導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計的職責(zé)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、房地產(chǎn)行業(yè)會計信息失真的原因

導(dǎo)致房地產(chǎn)行業(yè)會計信息失真的原因比較多，在宏觀方面有政策不配套、法律制度不健全、相關(guān)制度不完善等一系列的客觀因素，也存在微觀上的會計基礎(chǔ)工作薄弱、房地產(chǎn)行業(yè)管理制度不嚴(yán)密、會計人員業(yè)務(wù)能力和專業(yè)素質(zhì)差和房地產(chǎn)行業(yè)業(yè)內(nèi)部對自身利益的追求等。

（一）會計法規(guī)制度和會計法規(guī)尚不完善

我國的會計制度的缺陷集中表現(xiàn)對沒有對新出現(xiàn)的會計業(yè)務(wù)做出規(guī)定，對某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項的核算不明確或不科學(xué)。正是由于應(yīng)用會計科目不合理及使用上的串項等一系列的會計核算不規(guī)范造成了房地產(chǎn)行業(yè)成本不實，會計信息失實，收入、支出和結(jié)余虛假。我國目前的《會計法》的規(guī)定尚有待進(jìn)一步完善。例如，《會計法》中只規(guī)定了違法人員的刑事責(zé)任和行政責(zé)任，而沒有規(guī)定民事責(zé)任，降低了違法人員承擔(dān)巨大成本的風(fēng)險。此外，對會計人員的獎勵和保護(hù)的法規(guī)還不明確。房地產(chǎn)行業(yè)的會計人員在違背單位、個人利益而遵守《會計法》要求時，國家要從法律上給予保護(hù)。如果缺少這方面的保護(hù)，很容易造成會計信息失真。

（二）房地產(chǎn)行業(yè)監(jiān)督機(jī)制不健全

房地產(chǎn)行業(yè)的監(jiān)督機(jī)制可分為內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制與內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制兩種。第一，房地產(chǎn)行業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督有一定的局限性。房地產(chǎn)的內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是決策者，但是會計負(fù)責(zé)人又是由決策者直接聘任的，會計人員的薪酬也是由決策者直接決定的。也就是說，會計工作某種程度上是在為企業(yè)的決策者服務(wù)，隨著決策者的意志而變化。所以，不少房地產(chǎn)企業(yè)的會計信息失真，沒有真實反映經(jīng)營成果。第二，房地產(chǎn)行業(yè)的會計工作的社會監(jiān)督機(jī)制也不健全。目前，房地產(chǎn)行業(yè)的外部監(jiān)督還是由房地產(chǎn)行業(yè)的主管部門實現(xiàn)的，而主管部門往往考慮到的是本部門的利益，對其下屬的房地產(chǎn)行業(yè)采取保護(hù)的態(tài)度，不能夠很好地監(jiān)督。第三，一些社會中介機(jī)構(gòu)彼此間進(jìn)行不正當(dāng)?shù)母偁?，或者是一些注冊會計師職業(yè)道德水平差，出具虛假的會計驗證報告。這就使有些會計信息即使被確認(rèn)了但仍缺乏真實性。

（三）房地產(chǎn)行業(yè)會計人員自身素質(zhì)較低

總的來說，我國房地產(chǎn)行業(yè)會計人員的自身素質(zhì)并不高。會計活動的主體是會計人員。會計信息要經(jīng)過會計人員對相關(guān)要素的計量和確認(rèn)后才能生成，必然要對經(jīng)濟(jì)活動中的某些不確定的因素加以估算、推理和判斷。所以，會計人員的素質(zhì)直接關(guān)系到會計信息的質(zhì)量。一直以來，房地產(chǎn)行業(yè)對會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高并不重視，致使會計人員的素質(zhì)和技能得不到提高，常發(fā)生原理性和操作性的錯誤。近年來，會計制度變化特別大，新增的內(nèi)容很多，更增加了會計核算的難度，這也影響了會計信息的質(zhì)量。素質(zhì)不高的會計人員即使遵守了會計法規(guī)，但受到認(rèn)識水平的局限，也可能使計量處的數(shù)據(jù)與實際情況不符，從而使會計信息不實。有些會計人員素質(zhì)較低，不按會計法核算，迎合上級或自身利益需要，做假賬、受理假憑證和編制假報表，使得會計信息失真。

二、房地產(chǎn)行業(yè)會計信息失真的治理對策

（一）健全法律法規(guī)制度體系，建立科學(xué)的會計法律體系

會計工作的技術(shù)性極強(qiáng)，有它自身的工作規(guī)律。因此，會計法律法規(guī)的制定應(yīng)當(dāng)符合會計工作反映出的客觀規(guī)律，特別是關(guān)于會計信息質(zhì)量的判定標(biāo)準(zhǔn)和判定方法要具有較強(qiáng)的可操作性。國家要進(jìn)一步制定實施會計法規(guī)的細(xì)則和詳細(xì)的管理會計信息質(zhì)量的法規(guī)，完善會計信息的披露制度，為管理人員的責(zé)任提供明晰的法律依據(jù)，嚴(yán)肅財經(jīng)類法規(guī)，切實貫徹好以《會計法》為核心的整個會計法律體系。修訂后的《會計法》明確了會計違法行為的法律責(zé)任，尤其是加大了打擊會計提供虛假會計信息的力度。有關(guān)部門在執(zhí)法時一定要做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，使提供虛假會計信息者受到法律的懲罰，力保會計信息的真實可靠性。

（二）強(qiáng)化房地產(chǎn)行業(yè)的監(jiān)督機(jī)制，建立會計信息管理體制

一方面，房地產(chǎn)行業(yè)要建立起強(qiáng)化其內(nèi)部管理的會計管理體系，制定內(nèi)部稽查和財務(wù)監(jiān)察制度，加強(qiáng)對內(nèi)部的控制，為真實會計信息的提供打下良好的會計基礎(chǔ)。完善內(nèi)部監(jiān)督，還應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)并明確相關(guān)責(zé)任，實行好內(nèi)部監(jiān)督崗位責(zé)任制，增強(qiáng)內(nèi)部會計監(jiān)督的真實有效性。另一方面，房地產(chǎn)行業(yè)要健全社會監(jiān)督機(jī)制，提高會計監(jiān)督的權(quán)威性和全面性。大力倡導(dǎo)注冊會計師事業(yè)的發(fā)展，充分突顯出社會審計的客觀公正作用。同時，也要增強(qiáng)對注冊會計師的相關(guān)法律責(zé)任的監(jiān)督，促使他們不斷提高業(yè)務(wù)水準(zhǔn)和職業(yè)道德水平。注冊會計師審查鑒定會計信息的法律責(zé)任要明確，對違反法規(guī)和職業(yè)道德的注冊會計師要加以懲處。財政、審計和稅務(wù)機(jī)關(guān)都要依法加強(qiáng)對房地產(chǎn)行業(yè)的審計監(jiān)督和財務(wù)檢查。各個主管部門也要擔(dān)當(dāng)起相應(yīng)的責(zé)任，要對所屬的會計人員在業(yè)務(wù)上做好指導(dǎo)，監(jiān)督和檢查其核算情況，糾正其已經(jīng)查處的問題，嚴(yán)肅處理有問題的會計人員。

篇2

企業(yè)的稅務(wù)管理是企業(yè)的經(jīng)營管理活動中一個重要內(nèi)容，稅收問題對企業(yè)來說十分重要，在進(jìn)行企業(yè)會計核算和稅務(wù)處理時，所涉及到的工作內(nèi)容需要企業(yè)設(shè)有專業(yè)的稅務(wù)人員進(jìn)行從事企業(yè)稅收活動。稅務(wù)會計師是以國家現(xiàn)行的法律法規(guī)為依據(jù)，進(jìn)行稅務(wù)籌劃稅務(wù)管理等一系列稅收活動的專業(yè)會計人才。稅務(wù)會計師在從事稅務(wù)會計的工作時，運(yùn)用專業(yè)的會計學(xué)理論和核算方法，更加全面性、系統(tǒng)性的對企業(yè)的納稅活動進(jìn)行合理的管理和監(jiān)督，以保證國家和企業(yè)的利益。因此對于企業(yè)來說，稅務(wù)會計師的專業(yè)素質(zhì)直接影響到企業(yè)稅務(wù)會計能否成功實施，同時也是決定企業(yè)是否能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要因素之一。

2.稅務(wù)會計師對企業(yè)的主要工作職責(zé)

我國的稅收政策復(fù)雜多變。自改革開放以來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速增長，各行各業(yè)蓬勃發(fā)展，從而所涉及到的稅務(wù)種類也紛繁不一。企業(yè)需要及時掌握稅法動向和各項辦稅流程，如期完整的繳納稅款，這關(guān)系到企業(yè)的實際利益和企業(yè)的聲譽(yù)，這就要求企業(yè)配備有專業(yè)的稅務(wù)人員協(xié)助企業(yè)進(jìn)行合理繳稅，從而企業(yè)稅務(wù)會計師應(yīng)運(yùn)而生。在我國，稅務(wù)會計的構(gòu)建尚未完善，但稅務(wù)會計師的不可或缺的重要作用正逐漸被人們認(rèn)可。從事稅務(wù)工作是個嚴(yán)肅而困難的職業(yè)，稅務(wù)會計師在企業(yè)管理活動中起著舉足輕重的作用。稅務(wù)會計師對企業(yè)的主要工作職責(zé)體現(xiàn)在以下幾方面：

2.1加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理

隨著社會主義市場靜靜地不斷發(fā)展，國家相關(guān)的稅法也逐漸細(xì)化和復(fù)雜化，由于企業(yè)在稅務(wù)管理方面的不足導(dǎo)致一些企業(yè)陷入了涉稅危機(jī)，對其企業(yè)的聲譽(yù)造成了一定程度上的損害，這就要求稅務(wù)會計師能夠加強(qiáng)對企業(yè)稅務(wù)的管理，提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的控制和防范能力。企業(yè)稅務(wù)管理的主要目的是為了實現(xiàn)在不損害國家利益的前提下，利用相關(guān)稅法政策提供的一系列優(yōu)惠措施來達(dá)到企業(yè)降低稅務(wù)成本。

2.2..開展企業(yè)稅務(wù)籌劃

2.2.1納稅籌劃的概念

簡單來講，稅收籌劃即是指企業(yè)采用合法的和非違法的手段進(jìn)行納稅方面的策劃和有利于納稅的財務(wù)安排。企業(yè)稅務(wù)會計不僅僅是對稅務(wù)資金運(yùn)動的反映和監(jiān)督，而且能通過稅負(fù)因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達(dá)到保護(hù)自己的合法權(quán)益的目的。稅務(wù)會計師為了更大化的實現(xiàn)企業(yè)的價值，通過對企業(yè)所經(jīng)營的活動進(jìn)行實現(xiàn)安排籌劃，制定出最佳的節(jié)稅方案，從而使企業(yè)的合法權(quán)益擴(kuò)大化。通過企業(yè)稅務(wù)會計的實施和稅收籌劃，依據(jù)稅收的具體規(guī)定和本綜合市場自身的經(jīng)營特點(diǎn)來籌劃本企業(yè)的經(jīng)營方式及納稅活動，最終實現(xiàn)了享受稅收優(yōu)惠，企業(yè)不多繳稅、減輕稅負(fù)的目的。

#P#2.2.2納稅籌劃的積極意義

現(xiàn)在社會上對納稅籌劃的認(rèn)識還不夠深入，存在著相當(dāng)一部分人認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是等同于逃稅和避稅。這種看法是錯誤的，相比于逃稅避稅，稅務(wù)籌劃是在合法或不違法的前提下進(jìn)行的，是國家鼓勵的一項活動，而以逃稅避稅為主的非法稅收行為則是國家嚴(yán)厲打擊的，因此二者不能等同。

合理而正確的稅務(wù)籌劃是稅務(wù)會計師的正確決策下產(chǎn)生的，它能規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營活動，影響企業(yè)的組織形式，在規(guī)范納稅的基礎(chǔ)上提高企業(yè)的納稅意識。同時稅務(wù)籌劃還能夠借助稅收政策的宏觀調(diào)節(jié)作用，反作用于稅收法制。我們知道，納稅籌劃的開展能夠減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)從而促進(jìn)投資和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化，并不斷促使我國的稅收法制不斷完善，促進(jìn)國家稅收更科學(xué)的設(shè)計立法。

2.2.3簡析納稅籌劃對建筑安裝業(yè)的作用

稅務(wù)會計師開展稅務(wù)籌劃對于企業(yè)的經(jīng)營至關(guān)重要，現(xiàn)在以筆者所在的建筑安裝業(yè)為例來簡要敘述納稅籌劃對企業(yè)的意義。

建筑安裝業(yè)作為國家稅收的主要來源，所涉及到的稅種多樣、稅額巨大，在企業(yè)總成本中占據(jù)著較大的份額。筆者通過營業(yè)額項目對其進(jìn)行納稅籌劃。按照國家稅制對營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，建筑安裝業(yè)所繳納的營業(yè)稅包括工程原材料及其他物資和動力的價款。因此筆者在進(jìn)行納稅籌劃時就可以依據(jù)條款，改變其工程材料的購買方法作出相應(yīng)的安排來減輕企業(yè)稅負(fù)。如企業(yè)按照合同為某企業(yè)建造一批商品房時，總承包價為1000萬元，工程原材料等都由對方企業(yè)購買，總價為800萬元，未進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，企業(yè)所需繳納的營業(yè)稅為（1000+800）×3%=54（萬元）。當(dāng)筆者通過調(diào)查得知本企業(yè)對建材市場的熟知程度較對方更為熟悉，只需600萬元就能將原材料齊備，因此筆者就購買建材與對方達(dá)成協(xié)議，由本企業(yè)代為購買，由此得出籌劃后所需繳納的營業(yè)稅額為（1000+600）×3%=48（萬元），相比之下節(jié)稅6萬元。

可見對企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃十分必要，稅務(wù)會計師通過分析并從中選擇最有利降低總成本的方案也可進(jìn)行節(jié)稅。在進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃時應(yīng)該從全局考慮，從整體水平上減少國家對企業(yè)稅務(wù)的總額，從而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)盈利達(dá)到最大化。

2.3合理應(yīng)對稅務(wù)稽查，規(guī)避風(fēng)險

正確合理的應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)稽查是稅務(wù)會計師的主要職責(zé)之一。稅務(wù)會計師在實行節(jié)稅方案的同時，就需要對稅務(wù)進(jìn)行合理的納稅調(diào)整，這不僅要求稅務(wù)會計師具備良好的專業(yè)素質(zhì)，對會計準(zhǔn)則和會計制度等達(dá)到相當(dāng)熟悉的程度，并且還需要他們對稅法了如指掌，能夠分析、比較會計準(zhǔn)則、會計制度與稅法的差異所在。當(dāng)稅務(wù)會計師在進(jìn)行納稅調(diào)整時，就容易產(chǎn)生稅務(wù)問題，造成一定的稅務(wù)風(fēng)險，當(dāng)面對稅務(wù)機(jī)關(guān)人員例行的稅務(wù)稽查時，就需要稅務(wù)會計師在檢查之前對企業(yè)進(jìn)行自查。

會計準(zhǔn)則、會計制度存在很大的差異，按照會計準(zhǔn)則、會計制度核算的利潤結(jié)果和納稅要求有很大的出入。這就要求稅務(wù)會計師在做納稅申報時，需要對企業(yè)的稅收材料進(jìn)行整理，使得企業(yè)更好應(yīng)對稅務(wù)稽查，謹(jǐn)防納稅調(diào)整可能帶來的稅務(wù)風(fēng)險問題。

在稅務(wù)稽查到達(dá)之前，企業(yè)稅務(wù)會計師先對企業(yè)的繳稅情況進(jìn)行全面的自查，將相關(guān)的書面資料整理核對，對原來沒有注意到的問題稅務(wù)項目進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整，全面、連續(xù)、及時、準(zhǔn)確地對申報稅款、征收稅款、入庫稅款和欠稅等事項進(jìn)行核算，確保國家稅款的安全完整和及時足額入庫。完整地記錄稅收業(yè)務(wù)活動的過程和結(jié)果，確保涉稅文書數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確，內(nèi)容完整、說明清楚，使企業(yè)在面對稅務(wù)稽查時能夠從容應(yīng)對。

3.稅務(wù)會計師對企業(yè)的意義

3.1稅務(wù)會計師依法監(jiān)督企業(yè)納稅,維護(hù)企業(yè)的合法利益

企業(yè)向國家繳納稅款是納稅人應(yīng)履行的義務(wù)，稅務(wù)會計師在面對企業(yè)繳稅問題時，不僅需要為企業(yè)制定合理的稅務(wù)籌劃，還負(fù)有依法監(jiān)督企業(yè)的稅收活動，對企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行管理，由于企業(yè)經(jīng)營面廣，容易造成在稅務(wù)問題上的忽視，又因企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者缺乏稅務(wù)方面專業(yè)的知識，

致使企業(yè)往往不能按時保質(zhì)的繳稅，從而陷入稅收窘境，長期以往也容易使企業(yè)的管理者放棄對稅收的重視，致使企業(yè)在稅務(wù)方面的管理漏洞越來越大。稅務(wù)會計師承擔(dān)著監(jiān)督企業(yè)稅收并及時糾正已有的稅收問題，全面提升企業(yè)對稅務(wù)問題的關(guān)注度，保證企業(yè)的稅收質(zhì)量。

同時作為已履行納稅義務(wù)的企業(yè)，稅務(wù)會計師則需要為企業(yè)謀求作為納稅人應(yīng)享有的權(quán)利。企業(yè)作為市場的主體，承受著各方面的競爭壓力，稅務(wù)會計師在保證企業(yè)依法納稅的同時，可以為企業(yè)爭取合法權(quán)利如企業(yè)的受尊重權(quán)、知法權(quán)、反不正當(dāng)競爭權(quán)等，使企業(yè)的利益得到保障。當(dāng)企業(yè)的合法權(quán)益受到損害時，稅務(wù)會計師也可以為企業(yè)找到合法的途徑獲得救助和賠償。

3.2稅務(wù)會計師提供節(jié)稅方案，避免涉稅風(fēng)險

此外，稅務(wù)會計師還兼有為企業(yè)的稅收“出謀劃策”的作用，我們知道，企業(yè)稅務(wù)成本的多少直接影響到企業(yè)的利益，稅務(wù)會計師在既定的稅法體制下結(jié)合企業(yè)實際情況為企業(yè)制定出最佳的節(jié)稅方案，減輕企業(yè)的稅務(wù)成本，在非違法的前提下為企業(yè)減輕稅負(fù)。企業(yè)在實行節(jié)稅方案的同時，可能在計稅上出現(xiàn)紕漏或是由于對稅收規(guī)定不了解或是稅收流程不確定等因素所致未能及時繳稅從而受到相關(guān)稅務(wù)部門的處分或罰款等問題。稅務(wù)會計師根據(jù)所學(xué)的專業(yè)知識對這些問題盡早發(fā)覺并及時改正，保證企業(yè)認(rèn)真完整地履行納稅義務(wù)，從而降低了企業(yè)涉稅風(fēng)險。

4.稅務(wù)會計師對企業(yè)不可或缺

稅務(wù)會計師在對減少企業(yè)稅務(wù)成本、減輕稅務(wù)和降低涉稅風(fēng)險都有著不可估量的重大意義。其從事的專職稅務(wù)工作和相關(guān)內(nèi)容都和企業(yè)的實時利益相聯(lián)系，同時也關(guān)乎企業(yè)的聲譽(yù)和誠信度，是企業(yè)未來發(fā)展的助推力。在新形勢下，稅務(wù)會計師的社會地位將不斷被大眾接受并認(rèn)可，同時社會上也加強(qiáng)了對稅務(wù)會計師的專業(yè)認(rèn)證，相信在不久的將來，稅務(wù)會計師會是企業(yè)重要的一份子，對提高企業(yè)納稅意識有著不可或缺的意義。

篇3

(一)委托理論綜述

委托理論是建立在非對稱信息博弈論的基礎(chǔ)上的。非對稱信息(asymmetric information)指的是某些參與人擁有但另一些參與人不擁有的信息。信息的非對稱性可從以下兩個角度進(jìn)行劃分:一是非對稱發(fā)生的時間;一是非對稱信息的內(nèi)容。從非對稱發(fā)生的時間看，非對稱性可能發(fā)生在當(dāng)事人簽約之前(ex ante)，也可能發(fā)生在簽約之后( expost)，分別稱為事前非對稱和事后非對稱。

同時，委托理論是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)契約理論的主要內(nèi)容之一，主要研究的是委托關(guān)系。委托關(guān)系是指一個或多個行為主體根據(jù)一種明示或隱含的契約，指定、啟傭另一些行為主體為其服務(wù)，同時授予后者一定的決策權(quán)利，并根據(jù)后者提供的服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量對其支付相應(yīng)的報酬。授權(quán)者就是委托人，被授權(quán)者就是人。

(二)會計本源思想在所有者(委托方)立場反應(yīng)、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動 會計作為一項真正意義上的社會分工產(chǎn)物，源于對剩余產(chǎn)品的記錄并監(jiān)督、控制其使用。AC利特爾頓在《20世紀(jì)以前的會計發(fā)展》一書中提出了系統(tǒng)的復(fù)式簿記產(chǎn)生的七項必要條件:書法、算術(shù)、私有財產(chǎn)、貨幣、信用、商業(yè)和資本。其中私有財產(chǎn)條件的內(nèi)涵則是會計的本源思想，可理解為會計活動本來是對財富擁有者利用其掌握的財富進(jìn)行經(jīng)營行為效益性的一種描述，這種描述的視角或立場一定是居于財富擁有者的角度，因為他們才有著對其財富利用效率及效益清楚掌握的內(nèi)在需求。

(三)會計信息責(zé)任人

本文所探究會計信息責(zé)任人是指在會計信息的生成、輸出、監(jiān)督中起直接作用的微觀主體(暫不考慮政府)。那么會計信息責(zé)任人應(yīng)該包括哪些方面的個體呢?這需要從直接人手來考察。首先是會計信息的生成責(zé)任人，即指會計人員 (亦稱核算會計人，以區(qū)別于利用會計核算信息專司財務(wù)管理職能的內(nèi)部管理人員。由于后者事實屬于經(jīng)營管理者隊伍，所以本文中的會計信息責(zé)任人未將此類現(xiàn)實中亦稱為會計人的群體納人研究范疇)，即單位組織中日常從事會計核算工作的人員，也就是前文提及的會計人;其次是在會計信息最終形成中的相關(guān)責(zé)任人以及內(nèi)部審計人員;再次，在輸出環(huán)節(jié)的重要責(zé)任主體則是單位組織最高管理層(包括經(jīng)營管理者和所有者);最后，在監(jiān)督環(huán)節(jié)的責(zé)任人則是民間審計機(jī)構(gòu)即注冊會計師。

二、會計信息責(zé)任人職責(zé)現(xiàn)狀及基于委托理論的問題分析

(一)會計人員的委托主體不清，會計信息生成隨意

會計信息的生成原本是由企業(yè)會計人員負(fù)責(zé)，但在現(xiàn)行的管理體制下，會計人員的委托主體不清。盡管在會計理論中，會計活動以所謂會計主體為前提，但由于會計主體的抽象性，使得真實的會計人根本無從感觀主體的現(xiàn)實存在。理想化的要求會計人員以會計主體的立場開展客觀反應(yīng)與依法監(jiān)督，本身就具有相當(dāng)?shù)闹S刺意味。具體地講，會計主體究竟最終又代表真實的資源所有者及使用者兩個矛盾對立面哪一方的立場?強(qiáng)調(diào)理論的會計主體立場的結(jié)果反而使具有現(xiàn)實理性的會計人無所適從，即無立場?，F(xiàn)實中的企業(yè)會計人員作為內(nèi)部員工，究竟受托于所有者還是經(jīng)營者一直以來都是一個含糊不清的問題。

(二)內(nèi)部審計監(jiān)督隨意，職責(zé)難以劃分

企業(yè)內(nèi)部審計人員受啟于企業(yè)管理層執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督，對會計信息的真實性發(fā)揮初始把關(guān)的作用。而在我國所特有的人文背景下，要求身處同一種工作環(huán)境下、身受同一委托主體管理的內(nèi)審人員與會計人員發(fā)揮監(jiān)督職責(zé)與承擔(dān)被監(jiān)督責(zé)任顯然是一種極不現(xiàn)實的奢求。另外，內(nèi)部會計人員的會計工作一旦受制于經(jīng)營管理者，那么這種內(nèi)部監(jiān)督就成為一種形式化產(chǎn)物。造成職責(zé)難以明確劃分，內(nèi)部監(jiān)督缺乏制度基礎(chǔ)而隨意化的問題。

(三)企業(yè)最高管理者簽署隨意，缺乏基礎(chǔ)保障

當(dāng)前，證券監(jiān)管部門針對上市公司虛假財務(wù)信息采取了一系列措施，包括根據(jù)誰編制誰負(fù)責(zé)的精神，要求公司高管對對外的財務(wù)報告簽署承諾。但由于企業(yè)高管大多并未對自身產(chǎn)權(quán)主體代表的委托主體地位形成利一學(xué)認(rèn)知，并且基本身處企業(yè)經(jīng)營管理之外，加之一般都缺乏會計專業(yè)知識，而且企業(yè)會計人員事實受管理于經(jīng)營管理者，即便要求最高管理者發(fā)表真實性申明，顯然由于缺乏知識基礎(chǔ)和事實管理基礎(chǔ)而流于形式，造成基礎(chǔ)缺乏保障，隨意簽署的事實。

三、基于委托理論正確定位會計信息責(zé)任人職責(zé)

(一)實行會計核算外部化，理順核算會計人的委托關(guān)系，避免受控于內(nèi)部人，真正發(fā)揮會計的反應(yīng)、監(jiān)督職能讓會計能夠真正發(fā)揮核算、監(jiān)督職能，首先應(yīng)理順核算會計人的委托關(guān)系。即實現(xiàn)會計核算外部化。正如筆者曾論:會計核算外部化是以兩權(quán)分離理論為出發(fā)點(diǎn)，建立會計運(yùn)行機(jī)制的一種新思路，是指所有者或產(chǎn)權(quán)主體將其會計核算工作通過契約形式委托給外部專業(yè)機(jī)構(gòu)執(zhí)行的方式。

(二)最高管理者明確自身委托主體地位，委托監(jiān)事會發(fā)揮再監(jiān)督作用，夯實監(jiān)管職能

按照公司法有關(guān)規(guī)定，監(jiān)事會的成員并非完全是由股東大會 (最高管理者、最高權(quán)力機(jī)構(gòu))選聘，其三分之一是由企業(yè)職工選出的職工代表。監(jiān)事會不享有企業(yè)控制權(quán)，當(dāng)出現(xiàn)現(xiàn)實中的其不明確對誰負(fù)責(zé)，主要職責(zé)似乎是對董事會(及其下屬)行使剩余控制權(quán)進(jìn)行監(jiān)督現(xiàn)狀，其職能肯定無法得以真正發(fā)揮。而按照監(jiān)事會受托于最高管理層(所有者)的形成機(jī)理不難看出，其作用應(yīng)當(dāng)是發(fā)揮強(qiáng)有力的再監(jiān)督，包括對會計信息形成的客觀公允性的申明，最高管理者才有了最終簽署報告的基礎(chǔ)保障，才能據(jù)此確定簽署意見的可靠度，形成于兩權(quán)分離基礎(chǔ)上的現(xiàn)代企業(yè)監(jiān)管職能才得以真正夯實。

(三)積極營造職業(yè)經(jīng)理人市場，淡化委派體制，建立良好的競爭機(jī)制，從而使經(jīng)營者對自身受托經(jīng)營身份合理認(rèn)知，真正發(fā)揮其經(jīng)營職能

篇4

一、接受指定，合理選派工作人員

事務(wù)所接受指定擔(dān)任管理人后，應(yīng)根據(jù)法院送達(dá)的決定書，成立企業(yè)破產(chǎn)案件管理人項目組，確定項目負(fù)責(zé)人，并依據(jù)破產(chǎn)案件的復(fù)雜程度選派項目組組成人員。

選派具有相關(guān)專業(yè)知識并取得執(zhí)業(yè)資格的人員擔(dān)任管理人工作人員，是事務(wù)所盡責(zé)履職的保證。按照管理人需要履行的職責(zé)要求，管理人參與企業(yè)破產(chǎn)案件甲理，涉及到會計、甲計、資產(chǎn)評估、訴訟、仲裁、拍賣、財產(chǎn)管理、方案制定和營業(yè)等多方面事務(wù)。因此，事務(wù)所接受指定后，應(yīng)根據(jù)破產(chǎn)案件的實際情況合理配備工作人員，必要時可通過聘請本專業(yè)的其他社會中介機(jī)構(gòu)或者人員協(xié)助履行管理人職責(zé)，也可以聘任債務(wù)人的經(jīng)營管理人員負(fù)責(zé)重整期間的營業(yè)事務(wù)。

二、完整接管債務(wù)人的財產(chǎn)、印章和賬簿、文書等資料

在接管債務(wù)人的財產(chǎn)、印章和賬簿、文書等資料時，事務(wù)所應(yīng)根據(jù)《破產(chǎn)法》第31條的規(guī)定，要求債務(wù)人移交法院受理破產(chǎn)申請前最少一年內(nèi)的賬簿，并對移交的賬冊、會計憑證、財務(wù)會計報告等會計資料進(jìn)行核對，登記造表，辦理交接手續(xù)。同時，應(yīng)注意向債務(wù)人收集已經(jīng)向法院提交的財產(chǎn)狀況說明、債務(wù)清冊、債權(quán)清冊、有關(guān)財務(wù)會計報告以及職工工資的支付和社會保險費(fèi)用的繳納情況；收集資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保合同、貸款合同、抵押、擔(dān)保物清單；根據(jù)債務(wù)人移交的資產(chǎn)明細(xì)賬，與債務(wù)人的有關(guān)人員一起核查實物資產(chǎn)實存數(shù)量，確認(rèn)資產(chǎn)的所有權(quán)、用益物權(quán)和擔(dān)保物權(quán)；核對債務(wù)、債權(quán)清冊余額與接管的賬面余額是否一致；設(shè)定抵押、擔(dān)保的資產(chǎn)實存數(shù)量與抵押、擔(dān)保物清單是否一致。對已接管的債務(wù)人的財產(chǎn)、賬簿等資料，應(yīng)由管理人聘用的工作人員與債務(wù)人的有關(guān)人員一起負(fù)責(zé)管理、保管，并明確相關(guān)的管理辦法。

接管債務(wù)人財產(chǎn)后，事務(wù)所還應(yīng)及時組織有關(guān)人員對債務(wù)人的企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀、技術(shù)人員構(gòu)成情況、嚴(yán)品生產(chǎn)的技術(shù)情況、設(shè)備完好情況、市場適銷情況以及銷售的盈利情況進(jìn)行調(diào)查、分析，以決定繼續(xù)或者停止債務(wù)人的營業(yè)。

三、全面調(diào)查債務(wù)人財產(chǎn)狀況，制作財產(chǎn)狀況報告

事務(wù)所接管債務(wù)人財產(chǎn)、賬簿、文書等資料后，應(yīng)對債務(wù)人的財產(chǎn)狀況進(jìn)行全面調(diào)查，盡快制作財產(chǎn)狀況報告，為召開第一次債權(quán)人會議準(zhǔn)備資料。

一方面，要按《破產(chǎn)法》第31條、第32條、第33條等有關(guān)規(guī)定，組織相關(guān)專業(yè)人員對債務(wù)人破產(chǎn)申請裁定日的財務(wù)狀況和破產(chǎn)申請裁定日前至少一年內(nèi)的財務(wù)收支進(jìn)行審計或?qū)徍耍瑱z查債務(wù)人在法院受理破產(chǎn)申請前一年內(nèi)有無無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、以明顯不合理的價格進(jìn)行交易的、對沒有財產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財產(chǎn)擔(dān)保的、對未到期的債務(wù)提前清償?shù)幕蚍艞墏鶛?quán)的行為；檢查債務(wù)人在法院受理破產(chǎn)申請前六個月內(nèi)有無屬于債務(wù)人已不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力，但仍對個別債權(quán)人進(jìn)行清償?shù)男袨?；檢查債務(wù)人有無為逃避債務(wù)而隱匿、轉(zhuǎn)移財產(chǎn)的行為和虛構(gòu)債務(wù)或者承認(rèn)不真實的債務(wù)的行為。

在進(jìn)行上述審計或?qū)徍藭r，管理人應(yīng)對債務(wù)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個人帳戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金等分2006年8月27日（新《破產(chǎn)法》公布之日）前（包括當(dāng)日）所欠和2006年8月27日后所欠進(jìn)行調(diào)查并予以公示。還應(yīng)關(guān)注債務(wù)人的出資人出資義務(wù)的履行情況，設(shè)定擔(dān)保物權(quán)的資產(chǎn)情況，并將設(shè)有擔(dān)保物權(quán)的資產(chǎn)與普通財產(chǎn)分別造冊。

另一方面還要按照《破產(chǎn)法》第48條的要求，登記債權(quán)人申報債權(quán)。

在接受債權(quán)人申報債權(quán)時，應(yīng)當(dāng)要求債權(quán)人書面說明債權(quán)的數(shù)額和有無財產(chǎn)擔(dān)保，并提交有關(guān)證據(jù)。對債權(quán)人主張抵銷對債務(wù)人負(fù)有債務(wù)的債權(quán)，應(yīng)按《破產(chǎn)法》第40條的規(guī)定確定是否可以抵銷。管理人收到債權(quán)申報材料后，應(yīng)當(dāng)?shù)怯浽靸?，對申報的債?quán)進(jìn)行審查，編制債權(quán)表，并提交第一次債權(quán)人會議核查。同時將債權(quán)人的債權(quán)申報情況與債務(wù)人的賬簿記載情況進(jìn)行比對，并將比對結(jié)果告知債權(quán)人和債務(wù)人。對比對結(jié)果不一致的，由債權(quán)人和債務(wù)人雙方通過法律途徑解決。

四、加強(qiáng)破產(chǎn)案件審理期間的日常管理，控制、監(jiān)督共益?zhèn)鶆?wù)和破產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生

企業(yè)破產(chǎn)案件管理人的職責(zé)履行期間，應(yīng)當(dāng)自法院裁定受理破產(chǎn)申請指定管理人起，至重整監(jiān)督期屆滿、管理人向法院提交監(jiān)督報告之日或法院裁定認(rèn)可債權(quán)人會議通過和解協(xié)議以及債務(wù)人與全體債權(quán)人就債權(quán)債務(wù)的處理自行達(dá)成協(xié)議、管理人向債務(wù)人移交財產(chǎn)和營業(yè)事務(wù)并向法院提交執(zhí)行職務(wù)的報告之日或法院裁定終結(jié)破產(chǎn)程序、管理人向破產(chǎn)人的原登記機(jī)關(guān)辦理注銷登記完畢的次日止。而會計師事務(wù)所對債務(wù)人的日常管理職責(zé)應(yīng)貫穿于整個企業(yè)破產(chǎn)程序之中。

其間要注意以下事項：

1.管理、監(jiān)督共益?zhèn)鶆?wù)的發(fā)生，使其最優(yōu)化。由于共益?zhèn)鶆?wù)可以以債務(wù)人財產(chǎn)隨時清償，因此，為保護(hù)債權(quán)人合法權(quán)益，事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對共益?zhèn)鶆?wù)的管理和監(jiān)督，力爭共益?zhèn)鶆?wù)發(fā)生最優(yōu)化。如出現(xiàn)符合《破產(chǎn)法》73條規(guī)定，在重整期間，經(jīng)債務(wù)人申請，法院批準(zhǔn)，債務(wù)人在管理人的監(jiān)督下自行管理財產(chǎn)和營業(yè)事務(wù)的情形，“為債務(wù)人繼續(xù)營業(yè)而應(yīng)支付的勞動報酬和社會保險費(fèi)用以及由此產(chǎn)生的其他債務(wù)”以及其他相關(guān)共益?zhèn)鶆?wù)發(fā)生的實施主體為債務(wù)人，事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對共益?zhèn)鶆?wù)的監(jiān)督，必要時可選派具有豐富管理經(jīng)驗和債務(wù)人所屬行業(yè)專業(yè)知識的人員入駐債務(wù)人企業(yè)，進(jìn)行事前、事中監(jiān)督。

2.關(guān)注重整期間債務(wù)人的經(jīng)營狀況和財產(chǎn)狀況。如發(fā)現(xiàn)債務(wù)人的經(jīng)營狀況和財產(chǎn)狀況繼續(xù)惡化，缺乏挽救的可能性，或者債務(wù)人有欺詐、惡意減少債務(wù)人財產(chǎn)及其他顯著不利于債權(quán)人的行為，應(yīng)及時請求法院裁定終止重整程序，并宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)。

3.代表或協(xié)助債務(wù)人參加訴訟、仲裁或者其他法律程序，掌握債務(wù)人詳細(xì)的法律關(guān)系變化情況。

4.登記債權(quán)人未在法院確定的債權(quán)申報期限內(nèi)，但在破產(chǎn)財產(chǎn)最后分配前補(bǔ)充申報的債權(quán)。

5.管理、支付破產(chǎn)費(fèi)用，對可控費(fèi)用力求最小化。

五、及時進(jìn)行破產(chǎn)清算，做好破產(chǎn)財產(chǎn)的變價、分配工作

一般來說，法院宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)，破產(chǎn)人進(jìn)入破產(chǎn)還債程序后的工作，是企業(yè)破產(chǎn)案件管理人的重點(diǎn)工作。此期間無論是破產(chǎn)財產(chǎn)的變價方案還是破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案，都直接關(guān)系著債權(quán)人和債務(wù)人以及企業(yè)職工的合法權(quán)益，會計師事務(wù)所應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作

1.聘請具有資產(chǎn)評估資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對破產(chǎn)財產(chǎn)進(jìn)行評估。除債權(quán)人會議對非國有資產(chǎn)的破產(chǎn)財產(chǎn)的市場價格無異議并經(jīng)法院同意后可以不進(jìn)行評估外，其他破產(chǎn)財產(chǎn)在變價前均應(yīng)進(jìn)行評估。

2.擬訂破產(chǎn)財產(chǎn)變價方案。管理人擬訂的破產(chǎn)財產(chǎn)變價方案應(yīng)有利于破產(chǎn)財產(chǎn)的收益最大化。一般來說，對能夠獨(dú)立產(chǎn)生效益的生產(chǎn)線、流水線宜整體變現(xiàn)；對市場流通性強(qiáng)、二手設(shè)備市場活躍的通用設(shè)備應(yīng)單臺出售；對專用設(shè)備可考慮“打包”轉(zhuǎn)讓；對房屋、建筑物及其相應(yīng)的國有土地使用權(quán)變價，如國有土地使用權(quán)系出讓、轉(zhuǎn)讓方式取得，應(yīng)采取“房地合一”變現(xiàn)，如國有土地使用權(quán)以劃撥方式取得，由于企業(yè)破產(chǎn)時，有關(guān)政府可以予以收回，應(yīng)將房屋、建筑物和以劃撥方式取得國有土地使用權(quán)分別出售。

對專利、商標(biāo)、工業(yè)技術(shù)、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)，如與能夠獨(dú)立產(chǎn)生效益的生產(chǎn)線、流水線關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)的，應(yīng)與生產(chǎn)線、流水線一同轉(zhuǎn)讓。

由于破產(chǎn)財產(chǎn)按整體或部分變價出售時取得的變價收入可能包括了有擔(dān)保物權(quán)的財產(chǎn)，因此，破產(chǎn)財產(chǎn)變價方案要說明取得的變價收入在有擔(dān)保物權(quán)的財產(chǎn)和無擔(dān)保物權(quán)的財產(chǎn)之間的劃分方法和依據(jù)。

如果破產(chǎn)財產(chǎn)采用拍賣方式變價，破產(chǎn)財產(chǎn)變價方案中應(yīng)說明拍賣底價和拍賣機(jī)構(gòu)的確定方法。

如果破產(chǎn)財產(chǎn)中有按照國家規(guī)定不能拍賣或者限制轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)，破產(chǎn)財產(chǎn)變價方案中應(yīng)將該部分財產(chǎn)單獨(dú)列示，并說明按照國家規(guī)定可以采取的處理方式。

3.擬訂破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案。管理人在擬訂破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案時應(yīng)注意：

（1）雖然《破產(chǎn)法》第109條規(guī)定了對破產(chǎn)人的特定財產(chǎn)享有擔(dān)保權(quán)的權(quán)利人，對該特定財產(chǎn)享有優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利，但第132條規(guī)定同時了破產(chǎn)人在本法公布之日（2006年8月27日）前（包括當(dāng)日）所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金，依照本法第113條的規(guī)定清償后不足以清償?shù)牟糠郑员痉ǖ?09條規(guī)定的特定財產(chǎn)優(yōu)先于對該特定財產(chǎn)享有擔(dān)保權(quán)的權(quán)利人受償。因此，在擬訂破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案時，應(yīng)將破產(chǎn)人在2006年8月27日前所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金的分配順序優(yōu)先于對破產(chǎn)人的特定財產(chǎn)享有擔(dān)保權(quán)的權(quán)利人。（2）對破產(chǎn)人的國有劃撥土地使用權(quán)享有擔(dān)保權(quán)的權(quán)利人，應(yīng)根據(jù)法釋【2003】6號“如果企業(yè)對以劃撥方式取得的國有土地使用權(quán)設(shè)定抵押時，履行了法定的甲批手續(xù)，并依法辦理了抵押登記，抵押權(quán)人只有在以抵押標(biāo)的物折價或拍賣、變賣所得價款繳納相當(dāng)于土地使用權(quán)出讓金的款項后，對剩余部分方可享有優(yōu)先受償權(quán)”的規(guī)定，將應(yīng)繳納相當(dāng)于土地使用權(quán)出讓金的款項優(yōu)先提存。

4.事務(wù)所在最后分配完結(jié)后，應(yīng)當(dāng)及時向法院提交破產(chǎn)財產(chǎn)分配報告，并提請人民法院裁定終結(jié)破產(chǎn)程序。

篇5

從財務(wù)會計理論的角度來講，其核心職能主要有兩個，也就是核算和監(jiān)督職能，具體分析如下：

（一）財務(wù)會計核算職能

所謂的財務(wù)會計核算職能，主要是指會計對企業(yè)客觀經(jīng)濟(jì)活動的表述和價值量上的確定，通過核算了解企業(yè)經(jīng)營管理情況，為管理及決策提供所需的數(shù)據(jù)信息。會計核算職能包括多方面的內(nèi)容，但是主要有記賬、算賬和報賬，這也是整個會計工作的基礎(chǔ)。核算職能有三個基本的特征：第一，在會計核算當(dāng)中是以貨幣為主要計量單位的，從貨幣價值的角度反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動狀況。從這一角度來講，在會計活動當(dāng)中只能以貨幣為計量單位，其他的計量單位都不能使用，能夠直接以貨幣形式計量的就直接用貨幣表示，不能直接衡量的需要將其轉(zhuǎn)化為貨幣價值再進(jìn)行計量。第二，會計核算只要針對的是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的事實，并且具有可延展性，也就是說只能對核算日發(fā)生之前的事實進(jìn)行核算，對于尚未發(fā)生的事實不能進(jìn)行核算。核算的結(jié)果能夠通過某種方式驗證，以保證核算結(jié)果的可信度。第三，會計核算具有完整性、連續(xù)性、系統(tǒng)性和綜合性，也就是所要完整的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動情況，會計核算必須連續(xù)進(jìn)行，核算項目之間形成一個系統(tǒng)。

（二）財務(wù)會計監(jiān)督職能

所謂的監(jiān)督職能，主要是指在財務(wù)會計核算過程中，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性和有效性進(jìn)行審查，確保其符合企業(yè)內(nèi)部管理制度和法律規(guī)定。監(jiān)督職能也是現(xiàn)代財務(wù)會計活動的一項重要職能，其也具有三個基本的特征：第一，是一種經(jīng)常性的監(jiān)督活動，具有完整性和連續(xù)性的特征，財務(wù)會計監(jiān)督職能通常是與核算職能一起發(fā)生的，監(jiān)督的內(nèi)容包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的方方面面。第二，監(jiān)督職能主要利用了財務(wù)會計的各種價值指標(biāo)，因此主要是以財務(wù)活動為主，綜合反映企業(yè)的發(fā)展情況。財務(wù)指標(biāo)是進(jìn)行監(jiān)督的主要依據(jù)，對照財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)機(jī)具企業(yè)的活動目標(biāo)能夠比較客觀的、綜合的反映企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，以督促企業(yè)內(nèi)部各部門嚴(yán)格按照要求履行自己的職責(zé)。第三，監(jiān)督是以法律、法規(guī)和制度為主要依據(jù)，具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性的特點(diǎn)，可以說監(jiān)督是法律賦予財務(wù)會計的一項職能，也是必須履行的一項義務(wù)。

二、財務(wù)會計的核心職責(zé)

財務(wù)會計的核心職責(zé)比較多，因為很多職責(zé)與企業(yè)的發(fā)展可以說是息息相關(guān)，結(jié)合現(xiàn)代財務(wù)會計的特點(diǎn)，筆者認(rèn)為主要有以下幾點(diǎn)：

（一）流動資金核算

流動資金是企業(yè)發(fā)展過程中不可缺少的一個條件，在財務(wù)會計活動當(dāng)中必須對流動資金進(jìn)行正確的核算。為此，財務(wù)管理部門要制定流動資金管理和核算的詳細(xì)實施辦法，參與核定流動資金的定額，在流動資金管理上實行管用結(jié)合與資金歸口的分級管理模式。在流動資金管理上，應(yīng)該編著詳細(xì)的流動資金計劃，并根據(jù)企業(yè)的負(fù)債情況，制定銀行借、還款計劃，根據(jù)計劃和企業(yè)的發(fā)展需要進(jìn)行流動資金調(diào)度，企業(yè)流動資金供應(yīng)，以滿足企業(yè)的發(fā)展要求。在核算過程中，要詳細(xì)考核流動資金的使用效果，調(diào)整流動資金速度，實現(xiàn)流動資金利用的最大化。

（二）成本核算

成本核算也是財務(wù)會計工作的一項重要職能，成本核算主要針對的是經(jīng)營性的企業(yè)，主要指的是企業(yè)，也就是核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成本。在成本核算當(dāng)中，企業(yè)要制定完善的成本核算辦法，建立完善的成本核算工作程序，根據(jù)核算工作的需要編制成本費(fèi)用計劃。在成本費(fèi)用計劃當(dāng)中要明確企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的范圍、費(fèi)用開支的范圍，對費(fèi)用開支情況有一個科學(xué)的預(yù)測，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的每一項成本費(fèi)用開支情況都要登記成本費(fèi)用明細(xì)賬，按照規(guī)定編制成本報表上報。在成本費(fèi)用考核當(dāng)中，主要檢查費(fèi)用實際產(chǎn)生與計劃之間的差異，尋找成本費(fèi)用控制中存在的不足指出，并在今后的核算管理工作當(dāng)中加以改正。

（三）利潤核算及分配

利潤核算及分配是財務(wù)會計活動的一項重要職能，對于企業(yè)來說這一職能非常重要，能夠集中反映企業(yè)的盈利情況。企業(yè)所獲得利潤分配也是財務(wù)會計的一項重要職能，到底是用于擴(kuò)大生產(chǎn)、支付債款這些都需要進(jìn)行決策才能確定。一方面，企業(yè)的財務(wù)會計部門要編制詳細(xì)的利潤計劃表，將利潤指標(biāo)詳細(xì)的分到各個單位或部門；另一方面要詳細(xì)的核實利潤實現(xiàn)情況，不斷尋找新的利潤空間和增長點(diǎn)。

總之，財務(wù)會計活動是企業(yè)管理中的重要組成部分，在財務(wù)會計活動當(dāng)中要明確其核心職能和職責(zé)，明確日常工作的主要方向，只有這樣才能提高財務(wù)會計工作的實效性。

篇6

關(guān)鍵詞：會計  職業(yè)道德  職業(yè)責(zé)任

        會計行業(yè)是以貨幣為主要計量單位，以提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，運(yùn)用專門方法對企業(yè)，機(jī)關(guān)，事業(yè)單位和其他組織打經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面，綜合，連續(xù)，系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，提供會計信息，并隨著社會經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，逐步開展預(yù)測、決策、控制和分析的一種經(jīng)濟(jì)管理活動，是經(jīng)濟(jì)管理活動的重要組成部分。

        所以會計是一種接受委托核算管理業(yè)務(wù)的責(zé)任人即投資者，并對其負(fù)責(zé)的職業(yè)。當(dāng)前，我國處于從計劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的特殊時期，不少企業(yè)特別是很多大型特大型企業(yè)仍然屬于國家控制，仍然奉行陳舊的管理理念。這樣對于會計財務(wù)人員的監(jiān)督力度不夠，容易造成會計從業(yè)人員職業(yè)道德的缺失，給企業(yè)和國家造成巨大損失。

        要判斷和評價一位會計人員的能力和素質(zhì)的高低，應(yīng)該從兩方面來看：首先是業(yè)務(wù)水平和專業(yè)素養(yǎng)，此項內(nèi)容關(guān)系到會計行為是否能到達(dá)規(guī)定的技術(shù)要求，是否能到達(dá)科學(xué)合理的范疇，使得會計業(yè)務(wù)能不能滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展，如果此項水平和素養(yǎng)不達(dá)標(biāo)，就會造成財務(wù)混亂，阻礙企業(yè)競爭力的提高。其次是會計人員的職業(yè)道德水平，包括會計人員能遵守會計制度和會計法的規(guī)定，實事求是，不做假賬，對自己所作的賬目和報表認(rèn)真負(fù)責(zé)。如果此項要求不達(dá)標(biāo)，即使業(yè)務(wù)水平再高，也會對企業(yè)造成巨大的損失。這兩方面內(nèi)容，第二項要求是第一項要求的基礎(chǔ)，沒有第二項的職業(yè)道德做保證，業(yè)務(wù)水平再高，也是空中樓閣，甚至可能是業(yè)務(wù)水平越高，對企業(yè)的損害越大。

        如果會計財務(wù)從業(yè)人員的職業(yè)道德有問題，做出的賬目失真、混亂，不僅對國家企業(yè)和職工造成巨大損失，同時對整個會計財務(wù)行業(yè)造成的損害也是顯而易見的。從企業(yè)的角度來看，造成的是經(jīng)濟(jì)利潤的損失；而從整個全國會計財務(wù)行業(yè)來看，造成的則是社會層面的惡劣影響，不但會敗壞市場和企業(yè)風(fēng)氣，更會削弱我國企業(yè)和企業(yè)中的會計行業(yè)在國際市場中的影響力競爭力。所以我們企業(yè)的會計財務(wù)人員要牢記遵守法律和財務(wù)制度的規(guī)定，堅守自己的職業(yè)道德，不能為了個人暫時的眼前利益而置企業(yè)和國家大局而不顧，做出有損國家和人民的行為來。

        到二十一世紀(jì)，國際競爭將日趨激烈，我們面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。一個國家的發(fā)展?fàn)顩r不僅取決于經(jīng)濟(jì)、科技發(fā)展的水平，也取決于人民的基木素質(zhì)。一個國家在世界上生存與發(fā)展的競爭，是以經(jīng)濟(jì)和科技實力為基礎(chǔ)的綜合國力的競爭，從某種意義上講，也是人民基本素質(zhì)的競爭。而在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，會計人才素質(zhì)的高低對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性日益凸顯。在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中，原有的帶有強(qiáng)烈政府意識和行為模式的會計管理體制已被打破，加上我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的滯后性和國情的特殊性，新的適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求的會計管理制度遠(yuǎn)未建立和運(yùn)行。以往陳舊落后的會計制度也在進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，而在會計理念上也需要與世界接軌。作為從業(yè)者，不光要從自身是受托管的角度來理解問題，處理工作，還需要學(xué)會換位思考，要適時站在企業(yè)管理者的角度對企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營生產(chǎn)狀況及成果進(jìn)行確認(rèn)和統(tǒng)計報告，同時也要擔(dān)負(fù)起向與企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營有關(guān)的政府部門和社會部門及時準(zhǔn)確的提供財務(wù)會計信息的責(zé)任。這就要求會計師要始終堅持忠于職守、實事求是的態(tài)度，不畏艱難的精神，不向不良風(fēng)氣和非法行政命令低頭，要牢記遵守法律和財務(wù)制度的規(guī)定，堅守自己的職業(yè)道德，將會計職能的作用發(fā)揮到最大，為建設(shè)有中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)保駕護(hù)航，盡到自己應(yīng)盡的責(zé)任。

        當(dāng)前的中國，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革越來越深化，迫切的需要我們運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)驗管理理念，對落后陳舊的計劃經(jīng)濟(jì)模式下的國有企業(yè)進(jìn)行大刀闊斧的改革，將現(xiàn)有的國有企業(yè)該造成生產(chǎn)經(jīng)營高效、產(chǎn)權(quán)明晰、管理有序的現(xiàn)代企業(yè)。而我國的會計制度也要進(jìn)行改革，以便能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營管理模式。特別是會計信息系統(tǒng)論的應(yīng)用，更是大大的改變了我國會計行業(yè)的面貌，此理論認(rèn)為會計本質(zhì)是一個以提供會計信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，會計目標(biāo)是提供經(jīng)濟(jì)決策所需的會計信息，會計職能是反映（包括分析、預(yù)測）和控制（包括計劃、監(jiān)督、提供決策有用的信息），會計的處理對象是關(guān)于價值運(yùn)動的信息。即認(rèn)為會計（包括財務(wù)會計、管理會計）是采用一系列程序和方法，處理和控制價值運(yùn)動信息的完整系統(tǒng)?！皶嬓畔⑾到y(tǒng)論”承認(rèn)會計的社會性和技術(shù)性，但更強(qiáng)調(diào)技術(shù)性，認(rèn)為會計在企、出經(jīng)營管理中只處于參謀或顧問的地位，并不直接履行管理職能。在此問題上，我國業(yè)內(nèi)權(quán)威的主要觀點(diǎn)與美國等西方國家對會計本質(zhì)的認(rèn)識較為一致。

篇7

關(guān)鍵詞：會計職業(yè)判斷會計準(zhǔn)則會計估計

作為引導(dǎo)會計職業(yè)判斷的規(guī)范，企業(yè)會計準(zhǔn)則與會計職業(yè)判斷存在著緊密關(guān)系。目前我國為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而對企業(yè)會計準(zhǔn)則做出了新的調(diào)整，新會計準(zhǔn)則不僅理念先進(jìn)、體系完整，而且充分體現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的趨同，新準(zhǔn)則的實施會極大地提高會計信息的質(zhì)量，進(jìn)一步縮小會計收益調(diào)整空間，它將給我國企業(yè)帶來巨大考驗，同時對會計職業(yè)判斷也提出了更高的要求。

一、新準(zhǔn)則下加強(qiáng)會計人員職業(yè)判斷能力的必要性

隨著我國會計與國際會計接軌步伐的加快，會計環(huán)境越來越復(fù)雜，會計事項的不確定性日趨增多。我國新頒布的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則更加趨同，標(biāo)志著中國會計準(zhǔn)則國際化進(jìn)程的實質(zhì)性突破。但是，新會計準(zhǔn)則只是對會計工作提供了指導(dǎo)和方向，并沒有也不可能囊括所有的經(jīng)濟(jì)事項，特別是對以前沒有遇到過的經(jīng)濟(jì)事項，更是只提供了一些會計原則和會計處理方法供會計人員選擇，在這種情況下，必然要求會計人員提高會計職業(yè)判斷的能力和水平。另外，盡管38個具體準(zhǔn)則基本上涵蓋了現(xiàn)階段各類企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一般情況，但是在具體企業(yè)中還可能存在某些特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)暫時沒有具體準(zhǔn)則來規(guī)范，會計人員只能根據(jù)會計準(zhǔn)則的精神對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行判斷和處理。

二、職業(yè)判斷在新會計準(zhǔn)則中的具體應(yīng)用

新會計對會計職業(yè)判斷的應(yīng)用在會計原則和政策的選擇、會計估計中都有所體現(xiàn)，下面選擇幾個區(qū)別于舊準(zhǔn)則最具特色的應(yīng)用做一下探討。

1.對貨幣時間價值的判斷。新會計準(zhǔn)則廣泛運(yùn)用了貨幣時間價值理論，涉及到資產(chǎn)減值準(zhǔn)則、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、或有事項準(zhǔn)則等，其中許多的計算都需要運(yùn)用會計職業(yè)判斷，主要是對未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率、折現(xiàn)期限的判斷。

2.對公允價值的判斷。新準(zhǔn)則體系中，在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等具體準(zhǔn)則中，謹(jǐn)慎地采用了公允價值。目前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的市場化程度不高，很多資產(chǎn)還沒有形成活躍的交易市場，采用估值技術(shù)和未來現(xiàn)金流折現(xiàn)計算以及公允價值的后續(xù)計量難度較大，未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的確定還依賴于職業(yè)判斷，受主觀影響較大。

3.對換入資產(chǎn)入賬價值的判斷。新準(zhǔn)則引入公允價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值，但是對其確認(rèn)和計量基礎(chǔ)規(guī)定了限制條件：首先，該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。其次，換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值可以可靠計量。

4.對關(guān)聯(lián)方的判斷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。會計人員須依靠實質(zhì)重于形式原則，結(jié)合各項因素加以綜合考慮后進(jìn)行相應(yīng)的職業(yè)判斷。而且新會計準(zhǔn)則對關(guān)聯(lián)方交易類型采用了列舉式，隨著經(jīng)濟(jì)技術(shù)的發(fā)展，對于企業(yè)有可能出現(xiàn)的其他交易類型如何判斷其關(guān)聯(lián)性，也需要進(jìn)行會計職業(yè)判斷。

5.對控制的判斷。財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)。在確定控制權(quán)時，投資企業(yè)擁有的權(quán)益性資本是一個純粹的法律概念，而擁有的表決權(quán)才是確定控制是否存在的關(guān)鍵。需要進(jìn)行會計職業(yè)判斷。

6.對商譽(yù)減值的判斷。新準(zhǔn)則中，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增加了商譽(yù)減值的測試和處理的規(guī)定。和其他資產(chǎn)的減值相比，商譽(yù)的減值測試尤為困難。關(guān)于“可收回金額”、“資產(chǎn)組”和“總部資產(chǎn)”的界定需要會計人員進(jìn)行相應(yīng)的職業(yè)判斷。

三、提高會計職業(yè)判斷能力的途徑

1.防止會計職業(yè)判斷濫用

(1)完善包括會計準(zhǔn)則、會計制度在內(nèi)的會計規(guī)范體系。我國新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，基本實現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的趨同。但是在當(dāng)前我國會計人員的整體素質(zhì)仍然不是很高的情況下，過多依賴于需較多職業(yè)判斷的原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則，很可能誘發(fā)更多的會計人員和審計師借“職業(yè)判斷之名、行會計造假之實”的行為，這顯然與當(dāng)前我國加強(qiáng)會計監(jiān)管、提高會計信息質(zhì)量的主旨相左。

(2)強(qiáng)化注冊會計師等中介的職責(zé)，使其真正承擔(dān)起“經(jīng)濟(jì)警察”的職能。注冊會計師審計是防止會計職業(yè)判斷濫用的最后一道防線。

2.提高會計人員的職業(yè)判斷能力

(1)自覺學(xué)習(xí)和掌握會計理論知識及專業(yè)業(yè)務(wù)知識。隨著現(xiàn)代社會生產(chǎn)力的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)管理要求的進(jìn)一步提高，會計理論不斷豐富，會計方法不斷更新，會計服務(wù)領(lǐng)域不斷拓寬，會計核算手段也趨于電算化，這就要求會計人員不斷學(xué)習(xí)和掌握會計理論知識及專業(yè)業(yè)務(wù)知識，以增強(qiáng)會計人員的職業(yè)判斷信心和能力。

(2)加強(qiáng)實踐訓(xùn)練。理論來源于實踐，會計理論也來源于會計實踐。廣泛的實踐活動有助于對理論的深入理解及掌握。會計理論最終還是要應(yīng)用于會計工作中，會計人員不僅要掌握本專業(yè)的知識，具備從事本專業(yè)的工作能力，重要的是具備適應(yīng)復(fù)雜多變的會計環(huán)境的能力，要根據(jù)已經(jīng)變化了的客觀現(xiàn)實，運(yùn)用會計基本原理解決新問題。

3.提高會計人員的職業(yè)道德水平

會計職業(yè)判斷要求會計人員必須恪守客觀、公允的職業(yè)道德，做到反映真實、不偏不倚，使其判斷所產(chǎn)生的各會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流動更加真實可靠。應(yīng)建立會計人員的社會評價機(jī)制。增強(qiáng)會計人員的榮辱感，形成外在的他律機(jī)制，抑惡揚(yáng)善、弘揚(yáng)正氣，并最終促成會計人員從他律走向自律。

參考文獻(xiàn)：

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[2]李桂蘭:會計職業(yè)判斷與新會計準(zhǔn)則[J].中國農(nóng)業(yè)會計,2006, (12).

篇8

公司治理結(jié)構(gòu)是建立在出資者所有權(quán)與法人財產(chǎn)權(quán)相分離的基礎(chǔ)上，有關(guān)所有者、董事會和高級執(zhí)行人員即高級經(jīng)理人員三者之間權(quán)力分配和制衡關(guān)系的一種制度安排和運(yùn)行機(jī)制，表現(xiàn)為明確界定股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理人員職責(zé)及功能的一種企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。從本質(zhì)上說，公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)所有權(quán)安排的具體化，是有關(guān)公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套法律、文化和制度性安排。

公司治理結(jié)構(gòu)存在兩類機(jī)制：一是外部治理機(jī)制，即產(chǎn)品市場、資本市場和人力市場等市場機(jī)制對企業(yè)利益相關(guān)者的權(quán)力和利益的作用及影響；一是內(nèi)部治理機(jī)制，即企業(yè)內(nèi)部通過組織程序所明確的所有者、董事會和高級經(jīng)理人員等相關(guān)利益者之間的權(quán)力分配和制衡關(guān)系。

可見，公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)涵具有多樣性：其一，公司治理結(jié)構(gòu)是一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系、治理結(jié)構(gòu)的各方有各自的經(jīng)濟(jì)利益，并且是以公司法和公司章程加以保障的；其二，公司治理是一種契約關(guān)系，包括股東與董事會之間的信任托管關(guān)系，董事會與經(jīng)理人之間的委托關(guān)系；其三，公司治理結(jié)構(gòu)是一種制度安排，要求各方遵循公司法和公司章程的制度規(guī)定行事；其四，公司治理結(jié)構(gòu)是一種權(quán)力制衡機(jī)制，公司股東具有出資者所有權(quán)，董事會具有法人財產(chǎn)權(quán)，經(jīng)理人具有法人權(quán)，監(jiān)事會具有出資者監(jiān)督權(quán)，各方相互獨(dú)立、相互制約，共同推進(jìn)公司有效運(yùn)作。

關(guān)于世界上的公司治理模式：一種典型的分類是莫蘭德給出的“二分法”，即以美、英、加等國家為代表的市場導(dǎo)向型模式和以德、日等國家為代表的網(wǎng)絡(luò)導(dǎo)向型模式；另一種是根據(jù)監(jiān)控主體的不同所作的“三分法”，即家族監(jiān)控模式、內(nèi)部監(jiān)控模式和外部監(jiān)控模式。下表是對公司治理結(jié)構(gòu)模式的特點(diǎn)描述。

盡管公司治理結(jié)構(gòu)有各種不同的劃分和不同的模式特點(diǎn)，但作為公司經(jīng)理人所具有的法人權(quán)卻是基本一致的，一般都具有：接受董事會授權(quán)對內(nèi)事務(wù)管理的經(jīng)營指揮，對外有訴訟方面及訴訟之外的商業(yè)權(quán)限，這種經(jīng)理人的法人權(quán)包括管理權(quán)、指揮權(quán)、訴訟權(quán)和簽約權(quán)。

公司治理結(jié)構(gòu)模式的特點(diǎn)描述

模式

項目

家族監(jiān)控治理模式

內(nèi)部監(jiān)控治理模式（網(wǎng)絡(luò)導(dǎo)向型模式）

外部監(jiān)控治理模式

（市場導(dǎo)向型模式）

股權(quán)結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)

股權(quán)集中，主要控制在家族手中，負(fù)債率較高。

相對集中，法人相互持股，銀行貸款是企業(yè)的主要籌資渠道、負(fù)債率較高。

相對分散，個體法人持股比例有限，證券市場籌資是企業(yè)的主要資金來源，負(fù)債率較低。

外部市場的作用

市場體系不完善，幾乎不依賴外部市場。

很少依賴外部市場。

各類市場發(fā)達(dá)，對市場依賴程度很高。

法律的作用

家族內(nèi)部協(xié)商解決問題，幾乎不依賴法律。

股東成員間協(xié)商解決問題，較少依賴完備的法律保護(hù)。

主要依賴完備的法律保護(hù)。

決策方式

個人決策或家庭決策。

傾向于集體決策。

傾向于個人決策。

對企業(yè)家控制權(quán)的激勵約束

企業(yè)家的激勵約束基本不是問題，以血緣為紐帶的家族城流內(nèi)的權(quán)力分配和制衡。

董事會的直接監(jiān)督約束作用明顯，銀行實際參與監(jiān)控，內(nèi)部經(jīng)理人員流動起著一定控制作用。

活躍的控制權(quán)市場發(fā)揮著關(guān)鍵的激勵約束作用，外部經(jīng)理人市場的有效運(yùn)作對業(yè)績不良的企業(yè)家產(chǎn)生了持續(xù)的替代威脅。

文化特征

集體主義

個人主義

二、會計本質(zhì)：一種契約的集合作

關(guān)于會計的本質(zhì)，從產(chǎn)權(quán)理論和現(xiàn)代會計實踐的角度看，是一種契約的集合體。即：公司管理層（含會計）與所有者、債權(quán)人、資本市場、社會等各方的契約關(guān)系的集合。

1．會計工作空間范圍，即會計主體由“契約”構(gòu)成。

依據(jù)產(chǎn)權(quán)理論和制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，企業(yè)的本質(zhì)是對合約簽訂人起制約作用的長期合約的集合，會計主體本質(zhì)上是將出資者的財產(chǎn)通過訂立契約組織起來，所有的會計活動都被限定在這些訂立的契約當(dāng)中，并服從于這些契約。

2．會計契約成立的基礎(chǔ)是“財產(chǎn)權(quán)利”，包括財產(chǎn)所有權(quán)及其派生的各種權(quán)利。因為：第一，會計上的任何社會屬性直接或間接地與財產(chǎn)權(quán)利相關(guān)，如任何一個時期的會計都是建立在一定產(chǎn)權(quán)關(guān)系上，任何一種類型的會計都要維護(hù)其特定的產(chǎn)權(quán)制度。第二，會計上任何法律法規(guī)都要維護(hù)財產(chǎn)所有者的各項權(quán)利，保護(hù)財產(chǎn)權(quán)利不受侵害，穩(wěn)定社會正常的經(jīng)濟(jì)秩序和提高經(jīng)濟(jì)效率。第三，會計的核算與管理要依據(jù)財產(chǎn)權(quán)利來進(jìn)行，如會計上的記錄、計算和報告，會計信息的披露，會計監(jiān)督職能的發(fā)揮等。第四，會計上各種受托責(zé)任合約的簽訂與解除要依賴于財產(chǎn)權(quán)利，以財產(chǎn)所有權(quán)為基礎(chǔ)，并將財產(chǎn)所有權(quán)所派生的各種權(quán)利在不同的人員之間進(jìn)行分解，使不同的人員各司其職，各負(fù)其責(zé)。第五，會計上眾多約定俗成的會計規(guī)范，其背后都是對財產(chǎn)占有及分配關(guān)系的反映，都是對以財產(chǎn)所有權(quán)為基礎(chǔ)所引起的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理。

3．會計工作的任何秩序均來源于契約。會計工作受到多方契約的約束，既要執(zhí)行國家的有關(guān)法律法規(guī)方面的契約，又要執(zhí)行與財產(chǎn)所有者、經(jīng)營者等多方面所簽訂的契約；另外，還要保證其他的經(jīng)濟(jì)契約在會計上的執(zhí)行。會計正是由于契約的存在和執(zhí)

行才保證了財產(chǎn)權(quán)利的行使和正常的秩序。

4．會計工作的目的在于履行和解除契約。無論是決策有用學(xué)派還是受托責(zé)任學(xué)派，如果從產(chǎn)權(quán)理論和制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，會計工作的目的在于履行和解除契約。這是因為，企業(yè)是契約的集合體，而會計是契約集合體的重要組成部分。契約的實質(zhì)是信息，會計信息不僅是契約當(dāng)事人訂立的基礎(chǔ)之一，其本身是構(gòu)成契約的一個因素，而且還是監(jiān)督契約執(zhí)行和評估契約執(zhí)行結(jié)果的手段。

三、會計體制的選擇：一個與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的框架設(shè)計

會計研究成果表明，會計體制的選擇思路大體有：會計人員派出制論、回歸企業(yè)論和會計人員獨(dú)立論。公司治理結(jié)構(gòu)作為一種契約關(guān)系，存在兩個層次的關(guān)系：股東會與董事會之間的信任托管關(guān)系；董事會與經(jīng)理人之間的委托關(guān)系。在這兩個層次上，會計屬于委托關(guān)系中的內(nèi)部層次，這一委托線路可以表述為：

出資者——董事會——經(jīng)理人一一會計人員

在這系列關(guān)系中，只有經(jīng)理人員與會計人員之間不觸及產(chǎn)權(quán)關(guān)系，因而會計人員應(yīng)站在企業(yè)立場上為企業(yè)盡職盡責(zé)。問題在于，企業(yè)屬于誰呢？

傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)的宗旨是：股東是所有者，經(jīng)理必須為股東的利益最大化服務(wù)。會計作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要機(jī)制，其立場自然要符合企業(yè)的宗旨，會計人員應(yīng)從所有者的利益出發(fā)，服務(wù)于所有者的需要，提供有關(guān)人行為及其后果的信息，以便于所有者考評人的“財產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任”。這種觀點(diǎn)就是傳統(tǒng)的“股權(quán)至上”，即出資者在企業(yè)中投入了大量的專用性資產(chǎn)，并且這些資產(chǎn)是可抵押的，如果企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)危機(jī)，首先遭受損失的便是專用性資產(chǎn)，出資者是風(fēng)險的承擔(dān)者，自然應(yīng)該擁有全部剩余索取權(quán)和控制權(quán)?？梢姡凑铡肮蓹?quán)至上”觀點(diǎn)，一個必然的推論就是：有效率的公司治理結(jié)構(gòu)只能是“資本雇傭勞動”或“股東主權(quán)”式的單邊治理結(jié)構(gòu)。然而，在現(xiàn)代“公司社會”中，大量處于統(tǒng)治地位的公司（有限責(zé)任公司和股份有限公司等）恰恰是偏離“股權(quán)至上”的邏輯。從理論上說，出資者購買股票，成為公司的股東，其資本所有權(quán)就轉(zhuǎn)變?yōu)楣蓹?quán)。股權(quán)是公司賦予股東的權(quán)利，無論適用范圍還是自由度都大大弱于原先的資本所有權(quán)。這意味著所謂股東對公司的絕對權(quán)威是不存在的，因為股權(quán)的運(yùn)用受其他利益相關(guān)者的制約。再者，出資者投資形成的資產(chǎn)與債權(quán)人的債權(quán)，以及公司營運(yùn)過程中的財產(chǎn)增值和無形資產(chǎn)共同組成公司的法人財產(chǎn)，公司憑借法人財產(chǎn)獲得相對獨(dú)立的法人財產(chǎn)權(quán)，由此得以成為人格化的永續(xù)的獨(dú)立法人實體。因此，公司的目標(biāo)只能是確保法人財產(chǎn)的保值與增值。那么，誰享有法人財產(chǎn)的收益呢？是那些投資于法人財產(chǎn)的利益相關(guān)者，包括股東、債權(quán)人、經(jīng)營者、工人等。因而公司應(yīng)歸利益相關(guān)者共同所有，他們通過剩余索取權(quán)的合理分配來實現(xiàn)自身的權(quán)益，通過控制權(quán)的分配來相互牽制、約束，從而達(dá)以長期穩(wěn)定合作的目的。也就是說，有效率的公司治理結(jié)構(gòu)是利益相關(guān)者共同擁有剩余索取權(quán)與控制權(quán)，并且對每個利益相關(guān)者來說，相應(yīng)的兩種權(quán)利用職權(quán)都是對應(yīng)的。這就是經(jīng)濟(jì)學(xué)家所稱的“共同治理”。見下圖“公司治理結(jié)構(gòu)的利益相關(guān)者模型”。

以上分析表明：會計的企業(yè)立場是必然選擇，為相關(guān)利益者服務(wù)是其正確的立場定位。具體到會計體制的設(shè)計，則必須根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)、相關(guān)利益者的性狀進(jìn)行，在我國，尤其要注意國有企業(yè)的特殊問題。

1．提供公共產(chǎn)品的國有企業(yè)會計體制。這一類國有企業(yè)是指：向全民免費(fèi)提供約公共產(chǎn)品（如國防、公檢法系統(tǒng)等）和向消費(fèi)者收取一定費(fèi)用的準(zhǔn)公共產(chǎn)品（如公立學(xué)校、國家政策性銀行等）的國有企業(yè)。這類企業(yè)具有的特點(diǎn)是；盈利目標(biāo)服從于社會福利最大化目標(biāo)；壟斷（尤其是行政壟斷）程度高，以確保規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益、范圍經(jīng)濟(jì)效益和提高生產(chǎn)效率；市場機(jī)制自發(fā)調(diào)節(jié)，未必能實現(xiàn)資源的最優(yōu)配置。為了確保消費(fèi)者的權(quán)益，抑制人們“搭便車”的行為，國家不僅要對這類企業(yè)擁有全部的所有權(quán)，而且應(yīng)由國家來經(jīng)營。

這種國有國營企業(yè)的模式主要特點(diǎn)是：

第一，由政府籌資（財政撥款或政策性銀行的定向低息貸款等）創(chuàng)設(shè)提供準(zhǔn)公共產(chǎn)品的企業(yè)。國家根據(jù)社會對這類公共產(chǎn)品的實際需求，確定每年的投資額度，在這個總規(guī)模下，控制投資項目。

第二，政府直接任命這類國有企業(yè)的負(fù)責(zé)人，并向負(fù)責(zé)人提出任期內(nèi)應(yīng)完成的目標(biāo)。政府向企業(yè)派駐國家稽查員和主管部門代表，監(jiān)督檢查企業(yè)經(jīng)營國有資產(chǎn)及指標(biāo)的完成情況，并解聘無能或失職的企業(yè)負(fù)責(zé)人。

第三，對進(jìn)入和退出的控制。為確保規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益和范圍經(jīng)濟(jì)效益、政府實行嚴(yán)格的進(jìn)入許可制度，以限制過度競爭造成的資激浪補(bǔ)。同時，對已進(jìn)入該產(chǎn)業(yè)的企業(yè)退出權(quán)力也加以嚴(yán)格用制，即不準(zhǔn)任意停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)，以保證準(zhǔn)公共產(chǎn)品的正常供應(yīng)。

第四，對收入分配的控制。企業(yè)的收入照章納稅后，企業(yè)的留利比例及留利的使用方向一般由政府通過企業(yè)董事會加以控制，主要部分用于企業(yè)的技術(shù)改造和擴(kuò)大再生產(chǎn)，小部分用于職工的福利和獎金將政府每年對國有企業(yè)職工的工資水平提出調(diào)整框架，控制工資總額增長幅

度，企業(yè)負(fù)責(zé)人在幅度之內(nèi)確定工資水平。

第五，控制價格與確定財政補(bǔ)貼數(shù)額。政府根據(jù)企業(yè)的邊際成本狀況、正常的盈利水平及消費(fèi)者的支付能力確定價格，如果企業(yè)因此而虧損，則由政府財政補(bǔ)貼。在這樣的國有企業(yè)中，會計體制采用“派出制”是適宜的，也是有效的。目前在行政事業(yè)單位采取會計人員派出制的成功經(jīng)驗也證明了這一點(diǎn)。 2．壟斷性國有企業(yè)會計體制。壟斷性企業(yè)主要指：由生產(chǎn)技術(shù)的性質(zhì)本身決定的自然壟斷企業(yè)（如基礎(chǔ)工業(yè)—能源和基本原材料、基礎(chǔ)設(shè)施）以及在國民經(jīng)濟(jì)中具有很強(qiáng)帶動作用的支柱產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。這類企業(yè)具有的特點(diǎn)是：經(jīng)營中要同時考慮利潤目標(biāo)和社會目標(biāo)；在規(guī)模報酬遞增的條件下，規(guī)模生產(chǎn)能夠更有效地利用資源；基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資大、外部效應(yīng)強(qiáng)、適度超前發(fā)展要求高。因此，對這類企業(yè)采取國有國控模式比較現(xiàn)實，即政府不再是企業(yè)的直接經(jīng)營者，而是通過某種受法律保護(hù)的契約關(guān)系界定政府與企業(yè)之間的權(quán)責(zé)利關(guān)系。政府主要從社會目標(biāo)出發(fā)，以資產(chǎn)所有者身份對企業(yè)的經(jīng)營活動實行有效的所有權(quán)約束，并運(yùn)用法律、經(jīng)濟(jì)、行政手段對壟斷企業(yè)實行直接或間接的控制。壟斷企業(yè)在授權(quán)限度內(nèi)自主支配經(jīng)營權(quán)，積極參與市場競爭，在不違背應(yīng)承擔(dān)的某些社會責(zé)任的前提下，追求盡可能多的盈利。

具體地說，這種國有國控的企業(yè)模式主要特點(diǎn)是：

第一，明確所有權(quán)主體和所有權(quán)的約束方式。一般地說，財政部及國有資產(chǎn)管理部門擁有國有資產(chǎn)的所有權(quán)及剩余索取權(quán)，并決定對企業(yè)財政撥款的支持程度及參股范圍。計委調(diào)控企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，國家有關(guān)專業(yè)部門協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)企業(yè)的競爭與合作關(guān)系，對進(jìn)入或退出該產(chǎn)業(yè)的企業(yè)進(jìn)行限制或調(diào)控。國家通過派代表參加企業(yè)董事會及任命董事長或決定董事的人選提名，保證國家對企業(yè)的控制權(quán)。國家還可以通過向企業(yè)派駐稽查員、主管部門代表及審計檢查，監(jiān)督國有資產(chǎn)的營運(yùn)。

第二，國家嚴(yán)格進(jìn)行業(yè)績考核。壟斷性國有企業(yè)不僅要追求利潤目標(biāo)，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值與增值，而且需要滿足社會目標(biāo)。國家作為所有者有必要為企業(yè)設(shè)置一套企業(yè)經(jīng)營績效的評估指標(biāo)體系，即為企業(yè)設(shè)置在契約期內(nèi)應(yīng)具體履行的社會責(zé)任及應(yīng)達(dá)到的利潤目標(biāo)。

第三，國家對壟斷性國有企業(yè)的投資活動進(jìn)行有效的監(jiān)督。財政部、計經(jīng)委等部門通過調(diào)控壟斷性國有企業(yè)的投資項目、投資收益率、投資資金來源來監(jiān)督和控制企業(yè)的投資決策及投資規(guī)模，并同時對價格形成進(jìn)行監(jiān)督，以保證壟斷性企業(yè)產(chǎn)品的供給水平與社會的實際需求相一致。

第四，國家對壟斷性國有企業(yè)財務(wù)活動的監(jiān)督，包括對企業(yè)的帳目以及年度預(yù)算擁有批準(zhǔn)權(quán)，對企業(yè)參股和變賣資產(chǎn)的決策權(quán)，對職工的工資總額擁有批準(zhǔn)權(quán)等等。國家可以向企業(yè)派出稽查人員，督促企業(yè)遵守各項財務(wù)規(guī)章制度，檢查企業(yè)帳目，給政府提供企業(yè)的有關(guān)信息等。在這樣的國有企業(yè)中，會計體制采用“派出制”，也是適宜和有效的。

3．競爭性國有企業(yè)會計體制。這類企業(yè)一般不存在進(jìn)入障礙，產(chǎn)品基本上具有同質(zhì)性，并以盈利為經(jīng)營目標(biāo)。所以這類企業(yè)宜完全走向市場（大型企業(yè)實行公司化改造、中小型企業(yè)實行民營化改造）。公司化改造的核心是通過確立法人資產(chǎn)制度，使競爭性國有企業(yè)成為以利潤為目標(biāo)并能自負(fù)盈虧的市場競爭主體和法人主體。具體說：第一，政企分開，使資產(chǎn)所有權(quán)與行政權(quán)、調(diào)控權(quán)相分離。根據(jù)我國國有企業(yè)的具體情況，一般選擇國有資產(chǎn)的四層授權(quán)經(jīng)營模式，即：所有權(quán)主體行為資本化國有股控股權(quán)分散化公司產(chǎn)權(quán)獨(dú)立化企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)高效化。

第二，確立企業(yè)的法人地位。公司作為獨(dú)立存在的法人，擁有法人財產(chǎn)權(quán)，可以占有、支配和使用公司資產(chǎn)，與其他法人或自然人發(fā)生各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，并承擔(dān)相應(yīng)的決策責(zé)任。

第三，出資者承擔(dān)有限責(zé)任。出資者只以其投入企業(yè)的資本額為限對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。一旦企業(yè)破產(chǎn)或解散進(jìn)行清算時，企業(yè)債權(quán)人只能對企業(yè)資產(chǎn)提出清償要求，而不能直接起訴出資人。

第四，產(chǎn)權(quán)的可轉(zhuǎn)讓性。一方面，企業(yè)法人有權(quán)處分企業(yè)資產(chǎn)，包括企業(yè)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓、企業(yè)的兼并和改組等；另一方面，股份可以自由轉(zhuǎn)讓。

第五，企業(yè)內(nèi)產(chǎn)權(quán)主體多元化。國有企業(yè)在進(jìn)行股份制改造中可吸收其他非國有產(chǎn)權(quán)主體入股，不應(yīng)有資格限制。一般也不對國有股在企業(yè)中所占比重做硬性規(guī)定。

第六，健全企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。通過規(guī)范和協(xié)調(diào)出資人、經(jīng)營者、生產(chǎn)者之間的利益關(guān)系，以及優(yōu)化企業(yè)的生產(chǎn)與組織管理的技術(shù)關(guān)系，在保護(hù)出資人權(quán)益的同時，優(yōu)化對經(jīng)營者行為的激勵約束機(jī)制，提高職工的勞動積極性，解決企業(yè)內(nèi)部人控制問題，增強(qiáng)企業(yè)活力。

篇9

一、會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的比較與評析

世界上許多國家（地區(qū)）會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)名稱、性質(zhì)是多種多樣的，不少國家的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)幾經(jīng)變動。

在美國，會計準(zhǔn)則傳統(tǒng)地由民間組織制定。1938年，美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會（當(dāng)時稱“美國會計師協(xié)會”）屬下的會計程序委員會開始頒布會計原則。該委員會1959年為美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會屬下的會計原則委員會所取代。1973年，一個相對獨(dú)立的機(jī)構(gòu)——財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會成立，承擔(dān)起頒布會計準(zhǔn)則的職責(zé)。

（1）英格蘭與威爾士特許會計師協(xié)會從1942年到1969年了一系列類似美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會《會計研究公報》的指南。這些指南稱為《會計原則推薦書》，成為最佳會計實務(wù)指南。1970年由英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會組建成立了會計準(zhǔn)則委員會，作為會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，同年下半年蘇格蘭特許會計師協(xié)會、愛爾蘭特許會計師協(xié)會加入該團(tuán)體。1971年和1976年先后又有三個會計職業(yè)組織成為該團(tuán)體成員。1976年以后會計準(zhǔn)則委員會一直作為會計團(tuán)體咨詢委員會的聯(lián)合委員會負(fù)責(zé)英國會計準(zhǔn)則的制定。1990年，一個新的獨(dú)立機(jī)構(gòu)—會計準(zhǔn)則委員會宣告成立。該委員會正在實施一項新的準(zhǔn)則制定計劃。

（2）在日本，會計原則最初是由日本安定本部企業(yè)會計制度對策調(diào)查會擬定，于1949年的。后經(jīng)大藏省企業(yè)會計審議會四次修訂，最后一次修訂于1982年4月。企業(yè)會計審議會亦譯為企業(yè)會計評議會，是日本大藏省的一個咨詢機(jī)構(gòu)。

（3）在我國香港特別行政區(qū)，會計準(zhǔn)則是由香港會計師公會制定和的。傳統(tǒng)的香港會計準(zhǔn)則是根據(jù)英國的會計準(zhǔn)則制定的，因為其背景相似（4）我國一個會計咨詢組織—會計評議委員會于1971年4月30日制定通過了《一般公認(rèn)會計原則》，1982年轉(zhuǎn)由臺灣會計師公會財務(wù)會計委員會公布，后來財團(tuán)法人（臺灣）會計研究基金會財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會又于1984年10月18日對其進(jìn)行了修訂，作為《財務(wù)會計準(zhǔn)則公報第且號—一般公認(rèn)會計原則匯編》。臺灣財務(wù)會計準(zhǔn)則公報第1-5號，由臺灣會計師公會財務(wù)會計委員會公布、由財團(tuán)法人臺灣會計研究發(fā)展基金會財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會修訂。臺灣財務(wù)會計準(zhǔn)則公報從第6號起，均由財團(tuán)法人（臺灣）會計研究發(fā)展基金會財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會制定公布，到1997年6月20日已公布了27號財務(wù)會計準(zhǔn)則公報。

（5）我國會計準(zhǔn)則由財政部制定。1988年10月財政部會計司成立了會計準(zhǔn)則課題組，就制定會計準(zhǔn)則的可行性和中國會計準(zhǔn)則的框架進(jìn)行了大量的研究，并負(fù)責(zé)中國會計準(zhǔn)則的研究和起草。1998年10月成立了會計準(zhǔn)則委員會，作為財政部會計準(zhǔn)則制定工作的咨詢機(jī)構(gòu)。

從上述國家或地區(qū)會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的資料，無論是從縱向觀察或是從橫向比較，會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的名稱逐漸趨向為“會計準(zhǔn)則委員會”。

然而，會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的性質(zhì)并未趨向一致，仍然有三種類型：民間組織；半官方組織；官方組織。美國、英國的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是較為典型的民間組織；日本的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是較為典型的半官方組織；我國的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是較為典型的官方組織。從以往的研究文章中，似乎給人一個印象：民間組織具有超然中立的特點(diǎn)，官方組織不可能具有超然中立的特點(diǎn)，似乎會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)趨向民間性質(zhì)為宜。

筆者認(rèn)為，會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是民間、官方、還是半官方并不是問題的本質(zhì)。在制定機(jī)構(gòu)、制定人員、制定程序、適用范圍四要素中，決定會計準(zhǔn)則質(zhì)量的主要因素應(yīng)該是制定人員和制定程序。雖然不同的制定機(jī)構(gòu)對制定人員的選擇和制定程序進(jìn)而對會計準(zhǔn)則的取向會產(chǎn)生影響，但其影響相對于制定人員、制定程序來說是次要的、間接的。一般而言，官方性質(zhì)的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，其權(quán)威性較高，開展工作的條件較為優(yōu)越，會計準(zhǔn)則與相關(guān)法規(guī)容易協(xié)調(diào)，實施力度較強(qiáng)。民間性質(zhì)的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與會計師執(zhí)業(yè)團(tuán)體關(guān)系密切，其自由度較大，其權(quán)威性需要較長時間才可能形成，實施力度相對較弱。半官方性質(zhì)的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，有利于溝通政府與民間的關(guān)系，如果處理得當(dāng)，可兼收并蓄官民兩者的優(yōu)勢，否則，也可能“兩頭落空”。

必須指出，會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的民間、半官方、官方性質(zhì)并不重要，重要的是能否溝通政府與民間的關(guān)系，能否協(xié)調(diào)各方利益，能否吸收相當(dāng)數(shù)量具有較高素質(zhì)和代表性的專家，能否制定與遵循科學(xué)的制定程序。

二、會計準(zhǔn)則制定人員的比較與評析

不同國家、地區(qū)、組織的會計準(zhǔn)則制定人員的構(gòu)成、層次諸方面既有類似之處，也存在著較大差異。關(guān)于會計準(zhǔn)則制定人員的范圍具有不同的口徑、不同層次，國際會計準(zhǔn)則的制定人員最為典型。

國際會計準(zhǔn)則委員會理事會負(fù)責(zé)批準(zhǔn)國際會計準(zhǔn)則和征求意見稿，它由13個國家的會計專業(yè)團(tuán)體的代表以及最多不超過4個利益相關(guān)的組織的代表組成。

國際會計準(zhǔn)則委員會籌劃小組成員來自財務(wù)會計和財務(wù)報告方面的專家。每一屆籌劃小組的主席都由委員會的代表出任，除主席外小組通常包括至少3個其他國家會計機(jī)構(gòu)的代表，還包括其他組織如咨詢小組的代表?；I劃小組的職責(zé)是：協(xié)助國際會計準(zhǔn)則委員會復(fù)核、分析和起草國際會計準(zhǔn)則。

在我國臺灣，由于會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的變動，其人員也隨之變化。臺灣會計師公會財務(wù)會計委員會和會計研究發(fā)展基金會財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會這兩個委員會主任委員、副主任委員、執(zhí)行長均由相同的人擔(dān)任，委員中約有一半的人同是兩個委員會的委員。此外，兩個委員會均有若干名顧問。財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的成員包括執(zhí)業(yè)會計師、政府代表、民間團(tuán)體代表及學(xué)者專家等，均為兼職。

我國會計準(zhǔn)則的制定，從1988年財政部會計司成立會計準(zhǔn)則課題組，到1992年底《企業(yè)會計準(zhǔn)則》這段時間由會計司會計準(zhǔn)則組的人員具體負(fù)責(zé)，后來擴(kuò)大到會計司專業(yè)技術(shù)人員。

從上述資料分析，盡管會計準(zhǔn)則制定人員的構(gòu)成形式多種多樣，但其人員構(gòu)成具有專業(yè)性。代表性、層次性等共性。制定人員的專業(yè)性，是由會計準(zhǔn)則的科學(xué)性與技術(shù)性決定的。會計準(zhǔn)則的科學(xué)性是會計科學(xué)性的延伸。會計的確認(rèn)、計量與報告有許多與技術(shù)問題，對其評估與選擇，是非專業(yè)人員不可能勝任的。

制定人員的代表性，是由會計準(zhǔn)則的橋梁地位決定的，同時也是由會計準(zhǔn)則客觀上涉及各方利害關(guān)系決定的。正如有學(xué)者指出的會計準(zhǔn)則是會計理論通往會計實務(wù)的橋梁，這就決定了會計準(zhǔn)則的制定既要有會計理論界的代表參與，又要有會計實務(wù)界的代表參與。會計準(zhǔn)則既有方法、程序的技術(shù)性評價與選擇問題，又有各方利益的協(xié)調(diào)問題，為了協(xié)調(diào)各方利益關(guān)系，會計準(zhǔn)則制定人員應(yīng)是各種利益群體的代表。

制定人員的層次性，是由會計準(zhǔn)則制定工作的多樣性和會計準(zhǔn)則制定程序多步驟決定的。會計準(zhǔn)則制定工作包括資料的收集整理、立項計劃的擬訂及調(diào)查研究、草案與草稿的起草。咨詢與評議、批準(zhǔn)等等。一項準(zhǔn)則，從立項到批準(zhǔn)出臺需要經(jīng)過多道程序，不同的程序需要不同的人去運(yùn)作，不同的程序?qū)χ贫ㄈ藛T的要求標(biāo)準(zhǔn)也不同。因此，制定人員的層次性是會計準(zhǔn)則制定工作的客觀要求。

綜上所述，各個國家或地區(qū)為了保證會計準(zhǔn)則的制定質(zhì)量，應(yīng)定期或不定期地對其制定人員的專業(yè)性、代表性、層次性進(jìn)行評估，力求不斷改進(jìn)與完善。

三、會計準(zhǔn)則制定程序的比較與評析

科學(xué)程序是會計準(zhǔn)則制定質(zhì)量的重要保證，有影響的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)均有明確的制定程序。

國際會計準(zhǔn)則委員會制定一項國際會計準(zhǔn)則的程序是：

（1）籌劃小組考慮有關(guān)的會計問題并制定一份論點(diǎn)提綱。

（2）籌劃小組收到理事會對論點(diǎn)提綱的評論意見后，草擬一份原則說明書草稿。這份說明書的目的是要建立基本的會計原則，作為起草征求意見稿的基礎(chǔ)。說明書中還陳述所考慮的其他備選辦法以及建議接受或反對接受的原因。

（3）原則說明書草稿經(jīng)理事會審查修改后，在成員機(jī)構(gòu)、顧問組成員和其他有關(guān)組織中傳閱，并收集意見。

（4）籌劃小組對所收集的意見加以復(fù)議，審定原則說明書。再根據(jù)原則說明書草擬一個國際會計準(zhǔn)則征求意見稿的草稿。

（5）理事會復(fù)議審定的原則說明書和征求意見稿的草稿，經(jīng)修改后至少要2/3以上委員通過，才可發(fā)表征求意見稿。在征求意見階段（通常為六個月），收集所有有關(guān)方面的意見。

（6）籌劃小組復(fù)議這些意見，草擬出國際會計準(zhǔn)則草稿。

（7）理事會復(fù)議國際會計準(zhǔn)則草稿，經(jīng)修改后至少要3/4委員通過，方可將準(zhǔn)則發(fā)表。

（6）香港會計準(zhǔn)則的發(fā)展過程同國際會計準(zhǔn)則的形成過程是相似的。香港會計準(zhǔn)則的制定程序是：

（1）香港會計師公會一旦確定需要制定會計準(zhǔn)則，便公布出草案，以便各有關(guān)機(jī)構(gòu)對此作出評價，使得香港會計師公會的委員會能夠決定這些草案建議被接受的水平及合適的程度。

（2）草案公布后，根據(jù)公眾反饋的意見對其進(jìn)行修改。隨后可能還會由公眾及專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行進(jìn)一步的評議，最后正式會計準(zhǔn)則。委員會仔細(xì)考慮各有關(guān)機(jī)構(gòu)的意見，最后在研究、公眾咨詢及仔細(xì)考慮公布此項準(zhǔn)則的效益及成本的基礎(chǔ)上決定此會計準(zhǔn)則的最終內(nèi)容。

（7）我國臺灣會計準(zhǔn)則的制定程序是由會計研究發(fā)展基金會的“財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會組織及辦事細(xì)則”第七條規(guī)定的，其第三款規(guī)定“由主任委員將擬定之公報草案及討論綱要分送各委員及顧問征詢意見后，以本委員會名義公布，公開征求各界意見。但主任委員將視情況需要，召開委員會事先審之”，實際執(zhí)行時，顧及委員會委員均為兼職，故均于研究員草擬公報草案并經(jīng)專案工作小組委員審議后送財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會三讀，以期透過開會時集思廣益，使制定的公報更加完美。目前財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會以二讀條文征詢意見，三讀結(jié)束后，意見函大致回收完畢，即予繼續(xù)討論，以作為公報最后定案的。

我國借鑒其他國家（地區(qū)）以及國際會計準(zhǔn)則委員會的經(jīng)驗，將具體準(zhǔn)則的制定程序劃分為四個階段。第一階段是計劃階段，包括提出并確定年度擬制定的具體準(zhǔn)則項目、具體分工落實到起草小組和起草人、確定起始時間。第二階段是研究階段，包括搜集并研究國內(nèi)外資料和、了解國內(nèi)外實際做法、提出初步結(jié)論。第三階段是起草階段，包括起草研究報告、對正式起草準(zhǔn)則需要涉及的問題進(jìn)行全面論證，在此基礎(chǔ)上完成具體準(zhǔn)則討論稿和征求意見稿。第四階段是征求意見階段，主要是對具體準(zhǔn)則征求意見稿組織征求意見、對各方面的意見進(jìn)行、對征求意見稿進(jìn)行修改、形成具體準(zhǔn)則草案。

（8）從上述資料表明，不同國家（地區(qū)）準(zhǔn)則的制定程序不盡相同，并沒有一個統(tǒng)一的程序，同時可以看出會計準(zhǔn)則的制定程序與制定機(jī)構(gòu)、制定人員有一個恰當(dāng)配合。

筆者認(rèn)為，會計準(zhǔn)則的制定只能有一個基本一致的步驟，不可能有絕對統(tǒng)一的程序，各國（地區(qū)）確定會計準(zhǔn)則制定程序的共同原則是：

（1）會計準(zhǔn)則制定程序應(yīng)該規(guī)范化。也就是說，應(yīng)在會計準(zhǔn)則制定組織機(jī)構(gòu)的章程或議事原則中明確規(guī)定制定程序。

（2）會計準(zhǔn)則制定程序應(yīng)與制定機(jī)構(gòu)、制定人員配合協(xié)調(diào)。國際會計準(zhǔn)則委員會是將制定程序與制定機(jī)構(gòu)、制定人員配合協(xié)調(diào)的典范。

（3）會計準(zhǔn)則制定程序中必須有嚴(yán)格的表決、批準(zhǔn)程序。具體做法取決于制定體制。國際會計準(zhǔn)則的批準(zhǔn)出臺必須經(jīng)過兩次投票表決程序，這一點(diǎn)也為各國（地區(qū)）會計準(zhǔn)則的制定樹立了榜樣。在我國，會計準(zhǔn)則是行政法規(guī)，在主管部長簽發(fā)前也經(jīng)過了會計準(zhǔn)則起草人員的充分討論。

四、會計準(zhǔn)則適用范圍的比較與評析

關(guān)于會計準(zhǔn)則的適用范圍，有的有明確的表述，有的并無明確的表述。即使有明確表述的，在表述方式上也存在較大差異。

國際會計準(zhǔn)則的適用范圍，有兩種不同含義的表述。在國際會計準(zhǔn)則引言中，有“國際會計準(zhǔn)則的和適用情況”一節(jié)，其中寫道：“國際會計準(zhǔn)則是各國和地區(qū)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，證券交易所和公司所采用的一種國際標(biāo)準(zhǔn)。有些國家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)通過國家的規(guī)定程序采用國際會計準(zhǔn)則作為國家的會計規(guī)定，還有一些國家將國際會計準(zhǔn)則作為制定較洋細(xì)的國家規(guī)定的基礎(chǔ)。也有一些情況是將國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定納入國家”。

（9）這段文字概括了國際會計準(zhǔn)則應(yīng)用和適用情況的三種類型。

我國《會計準(zhǔn)則》第2條明確規(guī)定：“本準(zhǔn)則適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有企業(yè)”。

（10），財政部的具體會計準(zhǔn)則的實施范圍大部分適用于上市公司，有的明確為所有企業(yè)。

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會制定的準(zhǔn)則，一般適用于州及地方政府團(tuán)體外的所有公共企業(yè)及私人企業(yè)（11）日本企業(yè)會計準(zhǔn)則，只適用于由大藏省所頒布的證券法規(guī)范的上市公司。（12）英國會計準(zhǔn)則適用于所有公共公司和私人公司（13）

我國會計基金會財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會制定的準(zhǔn)則，其適用范圍有一個逐步明確并達(dá)成共識的過程。臺灣證券暨期貨管理委員會在其的“證券發(fā)行人財務(wù)報告編制準(zhǔn)則”第3條明確規(guī)定：發(fā)行人財務(wù)報告之編制，應(yīng)依本準(zhǔn)則及有關(guān)法令辦理，其未規(guī)定者，依財團(tuán)法人——臺灣會計研究發(fā)展基金會之一般公認(rèn)會計原則辦理。這一規(guī)定說明臺灣財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會制定的會計準(zhǔn)則已廣為證券公開發(fā)行公司所遵循，但是，是否適用于非公開發(fā)行公司，實務(wù)上仍有分歧。直到1998年7月有關(guān)方面達(dá)成共識，明確“商業(yè)會計法”中所指的“一般公認(rèn)會計原則”包括會計研究發(fā)展基金會的財務(wù)會計準(zhǔn)則公報，由于“商業(yè)會計法”適用于一般企業(yè)，因而這一確認(rèn)實質(zhì)上是間接肯定了會計研究發(fā)展研究基金會財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會所制定的準(zhǔn)則也適用于非公開發(fā)行公司。

從上述資料分析，國際會計準(zhǔn)則的適用范圍與各國（地區(qū)）會計準(zhǔn)則的適用范圍是有區(qū)別的。前者是指不同國家（地區(qū)）對國際會計準(zhǔn)則的適用情況，后者是指在一個國家（地區(qū)）不同企業(yè)范圍對會計準(zhǔn)則的適用情況。上述資料還表明：各國會計準(zhǔn)則的適用范圍有大有小，其中，會計準(zhǔn)則的適用范圍較廣，日本會計準(zhǔn)則的適用范圍較窄。需要研究的第一個問題是：各國會計準(zhǔn)則的適用范圍出現(xiàn)差異的原因是什么？

筆者認(rèn)為，各國會計準(zhǔn)則適用范圍的差異是由多種原因形成的。首先是由會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的地位與職責(zé)所決定。中國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)僅有一個而且直接歸口財政部，由于其會計準(zhǔn)則是會計法規(guī)的組成部分，與“會計法”、會計制度等法規(guī)同出一門，既能協(xié)調(diào)，又能統(tǒng)一，因而其適用范圍必然具有普遍性。在美國，會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)多元化，除了財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會外，還有證券交易委員會、政府會計準(zhǔn)則委員會，這就決定了美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會制定的準(zhǔn)則只能適用于州地方政府團(tuán)體外的所有公共企業(yè)及私人企業(yè)，不可能具有普遍性。

其次，是由會計準(zhǔn)則制定的具體目的所決定。各國（地區(qū)）制定會計準(zhǔn)則的總目標(biāo)都是為了確立會計確認(rèn)、計量、報告的標(biāo)準(zhǔn)。但是，由于各國（地區(qū)）環(huán)境不同，因而制定會計準(zhǔn)則的具體目的有別。我國制定會計準(zhǔn)則的主要目的在于規(guī)范企業(yè)對外會計報告，以及確認(rèn)和計量的。其準(zhǔn)則適用范圍就較為廣泛。在英國，雖然會計準(zhǔn)則委員會是民間組織，但政府賦予該組織權(quán)力，制定準(zhǔn)則的具體目的在于規(guī)范企業(yè)——所有公共公司與私人公司——的會計確認(rèn)、計量與報告。在日本，會計法規(guī)可以說是政出多門。日本企業(yè)會計審議會作為大藏省的一個咨詢組織，其制定準(zhǔn)則的具體目的就是配合大藏省頒布的證券法并為其服務(wù)，因而其準(zhǔn)則只適用于必須遵守大藏省所頒布的證券法的上市公司。

需要研究的第二個問題是：會計準(zhǔn)則恰當(dāng)?shù)倪m用范圍是什么？各國（地區(qū)）會計準(zhǔn)則的適用范圍依次為：所有企業(yè)，所有公司，上市公司。筆者認(rèn)為，將會計準(zhǔn)則的適用范圍定在上述任何一個口徑上都有其自身的道理。但是會計準(zhǔn)則作為市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，客觀上有其特定的適用范圍。我認(rèn)為會計準(zhǔn)則恰當(dāng)?shù)倪m用范圍主要應(yīng)該是上市公司，理由如下：

首先，因為上市公司是證券市場與資本市場的重要參與者，不僅籌資投資要依賴資本市場，而且現(xiàn)代上市公司從傳統(tǒng)的商品經(jīng)營發(fā)展到資本經(jīng)營，在資本市場上披露會計信息已成為現(xiàn)代企業(yè)的客觀要求，會計準(zhǔn)則的制定正好滿足了這種需求。非上市公司至今并沒有向社會公開會計信息的義務(wù)。第二，將會計準(zhǔn)則適用范圍定在上市公司，有利于提高會計確認(rèn)、計量、報告的質(zhì)量，擴(kuò)大準(zhǔn)則的內(nèi)容范圍。因為上市公司管理水平比一般公司要高，將準(zhǔn)則的適用范圍定在上市公司，必然推動準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的提高：上市公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的廣泛性與復(fù)雜性遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過一般企業(yè)，這就為具體會計準(zhǔn)則的制定提供了更大的空間。此外，將會計準(zhǔn)則的適用范圍定在上市公司的同時，鼓勵其他企業(yè)參照執(zhí)行，這樣有利于企業(yè)檔次、管理水平、管理目標(biāo)的協(xié)調(diào)，體現(xiàn)了分層次管理的思想。

小結(jié)

會計準(zhǔn)則制定模式雖非會計準(zhǔn)則的構(gòu)成內(nèi)容，但直接會計準(zhǔn)則的性、權(quán)威性、適用性和有效性。會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的民間性質(zhì)、半官方性質(zhì)、官方性質(zhì)，并不是判斷標(biāo)準(zhǔn)。對制定機(jī)構(gòu)的評價與選擇標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)看其能否有效履行職責(zé)；能否對會計準(zhǔn)則制定起組織保證作用；能否溝通政府與民間的關(guān)系；能否協(xié)調(diào)各方利益；能否吸收相當(dāng)數(shù)量具有較高素質(zhì)和代表性的專家；能否制定和遵循科學(xué)的制定程序。為了保證會計準(zhǔn)則的制定質(zhì)量，會計準(zhǔn)則制定人員的構(gòu)成應(yīng)具有專業(yè)性、代表性、層次性。會計準(zhǔn)則制定程序可以有所不同，但必須法規(guī)化，必須與制定機(jī)構(gòu)和制定人員協(xié)調(diào)，同時必須有法定的表決批準(zhǔn)程序。各國（地區(qū)）會計準(zhǔn)則的適用范圍，因所處社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同可以有所不同。會計準(zhǔn)則是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，與其他會計規(guī)范產(chǎn)生的背景、規(guī)范的內(nèi)容與功能不同，其恰當(dāng)?shù)倪m用范圍應(yīng)為上市公司。

注釋：

（1）（美）財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會。婁爾行譯。1992.論財務(wù)會計概念。中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，第1-2頁。

（2）財政部會計事務(wù)管理司編。1992.改革與借鑒。中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，第91頁。

（3）李玉環(huán)譯。1994.日本會計法規(guī)。中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，第1頁。

（4）同（2）第295頁（謝李衍。香港會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則）

（5）臺灣財務(wù)會計準(zhǔn)則公報第1號-第27號（6）財政部會計事務(wù)管理司編。國際會計準(zhǔn)則。中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，第7-13頁。

（7）同（2）第295頁（謝孝衍。香港會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則）

（8）財政部會計司。具體會計準(zhǔn)則（征求意見稿）第一輯，第125-126頁。

（9）1992.國際會計準(zhǔn)則。中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，第7頁（10）中華人民共和國財政部制定。1999.企業(yè)會計準(zhǔn)則。經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，第2頁。

篇10

[關(guān)鍵詞]資產(chǎn)減值會計　前提　新企業(yè)準(zhǔn)則

由于未來的不確定性，未來經(jīng)濟(jì)利益也就具有了不確定性。當(dāng)資產(chǎn)被定義為未來經(jīng)濟(jì)利益時，資產(chǎn)的價值就存在了變化的前提，減值的發(fā)生也就變得理所當(dāng)然。

一、資產(chǎn)減值會計是會計目標(biāo)的要求

關(guān)于會計目標(biāo)是什么的問題，理論界存在兩種不同的觀點(diǎn)，即受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為，財務(wù)會計的目標(biāo)就是向資源使用者(股東)如實反映資源的受托者(企業(yè)管理當(dāng)局)對受托資源的管理和使用情況。它強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，對資產(chǎn)的計量傾向于采用歷史成本計量屬性。決策有用觀認(rèn)為，財務(wù)會計的目標(biāo)就是向會計信息使用者提供對他們進(jìn)行決策有用的信息，而對決策有用的信息主要是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動的信息和關(guān)于經(jīng)營業(yè)績及資源變動的信息，這種信息更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性。這種觀點(diǎn)在計量上要求使用有別于歷史成本的多重計量屬性。

二、資產(chǎn)減值會計與相關(guān)會計原則的關(guān)系

1.資產(chǎn)減值會計是穩(wěn)健性原則的運(yùn)用。穩(wěn)健性原則又稱謹(jǐn)慎性原則。亨得里克森將謹(jǐn)慎性定義為：“會計師對于資產(chǎn)和收入具有幾種可能價值的話，應(yīng)按其最低的價值來陳報，而對于負(fù)債和費(fèi)用具有幾種可能的價值的話，則應(yīng)按其最高的價值來陳報。”資產(chǎn)減值會計是謹(jǐn)慎性原則在不確定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中對資產(chǎn)計價的具體運(yùn)用。資產(chǎn)減值會計以謹(jǐn)慎的態(tài)度估計資產(chǎn)的可收回金額，并將資產(chǎn)賬面價值高于可收回金額的排除在資產(chǎn)價值之外。雖然資產(chǎn)減值會計源于謹(jǐn)慎性原則，但僅用謹(jǐn)慎性原則來規(guī)范和指導(dǎo)資產(chǎn)減值實務(wù)又是不足夠、不充分的。因為在非專業(yè)人員的眼中，謹(jǐn)慎性是“任意低估”的代名詞：即使是專業(yè)人員，從謹(jǐn)慎性原則的角度來考慮資產(chǎn)減值，往往也帶有較大的隨意性和不科學(xué)性。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用主要依賴于會計人員的職業(yè)判斷，這就不可避免地會帶有一些主觀色彩，極端的謹(jǐn)慎就會導(dǎo)致“秘密準(zhǔn)備”和“隱匿資產(chǎn)”的出現(xiàn)，從而也不能準(zhǔn)確地揭示企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，進(jìn)而損害報表信息使用者的利益。

2.資產(chǎn)減值會計是對歷史成本原則的突破。歷史成本原則，是指會計人員對資產(chǎn)按照初始取得時的原始交易價格入賬，不考慮資產(chǎn)的現(xiàn)時成本或變現(xiàn)價值。由于歷史成本計量屬性具有以實際交易為基礎(chǔ)、為交易雙方所認(rèn)可、成本數(shù)據(jù)容易獲得且可靠性較大等特點(diǎn)，所以歷史成本計量屬性長期以來在會計計量中占據(jù)主導(dǎo)地位。但是在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)資產(chǎn)面臨著很多價值損耗的風(fēng)險，如通貨膨脹的存在，科技的飛速發(fā)展等，歷史成本計量屬性受到了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，而計算機(jī)和會計電算化的出現(xiàn)又為其他計量屬性提供了操作上的可能性。因此，資產(chǎn)減值會計是對歷史成本原則進(jìn)行的一種改良，它不否定歷史成本原則，而是在它的基礎(chǔ)上有所突破，即在資產(chǎn)負(fù)債表上反映資產(chǎn)的價值時不高于其現(xiàn)時價值(以現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值、公允價值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等來反映)。

3.資產(chǎn)減值會計是確保可靠性原則的基本要求。可靠性原則，是指會計信息應(yīng)如實表達(dá)所要反映的對象，它包括如實反映、可驗證性和中立性三個要素。如實反映要求會計信息應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤从称渌磉_(dá)的現(xiàn)象或狀況。但是隨著時間的推移受市場因素的影響，資產(chǎn)價值出現(xiàn)下跌后，繼續(xù)使用歷史成本就不能“如實的反映其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況”。當(dāng)資產(chǎn)價值發(fā)生減損時，資產(chǎn)減值會計就要比歷史成本會計更能如實反映資產(chǎn)價值的實際情況?？沈炞C性是指會計信息應(yīng)當(dāng)具有可重復(fù)驗證的特征。即對同一會計事項，由不同的人依據(jù)相同的信息輸入、遵循相同的會計準(zhǔn)則，可以得出相同或基本相似的結(jié)論。資產(chǎn)減值會計是對歷史成本的突破，在資產(chǎn)計量屬性選擇上也應(yīng)盡量符合可驗證性。

4.資產(chǎn)減值會計是確保相關(guān)性原則的必然選擇。相關(guān)性原則是指會計信息應(yīng)同決策相聯(lián)系、有助于提高人們的決策能力。它一般包括及時性、預(yù)測價值和反饋價值三個要素。資產(chǎn)減值會計具有較強(qiáng)的預(yù)測價值功能，當(dāng)預(yù)期資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益明顯低于歷史成本時就要對歷史成本提供的信息進(jìn)行修正，從而把未來流入經(jīng)濟(jì)利益低于歷史成本的風(fēng)險在當(dāng)期披露，這樣的信息將有助于會計信息使用者從投資決策的角度看清現(xiàn)狀并預(yù)測未來。