導(dǎo)語：如何才能寫好一篇建筑工程內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

摘要:文章分析了項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的關(guān)系以及建筑工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的自身特點(diǎn)和現(xiàn)狀,闡述了建筑工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的一般原理和審計(jì)步驟,對(duì)幾類工程風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)進(jìn)行了探討。

風(fēng)險(xiǎn)是指組織內(nèi)部受到某些不確定因素的影響而遭受某種損失的可能性。建筑工程項(xiàng)目一般具有投入資金多、規(guī)模大、周期長(zhǎng)、不確定性因素多、易受自然條件及地質(zhì)水文情況和社會(huì)環(huán)境因素影響等特點(diǎn),在工程建設(shè)期間,工程項(xiàng)目管理組織將不可避免地面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。隨著現(xiàn)代建筑工程項(xiàng)目逐步大型化,國內(nèi)一些管理組織在20世紀(jì)90年代末不斷將工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理理論應(yīng)用于工程實(shí)踐,以使工程項(xiàng)目最大程度上避免各種風(fēng)險(xiǎn)給工程帶來的損失,提高管理效率,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益。

本文論述的建筑工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指業(yè)主內(nèi)部審計(jì)部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法,對(duì)工程投資決策、財(cái)務(wù)管理、工程質(zhì)量、工期、造價(jià)、技術(shù)等風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)、處理等管理行為的一系列審核活動(dòng),是對(duì)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的控制、監(jiān)督及評(píng)價(jià)的過程。

一、工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理是項(xiàng)目管理人員對(duì)可能導(dǎo)致?lián)p失的項(xiàng)目不確定性進(jìn)行預(yù)測(cè)、識(shí)別、分析、評(píng)估和有效地處置,以最低成本為項(xiàng)目的順利完成提供最大安全保障的科學(xué)管理方法。

建筑工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指工程項(xiàng)目組織內(nèi)部審計(jì)部門、內(nèi)部審計(jì)人員采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法,對(duì)組織內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理程序、對(duì)策及體制、機(jī)制的合理性、有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià),是對(duì)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的控制、監(jiān)督及評(píng)價(jià)的過程。

關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)二者的關(guān)系《,內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)-風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》中提出“風(fēng)險(xiǎn)管理是組織內(nèi)部控制的一部分,內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的審查和評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容之一”?？梢钥闯?風(fēng)險(xiǎn)管理是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的前提和基礎(chǔ),風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)注重確認(rèn)和測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)管理部門為降低風(fēng)險(xiǎn)而采取的方式和方法及相關(guān)制度和程序,與風(fēng)險(xiǎn)管理本身有所區(qū)別。但從工作步驟、工作方法上看,二者有很多相似,其功能和最終目的都是減少組織風(fēng)險(xiǎn)損失,提高組織管理效益,因而風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)從某種意義上說又是風(fēng)險(xiǎn)管理的組成部分和重要內(nèi)容。

二、開展建筑工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的自身特點(diǎn)和現(xiàn)狀

1.建筑工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的自身特點(diǎn)。第一,審計(jì)范圍廣。工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)注重確認(rèn)和測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)管理部門為降低風(fēng)險(xiǎn)而采取的方式和方法,因此審計(jì)工作涉及整個(gè)工程項(xiàng)目管理系統(tǒng)。第二,審計(jì)專業(yè)性要求更強(qiáng)。審計(jì)人員的審計(jì)工作由原來的內(nèi)部控制審計(jì)擴(kuò)展到所有工程風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)審計(jì),工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)還要求廣泛運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析、計(jì)算機(jī)等技術(shù)方法,因此,對(duì)審計(jì)人員專業(yè)技能要求較高。第三,開展工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要求有較完備的管理系統(tǒng)及其子系統(tǒng),如風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)等,為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)提供支持。

2.我國開展建筑工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)現(xiàn)狀。近些年,一些大中型建筑工程項(xiàng)目管理者開始認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理在現(xiàn)代項(xiàng)目管理中的重要作用,逐步將風(fēng)險(xiǎn)管理理論應(yīng)用于工程管理實(shí)踐。但就總體而言,項(xiàng)目管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄,缺乏積極、主動(dòng)、系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理行為。工程項(xiàng)目管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)往往是瞬時(shí)的或者間斷性的,缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定期的復(fù)核和再評(píng)估。另外,大部分工程項(xiàng)目管理組織的風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)還不完善,缺乏現(xiàn)代意義上獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門。這里我們引用風(fēng)險(xiǎn)管理研究與開發(fā)項(xiàng)目合作組提出的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理成熟度模型的四個(gè)等級(jí)標(biāo)準(zhǔn),即臨時(shí)級(jí)、初始級(jí)、可重復(fù)級(jí)、管理級(jí)?？梢钥闯?風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐在我國建筑工程管理實(shí)踐中的應(yīng)用還處在初始級(jí)或可重復(fù)級(jí)。

而風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作作為一種現(xiàn)代審計(jì)模式,在建筑工程管理實(shí)踐中,受到管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)程度、組織內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)力量等因素的影響,在大多數(shù)工程項(xiàng)目中還未全面開展,工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)尚處在理論研究與初步實(shí)踐階段。

三、工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的一般原則和審計(jì)步驟

1.一般原則。建筑工程項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持依法審計(jì)、實(shí)事求是、獨(dú)立客觀、職業(yè)審慎、保守秘密等原則。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行國家的方針政策、法律法規(guī)、規(guī)章制度和實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn),充分考慮工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的復(fù)雜性、艱巨性,遵循適當(dāng)程序,采用先進(jìn)方法和手段,科學(xué)有序地按步驟開展審計(jì)工作。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作應(yīng)有利于工程項(xiàng)目生產(chǎn)與管理,增加企業(yè)效益。

2.審計(jì)步驟。建筑工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的工作要求高、專業(yè)性強(qiáng)、責(zé)任重、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大。要做好建筑工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),一般要按以下步驟開展各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作。第一,識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。制定工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)計(jì)劃,包括制定工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、施工生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理、建筑市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理、項(xiàng)目組織人事風(fēng)險(xiǎn)管理和其他風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)計(jì)劃,確定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的位置和背景。第二,分析風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)工程風(fēng)險(xiǎn)跡象進(jìn)行深入了解、做好記錄,并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類。第三,評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。分析工程風(fēng)險(xiǎn)的成因及其影響,確定風(fēng)險(xiǎn)程度及等級(jí)。第四,監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失進(jìn)行跟蹤檢查或后評(píng)估。跟蹤已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展變化情況,包括在整個(gè)工程項(xiàng)目生命周期內(nèi),風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生

的條件和導(dǎo)致的后果變化。第五,處置風(fēng)險(xiǎn)。

以上審計(jì)步驟,是開展建筑工程項(xiàng)目的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)具體工作的一般步驟,同時(shí)也是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的基礎(chǔ)性工作,它與各業(yè)務(wù)部門風(fēng)險(xiǎn)管理的具體工作既有所聯(lián)系,又有所區(qū)別。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)部門嚴(yán)格按照以上審計(jì)步驟,扎實(shí)地做好風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的基礎(chǔ)性工作,有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、建筑工程項(xiàng)目的幾類風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

建筑工程項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)主要包括工程風(fēng)險(xiǎn)管理體制審計(jì)、工程風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制審計(jì)、工程風(fēng)險(xiǎn)管理程序?qū)徲?jì)、工程風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策審計(jì)。工程項(xiàng)目組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員可以針對(duì)建筑工程項(xiàng)目的特點(diǎn),在工程項(xiàng)目進(jìn)展的不同階段應(yīng)有重點(diǎn)地、有計(jì)劃地、分步驟地開展以上幾類風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作。之間并不是彼此分開的,而是相互聯(lián)系、互為一體的,都是開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的重要組成部分,只是在工程項(xiàng)目的不同階段審計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)不同。

1.工程風(fēng)險(xiǎn)管理體制審計(jì)。工程風(fēng)險(xiǎn)管理體制審計(jì)主要在工程項(xiàng)目組織成立初期開展,審查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理體制的合理性和完善性。重點(diǎn)審查、評(píng)價(jià)建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度是否經(jīng)過充分論證,財(cái)務(wù)管理體制、考核評(píng)價(jià)體制和責(zé)任追究制度等制度是否健全。

2.工程風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制審計(jì)。工程風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制審計(jì)一般同風(fēng)險(xiǎn)管理體制審計(jì)在項(xiàng)目組織成立初期同期開展,主要審查評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的結(jié)構(gòu)性和盡責(zé)性。重點(diǎn)審查、評(píng)價(jià)高層管理人員和重要崗位業(yè)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理理念及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度;審查評(píng)價(jià)工程風(fēng)險(xiǎn)管理人員的結(jié)構(gòu)和素質(zhì),是否具備勝任風(fēng)險(xiǎn)管理的能力,有無高度的事業(yè)心和責(zé)任心;審查評(píng)價(jià)全員風(fēng)險(xiǎn)管理的情況,包括工程管理人員在風(fēng)險(xiǎn)管理中崗位的設(shè)定和責(zé)任的明確性。

以上兩項(xiàng)審計(jì)是從組織建設(shè)方面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的審查和評(píng)價(jià),目的是為組織決策層提供組織建設(shè)決策依據(jù)。雖然這兩項(xiàng)審計(jì)相對(duì)于后面敘述的工程風(fēng)險(xiǎn)管理程序與對(duì)策審計(jì),從技術(shù)層面上來講要相對(duì)簡(jiǎn)單,更加側(cè)重于對(duì)組織的定性評(píng)價(jià),但完善、合理的組織建設(shè)是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ),同時(shí),也為風(fēng)險(xiǎn)管理程序與對(duì)策審計(jì)提供組織方面的支持,因此風(fēng)險(xiǎn)管理體制與機(jī)制審計(jì)工作要認(rèn)真做到科學(xué)、客觀、公正、有效。

3.工程風(fēng)險(xiǎn)管理程序?qū)徲?jì)。工程風(fēng)險(xiǎn)管理程序?qū)徲?jì)貫穿于工程項(xiàng)目管理的始終,審查、評(píng)價(jià)內(nèi)容包括從工程項(xiàng)目的可行性研究、設(shè)計(jì),直到項(xiàng)目施工、驗(yàn)收、后期服務(wù)等工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理框架結(jié)構(gòu)內(nèi)的所有內(nèi)容,主要審查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理程序的科學(xué)性和合理性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)有重點(diǎn)地、有較強(qiáng)針對(duì)性地開展審計(jì)工作。比如,工程招投標(biāo)階段,重點(diǎn)審查、評(píng)價(jià)招投標(biāo)過程中風(fēng)險(xiǎn)管理部門是否采取了規(guī)范化程序規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)程序是否有效運(yùn)行;施工過程中,風(fēng)險(xiǎn)管理程序是否有效地通過管理信息系統(tǒng)使得規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)措施在工程管理中得到落實(shí);組織之間、組織與外部之間財(cái)務(wù)往來核算辦法是否能夠通過風(fēng)險(xiǎn)管理程序有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)等。風(fēng)險(xiǎn)管理程序?qū)徲?jì)和后面敘述的風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策審計(jì)涉及到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門之間的協(xié)調(diào),同時(shí)也需要組織內(nèi)部各部門間的配合,還需要合同管理系統(tǒng)、施工管理系統(tǒng)等其他管理子系統(tǒng)的協(xié)作,是開展建筑工程項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的工作重點(diǎn),也是工作難點(diǎn)。

4.工程風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策審計(jì)。工程風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策審計(jì)重點(diǎn)審查、評(píng)價(jià)工程風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策的周密性,即風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)計(jì)劃是否對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)的每個(gè)層面均作了應(yīng)對(duì)的安排,制定風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策有否考慮風(fēng)險(xiǎn)的可規(guī)避性、可轉(zhuǎn)移性、可緩解性、可接受性;審查、評(píng)價(jià)工程風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策的可行性,即風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略是否對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)的每個(gè)層面采取了有效的措施,是否采取了風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)自留、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移等對(duì)策。利用合同條款規(guī)避工程風(fēng)險(xiǎn)是工程中最經(jīng)常、最廣泛采用的風(fēng)險(xiǎn)管理辦法,因此結(jié)合工程實(shí)際,工程風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策審計(jì)可以通過對(duì)工程各級(jí)階段簽訂合同以及合同實(shí)施情況的審查,并結(jié)合其他審計(jì)程序來完成,已達(dá)到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策周密性和可行性的審查、評(píng)價(jià)。

工程風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策審計(jì)更加側(cè)重技術(shù)審計(jì),工程項(xiàng)目實(shí)施階段各種技術(shù)應(yīng)用復(fù)雜、繁多,審計(jì)人員不可能對(duì)每一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避技術(shù)做到充分了解、掌握。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以在各具體業(yè)務(wù)部門聘請(qǐng)兼職審計(jì)員,充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍中,增強(qiáng)技術(shù)力量,提高工作效率。

五、審計(jì)報(bào)告

工程風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)報(bào)告是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的結(jié)果,主要包括以下幾個(gè)內(nèi)容:第一,審計(jì)情況介紹。包括工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方式、時(shí)間等。第二,工程項(xiàng)目目前進(jìn)展的實(shí)際狀態(tài)以及未來狀態(tài)。第三,風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)。第四,工程項(xiàng)目關(guān)鍵的管理問題。第五,最終結(jié)論及建議。

審計(jì)報(bào)告由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員撰寫,要求做到客觀公正、重點(diǎn)突出、專業(yè)性強(qiáng),在征求被審計(jì)單位意見后提交工程項(xiàng)目組織管理層審核和應(yīng)用。

六、工程風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的注意事項(xiàng)

1.注意建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員與組織其他部門的信任?？梢酝ㄟ^聘請(qǐng)兼職審計(jì)員,增強(qiáng)技術(shù)力量的同時(shí),加強(qiáng)組織內(nèi)部橫向、縱向的聯(lián)系,增強(qiáng)組織間信任。

2.工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地獲得與工程項(xiàng)目實(shí)施相關(guān)的工程信息,要求組織有較完備的信息系統(tǒng)作為工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的支持。

3.工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為一種新型的復(fù)合型邊緣管理實(shí)踐,它要求審計(jì)人員不僅要具有良好的專業(yè)素質(zhì),更要求相關(guān)人員具有對(duì)復(fù)雜環(huán)境的洞察力和減少環(huán)境復(fù)雜性的能力。

工程項(xiàng)目組織應(yīng)不斷提高審計(jì)人員綜合素質(zhì),培養(yǎng)高層次的復(fù)合型人才。

參考文獻(xiàn):

1.邱菀華.現(xiàn)代項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理方法與實(shí)踐[M].科學(xué)出版社,2003

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(一)工程造價(jià)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理和防范機(jī)制相結(jié)合。

工程造價(jià)中的審計(jì)來源和多年的發(fā)展有其內(nèi)在的動(dòng)因以及自身運(yùn)行的規(guī)律。工程造價(jià)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，應(yīng)當(dāng)重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)自身特點(diǎn)與規(guī)律的分析，不僅要對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，更要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的各種環(huán)境因素進(jìn)行綜合風(fēng)險(xiǎn)管理，形成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，力求將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低水平，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

(二)組織和保障機(jī)制相結(jié)合。

在企業(yè)的高程董事的領(lǐng)導(dǎo)「的委員會(huì)存在目的是能夠就愛那個(gè)公司內(nèi)部的治理機(jī)構(gòu)進(jìn)一步完善，也是為了能夠更好的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。我國證監(jiān)會(huì)在上市公司設(shè)置過獨(dú)立的董事指導(dǎo)意見，都是具有會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的董事對(duì)審計(jì)委員會(huì)主席這一職責(zé)進(jìn)行承擔(dān)，設(shè)計(jì)委員會(huì)所指定內(nèi)部的方針，決定了內(nèi)部的審計(jì)項(xiàng)目，通過審核對(duì)內(nèi)部的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行批準(zhǔn)，更好的對(duì)各部門之間的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，并向董事會(huì)及時(shí)匯報(bào)工作情況，在一定程度上保證了造價(jià)審計(jì)的獨(dú)立性，權(quán)威性。我們認(rèn)為，這種機(jī)制不單單是應(yīng)用于工程造價(jià)審計(jì)中，而是更廣泛的運(yùn)用到各個(gè)企業(yè)管理機(jī)制當(dāng)中。

(三)建筑行業(yè)的自律機(jī)制。

我國的審計(jì)由內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)各行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)和指導(dǎo)工作。審計(jì)協(xié)會(huì)是各個(gè)企業(yè)內(nèi)部的獨(dú)立自主的審計(jì)機(jī)構(gòu)的行業(yè)自律組織，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛的社會(huì)，企業(yè)想在相關(guān)市場(chǎng)占有一席之地，就要樹立特別的有著高信譽(yù)的企業(yè)形象，并且需要不斷地提高企業(yè)的社會(huì)地位。為了達(dá)到這一目標(biāo)，企業(yè)具自身做到遵紀(jì)守法，照章納稅，保護(hù)投資者利益，消費(fèi)者權(quán)益，保障社會(huì)環(huán)境，作出客觀的公平公正評(píng)價(jià)的內(nèi)在需求，這是審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)各個(gè)企業(yè)造價(jià)審計(jì)的工作指導(dǎo)并且評(píng)斷的前提條件。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)一方面要為協(xié)會(huì)成員傳播內(nèi)部審計(jì)信息和知識(shí)，致力于提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，研究?jī)?nèi)部審計(jì)工作的模式，不斷開創(chuàng)內(nèi)部審計(jì)工作的新局面。另一方面，各企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要積極主動(dòng)參與內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)活動(dòng)，支持內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，為防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)營造一個(gè)良好的職業(yè)環(huán)境。

(四)全面造價(jià)審核機(jī)制。

全面性一直都是我們考慮問題和處理問題常用的哲學(xué)方法，在建筑工程造價(jià)管理中也要開展全面造價(jià)審核方法，這種全面性方法的應(yīng)用能夠最大限度的實(shí)現(xiàn)建筑工程企業(yè)的成本控制，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。全面造價(jià)審核方法是一種對(duì)工程中各種項(xiàng)目距逐級(jí)審核的方法，主要是指“工程造價(jià)管理人員按照施工方案的要求，結(jié)合各種現(xiàn)行的定額和施工方案、施工組織和施工組織設(shè)計(jì)方案等材料，在承包合同或協(xié)議書以及有關(guān)造價(jià)計(jì)算的文件規(guī)定下，實(shí)現(xiàn)全面系統(tǒng)的審核工作?！边@種全面造價(jià)審核機(jī)制主要是對(duì)建筑工程造價(jià)管理中所使用的計(jì)算方法、所計(jì)算的工程數(shù)量等進(jìn)行核對(duì)審查，同時(shí)審查工作還包括對(duì)市場(chǎng)動(dòng)態(tài)的分析，對(duì)預(yù)算價(jià)格與實(shí)際價(jià)格進(jìn)行比對(duì)等等。這種審核方法的好處在于其能夠減小審核誤差的出現(xiàn)幾率，提高審核質(zhì)量，但是，這種方法需要對(duì)建筑工程的全過程活動(dòng)進(jìn)行審核，審核中的工作量相對(duì)較大，需要的時(shí)間也比較多，在眾多工作中不可避免的會(huì)出現(xiàn)反復(fù)勞動(dòng)現(xiàn)象。

(五)重點(diǎn)造價(jià)審核機(jī)制。

重點(diǎn)造價(jià)審核機(jī)制是指“在預(yù)算審核過程中，審核人員抓住建筑工程預(yù)結(jié)算的重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行審核，這里的重點(diǎn)項(xiàng)目包括兩個(gè)方面，工程量大，且費(fèi)用高的分項(xiàng)工程的預(yù)算單價(jià)和工程量?！睂?duì)于這兩個(gè)重點(diǎn)造價(jià)審核對(duì)象來說，都是關(guān)系到建筑工程企業(yè)造價(jià)管理的重要因素。第一，預(yù)算單價(jià)審核。預(yù)算單價(jià)是建筑工程預(yù)結(jié)算審核的重點(diǎn)內(nèi)容之一，工程量大且費(fèi)用高的建筑工程項(xiàng)目所需要進(jìn)行造價(jià)審核的內(nèi)容非常多，比如“實(shí)際施工內(nèi)容與圖紙是否符合、造價(jià)換算是否正確、是否存在著高套或者低套的情況”等等，如果進(jìn)行全面審核，會(huì)造成大量人力和財(cái)力的消耗，故此這種情形比較適合使用重點(diǎn)造價(jià)審核方法。第二，工程量審核。工程量是影響工程造價(jià)的重要因素，如果在工程造價(jià)中工程量的計(jì)算出現(xiàn)了漏算或者重復(fù)計(jì)算等現(xiàn)象，會(huì)嚴(yán)重影響工程造價(jià)的準(zhǔn)確性，所以，工程量的審核是重點(diǎn)造價(jià)審核的內(nèi)容之一。在實(shí)際應(yīng)用中要注意，不同工程性質(zhì)所進(jìn)行的造價(jià)審核工作側(cè)重點(diǎn)也是不同的。

(六)審計(jì)工作的提前進(jìn)行程序。

在招標(biāo)投標(biāo)階段，工程造價(jià)審計(jì)工作人員就應(yīng)該進(jìn)行評(píng)估，對(duì)已成功招標(biāo)的文件會(huì)出現(xiàn)的漏洞，不符合規(guī)定條件的，不明確的地方進(jìn)行修改，使其具有嚴(yán)密性。并且，招標(biāo)的審核工作也很重要，使得訂立的合同中的內(nèi)容完整，嚴(yán)謹(jǐn)，一旦出現(xiàn)材料價(jià)格變更等時(shí)間，可以依照合同規(guī)定進(jìn)行商定。

(七)分組造價(jià)審核機(jī)制。

這種機(jī)制的突出特點(diǎn)是簡(jiǎn)單容易，該造價(jià)審核機(jī)制開展的基礎(chǔ)是進(jìn)行分組，而分組的標(biāo)準(zhǔn)是項(xiàng)目特征的相似程度和項(xiàng)目之間的關(guān)系程度，把相似程度比較高的項(xiàng)目規(guī)整到一個(gè)組別當(dāng)中。之后是計(jì)算工程量，工程量主要是一個(gè)項(xiàng)目中的具體分項(xiàng)的工程量，同時(shí)尋找計(jì)算方式和基礎(chǔ)相同或相似的工程項(xiàng)目，以此來確定其他工程項(xiàng)目中工程量的計(jì)算方式，同時(shí)對(duì)于每個(gè)分組中的重點(diǎn)內(nèi)容要進(jìn)行重點(diǎn)審核，超找在造價(jià)計(jì)算和管理中是否存在錯(cuò)誤現(xiàn)象，如果存在問題則需要進(jìn)行進(jìn)一步的造價(jià)審核。對(duì)于不同分組中項(xiàng)目的預(yù)結(jié)算結(jié)果也要進(jìn)行分析比對(duì)，可以抽選其中的部分內(nèi)容進(jìn)行造價(jià)計(jì)算方法、參數(shù)選擇等內(nèi)容的審核，進(jìn)而避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(八)從國家的角度分析，建立健全工程造價(jià)審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)。

現(xiàn)如今，我國的法律制度規(guī)定內(nèi)容沒有雨實(shí)際工程造價(jià)審計(jì)現(xiàn)狀相符合，涉及的案件中，審計(jì)部門敗訴的案例相繼出現(xiàn)，而且越來越多。所以，建立健全工程造價(jià)審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，明確法律在審計(jì)工作中的地位，對(duì)現(xiàn)階段工程造價(jià)審計(jì)工作尤為重要。

(九)對(duì)比造價(jià)審核機(jī)制。

對(duì)比造價(jià)審核機(jī)制是指“將自己已建成或者尚未建成的已審核項(xiàng)目或已經(jīng)審查修正的項(xiàng)目來對(duì)比審查相類似的工程的預(yù)結(jié)算。”其工作內(nèi)容主要是對(duì)工程的各種檔案和資料進(jìn)行對(duì)比分析，并把分析結(jié)果匯總成完整的結(jié)論，進(jìn)而尋找與之在工藝和工序上都非常相似的工程項(xiàng)目，把不同的種類、地區(qū)工程的造價(jià)指標(biāo)總結(jié)成一個(gè)可供參考的范本。而對(duì)比的具體內(nèi)容可以從三個(gè)方向著手，第一，圖紙相同的兩個(gè)不同的工程項(xiàng)目可以進(jìn)行對(duì)比，雖然在不同工程中的基礎(chǔ)工程是不同的，但是圖紙相同必然會(huì)有很多相似的地方。第二，設(shè)計(jì)方式相同但是建筑面積不同的兩個(gè)工程項(xiàng)目在進(jìn)行造價(jià)審核時(shí)可以采用對(duì)比審核機(jī)制方法，主要原因在于這樣的兩個(gè)工程在“建筑面積之比與建筑工程分項(xiàng)分部工程量之比基本一致”，但是如果是建筑面積相同但是設(shè)計(jì)方式不同的則可以通過對(duì)相同的地方進(jìn)行對(duì)比來進(jìn)行對(duì)比造價(jià)審核機(jī)制。對(duì)于對(duì)比難度比較大的項(xiàng)目則需要根據(jù)工程圖紙進(jìn)行仔細(xì)審核，避免風(fēng)險(xiǎn)。

(十)人力資源管理的有效運(yùn)用。

在工程造價(jià)的審計(jì)工作中，是否能有效的進(jìn)行，其中一個(gè)最為關(guān)鍵的因素是人員的利用，在選擇造價(jià)審計(jì)技術(shù)人員時(shí)，應(yīng)該對(duì)其資質(zhì)，學(xué)歷，技術(shù)操作情況等進(jìn)行定奪，還有進(jìn)行誠信考查，明確職責(zé)。在進(jìn)行工作之前，應(yīng)當(dāng)使其充分了解工程概況，并且和相關(guān)工程師及時(shí)溝通，使其減少工程造價(jià)中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

二、結(jié)束語

篇3

關(guān)鍵詞：監(jiān)督、審計(jì)、質(zhì)量保證

內(nèi)部審計(jì)的概述

內(nèi)部審計(jì)之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義是：對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)具有獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì)、降低總成本、使管理層關(guān)注核心競(jìng)爭(zhēng)里力等作用，其最終的目的是增加組織價(jià)值和提升組織整體的層次。

內(nèi)部審計(jì)參與建筑工程管理的必要性

一個(gè)完整的建筑項(xiàng)目要經(jīng)理考察、立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收和決算等階段。它具有規(guī)模大、周期長(zhǎng)、結(jié)構(gòu)復(fù)雜等特點(diǎn)，且每個(gè)環(huán)節(jié)都需要多部門的合作。為了減少建筑工程的成本，避免工程建設(shè)過程中出現(xiàn)設(shè)計(jì)失敗、周期延長(zhǎng)、建筑質(zhì)量不過關(guān)等問題，對(duì)工程實(shí)施全程審計(jì)監(jiān)督是必須的。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)在參與工程建設(shè)全程監(jiān)督的過程中同時(shí)具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)只能、管理、咨詢職能等作用?！皟?nèi)部審計(jì)著眼于一個(gè)內(nèi)字”，它為改善內(nèi)部管理服務(wù)，使合理的建議在管理過程中適時(shí)采納，也能為管理決策提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料。

如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在建筑工程中的作用

3.1、做好工程事前審計(jì)

為保證工程投資效益，做好工程事前審計(jì)是必不可少的。工程事前審計(jì)是能確保工程的安全、質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)等各項(xiàng)目標(biāo)得以最好實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。

那么怎么樣做好工程的事前審計(jì)呢？其目的又是什么呢？

工程事前審計(jì)是為了通過測(cè)試和評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目建設(shè)的必要性、回報(bào)率、建筑的設(shè)計(jì)合理性、工程造價(jià)的經(jīng)濟(jì)等來判斷工程前期工作的內(nèi)部管理。

首先，我們要制定好相關(guān)內(nèi)部審計(jì)的制度。制定好相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)制度能有效的促進(jìn)審計(jì)的進(jìn)行，為審計(jì)的項(xiàng)目提供各指標(biāo)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。這個(gè)制度不僅設(shè)計(jì)在施工進(jìn)行中， 還涉及到了竣工后的驗(yàn)收階段。

3.2、切實(shí)做好內(nèi)部審計(jì)工作，有效控制工程成本

一個(gè)項(xiàng)目的成本控制在整個(gè)項(xiàng)目的執(zhí)行過程中有著非常關(guān)鍵的作用，而內(nèi)部審計(jì)不僅可以幫助企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，還能在項(xiàng)目控制成本中發(fā)揮重要的作用。

第一，為做好功能內(nèi)部審計(jì)工作，有效控制工程成本，我們首先要配備專業(yè)的審計(jì)人員，并鼓勵(lì)他們積極參加行業(yè)管理部門舉辦的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和新知識(shí)學(xué)習(xí)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的誠實(shí)性等道德觀的教育，努力提高審計(jì)水平和職業(yè)素質(zhì)，從最根本上保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

第二，圖紙?jiān)O(shè)計(jì)對(duì)工程而言有著不可替代的作用，我們?cè)谶x擇設(shè)計(jì)單位的時(shí)候，要選擇有口碑、有實(shí)力，相關(guān)資質(zhì)齊備的設(shè)計(jì)單位，同時(shí)對(duì)設(shè)計(jì)圖紙也要進(jìn)行專業(yè)的審核，避免為節(jié)省成本而出現(xiàn)不合理設(shè)計(jì)的情況，同時(shí)也要防止設(shè)計(jì)單位為獲取更多的設(shè)計(jì)費(fèi)用而增加一些無關(guān)緊要的材料、裝飾等。

第三，全程積極參與招投標(biāo)過程。招投標(biāo)基本上就決定了項(xiàng)目之后的施工單位，設(shè)備供應(yīng)商等情況。如果我們?cè)谡型稑?biāo)過程中管理不嚴(yán)，造成項(xiàng)目投資兩費(fèi)，工程質(zhì)量不過關(guān)以及其他的錢權(quán)交易等行為，那在之后的整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行過程中根本無法有效的控制成本。因此我們?cè)谶x擇施工單位和設(shè)備供應(yīng)商等招投標(biāo)項(xiàng)目上要嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，做到“事前控制、事中介入、事后把關(guān)”的全程審計(jì)監(jiān)督作用，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作在工程項(xiàng)目建設(shè)過程中最有效最直接的監(jiān)督。

3.3、做好工程合同的審查工作

我國目前的建筑市場(chǎng)雖已經(jīng)過多方整治但仍存在許多不規(guī)范的地方。而項(xiàng)目甲乙雙方的合同則能有效的規(guī)范雙方的行為，因此我們要作好相關(guān)和的審查工作，對(duì)合同的必要性、可行性及效益性、條款的合法性、嚴(yán)密性和邏輯的準(zhǔn)確性要做好內(nèi)部審查。對(duì)甲乙雙方的權(quán)利和義務(wù)做出明確的規(guī)定，防止簽訂不平等條約及因條款的嚴(yán)密性不夠而出現(xiàn)合同糾紛。同時(shí)對(duì)于金額巨大的合同，審計(jì)人員可采取直接參與合同的招標(biāo)、評(píng)標(biāo)、合同談判等工作程序。并在合同履行的過程中進(jìn)行跟蹤審計(jì)，檢查合同糾紛，并提出相關(guān)處理意見和措施并在合同終止時(shí)監(jiān)督合同的執(zhí)行結(jié)果。

例如變更項(xiàng)目或者是增加項(xiàng)目在工程建設(shè)是難以避免的，但增項(xiàng)太多會(huì)使工程項(xiàng)目超出預(yù)算，有的投標(biāo)放為了在投標(biāo)過程中占據(jù)價(jià)格的優(yōu)勢(shì)會(huì)大幅度的壓價(jià)中標(biāo)，但在施工過程中為取得利益最大化，又會(huì)大幅度的增加項(xiàng)目。遇到此種情況的時(shí)候，我們充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平，嚴(yán)格審核增加項(xiàng)目的價(jià)格、必要性等因素。同時(shí)為防止人為的隨意變更，我們可在甲乙雙方的工程審計(jì)合同總規(guī)定，按施工單位在投標(biāo)中的同比例讓利幅度進(jìn)行結(jié)算，有效控制工程項(xiàng)目的決算金額。

3.4、工程項(xiàng)目施工過程中的內(nèi)部審計(jì)

工程施工過程中的內(nèi)部審計(jì)主要是通過對(duì)施工各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制效果進(jìn)行檢查，促使規(guī)范施工，確保施工周期或者是有效的縮短施工周期，提高工程質(zhì)量，現(xiàn)實(shí)文明安全施工。同時(shí)確保施工過程中正確完整的紀(jì)錄相關(guān)數(shù)據(jù)，并做好存檔。

施工過程中影響工程質(zhì)量的主要因素是人、設(shè)備、材料、管理制度等。這也是內(nèi)部審計(jì)的主要對(duì)象，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)的目的也是將外部環(huán)境和系統(tǒng)內(nèi)部的影響因素進(jìn)行綜合審核，預(yù)測(cè)可能出現(xiàn)的質(zhì)量偏差， 將控制、監(jiān)督、檢查、反饋等有機(jī)結(jié)合起來，協(xié)助建設(shè)單位和承建單位做好工程項(xiàng)目的全權(quán)質(zhì)量監(jiān)控。

在這個(gè)過程中我們要重點(diǎn)審查項(xiàng)目是否實(shí)行了監(jiān)理制度，選擇的建立單位是否是通過正規(guī)的招投標(biāo)程序的，監(jiān)理單位在整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行過程中是否又行使了監(jiān)理職能。

3.5、加大工程項(xiàng)目的決算內(nèi)部審計(jì)

工程項(xiàng)目的決算審計(jì)是合理確定工程造價(jià)的必要程序和重要手段，也是工程造價(jià)控制的最后一道防線。對(duì)工程決算進(jìn)行全面、系統(tǒng)的審查和復(fù)核，使工程造價(jià)得到有效的控制。

工程項(xiàng)目決算是一形專業(yè)性、政策性很強(qiáng)的工作，涉及到工程技術(shù)、工程經(jīng)濟(jì)和法律法規(guī)等許多方面的專業(yè)知識(shí)。同時(shí)，在審計(jì)過程中有可能會(huì)涉及到各種矛盾沖突、利益誘惑，因此我們內(nèi)部審計(jì)人員在具備較高的業(yè)務(wù)水平的同時(shí)還要熟悉國家現(xiàn)行與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的法律法規(guī)，能熟練的運(yùn)用工程造價(jià)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)；又要有高尚的職業(yè)道德，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心；還要具有較高的綜合素質(zhì)和極強(qiáng)的解決問題的能力。

內(nèi)部審計(jì)人員在工程竣工驗(yàn)收合格后對(duì)工程決算書采取審計(jì)的技術(shù)方法，將決算資料與之前在整個(gè)工程項(xiàng)目審計(jì)過程中所收集和掌握的資料進(jìn)行核對(duì)、計(jì)算、扣減待扣款等， 直至確認(rèn)工程造價(jià)。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)在對(duì)工程造價(jià)決算進(jìn)行審計(jì)的同時(shí)也要對(duì)工程款的支付情況進(jìn)行監(jiān)督審查，在防止工程款超付的同時(shí)又嚴(yán)格控制了工程的實(shí)際造價(jià)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。

4、對(duì)工程內(nèi)部審計(jì)作好相關(guān)的內(nèi)部控制

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的“內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見”明確規(guī)定“建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，是被審核單位管理當(dāng)局的責(zé)任”。而內(nèi)部控制也是規(guī)范內(nèi)審行為、控制內(nèi)審差錯(cuò)、防范內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。因此作為內(nèi)審機(jī)構(gòu)，我們不能因?yàn)橄嚓P(guān)人員的短缺就不進(jìn)行內(nèi)部控制。那么要如何對(duì)內(nèi)部審計(jì)做好內(nèi)部控制工作呢？

第一，實(shí)行主審、復(fù)審制度，防止工程項(xiàng)目從最初的送審到最后出審計(jì)報(bào)告都是由同一人負(fù)責(zé)，這不符合牽制性原則，也違背了正常的審計(jì)原則。我們實(shí)行主審、復(fù)審制度，保證工程內(nèi)部審計(jì)工作的真實(shí)合法性，從審計(jì)主體上杜絕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

第二，實(shí)行業(yè)務(wù)督查制。對(duì)工程內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行督察并建立責(zé)任制，明確工程內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任內(nèi)容，并進(jìn)行獎(jiǎng)罰。

總結(jié)：內(nèi)部工程審計(jì)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正項(xiàng)目建設(shè)過程中存在的效益低下等問題，我們從成本預(yù)算、合同規(guī)范、工程質(zhì)量、工程進(jìn)度、工程決算等方面作好內(nèi)部審計(jì)工作，從源頭上防止建設(shè)資金的損失和浪費(fèi)，確保建設(shè)工程的質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]、《淺談基本建設(shè)工程審計(jì)有效控制》楊全文（海南電網(wǎng)公司審計(jì)部）

篇4

關(guān)鍵詞：醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)防范

一、醫(yī)院審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)分析

（一）審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性

隨著我國衛(wèi)生醫(yī)療體制改革的不斷深入，各類醫(yī)院都在以各種形式進(jìn)行資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整以滿足醫(yī)院健康發(fā)展的需求。在這期間，涉及到國家、集體、個(gè)人三方面的利益，使得審計(jì)項(xiàng)目存在復(fù)雜性，若審計(jì)人員未能客觀、公正、準(zhǔn)確地作出職業(yè)判斷，就有可能造成國有資產(chǎn)流失，嚴(yán)重?fù)p害醫(yī)院和國家利益，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（二）審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的潛在性

當(dāng)前，醫(yī)院信息化管理系統(tǒng)已經(jīng)被廣泛應(yīng)用于醫(yī)院經(jīng)營管理中，由于信息化技術(shù)本身具備實(shí)時(shí)性、虛擬性、廣泛性等特點(diǎn)，對(duì)審計(jì)工作的方式、內(nèi)容、流程等審計(jì)要素均產(chǎn)生了一定的影響，這就迫切需要醫(yī)院建立完備的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)以適應(yīng)醫(yī)院信息化建設(shè)的發(fā)展趨勢(shì)。但是現(xiàn)階段，醫(yī)院審計(jì)信息化建設(shè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于其他部門的信息化建設(shè)，還沒有可供適用的審計(jì)軟件和審計(jì)系統(tǒng)，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性。

（三）審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的可控性

雖然醫(yī)院審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但是只要醫(yī)院重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，認(rèn)清本院在經(jīng)營管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并積極運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)程序、方法加以控制和防范，便可以有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，或?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害降至最低。

（四）審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的廣泛性

一部分醫(yī)院的審計(jì)工作僅僅局限于財(cái)務(wù)收支方面的審計(jì)，而沒有深入開展效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)等多方面的審計(jì)工作。同時(shí)，醫(yī)院審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)單淡薄，工作時(shí)未嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)程序，使得審計(jì)工作未能取得實(shí)效，從而導(dǎo)致審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)廣泛存在于醫(yī)院經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。

二、醫(yī)院審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的防范方法

（一）健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和制度

就醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)部門而言，其屬于一個(gè)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，并在醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的指揮下開展對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)工作。為此，醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須按照上級(jí)有關(guān)部門的要求，設(shè)立與本院其它職能部門相平行且獨(dú)立的審計(jì)處或?qū)徲?jì)室，同時(shí)應(yīng)配備專職的審計(jì)人員。醫(yī)院在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)必須嚴(yán)格遵循相關(guān)的國家審計(jì)法規(guī)以及行業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則，并結(jié)合本單位的特點(diǎn)，制定出相應(yīng)的內(nèi)審規(guī)章制度，主要包括內(nèi)審人員崗位責(zé)任制、審計(jì)工作程序和審計(jì)工作計(jì)劃等等，以此來確保醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作能夠順利開展。

（二）規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序和方法

醫(yī)院應(yīng)按照內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)程序來開展審計(jì)工作。首先，應(yīng)做好審前準(zhǔn)備工作，具體內(nèi)容為對(duì)被審項(xiàng)目及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)，并制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案，然后選派適合的審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，應(yīng)對(duì)審計(jì)證據(jù)的獲取途徑和處理方式加以規(guī)范，借此來確保審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、可靠性和相關(guān)性，這樣有利于使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可接受的合理水平；其次，應(yīng)對(duì)內(nèi)審報(bào)告加以規(guī)范。審計(jì)報(bào)告必須要真實(shí)、客觀地反映相關(guān)的審計(jì)事項(xiàng)，可以通過建立健全審計(jì)報(bào)告復(fù)核制度，來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；再次，應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。建立并完善醫(yī)院內(nèi)審指標(biāo)體系，把各種重要指標(biāo)有機(jī)地結(jié)合到一起，如審計(jì)覆蓋率、處理落實(shí)率、計(jì)劃完成率、違紀(jì)重復(fù)率以及審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)水平等等，進(jìn)行全面的考核及評(píng)估。同時(shí)根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)實(shí)施的監(jiān)管體系，對(duì)醫(yī)院內(nèi)審工作產(chǎn)出的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)考核，這樣能夠從整體上對(duì)內(nèi)審結(jié)果加以了解，進(jìn)而達(dá)到回顧過去、分析現(xiàn)在以及預(yù)測(cè)未來發(fā)展的目的，以此來發(fā)揮出醫(yī)院內(nèi)審的信息參謀作用。

（三）拓寬審計(jì)工作范圍

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)將所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均納入到審計(jì)范圍內(nèi)，從而增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范力度，其主要工作內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：其一，財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和真實(shí)性進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，對(duì)醫(yī)院經(jīng)營成本、財(cái)務(wù)狀況、收支情況、財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理、統(tǒng)計(jì)信息、成本核算等項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，并為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠依據(jù)，避免決策風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生；其二，工程審計(jì)，由于醫(yī)院基建項(xiàng)目具備建設(shè)工期長(zhǎng)、投入資金量大、涉及部門多等特點(diǎn)，所以應(yīng)將工程審計(jì)作為審計(jì)工作的重中之重。對(duì)醫(yī)院基建項(xiàng)目的立項(xiàng)、建設(shè)、驗(yàn)收、維護(hù)、報(bào)廢等工作進(jìn)行跟蹤審計(jì)，強(qiáng)化建筑工程的全過程審計(jì)，做到防患于未然；其三，醫(yī)療設(shè)備審計(jì)。在醫(yī)院發(fā)展的過程中，醫(yī)院往往會(huì)購置價(jià)值高的大型醫(yī)療設(shè)備，以滿足醫(yī)療技術(shù)不斷更新的需要。所以，審計(jì)人員應(yīng)加大對(duì)大型醫(yī)療設(shè)備的審計(jì)力度，從設(shè)備購進(jìn)、使用、維護(hù)直至報(bào)廢的所有流程進(jìn)行審計(jì)，提高設(shè)備的使用效益，防止設(shè)備盲目購置；其四，藥品及其他物資審計(jì)。由于藥品和物資的使用頻率高、周轉(zhuǎn)速度快，并且涉及到醫(yī)院廉政建設(shè)和患者切身利益，所以必須強(qiáng)化藥品及其他物資的審計(jì)工作，對(duì)其購進(jìn)、保管和使用等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)工作屬于一項(xiàng)綜合性、技術(shù)性、專業(yè)性都相對(duì)較強(qiáng)的工作?，F(xiàn)階段，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的工作范圍也隨之不斷擴(kuò)大，這在一定程度上對(duì)內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)及業(yè)務(wù)水平提出了更高的要求。醫(yī)院內(nèi)審人員除應(yīng)具有豐富的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以外，還應(yīng)精通計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)方面的技術(shù)，并且能夠熟練操作財(cái)務(wù)及審計(jì)軟件。同時(shí)，還應(yīng)不斷提高自身的思想品質(zhì)和職業(yè)道德，要有責(zé)任心和使命感，并通過不斷地學(xué)習(xí)來完善自我，以適應(yīng)新時(shí)期醫(yī)院審計(jì)工作的需求。此外，醫(yī)院應(yīng)建立人才培養(yǎng)機(jī)制，并加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育工作，使其能夠不斷地更新知識(shí)，促進(jìn)知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展，進(jìn)而樹立起全新的審計(jì)理念，以此來增強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制意識(shí)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)推動(dòng)醫(yī)院健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇5

［關(guān)鍵詞］基建；財(cái)務(wù)；醫(yī)院

［中圖分類號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2011）26-0095-02

1 要做好基建前期工作

1.1 強(qiáng)化基建項(xiàng)目預(yù)算管理

首先，基建財(cái)務(wù)管理意識(shí)比較薄弱,財(cái)務(wù)人員對(duì)基建工程方面的知識(shí)不熟悉,難以對(duì)基建工程實(shí)施監(jiān)管和控制。按照國家投資、基建管理政策的有關(guān)規(guī)定,進(jìn)行醫(yī)院的重大基建項(xiàng)目決策立項(xiàng)的程序,防止決策程序擅自立項(xiàng)的行為發(fā)生?；ㄘ?cái)務(wù)在反映基建經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同時(shí),一定要嚴(yán)格執(zhí)行國家的財(cái)經(jīng)制度,嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn)的基建計(jì)劃,要建立計(jì)劃和預(yù)算相結(jié)合的制度,防止以計(jì)劃代替預(yù)算、重計(jì)劃輕預(yù)算等情況的發(fā)生,合理確定預(yù)算并對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。開立基建專戶,統(tǒng)一管理基建資金,堅(jiān)持?？顚Ｓ?。盡可能減少中間環(huán)節(jié),杜絕擠占、挪用、截留、轉(zhuǎn)借資金的現(xiàn)象發(fā)生。付款程序要規(guī)范,有的票據(jù)領(lǐng)導(dǎo)簽過字,財(cái)務(wù)沒有審核票據(jù)后是否附有合同及資料就付款,有時(shí)造成多付工程款。

1.2 基建項(xiàng)目的招投標(biāo)管理

醫(yī)院基建項(xiàng)目實(shí)行招投標(biāo)制度。按照國家規(guī)定公開、公正、公平地選擇施工企業(yè),防止暗箱操作,從源頭上保證工程項(xiàng)目質(zhì)量,為提高投資效益打下基礎(chǔ)。

2 控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),發(fā)揮工程監(jiān)理的重要作用

一是實(shí)行合同管理制度。按照國家有關(guān)規(guī)定,基本建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)實(shí)行合同管理制度,像建設(shè)工程的勘探、設(shè)計(jì)、施工、工程監(jiān)理都要依法律、行政法規(guī)訂立合同,明確質(zhì)量要求、履約擔(dān)保責(zé)任和違約處罰條款。作為財(cái)務(wù)人員要當(dāng)好院領(lǐng)導(dǎo)的參謀。需要強(qiáng)調(diào)的是工程預(yù)付款應(yīng)按照合同規(guī)定支付,而根據(jù)有關(guān)規(guī)定,對(duì)工程進(jìn)度款最多付至施工合同款,余款待工程全部竣工驗(yàn)收并經(jīng)決算審計(jì)后再結(jié)算,以保證醫(yī)院基建資金安全。

二是基建賬務(wù)處理的科學(xué)管理。核算方面醫(yī)院會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)混為一體,財(cái)務(wù)處理不規(guī)范,會(huì)計(jì)科目混亂,成本核算弱化。比如基建方面的支出,統(tǒng)一歸集在“在建工程”科目上,收到的財(cái)政撥款也在“在建工程”上反映,成本核算不明確,不利于基建財(cái)務(wù)人員對(duì)基建支出的全面把握,不便于憑證的查閱,日后的審計(jì)及決策。沒有按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》開設(shè)基建專戶,與醫(yī)院會(huì)計(jì)賬戶混在一起,有時(shí)擠占基建資金,不能有效地保證基建資金的專款專用。從一項(xiàng)工程的第一筆款項(xiàng)支出開始,在財(cái)務(wù)總賬和基建專戶賬同時(shí)建立該工程明細(xì)科目進(jìn)行核算。出納根據(jù)合同把關(guān)支付工程款?；〞?huì)計(jì)在月初為上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)送所有工程款支付進(jìn)度報(bào)表,領(lǐng)導(dǎo)隨時(shí)可了解,做到心中有數(shù)?；〞?huì)計(jì)和財(cái)務(wù)總賬會(huì)計(jì)逐一核對(duì)往來基建科目余額,做到賬賬相符。對(duì)于財(cái)政撥付的專項(xiàng)資金要在報(bào)表中單獨(dú)列示,?？顚Ｓ谩?/p>

三是嚴(yán)格遵守開支范圍和標(biāo)準(zhǔn),合理節(jié)約使用建設(shè)資金。根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理》的規(guī)定,結(jié)合基建項(xiàng)目的實(shí)際情況制定較詳細(xì)的財(cái)務(wù)開支規(guī)定,所有基建工程每筆開支的合法票據(jù)還必須有主管院長(zhǎng)、基建負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人簽字,財(cái)務(wù)核對(duì)賬目后方可付款。要明確開支報(bào)銷的程序,各職能部門的職責(zé)及開支權(quán)限。

3 竣工后的決算管理和交付使用固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)決算管理

基本建設(shè)工程竣工決算由施工單位在合同約定的期限內(nèi)完成并交醫(yī)院基建處,經(jīng)基建處初審簽字后交財(cái)務(wù)部門,財(cái)務(wù)部門委托造價(jià)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì),審計(jì)結(jié)束后將審計(jì)報(bào)告和竣工結(jié)算,交基建財(cái)務(wù)人員辦理結(jié)算。財(cái)務(wù)人員認(rèn)真整理相關(guān)工程資料,核對(duì)賬目,做到賬賬、賬證、賬實(shí)相符,對(duì)應(yīng)往來賬目清楚,填寫固定資產(chǎn)移交表,經(jīng)主管院長(zhǎng)、基建負(fù)責(zé)人、交付單位、接收單位簽字后,辦理固定資產(chǎn)移交手續(xù)。增加醫(yī)院固定資產(chǎn)。核銷醫(yī)院財(cái)務(wù)總賬與基建專戶的往來賬目。

4 基建財(cái)務(wù)管理中應(yīng)注意的其他問題

(1）提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì),強(qiáng)化基建財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。

設(shè)立合理的機(jī)構(gòu),開設(shè)基建專戶,建章立制。建設(shè)指揮部下設(shè)工程部、辦公室,新設(shè)基建財(cái)務(wù)科、內(nèi)部審計(jì)科、材料采購科，各部門各司其職，并制定各部門工作職責(zé)和制度。工程部對(duì)外招聘基建方面的專家,確保工程高質(zhì)量,安全完成。根據(jù)《基建建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》設(shè)立獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu),單獨(dú)開設(shè)基建專戶,專款專用。并選派業(yè)務(wù)水平高、會(huì)計(jì)職業(yè)道德好的人員負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作,設(shè)財(cái)務(wù)科長(zhǎng)、會(huì)計(jì)、出納各一名。建立科學(xué)的、完整的基建會(huì)計(jì)核算體系。選用合理的基建財(cái)務(wù)軟件,結(jié)合事業(yè)單位的特點(diǎn),進(jìn)行完善會(huì)計(jì)科目、報(bào)表體系,合理設(shè)置項(xiàng)目的成本核算的對(duì)象,細(xì)化核算。如投資項(xiàng)目明細(xì)按建設(shè)投資項(xiàng)目和施工單位設(shè)置,建設(shè)項(xiàng)目分人防工程,消防工程,暖通工程,土建工程,排水工程,住院樓、醫(yī)技樓、門診樓、行政樓等。建筑工程投資、設(shè)備投資、應(yīng)付工程款都按項(xiàng)目供應(yīng)商核算?！敖ㄖこ掏顿Y××建設(shè)項(xiàng)目××施工單位”。待攤投資下設(shè):建設(shè)單位管理費(fèi),土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi),勘探設(shè)計(jì)費(fèi),借款利息,水電費(fèi)等?；?xiàng)目的每一筆支出都科學(xué)地在基建賬戶明細(xì)科目上反映。有利于成本項(xiàng)目的細(xì)化核算,控制成本,基建會(huì)計(jì)的專業(yè)性強(qiáng),財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn),掌握基建工程方面的知識(shí),要熟悉工程預(yù)決算中各種定額和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),多渠道、多層次地提高素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平,拓寬知識(shí)面,隨時(shí)了解市場(chǎng)行情、工程造價(jià)、進(jìn)貨渠道等信息,還要熟悉有關(guān)的法律、法規(guī)、方針、政策。

篇6

    網(wǎng)絡(luò)條件下高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

    （一）高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性不夠

    國家一貫重視高校內(nèi)部審計(jì)工作，教育部于2004年并執(zhí)行的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中，明確規(guī)定高校應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)審部門作為高校的一個(gè)職能部門，其基本的職能就是監(jiān)督，但內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能卻往往受到學(xué)校管理高層的干預(yù)而大打折扣。目前高校設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)比較普遍的做法是單獨(dú)設(shè)立審計(jì)處，或把審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察、紀(jì)檢部門合并在一起。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是高校內(nèi)部設(shè)置的機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他職能部門及人員有內(nèi)在的聯(lián)系，它既要對(duì)有關(guān)處室和人員進(jìn)行監(jiān)督，又要避免與他們發(fā)生嚴(yán)重沖突，因此獨(dú)立性在開展實(shí)際工作時(shí)體現(xiàn)不夠充分（肖章大等，2006）。按照OliverHart（1996）的觀點(diǎn)，任何一個(gè)組織，存在問題和合同不完全，就必然產(chǎn)生治理問題。內(nèi)部審計(jì)與高校治理的最終目標(biāo)都在于保證受托責(zé)任有效履行并延續(xù)受托責(zé)任關(guān)系，使得高校整體效益最大。高校治理是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的制度環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)是高校治理結(jié)構(gòu)趨于完善的保證，高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與高校治理休戚相關(guān)，高校治理得不到改善，就無法徹底解決審計(jì)獨(dú)立性問題。

    （二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任制落實(shí)難，內(nèi)部審計(jì)功能缺失

    針對(duì)高校財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)的系列問題或案件，教育部和財(cái)政部在2000年聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于高等學(xué)校建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的幾點(diǎn)意見》（教財(cái)[2000]14號(hào)）。一些高校雖然遵照文件精神制訂了相應(yīng)的規(guī)章制度，但是并沒有重視落實(shí)和執(zhí)行。一方面實(shí)施審計(jì)的機(jī)構(gòu)一般都是校內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使得內(nèi)部審計(jì)本身的公正性和獨(dú)立性受到挑戰(zhàn)，導(dǎo)致審計(jì)的效果不佳；另一方面，由于缺乏相應(yīng)的懲罰機(jī)制或問責(zé)制度。在查出問題后由于上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)、自身部門權(quán)限的限制以及人員流動(dòng)的頻繁性，也無法追究個(gè)人責(zé)任或處罰缺乏依據(jù)、處罰的力度太輕，無法起到應(yīng)有的防范和教育作用（魏良華等，2008）。

    （三）內(nèi)部審計(jì)資源匱乏，內(nèi)部審計(jì)力量薄弱

    內(nèi)部審計(jì)人員的匱乏成為高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)組織普遍存在的問題。某些高等學(xué)校在機(jī)構(gòu)精簡(jiǎn)時(shí)把內(nèi)部審計(jì)組織作為重組的對(duì)象，一些高等學(xué)校雖然保留了審計(jì)機(jī)構(gòu)，但審計(jì)人員的數(shù)量和質(zhì)量都不能適應(yīng)高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要。內(nèi)部審計(jì)人員逐漸暴露出知識(shí)面不寬、專業(yè)結(jié)構(gòu)單一、業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)、綜合素質(zhì)不高等問題。主要表現(xiàn)在：以會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)為主，缺少建筑工程、教育經(jīng)濟(jì)、法律、計(jì)算機(jī)應(yīng)用等方面的知識(shí)積累，難以滿足網(wǎng)絡(luò)背景下審計(jì)覆蓋面廣、涉及領(lǐng)域?qū)挼奶攸c(diǎn)；內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量較少，且整體水平不高。由于高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性及其作用缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，很難引進(jìn)具有高學(xué)歷的專業(yè)人才，導(dǎo)致審計(jì)力量薄弱，不能全面開展內(nèi)部審計(jì)工作（李紅，2011）。

    （四）內(nèi)部審計(jì)方法落后，內(nèi)部審計(jì)工作的服務(wù)和意識(shí)不強(qiáng)

    高校內(nèi)部審計(jì)主要沿用傳統(tǒng)的、基于手工審計(jì)的技術(shù)方法，仍然停留在以查錯(cuò)防弊為主的真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)階段，導(dǎo)致審計(jì)范圍狹窄、深度不夠，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作效率，難以適應(yīng)現(xiàn)代高?？焖侔l(fā)展的需要。此外，高校內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄，在審計(jì)工作中很少采用分析性復(fù)核和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型等現(xiàn)代審計(jì)方法，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)也未得到推廣使用。高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)主要是發(fā)現(xiàn)學(xué)校運(yùn)營中存在的問題，服務(wù)意識(shí)、質(zhì)量意識(shí)不強(qiáng)，與其他部門共同協(xié)作性不強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的整體性無法進(jìn)行有效監(jiān)測(cè)和評(píng)價(jià)，無法為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)（金燕華，2005）。

    （五）審計(jì)形式大多停留在靜態(tài)審計(jì)，缺少動(dòng)態(tài)審計(jì)

    傳統(tǒng)的高校審計(jì)項(xiàng)目通常起于立項(xiàng)、終于報(bào)告，所有和項(xiàng)目有關(guān)的審計(jì)活動(dòng)，包括資料收集和分析、抽樣、取證直至報(bào)告都集中在由立項(xiàng)到報(bào)告這一階段內(nèi)。它對(duì)被審計(jì)單位的考察通常是靜態(tài)的、以某一時(shí)點(diǎn)為終點(diǎn)，審計(jì)后新發(fā)生或暴露出的問題和風(fēng)險(xiǎn)，往往要到下一次審計(jì)時(shí)才能糾正。動(dòng)態(tài)審計(jì)在當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)中很少見。動(dòng)態(tài)審計(jì)是在網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)的幫助下，對(duì)投入資金多、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大的重點(diǎn)領(lǐng)域的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行經(jīng)常性、實(shí)時(shí)和動(dòng)態(tài)的審計(jì)監(jiān)控。通過對(duì)基本業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的連續(xù)監(jiān)控、相互比對(duì)和驗(yàn)證，判斷各項(xiàng)上報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合規(guī)性，綜合判斷業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)變化的合理性，根據(jù)最新變化及時(shí)做出反應(yīng)，實(shí)時(shí)監(jiān)控可能的風(fēng)險(xiǎn)，起到及時(shí)預(yù)警、避免和降低風(fēng)險(xiǎn)的作用（左旦平，2011）。

    網(wǎng)絡(luò)條件下高校內(nèi)部審計(jì)不完善的成因

    （一）審計(jì)人員缺乏責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

    高校內(nèi)部審計(jì)人員還沒有樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，缺乏應(yīng)有職業(yè)判斷，是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的首要因素。近些年，隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)管理業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，在客觀上要求加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和管理。而目前內(nèi)審人員的意識(shí)尚難滿足新形勢(shì)發(fā)展的需要。由于存在領(lǐng)導(dǎo)不重視或?qū)徲?jì)工作局面沒有打開，導(dǎo)致審計(jì)部門在考慮復(fù)雜審計(jì)項(xiàng)目的合適人選時(shí)，很難從責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和專業(yè)能力上滿足具體審計(jì)項(xiàng)目的要求，而缺乏責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的審計(jì)人員在開展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)將導(dǎo)致嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    （二）內(nèi)部審計(jì)結(jié)論與評(píng)價(jià)有失公正

    充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的獲得是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)。而高校內(nèi)部審計(jì)的重大難題恰恰在于審計(jì)資料難以收集。一方面，缺少可供遵循的準(zhǔn)則和程序的實(shí)際情況決定了內(nèi)部審計(jì)收集證據(jù)的不充分；另一方面，內(nèi)部審計(jì)屬于高校內(nèi)部的管理控制行為，不具有國家審計(jì)強(qiáng)制手段和特權(quán)，涉及與外部經(jīng)濟(jì)往來事項(xiàng)需要審計(jì)取證時(shí)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)由于沒有這方面的權(quán)力，使得審計(jì)取證困難重重。不少高校正逐步建立完善的質(zhì)量控制制度，但在審計(jì)報(bào)告期，審計(jì)報(bào)告因環(huán)境所限，帶有協(xié)調(diào)關(guān)系色彩。以肯定工作成績(jī)?yōu)榛{(diào)，問題定性比較模糊，使得一些高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量受到制約，給高校健康發(fā)展帶來風(fēng)險(xiǎn)（李曉春等，2010）。內(nèi)部審計(jì)證據(jù)的不充分、難獲取，缺少有效的評(píng)價(jià)機(jī)制，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)結(jié)論與評(píng)價(jià)有失公正，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    （三）審計(jì)需求向多元化發(fā)展

    近年來，高校辦學(xué)的自主權(quán)不斷擴(kuò)大，學(xué)校資金來源已由單一的財(cái)政撥款轉(zhuǎn)變?yōu)橐哉畵芸顬橹鳌⒍嗲阑I措資金的局面。高校的財(cái)務(wù)狀況明顯轉(zhuǎn)好，資金周轉(zhuǎn)量加大，學(xué)校建設(shè)的速度、規(guī)模進(jìn)一步加快。同時(shí)受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面沖擊也不斷加大，部分高校職務(wù)犯罪數(shù)量越來越多，金額越來越大，手段也越來越隱蔽復(fù)雜，對(duì)高校的健康發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重影響 和威脅，也使內(nèi)部審計(jì)面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)（孫燕東，2007）。

    我國高校內(nèi)部審計(jì)目前仍然是供給驅(qū)動(dòng)型和強(qiáng)制審計(jì)型，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求，仍表現(xiàn)為強(qiáng)制性，不是真正來源于高校本身的需求，而是出自其行政主管部門。隨著內(nèi)部審計(jì)作為“免疫系統(tǒng)”的功能逐漸被認(rèn)識(shí)，高校內(nèi)部無論是校領(lǐng)導(dǎo)，還是組織、紀(jì)檢、財(cái)務(wù)、基建、后勤、資產(chǎn)管理等部門，以及所屬二級(jí)單位，為了滿足各自的要求，都將在一定程度上產(chǎn)生對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求，內(nèi)部審計(jì)需求也將呈現(xiàn)出多元化的趨勢(shì)（張治強(qiáng)，2009）。

    （四）缺乏既懂審計(jì)知識(shí)又懂網(wǎng)絡(luò)技能的復(fù)合型專業(yè)技術(shù)人才

    目前，高校網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的業(yè)務(wù)水平與審計(jì)信息化建設(shè)和審計(jì)發(fā)展的方向和要求不匹配。一方面，對(duì)于高校內(nèi)部審計(jì)來說，有其獨(dú)特的財(cái)會(huì)人才資源優(yōu)勢(shì)，容易找到懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面知識(shí)和技能，熟悉相關(guān)政策、法規(guī)并具有一定審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，但由于高校人才培養(yǎng)專業(yè)設(shè)置過細(xì)，使他們?nèi)鄙倬W(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫的操作技能，不符合高校網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部審計(jì)的需求。另一方面，即使有一批年輕的審計(jì)人員熟練計(jì)算機(jī)的操作并擁有一定的應(yīng)用技術(shù)，但缺乏網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件的開發(fā)程序、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、程序編譯檢測(cè)等技術(shù)，還很難做到真正意義上的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)。

    網(wǎng)絡(luò)條件下發(fā)展高校內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

    （一）制定與高校網(wǎng)絡(luò)審計(jì)相對(duì)應(yīng)的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)

    2007年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)雖然頒布了經(jīng)濟(jì)性審計(jì)準(zhǔn)則、效果性審計(jì)準(zhǔn)則和效率性審計(jì)準(zhǔn)則，為高校開展內(nèi)部審計(jì)提供了相關(guān)指導(dǎo)，但缺乏與高校網(wǎng)絡(luò)審計(jì)相對(duì)應(yīng)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)。比較接近的是，我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2008年頒布內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——信息系統(tǒng)審計(jì)，也僅僅將信息系統(tǒng)作為審計(jì)的對(duì)象。高校網(wǎng)絡(luò)審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)充分考慮高校內(nèi)部審計(jì)所面臨的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)環(huán)境，處理好網(wǎng)絡(luò)信息運(yùn)用和檢查效率、取證范圍、審計(jì)證據(jù)可靠性之間的關(guān)系，兼顧實(shí)用、效率和安全，并加強(qiáng)高校網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部審計(jì)檔案的管理，因?yàn)樗菍徲?jì)過程的記錄和審計(jì)結(jié)論出具的依據(jù)，是后續(xù)審計(jì)的基礎(chǔ)，是審計(jì)質(zhì)量控制及持續(xù)提升的工具，是審計(jì)溝通的橋梁（馬雪君，2008）。

    （二）專門為高校內(nèi)部審計(jì)而單獨(dú)開發(fā)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件

    二十世紀(jì)九十年代，由山西省審計(jì)局自行開發(fā)的“工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)軟件”是我國最早一個(gè)通過權(quán)威機(jī)構(gòu)鑒定的審計(jì)軟件。目前，在各大企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用內(nèi)審軟件主要有通過審計(jì)署組織鑒定的上海博科資訊“審計(jì)之星”等數(shù)十種。但對(duì)于高校這一特殊的行業(yè)來說，計(jì)算機(jī)審計(jì)主要還是集中在工程造價(jià)方面的審計(jì)，如采用“睿特”、“神機(jī)妙算”等進(jìn)行工程基建維修和預(yù)決算審計(jì)，雖然也有了針對(duì)財(cái)務(wù)收支的單機(jī)版財(cái)務(wù)審計(jì)軟件，但這只停留在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的初級(jí)階段，且涉及的審計(jì)對(duì)象范圍比較單一，對(duì)于其他如經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益，財(cái)務(wù)預(yù)、決算等審計(jì)的網(wǎng)絡(luò)軟件還需得到全面的開發(fā)和應(yīng)用（謝景偉等，2010），應(yīng)專門為高校內(nèi)部審計(jì)而單獨(dú)開發(fā)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件，開展管理審計(jì)和綜合咨詢服務(wù)。

    （三）將審計(jì)點(diǎn)前移并提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率

    隨著會(huì)計(jì)操作的信息化、網(wǎng)絡(luò)化，審計(jì)人員可以運(yùn)用計(jì)算機(jī)等輔助手段來進(jìn)行“跟蹤”性的在線實(shí)時(shí)審計(jì)，以便獲得充分、有力的審計(jì)證據(jù)。隨著高校管理要求的提高，必須切實(shí)轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，積極探索以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)，事中審計(jì)為重點(diǎn)，事后審計(jì)為保障”的審計(jì)方式，提升內(nèi)部審計(jì)工作的前瞻性，使內(nèi)部審計(jì)的作用不只局限于事后監(jiān)督，而應(yīng)延伸到事前預(yù)防與事中控制，變被動(dòng)監(jiān)督為主動(dòng)預(yù)防，事后責(zé)任追究為事前教育預(yù)防和事中監(jiān)督檢查，將防范的關(guān)口前移、措施前置。事前審計(jì)的實(shí)質(zhì)是要求高校內(nèi)部審計(jì)從基礎(chǔ)入手，推動(dòng)高校強(qiáng)化內(nèi)部管理，使管理走向規(guī)范化、法制化（孫雁寬，2011）。

    （四）建立審計(jì)信息化的平臺(tái)并創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法

    高校要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法，提高審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的信息化。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的主要手段，在推進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型的過程中，要完善高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)平臺(tái)，加快計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在審計(jì)工作中的運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)高校審計(jì)從手工向信息化的轉(zhuǎn)變，為審計(jì)轉(zhuǎn)型提供技術(shù)支撐（陳麗羽等，2010）。通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)信息共享，在審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)組之間建立暢通的審計(jì)信息交流渠道，充分利用以前年度的審計(jì)結(jié)果。一些高校建立了審計(jì)網(wǎng)頁，增加審計(jì)透明度，加大對(duì)審計(jì)工作的宣傳力度。按照規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、信息化的要求將審計(jì)部門的情況介紹、機(jī)構(gòu)人員、崗位職責(zé)、工作流程、審計(jì)法規(guī)、審計(jì)結(jié)果公告等信息制作成審計(jì)部門網(wǎng)頁（馮寶軍，2007），使被審計(jì)單位能夠及時(shí)了解審計(jì)工作的進(jìn)展情況，增強(qiáng)了審計(jì)工作的透明度和威懾力，同時(shí)審計(jì)工作的開展也受到相關(guān)部門的監(jiān)督，在一定程度上加強(qiáng)了審計(jì)人員對(duì)規(guī)范程序、提高工作質(zhì)量的重視程度。

    （五）以預(yù)算控制為龍頭進(jìn)一步推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

    高校事業(yè)發(fā)展及各項(xiàng)教育事業(yè)相對(duì)較為穩(wěn)定的特點(diǎn)決定了高校財(cái)務(wù)活動(dòng)主要以預(yù)算的形式進(jìn)行安排，同時(shí)預(yù)算也是高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)強(qiáng)有力的控制工具。作為戰(zhàn)略管理工具，應(yīng)保證預(yù)算的戰(zhàn)略導(dǎo)向性，通過對(duì)高校戰(zhàn)略目標(biāo)的細(xì)化和層層分解確定預(yù)算目標(biāo)（陳金翠，2012）。當(dāng)前，國外一些高校內(nèi)部審計(jì)比較重視預(yù)算控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)水平分配審計(jì)資源。如耶魯大學(xué)，對(duì)其內(nèi)部單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并按照次序排列風(fēng)險(xiǎn)，集中高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目?jī)?yōu)先審計(jì)。由于我國高校內(nèi)部審計(jì)人員相對(duì)較少，面對(duì)不斷增加的審計(jì)需求，尤其需要采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方式（范文萍，2012）。

    高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)將風(fēng)險(xiǎn)管理作為審計(jì)工作的重點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的充分性、有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理策略制定的恰當(dāng)性進(jìn)行檢查并評(píng)價(jià)。美國高校審計(jì)部門的設(shè)置通常與財(cái)務(wù)部門獨(dú)立，在業(yè)務(wù)上向校長(zhǎng)或者董事會(huì)匯報(bào)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估廣泛運(yùn)用并已經(jīng)滲入到了日常工作。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估逐漸制度化的結(jié)果是合理配置了資源，提高了效率。加拿大高校的審計(jì)工作有效地整合了內(nèi)審和外審的資源，學(xué)校審計(jì)委員會(huì)的委員多由學(xué)校外部的法律、財(cái)務(wù)和管理專家組成。外審人員負(fù)責(zé)獨(dú)立地對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行判斷和鑒證（戴楚怡，2011）。

    （六）發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)將高校內(nèi)部審計(jì)外部化

    隨著社會(huì)分工的細(xì)化，高?？梢詫⒊杀净蛐侍幱诹觿?shì)的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向外部，分工的專業(yè)化有助于形成合理的資源配置和高效率的生產(chǎn)模式。內(nèi)部審計(jì)的缺陷可以借助網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)，通過外部 化來加以彌補(bǔ)。內(nèi)部審計(jì)是一種內(nèi)向型服務(wù)，單位可自主決定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、人員配置、工作重心、工作范圍等重要內(nèi)容，所以其獨(dú)立性必然會(huì)受到影響。內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立性方面存在的缺陷，集中表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、隸屬關(guān)系等問題上。不管內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如何設(shè)置，都是單位的一個(gè)職能部門，無法實(shí)現(xiàn)真正的獨(dú)立，從而影響內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。從知識(shí)結(jié)構(gòu)和執(zhí)業(yè)能力來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的可能性，可以提供會(huì)計(jì)、管理咨詢服務(wù)，與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)有重疊，可以提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)（孫燕東，2007）。

    （七）構(gòu)建利益相關(guān)方參與的利益協(xié)調(diào)機(jī)制

    高校內(nèi)部利益相關(guān)方大體包括：在校學(xué)生、在崗教職工、離退休人員、校級(jí)管理層、學(xué)院管理層、后勤物管公司及其他內(nèi)部利益相關(guān)方。高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)注重內(nèi)部利益相關(guān)方體系中與各控制點(diǎn)相適應(yīng)的信息點(diǎn)的監(jiān)督評(píng)價(jià)。高校內(nèi)部審計(jì)部門必須從兩個(gè)方面履行其利益協(xié)調(diào)與整合功能。一是源頭參與，二是事前監(jiān)督，規(guī)則形成過程的控制。在高校利益相關(guān)方之間的合作規(guī)則形成之前，內(nèi)審部門需積極參與組織管理工作，從規(guī)則雙方或多方之間的行為中隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。及時(shí)準(zhǔn)確地提出改進(jìn)建議，形成對(duì)合作規(guī)則合理與否的觀念判斷（萬國超，2012），徹底轉(zhuǎn)變簡(jiǎn)單的風(fēng)暴式審計(jì)管理為溫和式審計(jì)管理，創(chuàng)建和諧審計(jì)管理環(huán)境，構(gòu)建和諧校園。

    （八）實(shí)行審計(jì)結(jié)果網(wǎng)站公示制度并健全內(nèi)部控制制度

    各種基建項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果都要通過學(xué)校網(wǎng)站向社會(huì)公布，增加審計(jì)工作的透明度，提升內(nèi)審工作的前瞻性，自覺接受廣大教職工和社會(huì)各界群眾的監(jiān)督，切實(shí)查處審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，對(duì)部分被審計(jì)者產(chǎn)生警示作用。通過公開審計(jì)結(jié)果，使審計(jì)監(jiān)督成為一種全社會(huì)的監(jiān)督，不僅可以加大審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性和震懾力，同時(shí)對(duì)加強(qiáng)高校黨風(fēng)廉政建設(shè)、治理商業(yè)賄賂、規(guī)范高校建筑市場(chǎng)等方面也有著積極的作用（楊金光，2007）。要建立健全內(nèi)部各部門工作流程內(nèi)控制度，使各項(xiàng)內(nèi)控制度覆蓋各風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)，充分體現(xiàn)內(nèi)控制度建設(shè)在高校監(jiān)督管理中的關(guān)鍵性作用。

    （九）由傳統(tǒng)型內(nèi)部審計(jì)向“管理+績(jī)效+服務(wù)型”審計(jì)轉(zhuǎn)變

    高校內(nèi)部審計(jì)要充分利用網(wǎng)絡(luò)審計(jì)調(diào)查數(shù)據(jù)，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)資源，積極開展內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)和管理審計(jì)，把工作著眼點(diǎn)放在完善內(nèi)部控制、規(guī)范管理、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高效益上來，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作由單純的監(jiān)督向監(jiān)督、管理、績(jī)效和服務(wù)并重轉(zhuǎn)變，由查錯(cuò)防弊向風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、評(píng)估和防范轉(zhuǎn)變。管理審計(jì)是對(duì)高校的狀況及環(huán)境以及是否以合理、健康方式實(shí)現(xiàn)目標(biāo)進(jìn)行持續(xù)調(diào)查，以便對(duì)高校的措施表達(dá)意見，對(duì)高校經(jīng)營進(jìn)行更好的控制。管理審計(jì)注重審查高校管理機(jī)制發(fā)揮程度（楊慶英，2007）。陳希暉等（2008）和盧寧文等（2010）指出應(yīng)從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)層面上構(gòu)建高校績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，就是要處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，不是不要監(jiān)督，而是要立足服務(wù)，堅(jiān)持監(jiān)督。這就要求高校在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過程中，不僅要發(fā)現(xiàn)和處理違法違規(guī)問題，還要注重從制度層面、管理層面和執(zhí)行層面分析原因，立足服務(wù)、堅(jiān)持監(jiān)督，突出管理，力求績(jī)效，只有將四者有機(jī)結(jié)合在一起，才能收到“免疫”的功效。

篇7

企業(yè)審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性、規(guī)范性較強(qiáng)的工作，審計(jì)工作的三個(gè)階段準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、終結(jié)階段都有眾多復(fù)雜的步驟，這需要專業(yè)人員去制定計(jì)劃、執(zhí)行方案，但在實(shí)際工作中，嚴(yán)格按照規(guī)范化審計(jì)程序進(jìn)行企業(yè)審計(jì)工作的企業(yè)少之又少，一來很多企業(yè)沒有關(guān)于審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)范圍的計(jì)劃，指令性計(jì)劃多而參與性計(jì)劃少；二來審計(jì)工作稿編制不完整，主觀性強(qiáng)，不能全面反映出審計(jì)程序中發(fā)現(xiàn)的問題；三來領(lǐng)導(dǎo)很少對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審簽，審計(jì)報(bào)告缺乏實(shí)用性與科學(xué)性，缺乏后續(xù)審計(jì)工作。

二、我國企業(yè)審計(jì)面臨風(fēng)險(xiǎn)原因分析

1.信息技術(shù)進(jìn)步帶來的挑戰(zhàn)

進(jìn)入新世紀(jì)，信息化經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)得到廣泛應(yīng)用，越來越多的上市公司通過內(nèi)部的信息系統(tǒng)來處理會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)與評(píng)估，這有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)審計(jì)工作的時(shí)效性，有助于管理層及時(shí)了解企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，實(shí)現(xiàn)高效的監(jiān)督與管理。但這樣信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)資料存在被修改和破壞的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)結(jié)果丟失的可能性很大。如果審計(jì)人員對(duì)審計(jì)重視不足，就容易導(dǎo)致審計(jì)工作不夠細(xì)致，審計(jì)資料保存不完整，也容易滋生舞弊現(xiàn)象。

2.監(jiān)管工作的缺失

目前我國很多企業(yè)存在財(cái)務(wù)控制與管理不正確的觀念，降低了財(cái)務(wù)監(jiān)管質(zhì)量，這是審計(jì)工作容易面臨眾多風(fēng)險(xiǎn)的重要客觀原因。一些企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論上沒有對(duì)應(yīng)的專業(yè)知識(shí)作為指導(dǎo)，工作質(zhì)量跟不上公司的發(fā)展，也有一些企業(yè)只有審計(jì)機(jī)構(gòu)卻沒有相關(guān)的監(jiān)督與審核部門，這就為一些不法分子帶來了可乘之機(jī)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做手腳從而實(shí)現(xiàn)自己的目的。

3.審計(jì)人員素質(zhì)偏低

企業(yè)審計(jì)工作對(duì)專業(yè)人員素質(zhì)要求較高，然而我國的企業(yè)審計(jì)發(fā)展較晚，專業(yè)的高素養(yǎng)審計(jì)人員在我國十分稀缺。這里所講的審計(jì)人員素質(zhì)主要包括兩部分：一部分是指審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力與素質(zhì)，另一部分是指審計(jì)人員的職業(yè)道德與品行操守。由于審計(jì)工作涉及到企業(yè)財(cái)產(chǎn)運(yùn)行，很多審計(jì)人員在工作中為了一己私利忘掉了自己的責(zé)任心，為獲得利益而簡(jiǎn)化審計(jì)程序，更改審計(jì)內(nèi)容，導(dǎo)致審計(jì)出錯(cuò)。另外，隨著信息化經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展，當(dāng)代企業(yè)審計(jì)人員要學(xué)會(huì)用軟件技術(shù)來分析、解決審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但大部分審計(jì)人員還是傳統(tǒng)的工作模式，從而降低審計(jì)的規(guī)范性，給企業(yè)審計(jì)工作帶來更多的風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方式分析

1.完善審計(jì)流程，規(guī)范審計(jì)程序

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立，企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的使用也越來越廣泛。嚴(yán)格按照審計(jì)流程規(guī)范審計(jì)程序是企業(yè)合理規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要前提。嚴(yán)格按照審計(jì)程序也就是指審計(jì)時(shí)根據(jù)審計(jì)依據(jù)，按照審計(jì)執(zhí)行步驟進(jìn)行企業(yè)審計(jì)，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，提高審計(jì)證據(jù)的收集效率，注重審計(jì)程序中每個(gè)環(huán)節(jié)的方法與技巧，從而提高企業(yè)審計(jì)工作質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)范的審計(jì)工作。具體的審計(jì)流程如表1所示。

2.完善企業(yè)審計(jì)監(jiān)督控制體系

進(jìn)行有效的企業(yè)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督與控制是合理規(guī)避企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要工作。我國要完善企業(yè)審計(jì)制度，建立相關(guān)的企業(yè)審計(jì)規(guī)范，確保審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)做到有章可循，有據(jù)可依，為企業(yè)審計(jì)工作提供合理的指導(dǎo)。另外，應(yīng)建立嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系，嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)結(jié)果的復(fù)核與評(píng)價(jià)，實(shí)行審計(jì)工作底稿制度與審計(jì)報(bào)告的分級(jí)復(fù)核，避免由于人為失誤帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

3.提高審計(jì)人員素質(zhì)

審計(jì)人員素質(zhì)低下是我國企業(yè)審計(jì)活動(dòng)中的通病，所以完善企業(yè)審計(jì)體制，合理規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)審計(jì)人員綜合素質(zhì)是必不可少的一項(xiàng)工作。一方面，要積極提升企業(yè)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的在職培訓(xùn)力度，實(shí)行專業(yè)技能培訓(xùn)與考核，確保跟上時(shí)代腳步的企業(yè)審計(jì)人員；另一方面，加強(qiáng)審計(jì)人員關(guān)于職業(yè)操守的道德教育，提升審計(jì)工作者們的職業(yè)操守。也只有這兩方面素質(zhì)提升，企業(yè)才能真正規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.增強(qiáng)審計(jì)部門的獨(dú)立性

實(shí)際上，審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性越強(qiáng)，審計(jì)質(zhì)量越高，審計(jì)成果實(shí)用性更強(qiáng)。甚至可以這樣說，獨(dú)立性是企業(yè)審計(jì)活動(dòng)的靈魂。所以，正確的審計(jì)機(jī)構(gòu)必須是一個(gè)獨(dú)立的、直屬于企業(yè)核心領(lǐng)導(dǎo)層的監(jiān)管部門。相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，可以更大程度上減輕外界的影響，促使審計(jì)人員全身心地投入到審計(jì)監(jiān)督工作中，審計(jì)工作才會(huì)更有質(zhì)量，從而更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。也只有堅(jiān)持獨(dú)立性原則，審計(jì)的權(quán)威性、客觀性才會(huì)充分顯現(xiàn)。

四、結(jié)語

篇8

關(guān)鍵詞： 竣工結(jié)算審計(jì)思路和方法

Abstract: construction completed settlement auditing, mainly refers to the construction unit to submit the completed project material as the basis, from the fine quantity, review attracted settlement in the implementation of relevant quota, equipment and materials of examination, fees standard review, the engineering construction other fees and so on several aspects of the review, the construction unit of the project of the settlement of authenticity and comprehensive review of legitimacy, is an important means of engineering cost verification.

Key words: closing audit completed ideas and methods

中圖分類號(hào)：F830.52文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：

1、 竣工結(jié)算審計(jì)的思路

審計(jì)人員要找出施工單位上報(bào)的結(jié)算存在的問題，依問題尋找審計(jì)的思路。

1.1違反定額規(guī)定，高套、錯(cuò)套定額或費(fèi)率，多計(jì)工程費(fèi)

以某單位為例：新建一幢辦公樓，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)工程裝飾材料費(fèi)用超概算。對(duì)此，審計(jì)人員并沒有簡(jiǎn)單地進(jìn)行定性，而是對(duì)該施工單位使用的裝飾材料的價(jià)格進(jìn)行調(diào)研，主要方法：一是建立建筑安裝工程材料價(jià)格調(diào)查信息網(wǎng)絡(luò)，定期調(diào)查。二是審查施工企業(yè)材料成本賬，查證其實(shí)際采購價(jià)格。三是直接到供應(yīng)廠商調(diào)查取證。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，設(shè)計(jì)圖紙采用的是600mm×600mm的地磚，而施工單位套用的是800mm×800mm地磚的定額，且存在地磚價(jià)格不一的情況，最高的140元/塊，最低的90元/塊。為此，審計(jì)人員利用自己掌握的第一手資料，指出施工單位的錯(cuò)誤，為工程審減材料費(fèi)用18萬元。此外，在審計(jì)過程中還發(fā)現(xiàn)施工方故意錯(cuò)套定額的行為。如把Ф50熱交換器安裝費(fèi)套用Ф500熱交換器安裝定額；施工方想利用一字（數(shù)）之差，企圖蒙混過關(guān)，如果審計(jì)人員審查不嚴(yán)，則可達(dá)到多計(jì)結(jié)算收入的目的。

1.2違反工程量計(jì)算規(guī)則，重算、多算工程量，不扣減未施工的工程量

如施工方在計(jì)算建筑工程土方外運(yùn)量時(shí)，只按開挖量計(jì)算沒有扣除回填土數(shù)量；又如在施工合同中原先包含了辦公樓地面保溫項(xiàng)目，在實(shí)際施工過程中由于種種原因該項(xiàng)目取消，但施工方在報(bào)送的造價(jià)結(jié)算中并沒有扣減此項(xiàng)未施工項(xiàng)目的工程價(jià)款；再如在審計(jì)辦公樓裝修結(jié)算時(shí)，施工方使用了部分拆除下來的舊材料，但在結(jié)算中仍按新購置材料計(jì)價(jià)。

1.3利用“不均衡報(bào)價(jià)”的手段，借以調(diào)整合同包干價(jià)

有些施工單位在投標(biāo)階段就為中標(biāo)后結(jié)算的高調(diào)打下埋伏，那就是“不均衡報(bào)價(jià)”。施工單位通過對(duì)設(shè)計(jì)圖紙缺陷及現(xiàn)場(chǎng)勘察情況的分析，預(yù)計(jì)今后工程量可能在哪些方面要發(fā)生變動(dòng)，在總報(bào)價(jià)不變的前提下，將工程量可能調(diào)高的項(xiàng)目單價(jià)報(bào)得很高，而工程量可能調(diào)減的項(xiàng)目單價(jià)則報(bào)得較低。建設(shè)方往往因時(shí)間原因難以對(duì)所有的報(bào)價(jià)一一核對(duì)，待到結(jié)算調(diào)整時(shí)發(fā)現(xiàn)某些單價(jià)異常時(shí)，只好按合同價(jià)予以調(diào)整。如在某單位審計(jì)中就曾發(fā)現(xiàn)在簽訂施工合同時(shí)，施工方的概算有的項(xiàng)目高于市價(jià)3～4倍，有的又低于市價(jià)好幾倍，有的則干脆不報(bào)或漏報(bào)。待中標(biāo)后，實(shí)際施工過程中，又以種種借口如漏項(xiàng)、單價(jià)小數(shù)點(diǎn)位數(shù)報(bào)錯(cuò)等要求補(bǔ)簽簽證。

1.4混淆設(shè)計(jì)變更和施工方案變更，達(dá)到多計(jì)結(jié)算數(shù)額的目的

如工程建設(shè)過程中要挖一個(gè)基礎(chǔ)坑，設(shè)計(jì)方案中標(biāo)明基礎(chǔ)坑的具體尺寸為100×60×2（單位：米）。在施工過程中，施工方問甲方代表：“這個(gè)坑挖到1米多深的時(shí)候，旁邊土總是往下墜落，是不是應(yīng)該在四周加擋土板？”，這時(shí)甲方代表如同意加，事后施工方就以此要求增加預(yù)算。其實(shí)，這是一個(gè)具體施工方案變更的案例，不是設(shè)計(jì)方案的變更。作為一個(gè)有經(jīng)驗(yàn)的施工方，基礎(chǔ)開挖是否加擋土板，或者為滿足尺寸要求四周要多挖一些等，這些都是為完成圖紙要求而實(shí)施的具體施工方案，在符合國家建筑行業(yè)施工技術(shù)規(guī)范范圍內(nèi)，保證安全、質(zhì)量的前提下，施工方可自行選擇，甲方只要求施工方按圖紙要求完工即可。在項(xiàng)目施工過程中，施工單位熱衷于各種各樣的變更簽證，有些變更簽證無非是借變更之名，行增加造價(jià)之實(shí)。

2、竣工結(jié)算審計(jì)的具體方法

2.1要了解建設(shè)項(xiàng)目基本概況，合理安排審計(jì)組。

項(xiàng)目審計(jì)開始前，首先要進(jìn)行調(diào)查研究，了解建設(shè)項(xiàng)目基本概況，特別是了解掌握好與項(xiàng)目有關(guān)的建設(shè)單位管理人員、監(jiān)理質(zhì)檢人員、施工單位等相關(guān)情況，理清他們相互之間的關(guān)系，以及他們與審計(jì)部門擬派審計(jì)組成員之間的關(guān)系。特別是施工企業(yè)、監(jiān)管部門經(jīng)常相互配合工作，專業(yè)人員之間有著千絲萬縷的關(guān)系，這些關(guān)系的存在有可能影響到審計(jì)資料、審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性。因而，審計(jì)要合理安排審計(jì)組，選好主審。凡是與被審計(jì)單位或項(xiàng)目相關(guān)單位有利害關(guān)系的審計(jì)人員，一律實(shí)行審計(jì)回避，這是保證審計(jì)客觀公正的前提。

2.2要發(fā)揮審計(jì)人員的專業(yè)特長(zhǎng)，優(yōu)化配置審計(jì)人員。

建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)涉及面廣，適用法規(guī)多，工作量大而繁雜。在組成審計(jì)組時(shí)，具體應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：一是審計(jì)人員數(shù)量要與審計(jì)任務(wù)大小、完成時(shí)間長(zhǎng)短相適應(yīng)。二是審計(jì)組人員結(jié)構(gòu)與所審項(xiàng)目和專業(yè)特點(diǎn)相適應(yīng)，要綜合現(xiàn)有人員實(shí)際，揚(yáng)長(zhǎng)避短，最大限度地發(fā)揮好每一個(gè)審計(jì)人員自身的特點(diǎn)。

2.3主審應(yīng)以審查工程造價(jià)真實(shí)、合規(guī)為目標(biāo)，做到公開透明。

主審應(yīng)以審查甲乙雙方共同編報(bào)的工程造價(jià)真實(shí)、合規(guī)為目標(biāo)，以工程量計(jì)算、定額套用、相關(guān)費(fèi)用（包括現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、勞保費(fèi)、定額編制測(cè)定費(fèi)、計(jì)劃利潤(rùn)、稅金等）的計(jì)取和材料價(jià)格核定為主要內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)每個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，并將審計(jì)結(jié)果向甲乙雙方公開核對(duì)，做到100%透明。

2.4要將跟蹤審計(jì)貫穿項(xiàng)目審計(jì)全過程。

在實(shí)際勘查中，審計(jì)組要做到“五查”：一是查竣工項(xiàng)目是否按原設(shè)計(jì)圖紙施工，有無未施工項(xiàng)目。二是查實(shí)際變更是否與變更鑒證相符。三是查實(shí)際施工、工程做法是否與設(shè)計(jì)相符，有無偷工減料。四是查變更工程量增減情況，看有無虛報(bào)、多報(bào)情況。五是查材料規(guī)格、品質(zhì)、等級(jí)情況，為結(jié)算定價(jià)打好基礎(chǔ)。在現(xiàn)場(chǎng)勘查時(shí)，建設(shè)單位、施工單位和審計(jì)人員均應(yīng)同時(shí)參加，審計(jì)人員最少二人以上參加，深入現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、取證、記錄，必要時(shí)進(jìn)行拍照，跟蹤審計(jì)勘查，記錄要由甲、乙雙方和審計(jì)人員三方簽字認(rèn)可，并整理歸檔。

2.5要合理確定材料價(jià)格。

竣工結(jié)算中的材料及設(shè)備價(jià)格是直接影響建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的重要因素，審計(jì)時(shí)要特別注意對(duì)材料價(jià)格的審查。主要方法：一是建立建筑安裝工程材料價(jià)格調(diào)查信息網(wǎng)絡(luò)，定期調(diào)查。二是審查施工企業(yè)材料成本賬。三是調(diào)查了解建設(shè)單位當(dāng)時(shí)市場(chǎng)考察情況。四是直接到供應(yīng)廠（商）調(diào)查取證。在做好上述調(diào)查核實(shí)的基礎(chǔ)上，通過主審、審計(jì)組長(zhǎng)、主管領(lǐng)導(dǎo)共同討論，才能確定最終結(jié)算價(jià)格。

2.6要嚴(yán)把審計(jì)結(jié)果復(fù)核關(guān)。

整個(gè)過程中，審計(jì)報(bào)告階段的控制尤為重要。因?yàn)檎w審計(jì)過程及前期全部工作都要通過審計(jì)工作底稿和結(jié)論性文書來體現(xiàn)，最終進(jìn)入檔案。對(duì)此，在完善前期各項(xiàng)程序的基礎(chǔ)上，還要嚴(yán)把“審計(jì)結(jié)果復(fù)核關(guān)”：一是要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作底稿分級(jí)復(fù)核制度。主審要編制審計(jì)工作底稿和取證記錄，取證記錄經(jīng)甲乙雙方及項(xiàng)目相關(guān)單位公開核對(duì)，加蓋公章后，交審計(jì)組長(zhǎng)進(jìn)行復(fù)核；復(fù)核機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殢?fù)核人員在審計(jì)報(bào)告審定前，再對(duì)審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)進(jìn)行復(fù)核。二是審計(jì)組就被審計(jì)單位或項(xiàng)目相關(guān)單位提出的有異議的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行核實(shí)，對(duì)確實(shí)錯(cuò)誤或偏差的要重新取證。三是審計(jì)組在審計(jì)報(bào)告復(fù)核后，再提交審計(jì)機(jī)關(guān)。復(fù)核機(jī)構(gòu)或復(fù)核人員在復(fù)核過程中，發(fā)現(xiàn)事實(shí)不清，證據(jù)不充分，應(yīng)通知審計(jì)組予以補(bǔ)充取證。各項(xiàng)底稿和結(jié)論性文書復(fù)審?fù)杲Y(jié)后要經(jīng)復(fù)核人員簽字后反饋給主審，主審再對(duì)復(fù)核中存在的問題作重新核實(shí)。復(fù)核是審計(jì)結(jié)果控制的核心，只有加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果控制，才能達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

參考文獻(xiàn)

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篇9

關(guān)鍵詞：基建；財(cái)務(wù)；醫(yī)院

1 要做好基建前期工作

1.1 強(qiáng)化基建項(xiàng)目預(yù)算管理

首先，基建財(cái)務(wù)管理意識(shí)比較薄弱,財(cái)務(wù)人員對(duì)基建工程方面的知識(shí)不熟悉,難以對(duì)基建工程實(shí)施監(jiān)管和控制。按照國家投資、基建管理政策的有關(guān)規(guī)定,進(jìn)行醫(yī)院的重大基建項(xiàng)目決策立項(xiàng)的程序,防止決策程序擅自立項(xiàng)的行為發(fā)生?；ㄘ?cái)務(wù)在反映基建經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同時(shí),一定要嚴(yán)格執(zhí)行國家的財(cái)經(jīng)制度,嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn)的基建計(jì)劃,要建立計(jì)劃和預(yù)算相結(jié)合的制度,防止以計(jì)劃代替預(yù)算、重計(jì)劃輕預(yù)算等情況的發(fā)生,合理確定預(yù)算并對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。開立基建專戶,統(tǒng)一管理基建資金,堅(jiān)持?？顚Ｓ?。盡可能減少中間環(huán)節(jié),杜絕擠占、挪用、截留、轉(zhuǎn)借資金的現(xiàn)象發(fā)生。付款程序要規(guī)范,有的票據(jù)領(lǐng)導(dǎo)簽過字,財(cái)務(wù)沒有審核票據(jù)后是否附有合同及資料就付款,有時(shí)造成多付工程款。

1.2 基建項(xiàng)目的招投標(biāo)管理

醫(yī)院基建項(xiàng)目實(shí)行招投標(biāo)制度。按照國家規(guī)定公開、公正、公平地選擇施工企業(yè),防止暗箱操作,從源頭上保證工程項(xiàng)目質(zhì)量,為提高投資效益打下基礎(chǔ)。

2 控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),發(fā)揮工程監(jiān)理的重要作用

一是實(shí)行合同管理制度。按照國家有關(guān)規(guī)定,基本建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)實(shí)行合同管理制度,像建設(shè)工程的勘探、設(shè)計(jì)、施工、工程監(jiān)理都要依法律、行政法規(guī)訂立合同,明確質(zhì)量要求、履約擔(dān)保責(zé)任和違約處罰條款。作為財(cái)務(wù)人員要當(dāng)好院領(lǐng)導(dǎo)的參謀。需要強(qiáng)調(diào)的是工程預(yù)付款應(yīng)按照合同規(guī)定支付,而根據(jù)有關(guān)規(guī)定,對(duì)工程進(jìn)度款最多付至施工合同款,余款待工程全部竣工驗(yàn)收并經(jīng)決算審計(jì)后再結(jié)算,以保證醫(yī)院基建資金安全。

二是基建賬務(wù)處理的科學(xué)管理。核算方面醫(yī)院會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)混為一體,財(cái)務(wù)處理不規(guī)范,會(huì)計(jì)科目混亂,成本核算弱化。比如基建方面的支出,統(tǒng)一歸集在“在建工程”科目上,收到的財(cái)政撥款也在“在建工程”上反映,成本核算不明確,不利于基建財(cái)務(wù)人員對(duì)基建支出的全面把握,不便于憑證的查閱,日后的審計(jì)及決策。沒有按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》開設(shè)基建專戶,與醫(yī)院會(huì)計(jì)賬戶混在一起,有時(shí)擠占基建資金,不能有效地保證基建資金的?？顚Ｓ谩囊豁?xiàng)工程的第一筆款項(xiàng)支出開始,在財(cái)務(wù)總賬和基建專戶賬同時(shí)建立該工程明細(xì)科目進(jìn)行核算。出納根據(jù)合同把關(guān)支付工程款?；〞?huì)計(jì)在月初為上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)送所有工程款支付進(jìn)度報(bào)表,領(lǐng)導(dǎo)隨時(shí)可了解,做到心中有數(shù)?；〞?huì)計(jì)和財(cái)務(wù)總賬會(huì)計(jì)逐一核對(duì)往來基建科目余額,做到賬賬相符。對(duì)于財(cái)政撥付的專項(xiàng)資金要在報(bào)表中單獨(dú)列示,?？顚Ｓ?。

三是嚴(yán)格遵守開支范圍和標(biāo)準(zhǔn),合理節(jié)約使用建設(shè)資金。根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理》的規(guī)定,結(jié)合基建項(xiàng)目的實(shí)際情況制定較詳細(xì)的財(cái)務(wù)開支規(guī)定,所有基建工程每筆開支的合法票據(jù)還必須有主管院長(zhǎng)、基建負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人簽字,財(cái)務(wù)核對(duì)賬目后方可付款。要明確開支報(bào)銷的程序,各職能部門的職責(zé)及開支權(quán)限。

3 竣工后的決算管理和交付使用固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)決算管理

基本建設(shè)工程竣工決算由施工單位在合同約定的期限內(nèi)完成并交醫(yī)院基建處,經(jīng)基建處初審簽字后交財(cái)務(wù)部門,財(cái)務(wù)部門委托造價(jià)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì),審計(jì)結(jié)束后將審計(jì)報(bào)告和竣工結(jié)算,交基建財(cái)務(wù)人員辦理結(jié)算。財(cái)務(wù)人員認(rèn)真整理相關(guān)工程資料,核對(duì)賬目,做到賬賬、賬證、賬實(shí)相符,對(duì)應(yīng)往來賬目清楚,填寫固定資產(chǎn)移交表,經(jīng)主管院長(zhǎng)、基建負(fù)責(zé)人、交付單位、接收單位簽字后,辦理固定資產(chǎn)移交手續(xù)。增加醫(yī)院固定資產(chǎn)。核銷醫(yī)院財(cái)務(wù)總賬與基建專戶的往來賬目。

4 基建財(cái)務(wù)管理中應(yīng)注意的其他問題

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關(guān)鍵詞：結(jié)算審計(jì)；問題；對(duì)策

1 引言

現(xiàn)代社會(huì)，科技和經(jīng)濟(jì)不斷進(jìn)步，建筑行業(yè)迅猛發(fā)展，工程結(jié)算審計(jì)是建筑業(yè)運(yùn)行的重要一環(huán)。工程結(jié)算審計(jì)工作是否科學(xué)合理，直接關(guān)系到建筑業(yè)的深化改革和發(fā)展。目前，工程結(jié)算審計(jì)工作存在著以下一些普遍的問題，導(dǎo)致投資浪費(fèi)，給企業(yè)甚至國家造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。因此，做好工程結(jié)算審計(jì)工作，不僅能夠提高投資的經(jīng)濟(jì)效益，減少企業(yè)和國家損失，而且有利于監(jiān)督和管理工程的建設(shè)，維護(hù)審計(jì)部門的形象和權(quán)威。

2 工程結(jié)算審計(jì)工作存在的問題

2.1 工程結(jié)算審計(jì)的方法不科學(xué)

工程結(jié)算審計(jì)就是根據(jù)工程造價(jià)的形成原理，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)的手段，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目工程進(jìn)行科學(xué)的審計(jì)。不同的工程項(xiàng)目具有不同的特點(diǎn)，需要運(yùn)用不同的結(jié)算審計(jì)方法來進(jìn)行科學(xué)的結(jié)算審計(jì)。一些工程計(jì)算審計(jì)人員不能具體問題具體分析，在工程結(jié)算審計(jì)中，運(yùn)用的工程結(jié)算審計(jì)方法不科學(xué)，如抽項(xiàng)審計(jì)法、增減審計(jì)法等，就不能全面把握工程結(jié)算的準(zhǔn)確性和整體情況，出具的審計(jì)報(bào)告就缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性和科學(xué)性。

2.2 工程量計(jì)算不準(zhǔn)確

工程造價(jià)的主體就是工程量的費(fèi)用，因此在審核工程量時(shí)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)實(shí)際的工程量和結(jié)算的工程量不相符。工程量計(jì)算不準(zhǔn)確主要有以下幾個(gè)方面的原因：一是在施工過程中，經(jīng)常出現(xiàn)工程量的重復(fù)計(jì)算。如墻面、接地面抹灰、溝槽挖土石方、利用方的重復(fù)計(jì)算等。二是施工單位靠有意夸大工程施工的難度、增加工程量或工程材料以次充好等手段，人為增加工程量的費(fèi)用。三是一些已經(jīng)變更的工程，在結(jié)算時(shí)仍按原定的項(xiàng)目進(jìn)行。四是一些工程項(xiàng)目是多方共同施工完成的，但結(jié)算時(shí)，各方都把自己承擔(dān)的部分作為工程的整體來結(jié)算。

2.3 工程結(jié)算審計(jì)的目的不明確

工程結(jié)算審計(jì)的目的就是為了掌握工程的前期管理和投資計(jì)劃等信息，利于控制工程建設(shè)的造價(jià)和管理工程招標(biāo)等情況。當(dāng)前一些工程結(jié)算審計(jì)人員不明確結(jié)算審計(jì)的目的，不重視這些重要信息，因此，不能發(fā)現(xiàn)工程資金的渠道、資金到位或嚴(yán)重缺口等重要情況，更不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)中存在的問題，從而導(dǎo)致不能提出預(yù)防性或改進(jìn)性的有效措施，減少經(jīng)濟(jì)損失。

3 應(yīng)對(duì)工程結(jié)算審計(jì)問題的措施

3.1 采用科學(xué)的結(jié)算審計(jì)方法

不同的工程項(xiàng)目具有不同的特點(diǎn)，因此要采用不同的結(jié)算審計(jì)方法。一般的工程，可以首先采用固定接收法，把工程的結(jié)算材料交由固定的部門統(tǒng)一管理，減少結(jié)算審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)；其次采用全面審查法，全面了解工程結(jié)算的材料。最后采用重點(diǎn)審查法，重點(diǎn)把握工程造價(jià)的依據(jù)和審查資料的完整性、合法性。對(duì)于存在疑點(diǎn)的工程項(xiàng)目，可以采用開挖或抽芯調(diào)查法，來檢查工程的質(zhì)量，核實(shí)工程量。另外，針對(duì)工程的造價(jià)的問題，可以采用詢問法，一方面對(duì)施工、監(jiān)理等單位的知情人士進(jìn)行詢問，了解工程的施工過程、方法及工程量、工程款是否真實(shí)可靠。另一方面，結(jié)算審計(jì)人員可以去市場(chǎng)調(diào)查詢問各種工程用品的真實(shí)價(jià)格，從而有利于確定工程造價(jià)的合理性和真實(shí)性。另外，在進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)工作時(shí)，可以根據(jù)具體工程的特點(diǎn)，采用合理、靈活的審計(jì)方法，并把多種結(jié)算審計(jì)方法相結(jié)合，加快審計(jì)進(jìn)程，提高審計(jì)的質(zhì)量，從而取得令人滿意的結(jié)算審計(jì)效果。

3.2 提高工程量審計(jì)結(jié)算的準(zhǔn)確度

工程量既是項(xiàng)目工程結(jié)算的基礎(chǔ)，也是結(jié)算審核的重點(diǎn)。工程量的結(jié)算審計(jì)是工程結(jié)算審計(jì)最為重要的部分，影響著整個(gè)工程結(jié)算審計(jì)工作的準(zhǔn)確性，因此，提高工程量審計(jì)結(jié)算的準(zhǔn)確度就顯得尤為重要。要提高審計(jì)結(jié)算的準(zhǔn)確度，要做到以下三點(diǎn)：在審核工程項(xiàng)目中，審計(jì)人員首先要以施工圖、竣工圖加現(xiàn)場(chǎng)簽證為依據(jù)，對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)和施工有一個(gè)系統(tǒng)、完整的認(rèn)識(shí)；其次，要深入現(xiàn)場(chǎng)，根據(jù)施工圖、竣工圖等材料，進(jìn)行實(shí)地測(cè)量，核實(shí)圖紙和實(shí)際是否吻合或其他需要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察來了解的內(nèi)容；最后，根據(jù)定額上的工程量計(jì)算規(guī)則和其他說明，一項(xiàng)一項(xiàng)按順序進(jìn)行核對(duì)。目前市場(chǎng)化的程度越來越深，工程材料主要來自市場(chǎng)，而不是國家的分撥。因此，在結(jié)算審計(jì)時(shí)，一定要根據(jù)工程合同規(guī)定的時(shí)間、當(dāng)?shù)氐慕ㄖO(shè)備、材料的價(jià)格，做好工程結(jié)算審計(jì)的工作。

3.3 提高審計(jì)人員的素質(zhì)

當(dāng)今社會(huì)，經(jīng)濟(jì)和科技迅猛發(fā)展，只有建立一支高素質(zhì)的專業(yè)隊(duì)伍，才能面對(duì)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)。因此，只有建立一支高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人員隊(duì)伍，才能提高結(jié)算審計(jì)的準(zhǔn)確性，穩(wěn)固在建筑業(yè)的地位。首先，審計(jì)人員要有積極主動(dòng)的心態(tài)，在結(jié)算審計(jì)前，做好充足的準(zhǔn)備工作。可以通過分析審計(jì)材料，現(xiàn)場(chǎng)勘察，做好核實(shí)工程量的工作。工程量的增減直接關(guān)系到建筑方或承建方的利益，因此會(huì)使審計(jì)結(jié)算工作反復(fù)無常。在審計(jì)結(jié)算時(shí)，有些施工單位沒有達(dá)到預(yù)期的目的，經(jīng)常胡攪蠻纏，對(duì)此審計(jì)人員一定要通過擺事實(shí)、講道理等方式，嚴(yán)肅地回絕他們的無理要求。審計(jì)人員一定要有良好的心態(tài)，以禮待人，克服種種困難，做好工程量的結(jié)算審計(jì)工作。要培養(yǎng)審計(jì)人員對(duì)公平公正、依法審計(jì)、實(shí)事求是、以理服人等結(jié)算審計(jì)基本原則的認(rèn)識(shí)。其次，在結(jié)算審計(jì)工作中，審計(jì)人員要有堅(jiān)定的立場(chǎng)，堅(jiān)持結(jié)算審計(jì)的基本原則，不受建設(shè)方或承建方的影響，更不受其他人員的人情關(guān)系的干擾，對(duì)工程結(jié)算審計(jì)工作真正做到公平公正。最后，審計(jì)人員要精通業(yè)務(wù)工作，提高專業(yè)素質(zhì)。要提高專業(yè)素質(zhì)，就必須了解國家和地方管理部門對(duì)結(jié)算審計(jì)的有關(guān)規(guī)定和文件內(nèi)容；了解與這項(xiàng)工程相關(guān)的計(jì)劃、合同、現(xiàn)場(chǎng)資料等項(xiàng)目實(shí)施依據(jù)；明確工程結(jié)算審計(jì)工作的目的，掌握科學(xué)的工程量計(jì)算方法；熟悉建筑設(shè)備、材料的價(jià)格和供應(yīng)情況，掌握價(jià)格的變化信息。只有這樣才能做到精通業(yè)務(wù)，依法進(jìn)行結(jié)算審計(jì)。

4 結(jié)語

由于建筑市場(chǎng)的不斷發(fā)展和完善，工程結(jié)算審計(jì)的工作也在不斷進(jìn)步。結(jié)算審計(jì)人員要根據(jù)法律的規(guī)定，堅(jiān)持公平公正的原則，做好結(jié)算審計(jì)工作，一方面有利于核減工程的造價(jià)，節(jié)約企業(yè)或國家的投資，另一方面有利于發(fā)現(xiàn)各個(gè)工程單位、部門存在的問題，提出對(duì)工程的整改意見，規(guī)范各項(xiàng)工程建設(shè)的各種行為，從而促進(jìn)資金的充分利用和對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的科學(xué)管理，同時(shí)也增強(qiáng)了審計(jì)部門的形象和權(quán)威。

參考文獻(xiàn)

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