導(dǎo)語：如何才能寫好一篇計(jì)算機(jī)審計(jì)研究，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、計(jì)算機(jī)審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)

1.系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)本身所處的環(huán)境引起的風(fēng)險(xiǎn)。它分為軟件環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和硬件環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。目前已經(jīng)通過評審的會(huì)計(jì)電算化軟件有很多種，這些軟件基本上符合財(cái)政部頒發(fā)的《會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)基本功能規(guī)范》，但從基本功能模塊的劃分到數(shù)據(jù)庫文件的設(shè)置，從采用工作平臺到使用的計(jì)算機(jī)開發(fā)語言，從單項(xiàng)開發(fā)到系統(tǒng)開發(fā)，從單純使用關(guān)系型數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)到應(yīng)用大型數(shù)據(jù)庫資源等，可以說是千姿百態(tài)，各有千秋。正是由于計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的復(fù)雜性，使得文件記錄和系統(tǒng)操作都缺乏標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，因而產(chǎn)生了系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。另外由于信息技術(shù)的高速發(fā)展，企業(yè)信息系統(tǒng)的聯(lián)機(jī)實(shí)施系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)化，使會(huì)計(jì)系統(tǒng)不再是孤立的和獨(dú)立的，病毒、黑客的入侵隨時(shí)可以威脅會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全。因此，審計(jì)的系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)增大。另一方面由于計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備的千差萬別，對會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的運(yùn)行帶來影響，也產(chǎn)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)。所謂系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制不嚴(yán)密造成的風(fēng)險(xiǎn)。它屬于審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)。在手工記賬條件下，內(nèi)部財(cái)務(wù)的控制機(jī)制完全是人與人之間的互相監(jiān)督和控制。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，這種監(jiān)督和控制主要表現(xiàn)為人和機(jī)器的雙重控制，而且以對機(jī)器的控制為主。由于審計(jì)對象和內(nèi)容的改變，審計(jì)人員需要對軟件開發(fā)商在設(shè)計(jì)軟件時(shí)嵌入到程序中的內(nèi)部控制軟件方面的內(nèi)容進(jìn)行測試，而這些對審計(jì)人員而言是一件難度極大的任務(wù)。電子商務(wù)的特殊性，網(wǎng)絡(luò)條件下還要建立許多全新的控制，這些控制除了包括企業(yè)內(nèi)部的管理制度和企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的程序控制外，還包括外部網(wǎng)及網(wǎng)上交易的安全控制?，F(xiàn)代審計(jì)中，審計(jì)人員要對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審查和評價(jià)，以作為制定審計(jì)方案和決定抽查范圍的依據(jù)。

3.財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)是指電磁性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)被篡改的可能。它屬于審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)線索的改變，在電算化系統(tǒng)中可人為篡改數(shù)據(jù)而不留痕跡。電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)來源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式均采用機(jī)內(nèi)文件的形式，如果有人篡改公式，編制失真的財(cái)務(wù)報(bào)表，然后再將篡改的公式等予以復(fù)原，這樣很難判定報(bào)表數(shù)據(jù)的正確與真實(shí)性。傳統(tǒng)審計(jì)追蹤審查已不適用，審計(jì)入手點(diǎn)更多的是靠自己的判斷和經(jīng)驗(yàn)。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，使得審計(jì)工作或者增加人員，加大工作量，增加審計(jì)成本；或者放棄審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

4.審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)是指計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件本身缺陷原因造成的風(fēng)險(xiǎn)。它屬于審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。信息技術(shù)的高速發(fā)展，使得電子軟件更新?lián)Q代的速度加快。早期，我國會(huì)計(jì)軟件的編制基本上用的是Dbase系列數(shù)據(jù)庫，以后又改進(jìn)為使用FoxBASE、Visual、FoxPro等，隨著新的編程工具的出現(xiàn)以及會(huì)計(jì)軟件的進(jìn)一步成熟和深化，軟件有了更多選擇，如Microsoft ACCESS、Informix、Sybase等。會(huì)計(jì)軟件在不斷升級，而審計(jì)軟件不能跟上形勢，采取的相應(yīng)升級措施相對滯后，影響了審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)還表現(xiàn)在軟件的開發(fā)過程中，由于審計(jì)人員對開發(fā)工具的了解不夠和技術(shù)人員對審計(jì)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的不熟悉，造成軟件自身的不完善，運(yùn)行不穩(wěn)定或?qū)徲?jì)計(jì)算、分析的偏差。審計(jì)軟件自身的不完善，運(yùn)行不穩(wěn)定或?qū)徲?jì)計(jì)算、分析的偏差。審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)已成為影響計(jì)算機(jī)審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。

5.人員操作風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)是指計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的操作人員、技術(shù)人員和開發(fā)人員等在工作中由于主觀或客觀原因造成的風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對約定計(jì)劃的計(jì)算機(jī)硬件、軟件和處理系統(tǒng)有充分的了解，并且要了解電子數(shù)據(jù)對內(nèi)部控制的研究與評價(jià)和對審計(jì)程序的施行有怎樣的影響，包括計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，避免因業(yè)務(wù)不熟或者知識不夠，遺漏審計(jì)證據(jù)，出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行審計(jì)軟件開發(fā)時(shí)，技術(shù)開發(fā)人員應(yīng)多方面知曉審計(jì)軟件的開發(fā)背景、軟件功能等，多請教專家，來彌補(bǔ)自身知識的不足，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的主要措施

1.完善有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。目前審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則有：國際會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1984年公布的《國際審計(jì)準(zhǔn)則15——電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)》和《國際審計(jì)準(zhǔn)則16——計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)》、1996年審計(jì)署的《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法》、1999年施行的中國獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號《計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》等。面對日益發(fā)展的計(jì)算機(jī)審計(jì)，人們以前建立的各種計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則，有的已不適合要求，需要針對新的形勢制定相應(yīng)的工作標(biāo)準(zhǔn)。完善有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，建立一系列與新情況相適應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則，它包括系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)等標(biāo)準(zhǔn)，以及相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，來規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的水平。

2.努力開發(fā)實(shí)用高效的審計(jì)軟件。為了給計(jì)算機(jī)審計(jì)打開通道，就必須不斷研究開發(fā)審計(jì)軟件。在數(shù)據(jù)采集方面，特別需要有一種專門從事數(shù)據(jù)采集的軟件，要求這種軟件能夠容易訪問被審計(jì)單位不同介質(zhì)、不同編碼、不同數(shù)據(jù)庫類型的數(shù)據(jù)庫，從中采集審計(jì)所需的原始數(shù)據(jù)，打通“瓶頸”。在數(shù)據(jù)分析方面，在現(xiàn)有審計(jì)軟件的功能基礎(chǔ)上進(jìn)一步開發(fā)新的分析工具。這些分析工具將面向特定的領(lǐng)域，例如：針對企業(yè)審計(jì)領(lǐng)域的固定資產(chǎn)折舊審計(jì)工具和產(chǎn)品利潤情況分析工具等，針對金融審計(jì)領(lǐng)域的利率檢查工具等。在增加面向特定領(lǐng)域的分析同時(shí)，還要增加一些基于特定方法的分析工具，如賬戶分析、比較分析等。通過軟件的開發(fā)和利用，建立起自己的計(jì)算機(jī)審計(jì)信息系統(tǒng)。

3.提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)素質(zhì)。隨著“金審工程”的實(shí)施，審計(jì)署高度重視計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展和計(jì)算機(jī)審計(jì)人員的培養(yǎng)。目前提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)素質(zhì)可以采取以下措施：一是加強(qiáng)對在職人員計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平的培訓(xùn)。二是加快和財(cái)經(jīng)類高校聯(lián)合辦班，專門培養(yǎng)既懂計(jì)算機(jī)又懂會(huì)計(jì)和審計(jì)的復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)人員，擇優(yōu)錄取到審計(jì)隊(duì)伍當(dāng)中，使他們成為計(jì)算機(jī)審計(jì)的專業(yè)技術(shù)人員。

4.注意收集被審計(jì)單位的有關(guān)資料。在開發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員必須經(jīng)常注意收集被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)相關(guān)的資料。一是計(jì)算機(jī)的硬件設(shè)備情況。在開展審計(jì)工作之前，應(yīng)調(diào)查用戶單位現(xiàn)在所使用的計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備日常運(yùn)行狀況是否良好，故障率是否高，系統(tǒng)發(fā)生故障后是否及時(shí)得到修理等。二是會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)所使用的軟件情況。操作系統(tǒng)環(huán)境如何，是否使用正版軟件，會(huì)計(jì)電算化軟件是自行開發(fā)的還是外購的商品化軟件。如果是外購的，是否經(jīng)過財(cái)政部門的鑒定和評審；如果是自行開發(fā)的，則需要了解軟件開發(fā)與設(shè)計(jì)的過程、數(shù)據(jù)文件的構(gòu)成及內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)等諸多內(nèi)容。三是人員構(gòu)成情況。操作人員是否是會(huì)計(jì)專業(yè)人員，是否有專人管理計(jì)算機(jī)，是否有系統(tǒng)維護(hù)人員，在操作出現(xiàn)差錯(cuò)時(shí)，是如何更正的。四是必要的意外防范措施情況。如管理制度、不間斷電源、病毒防范等。

5.合理配置審計(jì)人員。計(jì)算機(jī)審計(jì)要求高，技術(shù)性強(qiáng)，在組織審計(jì)組時(shí)，一定要注重審計(jì)人員的合理配置，考慮到審計(jì)專家和計(jì)算機(jī)專家的合理搭配，選擇適當(dāng)數(shù)量的、能真正勝任該項(xiàng)審計(jì)工作的審計(jì)人員組成審計(jì)組。審計(jì)人員和計(jì)算機(jī)人員應(yīng)達(dá)成以下共識：一是內(nèi)部控制的程序；二是固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)的考慮；三是符合性測試及實(shí)質(zhì)性測試程序的設(shè)計(jì)與執(zhí)行。

篇2

關(guān)鍵詞： 審計(jì)學(xué) 計(jì)算機(jī)審計(jì) 模擬學(xué)習(xí) 現(xiàn)狀建議

一、引言

審計(jì)學(xué)是一種對綜合素質(zhì)尤其是實(shí)踐能力要求很高的工作，僅通過課堂教學(xué)很難達(dá)到預(yù)期的教學(xué)效果，需要結(jié)合仿真實(shí)習(xí)輔助教學(xué)。很多學(xué)校都開設(shè)了手工審計(jì)模擬實(shí)習(xí)課程，通過設(shè)計(jì)一套包含各種錯(cuò)漏和會(huì)計(jì)舞弊的財(cái)務(wù)資料，讓學(xué)生通過實(shí)踐來掌握概念性很強(qiáng)的審計(jì)理論。

企業(yè)會(huì)計(jì)信息化對審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力要求越來越高。要求審計(jì)人員熟練掌握財(cái)務(wù)軟件，眾多會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)開始使用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件。計(jì)算機(jī)審計(jì)相比傳統(tǒng)的手工審計(jì)具有很多優(yōu)點(diǎn)，如取數(shù)方便，數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換快；有利于迅速確立審計(jì)重點(diǎn)；用計(jì)算機(jī)即可完成編制底稿等工作，實(shí)現(xiàn)“無紙化”辦公；查詢方便，便于審計(jì)篩選、歸納、分析。因此，在當(dāng)前的審計(jì)專業(yè)課程體系中需要增加計(jì)算機(jī)審計(jì)課程，結(jié)合審計(jì)理論與計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬實(shí)踐來提高學(xué)生的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)。

計(jì)算機(jī)模擬實(shí)習(xí)與手工模擬實(shí)習(xí)相比具有以下優(yōu)點(diǎn)。首先，計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬實(shí)習(xí)可以幫助學(xué)生熟悉計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，IT審計(jì)的技術(shù)、技巧。比如在軟件中完成審計(jì)工作底稿的編寫，以往手工審計(jì)模擬實(shí)習(xí)時(shí)學(xué)生工作量大，利用電腦編制可以省去很多時(shí)間，軟件中的工作底稿形式可以是Word和Excel等形式，按時(shí)間類型、關(guān)鍵詞排列，方便學(xué)生查找檢驗(yàn)。其次，計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)踐可以幫助學(xué)生熟悉電子數(shù)據(jù)審計(jì)的方法、技術(shù)。目前計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)舞弊事件層出不窮，審計(jì)電算化模擬可以幫助學(xué)生熟悉對電子數(shù)據(jù)實(shí)施審計(jì)的方法與技巧，將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)導(dǎo)入審計(jì)軟件系統(tǒng)，利用軟件進(jìn)行重要性分析、抽樣審計(jì)等，熟練掌握這些審計(jì)方法與技術(shù)。

二、計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬實(shí)習(xí)現(xiàn)狀分析

1.課程內(nèi)容偏重軟件介紹?，F(xiàn)在不少高校的會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)都開設(shè)了計(jì)算機(jī)審計(jì)的實(shí)踐課程，但是教學(xué)內(nèi)容偏重于軟件的介紹，教授學(xué)生如何使用審計(jì)軟件，并沒用很好地將審計(jì)理論涵蓋在實(shí)踐教學(xué)當(dāng)中，遠(yuǎn)不能滿足社會(huì)實(shí)際的需要。

2．實(shí)踐教學(xué)軟件與資料缺乏。審計(jì)電算化的發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)電算化。現(xiàn)在有很多專門針對會(huì)計(jì)電算化實(shí)踐教學(xué)的軟件，從憑證到報(bào)表的電算會(huì)計(jì)資料非常齊全，仿真程度較高，學(xué)生實(shí)習(xí)效果很好。審計(jì)軟件相對來說沒有那么成熟，更缺少針對高校學(xué)生的專門軟件。由于實(shí)驗(yàn)資料的局限，教師自身實(shí)踐能力的限制，計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬缺少存在各種錯(cuò)弊問題的會(huì)計(jì)資料。

3.師資匱乏。計(jì)算機(jī)審計(jì)教學(xué)的主要內(nèi)容包括計(jì)算機(jī)審計(jì)原理與方法、軟件使用介紹、計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)幾個(gè)部分。這就要求教師不但要有扎實(shí)的會(huì)計(jì)審計(jì)理論功底，而且要有一定的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)，對教師的計(jì)算機(jī)水平要求也比較高。就目前情況來看，有豐富理論與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的教師從教多年，但對計(jì)算機(jī)的應(yīng)用能力較弱；年輕教師畢業(yè)即走上講臺，和學(xué)生一樣缺乏實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)，講課難免脫離實(shí)際，缺乏針對性，難免將計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)習(xí)課程變成軟件使用的介紹。

4.學(xué)生對審計(jì)實(shí)踐教學(xué)不夠重視。審計(jì)工作需要審計(jì)人員的專業(yè)判斷，這需要有多年的工作經(jīng)驗(yàn)的積累。在模擬實(shí)習(xí)當(dāng)中，學(xué)生往往覺得編制審計(jì)工作底稿等工作枯燥，體會(huì)不到計(jì)算機(jī)審計(jì)的好處，失去了學(xué)習(xí)的興趣。

三、改進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬實(shí)習(xí)教學(xué)的幾點(diǎn)建議

1.采用合理的教學(xué)方法。在當(dāng)前計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件教學(xué)內(nèi)容較多，系統(tǒng)性不強(qiáng)的情況下，教師應(yīng)該靈活運(yùn)用不同的教學(xué)方法。如引用案例教學(xué)，針對審計(jì)的理論知識點(diǎn)設(shè)計(jì)案例，使學(xué)生在利用計(jì)算機(jī)對案例進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候加深對理論的理解與掌握。

2.創(chuàng)建適合教學(xué)的審計(jì)模擬資料。運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)，會(huì)計(jì)資料是很重要的一環(huán)，除了軟件開發(fā)商提供的會(huì)計(jì)資料之外，教師還可以利用電算化會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)資料創(chuàng)建審計(jì)實(shí)習(xí)資料。

會(huì)計(jì)電算化模擬實(shí)習(xí)在課程安排上一般都在審計(jì)模擬實(shí)習(xí)之前。在介紹軟件的使用時(shí)可以讓學(xué)生使用之前在會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)課程上自己做的會(huì)計(jì)資料，在豐富實(shí)習(xí)資料的同時(shí)，也提高學(xué)生的積極性，讓他們自己審計(jì)自己做的賬目。另外，還可以選取一套學(xué)生完成較差的存在較多問題的會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)形成的會(huì)計(jì)資料，對其中的某些項(xiàng)目進(jìn)行更改形成錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理，讓學(xué)生用這套資料作為審計(jì)對象進(jìn)行審計(jì)。這樣，教師只是對一整套會(huì)計(jì)資料進(jìn)行小的修改，工作量大大減少。對學(xué)生來說，這套會(huì)計(jì)資料涉及到各種業(yè)務(wù)，但是通常只有1個(gè)月的內(nèi)容，總業(yè)務(wù)量較小，學(xué)生審計(jì)的工作量也不大。

3.師資的選用與培養(yǎng)工。計(jì)算機(jī)審計(jì)的教學(xué)需要既具有系統(tǒng)的專業(yè)理論知識，又具有較豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專門人才，最好是設(shè)置專職教師，以有更多的精力豐富、完善實(shí)驗(yàn)資料。對擔(dān)任計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬實(shí)習(xí)課程的教師，應(yīng)該提供更多學(xué)習(xí)與實(shí)踐的機(jī)會(huì)，與社會(huì)緊密聯(lián)系，如派遣教師在會(huì)計(jì)師事務(wù)所交流與培訓(xùn)。學(xué)校也可以聘請注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任兼職教師，承擔(dān)一部分教學(xué)內(nèi)容，對學(xué)生進(jìn)行指導(dǎo)。

4.擴(kuò)大計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬實(shí)習(xí)內(nèi)容。按照審計(jì)的行為主體，可以將審計(jì)分為國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)。隨著政府會(huì)計(jì)的改革和內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用的范圍也越廣。在課程的設(shè)計(jì)上，教師可以引入政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的有關(guān)知識點(diǎn)，擴(kuò)大教學(xué)體系的內(nèi)容涉及，針對企業(yè)會(huì)計(jì)資料，從而在完善課程內(nèi)容的同時(shí)，提高學(xué)生的積極性。

參考文獻(xiàn)：

［1］卜華.計(jì)算機(jī)審計(jì)教學(xué)研究［J］.山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2006，（3）.

篇3

一、計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念

關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)的的高度概括和總結(jié)在審計(jì)理論以及審計(jì)實(shí)踐中的影響是非常重大的。因此,對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的研究對審計(jì)研究的重要意義。

目前國際上對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義,然而,沒有完全一致的,美國1983年審計(jì)準(zhǔn)則、國際審計(jì)準(zhǔn)則和中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則這三者對誤報(bào)的定義不一致,,然則三者在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表達(dá)的基本意義的大體上是一致的,他們指出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要在于審計(jì)人員在審計(jì)算著重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后,以為該重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)其實(shí)實(shí)際上沒有,因此,致使公告的審計(jì)意見產(chǎn)生了被審計(jì)單位實(shí)情不相符之危機(jī)。言外之意是審計(jì)人員對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了不恰當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上,這是一種狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義。其實(shí),廣義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義更加符合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵實(shí)質(zhì),因?yàn)閺V義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以理解為審計(jì)人員和審計(jì)的審計(jì)師的可能性,風(fēng)險(xiǎn)來自于對被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

在本質(zhì)上,計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在一般環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),即審計(jì)人員的不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。在計(jì)算機(jī)環(huán)境下,因?yàn)橛性敿?xì)審計(jì)目標(biāo)之增加,審計(jì)范疇和目標(biāo)的擴(kuò)展,審計(jì)不能只是關(guān)于財(cái)政報(bào)表所具有龐大錯(cuò)報(bào)進(jìn)行剖析,還包括對報(bào)表生成的來源及來源的載體(即電子數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)是否存在重大錯(cuò)誤)進(jìn)行鑒證。計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),可以概括為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息的“生成或表述”中存在重大錯(cuò)誤而沒有被發(fā)現(xiàn),從而發(fā)表了不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

二、計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征

計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)除了具備一般環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性、無意性和可控性特征外,還具有信息化環(huán)境下的電子數(shù)據(jù)復(fù)雜性、信息系統(tǒng)間接性等特征。

1.計(jì)算機(jī)電子數(shù)據(jù)復(fù)雜性

計(jì)算機(jī)環(huán)境下的審計(jì)工作大部分面向被審計(jì)單位所具有之大量電子數(shù)據(jù)展開,這些電子數(shù)據(jù)容易被隨意更改而不落下一點(diǎn)蛛絲馬跡,因此倘若需要從各種渠道確認(rèn)數(shù)據(jù)真實(shí)性,那么審計(jì)人員對電子數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、整理、轉(zhuǎn)換和分析的工作就必須考慮到電子數(shù)據(jù)的這些特征的復(fù)雜性。

2.計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的間接性

計(jì)算機(jī)環(huán)境下的審計(jì)工作重要的一步是鑒證財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)等真實(shí)性、可靠性和合法性進(jìn)行。可是目前就審計(jì)技術(shù)和審計(jì)實(shí)踐這兩個(gè)層面存在棘手問題。于現(xiàn)在的審計(jì)技術(shù)來說,棘手問題在于難以實(shí)現(xiàn)直接通過查閱程序?qū)τ?jì)算機(jī)信息系統(tǒng)本身開展系統(tǒng)審計(jì)。從當(dāng)前的審計(jì)實(shí)踐來看,棘手問題在于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的鑒證主要是審閱和分析相關(guān)文檔、座談、實(shí)地觀察以及虛擬數(shù)據(jù)測試等這些間接審計(jì)的方法,無法對數(shù)據(jù)直接通過審計(jì),這樣勢必導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)出含糊、朦朧的一面。

3.計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性

計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是具備的客觀性是不為審計(jì)人員等人的主觀意志所能避免的。如此看來,審計(jì)人員的作用主要是在審計(jì)過程中通過運(yùn)用有效的方式,加上有效的審計(jì)程序,來壓制、減少或掌控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),但是不能透徹地消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),這種客觀性是由審計(jì)工作的性質(zhì)主導(dǎo)的。

4.計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的無意性

計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的造成不是審計(jì)人員故意造成的,而是審計(jì)人員主體上并沒有察覺到其中一些客觀因素導(dǎo)致的結(jié)果。這里強(qiáng)調(diào)的無意并不是審計(jì)人員有意所為,這與計(jì)算機(jī)舞弊案例是截然不同的。

5.計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性

計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性主要體現(xiàn)在審計(jì)過程的復(fù)雜性。審計(jì)是一個(gè)復(fù)雜的過程,因此,導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程比較復(fù)雜,加之審計(jì)環(huán)境因素,審計(jì)主體和審計(jì)對象,審計(jì)過程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更復(fù)雜。

6.計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控制性

盡管計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜,客觀存在,人的主觀意志不能透切地消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),不能從源頭制止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。幸運(yùn)的是,審計(jì)人員能夠經(jīng)由各式各樣的有用方法來掌控風(fēng)險(xiǎn),減少風(fēng)險(xiǎn),使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的損失降到最低,因此,這種計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控制性之意義顯得尤為重要。

三、計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的異同

(一)計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)手工審計(jì)的相同點(diǎn)

計(jì)這兩個(gè)由現(xiàn)達(dá)科技發(fā)展而產(chǎn)生區(qū)分點(diǎn)的兩種審計(jì)的類似之處主要為審計(jì)的目的、審計(jì)的經(jīng)過、法律的約束。大體上來說,兩者的方向出發(fā)點(diǎn)類似,均有為在堅(jiān)守我國立法機(jī)關(guān)制定、國家政權(quán)保證執(zhí)行的規(guī)則的前提下保護(hù)所規(guī)定的監(jiān)督審計(jì)客體所具有的財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性和效益性的權(quán)利,它在維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)秩序起著重要的作用,保證公共資金的使用,促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)和保證國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展發(fā)揮著重大的功用。計(jì)算機(jī)審計(jì)與手工審計(jì)的審計(jì)過程是相同的,國家審計(jì)的審計(jì)過程必須審核制,審計(jì)和審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段,作為發(fā)表審計(jì)意見的依據(jù)是相同的。在實(shí)施審計(jì)的過程中,兩者在我國的法律約束是一樣的。

(二)計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)手工審計(jì)的不同點(diǎn)

計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別在于不同的審計(jì)環(huán)境,思維方式的,審計(jì)的審計(jì)線索,審計(jì)測試的對象和范圍,審計(jì)技術(shù),審計(jì)程序和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)方法。這里主要講述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不同, 之所以計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成成分就較為復(fù)雜,是因?yàn)槠溥^程較為繁瑣。因而,操控計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)過程之時(shí),其風(fēng)險(xiǎn)的組成因素不只是有傳統(tǒng)手工審計(jì)所具有的重大錯(cuò)報(bào)與檢查之風(fēng)險(xiǎn),尚且有數(shù)據(jù)收集風(fēng)險(xiǎn)。假使審計(jì)人員把持欠妥抑或沒有掌控此危機(jī)的實(shí)力,通過計(jì)算機(jī)審計(jì)中的應(yīng)用產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以大大提高。

四、計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)和原因

(一)計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

目前審計(jì)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的

表現(xiàn)主要為審計(jì)數(shù)據(jù)堆積且不停增長造成審計(jì)數(shù)據(jù)量大;審計(jì)客體的審計(jì)數(shù)據(jù)如異構(gòu)、數(shù)據(jù)類型、數(shù)據(jù)單位、表達(dá)方式等的不一致性;審計(jì)效率較低;審計(jì)人員知識量小,經(jīng)驗(yàn)尚淺;審計(jì)人員對審計(jì)數(shù)據(jù)關(guān)注點(diǎn)不一樣造成的審計(jì)結(jié)果不同;目前審計(jì)人員對計(jì)算機(jī)技術(shù)還不能物盡其用,致使審計(jì)效率和質(zhì)量低下。 (二)計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

1.審計(jì)主體的原因

審計(jì)主體的原因主要指參與審計(jì)的審計(jì)人員和其所在的會(huì)計(jì)事務(wù)所所導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。審計(jì)主體的原因主要有審計(jì)過程中所選擇的審計(jì)方法不合適,審計(jì)人員自身能力和經(jīng)驗(yàn)相對有限,會(huì)計(jì)事務(wù)所組織體制的缺陷,內(nèi)部治理水平的不足和質(zhì)量控制體系不健全。

2.審計(jì)客體的原因

審計(jì)客體的原因主要指被審計(jì)單位和其提供的財(cái)務(wù)報(bào)表所導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。審計(jì)客體的原因主要有被審計(jì)公司單位治理機(jī)制的缺陷所導(dǎo)致的公司管理層可能產(chǎn)生的集體合謀使會(huì)計(jì)造假致使審計(jì)人員在一定的審計(jì)程序下無法發(fā)現(xiàn)這種舞弊欺詐行為。

3.審計(jì)環(huán)境的原因

除了審計(jì)主題以及審計(jì)客體以外的審計(jì)處境也是構(gòu)成其風(fēng)險(xiǎn)的其中一個(gè)緣故,主要是指其風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì),法律,社會(huì)環(huán)境等等要素。。審計(jì)環(huán)境的原因主要有審計(jì)活動(dòng)中審計(jì)人員提交虛假的審計(jì)報(bào)告,由此損害了國家、委托人或第三方的切身利益,背負(fù)了審計(jì)應(yīng)該承擔(dān)的提供準(zhǔn)確的審計(jì)信息、維護(hù)公共利益的重大責(zé)任。這種情況下,審計(jì)人員終究要周到法律追究,因而,法律風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變成一定程度上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);經(jīng)濟(jì)環(huán)境的因素則有市場經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和現(xiàn)代高科技的發(fā)展,公司經(jīng)營的不穩(wěn)定性增加,市場經(jīng)濟(jì)的多元化和復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境使審計(jì)人員很難進(jìn)行多角度、全方位、深層次的評估,得到明確的審計(jì)意見的難度也將加大,所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大;社會(huì)環(huán)境的因素主要表現(xiàn)為社會(huì)公眾主觀認(rèn)為已審財(cái)務(wù)報(bào)表不存有一絲一毫的差錯(cuò)和舞弊,可是審計(jì)人員發(fā)表的審計(jì)意見不是提供絕對的保證而是提供社會(huì)公眾相合理的保證。

五、計(jì)算機(jī)環(huán)境下降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策

(一)提高審計(jì)軟件的質(zhì)量

在高度計(jì)算機(jī)化的信息系統(tǒng)中,磁盤、光盤或磁帶上存儲著大量的被審計(jì)的信息和數(shù)據(jù),審計(jì)證據(jù)以及有關(guān)資料必須通過計(jì)算機(jī)程序方能成功獲取,即是需要通過相關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件獲得數(shù)據(jù)信息。以前開發(fā)應(yīng)用軟件時(shí)容易忽略病毒、硬件故障和未經(jīng)授權(quán)者的入侵等因素,這些因素會(huì)影響審計(jì)工作的正常進(jìn)行。作為審計(jì)過程中審計(jì)軟件,可以幫助審計(jì)人員應(yīng)對處置會(huì)計(jì)單位的首要審計(jì)數(shù)據(jù)。于是,為了保證其效率以及質(zhì)量,創(chuàng)新研發(fā)實(shí)際審計(jì)工作皆能夠運(yùn)用的普遍運(yùn)用和專業(yè)使用的審計(jì)軟件以及提升審計(jì)軟件的質(zhì)量是必需。

(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)軟件的評審機(jī)制

目前我國的會(huì)計(jì)軟件的評審機(jī)制不夠成熟,主要是交給財(cái)政部門處理,這樣單一的會(huì)計(jì)軟件的評審機(jī)制勢必會(huì)為工作帶來一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以,我們需要加以改進(jìn)會(huì)計(jì)軟件的評審機(jī)制和促進(jìn)完善會(huì)計(jì)軟件的評審機(jī)制。不妨在財(cái)政部門評審的會(huì)計(jì)軟件之前,組織審計(jì)專業(yè)人士對會(huì)計(jì)軟件評價(jià)測評并作出客觀的論斷,然后由財(cái)政部門在參考測評結(jié)論的前提下再做出對該會(huì)計(jì)軟件評審的決定。

(三)確保審計(jì)數(shù)據(jù)的完整性

倘若審計(jì)工作者采用難以合乎事宜的數(shù)據(jù)收集方法,未能確保所采擷收集審計(jì)數(shù)據(jù)的完整性,那么會(huì)為其造成風(fēng)險(xiǎn)埋下伏筆。因而唯有計(jì)算機(jī)系統(tǒng)數(shù)據(jù)無所缺失方可以保證審計(jì)質(zhì)量的有效性。為確保所采集數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性,審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)必須注意在確認(rèn)被審計(jì)單位所提供的數(shù)據(jù)真實(shí)的前提下確認(rèn)采集到的數(shù)據(jù)是否屬于審計(jì)時(shí)間范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等相關(guān)事項(xiàng)。

(四)選擇合理的審計(jì)方式

傳統(tǒng)的審計(jì)對計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)采取分離審計(jì)或純手工審計(jì)的方式,致使計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的一系列控制弱點(diǎn)被忽略,所收集的審計(jì)證據(jù)殘缺不全,甚至無法實(shí)施有效的審計(jì)。因此迫切需要改進(jìn)審計(jì)方式。另一面,審計(jì)人員在審計(jì)過程中起著最關(guān)鍵的作用,而審計(jì)方式的選擇取決于審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)審計(jì)技能。要提高審計(jì)效率和效果,審計(jì)人員需要選擇合乎時(shí)宜的審計(jì)方式。

(五)配置合理的審計(jì)人員

之所以需要合理配置審計(jì)人員,是因?yàn)楝F(xiàn)在計(jì)算機(jī)審計(jì)要求頗高,技術(shù)性強(qiáng),降低和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),保證審計(jì)工作的正常進(jìn)行。信息技術(shù)、業(yè)務(wù)需求之類的要求必然對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)審計(jì)有顯著的影響,再加上較為復(fù)雜繁瑣的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng),因此對計(jì)算機(jī)審計(jì)專業(yè)人員的合理配置不可忽視。

(六)大理發(fā)展計(jì)算機(jī)審計(jì)教育

我國的各大相關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)院校應(yīng)該著力發(fā)展計(jì)算機(jī)審計(jì)教育,學(xué)校應(yīng)該提供學(xué)生更多實(shí)踐操作的機(jī)會(huì),讓學(xué)生能再實(shí)踐中了解和體會(huì)審計(jì)工作,從操作計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的過程中打好有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)方面的理論基礎(chǔ),使得他們更全面地對計(jì)算機(jī)審計(jì)有所認(rèn)識,同時(shí),還需要加強(qiáng)對現(xiàn)有審計(jì)人員知識的計(jì)算機(jī)審計(jì)培訓(xùn),在全方位、多角度、深層次的培訓(xùn)過程中加強(qiáng)他們的基本的計(jì)算機(jī)技能和拓寬他們與時(shí)俱進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)知識。此外,在加大對審計(jì)人員的培訓(xùn)力度的基礎(chǔ)上還需要提高審計(jì)人員的道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之掌控行動(dòng)終究要依靠人的主觀能動(dòng)能動(dòng)性,培養(yǎng)人才是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有力的途徑,因而需要:一方面,不斷加強(qiáng)現(xiàn)有工作人員的道德修養(yǎng);另一方面,重視對審計(jì)人員在審計(jì)方面的知識、信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及相應(yīng)的安全控制技術(shù)方面的后續(xù)培訓(xùn),不斷更新和拓展其知識面。

(七)設(shè)計(jì)具有針對性的審計(jì)監(jiān)察程序

篇4

【關(guān)鍵詞】審計(jì) 計(jì)算機(jī) 采集 Sqlserver備份數(shù)據(jù)

一、審前調(diào)查

在傳統(tǒng)審計(jì)模式下，不論審計(jì)項(xiàng)目的大小，在審計(jì)之前都要對審計(jì)對象的基本情況進(jìn)行了解，以便制定切實(shí)可行的審計(jì)方案，有條不紊的開展審計(jì)工作。計(jì)算機(jī)審計(jì)方式下同樣需要審計(jì)人員進(jìn)行審前調(diào)查，而且審前調(diào)查的內(nèi)容不僅要了解常規(guī)審計(jì)方法下的所有內(nèi)容，還要追加與計(jì)算機(jī)有關(guān)的內(nèi)容，具體有以下幾部分內(nèi)容。

（1）業(yè)務(wù)流程。要詳細(xì)了解被審計(jì)單位整個(gè)業(yè)務(wù)從頭至尾每個(gè)環(huán)節(jié)的具體操作方式和目的，并根據(jù)了解的情況繪制業(yè)務(wù)流程圖。目的是使審計(jì)人員有一個(gè)初步的審計(jì)思路，更好的設(shè)計(jì)切實(shí)可行的審計(jì)方案，同時(shí)初步確定數(shù)據(jù)采集的范圍。

（2）數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)。了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)系統(tǒng)所使用的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的基本情況，包括數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的名稱和版本，數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)本身的數(shù)據(jù)格式，數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)本身可導(dǎo)出的數(shù)據(jù)格式。

（3）數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)。通常在一個(gè)數(shù)據(jù)庫中會(huì)有很多數(shù)據(jù)表，各表之間根據(jù)不同的情況會(huì)存在一些必要的關(guān)聯(lián)關(guān)系，以降低冗余。而在實(shí)際應(yīng)用中只有很少的表是我們工作中要用到的，所以要了解哪些表是我們所需要的，并要了解各表之間存在什么樣的關(guān)聯(lián)關(guān)系以及各表的結(jié)構(gòu)。

根據(jù)所了解的情況，預(yù)先采集部分?jǐn)?shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)進(jìn)行初步分析，以確定適合的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件和審計(jì)方式。

二、審計(jì)數(shù)據(jù)的采集

（一）數(shù)據(jù)采集的方法

計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)采集的方法一般有以下幾種：利用被審計(jì)單位應(yīng)用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)出功能。利用此功能的前提是轉(zhuǎn)出數(shù)據(jù)格式符合審計(jì)人員的需求，或者轉(zhuǎn)出數(shù)據(jù)經(jīng)過處理后能夠符合審計(jì)人員的需求。例如：被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)系統(tǒng)使用的是浪潮國強(qiáng)財(cái)務(wù)軟件，利用其自身的憑證和余額的查詢功能將數(shù)據(jù)查詢出，然后利用其“文件”菜單下的“數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)出”功能可將查詢出的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)存為.xls、.dbf、.txt文件。利用被審計(jì)單位業(yè)務(wù)系統(tǒng)所使用的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的轉(zhuǎn)出功能。例如：利用SQL數(shù)據(jù)庫自身的“導(dǎo)入和導(dǎo)出數(shù)據(jù)”功能可以將SQL數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)表全部或有選擇轉(zhuǎn)存為其他格式文件。使用審計(jì)軟件自帶的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)出工具軟件。有的審計(jì)軟件本身帶有對特定軟件的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)出工具軟件，其獲取數(shù)據(jù)簡單易行并完全符合審計(jì)軟件的要求。例如：“審易”審計(jì)軟件自身帶有“Sqlserver備份數(shù)據(jù)取數(shù)”工具和“Sqlserver數(shù)據(jù)取數(shù)”工具軟件，可以方便的從SQL數(shù)據(jù)庫備份數(shù)據(jù)和SQL數(shù)據(jù)庫中將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)存為。MDB格式文件。

（二）確定要獲取的數(shù)據(jù)的格式和大小

根據(jù)選擇的審計(jì)軟件或其他審計(jì)人員掌握地可用軟件，確定要采集的數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)文件的格式和數(shù)據(jù)文件的大小。

采集數(shù)據(jù)的格式以滿足審計(jì)人員的需求或?qū)徲?jì)軟件的要求為標(biāo)準(zhǔn)，如果確實(shí)無法達(dá)到以上要求，則獲得的數(shù)據(jù)文件的格式必須可以通過其他方法轉(zhuǎn)換為所需文件格式。

一般情況下鑒于審計(jì)人員所具備的條件，大多數(shù)審計(jì)人員所使用的審計(jì)軟件都是小型數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，比如access，visual foxpro等，這些軟件的數(shù)據(jù)處理能力都是非常有限的，像access，visual foxpro所處理的數(shù)據(jù)不能大于2G，而審計(jì)人員常用的excel只能處理65535行數(shù)據(jù)。相對于這些軟件的數(shù)據(jù)處理能力，有很多業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的單表容量都超過2G.因此，采集數(shù)據(jù)前一定要確信，所采集的數(shù)據(jù)是否超過了所使用的軟件的數(shù)據(jù)處理能力，如果超過了，就要考慮是否要進(jìn)行數(shù)據(jù)分割，還要考慮到分割后的數(shù)據(jù)是否便于利用。例如：在采集某證券公司的證券交易流水資料時(shí)，審計(jì)人員要求獲得的數(shù)據(jù)文件為。dbf格式，利用其SQL數(shù)據(jù)庫的“導(dǎo)入和導(dǎo)出數(shù)據(jù)”功能將所需資料導(dǎo)出后發(fā)現(xiàn)文件打不開。分析原因認(rèn)為此數(shù)據(jù)超過2G，大于VISUAL FOX的處理能力。在分析原始數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)其存儲的是兩個(gè)年度的數(shù)據(jù)，再利用“導(dǎo)入和導(dǎo)出數(shù)據(jù)”功能按年度將數(shù)據(jù)導(dǎo)出為兩個(gè)文件即可。

三、數(shù)據(jù)處理

一般情況下，初次采集的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不會(huì)完全符合審計(jì)人員的要求，這就需要對數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)前的整理，使其能較好的滿足審計(jì)人員的需求。

對數(shù)據(jù)的整理可有以下幾種：

（1）數(shù)據(jù)格式的轉(zhuǎn)換。根據(jù)審計(jì)軟件的要求和審計(jì)人員對應(yīng)用軟件的情況，將不符合要求的數(shù)據(jù)庫文件格式或數(shù)據(jù)表文件格式轉(zhuǎn)換為審計(jì)軟件和審計(jì)人員需求的格式。例如：在采集浪潮國強(qiáng)財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)時(shí)，雖然其提供了將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)存為。dbf格式，但一般情況下存在數(shù)據(jù)采集不全的問題，大部分情況下是科目編碼字段只能取道前8位。解決的方法是在導(dǎo)出數(shù)據(jù)時(shí)將其存為。xls格式，而審計(jì)軟件要求的數(shù)據(jù)格式是。dbf，這就需要我們將采集到的。xls文件轉(zhuǎn)換為。dbf格式。

（2）對大數(shù)據(jù)文件的分割。有的數(shù)據(jù)庫文單表文件的大小就超過了2G，但大部分現(xiàn)有軟件的處理能力不能超過此大小，這就要求對大數(shù)據(jù)文件根據(jù)審計(jì)人員便于使用的原則進(jìn)行分割。比如，在證券公司審計(jì)時(shí)，取得其證券交易數(shù)據(jù)SQL數(shù)據(jù)格式單表超過2G，但審計(jì)軟件只支持?jǐn)?shù)據(jù)庫ACCESS和FOXPRO.在SQL方式下觀察發(fā)現(xiàn)，此表中存儲的為三年的數(shù)據(jù)，利用SQL數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)出功能，將此表按年度轉(zhuǎn)存為3個(gè)表，這樣不僅解決了數(shù)據(jù)過大的問題，也沒有對接下來的審計(jì)產(chǎn)生不良影響。

（3）對關(guān)系表的處理。現(xiàn)在的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，為了降低冗余往往會(huì)將一個(gè)表中的所用字段分成幾個(gè)表存放，但在具體的審計(jì)過程中會(huì)給審計(jì)人員帶來諸多不便。比如在證券行業(yè)，其“歷史資金證券變動(dòng)”表中的“發(fā)生營業(yè)部”、“開戶營業(yè)部”、“貨幣類型”、“業(yè)務(wù)代碼”、“委托方式”等字段的內(nèi)容都是用代碼來表示的，這些代碼的具體含義都分別由一個(gè)獨(dú)立的表來說明。

篇5

隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,對很多學(xué)科產(chǎn)生了深刻的影響,審計(jì)也不例外。知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)為實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后對審計(jì)帶來的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)就我國會(huì)計(jì)電算化現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢及審計(jì)所面臨的挑戰(zhàn)作以下簡要探討。

一、我國會(huì)計(jì)電算化現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢

隨著信息技術(shù)的發(fā)展,電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)已實(shí)現(xiàn)了從記賬憑證到會(huì)計(jì)報(bào)表編制過程的自動(dòng)化。目前市場上商品化會(huì)計(jì)軟件大部分屬于核算型會(huì)計(jì)軟件,這類軟件是以賬務(wù)處理為核心,其主要功能包括憑證輸入、形成總賬及各種分類賬、賬表查詢、輸出財(cái)務(wù)報(bào)表及賬本等。但現(xiàn)行的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)是基于手工會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的會(huì)計(jì)系統(tǒng),并存在諸多不足。因此,我們認(rèn)為企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)(EnterpriseResourcePlanning簡稱ERP系統(tǒng))將成為我國會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展趨勢。

ERP系統(tǒng)將各不同模塊之間的數(shù)據(jù)傳遞形成了一個(gè)供應(yīng)鏈,供應(yīng)鏈上各個(gè)環(huán)節(jié)的信息高度集成,實(shí)時(shí)反映企業(yè)的運(yùn)營狀況,為管理決策提供及時(shí)準(zhǔn)確的信息。它不僅反映貨幣計(jì)量信息,而且反映非貨幣信息;不僅強(qiáng)調(diào)信息的可靠性,而且強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性和及時(shí)性;體現(xiàn)了先進(jìn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)思想,能夠滿足信息使用者的多樣化信息需求。因此,我們認(rèn)為ERP系統(tǒng)將是我國會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展趨勢。

目前北京用友軟件股份有限公司就已開發(fā)、運(yùn)用了用友ERP-U8/標(biāo)準(zhǔn)套件,它改進(jìn)了先前版本中的不足,并總結(jié)、歸納了用友產(chǎn)品成功用戶的使用經(jīng)驗(yàn),調(diào)整增強(qiáng)了部分產(chǎn)品的功能,增加了生產(chǎn)管理產(chǎn)品,并突出了幾個(gè)行業(yè)和領(lǐng)域的應(yīng)用,形成了按行業(yè)及管理會(huì)計(jì)、決策決策支持等領(lǐng)域設(shè)計(jì)的與之配套的多種標(biāo)準(zhǔn)套件。

二、我國審計(jì)目前所面臨的挑戰(zhàn)

隨著我國會(huì)計(jì)電算化的普及,會(huì)計(jì)電算化取代手工會(huì)計(jì)已是不可逆轉(zhuǎn)的時(shí)代潮流。越來越多的機(jī)關(guān)、企業(yè)等組織機(jī)構(gòu)采取電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)電算化實(shí)行后不可避免地對傳統(tǒng)審計(jì)產(chǎn)生重要影響,信息系統(tǒng)電算化后發(fā)生的變化向?qū)徲?jì)人員提出了挑戰(zhàn),對傳統(tǒng)的審計(jì)產(chǎn)生了重大影響,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1.改變了審計(jì)線索。實(shí)行電算化后,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)和形式、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式都發(fā)生了變化,審計(jì)人員很難甚至根本無法通過肉眼跟蹤會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理,也無法用傳統(tǒng)的方法考查會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)的安全性、有效性、完整性和準(zhǔn)確性。因此,這種變化必將影響審計(jì)工作。

計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的審計(jì)線索主要以兩種方式存在:一種是肉眼看得見的審計(jì)線索,如輸入的原始憑證、記賬憑證等原始文件,打印出的會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等;另一種是肉眼看不見的審計(jì)線索,如存儲在軟盤或硬盤上的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫資料等,這兩種審計(jì)線索相互交叉、相互補(bǔ)充,共同構(gòu)成會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫,為了更有效地審計(jì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng),在系統(tǒng)設(shè)計(jì)和開發(fā)過程中必須提出審計(jì)要求,系統(tǒng)的各種數(shù)據(jù)文件都應(yīng)留下審計(jì)線索,除應(yīng)保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件的打印輸出外,還應(yīng)將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件以可審計(jì)的形式進(jìn)行存儲保留。審計(jì)人員可利用計(jì)算機(jī)方便地獲取被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)文件,通過必要的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換,使其成為審計(jì)人員可識別的數(shù)據(jù)文件形式,再進(jìn)行各種數(shù)據(jù)的重新組合和處理,以達(dá)到審計(jì)目的。

2.擴(kuò)大了審計(jì)的內(nèi)容和范圍。會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)電算化以后,由于電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn),審計(jì)人員除了對原有的審計(jì)范圍和內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)外,還應(yīng)審計(jì)以下事項(xiàng):①審查和檢測系統(tǒng)程序;②審查系統(tǒng)本身是否合規(guī)、合法;③對系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評審,如人員控制、職責(zé)控制、輸入控制、修改控制等;④審查是否建全了機(jī)房管理制度,如機(jī)房安全管理制度等。

3.改變審計(jì)的技術(shù)方法。審計(jì)人員應(yīng)該把電子計(jì)算機(jī)當(dāng)作一種有力的審計(jì)工具來使用。另外采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法可以更迅速、有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項(xiàng)審查內(nèi)容,提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。

4.影響了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中,由于審計(jì)的對象有了重大的變化,審計(jì)線索、審計(jì)技術(shù)方法也受到影響而發(fā)生了變化,應(yīng)建立與新情況相適應(yīng)的宴請準(zhǔn)則。美、日、英等國都制定了有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則,國際審計(jì)準(zhǔn)則中,對此也有專門的條款,詳細(xì)說明了計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍、目標(biāo)、程序、技術(shù)及方法。我國的《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中也有涉及到計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的內(nèi)容,但針對日益發(fā)展的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及隨之而出現(xiàn)的一系列新問題、新情況,審計(jì)準(zhǔn)則中尚存在許多空白。所以應(yīng)建立相應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,如電算化審計(jì)人員培訓(xùn)考核標(biāo)準(zhǔn)、電算化管理信息系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)準(zhǔn)則及其內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)等。

5.提高了對審計(jì)人員素質(zhì)的要求。由于電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工處理的信息系統(tǒng)更為復(fù)雜,因此要求審計(jì)人員必須具有計(jì)算機(jī)、電算化信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)、審計(jì)等知識和技能。同時(shí)要求建立起新的崗位責(zé)任制和嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。如崗位可分為系統(tǒng)管理員、操作員、憑證審核員、系統(tǒng)維護(hù)員等。雖然會(huì)計(jì)軟件增加了安全可靠性措施,但這并不意味著審計(jì)人員可以降低工作難度、降低對自身素質(zhì)的要求。面對會(huì)計(jì)電算化的高速發(fā)展,我國大部分審計(jì)人員對其并不太熟悉,加之計(jì)算機(jī)犯罪也呈上升趨勢,許多存在的問題不易發(fā)現(xiàn)。因此,要求審計(jì)人員不僅要具備傳統(tǒng)審計(jì)技能,還要具備豐富的計(jì)算機(jī)軟、硬件知識,如系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計(jì)、程序設(shè)計(jì)、系統(tǒng)測試等相關(guān)知識,甚至要求有制定相應(yīng)的審計(jì)程序能力,同時(shí)提高對各種信息的分析和處理能力,從而提供真實(shí)、正確、完整、高效的審計(jì)信息。

三、我國審計(jì)界面對挑戰(zhàn)采取的措施

面對會(huì)計(jì)電算化時(shí)代的挑戰(zhàn),我國審計(jì)界正高瞻遠(yuǎn)矚,組織力量對未來審計(jì)適應(yīng)電算化環(huán)境進(jìn)行相關(guān)的研究,提出相應(yīng)對策。

1.積極培養(yǎng)具有復(fù)合性知識結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員。由于電算化系統(tǒng)比手工系統(tǒng)更為復(fù)雜,使得審計(jì)內(nèi)容和范圍也更為廣泛和復(fù)雜。審計(jì)人員除了要具有豐富的會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的知識和技能外,還應(yīng)掌握一定的計(jì)算機(jī)知識和應(yīng)用技術(shù)。在審計(jì)組織中,應(yīng)培養(yǎng)一批計(jì)算機(jī)審計(jì)的系統(tǒng)開發(fā)人員。從事設(shè)計(jì)和開發(fā)審計(jì)應(yīng)用軟件的工作,建立計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)。為此應(yīng)采取妯下措施:①有步驟地對現(xiàn)有專職審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的控制及計(jì)算機(jī)審計(jì)的技術(shù)方法等方面加以培訓(xùn),使他們能勝任計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。②開展計(jì)算機(jī)審計(jì)正規(guī)教育,借助高等學(xué)校的師資力量,開設(shè)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì)、控制用戶計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)等相關(guān)的課程,使高等學(xué)校成為培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)后備人才的搖籃。

2.加快制定有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的步伐。雖然計(jì)算機(jī)審計(jì)并不改變審計(jì)的目標(biāo)和準(zhǔn)則,但是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化以后,審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)線索發(fā)生了重大變化,審計(jì)的技術(shù)方法和手段也相應(yīng)需要改變。我國審計(jì)界正在原有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,進(jìn)行一系列與新情況相適應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則方面的研究,以規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)。具體包括以下幾方面的內(nèi)容:①對電算化系統(tǒng)的要求。包括系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)等標(biāo)準(zhǔn),以及相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。②對審計(jì)業(yè)務(wù)的要求。確定具體的計(jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)過程、審計(jì)效果評價(jià)指標(biāo)及審計(jì)人員技術(shù)水平標(biāo)準(zhǔn)。③對計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的要求。明確利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的步驟、審計(jì)應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的可用性和適合的計(jì)算機(jī)設(shè)備。

篇6

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù) 云審計(jì)模式 CPA審計(jì) 技術(shù)運(yùn)用

中圖分類號：C931 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、引言

十八屆四中全會(huì)指出，政府應(yīng)該修正改善會(huì)計(jì)和審計(jì)相關(guān)政策制度，使CPA在依法行使審計(jì)獨(dú)立的監(jiān)督權(quán)時(shí)能有所保障；隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步順勢提高審計(jì)工作效率，全面推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)。

在國家政策的引導(dǎo)下，大數(shù)據(jù)已成為各行業(yè)的主旋律。而在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，云計(jì)算也已經(jīng)成為目前審計(jì)理論界及實(shí)務(wù)界爭相探索的方向。將云計(jì)算技術(shù)運(yùn)用到審計(jì)工作過程當(dāng)中來，就會(huì)形成審計(jì)工作模式的“云審計(jì)”，“云審計(jì)”模式會(huì)對審計(jì)工作方法和技術(shù)產(chǎn)生重大影響。在我國目前整體審計(jì)信息化程度不高的情況下，審計(jì)研究領(lǐng)域和審計(jì)工作者應(yīng)該更深入了解云計(jì)算對審計(jì)業(yè)務(wù)帶來的變革，為云審計(jì)時(shí)代的到來做好準(zhǔn)備。

二、云計(jì)算及云審計(jì)

（一）云計(jì)算的概念及特征

云計(jì)算是一種新的IT資源使用模式，這種模型產(chǎn)品可以通過進(jìn)入可配置的計(jì)算資源共享池向使用者按需服務(wù)，并在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)下以最快的速度開放“云”中存儲的資源，只需要很小的管理量，或者和第三方服務(wù)商進(jìn)行的交互溝通也很少[1]。它包括了云主機(jī)、空間、測試等產(chǎn)品。

云計(jì)算的第一個(gè)特征就是，它是一種服務(wù)模式，可以隨時(shí)隨地借助網(wǎng)絡(luò)設(shè)備接入訪問；第二個(gè)特征是云計(jì)算具有快速伸縮性，能夠提供可計(jì)量的服務(wù)；第三個(gè)特征是其還擁有資源池，資源包括存儲、處理、內(nèi)存、網(wǎng)絡(luò)帶寬的虛擬機(jī)。云計(jì)算也是Web服務(wù)、網(wǎng)格的演化、發(fā)展。云計(jì)算具有三個(gè)層次，如表1：

（二）云審計(jì)的含義

在審計(jì)過程中運(yùn)用云計(jì)算技術(shù)，產(chǎn)生了“云審計(jì)”這一新型審計(jì)方式，即：云計(jì)算 + 審計(jì) = 云審計(jì)[2]。云審計(jì)就是讓審計(jì)過程基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)而產(chǎn)生的新型審計(jì)技術(shù)，不再受地理位置等客觀因素的影響，審計(jì)工作直接在“云”上完成了。在云審計(jì)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位都在客戶端的位置，“云”是電腦后臺運(yùn)行的虛擬網(wǎng)絡(luò)，通過“云”將會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位兩邊的客戶端聯(lián)系起來，然后進(jìn)行審計(jì)受托工作。

三、云計(jì)算技術(shù)缺失下的我國CPA審計(jì)工作狀況

計(jì)算機(jī)出現(xiàn)之前，企業(yè)內(nèi)部的信息處理是手工處理的方式，因此，后期的會(huì)計(jì)信息形成的也是實(shí)體性信息，這就決定了該時(shí)期的審計(jì)工作方式也是手工的方式；隨著會(huì)計(jì)信息技術(shù)的普及，企業(yè)已實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)處理的信息化，但審計(jì)工作還只處在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集、分析和驗(yàn)證階段；伴隨著會(huì)計(jì)信息技術(shù)的成熟，企業(yè)進(jìn)入ERP信息綜合性系統(tǒng)，該系統(tǒng)集FM、OA、SCM、PM為一體。在這一點(diǎn)上，CPA規(guī)劃和實(shí)施審計(jì)工作對企業(yè)信息技術(shù)進(jìn)行了全面的考慮。

盡管審計(jì)信息技術(shù)的運(yùn)用越來越成熟，但在運(yùn)用的過程中存在問題也日漸突出。其中的一個(gè)問題就是審計(jì)質(zhì)量。影響審計(jì)質(zhì)量的最主要原因就是為審計(jì)工作服務(wù)的審計(jì)信息系統(tǒng)較為落后。審計(jì)信息系統(tǒng)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)工作的重要工具，但目前該系統(tǒng)在審計(jì)工作過程中僅充當(dāng)記錄角色，而沒有擔(dān)當(dāng)審計(jì)本身的執(zhí)行、復(fù)核和監(jiān)控角色[3]。總之，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)系統(tǒng)，并未真正實(shí)行電子化審計(jì)過程，并未真正起到監(jiān)管審計(jì)質(zhì)量的作用。

四.現(xiàn)有云計(jì)算技術(shù)水平對CPA審計(jì)工作的影響

云計(jì)算技術(shù)對審計(jì)工作模式的創(chuàng)新將推動(dòng)審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法的重大改進(jìn)。作為提供核算、出具報(bào)告服務(wù)的審計(jì)工作，云計(jì)算技術(shù)能給該工作模式帶來諸多積極影響；但任何新技術(shù)的出現(xiàn)都是一把雙刃劍，它在帶來機(jī)遇的同時(shí)也會(huì)隨之產(chǎn)生新的問題與挑戰(zhàn)。

（一）對CPA審計(jì)工作的積極影響

1.提高了審計(jì)工作的效率

在云審計(jì)模式下，替代傳統(tǒng)的花費(fèi)大量精力去搜集審計(jì)數(shù)據(jù)、加工分析這些數(shù)據(jù)形成審計(jì)證據(jù)，而是將被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)信息存儲在“云”中，CPA只需要將存儲在“云”客戶端中的數(shù)據(jù)上傳到云服務(wù)器，服務(wù)器對該數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算分析，如此就大大節(jié)約了CPA的工作時(shí)間，同時(shí)提高了審計(jì)工作的效率。

2.提高了審計(jì)工作在審計(jì)行業(yè)當(dāng)中的可比性

在云審計(jì)設(shè)計(jì)的審計(jì)程序中，不再僅由一個(gè)或多個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而是由云服務(wù)提供商提供在這方面的專業(yè)服務(wù)[4]。這樣所有事務(wù)所將在統(tǒng)一的軟件操作平臺下進(jìn)行審計(jì)程序的完成，故不能為審計(jì)工作的日常操作帶來方便，因此可以大大提高審計(jì)工作的可比性，為行業(yè)監(jiān)管部門提供有力的證據(jù)支持

3.提高了審計(jì)工作的靈活性[5]

云審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)人員可以與被審計(jì)單位協(xié)商具體審計(jì)時(shí)間，實(shí)現(xiàn)雙方隨時(shí)的必要溝通而不必進(jìn)行實(shí)地接觸，這種遠(yuǎn)程審計(jì)的方式對審計(jì)工作人員和被審計(jì)單位雙方的工作業(yè)務(wù)提供了便利。

（二）對CPA審計(jì)工作的巨大挑戰(zhàn)

雖然在云計(jì)算技術(shù)條件下的云審計(jì)比傳統(tǒng)審計(jì)有了以上的積極影響，但是現(xiàn)階段對云審計(jì)應(yīng)用狀況的研究表明，云審計(jì)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)用的過程中也為CPA帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。[1]

難以發(fā)揮內(nèi)部控制的作用[6]

在云計(jì)算環(huán)境下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)客戶企業(yè)的內(nèi)部控制的范圍、對象、重點(diǎn)及性質(zhì)都發(fā)生了改變[7]，由于目前我國人才市場缺乏善于云計(jì)算方法的人才資源，且沒有建立相應(yīng)的審計(jì)法來支持內(nèi)控體系，內(nèi)部控制的難度和風(fēng)險(xiǎn)明顯增加，故不能發(fā)揮內(nèi)部控制對審計(jì)單位的作用。

1.實(shí)施信息安全審計(jì)相對較難

在云計(jì)算這一新的審計(jì)技術(shù)到來之際，首先缺乏的就是專業(yè)審計(jì)信息維護(hù)人員人才的培養(yǎng)，其次沒有健全的法律法規(guī)作為信息系統(tǒng)的安全保障，最后我國的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則與發(fā)達(dá)國家相比相差甚遠(yuǎn)；而這些前提條件是我們云審計(jì)能夠得到廣泛應(yīng)用的必要條件。因此，當(dāng)前階段云計(jì)算技術(shù)的信息安全問題急迫而重要。

2.實(shí)施審計(jì)程序過程面臨更高的工作要求

風(fēng)險(xiǎn)評估程序、控制測試和實(shí)質(zhì)性程序等工作的實(shí)施，在云計(jì)算的環(huán)境下，與傳統(tǒng)的審計(jì)程序工作相比，其內(nèi)部控制的檢測需要更更復(fù)雜龐大的檢測方法去完成，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對要求需要更高的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對水平去滿足，因此新的審計(jì)程序的實(shí)施必然面臨更大的挑戰(zhàn)；另外獲取審計(jì)證據(jù)的工作也將遇到更大的困難：在云計(jì)算環(huán)境下，CPA通過云審計(jì)平臺進(jìn)行對被審計(jì)單位采集審計(jì)數(shù)據(jù)和資料，除了采集到的電子審計(jì)數(shù)據(jù)和資料以外，無法收集其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

五.強(qiáng)化云計(jì)算技術(shù)以改善CPA審計(jì)工作狀況

一項(xiàng)新技術(shù)的產(chǎn)生與運(yùn)用必然會(huì)伴隨著各種問題的出現(xiàn)，云計(jì)算根據(jù)其自身特點(diǎn)及給CPA審計(jì)工作帶來的巨大挑戰(zhàn)導(dǎo)致存在的或有問題包括安全性、可靠性、可維護(hù)性和交互性。

為了應(yīng)對云計(jì)算技術(shù)對審計(jì)工作技術(shù)和方法的影響，審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界應(yīng)該保持警惕，采取各種措施來應(yīng)對。筆者認(rèn)為，可以從以下幾個(gè)方面入手：

（一）逐步進(jìn)行審計(jì)行業(yè)的技術(shù)變革

逐步進(jìn)行審計(jì)行業(yè)的技術(shù)變革，具體包括審計(jì)環(huán)境、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)對象、審計(jì)人員、審計(jì)證據(jù)等。例如：建立行業(yè)云審計(jì)平臺。要落實(shí)云計(jì)算技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用，審計(jì)行業(yè)就應(yīng)建立云審計(jì)平臺。該平臺能夠通過云計(jì)算技術(shù)的云基礎(chǔ)設(shè)施級服務(wù)、云平臺級服務(wù)和云軟件級服務(wù)三大服務(wù)模式來實(shí)現(xiàn)我們審計(jì)工作所需要的服務(wù)，進(jìn)而發(fā)揮審計(jì)行業(yè)優(yōu)勢，搭建跨行業(yè)、跨領(lǐng)域的行業(yè)云審計(jì)平臺系統(tǒng)[8]，以推動(dòng)云計(jì)算在審計(jì)工作中的應(yīng)用。

（二）加快推進(jìn)審計(jì)工作模式的變革

加快推進(jìn)審計(jì)工作模式的變革，包括改善審計(jì)工作方法、優(yōu)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型[9]。例如：加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)分析模型的創(chuàng)新產(chǎn)品開發(fā)能力。該模型的創(chuàng)新產(chǎn)品一方面不僅能進(jìn)行對客戶企業(yè)的審計(jì)，還能夠提前預(yù)測客戶企業(yè)是否進(jìn)行了為規(guī)避審計(jì)行業(yè)的檢查的數(shù)據(jù)操作活動(dòng)。另一方面，它也可以加強(qiáng)審計(jì)行業(yè)的研究和開發(fā)能力，這是適合自己的大數(shù)據(jù)分析模型和軟件的特點(diǎn)[10]。

（三）爭取社會(huì)各方的支持

我國CPA審計(jì)的服務(wù)領(lǐng)域已經(jīng)深入到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)層面中；審計(jì)工作的技術(shù)方法提高和狀況改善需要社會(huì)各方的共同努力。

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)明確與第三方服務(wù)商的責(zé)任

在云計(jì)算技術(shù)環(huán)境下，審計(jì)過程由原來的主、客體關(guān)系變?yōu)楝F(xiàn)在的主體、客體和中間商的關(guān)系，分工的劃分更加復(fù)雜。只有各方主體積極面對和承擔(dān)屬于自己的責(zé)任，才能讓云審計(jì)真正發(fā)揮優(yōu)勢，為審計(jì)工作提供便利。

2.政府應(yīng)加快大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)應(yīng)用的審計(jì)法規(guī)建設(shè)

目前的法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則沒有對云計(jì)算技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用進(jìn)行具體規(guī)定，因此在應(yīng)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)期間缺乏一定的法律依據(jù)。要想讓大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)應(yīng)用成為CPA依法審計(jì)的重要工具，就必須得到相關(guān)法律法規(guī)的支持，因此，云計(jì)算技術(shù)的應(yīng)用是我國審計(jì)法中的一個(gè)重要而緊迫的問題。

3.審計(jì)從業(yè)人員應(yīng)提高自己的專業(yè)素質(zhì)

在云審計(jì)模式下的審計(jì)工作要求審計(jì)從業(yè)人員不光具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識，還應(yīng)該學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)相關(guān)基礎(chǔ)知識成為綜合性人才，因?yàn)樵茖徲?jì)模式的云計(jì)算技術(shù)是離不開計(jì)算機(jī)知識來開展審計(jì)工作的；如果審計(jì)從業(yè)人員不能掌握基本的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)的話，可能會(huì)因?yàn)椴僮鲉栴}影響專業(yè)知識能力的發(fā)揮。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì)可審性

會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用，替代了傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)，會(huì)計(jì)核算手段得到全面的更新，同時(shí)審計(jì)工作也隨之發(fā)生了很大的變化，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在電算化系統(tǒng)中中斷甚至消失、審計(jì)的內(nèi)容發(fā)生了相應(yīng)的變化等原因，對會(huì)計(jì)電算化條件下的審計(jì)方法、審計(jì)作業(yè)手段和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則等都產(chǎn)生了深刻的影響。為了保證系統(tǒng)的可審性，在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)開發(fā)階段就需要做一些工作來保證信息系統(tǒng)是可以審計(jì)的。

開發(fā)階段和使用階段的工作都會(huì)影響到會(huì)計(jì)電算化信息化系統(tǒng)的可審性，所以本文主要對會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的可審性在開發(fā)階段和使用階段需要做得工作以及二者關(guān)系進(jìn)行了研究。

一、會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)介紹

電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一個(gè)以計(jì)算機(jī)為主要工具，運(yùn)用會(huì)計(jì)所特有的方法，通過對各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集或輸入，借助特殊的媒介對信息進(jìn)行存儲、加工、傳輸和輸出，并以此對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況進(jìn)行反映、監(jiān)督、控制和管理的人機(jī)結(jié)合的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。必須建立在會(huì)計(jì)工作的計(jì)算機(jī)化、信息處理的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的基礎(chǔ)上，這與傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有著根本的區(qū)別。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)一般可分為電算化會(huì)計(jì)核算、電算化會(huì)計(jì)管理、電算化會(huì)計(jì)決策支持三個(gè)子系統(tǒng)。分別用于會(huì)計(jì)的事后核算、事中控制、事前決策。

二、可審性介紹及影響因素

所謂可審性，是指有能力、有資格的審計(jì)人員，能夠在一個(gè)合理的時(shí)間和人力限度內(nèi)，對系統(tǒng)的正確性和可靠性等作出公正的評價(jià)。可審性是反映審計(jì)復(fù)雜性的一個(gè)重要指標(biāo)，影響會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)可審性的因素較多，最重要的一個(gè)因素就是審計(jì)線索，此外還有系統(tǒng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行情況及系統(tǒng)設(shè)計(jì)等因素。

三、如何保證可審性

想要保持會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)良好的可審性，在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)開發(fā)和使用階段都要做很多的工作，尤其是開發(fā)階段的源頭工作對可審性影響最為深遠(yuǎn)，需求分析、概要設(shè)計(jì)、詳細(xì)設(shè)計(jì)、數(shù)據(jù)庫審計(jì)編碼各個(gè)階段都回影響到系統(tǒng)的可審性，其中需求分析和設(shè)計(jì)階段尤為重要。

(一)開發(fā)階段

可審性要要滲透到每個(gè)模塊，主要包括審計(jì)線索保留和程序接口。審計(jì)線索保留主要包括：中間數(shù)據(jù)保留、用戶操作數(shù)據(jù)保留、數(shù)據(jù)校驗(yàn)、監(jiān)控機(jī)制；程序接口主要是指會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)提供的審計(jì)模塊，使得審計(jì)人員可以通過會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)獲取必要的審計(jì)證據(jù)。

1、符合數(shù)據(jù)格式標(biāo)準(zhǔn)化

2005年國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)批準(zhǔn)了《信息技術(shù)、會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口》，此標(biāo)準(zhǔn)可以使得會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)得數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)具有很好的通用性，不但數(shù)據(jù)容易導(dǎo)出，而且導(dǎo)出后，可以被更多的通用審計(jì)軟件所識別。

2、保留更多的中間數(shù)據(jù)

這里的中間數(shù)據(jù)主要指處理財(cái)務(wù)信息過程中產(chǎn)生的過度數(shù)據(jù)，比如：銀行對賬單、科目匯總表等。保留這些中間數(shù)據(jù)對會(huì)計(jì)人員的幫助不大，但是對于將來的審計(jì)工作確實(shí)有很大的幫助。

3、用戶操作數(shù)據(jù)保留

用戶操作數(shù)據(jù)包括：每個(gè)操作的用戶名、用戶主機(jī)名、IP和MAC地址等信息。這些數(shù)據(jù)可以幫助審計(jì)人員來確定操作人員是否按照規(guī)范操作，也可以用來避免和發(fā)現(xiàn)違規(guī)操作。

4、數(shù)據(jù)校驗(yàn)存儲

數(shù)據(jù)庫本身就擁有校驗(yàn)功能，主要用于糾錯(cuò)防錯(cuò)，這里提到的數(shù)據(jù)校驗(yàn)存儲是特指會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)對自身存儲的數(shù)據(jù)再進(jìn)行防修改的校驗(yàn)處理，主要是為了防止使用外部工具修改數(shù)據(jù)庫內(nèi)部數(shù)據(jù)。

5、預(yù)留審計(jì)程序接口

審計(jì)接口有很多種，比較通用的是數(shù)據(jù)查詢導(dǎo)出接口，這些接口可以在避免會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)將其數(shù)據(jù)庫完全暴露，一般來講，通用審計(jì)軟件直接讀取數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)時(shí)要求提供數(shù)據(jù)庫密碼，這樣不利于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)保密。

(二)使用階段

會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)再完善，如果使用者不按照嚴(yán)格的內(nèi)控制度來使用，輸入數(shù)據(jù)時(shí)不全面、真實(shí)，結(jié)果必然是事倍功半，所以在系統(tǒng)使用中內(nèi)控制度的落實(shí)對可審性的影響很大，主要包括一般控制和應(yīng)用控制。

1、 一般控制

組織人事控制方面是否做到了電算部門與用戶部門職責(zé)分開，電算部門是負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)處理的部門，用戶部門是產(chǎn)生原始數(shù)據(jù)或使用計(jì)算機(jī)所得信息的部門。這兩者的要做到職能分開。并且，電算部門內(nèi)部也要對系統(tǒng)開發(fā)和數(shù)據(jù)處理的人員職責(zé)分開。

硬件和系統(tǒng)軟件控制主要是硬件和軟件系統(tǒng)能夠在自身穩(wěn)定性上提供保障，需要在硬件可靠性、安全性和軟件操作的錯(cuò)誤控制、程序保護(hù)、文件保護(hù)、安全保護(hù)幾個(gè)方面做工作。

系統(tǒng)安全控制主要用于防范系統(tǒng)故障、自然災(zāi)害、人為破壞等外部風(fēng)險(xiǎn)，需要在硬件安全控制、軟件與數(shù)據(jù)的安全控制、環(huán)境安全、病毒防護(hù)等方面做工作。

2、應(yīng)用控制

應(yīng)用控制包括輸入控制、處理控制、輸出控制，在使用階段，需要特別關(guān)注的是輸入控制，處理和輸出控制主要在開發(fā)階段完成。

輸入控制包括兩個(gè)階段,數(shù)據(jù)采集和輸入，數(shù)據(jù)采集的結(jié)果用來輸入，所以在數(shù)據(jù)采集階段對數(shù)據(jù)合理、正確的驗(yàn)證是輸入爭取的前提和保證。數(shù)據(jù)輸入階段主要防止數(shù)據(jù)輸入的遺漏和重復(fù)。

總上所述，開發(fā)階段的工作是保證可審性的主要挑戰(zhàn)，今后的會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)發(fā)展必須帶上審計(jì)，讓審計(jì)融入其中，這樣才能根本上改變會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)黑盒特征，具有很高的可審性。

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[6]王光榮. 會(huì)計(jì)電算化對內(nèi)部控制的影響.中國會(huì)計(jì)電算化

篇8

【關(guān)鍵詞】 破產(chǎn)清算； 環(huán)境污染； 環(huán)境侵權(quán)責(zé)任； 環(huán)境審計(jì)

【中圖分類號】 F239.1 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）07-0090-02

一、引言

我國實(shí)行環(huán)境保護(hù)的基本國策，《環(huán)境保護(hù)法》規(guī)定企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)防止、減少環(huán)境污染和生態(tài)破壞，采取有效措施防止和控制環(huán)境污染。某些環(huán)境污染具有一定的隱蔽性和滯后性，污染后果需要數(shù)年甚至數(shù)十年才能顯現(xiàn)。在這種情況下，破產(chǎn)公司環(huán)境侵權(quán)責(zé)任的承擔(dān)將存在司法困難。首先，新《企業(yè)破產(chǎn)法》未能與環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律對接就破產(chǎn)公司環(huán)境侵權(quán)責(zé)任如何承擔(dān)作出明確規(guī)定[ 1 ]，一旦破產(chǎn)公司走上破產(chǎn)清算程序，其法人主體地位將消失，伴隨而來的是法人民事權(quán)利能力和民事行為能力的喪失，破產(chǎn)公司將無法承擔(dān)之前因經(jīng)營遺留下來的未盡環(huán)境責(zé)任；其次，公司的股東以其出資為限對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，公司破產(chǎn)后股東個(gè)人無需承擔(dān)連帶清償責(zé)任，環(huán)境受害人不能以環(huán)境侵權(quán)為由對其提出賠償要求；最后，雖然破產(chǎn)法規(guī)定可要求破產(chǎn)公司法定代表人和其他直接責(zé)任人承擔(dān)賠償責(zé)任，但其所針對的情形并不包含環(huán)境侵權(quán)。因此部分企業(yè)為了達(dá)到免于承擔(dān)環(huán)境侵權(quán)責(zé)任的目的，往往通過破產(chǎn)清算的方式予以逃避，造成環(huán)境侵權(quán)責(zé)任主體缺失，環(huán)境受害人的權(quán)益無法得到保障。

為調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，我國正在進(jìn)行供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，努力解決工業(yè)產(chǎn)能過剩和“僵尸企業(yè)”問題，在此背景下，法院受理的破產(chǎn)清算案件激增。根據(jù)最高人民法院的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2016年7月底全國正在審理的破產(chǎn)案件7 000余件，其中2016年新增2 000余件，而2008年至2015年全國受理的破產(chǎn)案件加總起來也不到兩萬件。破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)有其特殊性，目前尚沒有相關(guān)研究成果，本文試圖對此進(jìn)行探討。

二、破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)

（一）破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的社會(huì)基礎(chǔ)

1.貫徹?fù)p害擔(dān)責(zé)原則

我國制定了“誰污染、誰付費(fèi)”的環(huán)境保護(hù)原則，公司因污染環(huán)境造成損害的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)環(huán)境侵權(quán)責(zé)任。環(huán)境侵權(quán)行為具有間接、因果關(guān)系復(fù)雜的特點(diǎn)，大多數(shù)環(huán)境侵權(quán)行為是通過環(huán)境污染、產(chǎn)品缺陷等給受害者帶來損害；同時(shí)環(huán)境侵權(quán)的損害后果要通過長時(shí)間、多因素累積之后才會(huì)變得明顯。當(dāng)環(huán)境侵權(quán)后果顯現(xiàn)時(shí)，破產(chǎn)公司早已因?yàn)槠飘a(chǎn)清算而失去清償能力。因此，應(yīng)在公司進(jìn)入破產(chǎn)清算程序時(shí)就開展環(huán)境審計(jì)，通過環(huán)境審計(jì)發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)公司的環(huán)境侵權(quán)行為，衡量環(huán)境侵權(quán)帶來的損害后果，并對受害人予以賠償，避免因公司破產(chǎn)而將環(huán)境侵權(quán)責(zé)任轉(zhuǎn)移給政府和社會(huì)。

2.保障環(huán)境受害者的權(quán)益

《環(huán)境保護(hù)法》規(guī)定，因環(huán)境污染造成損害的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《侵權(quán)責(zé)任法》的規(guī)定承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任。對于環(huán)境侵權(quán)受害者而言，環(huán)境侵權(quán)行為的發(fā)生及其損害后果難以預(yù)期，一旦破產(chǎn)公司發(fā)生環(huán)境侵權(quán)行為，環(huán)境侵權(quán)受害者所能期待的只有環(huán)境侵權(quán)賠償。新《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定，企業(yè)破產(chǎn)時(shí)其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償順序依次為擔(dān)保債權(quán)、破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)、職工債權(quán)、社保、稅款、普通破產(chǎn)債權(quán)，并未單獨(dú)規(guī)定環(huán)境侵權(quán)責(zé)任如何履行。環(huán)境侵權(quán)行為發(fā)生時(shí)，受害人可能人身權(quán)受到損害，也可能財(cái)產(chǎn)權(quán)受到損害，為保障環(huán)境受害人的權(quán)利，應(yīng)實(shí)施破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)，將受害人的環(huán)境侵權(quán)損失以債權(quán)或破產(chǎn)管理費(fèi)用的形式參與破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的分配。

3.減少社會(huì)交易成本

美國制定了較為全面的企業(yè)環(huán)境清理責(zé)任制度，分別頒布了《綜合環(huán)境反應(yīng)、補(bǔ)償和責(zé)任法》《超級基金修正與再授權(quán)法》等重要法案。根法案，環(huán)境污染治理的責(zé)任主體包括直接責(zé)任主體、潛在責(zé)任主體和其他責(zé)任主體[ 2 ]，承繼者和破產(chǎn)公司的貸款方等間接方也可能被要求承擔(dān)環(huán)境治理責(zé)任，導(dǎo)致部分潛在交易方因擔(dān)心可能承擔(dān)破產(chǎn)公司的巨額環(huán)境治理費(fèi)用而放棄交易，加重了社會(huì)的交易成本。

（二）破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的審計(jì)基礎(chǔ)

1.環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)務(wù)有一定發(fā)展

環(huán)境審計(jì)興起于20世紀(jì)70年代，經(jīng)過幾十年的不斷探索，環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)務(wù)有較大發(fā)展。學(xué)者們對環(huán)境審計(jì)的概念、特點(diǎn)、目標(biāo)、主體、職責(zé)、審計(jì)原則等取得了一定共識。大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理的一種工具或手段，是為控制環(huán)境不良影響、確保受托環(huán)境責(zé)任的有效履行、提高環(huán)境活動(dòng)效果而由審計(jì)主體對被審計(jì)單位環(huán)境責(zé)任履行的合法性、公允性和效益性進(jìn)行的監(jiān)督、評價(jià)和鑒證活動(dòng)。在實(shí)務(wù)方面，環(huán)境審計(jì)的范圍已經(jīng)不再局限于環(huán)保資金審計(jì)，還包括審計(jì)政府的環(huán)保政策和規(guī)劃、企業(yè)的環(huán)境管理體系、評價(jià)對環(huán)境法律和法規(guī)的遵循、環(huán)境信息披露、環(huán)境主管部門對公眾環(huán)境訴求的處理、環(huán)境事件等，審計(jì)范圍已經(jīng)大大擴(kuò)展。同時(shí)，不斷完善的環(huán)境相關(guān)法律如《環(huán)境保護(hù)法》《水污染防治法》《環(huán)境影響評價(jià)法》《大氣污染防治法》等為破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的順利開展提供了審計(jì)依據(jù)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

2.環(huán)境審計(jì)適用于破產(chǎn)清算程序

根據(jù)新《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定，管理人負(fù)責(zé)接管破產(chǎn)公司的財(cái)產(chǎn)等資料、調(diào)查財(cái)產(chǎn)狀況并編制財(cái)務(wù)報(bào)表、管理和處分破產(chǎn)公司的財(cái)產(chǎn)、決定其經(jīng)營和日常開支等管理事務(wù)。環(huán)境審計(jì)在開展時(shí)需要尋找有資質(zhì)的第三方進(jìn)行審計(jì)，識別公司潛在的環(huán)境債務(wù)，出具環(huán)境審計(jì)報(bào)告，并將審計(jì)報(bào)告遞交給人民法院，這些事項(xiàng)與管理人調(diào)查財(cái)產(chǎn)狀況、編制財(cái)務(wù)報(bào)表、擬定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案的職責(zé)相一致。環(huán)境審計(jì)報(bào)告公告后，環(huán)境污染受害人可據(jù)此向管理人申報(bào)債權(quán)，要求破產(chǎn)公司就其環(huán)境侵權(quán)責(zé)任進(jìn)行賠償。

三、破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的開展

受沒有授權(quán)或委托、人力資源不足、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)缺乏等的影響，我國環(huán)境審計(jì)的實(shí)施主體主要為政府審計(jì)機(jī)關(guān)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和內(nèi)部審計(jì)部門的參與程度不高；同時(shí)我國環(huán)境審計(jì)的范圍主要集中于被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、環(huán)保政策的執(zhí)行、環(huán)境管理績效等，審計(jì)對象也主要是政府環(huán)境管理部門、正常經(jīng)營的國有企業(yè)，而對處于污染行業(yè)的非國有企業(yè)所開展的環(huán)境審計(jì)很少。

（一）破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)

環(huán)境審計(jì)是在環(huán)境污染不斷加劇的背景下產(chǎn)生和發(fā)展起來的，產(chǎn)生于環(huán)境發(fā)展，也服務(wù)于環(huán)境發(fā)展。破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的外在目標(biāo)是輔助環(huán)境保護(hù)，通過確保破產(chǎn)公司受托環(huán)境保護(hù)和管理責(zé)任全面有效履行的方式實(shí)現(xiàn)其輔助環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)[ 3 ]。由于破產(chǎn)公司管理人須調(diào)查破產(chǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況，制作財(cái)產(chǎn)狀況報(bào)告，因此破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的內(nèi)在目標(biāo)是評價(jià)破產(chǎn)公司環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債列報(bào)的合法性和公允性及披露的全面性和環(huán)境活動(dòng)的合法性，監(jiān)督破產(chǎn)公司全面有效地履行環(huán)境責(zé)任，而評價(jià)破產(chǎn)公司環(huán)境管理系統(tǒng)的有效性并提出改進(jìn)建議等則不是其審計(jì)目標(biāo)。

（二）破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的委托人

《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定，破產(chǎn)公司管理人應(yīng)由人民法院指定，但債權(quán)人會(huì)議認(rèn)為管理人存在不能公正執(zhí)行職務(wù)等情形的，可以申請更換，因此破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的委托人應(yīng)為人民法院或法院授權(quán)的管理人，由其委托事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。如果破產(chǎn)前后的審計(jì)業(yè)務(wù)一竿子到底都由破產(chǎn)公司董事會(huì)委托，則有可能損害債權(quán)人的利益[ 4 ]。破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)報(bào)告為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)、破產(chǎn)債務(wù)、債務(wù)清償順序、破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案等提供證據(jù)支撐，也是法院裁定破產(chǎn)案件的參考，破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)報(bào)告應(yīng)提交給法院和債權(quán)人會(huì)議，對法院負(fù)責(zé)。

（三）破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的范圍

環(huán)境審計(jì)的范圍是環(huán)境審計(jì)監(jiān)督、鑒證和評價(jià)的內(nèi)容范圍[ 5 ]。從環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)講，環(huán)境審計(jì)是對受托環(huán)保責(zé)任履行過程的監(jiān)督和控制。受托人需要履行的環(huán)保責(zé)任包括環(huán)境行為責(zé)任和環(huán)境報(bào)告責(zé)任，因此破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的范圍也應(yīng)從這兩方面進(jìn)行考慮。具體來說應(yīng)包括評價(jià)破產(chǎn)公司環(huán)境管理體系的合規(guī)性和有效性，各項(xiàng)環(huán)境活動(dòng)的合規(guī)性，與不動(dòng)產(chǎn)剝離有關(guān)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，處理、存放和清理危險(xiǎn)存貨所產(chǎn)生的環(huán)境負(fù)債，環(huán)境信息披露是否準(zhǔn)確、及時(shí)和完整，公司經(jīng)營所帶來的環(huán)境影響。

（四）破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)開展的方式

環(huán)境審計(jì)可采取強(qiáng)制性的方式，也可采取自愿性的方式。美國環(huán)保署（EPA）對其1996―2007年采用的鼓勵(lì)性自愿環(huán)境審計(jì)政策效果統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明，采取自愿性的環(huán)境審計(jì)政策后，不僅實(shí)施環(huán)境審計(jì)并加以披露的企業(yè)數(shù)量增加了，而且環(huán)境處罰的數(shù)量大幅下降了（下降了75%）。自愿性環(huán)境審計(jì)政策有助于企業(yè)預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正環(huán)境污染行為[ 6 ]。但在我國當(dāng)前的法律體系下，如果公司破產(chǎn)清算時(shí)不及時(shí)對其實(shí)施環(huán)境審計(jì)，破產(chǎn)清算后環(huán)境責(zé)任的履行將無法保障，因此破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)應(yīng)采取強(qiáng)制性的方式。

（五）破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)報(bào)告的利用

破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)報(bào)告可在三方面發(fā)揮作用。一是用于評價(jià)和衡量破產(chǎn)公司是否應(yīng)承擔(dān)環(huán)境侵權(quán)責(zé)任及應(yīng)在多大程度上承擔(dān)環(huán)境侵權(quán)責(zé)任。實(shí)踐證明“誰污染，誰治理”原則的效果并不理想，而且進(jìn)入破產(chǎn)清算程序的公司在存續(xù)時(shí)間上也無法實(shí)現(xiàn)環(huán)境治理目標(biāo)，應(yīng)采用“誰污染，誰付費(fèi)”的原則，通過破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)衡量破產(chǎn)清算公司應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境侵權(quán)治理費(fèi)用，并交由第三方專業(yè)環(huán)境公司完成。二是可作為法院破產(chǎn)裁定的參考。環(huán)境侵權(quán)涉及人身侵權(quán)和財(cái)產(chǎn)侵權(quán)，其中環(huán)境人身侵權(quán)會(huì)給受害者帶來健康權(quán)甚至生存權(quán)的損害，法院裁定是否認(rèn)可債權(quán)人會(huì)議通過的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案時(shí)，應(yīng)考慮該分配方案是否包括了環(huán)境侵權(quán)賠償，并可要求對環(huán)境人身侵權(quán)債務(wù)予以優(yōu)先清償。三是可為污染行業(yè)環(huán)境治理提供參考。同一行業(yè)中各公司的環(huán)境管理系統(tǒng)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)存在一定的共性，公開破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)報(bào)告可為其他公司環(huán)境治理提供參考和借鑒，也有助于行業(yè)協(xié)會(huì)加強(qiáng)對行業(yè)成員的指導(dǎo)。

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[4] 尚洪濤.企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)的回顧與評價(jià)[J].會(huì)計(jì)研究，2011（8）：84-87.

篇9

1.計(jì)算機(jī)的高精度、準(zhǔn)確性和邏輯性強(qiáng)的特點(diǎn)，大大提高了數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。記賬過程由計(jì)算機(jī)完成，減少了人為因素造成的失誤，提高了會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。

2.計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)，極大地提高了工作效率，使財(cái)務(wù)人員從繁雜的數(shù)據(jù)抄寫和計(jì)算中解脫出來，提高了工作效率，也節(jié)約了社會(huì)資源。

3.隨著信息技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了企業(yè)在內(nèi)部與外部市場之間的數(shù)據(jù)共享，使信息快速傳遞，極大提高了會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性，增強(qiáng)了信息處理的深度，并且為會(huì)計(jì)信息使用者準(zhǔn)確、及時(shí)地獲取信息提供了可能，這也便增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的有用性。

二、會(huì)計(jì)電算化帶領(lǐng)會(huì)計(jì)核算和審計(jì)工作進(jìn)入了一個(gè)新領(lǐng)域，首先我們需要對會(huì)計(jì)電算化的特點(diǎn)做一些了解，比較其與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方式的不同，對會(huì)計(jì)電算化的要求進(jìn)行分析：

1.在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是無紙化的形式存儲，不再象手工會(huì)計(jì)階段記錄在帳簿中，而是與其他電子數(shù)據(jù)一樣，具有存儲方便、修改與刪除不留痕跡的特點(diǎn)。但這也同時(shí)給會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性與安全性帶來了威脅，一旦出現(xiàn)問題難以尋找根源。

2.傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)方式管理人員可以通過職能分割、人員分工形成內(nèi)部控制體系，與通過憑證、賬簿、報(bào)表之間的相互牽制制度結(jié)合來確保信息的正確性。會(huì)計(jì)電算化由于數(shù)據(jù)處理的集中和連貫性，必須設(shè)立針對性的措施，確保憑證、賬簿、報(bào)表等一系列會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠性。電算化會(huì)計(jì)對企業(yè)內(nèi)部管理提出了更高的要求。

3.追求數(shù)據(jù)處理的集中化和自動(dòng)化：手工會(huì)計(jì)崗位分工核算的各個(gè)工作，在電算化會(huì)計(jì)中都由會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)集中處理。隨著會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，系統(tǒng)的復(fù)雜性越高，數(shù)據(jù)的處理就越集中；人工操作和干預(yù)減少,會(huì)計(jì)系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行控制處理，

4.對會(huì)計(jì)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)有更高的要求：僅具備會(huì)計(jì)單方面知識的會(huì)計(jì)人員已很難勝任信息化的會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)電算化對從業(yè)人員提出了更高的素質(zhì)要求。

三、會(huì)計(jì)電算化的普及和發(fā)展，也對會(huì)計(jì)審計(jì)產(chǎn)生了較大影響，表現(xiàn)為以下幾方面：

1.在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)中，會(huì)計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都可通過書面記錄加以審計(jì)。審計(jì)人員利用這些資料從原始憑證開始，通過記賬憑證、賬簿追蹤到會(huì)計(jì)報(bào)表，通過可見的審計(jì)線索檢查證、賬、表所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性等。但在電算化會(huì)計(jì)中，計(jì)算機(jī)的使用改變了會(huì)計(jì)記錄的存儲與處理，處理過程都在機(jī)內(nèi)文件間進(jìn)行，審計(jì)人員難以像在手工操作環(huán)境下那樣對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審查。傳統(tǒng)的手工審計(jì)方法和會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展已不相適應(yīng)。

2.會(huì)計(jì)核算軟件系統(tǒng)程序設(shè)計(jì)是否符合會(huì)計(jì)法律、規(guī)范要求,所以審計(jì)的范圍也應(yīng)擴(kuò)大到對會(huì)計(jì)軟件的設(shè)計(jì)等范圍，但這項(xiàng)工作復(fù)雜，且受審計(jì)人員綜合能力的限制而難以進(jìn)行控制。這也對我國相關(guān)的約束制度和監(jiān)督體系提出了更高要求。

3.隨著會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展趨勢，審計(jì)的手段也要求與電算化相適應(yīng)，進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)來進(jìn)行應(yīng)對。同時(shí)也要求完善新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則，來進(jìn)行科學(xué)化、效率化的審計(jì)。

4.電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)起決定作用的仍然是審計(jì)人員，審計(jì)計(jì)劃和程序的確定，審計(jì)技術(shù)、方法的采用，都必須由審計(jì)人員操作和指揮。審計(jì)人員要具有豐富的財(cái)務(wù)、審計(jì)、計(jì)算機(jī)等專業(yè)知識和技能，這對審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出了相當(dāng)高的要求。

四、為了維護(hù)良好的經(jīng)濟(jì)秩序，在會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展過程中，我們需要分析形勢，采取新的措施來保證審計(jì)質(zhì)量：

1.根據(jù)新形勢下出現(xiàn)的新問題完善法律法規(guī)，從制度上對電算化會(huì)計(jì)進(jìn)行立法和規(guī)范，進(jìn)行強(qiáng)制化要求和約束，使有法可依，并加大行政部門執(zhí)法力度。如采取對電算化軟件的開發(fā)及二次修改實(shí)行備案審查等，建立嚴(yán)格的責(zé)任追究制度等。

2.要求企業(yè)做好內(nèi)部電算化會(huì)計(jì)行為的管理和控制

（1）完善企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)，尤其會(huì)計(jì)部門的組織結(jié)構(gòu)。經(jīng)營負(fù)責(zé)人、主管人員、財(cái)會(huì)人員和有關(guān)監(jiān)督人員職責(zé)分工明確，責(zé)任追究到位，制定合理的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度并執(zhí)行到位。

（2）要保護(hù)資產(chǎn)安全性。資產(chǎn)安全性會(huì)計(jì)控制包括資產(chǎn)控制和業(yè)務(wù)執(zhí)行控制。資產(chǎn)控制：實(shí)物、現(xiàn)金、票據(jù)、債權(quán)等，包括實(shí)物控制和會(huì)計(jì)記錄的控制，可參考手工會(huì)計(jì)對各會(huì)計(jì)崗位行為的規(guī)定執(zhí)行安全保護(hù)；企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行都要有一套審批制度來進(jìn)行控制。

（3）保護(hù)會(huì)計(jì)資料和數(shù)據(jù)。嚴(yán)格保管會(huì)計(jì)檔案；數(shù)據(jù)修改應(yīng)設(shè)立權(quán)限，敏感數(shù)據(jù)的修改權(quán)應(yīng)集中在會(huì)計(jì)主管或企業(yè)決策者手中；調(diào)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)或調(diào)讀有關(guān)程序及說明，應(yīng)該有一定限制措施；系統(tǒng)維護(hù)與數(shù)據(jù)錄入人員相分離，核對與錄入人員相分離等。

篇10

會(huì)計(jì)電算化具有全新的特點(diǎn)，傳統(tǒng)審計(jì)界建立的一系列審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已不適應(yīng)新的電算化會(huì)計(jì)，這就需要建立與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)電算化條件下的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，包括會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)等，并以此作為全新的審計(jì)依據(jù)，以維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和公正性。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的載體是紙質(zhì)實(shí)體，不易篡改，審計(jì)人員可結(jié)合經(jīng)驗(yàn)與紙質(zhì)資料對審計(jì)線索進(jìn)行查閱，獲取所需會(huì)計(jì)信息。但在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，傳統(tǒng)紙面信息被轉(zhuǎn)換成為虛擬數(shù)字信息。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的進(jìn)步，客觀上存在審計(jì)可視線索自然消失的趨勢，因此相對傳統(tǒng)的審計(jì)查賬方法，對電算化的會(huì)計(jì)個(gè)體已經(jīng)不完全適用。

二、對會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變

（1）內(nèi)部控制措施和方式發(fā)生變化，這種變化主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一，傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制中，比如科目總匯、憑證總匯、總賬、明細(xì)賬等，需要人工進(jìn)行逐一編制核對，然后建立同一檔案。但在會(huì)計(jì)電算化條件下，電算化系統(tǒng)具備自動(dòng)運(yùn)算能力，并且準(zhǔn)確率極高，在沒有外界病毒干擾的情況下，會(huì)自動(dòng)生成準(zhǔn)確的匯總表和總賬、明細(xì)賬，因此，在電算化環(huán)境下這些措施已不必要；其二，傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)中，記賬憑證里的各種平衡檢查，在會(huì)計(jì)電算化條件下，被轉(zhuǎn)移到計(jì)算機(jī)內(nèi)部，由會(huì)計(jì)電算化軟件自動(dòng)進(jìn)行處理，因此這些措施已沒有必要。（2）內(nèi)部控制重點(diǎn)發(fā)生變化。在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)條件下，內(nèi)部控制的重點(diǎn)是會(huì)計(jì)憑證的管理及記賬程序的控制，對會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行控制等。在會(huì)計(jì)電算化條件下，許多會(huì)計(jì)活動(dòng)有會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)自動(dòng)完成，無需再繼續(xù)專門控制，因此內(nèi)部控制的重點(diǎn)由財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)移到電子數(shù)據(jù)處理部門。

三、對審計(jì)內(nèi)容、技術(shù)、檔案的影響

傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)條件下，審計(jì)的內(nèi)容主要集中在直面信息的審查，結(jié)果較為直觀，但在電算化條件下，審計(jì)內(nèi)容轉(zhuǎn)移到會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度、會(huì)計(jì)信息數(shù)字化轉(zhuǎn)化、輸入輸出、數(shù)據(jù)存儲等方面，整個(gè)審計(jì)內(nèi)容圍繞在計(jì)算機(jī)周圍進(jìn)行。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下，審計(jì)技術(shù)可采用順查或者逆查，所有工作有人工完成，而在會(huì)計(jì)電算化條件下，針對會(huì)計(jì)活動(dòng)的計(jì)算機(jī)高度參與性，審計(jì)技術(shù)必須有所改變，采用日益先進(jìn)的計(jì)算機(jī)軟件來審查會(huì)計(jì)電算化軟件。審計(jì)檔案的存儲發(fā)生很大變化，會(huì)計(jì)信息是以虛擬數(shù)字化的形式存儲與磁性介質(zhì)上，磁性介質(zhì)的特點(diǎn)導(dǎo)致其不易保存，且隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的高速發(fā)展，更新?lián)Q代過快也導(dǎo)致存儲介質(zhì)出現(xiàn)不兼容的現(xiàn)象。這些問題都導(dǎo)致審計(jì)檔案管理成本上升，難度加大。

四、會(huì)計(jì)電算化帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（1）會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)在內(nèi)部控制中存在缺陷的風(fēng)險(xiǎn)，這些缺陷是由軟件開發(fā)中出現(xiàn)的，在審計(jì)時(shí)需要審計(jì)人員進(jìn)行安全穩(wěn)定性審計(jì)測試，由于技術(shù)上的缺乏，一旦測試出現(xiàn)偏差，將會(huì)大大影響審計(jì)結(jié)果；（2）為適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化，審計(jì)中逐漸出現(xiàn)計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行輔助審計(jì)，會(huì)計(jì)軟件的不斷升級可能導(dǎo)致審計(jì)軟件出現(xiàn)缺陷，從而造成審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)偏差；（3）審計(jì)系統(tǒng)的操作人員由于主觀、客觀等原因，失去對審計(jì)軟件的合理控制和操作，帶來操作風(fēng)險(xiǎn)；（4）會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)和審計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)，容易依法計(jì)算機(jī)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，比如利用計(jì)算機(jī)剽竊、貪污，盜竊、刺探經(jīng)濟(jì)情報(bào)，傳播計(jì)算機(jī)病毒等。