導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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法務(wù)會計是一門新興的邊緣學(xué)科，是指法務(wù)會計人員運用會計與財務(wù)知識、審計與調(diào)查技術(shù)針對經(jīng)濟糾紛中的會計問題提出專業(yè)性意見，為訴訟實踐提供服務(wù)。

一、法務(wù)會計報告的內(nèi)涵和基本類別

法務(wù)會計報告是法務(wù)會計工作人員在接受委托后，根據(jù)有關(guān)的財務(wù)會計資料、卷宗材料以及其他相關(guān)的資料等對案件或糾紛等法律事項涉及的財務(wù)會計問題進行解釋、說明并作出專業(yè)判斷所形成的一種書面結(jié)論性文件。

編制法務(wù)會計報告的目的在于以規(guī)范的書面形式向委托人報告對相關(guān)財會問題的查證過程和結(jié)果。在國外法務(wù)會計的實踐中，根據(jù)所要處理的法律事項是否進入訴訟程序，法務(wù)會計可以分為訴訟法務(wù)會計和非訴訟法務(wù)會計兩類。因此，二者的業(yè)務(wù)報告在內(nèi)容和形式以及性質(zhì)上具有很大的差異。訴訟法務(wù)會計報告的主要使用人是訴訟實踐中的司法人員、當(dāng)事人、律師等，它具有較為規(guī)范的報告格式要求，諸如報告的名稱、內(nèi)容要素、邏輯結(jié)構(gòu)和簽名蓋章等都有具體要求。在英美法系國家表現(xiàn)為專家報告，被納入“證人證言”的范疇。而在我國，則作為一種獨立的證據(jù)形式――“鑒定結(jié)論”而存在。與訴訟法務(wù)會計報告的嚴謹性相比，非訴訟法務(wù)會計報告則相對比較靈活，除提供調(diào)查獲取的證據(jù)材料外，表現(xiàn)形式可以是書面形式，也可以是口頭形式，且沒有具體的格式要求。

二、法務(wù)會計報告的基本內(nèi)容

法務(wù)會計工作人員在業(yè)務(wù)報告中應(yīng)當(dāng)詳細地記錄接受委托業(yè)務(wù)的具體項目、性質(zhì)、范圍、應(yīng)用的方法、工作的結(jié)論及法務(wù)會計人員對結(jié)論的分析等。通常情況下法務(wù)會計報告的基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括引言部分、對財務(wù)會計資料的分析論證過程部分和最終的結(jié)論部分等。

（一）引言

法務(wù)會計報告的引言部分應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

1.明確寫明委托方。法務(wù)會計人員可以接受企業(yè)、事業(yè)單位的委托，也可以接受自然人的委托，在法務(wù)會計報告書的引言部分應(yīng)說明業(yè)務(wù)委托的單位或自然人的名稱或名字。需要注意的是，委托方及被審查單位的名稱或名字要準確無誤，而且要寫全稱，禁止使用筆名或簡寫。

2.明確寫明法務(wù)會計人員的組成情況。在引言部分要明確具體的接受委托的法務(wù)會計工作小組的成員情況。包括法務(wù)會計人員的姓名、年齡、性別、工作單位和參加工作的時間等基本情況，法務(wù)會計人員的職稱或資格（如已獲得的會計師、注冊會計師、注冊稅務(wù)師、資產(chǎn)評估師、律師）等。

（二）財務(wù)會計資料的分析論證過程

1.法務(wù)會計人員接受委托的具體項目和業(yè)務(wù)性質(zhì)、法務(wù)會計工作的程序安排。法務(wù)會計人員接受委托業(yè)務(wù)性質(zhì)應(yīng)當(dāng)在本部分有明確的體現(xiàn)。而且應(yīng)當(dāng)明確法務(wù)會計受委托工作的具體范圍及其對工作所作的程序安排。

2.對掌握的資料具體分析和論證。法務(wù)會計工作人員對所掌握的財務(wù)會計資料、其他資料及卷宗材料要進行認真的審查，結(jié)合委托人要求對可能出現(xiàn)的問題具體詳細地進行分析和論證。這就要求法務(wù)會計人員要運用掌握的有關(guān)法律、會計專業(yè)知識對這些財務(wù)會計資料、其他資料和卷宗材料進行合乎邏輯的客觀分析和判斷，使得出的結(jié)論公平、公正、合理、合法。應(yīng)當(dāng)說，這部分是法務(wù)會計報告的核心，也是法務(wù)會計工作的重點要求，法務(wù)會計人員應(yīng)予以高度重視。

（三）法務(wù)會計報告的最終結(jié)論

法務(wù)會計報告的結(jié)論部分是法務(wù)會計工作的成果。因此，要求法務(wù)會計工作人員對于在審查中發(fā)現(xiàn)的每一個問題以及對委托人咨詢的每一個問題，都要采用簡明扼要的語言和恰當(dāng)?shù)谋磉_方式予以表達。在法務(wù)會計報告的結(jié)論部分，禁止使用模棱兩可、含糊其詞的語言或文字。

總之，法務(wù)會計報告的內(nèi)容，要求分析細致嚴密、結(jié)論明確清晰、文字簡潔易懂，以實現(xiàn)其在訴訟實踐中的重要作用。

三、編制法務(wù)會計報告應(yīng)注意的問題

法務(wù)會計報告是法務(wù)會計工作人員的辛勤勞動成果，要保證報告書的真實準確性，提高報告在訴訟中的證明力，在編制報告的過程中應(yīng)當(dāng)注意以下幾個方面的問題：

（一）法務(wù)會計工作的目的在于協(xié)助公安司法人員等法律工作者查證相關(guān)的財會事實，為使其業(yè)務(wù)報告（即專家報告或鑒定意見）真正有助于案件或糾紛的處理，發(fā)揮其應(yīng)有的證據(jù)作用，它必須符合訴訟法和證據(jù)規(guī)則等法律規(guī)定的要求。但應(yīng)當(dāng)注意的是，法務(wù)會計報告只是證據(jù)的一種形式，而并非是法院的最終判決書。因此，法務(wù)會計報告書應(yīng)當(dāng)盡量避免諸如挪用、貪污、侵占等法律上的定性詞語的出現(xiàn)，以確保報告的證據(jù)屬性。

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摘 要 作為環(huán)境會計的分支之一，微觀環(huán)境會計相對于側(cè)重國民經(jīng)濟環(huán)境核算的宏觀環(huán)境會計，主要研究企業(yè)等微觀主體進行的與環(huán)境相關(guān)的業(yè)務(wù)活動以及其對在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生的環(huán)境會計信息進行的報告與披露。本文從微觀環(huán)境會計報告的角度，總結(jié)了國內(nèi)目前該領(lǐng)域的研究現(xiàn)狀，并就當(dāng)前存在的問題做了進一步分析與討論。

關(guān)鍵詞 微觀環(huán)境會計 會計報告 信息披露

The analysis of the micro-environmental accounting reports

Xiao Xiao

（Zhongnan University of Economics and Law， School of Information and Safety， Wuhan 430074， China）

Abstract As a branch of the environmental accounting， the micro-environmental accounting， rather than the macro-environmental accounting which focuses on the accounting of the national economic environment， mainly discusses the business activities with respect to the environment which enterprises and other micro-main bodies take and the reporting of the environmental accounting information based on those activities. This paper summarizes the researches on the micro-environmental accounting reports in China， and moves forward a single step to analyze and talk over the current problems in this field.

key words macro-environmental accounting accounting reports information disclosure

一、 引言

隨著環(huán)境問題的日益惡化，環(huán)保一詞已成為社會焦點。在此背景下，使企業(yè)運營與自然資源相聯(lián)系的環(huán)境會計應(yīng)運而生。對企業(yè)環(huán)境信息進行披露報告一方面能促使企業(yè)承擔(dān)其在環(huán)境方面相應(yīng)的社會責(zé)任，另一方面能夠幫助社會公眾從環(huán)境保護的角度對企業(yè)進行更加深入地了解。在微觀環(huán)境會計的研究進程中，如何合理、便捷、有效地在企業(yè)的會計報告中加入綠色元素，成為推動我國環(huán)境會計發(fā)展，加快環(huán)境會計理論走向?qū)嵺`的重要課題。

二、 國內(nèi)研究現(xiàn)狀綜述

在我國，關(guān)于微觀環(huán)境會計信息披露模式主要存在兩種觀點：一部分學(xué)者認為應(yīng)當(dāng)采用補充報告模式，即在現(xiàn)有財務(wù)會計報告的基礎(chǔ)上，通過增加會計科目、會計報表和報告內(nèi)容（有關(guān)環(huán)境方針、環(huán)境業(yè)績、環(huán)境影響和環(huán)境風(fēng)險預(yù)測，環(huán)境對策等等）的方式報告企業(yè)環(huán)境信息[1]，主要原因在于我國目前環(huán)境會計理論與實務(wù)尚不完善，在短期內(nèi)大范圍形成較系統(tǒng)完備的環(huán)境會計報告形式難度較大[2]；另一部分學(xué)者認為應(yīng)當(dāng)采用獨立報告模式（包括環(huán)境資產(chǎn)負債表、環(huán)境會計損益表、環(huán)境會計成本費用明細表、環(huán)境污染報告、環(huán)境績效報告和企業(yè)年度環(huán)境保護計劃等）[3]，其依據(jù)為環(huán)境會計揭示的重點是環(huán)境信息，尤其是環(huán)境資源存量、流量的經(jīng)濟信息，又兼之環(huán)境會計核算的內(nèi)容廣泛，可自成體系，并且獨立報告環(huán)境信息能夠?qū)h(huán)境信息與企業(yè)主要財務(wù)信息分開報送，可以避免將兩者合并報送所引起的混亂，消除報告使用者對主要財務(wù)會計信息的錯誤理解，同時還可以加強環(huán)境信息披露的重要性，改變環(huán)境信息披露的附屬地位，我國目前環(huán)境會計具體準則的空缺，這使得企業(yè)更應(yīng)優(yōu)先考慮采取獨立環(huán)境會計報告模式報告環(huán)境信息，待將來我國制定和頒布環(huán)境會計具體準則后，再采用補充環(huán)境會計報告模式[4]。

在微觀環(huán)境信息的披露形式方面，目前國際上普遍使用的披露方式有描述式、統(tǒng)計式及兼有兩者特征的綜合式，學(xué)者們建議我國應(yīng)采用綜合式，將能通過貨幣化等方式計量的財務(wù)信息采用數(shù)據(jù)形式反映在報表中，對非上述種類的信息可用文字在環(huán)境會計報表的附注中得以體現(xiàn)[5]。

微觀環(huán)境會計報表主體部分為部分學(xué)者提出應(yīng)當(dāng)包括環(huán)境資產(chǎn)負債表、環(huán)境利潤表或環(huán)境成本與收益表、環(huán)境業(yè)績表和環(huán)境效益表等[6]，對于環(huán)境資產(chǎn)負債表，部分學(xué)者認為其左側(cè)應(yīng)按環(huán)境資產(chǎn)流動性標志排序，包括環(huán)境流動資產(chǎn)、環(huán)境固定資產(chǎn)及環(huán)保在建工程， 右側(cè)則是環(huán)境負債，含應(yīng)付及預(yù)提、環(huán)?；蛴胸搨葍?nèi)容；而環(huán)境效益表則被認為應(yīng)當(dāng)包括環(huán)保收入（再生利用或補貼收入）、環(huán)境成本（環(huán)保直接成本、環(huán)保輔助成本、環(huán)境管理費及環(huán)保營業(yè)外支出）以及環(huán)境收益[7]。除此之外，有學(xué)者從建立會計第二報告體系的角度，提出該體系應(yīng)當(dāng)包含資源耗費與環(huán)境互動平衡狀況表（第四報表）、資源成本與環(huán)境成本構(gòu)成對照表、水資源耗費與排污狀況表、廢氣排放量與大氣污染危害程度報告表和企業(yè)（或地區(qū)）履行社會責(zé)任綜合指標匯總報告表等報表[8]。

在對于綠色報表科目的設(shè)置與調(diào)整方面，有學(xué)者認為綠色會計報表應(yīng)在傳統(tǒng)報表的基礎(chǔ)上引入有關(guān)資源資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境成本與費用等的獨立科目[9]。而另有學(xué)者提出應(yīng)在微觀環(huán)境會計信息報告應(yīng)當(dāng)在在企業(yè)原有會計賬戶的基礎(chǔ)上增設(shè)有關(guān)環(huán)境資產(chǎn)、費用、負債、收益等的相關(guān)明細賬戶[10]。

三、 關(guān)于微觀環(huán)境會計信息報告的進一步討論

（一）加大低碳會計信息比重

隨著全球氣候變暖現(xiàn)象的不斷加劇，低碳開始成為環(huán)境保護的一大熱點。曾有學(xué)者將環(huán)境會計的明細科目分為排污權(quán)、大氣、土壤、水、放射性等[11]，鑒于碳會計在環(huán)境會計中的重要地位，可以將低碳會計信息在報告中單獨反映，如對于低碳支出較大的企業(yè)，可以將產(chǎn)生二氧化碳等溫室氣體的資源能源消耗單獨設(shè)置低碳消耗、碳排放等科目，并將具體的耗費或排放信息通過明細科目，如低碳消耗――燃料或碳排放――CO2等反映。同時，還可在部分學(xué)者提出的環(huán)境研究與開發(fā)待攤環(huán)境費用科目中下設(shè)低碳費用子科目；在資源資本金科目與預(yù)提費用中的環(huán)境污染準備科目進一步分別衍生出低碳資本金與低碳消耗準備明細；在原材料、低值易耗品、固定資產(chǎn)及其減值準備等資產(chǎn)類科目分別下設(shè)低碳材料、低碳低值易耗品、低碳資產(chǎn)及低碳資產(chǎn)減值準備等明細；在資產(chǎn)類項目中設(shè)置低碳設(shè)施及其折舊等科目；在預(yù)計負債中設(shè)置低碳或有負債明細；在成本及損益類科目中設(shè)置低碳支出子科目，如營業(yè)外支出――低碳支出等。目前在世界范圍內(nèi)有推廣碳交易市場之趨勢，因而在此基礎(chǔ)之上可以在資產(chǎn)類項目中設(shè)立碳排放權(quán)等企業(yè)碳資產(chǎn)科目，并設(shè)立專門的碳稅科目核算相關(guān)稅費。而企業(yè)具體的采取的低碳舉措、低碳政策等相關(guān)信息可在報表附注中加以說明。

（二） 報表附注加入生態(tài)效率指標

聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組（ISAR）制定的生態(tài)效率（環(huán)境業(yè)績變量與財務(wù)業(yè)績變量的比率）指標， 使得從會計視角研究環(huán)境會計信息的披露與評價問題進入了操作化的階段[12]。因而在微觀環(huán)境會計報表附注中，應(yīng)當(dāng)將這一重要指標得以列示，并在此基礎(chǔ)上，披露與生態(tài)效率指標相關(guān)的環(huán)保政策、方針與目標、生態(tài)效率管理系統(tǒng)、必要會計科目性質(zhì)與確認條件、審計情況、數(shù)據(jù)計量基礎(chǔ)與假設(shè)前提、各相關(guān)變量信息得到的具體過程以及企業(yè)在該方面特殊或變更事項的說明。同時，應(yīng)對企業(yè)為提高各項生態(tài)效率指標而采用的技術(shù)手段、得到的鼓勵政策、實施的改進舉措與具體項目，以及其為企業(yè)帶來的影響予以介紹，或?qū)υ谠擃I(lǐng)域受到的相關(guān)處罰給予說明，除此之外，還可根據(jù)不同行業(yè)的具體情況對該指標設(shè)定一定的標準，以使報告信息的使用者能夠通過對比進一步了解企業(yè)的生態(tài)效率狀況。

（三） 不同種類微觀環(huán)境會計的分項報告與準則規(guī)范

微觀環(huán)境會計涉及資產(chǎn)棄置債務(wù)會計、土壤污染修復(fù)會計、排污權(quán)交易會計、碳會計、可再生能源會計等種類[13]。在我國實務(wù)中可對于不同種類的環(huán)境會計信息進行分項報告，以便于同類信息的整理比較。同時，對不同類微觀環(huán)境會計信息的分項報告亦能使各類微觀環(huán)境會計理論在應(yīng)用中更加直觀便捷，從而為報告的使用者提供更具脈絡(luò)感、全面性與清晰度的企業(yè)概況信息。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)對各類微觀環(huán)境會計的準則分別加以規(guī)范，設(shè)立專項指標來進一步對企業(yè)的各類型環(huán)境會計信息予以評價和量化，以提升企業(yè)微觀環(huán)境會計報告的客觀性與系統(tǒng)性。

（四） 不同類型的企業(yè)設(shè)立不同的報告標準

20世紀初，日本曾提出環(huán)境保護費用主體型企業(yè)用A 表、環(huán)境保護效果對比型企業(yè)用B表、環(huán)境保護效果和環(huán)境對策經(jīng)濟效果對比型企業(yè)用C表的環(huán)境會計信息形式[14]，對我國具有一定的借鑒意義。因而，可對我國的不同類型企業(yè)分別設(shè)立不同的報告標準與報告內(nèi)容，如對于不同行業(yè)的企業(yè)分別根據(jù)各行業(yè)的特點設(shè)置一定的報告準則，或根據(jù)日常經(jīng)營活動對環(huán)境的影響程度對不同種類的企業(yè)加以區(qū)分等等，以結(jié)合實際情況更具針對性和準確性地對企業(yè)微觀環(huán)境會計信息進行披露與報告。

（五） 同類型企業(yè)標準化報告體系的建立與會計準則的統(tǒng)一

對于根據(jù)設(shè)定的標準劃分為同一類型的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對其必要的報告項目、各項目的專項指標、具體報告格式等內(nèi)容進行統(tǒng)一。同時，應(yīng)標準化企業(yè)微觀環(huán)境會計信息的報告體系，設(shè)立規(guī)范的會計準則，健全相關(guān)法律法規(guī)，以更加清晰和直觀地反映企業(yè)環(huán)境會計概況并方便有效地進行相關(guān)報告的審計與監(jiān)管，為報告信息的使用者提供比對與參考的明確標準和依據(jù)。

（六） 從微觀環(huán)境會計報告審計入手提高報告質(zhì)量

審計是經(jīng)濟監(jiān)督活動的重要內(nèi)容，其作用微觀環(huán)境會計報告中亦應(yīng)得以發(fā)揮。因此，可從加強微觀環(huán)境會計報告審計的角度入手，提高會計報告的真實準確性、合法合規(guī)性及有效性，從而進一步推動建立完善的微觀環(huán)境會計報告審核監(jiān)管制度與規(guī)則，健全微觀環(huán)境會計報告體系，為促進我國微觀環(huán)境會計的發(fā)展產(chǎn)生積極的影響。

四、 結(jié)語

我國的微觀環(huán)境會計報告在不斷結(jié)合我國實務(wù)狀況與借鑒國外相關(guān)理論與的過程中已取得一定成果，但在采用何種信息披露方式、報表設(shè)置與科目調(diào)整等諸多問題上還需進一步探討。在此過程中，可以充分發(fā)揮宏觀環(huán)境會計報告研究的借鑒作用，并通過對多學(xué)科理論進行融合，如與統(tǒng)計學(xué)領(lǐng)域關(guān)于環(huán)境會計指標計量的合作研究、與法律學(xué)界關(guān)于環(huán)境會計政策法規(guī)披露的協(xié)商討論等途徑為我國微觀環(huán)境會計報告體系的不斷完善與發(fā)展打下更具科學(xué)性及有效性的理論基礎(chǔ)。

參考文獻：

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篇3

關(guān)鍵詞：會計報告；披露；發(fā)展趨勢

隨著我國加入WTO，企業(yè)的經(jīng)濟活動日益復(fù)雜化，現(xiàn)有的企業(yè)財務(wù)會計報告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。財務(wù)報告對于投資者評估公司的投資價值、維護投資者利益、優(yōu)化資本市場的資源配置而言，具有重要的作用。因此，用戶要求改進財務(wù)報告的呼聲越來越高，財務(wù)報告的改進已成為會計理論界的一個熱點問題。

一、現(xiàn)行財務(wù)會計報告存在的局限

1　會計標準的確認

傳統(tǒng)會計確認的標準是以某一會計主體過去發(fā)生的交易或事項為基礎(chǔ)，會計報表上的絕大多數(shù)資產(chǎn)都是硬性的。隨著時間的推移，某些大企業(yè)無力將某些新出現(xiàn)的有重要影響的業(yè)務(wù)確認在資產(chǎn)負債表上，致使財務(wù)報表與企業(yè)的真實財務(wù)狀況有較大的差距，沒能在傳統(tǒng)企業(yè)財務(wù)報告中得到公允的反映。

2　對資產(chǎn)的認識

現(xiàn)行財務(wù)報表僅把重點放在存貨、廠房、機器設(shè)備等有形資產(chǎn)上，較少關(guān)注知識產(chǎn)權(quán)、科學(xué)技術(shù)、人力資源等無形資產(chǎn)，導(dǎo)致現(xiàn)有財務(wù)報告所提供的信息具有極大的局限性，這種局限性在于誤導(dǎo)投資者的角色行為和社會資源的優(yōu)化配置。

3　財務(wù)會計的原始成本問題

以原始成本為計量屬性，以貨幣為計量單位的會計模式，使財務(wù)報告建立在原始成本原則的基礎(chǔ)上。原始成本原則所闡釋的卻是過去已完成的經(jīng)濟事項，資產(chǎn)質(zhì)的規(guī)定性與量的操作性之間產(chǎn)生背離。只有按市場價值來計量資產(chǎn)，才是最能使資產(chǎn)的質(zhì)的規(guī)定性與量的操作性相一致的。

4　財務(wù)會計報告的及時性問題

信息的最大特點就在于時效性，及時有效的信息能有效的為商家贏來大量利潤，而延遲滯后的信息則可能喪失商機。在知識經(jīng)濟時代，信息使用者為有效控制風(fēng)險，他們都希望能盡早獲取所需信息并及時做出決策。而現(xiàn)行財務(wù)報告的披露無法達到會計信息質(zhì)量的及時性。傳統(tǒng)的財務(wù)報告披露的周期、時限過長，如企業(yè)的年度財務(wù)報告要求在年度末4個月內(nèi)報出，而中期財務(wù)報告要求在中期結(jié)束后兩個月內(nèi)報出，這樣長時間后報出的信息又有多少是有用的呢，能說明企業(yè)現(xiàn)在的何種價值?世界上已有不少因未能及時披露企業(yè)財務(wù)風(fēng)險而導(dǎo)致投資者損失慘重的案例，如英國巴林銀行倒閉，百富勤公司破產(chǎn)等。由此可見，現(xiàn)行的財務(wù)報告體系已經(jīng)跟不上現(xiàn)代社會的發(fā)展步伐。

5　財務(wù)報告信息披露缺乏前瞻性

注重反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的金額，忽視反映企業(yè)經(jīng)營活動中所面臨的風(fēng)險和不確定性。傳統(tǒng)的財務(wù)報告，在內(nèi)容上主要側(cè)重于有關(guān)金融工具市場風(fēng)險和信用風(fēng)險的披露。缺乏對企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險的有效披露：在形式上，有關(guān)風(fēng)險的披露散見于附注、其他財務(wù)報告和非財務(wù)報告中，無法向信息使用者反映企業(yè)所面臨風(fēng)險的全景。而對一些前瞻性，不確定性的信息，則通過一些根深蒂固的原則如歷史成本原則、實現(xiàn)原則和可靠性原則等將其捧斥在財務(wù)報告之外，而在知識經(jīng)濟時代，這類信息恰恰是最重要的信息。

6　財務(wù)報告項目結(jié)構(gòu)不甚

合理財務(wù)報表結(jié)構(gòu)不合理主要體現(xiàn)在掘益表上：損益表中未列出銷貨退回、折讓和折扣。而銷貨退回、折讓金額的多少可以反映客戶對企業(yè)商品質(zhì)量、規(guī)格的滿意情況。由于未列出它們，管理者不能從表中了解客戶對企業(yè)商品的評價。未列出銷售折扣額，管理者就難以知道企業(yè)為擴大銷路和減少壞賬風(fēng)險所用經(jīng)營策略的實際情況。

7　無法反映非貨幣信息

隨著信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等信息的作用顯得異常明顯。另外，企業(yè)的聲譽、其能源的來源及產(chǎn)品的銷售渠道等也會對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響。但由于這些因素?zé)o法用貨幣形式進行描述，所以無法在財務(wù)報告中列示。信息競爭在某種程度上就意味著企業(yè)生死的競爭，但是由于現(xiàn)有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數(shù)據(jù)，在會計報表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)的信息，而對大量無形資產(chǎn)的信息無法體現(xiàn)，從而大大削弱了會計信息的決策有用性。

二、對財務(wù)會計報告的一些建議

1　確定財務(wù)報告的多重計量屬性，提供更為全面的信息

未來財務(wù)會計的計量屬性應(yīng)當(dāng)是歷史成本、公允價值、成本與市價孰低等多種計量屬性并存的體系。針對不同項目，允許多種計量屬性并存，特別應(yīng)注意“公允價值”、“成本與市價孰低”等計量屬性，促進財務(wù)報告披露的信息能夠真實地反映企業(yè)現(xiàn)有的價值。

2　提供更為詳細的信息

為了滿足用戶全面了解企業(yè)面臨的機會和風(fēng)險以及企業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展前景，財務(wù)會計報表應(yīng)該提供更為詳細的信息。傳統(tǒng)的財務(wù)會計報表足一種通用的報告期綜合性和概括性。往往掩蓋了企業(yè)個別經(jīng)濟業(yè)務(wù)和交易的特殊性，信息使用者往往要求擁有更加詳細的信息滿足各自的需要。如實時性信息，提供原始的數(shù)據(jù)信息；多重計量基礎(chǔ)信息；現(xiàn)在事件、未來事件、外部性影響和無形的財務(wù)影響等信息。

3　拓展財務(wù)會計報告的內(nèi)容

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展以及現(xiàn)代信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用，作為一項企業(yè)外界各方提供決策有用信息為目標的財務(wù)報告，需要在新經(jīng)濟條件下不斷創(chuàng)新和發(fā)展。

4　創(chuàng)新財務(wù)會計報告的方式

報告內(nèi)容的不斷拓展，要求信息的傳遞方式必須改革，現(xiàn)代信息技術(shù)為改革信息的供應(yīng)方式提供了可能。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)和數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，可以逐步建立起電子時實報告系統(tǒng)。

5　財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離，為突破實現(xiàn)原則創(chuàng)造條件

在我國，目前稅務(wù)會計還只是財務(wù)會計的一部分。但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)不是國家的附屬物，國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟關(guān)系主要通過稅務(wù)關(guān)系來體現(xiàn)。由于稅法不允許考慮物價上漲對收益計量的影響等，在財務(wù)會計與稅務(wù)會計不分的情況下，會計信息很可能不真實不客觀。

三、未來財會報告體系發(fā)展趨勢

1　形成多元化財務(wù)報告體系的框架

基于知識經(jīng)濟的時代特色以及信息使用者對信息需求的變化，會計報告模式應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整，增加金融工具及無形資產(chǎn)等重要項目的報表或在表外做詳細的表述、披露。這些事項具有前瞻性、風(fēng)險性和收益性等特點，也是知識經(jīng)濟時代信息使用者所關(guān)注的熱點，因此不能像傳統(tǒng)會計報告中只在表外作金額、數(shù)量、歷史成本的披露。無形資產(chǎn)(包括專利權(quán)、專有技術(shù)等)作為知識經(jīng)濟時代企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素，應(yīng)是企業(yè)會計報告披露的重點內(nèi)容，這種披露應(yīng)包括每類無形資產(chǎn)的成本、科技含量、預(yù)期收益和使用年限等方面的信息。

2　財務(wù)報表中的不同要素采用不同的計量屬性

應(yīng)當(dāng)改變原有財務(wù)報告統(tǒng)一按歷史成本計量的屬性，對于財務(wù)報告體系中某些項目可采用公允價值計量模式。因此。針對我國實際，對現(xiàn)行實務(wù)中有關(guān)核心資產(chǎn)、負債仍按歷史成本計量模式予以計量，而對資產(chǎn)負債表中的非核心資產(chǎn)、負債改為按公允價值計量。其優(yōu)點是能使投資者正確了解企業(yè)現(xiàn)有權(quán)益價值，符合及時效原則。

3　重視企業(yè)分部信息的披露拓寬財務(wù)報表附注提供的信息量

近年來，我國集團公司的迅速崛起給企業(yè)報告體系提出了一個新課題。為了滿足用戶對分部信息的需要，應(yīng)當(dāng)針對我國實際，借鑒國外經(jīng)驗，建立我國分部報告形成完整的財務(wù)報告體系。

4　適當(dāng)改變財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)

篇4

關(guān)鍵詞：管理會計報告；決策

一、前言

管理的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策，決策的重心在信息(李天民，1996)。如果我們以此作為三段論的前提的話，不難推斷出“管理的重心在于信息”這個結(jié)論。會計報告的目標是提供決策有用的信息。企業(yè)會計報告分為外部財務(wù)報告(即財務(wù)報告)和內(nèi)部管理報告(管理會計報告MAR)。多年來，不論理論界還是實務(wù)界，人們更重視外部財務(wù)報告，卻忽視了管理會計報告是會計報告的組成部分的理論價值及其在經(jīng)濟決策中的應(yīng)用價值。目前，管理會計報告研究尚處于探索階段，實務(wù)界對系統(tǒng)的管理會計報告體系有迫切的現(xiàn)實需求。本文以此為出發(fā)點對眾多學(xué)者的觀點進行比較綜述，以期為管理會計報告研究的發(fā)展盡一份微薄之力，使管理會計信息的作用在新環(huán)境下得以充分發(fā)揮。

二、管理會計的目標定位及選擇

明確基于決策的管理會計報告目標是構(gòu)建其體系首要解決的問題。由于財務(wù)會計目標已逐步由受托責(zé)任觀轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策有用觀。一個完整的會計報告系統(tǒng)包括財務(wù)報告(即外部報告)和管理會計報告(即內(nèi)部報告)組成，且對外報送的財務(wù)報告是以反映企業(yè)內(nèi)部會計行為的管理會計報告為基礎(chǔ)，因此決策有用觀的編制要求不僅適用于財務(wù)報告，也同樣適用于企業(yè)內(nèi)部的管理會計報告?；谝陨戏治?，確定基于決策的管理會計報告的目標為面向企業(yè)內(nèi)部管理者，從決策價值創(chuàng)造的角度為企業(yè)的管理層提供及時、有效和相關(guān)的財務(wù)信息，滿足管理者決策和控制的信息需要。具體來說，基于決策的管理會計報告目標可以分為最高目標和基本目標兩個層次。最高目標應(yīng)符合企業(yè)追求企業(yè)價值最大化的經(jīng)營目標，要求提供的信息具有足夠的價值相關(guān)性，跟蹤，反饋和預(yù)測企業(yè)的價值信息，對企業(yè)的價值創(chuàng)造活動進行事中和事后控制，理想是滿足事前控制的目的。從根本上為優(yōu)化資源配置和實現(xiàn)資本保值增值提供信息保證。基本目標的確定圍繞終極目標，主要概括為以下兩條主線:第一是為企業(yè)經(jīng)營管理供信息，幫助管理者制定各項決策，第二是參與企業(yè)經(jīng)營管理，對企業(yè)各項活動進行有效地控制。綜上所述，基于決策的管理會計應(yīng)該為企業(yè)的決策和控制活動提供充足信息，并且提供的信息應(yīng)與企業(yè)價值創(chuàng)造活動相關(guān)，時刻圍繞價值創(chuàng)造的目標提供價值信息。最終建立更為透明協(xié)調(diào)統(tǒng)一的企業(yè)財務(wù)管理體系，以有利于企業(yè)管理者更為有效地發(fā)現(xiàn)并確定價值創(chuàng)造的渠道、優(yōu)化資源配置、提高企業(yè)的運作效率。

三、決策導(dǎo)向?qū)芾頃媹蟾鎯?nèi)容的要求

孫建強、朱妍(2006)認為管理會計報告的設(shè)計應(yīng)該主要解決報告的內(nèi)容和報告的服務(wù)對象。平衡計分卡和作業(yè)管理思想可以解決這兩個問題。企業(yè)按照平衡計分卡所涉及的四個方面設(shè)計管理會計報告的內(nèi)容;按照作業(yè)管理的思想，將企業(yè)劃分為多個編報單位，首先形成以各編報單位為基礎(chǔ)的次級報告，使之貼近基層管理實踐的管理人員，再以此為基礎(chǔ)編制提供給高層管理者的整個企業(yè)的管理會計報告，進而形成一整套管理會計報告體系。王玉紅((2009)認為內(nèi)部報告是信息傳遞的載體，站在決策視角，提出了構(gòu)建基于決策的內(nèi)部報告體系框架，包括籌資決策報告體系、投資決策報告體系和經(jīng)營決策報告體系。張先治(2010)基于會計相關(guān)性理論，認為內(nèi)部報告信息可以從會計要素、會計相關(guān)性和企業(yè)價值創(chuàng)造目標三個層次進行分類，分別構(gòu)建三大內(nèi)部報告系統(tǒng)，即基于會計要素的內(nèi)部報告系統(tǒng)、基于會計相關(guān)性的內(nèi)部報告系統(tǒng)和基于企業(yè)價值創(chuàng)造的內(nèi)部報告系統(tǒng)。從目前的研究現(xiàn)狀可以看出，管理會計報告在企業(yè)內(nèi)部決策中的重要性逐漸得到重視，關(guān)于管理會計報告系統(tǒng)的研究也初見成果。但企業(yè)內(nèi)部所需的決策信息眾多，而將作為內(nèi)部信息載體的管理會計報告系統(tǒng)化、理論化，并與實務(wù)相結(jié)合，是目前管理會計理論發(fā)展的客觀要求，也是實踐應(yīng)用的迫切需要。

四、構(gòu)建管理會計體系的要點

（一）基于決策的管理會計報告的編制主體

基于決策的管理會計報告必須明確其編制的主體，即由誰負責(zé)組織管理會計報告的編制。由于決策指標在理論上可以計算并有助于于企業(yè)各部門之間溝通理解，但要將其應(yīng)用到企業(yè)實踐中卻并不容易。在決策價值管理的實踐中，決策指標不僅要拆分細化成為基層員工提供日常業(yè)務(wù)中執(zhí)行業(yè)務(wù)簡單易用的工具，還要使管理者能夠明確影響企業(yè)價值創(chuàng)造的關(guān)鍵經(jīng)營要素，以對具有持續(xù)價值創(chuàng)造能力的項目予以重視，逐步淘汰侵蝕企業(yè)價值的項目。因此要求財務(wù)人員不僅要精通財務(wù)會計的原理、方法及相關(guān)的政策法規(guī)，而且要全面理解企業(yè)財務(wù)管理知識;準確把握決策的計算方法和理論內(nèi)涵。不僅要熟悉企業(yè)的狀況，而且要對整個企業(yè)經(jīng)營中的價值驅(qū)動因素有全方位多層次了解和把握;根據(jù)已掌握的資料和信息對企業(yè)的經(jīng)營活動做出事前預(yù)測或規(guī)劃。由于企業(yè)內(nèi)部價值管理所需信息的復(fù)雜性，企業(yè)財務(wù)人員還必須尋求其它管理人員的協(xié)助，編制出能夠滿足企業(yè)進行價值管理需要的管理會計報告。企業(yè)管理層必須相互配合相互協(xié)調(diào)，以做到信息提供的價值相關(guān)性，為滿足管理會計報告能夠滿足企業(yè)管理層的決策符合企業(yè)價值最大化的目標共同努力。在編制基于決策的管理會計報告時需要考慮管理者的層級，形成上情下達或下情上報雙向溝通的橋梁。由于企業(yè)的管理者的層級分為基層管理者、中層管理者和高層管理者三個層次，相應(yīng)的將編制主體分為對應(yīng)的三個層次。具體來說:(1)基層管理者是處于企業(yè)組織的末端的特殊人群，如生產(chǎn)線線長或工長。他們是企業(yè)管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)，職責(zé)是直接指揮和監(jiān)督現(xiàn)場作業(yè)的工作人員，主要匯報對象是中層管理者，目的是保證上級分派的工作任務(wù)圓滿完成?；鶎庸芾碚咴诨跊Q策的管理會計報告體系中主要編制作業(yè)報告，收集日常工作的信息。從而及時掌握作業(yè)人員實際與標準或者與歷史業(yè)績之間的差距。(2)中層管理者包括處于基層和高層之間的各個管理層次的管理者，如財務(wù)會計人員、部門經(jīng)理、項目主管、工廠廠長。他們是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的執(zhí)行者也是參與決策者，同時中層管理者需要在企業(yè)管理中起到承上啟下的作用，對上下級信息暢通無阻地溝通和保證令行禁止等方面有重要責(zé)任。因此，中層管理者主要負責(zé)編制經(jīng)營報告、提供控制反饋和業(yè)績評價信息，為企業(yè)高層管理提供預(yù)測、決策的信息以及控制過程信息以及時發(fā)現(xiàn)問題并有針對性的分析。(3)高層管理者承擔(dān)制定宏觀決策、為整個企業(yè)制定計劃和目標的責(zé)任，需要長期關(guān)注并維系企業(yè)組織的生存、成長和有效性，是一個企業(yè)的高級執(zhí)行者并負責(zé)企業(yè)整體上的管理。高層管理者，如執(zhí)行副總裁、總裁、管理董事或首席執(zhí)行官，他們在基于決策的管理會計報告編制中主要是編制企業(yè)戰(zhàn)略報告，提出企業(yè)如戰(zhàn)略目標設(shè)定、產(chǎn)品(或勞務(wù))的市場前景、競爭者威脅和市場份額，客戶滿意度與忠誠度和企業(yè)業(yè)績評價標準的設(shè)定等涉及重大宏觀決策方面的信息。綜上所述，基于決策的管理會計報告編制要充分考慮管理者的層級，充分了解他們工作性質(zhì)和所需信息，根據(jù)匯報層次和信息的傳遞程序，保證管理者明確自己何時編制和收到何種報告。

（二）基于決策的管理會計報告的編制原則

基于決策的管理會計報告要求企業(yè)從決策價值管理的角度指導(dǎo)決策并執(zhí)行控制職能，確定企業(yè)的價值驅(qū)動因素，而不是過多地多關(guān)注冗長的會計科目調(diào)整。因此其編制原則應(yīng)包括傳統(tǒng)管理會計報告的編制原則和適應(yīng)決策價值管理模式應(yīng)用的原則:(1)重要性原則。由于基于決策的管理會計報告的核心是決策指標，由前文決策理論介紹中闡述的公式可知，為準確計算決策，稅后經(jīng)營利潤的計算涉及冗長復(fù)雜的會計調(diào)整事項以消除會計準則的影響，并且具體調(diào)整科目和調(diào)整幅度受行業(yè)特征和主觀因素的影響，調(diào)整過程并不遵守公認的企業(yè)會計準則。并且在計算投入資本成本時由于權(quán)益資本成本的估算模型存在嚴格的假設(shè)前提以及計算過程較為復(fù)雜，使得資本成本計算的準確度存在問題。因此在編制報告時，只有當(dāng)涉及的調(diào)整或計算項目對于企業(yè)來說金額是重大的，且如果不進行調(diào)整或計算會嚴重扭曲企業(yè)的真實經(jīng)營情況的，才需要做出調(diào)整和反映。(2)成本效益原則。由于決策指標調(diào)整和計算的復(fù)雜性和特殊性，會造成企業(yè)管理成本的增加，因此基于決策的管理會計報告的編制應(yīng)重視成本效益原則，即企業(yè)管理層為獲取決策和控制所需信息所造成的成本只有在小于其增加的收益的情況下才是可行的。如果為獲取這些信息的成本高于其收益，則是與企業(yè)價值最大化的經(jīng)營目標相背離。(3)可理解性原則?？衫斫庑栽瓌t要求基于決策的管理會計報告提供的信息應(yīng)該清晰明了。只有管理者正確理解這些信息，才能有利于其進行決策和控制，實現(xiàn)基于決策的管理會計的報告目標。報告提供的信息專業(yè)性較強，要求企業(yè)在編制時權(quán)衡可理解性原則和重要性原則的關(guān)系，對管理者決策和控制重要性高的信息詳細披露，對重要性低的信息則應(yīng)簡單提供或省略提供。(4)相關(guān)性原則。張先治教授在2003年提出管理會計報告需要保證報告信息與管理所需要的決策和控制等信息保持高度相關(guān)性。并非將基于決策的管理會計報告所提供的信息局限于遵循企業(yè)會計準則的會計信息，只要是對管理者決策和控制相關(guān)的重要信息，都可以納入到報告體系中。(5)及時性原則。基于決策的管理會計報告提供的信息同樣要求時效性，因為只有及時的信息才有利于企業(yè)管理層做出正確的決策，過時的信息不但對決策無效甚至還會造成決策失誤。及時性原則要求企業(yè)不必拘泥于企業(yè)財務(wù)報告按月分季編制的方式，可以應(yīng)根據(jù)管理的需要定期或不定期地靈活安排，按月或季甚至按每周每日或每時提供決策和控制信息。

（三）構(gòu)建基于決策的管理會計報告體系框架

基于決策的管理會計報告反映企業(yè)決策價值管理的全過程，其編制重點在于記錄創(chuàng)造價值的活動過程與結(jié)果進而預(yù)測企業(yè)創(chuàng)造價值的潛力。據(jù)此梳理和組織重要的企業(yè)價值信息，為信息使用者提供更完整和有用的價值信息。(1)基于決策的決策報告體系。股東價值的創(chuàng)造，是由企業(yè)長期的現(xiàn)金創(chuàng)造能力決定的。按照企業(yè)現(xiàn)金流量的不同性質(zhì)把企業(yè)的活動劃分為投資決策、籌資決策和經(jīng)營決策三類。因此基于決策的決策報告體系相應(yīng)地包括經(jīng)營決策報告體系，籌資決策報告體系和投資決策報告體系三個體系。籌資活動的主要是為了滿足企業(yè)對資金的需要，渠道主要包括債務(wù)籌資和權(quán)益籌資兩種途徑，廣義來說籌資活動還包括利潤分配過程?；I資策略服從投資決策，滿足投資對資金的需要。籌資決策是指通過對籌資途徑、數(shù)量、時間、成本、風(fēng)險和各種方案進行評價和選擇，從而確定一個最佳資金結(jié)構(gòu)并取得最低資本成本的分析判斷過程?；I資決策報告的職能是反映企業(yè)籌集資金的來源渠道，確定最低的資本成本和最佳資本結(jié)構(gòu)?；I資報告體系包括分為資金成本報告、資本結(jié)構(gòu)報告和利潤分配報告。投資活動對企業(yè)價值創(chuàng)造至關(guān)重要，投資決策報告服務(wù)于管理者的投資決策，是基于決策的決策報告體系中最重要的一部分。投資活動包括對將企業(yè)閑置資金投入到財產(chǎn)項目為賺取利息、股息或紅利的活動，如以購買其他公司的債券或股票。也包括對內(nèi)投資，將資金直接投資于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營項目以獲得利潤，如構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、更新廠房設(shè)備等。因此投資決策報告體系相應(yīng)地包括對外投資決策報告和對內(nèi)投資決策報告。具體說來:對外投資決策報告的職能是提供對外投資項目的投資結(jié)構(gòu)、投資期間和投資收益等明細信息，反映企業(yè)持有的債券投資、股權(quán)投資和基金投資等各類投資的取得、持有和處置等信息。對內(nèi)投資決策報告的職能是提供企業(yè)資本項目投資決策或非流動資產(chǎn)項目投資決策等方面的信息。經(jīng)營活動是企業(yè)價值創(chuàng)造的基礎(chǔ)，價值創(chuàng)造取決于銷售收入和成本費用兩個要素，收入是造成價值創(chuàng)造增加的因素，成本費用是主要造成價值創(chuàng)造減少的因素。經(jīng)營決策主要包括銷三個環(huán)節(jié)，以市場為導(dǎo)向，以商品盈利為目標。經(jīng)營決策報告為企業(yè)管理經(jīng)營活動這個核心內(nèi)容提供相關(guān)信息。具體來說，經(jīng)營決策報告體系包括采購決策報告、生產(chǎn)決策報告、成本決策報告、銷售決策報告和經(jīng)營決策重要事項補充說明。其中，由于決策指標引入管理會計報告體系，而決策明確企業(yè)在計算全部成本要扣除資本成本，包括債務(wù)資本成本和權(quán)益資本成本，因此重點要求企業(yè)要考慮股東權(quán)益的回報，權(quán)益資本不再是免費使用的資本。(2)基于決策的控制報告體系。決策預(yù)算報告是“對企業(yè)未來會計期間經(jīng)營情況的正規(guī)定量說明，是未來經(jīng)營情況的總體預(yù)測”?；跊Q策的控制報告體系將實現(xiàn)股東價值最大化作為起點，分解決策指標確定價值驅(qū)動因素，制定控制標準，主要為控制過程及時提供信息并提供信息，并同時生成決策預(yù)算報告。決策分析報告體系基于決策預(yù)算報告體系，編制目的在于分析經(jīng)營管理的實際情況與預(yù)算的差異，明確控制重點。以基于決策的差異分析報告體系為核心提供控制差異信息，這也是評價報告體系的核心信息保證。具體內(nèi)容包括差異計量報告，差異程度報告，差異分析報告以及重要事項說明四個部分。決策評價報告是連接企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和日常經(jīng)營管理活動的紐帶，通過運用基于決策的業(yè)績評價方法對預(yù)算計劃的執(zhí)行結(jié)果進行分析評價，以求有效引導(dǎo)企業(yè)管理者的決策向著企業(yè)價值最大化的目標前進。決策評價報告體系包括預(yù)算評價報告、業(yè)績評價報告和其他重要事項。

五、結(jié)論與啟示

“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”，人們越來越意識到管理會計報告在生產(chǎn)經(jīng)營管理決策中的作用，迫切需要建立一套適合自己的管理會計報告系統(tǒng)，更好的滿足其決策的需要。通過基于外部財務(wù)報告的管理會計報告研究和基于決策的管理會計報告研究可以給我們建立一套完整的符合決策需要的管理會計報告系統(tǒng)提供一定的借鑒，通過完善企業(yè)的決策支持系統(tǒng)，充分發(fā)揮會計信息特別是內(nèi)部會計信息在企業(yè)管理中的作用不斷提升企業(yè)的競爭力，實現(xiàn)企業(yè)目標。

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篇5

論文摘要：經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。按照會計的本質(zhì)是管理活動論的觀點，本文認為管理會計應(yīng)是基于管理的會計。目前，管理會計在我國還沒有得到應(yīng)有的重視，管理會計的信息也沒有充分為決策服務(wù)，作為信息載體的管理會計報告也就缺乏發(fā)展的基礎(chǔ)。本文通過對比分析財務(wù)會計報告和管理會計報告之間的差異來闡明構(gòu)建現(xiàn)代管理會計報告體系的必要性，并在此基礎(chǔ)上提出一些建議。

一、現(xiàn)代管理會計發(fā)展的現(xiàn)狀分析。

管理會計的實質(zhì)是利用會計信息系統(tǒng)及其他相關(guān)數(shù)據(jù)服務(wù)于企業(yè)管理的各個方面，主要職能是預(yù)測企業(yè)經(jīng)營前景，參與企業(yè)經(jīng)營決策，強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。我同對管理會計的應(yīng)用和研究，是在20世紀70年代末80年代初，由西方管理會計理論的傳入而開始的，經(jīng)過多年實踐和研究，已取得一定成效。但由于種種原因，會計界對管理會計領(lǐng)域的研究卻缺乏應(yīng)有的重視。我國的管理會計無論是在理論研究還是在實踐應(yīng)用方面，同西方發(fā)達國家相比都存在著很大的差距。

(一)管理會計理論研究薄弱

首先，表現(xiàn)在會計學(xué)界長期不重視管理會計的理論研究，沒有將管理會計列入其研究的議題。目前對管理會計討論更多的是管理會計是否應(yīng)獨立成科，至于對管理會計的理論結(jié)構(gòu)(包括它的對象、職能、目標、概念、原則和方法體系)的研究還談不上。一些管理會計的研究成果，以介紹管理會計的各種方法為主，只是一些數(shù)學(xué)模型的拼湊，而忽視了管理會計在經(jīng)濟管理中的作用。其次，我國目前還沒有一個專門機構(gòu)來研究和指導(dǎo)管理會計工作，也沒有單獨出版有關(guān)管理會計的期刊，關(guān)于管理會計方面的資料很少，只能在少數(shù)會計雜志上看到。第三，只重視財務(wù)會計所提供的企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)，而忽視了企業(yè)的外部信息，從而削弱了管理會計存在的意義。而在西方國家，對管理會計的理論研究較為深入，已經(jīng)從傳統(tǒng)管理會計研究轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略管理會計研究，而我國管理會計的研究則剛剛起步，與西方發(fā)達國家存在較大的差距。

(二)管理會計實際應(yīng)用極為有限

我國大多數(shù)企業(yè)會計還處于事后的記賬，算賬及報賬的傳統(tǒng)核算型階段，還沒有進入管理型階段。管理會計目前在我國企業(yè)中，主要應(yīng)用于以下幾個方面：(1)成本會計系統(tǒng)；(2)短期經(jīng)營決策；(3)標準成本核算；(4)責(zé)任會計。大多數(shù)企業(yè)對全面預(yù)算、風(fēng)險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績評價等知之不多，許多企業(yè)的內(nèi)部管理并不存在獨立的管理會計核算體系，更多的是采用現(xiàn)有的財務(wù)會計資料滿足于各種內(nèi)部報告所需。而西方發(fā)達國家管理會計從其產(chǎn)生就在企業(yè)中得到了極大的推廣、運用和發(fā)展，不僅在廣大工業(yè)企業(yè)得到廣泛應(yīng)用，而且在銀行業(yè)和服務(wù)業(yè)也得到推廣。

(三)管理會計專職機構(gòu)缺乏

在我國注冊會計師事業(yè)受到了高度重視，發(fā)展迅速。為了促進注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，我國專門成立了注冊會計師協(xié)會，注冊會計師行業(yè)發(fā)展迅速，截至2006年4月30口，會計師事務(wù)所達到5639家，共有執(zhí)業(yè)的注冊會計師6．98萬人，行業(yè)非執(zhí)業(yè)會員7萬多人，行業(yè)從業(yè)人員20多萬人。2005年，行業(yè)實現(xiàn)業(yè)務(wù)收入超過180億元，繼續(xù)保持20％左右的年增長幅度。盡管如此，我國目前還沒有成立管理會計師協(xié)會，只是在1999年才在中國會計學(xué)會下沒有一個研究管理會計的專業(yè)小組。現(xiàn)代西方國家一般都設(shè)有管理會計師協(xié)會，這些專職組織的成立推動了西方國家管理會計的快速發(fā)展。我國管理會計專職機構(gòu)的缺乏則極大地影響了管理會計師事業(yè)的發(fā)展。

(四)管理會計人才沒有職業(yè)化

目前我國還沒有開設(shè)管理會計師資格證書(cMA)項目的考試，管理會計還沒有職業(yè)化。在企業(yè)中只設(shè)有財務(wù)會計科室，沒有成立管理會計科室，更不用說配備專職的管理會計人員。管理會計的作用和任務(wù)是由財務(wù)人員來替代，而財務(wù)人員因缺乏管理會計理念，在思維上受財務(wù)會計束縛，管理會計作用的發(fā)揮受到限制。在西方發(fā)達國家，管理會計人才早已職業(yè)化。美國為適應(yīng)企業(yè)界的需要和應(yīng)學(xué)術(shù)界的要求，其會計師協(xié)會在1972年就設(shè)立了“管理會計師資格證書”項目。申請者要想成為管理會計師，首先必須接受有關(guān)科目的考試，成績合格者，還必須在參加考試或考試后7年內(nèi)具有連續(xù)兩年從事管理會計工作的經(jīng)驗，且必須遵守管理會計師職業(yè)道德規(guī)范標準。經(jīng)過這樣的選拔，美國已形成了一個高素質(zhì)的管理會計師團體。

二、構(gòu)建現(xiàn)代管理會計報告體系的必要性

基于上述的管理會計發(fā)展的現(xiàn)狀，必然會導(dǎo)致企業(yè)忽視管理會計信息的重要性，而信息的載體管理會計報告也就自然缺乏發(fā)展和應(yīng)用的條件。

(一)構(gòu)建完善的管理會計報告體系是中國會計發(fā)展的歷史必然

在加入WTO前，企業(yè)財務(wù)會計報告的改革和修訂是我國會計改革的中心，這是由我國的經(jīng)濟狀況和特點所決定的，主要是為了明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，保障投資者、債權(quán)人的權(quán)益，也是為加人WTO及與國際會計接軌做準備。加入WTO后，隨著中國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，隨著財務(wù)會計報告的日益完善，提高企業(yè)的競爭力提到了議事日程，這就迫使企業(yè)要加強自身管理，通過提供管理會計報告加強對企業(yè)經(jīng)營活動的預(yù)測、決策、控制和評價，對管理會計報告的研究成為歷史的必然。

(二)管理會計報告的特征決定了應(yīng)構(gòu)建完善的管理會計報告體系

管理會計報告的目標就是向企業(yè)管理決策者提供有用的、系統(tǒng)的預(yù)測、決策、控制和考核的信息。管理會計報告與財務(wù)會計報告相比具有如下特征：

1．相關(guān)性。管理會計信息的相關(guān)性，就是指幫助信息使用者提高決策能力的那種發(fā)現(xiàn)“差別”、分析和解釋“差別”，從“差別”中做出選擇和判斷的特征。所以，管理會計信息的使用者不要求必須從企業(yè)的整體出發(fā)，也不要求所提供的信息必須符合公認會計準則，只要是對生產(chǎn)經(jīng)營決策有用的信息就是重要的。財務(wù)會計報告并不把信息的相關(guān)性排除在外，但相關(guān)性仍舊是財務(wù)會計報告的信息質(zhì)量特征。當(dāng)財務(wù)會計信息的相關(guān)性與可靠性發(fā)生沖突時，財務(wù)會計報告首先考慮的是可靠性這一質(zhì)量特征。

2．時效性。管理會計的及時性是指必須為管理當(dāng)局的決策提供最為及時、迅速的信息。如要求會計人員定期或不定期提供實際結(jié)果、預(yù)測和信息。只有及時的信息，才有助于管理當(dāng)局做出正確的決策，而過時的信息則易導(dǎo)致決策的失誤。財務(wù)會計的及時性，則指會計信息的及時加工和按照固定的編報日期進行編報和傳遞。財務(wù)會計報告的及時性并沒有體現(xiàn)象管理會計報告一樣的迅速強烈的時效性。

3．靈活性和多樣性。由于預(yù)測決策、控制和評價考核的需要，使得管理會計報告具有靈活性、多樣性等特點，不拘泥于某一種形式。而財務(wù)會計報告一旦選中某一種編制程序，就應(yīng)該保持一貫性，并且要遵循相應(yīng)的公認會計準則，以便保持財務(wù)會計報告的可比性、信息的可靠性等。

通過管理會計報告與財務(wù)會計報告特征的比較，不難發(fā)現(xiàn)，管理會計報告更加注重企業(yè)信息對管理者的相關(guān)性和及時性，能夠滿足人世后企業(yè)管理對信息的需要，提升企業(yè)的競爭力。

三、構(gòu)建現(xiàn)代管理會計報告體系的相關(guān)建議

現(xiàn)代管理會計報告承載的任務(wù)就是向企業(yè)內(nèi)部管理者提供企業(yè)經(jīng)營決策、戰(zhàn)略規(guī)劃等方面的信息，旨在提升企業(yè)管理的水平，促進企業(yè)價值最大化目標的實現(xiàn)。

(一)構(gòu)建現(xiàn)代管理會計報告體系的內(nèi)容建議

企業(yè)內(nèi)部管理會計報告應(yīng)重點反映如下內(nèi)容：(1)產(chǎn)品銷售信息。反映企業(yè)主要產(chǎn)品銷售數(shù)量、成本、收入和盈利情況及分部地區(qū)的銷售情況，有利于確定和調(diào)整企業(yè)的營銷策略和生產(chǎn)部署。(2)風(fēng)險管理能力信息。風(fēng)險管理能力信息屬于非計量性信息，這些信息無法用貨幣形式表示，也無法在財務(wù)報表中列示。但企業(yè)有必要對這類信息進行綜合管理。(3)人力資源信息。隨著以技術(shù)為動力的知識經(jīng)濟時代的到來，人力資源的作用越來越重要。這部分信息應(yīng)當(dāng)包括人事狀況，具體有領(lǐng)導(dǎo)班子水平、基礎(chǔ)管理水平以及一般員工的狀況等。(4)企業(yè)預(yù)測、決策、分析報告信息。為了發(fā)揮管理會計的作用，體現(xiàn)管理會計的職能，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時有效的披露預(yù)測、決策、分析等信息，因為發(fā)生的具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)都會涉及到這些方面。(5)其他信息。如某些專項工程的效益分析、新產(chǎn)品開發(fā)的效益分析、對外投資效益分析等等。

(二)構(gòu)建現(xiàn)代管理會計報告體系的報告模式建議

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財務(wù)報告研究系列論文之四

理論界提出的會計報告改革方案大都具有改良性質(zhì)。會計報告的有用性下降要求我們對會計報告進行革命而非改良。會計報告革命的基本標志是對企業(yè)報告的內(nèi)容而非形式進行變革。我們認為，披露企業(yè)能力資產(chǎn)、企業(yè)價值和企業(yè)財富變動報告是會計報告革命的必然選擇。

已有的研究表明：現(xiàn)行企業(yè)會計報告依然有用，但其有用性下降難以滿足投資者未來決策的要求是不爭的事實。這既有會計體制缺陷的原因，也有會計報告理論和會計方法缺陷的原因。我們已經(jīng)討論了會計體制改革問題，也就是要重新構(gòu)建會計信息產(chǎn)品生產(chǎn)體系①。本文的主要目的是對現(xiàn)行會計報告改革設(shè)想進行評述，指明企業(yè)會計報告革命的方向。

一、現(xiàn)行會計報告改革設(shè)想大都具有改良性質(zhì)

會計報告改革或改進是近十年來會計學(xué)術(shù)界討論的主題之一，人們對此提出了許多設(shè)想，基本思路概括起來有以下八個方面。

1．會計報告周期――從長期到短期。公司對外會計報告最早采取年報形式，由于報告周期過長，影響了會計信息的及時性與有用性，因而增加了半年報和季報。但是，不管采取年報還是季報形式，總是存在一定的時間跨度。因此，人們根據(jù)這一設(shè)想又提出了會計報告的實時披露，并認為只有會計報告的實時披露才能真正保證會計信息的及時性。

2．會計報告方式――從紙質(zhì)到電子。傳統(tǒng)的會計報告都是紙質(zhì)信息。由于互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展與普及，使得會計報告的形式可以采取電子傳遞方式進行。因此，人們提出了互聯(lián)網(wǎng)會計報告模式?；ヂ?lián)網(wǎng)會計報告模式可以周期性報告，也可以實時報告，使會計報告有了更大的選擇。

3．會計報告?zhèn)鬟f――從單向到交互?，F(xiàn)行會計報告的傳遞都是企業(yè)(信息生產(chǎn)者)向用戶(信息使用者)單向傳遞，會計電子報告和實時報告的產(chǎn)生，使得會計的數(shù)據(jù)庫報告成為可能。因此，人們提出了會計的數(shù)據(jù)庫報告模式。會計數(shù)據(jù)庫的成立，信息使用者可以根據(jù)自己的需要提取所需要的會計信息。這樣，會計報告?zhèn)鬟f就從單向傳遞變成交互傳遞。

4．會計報告生產(chǎn)――從供給到需求。數(shù)據(jù)庫報告模式和交互報告模式的基本特點是滿足會計信息用戶的要求，根據(jù)用戶需求來生產(chǎn)與提供會計信息，從而達到增強會計報告有用性的目的。會計信息需求論的提出，確實是會計信息市場的一場變革，但是它只指出變革的邏輯，并未指明變革的方向。

5．會計報告形式――從強制到自愿。傳統(tǒng)的會計報告有嚴格的規(guī)范要求，會計報告提供的也只是會計信息用戶需要的基本信息，采取強制披露的形式。但是，會計信息需求者需要多樣化的信息。為了滿足使用者的信息需求，人們提出了會計信息的自愿性披露，并對會計的自愿報告模式進行了許多探討。

6．會計報告范圍――從局部到全局。會計報告有嚴格的主體限制，只能報告會計主體的經(jīng)濟活動、財務(wù)狀況和經(jīng)營績效。但是，由于會計主體的變化，人們提出并增加了會計分部報告、合并會計報告等內(nèi)容。會計報告的范圍已經(jīng)從會計主體局部擴大到與會計主體相關(guān)的全局。會計報告范圍的擴大，可以幫助會計信息使用者更加全面地了解企業(yè)的全貌。

7．會計報告計量――從歷史到現(xiàn)在。會計報告一直采用歷史成本計量模式，這就注定了會計信息的歷史性，限制了會計信息的有用性。因此，人們提出了會計的現(xiàn)值報告模式。現(xiàn)值報告如果采用現(xiàn)行交換價值(即價格)為依據(jù)，那就與歷史成本計量沒有本質(zhì)的區(qū)別。歷史成本實際就是“曾經(jīng)的”價格(交換價值)，只有基于未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值才是真正意義上的現(xiàn)值報告。

8．會計報告理念――從受托到?jīng)Q策。所有的會計報告改革方案或設(shè)想，都是基于一個基本的理念：即會計報告的決策有用觀。即使是受托責(zé)任觀的學(xué)者也不能否認，考核經(jīng)營者受托責(zé)任的完成情況實際也是為了決策。

對十年來會計報告改革設(shè)想的述評表明：學(xué)術(shù)界對會計報告改進的努力是持續(xù)不斷的，也提出了很多的改革設(shè)想。但是，我們可以發(fā)現(xiàn)，各種改革模式都是在會計信息質(zhì)量的某一要素如及時性、客觀性、真實性上進行改進，所有的改革都具有改良的性質(zhì)，并非真正意義上的會計報告革命。

二、會計報告亟待革命而非改良

會計發(fā)展的歷史實際是會計報告改革或改良的歷史。會計報告從以財務(wù)資源為重心到以財務(wù)狀況為重心再到以財務(wù)業(yè)績變動為重心；從單一的資產(chǎn)負債表到資產(chǎn)負債表、損益表兩表結(jié)構(gòu)再到資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表的“三表報告體系”，其發(fā)展的基礎(chǔ)沒有改變。依然以復(fù)式簿記、權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本三個特征為支柱。人們在此基礎(chǔ)上提出的各種改革方案和設(shè)想也并未改變會計報告的基礎(chǔ)，因此，我們認為是改良而非革命。

會計報告的改良可以在一定程度上提高會計信息的有用性，但會計報告要真正成為決策的依據(jù)必須進行會計報告革命。筆者認為，會計報告革命的基本標志有以下方面：

1．理念的先進性與目的的有用性。會計報告革命的理念也就是指導(dǎo)會計報告革命的理論依據(jù)。受托責(zé)任觀和決策有用觀是會計報告的兩種基本理念。很多學(xué)者認為，在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)兩權(quán)合一的條件下，企業(yè)無須會計報告，會計報告是受托責(zé)任考核評價的產(chǎn)物，而筆者認為，這是一種誤解。兩權(quán)合一時企業(yè)無須對外會計報告，但不等于不需要對內(nèi)會計報告。企業(yè)為了決策需要，也需要會計信息，只不過沒有采取正式的形式而已。即使是兩權(quán)分離后，投資者使用會計報告也不僅僅是為了考核評價經(jīng)營者的受托責(zé)任完成情況；即使是為了考核評價經(jīng)營者的受托責(zé)任完成情況，也是為了選擇合格經(jīng)營者。因此，提高會計信息有用性是會計報告革命的根本目的，會計報告革命的理念只能是決策有用觀。

2．范圍的全面性與面向的未來性。會計報告革命范圍是全局性的變革而非局部的改良，它涉及到會計報告周期、報告形式、報告方式、報告范圍、報告主體、報告對象、報告計量、報告的生產(chǎn)與傳遞等各個方面。任何單一的改革都只具有改良性質(zhì)。其中，會計報告對象、會計報告計量屬性、會計報告的生產(chǎn)傳遞模式與會計報告革命息息相關(guān)。因此，會計報告革命的范圍廣泛，是一場全局性的變革。會計報告的目的是為了決策有用，而決策是面向未來的，基于歷史的以成本計量為惟一計量工具的現(xiàn)行會計報告，從根本上決定了其有用性的局限。決策并非不需要基于歷史成本的信息，但歷史信息中只有關(guān)鍵的、與企業(yè)競爭優(yōu)勢相關(guān)的、能夠影響與決定企業(yè)價值創(chuàng)造和財富變動的、能夠反映企業(yè)能力尤其是核心能力的核心信息才對決策構(gòu)成影響。而這類信息都有一個共同的特征，那就是面向未來。

3．體制的創(chuàng)新性與變革的根本性。會計報告革命不

僅需要體制的創(chuàng)新，而且需要會計報告模式的根本性變革。會計報告體制創(chuàng)新包括三個方面：第一，會計信息生產(chǎn)體系創(chuàng)新。會計報告革命要求對會計信息生產(chǎn)體系進行重新構(gòu)建，對此，我們已有專門論述②。第二，會計信息質(zhì)量保證體系創(chuàng)新?，F(xiàn)行會計信息由企業(yè)生產(chǎn)提供，其信息產(chǎn)品質(zhì)量須經(jīng)會計師事務(wù)所鑒證，而會計師事務(wù)所則非常容易被會計信息產(chǎn)品的生產(chǎn)者和提供者收買?，F(xiàn)實生活中，企業(yè)收買審計意見的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。因此，會計信息產(chǎn)品質(zhì)量必須由會計師事務(wù)所鑒證并向保險公司投保，審計費用變?yōu)楸ｋU費用。因會計信息產(chǎn)品質(zhì)量問題給信息使用者造成的直接經(jīng)濟損失，由保險公司進行理賠。第三，會計信息傳遞機制創(chuàng)新?，F(xiàn)行會計信息傳遞采取單向、無償、強制的方式，會計信息披露主要取決于信息供給，較少考慮信息用戶的需求。會計報告革命將基于信息需求，采取交互方式、無償與有償使用相結(jié)合、強制披露與自愿披露相結(jié)合的方式。會計報告體制的變革不僅僅是報告形式的變化，更加重要的是報告內(nèi)容的變革。

4．內(nèi)容的顛覆性與改革的徹底性?，F(xiàn)行會計報告披露的內(nèi)容有以下特點：第一，只披露歷史成本不披露企業(yè)價值與企業(yè)財富；第二，只披露企業(yè)的有形資源和部分無形資源，不披露企業(yè)的知識與能力；第三，只披露直接的已經(jīng)發(fā)生的事項，不披露間接的雖未發(fā)生但對企業(yè)未來競爭能力有重大影響的事項。可以看出，現(xiàn)行會計報告在披露的內(nèi)容上具有相當(dāng)嚴重的局限性。會計報告的對象和內(nèi)容從成本到價值、財富；從資源到能力；從直接的已經(jīng)發(fā)生的事項到間接的雖未發(fā)生但對企業(yè)未來競爭能力有重大影響的事項，這是會計報告內(nèi)容的顛覆。也只有這種徹底的改革，才能稱為會計報告革命。

三、會計報告革命的基本方向

會計報告革命的命題是西方國家在討論會計報告改革時提出的，并將企業(yè)價值報告稱為會計報告的“第二波革命”。價值報告革命的基本思想是企業(yè)直接披露企業(yè)價值及其價值創(chuàng)造過程。筆者認為，未來會計報告革命的基本方向有三個方面：第一，企業(yè)價值報告；第二，企業(yè)財富變動報告；第三，企業(yè)能力資產(chǎn)報告。對于企業(yè)價值報告和企業(yè)財富變動報告，我們已經(jīng)在《會計研究》2003年第五期有過專門的討論，本文將集中精力討論企業(yè)能力資產(chǎn)報告問題。

由于現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報告模式的局限和缺陷，投資者對企業(yè)未來可持續(xù)盈利成長能力和企業(yè)(財務(wù))核心能力的信息需求給傳統(tǒng)的財務(wù)報告模式提出了嚴峻挑戰(zhàn)，個性化報告模式、會計數(shù)據(jù)庫報告模式和事項報告模式越來越受重視。國內(nèi)外的研究表明核心能力是企業(yè)持續(xù)競爭優(yōu)勢的源泉。按照企業(yè)能力理論，企業(yè)是各種資源的集合體，企業(yè)競爭優(yōu)勢歸功于擁有價值資源的狀況，企業(yè)核心能力具有價值特征、資產(chǎn)特征和知識特征三大核心特征，企業(yè)競爭力是資源和能力的結(jié)合。但決定組織持續(xù)發(fā)展的不是資源，而是能力。既然核心能力是企業(yè)擁有的有價值的資產(chǎn)，從會計的角度就應(yīng)該可以計量，但計量的橋梁是能力資產(chǎn)的確認。

美國注冊會計師協(xié)會發(fā)表《論改進企業(yè)報告――著眼于用戶》的研究報告指出：信息披露是為了得到其他企業(yè)的信息而使企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢。企業(yè)作為信息需求者之一，迫切需要其他企業(yè)的核心能力信息；企業(yè)作為信息的供給者，也有義務(wù)披露本企業(yè)的能力資產(chǎn)信息。因此，對企業(yè)未來財務(wù)信息和財務(wù)核心能力信息的披露是非常必要的，而披露這些信息的必要條件就是能力資產(chǎn)的披露。因此，能力資產(chǎn)是21世紀財務(wù)信息披露的主題，是財務(wù)報告改進的中心環(huán)節(jié)。

能力資產(chǎn)的披露對于財務(wù)報告的改進具有以下意義：(1)基于能力資產(chǎn)的企業(yè)財務(wù)報告以企業(yè)資產(chǎn)的能力觀為基礎(chǔ)，這將有助于深化對企業(yè)資產(chǎn)的理解，夯實企業(yè)信息披露的理論基礎(chǔ)；(2)基于能力資產(chǎn)的企業(yè)財務(wù)報告理論與信息披露方法框架，對現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報告目標、對象、基本假設(shè)、內(nèi)容、形式、載體、時間、信息量等各方面進行了重新構(gòu)建，為企業(yè)財務(wù)報告改進提供了新的思路；(3)能力資產(chǎn)的披露權(quán)衡了會計信息可靠性與相關(guān)性的兩難抉擇，其可靠性是基礎(chǔ)，相關(guān)性是保證；(4)能力資產(chǎn)的披露涉及到無形資產(chǎn)會計、企業(yè)現(xiàn)值會計系統(tǒng)、企業(yè)財務(wù)核心能力、企業(yè)可持續(xù)盈利成長能力等理論與實際的重大問題，對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、企業(yè)財務(wù)成長戰(zhàn)略的制定、企業(yè)財務(wù)報告的改進、公司治理結(jié)構(gòu)的完善、證券市場的健康發(fā)展、社會資源的有效配置以及保護投資者利益均有重要意義，是財務(wù)會計報告改進的中心環(huán)節(jié)。

對企業(yè)價值報告、企業(yè)財富變動報告和企業(yè)能力資產(chǎn)報告的相關(guān)理論和具體改進的討論，我們將在以后專文論述。

篇7

國內(nèi)外開展的管理會計報告研究工作主要圍繞系統(tǒng)論、反饋控制論開展。管理會計報告針對的主體主要可以分為高層管理層、中層管理層與基層管理層，三個主要需求主體分別掌握企業(yè)宏觀運營情況、例行性運營情況與日常工作的協(xié)調(diào)。管理會計報告體系主要表現(xiàn)出目的性、實用性、動態(tài)發(fā)展性、管理服務(wù)性、信息質(zhì)量的相關(guān)性、信息時效性等特點?，F(xiàn)代企業(yè)管理會計應(yīng)當(dāng)將企業(yè)運行過程中的價值運動作為中心，借助生產(chǎn)或者交換的方式，使更多具備價值的信息傳達至管理層，輔助企業(yè)決策和管控工作，從而實現(xiàn)最大程度的價值增值。因此可以將管理會計報告的目標歸納為：幫助管理人員實現(xiàn)管理效益最大化。管理會計報告的功能主要集中在四個方面。一是規(guī)劃功能。管理會計報告對財務(wù)會計歷史數(shù)據(jù)進行合理的規(guī)劃與利用，從而實現(xiàn)科學(xué)的預(yù)測，使管理人員的決策更準確和全面。二是組織功能。以企業(yè)實際發(fā)展情況為基礎(chǔ)，管理會計報告可以優(yōu)化企業(yè)管理流程，進而實現(xiàn)人力與財力的最大化利用。三是控制功能。管理會計報告應(yīng)當(dāng)與企業(yè)發(fā)展目標相結(jié)合，及時地反映各類信息，通過信息的整理與分析，可以實現(xiàn)事前的管控。四是評價功能。使用管理會計報告可以進行實際數(shù)和預(yù)算數(shù)的精確對比，從而圍繞責(zé)任單位的業(yè)績進行相應(yīng)考核活動，完善分配關(guān)系。

二、管理會計報告體系現(xiàn)狀分析

西方發(fā)達國家關(guān)于管理會計報告體系的研究要遠遠領(lǐng)先于我國，至今我國會計行業(yè)對管理會計研究的重視程度依然不足。我國企業(yè)管理會計報告現(xiàn)狀存在以下問題。

（一）管理會計報告依附于財務(wù)會計報告體系

在企業(yè)管理者眼中，會計工作中應(yīng)該圍繞財務(wù)會計報告展開，極少有人將會計工作拓展到管理會計領(lǐng)域，甚至不少企業(yè)簡單地認為會計是事后的算賬過程。由于對管理會計的認識不足，管理會計報告體系不完善，導(dǎo)致管理會計工作的開展很大程度上依賴于財務(wù)會計報告體系，管理會計報告被當(dāng)作財務(wù)會計報告的補充。這造成管理會計報告缺少獨立性，管理效果大打折扣。

（二）管理會計報告體系理論研究與應(yīng)用實踐脫節(jié)

受限于我國管理會計報告相關(guān)研究經(jīng)驗不足，真正將管理會計報告體系應(yīng)用于實際工作的更是少之又少，企業(yè)管理會計報告理論研究與應(yīng)用實踐脫節(jié)現(xiàn)象嚴重。目前國內(nèi)一些企業(yè)雖然吸收了大量國外理論經(jīng)驗，而應(yīng)用過程中卻忽略了理論與實踐的聯(lián)系。不同國家經(jīng)濟環(huán)境及社會環(huán)境差別很大，因此不少理論的應(yīng)用價值并不高。

（三）管理會計報告體系的構(gòu)建缺乏系統(tǒng)性

管理會計是一門結(jié)合多學(xué)科的新興學(xué)科，目前仍然沒有完全形成系統(tǒng)的理論體系，管理會計報告體系的系統(tǒng)性更差。企業(yè)財務(wù)部門和其他管理者進行的管理會計活動零星而分散，這導(dǎo)致管理會計報告的應(yīng)用效果并不明顯，從而使管理會計報告更加不受企業(yè)管理者重視。

三、管理會計報告體系的構(gòu)建

（一）設(shè)計原則

現(xiàn)代企業(yè)管理會計報告體系的構(gòu)建必須使管理會計報告能夠真正地服務(wù)于企業(yè)運行過程，因此要遵循目標導(dǎo)向原則、相關(guān)性原則、及時性原則、靈活性原則與成本效益原則。管理會計報告體系的構(gòu)建必須實現(xiàn)管理人員的會計信息需求，因此應(yīng)當(dāng)具備目標導(dǎo)向原則。目前，使用理論解釋管理會計的應(yīng)用基礎(chǔ)成為國際學(xué)界較為主流的認識。企業(yè)內(nèi)外存在著普遍的關(guān)系，因此整理分析不同主體之間的關(guān)系，可以合理確定管理會計報告體系的目標導(dǎo)向。管理會計報告所提供信息的價值與其相關(guān)性直接相關(guān)。企業(yè)管理是一個復(fù)雜、系統(tǒng)性的工作，局部的有效性無法替代全局的有效性。因此，管理會計作為企業(yè)管理的重要工具，在構(gòu)建過程中，必須要充分重視系統(tǒng)性和信息的相關(guān)性，由企業(yè)最高層主持設(shè)計，全面統(tǒng)籌、合理規(guī)劃。管理會計報告絕不是事后的報賬工作，它提供的會計信息是企業(yè)戰(zhàn)略決策重要參考，因此系統(tǒng)的構(gòu)建必須遵循及時性原則。為保證及時性原則，必須盡可能縮減報告長度，使決策時間更充足。管理會計報告比財務(wù)會計報告自由度更大，能夠更加靈活地使用圖表輔助編制，以揭示經(jīng)濟現(xiàn)象本質(zhì)為最終目的。企業(yè)進行管理會計報告體系的構(gòu)建是為了提升企業(yè)競爭力，實現(xiàn)更高的經(jīng)濟效益，因此管理會計報告體系構(gòu)建時必須考慮成本效益原則。

（二）設(shè)計思路

現(xiàn)代企業(yè)管理會計報告體系應(yīng)當(dāng)具備較強的系統(tǒng)性，以設(shè)計目標為出發(fā)點，報告內(nèi)容主要由預(yù)算報告、決策控制報告與責(zé)任考評報告組成。

（三）管理會計報告體系內(nèi)容

1．預(yù)算報告

預(yù)算報告是管理會計報告體系的重要組成部分，是企業(yè)決策和控制的重要手段。目前全面預(yù)算成為大型企業(yè)經(jīng)營管控的必備工具，財政部也就全面預(yù)算出臺了一系列準則、規(guī)范。預(yù)算管理不僅僅是財務(wù)管理的工具，也是企業(yè)管理流程再造、提升企業(yè)管理水平的重要手段。預(yù)算報告體系主要包括營業(yè)預(yù)算、資本預(yù)算與財務(wù)預(yù)算等。

（1）經(jīng)營預(yù)算。預(yù)算報告中的經(jīng)營預(yù)算報告應(yīng)當(dāng)充分考慮企業(yè)經(jīng)營的不同環(huán)節(jié)，編制采購預(yù)算、銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算等。想要編制好經(jīng)營預(yù)算，首先必須對企業(yè)管理流程進行規(guī)范，對企業(yè)內(nèi)部管理職責(zé)進行明晰。詳細界定采購、銷售、生產(chǎn)部門的分工、定位、職責(zé)，制定詳細、科學(xué)的部門職責(zé)說明書和崗位職責(zé)說明書。其次，引入對標管理的概念，提高預(yù)算控制者的管控能力。再次，注重經(jīng)營預(yù)算之間的相關(guān)性。預(yù)算平衡是預(yù)算編制過程中的重要程序。因此，在編制過程中，要把不同地域的銷售預(yù)算進行比對，對預(yù)算差異進行分析，并且要發(fā)揮信息分析等部門的作用，從多個視角審視銷售預(yù)算，督促執(zhí)行者深入思考和把握各種影響銷售的潛在因素，提高預(yù)算的科學(xué)性和執(zhí)行效果。

（2）資本預(yù)算。本報告由投資預(yù)算報告與籌資預(yù)算報告兩方面構(gòu)成，前者可以幫助企業(yè)更快地發(fā)展，實現(xiàn)更高的資本利用效率，后者反映了企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)所需要短期籌資與長期籌資數(shù)額等信息。投資預(yù)算是企業(yè)發(fā)展的年度藍圖，關(guān)乎企業(yè)的戰(zhàn)略全局，是企業(yè)發(fā)展的上限所在，因此，投資的風(fēng)險一般遠大于經(jīng)營風(fēng)險，做好投資預(yù)算關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。做好投資預(yù)算主要在于，首先做好戰(zhàn)略規(guī)劃、制訂可行的發(fā)展計劃和做好項目前期考察。預(yù)算是年度工作計劃，而對于一項投資來講，往往是幾年甚至幾十年的長期規(guī)劃。所以投資預(yù)算的編制必須要以投資項目的充分論證和企業(yè)戰(zhàn)略全局的合理定位為基礎(chǔ)。其次，投資預(yù)算必須要與籌資預(yù)算以及經(jīng)營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算相結(jié)合，投資必須做到量力而行，不影響生產(chǎn)經(jīng)營?；I資預(yù)算的主要作用是彌補投資、經(jīng)營預(yù)算的資金缺口。因此，其具有保障性的作用，關(guān)乎資金鏈的安全，是企業(yè)生存的底線。主要特點是，籌資預(yù)算必須具有充分的可行性，籌資預(yù)算的編制需要相對保守，必須確保計劃能夠落實。這需要對國家金融政策、企業(yè)自身的信用條件、潛在投資合作的可行性進行充分研究和判斷。

（3）財務(wù)預(yù)算報告。財務(wù)預(yù)算報告由現(xiàn)金收支預(yù)算、損益平衡預(yù)算與財務(wù)狀況等信息共同組成。其中現(xiàn)金收支預(yù)算可以針對預(yù)算期內(nèi)一切現(xiàn)金收入或支出制定報告，反映客觀的現(xiàn)金使用情況。損益平衡預(yù)算報告能夠真實地反映企業(yè)利潤情況，分析利潤變化的根本原因，從而為優(yōu)化企業(yè)決策提供重要參考。損益平衡預(yù)算以變動成本法為根據(jù)，項目主要包括預(yù)計營業(yè)收入、預(yù)計營業(yè)成本、預(yù)計邊際貢獻、預(yù)計期間費用、預(yù)計利潤總額等。財務(wù)狀況預(yù)算可以準確評價企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)的資產(chǎn)規(guī)模與分布情況，財務(wù)狀況預(yù)算表中的項目主要由預(yù)計資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益三方面構(gòu)成。財務(wù)預(yù)算是對業(yè)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)的提取和總結(jié)，與業(yè)務(wù)預(yù)算之間具有繼承性和指導(dǎo)關(guān)系。因此，做好財務(wù)預(yù)算要注意以下幾點：一是分析財務(wù)預(yù)算的編制結(jié)果，為決策者提供決策依據(jù)，進而調(diào)整業(yè)務(wù)預(yù)算編制，實現(xiàn)預(yù)算整體的優(yōu)化；二是為預(yù)算執(zhí)行提供便捷的控制點和信息來源，從財務(wù)預(yù)算入手易于實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行情況的比對分析，為調(diào)控預(yù)算執(zhí)行提供合理的依據(jù)；三是發(fā)揮財務(wù)部門的價值創(chuàng)造能力，合理預(yù)計財務(wù)費用，挖掘資金潛力，實現(xiàn)增效。

2．決策控制報告

決策控制報告則包括投資、籌集、經(jīng)營等方面的決策?，F(xiàn)代企業(yè)管理會計報告體系中決策控制報告體系由決策模塊與控制模塊兩個模塊構(gòu)成，主要實現(xiàn)投資、籌資等服務(wù)功能。投資決策報告可以幫助企業(yè)進行內(nèi)部項目投資與外部投資方式的選擇，通過確定成本與機會成本，得出對企業(yè)價值創(chuàng)造優(yōu)勢最大的投資項目?；I資決策報告主要確定籌資的具體方式與結(jié)構(gòu)，針對資金需要評估并預(yù)測最符合企業(yè)實際情況的籌資方式。經(jīng)營決策報告主要體現(xiàn)在企業(yè)成本管理方面，如成本定額分析、作業(yè)成本管理、訂單和專案管理等。決策控制報告構(gòu)建要充分考慮系統(tǒng)性、相關(guān)性和目標導(dǎo)向性，應(yīng)注意以下幾點。

（1）決策控制報告要融入企業(yè)管理體系。權(quán)責(zé)統(tǒng)一、獎罰有據(jù)是企業(yè)管理的根本特征。建立完善的決策控制報告編報制度，要對數(shù)據(jù)取得、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)提交、數(shù)據(jù)差錯有完善管理機制。避免對決策控制報告濫解讀，對責(zé)任沒有追究機制，造成報告流于形式。

（2）決策控制報告要與其他管理會計手段的融合。決策控制報告有時是對企業(yè)某一領(lǐng)域較長期間的分析，有時是對企業(yè)整體較短時間的診斷，其涵蓋面與預(yù)算多有交叉，必須要考慮決策控制報告與其他管理會計手段，特別是預(yù)算的相互配合。

（3）要重視決策控制報告的質(zhì)量。決策控制報告為企業(yè)經(jīng)營決策和管理控制提供依據(jù)，重要性不言而喻。這一方面要求決策報告的編制者具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和責(zé)任心，另一方面要求企業(yè)要不斷總結(jié)決策控制報告方面的經(jīng)驗，形成報告模板，以提高工作效率和保證工作質(zhì)量。

3．責(zé)任考評報告

責(zé)任考評報告是管理會計報告體系的重要組成部分，主要包括經(jīng)營業(yè)績考評報告、預(yù)算執(zhí)行報告、投資后評價報告等。責(zé)任考評報告對企業(yè)的長遠發(fā)展具有重要意義，構(gòu)建責(zé)任考評報告體系的要點如下。

（1）報告主體要明確，分工配合要清晰?？己俗鳛槠髽I(yè)內(nèi)部管理的焦點環(huán)節(jié)，涉及員工切身利益，往往造成較為明顯的對立和尖銳的矛盾，加之工作由多個部門共同完成，往往造成推諉扯皮，從而弱化考核力度。因此，企業(yè)管理者在制定考評體系時，對于考評報告的編制主體和多部門之間的配合關(guān)系要界定清楚，避免由于責(zé)任不清造成的質(zhì)量下降。

（2）考評報告要與預(yù)算報告和決策報告緊密相關(guān)，與經(jīng)營管理和決策管理密切配合，不能脫離經(jīng)營和決策去開展考評工作?？荚u報告的編制要以科學(xué)合理的評價生產(chǎn)經(jīng)營和決策行為為目標，以預(yù)算計劃、可行研究報告、決策支持報告為基礎(chǔ)，采取對比分析、匯總分析、因素分析的方法，提取考評數(shù)據(jù)，為考評工作提供依據(jù)。

（3）考評報告的編制要以企業(yè)利益最大化為出發(fā)點和核心驅(qū)動力。報告編制要充分考慮企業(yè)提高效益的根本目的，在報告的信息篩選、信息披露方式、報告編制周期等方面考慮考評的可行性、有效性和成本效益性，避免造成負面影響。

四、管理會計報告體系在A公司的應(yīng)用分析

篇8

[關(guān)鍵詞] 財務(wù)報告；會計信息披露；局限性；改進

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2015 . 05. 006

[中圖分類號] F231.5 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2015）05- 0014- 03

市場經(jīng)濟逐步建立和完善了以財務(wù)會計報表為中心、表外披露為補充的現(xiàn)行財務(wù)會計報告模式。由于現(xiàn)行的模式對表內(nèi)報告有著苛刻的確認標準，而對于不能滿足確認標準的某些重要信息則被摒棄在報告體系之外。會計信息使用者對財務(wù)會計報告提出了越來越高的披露要求，使用者不僅要求報告披露企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的信息，還要求披露社會責(zé)任信息；不僅要求報告經(jīng)營的歷史成本信息，還要求報告企業(yè)創(chuàng)造價值的核心能力信息；不僅要求報告貨幣量度信息，還要求更多地報告非貨幣量度信息等?，F(xiàn)行的財務(wù)會計報告模式領(lǐng)域正醞釀著另一場深刻的革命，可以說，從財務(wù)會計產(chǎn)生的那一天起，其報告無不以需求為導(dǎo)向，隨著需求者及新需求的日益擴大，更加充分、可靠和相關(guān)信息的及時披露昭示著財務(wù)會計報告的系統(tǒng)演進。

1 現(xiàn)行財務(wù)報告會計信息披露存在的問題

財務(wù)報告是企業(yè)正式對外揭示或表述財務(wù)信息的書面文件，它披露企業(yè)會計信息的主要內(nèi)容?，F(xiàn)行財務(wù)會計報告模式已經(jīng)越來越不能適應(yīng)會計環(huán)境變化和使用者的要求，主要表現(xiàn)在以下方面。

1.1 對無形資產(chǎn)內(nèi)容披露不全面

現(xiàn)行財務(wù)報告把重點放在有形資產(chǎn)上，而知識經(jīng)濟從更廣的范圍上拓展了企業(yè)的經(jīng)濟資源，使企業(yè)資源觀念日趨多元化。智力資本已經(jīng)成為企業(yè)取得核心競爭力、提升市場價值的關(guān)鍵所在，但在現(xiàn)行財務(wù)報告體系中，智力資本、人力資源等信息卻沒有得到充分重視。以至其在會計信息披露時，未予以充分披露。在知識經(jīng)濟中，知識能大大增加產(chǎn)品和服務(wù)價值，有時甚至?xí)ζ髽I(yè)的發(fā)展起到?jīng)Q定性作用，但是由于智力資本、人力資源等項目不符合傳統(tǒng)會計要素定義與確認標準，所以一直被視為表外項目而不予以重視。隨著企業(yè)間競爭激烈程度的加劇和經(jīng)營風(fēng)險的增加，投資者、債權(quán)人及相關(guān)利益集團迫切要求企業(yè)披露這些不具備確認條件的無形資產(chǎn)相關(guān)信息，以便更好地滿足財務(wù)信息使用者的決策需要。

1.2 對非財務(wù)信息的披露不夠

我國現(xiàn)行的財務(wù)報告體系只披露企業(yè)過去的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等信息。投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者不僅要獲得對以往業(yè)績評價的依據(jù)，更需要獲得對企業(yè)未來業(yè)績預(yù)期的信息，進而做出投資決策和其他決策?，F(xiàn)行財務(wù)報告缺少對企業(yè)的預(yù)測信息、人力資源價值、主要管理人員的素質(zhì)、各種軟資產(chǎn)等非財務(wù)信息的提供，使得建立在原有經(jīng)濟環(huán)境之上的財務(wù)報告不能完全反映目前的經(jīng)濟事實。

1.3 缺乏對企業(yè)社會責(zé)任方面信息的披露

作為觀念總結(jié)和過程控制的會計，不僅要為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供評價所需要的信息，而且還需要運用監(jiān)督管理的職能，促進經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展?，F(xiàn)行財務(wù)報告只側(cè)重于反映企業(yè)自身的經(jīng)營業(yè)績，無法提供實現(xiàn)社會可持續(xù)發(fā)展目標所需的相關(guān)信息。知識經(jīng)濟是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須兼顧企業(yè)經(jīng)濟效益的增長與社會責(zé)任的承擔(dān)，要求企業(yè)在取得經(jīng)濟效益的同時，對由于自身原因造成的資源損耗、人員消耗、土地利用和環(huán)境污染等問題進行核算和計量，對社區(qū)建設(shè)、人員就業(yè)和培訓(xùn)、產(chǎn)品質(zhì)量、公益捐贈、社會保障、植被綠化等這些信息予以披露，而現(xiàn)行的會計信息披露缺乏這些內(nèi)容。

1.4 對衍生金融工具的會計信息不能充分披露

現(xiàn)行財務(wù)報告不能完全解決衍生金融工具的披露問題，按照資產(chǎn)負債現(xiàn)有的項目分類，衍生金融工具不符合傳統(tǒng)會計理論中資產(chǎn)、負債的定義，另外，傳統(tǒng)財務(wù)報告揭示的是歷史成本信息，衍生金融工具大多只是一種合約，它只產(chǎn)生相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)，而交易尚未發(fā)生，因而無歷史成本可循。大多數(shù)的衍生金融工具都是待執(zhí)行的合約，一項合約的簽訂往往意味著將來的風(fēng)險和收益，公允價值是其唯一的計量屬性。一方面，企業(yè)管理當(dāng)局對企業(yè)運作衍生金融工具管理控制不足，會給企業(yè)帶來很大的經(jīng)營風(fēng)險，甚至招致巨額損失；另一方面，因為投資者、債權(quán)人等外部利害關(guān)系人缺乏投資企業(yè)的衍生金融交易的相關(guān)會計信息，無從了解企業(yè)的財務(wù)全貌，增加了使用者解讀信息的難度和潛在風(fēng)險。

1.5 只注重歷史成本會計信息的披露

歷史成本作為人們廣泛接受和習(xí)慣采納的會計慣例，交易雙方都很信賴其可靠性，但是以歷史成本為主編制的現(xiàn)行財務(wù)報告，存在嚴重局限性。企業(yè)擁有資產(chǎn)的目的在于創(chuàng)造未來經(jīng)濟利益，而歷史成本，只能反映為取得該項資產(chǎn)所花費的代價，卻不能計量其帶來的未來經(jīng)濟利益。而且，在價格明顯變動時，除貨幣性項目外，對非貨幣性項目都可能因此被高估或低估，使以歷史成本作為計量屬性的會計信息失去可靠性。另外，知識經(jīng)濟時代的來臨使得企業(yè)資產(chǎn)的無形損耗大大加快，若完全以歷史成本作為計價方法，必將使反映的會計信息失真。

1.6 過分重視貨幣計量會計信息的披露

貨幣計量使現(xiàn)行財務(wù)報告掩蓋許多在經(jīng)營過程中不能用貨幣計量的事實，企業(yè)經(jīng)營活動中有許多事項如前所述的企業(yè)管理者素質(zhì)、企業(yè)員工的團隊精神以及企業(yè)創(chuàng)新能力等都無法用貨幣表述，但是這些對信息使用者來說卻是很有價值的，因為他們能根據(jù)這些信息預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展前途。

2 強化會計信息披露的建議和措施

為了更好地滿足各方面會計信息使用者的需要，對會計信息的披露提出以下幾點建議和措施。

2.1 明確主要會計信息使用者的需求

由于會計信息具有一定的經(jīng)濟后果，那么幾乎社會上所有的人都可能成為會計信息的使用者。會計信息的披露應(yīng)考慮到主要的會計信息使用者，如專業(yè)用戶的需求、代表社會公眾監(jiān)督企業(yè)履行社會責(zé)任的政府經(jīng)濟機構(gòu)的需求。

會計信息的專業(yè)用戶往往掌握著共同基金這種至關(guān)重要的資源，對資源配置具有一定的影響力，其次專業(yè)用戶的分析手段較一般會計信息使用者先進，因此必須研究他們對會計信息的需求。在辨明專業(yè)用戶的需求時，應(yīng)該關(guān)注專業(yè)用戶所采納的分析方法，因為分析方法在某種程度上決定著他們對會計信息的需求。

對于代表社會公眾監(jiān)督企業(yè)履行社會責(zé)任的公共機構(gòu)的信息需求，企業(yè)必須給予足夠的重視，否則將招致巨額的社會成本和管制成本。

2.2 財務(wù)業(yè)績報表的改進

目前，在我國推行全面收益表，不僅必要，而且可能。首先，在現(xiàn)階段推行全面收益表，對于規(guī)范上市公司的信息披露，保護廣大投資者的合法權(quán)益，并進而促使資本市場的健康發(fā)展，是很有必要的。其次，推行全面收益表有助于解決我國現(xiàn)在已經(jīng)出現(xiàn)和未來可能出現(xiàn)的會計難題。我國目前已有不少利得項目繞過利潤表直接進入資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益部分，比如外幣折算差額、資產(chǎn)評估增值、債務(wù)重組利得等，以后這類非所有者權(quán)益變化項目還會不斷增加，這就需要增加一個能系統(tǒng)地把這些項目列示出來的報表――全面收益表。而且，隨著我國金融業(yè)務(wù)的發(fā)展，財政部也在制定衍生金融工具準則，如果以公允價值作為衍生工具的計量屬性，那么就必須解決公允價值變動的確認和報告問題。可行的解決辦法，就是在現(xiàn)行的財務(wù)報表體系中增加“全面收益表”。

2.3 在財務(wù)報表的補充資料中，披露企業(yè)的物價變動的會計信息

在物價變動的情況下，如果有關(guān)部門仍然固執(zhí)地堅持財務(wù)報表項目按照歷史成本原則進行計量，那么受損的將是投資者和企業(yè)，而受益的將是國家，如果企業(yè)堅持歷史成本計量，那么受損的將主要是投資者。會計信息使用者將會受到誤導(dǎo)。尤其在通貨膨脹的時期，決不可以忽略物價變動對財務(wù)報表的影響。所以建議鼓勵企業(yè)在其他財務(wù)報告中披露有關(guān)物價變動的會計信息。

2.4 強化表外信息披露

表外信息在整個財務(wù)報告系統(tǒng)中的地位日益突出，對使用者正確理解數(shù)據(jù)和判斷報表質(zhì)量有著重要的意義。在西方國家，表外信息的長度已經(jīng)大大超過財務(wù)報表本身的長度，表外信息構(gòu)成了財務(wù)報告體系十分重要的內(nèi)容。我國應(yīng)完善相關(guān)的法規(guī)制度，有計劃地規(guī)范不同類型企業(yè)的表外信息的披露方式，逐步加大報表附注中非財務(wù)信息的披露力度，以滿足報表使用者對決策有用信息的需求。如對非財務(wù)信息、未確認的知識、智力資產(chǎn)信息、衍生金融工具信息等的披露。

2.5 改進中期財務(wù)報告

中期報告是指以短于1年的期間為基礎(chǔ)所編制的財務(wù)報告，包括半年報、季報、月報，甚至更短。通過各季度甚至各月份的財務(wù)報告可以了解企業(yè)的發(fā)展趨勢，更好地預(yù)測企業(yè)的發(fā)展前景。在實務(wù)中，必須注意中期報告的及時性、充分性，杜絕虛假陳述和盈余操縱。

2.6 重視企業(yè)履行社會責(zé)任的會計信息披露

企業(yè)在反映經(jīng)濟活動的同時也要反映經(jīng)濟活動對社會的影響。企業(yè)是生產(chǎn)者，為社會提供商品，創(chuàng)造物質(zhì)財富。企業(yè)生產(chǎn)活動對社會有正負兩方面的影響。對于那些對社會有卓越貢獻的企業(yè)應(yīng)編制增值表，反映企業(yè)對社會貢獻所形成的價值；對于那些對社會有負面影響的企業(yè)，應(yīng)披露其社會危害，以引起有關(guān)當(dāng)局的重視。企業(yè)同時也是自然資源的消費者，對自然環(huán)境的影響尤其重大，因此很有必要披露企業(yè)消耗自然資源的情況，以督促企業(yè)節(jié)約自然資源，自覺保護生態(tài)環(huán)境，走可持續(xù)發(fā)展道路。

2.7 提供靈活多樣的會計報表

（1）編制專用財務(wù)報告或差別財務(wù)報告。實現(xiàn)從標準化的通用報告向按信息使用者編制專用報告的轉(zhuǎn)變，以滿足財務(wù)信息使用者對信息需求的多樣性和特殊性的要求?，F(xiàn)行的報告已經(jīng)無法適應(yīng)多樣化的信息需求，現(xiàn)行財務(wù)報告體系應(yīng)該在規(guī)定的基本的財務(wù)報告內(nèi)容和格式的基礎(chǔ)上，鼓勵個性化信息的披露。通過編制差別報告，企業(yè)既可以滿足不同用戶的特殊信息需求，又可避免因為廣泛對外披露信息給企業(yè)產(chǎn)生負面影響。企業(yè)可以有選擇、有重點地披露某些使用者或使用者集團特殊需要的信息。從會計規(guī)范角度，建立有差別的會計信息揭示制度，它實際上是由一國政府通過有關(guān)的準則或法規(guī)規(guī)定，對不同規(guī)?；蝾愋偷钠髽I(yè)，在編制與提供財務(wù)報表的種類以及要求其披露的會計信息的格式、內(nèi)容、數(shù)量、詳盡程度等方面，實行有差別對待的一種制度安排，不同規(guī)模企業(yè)的信息使用者對會計信息存在不同的要求，有差別的會計信息揭示制度迎合了這一要求。

（2）財務(wù)報告的表達方式多樣化。信息技術(shù)的發(fā)展，會計信息披露的表達方式將呈現(xiàn)多樣化的趨勢，除了報表、文字信息以外，還會輔之以圖形、圖像化信息等多種表達方式；除了紙質(zhì)的報告之外還會通過計算機網(wǎng)絡(luò)和電子技術(shù)實現(xiàn)非紙質(zhì)報告的實時傳播。財務(wù)報告的傳遞方式會向隨時報告、實時傳遞轉(zhuǎn)化。企業(yè)內(nèi)外部人員可動態(tài)地、隨時地得到企業(yè)財務(wù)與非財務(wù)信息。

2.8 提供多種計量屬性和計量單位的信息

會計信息質(zhì)量的相關(guān)性要求選用公允價值或資本化價值作為計量屬性。同時，在知識經(jīng)濟條件下，知識資本已成為企業(yè)發(fā)展的首要資本，無形資產(chǎn)成為會計核算的核心內(nèi)容；投資者的決策需要企業(yè)提供有關(guān)未來盈利能力的信息，以判斷企業(yè)發(fā)展前途和投資價值，因而要對傳統(tǒng)的計量模式進行改革。會計計量模式應(yīng)當(dāng)堅持歷史成本為主，加強多種計量屬性和多元計量單位的應(yīng)用，采取更為靈活多樣的方式來反映企業(yè)財務(wù)狀況和財務(wù)成果。

貨幣計量有直觀和普遍接受性的優(yōu)點，但是在當(dāng)今如此復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境中，若僅僅使用貨幣計量恐怕不能展現(xiàn)經(jīng)濟活動的全貌，從而不能提供全面準確的信息。所以我們可以在以貨幣計量為主要計量單位，輔以時間計量和勞務(wù)計量等計量單位，增加因貨幣計量而不能進入財務(wù)會計報告的非貨幣信息，提高會計信息使用者對企業(yè)的全面認識，增加決策的正確性。

總之，財務(wù)報告是會計信息使用者獲取財務(wù)信息的重要途徑，必須保證其可靠性、全面性、及時性、有用性。為各方面信息使用者進行預(yù)測與決策提供可靠依據(jù)。

主要參考文獻

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[3] 張惠彥. 淺談虛假會計信息的危害及治理對策[J]. 魅力中國， 2008（19）.

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摘 要：企業(yè)如何選擇適宜的會計核算方法，以保證會計信息的決策有用性，是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的基本要求。會計核算方法的選擇貫穿于企業(yè)會計確認、計量、記錄、報告的全過程。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計報告

一、 會計的確認

1.篩選過程中具體標準的選擇。究竟哪些數(shù)據(jù)能夠進入會計信息系統(tǒng)，其選擇、確認的標準有：（1）可確定性，指與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟利益是否能夠流入或流出企業(yè)。如果不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益或者產(chǎn)生的經(jīng)濟利益不能流入或流出企業(yè)，這樣的數(shù)據(jù)不能進入會計信息系統(tǒng)；（2）可計量性，指只有能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)才能進入會計信息系統(tǒng)。該標準簡化了會計處理的程序，方便了會計操作，它是會計信息得以量化的基礎(chǔ)；（3）相關(guān)性，它強調(diào)會計信息要滿足不同信息使用者的需要，增強了會計信息的有用性；（4）可靠性，即會計信息是真實的、可核實的、中性的。

2.定性過程中具體標準的選擇。這個階段涉及兩個問題：（1）時間的確認，指進入會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，是在本期進入還是在以后期間進入?，F(xiàn)代財務(wù)會計是以權(quán)責(zé)發(fā)生制及由其派生出來的收入實現(xiàn)原則和配比原則作為確認依據(jù)的。如果確認依據(jù)選擇不當(dāng)，將會直接影響會計信息質(zhì)量；（2）“身份”的界定，即確認數(shù)據(jù)進入哪種會計要素。首先要判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)使哪些會計要素的內(nèi)容發(fā)生了變化，進而確定所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)歸入哪些會計要素中。如果”身份”的界定不明確，就將對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生嚴重的影響。

二、 會計的計量方法

1. 計量屬性的選擇。（1）選擇歷史成本作為計量屬性。由于歷史成本是取得資源的原始交易價格，因而具有可靠性，并且其計量的理論和實踐經(jīng)驗很豐富。這些優(yōu)點保證了會計信息的真實性、可靠性。但是，在物價變動時，其可比性、相關(guān)性下降，收入與費用的配比缺乏邏輯統(tǒng)一性，經(jīng)營業(yè)績和持有收益難以分清，非貨幣性資產(chǎn)和負債出現(xiàn)低估現(xiàn)象，難以揭示企業(yè)真實的財務(wù)狀況；（2）選擇現(xiàn)行成本作為計量屬性。這種計量屬性能避免價格變動虛計收益，反映真實財務(wù)狀況，客觀評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。但是，確定重置成本較困難，無法與原持有資本完全吻合；同時，它仍然不能消除貨幣購買力變動所帶來的影響，也無法以持有資本的形式解決資本保值問題；（3）選擇現(xiàn)行市價作為計量屬性。以現(xiàn)行市價作為資產(chǎn)的現(xiàn)時價值，能評價企業(yè)的財務(wù)應(yīng)變能力，消除費用分攤的主觀隨意性滿足決策相關(guān)性的要求。但是，它無法反映企業(yè)預(yù)期使用資產(chǎn)的價值，因而并非所有資產(chǎn)、負債都有變現(xiàn)價值，并且它違背了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基本前提，即假設(shè)企業(yè)隨時處于清算狀態(tài)，動搖了會計核算的基礎(chǔ)；（4）選擇可實現(xiàn)凈值作為計量屬性。雖然這種計量屬性能反映預(yù)期變現(xiàn)能力，體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則，保證了會計信息的可靠性，但它不適用于所有資產(chǎn)。例如，無形資產(chǎn)的可實現(xiàn)凈值就很難確定。

上述四種計量屬性，各有其優(yōu)缺點，對會計信息質(zhì)量既有正面影響又有負面影響，因此在操作中應(yīng)該具體問題具體分析，切忌全面否定或者全面肯定。

2.計量標準的選擇。計量標準(計量單位)指計量對象就某一屬性進行計量時具體使用的標準量度。可供選擇的計量標準有兩種：（1）名義貨幣單位；（2）固定貨幣單位(指實際購買力不發(fā)生變動的貨幣單位)。

這兩種計量標準也各有利弊，對會計信息質(zhì)量的影響是辯證的。選擇名義貨幣單位，雖然可以簡化會計核算，在一定程度上保證了會計信息的可靠性，但是存在通貨膨脹時，名義貨幣貶值，很容易造成會計信息的失真。采用固定貨幣單位，可以增強會計信息的可比性、一致性，但是增加了核算的環(huán)節(jié)，會計信息的反映更加依賴于會計人員的素質(zhì)，這在無形中增加了人為因素對會計信息質(zhì)量的影響。

3.計量模式的選擇。計量屬性和計量標準不同的組合就構(gòu)成了不同的計量模式，計量模式有十種。這十種計量模式各有利弊，應(yīng)在認真分析的基礎(chǔ)上作出選擇。

三、記錄方法選擇

1.記錄方法的選擇。在記錄過程中，經(jīng)常采用的核算方法包括：復(fù)式記賬、賬戶設(shè)置、編制會計分錄等，這些都是為了規(guī)范會計信息形態(tài)而設(shè)置的。除此之外，還可以通過會計核算方法的設(shè)計和使用達到提供特殊信息的目的。如企業(yè)在購進存貨時對銷貨方給予的現(xiàn)金折扣，采用什么方法、通過什么科目來記錄現(xiàn)金折扣的取得或喪失。在總額法下，購入材料按折扣前的總價確定成本，取得折扣作為入庫材料成本的減項或作為理財收益；如果由于財務(wù)管理不力，資金不能及時到位而導(dǎo)致超過折扣期付款，不能取得折扣，在賬面上無需做任何反映。而在凈額法下，購入材料按折扣后的凈額確定成本，取得折扣在賬面上不做任何反映；如果由于超過折扣期付款而不能取得折扣，則要將喪失的折扣額計入”現(xiàn)金折扣損失”賬戶，其正好反映了企業(yè)財務(wù)管理的低效率?！镀髽I(yè)會計制度》要求企業(yè)采用總額法對現(xiàn)金折扣進行會計處理，但為了改善財務(wù)管理，也為了減少存貨成本中計價存在的不確定性，提倡采用凈額法進行存貨核算。

2. 記錄手段的選擇。《會計法》關(guān)于記賬規(guī)則的規(guī)定并沒有涵蓋所有具體的會計業(yè)務(wù)，各單位需要根據(jù)法律規(guī)定，結(jié)合本單位會計工作實際，在與《會計法》的規(guī)定不相抵觸的前提下，制定單位內(nèi)部的會計核算和會計管理制度。由于會計電算化的普及，許多企業(yè)開發(fā)了電算化會計信息系統(tǒng)。使用會計電算化方式進行會計核算，大大提高了會計工作的效率和會計信息的質(zhì)量。現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)正在改寫傳統(tǒng)的信息交換方式和時間。在互聯(lián)網(wǎng)上披露財務(wù)報告順應(yīng)了全球網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展的需要，其具有時效性強、信息量大、面廣、成本低、披露規(guī)范、減少失真等優(yōu)點。

四、會計核算方法

1.會計信息列報方法的選擇。會計報表采用表格形式，由于該形式的限制，只能概括地反映各主要項目，對于各項目內(nèi)部的情況以及項目背后的情況往往難以在表內(nèi)反映。比如資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬款只是年末賬面價值，至于各項應(yīng)收賬款的賬齡情況就無從得知，而這方面信息對于會計報表使用者了解企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量又是必要的。因此，企業(yè)就會利用會計報表附注來提供應(yīng)收賬款賬齡方面的信息。再如，在資產(chǎn)負債表中，部分資產(chǎn)項目以其賬面價值列示，提取的減值準備項目單獨在資產(chǎn)減值準備明細表內(nèi)反映，與資產(chǎn)負債表相結(jié)合，不僅可以真實地反映接近現(xiàn)行市價的資產(chǎn)，而且可以再現(xiàn)資產(chǎn)的賬面價值，使會計信息更真實、全面。

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關(guān)鍵詞：會計報告 使用價值

會計報告是投資者、管理者、債權(quán)人、政府各部門了解和掌握企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等重要的信息來源，是指導(dǎo)社會資源合理流動、提高經(jīng)濟效益的重要保證。其基本目標是提供對投資和貸款決策有用的信息。而會計信息僅在其相關(guān)、可靠和可比的時候，才對財務(wù)決策有用。因此，會計信息在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中應(yīng)發(fā)揮重要作用。

但是，會計報告在實際中往往沒有充分體現(xiàn)其應(yīng)有的使用價值，主要原因是財務(wù)報告未充分實現(xiàn)相關(guān)性、可靠性與可比性。由于相關(guān)的信息是對做出預(yù)測和評估過去的經(jīng)營業(yè)績有用的信息，即信息具有反饋價值，因此相關(guān)的信息必須沒有重大錯誤的，即準確無誤；同時，它應(yīng)該沒有某一特定立場偏見，即是可證實、中立的及真實的。會計報中可比和一致的信息可以使各會計期間進行比較，從而有助于投資者和債權(quán)人了解企業(yè)的發(fā)展情況。可是在我們的報告中，報表數(shù)據(jù)失真，報告的形式太死板，報告的內(nèi)容無法滿足使用者的需要。也就是說，具體的會計報告需要做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和改進，以滿足各方投資者及債權(quán)人的需要。先說后面兩個問題：報告的形式和內(nèi)容。

一般地，一個企業(yè)在初建時期它的意圖是非常清楚的，產(chǎn)品（或服務(wù)）是明確的，這時需要掌握建設(shè)資金的投入，流動資金的流向和流量，合作伙伴的信譽，產(chǎn)品入市的策略。在這個時期，相對應(yīng)的會計報告應(yīng)該重點提供：資金的取得數(shù)量及取得的途徑；資金的運用，在各種資產(chǎn)占用中的比例，各種資產(chǎn)的相互調(diào)整和轉(zhuǎn)換的可能性和速度，資金的周轉(zhuǎn)期（或周轉(zhuǎn)次數(shù)）；應(yīng)收應(yīng)付款的明細的情況；產(chǎn)品的定價方法。而將投資總額控制在預(yù)算額度之內(nèi)是首要考慮的問題。那么僅僅根據(jù)資產(chǎn)負債表中在建工程和固定資產(chǎn)余額無法清楚了解各項工程建設(shè)的具體情況，這時就需要通過編制輔助報表來滿足投資者及債權(quán)人對投資情況的了解。為此我設(shè)計投資概算跟蹤表來及時記錄該項信息，通過對各項目進行跟蹤，主要包括：新廠房建設(shè)、改造舊廠房、進口設(shè)備、購置國內(nèi)設(shè)備等，對預(yù)算金額、合同金額及結(jié)算金額進行披露。通過投資概算跟蹤表能夠準確掌握基建期公司總投資，各項投資完成情況、付款情況及未來資金需求狀況，及時籌集所需資金，滿足企業(yè)不斷發(fā)展的需要。

隨著公司的發(fā)展，企業(yè)進入生產(chǎn)初期，財務(wù)會計提供正常的《現(xiàn)金流量表》理所當(dāng)然的，而提供相應(yīng)的明細資料就被劃分到“管理會計”的領(lǐng)域里了。但是，在我們實際的會計工作中沒有劃分的這么清楚。也就是說，我們的會計人員既是財務(wù)會計，同時又是管理會計！因此，提供上述的資料的工作必須在同一個部門完成。

通常情況下，正常的《現(xiàn)金流量表》是按經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動這樣的項目劃分的，也是按這些項目總結(jié)的，綜合地反映了資金的流轉(zhuǎn)情況，從宏觀上概括了一個企業(yè)的資金流動情況。但是，對于管理層來講，宏觀的表述是起不到具體的管理作用的！比如：“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”包括1、吸收投資收到的現(xiàn)金2、借款所收到的現(xiàn)金，3、收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。因為投資不是在同一個時點完成的，借款是有期限的，收到的其他資金的重大金額也應(yīng)該給與足夠的重視，所以對這個項目需要細劃為：（如表所示）

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由于會計報告比較具體，對實施管理能夠起到具體的指導(dǎo)和引導(dǎo)作用。又比如：“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，只是籠統(tǒng)地說明整個企業(yè)向客戶提供了多少銷售、服務(wù)，收回多少現(xiàn)金。有多少現(xiàn)金沒收回來，不能說明具體的客戶的購買能力和支付能力，不能考察他的商業(yè)信譽。為了考察合作伙伴的商業(yè)信譽，加強資金的回款管理，需要細劃為銷售商品、提供勞務(wù)應(yīng)收現(xiàn)金、收到的現(xiàn)金、未收回的現(xiàn)金。

參考相關(guān)細分表格，現(xiàn)金流量表就會有更大的意義，就會被更廣泛地接受。因為它提供了詳細的有用的商業(yè)信息，提供了貿(mào)易伙伴的信譽程度，為加強以后的企業(yè)管理及貿(mào)易合作提供了有力的信息和依據(jù)。為了管理的需要，除了對主要報表的項目做細分和說明，有時還需要對表外項目做出恰當(dāng)表述，從而為管理者提供實施具體管理的信息。比如，“資金占用分析表”，對現(xiàn)金、原材料、半成品、產(chǎn)成品、修理用備件、應(yīng)收賬款、預(yù)付款等項目就占用額、占用比例、周轉(zhuǎn)周期、周轉(zhuǎn)次數(shù)進行細分，制作明細表。通過明細表，可以了解占用資金的主要項目，同時了解占用時間長短，對資金周轉(zhuǎn)、存貨周轉(zhuǎn)有了比較深刻的認識，增加了會計報告的可用性，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層可以據(jù)此做出一些具體的政策引導(dǎo)企業(yè)順利發(fā)展。

企業(yè)經(jīng)過初創(chuàng)期，很快就會進入發(fā)展期或再投資期。在發(fā)展期里，會計報告的重點內(nèi)容與初創(chuàng)期有所不同。這時，企業(yè)運轉(zhuǎn)穩(wěn)定，部門齊全，需要找出不平衡的地方，有問題的環(huán)節(jié)，有發(fā)展前途和發(fā)展?jié)摿Φ牟糠?，從而擴大效益，使利潤達到最大化。為了有助于這種目的成功，會計報告相應(yīng)的要全面反映銷的各個環(huán)節(jié)的情況，而重點應(yīng)該對核算的基礎(chǔ)資料?；A(chǔ)資料反映的基本情況有清楚的了解、準確的反映，及時發(fā)現(xiàn)問題及時調(diào)整核算方法，及時地反映在報告上。例如成本核算問題，一般情況下，剛投產(chǎn)時產(chǎn)品單一，沒有太多、太大的變化，那個時候不管用實際成本法還是定額成本法都會比較準確地核算產(chǎn)品成本。而隨著企業(yè)的發(fā)展，產(chǎn)品的品種在變化，產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)在變化，產(chǎn)品所用材料及材料的價格也在變化，原有的定額就只有隨著各種變化而變化才能比較準確地完成核算的工作。

這種變化在會計工作中應(yīng)該引起的反應(yīng)是：按產(chǎn)品的增加而增加核算定額，使每個產(chǎn)品有一個最接近的“量”的定額；修改原有的定額，使執(zhí)行中的定額與生產(chǎn)中的定額保持一致；對定額中材料的價格的修訂；對執(zhí)行同一定額的近似產(chǎn)品的定額成本做出調(diào)整，保證產(chǎn)品的實際成本的準確性。

綜上所述，不論是創(chuàng)建期還是發(fā)展期，會計部門都需要根據(jù)企業(yè)的實際情況來適當(dāng)調(diào)整報告的內(nèi)容，有選擇地找出重點內(nèi)容做出詳細報告，才會報告出有價值的會計報告，有利于管理，使會計報告發(fā)揮它的使用價值。

另外，數(shù)據(jù)的真實性作為會計報表的重要因素，需要引起企業(yè)管理者的重視。一個合格會計師所具備的知識足以完成一個形式恰當(dāng)、內(nèi)容完整的報告，來滿足投資者、企業(yè)的管理者、政府以至于其他報表閱讀者的需要。那么，數(shù)據(jù)的真實性由誰來負責(zé)？都說會計是個信息系統(tǒng)。即數(shù)據(jù)有來源，有加工過程、有報告輸出，報告有最終使用者，在數(shù)據(jù)形成的過程中它幾乎涉及了整個企業(yè)的所有人。

從會計管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)來看，主要包括以下步驟：收集原始數(shù)據(jù)，由基層的采購、生產(chǎn)、銷售及其他業(yè)務(wù)部門提供；會計內(nèi)部加工數(shù)據(jù)，可以借助計算機編程來完成；報告的完成，同樣可以借助計算機；報告的報出。從以上過程可以看到，其中所有步驟都有可能出錯，但是最可能存在問題的環(huán)節(jié)在于數(shù)據(jù)的來源。會計核算的內(nèi)容是包括一個企業(yè)的全部經(jīng)濟活動的，可是會計部門在實際工作中無法親自處理每一項業(yè)務(wù)，由此導(dǎo)致會計報告形成誤差。

會計是個信息系統(tǒng)，是系統(tǒng)就要有完整的開始和過程，就需要有人來維護和主導(dǎo)這個系統(tǒng)，使它發(fā)揮作用。作為有良好職業(yè)道德的會計人員，應(yīng)當(dāng)不斷提高自身職業(yè)道德水平和綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，不斷完善和優(yōu)化會計信息系統(tǒng)，加強各環(huán)節(jié)和流程的監(jiān)督，盡量提高會計信息的準確性和真實性，強化會計報表的相關(guān)性、可比性和可靠性，提升會計報表的使用價值。

參考文獻：