導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇夜晚星空，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

夜晚，我獨(dú)自一人走在路上，抬頭仰望著星空。

已記不得是多久以前的事了，只依稀記得那晚的星空跟今晚一樣，美麗。那是一個(gè)很悶熱的夜晚，我在床上翻來(lái)覆去的，睡不著，睡在我身旁的外公突然說(shuō)了一句：“很熱，對(duì)吧？農(nóng)村就是這樣。”“嗯，”“我?guī)愠鋈ネ竿笟獍?！”“可是，外公，現(xiàn)在很晚了?！薄皼](méi)事，再說(shuō)了，我一直很想帶你去看樣?xùn)|西?！闭f(shuō)著，外公用他那雙布滿(mǎn)皺紋的手牽起我柔嫩的小手走出門(mén)外。

我低頭看著地面，生怕被什么東西絆倒了。我和外公走了好久好久，我終于忍不住了，問(wèn)：“外公，你要帶我去看什么東西??？”外公沉默了一會(huì)兒，才說(shuō)：“傻孩子，你要是一直低著頭，怎么會(huì)看到我想讓你看的東西呢？”我疑惑著，微微抬起頭，平視前方，在我前面的，不是房子就是田野，這些東西我都司空見(jiàn)慣了，沒(méi)什么特別的，我繼續(xù)疑惑著，外公看到我疑惑的樣子，笑了起來(lái)，說(shuō)：“我不是讓你看前面，我是想讓你看那里?！蓖夤檬种钢炜?。我抬頭，發(fā)現(xiàn)頭頂上有一顆，兩顆，三顆……很多顆星星在閃爍著。那么多星星組成的星空好美。風(fēng)輕輕的吹著，看天空的時(shí)間似乎很晚了，可自己還不想休息，因?yàn)槲揖鞈僦@夜晚的星空，感覺(jué)到心情舒暢，剛剛的煩躁已經(jīng)消失了。正在我陶醉之時(shí)，外公突然插了一句話(huà)：“天上的星星，傳說(shuō)是死去的人靈魂的歸屬，那么，我們?cè)诘厍蛏弦磺谢钪娜?，其?shí)都是還沒(méi)有失去自己最?lèi)?ài)的人，因?yàn)樗麄兌际翘焐系男切牵麄兡芸粗覀?，我們能看著他們，孩子，萬(wàn)一有一天外公不在了，我一定會(huì)在天上看著你的?！薄巴夤?，你說(shuō)什么話(huà)呢，外公要一直陪著我，不能不在的?！碑?dāng)時(shí)我不明白外公為什么要說(shuō)這些話(huà)，現(xiàn)在，我懂了。

外公，現(xiàn)在夜晚星空中最亮的那顆星星是不是你呢？外公，你知道嗎？今晚的星空跟那晚一樣，好美；今晚的星空跟那晚一樣，讓我心情舒暢；今晚的星空跟那晚一樣，讓我陶醉。

篇2

躺在床上，仰望星空，只見(jiàn)無(wú)數(shù)星星撒播在這塊黑幕上，閃著微弱的光芒，偶爾有幾顆在對(duì)我眨眼睛。

在星空的西邊，幾顆閃著強(qiáng)光的星星組成了一把大勺子，勺子上方還有幾顆弱星星，它們聚集在一起，就像勺子里的美味佳肴。也許，這把勺子的主人正在不遠(yuǎn)的地方走來(lái)，準(zhǔn)備就餐。說(shuō)來(lái)也巧，在勺子的左邊，正有一只大熊。它就是28星座之一——大熊座。

整個(gè)星空的星星大大小小，這邊的亮，那邊的多……美極了。

就在大熊座的東邊，就是那個(gè)傳說(shuō)中具有月宮和嫦娥的月亮。月亮婆婆孤單地在星空中，她希望她的孩子——星星能和它一起做游戲。所以，她正在發(fā)這太陽(yáng)公公給它的光，召集她的孩子回來(lái)。

篇3

關(guān)鍵詞：完形填空；解題技巧；能力

完形填空是一種集知識(shí)和能力于一體，立意新穎、要求高的綜合性語(yǔ)言測(cè)試題。完形填空主要測(cè)驗(yàn)學(xué)生的語(yǔ)言綜合運(yùn)用能力，包括基礎(chǔ)知識(shí)的掌握和運(yùn)用、對(duì)整個(gè)文章邏輯聯(lián)系的理解、在情景中辨析詞義的能力以及詞組短語(yǔ)搭配的使用能力。做完形填空，首先，從心理上，要平心靜氣，不急不躁。集中思想、樹(shù)立信心、平心靜氣、去除雜念才是做好完形填空題的保證。其次，做完形填空時(shí)，要注意以下的答題技巧。

一、細(xì)讀首句，預(yù)測(cè)主題

完形填空題所選的短文一般無(wú)標(biāo)題，但首句通常不設(shè)空，目的是讓學(xué)生迅速進(jìn)入主題，熟悉語(yǔ)言環(huán)境，建立正確的思維模式。首句是了解文章全貌的窗口，是整篇文章的引領(lǐng)句，概括了整篇文章的中心和寫(xiě)作意圖。學(xué)生可以通過(guò)細(xì)讀首句，重視文章的第一、二句，了解短文的概貌與作者的意圖，也就是在理解方向上邁出了正確的一步，為把握主題、準(zhǔn)確理解整篇文章奠定了基礎(chǔ)，找到解題的突破口，同時(shí)也不可忽視首句前后呼應(yīng)的作用。

二、瀏覽全文，把握大意

要學(xué)會(huì)跳讀技巧。借助首尾句所給的提示，跳過(guò)空格，快速地把短文從頭到尾通讀一遍，進(jìn)一步從整體上理解短文大意。切忌急于求成，看一句填一空。若一開(kāi)始就忙于填空，勢(shì)必?zé)o法掌握文章的中心，造成顧此失彼，錯(cuò)誤百出的不良后果。理解文章大意是解答該題型的前提條件。一般來(lái)說(shuō)，以語(yǔ)篇形式呈現(xiàn)的試題，學(xué)生首先要做的就是通讀全文，理解文章大意，為接下來(lái)的解題做好語(yǔ)義、語(yǔ)境上的準(zhǔn)備。其次，要注意句子或段落之間的過(guò)渡詞語(yǔ)，在閱讀時(shí)，可將這些詞語(yǔ)進(jìn)行標(biāo)注，這有助于理清句子與句子、段落與段落之間的關(guān)系。另外，要通過(guò)字里行間的意思推斷作者的觀(guān)點(diǎn)、意圖和立場(chǎng)，這種理解一定程度上會(huì)幫助學(xué)生確定該填的詞。

三、通讀全文，試選答案

根據(jù)全文大意，以全文為背景，把所給的四個(gè)選項(xiàng)分別套入空格所在的句子試填，初步完成空格。試填選項(xiàng)時(shí)，一定要注意在語(yǔ)境的理解上下工夫，要抓住上下文的內(nèi)容聯(lián)系和邏輯關(guān)系。平時(shí)練習(xí)時(shí)要注意分辨一些的細(xì)微差別，這樣才有利于保證所選選項(xiàng)的準(zhǔn)確性。要弄清空格處待填的事什么詞、起何作用同時(shí)也要注意習(xí)慣表達(dá)法、語(yǔ)法知識(shí)等，從而篩選出符合文意的選項(xiàng)。此階段可采取擇優(yōu)法；根據(jù)文章及結(jié)構(gòu)邊讀邊填，如果能立刻判定最佳選項(xiàng)，就無(wú)需再去逐個(gè)考證其余選項(xiàng)，就無(wú)需再去逐個(gè)考證其余選項(xiàng)。

在解題過(guò)程中，不少學(xué)生答題時(shí)只看有空白的部分，這種離開(kāi)上下文，單獨(dú)地看一個(gè)句子，答案可能是正確的，但結(jié)合整篇文章來(lái)看，內(nèi)容確是錯(cuò)誤的。因此就要求學(xué)生要前后兼顧，上下統(tǒng)籌。最終才能得出正確答案

四、細(xì)讀全文，推敲難題

有些空格在初步完形時(shí)就可以定局，然而部分空格答案還不明確。到這一步，短文中被挖去的詞就有了“復(fù)位”，對(duì)語(yǔ)境的了解也就是更清晰、更準(zhǔn)確了。我們要充分利用這一有利條件，聯(lián)系上下文義，根據(jù)常識(shí)，運(yùn)用邏輯推理，結(jié)合語(yǔ)境和已選答案所提供的信息，對(duì)備選項(xiàng)再次進(jìn)行仔細(xì)推敲、縝密思考，選出最佳選項(xiàng)。若有些答案實(shí)在難以確定，可采用“排除法”。首先排除在語(yǔ)法或內(nèi)容上明顯不符合要求的選項(xiàng)，然后再比較、定奪。也可按空格所在位置，從詞匯搭配、上下文義、習(xí)慣用法、詞義辨析和語(yǔ)法結(jié)構(gòu)等方面，耐心細(xì)致地逐項(xiàng)分析，以求對(duì)應(yīng)。還可以先讀所要填的詞所在的句子，復(fù)讀上一句，兼顧下一句，即“瞻前顧后”，確保答案的準(zhǔn)確無(wú)誤。

五、復(fù)核全文，調(diào)整答案

填空全部做完以后，應(yīng)把短文從頭到尾再讀一遍，對(duì)在閱讀中發(fā)現(xiàn)的個(gè)別問(wèn)題要進(jìn)行局部調(diào)整，在更換答案時(shí)既要遵循語(yǔ)法規(guī)則，又要兼顧全篇。仔細(xì)檢查一下所選選項(xiàng)是否能使文義上下連貫、前后照應(yīng)、邏輯順暢，情節(jié)是否合理，語(yǔ)法結(jié)構(gòu)是否正確。一般來(lái)說(shuō)，如果意思連貫，情節(jié)合理，語(yǔ)法結(jié)構(gòu)正確，就意味著選答沒(méi)有問(wèn)題；如果發(fā)現(xiàn)個(gè)別填空使文章文理不通，語(yǔ)法結(jié)構(gòu)有問(wèn)題，就說(shuō)明選答不正確。對(duì)這樣的填空應(yīng)該認(rèn)真推敲，進(jìn)行調(diào)整。對(duì)以一些經(jīng)過(guò)分析后仍模棱兩可的答案最好尊重第一印象，還是不改動(dòng)為好。對(duì)于那些實(shí)在不能解決的空格，就只能憑你的預(yù)感來(lái)選擇了。

總之，在做完形填空題時(shí)，除了掌握以上的做題技巧外，還應(yīng)從整體到部分再回到整體去做，即通過(guò)全文理清線(xiàn)索，尋找主題句，仔細(xì)推敲，復(fù)審全篇，這樣才能保證盡可能高的準(zhǔn)確率。當(dāng)然，做好完形填空題最基本的還是要有扎實(shí)的語(yǔ)言基本功和必要的科技、文化、歷史、地理等知識(shí)。平時(shí)要多學(xué)多練，樹(shù)立理解全文整體的觀(guān)念，學(xué)會(huì)閱讀，培養(yǎng)自己思考、推理、判斷的能力，只要我們?cè)跊_刺階段注意到這些方面，應(yīng)該說(shuō)解答完形填空的水平就能得到一些提高。

參考文獻(xiàn)

[1]韓清海，張風(fēng)民.高考英語(yǔ)專(zhuān)項(xiàng)導(dǎo)與練――完形填空[S].濟(jì)南：濟(jì)南出版社，2003.

篇4

(一)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理仍處于不斷的改革和創(chuàng)新中，尚未形成穩(wěn)定統(tǒng)一的管理模式，這就在一定程度上削弱了相關(guān)負(fù)責(zé)主體的內(nèi)部控制意識(shí)，缺乏對(duì)內(nèi)部控制的深入了解，無(wú)法形成堅(jiān)定的內(nèi)部控制觀(guān)念，這成為了阻礙行政事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展的關(guān)鍵因素。由于我國(guó)行政事業(yè)單位的財(cái)權(quán)集中在核心領(lǐng)導(dǎo)的手中，內(nèi)部控制相關(guān)制度存在一定的不足，不夠健全，這降低了制定內(nèi)部控制措施的科學(xué)性。而相關(guān)的會(huì)計(jì)人員內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，缺乏積極主動(dòng)的工作態(tài)度，存在盲目服從單位領(lǐng)導(dǎo)支配的現(xiàn)象，難以提高其工作效率，制約了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平。

(二)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作有待加強(qiáng)

在一些行政事業(yè)單位中，關(guān)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的相關(guān)準(zhǔn)則名存實(shí)亡，在實(shí)際運(yùn)用中得不到具體落實(shí)。具體表現(xiàn)為其會(huì)計(jì)核算越過(guò)制度規(guī)范，擅自更改使用會(huì)計(jì)科目，進(jìn)而降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，導(dǎo)致出現(xiàn)嚴(yán)重的信息失真問(wèn)題。其次，行政事業(yè)單位對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性把關(guān)不夠嚴(yán)謹(jǐn)，存在虛假業(yè)務(wù)或者虛假發(fā)票報(bào)賬的情況，固定資產(chǎn)的管理程序有需要進(jìn)一步規(guī)范。此外，行政事業(yè)單位內(nèi)部人員的配置不夠，一崗多職，任務(wù)繁重，不能滿(mǎn)足精細(xì)化的要求。并且整體素質(zhì)不高，不同崗位之間的溝通有些欠缺，而領(lǐng)導(dǎo)層決策議事機(jī)制不夠科學(xué)，辦事制度和相應(yīng)的程序公開(kāi)透明度仍需加強(qiáng)，監(jiān)督程序在實(shí)際工作得不到具體的落實(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)管控不夠，在一定程度上也不利于內(nèi)部控制工作的開(kāi)展。最后，在一些行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制沒(méi)有起到實(shí)質(zhì)性作用，其存在只是為了應(yīng)付檢查，內(nèi)部控制人員缺乏系統(tǒng)的教育和培訓(xùn)，業(yè)務(wù)水平有限。

(三)預(yù)算控制不足

我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部預(yù)算控制仍需要在部門(mén)預(yù)算改革的推進(jìn)下不斷健全，尤其是針對(duì)以下不合理的幾個(gè)方面:預(yù)算編制不夠科學(xué)，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不力或無(wú)法執(zhí)行。與此同時(shí)，資金的使用與配置需要強(qiáng)有力的預(yù)見(jiàn)性進(jìn)行指導(dǎo)，否則預(yù)算控制能力將會(huì)受到嚴(yán)重的削減。

二、促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的建議

(一)增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

要促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的提高，增強(qiáng)相關(guān)人員的內(nèi)部控制意識(shí)是關(guān)鍵，尤其是單位負(fù)責(zé)人的思想意識(shí)，從實(shí)質(zhì)上來(lái)落實(shí)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展。會(huì)計(jì)中心人員和報(bào)賬人員的道德職業(yè)素養(yǎng)對(duì)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展也尤為重要。此外，要針對(duì)會(huì)計(jì)核算等相關(guān)人員定期組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升業(yè)務(wù)人員的會(huì)計(jì)水平，降低初級(jí)會(huì)計(jì)錯(cuò)誤的發(fā)生率。具體內(nèi)容如下:首先，隨著國(guó)庫(kù)集中支付改革的深入，政府的運(yùn)轉(zhuǎn)程序發(fā)生了改變，收付實(shí)現(xiàn)制逐漸顯露弊端。為了促進(jìn)國(guó)庫(kù)集中支付背景下會(huì)計(jì)核算的發(fā)展，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算應(yīng)在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，以此明確相關(guān)主體的責(zé)任。在達(dá)到執(zhí)行預(yù)算目標(biāo)的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)規(guī)定來(lái)執(zhí)行預(yù)算的支出，以此提高預(yù)算的執(zhí)行力，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化管理。其次，各級(jí)行政事業(yè)單位與核算的相關(guān)人員也需要對(duì)自身業(yè)務(wù)能力進(jìn)行針對(duì)性的學(xué)習(xí)。比如單位人員要自覺(jué)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理意識(shí)，主動(dòng)參與到財(cái)務(wù)管理中去;報(bào)賬員則需要深入學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)核算的基本理論，掌握會(huì)計(jì)核算主要流程的審核要點(diǎn)。最后，行政事業(yè)單位也應(yīng)加強(qiáng)人才選拔工作，確保相關(guān)崗位工作人員具備相應(yīng)的能力和素質(zhì)，從內(nèi)控人員方面降低發(fā)生錯(cuò)誤的可能性。

(二)改進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

首先，行政事業(yè)單位應(yīng)健全相關(guān)的規(guī)章制度，以此規(guī)范和改進(jìn)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作，提高業(yè)務(wù)專(zhuān)業(yè)程度。各項(xiàng)事務(wù)的登記與審核工作要具體明確，最大程度地控制紕漏和錯(cuò)誤問(wèn)題，以此來(lái)保障會(huì)計(jì)信息的可靠性，提高信息的質(zhì)量。要制定相關(guān)制度來(lái)制約崗位之間的工作，促進(jìn)不同崗位之間互相監(jiān)督。其次，科學(xué)的會(huì)計(jì)處理程序是處理和控制會(huì)計(jì)審核科目、核算方案、記賬要求及賬簿記錄等業(yè)務(wù)的保障，單位應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)程序設(shè)計(jì)，以有效的程序來(lái)標(biāo)準(zhǔn)化處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)有可能出現(xiàn)的失誤進(jìn)行預(yù)防。第三，事業(yè)單位的銀行賬戶(hù)應(yīng)受到定期檢查，所有的資金應(yīng)進(jìn)行規(guī)范化管理。要對(duì)事業(yè)單位的銀行賬戶(hù)進(jìn)行周期性的檢查，確保銀行賬戶(hù)符合規(guī)范要求。應(yīng)建立嚴(yán)格的事業(yè)單位預(yù)算審批、備案以及監(jiān)督制度，實(shí)現(xiàn)全程監(jiān)管事業(yè)單位的資金流動(dòng)。要建立健全關(guān)于事業(yè)單位銀行賬戶(hù)的監(jiān)督管理體系，對(duì)事業(yè)單位的銀行賬戶(hù)進(jìn)行有效的管理和監(jiān)督，確保財(cái)政部門(mén)能全面及時(shí)掌握事業(yè)單位銀行賬戶(hù)的變動(dòng)。最后，在國(guó)庫(kù)集中支付背景下，票據(jù)憑證是對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的主要根據(jù)。要做好宣傳工作，確保會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)統(tǒng)一票據(jù)工作的重要性，以此不斷深化票據(jù)管理工作。要進(jìn)一步完善票據(jù)管理制度的建設(shè)，促進(jìn)票據(jù)的規(guī)范化管理。同時(shí)事業(yè)單位也應(yīng)做好日常票據(jù)的管理工作，確保票據(jù)憑證的真實(shí)性、完整性。

(三)提高預(yù)算控制分析能力

篇5

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部控制

一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行

（一）銀行內(nèi)部控制制度的制定。

內(nèi)部控制制度不但包括一般意義上的規(guī)章制度及授權(quán)授信規(guī)定，還包括指導(dǎo)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的操作、處理程序。內(nèi)部控制制度是內(nèi)部控制原則、方法、內(nèi)容的體現(xiàn)，是執(zhí)行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)與依據(jù)。

內(nèi)部控制制度制定得成功與否，一般要看是否制定了恰當(dāng)?shù)目刂茦?biāo)準(zhǔn)?？刂茦?biāo)準(zhǔn)是為用來(lái)衡量實(shí)際績(jī)效而預(yù)先確立的依據(jù)，它反映銀行計(jì)劃目標(biāo)和為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、控制風(fēng)險(xiǎn)的制度。銀行必須制定長(zhǎng)短期目標(biāo)，各業(yè)務(wù)部門(mén)也要根據(jù)總目標(biāo)提出各項(xiàng)業(yè)務(wù)的具體控制目標(biāo)，而應(yīng)注意業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)與全行整體目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃的關(guān)系，各業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)之間的聯(lián)系，業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)與所有重要業(yè)務(wù)程序的關(guān)系，業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)的針對(duì)性，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的資源和成本，為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)承擔(dān)的責(zé)任等。目標(biāo)是控制明確、具體的客體，無(wú)目標(biāo)就無(wú)控制。為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)制定的各項(xiàng)制度要系統(tǒng)、完善，具有可操作性，并對(duì)這些內(nèi)部管理制度和業(yè)務(wù)規(guī)章、機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置、制定決策制要進(jìn)行清理檢查，修改、補(bǔ)充和完善。

（二）銀行內(nèi)部控制的執(zhí)行。

銀行內(nèi)部控制的執(zhí)行過(guò)程是控制制度的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。制定的制度在頒布后，要認(rèn)真執(zhí)行，在銀行自上至下，一定要有計(jì)劃、有步驟、有組織地執(zhí)行內(nèi)部控制制度。一些銀行在經(jīng)營(yíng)當(dāng)中出現(xiàn)的問(wèn)題，一些是因沒(méi)有認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)控制度所導(dǎo)致的。內(nèi)部控制制度制定得多么完善，多么符合實(shí)際，若不認(rèn)真去執(zhí)行，就是徒勞無(wú)效。

二、完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制的方法

（一）組織控制法。

這種方法是銀行利用其組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的方法。設(shè)計(jì)組織機(jī)構(gòu)，要對(duì)組織機(jī)構(gòu)各層次制定明確的崗位職責(zé)，構(gòu)建各層次、各部門(mén)之間相互聯(lián)系和制約的機(jī)制和方法，要對(duì)各層次、各部門(mén)履行職責(zé)情況進(jìn)行考核。

（二）授權(quán)控制法。

這種方法是利用授權(quán)制度實(shí)現(xiàn)控制的方法。在日常運(yùn)作中要有嚴(yán)格的授權(quán)制度。一般分為一般授權(quán)和特定授權(quán)。前者是在處理正常業(yè)務(wù)時(shí)授予的權(quán)力，具有連續(xù)性。特定授權(quán)是在處理特定業(yè)務(wù)時(shí)的授權(quán)，它是一次性的。授權(quán)制度要求在辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，要由授權(quán)人授權(quán)，由被授權(quán)人執(zhí)行，對(duì)特殊業(yè)務(wù)還要特殊授權(quán)。越權(quán)是使銀行資產(chǎn)遭受風(fēng)險(xiǎn)的重要原因，資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的后果，授權(quán)控制方法日益得到商業(yè)銀行的重視。

（三）目標(biāo)控制法。

這種方法是銀行的管理工作要遵循創(chuàng)建和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，按照業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r，制定計(jì)劃或預(yù)算，再分解為各種數(shù)量指標(biāo)，以目標(biāo)形式進(jìn)行控制。

（四）標(biāo)準(zhǔn)化控制法。

它是把各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理過(guò)程用文字說(shuō)明或流程圖的方式表示出來(lái)，形成制度，頒發(fā)執(zhí)行，以防范職責(zé)不清、相互扯皮現(xiàn)象，使工作有標(biāo)準(zhǔn)的程序和規(guī)定，以實(shí)現(xiàn)有序運(yùn)行。例如，貸款項(xiàng)目審批，為統(tǒng)一審批手續(xù)，要規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)化程序，使工作人員統(tǒng)一執(zhí)行。

（五）措施控制法。

這種方法是實(shí)現(xiàn)某種控制目的采取的具體措施。一般包括方針政策控制措施、記錄控制措施和財(cái)產(chǎn)控制措施。這些控制措施是以特定的控制目標(biāo)為對(duì)象的。

三、建立以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的商業(yè)銀行內(nèi)部控制

商業(yè)銀行內(nèi)部控制的發(fā)展，要構(gòu)建立以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的強(qiáng)制性?xún)?nèi)部控制，這是商業(yè)銀行內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理在內(nèi)部控制層面的融合，也是面臨以美國(guó)次貸引發(fā)的國(guó)際金融危機(jī)時(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理需要完善內(nèi)部控制體系的重要策略和措施。

（一）應(yīng)從全面風(fēng)險(xiǎn)管理的高度，增強(qiáng)法人治理的有效性，整合商業(yè)銀行的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。

有效的法人治理和合理的組織結(jié)構(gòu)是商業(yè)銀行內(nèi)控制度發(fā)揮效率的保證。一是要界定商業(yè)銀行董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理層在經(jīng)營(yíng)管理的權(quán)利和責(zé)任，建立目標(biāo)明確、權(quán)責(zé)利對(duì)應(yīng)的有效制衡的法人治理結(jié)構(gòu)。二是要根據(jù)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，根據(jù)決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)、監(jiān)督反饋系統(tǒng)的相互制衡的要求設(shè)置商業(yè)銀行的組織結(jié)構(gòu)，選用合理的組織管理形式。橫向上權(quán)利制衡，各部門(mén)在合理分工、職責(zé)分明的基礎(chǔ)上做到相對(duì)獨(dú)立，相互牽制；在縱向上要減少管理層次，加強(qiáng)對(duì)下級(jí)機(jī)構(gòu)的控制，建立完善的矩陣式的組織格局。要在構(gòu)建內(nèi)部控制組織體系時(shí)強(qiáng)化商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理職能，設(shè)計(jì)一個(gè)包括外部咨詢(xún)專(zhuān)家、商業(yè)銀行決策者、中層管理者及全體員工在內(nèi)的綜合內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，設(shè)立履行風(fēng)險(xiǎn)管理職能的部門(mén)，負(fù)責(zé)具體制定并實(shí)施控制風(fēng)險(xiǎn)制度、程序和方法，以保證風(fēng)險(xiǎn)管理和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的考核和監(jiān)管目標(biāo)設(shè)置時(shí)要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)性指標(biāo)的考核力度。

因收益性目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)性目標(biāo)在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)不一致時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)性目標(biāo)是制約收益性目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的，短期收益性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是對(duì)股東、高級(jí)管理層有利的，商業(yè)銀行董事會(huì)及高級(jí)管理層可能有意識(shí)追逐收益性目標(biāo)而忽視風(fēng)險(xiǎn)性目標(biāo)。在制定商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)時(shí)，必須增加風(fēng)險(xiǎn)性目標(biāo)，把風(fēng)險(xiǎn)性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)作為考核商業(yè)銀行董事會(huì)、高級(jí)管理層績(jī)效的指標(biāo)。

篇6

[關(guān)鍵詞] 銀杏葉滴丸；滴制工藝；關(guān)鍵工藝參數(shù)；設(shè)計(jì)空間

[Abstract] In this paper， a design space approach was applied to optimize the dropping process of Ginkgo biloba dropping pills. Firstly， potential critical process parameters and potential process critical quality attributes were determined through literature research and pre-experiments. Secondly， experiments were carried out according to Box-Behnken design. Then the critical process parameters and critical quality attributes were determined based on the experimental results. Thirdly， second-order polynomial models were used to describe the quantitative relationships between critical process parameters and critical quality attributes. Finally， a probability-based design space was calculated and verified. The verification results showed that efficient production of Ginkgo biloba dropping pills can be guaranteed by operating within the design space parameters. The recommended operation ranges for the critical dropping process parameters of Ginkgo biloba dropping pills were as follows： dropping distance of 5.5-6.7 cm， and dropping speed of 59-60 drops per minute， providing a reference for industrial production of Ginkgo biloba dropping pills.

[Key words] Ginkgo biloba dropping pills；dropping process；critical process parameters；design space

y杏葉具有活血化瘀、平喘斂肺、清心明智等功效，其制劑在臨床上常用于治療冠心病、心絞痛、腦梗死、老年癡呆等疾病[1]。銀杏葉滴丸是《中國(guó)藥典》2015年版一部[2]里的收載品種，其制法為：取銀杏葉提取物，加聚乙二醇，加熱熔化，混勻，滴入甲基硅油冷卻劑中，制成丸。從工業(yè)生產(chǎn)實(shí)際情況分析，滴制工藝對(duì)滴丸的質(zhì)量和產(chǎn)量影響較大。滴制工藝參數(shù)較多，如滴速、滴頭與冷凝液液面距離、冷凝液溫度等。但是，目前針對(duì)銀杏葉滴丸滴制工藝的研究很少，滴制工藝參數(shù)與滴丸質(zhì)量和產(chǎn)量的關(guān)系并不明確。

近年來(lái)，質(zhì)量源于設(shè)計(jì)（quality by design，QbD）理念在國(guó)際制藥領(lǐng)域產(chǎn)品和工藝開(kāi)發(fā)中得到大力推行[3]。QbD強(qiáng)調(diào)理解藥品生產(chǎn)過(guò)程，即明確工藝參數(shù)如何影響工藝指標(biāo)。實(shí)施QbD的關(guān)鍵之一是獲取設(shè)計(jì)空間（Design space）。設(shè)計(jì)空間指能夠確保產(chǎn)品質(zhì)量的輸入變量（例如原料屬性和工藝參數(shù)等）的范圍。獲取設(shè)計(jì)空間的主要步驟為：確定評(píng)價(jià)工藝的關(guān)鍵指標(biāo)；辨識(shí)影響這些指標(biāo)的關(guān)鍵工藝參數(shù)；采用試驗(yàn)設(shè)計(jì)方法，建立工藝評(píng)價(jià)關(guān)鍵指標(biāo)與關(guān)鍵工藝參數(shù)之間的數(shù)學(xué)模型；計(jì)算設(shè)計(jì)空間并驗(yàn)證。設(shè)計(jì)空間法已廣泛應(yīng)用在化學(xué)藥和生物藥的工藝研究中[4-5]，也應(yīng)用在中成藥的分離、純化等工藝研究中[6-7]。

本研究運(yùn)用設(shè)計(jì)空間法優(yōu)化銀杏葉滴丸的滴制工藝，計(jì)算獲得基于概率的設(shè)計(jì)空間并驗(yàn)證，為提升銀杏葉滴丸生產(chǎn)技術(shù)水平提供方法。

1 材料

數(shù)控超級(jí)恒溫槽（ZCY-15B，寧波天恒儀器廠(chǎng)）；數(shù)顯測(cè)速電動(dòng)攪拌器（JJ-1A，常州潤(rùn)華電器有限公司）；多功能滴丸試驗(yàn)機(jī)（DWJ-2000S，煙臺(tái)康達(dá)爾藥業(yè)有限公司和煙臺(tái)百藥泰中藥科技發(fā)展有限公司聯(lián)合制造）；電子天平（XS105型，Mettler Toledo公司）；智能溶出試驗(yàn)儀（ZRS-8GD，天津市天大天發(fā)科技有限公司）。

銀杏葉提取物（批號(hào)20161002，江蘇貝斯康藥業(yè)有限公司）；聚乙二醇4000（批號(hào)FS160927276，遼寧奧克醫(yī)藥輔料有限公司）；二甲基硅油（350Cst，批號(hào) 20160901，江西阿爾法高科藥業(yè)有限公司），石油醚（批號(hào) 20161021，國(guó)藥集團(tuán)化學(xué)試劑有限公司）。

2 方法

2.1 銀杏葉滴丸的制備 銀杏葉滴丸制備參照《中國(guó)藥典》2015年版：先將玻璃夾套反應(yīng)器與數(shù)控超級(jí)恒溫槽相連，開(kāi)啟數(shù)控超級(jí)恒溫槽，設(shè)置溫度為80 ℃，待溫度穩(wěn)定后，開(kāi)啟循環(huán)泵，然后將聚乙二醇4000加入玻璃夾套反應(yīng)器中，待其成為熔融狀態(tài)后，用電動(dòng)攪拌器攪拌，攪拌速度400 r?min-1，再加入銀杏葉提取物，繼續(xù)攪拌20 min，最后將混合藥液轉(zhuǎn)移至多功能滴丸試驗(yàn)機(jī)的滴罐中。多功能滴丸試驗(yàn)機(jī)的示意圖見(jiàn)圖1，冷卻柱高度1.68 m，滴頭口內(nèi)徑2.0 mm，外徑5.5 mm。試驗(yàn)時(shí)，待滴丸機(jī)上的工藝參數(shù)達(dá)到設(shè)定值并且平衡后，打開(kāi)滴制速度手柄使混合藥液滴入二甲基硅油中，每次試驗(yàn)加入約50 g的混合藥液，得到大約800顆滴丸。滴制完畢后，收集滴丸機(jī)出粒板上的滴丸，然后在通風(fēng)櫥中用沸程30～60 ℃的石油醚洗滌滴丸并風(fēng)干，再用6目不銹鋼分樣篩篩選滴丸并將篩好的滴丸裝好備用。滴制時(shí)若滴速達(dá)不到設(shè)定的滴速，則采用氮?dú)怃撈砍錃饧訅海谡麄€(gè)滴制過(guò)程中需要調(diào)節(jié)氮?dú)饬髁縼?lái)維持滴速恒定。試驗(yàn)中也觀(guān)察到滴速不能無(wú)限增加：氮?dú)饧訅喝绻^(guò)大，藥液呈線(xiàn)狀下落，無(wú)法制成滴丸。

2.2 試驗(yàn)設(shè)計(jì) 根據(jù)前期預(yù)實(shí)驗(yàn)的結(jié)果和其他滴丸的研究論文[8-10]，選擇冷凝液頂部溫度（X1）、冷凝液底部溫度（X2）、滴距（X3）和滴速（X4）作為銀杏葉滴丸滴制工藝的潛在關(guān)鍵工藝參數(shù)，以成品率、溶散時(shí)限和產(chǎn)能作為滴制工藝潛在關(guān)鍵評(píng)價(jià)指標(biāo)，采用Box-Behnken試驗(yàn)設(shè)計(jì)研究潛在關(guān)鍵工藝參數(shù)和工藝評(píng)價(jià)指標(biāo)之間的定量關(guān)系。試驗(yàn)中各因素及水平見(jiàn)表1，具體試驗(yàn)設(shè)計(jì)見(jiàn)表2。

2.3 分析方法 成品率的測(cè)定采用取樣稱(chēng)重法。參照《中國(guó)藥典》2015年版四部里的其他通則中的藥材和飲片取樣法[11]：做出的滴丸顆數(shù)在100～1 000顆的，按總數(shù)的5%進(jìn)行取樣，若滴丸顆數(shù)超過(guò)1 000顆，則取樣顆數(shù)為50+（滴丸總顆數(shù)-1 000）×1%，取樣方法按四分法進(jìn)行。將取樣所得滴丸逐個(gè)稱(chēng)量，本研究所用滴丸C的標(biāo)示丸重為60 mg，根據(jù)《中國(guó)藥典》2015年版四部中的制劑通則滴丸質(zhì)量差異評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)[11]，滴丸質(zhì)量在52.8～67.2 mg均為合格滴丸。滴丸的成品率（Y1）的計(jì)算公式如下。

式中m為制得的滴丸質(zhì)量，M為加入滴丸機(jī)的混合藥液質(zhì)量，N為滴丸取樣顆數(shù)，n為取樣滴丸中合格滴丸的顆數(shù)。

本研究中產(chǎn)能的定義為每分鐘內(nèi)合格滴丸的產(chǎn)出顆數(shù)。產(chǎn)能的測(cè)定方法為：按表2設(shè)的滴制工藝條件滴制滴丸并記錄每批滴丸的滴制過(guò)程所消耗的時(shí)間，取樣估計(jì)每批制備好的滴丸中合格滴丸的顆數(shù)。產(chǎn)能（Y2）按如下公式計(jì)算。

式中m樣為取樣滴丸的總質(zhì)量，t為滴制過(guò)程耗時(shí)。

2.4 數(shù)據(jù)處理 建立關(guān)鍵工藝評(píng)價(jià)指標(biāo)和關(guān)鍵工藝參數(shù)之間的定量關(guān)系時(shí)采用下式計(jì)算。

其中a0為常數(shù)項(xiàng)，ai，aii，aij為回歸系數(shù)。采用逐步回歸法簡(jiǎn)化方程，模型移入和移出特定項(xiàng)的P設(shè)定為0.05。相關(guān)回歸計(jì)算由Design Expert V8.0.6.1（美國(guó)Stat-Ease公司）完成。使用MODDEPro11.01（美國(guó)MKS Umetrics公司）計(jì)算設(shè)計(jì)空間，計(jì)算條件：分辨率設(shè)為64，試驗(yàn)失敗概率最大值設(shè)為5%，每個(gè)試驗(yàn)點(diǎn)的模擬次數(shù)為5萬(wàn)次。模擬時(shí)試驗(yàn)失敗概率小于或等于設(shè)定的試驗(yàn)失敗概率最大值的工藝參數(shù)組合為設(shè)計(jì)空間。

3 結(jié)果與討論

3.1 關(guān)鍵工藝評(píng)價(jià)指標(biāo) 《中國(guó)藥典》2015年版四部[11]中規(guī)定滴丸劑需要檢查其丸重和溶散時(shí)限。參照《中國(guó)藥典》2015年版四部中的崩解時(shí)限檢查法[11]測(cè)定了本研究所制備滴丸的溶散時(shí)限，發(fā)現(xiàn)都小于20 min，均符合規(guī)定，故在本研究中不作為關(guān)鍵工藝評(píng)價(jià)指標(biāo)。試驗(yàn)中產(chǎn)出的滴丸的丸形總體上都比較良好，故不以其為關(guān)鍵評(píng)價(jià)指標(biāo)。成品率包含對(duì)丸重的檢測(cè)并能考察滴制工藝產(chǎn)出合格滴丸的能力，表2中成品率變化在2.2%～101.4%，說(shuō)明受工藝參數(shù)變化的影響很大，所以本研究將成品率作為關(guān)鍵工藝評(píng)價(jià)指標(biāo)。在實(shí)際生產(chǎn)中，產(chǎn)能是企業(yè)所擁有的加工能力的一個(gè)技術(shù)參數(shù)，它反映的是企業(yè)生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，表2中產(chǎn)能變化很明顯，在1～56顆/min，所以本研究也將產(chǎn)能作為滴制工藝的關(guān)鍵評(píng)價(jià)指標(biāo)之一。

3.2 關(guān)鍵工藝參數(shù)的確定及其影響規(guī)律 以公式（3）建立統(tǒng)計(jì)模型，模型結(jié)果為：Y1=57.87+18.48X3-15.04X23+38.33X24（R2=0.823，R2adj=0.800，模型P

成品率的等值線(xiàn)圖見(jiàn)圖2。成品率隨著滴速的增加存在先減少后增加的趨勢(shì)。在一定范圍內(nèi)增加滴距可以提高成品率。原因可能是滴距小、滴速快時(shí)，滴丸在冷凝液中易粘連聚并，使滴丸質(zhì)量偏大而降低成品率；當(dāng)?shù)尉啻?、冷凝柱頂部溫度高時(shí)，藥液滴入冷凝液后，液滴容易斷裂而產(chǎn)生質(zhì)量偏小的滴丸，最終降低成品率。產(chǎn)能的等值線(xiàn)圖見(jiàn)圖3。在一定范圍內(nèi)，增加滴距有利于產(chǎn)能的提高。產(chǎn)能總體上隨著滴速的增加而增大。

3.3 設(shè)計(jì)空間及驗(yàn)證 在實(shí)際生產(chǎn)中，滴丸成品率和產(chǎn)能都很重要，所以希望成品率≥80%，產(chǎn)能≥40顆/min。計(jì)算所得設(shè)計(jì)空間見(jiàn)圖4。從圖4可以看出設(shè)計(jì)空間的形狀不規(guī)則，設(shè)計(jì)空間的范圍處于滴距5.10～7.00 cm，滴速58～60 滴/min。為了便于操作，推薦的工藝條件操作范圍是：滴距5.5～6.7 cm，滴速59～60滴/min。

為了驗(yàn)證設(shè)計(jì)空間的可靠性，在設(shè)計(jì)空間內(nèi)外取點(diǎn)進(jìn)行驗(yàn)證，驗(yàn)證條件及結(jié)果見(jiàn)表3。在設(shè)計(jì)空間內(nèi)的工藝條件V3，V4下生產(chǎn)滴丸，均可以使得滴丸的成品率超過(guò)80%，產(chǎn)能大于40顆/min，成品率最大能達(dá)到90%以上，產(chǎn)能最大能超過(guò)50顆/min。在設(shè)計(jì)空間外的工藝條件V1，V2下做出的滴丸成品率雖然都高于80%，但是產(chǎn)能均低于40顆/min，在設(shè)計(jì)空間外的工藝條件V5下生產(chǎn)滴丸，成品率和產(chǎn)能均不能達(dá)到要求。成品率和產(chǎn)能的預(yù)測(cè)值和試驗(yàn)值較為接近，說(shuō)明所建統(tǒng)計(jì)模型適用，在設(shè)計(jì)空間內(nèi)操作能保證滴丸的成品率和產(chǎn)能滿(mǎn)足要求。

4 結(jié)論

本文采用設(shè)計(jì)空間法優(yōu)化銀杏葉滴丸滴制工藝。先通過(guò)預(yù)實(shí)驗(yàn)研究和文獻(xiàn)調(diào)研確定潛在關(guān)鍵工藝參數(shù)和潛在關(guān)鍵工藝評(píng)價(jià)指標(biāo)，然后進(jìn)行Box-Behnken試驗(yàn)設(shè)計(jì)并根據(jù)試驗(yàn)結(jié)果確定關(guān)鍵工藝參數(shù)和關(guān)鍵工藝評(píng)價(jià)指標(biāo)，再使用二階多項(xiàng)式模型描述關(guān)鍵工藝參數(shù)與關(guān)鍵工藝評(píng)價(jià)指標(biāo)間的定量關(guān)系，最后計(jì)算獲得基于概率的設(shè)計(jì)空間并驗(yàn)證。本研究發(fā)現(xiàn)成品率隨著滴速的增加存在先減少后增加的趨勢(shì)，產(chǎn)能總體隨著滴速的增加而增大。在一定范圍內(nèi)增加滴距可以提高成品率和產(chǎn)能。銀杏葉滴丸滴制工藝的推薦操作空間為滴距5.5～6.7 cm，滴速59～60滴/min，在該操作空間內(nèi)，成品率大于80%、產(chǎn)能大于40顆/min的概率均可達(dá)到0.95以上，并且驗(yàn)證結(jié)果和預(yù)測(cè)值符合良好，這表明在該工藝參數(shù)設(shè)計(jì)空間內(nèi)操作能保證銀杏葉滴丸高效優(yōu)良地產(chǎn)出。上述研究結(jié)果，增加了對(duì)銀杏葉滴丸滴制工藝的理解，為銀杏葉滴丸的工業(yè)生產(chǎn)提供了參考。

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篇7

關(guān)鍵詞：完善 行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 思考

一、內(nèi)部控制內(nèi)涵的提升，內(nèi)控意識(shí)也需提升

12年（下稱(chēng)新版）比之01年的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范（試行）》，（下稱(chēng)舊版），內(nèi)部控制的內(nèi)涵得到了延伸。從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)“會(huì)計(jì)信息、資產(chǎn)管理”控制延伸到現(xiàn)代會(huì)計(jì)“財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理”控制，從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的事中、事后控制延伸到現(xiàn)代會(huì)計(jì)的事前控制。

實(shí)際工作，有些單位領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控意識(shí)淡薄，沒(méi)有舉全單位之力參與內(nèi)控，只用財(cái)務(wù)管理制度替代了內(nèi)控制度。有些即使建立了內(nèi)控制度，但往往沒(méi)有結(jié)合本單位實(shí)際，照搬法律法規(guī)條例，拼湊出一些手冊(cè)、文件和制度，不科學(xué)、不規(guī)范，設(shè)計(jì)出的制度成了應(yīng)付上級(jí)部門(mén)檢查的“形象工程”，執(zhí)行起來(lái)沒(méi)有實(shí)際操作力度，起不到監(jiān)督制約的作用。

結(jié)合內(nèi)部控制內(nèi)涵的提升，內(nèi)控意識(shí)也必須提升。單位領(lǐng)導(dǎo)要重視內(nèi)控工作，不要做“山大王”、“一言堂”，要提供人人參與內(nèi)控的環(huán)境，賦予內(nèi)控職能部門(mén)執(zhí)行權(quán)力，將內(nèi)控職能提前到預(yù)算編制，置于風(fēng)險(xiǎn)防范源頭，讓財(cái)務(wù)人員不僅參與預(yù)算編制，更參與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策；內(nèi)控職能部門(mén)應(yīng)委派素質(zhì)強(qiáng)、能力好的人員，制定出既有單位特點(diǎn)，又符合國(guó)家法律法規(guī)，操作性強(qiáng)，執(zhí)行力大，效果好的內(nèi)控制度。關(guān)鍵人員要增強(qiáng)防范風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任感和使命感，具備與崗位相適應(yīng)的資格和能力。

二、內(nèi)部控制目標(biāo)的變化，內(nèi)控重點(diǎn)也需變化

舊新版“規(guī)范”相比，前者以會(huì)計(jì)資料真實(shí)性為基礎(chǔ)，以保護(hù)資產(chǎn)完整性為目的，有鮮明的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)特色。后者以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)真實(shí)信息為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和預(yù)防措施，以提高財(cái)政資金公共服務(wù)性質(zhì)的效率和效果為最終目的。

財(cái)政部網(wǎng)站公開(kāi)資料表明，2012年，我國(guó)公共財(cái)政收入為117210億元，比上年增收13335億元，增長(zhǎng)12.8%，公共財(cái)政支出125712億元，比上年增支16464億元，增長(zhǎng)15.1%。龐大的財(cái)政資金，在增強(qiáng)和提高執(zhí)行財(cái)政公共職能的同時(shí)也出現(xiàn)監(jiān)管缺失，防范不嚴(yán)，“小金庫(kù)”屢查屢發(fā)生，私分挪用、，金額巨大。比如原鐵道部長(zhǎng)、等影響中國(guó)反腐歷史進(jìn)程的案件。

使用政府公共資金的單位、個(gè)人，要樹(shù)立清廉從政思想，要“在其位，謀其政，負(fù)其責(zé)”，更要建立健全控制、制約、監(jiān)督機(jī)制。具體的說(shuō)，在建立內(nèi)控制度時(shí)，要使內(nèi)控職能在業(yè)務(wù)全過(guò)程得到發(fā)揮。資金源頭，參與決策和預(yù)算，資金使用，參與核查清算，資金結(jié)算，參與績(jī)效考核。把提高有效防范舞弊和預(yù)防腐敗的能力，提升公共服務(wù)的效率和效果作為內(nèi)部控制規(guī)范的重點(diǎn)。

三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容的擴(kuò)展，內(nèi)控范圍也需增大

舊版的“規(guī)范”，是基于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)層面，重在會(huì)計(jì)信息的監(jiān)控。新版的“規(guī)范”引入現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的理念，貫穿于人、財(cái)、物等業(yè)務(wù)監(jiān)控全過(guò)程。

行政事業(yè)單位普遍實(shí)行了更嚴(yán)謹(jǐn)，更科學(xué)的部門(mén)預(yù)算管理。但仍存在領(lǐng)導(dǎo)不重視，走過(guò)場(chǎng)，隨意增添項(xiàng)目，任意夸大項(xiàng)目現(xiàn)象；有些單位只關(guān)心撥款收入，不把非稅收入列入預(yù)算；有些單位不按定額、細(xì)化類(lèi)別支出；有些單位支出預(yù)算超支，為了應(yīng)付檢查和保證下一年預(yù)算不減量，往往在年終突擊花錢(qián)，造成資金收支控制的失控；有些單位用預(yù)算外收入或自籌資金采購(gòu)，內(nèi)容不完整，執(zhí)行監(jiān)管力度不大；有的單位沒(méi)有資產(chǎn)管理部門(mén)，疏于保管，造成資產(chǎn)的浪費(fèi)，甚至國(guó)有資產(chǎn)流失；有些單位在項(xiàng)目合同執(zhí)行中，沒(méi)有建立有效的信息溝通平臺(tái)和合作機(jī)制，造成專(zhuān)款沒(méi)有專(zhuān)用，截留、挪用、合同糾紛等情況的發(fā)生。

要杜絕上訴情況的發(fā)生，必須強(qiáng)化內(nèi)部控制規(guī)范，建立不相容分離崗位和崗位間監(jiān)督機(jī)制。預(yù)算編制環(huán)節(jié)是內(nèi)控關(guān)鍵環(huán)節(jié)。領(lǐng)導(dǎo)要給予人力、物力的支持。財(cái)務(wù)部門(mén)要調(diào)動(dòng)其他部門(mén)，完成“二上二下”預(yù)算編制。審核部門(mén)要結(jié)合預(yù)算控制數(shù)和結(jié)余資金安排使用建議數(shù)，對(duì)不按定額編制款項(xiàng)、對(duì)任意編大項(xiàng)目資金等編制應(yīng)“不留情面”刪除，把資金風(fēng)險(xiǎn)控制在預(yù)算編制階段。財(cái)務(wù)部門(mén)帳、章、檔案要設(shè)立不同崗位人員保管，月末要核查貨幣資金，使用網(wǎng)上銀行單子銀行對(duì)賬單對(duì)賬與紙質(zhì)銀行對(duì)賬單對(duì)賬的雙重方式核對(duì)銀行存款，要按現(xiàn)金管理規(guī)定繳存現(xiàn)金。采購(gòu)計(jì)劃由業(yè)務(wù)部門(mén)制定，采購(gòu)部門(mén)準(zhǔn)備招標(biāo)文件，報(bào)經(jīng)審批才能采購(gòu)。政府集中采購(gòu)要預(yù)算編制中做好采購(gòu)預(yù)算。保管部門(mén)要做好資產(chǎn)的出入庫(kù)，建立資產(chǎn)實(shí)物賬。定期核查實(shí)物資產(chǎn)，對(duì)資產(chǎn)盤(pán)盈和盤(pán)虧，按國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)定處理，要賬實(shí)相符，保證國(guó)有資產(chǎn)的保值和使用效率。

行政事業(yè)單位建立健全內(nèi)部評(píng)價(jià)和監(jiān)督制度非常的必要。應(yīng)遵照《中華人民共和國(guó)公務(wù)員法》、《國(guó)家公務(wù)員管理?xiàng)l例》、《事業(yè)單位人事管理?xiàng)l例》的規(guī)定，結(jié)合本單位特點(diǎn)，建立高效、實(shí)用的內(nèi)控評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制，使內(nèi)控職能充分體現(xiàn)和應(yīng)用在資金、資產(chǎn)配置的事前、事中、事后的整個(gè)過(guò)程。保證財(cái)政資金的廉潔性、安全性、實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金使用效率的最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部 財(cái)會(huì)[2012]21號(hào)文

[2]財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范（試行）》財(cái)會(huì)[2001]41號(hào)文

篇8

一、前言

隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的加強(qiáng)，再加上國(guó)內(nèi)外資金涌入的影響，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尤其是金融行業(yè)領(lǐng)域得到了迅速發(fā)展，進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的上升。在金融行業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，銀行是金融業(yè)的主要內(nèi)容，直接影響著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而商業(yè)銀行是銀行體系的主要構(gòu)成部分之一，受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及社會(huì)關(guān)系日益復(fù)雜的影響，在獲得發(fā)展的同時(shí)所要面臨的挑戰(zhàn)也與日俱增，導(dǎo)致銀行內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，尤其是近幾年來(lái)，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面存在諸多問(wèn)題，使得銀行內(nèi)部出現(xiàn)很多違規(guī)現(xiàn)象，加劇商業(yè)銀行運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。因此，完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)方面，加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)規(guī)范，并且提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平，對(duì)于商業(yè)銀行的整體發(fā)展具有重要作用。

二、商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題

商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面存在諸多問(wèn)題，從而阻礙著商業(yè)銀行得到進(jìn)一步發(fā)展，為此，這一章節(jié)主要將這些問(wèn)題予以明確，才能在此基礎(chǔ)上提出行之有效的解決對(duì)策。

（一）缺乏有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

正所謂沒(méi)有規(guī)矩不成方圓，任何事物需要在健全制度的規(guī)范下才能得到穩(wěn)定的發(fā)展，因此，在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過(guò)程中，建立健全科學(xué)合理的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，在制度的作用下規(guī)范工作人員的行為，從而起到有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的作用。然而，在現(xiàn)階段的發(fā)展過(guò)程中，我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度存在操作性不強(qiáng)、滯后性等方面的缺點(diǎn)，尤其是新發(fā)展時(shí)期下，許多的業(yè)務(wù)制度規(guī)定都發(fā)生不小的變化，但是與之對(duì)應(yīng)的規(guī)章制度卻沒(méi)有適應(yīng)這一變化進(jìn)行及時(shí)的修訂，導(dǎo)致銀行人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)操作的過(guò)程中因?yàn)橹贫葲](méi)有及時(shí)更新而存在一定的盲目性，從而使得商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)性增加。

（二）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，監(jiān)督力度不夠

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)內(nèi)容也越來(lái)越廣泛化，但是與之對(duì)應(yīng)的就是所要面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素也是與日俱增，從而威脅著商業(yè)銀行的整體發(fā)展，因此，做好風(fēng)險(xiǎn)防范措施，對(duì)于商業(yè)銀行的發(fā)展至關(guān)重要。然而目前，商業(yè)銀行工作人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，對(duì)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)見(jiàn)性不足，使得商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制能力不強(qiáng)。另一方面，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不嚴(yán)格，重要崗位的會(huì)計(jì)人員不能?chē)?yán)格按照制度，導(dǎo)致內(nèi)部出現(xiàn)混亂的現(xiàn)象，使得崗位之間無(wú)法起到相互制約和監(jiān)督的作用，在加上會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的弱化，會(huì)計(jì)部門(mén)的監(jiān)督工作沒(méi)有及時(shí)做到位，檢查力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，使得監(jiān)督職責(zé)得不到有效發(fā)揮，從而加大了商業(yè)銀行在運(yùn)行過(guò)程中產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

（三）銀行人員素質(zhì)不高、專(zhuān)業(yè)能力不強(qiáng)

商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面還存在著工作人員方面的問(wèn)題，由于金融行業(yè)的發(fā)展，銀行之間競(jìng)爭(zhēng)激烈，對(duì)人才的需求量一直處于渴求的狀態(tài)，這一趨勢(shì)也導(dǎo)致銀行在人員的選用過(guò)程中不斷降低準(zhǔn)入門(mén)檻，使得所招聘的人員無(wú)論是在理論知識(shí)方面還是在實(shí)踐操作環(huán)節(jié)都不能達(dá)到銀行本來(lái)所具備的條件，也就造成在銀行工作人員素質(zhì)不高、專(zhuān)業(yè)能力不強(qiáng)這一現(xiàn)象。

三、完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的措施探討

在明確商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題之后，如何采取有效的措施來(lái)完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，從而增強(qiáng)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)防范能力呢？這一章節(jié)就主要針對(duì)于此，提出以下幾個(gè)方面的措施來(lái)進(jìn)行探討和研究。

（一）提高人員選拔門(mén)檻，注重內(nèi)部文化建設(shè)

無(wú)論是在教育活動(dòng)的開(kāi)展還是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，高素質(zhì)人才都是所追求的目標(biāo)之一，也可以說(shuō)人才是事物發(fā)展的基礎(chǔ)，對(duì)于推動(dòng)事物的發(fā)展發(fā)揮著重要作用。在目前的發(fā)展階段中，商業(yè)銀行工作人員存在素質(zhì)不高、專(zhuān)業(yè)能力不強(qiáng)的問(wèn)題，導(dǎo)致商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制難以得到有效開(kāi)展，因此，商業(yè)銀行在人才的選拔環(huán)節(jié)要提高準(zhǔn)入門(mén)檻，不要為了滿(mǎn)足工作人員的數(shù)量而選擇濫竽充數(shù)，要從專(zhuān)業(yè)、實(shí)踐技能操作、個(gè)人接受教育程度等方面來(lái)綜合考慮應(yīng)聘人員，做好人員的選拔工作來(lái)提高員工的工作能力。與此同時(shí)，注重銀行內(nèi)部文化建設(shè)，營(yíng)造良好的防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)氛圍，并且加強(qiáng)對(duì)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)防范宣傳活動(dòng)，從而提高商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

（二）更新觀(guān)念，建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制以此來(lái)提高商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范能力，首先需要商業(yè)人員的高層管理人員在明確會(huì)計(jì)內(nèi)部控制重要意義和作用的基礎(chǔ)上更新觀(guān)念，提高對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，并且強(qiáng)化銀行各個(gè)部門(mén)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和內(nèi)部控制意識(shí)，從意識(shí)形態(tài)方面提高對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，以便于后續(xù)策略的開(kāi)展。其次，建立健全商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度也是重要舉措之一，需要注意的是，在建立健全制度的過(guò)程中，要解決商業(yè)銀行的實(shí)際發(fā)展情況，以及業(yè)務(wù)內(nèi)容的更新情況，在此基礎(chǔ)上建立并完善銀行內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)管理制度，從而在制度的作用下規(guī)范銀行的管理行?椋?促進(jìn)商業(yè)銀行得到可持續(xù)發(fā)展。

（三）通過(guò)審計(jì)發(fā)揮監(jiān)督作用，建立現(xiàn)代化信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的最后一道防線(xiàn)就是審計(jì)，為了提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平，需要積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。而要想充分發(fā)揮銀行內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，商業(yè)銀行需要從合理性監(jiān)督向風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)督轉(zhuǎn)變，堅(jiān)持內(nèi)部監(jiān)督、同級(jí)監(jiān)督等多種監(jiān)督方式相結(jié)合形式，并且在此基礎(chǔ)上建立事前審查、事中控制以及事后監(jiān)督的體系，從而進(jìn)行有效的監(jiān)督，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力。與此同時(shí)，完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制還可以從建立現(xiàn)代化信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)入手，在充分利用信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，及時(shí)更新設(shè)備和使用的技術(shù)，從而推動(dòng)商業(yè)銀行信息化建設(shè)，以此來(lái)加強(qiáng)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

篇9

 

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 風(fēng)險(xiǎn)成因 現(xiàn)狀 風(fēng)險(xiǎn)控制

商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)中由于各種不確定因素而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失的可能性．或者說(shuō)是銀行的資產(chǎn)和收入遭受損失的可能性。商業(yè)銀行作為一類(lèi)以追逐利潤(rùn)為目的．以負(fù)債經(jīng)營(yíng)為特點(diǎn)的綜合型特殊企業(yè)．比其他類(lèi)型的企業(yè)面臨著更廣泛、更突出的風(fēng)險(xiǎn)。

一方面，隨著經(jīng)濟(jì)的全球化以及金融體制改革的深化。中國(guó)的金融業(yè)獲得了前所未有的發(fā)展。新的金融工具正在逐步增加。而較為完備的銀行風(fēng)險(xiǎn)防范體系還有待建立和完善，使得商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的不確定性加大。許多導(dǎo)致金融風(fēng)險(xiǎn)的潛在因素突出。另一方面。商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷變化。銀行之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，尤其是世界金融自由化與一體化趨勢(shì)加快。商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)呈上升趨勢(shì)。因此，銀行風(fēng)險(xiǎn)控制正逐步上升為經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分。建立并且完善我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)勢(shì)在必行。

一、商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)形成原因

由于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)涉及國(guó)民經(jīng)濟(jì)各個(gè)領(lǐng)域，銀行經(jīng)營(yíng)既受到微觀(guān)企業(yè)、家庭活動(dòng)的影響．又受到宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的制約，還受到同行業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)。據(jù)有關(guān)資料表明。中國(guó)商業(yè)銀行的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)典型的壟斷特征。四大國(guó)有商業(yè)銀行的資產(chǎn)規(guī)模占據(jù)了國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的90％左右，風(fēng)險(xiǎn)高度集中和容易爆發(fā)。近幾年。我國(guó)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，經(jīng)營(yíng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)逐步加大。一是不良貸款數(shù)量呈上升趨勢(shì)；二是違規(guī)經(jīng)營(yíng)和賬外經(jīng)營(yíng)問(wèn)題逐步暴露；三是在一些行的不良貸款比重多達(dá)70％左右，經(jīng)營(yíng)困難，嚴(yán)重資不抵債，隨時(shí)都有可能發(fā)生支付危機(jī)。銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的形成除了轉(zhuǎn)軌成本、信用廢馳、企業(yè)逃債、政府行為等因素外，主要原因還有以下幾個(gè)方面。

1．法律制度彈性。由于我國(guó)法律制度不健全．法律與法律、法律與政策之間存在著界限不夠明確、標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一、程序不夠規(guī)范的問(wèn)題．使法律制度存在彈性，導(dǎo)致商業(yè)銀行在依法維護(hù)金融債權(quán)的過(guò)程中，依法維權(quán)的行為不能得到有效的法律保障。盡管《公司法》、《商業(yè)銀行法》、《貸款通則》等法律法規(guī)已經(jīng)頒布實(shí)施，但是銀行仍面臨著企業(yè)不愿或不能償還銀行貸款，使銀行承擔(dān)較大的貸款無(wú)法收回的風(fēng)險(xiǎn)

2．人民銀行監(jiān)管缺乏剛性。多年來(lái)．人民銀行在監(jiān)管上偏重于機(jī)構(gòu)的審批，在維護(hù)金融市場(chǎng)秩序等問(wèn)題上缺乏剛性．監(jiān)管手段也多為檢查、通報(bào)、批評(píng)、處罰等行政手段。致使商業(yè)銀行受利益的驅(qū)動(dòng)，在缺乏外部約束和內(nèi)控機(jī)制的情況下，相當(dāng)一部分資產(chǎn)已經(jīng)或?qū)⒁蔀榇糍~、壞賬而喪失收益甚至本金。

3．商業(yè)銀行之間協(xié)作不夠。面對(duì)外資銀行的大舉涌入，國(guó)內(nèi)外商業(yè)銀行之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，這種競(jìng)爭(zhēng)．一方面帶來(lái)了銀行業(yè)的繁榮；另一方面，單一的惡性競(jìng)爭(zhēng)．也加劇了銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

4．匯率及利率風(fēng)險(xiǎn)加大。隨著各商業(yè)銀行外匯業(yè)務(wù)和外匯交易的不斷擴(kuò)大．其面臨的；匯率波動(dòng)也日益增大。同時(shí)。由于缺乏管理經(jīng)驗(yàn)。商業(yè)銀行對(duì)金融衍生品交易的涉入使其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。金融通的不斷市場(chǎng)化和中央銀行對(duì)利率調(diào)控手段的運(yùn)用。利率變化的頻率和幅度會(huì)進(jìn)一步加快和擴(kuò)大，從而銀行所面臨的利率風(fēng)險(xiǎn)也將增大。

5．金融犯罪案件屢發(fā)不斷，影響極大。犯罪種類(lèi)和手段日益多樣。造成的經(jīng)濟(jì)損失和影響也不斷擴(kuò)大．尤其是由于銀行內(nèi)部原因造成的金融欺詐和盜竊案件，使銀行資金遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。商業(yè)銀行面臨諸多難題的因素是多方面的。有的是由于缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制機(jī)制所致。有的是由外部客觀(guān)因素造成的；有的是內(nèi)生可控的，有的是外生不可控的。因此。商業(yè)銀行應(yīng)著眼于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理，綜合考慮外部監(jiān)控因素來(lái)設(shè)計(jì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。

二、商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀

建立并完善商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的方法和手段，增強(qiáng)管理的科學(xué)性和藝術(shù)性，搞好風(fēng)險(xiǎn)控制。是商業(yè)銀行健康發(fā)展、提高效益以迎接國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵。隨著商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的增多，我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制采取了一系列措施。在組織結(jié)構(gòu)上，實(shí)行了崗位責(zé)任制和審貸分離；在貸款方式上，采取了抵押貸款為主的形式；在貸款對(duì)象的審查上，進(jìn)行了有效的企業(yè)信用評(píng)估體系；在風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)上。吸收國(guó)外科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)度方法；在財(cái)務(wù)準(zhǔn)備上，提取了壞賬隹備金；同時(shí)，從公司治理結(jié)構(gòu)上．強(qiáng)化商業(yè)銀行企業(yè)法人地位，成立了一批股份制商業(yè)銀行，建立了資本金制度、存款準(zhǔn)備金和支付準(zhǔn)備金制度。加強(qiáng)了人民銀行對(duì)商業(yè)銀行的金融監(jiān)管。但是我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制同國(guó)外商業(yè)銀行相比，仍舊存在明顯的不足，這表現(xiàn)在：

1．我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不充分。第一是銀行過(guò)分看重規(guī)模，而對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量認(rèn)識(shí)不充分。其次，是對(duì)現(xiàn)代銀行的長(zhǎng)短期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)認(rèn)識(shí)不足，缺乏銀行發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。再次，是我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)資本覆蓋的風(fēng)險(xiǎn)不充分。

2．我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理在體制上存在制約。首先表現(xiàn)為，商業(yè)銀行法人治理結(jié)構(gòu)不健全，普遍沒(méi)有設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)．不能對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)有效的控制。其次．我國(guó)銀行都是以分行為核算主體的橫向管理體制．這種橫向的管理體制不利于董事會(huì)的控制。

3．我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理手段上比較落后。首先是風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)業(yè)化程度不同．對(duì)于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)由于缺少科學(xué)的定價(jià)信用．難以實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)分離．難以實(shí)行獨(dú)立的專(zhuān)險(xiǎn)管理。其次，我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)量化的技術(shù)比較落后。我國(guó)銀行對(duì)于客戶(hù)的信用評(píng)級(jí)還比較初級(jí)，沒(méi)有真正建立起科學(xué)的信用評(píng)級(jí)體系。

三、商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制體系

巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)頒布的‘有效銀行監(jiān)管的核心原則》(1997年9月)認(rèn)為。風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)涵蓋銀行及銀行集團(tuán)面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)．這些風(fēng)險(xiǎn)包括信用風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)家及轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)以及信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)正是用于對(duì)付銀行全面風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的綜合管理和控制系統(tǒng)。它有風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)和文化、網(wǎng)絡(luò)狀的風(fēng)險(xiǎn)控制組織結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警子系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)度量子系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)管理操作等部件構(gòu)成。以下圍繞其組成部件就商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)做一闡述，以便對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制體系的建立和完善起到啟示和借鑒作用。

篇10

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制環(huán)境

2012年11月29日，財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，指出內(nèi)部控制是單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。內(nèi)部控制環(huán)境作為內(nèi)部控制五大要素之首，是內(nèi)部控制的核心與基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是在內(nèi)部控制環(huán)境中實(shí)施的， 是與內(nèi)部控制環(huán)境相適應(yīng)的，內(nèi)部控制環(huán)境不但直接影響內(nèi)部控制的建立，而且還直接影響到內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。目前我國(guó)行政事業(yè)單位中存在著組織結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)部審計(jì)不務(wù)實(shí)、人力資源不重視、文化建設(shè)不到位等突出問(wèn)題。因此有必要對(duì)如何營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行探討。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境存在的主要問(wèn)題

（一）組織結(jié)構(gòu)不完善

組織結(jié)構(gòu)是組織的全體成員為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，在管理工作中進(jìn)行分工協(xié)作，在職務(wù)范圍、責(zé)任界定、權(quán)利劃分所形成的結(jié)構(gòu)體系。組織結(jié)構(gòu)是否合理，直接影響良好內(nèi)部控制環(huán)境的建立。目前，行政事業(yè)單位組織結(jié)構(gòu)主要存在以下幾方面問(wèn)題：一是部門(mén)與人員結(jié)構(gòu)不合理。由于單位聘用崗位和人員嚴(yán)格受本單位編制限制，靈活性較差，難以跟上環(huán)境的變化，導(dǎo)致有些崗位人員緊缺，從而不能有效的履行職責(zé)，而有些崗位人滿(mǎn)為患，造成人力資源大量浪費(fèi)。二是組織結(jié)構(gòu)層次簡(jiǎn)單。對(duì)決策部門(mén)缺乏必要的監(jiān)督，對(duì)其決策過(guò)程缺乏充分的可行性研究和專(zhuān)家論證，導(dǎo)致決策失誤的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。三是缺乏必要的內(nèi)部控制部門(mén)。事業(yè)單位較少有內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，造成有些不相容職位不能分離，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大大提高。政府部門(mén)的內(nèi)部控制部門(mén)結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，缺少內(nèi)部管理制度和相關(guān)文件，不能保證內(nèi)部控制全面貫徹執(zhí)行。

（二）內(nèi)部審計(jì)不務(wù)實(shí)

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一部分， 也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。我國(guó)不少事業(yè)單位沒(méi)有建立內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制。有些部門(mén)雖建立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，內(nèi)審工作沒(méi)有得到應(yīng)有的重視和支持。主要存在以下幾方面問(wèn)題：一是財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)參差不齊。不能充分的落實(shí)檢查監(jiān)督職責(zé)，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)隱患難以消除。二是內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)流于形式，大部分都是事后監(jiān)督，缺乏必要的牽制約束，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由行政主管領(lǐng)導(dǎo)管理，難以實(shí)施對(duì)黨委、行政的有效監(jiān)控。三是預(yù)算資金管理得不到充分的保證。單位缺乏一個(gè)有效的預(yù)算資金管理體系，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能保證預(yù)算資金的編制與單位的財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、決算編制、預(yù)算執(zhí)行、決算編制有效的結(jié)合。

（三）人力資源不重視

人力資源管理直接決定著內(nèi)部控制的有效性，行政事業(yè)單位由于其特殊性，存在以下不足：一是沒(méi)有實(shí)行崗位輪換和強(qiáng)制休假制度。行政事業(yè)單位由于聘用崗位和人數(shù)嚴(yán)格受本單位編制限制，靈活性較差，職工一般屬于單位編制內(nèi)，穩(wěn)定的崗位制度容易導(dǎo)致職工產(chǎn)生惰性，沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，降低了單位的辦事效率。二是缺乏內(nèi)部控制的人力資源，造成不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、財(cái)務(wù)保護(hù)控制、預(yù)算控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制等控制活動(dòng)難以全面開(kāi)展。三是獎(jiǎng)罰激勵(lì)制度不合理。由于單位工資常年累月沒(méi)有多大變化，缺乏必要的獎(jiǎng)罰激勵(lì)制度，大大削弱了職工的工作積極性。四是對(duì)人力資源的教育培訓(xùn)不足。有些單位的領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)計(jì)劃而忽視結(jié)果，職工的培訓(xùn)只局限于少數(shù)“培養(yǎng)對(duì)象”，而不是面對(duì)單位所有員工。

（四）文化建設(shè)不到位

單位文化就是單位成員共同的價(jià)值觀(guān)念和行為規(guī)范，是單位在實(shí)踐中，逐步形成的為全體職工所認(rèn)同、遵守、帶有本單位特色的價(jià)值觀(guān)念、工作準(zhǔn)則、工作作風(fēng)、單位精神、道德規(guī)范、發(fā)展目標(biāo)的總和。在目前的環(huán)境下，行政事業(yè)單位主要有以下不足：一是缺乏自我約束的文化。有些事業(yè)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有內(nèi)部控制意識(shí)或者意識(shí)薄弱，沒(méi)有將其列入本單位議事議程，作為重要工作來(lái)抓，給具有徇私枉法舞弊動(dòng)機(jī)的人創(chuàng)造了空間。二是缺乏勤儉節(jié)約的文化。由于其資金來(lái)源大部分是財(cái)政撥款，資金來(lái)源渠道廣泛，從而大手大腳，資金浪費(fèi)的現(xiàn)象非常普遍。三是缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)文化。行政事業(yè)單位由于其工作環(huán)境具有穩(wěn)定的優(yōu)勢(shì)，從而缺乏強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，沒(méi)有制定防范風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)措施，一旦出現(xiàn)問(wèn)題容易導(dǎo)致涉及面廣危害性大的嚴(yán)重后果。

二、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境的措施

（一）完善組織結(jié)構(gòu)，推進(jìn)系統(tǒng)效用最大化

組織結(jié)構(gòu)設(shè)置是否合理直接制約良好控制環(huán)境的建立。建立一套符合行政事業(yè)單位自身特點(diǎn)的組織結(jié)構(gòu)，應(yīng)符合以下原則：第一，科學(xué)性原則。事業(yè)單位應(yīng)將本單位的性質(zhì)、管理要求、文化理念等因素與組織結(jié)構(gòu)設(shè)置結(jié)合，合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)的責(zé)任權(quán)利，形成互相制約、互相協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。第二，精簡(jiǎn)性原則。應(yīng)注重實(shí)質(zhì)重于形式，單位的內(nèi)部控制應(yīng)抓住關(guān)鍵點(diǎn)，實(shí)行工作責(zé)任制，要根據(jù)不同的工作要求需要設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)， 權(quán)利責(zé)任落實(shí)到各相關(guān)部門(mén)。第三，高效性原則。所設(shè)的機(jī)構(gòu)數(shù)量、層次劃分、規(guī)模大小都要有利于管理組織效率的實(shí)現(xiàn)，科學(xué)的安排人員使每個(gè)人都有明確的權(quán)限職責(zé)和責(zé)任，發(fā)揮個(gè)人的積極性。第四，透明性原則。要增加結(jié)構(gòu)的“透明度”，使組織結(jié)構(gòu)的職責(zé)準(zhǔn)確無(wú)誤地公布于眾，以利于提高內(nèi)部控制的運(yùn)行效率，保證內(nèi)部控制的運(yùn)行方向。第五，制衡性原則。權(quán)利責(zé)任落實(shí)到各相關(guān)單位，體現(xiàn)不相容職務(wù)相分離的要求。

（二）健全內(nèi)部審計(jì)，保證資源利用透明化

行政部門(mén)由于其特殊性，如果依托于社會(huì)大眾的監(jiān)督和政府部門(mén)的審計(jì)，那么一年也難以審計(jì)一次，因此單位必須從加強(qiáng)自身內(nèi)部審計(jì)出發(fā)，完善內(nèi)部控制檢查監(jiān)督環(huán)境。加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)應(yīng)注重以下幾個(gè)方面：第一，加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)重視。單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提升內(nèi)部審計(jì)在行政事業(yè)中的地位，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為的監(jiān)督和管理，建立和實(shí)施科學(xué)的審計(jì)質(zhì)量控制體系，認(rèn)真貫徹落實(shí)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。第二，提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員要定期進(jìn)行培訓(xùn)，提高政治素質(zhì)、審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計(jì)法規(guī)素質(zhì)，不斷增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)。第三，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層次。審計(jì)部門(mén)是內(nèi)部控制實(shí)施的重要監(jiān)督機(jī)構(gòu)，應(yīng)定期不定期地對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行進(jìn)行專(zhuān)門(mén)審計(jì)。保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，在單位內(nèi)部建立一個(gè)不依附于任何職能部門(mén)的并且相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，來(lái)統(tǒng)一管理單位的內(nèi)部審計(jì)工作和協(xié)調(diào)外部政府部門(mén)的審計(jì)工作，獨(dú)立的行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，并為改進(jìn)內(nèi)部控制提出建設(shè)性意見(jiàn)。

（三）促進(jìn)隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)人力資源合理化

職工素質(zhì)的高低直接影響著單位內(nèi)部控制的成敗，加強(qiáng)人力資源建設(shè)對(duì)更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大幫助。行政事業(yè)單位員工的聘用、定崗、評(píng)價(jià)、晉升、薪酬等活動(dòng)都不同于企業(yè)。結(jié)合單位自身特點(diǎn)，建設(shè)優(yōu)秀的人力資源應(yīng)從以下幾方面入手：第一，保證關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度。通過(guò)崗位輪換制度有利于增加職工的適應(yīng)性，開(kāi)發(fā)職工多方面的能力，優(yōu)化行政事業(yè)單位人力資源結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)人力資源的合理配套和布局。第二，建立內(nèi)部控制人力資源。單位應(yīng)完善內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，建立多層次評(píng)價(jià)體系，科學(xué)合理的組織內(nèi)部控制活動(dòng)的開(kāi)展，保證管理活動(dòng)有效執(zhí)行，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全完整。第三，建立獎(jiǎng)罰激勵(lì)制度。良好的激勵(lì)制度能促進(jìn)職工積極有效的完成任務(wù)，單位要對(duì)工作出色的職工進(jìn)行物質(zhì)和精神上的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于工作中，的行為要追求責(zé)任。建立崗位責(zé)任制，增加職工自我約束和遵紀(jì)守法的意識(shí)，保證單位各項(xiàng)規(guī)章制度得到認(rèn)真貫徹執(zhí)行。第四，注重人力資源的長(zhǎng)期培訓(xùn)。單位應(yīng)將職工培訓(xùn)列入中長(zhǎng)期計(jì)劃和長(zhǎng)期計(jì)劃，保證培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)和其他各方面條件，建立健全職工的各項(xiàng)培訓(xùn)制度，提高行政事業(yè)單位工作人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)，增進(jìn)單位工作效率。

（四）塑造健康文化，追求服務(wù)意識(shí)社會(huì)化

單位文化是一把雙刃劍，良好的單位氛圍可以彌補(bǔ)內(nèi)部控制存在的各種各樣的固有缺陷，促進(jìn)單位發(fā)展，反之則會(huì)將單位推入困境。單位應(yīng)結(jié)合自身的發(fā)展特點(diǎn)進(jìn)行全面的文化建設(shè)。在建設(shè)過(guò)程必須滿(mǎn)足以下幾個(gè)方面：第一，樹(shù)立為人民服務(wù)文化。堅(jiān)持以社會(huì)主義核心價(jià)值體系指導(dǎo)單位員工，杜絕官僚文化，統(tǒng)籌科學(xué)發(fā)展觀(guān)，以始終代表最廣大人民群眾的根本利益的理念服務(wù)社會(huì)。第二，樹(shù)立勤儉節(jié)約文化。單位應(yīng)嚴(yán)格監(jiān)控財(cái)政資金的使用情況，樹(shù)立員工以辛勤勞動(dòng)為榮，以好逸惡勞為恥，以艱苦奮斗為榮，以驕奢逸為恥的理念。第三，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)控制文化。要加強(qiáng)職工的責(zé)任感和使命感，要建立一套適合各單位特點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保證單位開(kāi)展工作的高效廉潔。第四，樹(shù)立遵紀(jì)守法的文化。職工遵紀(jì)守法是保障單位各項(xiàng)活動(dòng)和諧有序發(fā)展的基石，員工要形成以“遵紀(jì)守法為榮、以違法亂紀(jì)為恥”的社會(huì)主義道德觀(guān)念。第五，樹(shù)立積極向上的文化。單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)以身作則，樹(shù)立良好的榜樣，引導(dǎo)職工在政治上積極進(jìn)步，在工作上認(rèn)真負(fù)責(zé)，營(yíng)造蓬勃向上的文化氛圍，

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