā)展，充分發(fā)揮它帶給成本會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)，并盡量的減低在此各環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的摩擦以及劣勢(shì)的影響。

（三）成本會(huì)計(jì)管理理論與方法。理論與實(shí)踐的統(tǒng)一在當(dāng)今已經(jīng)成為很多事情的最終追求，然而在實(shí)踐過程中所運(yùn)用的方法是能否順利達(dá)到目的的關(guān)鍵點(diǎn)。使用正確的方法做事情可以為我們省下很多的力氣，避免很多的無用功，也可以使我們更大幾率的走向成功，事半功倍。所以，對(duì)于成本會(huì)計(jì)，我們要重視它的管理理論與方法帶給現(xiàn)階段成本會(huì)計(jì)發(fā)展的挑戰(zhàn)。

隨著科技的進(jìn)步，社會(huì)的發(fā)展，新的成本會(huì)計(jì)管理理論和方法也在不斷地更新，層出不窮。其中影響力較大的有這幾種：一是企業(yè)或者顧客有需要時(shí)，適時(shí)生產(chǎn)，從而使存貨量保持在最低點(diǎn)，即適時(shí)制；二是有顧客決定質(zhì)量，根據(jù)顧客所需要的質(zhì)量要求生產(chǎn)產(chǎn)品，這種全面質(zhì)量管理在當(dāng)今已然成為企業(yè)激烈的競(jìng)爭(zhēng)中有力的戰(zhàn)略武器；第三種是就能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生較大影響，使企業(yè)有更好的發(fā)展的方面，單挑出來著重發(fā)展，為企業(yè)創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的，稱為戰(zhàn)略管理；第四種是基準(zhǔn)和持續(xù)改進(jìn)結(jié)合起來，這種基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn)已經(jīng)成為現(xiàn)時(shí)期管理方法發(fā)展的新趨勢(shì)；第五種叫做限制理論，這需要對(duì)企業(yè)有充分的了解，清楚知道企業(yè)哪一點(diǎn)需要加強(qiáng)，而強(qiáng)化哪一點(diǎn)會(huì)事倍功半，哪一點(diǎn)會(huì)起反作用；最后一種是圍繞企業(yè)的總目標(biāo)，避免盲目性，積極主動(dòng)為明確目標(biāo)經(jīng)營(yíng)企業(yè)。像這樣將成本會(huì)計(jì)管理理論與方法應(yīng)用到企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的成本會(huì)計(jì)的核算中，將二者完美的結(jié)合在一起，定會(huì)是成本會(huì)計(jì)得到更好的發(fā)展，使提高理論的研究水平、關(guān)注方法的更新改進(jìn)成為成本會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)的關(guān)鍵。

五、結(jié)束語

隨著科學(xué)的發(fā)展、社會(huì)的進(jìn)步，成本會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及其發(fā)展趨勢(shì)越發(fā)的受到企業(yè)關(guān)注，所以我們也應(yīng)該增加對(duì)成本會(huì)計(jì)的了解，從成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生開始深入了解新時(shí)期企業(yè)成本會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀以及對(duì)現(xiàn)狀的影響因素，新時(shí)期企業(yè)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)以及其所面臨的挑戰(zhàn)，從而更方便地探索出能夠更好發(fā)展成本會(huì)計(jì)的方法，使成本會(huì)計(jì)在企業(yè)中變得更加完善，并且得到更好的發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]鐘曉東.談成本會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及完善措施.中國(guó)商界，2009.9.

[2]褚良旭.淺談現(xiàn)代成本會(huì)計(jì).內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2009.8.

篇7

成本會(huì)計(jì)的變化源于企業(yè)制造環(huán)境的變化以及管理理論與方法的創(chuàng)新。而后兩者又起因于外部環(huán)境的變化。企業(yè)外部環(huán)境的變化主要體現(xiàn)在以下4個(gè)方面：1、大多數(shù)產(chǎn)品供過了求，造成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈；2、產(chǎn)品需求多樣化，顧客對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求；3、國(guó)際間分工合作日趨密切，競(jìng)爭(zhēng)也趨于殘酷激烈；4、新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。以上外部環(huán)境的變化既要求企業(yè)的制造環(huán)境有別于往昔，也要求對(duì)管理理論與方法進(jìn)行創(chuàng)新。

一、新制造環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)的沖擊

新制造環(huán)境具體包括：

1、彈性制造系統(tǒng)（FMS）：是指使用機(jī)器人及電腦控制的材料處置系統(tǒng)，來結(jié)合各種獨(dú)立的電腦程式機(jī)器工具進(jìn)行生產(chǎn)，它有益于產(chǎn)品制造程序的彈性化。使用FMS最大的好處，是可以從事多樣化產(chǎn)品的生產(chǎn)，解決對(duì)產(chǎn)品多樣化、精致化的需求。

2、電腦輔助設(shè)計(jì)（CAD）、電腦輔助工程（CAE）及電腦輔助制造（CAM）系統(tǒng)。電腦輔助系統(tǒng)，不但提高了電腦的功能，并且為廠商提供了更為寬廣的發(fā)展空間。使用電腦輔助系統(tǒng)可減少人工成本、節(jié)省時(shí)間并提高工作效率。

3、制造資源規(guī)劃（MRPⅡ）：是指制造業(yè)所采用的電腦管理信息系統(tǒng)。目前流行的材料需求規(guī)劃（MRPI）是MRPⅡ的前身。MRPⅡ有助于管理當(dāng)局進(jìn)行及時(shí)、有效的投資與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

4、電腦整合制造系統(tǒng)（CIM）：是指以電腦為核心，結(jié)合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的系統(tǒng)，以形成自動(dòng)化的制造程序，實(shí)現(xiàn)工廠無人化管理。

面對(duì)企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)技術(shù)與方法如果繼續(xù)使用，將造成：

（1）產(chǎn)品成本計(jì)算不正確。因?yàn)樵谛轮圃飙h(huán)境下，機(jī)器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20％—40％降到了現(xiàn)在的不足5％。但制造費(fèi)用劇增并多樣化，其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)如果只用人工小時(shí)已難于正確反映各種產(chǎn)品的成本。

（2）成本控制可能產(chǎn)生及功能行為。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)，將預(yù)算與實(shí)際業(yè)績(jī)編成差異報(bào)告，即將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價(jià)格差異，采購(gòu)部門可能購(gòu)買低質(zhì)量的原材料，或進(jìn)行大宗采購(gòu)，造成質(zhì)量問題或材料

庫(kù)存積壓等等。

針對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)不適應(yīng)新制造環(huán)境的局面，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者提出了作業(yè)成本法（Activity-BasedCasting,ABC），ABC法在美、日和西歐諸國(guó)的企業(yè)，尤其是競(jìng)爭(zhēng)激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。ABC法就是把為生產(chǎn)一種產(chǎn)品所發(fā)生的所有作業(yè)，如質(zhì)量檢驗(yàn)、機(jī)器維修和顧客服務(wù)等分配到產(chǎn)品成本中的一種成本計(jì)算方法。這種方法較傳統(tǒng)成本計(jì)算方法更為精細(xì)，成本數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確。ABC法將制造費(fèi)用按作業(yè)別歸集到不同的成本庫(kù)中，然后分別成本庫(kù)采用各自的分配標(biāo)準(zhǔn)來分配制造費(fèi)用。在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上，ABC法又發(fā)展為作業(yè)基礎(chǔ)管理（Activity－BasedManagement，ABM）。簡(jiǎn)單地說，ABM就是以ABC法為基礎(chǔ)，利用作業(yè)成本信息，幫助管理人員找出不增值但消耗資源的作業(yè)。ABC法所提供的成本信息也能夠促使管理人員重新設(shè)計(jì)整個(gè)價(jià)值鏈上的作業(yè)活動(dòng)以節(jié)省企業(yè)資源。

二、管理理論與方法的創(chuàng)新對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn)，管理理論與方法也在不斷創(chuàng)新，大大促進(jìn)了成本會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展并豐富了其內(nèi)容。其中對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)有影響的主要有以下幾種：

1、適時(shí)制（JustInTimeSystem，JIT）。是一種嚴(yán)格的需求帶動(dòng)生產(chǎn)制度，要求企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)緊密協(xié)調(diào)配合，原材料、零部隊(duì)、產(chǎn)成品保質(zhì)、保量并適時(shí)地送到后一加工（或銷售）環(huán)節(jié)；其目的是使原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等各類存貸保持在最低水平，盡可能實(shí)現(xiàn)“零存貨”，以降低存貨成本。在存貨水平很低的情況下，會(huì)計(jì)人員為簡(jiǎn)化存貨計(jì)價(jià)，可能采用倒推成本法，就是當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時(shí)，倒過頭來計(jì)算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本。因?yàn)樵诓捎肑IT的企業(yè)，從收到原材料列產(chǎn)品制成所耗用的時(shí)間大幅縮短，而且期末存貨量也變得很小，使得傳統(tǒng)的分批或分步成本法詳細(xì)記錄各類存貸的必要性受到懷疑。由成本—效益原則，對(duì)少量的存貨做詳盡精確的追溯，無疑得不償失。這樣倒推成本法便應(yīng)運(yùn)而生。

2、全面質(zhì)量管理（TotalQualityManagement,TQM）。TQM是本世紀(jì)60年代從傳統(tǒng)質(zhì)量管理發(fā)展起來的，隨著國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境的變化，TQM已經(jīng)發(fā)展成為一種企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的戰(zhàn)略武器，一種由顧客的需要和期望驅(qū)動(dòng)的、持續(xù)的改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學(xué)。TQM的目標(biāo)就是公司在生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)追求產(chǎn)品“零缺陷”，并由顧客最終界定質(zhì)量。TQM對(duì)計(jì)量和報(bào)告員工業(yè)績(jī)的會(huì)計(jì)來講，就是產(chǎn)生了質(zhì)量會(huì)計(jì)這一新學(xué)科。但由于提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計(jì)量，質(zhì)量會(huì)計(jì)發(fā)展的重點(diǎn)就放在質(zhì)量成本的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告上。一般認(rèn)為質(zhì)量成本由5大類構(gòu)成：（1）預(yù)防成本；（2）檢驗(yàn)成本；（3）內(nèi)部失敗成本；（4）外部失敗成本；（5）外部質(zhì)量保證成本。另外。在TQM情況下，會(huì)計(jì)人員績(jī)效衡量標(biāo)準(zhǔn)包括了產(chǎn)品的可靠度、服務(wù)的及時(shí)性等促使管理人員努力提高產(chǎn)品質(zhì)量的非貨幣性指標(biāo)。

3、戰(zhàn)略管理（StrategicManagement）所謂戰(zhàn)略管理，就是著眼于對(duì)企業(yè)發(fā)展有長(zhǎng)期性、根本性影響的問題進(jìn)行決策和制定政策，以便在市場(chǎng)中取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，確保有效完成公司目標(biāo)。戰(zhàn)略管理思想對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理（StrategicCoatManagement）的提出。戰(zhàn)略成本管理就是運(yùn)用成本數(shù)據(jù)和信息，來發(fā)展及確認(rèn)能促進(jìn)公司競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的最優(yōu)戰(zhàn)略。戰(zhàn)略成本管理所包括的范圍，目前還沒有定論，一般包括3個(gè)方面：（1）價(jià)值鏈分析；（2）市場(chǎng)定位；（3）成本動(dòng)因分析。每一方面都包含非常豐富的內(nèi)容。

4、基準(zhǔn)管理（Benchmarkingmanagement）和持續(xù)改進(jìn)（ContinuousImprovement）。管理方法的新趨勢(shì)就是基準(zhǔn)與持續(xù)改進(jìn)的結(jié)合。所謂基準(zhǔn)就是以公司外部或內(nèi)部最優(yōu)的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)來衡量自身的生產(chǎn)活動(dòng)；持續(xù)改進(jìn)意味著管理人員不是一次性地確定基準(zhǔn)，而是持續(xù)不斷改進(jìn)提高的過程。日本豐田公司是貫徹基準(zhǔn)管理與持續(xù)改進(jìn)的典型?；鶞?zhǔn)和持續(xù)改進(jìn)被稱為“永無終點(diǎn)”的比賽。基準(zhǔn)管理與持續(xù)改進(jìn)對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響主要表現(xiàn)在管理人員和會(huì)計(jì)師們認(rèn)識(shí)到降低成本要向本行業(yè)最好的公司學(xué)習(xí)，以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本作為基準(zhǔn)，了解自身與最優(yōu)者的差距，并分析其原因，進(jìn)而實(shí)行企業(yè)再造工程（ReengineeringTheCorporation）以增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。

5、限制理論（TheotyofCongtraints，TOC）。根據(jù)TOC，每個(gè)公司至少有一個(gè)瓶頸制約著它的發(fā)展，否則無論公司定下什么目標(biāo)都會(huì)實(shí)現(xiàn)（如，利潤(rùn)最大化）。企業(yè)限制因素通?？煞譃橘Y源、市場(chǎng)、政策、原材料和后勤5類。限制理論把企業(yè)看成一系列鏈狀相連的過程，如果薄弱的聯(lián)結(jié)處得到了加強(qiáng)，那么整個(gè)鏈也就得到了加強(qiáng)，但是如果加強(qiáng)了其它的聯(lián)結(jié)處，整個(gè)鏈就不會(huì)得到加強(qiáng)。限制理論對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響是，管理人員和會(huì)計(jì)人

員認(rèn)識(shí)到，在有些情況下，不能一味強(qiáng)調(diào)降低成本和費(fèi)用，要有逆向思維，要在企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)加大投入量，“為了省錢而花錢”。如果企業(yè)待解決的瓶頸是更新設(shè)備，引進(jìn)新型設(shè)備會(huì)發(fā)生一筆較大的支出，但在今后設(shè)備使用期間，因設(shè)備利用效率的提高而增加的產(chǎn)出加上設(shè)備維修費(fèi)用降低的綜合效益，可能抵補(bǔ)支出而有余，就總體而言，效益可有所增加，這也是“成本—效益”原則的另一種詮釋。

6、目標(biāo)管理（ObjectiveManagement）。按目標(biāo)進(jìn)行管理，要求一個(gè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確定總的奮斗目標(biāo)，如利潤(rùn)總額、資全利潤(rùn)率等，并據(jù)以指導(dǎo)、組織、動(dòng)員員工為完成企業(yè)總目標(biāo)而努力。圍繞這個(gè)總目標(biāo)，企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)乃至每個(gè)人都應(yīng)當(dāng)制訂自己的奮斗目標(biāo)，如銷售量目標(biāo)、成本目標(biāo)、技術(shù)目標(biāo)等，并制定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的措施，以保證總目標(biāo)的完成。實(shí)行目標(biāo)管理可以提高企業(yè)管理工作的主動(dòng)性和積極性，克服盲目性，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。目標(biāo)管理對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響就是目標(biāo)成本的制定、分解、控制和分析。我國(guó)的目標(biāo)戰(zhàn)術(shù)管理，已初步形成比較完整的體系。

以上6種管理理論與方法我國(guó)都已不同程度地應(yīng)用。但總體來說，我國(guó)的企業(yè)管理還比較落后，各種管理理論與方法落實(shí)到成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)上，除目標(biāo)成本、質(zhì)量成本還差強(qiáng)人意外，像倒推成本法、戰(zhàn)略成本管理等幾乎無人問津。成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一部分，根深才能葉茂，只有管理搞好了，成本會(huì)計(jì)才能得以革新與發(fā)展。

三、我們的對(duì)策

面對(duì)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，即作業(yè)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)管理的興起，戰(zhàn)略成本管理方興未艾，以及目標(biāo)成本的推廣應(yīng)用等等，我國(guó)的成本會(huì)計(jì)工作如何順應(yīng)國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化，結(jié)合國(guó)情，引進(jìn)、吸收、消化各種新的管理理論與方法，并總結(jié)我國(guó)自己的成功經(jīng)驗(yàn)，值得我們深思。筆者認(rèn)為，我們應(yīng)采取的對(duì)策是：

1、加強(qiáng)成本理論的研究，提高我國(guó)成本會(huì)計(jì)水平

要建立具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論研究方法體系，理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題；應(yīng)本著創(chuàng)新精神、務(wù)實(shí)態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)作風(fēng)，深入企業(yè)調(diào)查研究，同實(shí)際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題：廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)，理論研究應(yīng)針對(duì)我國(guó)成本會(huì)計(jì)實(shí)際問題致力于將理論研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。在此基礎(chǔ)上，講究實(shí)效，建立成本會(huì)計(jì)理論研究成果的考核、評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制，充分發(fā)揮成本理論研究對(duì)成本會(huì)計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。

2、成本會(huì)計(jì)工作者應(yīng)更新觀念，樹立成本效益（CostBenefit）、成本回避（CostAvoidance）思想。充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)的職能作用

長(zhǎng)期以來，我們?cè)谠u(píng)價(jià)企業(yè)成本工作績(jī)效時(shí)，往往把成本升降作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。這在理論上是說不通的，因?yàn)槌杀局槐憩F(xiàn)一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動(dòng)耗費(fèi)，至于這種耗費(fèi)效益如何，卻不是產(chǎn)品成本指標(biāo)本身所能反映出來的。所以，成本工作績(jī)效考核應(yīng)通過投入與產(chǎn)出關(guān)系進(jìn)行評(píng)價(jià)：一是產(chǎn)出的投入越少越好，二是投入的產(chǎn)出越多越好，三是投入增長(zhǎng)慢于產(chǎn)出增長(zhǎng)為好，四是投入減少快于產(chǎn)出減少為好，五是投入下降，產(chǎn)出上升為好。在實(shí)踐中片面強(qiáng)調(diào)降低成本，勢(shì)必挫傷企業(yè)為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費(fèi)用的積極性，從而影響企業(yè)技術(shù)革新和產(chǎn)品更新?lián)Q代。過去由于我們未能正確理解成本效益思想，導(dǎo)致有些企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中往往注重采用低成本戰(zhàn)略，而忽視采用差異化戰(zhàn)略。因?yàn)槠髽I(yè)投產(chǎn)新型差異化產(chǎn)品，從短期看往往開支較大，但實(shí)際上這些新型差異化產(chǎn)品可以擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，從而得到更高的成本效益。所以，為未來增效而正視樹立成本效益思想，有利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的制定。

成本回避的核心是要求早期避免成本的發(fā)生，使挖掘降低成本潛力向預(yù)防性方向發(fā)展。我國(guó)傳統(tǒng)降低成本的方法，從范圍上看局限于生產(chǎn)領(lǐng)域；從內(nèi)容上看局限于制造成本；從時(shí)效上看局限于事中和事后成本控制。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)降低成本的方法已經(jīng)受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。成本回避將降低成本視野重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)階段以及采購(gòu)、制造、銷售和使用階段；從內(nèi)容上著，擴(kuò)大到整個(gè)產(chǎn)品生命周期成本，包括生產(chǎn)者成本（開發(fā)設(shè)計(jì)成本、制造成本、物流成本、營(yíng)銷成本）和消費(fèi)者成本（使用成本、維護(hù)保養(yǎng)成本、廢棄處置成本）；從時(shí)效上看要求防患于未然，進(jìn)行事前成本控制?？傊?，成本回避立足于早期回避可以避免發(fā)生的成本。我國(guó)成本會(huì)計(jì)的改革應(yīng)構(gòu)思成本回避的具體方法，并力求在實(shí)踐中應(yīng)用。

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的7個(gè)主要職能是成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會(huì)計(jì)的重要環(huán)節(jié)，在成本會(huì)計(jì)中居于中心地位。它同成本會(huì)計(jì)其他職能是密切聯(lián)系的，成本預(yù)測(cè)是成本決策的前提，成本決策是成本計(jì)劃的依據(jù)，成本控制是實(shí)現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證，成本核算是成本決策預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn)，成本分析和成本考核是實(shí)現(xiàn)成本決策目標(biāo)的有效手段。毋庸置疑，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)職能歸根到底是一種行為職能。在行為科學(xué)逐漸受到重視的今日，企業(yè)應(yīng)把激勵(lì)貫徹始終，其核心是創(chuàng)造一種適當(dāng)?shù)募?lì)環(huán)境，充分調(diào)動(dòng)每個(gè)員工的積極性和創(chuàng)造性，群策群力，發(fā)揮成本會(huì)計(jì)職能作用，共同致力于整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3、推進(jìn)成本會(huì)計(jì)電算化

利用以計(jì)算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的一種必然發(fā)展趨勢(shì)。企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作以電子計(jì)算機(jī)為手段，大大加快了信息反饋速度，增強(qiáng)了業(yè)務(wù)處理能力，對(duì)于及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策和核算，有效地實(shí)施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意義。實(shí)踐證明，實(shí)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)電算化是當(dāng)務(wù)之急，是實(shí)行新的成本會(huì)計(jì)方法的技術(shù)前提。但是，當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用中還存在以下的問題：一是簡(jiǎn)單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進(jìn)行事后反映，無法進(jìn)行科學(xué)決策、預(yù)測(cè)和事中控制。一是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中。采購(gòu)、營(yíng)銷、人事、財(cái)會(huì)等子系統(tǒng)互相分割，尚未形成有機(jī)聯(lián)系的整個(gè)企業(yè)管理信息系統(tǒng)；三是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的一般只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，不能充分反映成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)需求的信息。因此，為了推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化深入發(fā)展，必須加快會(huì)計(jì)電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有機(jī)地融入企業(yè)整個(gè)管理信息系統(tǒng)，通過電算化的應(yīng)用，為成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)提供可靠的技術(shù)支持。

4、學(xué)習(xí)外國(guó)一切先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和方法，博采眾長(zhǎng)，為我所用

西方成本會(huì)計(jì)是一門歷史悠久的生機(jī)勃勃的學(xué)科。特別是隨著適時(shí)制、戰(zhàn)略管理、基準(zhǔn)管理、限制理論、行為科學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)工程和電子計(jì)算機(jī)等各種科學(xué)技術(shù)成就在成本會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用，形成了新型的著重管理的經(jīng)營(yíng)型成本會(huì)計(jì)。例如適合我國(guó)當(dāng)前多數(shù)企業(yè)實(shí)際需要的標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)，責(zé)任成本會(huì)計(jì)、目標(biāo)成本計(jì)算、質(zhì)量成本會(huì)計(jì)、成本決策、成本預(yù)測(cè)和近十幾年孕育的適時(shí)制與倒推成本法、作業(yè)成本法與作業(yè)管理、成本企劃、產(chǎn)品生命周期成本會(huì)計(jì)以及戰(zhàn)略成本管理等。對(duì)此，我們應(yīng)結(jié)合國(guó)情和不同企業(yè)的具體情況認(rèn)真研究。有些方法可以直接引進(jìn)，有些方法應(yīng)加以改革和完善，有些方法只能在少數(shù)具備條件的企業(yè)采用，或局部吸收其方法。總之，為了完善發(fā)展我國(guó)的成本會(huì)計(jì)，借鑒西方成本會(huì)計(jì)理論與方法是非常必要的。但是這種學(xué)習(xí)要有創(chuàng)新，而創(chuàng)新只能與我國(guó)國(guó)情相結(jié)合，從而探索并形成一套具有中國(guó)特色的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)體系。

5、總結(jié)完善和推廣我國(guó)行之有效的成本會(huì)計(jì)方法

我國(guó)企業(yè)在長(zhǎng)期實(shí)踐中，積累了許多行之有效的成本會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，如編制成本計(jì)劃階段的項(xiàng)目測(cè)算法，成本指標(biāo)歸口分級(jí)管理，包括班組經(jīng)濟(jì)核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制，實(shí)際上都是強(qiáng)調(diào)“以人為本”，充分調(diào)動(dòng)廣大職工管理和控制成本的積極性、創(chuàng)造性，至今仍不失為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的有效方法、邯鋼“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行成本否決”的經(jīng)驗(yàn)，以及濰坊亞星集團(tuán)有限公司實(shí)行的“購(gòu)銷比價(jià)管理”，把企業(yè)管理成本的重點(diǎn)從以內(nèi)部生產(chǎn)為中心，延伸到對(duì)銷全過程的控制。這些都是值得總結(jié)和學(xué)習(xí)的。總之，近十幾年來我國(guó)企業(yè)管理成本新鮮經(jīng)驗(yàn)層出不窮，為發(fā)展成本管理、豐富成本會(huì)計(jì)內(nèi)容作出了很大貢獻(xiàn)，值得會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界深入學(xué)習(xí)，認(rèn)真總結(jié)，將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上升到理論，加以總結(jié)完善。

篇8

【關(guān)鍵詞】時(shí)間驅(qū)動(dòng) 作業(yè)成本法 物流成本 成本核算

一、引言

由于第一、第二利潤(rùn)源的日益枯竭，作為第三利潤(rùn)源的物流成為企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的重要砝碼，因此企業(yè)紛紛探索如何對(duì)物流成本進(jìn)行控制。在物流成本控制中，首先遇到的問題就是如何核算企業(yè)物流成本，核算的準(zhǔn)確與否直接關(guān)系到成本控制決策制定的有效性，基于此，一些學(xué)者就作業(yè)成本法在物流成本管理中的應(yīng)用價(jià)值及應(yīng)用前景進(jìn)行了積極而廣泛的研究，相對(duì)而言，企業(yè)對(duì)作業(yè)成本法的運(yùn)用顯得極為滯后而且慎重。事實(shí)上，由于ABC的一些固有缺陷，使得企業(yè)應(yīng)用ABC核算企業(yè)物流成本面臨許多實(shí)際問題，最主要的是企業(yè)出于對(duì)ABC高額實(shí)施成本的恐懼，如由于ABC核算成本分兩階段，而由資源成本分配到物流活動(dòng)這一階段的分配過程非常復(fù)雜，需要對(duì)工作人員進(jìn)行詳細(xì)的長(zhǎng)時(shí)間調(diào)查訪問得到所需數(shù)據(jù)，因而需要花費(fèi)大量時(shí)間和成本；同時(shí)，假設(shè)由于運(yùn)作環(huán)境的改變，需要增加一些物流活動(dòng)，ABC模型為了反映這一活動(dòng)準(zhǔn)確核算物流成本，不得不進(jìn)行模型更新，膨脹物流活動(dòng)詞典，這將使得ABC計(jì)算系統(tǒng)所需儲(chǔ)存與處理數(shù)據(jù)成幾何基數(shù)增長(zhǎng)，大大增加應(yīng)用成本，導(dǎo)致一些已經(jīng)應(yīng)用ABC系統(tǒng)的企業(yè)或放棄；或即使環(huán)境改變，由于更新模型，如作業(yè)、作業(yè)動(dòng)因及動(dòng)因率的重新確定需花費(fèi)大量時(shí)間和成本，放棄更新模型，導(dǎo)致成本核算不準(zhǔn)確。除了實(shí)施成本高，ABC選擇的成本動(dòng)因是交易動(dòng)因（如訂單量、裝卸次數(shù)等），但選擇交易動(dòng)因暗含了一個(gè)假設(shè)條件，即一個(gè)特定活動(dòng)每次執(zhí)行所消耗的資源數(shù)量相同，這在現(xiàn)實(shí)中是非常少的，如緊急訂單與普通訂單處理時(shí)間不同，因此難以真正反映物流運(yùn)作復(fù)雜性；同時(shí)，幾乎所有ABC系統(tǒng)的成本動(dòng)因率是在沒有能力損失假設(shè)下計(jì)算出來的。

在當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界都已逐漸接受ABC的思想之后，如何切實(shí)解決ABC的應(yīng)用問題已成為當(dāng)務(wù)之急。本文探討的時(shí)間驅(qū)動(dòng)ABC，能較好地解決傳統(tǒng)ABC在企業(yè)物流成本核算中面臨的諸多問題，從而為ABC在我國(guó)企業(yè)物流成本核算中的推廣使用提供一條有效途徑。

二、應(yīng)用時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法核算企業(yè)物流成本

1、時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的基本原理

基于傳統(tǒng)作業(yè)成本法操作的復(fù)雜性，推行實(shí)施的長(zhǎng)期性及應(yīng)用的高成本，難以在企業(yè)推廣使用的問題，美國(guó)哈佛大學(xué)教授開普蘭（2004）在《哈佛商業(yè)評(píng)論》上提出了時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的理念來對(duì)傳統(tǒng)作業(yè)成本法進(jìn)行改進(jìn)。時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法通過活動(dòng)消耗的時(shí)間來驅(qū)動(dòng)資源成本直接分配到成本目標(biāo)（如客戶、部門、產(chǎn)品等），其實(shí)施主要包括以下步驟：確定有效資源能力（有效資源能力等于理論資源能力減去必要的閑暇、停工等）、計(jì)算單位資源能力成本、確定單位作業(yè)所需資源能力和計(jì)算單位作業(yè)成本。因此，時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法消除了冗長(zhǎng)且主觀性較強(qiáng)的將資源分配到活動(dòng)的階段，在整個(gè)成本分配過程中只需要估計(jì)兩個(gè)參數(shù)：資源能力成本率和每個(gè)活動(dòng)消耗資源能力所占用的時(shí)間。

2、時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法核算企業(yè)物流成本的實(shí)施

依據(jù)時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法原理，企業(yè)物流成本核算可用下列模型表示：

其中，C：成本目標(biāo)總成本；wjk：針對(duì)特定事件k物流作業(yè)j消耗時(shí)間；ci：資源庫(kù)i單位時(shí)間成本；n：資源庫(kù)數(shù)量；m：物流作業(yè)數(shù)量；l：物流作業(yè)j執(zhí)行次數(shù)。具體來說，式（1）主要通過以下步驟來實(shí)施：第一，確定物流活動(dòng)涉及的資源庫(kù)，物流活動(dòng)涉及到許多部門，如采購(gòu)部門、銷售部門、物流部門等，每個(gè)物流活動(dòng)涉及的部門都可以作為一個(gè)資源庫(kù)；第二，估計(jì)每個(gè)資源庫(kù)成本；第三，估計(jì)每個(gè)資源庫(kù)實(shí)際提供資源能力，一般按理論資源能力的80%-85%計(jì)算；第四，計(jì)算每個(gè)資源庫(kù)單位資源能力成本；第五，基于不同時(shí)間動(dòng)因，確定每個(gè)特定事件物流作業(yè)消耗時(shí)間；第六，計(jì)算物流活動(dòng)成本。下面以具體案例來進(jìn)一步說明時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法核算企業(yè)物流成本進(jìn)行的實(shí)施。為分析簡(jiǎn)化，只選定物流活動(dòng)涉及的一個(gè)資源庫(kù)――配送中心進(jìn)行核算，如果要核算企業(yè)物流總成本，物流活動(dòng)涉及的其他資源庫(kù)用同樣的方法核算，然后再加總即可。某制造企業(yè)配送中心配送A、B兩種產(chǎn)品給不同的客戶，假設(shè)完成這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)需要訂單處理、進(jìn)貨、包裝、揀貨和發(fā)貨五個(gè)作業(yè)，配送中心共有員工30人，2007年8月該配送中心發(fā)生的包括設(shè)施設(shè)備折舊、辦公、工作人員薪金等總費(fèi)用64627元，其完成的實(shí)際工作任務(wù)是2840個(gè)訂單、2100次進(jìn)貨、2900次包裝、3400次揀貨和2900次出貨，其中涉及A產(chǎn)品的物流作業(yè)量是普通訂單1000個(gè)、新客戶訂單300個(gè)、緊急訂單200個(gè)、同時(shí)是新客戶訂單和緊急訂單100個(gè)，普通進(jìn)貨800次、特殊進(jìn)貨300次，普通包裝800次、特殊包裝200次、航空運(yùn)輸包裝150次、同時(shí)需特殊包裝和航空運(yùn)輸包裝80次，普通揀貨1500次、特殊揀貨700次，普通發(fā)貨1200次、特殊發(fā)貨500次；涉及到B產(chǎn)品物流作業(yè)量是普通訂單800個(gè)、新客戶訂單250個(gè)、緊急訂單120個(gè)、同時(shí)是新客戶訂單和緊急訂單70個(gè)，普通進(jìn)貨600次、特殊進(jìn)貨400次，普通包裝1200次、特殊包裝300次、航空運(yùn)輸包裝100次、同時(shí)需特殊包裝和航空運(yùn)輸包裝70次，普通揀貨800次、特殊揀貨400次，普通發(fā)貨900次、特殊發(fā)貨300次。假設(shè)該配送中心員工每天工作8小時(shí)，每月工作22天，則理論上總的資源能力供應(yīng)為316800（30×8×22×60）分鐘，依據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，實(shí)際資源供應(yīng)按理論供應(yīng)的85%計(jì)算，配送中心的實(shí)際資源能力供應(yīng)為269280分鐘，單位資源能力成本率0.24（64627/269280）元，產(chǎn)品A、B詳細(xì)物流作業(yè)消耗時(shí)間見表1，基于時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法原理核算的物流成本見表2。

由表2看出，時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法核算只需確定兩個(gè)參數(shù)，單位時(shí)間作業(yè)成本與作業(yè)消耗時(shí)間即可，配送中心存在16320分鐘資源能力未被有效利用，導(dǎo)致3196.6元資源能力成本損失。同時(shí)由于案例只是為了進(jìn)一步說明如何應(yīng)用時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法來核算物流成本，因而只選擇了有代表性的作業(yè)，并未涵蓋配送中心所有作業(yè)。

三、結(jié)論

第一，使用方便且成本低。時(shí)間驅(qū)動(dòng)ABC直接由資源到成本目標(biāo)（如物流流程、產(chǎn)品、客戶），消除了冗長(zhǎng)且主觀性較強(qiáng)的將資源分配到活動(dòng)的階段；在ABC模型更新方面，時(shí)間驅(qū)動(dòng)ABC可以隨時(shí)對(duì)模型更新，如果增加了物流活動(dòng)，只需確定每個(gè)新增物流活動(dòng)的單位作業(yè)時(shí)間；如果資源價(jià)格發(fā)生變化只需更新單位資源能力的成本；如果由于業(yè)務(wù)流程重組或引進(jìn)新技術(shù)等引起作業(yè)效率發(fā)生變化，只需更新單位作業(yè)時(shí)間。進(jìn)一步地，時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)ABC基于大多數(shù)資源能力可以用時(shí)間衡量，而對(duì)于資源能力不能用時(shí)間衡量的可以用其他單位來衡量，如倉(cāng)庫(kù)、車輛等則可以用倉(cāng)庫(kù)、車輛容量等替代時(shí)間基于同樣的原理進(jìn)行核算。第二，適用復(fù)雜物流運(yùn)作環(huán)境且成本核算更準(zhǔn)確。時(shí)間驅(qū)動(dòng)ABC以時(shí)間來驅(qū)動(dòng)成本分配，通過建立時(shí)間等式，包含了多維時(shí)間動(dòng)因（見表1），訂單處理時(shí)間的時(shí)間動(dòng)因包含普通訂單、新客戶訂單和緊急訂單。由于時(shí)間驅(qū)動(dòng)ABC模型更新容易，可隨時(shí)更新；時(shí)間等式也體現(xiàn)物流運(yùn)作復(fù)雜性，更符合實(shí)際情況，因此成本核算更準(zhǔn)確。第三，能力損失可視化。時(shí)間驅(qū)動(dòng)ABC核算能清晰反映出資源能力損失，如表2所示，資源能力損失16320分鐘，損失成本3196.6元。由于能力損失可視化，可以幫助管理者對(duì)物流作業(yè)進(jìn)行成本分析及有效管理；同時(shí)也可以幫助管理者進(jìn)行投資相關(guān)決策，如美國(guó)匹茲堡一家軟管制造企業(yè)通過應(yīng)用時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法，發(fā)現(xiàn)能力有效利用率只有27%，他們替代壓縮企業(yè)規(guī)模，而是維持以留將來可用，從而避免了盲目投資。第四，更直觀顯示物流成本改進(jìn)潛力領(lǐng)域。首先，時(shí)間驅(qū)動(dòng)ABC的時(shí)間等式反映了特定事件某物流作業(yè)的時(shí)間消耗，從而揭示了消耗時(shí)間較多的物流作業(yè)，對(duì)于這些作業(yè)，企業(yè)可考慮是否采取設(shè)施設(shè)備更新或外包等措施來壓縮作業(yè)消耗時(shí)間，減少作業(yè)成本；其次，時(shí)間驅(qū)動(dòng)ABC直接將物流成本分配到成本目標(biāo)，如產(chǎn)品、客戶、訂單等，使企業(yè)可以隨時(shí)了解成本目標(biāo)所需物流作業(yè)消耗資源的情況，進(jìn)而有效管理資源來控制成本目標(biāo)物流成本；再次，物流作業(yè)時(shí)間等式的構(gòu)造以及企業(yè)隨時(shí)掌握的物流作業(yè)消耗資源情況，使企業(yè)較容易發(fā)現(xiàn)物流作業(yè)流程優(yōu)化的重點(diǎn)。

（注：本文受江西省教育廳科技項(xiàng)目《基于流程的制造企業(yè)物流成本控制優(yōu)化與應(yīng)用研究》資助，項(xiàng)目編號(hào)：GJJ08348。）

【參考文獻(xiàn)】

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篇9

成本會(huì)計(jì)的新變化起源于企業(yè)制造環(huán)境的變遷以及現(xiàn)代管理理論與方法的創(chuàng)新。而后兩者又起因于外部環(huán)境的變化。企業(yè)外部環(huán)境的變化主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面： （1） 大多數(shù)產(chǎn)品供過于求，從而造成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈； （2） 產(chǎn)品需求多樣化，而且顧客對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求； （3） 國(guó)際化潮流勢(shì)不可擋，國(guó)際間分工合作日趨密切，國(guó)際間競(jìng)爭(zhēng)也趨于殘酷激烈； （4） 新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。以上外部環(huán)境的變化既要求企業(yè)的制造環(huán)境有利于往昔，也要求企業(yè)管理要對(duì)管理理論與方法進(jìn)行創(chuàng)新。

一、新制造環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)的沖擊

相對(duì)于傳統(tǒng)制造環(huán)境而言，新制造環(huán)境充分利用了現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的最新成果，表現(xiàn)為自動(dòng)化和電腦化兩個(gè)特征。新制造環(huán)境具體包括：

1、彈性制造系統(tǒng)（FMS） .是指使用機(jī)器人及電腦控制的材料處置系統(tǒng)，來結(jié)合各種獨(dú)立的電腦程式機(jī)器工具進(jìn)行生產(chǎn)， 它有益于產(chǎn)品制造程序的彈性化。使用FMS 最大的好處，便是可以從事產(chǎn)品多樣化的生產(chǎn)，它可以解決對(duì)產(chǎn)品多樣化、精致化的需求。

2、電腦輔助設(shè)計(jì)（CAD） 、電腦輔助工程（CAE） 及電腦輔助制造（CAM） 系統(tǒng)。電腦輔助系統(tǒng)，不但提高了電腦的功能，并且為廠商提供更為寬廣的發(fā)展空間。使用電腦輔助系統(tǒng)可減少人工成本、節(jié)省時(shí)間并提高工作效率。

3、制造資源規(guī)劃（MRP Ⅱ） .是指制造業(yè)所采用的電腦管理信息系統(tǒng)。目前流行的材料需求規(guī)劃（MRPⅠ） 是MRPⅡ的前身。MRPⅡ有助于管理當(dāng)局進(jìn)行及時(shí)、有效的投資與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

4、電腦整合制造系統(tǒng)（CIM） .是指以電腦為核心，來結(jié)合如FMS、CAD、CAE、CAM 等所有新科技的系統(tǒng)，以形成自動(dòng)化的制造程序，實(shí)行從始至終，甚至可達(dá)到工廠無人化的地步。

企業(yè)一旦實(shí)行自動(dòng)化之后，生產(chǎn)力會(huì)大幅提升，不但成本會(huì)降低，質(zhì)量也會(huì)提高。但企業(yè)本身注意的是，生產(chǎn)自動(dòng)化并非僅是購(gòu)買自動(dòng)化機(jī)器了事，公司的結(jié)構(gòu)亦必須隨著轉(zhuǎn)化，員工的技能和素質(zhì)也須跟著提高，其經(jīng)營(yíng)管理方式也須跟著自動(dòng)化調(diào)整[ 2 ] .

面對(duì)企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)技術(shù)與方法如果繼續(xù)使用，將造成： （1） 產(chǎn)品成本計(jì)算不正確。因?yàn)樵谛轮圃飙h(huán)境下，機(jī)器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20 % —40 %降到了現(xiàn)在的不足5 %.但制造費(fèi)用劇增并多樣化，其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)如果只用人工小時(shí)已難于正確反映各種產(chǎn)品的成本。（2） 成本控制可能產(chǎn)生反功能行為。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)，將預(yù)算與實(shí)際業(yè)績(jī)編成差異報(bào)告，即將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大宗生產(chǎn)，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價(jià)格差異，采購(gòu)部門可能購(gòu)買低質(zhì)量的原材料，或進(jìn)行大宗采購(gòu)，造成質(zhì)量問題材料庫(kù)存積壓；為獲得有利的原材料數(shù)量差異，生產(chǎn)者可能將不良質(zhì)量的產(chǎn)品轉(zhuǎn)入下一道工序，使廢品損失進(jìn)一步擴(kuò)大等等。

針對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)不適應(yīng)新制造環(huán)境的局面，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者提出了作業(yè)成本法（ activity - based costing ，ABC） ，ABC 法在美、日、西歐等國(guó)企業(yè)，尤其是競(jìng)爭(zhēng)激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。ABC 法就是把為生產(chǎn)一種產(chǎn)品所發(fā)生的所有作業(yè)，如質(zhì)量檢驗(yàn)、機(jī)器維修和顧客服務(wù)等分配到產(chǎn)品成本中的一種成本計(jì)算方法。這種方法較傳統(tǒng)成本計(jì)算方法更為精細(xì)，成本數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確。ABC 法將制造費(fèi)用以作業(yè)別來歸集到不同的成本庫(kù)中，然后分別成本庫(kù)采用各自的分配標(biāo)準(zhǔn)來分配制造費(fèi)用，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法只根據(jù)一種或兩種不同的標(biāo)準(zhǔn)把制造費(fèi)用分配給產(chǎn)品?？偠灾?，ABC 法提供了更加明智的決策數(shù)據(jù)。在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上，ABC 法又發(fā)展為作業(yè)基礎(chǔ)管理（activity – based management ， ABM） .簡(jiǎn)單地說，就是以ABC 法為基礎(chǔ)，利用作業(yè)成本信息，幫助管理人員找出不增值但消耗資源的作業(yè)。ABC 法所提供的成本信息也能夠促使管理人員重新設(shè)計(jì)整個(gè)價(jià)值鏈上的作業(yè)活動(dòng)以節(jié)省企業(yè)資源[ 3 ] .

ABC 與ABM 是美國(guó)學(xué)者為成本會(huì)計(jì)適應(yīng)新制造環(huán)境而創(chuàng)建的，現(xiàn)已得到企業(yè)界的認(rèn)同。一些高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行了應(yīng)用，并獲得顯著的效果。由于我國(guó)國(guó)情與西方發(fā)達(dá)國(guó)家不同，目前在我國(guó)絕大部分企業(yè)尚不具備實(shí)行ABC 法的條件，這是因?yàn)槲覈?guó)大部分企業(yè)基本上仍屬于勞動(dòng)力密集型企業(yè)，間接費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較小，推行ABC 法的意義不大。但是，ABC 法對(duì)我國(guó)制造費(fèi)用分配的改革是有啟發(fā)的。

二、管理理論與方法的創(chuàng)新對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn)，管理理論與方法也在不斷創(chuàng)新，新的管理理論與方法層出不窮，對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)有影響的主要有以下幾種：

篇10

關(guān)鍵詞：城市建設(shè)；規(guī)劃設(shè)計(jì)；成本核算；策略方法

進(jìn)行成本核算工作要結(jié)合城市規(guī)劃設(shè)計(jì)的具體方案來進(jìn)行，所以進(jìn)行城市規(guī)劃設(shè)計(jì)的成本核算工作對(duì)城市規(guī)劃建設(shè)具有重要影響，為了加深對(duì)城市規(guī)劃設(shè)計(jì)工作的了解，進(jìn)一步提高成本核算工作水平，本文首先對(duì)成本核算工作進(jìn)行了概述，針對(duì)城市規(guī)劃設(shè)計(jì)公司成本核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、分期核算原則、相關(guān)性原則和連貫性原則進(jìn)行分析，并針對(duì)成本核算工作提出采用品種法、分步法和把握城市規(guī)劃設(shè)計(jì)項(xiàng)目成本費(fèi)用核算的適用范圍、完善成本核算管理機(jī)制等策略，希望對(duì)城市規(guī)劃設(shè)計(jì)成本核算工作有所啟發(fā)。

一、成本核算工作概述

進(jìn)行項(xiàng)目工程建設(shè)，必須要對(duì)工程建設(shè)成本進(jìn)行核算，整個(gè)工程的成本核算能夠?qū)こ探ㄔO(shè)作出重要的指導(dǎo)意見，同時(shí)可以對(duì)工程建設(shè)的領(lǐng)導(dǎo)提出相應(yīng)的工作決策依據(jù)。面對(duì)工程建設(shè)工作，必須要將整個(gè)工程建設(shè)與工程成本管理結(jié)合在一起，另外一方面，進(jìn)行工程建設(shè)和規(guī)劃，需要結(jié)合工作的具體流程來進(jìn)行成本核算，進(jìn)行成本核算工作，必須要結(jié)合項(xiàng)目工程建設(shè)市場(chǎng)進(jìn)行。城市的建設(shè)與規(guī)劃與人民群眾的生活息息相關(guān)，所以在進(jìn)行成本核算工作中，就必須將整個(gè)工程建設(shè)的成本核算與整個(gè)市場(chǎng)的變化結(jié)合在一起，深入到社會(huì)生活中去，不斷提高對(duì)社會(huì)行業(yè)的了解，從而有助于提高自身的綜合能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力。進(jìn)行城市規(guī)劃設(shè)計(jì)的成本核算工作，必須依靠法律法規(guī)的依據(jù)來進(jìn)行成本管理與核算工作，將整個(gè)成本核算與新型的管理理念結(jié)合在一起，才能夠促進(jìn)整個(gè)城市規(guī)劃設(shè)計(jì)的成本核算工作更加科學(xué)健康的發(fā)展。

二、城市規(guī)劃設(shè)計(jì)公司成本核算原則

在城市規(guī)劃設(shè)計(jì)中，需要對(duì)城市規(guī)劃工程所使用的成本進(jìn)行核算。而所謂的項(xiàng)目成本主要是指項(xiàng)目工程在建造和規(guī)劃設(shè)計(jì)中所產(chǎn)生的資源消耗和相應(yīng)的資金投入。對(duì)于項(xiàng)目成本來說，堵整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行成本的核算和管理工作，能夠有效增加對(duì)項(xiàng)目規(guī)劃的資金投入和費(fèi)用使用的了解。同時(shí)在項(xiàng)目建設(shè)上可以有效實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目資源的最大利用效率，為項(xiàng)目工程建設(shè)規(guī)劃提供科學(xué)合理的規(guī)劃設(shè)計(jì)依據(jù)。而針對(duì)項(xiàng)目的成本核算工作，主要包括有項(xiàng)目規(guī)劃成本核算和項(xiàng)目設(shè)計(jì)成本核算。在項(xiàng)目規(guī)劃成本核算工作中，主要包括對(duì)項(xiàng)目的規(guī)劃和建設(shè)方案進(jìn)行核算所產(chǎn)生的費(fèi)用。項(xiàng)目的設(shè)計(jì)成本主要包括項(xiàng)目規(guī)劃設(shè)計(jì)單位對(duì)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)方案和施工圖紙進(jìn)行規(guī)劃設(shè)計(jì)中，所產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用。

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

進(jìn)行成本核算工作，要將整個(gè)工程建設(shè)進(jìn)行費(fèi)用核算，針對(duì)在工程建設(shè)的分期費(fèi)用，必須要將分期的費(fèi)用放到當(dāng)期的使用成本之中，從而將整個(gè)成本核算工作與各階段的成本核算工作結(jié)合在一起，規(guī)定責(zé)任能夠保證成本核算工作更加高效的進(jìn)行。

（二）分期核算原則

針對(duì)城市規(guī)劃設(shè)計(jì)工作進(jìn)行成本核算工作，必須要保證整個(gè)規(guī)劃設(shè)計(jì)工作中產(chǎn)生的成本核算與工程建設(shè)的周期或者是階段進(jìn)行研究和分析，整個(gè)城市規(guī)劃和設(shè)計(jì)工作涉及到的工程建設(shè)工作往往眾多而且繁雜，所以針對(duì)階段性的規(guī)劃設(shè)計(jì)工作必須在成本核算工作完成之后做好準(zhǔn)確的記錄和分析，尤其要針對(duì)工程建設(shè)的各項(xiàng)目進(jìn)度進(jìn)行規(guī)劃分析，由此來促進(jìn)整個(gè)工程建設(shè)的成本分析工作良好進(jìn)展。

三、城市規(guī)劃設(shè)計(jì)公司成本核算方法

（一）品種法

針對(duì)企業(yè)的成本核算，需要結(jié)合具體的工程建設(shè)來使用品種法進(jìn)行成本核算工作。尤其是針對(duì)一些不同的生產(chǎn)企業(yè)，要結(jié)合不同的產(chǎn)品品種進(jìn)行成本核算，同時(shí)在成本核算工作中，要做好品種的歸類和處理，這樣有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)最終成本的計(jì)算。

（二）分步法

進(jìn)行成本核算工作，必須要結(jié)合不同的城市規(guī)劃設(shè)計(jì)企業(yè)來進(jìn)行。針對(duì)一些生產(chǎn)程序和生產(chǎn)環(huán)節(jié)較多的企業(yè)，要采用不同的階段性核算方法來進(jìn)行。首先可以對(duì)一些企業(yè)的初步生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行成本核算，另外可以在進(jìn)行核算工作中，把握成本核算的具體步驟，然后再進(jìn)行成本核算工作，這樣可以保證整個(gè)工程核算的工作更加明朗清晰。

四、結(jié)語

總體來說，城市規(guī)劃設(shè)計(jì)的成本核算工作對(duì)城市規(guī)劃建設(shè)具有重要影響，為了進(jìn)一步提高成本核算工作水平，首先要對(duì)成本核算工作進(jìn)行概述分析，針對(duì)城市規(guī)劃設(shè)計(jì)公司成本核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、分期核算原則、相關(guān)性原則和連貫性原則進(jìn)行細(xì)致分析，在實(shí)際成本核算工作，具體采用品種法、分步法等，并積極把握城市規(guī)劃設(shè)計(jì)項(xiàng)目成本費(fèi)用核算的適用范圍、完善成本核算管理機(jī)制，以此促進(jìn)城市規(guī)劃設(shè)計(jì)成本核算工作質(zhì)量不斷提高。

作者:梁靜 單位:鄭州市規(guī)劃勘測(cè)設(shè)計(jì)研究院

參考文獻(xiàn)

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