導(dǎo)語：如何才能寫好一篇計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

l、審計(jì)線索的缺乏性

在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，原先審計(jì)所必須審查的大量書面資料都存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)中，數(shù)據(jù)處理的全過程在計(jì)算機(jī)內(nèi)運(yùn)行，所需的審計(jì)線索除少數(shù)部分打印出來以外，絕大部分是審計(jì)人員不能直接看見的。雖然，管理部門從管理的角度出發(fā)，仍然保留一部分肉眼可見的審計(jì)線索，但這些有限的審計(jì)線索，無論在形式上還是在內(nèi)容上都和手工系統(tǒng)情況下有很大不同。另外，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的審計(jì)線索極易被銷毀或修改，但又無明顯痕跡，使審計(jì)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)減少，難度增大。

2、審計(jì)內(nèi)容、范圍的廣泛性

在對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)中，除了手工審計(jì)的內(nèi)容外，還必須兼顧系統(tǒng)的開發(fā)和運(yùn)行兩個(gè)方面，包括系統(tǒng)開發(fā)各階段的審查、系統(tǒng)應(yīng)用程序的審查，如審查系統(tǒng)應(yīng)用程序的處理功能是否符合會(huì)計(jì)制度和財(cái)經(jīng)法紀(jì)的規(guī)定、能否正確完成各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理、程序控制是否恰當(dāng)有效等。另外，除對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

進(jìn)行事后審計(jì)、監(jiān)督其合法性和正確性外，還提倡在系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開發(fā)階段，審計(jì)人員要對(duì)系統(tǒng)的開發(fā)進(jìn)行事前和事中審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容、范圍的廣泛性要求審計(jì)人員具備相應(yīng)的知識(shí)和技能，而現(xiàn)有很多審計(jì)人員并不具備，計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不可避免。

3、內(nèi)部控制的巨大局限性

現(xiàn)代審計(jì)的一大特征就是以測(cè)試被審單位的內(nèi)容控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，內(nèi)部控制制度的恰當(dāng)和否直接影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，內(nèi)部控制主要從兩個(gè)方面實(shí)施摘要：一是從組織形式上按財(cái)務(wù)部門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)分為幾個(gè)不同的職能組，并且各職能組的人員只負(fù)責(zé)某一特定的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，也就是對(duì)工作人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，各職能組之間互相牽制，不易出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊；二是在會(huì)計(jì)帳務(wù)處理組織程序上，除了要保證憑證、帳簿、報(bào)表按一定程序分由不同人員記錄、編制外，還要做到帳帳核對(duì)，帳證核對(duì)、帳實(shí)核對(duì)、帳表核對(duì)，并保證其一致性。從而在很大程度上保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的合理性、合法性。但在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，由于處理工具、信息載體、會(huì)計(jì)組織都發(fā)生了根本的變化，手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中原有的很多控制辦法都已失去意義。電算化會(huì)計(jì)和手工會(huì)計(jì)相比，內(nèi)部控制環(huán)境更復(fù)雜，甚至有些環(huán)境因素超過制度的有效控制能力；建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制的成本要高得多；對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)更為困難。內(nèi)部控制的更大局限性使計(jì)算機(jī)舞弊有機(jī)可乘，增加了計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4、會(huì)計(jì)軟件的大理想性

我國會(huì)計(jì)軟件從無到有、從單一業(yè)務(wù)處理到集成業(yè)務(wù)處理、從會(huì)計(jì)核算走向會(huì)計(jì)管理，確實(shí)取得了巨大成就但也有不足，非凡是針對(duì)審計(jì)，表現(xiàn)在下面二個(gè)方面摘要：一是很多會(huì)計(jì)軟件不具備雙向查詢功能。在對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)中，會(huì)計(jì)軟件應(yīng)答應(yīng)審計(jì)人員按照憑證一明細(xì)帳（日記帳）一總帳一報(bào)表的順序進(jìn)行雙向查詢，同時(shí)還應(yīng)答應(yīng)分別對(duì)日記帳、明細(xì)帳、總帳的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額進(jìn)行雙向查詢。但是目前我國絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)軟件的查詢?cè)O(shè)計(jì)都是單向的，可以實(shí)現(xiàn)如由總帳查詢明細(xì)帳，由明細(xì)帳查詢憑證等過程，但當(dāng)需要反問查詢時(shí)往往很困難。二是會(huì)計(jì)軟件不預(yù)留審計(jì)測(cè)試通道。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員為證實(shí)業(yè)務(wù)處理的實(shí)際過程。方法，往往需要進(jìn)行測(cè)試，既虛擬一筆業(yè)務(wù)輸入會(huì)計(jì)軟件，檢查其結(jié)果和預(yù)期結(jié)果是否相符。這種方法可以有效地驗(yàn)證核算過程是否和設(shè)計(jì)一致。但是假如審計(jì)人員不能及時(shí)消除這些測(cè)試的影響，就可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)數(shù)據(jù)的混亂。恰當(dāng)?shù)慕鉀Q方法是在軟件設(shè)計(jì)時(shí)為以后的審計(jì)測(cè)試留下通道，既方便審計(jì)人員的隨時(shí)測(cè)試，也不會(huì)造成對(duì)整個(gè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的影響。但遺憾的是，幾乎所有的會(huì)計(jì)軟件都沒為審計(jì)測(cè)試預(yù)留通道。會(huì)計(jì)軟件的欠理想性加大了計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5、審計(jì)取證的動(dòng)態(tài)性

在很多大中型企業(yè)中，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)天天都要結(jié)算成本和利潤，進(jìn)行生產(chǎn)動(dòng)態(tài)分析，以供管理人員進(jìn)行決策參考。系統(tǒng)假如停止運(yùn)行，會(huì)給企業(yè)帶來巨大的損失。因此，對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)，往往是在系統(tǒng)運(yùn)行過程中動(dòng)態(tài)取證。審計(jì)人員一方面要及時(shí)完成審計(jì)任務(wù)，另一方面又要不防礙和干擾被審系統(tǒng)的正常運(yùn)行，這給審計(jì)工作帶來了一定的難度，也增加了計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

6、審計(jì)技術(shù)的復(fù)雜性

篇2

    【關(guān)鍵詞】計(jì)算機(jī)審計(jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 因素分析 防范對(duì)策

    計(jì)算機(jī)審計(jì)是指審計(jì)人員以計(jì)算機(jī)為工具,對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的有效性、數(shù)據(jù)處理的合法性正確性、最終報(bào)表的真實(shí)性公允性進(jìn)行審計(jì)的過程。計(jì)算機(jī)審計(jì)是會(huì)計(jì)電算化的必然要求,也是審計(jì)工作緊跟信息時(shí)代步伐的必然要求。勿庸置疑,計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用必然會(huì)提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量,已有的實(shí)踐的確向我們展示了其強(qiáng)大的功能和良好的應(yīng)用前景。但不容忽視的是:計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)雜性極可能使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜化。如何在充分發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)的同時(shí),有效地防范可能的風(fēng)險(xiǎn)?這是一個(gè)迫切需要解決的課題,本文力圖對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和探討,從而提出有意義的防范對(duì)策。

    一、計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三大構(gòu)成要素

    計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指:由于審計(jì)人員未能正確合理地運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)對(duì)被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的有效性、數(shù)據(jù)處理的合法性正確性、最終報(bào)表的真實(shí)性公允性進(jìn)行審計(jì),從而對(duì)被審計(jì)單位含有重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。按照國際上通行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn),計(jì)算機(jī)審計(jì)雖然在審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法等方面與傳統(tǒng)審計(jì)有很大不同,但仍然可以認(rèn)為是由以上三大要素構(gòu)成,以下試對(duì)其進(jìn)行因素分析:

    (一)計(jì)算機(jī)審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)因素分析

    計(jì)算機(jī)審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)是指:假定未對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)軟硬件系統(tǒng)進(jìn)行安全控制的情況下,系統(tǒng)發(fā)生運(yùn)行失?；驍?shù)據(jù)丟失、錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。其特點(diǎn)包括:①它是由計(jì)算機(jī)軟硬件系統(tǒng)所固有的特點(diǎn)決定的,其風(fēng)險(xiǎn)水平與系統(tǒng)硬件質(zhì)量、軟件穩(wěn)定性及運(yùn)行環(huán)境緊密相關(guān),審計(jì)人員只能評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)水平,而無法對(duì)其實(shí)施控制和影響; ②它的影響因素是多方面的,需要從計(jì)算機(jī)技術(shù)的角度對(duì)其進(jìn)行評(píng)判,且不可避免地帶有一定主觀性和復(fù)雜性,難于準(zhǔn)確計(jì)量;③其風(fēng)險(xiǎn)水平一方面會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)算機(jī)處理的實(shí)時(shí)性、正確性而降低,另一方面又可能因?yàn)橛?jì)算機(jī)系統(tǒng)的復(fù)雜性而增加。

    影響計(jì)算機(jī)審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的因素包括:①計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)的運(yùn)行環(huán)境,不恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)行環(huán)境,如在防火、防磁、電源等方面達(dá)不到要求,可能導(dǎo)致硬件系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)失常;②計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)故障,突然的硬件故障,可能令已完成的操作前功盡棄;③計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)質(zhì)量,運(yùn)行不穩(wěn)定的軟件系統(tǒng),可能導(dǎo)致不正常中斷或數(shù)據(jù)丟失;④磁性介質(zhì)保存的會(huì)計(jì)資料較易被破壞、篡改或竊取,且往往不留痕跡,難以追查。⑤系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)連接,與互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)連接的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可能受到網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程的惡意侵害。

    (二)計(jì)算機(jī)審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)因素分析

    計(jì)算機(jī)審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)是指:由于被審計(jì)單位內(nèi)部計(jì)算機(jī)軟硬件系統(tǒng)的應(yīng)用、操作和管理規(guī)范等安全控制制度不夠健全、有效,導(dǎo)致無法恰當(dāng)?shù)胤乐?、發(fā)現(xiàn)和及時(shí)糾正會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可能出現(xiàn)的各種錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。其特點(diǎn)包括:①它是由被審計(jì)單位有關(guān)安全控制制度不夠健全、有效所引起的,屬于內(nèi)部控制的范疇,審計(jì)人員只能評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)水平而不能對(duì)其實(shí)施控制和影響;②對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)水平的衡量由于需要兼顧傳統(tǒng)內(nèi)部控制的思想和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理的知識(shí),因而較為復(fù)雜且難以準(zhǔn)確計(jì)量。

    影響計(jì)算機(jī)審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的因素包括:①維護(hù)計(jì)算機(jī)軟硬件系統(tǒng)的相關(guān)安全控制制度不夠健全或未能完全貫徹執(zhí)行;②對(duì)會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的應(yīng)用測(cè)試不夠嚴(yán)密,采納了潛伏某些錯(cuò)誤的不合格系統(tǒng);③會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的設(shè)計(jì)存在內(nèi)部控制考慮不足,包括:a.軟件系統(tǒng)中職責(zé)權(quán)限劃分不明,不相容職務(wù)沒有嚴(yán)格分離, 缺乏相互制約機(jī)制,導(dǎo)致系統(tǒng)數(shù)據(jù)易遭篡改和操縱;b.軟件系統(tǒng)數(shù)據(jù)控制設(shè)計(jì)不嚴(yán)密,如數(shù)據(jù)校驗(yàn)糾錯(cuò)措施不足,導(dǎo)致誤將錯(cuò)誤數(shù)據(jù)納入系統(tǒng);c.系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺乏詳細(xì)的日志記錄,某些非法操作不留痕跡,審計(jì)線索丟失,導(dǎo)致對(duì)非法篡改數(shù)據(jù)的扼制力不足;d.軟件系統(tǒng)設(shè)計(jì)中對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行故障的事后恢復(fù)措施考慮不足或數(shù)據(jù)備份方案設(shè)計(jì)不全面,導(dǎo)致數(shù)據(jù)保存不完整或前后不一致;e.系統(tǒng)沒有預(yù)留審計(jì)接口,導(dǎo)致審計(jì)軟件的自動(dòng)運(yùn)行及采集審計(jì)證據(jù)困難;④工作人員配備安排欠妥,電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)要求工作人員尤其是系統(tǒng)管理人員同時(shí)具備會(huì)計(jì)知識(shí)和計(jì)算機(jī)技術(shù)相關(guān)知識(shí),如二者欠缺其一,必然增加操作管理失誤的可能性;⑤系統(tǒng)管理人員對(duì)計(jì)算機(jī)病毒的安全防范意識(shí)及措施不足,增加了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)遭侵害甚至丟失的可能性;⑥防范網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程侵害的措施不足,如未設(shè)立有效的防火墻、實(shí)時(shí)監(jiān)控程序、數(shù)據(jù)加密程序、電子密鑰系統(tǒng)等,無法有效防止網(wǎng)絡(luò)黑客或敵意方對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)、程序的惡意攻擊。

    (三)計(jì)算機(jī)審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)因素分析

    計(jì)算機(jī)審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)是指:被審計(jì)單位內(nèi)部計(jì)算機(jī)軟硬件系統(tǒng)的相關(guān)安全控制措施未能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)出現(xiàn)的錯(cuò)誤, 審計(jì)人員也未能合理地運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的相關(guān)技術(shù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試以發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。其特點(diǎn)包括:①它是惟一可由審計(jì)人員自主確定和控制的風(fēng)險(xiǎn);②借助計(jì)算機(jī)的高速處理能力,審計(jì)抽樣樣本將大量增加,抽樣風(fēng)險(xiǎn)有望被有效降低,則計(jì)算機(jī)審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)將主要表現(xiàn)為非抽樣風(fēng)險(xiǎn);③其風(fēng)險(xiǎn)水平與審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力密切相關(guān)。

    計(jì)算機(jī)審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)既存在降低的趨勢(shì)也存在增加的可能。其趨于降低是因?yàn)?①抽樣樣本的大量增加,擴(kuò)大了審計(jì)覆蓋面;②利用查詢、搜索等計(jì)算機(jī)系統(tǒng)功能可以迅速獲得所需信息,提高了取證效率;③只要導(dǎo)入審計(jì)軟件的初始數(shù)據(jù)無誤,則其后的計(jì)算、統(tǒng)計(jì)過程交由計(jì)算機(jī)高效完成,可以有效避免手工審計(jì)的某些低級(jí)錯(cuò)誤。而其風(fēng)險(xiǎn)水平可能增加的原因在于:①它與審計(jì)人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)的能力密切相關(guān),由于目前多數(shù)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)不足,導(dǎo)致審計(jì)工作往往局限于對(duì)所生成的電子賬簿的審查,而對(duì)于會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的設(shè)計(jì)及運(yùn)行還無法做到實(shí)質(zhì)性審查;②審計(jì)軟件的開發(fā)應(yīng)用還未形成較統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),實(shí)踐中的審計(jì)軟件或自行開發(fā)或委托研制,可能潛伏某些缺陷;③由于審計(jì)軟件與會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)商或開發(fā)時(shí)期不同,二者的系統(tǒng)數(shù)據(jù)格式可能不相兼容,這為審計(jì)軟件的自動(dòng)化應(yīng)用帶來了困難,數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換過程中如發(fā)生轉(zhuǎn)換錯(cuò)誤或重復(fù)錄入數(shù)據(jù)失誤,都將直接帶來檢查風(fēng)險(xiǎn)。

    二、計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

    分析計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素,是為了探求防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效對(duì)策,從而促進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的推廣應(yīng)用。如前文所述:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員惟一能夠自主確定和控制的只有檢查風(fēng)險(xiǎn),至于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)則只能對(duì)其進(jìn)行評(píng)估。因此,對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范應(yīng)同時(shí)從兩方面入手:①提高評(píng)估計(jì)算機(jī)審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平的正確性,從而為符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試提供準(zhǔn)確的依據(jù);②降低計(jì)算機(jī)審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

    (一)提高評(píng)估計(jì)算機(jī)審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平正確性的對(duì)策

    為提高評(píng)估計(jì)算機(jī)審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平的正確性,應(yīng)著重考察以下幾個(gè)方面:1.考察被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)的運(yùn)行環(huán)境,包括電源供應(yīng)的穩(wěn)定性、硬件運(yùn)行的穩(wěn)定性以及各項(xiàng)安全控制制度是否健全并是否得到有效貫徹。2.考察被審計(jì)單位對(duì)計(jì)算機(jī)軟硬件系統(tǒng)的備份情況,包括是否進(jìn)行了硬件、軟件和數(shù)據(jù)的備份,備份方案是否全面。3.考察被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)是否合格,各項(xiàng)功能設(shè)置是否安全可靠,其運(yùn)行的穩(wěn)定性及系統(tǒng)內(nèi)部控制手段如何,包括:①數(shù)據(jù)處理、報(bào)表處理等過程的正確性合法性,是否遵照了相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及法規(guī);②軟件內(nèi)部控制的有效性,如職責(zé)權(quán)限是否劃分明確,相互制約機(jī)制如何;③數(shù)據(jù)控制是否嚴(yán)密,是否包含了有效的數(shù)據(jù)校驗(yàn)和糾錯(cuò)措施;④系統(tǒng)能否提供詳細(xì)的日志記錄,以作為有效的審計(jì)線索。4.考察被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員的配備、分工及其權(quán)限制約的有效性。5.考察被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)防范計(jì)算機(jī)病毒及網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程侵害的相關(guān)措施,如有無設(shè)立防火墻、有無必要監(jiān)控措施等。

篇3

l、審計(jì)線索的缺乏性

在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，原先審計(jì)所必須審查的大量書面資料都存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)中，數(shù)據(jù)處理的全過程在計(jì)算機(jī)內(nèi)運(yùn)行，所需的審計(jì)線索除少數(shù)部分打印出來以外，絕大部分是審計(jì)人員不能直接看見的。雖然，管理部門從管理的角度出發(fā)，仍然保留一部分肉眼可見的審計(jì)線索，但這些有限的審計(jì)線索，無論在形式上還是在內(nèi)容上都和手工系統(tǒng)情況下有很大不同。另外，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的審計(jì)線索極易被銷毀或修改，但又無明顯痕跡，使審計(jì)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)減少，難度增大。

2、審計(jì)內(nèi)容、范圍的廣泛性

在對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)中，除了手工審計(jì)的內(nèi)容外，還必須兼顧系統(tǒng)的開發(fā)和運(yùn)行兩個(gè)方面，包括系統(tǒng)開發(fā)各階段的審查、系統(tǒng)應(yīng)用程序的審查，如審查系統(tǒng)應(yīng)用程序的處理功能是否符合會(huì)計(jì)制度和財(cái)經(jīng)法紀(jì)的規(guī)定、能否正確完成各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理、程序控制是否恰當(dāng)有效等。另外，除對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

進(jìn)行事后審計(jì)、監(jiān)督其合法性和正確性外，還提倡在系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開發(fā)階段，審計(jì)人員要對(duì)系統(tǒng)的開發(fā)進(jìn)行事前和事中審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容、范圍的廣泛性要求審計(jì)人員具備相應(yīng)的知識(shí)和技能，而現(xiàn)有很多審計(jì)人員并不具備，計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不可避免。

3、內(nèi)部控制的巨大局限性

現(xiàn)代審計(jì)的一大特征就是以測(cè)試被審單位的內(nèi)容控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，內(nèi)部控制制度的恰當(dāng)和否直接影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，內(nèi)部控制主要從兩個(gè)方面實(shí)施摘要：一是從組織形式上按財(cái)務(wù)部門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)分為幾個(gè)不同的職能組，并且各職能組的人員只負(fù)責(zé)某一特定的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，也就是對(duì)工作人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，各職能組之間互相牽制，不易出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊；二是在會(huì)計(jì)帳務(wù)處理組織程序上，除了要保證憑證、帳簿、報(bào)表按一定程序分由不同人員記錄、編制外，還要做到帳帳核對(duì)，帳證核對(duì)、帳實(shí)核對(duì)、帳表核對(duì)，并保證其一致性。從而在很大程度上保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的合理性、合法性。但在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，由于處理工具、信息載體、會(huì)計(jì)組織都發(fā)生了根本的變化，手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中原有的很多控制辦法都已失去意義。電算化會(huì)計(jì)和手工會(huì)計(jì)相比，內(nèi)部控制環(huán)境更復(fù)雜，甚至有些環(huán)境因素超過制度的有效控制能力；建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制的成本要高得多；對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)更為困難。內(nèi)部控制的更大局限性使計(jì)算機(jī)舞弊有機(jī)可乘，增加了計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4、會(huì)計(jì)軟件的大理想性

我國會(huì)計(jì)軟件從無到有、從單一業(yè)務(wù)處理到集成業(yè)務(wù)處理、從會(huì)計(jì)核算走向會(huì)計(jì)管理，確實(shí)取得了巨大成就但也有不足，非凡是針對(duì)審計(jì)，表現(xiàn)在下面二個(gè)方面摘要：一是很多會(huì)計(jì)軟件不具備雙向查詢功能。在對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)中，會(huì)計(jì)軟件應(yīng)答應(yīng)審計(jì)人員按照憑證一明細(xì)帳（日記帳）一總帳一報(bào)表的順序進(jìn)行雙向查詢，同時(shí)還應(yīng)答應(yīng)分別對(duì)日記帳、明細(xì)帳、總帳的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額進(jìn)行雙向查詢。但是目前我國絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)軟件的查詢?cè)O(shè)計(jì)都是單向的，可以實(shí)現(xiàn)如由總帳查詢明細(xì)帳，由明細(xì)帳查詢憑證等過程，但當(dāng)需要反問查詢時(shí)往往很困難。二是會(huì)計(jì)軟件不預(yù)留審計(jì)測(cè)試通道。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員為證實(shí)業(yè)務(wù)處理的實(shí)際過程。方法，往往需要進(jìn)行測(cè)試，既虛擬一筆業(yè)務(wù)輸入會(huì)計(jì)軟件，檢查其結(jié)果和預(yù)期結(jié)果是否相符。這種方法可以有效地驗(yàn)證核算過程是否和設(shè)計(jì)一致。但是假如審計(jì)人員不能及時(shí)消除這些測(cè)試的影響，就可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)數(shù)據(jù)的混亂。恰當(dāng)?shù)慕鉀Q方法是在軟件設(shè)計(jì)時(shí)為以后的審計(jì)測(cè)試留下通道，既方便審計(jì)人員的隨時(shí)測(cè)試，也不會(huì)造成對(duì)整個(gè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的影響。但遺憾的是，幾乎所有的會(huì)計(jì)軟件都沒為審計(jì)測(cè)試預(yù)留通道。會(huì)計(jì)軟件的欠理想性加大了計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5、審計(jì)取證的動(dòng)態(tài)性

在很多大中型企業(yè)中，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)天天都要結(jié)算成本和利潤，進(jìn)行生產(chǎn)動(dòng)態(tài)分析，以供管理人員進(jìn)行決策參考。系統(tǒng)假如停止運(yùn)行，會(huì)給企業(yè)帶來巨大的損失。因此，對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)，往往是在系統(tǒng)運(yùn)行過程中動(dòng)態(tài)取證。審計(jì)人員一方面要及時(shí)完成審計(jì)任務(wù)，另一方面又要不防礙和干擾被審系統(tǒng)的正常運(yùn)行，這給審計(jì)工作帶來了一定的難度，也增加了計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

6、審計(jì)技術(shù)的復(fù)雜性

篇4

摘要：根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和證據(jù)成本的均衡原理和幾何模型，分析了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)及產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因，得出了在利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)時(shí)，必須處理好審計(jì)證據(jù)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩者之間的關(guān)系，以確保不使審計(jì)證據(jù)成本過高，同時(shí)也能將計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍內(nèi)的結(jié)論。最后，提出了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)成本的審計(jì)策略。

關(guān)鍵詞：計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；證據(jù)成本；均衡點(diǎn)

中圖分類號(hào)：F239.43 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X（2011）23－0191－02

一、問題的提出

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化在我國各企業(yè)被廣泛應(yīng)用，由此，計(jì)算機(jī)審計(jì)已被真正提到議事日程上來。目前，計(jì)算機(jī)審計(jì)在我國的應(yīng)用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.審計(jì)機(jī)關(guān)利用計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)有關(guān)的法規(guī)、條例、被審單位的有關(guān)情況、已審案例的審計(jì)結(jié)論和處理結(jié)果等，以便需要時(shí)可迅速查詢和及時(shí)調(diào)用。

2.利用計(jì)算機(jī)對(duì)審計(jì)資料進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、匯總編制和打印出各種類型的報(bào)表。

3.利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)。把計(jì)算機(jī)作為審計(jì)的工具，輔助審計(jì)人員完成部分審計(jì)工作，一般稱為“計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)”，它的作用是檢測(cè)電算化系統(tǒng)技術(shù)的錯(cuò)誤和缺陷，判斷電算化處理過程合規(guī)性、合理性和有效性，以及有關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和公允性。

4.對(duì)重點(diǎn)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的直接監(jiān)控。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的重要性越來越為人們所認(rèn)同，但隨之也帶來了一個(gè)很重要的問題：計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和證據(jù)成本增加。因此，本文擬根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和證據(jù)成本的均衡原理和幾何模型，分析計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和證據(jù)成本增加的原因及表現(xiàn)，以求采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)策略來降低計(jì)算機(jī)輔助審汁風(fēng)險(xiǎn)和證據(jù)成本，并同時(shí)保證審計(jì)工作質(zhì)量。

二、期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)成本的均衡

所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，按照我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師頒布的新審計(jì)準(zhǔn)則的定義，它是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。從形式上看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告發(fā)表無保留審計(jì)意見時(shí)，主觀確定的可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告發(fā)表無保留意見時(shí)實(shí)際承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與收集、評(píng)價(jià)的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量相關(guān)， 即審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越??；反之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。一般只有在實(shí)擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)小于期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員才能發(fā)表無保留審計(jì)意見。

期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)成本之間的關(guān)系的幾何模型如圖l所示。對(duì)此有幾點(diǎn)說明。

1.期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般介于0～1之間。當(dāng)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=0時(shí)，說明審計(jì)人員絕對(duì)保證被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)告不存在重要錯(cuò)誤；當(dāng)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=1時(shí)，說明審計(jì)人員認(rèn)為被審單位財(cái)務(wù)報(bào)告完全不可靠。

2.從曲線S的特性可以看出，在某一點(diǎn)以前，所耗的證據(jù)成本能大大地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；而過了這一點(diǎn)，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到一定程度以后，要降低一點(diǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所付出的證據(jù)成本將大大增加。這一點(diǎn)就是L與S的相交點(diǎn)，表明期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相等時(shí)的證據(jù)成本最為恰當(dāng)。因此，A點(diǎn)就是權(quán)衡證據(jù)成本與分析之間關(guān)系的均衡點(diǎn)。

3.審計(jì)證據(jù)越多，審計(jì)成本越高，實(shí)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)越小。但隨著審計(jì)證據(jù)數(shù)量和成本的增多，實(shí)擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的下降幅度呈遞減趨勢(shì)，這體現(xiàn)了“收益遞減規(guī)律”在現(xiàn)代審計(jì)中的運(yùn)用。

三、增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)成本的主要表現(xiàn)及成因分析

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)既具有常規(guī)審計(jì)所具有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，也有其特定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容。根據(jù)調(diào)查可知，增加的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)有：

1.信息系統(tǒng)或相關(guān)系統(tǒng)程序可能會(huì)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行錯(cuò)誤處理，也可能會(huì)去處理那些本身就錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)。

2.自動(dòng)信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫及操作系統(tǒng)的相關(guān)安全控制如果無效，會(huì)增加對(duì)數(shù)據(jù)信息非授權(quán)訪問的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)和系統(tǒng)對(duì)非授權(quán)交易及不存在交易的記錄遭到破壞，系統(tǒng)、系統(tǒng)程序、數(shù)據(jù)遭到不適當(dāng)?shù)母淖?，系統(tǒng)對(duì)交易進(jìn)行不適當(dāng)?shù)挠涗?，以及信息技術(shù)人員獲得超過其職責(zé)范圍的過大系統(tǒng)權(quán)限等。

3.數(shù)據(jù)丟失風(fēng)險(xiǎn)或數(shù)據(jù)無法訪問風(fēng)險(xiǎn)，如系統(tǒng)癱瘓。

4.不適當(dāng)?shù)娜斯じ深A(yù)，或人為繞過自動(dòng)控制。

5.電算化數(shù)據(jù)處理存儲(chǔ)方式帶來的風(fēng)險(xiǎn)。如審計(jì)線索的不可視性、給審計(jì)人員察覺異常、查找錯(cuò)弊帶來困難，影響了審計(jì)效率和質(zhì)量。

6.計(jì)算機(jī)軟件、硬件系統(tǒng)失靈風(fēng)險(xiǎn)。如硬件故障、軟件有病毒等，使數(shù)據(jù)失真，也可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。

7.計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制不完善的風(fēng)險(xiǎn)很大，或雖有完善內(nèi)控制度，但執(zhí)行不力，也存在風(fēng)險(xiǎn)。

8.計(jì)算機(jī)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)舞弊風(fēng)險(xiǎn)是指由于被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)舞弊行為導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。被審單位利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行舞弊的方法主要有：篡改輸入、文件、程序和輸出以及非法操作等。當(dāng)然，報(bào)表審計(jì)工作并非專為發(fā)現(xiàn)舞弊，但也要合理保證可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的舞弊得以披露。如果由于審計(jì)人員未能保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度而出具無保留意見，其實(shí)擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將是十分嚴(yán)重的。

9.目前，一般審計(jì)人員電算化會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)技能均不足，專業(yè)勝任能力受到影響，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

10.目前實(shí)用的的審計(jì)軟件較少，制約了審計(jì)質(zhì)量和效率，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法增加了審計(jì)證據(jù)成本，主要還表現(xiàn)在資源、時(shí)間和人力的耗費(fèi)上。

（1）與“繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)”的方法相比，目前的計(jì)算機(jī)審計(jì)輔助審計(jì)方法的成本太高。以檢測(cè)數(shù)據(jù)法為例，為正確評(píng)價(jià)客戶的電算化系統(tǒng)，需要事先進(jìn)行大量的工作，獲得準(zhǔn)確的測(cè)試結(jié)果，以便和客戶系統(tǒng)的處理相比較。此外，測(cè)試數(shù)據(jù)的設(shè)計(jì)和安排也需要有充分的考慮、豐富的經(jīng)驗(yàn)和嫻熟的技巧。而且，被審系統(tǒng)越復(fù)雜，實(shí)施越困難。

（2）不同客戶的電算化系統(tǒng)在開發(fā)形式、軟硬件配置和應(yīng)用程序等方面存在著很多差異，加上通用審計(jì)軟件的缺乏，審計(jì)人員需要對(duì)不同系統(tǒng)設(shè)計(jì)不同的審計(jì)軟件。因而，引起審計(jì)證據(jù)成本的增加。

（3）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)中，嵌入審計(jì)程序法對(duì)審計(jì)人員的要求甚高，不僅要求審計(jì)人員掌握一定的應(yīng)用程序方面的知識(shí)，還要能將審計(jì)軟件移植到客戶的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中。這對(duì)目前的審計(jì)人員來講有較大的難度，因此，不得不依靠純計(jì)算機(jī)人員來完成計(jì)算機(jī)審計(jì)任務(wù)，這不僅會(huì)增加重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，也增加了審計(jì)證據(jù)成本。

根據(jù)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和證據(jù)成本增加的趨勢(shì)，我們必須將可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定在低水平內(nèi)，但也要考慮審計(jì)證據(jù)成本，若把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定為5％，可將風(fēng)險(xiǎn)模型列一檢查風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)簡(jiǎn)表（見表1）。

從表1可以看出，對(duì)于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)來說，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，檢查風(fēng)險(xiǎn)可接受水平必須確定在低水平階段。

四、結(jié)論和建議

在利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)時(shí)，必須處理好審計(jì)證據(jù)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩者之間的關(guān)系，以確保既不使審計(jì)證據(jù)成本過高，同時(shí)也能將計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍內(nèi)。

會(huì)計(jì)電算化給會(huì)計(jì)工作帶來了便捷，但同時(shí)卻給審計(jì)工作帶來了新情況和新問題。因此，采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)策略以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和證據(jù)成本就成為迫切的任務(wù)。筆者認(rèn)為，我們應(yīng)做到以下幾點(diǎn)。

1.合理確定期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

我們對(duì)圖2加以分析。如果審計(jì)人員要降低期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，則期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從L1變?yōu)長2，風(fēng)險(xiǎn)水平從a點(diǎn)降為b點(diǎn)，證據(jù)成本也從c點(diǎn)移到f點(diǎn)，這時(shí)，審計(jì)人員就要權(quán)衡審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低率（a - b）／a與證據(jù)成本的增加率（（d - c）／c之間的關(guān)系，以判斷這種變動(dòng)是否值得，若審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低率高于審計(jì)數(shù)據(jù)成本的增加率則降低期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有利，否則不利。也就是說，如果降低期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可避免的損失大于由此而增加的證據(jù)成本，審計(jì)人員就應(yīng)降低期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施根多的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以使審計(jì)結(jié)論更加可靠。

2.加快審計(jì)軟件的開發(fā)

缺少審計(jì)方面的實(shí)用軟件，是阻礙審計(jì)部門購買運(yùn)用計(jì)算機(jī)的一個(gè)重要原因之一。如果有好的實(shí)用軟件，就可以促進(jìn)計(jì)算機(jī)的配備，帶動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展。因此，要加強(qiáng)審計(jì)軟件的開發(fā)，力爭(zhēng)開發(fā)出適合我國國情的審計(jì)軟件，在系統(tǒng)內(nèi)推廣使用。

3.熟練掌握通用審計(jì)軟件

通用審計(jì)軟件是具有常用計(jì)算機(jī)審計(jì)功能的計(jì)算機(jī)程序，其主要功能有輔助會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理、輔助制定審計(jì)計(jì)劃，輔助內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、輔助會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的采集與轉(zhuǎn)換、提供一系列審計(jì)工具輔助審計(jì)、輔助工作底稿的的編制與復(fù)核，可與WORD、EXCEL集成，方便用戶導(dǎo)入、導(dǎo)出編制的資料等。審計(jì)人員應(yīng)在實(shí)踐中不斷提高計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)水平，熟悉通用審計(jì)軟件輔助審計(jì)的步驟，不斷提高審計(jì)軟件的使用效率。

4.制定和推廣電算化系統(tǒng)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

制定和推廣電算化系統(tǒng)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的目的在于盡量使同一行業(yè)系統(tǒng)的電算化系統(tǒng)采用的軟硬件配置、系統(tǒng)開發(fā)走準(zhǔn)化模塊式設(shè)計(jì)道路。通過模塊化，把一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)分為一個(gè)個(gè)有聯(lián)系又獨(dú)立的模塊，同一行業(yè)部門的電算化系統(tǒng)中執(zhí)行同一功能的部分應(yīng)盡量采用系統(tǒng)的模塊設(shè)計(jì)。這樣，可大大降低計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)成本。另外，還應(yīng)堅(jiān)持重要性原則和進(jìn)行成本效益分析。

總之，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是對(duì)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展，代表了現(xiàn)代審計(jì)方法的最新趨勢(shì)。對(duì)于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)來說，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和證據(jù)成本，更應(yīng)在審計(jì)計(jì)劃階段加強(qiáng)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定工作和在審計(jì)實(shí)施過程中加強(qiáng)審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性分析。

參考文獻(xiàn)：

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[3] 李若山．審計(jì)學(xué)[M]．沈陽：遼寧人民出版社，1995．

篇5

一、形成計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

1.傳統(tǒng)審計(jì)線索逐漸消失。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證、賬簿記錄以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，每一步都有文字記錄，都有不同的經(jīng)手人簽字，審計(jì)線索十分清晰。但在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的帳簿沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，會(huì)計(jì)信息大都存儲(chǔ)在磁盤或磁帶上，因此，肉眼所見的線索減少了。況且，存儲(chǔ)在磁盤上的數(shù)據(jù)很容易被修改、刪除、隱匿、轉(zhuǎn)移，又無明顯的痕跡，因此，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性就減少了，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就增加了。

2.審計(jì)技術(shù)、日趨復(fù)雜。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，審計(jì)技術(shù)和方法有了很大的變化，由于被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)軟件有的是商品化軟件，有的是自行開發(fā)的軟件，在功能、程序處理上都有著一定的差別，其要求運(yùn)用的 審計(jì)技術(shù)和方法也不一樣，從而給審計(jì)人員的審計(jì)增加了復(fù)雜性，審計(jì)人員如果對(duì)軟件不熟悉或采用了不當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)和方法，必然會(huì)帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.在動(dòng)態(tài)中進(jìn)行審計(jì)取證較難。在某些大型，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一個(gè)很大的系統(tǒng)，每一天都要進(jìn)行成本和利潤的結(jié)算，進(jìn)行生產(chǎn)動(dòng)態(tài)，供管理層次決策，因此，系統(tǒng)必須處于運(yùn)作當(dāng)中，一旦停止工作，將會(huì)給被審計(jì)單位造成很大的損失。而審計(jì)人員一方面要完成審計(jì)任務(wù)，一方面又不能妨礙和終止被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)做，這樣就只能在系統(tǒng)運(yùn)作過程中進(jìn)行取證，難度較高，也存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.被審計(jì)單位內(nèi)控制度的不完善。在手工系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的測(cè)試是看得見、摸得著的，但在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的技術(shù)和方法發(fā)生了很大的變化，使得手工系統(tǒng)中的許多原有的控制措施都已不適合了，大部分控制措施都是以程序的形式建立在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，肉眼無法覺察，在很大程度上依賴于計(jì)算機(jī)處理。而計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)控功能是否恰當(dāng)有效會(huì)直接系統(tǒng)輸出信息的真實(shí)和準(zhǔn)確，內(nèi)控環(huán)境的復(fù)雜性以及內(nèi)部控制的局限性也使舞弊行為有機(jī)可乘，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)的缺乏。，大部分審計(jì)人員對(duì)于計(jì)算機(jī)知識(shí)普遍缺乏，而隨著會(huì)計(jì)電算化的實(shí)行，審計(jì)的對(duì)象也更多更復(fù)雜了。因此，審計(jì)人員除了要有專業(yè)的審計(jì)、會(huì)計(jì)知識(shí)外，還必須掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)和應(yīng)用技術(shù)，否則，審計(jì)人員作出的審計(jì)結(jié)論有可能偏離被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的實(shí)際，從而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

6.缺少的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。對(duì)于以往手工系統(tǒng)的審計(jì)有諸多的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則加以參考，但是對(duì)于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于審計(jì)對(duì)象和審計(jì)線索等發(fā)生了變化，審計(jì)的技術(shù)和手段也相應(yīng)地發(fā)生了變化，原來的一些標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則就顯得不適用了，新的適用于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì)方面的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則尚未出臺(tái)，因此，也容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

7.現(xiàn)行會(huì)計(jì)軟件評(píng)審機(jī)制存在缺陷?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)軟件的評(píng)審主要側(cè)重于軟件功能的構(gòu)成要素及會(huì)計(jì)處理方法的合理性，忽視了審計(jì)線索的保全性；評(píng)審側(cè)重于會(huì)計(jì)軟件運(yùn)行的結(jié)果與手工一致，忽略了對(duì)軟件開發(fā)過程內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)；評(píng)審依賴于會(huì)計(jì)電算化專家小組及部分用戶的意見，忽視了軟件的審計(jì)特征；評(píng)審的結(jié)果可能同審計(jì)人員的意見產(chǎn)生沖突。這些都給審計(jì)人員的工作帶來了一定的困難和風(fēng)險(xiǎn)。

二、機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類

1.人員操作風(fēng)險(xiǎn)。人員操作風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)恩怨在對(duì)電算化信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于過分依賴計(jì)算機(jī)運(yùn)行所得出的結(jié)果，而沒有對(duì)各種疑點(diǎn)線索進(jìn)行必要的復(fù)查所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

2.財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)是由于財(cái)會(huì)人員在對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)錄入時(shí)采用虛假、修改、延遲等手段造成虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

3.軟件管理風(fēng)險(xiǎn)。軟件管理風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的使用和管理不完善、不健全而引起的風(fēng)險(xiǎn)。

4.審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)軟件在設(shè)計(jì)開發(fā)過程中由于本身的不完善等原因而造成的風(fēng)險(xiǎn)。主要有以下幾個(gè)因素：（1）開發(fā)人員對(duì)審計(jì)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不熟悉，致使開發(fā)的軟件達(dá)不到審計(jì)的要求；（2）所使用的審計(jì)軟件沒有經(jīng)過有關(guān)部門的鑒定、評(píng)審就投入使用，造成軟件本身運(yùn)行不穩(wěn)定；（3）審計(jì)軟件與會(huì)計(jì)電算化軟件之間的接口不完全一致，數(shù)據(jù)不能完全導(dǎo)出。

三、計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

1.保證審計(jì)數(shù)據(jù)的完整性。為保證審計(jì)數(shù)據(jù)的完整和準(zhǔn)確，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)必須認(rèn)真檢查被審計(jì)單位所提供的數(shù)據(jù)是否真實(shí)、是否屬審計(jì)時(shí)間范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，是否屬結(jié)帳后的數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否有紙質(zhì)帳冊(cè)、報(bào)表相配套。同時(shí)，審計(jì)人員獲得的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，應(yīng)該是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作現(xiàn)場(chǎng)備份所得的。

2.選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)發(fā)與技術(shù)。審計(jì)人員可以根據(jù)被審計(jì)單位不同的系統(tǒng)而采取不同的審計(jì)和技術(shù)，從而有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)打印文件充分且與被審計(jì)單位輸入輸出聯(lián)系比較密切能直接核對(duì)時(shí)，則可采用繞過計(jì)算機(jī)的審計(jì)方法，用核對(duì)、復(fù)核、等審計(jì)技術(shù)；當(dāng)被審計(jì)單位采用實(shí)時(shí)處理，紙質(zhì)的審計(jì)線索較少且輸入輸出不能直接核對(duì)時(shí)，則可采用計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法，當(dāng)被審計(jì)單位采用每時(shí)每刻都在運(yùn)行，審計(jì)過程中不能終止工作時(shí)，則可采用制度基礎(chǔ)法，首先對(duì)被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一般控制和控制進(jìn)行審查，根據(jù)一般控制和應(yīng)用控制審查的結(jié)果決定抽查的重點(diǎn)、范圍和方法，這樣，既可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又可以減少被審計(jì)系統(tǒng)正常工作的。

3.選擇合理的審計(jì)方式。由于要審計(jì)的大都存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)中，而磁性介質(zhì)很容易被篡改、刪除而不留下任何痕跡。因此，對(duì)于計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)一般應(yīng)采用就地審計(jì)或突擊審計(jì)的方式。在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以采用事先不通知操作員或程序員的情況下，把系統(tǒng)中正在運(yùn)行的數(shù)據(jù)拷貝出來進(jìn)行審查，以防操作員把數(shù)據(jù)篡改、刪除等，只有這樣，才能保證被審程序和數(shù)據(jù)的正確、完整性，也才能有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.積極取得被審計(jì)單位的支持和配合。在進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)時(shí)，如果被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)人員、操作人員不予配合，把存在磁性介質(zhì)當(dāng)中以及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行加密、修改、刪除、隱匿等，則審計(jì)人員很難進(jìn)行審查，因此，審計(jì)時(shí)應(yīng)積極取得被審計(jì)單位的支持和配合，來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.建立健全會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。原有的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則有的已經(jīng)不適用于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì)，這給會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì)帶來了一定的風(fēng)險(xiǎn)，有關(guān)部門應(yīng)采取有關(guān)措施，大力加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究，盡快制定出適用于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，來降低計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

篇6

一、會(huì)計(jì)電算化的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)電算化主要是以機(jī)械控制為主，人的控制為輔，這種審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制存在一定的缺陷。由于審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容發(fā)生了改變，會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的安全性與穩(wěn)定性在審計(jì)中起著舉足輕重的作用，但是系統(tǒng)的測(cè)試對(duì)于審計(jì)人員來講確實(shí)是一個(gè)艱巨的任務(wù)，大多數(shù)的審計(jì)人員缺乏計(jì)算機(jī)知識(shí)，一旦在測(cè)試中沒有發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的漏洞，等到軟件系統(tǒng)正式進(jìn)行審計(jì)工作后就會(huì)造成很大的風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)效果，使審計(jì)結(jié)果失真。

2.財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等，是指電磁性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)被篡改所造成的風(fēng)險(xiǎn)。電算化會(huì)計(jì)中，審計(jì)線索發(fā)生了改變，一些不法分子可不留痕跡的篡改數(shù)據(jù)。電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)來源、編制結(jié)果等都采用文件形式，一旦有人篡改了審計(jì)的公式、報(bào)表等，審計(jì)人員很難發(fā)現(xiàn)問題，導(dǎo)致數(shù)據(jù)的失真。

3.人員操作風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的操作人員在審計(jì)工作中會(huì)由于主觀或客觀原因造成一定的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)操作人員對(duì)計(jì)算機(jī)硬件、軟件和處理系統(tǒng)沒有充分的認(rèn)識(shí)，不夠了解電子數(shù)據(jù)對(duì)內(nèi)部控制的研究與評(píng)價(jià)和對(duì)審計(jì)程序的施行產(chǎn)生著什么樣的影響，這樣就會(huì)造成因?yàn)橹R(shí)不全面而遺漏了審計(jì)證據(jù)，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。軟件系統(tǒng)的技術(shù)人員需要全方位的了解審計(jì)軟件的開發(fā)背景、功能等，通過與審計(jì)定制人員的溝通了解他們的需求，設(shè)計(jì)出滿足他們審計(jì)需求的軟件系統(tǒng)，不然審計(jì)軟件功能就會(huì)有局限性，帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)目前，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展，計(jì)算機(jī)舞弊的犯罪案例越來越多，對(duì)受害企業(yè)造成了巨大的損失。利用計(jì)算機(jī)竊取資產(chǎn)，這種犯罪對(duì)于會(huì)計(jì)師和審計(jì)師來說較難察覺，一般都會(huì)造成巨額損失，是最為嚴(yán)重的犯罪。

5.職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有獨(dú)立性，是指他能夠站在公平、公正的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并提出與事實(shí)相符的審計(jì)意見。會(huì)計(jì)發(fā)展的主流已經(jīng)是電算化，增加了審計(jì)內(nèi)容，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求更高。由于審計(jì)人員在審計(jì)過程中會(huì)受到各種環(huán)境和關(guān)系的影響，其獨(dú)立性遭到破壞，審計(jì)結(jié)果就具有一定的失真。審計(jì)行業(yè)比較特殊，是一個(gè)經(jīng)驗(yàn)積累的行業(yè)，審計(jì)的越多，就越有經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)效果就越好。因此，會(huì)計(jì)電算化專業(yè)人才比較缺乏，為了順利進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往需要聘請(qǐng)計(jì)算機(jī)專家協(xié)助他們開展審計(jì)工作，一旦聘請(qǐng)的計(jì)算機(jī)專家不能遵守或不能完全遵守職業(yè)道德規(guī)范，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、產(chǎn)生會(huì)計(jì)電算化風(fēng)險(xiǎn)的原因

1.傳統(tǒng)審計(jì)線索逐步消失在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的記賬憑證、賬簿以及財(cái)務(wù)報(bào)表都有紙質(zhì)資料，都通過了每一位經(jīng)手人簽字，審計(jì)線索顯而易見。但在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)采用了計(jì)算工具、存儲(chǔ)介質(zhì)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，絕大部分的紙質(zhì)資料消失了，所有的會(huì)計(jì)信息都存儲(chǔ)在磁盤上，導(dǎo)致審計(jì)限速逐漸減少。與此同時(shí)，存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)很容易被認(rèn)為不留痕跡的加以修改、刪除、隱匿、轉(zhuǎn)移，審計(jì)人員無法用肉眼進(jìn)行辨別，也無法用傳統(tǒng)的方法考察會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)。這些都削弱了審計(jì)線索的安全性、可靠性和有效性，使得審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)問題就更加艱難，增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.被審計(jì)單位內(nèi)控不完善在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)中，內(nèi)部控制是依靠人和計(jì)算機(jī)的雙重控制，而且主要是計(jì)算機(jī)為主。這樣就導(dǎo)致交易缺乏軌跡，職責(zé)分工不明確，在特定的方面發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性比較大。大部分的計(jì)算機(jī)控制措施都是以程序的形式，是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中肉眼無法覺察的。而計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)控功能是否恰當(dāng)有效，審計(jì)人員是無法通過肉眼看出來的，這就會(huì)導(dǎo)致計(jì)算機(jī)輸出的信息不準(zhǔn)確，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)缺乏會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)知識(shí)要求較高，我國目前的審計(jì)人員在這方面的總體水平還不夠，其主要就是因?yàn)闀?huì)計(jì)人員隊(duì)伍偏老齡化，大部分人員具有良好的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，但其中大部分人沒有對(duì)計(jì)算機(jī)的基礎(chǔ)知識(shí)進(jìn)行過系統(tǒng)的學(xué)習(xí)。因此，他們?nèi)狈τ?jì)算機(jī)系統(tǒng)設(shè)計(jì)和編程的檢測(cè)能力，不能夠分析軟件系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)，在審計(jì)過程中無法獨(dú)立完成，需要專業(yè)的計(jì)算機(jī)人員的協(xié)助，這就導(dǎo)致了審計(jì)人員的獨(dú)立性減弱，帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.現(xiàn)行會(huì)計(jì)軟件存在缺陷發(fā)展至目前，會(huì)計(jì)電算化得到了一定的發(fā)展，我國審計(jì)署也指導(dǎo)開發(fā)了包括審計(jì)作業(yè)類軟件、審計(jì)支持類軟件以及審計(jì)管理類軟件等三種軟件。然而，國內(nèi)的這些軟件主要側(cè)重于軟件功能的構(gòu)成要素和會(huì)計(jì)處理的合理性，忽視了對(duì)線索的保全性，忽略了對(duì)軟件開發(fā)過程中內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與事實(shí)存在偏離。

三、預(yù)防措施

1.加強(qiáng)審計(jì)軟件技術(shù)的開發(fā)在電算化會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程中，各種各樣的會(huì)計(jì)軟件開發(fā)并投入使用，為了適應(yīng)會(huì)計(jì)軟件的快速更新，審計(jì)軟件的研發(fā)、更新必須加快腳步。此外，可以通過對(duì)國外審計(jì)軟件的引進(jìn)，對(duì)適合我國審計(jì)工作的軟件進(jìn)行組織推廣，促進(jìn)審計(jì)軟件的商品化。

2.完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)想要維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全，必須擁有健全的內(nèi)部控制制度。在電算化會(huì)計(jì)方式下，需要通過對(duì)軟硬件的管理制度、會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制度等來保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。在企業(yè)的審計(jì)過程中，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)職能的分離控制，根據(jù)職責(zé)分明、相互制約的原則建設(shè)相應(yīng)職責(zé)分工。

3.提升審計(jì)人員素質(zhì)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，審計(jì)人員面臨著巨大的挑戰(zhàn)。在計(jì)算機(jī)處理環(huán)境下，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、審計(jì)系統(tǒng)有深刻、全面的認(rèn)識(shí)。因此，審計(jì)單位應(yīng)多舉行員工培訓(xùn)，促進(jìn)審計(jì)人員的知識(shí)積累，以適應(yīng)電算化審計(jì)的需求。審計(jì)人員培訓(xùn)中應(yīng)強(qiáng)化他們對(duì)數(shù)據(jù)庫程序的學(xué)習(xí)，讓他們能夠采集和轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)庫原始數(shù)據(jù)，并直接分析和整理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

一、會(huì)計(jì)電算化視角下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)解讀

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指審計(jì)人員對(duì)存在重大錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后，發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)意見而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)電算化審計(jì)涉及一種是對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下的審計(jì)，另一種是借助計(jì)算機(jī)與軟件作為工具開展的輔助審計(jì)。通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義與會(huì)計(jì)電算化的雙重含義，得知會(huì)計(jì)電算化視角下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是審計(jì)工作人員在審計(jì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的過程中，為會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)貢獻(xiàn)的存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，但是，在審計(jì)之后卻發(fā)現(xiàn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在?？梢姡瑢徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存在重要錯(cuò)誤信息的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)之后，認(rèn)為存在不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)的乘積。在分析會(huì)計(jì)電算化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因過程中，具體應(yīng)關(guān)注以下方面：（1）在推行會(huì)計(jì)電算化之后，審計(jì)人員還依靠審計(jì)工作的原有程序進(jìn)行，缺乏合理性和執(zhí)行有效性而帶來的風(fēng)險(xiǎn)；（2）借助會(huì)計(jì)電算化，在電子化數(shù)據(jù)方面存在篡改和丟失的可能，這屬于固有風(fēng)險(xiǎn)；（3）在會(huì)計(jì)電算化視角下，審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制制度有待完善，提升了控制風(fēng)險(xiǎn)。2.會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的差別與原因在會(huì)計(jì)電算化視角下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加了新的內(nèi)涵。這是因?yàn)?，?huì)計(jì)電算化下的審計(jì)工作會(huì)因?yàn)閷?duì)風(fēng)險(xiǎn)的合理規(guī)避與對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的貢獻(xiàn)而具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。在傳統(tǒng)審計(jì)模式中，審計(jì)人員一般要獨(dú)立接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者審計(jì)對(duì)象的委托，對(duì)審計(jì)對(duì)象特定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)表與有關(guān)資料之公允性、真實(shí)性和可靠性等進(jìn)行審查，對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的合規(guī)性、合法性與效益性予以審查和監(jiān)督，同時(shí)要對(duì)相關(guān)活動(dòng)開展評(píng)價(jià)與鑒證工作。電算化審計(jì)作為審計(jì)人員按照會(huì)計(jì)電算化的要求進(jìn)行的針對(duì)電子憑證、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表以及內(nèi)部控制制度等開展的客觀評(píng)價(jià)，能夠全面評(píng)估會(huì)計(jì)電算化中數(shù)據(jù)的公允性和真實(shí)性，對(duì)工作的合法性與可靠性也要進(jìn)行分析和研判，以保證審計(jì)信息和規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)之間更加符合。

二、會(huì)計(jì)電算化視角下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別

近年來，很多企業(yè)將計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用至?xí)?jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)之中，大大提升了審計(jì)人員的工作效率和效果。但是，在這一過程中，新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與之相伴而生。1.會(huì)計(jì)電算化視角下的審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)在會(huì)計(jì)電算化視角下，部分審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制度會(huì)隨著社會(huì)的變化而改變，所以，審計(jì)人員需要緊跟社會(huì)發(fā)展的步伐，充分了解審計(jì)和會(huì)計(jì)電算化的標(biāo)準(zhǔn)制度，為做好會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。因?yàn)殡娝慊到y(tǒng)本身具有特殊屬性，審計(jì)人員如果無法了解和掌握其操作方法，就會(huì)導(dǎo)致在檢查過程中出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。比如，在會(huì)計(jì)電算化視角下，部分審計(jì)人員在會(huì)計(jì)電算化的有關(guān)知識(shí)與計(jì)算機(jī)操作能力方面顯得缺乏，難以勝任會(huì)計(jì)電算化視角下的審計(jì)工作，不能將審計(jì)理論和會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)融合起來，在電算化信息面前，難以給出合理的判斷。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)因此發(fā)生改變，審計(jì)人員只有充分了解這些改變才能不斷提升審計(jì)成效。2.會(huì)計(jì)電算化視角下的審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)電算化開展審計(jì)工作時(shí)，會(huì)遭遇一些風(fēng)險(xiǎn)，一般由會(huì)計(jì)電算化場(chǎng)域中審計(jì)線索和會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)工作環(huán)境及其特殊性造成的。例如，在運(yùn)行電算化系統(tǒng)的過程中，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)的部分?jǐn)?shù)據(jù)信息被到修改甚至丟失，部分審計(jì)人員在工作過程中未能察覺到這些數(shù)據(jù)信息受到了修改，這就為部分試圖謀取不正當(dāng)利益的個(gè)體或者組織創(chuàng)造了條件。因此，在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境中，企業(yè)需要把有關(guān)管理人員的責(zé)任意識(shí)放在首位，防止出現(xiàn)審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)，保證財(cái)務(wù)部門內(nèi)部的信息更加真實(shí)可靠。3.會(huì)計(jì)電算化視角下的審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)一些企業(yè)內(nèi)部控制制度自身存在很大局限性，在開展會(huì)計(jì)電算化審計(jì)任務(wù)時(shí)，往往會(huì)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，一般體現(xiàn)在（1）在會(huì)計(jì)電算化中，違法現(xiàn)象會(huì)由于證據(jù)不足而更容易發(fā)生，這對(duì)組織和機(jī)構(gòu)的內(nèi)部治理和監(jiān)督制約來說是極為不利的；（2）企業(yè)缺少完整的內(nèi)部控制體系，無法依據(jù)相關(guān)制度開展控制工作，使得員工在工作時(shí)極有可能貪污和挪用公款。這是因?yàn)?，在?huì)計(jì)電算化審計(jì)中，員工非法行為的證據(jù)無法被收集，使得這列現(xiàn)象難以遏制；（3）企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)缺乏完整性導(dǎo)致審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。當(dāng)前，我國大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化模式和內(nèi)部控制手段均是依據(jù)電算化系統(tǒng)展開的，這在某種程度上影響企業(yè)管理機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部資源與能力的控制和管理。

三、會(huì)計(jì)電算化視角下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

近年來，會(huì)計(jì)電算化在財(cái)務(wù)管理和審計(jì)中發(fā)揮的作用越來越顯著，借助會(huì)計(jì)電算化給審計(jì)工作帶來了諸多方便。但在這一過程中，還需要通過多種途徑弱化和消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化和企業(yè)的快速發(fā)展。1.降低控制風(fēng)險(xiǎn)為降低控制風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要在原有內(nèi)部控制的前提下，審查會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制狀況，以便發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的缺陷，合理規(guī)避控制風(fēng)險(xiǎn)：（1）界定有關(guān)人員的職權(quán)與責(zé)任。在會(huì)計(jì)電算化視角下，企業(yè)管理層應(yīng)該確立有關(guān)人員的職權(quán)與責(zé)任，這些人員通過分工和協(xié)作不斷明確其行為的方向并彼此制約，保證會(huì)計(jì)電算化視角下審計(jì)工作的順利運(yùn)行，提升審計(jì)的有效性與穩(wěn)定性；（2）構(gòu)建資產(chǎn)保護(hù)控制體系。企業(yè)為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要在控制系統(tǒng)方面自動(dòng)完成數(shù)據(jù)的錄入、處理和輸出等工作，一旦發(fā)現(xiàn)異常，應(yīng)該第一時(shí)間發(fā)出提示；（3）企業(yè)應(yīng)該全面修正企業(yè)的內(nèi)部控制制度方面的缺陷。為此，要借助調(diào)查問卷法和現(xiàn)場(chǎng)考察的方式，對(duì)審計(jì)人員的意見加以匯總和分析，在充分結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)和借鑒其他企業(yè)成功經(jīng)驗(yàn)的過程中，更好制定積極有效的內(nèi)部控制體系。2.消除檢查風(fēng)險(xiǎn)因?yàn)闀?huì)計(jì)電算化視角下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的固有特征，使得傳統(tǒng)審計(jì)規(guī)則已無法全部適用，這勢(shì)必會(huì)增加其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此，有關(guān)部門需要制定與之相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)電算化體系審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，所有這些標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則都要針對(duì)我國當(dāng)前的基本國情和審計(jì)現(xiàn)狀予以開展，同時(shí)，要借鑒國外的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國會(huì)計(jì)電算化體系的特征，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度。其次應(yīng)構(gòu)建合理的審計(jì)方式。審計(jì)人員需要對(duì)審計(jì)對(duì)象的數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出記錄等開展審查工作，以便發(fā)現(xiàn)其中存在的各種紕漏。對(duì)于數(shù)據(jù)存儲(chǔ)問題，企業(yè)應(yīng)該引用先進(jìn)的電子設(shè)備加強(qiáng)數(shù)據(jù)安全。比如，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和操作情況等要進(jìn)行隨機(jī)的輸出保存，借此提升數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。此外，審計(jì)人員還要借助會(huì)計(jì)電算化軟件之輔助核算功能，將單位和個(gè)人的往來賬戶明細(xì)加以區(qū)分，把項(xiàng)目與部門管理明細(xì)和會(huì)計(jì)報(bào)表信息結(jié)合在一起開展分析工作，以全面消減財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)出錯(cuò)和造假的概率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.弱化固有風(fēng)險(xiǎn)因?yàn)橄到y(tǒng)軟件容易受到有關(guān)環(huán)境的影響，因此優(yōu)化會(huì)計(jì)電算化的運(yùn)行環(huán)境能夠有效降低損失。隨著科學(xué)的進(jìn)步，來自網(wǎng)絡(luò)的計(jì)算機(jī)病毒不斷增多，并呈現(xiàn)出多樣化的趨勢(shì)，只有對(duì)其加以防范，才能降低審計(jì)工作的固有風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還應(yīng)提升企業(yè)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，讓審計(jì)人員可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中出現(xiàn)的異常情況，并及時(shí)向有關(guān)部門進(jìn)行報(bào)告并以便及時(shí)解決問題，將損失降到最低。同時(shí)，應(yīng)使用性能更好的會(huì)計(jì)電算化軟件，通過及時(shí)的更新?lián)Q代，使運(yùn)行更加穩(wěn)定，避免因?yàn)楦潞瓦\(yùn)行失誤而造成的信息丟失等。這一過程中，企業(yè)還應(yīng)積極聽取專家的意見，通過適當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)調(diào)研，讓最適合企業(yè)的電算化軟件能夠與審計(jì)工作相配合，最大限度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、實(shí)例

包括神華集團(tuán)、中國移動(dòng)在內(nèi)的國內(nèi)一些大型集團(tuán)型企業(yè)在快速發(fā)展與信息化建設(shè)不斷深入的情況下，審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展與審計(jì)信息化建設(shè)面臨著迫切需求。希望借助演進(jìn)的方式分階段建設(shè)內(nèi)控審計(jì)管理信息系統(tǒng)，并以此為平臺(tái)，通過內(nèi)控審計(jì)管理流程的標(biāo)準(zhǔn)化與系統(tǒng)固化及與業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集成，實(shí)現(xiàn)總部層面“集中在線風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控預(yù)警”，審計(jì)中心與各分子公司內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行“現(xiàn)場(chǎng)重點(diǎn)審計(jì)”的審計(jì)管理方式，促進(jìn)審計(jì)方式、方法的進(jìn)一步完善，提升內(nèi)控審計(jì)工作的時(shí)效性和風(fēng)險(xiǎn)防范能力；通過各類審計(jì)工作的實(shí)施，關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的全面預(yù)警，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析提煉，逐步實(shí)現(xiàn)從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中和事后審?jì)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)審計(jì)方式從“現(xiàn)場(chǎng)查找審計(jì)線索”到“帶著審計(jì)疑點(diǎn)到現(xiàn)場(chǎng)開展審計(jì)”再到“持續(xù)審計(jì)”的優(yōu)化完善，最終加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)的咨詢職能。集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)信息系統(tǒng)一期項(xiàng)目基于慧點(diǎn)科技的審計(jì)產(chǎn)品搭建了“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，以內(nèi)部控制為手段，以內(nèi)部審計(jì)為保障”的內(nèi)控審計(jì)管理信息系統(tǒng)，提供審計(jì)管理、審計(jì)作業(yè)、審計(jì)數(shù)據(jù)分析等功能模塊，實(shí)施范圍包括集團(tuán)總部、三個(gè)審計(jì)中心和集團(tuán)下屬三家試點(diǎn)單位。系統(tǒng)建設(shè)取得了預(yù)期成效：（1）提升了審計(jì)效率。系統(tǒng)與ERP等財(cái)務(wù)系統(tǒng)的集成提高了審計(jì)分析和鎖定審計(jì)疑點(diǎn)的效率，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（2）強(qiáng)化了審計(jì)管理。借助系統(tǒng)固化相應(yīng)的組織、權(quán)限和流程。系統(tǒng)固化了管理規(guī)范和實(shí)務(wù)指南，實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理和工作標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)管理手段提升，實(shí)現(xiàn)了計(jì)劃管理、項(xiàng)目準(zhǔn)備、作業(yè)執(zhí)行、整改跟蹤、后續(xù)審計(jì)的系統(tǒng)內(nèi)閉環(huán)管理；（3）規(guī)范了審計(jì)作業(yè)。系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)作業(yè)工作步驟和任務(wù)節(jié)點(diǎn)統(tǒng)一化，詳細(xì)規(guī)范了從準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段到報(bào)告階段的主要工作任務(wù)；實(shí)現(xiàn)審計(jì)作業(yè)質(zhì)量基線標(biāo)準(zhǔn)化，將制度框架中作業(yè)指引中的關(guān)注點(diǎn)和審計(jì)程序植入系統(tǒng)；落實(shí)了審計(jì)作業(yè)質(zhì)量管控流程規(guī)范化，并內(nèi)嵌于系統(tǒng)之中，整體規(guī)范了審計(jì)作業(yè)，提高了工作質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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一、會(huì)計(jì)電算化條件下的審計(jì)程序

基于手工會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上,一般審計(jì)程序可分為四個(gè)階段,即準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復(fù)審階段。按照《審計(jì)法》的規(guī)定,同時(shí)結(jié)合會(huì)計(jì)電算化的特點(diǎn),我們也將電算化會(huì)計(jì)審計(jì)分為這四個(gè)階段,對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

(一)準(zhǔn)備階段

在此階段主要是初步調(diào)查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的基本狀況,并擬定科學(xué)合理的計(jì)劃。一般包括以下主要工作。1、調(diào)查了解被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)的基本情況。2、與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書,明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。3、初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度,以便確定符合性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。4、確定審計(jì)重要性、確定審計(jì)范圍。5、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。6、制定審計(jì)計(jì)劃。

(二)實(shí)施階段

實(shí)施階段是審計(jì)工作的核心,也是電算化審計(jì)的核心。實(shí)施階段的主要工作應(yīng)包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容。

1、符合性測(cè)試。進(jìn)行符合性測(cè)試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的符合性測(cè)試項(xiàng)目中,主要內(nèi)容應(yīng)該是確認(rèn)輸入資料是否正確完整,計(jì)算機(jī)處理過程是否符合要求。

2、實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)該是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進(jìn)行測(cè)試,并根據(jù)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定。

(三)審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段

在這一階段審計(jì)人員整理審計(jì)工作底稿,編制審計(jì)報(bào)告,作出審計(jì)結(jié)論,而且還要對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià),提出改進(jìn)意見。在征求被審單位的意見后報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)部門,并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。

(四)異議和復(fù)審階段。被審單位對(duì)審計(jì)結(jié)論和決定若有異議,可提出復(fù)審要求,特別是被審單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有了新的改進(jìn)時(shí),還需組織后續(xù)審計(jì)。

二、會(huì)計(jì)電算化條件下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

(一) 紙質(zhì)憑證消失,導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在手工會(huì)計(jì)條件下,審計(jì)線索是紙質(zhì)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料。然而,在會(huì)計(jì)電算化條件下,紙質(zhì)信息變成了只有計(jì)算機(jī)才能識(shí)別的磁質(zhì)代碼,這樣對(duì)審計(jì)人員而言,傳統(tǒng)的審計(jì)追蹤審查已不適用,導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)增大。

(二)會(huì)計(jì)電算化條件下內(nèi)部控制的變化,導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在手工會(huì)計(jì)條件下,內(nèi)部控制一般表現(xiàn)為對(duì)人的控制,采取的手段主要是利用紙面信息進(jìn)行手工核對(duì)和檢查,責(zé)任容易明確,結(jié)果也比較直觀?？墒?在會(huì)計(jì)電算化條件下,內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人和機(jī)器的雙重控制,且以對(duì)計(jì)算機(jī)控制為主。若內(nèi)控制度不健全,計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)和程序的修改完全可以不留痕跡地進(jìn)行,更說明了會(huì)計(jì)電算化條件下內(nèi)部控制的難度,這對(duì)審計(jì)工作而言,加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)審計(jì)環(huán)境的變化,導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)環(huán)境的變化,改變了審計(jì)環(huán)境。在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下,審計(jì)人員需要花費(fèi)大量的時(shí)間和精力去了解和熟悉被審單位電算化系統(tǒng)的功能、結(jié)構(gòu),以證實(shí)該系統(tǒng)在業(yè)務(wù)處理方面的合法性、正確性、真實(shí)性和完整性。電算化軟件本身的完善性、計(jì)算機(jī)硬件的可靠性、電算化軟件內(nèi)控制度的嚴(yán)密性等均可造成的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn);會(huì)計(jì)電算化的操作人員、技術(shù)人員造成的操作風(fēng)險(xiǎn)等,都會(huì)大大增加審計(jì)的難度,產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、會(huì)計(jì)電算化條件下審計(jì)的防范策略

(一) 提高審計(jì)人員的電算化素質(zhì)

加強(qiáng)對(duì)在職審計(jì)人員電算化應(yīng)用水平的培訓(xùn),同時(shí)加快和財(cái)經(jīng)類高校聯(lián)合辦班,專門培養(yǎng)復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)人員,使他們成為電算化審計(jì)的專業(yè)技術(shù)人員。

(二)完善電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則

計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)電算化審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化,是衡量審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)、提高審計(jì)質(zhì)量的保證。應(yīng)建立一系列與新情況相適應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則,包括系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)等標(biāo)準(zhǔn),以及相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度,規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展,并逐步向國際審計(jì)準(zhǔn)則靠攏,將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的水平。

(三)開發(fā)高效的審計(jì)軟件

由于審計(jì)軟件可直接訪問被審系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件,故有助于審計(jì)人員對(duì)整個(gè)數(shù)據(jù)文件或經(jīng)選定的數(shù)據(jù)項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)核。在數(shù)據(jù)采集方面,特別需要專門從事數(shù)據(jù)采集的軟件。在數(shù)據(jù)分析方面,面向特定的領(lǐng)域,開發(fā)新的分析工具。如針對(duì)企業(yè)審計(jì)領(lǐng)域的固定資產(chǎn)折舊審計(jì)工具和產(chǎn)品利潤情況分析工具,針對(duì)金融審計(jì)領(lǐng)域的利率檢查工具等。同時(shí),還要增加一些基于特定方法的分析工具,如賬戶分析、比較分析等。

(四)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控制度的審計(jì)

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我國大部分預(yù)算轉(zhuǎn)移制度具體的制度設(shè)置，仍然存在一定的問題，隨著我國社會(huì)財(cái)政框架的逐漸建立與完善，在新制定的具體的轉(zhuǎn)移支付制度中，出現(xiàn)了不透明以及各種操作違規(guī)等現(xiàn)象。同時(shí)，核算制度具有較強(qiáng)的隨意性，一些專項(xiàng)資金使用的效率非常低。綜合的講，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)出現(xiàn)的各種問題首先表現(xiàn)在地方財(cái)政主要的補(bǔ)助收入缺乏細(xì)致的編報(bào)工作，其次，一些專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的主要項(xiàng)目出現(xiàn)各種重復(fù)設(shè)置的情況，并且資金比較分散，最后是由于上級(jí)下發(fā)的各種資金無法真正落實(shí)到地方的具體使用中。

二、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制采取的有效措施

(一)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)具有的適應(yīng)性

想要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)具有的適應(yīng)性，需要從轉(zhuǎn)移支付以及政府進(jìn)行采購和部門預(yù)算進(jìn)行深入的探究，并制定有效的措施。1、加強(qiáng)轉(zhuǎn)移支付具有的規(guī)范化在轉(zhuǎn)移支付的過程中需要逐漸加強(qiáng)對(duì)具體資金的審計(jì)工作，并不斷完善各種法律法規(guī)。其中需要重點(diǎn)關(guān)注的是，第一，加強(qiáng)審計(jì)工作具有的公平性以及透明性，全面加強(qiáng)審計(jì)工作具有的能力。第二，提高審計(jì)報(bào)告具體的質(zhì)量問題?？傊?，想要轉(zhuǎn)移政府具體的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)需要首先保證所有數(shù)據(jù)具有的真實(shí)性，使各種專項(xiàng)資金最終贏取更多的社會(huì)效益。2、加強(qiáng)政府進(jìn)行采購具有的審計(jì)力度需要不斷加強(qiáng)政府采購具體的審計(jì)監(jiān)督等工作，其中重點(diǎn)關(guān)注的是，第一，事業(yè)單位中需要加強(qiáng)對(duì)采購進(jìn)行的各種審計(jì)工作。第二，對(duì)政府內(nèi)部的具體采購中心實(shí)行比較全面的審計(jì)工作，一旦發(fā)現(xiàn)任何的問題，及時(shí)制定有效的措施。3、提高部門具有的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的基本能力想要提升部門內(nèi)具體的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)基本的能力需要重點(diǎn)關(guān)注的是，強(qiáng)化效益觀念，并嚴(yán)格的把關(guān)具體的資金流向，建設(shè)完善的內(nèi)部控制體系等。

(二)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)具有的獨(dú)立性

想要有效的減少體制存在缺陷對(duì)具體的審計(jì)工作帶來一定的損失，需要審計(jì)部門能夠做到查漏補(bǔ)缺，從機(jī)構(gòu)、相關(guān)工作人員以及具體的經(jīng)費(fèi)方面不斷加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)具有的獨(dú)立性，有效的控制審計(jì)出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)部門首先應(yīng)該認(rèn)識(shí)到工作具有的基本性質(zhì)，做到腳踏實(shí)地的工作，并充分發(fā)揮自身工作具有的職能以及作用，不斷總結(jié)工作的經(jīng)驗(yàn)以及工作的有效方法，不斷的完善審計(jì)工作，做到適應(yīng)審計(jì)機(jī)構(gòu)具體的管理工作，并發(fā)揮最大的作用。

三、結(jié)束語

篇10

關(guān)鍵詞：工程結(jié)算，審計(jì)，簽證，風(fēng)險(xiǎn)，控制

1. 前言

工程簽證單是基建工程竣工結(jié)算審計(jì)的重要依據(jù)。由于工程簽證單是在基建工程施工過程中施工單位現(xiàn)場(chǎng)出具的因設(shè)計(jì)或施工變更等原因造成的施工承包合同范圍之外的工程量和單價(jià)的增減變動(dòng)而要求建設(shè)單位予以認(rèn)可的書面憑據(jù)，這就意味著它的真實(shí)度和可靠性直接影響著最終工程審計(jì)的準(zhǔn)確度。而前者隱含的風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)工作人員如何有效的控制，是本文所闡述的重點(diǎn)。

2. 工程結(jié)算審計(jì)中簽證的風(fēng)險(xiǎn)及存在的問題

在基建工程施工中，對(duì)建筑物的規(guī)模、使用功能、裝修標(biāo)準(zhǔn)等方面的改動(dòng)會(huì)經(jīng)常發(fā)生，加之建筑材料的不斷更新?lián)Q代，建筑材料價(jià)格的浮動(dòng)多變，人們對(duì)建筑風(fēng)格、外觀設(shè)計(jì)等因素的主觀變化，使得基建工程產(chǎn)生了大量的簽證單，簽證單涉及的費(fèi)用也越來越多，有的特殊工程簽證單的費(fèi)用甚至在工程總造價(jià)中的比重達(dá)到15%-20%。因此，對(duì)工程簽證單的審計(jì)已成為基建工程決算審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。下面先來列舉一下簽證中經(jīng)常出現(xiàn)的問題：

2.1 簽證不規(guī)范

（1）很多簽證都存在不完整的現(xiàn)象，即簽證中只計(jì)增加工程量部分，而對(duì)那些因變更而減少的工程項(xiàng)目卻只字未提，甚至還有故意漏簽，虛增工程量的情況。

（2）簽章單位不齊全：簽證一般需要由業(yè)主、監(jiān)理、施工單位三方共同簽字，但審計(jì)中經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)場(chǎng)簽證存在缺少一方甚至兩方的簽章，有的只有相關(guān)人員簽字無公章，有的簽證無簽證日期等，然而很多建設(shè)工周期很長，而當(dāng)時(shí)又沒有一個(gè)到最后工程結(jié)算期由于項(xiàng)目部解散或者人員跳槽、離職、監(jiān)理聯(lián)系不上等各種原因，造成簽證單無法與監(jiān)理日志、施工日志相對(duì)應(yīng)，責(zé)任制也難以落實(shí)。

2.2 想方設(shè)法增大簽證，實(shí)現(xiàn)施工單位的利益最大化

（1）未經(jīng)核實(shí)隨意簽證：有些項(xiàng)目工程甲方代表缺乏造價(jià)控制意識(shí)，對(duì)簽證工作不負(fù)責(zé)任。往往因簽證內(nèi)容與實(shí)際不符造成不必要的經(jīng)濟(jì)浪費(fèi)。

（2）簽證不真實(shí)：特別對(duì)一些隱蔽工程，施工單位往利用其隱蔽性高及求證難的特點(diǎn)，高估冒算，弄虛作假，從而抬高工程造價(jià)。

2.3 利用甲方專業(yè)知識(shí)的缺乏，增加不合理簽證

（1）簽證既簽量又簽價(jià)格

當(dāng)前，好多工程項(xiàng)目上好多簽證單簽的工程材料不僅簽定了工程量而且把價(jià)格也簽死了，例如：簽證樓地面工程鋪地板：簽證復(fù)合地板施工面積130m2，地板材料單價(jià)為180元/m2 。

（2）不簽事實(shí)直接簽解決結(jié)果

審計(jì)過程中經(jīng)常會(huì)發(fā)生合同外的零星工程事項(xiàng)及一些零星用工，無法核實(shí)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。如簽證單描述：“平整場(chǎng)地費(fèi)用3000元”，“增加排水溝1項(xiàng)21000元”，或者有“增加人工工日2100元”等等，平整場(chǎng)地的位置、原因、人工工程量、做什么項(xiàng)目等，均未提及，造成最后審計(jì)人員無法核實(shí)這些費(fèi)用的準(zhǔn)確性

3. 控制簽證風(fēng)險(xiǎn)的方法和措施

工程簽證審計(jì)與基建工程其他內(nèi)容的審計(jì)不同，有著其自有的特殊性：由于工程簽證單直接牽涉到甲方簽證當(dāng)事人，礙于情面或才是故意行為，糾正簽證內(nèi)空較為敏感，有可能會(huì)造成甲方管理人員不配合或消極對(duì)抗，使審計(jì)陷入被動(dòng)。再者，因?qū)徲?jì)人員和施工單位竣工結(jié)算編制人員對(duì)簽證單合法性認(rèn)識(shí)和工程定額理解上的差異，處理不慎會(huì)成為施工單位與審計(jì)人員在對(duì)帳溝通過程中的障礙，不利于審計(jì)的順利進(jìn)行。這就要求審計(jì)人員必須堅(jiān)持自己的原則，靈活運(yùn)用審計(jì)對(duì)策及技巧，結(jié)合自己的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，從而達(dá)到最終理想的審計(jì)效果。

3.1 判定簽證單的真實(shí)性

（1）判定簽證是否與事實(shí)符合

工程建設(shè)過程中經(jīng)常發(fā)生增減工程的工程量、更換材料的品牌、規(guī)格、檔次的簽證。工程量簽證主要是用圖紙表達(dá)尺寸與事實(shí)不符；施工圖無法表達(dá)須現(xiàn)場(chǎng)丈量，現(xiàn)場(chǎng)丈量方法與實(shí)際誤差較大（如高級(jí)裝飾面料收口處）。材料品牌簽證與現(xiàn)場(chǎng)品牌名接近以假亂真，規(guī)格型號(hào)、檔次以次充好（如電工器材、衛(wèi)生潔具、五金配件及裝飾面料厚度等）。

（2）判定簽證是否符合合同條款及招標(biāo)文件規(guī)定

工程施工過程事實(shí)雖然有發(fā)生，但因工地代表對(duì)合同條款及招標(biāo)文件不熟悉，甚至有時(shí)連招標(biāo)范圍、合同承包范圍、合同采用何種計(jì)價(jià)方式都不知道，經(jīng)常發(fā)生追加價(jià)款超過合同價(jià)款可調(diào)整范圍或標(biāo)內(nèi)外界定允許追加范圍，工期簽過超過招標(biāo)文件及合同約定同意延誤原因的范圍。

（3）判定簽證是否與定額規(guī)定矛盾

有些簽證內(nèi)容，已經(jīng)包括在定額內(nèi)容之中，費(fèi)用已經(jīng)計(jì)算，而建設(shè)單位代表對(duì)費(fèi)用定額規(guī)定范圍不了解，業(yè)務(wù)不熟練，使其簽證內(nèi)容重復(fù)計(jì)取。最為常見的就是如基坑排水費(fèi)用已包括在現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)中，但有些建設(shè)單位仍簽證確定一筆費(fèi)用。還有一些項(xiàng)目對(duì)中標(biāo)的投標(biāo)價(jià)中包含的內(nèi)容，又重復(fù)簽證，這就需要審計(jì)人員根據(jù)自己的專業(yè)知識(shí)，仔細(xì)的進(jìn)行比對(duì)、復(fù)核。

3.2 不合理簽證單

（1）通過尋找事實(shí)依據(jù)不合理簽證

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)先熟悉圖紙、投標(biāo)文件、簽證所含的內(nèi)容，憑自身的專業(yè)知識(shí)及經(jīng)營對(duì)不合理的簽證做出標(biāo)記，然后深入現(xiàn)場(chǎng)，通過現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量觀察記錄，尤其是工程變更、工程細(xì)部，盡量掌握對(duì)那些不合理簽證實(shí)物的事實(shí)依據(jù)；在熟悉工程竣工圖紙內(nèi)部資料，除合同、招標(biāo)文件、竣工圖紙、工程聯(lián)系單外，特別注意會(huì)議紀(jì)要、地質(zhì)資料，技術(shù)資料等，系統(tǒng)了解工程概況，施工過程，經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)與工程簽證矛盾的資料；對(duì)于投資大、工期長、變更量大、更換過工地代表的工程，具有時(shí)間長可追溯性不強(qiáng)、專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，要發(fā)現(xiàn)、處理不合理簽證性較難，通過查閱工程施工日記、監(jiān)理日記、施工組織、支付月工程進(jìn)度款的預(yù)算書，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)資料中有可作為設(shè)計(jì)變更、簽證的事實(shí)依據(jù)。

（2）通過強(qiáng)有力的依據(jù)及法律手段不合理簽證

但在沒有事實(shí)依據(jù)或法律依據(jù)時(shí)，談判難度較大，所以我們可先從側(cè)面了解施工過程及施工工藝，必要時(shí)要查找圖集、相關(guān)單位出臺(tái)的規(guī)定性文件等，掌握強(qiáng)有力的事實(shí)依據(jù)后，使施工單位難以自圓其說，簽證便不攻自破。

3.3 避免簽證風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)建議

不合理簽證直接影響工程造價(jià)，不利工程規(guī)范管理，待審計(jì)結(jié)算糾正，已經(jīng)屬于事后控制，審計(jì)工作難度較大。工程管理過程中應(yīng)當(dāng)避免不合理簽證發(fā)生，建議如下：

（1）加強(qiáng)工程管理，減少工程變更發(fā)生。工程前期工作應(yīng)當(dāng)盡量做全面細(xì)致，設(shè)計(jì)階段圖紙會(huì)審盡量明確使用功能，了解生產(chǎn)工藝要求，盡量施工圖體現(xiàn)完整功能及工藝，把施工階段變更施工圖紙降到最低限度。招投標(biāo)時(shí)盡量避免施工過程追加工程量、更換材料，同時(shí)通過競(jìng)爭(zhēng)選擇物美價(jià)廉材料。

（2）加強(qiáng)工程審計(jì)人員培訓(xùn)。工程審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，除學(xué)習(xí)設(shè)計(jì)施工規(guī)范外，不能忽略定額學(xué)習(xí)；加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)學(xué)習(xí)，特別合同法，招標(biāo)法等與工程密切相關(guān)法律。掌握簽證技巧，如實(shí)地簽證事實(shí)有發(fā)生，但不能明確是否在可簽證范圍內(nèi)，在合同規(guī)定期限內(nèi)又來不及查閱有關(guān)資料，建議簽證“情況屬實(shí)，結(jié)算時(shí)按有關(guān)規(guī)定”，而不要簽“同意施工單位意見”，除學(xué)習(xí)相關(guān)業(yè)務(wù)與法律知識(shí)外，還要加強(qiáng)政治思想學(xué)習(xí)，樹立愛崗敬業(yè)的道德觀念，為企業(yè)建設(shè)盡心盡責(zé)。

4. 結(jié)束語

對(duì)于審計(jì)中簽證存在的風(fēng)險(xiǎn)，大多需要我們審計(jì)人員自身的專業(yè)素質(zhì)，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，尤其是對(duì)一些不合理簽證更需要我們細(xì)心、通過比對(duì)翻閱資料，耐心的找出權(quán)威性的依據(jù)。同時(shí)在政府投資項(xiàng)目工程的建設(shè)中，必須加強(qiáng)建設(shè)單位對(duì)工程結(jié)算中簽證審計(jì)的管理，提高工程結(jié)算簽證審計(jì)的效率和質(zhì)量，從而有效地降低政府投資項(xiàng)目實(shí)施階段的工程造價(jià)，保證業(yè)主單位的有限資金得以高效率地使用，從而達(dá)到出最大的投資效益。

參考文獻(xiàn)