導(dǎo)語：如何才能寫好一篇閉關(guān)自守，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

國際知名經(jīng)濟(jì)學(xué)家，新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人之一，現(xiàn)任香港大學(xué)教授、經(jīng)濟(jì)金融學(xué)院院長。畢業(yè)于美國加州大學(xué)經(jīng)濟(jì)系，獲博士學(xué)位。曾當(dāng)選美國西部經(jīng)濟(jì)學(xué)會會長，是第一位獲此職位的美國本土之外的學(xué)者。

奧巴馬競選總統(tǒng)提名時說，如果他獲任總統(tǒng)，會杜絕中國的玩具進(jìn)口美國。據(jù)說原因是“不安全”。后來他說當(dāng)時說錯了，深表歉意。9月11日，美國宣布對中國輪胎征收懲罰性進(jìn)口稅，三年加三次，每次加得厲害，這得到奧巴馬的批準(zhǔn)。布什執(zhí)政時，美國的相關(guān)團(tuán)體多次提出對中國進(jìn)口的貨物征收懲罰稅，據(jù)說有6項(xiàng)通過有關(guān)當(dāng)局，但皆被布什否決。

這是一個危險(xiǎn)的信號。在這次懲罰中國輪胎進(jìn)口的言論中，沒有像玩具那樣，被指含有危險(xiǎn)成分。中國制造的輪胎顯然被認(rèn)為是安全的，只是價格相宜，間接導(dǎo)致美國輪胎工人失業(yè)，所以要懲而罰之。既不危險(xiǎn)，也非傾銷，只是價格過低。依次類推，將來美國反對進(jìn)口中國廉價制造品的聲討會不絕于耳，奧巴馬不會厚此薄彼。中國出口輪胎的命運(yùn)將會成為保護(hù)主義卷土重來的先驅(qū)。

中國可以報(bào)復(fù)嗎?當(dāng)然可以，綜觀今天中國持有的籌碼，這很容易做到。不過我要表示反對。我曾經(jīng)說過，無論外國怎樣懲罰中國貨出口，中國都不要采取任何報(bào)復(fù)行動。何況今天遇上金融危機(jī)，報(bào)復(fù)將會導(dǎo)致保護(hù)主義地球化，對中國沒有半點(diǎn)好處。我認(rèn)為中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天，就是被迫要閉關(guān)自守，如果守下去，便會守得云開見月明。

我用亞當(dāng)?斯密的觀點(diǎn)簡單解釋其中的理由。斯密在《國富論》里提到，由于工人的分工合作，因此每個人的平均產(chǎn)量比獨(dú)自操作的產(chǎn)量高出數(shù)百倍。這也是斯密認(rèn)為“國富”的主要原因。在后文中，他不斷論證這一點(diǎn)，并鼓勵專業(yè)分工產(chǎn)出；市場貿(mào)易不可或缺，因?yàn)闆]有市場，專業(yè)分工也無從談起。斯密的重要定律由此產(chǎn)生：市場的廣度決定了專業(yè)產(chǎn)出的限度。

2001年為了寫《供應(yīng)的行為》第三章――《生產(chǎn)成本》，我要求一家印刷廠提供書籍的印刷成本。據(jù)我獲得的數(shù)字，按2001年香港的物價核算，一本32開192頁的平裝書，印制500本的平均成本是每本57元2毫9分，8000本的平均成本是7元5毫3分。剛開始平均成本跌幅很大，但到了8000本成本差別相當(dāng)小。就香港而言，每次8000本是最佳印制冊數(shù)。

不過在香港，過了一把出書癮的朋友都知道，由于市場小，書籍銷售500本不容易。2001年，一本32開192頁的平裝書單本售價約45元，批發(fā)6折，是27元。不計(jì)入編輯、設(shè)計(jì)等費(fèi)用，500本的平均成本是57元多，要過癮不能不傷肉身。真要過癮，2000本(印制成本平均約17元)是起碼的要求了。

市場銷量夠大是利用專業(yè)分工產(chǎn)出以減低成本的主要法門，也因?yàn)檫@法門的存在，基于私有產(chǎn)權(quán)的經(jīng)濟(jì)就可以夸夸其談了。印制書籍是量愈大產(chǎn)出平均成本愈低的一個好例子，可能有點(diǎn)夸張，但我們不難想出更夸張的其它實(shí)例。

中國內(nèi)地的人口是香港的二百多倍。要過一把出書癮嗎?今天國內(nèi)的書價比香港的大約低一半，成本也大約低一半，銷售2000本當(dāng)然遠(yuǎn)不及香港那么困難。書籍如此，其它產(chǎn)品也是這樣。外國進(jìn)口中國貨物有助于擴(kuò)大中國市場，不過中國自己既然有那么大的市場，美國要保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)，讓他們?nèi)ニ氵@筆賬。弄不明白，美國在消費(fèi)指數(shù)一蹶不振的今天，他們竟然會推出保護(hù)主義。難道輪胎價大幅提升，那里的老百姓會多購汽車嗎?

美國推出保護(hù)主義，對中國當(dāng)然不利：但這種不利，對大有發(fā)展勢頭、本身市場夠大的中國來說，并不是太大的損失。如果報(bào)復(fù)還擊，我怎樣也算不出這會對中國本身有更好的效果。

篇2

一、資產(chǎn)負(fù)債觀理論與收入費(fèi)用觀理論基本關(guān)系

資產(chǎn)負(fù)債觀理論和收入費(fèi)用觀理論是復(fù)式記賬計(jì)算收益的兩種方法，本是同源的兩種理論。但由于客觀環(huán)境的變化，尤其是經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，使這兩種本來同源的理論產(chǎn)生了分歧。

(一)兩種理論的基本概念分析收入費(fèi)用觀是指直接從收入和費(fèi)用的角度來確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)收益，認(rèn)為收益是收入與費(fèi)用相配比的結(jié)果，這種計(jì)量收益的方法又稱為收益表法。該方法主張以交易為中心，強(qiáng)調(diào)收益的確定要符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則和穩(wěn)健性原則；財(cái)務(wù)會計(jì)處理的重心應(yīng)該是對收入、費(fèi)用會計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量，而資產(chǎn)和負(fù)債要素的確認(rèn)與計(jì)量要依附收入和費(fèi)用要素；在財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，收益表是整個報(bào)告體系的核心內(nèi)容，資產(chǎn)負(fù)債表是收益表的補(bǔ)充和附屬。

資產(chǎn)負(fù)債觀則和收益費(fèi)用觀完全相反。資產(chǎn)負(fù)債觀直接從資產(chǎn)和負(fù)債的角度確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)的收益，認(rèn)為收益是企業(yè)期初凈資產(chǎn)和期末凈資產(chǎn)比較的結(jié)果，這種計(jì)量收益的方法又稱之為財(cái)產(chǎn)法。該方法強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)，要求在交易發(fā)生時弄清該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債或者其對相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債造成的影響，然后根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。所以該理論認(rèn)為，不需要區(qū)分交易與否這種形式上的差異，而只需要考慮企業(yè)凈資產(chǎn)在實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生變化(所有者的投資及對其的分配所引起的凈資產(chǎn)的變動除外)，因而該理論認(rèn)為收益的實(shí)質(zhì)是企業(yè)在某一期間凈資產(chǎn)的增加。這種理論要求在計(jì)量屬性上盡可能采用公允價值，不主張采用歷史成本原則；強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會計(jì)處理的重心應(yīng)該是對資產(chǎn)和負(fù)債要素的確認(rèn)與計(jì)量，而收入和費(fèi)用要素則從屬于資產(chǎn)和負(fù)債要素；在財(cái)務(wù)報(bào)告中，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表在整體報(bào)告體系中的核心地位，收益表只是資產(chǎn)負(fù)債表的附表，是對資產(chǎn)負(fù)債觀所確定的總括收益的一個明細(xì)說明。

(二)兩種理論的同源性分析一般認(rèn)為，資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀最初只是確認(rèn)企業(yè)收益的兩種不同的計(jì)算方式而已，這兩種計(jì)算方式的不同之處在于分別從不同的價值運(yùn)動角度確定企業(yè)的收益。企業(yè)在某一時點(diǎn)的價值存量實(shí)際上就是企業(yè)在該時刻的余額量，表現(xiàn)為企業(yè)在該時刻的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；企業(yè)在某一時期的價值流量實(shí)際上就是企業(yè)在該期間所產(chǎn)生的發(fā)生額，其中就包括收入、費(fèi)用和利潤。既可以通過價值存量的期末與期初的變化(即資產(chǎn)和負(fù)債期初、期末的變化)來確定企業(yè)當(dāng)期的收益，即資產(chǎn)負(fù)債觀計(jì)量法，也可以通過價值流量的比較(即收入、費(fèi)用的比較)來確定企業(yè)當(dāng)期的收益，即收入費(fèi)用觀計(jì)量法。由于這兩種觀點(diǎn)分別從價值運(yùn)動的不同側(cè)面來確定企業(yè)的收益，因而造成其所提供的收益信息含量的作用也有所不同；資產(chǎn)負(fù)債觀所確定的收益，能更有效地度量企業(yè)財(cái)富的增加，反映的是歸屬于企業(yè)所有者的財(cái)富變化；而收入費(fèi)用觀所確定的收益能更好地度量企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，反映的是企業(yè)管理當(dāng)局所取得的經(jīng)營業(yè)績。這種雙重計(jì)量損益的方法正是復(fù)式記賬的一個重要特征。在不考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化的理想狀態(tài)下，這兩種收益觀最終所確定的收益應(yīng)該相等。

(三)兩種理論的差異起源分析在不考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化的情況下，兩種收益計(jì)量方法都是以歷史成本作為計(jì)量基礎(chǔ)，不考慮其期末持有價值的變化，只考慮其取得時發(fā)生的歷史成本，因此，兩種計(jì)量方法所計(jì)算的結(jié)果是一致的。但企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是變化的，而且是極不穩(wěn)定的。在20世紀(jì)70年代后，隨著與美元掛鉤的國際金融體制固定匯率制度的崩潰，西方各國都不同程度地發(fā)生了通貨膨脹，物價、利率和匯率經(jīng)常處在一個劇烈的波動之中，使得企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行價值與其歷史成本出現(xiàn)了較大差異。在這種背景下，資產(chǎn)的期末價值量不再是相關(guān)支出分配給費(fèi)用之后的一個剩余歷史成本，而是能反映其現(xiàn)行價值的一個現(xiàn)行價格；而收入、費(fèi)用的計(jì)量仍然是以歷史成本為基礎(chǔ)。這樣就造成資產(chǎn)負(fù)債觀計(jì)量的收益與收入費(fèi)用觀計(jì)量的收益出現(xiàn)差異，最終導(dǎo)致復(fù)式記賬的雙重計(jì)量損益出現(xiàn)了不一致的結(jié)果。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計(jì)理論的進(jìn)一步影響，尤其是會計(jì)目標(biāo)所產(chǎn)生的影響，這種差異從本質(zhì)上慢慢地影響到會計(jì)準(zhǔn)則制定的指導(dǎo)思想，并滲透到會計(jì)準(zhǔn)則的方方面面。

二、資產(chǎn)負(fù)僨觀理論與收入費(fèi)用觀理論具體差異

(一)兩種理論在會計(jì)準(zhǔn)則制定的指導(dǎo)思想上不同資產(chǎn)負(fù)債觀理論要求會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定基本會計(jì)準(zhǔn)則以及制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的具體會計(jì)準(zhǔn)則時，要以資產(chǎn)負(fù)債觀理論作為指導(dǎo)。具體而言，在制定會計(jì)準(zhǔn)則時，首先要定義并規(guī)范由該類交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債或其對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債造成影響的確認(rèn)與計(jì)量，然后再根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化確認(rèn)與計(jì)量收益。在該種理論的指導(dǎo)下，會計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)和首要的問題就是規(guī)范資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)、計(jì)量與披露，收入和費(fèi)用只是對前者所提供的收益總額信息的明細(xì)說明。收入費(fèi)用觀理論則要求以收入費(fèi)用觀作為會計(jì)準(zhǔn)則制定的指導(dǎo)思想。具體而言，在制定會計(jì)準(zhǔn)則的過程中，首先要關(guān)注的是與某類交易或事項(xiàng)相關(guān)的收入和費(fèi)用的直接計(jì)量，然后再根據(jù)兩者的比較來確認(rèn)收益。在該理論的指導(dǎo)下，會計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)和首要的問題就是規(guī)范收入和費(fèi)用要素定義、確認(rèn)、計(jì)量與披露，然后再將其分?jǐn)傆?jì)入到相應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債中。因此資產(chǎn)和負(fù)債要素只是收益確定的副產(chǎn)品或過渡產(chǎn)物。

(二)兩種理論在會計(jì)目標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)不同在收入費(fèi)用觀理論的指導(dǎo)下，企業(yè)對外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告中利潤表處于核心的地位，而資產(chǎn)負(fù)債表則作為利潤表的補(bǔ)充報(bào)表。而利潤表中的收益信息都是基于歷史成本原則――權(quán)責(zé)發(fā)生制原則――配比原則所產(chǎn)生的。從信息的效用角度來看，利潤表中的收益信息更主要的是提供有關(guān)企業(yè)在某一特定期間的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營成果，反映的主要是企業(yè)管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況，且主要是基于本期的考慮。該信息有助于企業(yè)所有者客觀、公正地評價企業(yè)管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況。因此，收入費(fèi)用觀理論體現(xiàn)的主要是受托責(zé)任觀的會計(jì)目標(biāo)，其對會計(jì)信息質(zhì)量特征的要求也主要是以可靠性為主。在資產(chǎn)負(fù)債觀理論的指導(dǎo)下，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系以資產(chǎn)負(fù)債表為核心，利潤表只是作為資產(chǎn)負(fù)債表收益總括信息的一個詳細(xì)說明。在資產(chǎn)負(fù)債表中，由于資產(chǎn)和負(fù)債的定義采用的是未來利益觀，資產(chǎn)和負(fù)債的價值量反映的是資產(chǎn)和負(fù)債對企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的影響程度，是未來現(xiàn)金流量的一種現(xiàn)值反映，是面向未來的。該信息有助于現(xiàn)在的和潛在的股權(quán)投資者、債權(quán)投資者以及其他用戶去評估企業(yè)未來現(xiàn)金流量發(fā)生的金額、產(chǎn)生的時間以及其不確定性。

因此，資產(chǎn)負(fù)債觀理論體現(xiàn)的主要是決策有用性的會計(jì)目標(biāo)，其對會計(jì)信息質(zhì)量特征的要求也主要是以相關(guān)性為主。

(三)兩種理論在會計(jì)要素的優(yōu)先地位上認(rèn)識不同在資產(chǎn)負(fù)債觀理論下，資產(chǎn)和負(fù)債是會計(jì)要素中最核心、最重要的兩個要素。只要規(guī)范了資產(chǎn)和負(fù)債的定義，其他要素都可以通過資產(chǎn)和負(fù)債的變化來定義。如我國基本準(zhǔn)則首先定義了資產(chǎn)和負(fù)債，認(rèn)為“資產(chǎn)是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源”，“負(fù)債是預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)”。在此基礎(chǔ)上，所有者權(quán)益是“企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益”；收入“只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時才能予以確認(rèn)”；費(fèi)用“只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時才能予以確認(rèn)”。在收入費(fèi)用觀下，收益要素是優(yōu)先考慮的要素。在六大會計(jì)要素中，該理論要求首先定義收入與費(fèi)用要素，并在此基礎(chǔ)上定義利潤要素。但資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益與收入、費(fèi)用要素沒有明確的聯(lián)系。

(四)兩種理論在會計(jì)計(jì)量上的不同兩種理論在會計(jì)計(jì)量重心上存在差異。在資產(chǎn)負(fù)債觀理論下，會計(jì)計(jì)量重心是資產(chǎn)的計(jì)量。資產(chǎn)是最為基本的會計(jì)要素，其他各要素的計(jì)量都從屬于資產(chǎn)的計(jì)量。資產(chǎn)計(jì)量強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的未來價值觀，而不是其歷史成本觀。具體而言，資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)其未來的服務(wù)潛能，或在未來能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的能力。但在收入費(fèi)用觀理論下，會計(jì)計(jì)量的重心是收益確定。資產(chǎn)也需要計(jì)價，其計(jì)量要么是為了計(jì)量已實(shí)現(xiàn)的收入所對應(yīng)的存在形態(tài)的價值量，要么是為了計(jì)量已發(fā)生的支出中有多少應(yīng)作為費(fèi)用，還剩多少應(yīng)作為資產(chǎn)。可見在收入費(fèi)用觀理論下資產(chǎn)計(jì)價的目的主要為收益的確定服務(wù)，其計(jì)量主要是面向過去。

兩種理論在會計(jì)計(jì)量屑性上存在一定的差異。在資產(chǎn)負(fù)債觀理論下，資產(chǎn)的未來價值觀必然要求資產(chǎn)的計(jì)量面向未來，從而打破歷史成本計(jì)量屬性一統(tǒng)天下的局面，引入現(xiàn)行市價、現(xiàn)行成本、公允價值以及未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等多種計(jì)量屬性。但在收入費(fèi)用觀理論下，收益計(jì)量的核心地位使得資產(chǎn)的計(jì)量完全服務(wù)于收益的確定，服務(wù)于對企業(yè)過去的經(jīng)營成果和經(jīng)營業(yè)績的總結(jié)，由此必然會以歷史成本作為其主要計(jì)量屬性。

兩種理論在未實(shí)現(xiàn)損益的處理方面存在差異。在收入費(fèi)用觀下，收益的確定首先是直接確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的每筆收入和費(fèi)用，然后再根據(jù)配比原則確定收益。而在資產(chǎn)負(fù)債觀下，企業(yè)的收益是當(dāng)期凈資產(chǎn)的凈增加額(不包括投資者新增的投入或分配給投資者所引起的凈資產(chǎn)的變化)；收益的確定不需要考慮是否實(shí)現(xiàn)，也不需要考慮交易因素與非交易因素，只要企業(yè)的凈資產(chǎn)確實(shí)增加了，就應(yīng)作為收益的內(nèi)容之一予以確認(rèn)并加以計(jì)量。這樣，傳統(tǒng)的歷史成本模式下受實(shí)現(xiàn)原則所限制而不能確認(rèn)的很多未實(shí)現(xiàn)損益項(xiàng)目，如由于物價變動而導(dǎo)致的企業(yè)資產(chǎn)所產(chǎn)生的持有收益等，在資產(chǎn)負(fù)債觀下就可以確認(rèn)成為收益的一個組成部分。

(五)兩種理論在會計(jì)披露上的不同在收入費(fèi)用觀下，收益信息是會計(jì)對外提供的核心內(nèi)容，利潤表在整個財(cái)務(wù)報(bào)表體系中處于主導(dǎo)地位。收入費(fèi)用觀以會計(jì)期間假設(shè)為基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中收入與費(fèi)用的變動來計(jì)量利潤，不僅操作性強(qiáng)，而且還可提供各種性質(zhì)的收益明細(xì)資料。但在強(qiáng)調(diào)配比和實(shí)現(xiàn)原則下，那些不符合配比原則和實(shí)現(xiàn)原則而對企業(yè)收入或費(fèi)用產(chǎn)生影響的項(xiàng)目，通過采用遞延、應(yīng)計(jì)、攤銷和分配等會計(jì)程序，作為跨期項(xiàng)目暫記到資產(chǎn)負(fù)債表中，待到以后會計(jì)期間再逐步轉(zhuǎn)入到相應(yīng)的利潤表中；從而造成資產(chǎn)負(fù)債表中出現(xiàn)了一些本質(zhì)上是費(fèi)用、收益或損失的項(xiàng)目卻被當(dāng)作資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目加以列示。這樣，資產(chǎn)負(fù)債表成為利潤表的過渡性報(bào)表，其相關(guān)性大打折扣。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，資產(chǎn)和負(fù)債的信息是會計(jì)對外提供的核心內(nèi)容，資產(chǎn)負(fù)債表在整個財(cái)務(wù)報(bào)表中處于主導(dǎo)地位。由于所有的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目都嚴(yán)格遵守了資產(chǎn)和負(fù)債的再確認(rèn)與再計(jì)量原則，資產(chǎn)負(fù)債表所提供的信息真實(shí)、完整地反映企業(yè)在某一時刻基于未來視角的財(cái)務(wù)狀況。但由于資產(chǎn)負(fù)債觀下收益的確定主要是對期初和期末資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量，其收益信息只能是一個總括的內(nèi)容，無法提供收益的明細(xì)信息，減弱了收益信息對使用者的有用性。也正是基于此，在資產(chǎn)負(fù)債觀下，企業(yè)需要增加報(bào)告全面收益的會計(jì)信息，擴(kuò)展現(xiàn)行的利潤表，形成對資產(chǎn)負(fù)債表收益總括信息的補(bǔ)充與說明。

三、資產(chǎn)負(fù)債觀理論和收入費(fèi)用觀理論展望

目前。世界上主要發(fā)達(dá)國家會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和重要會計(jì)國際組織在會計(jì)準(zhǔn)則制定中都采用了資產(chǎn)負(fù)債觀理論，如美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會、國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會等。我國2006年頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則也體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀理論的思想。由于資產(chǎn)負(fù)債觀理論所提供的會計(jì)信息的相關(guān)性大大增強(qiáng)，以資產(chǎn)負(fù)債觀理論作為會計(jì)準(zhǔn)則制定的指導(dǎo)思想已經(jīng)被國際社會所廣泛接受。但收益費(fèi)用觀理論作為一種收益計(jì)量模式將繼續(xù)存在。又由于資產(chǎn)負(fù)債觀理論所產(chǎn)生的收益主要是以總額的形式存在，收入費(fèi)用觀收益計(jì)量模式將作為其補(bǔ)充對收益的總括信息進(jìn)行較為詳細(xì)的說明。

參考文獻(xiàn)：

[1]李勇、左連凱、劉亭立：《資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀比較研究：美國的經(jīng)驗(yàn)與啟示》，《會計(jì)研究》2005年第8期。

[2]張輝：《從新舊會計(jì)準(zhǔn)則的比較看資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀的不同》，《貴州商業(yè)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)》2007年第12期。

篇3

釋義：形容某物漂流過海來到某一個地方，路途遙遠(yuǎn)。

示例：他早年遠(yuǎn)渡重洋，歷盡艱辛才創(chuàng)下這番基業(yè)。

近義詞：遠(yuǎn)走高飛、跋山涉水

反義詞：足不出戶、閉關(guān)自守、深居簡出

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇4

中國古代有一個著名的寓言故事。叫做買櫝還珠。講的是春秋時代的楚國一個商人到齊國去兜售珠寶。為了珠寶暢銷起見。特地用名貴的木料做了許多小盒子。把盒子制作得非常精美。然后把珠寶裝在盒子里面。有一個鄭國人?？匆娧b珠寶的盒子既精致又美觀。非常喜歡，就買了一個。把盒子里面的寶物拿了出來，退還給珠寶商。卻拿著盒子回去了。

在收藏界里。確實(shí)有這樣一群收藏愛好者，他們購買可口可樂的主要目的并不是為了享受美味的飲料。而是為了收集可口可樂瓶罐。雖然對于絕大多數(shù)人而言。在喝完可口可樂飲料之后，把瓶罐扔掉是天經(jīng)地義的事情。但是，在那些獨(dú)具慧眼的可口可樂瓶罐收藏愛好者眼里，這些可口可樂瓶罐卻是“櫝比珠貴”的寶貝。

我國的可口可樂瓶罐收藏活動才剛剛興起。并且少有人知。不過，在可口可樂的故鄉(xiāng)――美國。可口可樂瓶罐早就是一種收藏人數(shù)眾多的收藏品了。就目前的總體情況來說，美國的收藏者比較熱衷于收藏可口可樂玻璃瓶，而歐洲的收藏者則對可口可樂易拉罐情有獨(dú)鐘。就我國的可口可樂瓶罐收藏現(xiàn)狀而言，比較成熟的地區(qū)當(dāng)然非香港和臺灣莫屬。因?yàn)橹钡?000年前后。大陸才有鳳毛麟角的收藏愛好者開始涉足可口可樂瓶罐收藏。事實(shí)上，這也正是大陸早期出品的可口可樂瓶罐難覓蹤跡。并且價格高昂的主要原因。值得慶幸的是，在2002年以后，可口可樂瓶罐收藏逐漸得到了越來越多的收藏愛好者的認(rèn)同。例如，2002年。收藏愛好者戴向東創(chuàng)辦了中國第一家個人的可口可樂瓶罐收藏館――戴向東可口可樂收藏館。此外，他還創(chuàng)辦了中國可口可樂玩家俱樂部。當(dāng)然。由于種種原因。目前還只有北京、上海、廣州和深圳的可口可樂瓶罐收藏略成氣候。不過，不管怎樣?？煽诳蓸菲抗奘詹?zé)犸@然已經(jīng)初見端倪了。

可口可樂瓶罐收藏的文化動因

具有近120年歷史的可口可樂飲料。是由美國藥劑師彭伯頓在自家后院里用一只船槳和一個大銅鍋創(chuàng)制的。早年生產(chǎn)的可口可樂是用一杯白開水加一匙糖漿勾兌而成的。有一天，由于天氣炎熱，銷售可口可樂的雅各藥房客似云來，新請來的助手在手忙腳亂之中，一不小心地將蘇打水與可口可樂混在了一起。出人意料的是。顧客卻對這種“新配方”的可口可樂贊不絕口。從此，這種可口可樂糖漿與碳酸水混合的飲料開始風(fēng)靡全球。并且從1894年以后，開始以瓶裝的方式出售。不過，真正使可口可樂迅猛發(fā)展的。卻是兩位美國律師。他們向當(dāng)時的可口可樂公司老板簡道寧提出了一個新穎的商業(yè)合作方案。即由可口可樂公司將糖漿銷售給他們，他們自己購買生產(chǎn)設(shè)備。組建銷售網(wǎng)點(diǎn)，將糖漿兌水，裝瓶，出售。可口可樂公司允許他們使用可口可樂的商標(biāo)。他們則按照可口可樂公司的質(zhì)量要求進(jìn)行生產(chǎn)。這種具有創(chuàng)造性的合作方案。使得可口可樂加工廠遍地開花。

篇5

8月18日，我們學(xué)校組織一部分同學(xué)去奧體中心體育館觀看手球比賽，而我也是這部分同學(xué)中的一個。

早上5點(diǎn)，同學(xué)們準(zhǔn)時在學(xué)校集合，坐上了通往比賽場館的車。因?yàn)闆]來得及吃早飯，所以同學(xué)們都帶了一些食物到車上去吃。我們一邊吃著手中的食物，一邊看著路邊的風(fēng)景，很快就到了比在場館的安檢口。

過了安檢口，就是奧運(yùn)村內(nèi)部了。在這里，我們先照了幾張照片，然后趁著入場前的時間去看看其他的地方。在奧運(yùn)村中，最引人注目的恐怕就是國家體育館“鳥巢”了，于是我們便往“鳥巢”的方向走去。走到了和“鳥巢”僅僅隔著一條馬路的地方。在這里，我們才感受到“鳥巢”的建筑設(shè)計(jì)的精妙：它的整體是由鋼架結(jié)構(gòu)建成的，每一個空隙的形狀都是三角形，以此獲得一般建筑物無法達(dá)到的承重能力?！傍B巢”的旁邊就是同樣家喻戶曉的國家游泳中心“水立方”了，水立方的建筑設(shè)計(jì)也同樣精妙：他的膜結(jié)構(gòu)使用的是乙烯-四氟乙烯共聚物，這是一種新型材料，奇妙的是，這種材料破損后，只要打上一塊布丁，過一段時間，它就會恢復(fù)原樣。

到了入場的時候了，同學(xué)們都排好隊(duì)，有序地走進(jìn)了比賽場地。到了比賽場地，同學(xué)們開始等待比賽開始。

過了一段時間后，比賽終于開始了。第一場比賽是由冰島對陣埃及的比賽。比賽開始前，同學(xué)們紛紛預(yù)測這場比賽的獲勝者一定是冰島，因?yàn)楸鶏u是一個手球強(qiáng)國，而埃及僅僅是一個小國家。但比賽開始后，事實(shí)證明了同學(xué)們的預(yù)測是錯誤的。埃及隊(duì)在比賽剛剛開始就確立了一定的領(lǐng)先優(yōu)勢，然后就努力地保持著這優(yōu)勢，但是冰島隊(duì)也不甘愿落后，連續(xù)發(fā)起了好幾次猛烈的進(jìn)攻，數(shù)次反超比分，而埃及隊(duì)的隊(duì)員們卻像魔術(shù)師一樣，每次都能再次超越冰島隊(duì)，并再次確立領(lǐng)先優(yōu)勢。眼看著時間就要結(jié)束，冰島隊(duì)當(dāng)然不甘心失敗，他們又發(fā)起了一次猛攻，但是比分還沒來得急超越埃及隊(duì)，比賽就結(jié)束了。最終，冰島與埃及以平局結(jié)束了這場比賽。

篇6

打開手機(jī)，在第一屏幕向右滑動屏幕進(jìn)入“負(fù)一屏”；進(jìn)入負(fù)一屏后，點(diǎn)擊左上角“智能助手設(shè)置”；在智能輔助設(shè)置界面，點(diǎn)擊關(guān)閉“新聞”右邊的開關(guān)；關(guān)閉新聞功能后，負(fù)一屏內(nèi)不再推送新聞，同樣的手機(jī)鎖屏后也就不會推送熱點(diǎn)新聞了。

華為手機(jī)隸屬于華為消費(fèi)者業(yè)務(wù)，作為華為三大核心業(yè)務(wù)之一，華為消費(fèi)者業(yè)務(wù)始于2003年底，經(jīng)過十余年的發(fā)展，在中國、俄羅斯、德國、瑞典、印度及美國等地設(shè)立了16個研發(fā)中心。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇7

為了適應(yīng)現(xiàn)在社會的需求，我選擇了首席執(zhí)行官專業(yè)，即ceo。這一門專業(yè)相對來說會比較難，但是通過我自身的努力，我掌握了（物流與供應(yīng)鏈管理）、（財(cái)務(wù)管理與公司理財(cái)）、（前沿營銷學(xué)）、（企業(yè)信用管理與法律問題）、（公司理財(cái)與內(nèi)部控制）等多門科目。我從xxxx年進(jìn)入某學(xué)校就讀以來，一直一嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度和積極的熱情投身于學(xué)習(xí)和工作中，雖然有成功的淚水，也有失敗的辛酸，然而日益激烈的社會竟?fàn)幰彩刮页浞值卣J(rèn)識到，成為一名德智體全面發(fā)展的優(yōu)秀ceo人員的重要性。

通過自己的努力，使自己掌握了學(xué)習(xí)方法，變成了學(xué)習(xí)的主人，鍛煉了自己的毅力，培養(yǎng)了自己吃苦耐勞的品質(zhì)，為自己終身學(xué)習(xí)奠定了基礎(chǔ)。經(jīng)過這幾年的學(xué)習(xí)使我在個人修養(yǎng)方面的素質(zhì)得到了提高，本專業(yè)基礎(chǔ)課程的學(xué)習(xí)為以后更深入地學(xué)習(xí)和研究本專業(yè)更深一層次的知識做好了準(zhǔn)備。

在學(xué)習(xí)上，我圓滿地完成本專業(yè)課程。并具備了較強(qiáng)的英語聽讀寫能力。對office辦公軟件和其它流行軟件能熟練操作，平時我還涉獵了大量文學(xué)、心理、營銷等課外知識。相信在以后理論與實(shí)際結(jié)合當(dāng)中，能有更大提高!

在生活上，我崇尚質(zhì)樸的生活，并養(yǎng)成良好的生活習(xí)慣和正派的作風(fēng)。此外，對時間觀念性十分重視。由于平易近人待人友好，所以一直以來與人相處甚是融洽。敢于拼搏刻苦耐勞將伴隨我迎接未來新挑戰(zhàn)。

篇8

【關(guān)鍵詞】 扶正祛邪；癥；方《素問·評熱病論》有云：“邪之所湊，其病必虛”，夫謂人之正氣虛衰，邪必襲之。余觀世之大千，皆通此道也。故思中醫(yī)之不慍不火，蓋因其正氣虛衰、釜底抽薪，其根基已然不固，何言“枝繁葉茂”？

癥一：為藥失純

中藥之材，其載育、采收、成藥皆講究地道。然今之風(fēng)或速成、或高產(chǎn)、或存?zhèn)?，千年靈芝，一朝可成；或蟲蛀、或發(fā)霉、或走油，昂貴鱉甲，蛀蟲纏身。嗚呼！其藥性何存？其藥效何在？夫華佗再生，枉自喟然，藥之失真，神醫(yī)無力。

癥二：為學(xué)失真

《道德經(jīng)》曰：“為學(xué)日益，為道日損；損之又損，以至于無為。無為而無不為?！惫是髮W(xué)之道當(dāng)純初衷、凈心神、拋雜念，修身養(yǎng)性方可成。奈何世事喧鬧浮華，中醫(yī)之淵源為幾人可道哉？或?yàn)槊?、或?yàn)槔?，正氣不存，邪焉不附之？至學(xué)無成，囊中空虛，何以辯證施治？又有云：“教之道，貴以?！?，百年大計(jì)，教育為根。然中醫(yī)之教育現(xiàn)同虛設(shè)，學(xué)用相離、魚龍混雜、中醫(yī)西化、自掘墳?zāi)?，其根焉有不動搖之理？加之人心不古，急功近利，更如狂風(fēng)摧木，大樹危矣！

癥三：為醫(yī)失傳

中醫(yī)治病，辯證論治；聲色形神，了然于心。今西學(xué)泛濫，西化設(shè)備魚貫而入，中醫(yī)亦不自持，大有賴西醫(yī)以為生計(jì)之勢。望聞問切，如鏡花水月，傳世之寶幾人問津？正氣不固，言何御邪？又或唯利是圖掛羊頭賣狗肉有之，江湖術(shù)士招搖撞騙有之，一知半解貽誤病情有之，中醫(yī)之清譽(yù)，毀之已矣！

凡此種種，不勝枚舉。中醫(yī)雖居國粹之位，然此種種邪之弊，如螻蟻之毀堤，千年之寶，毀于一旦！此中醫(yī)之不幸，更為國人之不幸！為今之計(jì)，須扶正驅(qū)邪，治中醫(yī)于未病，方可現(xiàn)中醫(yī)之異彩，博世人之信仰，得門庭若市之勢。

方一：身正令行，邪不可干

為藥者，遵地道之行規(guī)，立校驗(yàn)真?zhèn)沃疁?zhǔn)則。

為教者，撇身外之浮華，揚(yáng)師承正統(tǒng)之美德。

為學(xué)著，棄混雜之糟粕，取中醫(yī)正氣之精華。

為醫(yī)者，舍利益之誘惑，為大醫(yī)精誠之典范。

此四者，為正己之行。其身正則氣盛，正氣存內(nèi)，邪不可干矣。

方二：不拘一格，躋身多元

縱觀華夏數(shù)千載，群雄逐鹿，必示其強(qiáng)。中醫(yī)欲立杏林于不敗，定當(dāng)因時制宜，相時而動。世事昭警：閉關(guān)自守者必先亡其身。或救人于疑難；或諫言于養(yǎng)生；或防病于未然；以先聲奪人。后可西為中用，取彼之長補(bǔ)己之短。海納百川，有容乃大，如此中醫(yī)之繁榮，指日可待。

方三：扶正固本，根正苗紅

篇9

關(guān)鍵詞：中國藝術(shù)；現(xiàn)當(dāng)代藝術(shù)；國際接軌

如今，中國正處在經(jīng)濟(jì)高速增長的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，不再是一個閉關(guān)自守的國家。持續(xù)對外的開放國策，加上中國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，促進(jìn)了中國和國際之間意識形態(tài)的開放，信息傳播的同步化，文化交流的國際化，使中國藝術(shù)與世界藝術(shù)進(jìn)一步融合，這是中國現(xiàn)當(dāng)代藝術(shù)發(fā)展的有利條件，中國的現(xiàn)當(dāng)代藝術(shù)也由此蘊(yùn)含巨大的創(chuàng)作能量。在現(xiàn)當(dāng)代藝術(shù)的學(xué)術(shù)方面，中國藝術(shù)界普遍認(rèn)為，中國現(xiàn)當(dāng)代藝術(shù)和國際接軌需要走一條中西融合的兼容道路，用西方的藝術(shù)觀念、色彩關(guān)系或者材料形式表現(xiàn)中國的審美意象和價值觀念。中國現(xiàn)當(dāng)代藝術(shù)一直受西方藝術(shù)文化的影響，中國藝術(shù)家有意識地用西方藝術(shù)的技法和材料來表達(dá)中國藝術(shù)的思想和意境，成功的藝術(shù)家有林風(fēng)眠、徐悲鴻、吳冠中、趙無極等。例如，林風(fēng)眠大量吸收西方文化精華的同時，不僅偏愛寫意，而且注重形式，積極推進(jìn)當(dāng)代藝術(shù)，在藝術(shù)實(shí)踐上實(shí)現(xiàn)中西藝術(shù)的兼容并蓄，形成了林風(fēng)眠獨(dú)特的中國現(xiàn)代藝術(shù)與西方的審美理念相結(jié)合的藝術(shù)風(fēng)格。中國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，對中國現(xiàn)當(dāng)代藝術(shù)與國際接軌產(chǎn)生了重要影響，主要體現(xiàn)在兩方面：一方面，是文化資訊的同步性，通過先進(jìn)的通信工具和現(xiàn)代的網(wǎng)絡(luò)傳媒方式，使中國的現(xiàn)當(dāng)代藝術(shù)文化信息和世界處于同步狀態(tài)；另一方面，中國是社會主義大國，中國獨(dú)特的政治形態(tài)和經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的結(jié)合，引起了全世界的關(guān)注。90年代以后，中國當(dāng)代藝術(shù)在國際上有逐漸走紅的趨勢，使得中國現(xiàn)當(dāng)代藝術(shù)在國際上成為國際藝壇關(guān)注的對象。但是需要引起中國藝術(shù)界注意的是，中國當(dāng)代藝術(shù)在國際藝術(shù)界所呈現(xiàn)出來的面貌，基本上由國內(nèi)外資本市場操縱，國內(nèi)現(xiàn)當(dāng)代藝術(shù)作品的推出，其背后都是資本的力量，這些由國內(nèi)外資本推出的現(xiàn)當(dāng)代藝術(shù)作品，并不能真實(shí)地反映中國人在當(dāng)代開放時代的精神追求和人文現(xiàn)實(shí)。

其次，大部分的中國藝術(shù)作品為官方的文化意識控制。中國當(dāng)代藝術(shù)如果僅僅通過國家控制的渠道，或僅僅通過國內(nèi)外資本推出的渠道，都不能真正與國際接軌。如今，推動中國現(xiàn)當(dāng)代藝術(shù)的國際接軌，很大程度上來自兩方面的力量：一方面，是海外資本對中國現(xiàn)當(dāng)代藝術(shù)品的收藏，通過海外資本對作品的，然后向國際推出；另一方面，是國際策展人邀請中國藝術(shù)家在國際展事中展出作品。中國現(xiàn)當(dāng)代藝術(shù)家在國際重要展事中頻頻獲獎，是中國現(xiàn)當(dāng)代藝術(shù)與國際接軌的一股值得重視的力量，中國藝術(shù)家在海外的獎項(xiàng)從一個側(cè)面反映了中國現(xiàn)當(dāng)代藝術(shù)與國際接軌的現(xiàn)狀。另外，中國現(xiàn)當(dāng)代藝術(shù)家在海外重要美術(shù)館的個展和海外美術(shù)館對中國現(xiàn)當(dāng)代藝術(shù)的認(rèn)同，也是中國現(xiàn)當(dāng)代藝術(shù)與國際接軌的一個有力例證。中國當(dāng)代藝術(shù)家在海外重要美術(shù)館的個展在這十年里如雨后春筍般涌現(xiàn)，反映出中國當(dāng)代藝術(shù)在國際藝術(shù)領(lǐng)域主動的話語權(quán)和自身能力的發(fā)展。中國現(xiàn)當(dāng)代藝術(shù)進(jìn)入國際視野已有二三十年，雖然表面看起來很國際化，但離真正的與國際接軌還有一定距離，這個距離主要產(chǎn)生于我國整個系統(tǒng)的運(yùn)作和國際化系統(tǒng)的運(yùn)作方式，如展覽的策劃、布展的方式、展覽表達(dá)的中心思想等?？梢哉f，中國的策展人、批評家、收藏者、藝術(shù)媒體和藝術(shù)機(jī)構(gòu)并未真正進(jìn)入國際藝術(shù)的運(yùn)轉(zhuǎn)體制，即使有參與，也是作為次要角色或多元配料。中國現(xiàn)當(dāng)代藝術(shù)只是西方策展人、批評家、收藏者、藝術(shù)媒體和藝術(shù)機(jī)構(gòu)選擇的對象，因此他者選擇的有限性掩蓋了中國當(dāng)代藝術(shù)和中國當(dāng)代社會的諸多問題。中國現(xiàn)當(dāng)代藝術(shù)家不斷努力尋求世界的認(rèn)同，一直在朝著與國際接軌的目標(biāo)努力，但是至今雙方對于當(dāng)代藝術(shù)的理解、觀念、做法，甚至概念都不太一樣，讓國際藝術(shù)界與國內(nèi)藝術(shù)界在雙方處于同一狀態(tài)下產(chǎn)生直接對話，并產(chǎn)生相互影響，并非易事。另外，對于國際藝術(shù)界，中國藝術(shù)還是處于比較邊緣的位置，這種邊緣的位置使中國的藝術(shù)難以進(jìn)入國際藝術(shù)界的視野，國際藝術(shù)界與中國藝術(shù)的關(guān)系，就好比國內(nèi)藝術(shù)界與非洲藝術(shù)的關(guān)系。美國的藝術(shù)機(jī)構(gòu)運(yùn)用重要博物館的學(xué)術(shù)導(dǎo)向、國際傳媒的話語權(quán)、藝術(shù)市場的資本力三種手段控制國內(nèi)外的文化藝術(shù)，這三種手段能夠宣傳和包裝國內(nèi)外所有藝術(shù)產(chǎn)品，令許多美國認(rèn)可的藝術(shù)價值觀念在全球得以推廣。

因此，我們不妨學(xué)習(xí)美國，運(yùn)用這三種手段努力向世界推出具有中國主流價值觀的現(xiàn)當(dāng)代藝術(shù)?；谥袊c國際社會對于當(dāng)代藝術(shù)的理解、觀念、做法，甚至概念都不一樣的前提下，要求國際藝術(shù)界與國內(nèi)藝術(shù)界進(jìn)行對話，產(chǎn)生直接的影響并非易事。當(dāng)雙方處于同一狀態(tài)，對話才能順利進(jìn)行。中國藝術(shù)家們一直在朝著與國際接軌的目標(biāo)努力，但是我們必須清楚，這條路還很長。我們的當(dāng)代藝術(shù)從八九十年代算起，才30年的歷史。而西方的當(dāng)代藝術(shù)歷史比我國的當(dāng)代藝術(shù)歷史要長得多，在這種情況下，很難尋求平等對話，因?yàn)殡p方目前還處于不同的現(xiàn)當(dāng)代藝術(shù)的歷史階段。所以，中國現(xiàn)當(dāng)代藝術(shù)要呈現(xiàn)自身的價值，需要在國際重要展覽平臺上有更多的亮相，中國藝術(shù)界的藝術(shù)機(jī)構(gòu)、策展人和批評家，應(yīng)該更多樣、更多元和更多渠道地在國際平臺展示中國藝術(shù)的真實(shí)狀態(tài)，真正進(jìn)入雙向性的國際交流。中國現(xiàn)當(dāng)代藝術(shù)的價值判斷需要在國際交流中不斷認(rèn)識、不斷溝通、不斷取得共識，這是中國現(xiàn)當(dāng)代藝術(shù)當(dāng)下的重要任務(wù)。同時，被推上“國際化”舞臺的中國現(xiàn)當(dāng)代藝術(shù)，更需要承擔(dān)一種責(zé)任，一種用符合國際國內(nèi)共同利益的開放觀點(diǎn)與國際藝術(shù)界進(jìn)行平等對話的責(zé)任。當(dāng)然，這需要中國現(xiàn)當(dāng)代藝術(shù)家付出長期不懈的努力。最后，我們理應(yīng)把中國當(dāng)代藝術(shù)創(chuàng)作的真實(shí)面貌更廣泛、更多渠道地展現(xiàn)在國際舞臺上。因?yàn)榻裉斓闹袊巡皇且粋€閉關(guān)自守的國家，如今中國的當(dāng)代藝術(shù)事件不是在國際界外的事情，有時，它就是國際事件。

參考文獻(xiàn)：

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［3］…邁克爾•蘇立文（英）.…20世紀(jì)中國藝術(shù)與藝術(shù)家［M］.上海人民出版社，2013.

篇10

    一、以竣工結(jié)算作為自行建造工程成本確定的時間界限

    [案例1]a公司于2011年2月初開工自營建造了一幢辦公大樓,于2011年9月末時,已按照設(shè)計(jì)圖紙的要求完成辦公大樓主體工程的施工和安裝,賬面歸集的“在建工程”金額為150萬元,估計(jì)繼續(xù)發(fā)生在辦公大樓的工程款為2萬元。9月底,公司相關(guān)辦公機(jī)構(gòu)和人員陸續(xù)搬入新辦公大樓辦公。12月31日,工程全部完工,辦理竣工結(jié)算手續(xù)并交付相關(guān)發(fā)票后,a公司方才辦理“在建工程”結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”的賬務(wù)處理,總金額為153萬元,本年未計(jì)提折舊。假設(shè)該辦公大樓預(yù)計(jì)使用年限20年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,并采用直線法計(jì)提折舊,且會計(jì)與稅法規(guī)定一致。

    實(shí)施條例規(guī)定,自行建造的固定資產(chǎn),以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。因此,a公司財(cái)務(wù)人員對此項(xiàng)業(yè)務(wù)作了如上的處理。但對于自行建造(包括自營建造和出包建造)固定資產(chǎn)的入賬成本的確認(rèn)時點(diǎn),會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

    何謂“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”呢?就是所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到購買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。具體可從以下幾方面判斷:(1)固定資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成;(2)所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符,即使有極個別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方,也不影響其正常使用;(3)繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。

    為指導(dǎo)實(shí)際業(yè)務(wù)中的規(guī)范操作,對于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn),應(yīng)用指南明確規(guī)定,應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價值確定其成本,并計(jì)提折舊,待辦理竣工結(jié)算后,再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值,但不需要調(diào)整已計(jì)提的折舊額。為了盡量縮小財(cái)務(wù)處理與稅法規(guī)定的差異,國家稅務(wù)總局又在《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)中作了補(bǔ)充規(guī)定,固定資產(chǎn)投入使用后,由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的,可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊,待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但“該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行”。

    因此,對于[案例1]中的業(yè)務(wù)內(nèi)容,a公司財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)在9月末時,即按估計(jì)成本152萬元確定并結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”,將估計(jì)可能會繼續(xù)發(fā)生的成本2萬元暫計(jì)入“其他應(yīng)付款——暫估應(yīng)付工程成本”科目,并在10~12月份每月計(jì)提折舊額0.633萬元[152÷(20×12)];在12月31日辦理工程竣工結(jié)算后,將“固定資產(chǎn)”的暫估價值152萬元調(diào)整為實(shí)際成本153萬元,在以后的預(yù)計(jì)使用年限的剩余年限內(nèi),每月計(jì)提折舊0.637萬元[153÷(20×12)]。

    而在企業(yè)所得稅處理方面,12月31日辦理竣工結(jié)算之前,a公司按暫估價值計(jì)提的折舊額1.89萬元(0.63×3)需作納稅調(diào)增處理,待辦理竣工結(jié)算之后的次月起,每月允許稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊金額為0.637萬元[153÷(20×12)](計(jì)算尾差忽略不計(jì))。

    二、按實(shí)際支出確定超過正常信用期限付款的外購固定資產(chǎn)的成本

    [案例2]b公司通過協(xié)商,采用分期付款方式從r公司購入一臺設(shè)備,合同約定,設(shè)備總價款90萬元,首期付款15萬元于2011年1月1日支付,其余款項(xiàng)在2011年至2015年的五年期間平均支付,每年的付款日期為當(dāng)年度的12月31日。設(shè)備已于首期付款日當(dāng)天2011年1月1日運(yùn)抵并開始安裝,發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)16萬元(不含增值稅);2011年12月31日設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),發(fā)生安裝費(fèi)4萬元,上述運(yùn)雜費(fèi)、稅費(fèi)及安裝費(fèi)均已用銀行存款付訖。假設(shè)折現(xiàn)率為10%,b公司均按合同約定通過銀行如期支付了設(shè)備款,暫不考慮增值稅。

    b公司財(cái)務(wù)人員對該設(shè)備進(jìn)行了如下賬務(wù)處理:2011年12月31日,確認(rèn)“固定資產(chǎn)”原值110萬元(90+16+4),確認(rèn)“長期應(yīng)付款”75萬元(90-15),同時減少“銀行存款”35萬元。財(cái)務(wù)人員這樣處理的依據(jù)是,實(shí)施條例規(guī)定,外購的固定資產(chǎn),以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

    但準(zhǔn)則講解認(rèn)為,企業(yè)購買固定資產(chǎn)發(fā)生超過正常信用條件的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),實(shí)質(zhì)上具有融資租賃性質(zhì),購入資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定,而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。各期實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額,符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》中規(guī)定的資本化條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。

    因此,對于[案例2]中的b企業(yè)購入的設(shè)備,應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理:(單位:萬元,下同)

    1、設(shè)備購買價款的現(xiàn)值為:15+15×(p/a,10%,5)=15+15×3.7908=71.862

    2、未確認(rèn)融資費(fèi)用為:90-71.862=18.138

    3、應(yīng)資本化的未確認(rèn)融資費(fèi)用:(71.862-15)×10%=5.6862

    4、應(yīng)費(fèi)用化的未確認(rèn)融資費(fèi)用:18.138-5.6862=12.4518

    5、確認(rèn)設(shè)備的原始入賬價值:71.862+16+4+5.6862=97.5482

    三、將土地使用權(quán)仍分配計(jì)入建筑物等固定資產(chǎn)成本

    [案例3]c公司為修建兩幢職工宿舍,于2011年1月份通過出讓方式取得一塊土地使用權(quán),土地出讓金及其他相關(guān)稅費(fèi)共計(jì)支付100萬元。兩幢宿舍樓是按同一張?jiān)O(shè)計(jì)圖出包給某施工方建設(shè)的,2011年10月末,兩幢宿舍同時完工交付使用,c公司結(jié)算工程款合計(jì)160萬元。對于每幢職工宿舍的入賬原值,c公司財(cái)務(wù)人員根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》(財(cái)稅[2010]121號)第三條“對按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn),無論會計(jì)上如何核算,房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價,包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等”的規(guī)定,將土地使用權(quán)價值分?jǐn)傆?jì)入宿舍大樓的成本,即每幢宿舍大樓的入賬價值為130萬元(100/2+160/2)。

    對于土地使用權(quán)是否分?jǐn)傆?jì)入建筑物等固定資產(chǎn)成本的問題,應(yīng)用指南明確規(guī)定:“自行開發(fā)建造廠房等建筑物,相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理;外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配;難以合理分配的,應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)”。甚至對于實(shí)施會計(jì)準(zhǔn)則之前,按原企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定將土地使用權(quán)分?jǐn)傆?jì)入房屋建筑物成本的作法是否需要追溯調(diào)整的問題,應(yīng)用指南也予以了明確:“首次執(zhí)行(會計(jì)準(zhǔn)則)日之前已計(jì)入在建工程和固定資產(chǎn)的土地使用權(quán),符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的,首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重分類,將歸屬于土地使用權(quán)的部分從原資產(chǎn)賬面價值中分離,作為土地使用權(quán)的認(rèn)定成本,按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定處理?！?/p>

    因此,c公司的職工宿舍大樓的單幢入賬價值應(yīng)為80萬元,土地使用權(quán)單獨(dú)作為“無形資產(chǎn)”管理,考慮是否預(yù)留殘值及其金額后,分別按預(yù)計(jì)使用年限采用一定的方法計(jì)提折舊或攤銷;但在計(jì)算宿舍大樓應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅時,則應(yīng)按含土地使用權(quán)的單位價值130萬元計(jì)算。

    四、未將在建工程試運(yùn)行收入沖減在建工程成本

    [案例4]d公司外購一臺需安裝調(diào)試后才可使用的機(jī)器設(shè)備,外購價款(不含增值稅)60萬元,安裝調(diào)試費(fèi)(含人工成本、輔助材料等)3萬元。正式使用前進(jìn)行試投料生產(chǎn)以檢查設(shè)備性能和安裝調(diào)試效果。2011年3月,公司投入生產(chǎn)原料價值2萬元,人工成本1萬元(其他制造費(fèi)用忽略不計(jì)),生產(chǎn)出經(jīng)檢驗(yàn)合格的產(chǎn)成品并實(shí)現(xiàn)銷售4萬元。

    對于在建工程試運(yùn)行收入的涉稅處理,國家稅務(wù)總局在《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]79號)的第三條第一款規(guī)定:“凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營),或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人,無論是否在減稅、免稅期間,也無論盈利或虧損,均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定,進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳?！?/p>

    因此,d公司財(cái)務(wù)人員對上述機(jī)器設(shè)備試運(yùn)行收入4萬元計(jì)作“其他業(yè)務(wù)收入”,并按配比原則對試運(yùn)行成本(原料價值與人工成本)3萬元計(jì)作“其他業(yè)務(wù)成本”,從而將機(jī)器設(shè)備的試運(yùn)行凈收入1萬元計(jì)入了企業(yè)應(yīng)納稅所得額,而將機(jī)器設(shè)備的原始入賬價值確定為63萬元,并按此作為計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)。

    雖然會計(jì)準(zhǔn)則未明確規(guī)定在建工程試運(yùn)行業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,但在實(shí)際工作中,一般都按現(xiàn)仍在有效執(zhí)行中的《企業(yè)會計(jì)制度》第三十一條的規(guī)定執(zhí)行。該制度規(guī)定,工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出,計(jì)入工程成本。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品,其發(fā)生的成本,計(jì)入在建工程成本,銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時,按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價沖減工程成本。

    因此,正確的處理方式應(yīng)該是:會計(jì)上,將機(jī)器設(shè)備試運(yùn)行的凈收入1萬元沖減“在建工程——機(jī)器設(shè)備”的成本,確定“固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備”的原始入賬價值為62萬元,以此為基數(shù)確定其每年應(yīng)計(jì)提的折舊額;在所得稅處理上,則應(yīng)將試運(yùn)行凈收入1萬元計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額,而按63萬元為基數(shù)確定該機(jī)器設(shè)備每年可稅前扣除的折舊金額。也就是說,對會計(jì)折舊金額少于稅務(wù)折舊金額之間的差額,作調(diào)減當(dāng)年應(yīng)納稅所得額處理。

    五、未單獨(dú)確認(rèn)、計(jì)量和披露投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目

    [案例5]e公司因經(jīng)營方向調(diào)整,經(jīng)董事會研究,決定將因此而空置的一幢生產(chǎn)用廠房對外出租。2011年3月1日,e公司與s公司簽訂自即日起為期5年的經(jīng)營租賃協(xié)議,將該廠房整體出租給s公司使用,截至出租日止,該廠房的賬面余額為90萬元,累計(jì)折舊30萬元。假設(shè)e公司無法持續(xù)可靠取得該廠房的公允價值。

因所得稅法及實(shí)施條例均未要求對投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)的處理與披露,因此e公司財(cái)務(wù)人員未對上述經(jīng)營租出的廠房的賬面價值作任何賬務(wù)處理。而會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)稱為“投資性房地產(chǎn)”,包括已出租的土地使用權(quán)、長期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、企業(yè)擁有并已出租的建筑物等。對投資性房地產(chǎn)應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量與披露。

    因此,e公司財(cái)務(wù)人員應(yīng)按會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,將該廠房的賬面價值由“固定資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”進(jìn)行核算;且因無法持續(xù)可靠取得其公允價值,故只能采用成本計(jì)量模式進(jìn)行核算。

    正確的做法是:將截至出租日止的廠房的賬面余額90萬元轉(zhuǎn)為“投資性房地產(chǎn)”,將其賬面累計(jì)折舊30萬元轉(zhuǎn)為“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”,然后繼續(xù)按其原定預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊,但折舊金額不再計(jì)入“制造費(fèi)用”等科目,而是計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”,廠房的租金收入計(jì)作“其他業(yè)務(wù)收入”;會計(jì)期末,對投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目,應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)務(wù)報(bào)表附注中單獨(dú)予以披露。

    六、不根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的調(diào)整,也不進(jìn)行減值測試以確認(rèn)減值準(zhǔn)備

    [案例6]f公司成立于 北京2008年,公司制度規(guī)定采取如下方法進(jìn)行固定資產(chǎn)計(jì)量、管理與核算,自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)(投入使用)之日起,按實(shí)施條例規(guī)定的年限確定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限,按原值的5%確定預(yù)計(jì)凈殘值,按直線法計(jì)提折舊,對固定資產(chǎn)的使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定,不得變更。該公司開展正常經(jīng)營活動已經(jīng)三年了,也一直按這些規(guī)定在執(zhí)行固定資產(chǎn)核算,沒有作過任何調(diào)整(假設(shè)也沒有發(fā)生過固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出)。

    此案例中的f公司對固定資產(chǎn)的核算,基本上完全參照了所得稅法及實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定,而沒有結(jié)合考慮企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)際使用環(huán)境及使用情況。比如實(shí)施條例規(guī)定,企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)等,以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ);企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外,不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ);固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,不得變更;固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,準(zhǔn)予扣除等等。

    而會計(jì)準(zhǔn)則雖然也規(guī)定了固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等“一經(jīng)確定,不得隨意變更”,但在某些情況下,還是允許企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況進(jìn)行調(diào)整的,比如會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了,對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核,使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限;預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的,應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。而對于固定資產(chǎn)的期末減值測試,會計(jì)準(zhǔn)則更是明確規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計(jì)期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象;資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的,應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,同時計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

    因此,f公司財(cái)務(wù)人員應(yīng)按會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,根據(jù)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值以及合理的折舊方法,以真實(shí)反映固定資產(chǎn)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的期間及每期實(shí)際的資產(chǎn)消耗,并至少于每年度終了時,對固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核,如有確鑿證據(jù)表明與原先的估計(jì)數(shù)有差異的,應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定及時進(jìn)行調(diào)整;如果因經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境及其他環(huán)境的變化對固定資產(chǎn)預(yù)期實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的方式發(fā)生重大改變的,也應(yīng)按會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算方法。

    七、對未取得合格票據(jù)的固定資產(chǎn)不予計(jì)提折舊

    [案例7]g公司是一家小規(guī)模生產(chǎn)型企業(yè),因生產(chǎn)經(jīng)營的需要,從非關(guān)聯(lián)公司p公司購入一臺約6成新的舊機(jī)器設(shè)備(全新設(shè)備的含稅市場價約為65萬元)。合同約定g公司一次性支付機(jī)器設(shè)備的含稅價款30萬元,但p公司只向g公司提供了一張收款收據(jù)。g公司另外支付裝卸運(yùn)輸費(fèi)2萬元和安裝調(diào)試費(fèi)1萬元,安裝調(diào)試三天后即完工并經(jīng)驗(yàn)收合格投入使用。g公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為此機(jī)器設(shè)備未取得合格的發(fā)票,計(jì)提的折舊費(fèi)不能在企業(yè)所得稅前扣除。為了避免年終進(jìn)行所得稅匯算清繳時,對應(yīng)納稅所得額的調(diào)整計(jì)算,因此在期末進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的賬務(wù)處理時,將此機(jī)器設(shè)備的原值33萬元從固定資產(chǎn)原值中予以剔除。

    會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)、按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地、劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)的固定資產(chǎn)、轉(zhuǎn)入在建工程進(jìn)行更新改造完成之前的固定資產(chǎn)等之外,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,包括季節(jié)性停工檢修的固定資產(chǎn)和進(jìn)行短期修理維護(hù)的固定資產(chǎn)。g公司購入的舊機(jī)器設(shè)備雖然沒有取得正式合格的憑據(jù),但其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮了正常效能,其價值也已經(jīng)轉(zhuǎn)移到了產(chǎn)品成本中去了,如果因?yàn)槠湮慈〉谜綉{據(jù)而不對其計(jì)提折舊,那么最直接的結(jié)果,就是導(dǎo)致一個較長的時期之內(nèi),企業(yè)的產(chǎn)品成本虛低、利潤虛高、會計(jì)信息嚴(yán)重不實(shí)。