導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1494年意大利學(xué)者帕奇奧利的《算數(shù)、幾何及比例概要》一書出版，標(biāo)志著真正意義上的會(huì)計(jì)理論描述的開始。時(shí)至今日，會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展已經(jīng)走過(guò)了數(shù)百年的歷程，隨著人類文明程度的不斷提高和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)也在不斷的發(fā)展和完善。在經(jīng)濟(jì)國(guó)際化程度越來(lái)越高的今天，會(huì)計(jì)尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已發(fā)展成為人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的通用商業(yè)語(yǔ)言，其通用程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于任何一種自然語(yǔ)言。我國(guó)自1978年改革開放以來(lái)，已經(jīng)整整走過(guò)了30年的歷程。30年來(lái)，伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，會(huì)計(jì)也迅速地向先進(jìn)的會(huì)計(jì)模式靠攏，其國(guó)際化程度越來(lái)越高。至2006年我國(guó)頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)和國(guó)際會(huì)計(jì)已基本趨同，這也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)更大范圍的融入國(guó)際社會(huì)的需要和保證。任何一種長(zhǎng)期存在并不斷發(fā)展完善的事物，必然有其社會(huì)發(fā)展的自然需要，其自身必然存在適應(yīng)社會(huì)需求的內(nèi)在邏輯規(guī)律。會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng)，一個(gè)成熟的管理學(xué)科，也必然存在適應(yīng)社會(huì)需求的內(nèi)在邏輯規(guī)律，這種內(nèi)在的邏輯規(guī)律就是會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的高度抽象和規(guī)律總結(jié)，而會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論又是推動(dòng)和促進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不斷發(fā)展和完善的指南。本文擬對(duì)會(huì)計(jì)（主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，下同）的基礎(chǔ)理論的邏輯關(guān)系進(jìn)行解析，也即是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)體會(huì)。

一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的內(nèi)容和邏輯關(guān)系

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的內(nèi)容，主要包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)程序、會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)過(guò)程的具體要求、會(huì)計(jì)過(guò)程的具體方法。其間的邏輯關(guān)系可如下所示：會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)程序會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求會(huì)計(jì)要素核算的具體要求會(huì)計(jì)過(guò)程的具體方法

二、會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)就是會(huì)計(jì)作為管理活動(dòng)的目的，或者說(shuō)是會(huì)計(jì)所要完成的任務(wù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。這些相關(guān)的信息的總和我們稱為財(cái)務(wù)報(bào)告，即財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供特定企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)所有活動(dòng)的原始動(dòng)因。目標(biāo)（目的）不同決定了與活動(dòng)相關(guān)過(guò)程的不同。會(huì)計(jì)目標(biāo)隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展和社會(huì)的需求有所變化，會(huì)計(jì)活動(dòng)就要根據(jù)目標(biāo)的變化進(jìn)行調(diào)整。

三、會(huì)計(jì)基本假設(shè)

一般而言，假設(shè)是對(duì)客觀事物合乎情理的推斷。假設(shè)對(duì)人們的活動(dòng)是必要的，甚至是不可或缺的。例如，某投資者經(jīng)過(guò)充分的市場(chǎng)調(diào)查和預(yù)測(cè)，認(rèn)定投資某個(gè)項(xiàng)目會(huì)獲得可觀的投資回報(bào)，決定投資該項(xiàng)目并付諸實(shí)施。這一活動(dòng)就隱含著投資者認(rèn)為投資可獲可觀回報(bào)的假設(shè)，因?yàn)檫@一投資活動(dòng)是否真的能獲得預(yù)計(jì)的可觀回報(bào)，是要等到將來(lái)的事實(shí)證明。活動(dòng)未來(lái)的結(jié)果只能預(yù)計(jì)而不能確定。會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)人員面對(duì)變化不定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對(duì)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的先決條件和必要條件所作出的推斷。會(huì)計(jì)基本假設(shè)又稱為會(huì)計(jì)核算的基本前提，就是為了達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)所要開展的會(huì)計(jì)活動(dòng)必須具備的基本條件。之所以稱為基本條件，是說(shuō)這些條件如不具備，完成目標(biāo)任務(wù)是不可能的。會(huì)計(jì)基本假設(shè)主要有會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)是假定會(huì)計(jì)活動(dòng)都必然是為某一特定主體進(jìn)行的，該主體不僅和其他主體完全獨(dú)立，而且獨(dú)立于業(yè)主之外。這一假設(shè)明確了會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間界限，使得會(huì)計(jì)活動(dòng)能在清晰的范圍之內(nèi)得以進(jìn)行。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是假設(shè)企業(yè)在可以預(yù)見的將來(lái)，會(huì)按目前正常狀況持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。這一假設(shè)使企業(yè)日常的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量活動(dòng)有了依據(jù)和基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是假設(shè)企業(yè)可以將其持續(xù)經(jīng)營(yíng)的連續(xù)期間人為的劃分為一段段較短的相等期間，而按較短期間確定的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等信息是準(zhǔn)確的。這一假設(shè)為會(huì)計(jì)分期提供報(bào)告提供了依據(jù)，進(jìn)而為確立會(huì)計(jì)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制奠定了理論基礎(chǔ)。貨幣計(jì)量假設(shè)認(rèn)定采用貨幣作為會(huì)計(jì)計(jì)量尺度是最準(zhǔn)確的和最佳的選擇。這一假設(shè)使會(huì)計(jì)活動(dòng)有了統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，使得會(huì)計(jì)的具體對(duì)象可以相互之間互比，使得會(huì)計(jì)報(bào)告能高度概括會(huì)計(jì)信息，使得會(huì)計(jì)報(bào)告更便于理解。

四、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)又稱為會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，亦稱為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)。是指會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)過(guò)程中用以約束和指導(dǎo)行為的基本原則或制度。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)分為權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種。兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)主體在貫徹會(huì)計(jì)分期假設(shè)時(shí)所采用的不同制度。企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)類會(huì)計(jì)主體在確定收入、支出和利潤(rùn)時(shí)具有重要的指導(dǎo)意義，使得收入確認(rèn)和費(fèi)用支出的跨期攤配更合理。

五、會(huì)計(jì)要素

當(dāng)人們明確了會(huì)計(jì)目標(biāo)即會(huì)計(jì)任務(wù)的基本要求，解決了會(huì)計(jì)核算的基本前提條件，確定了會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，進(jìn)而就要對(duì)會(huì)計(jì)信息所含的具體內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)。會(huì)計(jì)信息所應(yīng)包含的內(nèi)容即會(huì)計(jì)應(yīng)反映和監(jiān)督的內(nèi)容包含著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)雖千差萬(wàn)別，但卻可以按其基本內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類，即分成若干會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容的高度概括。會(huì)計(jì)要素之間存在著內(nèi)在的邏輯關(guān)系，邏輯關(guān)系的數(shù)學(xué)表達(dá)方式被稱為會(huì)計(jì)等式。會(huì)計(jì)要素的確定使得會(huì)計(jì)的日常處理變得有規(guī)律可循和簡(jiǎn)單化。會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式直接決定了會(huì)計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容和基本格式。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把會(huì)計(jì)要素歸納為：

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。其數(shù)學(xué)表達(dá)式為：

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益

收入－費(fèi)用=利潤(rùn)

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋(收入－費(fèi)用)

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤(rùn)

六、會(huì)計(jì)程序

會(huì)計(jì)程序又稱為會(huì)計(jì)核算基本規(guī)程或會(huì)計(jì)核算方法體系，是對(duì)會(huì)計(jì)過(guò)程環(huán)節(jié)的科學(xué)歸納。會(huì)計(jì)核算的方法通常被概括為：設(shè)置帳戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制報(bào)表。其相互之間的構(gòu)稽關(guān)系設(shè)置帳戶是會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算的基本起點(diǎn)，也就是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)要素范圍內(nèi)進(jìn)行更具體的歸類。復(fù)式記賬是把已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄到賬簿中的具體方式。復(fù)式記賬方法使得會(huì)計(jì)上的任何一筆業(yè)務(wù)都能在至少兩個(gè)賬戶里進(jìn)行登記，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈被反映得更全面。會(huì)計(jì)必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的證據(jù)作為記賬的依據(jù)，所以填制和審核憑證就成了會(huì)計(jì)核算的方法之一，也是會(huì)計(jì)核算必須要經(jīng)過(guò)的一個(gè)基本環(huán)節(jié)。賬戶的具體表現(xiàn)形式就是賬簿，賬簿是會(huì)計(jì)信息的具體載體。賬簿把反映在會(huì)計(jì)憑證中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更系統(tǒng)更規(guī)范地集中起來(lái)，所以登記賬簿也是會(huì)計(jì)核算的方法之一。成本是費(fèi)用的對(duì)象化結(jié)果，是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要方面，所以成本計(jì)算是企業(yè)會(huì)計(jì)必須要涉及的內(nèi)容，自然是會(huì)計(jì)核算的方法之一。成本計(jì)算和填制審核憑證以及登記賬簿存在交叉往復(fù)內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息首要的質(zhì)量要求就是真實(shí)性，所以財(cái)產(chǎn)清查就成了會(huì)計(jì)核算的必要環(huán)節(jié)和方法，財(cái)產(chǎn)清查和填制審核憑證以及登記賬簿也存在交叉往復(fù)內(nèi)容。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供會(huì)計(jì)報(bào)告，會(huì)計(jì)報(bào)告最基本最主要的形式就是會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制涉及較強(qiáng)的技術(shù)性，所以編制報(bào)表是會(huì)計(jì)核算的方法之一，也是會(huì)計(jì)一個(gè)循環(huán)過(guò)程的終點(diǎn)。

七、會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)活動(dòng)的特殊產(chǎn)品，這些產(chǎn)品必須符合會(huì)計(jì)信息使用者的要求，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的最基本的要求是檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息是否合格的尺度。質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)確定后，會(huì)計(jì)活動(dòng)才有章可循，對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作質(zhì)量才可以檢查和評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求可簡(jiǎn)潔概括為：真實(shí)性、相關(guān)性、清晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。真實(shí)性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在、未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。清晰性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了、便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同期間發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策；不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致。實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。上述要求所以稱為基本要求，是說(shuō)這些要求是最一般的要求，這些基本要求也是社會(huì)化大生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的需要。超級(jí)秘書網(wǎng)

八、會(huì)計(jì)要素核算的具體要求

1.會(huì)計(jì)核算的具體要求就是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容核算過(guò)程中所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，又稱為企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則。這是對(duì)會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步細(xì)化和規(guī)范，是對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求的具體貫徹。會(huì)計(jì)要素核算的具體要求使得會(huì)計(jì)活動(dòng)更規(guī)范，使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有了更具體的保證。這些具體要求不僅貫徹了經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的基本要求，同時(shí)也體現(xiàn)一個(gè)國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)、法律、人文觀念等因素。它符合純粹市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)倫理的。

2．鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)較早地適應(yīng)了商品經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，“戴著集體所有制紅帽子的能人經(jīng)濟(jì)”是對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)普遍經(jīng)營(yíng)形態(tài)的生動(dòng)寫照。其產(chǎn)權(quán)形態(tài)是鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體所有、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者在滿足鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府及領(lǐng)導(dǎo)公或私的要求的前提下控制其經(jīng)營(yíng)管理權(quán)。因而，它兼有“能人主導(dǎo)下的成本理念”與“政治權(quán)力主導(dǎo)下的政績(jī)理念”，這兩種理念的混合狀態(tài)取決于“能人們”與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府博弈的狀況。

3．全民所有制企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度隨著改革的深入逐步變遷，其理念也在發(fā)生漸進(jìn)的演變。在擴(kuò)權(quán)讓利階段，首先是為調(diào)動(dòng)企業(yè)與職工的積極性，國(guó)家、企業(yè)與職工共同參與企業(yè)的剩余分配；利改稅后企業(yè)全面轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，逐漸擺脫了國(guó)家計(jì)劃的桎梏，成為經(jīng)授權(quán)擁有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的決策主體與行為主體，其稱號(hào)也由“國(guó)營(yíng)企業(yè)”改為了“國(guó)有企業(yè)”，此時(shí)企業(yè)已經(jīng)大大放松了“政治權(quán)力主導(dǎo)下的政績(jī)理念”。再后是建立現(xiàn)代企業(yè)制度階段，大多數(shù)大中型國(guó)有企業(yè)向現(xiàn)代公司制改革，初步形成了投資主體多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，并初步建構(gòu)起以股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理班子為基本框架的公司治理結(jié)構(gòu)。但是，由于國(guó)有股或國(guó)有法人股仍然處于絕對(duì)地控制公司的地位，而對(duì)中小投資者的保護(hù)制度、合理的經(jīng)營(yíng)管理層激勵(lì)與約束制度、職工持股制度、獨(dú)立董事制度等產(chǎn)權(quán)制度安排還很不完善，運(yùn)作還很不協(xié)調(diào)，因此，“相關(guān)者共同治理下的人本理念”并未真正確立，仍然可以頻繁地看到一種變異了的“政績(jī)理念”的影子，比如不少公司巨額投資于足球俱樂(lè)部等迎合上級(jí)政治或社會(huì)目標(biāo)的項(xiàng)目。但是，我國(guó)已經(jīng)加入了WTO，我國(guó)的改革開放進(jìn)程已經(jīng)進(jìn)入了更加深化的階段。我國(guó)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性調(diào)整將進(jìn)一步優(yōu)化國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)及相關(guān)安排；“行政許可法”的實(shí)施將大幅度地限制政府對(duì)個(gè)人、企業(yè)等微觀主觀進(jìn)行干預(yù)的空間與力度，將更清晰地界定公共權(quán)力與私有權(quán)利的邊界；科學(xué)發(fā)展觀的樹立，也利于增強(qiáng)政府對(duì)環(huán)境保護(hù)、社會(huì)福利等公眾利益予以關(guān)注與保護(hù)的意識(shí)；世界經(jīng)濟(jì)的一體化及世界性的各種交往，將使我國(guó)的社會(huì)倫理包括人權(quán)觀念、政治文明等方面發(fā)生深刻的變化；知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，以及我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展必然使企業(yè)進(jìn)清晰地認(rèn)識(shí)到人力資本的重要性；買方市場(chǎng)的形成，已經(jīng)使眾多企業(yè)認(rèn)識(shí)到“顧客是上帝”不是虛言，等等。所有這些，都使我們有足夠的理由相信，我國(guó)的社會(huì)，包括現(xiàn)代企業(yè)將逐漸地確立起真正的“人本理念”。

[參考文獻(xiàn)]

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篇2

關(guān)鍵詞：實(shí)施；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)制度

Abstract:inFebruary,2006,MinistryofFinancehadissued1itemofbasicaccountingstandardsand38itemofconcreteaccountingstandards,symbolizeadaptsourcountrymarketeconomydevelopmentrequest,hastenswiththeinternationalconventionwithbusinessaccountingthecriterionsystemofficialestablishment.Ourcountrysooncarriesoutwhetherthenewaccountingstandardssystemdoesmeanbusinessaccountingthesystemsooncompletesthehistoricalmission?Thisarticlewillanalyzeourcountrynewaccountingstandardssystemfromseveralaspectsthequestionwhichpossiblymeetsintheimplementationprocessandproposedthatsolvesthequestionmentality.

keyword:Implementation;Newaccountingstandards;Accountingstandards;Accountingsystem

一、我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系出臺(tái)的背景介紹

90年代初，財(cái)政部提出了建立中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系這一會(huì)計(jì)核算制度改革的總體目標(biāo)，并制定了實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)兩步走的戰(zhàn)略。1993年7月1日開始，我國(guó)施行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以及與其相配套的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，標(biāo)志著第一步戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，具體準(zhǔn)則的研究草擬工作也逐步推進(jìn)。到1996年初，財(cái)政部共了30多項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見稿，并從1997年開始陸續(xù)定稿，截止2001年底，共了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16項(xiàng)。2005年，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂工作步入快車道，1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定或修訂工作都在此年內(nèi)完成。2006年2月15日，財(cái)政部在京舉行會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系會(huì)，了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，同時(shí)也意味著我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度改革的總體目標(biāo)有望得以實(shí)現(xiàn)。

然而，我國(guó)一直是會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩個(gè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)共存的局面，前者以規(guī)則為基礎(chǔ)，后者以原則為基礎(chǔ)。理論界一直存在以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度的看法。實(shí)際上，兩種會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)范的內(nèi)容既有區(qū)別也有聯(lián)系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和披露標(biāo)準(zhǔn)，而會(huì)計(jì)制度則主要提供會(huì)計(jì)記錄指南（陳毓圭，1999）。通常情況下，記錄以確認(rèn)和計(jì)量為前提，而披露又以記錄為基礎(chǔ)。從新頒布的準(zhǔn)則內(nèi)容和形式看，我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已盡可能地把制度的優(yōu)點(diǎn)結(jié)合在一起，揚(yáng)長(zhǎng)避短。但在具體操作過(guò)程中，我們還必須清醒地看到實(shí)際中存在的問(wèn)題，切實(shí)地解決好它們。

二、實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)的問(wèn)題

我國(guó)財(cái)政部2000年12月的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，不僅對(duì)會(huì)計(jì)核算做出了總體規(guī)定，還就有關(guān)會(huì)計(jì)要素和一些特殊會(huì)計(jì)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告做出了具體規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施，2005年在工業(yè)企業(yè)全面實(shí)施。而財(cái)政部本次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，大多是針對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有處理的問(wèn)題所做出的具體規(guī)范，如企業(yè)合并、合并企業(yè)報(bào)表、企業(yè)年金、職工薪酬、保險(xiǎn)合同等。因此，我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的出臺(tái)是否意味著企業(yè)會(huì)計(jì)制度即將完成歷史使命？新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作帶來(lái)哪些問(wèn)題和困難？筆者將從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析：

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用仍然具有較大的局限性，會(huì)計(jì)信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低

財(cái)政部在會(huì)上稱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。換言之，除了上市公司必須執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中存在差異的地方，其他企業(yè)仍然有較大的選擇空間。由此可見，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用僅限于上市公司，與同行業(yè)的非上市公司相比較，二者提供的會(huì)計(jì)信息可能基于不同的核算標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致其可比性進(jìn)一步降低。如《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已于2001年11月27日，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施，而與金融工具有關(guān)的金融資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值和金融工具的列報(bào)與披露等數(shù)項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，上市金融企業(yè)2007年1月1日起必須采用新準(zhǔn)則。上市金融企業(yè)在采用新準(zhǔn)則的同時(shí)，非上市金融企業(yè)仍然可以沿用原來(lái)的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，同樣作為指導(dǎo)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，二者所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與數(shù)量差距增大，會(huì)計(jì)信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施導(dǎo)致會(huì)計(jì)的監(jiān)管成本提高

不難看出，強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)信息披露是本次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的重要目標(biāo)之一，然而如何強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)信息披露又是會(huì)計(jì)工作的難點(diǎn)。目前我國(guó)在準(zhǔn)則的執(zhí)行方面存在著不少問(wèn)題：除了限于本身的專業(yè)水準(zhǔn)，對(duì)準(zhǔn)則本身理解不夠外，有的是出于自身動(dòng)機(jī)的需要，甚至某些政府部門出于自身的利益，也會(huì)指使企業(yè)做一些違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上更多的職業(yè)判斷，相應(yīng)地會(huì)計(jì)監(jiān)督的水平也必須相應(yīng)提高，財(cái)政部同時(shí)48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的目的不言而喻：為提高事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)一步強(qiáng)化專業(yè)監(jiān)督提供有力支持。然而，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予企業(yè)更多的“會(huì)計(jì)空間”，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督水平必然要求更多的人力和物力的投入，監(jiān)督成本相應(yīng)也會(huì)增加。此外，中國(guó)證監(jiān)會(huì)宣稱已開始著手研究和制定相應(yīng)的措施，近期將選擇部分上市公司進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，測(cè)算實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則體系可能對(duì)資本市場(chǎng)產(chǎn)生的影響，研究制定切實(shí)可行的銜接辦法。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高效運(yùn)用還必須有其他相關(guān)部門的監(jiān)督和配和，這樣一來(lái)無(wú)疑會(huì)進(jìn)一步提高監(jiān)管成本。

（三）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了更高的要求，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力將面臨極大挑戰(zhàn)

由于社會(huì)發(fā)展的大量需要，我國(guó)在過(guò)去的十幾年中培養(yǎng)了數(shù)量眾多的會(huì)計(jì)人員，目前全國(guó)有1000萬(wàn)會(huì)計(jì)人員。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念（樓繼偉，2006），然而我國(guó)會(huì)計(jì)人員由于素質(zhì)參差不齊，對(duì)準(zhǔn)則和制度理解上的差異以及不同的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，在一定程度上制約著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用效果。一個(gè)廣為流傳的例子是對(duì)南方證券的投資，首創(chuàng)股份提取了15％的減值準(zhǔn)備，邯鄲鋼鐵提取的比例為62％，路橋建設(shè)提取的比例是20％，上海汽車則提取了100％。如果不計(jì)提該項(xiàng)減值準(zhǔn)備，上海汽車的利潤(rùn)增長(zhǎng)率將從該年的42％提高到79％，同樣是職業(yè)判斷，究竟哪一個(gè)企業(yè)計(jì)提的比例是適當(dāng)?shù)哪?？每個(gè)企業(yè)都會(huì)找出理由來(lái)論證自己的職業(yè)判斷是正確的（聶興凱；高永國(guó)，2004）。但是，計(jì)提比例的差別竟有如此之大，也會(huì)令人對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生疑慮。

因此，會(huì)計(jì)人員是否具有較高水平的職業(yè)操守和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷成為企業(yè)和會(huì)計(jì)信息使用者極為關(guān)心的問(wèn)題。因?yàn)闀?huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)質(zhì)就是要客觀地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身不可能提供具體答案，對(duì)于如何確認(rèn)、計(jì)量、會(huì)計(jì)信息是否披露等問(wèn)題都需要會(huì)計(jì)師自己進(jìn)行職業(yè)判斷，這使得會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力面臨極大挑戰(zhàn)。

（四）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)成本增加，會(huì)計(jì)教育的浪費(fèi)與不足并存

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自90年布以來(lái)，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的必修內(nèi)容，此次發(fā)行新準(zhǔn)則，學(xué)生又需要花費(fèi)大量的時(shí)間精力學(xué)習(xí)，會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)成本明顯增加。但在實(shí)際工作中，為中小企業(yè)服務(wù)的會(huì)計(jì)人員占了絕大多數(shù)。目前，我國(guó)中小企業(yè)的數(shù)量已占全國(guó)企業(yè)總量的99.3%，我國(guó)GDP的55.6%、工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7%、社會(huì)銷售額的58.9%、稅收的46.2%以及出口總額的62.3%均是由中小企業(yè)創(chuàng)造的，而且，全國(guó)75%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位也是由中小企業(yè)提供的。（2005年中國(guó)成長(zhǎng)型中小企業(yè)發(fā)展報(bào)告，國(guó)家發(fā)展改革委中小企業(yè)司）由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并非面向全部企業(yè)，中小企業(yè)仍然適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2004年4月27日，自2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行）。因此，一方面絕大多數(shù)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)不需要使用新準(zhǔn)則，工作一段時(shí)間之后，所學(xué)知識(shí)大多被遺忘，造成會(huì)計(jì)教育的浪費(fèi)；另一方面，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中缺乏后續(xù)教育，對(duì)于一部分想要提高專業(yè)水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，如果無(wú)法系統(tǒng)學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，很難提升他們的會(huì)計(jì)專業(yè)水平，也無(wú)法適應(yīng)未來(lái)自身職業(yè)發(fā)展的需要。

綜上所述，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系雖已出臺(tái)，但在實(shí)施過(guò)程中還會(huì)遇到很多困難。同時(shí)也并不意味著企業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)完成歷史使命，企業(yè)會(huì)計(jì)制度仍將在一定時(shí)期一定范圍內(nèi)發(fā)揮作用。

三、有效執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策思考

一個(gè)制定得再完美的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，那就是形同虛設(shè)。因此，我們要積極做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的有關(guān)配套和完善工作。

（一）完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)配套

1、準(zhǔn)則與制度的配套

據(jù)介紹，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系主要包括：1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南。準(zhǔn)則的配套不僅僅是足夠的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還必須對(duì)準(zhǔn)則有權(quán)威的解釋。2006年8月的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和相關(guān)解釋即是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用最好的注解。此外，從現(xiàn)階段來(lái)看，我國(guó)暫時(shí)還無(wú)法取消企業(yè)會(huì)計(jì)制度，絕大多數(shù)的企業(yè)仍將在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)施會(huì)計(jì)制度。為了避免準(zhǔn)則與制度中存在的矛盾和沖突，還應(yīng)加快修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，使之部分內(nèi)容與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡可能匹配。

2、法律配套

我國(guó)當(dāng)前尚缺乏有效地使用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則氛圍，更加不能奢望會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可從技術(shù)上徹底禁絕各類舞弊造假行為。因此，必須進(jìn)一步健全和完善相關(guān)的法律法規(guī)制度，加強(qiáng)市場(chǎng)環(huán)境和市場(chǎng)秩序的治理與整頓，既保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則良好的靈活性，又防止會(huì)計(jì)政策被濫用。相關(guān)的法律配套可使我國(guó)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有更高層次的公正性和可操作性。

（二）完善會(huì)計(jì)專業(yè)技能教育和職業(yè)道德教育

1、會(huì)計(jì)人員的后續(xù)專業(yè)技能教育

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷不僅僅依靠在學(xué)校的專業(yè)學(xué)習(xí)，更多的是在實(shí)際工作中逐步確立起來(lái)的。因此，需要建立體系完整的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和后續(xù)專業(yè)技能教育機(jī)制，并使這一機(jī)制更加有效地運(yùn)行。如針對(duì)上市公司、本文來(lái)自范文中國(guó)網(wǎng)。股份有限公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)會(huì)計(jì)的不同核算要求，提供相應(yīng)對(duì)口的后續(xù)教育，并將后續(xù)教育成為一種職業(yè)的終身化教育，使得會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和水平能夠持續(xù)有效地提高。

2、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育

盡管專業(yè)技能教育是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高效率實(shí)施的有力保證，但是職業(yè)道德教育同樣不容忽視。由于我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界的法律風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平也較低。因此需要強(qiáng)化職業(yè)道德觀念和行業(yè)自律意識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行與遵守有關(guān)規(guī)范。職業(yè)道德教育應(yīng)盡早開始，并和專業(yè)教育同時(shí)開展。

總之，頒布新的準(zhǔn)則體系只是會(huì)計(jì)改革重要的一步，如果僅僅片面追求與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性，出現(xiàn)與我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的混亂或失控，由此產(chǎn)生的成本和風(fēng)險(xiǎn)都是巨大的。目前當(dāng)務(wù)之急就是盡快切實(shí)理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵，發(fā)揮新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范作用，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)職業(yè)界的整體實(shí)務(wù)水平，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度和公信力。

（三）加快建設(shè)運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)外部環(huán)境

1、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制

從某種意義上說(shuō)，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制是貫徹會(huì)計(jì)法律法規(guī)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求，也是從源頭上遏制企業(yè)會(huì)計(jì)造假的最好辦法。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控主要包括：加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)和高效的運(yùn)作程序；建立先進(jìn)可靠的管理信息系統(tǒng)，使獲取實(shí)時(shí)信息成為可能，提高企業(yè)的快速反應(yīng)能力；加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審，確保內(nèi)控制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好。

2、加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)管

企業(yè)行為的不規(guī)范，市場(chǎng)交易的不真實(shí)，都給會(huì)計(jì)信息失真創(chuàng)造生存的土壤。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的問(wèn)題有一部分是由于外部監(jiān)管不力造成的，解決這些問(wèn)題需要多管齊下：如加強(qiáng)證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開化，對(duì)企業(yè)信息披露加強(qiáng)管理與監(jiān)督；加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)質(zhì)量；對(duì)于企業(yè)不軌行為加大處罰力度，要讓任何人都清楚地意識(shí)到被懲罰的后果將超出自己的承受能力。

參考文獻(xiàn)

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篇3

一、美國(guó)對(duì)權(quán)益性證券投資的會(huì)計(jì)處理

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定公司在進(jìn)行證券投資時(shí)按照下列程序進(jìn)行決策,以確定投資所使用的核算方法(假定甲公司購(gòu)入乙公司的股票):第一,甲公司購(gòu)入乙公司證券是否為了對(duì)其實(shí)施重大影響?如果是,則采用權(quán)益法核算;如果否,則考慮此證券是否有容易確定的公允價(jià)值嗎?第二,如果沒(méi)有確定的公允價(jià)值,則采用成本法核算;如果有確定的公允價(jià)值,則考慮購(gòu)入的證券是否可以劃分為可供銷售的證券和交易性證券?第三,如果能夠劃分,則采用公允價(jià)值法;如果不能劃分,則需要對(duì)證券重新分類后采用公允價(jià)值核算。以舉例的形式闡述上述投資決策中所使用的核算方法:

例:甲公司2002年1月5日以現(xiàn)金50萬(wàn)元購(gòu)入乙公司10萬(wàn)股普通股,每股5元,占乙公司總股份的20%.乙公司2002年初的凈資產(chǎn)200萬(wàn)元,乙公司2002年凈收益40萬(wàn)元,2002年12月31日支付現(xiàn)金股利60萬(wàn)元(每股1.2元)。2002年——2003年累計(jì)凈收益150萬(wàn)元。

1、公允價(jià)值法

(1)若甲公司將購(gòu)入乙公司股票劃分為交易性證券,則使用公允價(jià)值法。一般說(shuō)來(lái),證券劃分為交易性證券的前提是有容易確定的公允價(jià)值,因而假定2002年12月31日、2003年12月31日乙公司股票市價(jià)分別是每股8元、6元。2004年1月20日出售此證券,收到現(xiàn)金60萬(wàn)元。則賬務(wù)處理如下:

①2002年1月5日,取得投資時(shí),借記:普通股票投資—乙公司500000,貸記:現(xiàn)金500000.

②2002年12月31日,收到股利時(shí),借記:現(xiàn)金120000,貸記:股利收入120000.

③2002年12月31日,記錄公允價(jià)值變化,公允價(jià)值的變化額為100000×(8-5)=300000元。賬務(wù)處理為:借記:普通股票投資—乙公司300000,貸記:未實(shí)現(xiàn)的持有利得300000.

④2002年12月31日記錄公允價(jià)值變化,公允價(jià)值的變化額為100000×(8-6)=200000元。借記:未實(shí)現(xiàn)的持有損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司200000.

每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得或損失賬戶是虛賬戶,其余額反映在損益表中。

⑤2004年1月20日出售證券時(shí):借記:現(xiàn)金600000,貸記:普通股票投資—乙公司500000,貸記:證券銷售已實(shí)現(xiàn)利得100000.

(2)若甲公司將購(gòu)入乙公司股票劃分為可供銷售的證券,則甲公司使用公允價(jià)值法

取得投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄同①2002年12月31日,取得股利時(shí)會(huì)計(jì)分錄同②。

⑥2002年12月31日記錄公允價(jià)值變化,借記:普通股票投資—乙公司300000,貸記:未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失300000.

⑦2003年12月31日記錄公允價(jià)值變化,借記:未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司200000.

每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失,在資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益的累計(jì)其他綜合收益中反映。

⑧2003年1月20日出售證券時(shí),借記:現(xiàn)金600000,借記:未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失100000,貸記:普通股票投資—乙公司借記:普通股票投資—乙公司300000,貸記:未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失300000.

⑦2003年12月31日記錄公允價(jià)值變化,借記:未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司200000.

每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失,在資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益的累計(jì)其他綜合收益中反映。

⑧2003年1月20日出售證券時(shí),借記:現(xiàn)金600000,借記:未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失100000,貸記:普通股票投資—乙公司500000,貸記:證券銷售已實(shí)現(xiàn)利得200000.

(3)若美國(guó)公司購(gòu)買證券后未進(jìn)行分類,SFASNO.115規(guī)定每期末需對(duì)投資證券重新分類。若交易行證券轉(zhuǎn)為可供銷售的證券,則損益表中已確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失不再調(diào)整,只是變更年度證券的公允價(jià)值變化時(shí)變換賬戶名稱。

⑨記錄變更當(dāng)年公允價(jià)值變化時(shí),借記:未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司200000.

⑩若可供銷售證券劃為交易性證券,則在變更年度應(yīng)將已記錄在其他綜合收益中的未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失通過(guò)下列分錄轉(zhuǎn)記到損益表中,并記錄公允價(jià)值變化。借記:未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失300000,貸記:重新劃分權(quán)益性證券已實(shí)現(xiàn)利得300000.

2、若美國(guó)公司運(yùn)用成本法,則對(duì)投資的核算如下:

2002年1月5日,取得投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄同①

2002年12月31日,取得股利時(shí),因?yàn)?001年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元,所以甲公司應(yīng)確認(rèn)的股利收入為400000×20%=80000元,借記:現(xiàn)金120000,貸記:股利收入80000,貸記:普通股票投資—乙公司40000.

2003年乙公司未分配股利,甲公司不做帳務(wù)處理。

3、若美國(guó)公司選用權(quán)益法,則進(jìn)行如下的投資核算:

2002年1月5日取得投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄同①

2002年12月31日實(shí)現(xiàn)投資收益,借記:普通股票投資—乙公司80000,貸記:投資收益80000.

2002年12月31日取得股利時(shí),借記:現(xiàn)金20000,貸記:普通股票投資—乙公司120000.

期末,由于取得投資的成本高于在乙公司凈資產(chǎn)中所占份額,應(yīng)將此差額(50萬(wàn)-200萬(wàn)×20%=10萬(wàn))分配給資產(chǎn)及商譽(yù)。假定8萬(wàn)分配給未記錄商譽(yù),攤銷期限20年;2萬(wàn)元分配給低估的固定資產(chǎn),攤銷期限5年,會(huì)計(jì)分錄為:借記:投資收益8000,貸記:普通股票投資—乙公司8000.

2003年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益為(1500000-400000)×20%=220000,賬務(wù)處理為

借記:普通股票投資—乙公司220000,貸記:投資收益220000.

二、中國(guó)上市公司對(duì)權(quán)益性證券投資的會(huì)計(jì)處理

我國(guó)上市公司對(duì)購(gòu)入的權(quán)益性證券,按照下列投資決策選擇投資核算方法:第一,投資權(quán)益性證券是否作為剩余資金存放形式,不以控制被投資單位為目的?如果是,則按短期投資核算,取得時(shí)按成本計(jì)價(jià),期末按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià);如果否,則考慮投資是否是為了對(duì)被投資單位實(shí)施控制、共同控制或有重大影響?第二,如果是為了實(shí)施控制、共同控制或重大影響,則采用權(quán)益法;如果不是為了實(shí)施控制、共同控制或重大影響,則采用成本法核算。

1、購(gòu)入的證券作為短期投資時(shí),初始價(jià)值按成本計(jì)價(jià),每期末對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。

①2002年1月5日取得投資時(shí),借記:短期投資500000,貸記:現(xiàn)金500000.

②2001年12月31日收到股利時(shí),借記:現(xiàn)金120000,貸記:短期投資120000.2002年12月31日成本(每股5元)低于市價(jià)(每股8元),不計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

2003年12月31日成本(每股5元)低于市價(jià)(每股6元),不計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

③2004年處置此投資時(shí)借記:現(xiàn)金600000,貸記:短期投資380000,貸記:投資收益220000.

2、若選用成本法,則進(jìn)行下列核算:

2002年1月5日取得投資時(shí),借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司500000,貸記:現(xiàn)金500000.

2002年12月31日,因?yàn)?002年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元,所以甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為400000×20%=80000元,收到的股利小于確認(rèn)的投資收益的差額(120000-80000=40000)沖減甲公司的初始投資成本。賬務(wù)處理為:借記:現(xiàn)金120000,貸記:投資收益80000,貸記:長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司40000.

3、若選用權(quán)益法,則長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理如下:

①2002年1月5日取得投資時(shí)借記:長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(投資成本)500000,貸記:現(xiàn)金500000.

②2002年1月5日記錄股權(quán)投資差額時(shí),借記:長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(股權(quán)投資差額)100000,貸記:長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(投資成本)100000.

③2002年12月31日確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的投資收益,借記:長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整)80000貸記:投資收益80000.

④2002年12月31日,股權(quán)投資差額按10年攤銷,每年攤銷100000/10=10000元,借記:投資收益—股權(quán)投資差額攤銷10000,貸記:長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(股權(quán)投資差額)10000.

⑤2003年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益為(1500000-400000)×20%=220000,賬務(wù)處理為:借記:長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司220000,貸記:投資收益220000.

三、中美對(duì)權(quán)益性證券會(huì)計(jì)處理的異同

從以上實(shí)例分析中可得出:除了所使用的賬戶名稱不同外,美國(guó)和中國(guó)運(yùn)用成本法和權(quán)益法對(duì)于現(xiàn)金方式取得的投資的會(huì)計(jì)處理相同,并且成本法和權(quán)益法之間相互轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理也相同。下面比較兩國(guó)對(duì)權(quán)益性證券投資的差異:

1、美國(guó)和中國(guó)對(duì)權(quán)益性投資的分類不同。我國(guó)將普通股投資分為短期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。短期投資取得時(shí)按成本計(jì)價(jià),期末采用成本與市價(jià)孰低法。若對(duì)被投資單位存在控制、共同控制或有重大影響,長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算;若不存在對(duì)被投資單位控制、共同控制和重大影響,長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。美國(guó)未進(jìn)行長(zhǎng)短期投資分類,而將權(quán)益證券分為交易性證券和可供銷售的證券。若對(duì)被投資單位存在重大影響,采用權(quán)益法;若不存在重大影響且購(gòu)入證券的公允價(jià)值很難確定,采用成本法;若不存在重大影響且公允價(jià)值容易確定,采用公允價(jià)值法。

2、權(quán)益性投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示不同。我國(guó)將短期投資列示于資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)中,短期投資跌價(jià)損失列入利潤(rùn)表中;長(zhǎng)期股權(quán)投資在長(zhǎng)期投資中列示。美國(guó)將交易性證券列入資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn),未實(shí)現(xiàn)的持有利得或損失在損益表中列示;若可供銷售的證券期望在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)期內(nèi)變現(xiàn),則將其列入流動(dòng)資產(chǎn),否則列入非流動(dòng)資產(chǎn),可供銷售證券未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失在資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益中列示。

3、長(zhǎng)期投資與短期投資之間相互轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理不同。對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資變更為短期投資或短期投資變更為長(zhǎng)期股權(quán)投資,我國(guó)會(huì)計(jì)制度沒(méi)有規(guī)定。而美國(guó)SFASNO.115要求在每期末對(duì)投資進(jìn)行重新分類,可供銷售的證券可變更為交易性證券或相反,并規(guī)定了相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。

4、股權(quán)投資差額的攤銷不同。在使用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),我國(guó)對(duì)低估被投資單位資產(chǎn)或未計(jì)的商以及高估被投資單位資產(chǎn)所產(chǎn)生的股權(quán)投資差額,采用統(tǒng)一的攤銷期限攤銷于每期的投資收益賬戶。而美國(guó)將股權(quán)投資差額分配于資產(chǎn)和商譽(yù)或都分配商譽(yù)中。

5、非現(xiàn)金方式取得權(quán)益性投資,其初始成本確定不同。我國(guó)對(duì)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或以應(yīng)收賬款換入長(zhǎng)期股權(quán)投資以及以非貨幣易換入長(zhǎng)期股權(quán)投資,長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本是以賬面價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。而美國(guó)對(duì)非現(xiàn)金補(bǔ)償方式取得投資,投資成本的計(jì)量基礎(chǔ)是公允價(jià)值。

篇4

在縣級(jí)電力企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作中，依然存在著諸多問(wèn)題導(dǎo)致管理工作困難重重，因而必須采取切實(shí)有效的方法解決這些難題，必須在工作過(guò)程中，嚴(yán)格遵照并落實(shí)相關(guān)工作規(guī)范，以加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化管理。同時(shí)促使企業(yè)管理者與工作人員在思想上達(dá)到同一，提高他們對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的認(rèn)識(shí)與重視程度，從而使得會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作能夠盡可能的發(fā)揮效用。為此，可以采取以下措施：

（一）做好宣傳以及員工培訓(xùn)工作

依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的相關(guān)要求，可以得知在實(shí)際工作過(guò)程中，包括企業(yè)管理者和工作人員，要盡可能提高自身對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的認(rèn)識(shí)，摒棄傳統(tǒng)觀念，樹立正確意識(shí)，同時(shí)，企業(yè)要抓住時(shí)機(jī)，加大員工培訓(xùn)工作，提高員工綜合素質(zhì)。除此之外，企業(yè)可以開展定期培訓(xùn)活動(dòng)，持續(xù)不斷的提高員工對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的認(rèn)識(shí)以及財(cái)會(huì)工作的重要性。企業(yè)監(jiān)督部門要加大監(jiān)察力度，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督核算，可以促進(jìn)企業(yè)財(cái)會(huì)工作的開展，推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，促使企業(yè)會(huì)計(jì)工作合理有效開展。通過(guò)企業(yè)不斷加強(qiáng)財(cái)會(huì)工作方面的宣傳，不斷加強(qiáng)員工的培訓(xùn)工作，不僅可以促使企業(yè)員工更好的了解國(guó)家在此方面的法律規(guī)范與規(guī)章制度，而且更好的掌握行業(yè)專業(yè)知識(shí)，能更好的把握各種工作規(guī)范，以保證會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的各項(xiàng)工作都符合法律規(guī)范。另外，工作人員也要盡可能的掌握會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的工作環(huán)節(jié)與工作方法。由以上分析可知，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的大力宣傳以及不斷加強(qiáng)員工培訓(xùn)，可以保障企業(yè)的各項(xiàng)工作都是在規(guī)章制度的要求下進(jìn)行。

（二）完善縣級(jí)電力企業(yè)規(guī)章制度

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，離不開各項(xiàng)工作的順利開展，因而，完善企業(yè)會(huì)計(jì)工作的規(guī)章制度，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的有力保障。但是值得注意的是，在制定企業(yè)工作規(guī)范以及規(guī)章制度的時(shí)候，要從企業(yè)自身的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)狀況出發(fā)，依據(jù)實(shí)際情況，制定出符合縣級(jí)電力企業(yè)實(shí)情的規(guī)范，以此為根據(jù)，做好企業(yè)監(jiān)督檢查以及分析工作，找出影響企業(yè)效益的弊端，從而建立起符合企業(yè)的健全的規(guī)章制度。只有企業(yè)的規(guī)范制度能夠很好的適用于各個(gè)部門，才能促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，使其滿足當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。作為企業(yè)管理人員，一定要把握好企業(yè)管理的關(guān)鍵點(diǎn)，以此為根據(jù)加強(qiáng)控制，尤其是那些較為容易出狀況的工作一定要重點(diǎn)關(guān)注；企業(yè)管理人員要時(shí)刻關(guān)注企業(yè)工作效率低下且違法違規(guī)較為嚴(yán)重的部門，要把會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到這些部門上來(lái)，以提高企業(yè)形象與經(jīng)濟(jì)效益。除此之外，企業(yè)要在保證發(fā)展長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，適當(dāng)?shù)闹贫ǘ唐谀繕?biāo)，并制定出相關(guān)監(jiān)管目標(biāo)，另外，還要把企業(yè)管理的重點(diǎn)以及管理方法以制度的形式明確制定出來(lái)。

（三）加強(qiáng)監(jiān)督管理力度

企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作人員要具備專業(yè)知識(shí)，其管理需要專門人員負(fù)責(zé)，企業(yè)監(jiān)督監(jiān)察部門也要認(rèn)真履行職責(zé)。只有做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性才能得到有效保障，管理人員以及監(jiān)督部門一定要做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息的可靠性工作。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作開展規(guī)范化管理與檢查，可以盡快發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而提出有效解決措施，促使會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作更加規(guī)范。企業(yè)管理人員要做到：第一，加大檢查力度，確保會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化，對(duì)其進(jìn)行常規(guī)化檢查，促使企業(yè)制度的完善建設(shè)；第二，加大責(zé)任監(jiān)管力度以及責(zé)任追究力度，對(duì)于違法違規(guī)想像要適度加大懲罰力度，以保證會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的作用發(fā)揮。

二、結(jié)語(yǔ)

篇5

關(guān)鍵詞：汽輪機(jī) 砂漿墊塊 常見問(wèn)題 處理辦法

中圖分類號(hào)：TU198 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-098X（2015）10（c）-0073-02

1 砂漿墊塊常見的問(wèn)題及處理辦法

1.1 氣泡

氣泡是砂漿墊塊制作最常見的問(wèn)題也是最難解決的問(wèn)題，氣泡的產(chǎn)生會(huì)導(dǎo)致砂漿墊塊表面產(chǎn)生孔洞或者蜂眼，直接影響砂漿墊塊制作的質(zhì)量。下面闡述一下如何減少氣泡的產(chǎn)生以及發(fā)現(xiàn)砂漿墊塊表面有氣孔后如何去處理。

（1）減少氣泡產(chǎn)生的方法。

控制好灌漿料和水的比例。每個(gè)批次的灌漿料廠家都會(huì)給一個(gè)說(shuō)明書，里面會(huì)有灌漿料和水的比值，但是這是一個(gè)通用的或者一個(gè)大范圍溫度和環(huán)境條件下的比值，因此需要尋找一個(gè)最適合施工現(xiàn)場(chǎng)的比值。這就需要在現(xiàn)場(chǎng)灌漿之前制作模擬試塊，先按照廠家說(shuō)明書給的比值進(jìn)行攪拌，觀察灌漿料表面的氣泡以及灌漿料的流動(dòng)性，在不影響灌漿料流動(dòng)性的情況下，逐漸減少用水量來(lái)減少氣泡的產(chǎn)生。減少用水量的底線是灌漿料的流動(dòng)性能滿足將模盒灌實(shí)、灌滿。例如：SiKaGrout TP灌漿料配比（表1）。

①攪拌的過(guò)程。在灌漿料和水?dāng)嚢璧倪^(guò)程中，必須保證攪拌頭全沒(méi)入灌漿料里，且在攪拌結(jié)束后靜置1～2 min，將灌漿料里的氣泡釋放出來(lái)，在靜置的過(guò)程中可用鐵皮將表面的氣泡刮去。②澆灌的過(guò)程。直接從注入口用桶往里倒灌漿料，無(wú)法將灌漿料里的氣泡消除，因此，我們特制了如圖1所示的帶消泡擋條的滑槽進(jìn)行澆灌，這樣灌漿料里的氣泡在通過(guò)滑槽時(shí)就能得到很好的消除。

（2）氣泡的產(chǎn)生通常會(huì)出現(xiàn)3種情況：氣泡坑，蜂眼，泡沫眼，遇到這些情況的時(shí)候我們可以通過(guò)以下方式進(jìn)行處理。

①氣泡坑。這種氣泡坑直徑一般在10 mm以上，而且出現(xiàn)的個(gè)數(shù)比較少，這種情況，我們可以在揭開臺(tái)板發(fā)現(xiàn)以后用灌漿料進(jìn)行修補(bǔ)，并在修補(bǔ)完達(dá)到強(qiáng)度以后對(duì)表面進(jìn)行研磨（僅限于氣泡坑比較少的情況，如果太多就只能將墊塊砸掉）。

②蜂眼。蜂眼的直徑一般在5 mm以下，且一般比較多，但是蜂眼區(qū)別于泡沫眼在于蜂眼之間的邊緣比較實(shí)，能在承受比較大的重量之后不塌，這種蜂眼可以進(jìn)行研磨掉，如果實(shí)在研磨不了，可以在保證跟臺(tái)板接觸及滿足強(qiáng)度的情況下跟業(yè)主及監(jiān)理協(xié)商。

③泡沫眼。泡沫眼外觀跟蜂眼差不多，只不過(guò)泡沫眼不實(shí)，一旦承受重量就塌掉，這種是不允許的，出現(xiàn)這種情況，一般只能砸掉重做。

1.2 裂紋

裂紋的產(chǎn)生率沒(méi)有氣泡那么高，但是卻比氣泡更棘手，一旦出現(xiàn)裂紋，處理的方法就是將砂漿墊塊砸掉，重新制作。而且熟悉砂漿墊塊制作的應(yīng)該都知道，砂漿墊塊制作的時(shí)間越長(zhǎng)，產(chǎn)生裂紋的幾率就越大，也就是說(shuō)將砸掉的墊塊重新制作好以后，別的墊塊可能又裂了。因此這就需要我們盡可能一次性地將砂漿墊塊制作成功，盡快將砂漿墊塊制作完。下面敘述一下減少裂紋產(chǎn)生的方法。

（1）溫度。溫度是最能影響砂漿墊塊裂紋產(chǎn)生的因素。廠家要求的砂漿墊塊制作環(huán)境溫度為15 ℃～30 ℃，灌漿料溫度為10 ℃～30 ℃，但是不是所有的施工現(xiàn)場(chǎng)都能滿足這個(gè)條件，這就需要我們做措施來(lái)滿足這個(gè)條件。在天冷的時(shí)候，通常可以通過(guò)在砂漿墊塊四周搭建帆布棚且在里面安裝取暖器的方法來(lái)達(dá)到溫度要求;如果溫度太高，可以在水里添加冰塊來(lái)降低水溫。

（2）養(yǎng)護(hù)。養(yǎng)護(hù)不好也非常容易造成砂漿墊塊開裂。為了達(dá)到最好的養(yǎng)護(hù)效果，最好使用海綿澆水進(jìn)行養(yǎng)護(hù)。海綿具有非常好的吸水、儲(chǔ)水效果，且海綿較厚，能保證里面的水溫在變化不大。養(yǎng)護(hù)期間勤澆水，最好每隔3 h一次，充分保證墊塊能得到最好的養(yǎng)護(hù)。砂漿墊塊的養(yǎng)護(hù)期一般為15 d。

（3）砂漿墊塊的尺寸。砂漿墊塊如果尺寸太大，比如說(shuō)軸承箱下邊的砂漿墊塊一般都比較大，這種墊塊比較容易裂，為了防止其開裂，可以在里面加裝支筋，使其得到很好的附著及穩(wěn)固。支筋一般選用6～8 mm的鋼筋，且不易加太多，因?yàn)殇摻钐只蛘咧Ы钐埽瑫?huì)影響砂漿的流動(dòng)性，會(huì)導(dǎo)致無(wú)法將模盒灌滿。

（4）時(shí)間。時(shí)間太長(zhǎng)也會(huì)導(dǎo)致砂漿墊塊產(chǎn)生裂紋，通常在砂漿墊塊制作40 d以后，砂漿墊塊就會(huì)逐漸產(chǎn)生裂紋，因此盡快的制作能很好的預(yù)防砂漿墊塊裂紋的產(chǎn)生。

1.3 空鼓

空鼓相對(duì)于前兩個(gè)問(wèn)題顯得比較隱蔽，必須在砂漿墊塊硬度達(dá)到一定程度后用鐵棒敲擊之后才能發(fā)現(xiàn)，因此空鼓的發(fā)現(xiàn)一般比較滯后。下面敘述一下如何預(yù)防空鼓的產(chǎn)生。

（1）模盒制作。模盒的制作直接影響是否產(chǎn)生空鼓。模盒制作時(shí)必須確保里面除了支筋以外沒(méi)有別的影響砂漿流動(dòng)性的障礙物（支筋太密也不行）。

（2）澆灌。必須確保將模盒澆灌滿。一般低壓缸兩側(cè)的砂漿墊塊都容易觀察是否將其灌滿，但是軸承座下面的砂漿墊塊就不太容易觀測(cè)了。為了解決這個(gè)問(wèn)題，可以在模盒的溢出口用小刀切一個(gè)溢出槽，灌漿的時(shí)候通過(guò)觀察灌漿料從溢出槽溢出的多少就能判斷是否將其灌滿，通常砂漿溢出100～200 ml后，停止?jié)补唷?/p>

2 效果綜述

鄒平六電由黑龍江火電第三工程公司承建，在施工過(guò)程中嚴(yán)格注意以上問(wèn)題的防范，并針對(duì)以上問(wèn)題采取針對(duì)性的措施，有效地預(yù)防了裂紋和空鼓的發(fā)生，保證了砂漿墊塊制作一次性成功，獲得了業(yè)主的一致好評(píng)。

參考文獻(xiàn)

[1] SikaGrout TP灌漿料廠家說(shuō)明書[Z].

篇6

一、投資性房地產(chǎn)的歸屬問(wèn)題

本稿“第七條：企業(yè)采用成本模式計(jì)量的，對(duì)于固定資產(chǎn)形式的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)比照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則××號(hào)———固定資產(chǎn)》的相關(guān)規(guī)定處理；對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)形式的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)比照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則××號(hào)———無(wú)形資產(chǎn)》的相關(guān)規(guī)定處理?！睂?duì)此條規(guī)定，筆者認(rèn)為似有不妥。

1、投資性房地產(chǎn)不應(yīng)該作為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)處理。首先，投資性房地產(chǎn)不完全符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的定義。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確指出，固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用年限超過(guò)一年、單位價(jià)值較高的有形資產(chǎn)；無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。而投資性房地產(chǎn)，則指為賺取租金或資本增值而持有的房地產(chǎn)。包括企業(yè)以投資為目的而擁有的土地所有權(quán)及房屋建筑物；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租的開發(fā)產(chǎn)品（在此，我們僅以非房地產(chǎn)企業(yè)作為研究對(duì)象）。由此可見，以賺取租金為目的（出租）投資性房地產(chǎn)可以劃入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的范疇，而以賺取資本增值為目的投資性房地產(chǎn)，則不屬于“固定資產(chǎn)”或“無(wú)形資產(chǎn)”的范疇。其次，雖然投資性房地產(chǎn)與原來(lái)意義上的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)在物質(zhì)形態(tài)上是相同的，但企業(yè)持有它們的主要目的不同，如果將他們進(jìn)行統(tǒng)一的核算，明顯不符合會(huì)計(jì)的“明晰性”原則，同時(shí)也會(huì)引起“折舊、攤銷”等方面出現(xiàn)的問(wèn)題。同時(shí)，從企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)中，絕大部分是以增值為目的。由此可見，投資性房地產(chǎn)不應(yīng)該作為“固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)”核算。

2、投資性房地產(chǎn)應(yīng)該作“類投資”業(yè)務(wù)處理。從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)涵看，企業(yè)的投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)與企業(yè)的“投資”業(yè)務(wù)并無(wú)質(zhì)的區(qū)別，兩者都是游離于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外的以賺取增值為目的投資行為。但是由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所指“投資”僅指對(duì)外投資（將資產(chǎn)讓渡給其他單位），主要形式為股權(quán)投資和債權(quán)投資。而投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)既不屬于股權(quán)投資，也不屬于債權(quán)投資，不屬于對(duì)外投資的范疇，而是純粹的對(duì)內(nèi)投資業(yè)務(wù)。因此它也不完全符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“投資”內(nèi)涵。如果將其納入“長(zhǎng)期投資”的范圍，也似有不妥，但它的投資特征是非常明顯的。從上述分析可以看出，投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)具有明顯的投資特性，但與“投資”又不完全吻合。根據(jù)投資性房地產(chǎn)的這一特點(diǎn)我們將其定義為類投資業(yè)務(wù)，即不將其納入“投資”的范圍，但是按“投資”方法對(duì)其進(jìn)行處理。所以，在核算上擬采取類似長(zhǎng)期投資的核算方法，即借鑒“長(zhǎng)期投資”核算原理，設(shè)“投資性房地產(chǎn)”賬戶進(jìn)行專項(xiàng)核算。

二、投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法

（一）“投資性房地產(chǎn)”賬戶

為了核算投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，需增設(shè)“投資性房地產(chǎn)”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方記錄投資性房地產(chǎn)的取得成本、后續(xù)支出及因采用“公允價(jià)值計(jì)量”而產(chǎn)生的增值。貸方記錄因出售、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)自用及報(bào)廢或毀損的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)沖減的賬面價(jià)值。期末余額在借方，表示企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值。該賬戶按投資性房地產(chǎn)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。

（二）“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示

根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”的類投資性質(zhì)，擬將其列為“資產(chǎn)負(fù)債表”左邊的第三大項(xiàng)，即介于“長(zhǎng)期投資”與“固定資產(chǎn)”之間。

（三）投資性房地產(chǎn)持有期間增值收益的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)的投資性房地產(chǎn)，在持有期間可能會(huì)因?yàn)楹罄m(xù)計(jì)量（按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量）而產(chǎn)生增值，獲得相應(yīng)的增值收益。根據(jù)投資性房地產(chǎn)的“類投資”特性，該部分所以應(yīng)該全部作為“投資收益”處理。相應(yīng)的，若產(chǎn)生減值損失，也將其納入投資收益的范疇，以抵減收益。

（四）投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理方法

1、企業(yè)取得投資性房地產(chǎn)的核算

（1）以貨幣資金購(gòu)入投資性房地產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際取得成本借記“投資性房地產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”或“其他貨幣資金”等賬戶。

（2）原自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，按轉(zhuǎn)換資產(chǎn)的賬面價(jià)值或公允價(jià)值借記“投資性房地產(chǎn)”賬戶，借記“累計(jì)折舊”，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶或“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，按固定資產(chǎn)賬面原值貸記“固定資產(chǎn)”賬戶或按無(wú)形資產(chǎn)的賬面攤余價(jià)值貸記“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶。若記錄結(jié)果有差額，則將其記入“投資收益”賬戶。

例1．某企業(yè)擬將一自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，其賬面原值為1000萬(wàn)元，已提折舊300萬(wàn)元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估其公允價(jià)值為600萬(wàn)元。則會(huì)計(jì)分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)――xx房產(chǎn)600萬(wàn)元

累計(jì)折舊300萬(wàn)元

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元

投資收益50萬(wàn)元

貸：固定資產(chǎn)1000萬(wàn)元

例2．若上例中房產(chǎn)的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。則會(huì)計(jì)分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)――xx房產(chǎn)1200萬(wàn)元

累計(jì)折舊300萬(wàn)元

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元

貸：固定資產(chǎn)1000萬(wàn)元

投資收益550萬(wàn)元

2、投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出的核算。

企業(yè)在持有投資性房地產(chǎn)期間可能會(huì)發(fā)生一些相關(guān)的支出，如維護(hù)費(fèi)用等。對(duì)于這部分支出應(yīng)該將其作為追加投資處理，記入投資性房地產(chǎn)成本，以期將來(lái)得到補(bǔ)償。

3、投資性房地產(chǎn)租金收入的核算。

企業(yè)以賺取租金為目的的投資性房地產(chǎn)，按期取得的租金應(yīng)作為投資收益處理，直接記入“投資收益”賬戶。

4、企業(yè)處置投資性房地產(chǎn)的核算。

(1)企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓投資性房地產(chǎn)。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓投資性房地產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際取得的凈收入借記“銀行存款”賬戶或其他相應(yīng)賬戶，按賬面價(jià)值貸記“投資性房地產(chǎn)”賬戶，按兩者的差額借記或貸記“投資收益”賬戶。

（2）企業(yè)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用。企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要將原投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，按轉(zhuǎn)換資產(chǎn)的公允價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”或“無(wú)形資產(chǎn)”，按轉(zhuǎn)換資產(chǎn)的賬面價(jià)值貸記“投資性房地產(chǎn)”賬戶，其差額借記或貸記“投資收益”賬戶。

（3）投資性房地產(chǎn)毀損。企業(yè)投資性房地產(chǎn)因不可抗力因素毀損，應(yīng)按其凈損失借記“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，按應(yīng)獲得的保險(xiǎn)賠款借記“其他應(yīng)收款”賬戶，按資產(chǎn)的賬面價(jià)值貸記“投資性房地產(chǎn)”賬戶。

5.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量。

如果有確鑿的證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地取得，企業(yè)應(yīng)改用公允價(jià)值模式，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，即期末企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。按資產(chǎn)公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額借記“投資性房地產(chǎn)”賬戶，同時(shí)貸記“投資收益”賬戶。

三、投資性房地產(chǎn)“增值收益”的所得稅問(wèn)題

篇7

例1：甲股份有限公司于1999年1月31日銷售一批商品給乙公司，銷售價(jià)款為1000萬(wàn)元，增值稅率為17%。同時(shí)收到乙公司簽發(fā)并承兌的一張期限為6個(gè)月、票面稅率為4%、到期還本付息的商業(yè)承兌匯票。票據(jù)到期，乙公司因資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，無(wú)法到期兌付該票據(jù)本息，甲公司將票據(jù)按到期價(jià)值轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，不再計(jì)提利息。1999年12月，乙公司與甲公司商議進(jìn)行債務(wù)重組，協(xié)議如下：

（1）免除積欠利息

（2）將債務(wù)減至800萬(wàn)元并將償還期限延至2000年12月31日，并從2001年1月1日起按3%的年利率收取利息。并且規(guī)定，乙公司如果2000年有盈利，則年利率就上升至4%；如果無(wú)盈利就維持3%的利率水平。

（3）債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，乙公司于每年年末支付利息。

按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理：

甲公司重組債權(quán)的賬面價(jià)值=1000*（1+17%）*（1+4%*6/12）=1193.4

將來(lái)應(yīng)收金額=800*（1+3%）=824萬(wàn)元

債務(wù)重組損失=1193.4-824=369.4萬(wàn)元

債權(quán)人甲公司的會(huì)計(jì)分錄：

（1）債務(wù)重組日

借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組824

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失369.4

貸：應(yīng)收賬款1193.4

（2）如果2000年乙公司有盈利，甲公司按4%收取利息

借：銀行存款832

貸：應(yīng)收賬款824

營(yíng)業(yè)外收入—利息收入8

（3）如果2000年乙公司無(wú)盈利，甲公司按3%收取利息

借：銀行存款824

貸：應(yīng)收賬款824

對(duì)此，筆者有幾點(diǎn)異議：

（1）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，如果修改后的債務(wù)條款涉及或有收益的，債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在將來(lái)應(yīng)收金額中。這顯然符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的謹(jǐn)慎性原則；但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》同時(shí)還規(guī)定，債務(wù)重組中，無(wú)論債務(wù)人還是債權(quán)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益——這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理所明確的首要原則，這就與后面提到的，或有收益收到時(shí)作為當(dāng)期收益處理前后相矛盾。

（2）如果2000年乙公司有盈利時(shí)將8萬(wàn)元的或有收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定“債務(wù)重組中，無(wú)論債務(wù)人還是債權(quán)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益”相悖。

筆者認(rèn)為，在甲公司在1999年12月進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)已將債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，則如果2000年乙公司有盈利時(shí)，甲公司應(yīng)將取得的或有收益沖減當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外支出：

借：銀行存款832

貸：應(yīng)收賬款824

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失8

如果金額較大嚴(yán)重影響當(dāng)期收益時(shí)也可進(jìn)行追溯調(diào)整，將取得的或有收益計(jì)入以前年度損益調(diào)整—調(diào)整債務(wù)重組：

借：銀行存款832

貸：應(yīng)收賬款824

以前年度損益調(diào)整—調(diào)整債務(wù)重組8

例2：2005年1月29日甲公司銷售一批庫(kù)存商品給乙公司，開出的增值稅發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為1000萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。2005年6月5日乙公司的財(cái)務(wù)狀況發(fā)生困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意乙公司在8月9日支付1145萬(wàn)元，余額不再償還。甲公司對(duì)應(yīng)收賬款已經(jīng)計(jì)提了58.5萬(wàn)元的壞帳準(zhǔn)備。

甲公司2003年3月2日對(duì)這一事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理過(guò)程如下:

應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值=(1000+170)-58.5=1111.5萬(wàn)元

債務(wù)重組損失=1111.5-1145=-33.5萬(wàn)元

甲公司按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組1145

壞帳準(zhǔn)備58.5

貸：應(yīng)收賬款1170

營(yíng)業(yè)外收入33.5

對(duì)此，筆者有幾點(diǎn)異議：

（1）不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的原則：債務(wù)重組中，無(wú)論債務(wù)人還是債權(quán)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益。

（2）壞帳準(zhǔn)備58.5萬(wàn)元是甲公司在上年末根據(jù)應(yīng)收賬款余額所計(jì)提的，已計(jì)入了甲公司上年的管理費(fèi)用，沖減了上年的利潤(rùn)總額。如果按此處理方法，甲公司用上年減少的利潤(rùn)來(lái)增加今年的會(huì)計(jì)收益，從而對(duì)企業(yè)利潤(rùn)總額及凈利潤(rùn)產(chǎn)生一定的影響。同時(shí)又不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的配比性原則即：企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入費(fèi)用應(yīng)當(dāng)配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。

（3）此種做法有利于上市公司的利潤(rùn)操縱。假設(shè)甲公司2004年發(fā)生巨額虧損，甲公司為避免2006年被ST就極有可能在2005年提足壞賬準(zhǔn)備一虧到底，再采取此債務(wù)重組的方法使2006取得收益。

因此，筆者認(rèn)為甲公司應(yīng)將取得的債務(wù)重組損失-33.5萬(wàn)元沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用：

借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組1145

壞帳準(zhǔn)備58.5

貸：應(yīng)收賬款1170

管理費(fèi)用33.5

如果金額較大嚴(yán)重影響當(dāng)期收益時(shí)也可進(jìn)行追溯調(diào)整，計(jì)入以前年度損益調(diào)整：

借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組1145

壞帳準(zhǔn)備58.5

篇8

（一）銅加工企業(yè)套期保值運(yùn)用套期會(huì)計(jì)處理方法的條件并非所有的套期保值都可以運(yùn)用套期保值準(zhǔn)則規(guī)定的套期會(huì)計(jì)處理方法，套期保值準(zhǔn)則第十七條明確規(guī)定了套期關(guān)系的指定、套期預(yù)期有效性、現(xiàn)金流量套期涉及的預(yù)期交易發(fā)生的概率、套期有效性的可靠計(jì)量、套期的持續(xù)有效性等五方面的條件。只有同時(shí)滿足上述五方面的條件，才可以運(yùn)用套期保值準(zhǔn)則規(guī)定的套期會(huì)計(jì)處理方法。

（二）符合條件的銅加工企業(yè)套期保值的具體會(huì)計(jì)處理方法對(duì)符合條件的公允價(jià)值套期的主要會(huì)計(jì)處理方法：套期衍生工具的公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失也計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。被套期項(xiàng)目為尚未確認(rèn)的確定承諾的，該確定承諾因被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，相關(guān)的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益；套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)亦計(jì)入當(dāng)期損益。公允價(jià)值套期在套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使、不再符合套期會(huì)計(jì)方法的使用條件、或者撤銷了對(duì)套期關(guān)系的指定時(shí)，終止運(yùn)用公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)方法。對(duì)符合條件的現(xiàn)金流量套期的主要會(huì)計(jì)處理方法：套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，屬于無(wú)效套期的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。如果被套期交易影響當(dāng)期損益的，當(dāng)被套期的預(yù)期交易發(fā)生時(shí)，則原先在所有者權(quán)益中確認(rèn)的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。如果預(yù)期交易預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生，則以前計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具累計(jì)利得或損失也應(yīng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。如果套期工具已到期、被出售、合同終止、已行使或撤銷了對(duì)套期關(guān)系的指定，則以前計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失不轉(zhuǎn)出，直至預(yù)期交易影響當(dāng)期損益。

二、中小型銅加工企業(yè)套期保值簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理方法探討

（一）不改變套期及被套期項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理的方法不改變套期及被套期項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理的方法，即套期項(xiàng)目和被套期項(xiàng)目分別按照各自的業(yè)務(wù)類型采用相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法。由于套期項(xiàng)目基本上是衍生金融工具，通常劃分為交易性金融資產(chǎn)并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。而對(duì)于被套期項(xiàng)目，則按照通常的原材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)及銷售進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。這種會(huì)計(jì)處理方法簡(jiǎn)單易行，可以為多數(shù)中小型銅加工企業(yè)采用。但這種方法也存在兩個(gè)主要弊端：（1）對(duì)套期項(xiàng)目和被套期項(xiàng)目完全割裂開來(lái)進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，使得不同項(xiàng)目因價(jià)格波動(dòng)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響不會(huì)同步反映，套期項(xiàng)目的利得或損失會(huì)計(jì)入當(dāng)期損益，但被套期項(xiàng)目的損益需要等到產(chǎn)品銷售時(shí)才能計(jì)入銷售當(dāng)期損益。若企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)周期短、產(chǎn)銷平衡、套期保值業(yè)務(wù)量平穩(wěn)且銅價(jià)波動(dòng)幅度較小，則對(duì)報(bào)告期的業(yè)績(jī)影響較小，反之，則有可能使企業(yè)報(bào)表無(wú)法準(zhǔn)確反映套期保值的有效性，為企業(yè)報(bào)表使用者提供錯(cuò)誤信息。（2）由于套期項(xiàng)目和被套期項(xiàng)目分開進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，且計(jì)入損益的時(shí)間無(wú)法同步，導(dǎo)致難以準(zhǔn)確計(jì)算套期損益，套期保值業(yè)務(wù)的有效性無(wú)法在財(cái)務(wù)上直接體現(xiàn)。

（二）改變套期項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理的方法該方法對(duì)于被套期項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理仍然按照通常的原材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)及銷售進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，對(duì)于套期項(xiàng)目則將其作為一種純粹的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工具來(lái)處理：因?yàn)槠谪浗灰撞捎帽ＷC金交易方式，所以在買入相應(yīng)合約時(shí)計(jì)入“其他應(yīng)收款—保證金”，各月末將合約持倉(cāng)、平倉(cāng)盈虧及相關(guān)手續(xù)費(fèi)一并計(jì)入原材料成本，并最終在產(chǎn)品銷售時(shí)與被套期項(xiàng)目一并在銷售當(dāng)期損益反映。相比第一種簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理方法，第二種方法雖然也無(wú)法在財(cái)務(wù)上直接體現(xiàn)套期保值的有效性，但可以使套期項(xiàng)目和被套期項(xiàng)目產(chǎn)生的損益反映在同一會(huì)計(jì)期間，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。綜上所述，雖然兩種套期保值業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理方法存在一定的弊端，但簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理方法符合重要性原則，可以分別適用于具有不同業(yè)務(wù)特征的中小型銅加工企業(yè)。

三、套期保值簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理方法的風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策

篇9

論文摘要：企業(yè)并購(gòu)中產(chǎn)生的商譽(yù)，對(duì)并購(gòu)企業(yè)中的商譽(yù)如何確認(rèn)及后續(xù)的會(huì)計(jì)處理是商譽(yù)的重要組成部分，也會(huì)對(duì)并購(gòu)企業(yè)以后期間的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響。文章通過(guò)對(duì)商譽(yù)的認(rèn)定過(guò)程及后期的減值測(cè)試方法進(jìn)行探討，試圖學(xué)會(huì)企業(yè)并購(gòu)商譽(yù)的處理過(guò)程。

論文關(guān)鍵詞：商譽(yù)公允價(jià)值會(huì)計(jì)處理企業(yè)并購(gòu)

企業(yè)并購(gòu)是對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境產(chǎn)生重大影響的一個(gè)重要方面，是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響。從美國(guó)企業(yè)并購(gòu)歷程可以看出，企業(yè)并購(gòu)與現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成是相伴而生的。而當(dāng)我國(guó)企業(yè)并購(gòu)面臨發(fā)展的新階段時(shí)，財(cái)政部于2006年頒布了新制定38項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)處理方法在很大程度上與國(guó)際接軌，新準(zhǔn)則的實(shí)施也必然會(huì)對(duì)我國(guó)企業(yè)尤其是上市企業(yè)的企業(yè)價(jià)值評(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)、資產(chǎn)處置、稅務(wù)籌劃等方面造成重大影響，也進(jìn)而影響到我國(guó)企業(yè)的并購(gòu)動(dòng)機(jī)、風(fēng)險(xiǎn)、方法方式的選擇、事后資產(chǎn)處置和財(cái)務(wù)處理。本文專門針對(duì)在企業(yè)并購(gòu)中對(duì)產(chǎn)生商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理展開討論。

一、商譽(yù)描述

根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——企業(yè)合并》的規(guī)定：“購(gòu)買成本超過(guò)購(gòu)買方在交易日對(duì)所購(gòu)買的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值中的權(quán)益的部分，應(yīng)作為商譽(yù)并確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。購(gòu)買產(chǎn)生的商譽(yù)代表了購(gòu)買方預(yù)期取得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的支出。未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益可能由于購(gòu)買的可辨認(rèn)資產(chǎn)的協(xié)同作用而形成，也可能形成于某些資產(chǎn)，這些資產(chǎn)在單個(gè)考慮時(shí)，并不符合在財(cái)務(wù)報(bào)表中加以確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，但購(gòu)買方在購(gòu)買時(shí)卻準(zhǔn)備為之發(fā)生支出?！泵绹?guó)《企業(yè)合并和無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定：“收購(gòu)成本大于被收購(gòu)企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)減去負(fù)債的余額的總和的差額應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。這項(xiàng)資產(chǎn)通常稱為商譽(yù)?！?/p>

商譽(yù)是企業(yè)在并購(gòu)時(shí)，支出成本超過(guò)被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，是企業(yè)擁有的在未來(lái)能為企業(yè)帶來(lái)超額盈利能力的一種無(wú)形的特殊經(jīng)濟(jì)資源。其產(chǎn)生是由于企業(yè)所處的地理位置優(yōu)越，信譽(yù)好而獲得客戶的信任，或由于企業(yè)組織得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率高，或由于技術(shù)先進(jìn)、掌握了生產(chǎn)的訣竅等原因而形成的無(wú)形價(jià)值。這種無(wú)形價(jià)值預(yù)計(jì)能為企業(yè)帶來(lái)超過(guò)行業(yè)一般盈利水平的超額利潤(rùn)。它的價(jià)值只有把企業(yè)作為一個(gè)整體時(shí)才體現(xiàn)，按總額來(lái)核算，平時(shí)這種價(jià)值是不計(jì)入企業(yè)賬務(wù)中，只有企業(yè)發(fā)生并購(gòu)時(shí)才計(jì)算確認(rèn)這種價(jià)值。

二、商譽(yù)計(jì)量與減值確定

(一)確定商譽(yù)內(nèi)含公允價(jià)值

盡管商譽(yù)不能獨(dú)立于整體資產(chǎn)而存在，但是有其內(nèi)在價(jià)值，需要確定商譽(yù)的內(nèi)含公允價(jià)值，首先要確定商譽(yù)所屬的資產(chǎn)組的公允價(jià)值；其次要將商譽(yù)所屬資產(chǎn)組的公允價(jià)值分?jǐn)傆谫Y產(chǎn)組內(nèi)所有資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目；最后，商譽(yù)所屬資產(chǎn)組的公允價(jià)值與分?jǐn)傆谫Y產(chǎn)組內(nèi)資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值的差額，即為商譽(yù)內(nèi)含公允價(jià)值。

《StatementsofFinancialAccountingStandards142》(縮寫{SFAS142})有明確的規(guī)定，報(bào)告單元的公允價(jià)值是指在熟悉情況的當(dāng)事人自愿進(jìn)行的當(dāng)前交易中，買人或賣出報(bào)告單元總體所使用的金額。通常情況下活躍市場(chǎng)的市場(chǎng)報(bào)價(jià)是公允價(jià)值的最佳證據(jù)，如果可獲得，應(yīng)作為計(jì)量公允價(jià)值的基礎(chǔ)；如果不能獲得，公允價(jià)值的估計(jì)金額應(yīng)建立在可獲得的最佳信息的基礎(chǔ)上，如類似資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)格、其他估價(jià)技術(shù)做出的結(jié)果等。一般情況下，凈現(xiàn)值方法是可獲得公允價(jià)值的最佳方法，可以用來(lái)估計(jì)諸如資產(chǎn)組等資產(chǎn)和負(fù)債組合的公允價(jià)值。

在計(jì)算確定商譽(yù)所屬報(bào)告單元公允價(jià)值后，接著就需要將商譽(yù)所屬報(bào)告單元的公允價(jià)值分?jǐn)偟綀?bào)告單元內(nèi)所有資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，從而才能確定商譽(yù)內(nèi)含公允價(jià)值。為此，~SFAS142}指出，出于計(jì)量商譽(yù)減值損失的目的，如果同時(shí)滿足以上條件，下述資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)包括在商譽(yù)所屬報(bào)告單元內(nèi)：(1)該資產(chǎn)將在報(bào)告單元的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用，該負(fù)債與報(bào)告單元的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)；(2)確定報(bào)告單元的公允價(jià)值時(shí)，將會(huì)考慮資產(chǎn)或負(fù)債。另外，{SFAS142}~明確指出，確定商譽(yù)內(nèi)含公允價(jià)值的方法應(yīng)與確定企業(yè)合并中商譽(yù)金額的方法相同：在企業(yè)合并中，購(gòu)買企業(yè)支付的購(gòu)買價(jià)格超過(guò)企業(yè)在被購(gòu)買企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中所占份額的差額，即為商譽(yù)的價(jià)值；在商譽(yù)減值測(cè)試中，報(bào)告單元的公允超過(guò)分?jǐn)傆趫?bào)告單元內(nèi)所有資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值差額，即為商譽(yù)的內(nèi)含公允價(jià)值。值得注意的是，在這一分?jǐn)傔^(guò)程中，只是企業(yè)為了測(cè)試商譽(yù)減值目的而實(shí)施的，企業(yè)不應(yīng)因這一分?jǐn)傔^(guò)程而增記或減記已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，也不應(yīng)因這一分?jǐn)傔^(guò)程而確認(rèn)以前期間未予確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)。

考慮到商譽(yù)不能獨(dú)立于其他資產(chǎn)組合合并在一起產(chǎn)生現(xiàn)金流量的特性，必須與其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合合并在一起產(chǎn)生現(xiàn)金流量的特點(diǎn)，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)分兩步計(jì)量商譽(yù)減值損失的做法充分反映了商譽(yù)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式。此外，F(xiàn)ASB和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)均以商譽(yù)賬面價(jià)值超過(guò)其內(nèi)含公允價(jià)值的差額計(jì)量商譽(yù)減值損失。

(二)商譽(yù)減值損失確定

由于商譽(yù)與企業(yè)整體有關(guān)，不能單獨(dú)存在，也不能與企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)分開出售等特點(diǎn)。為便于判斷商譽(yù)是否發(fā)生減值，借鑒了FASB的做法，給出判斷商譽(yù)是否發(fā)生減值的跡象，是可行的。

在計(jì)量商譽(yù)公允價(jià)值之前要確認(rèn)商譽(yù)減值損失隋況，首先需要認(rèn)定商譽(yù)是否發(fā)生減值。如果商譽(yù)沒(méi)有發(fā)生減值，則不需要確認(rèn)商譽(yù)減值損失；如果商譽(yù)發(fā)生減值損失，則需要確認(rèn)商譽(yù)減值損失。而認(rèn)定商譽(yù)是否發(fā)生減值，需要認(rèn)定是否存在商譽(yù)可能發(fā)生減值的跡象。如果存在可能發(fā)生減值的跡象，就需要對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試；如果不存在可能發(fā)生減值的跡象，則不需要對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。

考慮到成本與效益原則，企業(yè)一般不需要每次在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)每項(xiàng)資產(chǎn)都進(jìn)行減值測(cè)試，只在有跡象表明資產(chǎn)可能發(fā)生減值時(shí)才進(jìn)行減值測(cè)試，即認(rèn)定資產(chǎn)是否發(fā)生減值。

商譽(yù)由于自身的特殊性，不能獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合產(chǎn)生現(xiàn)金流量。因此，商譽(yù)減值損失的測(cè)試，通常應(yīng)在現(xiàn)金產(chǎn)出資產(chǎn)或資產(chǎn)組的基礎(chǔ)上進(jìn)行。為便于具體認(rèn)定商譽(yù)是否發(fā)生減值，《sFAs142》規(guī)定，商譽(yù)不進(jìn)行攤銷，而應(yīng)在報(bào)告單元層次上進(jìn)行減值測(cè)試。通常應(yīng)在會(huì)計(jì)年度基礎(chǔ)上進(jìn)行減值測(cè)試，具體可在年度之間的任何時(shí)間進(jìn)行，只要這種減值測(cè)試是在每年的同一時(shí)間進(jìn)行。在特定情況下，也可在相關(guān)不利因素發(fā)生時(shí)對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，如法律因素或經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生重大不利變化、監(jiān)管當(dāng)局采取重大不利行動(dòng)、未預(yù)見到的競(jìng)爭(zhēng)等。

此外，由于商譽(yù)與企業(yè)整體不可分割的特性，商譽(yù)發(fā)生減值損失后，其后商譽(yù)價(jià)值的回升，在大部分情況下不可能區(qū)分是自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值增加的結(jié)果，還是影響商譽(yù)發(fā)生減值的因素發(fā)生回轉(zhuǎn)。目前，F(xiàn)ASB的做法是禁止轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的商譽(yù)減值損失。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一資產(chǎn)減值》也規(guī)定：“商譽(yù)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?！?/p>

(三)商譽(yù)減值損失的計(jì)量

計(jì)量商譽(yù)減值損失，需要解決的是初始人賬問(wèn)題。由于商譽(yù)不能獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，出于計(jì)量商譽(yù)減值損失的目的，企業(yè)合并中獲得的商譽(yù)，都應(yīng)在合并日分?jǐn)傊痢獋€(gè)或多個(gè)資產(chǎn)組，并在資產(chǎn)組層次上進(jìn)行減值測(cè)試。根據(jù)SFAS142的規(guī)定，商譽(yù)減值損失的計(jì)量，通常分為兩步進(jìn)行。第一步，比較商譽(yù)所屬報(bào)告單元的公允價(jià)值與賬面價(jià)值。如果報(bào)告單元的公允價(jià)值超過(guò)其賬面價(jià)值，則商譽(yù)及其所屬報(bào)告單元沒(méi)有發(fā)生減值，不需要實(shí)施減值損失計(jì)量的第二步。如果報(bào)告單元的公允價(jià)值超過(guò)其賬面價(jià)值，則應(yīng)實(shí)施商譽(yù)減值損失計(jì)量的第二步。如果商譽(yù)發(fā)生減值，則應(yīng)計(jì)量并確認(rèn)商譽(yù)減值損失。第二步，比較商譽(yù)內(nèi)含公允價(jià)值與其賬面價(jià)值。如果商譽(yù)賬面價(jià)值超過(guò)其內(nèi)含公允價(jià)值，則商譽(yù)發(fā)生減值，減值損失等于商譽(yù)賬面價(jià)值超過(guò)其內(nèi)含公允價(jià)值的差額。

如果在財(cái)務(wù)報(bào)表公布之前，商譽(yù)減值損失計(jì)量的第二步尚未結(jié)束，同時(shí)商譽(yù)減值損失余額能夠合理估計(jì)，則商譽(yù)減值損失的最佳估計(jì)金額應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)。隨后，由于結(jié)束商譽(yù)減值損失計(jì)量而對(duì)該估計(jì)損失金額所做的任何調(diào)整，都應(yīng)在進(jìn)行調(diào)整的期間確認(rèn)。如果同時(shí)對(duì)商譽(yù)和另一項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組合進(jìn)行減值測(cè)試，企業(yè)應(yīng)在對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試之前，先對(duì)其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合進(jìn)行減值測(cè)試。如果其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合已減值，該減值損失應(yīng)在對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試之前予以確認(rèn)。

因此，基于以上考慮，合并商譽(yù)作為未來(lái)收益的預(yù)期和現(xiàn)值估計(jì)，理應(yīng)對(duì)其進(jìn)行定期的檢查，以合理確定企業(yè)的未來(lái)超額盈利能力。

三、商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理

合并商譽(yù)確認(rèn)后的會(huì)計(jì)處理是商譽(yù)的重要組成部分，將對(duì)合并企業(yè)以后期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生巨大影響。企業(yè)在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組合時(shí)行減值測(cè)試時(shí)，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組合時(shí)發(fā)生減值跡象的，應(yīng)當(dāng)首先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。然后再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試作比較，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)就其差額確認(rèn)減值損失，減值損失金額應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)給或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值；再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，作為各單項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。

由于按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》的規(guī)定，因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)是母公司根據(jù)其在子公司所擁有的權(quán)益而確認(rèn)的商譽(yù)，子公司中歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)并沒(méi)有在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)。因此，在對(duì)與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，由于其可收回金額的預(yù)計(jì)包括歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)價(jià)值部分，因此為了使減值測(cè)試建立在一致的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組是否發(fā)生了減值。

如發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)首先抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值，但由于根據(jù)上述方法測(cè)算的商譽(yù)減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分，而少數(shù)股東權(quán)益擁有的商譽(yù)價(jià)值及其減值損失都不在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映，合并財(cái)務(wù)報(bào)表只反映歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失，因此應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益部分之間按比例進(jìn)行分?jǐn)偅源_認(rèn)歸屬于母公司商譽(yù)減值損失。

篇10

一、問(wèn)題的提出

2000年12月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正式了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)—農(nóng)業(yè)》（以下簡(jiǎn)稱IAS41），已于2003年生效。IAS41的得到了一些國(guó)家、地區(qū)的好評(píng)和積極響應(yīng)。借鑒IAS41，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，規(guī)范與農(nóng)業(yè)活動(dòng)相關(guān)的生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品以及農(nóng)業(yè)企業(yè)社會(huì)性收支的會(huì)計(jì)核算辦法近日即將由財(cái)政部正式。但是，對(duì)于同樣與農(nóng)業(yè)活動(dòng)相關(guān)的土地（已列為固定資產(chǎn)）、灘涂等稀缺自然資源的會(huì)計(jì)處理，由于不適用于辦法所規(guī)定的范圍而未能對(duì)其作出規(guī)范。作為資源性資產(chǎn)的土地是農(nóng)業(yè)活動(dòng)不可或缺的，是農(nóng)業(yè)企業(yè)賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。國(guó)務(wù)院辦公廳《轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)土資源部、農(nóng)業(yè)部關(guān)于依法保護(hù)國(guó)有農(nóng)場(chǎng)土地合法權(quán)益意見的通知》（[2001]8號(hào)）強(qiáng)調(diào)指出，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的土地是國(guó)有農(nóng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本生產(chǎn)資料，是國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分。

1992年12月制定的農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度雖然將農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的土地明確為固定資產(chǎn)，但囿于當(dāng)時(shí)的歷史條件，對(duì)其會(huì)計(jì)處理、列報(bào)和披露，均未能作出規(guī)定，因而只能在賬外造冊(cè)登記，即仍然未能完全擺脫傳統(tǒng)自然資源價(jià)值觀的影響，因而未能將土地資源的價(jià)值量化并真正上升到資源性資產(chǎn)的階段。顯然，時(shí)至今日，現(xiàn)行農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)土地等資源性資產(chǎn)的處理，已不適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和黨的十六大強(qiáng)調(diào)的實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。因此，在我國(guó)不同所有制的農(nóng)業(yè)企業(yè)即將執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)專業(yè)核算辦法之后，借鑒國(guó)內(nèi)外資源資產(chǎn)理論研究成果，按照我國(guó)有關(guān)法規(guī)的要求，盡快制定《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法—資源性資產(chǎn)（探討）》（以下簡(jiǎn)稱探討辦法），采取資產(chǎn)化方式來(lái)經(jīng)營(yíng)和管理自然資源，使自然資源從實(shí)物管理過(guò)渡到價(jià)值管理；對(duì)土地等資源性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理、列報(bào)和披露作出規(guī)范，從會(huì)計(jì)核算制度的層面上防止土地等國(guó)有資源資產(chǎn)的流失，就顯得十分迫切。可以說(shuō)，這也是首先在農(nóng)口將資源性資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算體系的一次創(chuàng)新性的嘗試。但是，探討辦法的制定，既涉及資源資產(chǎn)理論和會(huì)計(jì)技術(shù)問(wèn)題，也涉及相關(guān)的法規(guī)問(wèn)題，尤其是現(xiàn)行的《土地管理法》正在擬議修改中，所以，必須廣泛征求意見，使之切合我國(guó)各地農(nóng)業(yè)企業(yè)的實(shí)際情況，更具有合規(guī)性和可操作性。

二、資源性資產(chǎn)的定義

要制定好一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算辦法，首先要對(duì)辦法所依賴的基礎(chǔ)性概念作出科學(xué)、準(zhǔn)確而明晰的定義，并從經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)的角度給以界定。探討辦法應(yīng)該遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和生物資產(chǎn)辦法的有關(guān)規(guī)定，需要作出補(bǔ)充界定的只是“資源性資產(chǎn)”這一概念。在探討辦法中我們擬將“資源性資產(chǎn)”定義為：指農(nóng)業(yè)活動(dòng)所涉及的具有稀缺性和不可移動(dòng)性的人工開發(fā)自然生成物，包括土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)、其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)等。

這里我們先把這一擬定的定義與生物資產(chǎn)辦法中的生物資產(chǎn)定義作一比較。該辦法將“生物資產(chǎn)”定義為：“農(nóng)業(yè)活動(dòng)所涉及的活的動(dòng)物或植物?！倍百Y源性資產(chǎn)”，則是指“農(nóng)業(yè)活動(dòng)所涉及的……人工開發(fā)自然生成物”。這樣下定義，與“生物資產(chǎn)”概念一樣，首先，抓住了資源性資產(chǎn)的本質(zhì)物征，是人類勞動(dòng)參與的天然形成的自然資源，比如，大自然恩賜的土地須經(jīng)過(guò)開墾才能成為農(nóng)用地。其次，從經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)的角度，將其限定在農(nóng)業(yè)活動(dòng)范圍內(nèi)，即既將石油、天然氣、礦產(chǎn)資源等明顯非農(nóng)業(yè)活動(dòng)適用的資源性資產(chǎn)排除在外；也將不須對(duì)其進(jìn)行生物轉(zhuǎn)化管理（指人為提供營(yíng)養(yǎng)、濕度、溫度和光照等條件，促成或加強(qiáng)轉(zhuǎn)化的發(fā)生）的天然生物及其衍生自然物，即雖屬于自然生成物但不屬于農(nóng)業(yè)活動(dòng)范圍內(nèi)的森林資源（包括林區(qū)內(nèi)的森林、林內(nèi)動(dòng)植物以及森林環(huán)境等）排除在外，同時(shí)，也為“森林資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算辦法”的制定留下了空間。再次，自然生成物屬于有形資產(chǎn)，這樣定義也就把通過(guò)國(guó)家出讓、補(bǔ)地價(jià)方式取得或通過(guò)市場(chǎng)交易取得以及接受投資者投入等作為無(wú)形資產(chǎn)入賬的有一定使用期限的土地使用權(quán)排除在資源性資產(chǎn)之外。

再看這一定義對(duì)“自然生成物”的兩個(gè)限制性定語(yǔ)，首先是“具有稀缺性”，稀缺性是資源成為資產(chǎn)的必要條件，比如，取之不盡、用之不竭的空氣、太陽(yáng)能等資源，顯然不能成為資產(chǎn)；而具有稀缺性和有限性的土地資源就可能轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)。其次，“不可移動(dòng)性”將農(nóng)業(yè)活動(dòng)不可或缺的、同屬自然生成物的水資源資產(chǎn)也排除在外，因?yàn)樗Y源具有流動(dòng)性。

總之，我們?cè)O(shè)想這樣定義，既能揭示農(nóng)業(yè)活動(dòng)所涉及的資源性資產(chǎn)的本質(zhì)特征，又將其限定在土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)和其他符合條件的農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)的范圍之內(nèi)。

但是，這一定義是否與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn)準(zhǔn)則）的有關(guān)規(guī)定存在交叉甚至重復(fù)的情況呢？不錯(cuò)，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定都涉及到土地，但上述制度和準(zhǔn)則都僅在固定資產(chǎn)折舊的有關(guān)表述中提到了土地，并規(guī)定：按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地不計(jì)提折舊?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度講解》在固定資產(chǎn)的分類中也提到土地，并指出：土地，主要是指已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬?？梢姡镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則所提到的作為固定資產(chǎn)入賬的土地，一般指已估價(jià)入賬的建設(shè)用地或擬改變土地用途的農(nóng)用地；而探討辦法所要對(duì)其會(huì)計(jì)處理作出規(guī)范的土地，是指按現(xiàn)行農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，僅造冊(cè)登記而未入賬且直接用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的土地即農(nóng)用地，包括耕地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面等。至此，我們可以得出結(jié)論，探討辦法所要對(duì)其會(huì)計(jì)處理作出規(guī)范的土地資源資產(chǎn)，在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度體系中，與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，并不存在交叉或重復(fù)的情況。

應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，列入資源性資產(chǎn)的土地必須是依照《土地管理法》的規(guī)定，向當(dāng)?shù)赝恋匦姓鞴懿块T申請(qǐng)，并完成了土地確權(quán)與登記、發(fā)證工作的農(nóng)用地。

按照擬定的資源性資產(chǎn)的定義，資源性資產(chǎn)一般包括農(nóng)用地、水庫(kù)、水渠、已開發(fā)用于養(yǎng)殖的灘涂等；至于濕地，從實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的角度看，應(yīng)強(qiáng)調(diào)其生態(tài)價(jià)值與環(huán)境價(jià)值，不宜將其開發(fā)列為其他農(nóng)業(yè)資源性資產(chǎn)。對(duì)于國(guó)有農(nóng)場(chǎng)目前賬外的防護(hù)林等人工林資產(chǎn)，有的同志主張也應(yīng)作為資源性資產(chǎn)入賬，但考慮到因其非屬人工開發(fā)自然生成物而符合生物資產(chǎn)的定義，故應(yīng)適用于生物資產(chǎn)辦法。此外，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—租賃》的有關(guān)規(guī)定，涉農(nóng)企業(yè)向國(guó)有農(nóng)場(chǎng)或農(nóng)民以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的農(nóng)用地也不能列入資源性資產(chǎn)。至于農(nóng)業(yè)企業(yè)建設(shè)的機(jī)井、水泥曬場(chǎng)、養(yǎng)殖池、公路、橋梁、輸變電線路等，因其不符合資源性資產(chǎn)的定義，可按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則或社會(huì)性收支辦法的有關(guān)規(guī)定處理。

三、資源性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

資源性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理擬分別從確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)支出、折舊、處置、減值準(zhǔn)備、會(huì)計(jì)科目等方面予以表述。

1.資源性資產(chǎn)的確認(rèn)

資源性資產(chǎn)應(yīng)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：因過(guò)去事項(xiàng)而由企業(yè)所控制；與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)：該資產(chǎn)的入賬價(jià)格能夠可靠地計(jì)量。

確認(rèn)的第一個(gè)條件，之所以不提“由企業(yè)擁有或控制”，而僅提“由企業(yè)控制”，是因?yàn)槠髽I(yè)擁有，一般是指企業(yè)擁有該項(xiàng)資源的所有權(quán)，但國(guó)家憲法和有關(guān)法律規(guī)定，我國(guó)的資源產(chǎn)權(quán)采用國(guó)家所有和集體所有、二元結(jié)構(gòu)的公有資源產(chǎn)權(quán)制度。如《土地管理法》規(guī)定，我國(guó)“實(shí)行土地的社會(huì)主義公有制，即全民所有制和勞動(dòng)群眾集體所有制”。因此，農(nóng)業(yè)企業(yè)，如國(guó)有農(nóng)場(chǎng)，對(duì)土地的實(shí)際控制，體現(xiàn)在依法確認(rèn)其國(guó)有土地使用權(quán)并據(jù)以獲取經(jīng)濟(jì)利益。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》（以下簡(jiǎn)稱《框架》）指出：在確定資產(chǎn)的存在時(shí)，所有權(quán)不是必不可少的，……如果企業(yè)控制了得自不動(dòng)產(chǎn)的利益，則該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)就是一項(xiàng)資產(chǎn)。再者，“控制”這一概念的外延比較寬廣，在這里，可以涵蓋了“擁有”，因此，《框架》在闡述資產(chǎn)的定義時(shí)，也是僅提“由企業(yè)控制的”。同時(shí)，明確必須“由企業(yè)控制”，對(duì)于自然資源來(lái)說(shuō)，強(qiáng)調(diào)對(duì)其產(chǎn)生利益的控制，也是資源轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)的必要條件。因?yàn)?，資源如果沒(méi)有特定主體控制，比如太陽(yáng)能、空氣，是無(wú)人控制的共享品，顯然，這樣的自然資源也就不可能轉(zhuǎn)化為資源性資產(chǎn)。

資源性資產(chǎn)確認(rèn)的第二個(gè)條件，是與一般會(huì)計(jì)學(xué)上所說(shuō)的資產(chǎn)確認(rèn)共性的條件，不需贅述。至于第三個(gè)條件，由于國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的農(nóng)用地，通常都是通過(guò)行政劃撥方式依法無(wú)償取得的，因而其入賬價(jià)格如何可靠地計(jì)量，既是資源轉(zhuǎn)化為資源性資產(chǎn)必須解決的難題，也是探討辦法會(huì)計(jì)處理的難點(diǎn)，以下將在初始計(jì)量部分進(jìn)行探討。

2.資源性資產(chǎn)的初始計(jì)量

作為自然生成物的資源性資產(chǎn)的計(jì)量，與一般會(huì)計(jì)學(xué)上所說(shuō)的資產(chǎn)的計(jì)量不同，由于其稀缺性、非交易性，其計(jì)量有一套特殊的方法體系，理論界往往采用收益還原法、成本法、市場(chǎng)價(jià)格法、剩余法等基本方法對(duì)其價(jià)值評(píng)估，或構(gòu)建邊際機(jī)會(huì)成本模型和模糊數(shù)學(xué)模型等數(shù)學(xué)模型的方法對(duì)其價(jià)值計(jì)量；此外，對(duì)于單純性資源，如土地資源的價(jià)格，理論上還可以采用馬克思的地租資本化價(jià)格法，即：土地價(jià)格=地租÷利息率。但是，上述理論評(píng)估、計(jì)量方法，大部分還只局限于學(xué)術(shù)交流階段，認(rèn)知程度較低，距離可實(shí)用性還有相當(dāng)?shù)牟罹啵@也正是將資源性資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算體系的困難所在。

我們認(rèn)為，對(duì)于資源性資產(chǎn)的初始計(jì)量，既要考慮資源性資產(chǎn)的特點(diǎn)，更要從我國(guó)國(guó)情出發(fā)，遵循相關(guān)的法規(guī)。如對(duì)于資源性資產(chǎn)中的土地，根據(jù)我國(guó)土地管理的法規(guī)，土地使用權(quán)可以依法轉(zhuǎn)讓、交易，因而土地使用權(quán)存在市場(chǎng)價(jià)格；而法律規(guī)定不準(zhǔn)買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓土地，因而土地不存在市場(chǎng)價(jià)格。那么，應(yīng)如何確定農(nóng)業(yè)企業(yè)通過(guò)行政劃撥取得農(nóng)用地初始計(jì)量的入賬價(jià)格呢？由于土地資源資產(chǎn)入賬后將在資產(chǎn)負(fù)債表上作為資產(chǎn)列示，因此，在確定土地資源資產(chǎn)的入賬價(jià)格時(shí)，就應(yīng)該考慮到因國(guó)家建設(shè)（如國(guó)家修建高速公路）的需要，農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的國(guó)有土地經(jīng)批準(zhǔn)可能會(huì)被“征用”（即指國(guó)家收回土地使用權(quán)；對(duì)于國(guó)有農(nóng)場(chǎng)歷史上場(chǎng)隊(duì)合并或以場(chǎng)帶社并進(jìn)來(lái)或帶進(jìn)來(lái)原屬于集體所有的土地，“征用”則是指土地由集體所有轉(zhuǎn)化為國(guó)家所有），此時(shí)須將其從資產(chǎn)負(fù)債表中注銷，并將處置而形成的利得或損失，在利潤(rùn)表中確認(rèn)為收益或費(fèi)用。顯然，土地資源資產(chǎn)的初始計(jì)量不可能按照土地中介服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)土地（使用權(quán)）的評(píng)估價(jià)入賬，也不能采用上述理論界對(duì)資源資產(chǎn)評(píng)估或計(jì)量的結(jié)果作為初始計(jì)量的入賬價(jià)格。但是，我們注意到，農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的國(guó)有土地被征用時(shí)，可按照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定得到相應(yīng)的土地補(bǔ)償費(fèi)。如《廣東省實(shí)施〈中華人民共和國(guó)土地管理法〉辦法》規(guī)定：經(jīng)批準(zhǔn)使用國(guó)有農(nóng)、林、牧、漁場(chǎng)的土地，……應(yīng)當(dāng)根據(jù)原使用單位的投入情況，按不高于征用集體所有土地的同類土地補(bǔ)償費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)給以適當(dāng)補(bǔ)償。依照上述法規(guī)，我們?cè)O(shè)想，土地資源資產(chǎn)初始計(jì)量的入賬價(jià)格可以參照《土地管理法》和各省、市（自治區(qū)）實(shí)施土地管理法辦法關(guān)于征用農(nóng)業(yè)企業(yè)土地時(shí)應(yīng)給以補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)確定。我們認(rèn)為，對(duì)于土地資源資產(chǎn)，采用征地時(shí)的土地補(bǔ)償費(fèi)作為初始計(jì)量的入賬價(jià)格，既具有可實(shí)用性、可操作性，又具有充分的法規(guī)依據(jù)；而且，在理論界，這也是得到認(rèn)同的。

至于土地資源資產(chǎn)以外的其他資源性資產(chǎn)，可按其建設(shè)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出，如水庫(kù)建設(shè)的支出，灘涂開發(fā)修建擋潮閘等支出作為初始計(jì)量的入賬成本；其所占用的農(nóng)田水利用地和養(yǎng)殖水面另按土地資源資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量，這也在一定程度上體現(xiàn)了土地以外其他資源資產(chǎn)自然生成物部分的價(jià)值。為了與現(xiàn)行農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度相銜接，1993年以前建設(shè)的水庫(kù)、水渠，因其實(shí)際成本難以可靠地計(jì)量，宜仍按現(xiàn)行制度有關(guān)規(guī)定處理。

3.資源性資產(chǎn)的后續(xù)支出

與資源性資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，如因?qū)Φ彤a(chǎn)田改造提高了土地的肥力、使其單位面積產(chǎn)量有實(shí)質(zhì)性提高，或者因水庫(kù)的擴(kuò)建增大庫(kù)容而改善了農(nóng)業(yè)的水利條件、增加了旱澇保收的農(nóng)田面積，則應(yīng)將這些后續(xù)支出資本化，增加該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。此外的任何后續(xù)支出都應(yīng)該費(fèi)用化，在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

這里之所以未采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)IAS16改進(jìn)后對(duì)初始成本和后續(xù)支出運(yùn)用單一確認(rèn)原則的做法，主要是考慮到遵循固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的相關(guān)提法，同時(shí)這樣規(guī)定也更適應(yīng)資源性資產(chǎn)后續(xù)支出的特點(diǎn)。

4.資源性資產(chǎn)的處置

資源性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損，或由于國(guó)家建設(shè)需要被征用時(shí)，應(yīng)將其從資產(chǎn)負(fù)債表中注銷，并將處置收入，包括企業(yè)獲取的征地補(bǔ)償費(fèi)等補(bǔ)償收入（在補(bǔ)償成為應(yīng)收款項(xiàng)的期間）扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的差額作為損失或利得計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)，將與劃出土地資源資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的土地資源資本轉(zhuǎn)入其他資本公積。

后續(xù)支出已資本化的農(nóng)用地在被征用時(shí)，其資本化價(jià)值應(yīng)體現(xiàn)在據(jù)以計(jì)算該幅農(nóng)用地征用補(bǔ)償費(fèi)平均年產(chǎn)值的相應(yīng)增加值上。

5.資源性資產(chǎn)的折舊

理論界對(duì)資源性資產(chǎn)的價(jià)值及其服務(wù)功能的補(bǔ)償稱為折補(bǔ)?！八^資源性折補(bǔ)是指為了維持資源資產(chǎn)開發(fā)利用功能恒定而進(jìn)行的價(jià)值、技術(shù)等方式的補(bǔ)償”（姜文來(lái)等，2003）。對(duì)于農(nóng)業(yè)企業(yè)資源性資產(chǎn)中的土地資源資產(chǎn)，從其特性來(lái)看，雖然具有質(zhì)量的可變性，但從其可永續(xù)利用的自然屬性看，通常具有無(wú)限的使用期，且只要利用得當(dāng)，可以使其“資源資產(chǎn)開發(fā)利用功能恒定”；從有關(guān)法律規(guī)定看，國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)的農(nóng)用地，其使用也不存在期限。因此，土地資源資產(chǎn)可不計(jì)提折舊。

土地資源資產(chǎn)以外的其他資源資產(chǎn)，由于其初始計(jì)量的入賬價(jià)值是按其建設(shè)過(guò)程的實(shí)際成本，因此應(yīng)當(dāng)對(duì)其計(jì)提折舊，折舊方法可采用固定資產(chǎn)準(zhǔn)則所允許的年限平均法等折舊方法。

6.資源性資產(chǎn)是否計(jì)提減值準(zhǔn)備問(wèn)題

考慮到土地資源的稀缺性和有限性，以及我國(guó)法律關(guān)于“國(guó)家實(shí)行土地用途管制制度”和不準(zhǔn)買賣土地等有關(guān)規(guī)定，資源性資產(chǎn)中的土地資源資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備；其他資源性資產(chǎn)，由于其可收回金額在現(xiàn)階段難以可靠地計(jì)量，也擬不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

7.資源性資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)科目及賬務(wù)處理

為了規(guī)范資源性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，擬增設(shè)“資源性資產(chǎn)”，“資源性資產(chǎn)折舊”“資源性資本”三個(gè)一級(jí)科目，分別核算各類資源性資產(chǎn)的原價(jià)、折舊和土地資源資產(chǎn)的資本來(lái)源。同時(shí)，在“資源性資產(chǎn)”科目下設(shè)置“土地資源資產(chǎn)”、“農(nóng)田水利資源資產(chǎn)”、“其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)”等三個(gè)二級(jí)科目，分別核算土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)、其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)的原價(jià)；在“資源性資本”科目下設(shè)置“土地資源資本”二級(jí)科目，專項(xiàng)核算土地資源資產(chǎn)入賬價(jià)值形成的國(guó)家權(quán)益，以明晰土地資源資產(chǎn)的國(guó)有產(chǎn)權(quán)。土地資源資產(chǎn)初始計(jì)量入賬時(shí)借記“資源性資產(chǎn)—土地資源資產(chǎn)”科目，貸記“資源性資本—土地資源資本”科目；處置時(shí)借記“固定資產(chǎn)清理”科目、貸記“資源性資產(chǎn)—土地資源資產(chǎn)”科目，同時(shí)借記“資源性資本—土地資源資本”科目、貸記“資本公積—其他資本公積”科目。土地資源資產(chǎn)以外的其他資源資產(chǎn)，其資本來(lái)源仍然在原有的所有者權(quán)益科目核算。

四、資源性資產(chǎn)的列報(bào)和披露

農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注中列示和披露下列與資源性資產(chǎn)有關(guān)的信息。