導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計信息質(zhì)量的基本要求，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）事業(yè)單位會計定位

研究事業(yè)單位會計制度改革，首先要明確事業(yè)單位會計的歸屬問題，即繼續(xù)屬于我國預(yù)算會計的一部分，還是歸并于企業(yè)會計，或者是自成獨立的體系。

關(guān)于事業(yè)單位會計的歸屬，目前存在四種不同的觀點:

1.事業(yè)單位會計仍應(yīng)歸屬于預(yù)算會計體系，與行政單位會計一起合稱“行政事業(yè)單位會計”。

2.事業(yè)單位會計不應(yīng)再歸屬于預(yù)算會計體系，而應(yīng)與企業(yè)會計一起合稱“企事業(yè)單位會計”。

3.事業(yè)單位會計既不應(yīng)屬于預(yù)算會計體系，也不應(yīng)屬于企業(yè)會計體系，而應(yīng)成為一個相對獨立的會計體系。

4.根據(jù)資金來源性質(zhì)的不同，區(qū)別對待:公立且納入預(yù)算管理的事業(yè)單位會計可以并入預(yù)算會計體系，而對于沒有納入預(yù)算管理的事業(yè)單位，其會計體系可并入企業(yè)會計體系。

討論事業(yè)單位會計的歸屬，首先應(yīng)該對事業(yè)單位會計的適用范圍進(jìn)行重新的認(rèn)識。過去事業(yè)單位的范圍較廣，而隨著事業(yè)單位分類改革的推進(jìn)，對于有行政執(zhí)法職能的事業(yè)單位將并入行政單位，自然應(yīng)執(zhí)行行政單位會計制度，而具有經(jīng)營性質(zhì)且適宜向市場放開的事業(yè)單位將并入企業(yè)的序列，執(zhí)行企業(yè)會計制度，其余的事業(yè)單位具有較強的社會性、公益性，主要由國家財政供應(yīng)資金，以社會效益為目的，這些單位就應(yīng)該按事業(yè)單位進(jìn)行登記注冊，實行事業(yè)單位會計制度。

綜上所述，改革后的事業(yè)單位依然和政府有著密不可分的關(guān)系，國家財政資金是其主要的資金來源，屬于社會公共服務(wù)部門，因此事業(yè)單位會計應(yīng)該依然屬于預(yù)算會計的一部分，納入國家預(yù)算管理。

（二）財務(wù)報告主體

事業(yè)單位財務(wù)報告主體，是界定事業(yè)單位財務(wù)報告范圍的關(guān)鍵因素，是會計為之服務(wù)的特定單位，是組織會計核算的首要前提。財務(wù)報告主體具有獨立性、實體性和統(tǒng)一性的特點。

隨著事業(yè)單位改革的推進(jìn)，我國的事業(yè)單位均是獨立的法人，依法獨立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)，因此事業(yè)單位財務(wù)報告主體就是改革后的各級各類事業(yè)單位。

（三）事業(yè)單位會計框架體系

我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計采取準(zhǔn)則加制度的模式，在制度層面又包括通用會計制度和行業(yè)會計制度，行業(yè)會計制度主要包括《中小學(xué)校會計制度》、《高等學(xué)校會計制度》、《醫(yī)院會計制度》、《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》和《測繪事業(yè)單位會計制度》等。

通用會計制度和各行業(yè)制度并存的原因，首先是因為不同類型的事業(yè)單位業(yè)務(wù)有著各自的特殊性，同時在現(xiàn)行的行業(yè)會計制度中有的行業(yè)要求采用收付實現(xiàn)制，有的行業(yè)要求采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。但通用制度和行業(yè)制度之間不僅存在著大量的重復(fù)信息，還存在一些原則上的差異，造成了事業(yè)單位之間會計信息不可比、不真實，這既不利于對事業(yè)單位財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)活動情況作出合理評價，更不利于新形勢下國家對事業(yè)單位的管理。而會計準(zhǔn)則的存在使不同行業(yè)會計人員在進(jìn)行會計核算時有了共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)，這就為取消行業(yè)會計制度提供了前提。有了會計準(zhǔn)則，各單位的會計報表和經(jīng)營成果就有了一個共同的核算基礎(chǔ)，便于檢查分析和相互對比，有利于提高經(jīng)營管理水平。

因此，根據(jù)我國會計標(biāo)準(zhǔn)改革的總體原則，借鑒企業(yè)會計改革的經(jīng)驗，應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和制度，取消行業(yè)制度。這樣既能從原則上規(guī)定事業(yè)單位會計核算的一般原則和概念基礎(chǔ)，又能為事業(yè)單位提供具體的會計科目和會計報表及其使用說明，增加事業(yè)單位會計信息的可比性，有利于實務(wù)操作。

二、事業(yè)單位會計信息質(zhì)量要求

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（2006）將“一般原則”改為“會計信息質(zhì)量要求”，將會計工作的最基本要求界定為對會計信息質(zhì)量的要求，概念更加明確，更符合國際慣例。會計信息的質(zhì)量要求是對會計工作及由此產(chǎn)生的會計信息的基本要求，是會計核算工作應(yīng)當(dāng)遵循的最基本的原則性規(guī)范。

討論事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量要求，首先要明確事業(yè)單位會計信息的需求者，會計信息需求者對會計信息的需要，決定了提供會計信息的類型和質(zhì)量。對于事業(yè)單位來說，會計信息需求者應(yīng)該包括政府及其相關(guān)部門、社會公眾、投資人、債權(quán)人、單位內(nèi)部管理人員和其他信息需求者。就這些信息需求者來說，既包括了受托責(zé)任觀中的委托者，又包括了決策有用觀中的現(xiàn)在和潛在的投資者，因此他們除了需要反映事業(yè)單位受托責(zé)任的信息之外，同樣需要決策有用的信息。因此事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量既應(yīng)該滿足受托責(zé)任履行情況的相關(guān)要求，如真實性、可靠性，也應(yīng)滿足決策有用相關(guān)的要求，如相關(guān)性、明晰性、可比性、及時性等。

（一）衡量會計信息質(zhì)量的一般原則

衡量會計信息質(zhì)量的一般原則歸納起來，應(yīng)包括真實可靠性、相關(guān)性、明晰性、可比性（包括一貫性和統(tǒng)一性兩方面）、及時性等內(nèi)容。真實可靠性是指事業(yè)單位會計應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整，這是對會計信息最基本的質(zhì)量要求，如果會計信息失去了真實可靠性，那就失去了它的根本意義。相關(guān)性是指事業(yè)單位提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的決策需要相關(guān)。事業(yè)單位提供的會計信息要能夠?qū)Q策有用，那么自然要求這種信息與該決策相關(guān)。明晰性也叫可理解性，它要求事業(yè)單位提供的會計信息必須清晰，便于理解。可比性是指事業(yè)單位提供的會計信息應(yīng)當(dāng)橫向縱向均可比，包括不同事業(yè)單位之間和同一事業(yè)單位不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，會計信息口徑應(yīng)當(dāng)一致，相互可比。及時性原則是指會計核算工作要講求時效，要求會計處理及時進(jìn)行，以便會計信息及時利用。

（二）起修正作用的一般原則

為了進(jìn)一步提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量，除了上述5條基本要求之外，事業(yè)單位會計還應(yīng)當(dāng)遵守“重要性”、“實質(zhì)重于形式”和“謹(jǐn)慎性”原則。

篇2

1494年意大利學(xué)者帕奇奧利的《算數(shù)、幾何及比例概要》一書出版，標(biāo)志著真正意義上的會計理論描述的開始。時至今日，會計理論與實務(wù)的發(fā)展已經(jīng)走過了數(shù)百年的歷程，隨著人類文明程度的不斷提高和經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計也在不斷的發(fā)展和完善。在經(jīng)濟國際化程度越來越高的今天，會計尤其是財務(wù)會計已發(fā)展成為人類經(jīng)濟活動的通用商業(yè)語言，其通用程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于任何一種自然語言。我國自1978年改革開放以來，已經(jīng)整整走過了30年的歷程。30年來，伴隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，會計也迅速地向先進(jìn)的會計模式靠攏，其國際化程度越來越高。至2006年我國頒布了企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著我國會計和國際會計已基本趨同，這也是我國經(jīng)濟更大范圍的融入國際社會的需要和保證。任何一種長期存在并不斷發(fā)展完善的事物，必然有其社會發(fā)展的自然需要，其自身必然存在適應(yīng)社會需求的內(nèi)在邏輯規(guī)律。會計作為一種管理活動，一個成熟的管理學(xué)科，也必然存在適應(yīng)社會需求的內(nèi)在邏輯規(guī)律，這種內(nèi)在的邏輯規(guī)律就是會計的基礎(chǔ)理論。會計基礎(chǔ)理論是會計實務(wù)的高度抽象和規(guī)律總結(jié)，而會計基礎(chǔ)理論又是推動和促進(jìn)會計實務(wù)不斷發(fā)展和完善的指南。本文擬對會計（主要是財務(wù)會計，下同）的基礎(chǔ)理論的邏輯關(guān)系進(jìn)行解析，也即是對企業(yè)會計基本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)體會。

一、會計基礎(chǔ)理論的內(nèi)容和邏輯關(guān)系

會計基礎(chǔ)理論的內(nèi)容，主要包括會計目標(biāo)、會計基本假設(shè)、會計基礎(chǔ)、會計要素、會計程序、會計信息的基本質(zhì)量要求、會計過程的具體要求、會計過程的具體方法。其間的邏輯關(guān)系可如下所示：會計目標(biāo)會計基本假設(shè)會計基礎(chǔ)會計要素會計程序會計信息的基本質(zhì)量要求會計要素核算的具體要求會計過程的具體方法

二、會計目標(biāo)

會計目標(biāo)就是會計作為管理活動的目的，或者說是會計所要完成的任務(wù)。財務(wù)會計的目標(biāo)是向財務(wù)會計信息的使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。這些相關(guān)的信息的總和我們稱為財務(wù)報告，即財務(wù)報告應(yīng)該提供特定企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息。會計目標(biāo)是會計所有活動的原始動因。目標(biāo)（目的）不同決定了與活動相關(guān)過程的不同。會計目標(biāo)隨著經(jīng)濟活動的發(fā)展和社會的需求有所變化，會計活動就要根據(jù)目標(biāo)的變化進(jìn)行調(diào)整。

三、會計基本假設(shè)

一般而言，假設(shè)是對客觀事物合乎情理的推斷。假設(shè)對人們的活動是必要的，甚至是不可或缺的。例如，某投資者經(jīng)過充分的市場調(diào)查和預(yù)測，認(rèn)定投資某個項目會獲得可觀的投資回報，決定投資該項目并付諸實施。這一活動就隱含著投資者認(rèn)為投資可獲可觀回報的假設(shè)，因為這一投資活動是否真的能獲得預(yù)計的可觀回報，是要等到將來的事實證明?；顒游磥淼慕Y(jié)果只能預(yù)計而不能確定。會計假設(shè)是會計人員面對變化不定的社會經(jīng)濟環(huán)境，對進(jìn)行會計工作的先決條件和必要條件所作出的推斷。會計基本假設(shè)又稱為會計核算的基本前提，就是為了達(dá)到會計目標(biāo)所要開展的會計活動必須具備的基本條件。之所以稱為基本條件，是說這些條件如不具備，完成目標(biāo)任務(wù)是不可能的。會計基本假設(shè)主要有會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)、貨幣計量假設(shè)。會計主體假設(shè)是假定會計活動都必然是為某一特定主體進(jìn)行的，該主體不僅和其他主體完全獨立，而且獨立于業(yè)主之外。這一假設(shè)明確了會計活動的空間界限，使得會計活動能在清晰的范圍之內(nèi)得以進(jìn)行。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是假設(shè)企業(yè)在可以預(yù)見的將來，會按目前正常狀況持續(xù)經(jīng)營下去。這一假設(shè)使企業(yè)日常的會計確認(rèn)、計量活動有了依據(jù)和基礎(chǔ)。會計分期假設(shè)是假設(shè)企業(yè)可以將其持續(xù)經(jīng)營的連續(xù)期間人為的劃分為一段段較短的相等期間，而按較短期間確定的收入、費用和利潤等信息是準(zhǔn)確的。這一假設(shè)為會計分期提供報告提供了依據(jù)，進(jìn)而為確立會計上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制奠定了理論基礎(chǔ)。貨幣計量假設(shè)認(rèn)定采用貨幣作為會計計量尺度是最準(zhǔn)確的和最佳的選擇。這一假設(shè)使會計活動有了統(tǒng)一的計量標(biāo)準(zhǔn)，使得會計的具體對象可以相互之間互比，使得會計報告能高度概括會計信息，使得會計報告更便于理解。

四、會計基礎(chǔ)

會計基礎(chǔ)又稱為會計處理基礎(chǔ)，亦稱為會計確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)。是指會計在進(jìn)行會計活動過程中用以約束和指導(dǎo)行為的基本原則或制度。會計基礎(chǔ)分為權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種。兩種會計基礎(chǔ)是不同性質(zhì)的會計主體在貫徹會計分期假設(shè)時所采用的不同制度。企業(yè)會計應(yīng)主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制會計處理基礎(chǔ)對企業(yè)類會計主體在確定收入、支出和利潤時具有重要的指導(dǎo)意義，使得收入確認(rèn)和費用支出的跨期攤配更合理。

五、會計要素

當(dāng)人們明確了會計目標(biāo)即會計任務(wù)的基本要求，解決了會計核算的基本前提條件，確定了會計處理基礎(chǔ)，進(jìn)而就要對會計信息所含的具體內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)。會計信息所應(yīng)包含的內(nèi)容即會計應(yīng)反映和監(jiān)督的內(nèi)容包含著企業(yè)經(jīng)濟活動的方方面面，經(jīng)濟業(yè)務(wù)雖千差萬別，但卻可以按其基本內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類，即分成若干會計要素。會計要素是對會計內(nèi)容的高度概括。會計要素之間存在著內(nèi)在的邏輯關(guān)系，邏輯關(guān)系的數(shù)學(xué)表達(dá)方式被稱為會計等式。會計要素的確定使得會計的日常處理變得有規(guī)律可循和簡單化。會計要素和會計等式直接決定了會計報告的基本內(nèi)容和基本格式。我國會計準(zhǔn)則把會計要素歸納為：

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。其數(shù)學(xué)表達(dá)式為：

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益

收入－費用=利潤

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋(收入－費用)

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤

六、會計程序

會計程序又稱為會計核算基本規(guī)程或會計核算方法體系，是對會計過程環(huán)節(jié)的科學(xué)歸納。會計核算的方法通常被概括為：設(shè)置帳戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制報表。其相互之間的構(gòu)稽關(guān)系設(shè)置帳戶是會計對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行核算的基本起點，也就是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的會計要素范圍內(nèi)進(jìn)行更具體的歸類。復(fù)式記賬是把已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄到賬簿中的具體方式。復(fù)式記賬方法使得會計上的任何一筆業(yè)務(wù)都能在至少兩個賬戶里進(jìn)行登記，使經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈被反映得更全面。會計必須根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的證據(jù)作為記賬的依據(jù)，所以填制和審核憑證就成了會計核算的方法之一，也是會計核算必須要經(jīng)過的一個基本環(huán)節(jié)。賬戶的具體表現(xiàn)形式就是賬簿，賬簿是會計信息的具體載體。賬簿把反映在會計憑證中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)更系統(tǒng)更規(guī)范地集中起來，所以登記賬簿也是會計核算的方法之一。成本是費用的對象化結(jié)果，是企業(yè)會計信息的一個重要方面，所以成本計算是企業(yè)會計必須要涉及的內(nèi)容，自然是會計核算的方法之一。成本計算和填制審核憑證以及登記賬簿存在交叉往復(fù)內(nèi)容。會計信息首要的質(zhì)量要求就是真實性，所以財產(chǎn)清查就成了會計核算的必要環(huán)節(jié)和方法，財產(chǎn)清查和填制審核憑證以及登記賬簿也存在交叉往復(fù)內(nèi)容。會計的目標(biāo)是提供會計報告，會計報告最基本最主要的形式就是會計報表，會計報表的編制涉及較強的技術(shù)性，所以編制報表是會計核算的方法之一，也是會計一個循環(huán)過程的終點。

七、會計信息的基本質(zhì)量要求

會計信息是會計活動的特殊產(chǎn)品，這些產(chǎn)品必須符合會計信息使用者的要求，會計信息使用者對會計信息的最基本的要求是檢驗會計信息是否合格的尺度。質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)確定后，會計活動才有章可循，對會計人員的工作質(zhì)量才可以檢查和評價。會計信息的基本質(zhì)量要求可簡潔概括為：真實性、相關(guān)性、清晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性。真實性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在、未來的情況做出評價或者預(yù)測。清晰性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了、便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同期間發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策；不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致。實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。及時性要求企業(yè)對于已發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。上述要求所以稱為基本要求，是說這些要求是最一般的要求，這些基本要求也是社會化大生產(chǎn)和經(jīng)濟國際化的需要。超級秘書網(wǎng)

八、會計要素核算的具體要求

1.會計核算的具體要求就是對會計要素具體內(nèi)容核算過程中所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，又稱為企業(yè)會計具體準(zhǔn)則。這是對會計要素的進(jìn)一步細(xì)化和規(guī)范，是對會計基本假設(shè)、會計基礎(chǔ)、會計要素、會計信息的基本質(zhì)量要求的具體貫徹。會計要素核算的具體要求使得會計活動更規(guī)范，使會計信息的質(zhì)量有了更具體的保證。這些具體要求不僅貫徹了經(jīng)濟國際化的基本要求，同時也體現(xiàn)一個國家政治、經(jīng)濟、法律、人文觀念等因素。它符合純粹市場經(jīng)濟的競爭倫理的。

2．鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)較早地適應(yīng)了商品經(jīng)濟與市場經(jīng)濟的要求，“戴著集體所有制紅帽子的能人經(jīng)濟”是對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)普遍經(jīng)營形態(tài)的生動寫照。其產(chǎn)權(quán)形態(tài)是鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體所有、企業(yè)經(jīng)營管理者在滿足鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府及領(lǐng)導(dǎo)公或私的要求的前提下控制其經(jīng)營管理權(quán)。因而，它兼有“能人主導(dǎo)下的成本理念”與“政治權(quán)力主導(dǎo)下的政績理念”，這兩種理念的混合狀態(tài)取決于“能人們”與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府博弈的狀況。

3．全民所有制企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度隨著改革的深入逐步變遷，其理念也在發(fā)生漸進(jìn)的演變。在擴權(quán)讓利階段，首先是為調(diào)動企業(yè)與職工的積極性，國家、企業(yè)與職工共同參與企業(yè)的剩余分配；利改稅后企業(yè)全面轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，逐漸擺脫了國家計劃的桎梏，成為經(jīng)授權(quán)擁有法人財產(chǎn)權(quán)的自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的決策主體與行為主體，其稱號也由“國營企業(yè)”改為了“國有企業(yè)”，此時企業(yè)已經(jīng)大大放松了“政治權(quán)力主導(dǎo)下的政績理念”。再后是建立現(xiàn)代企業(yè)制度階段，大多數(shù)大中型國有企業(yè)向現(xiàn)代公司制改革，初步形成了投資主體多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，并初步建構(gòu)起以股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理班子為基本框架的公司治理結(jié)構(gòu)。但是，由于國有股或國有法人股仍然處于絕對地控制公司的地位，而對中小投資者的保護(hù)制度、合理的經(jīng)營管理層激勵與約束制度、職工持股制度、獨立董事制度等產(chǎn)權(quán)制度安排還很不完善，運作還很不協(xié)調(diào)，因此，“相關(guān)者共同治理下的人本理念”并未真正確立，仍然可以頻繁地看到一種變異了的“政績理念”的影子，比如不少公司巨額投資于足球俱樂部等迎合上級政治或社會目標(biāo)的項目。但是，我國已經(jīng)加入了WTO，我國的改革開放進(jìn)程已經(jīng)進(jìn)入了更加深化的階段。我國國有經(jīng)濟的戰(zhàn)略性調(diào)整將進(jìn)一步優(yōu)化國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)及相關(guān)安排；“行政許可法”的實施將大幅度地限制政府對個人、企業(yè)等微觀主觀進(jìn)行干預(yù)的空間與力度，將更清晰地界定公共權(quán)力與私有權(quán)利的邊界；科學(xué)發(fā)展觀的樹立，也利于增強政府對環(huán)境保護(hù)、社會福利等公眾利益予以關(guān)注與保護(hù)的意識；世界經(jīng)濟的一體化及世界性的各種交往，將使我國的社會倫理包括人權(quán)觀念、政治文明等方面發(fā)生深刻的變化；知識經(jīng)濟的到來，以及我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展必然使企業(yè)進(jìn)清晰地認(rèn)識到人力資本的重要性；買方市場的形成，已經(jīng)使眾多企業(yè)認(rèn)識到“顧客是上帝”不是虛言，等等。所有這些，都使我們有足夠的理由相信，我國的社會，包括現(xiàn)代企業(yè)將逐漸地確立起真正的“人本理念”。

[參考文獻(xiàn)]

[1]羅伯特•L•海爾布倫納.經(jīng)濟社會的形成[M].1962.

篇3

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；會計信息質(zhì)量

在社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展過程中，企業(yè)會計信息質(zhì)量的作用越來越重要，已成為企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段之一。五部委頒布的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》第一章第三條，對內(nèi)控目標(biāo)的描述是：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)控對企業(yè)會計信息質(zhì)量的明確要求就是“財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整”。本文從內(nèi)部控制、會計信息質(zhì)量等方面的內(nèi)容進(jìn)行分析研究。

一、企業(yè)會計信息的質(zhì)量要求及作用

為提升內(nèi)部管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，財政部重磅推出管理會計。因此可以將會計信息分為管理會計信息、財務(wù)會計信息兩類。管理會計信息是企業(yè)管理會計中心根據(jù)《管理會計基本指引》、《管理會計應(yīng)用指引(征求意見稿)》及企業(yè)的管理需求提供的會計信息。這類會計信息主要是為了加強企業(yè)的內(nèi)部管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益而產(chǎn)生的，采用各種手段對管理會計信息進(jìn)行搜集、分析、處理，保證管理會計信息的真實性、可靠性；而財務(wù)會計信息是由企業(yè)的會計工作人員企業(yè)按照國家規(guī)定的會計制度和企業(yè)會計準(zhǔn)則，會計主體提供的標(biāo)準(zhǔn)的會計文字語言信息，在企業(yè)發(fā)展中，經(jīng)過會計工作人員的加工、處理，形成財務(wù)會計數(shù)據(jù)信息。企業(yè)的財務(wù)會計信息可以向社會各界反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，保證企業(yè)的投資者充分的了解企業(yè)的經(jīng)濟現(xiàn)狀和發(fā)展前景，進(jìn)而作出投資決策，同時，可以有效的反映出企業(yè)的經(jīng)濟績效，幫助企業(yè)的員工，評估自己的福利等。此外，會計信息還可以向國家的相關(guān)部門提供企業(yè)發(fā)展的財務(wù)統(tǒng)計信息，便于國家掌握企業(yè)以及整個市場的經(jīng)濟運行現(xiàn)狀，制定有效的經(jīng)濟政策、宏觀調(diào)控手段等，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟的良好發(fā)展。財政部頒布的《管理會計基本指引》第二十五條：“單位生成的管理會計信息應(yīng)相關(guān)、可靠、及時、可理解?！薄镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第二章會計信息質(zhì)量要求是對財務(wù)會計所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，它主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。在企業(yè)發(fā)展過程中，對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響的因素有很多，例如治理層和管理層對會計信息質(zhì)量的態(tài)度、會計工作人員的綜合素質(zhì)、監(jiān)管機制等等。

二、內(nèi)部控制對企業(yè)會計信息質(zhì)量產(chǎn)生的作用和影響

在企業(yè)發(fā)展的過程中，內(nèi)部控制與會計信息密不可分，從內(nèi)部控制的角度進(jìn)行分析，良好的內(nèi)部控制對企業(yè)的會計信息有一定的積極作用和影響，其產(chǎn)生的作用主要有：

(一)保證會計信息的完整、透明。在企業(yè)發(fā)展的過程中，為了保證經(jīng)濟活動的有效進(jìn)行，需要加強企業(yè)的內(nèi)部控制。將企業(yè)的內(nèi)部控制完善，可以促進(jìn)企業(yè)的全面發(fā)展，并促進(jìn)企業(yè)的有效管理和控制。

(二)保證會計信息的正確、真實。

(三)保證會計信息的有效、合法。內(nèi)部控制除了在企業(yè)發(fā)展的過程中，對會計信息產(chǎn)生的作用之外，內(nèi)部控制還會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。內(nèi)部控制的環(huán)境、風(fēng)險評估、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督等，均會對企業(yè)的會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。在企業(yè)發(fā)展中，風(fēng)險評估是有效的內(nèi)部控制手段，實施有效的風(fēng)險評估，可以促加強企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展中薄弱環(huán)節(jié)的控制。在企業(yè)實施內(nèi)部控制的過程中，對影響企業(yè)發(fā)展的因素進(jìn)行風(fēng)險評估，幫助企業(yè)消除可控制因素，提升其會計信息質(zhì)量。

三、企業(yè)會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀

會計信息是一個方向標(biāo)，一旦出現(xiàn)錯誤、失靈，會造成整個市場經(jīng)濟發(fā)展的混亂，所以高質(zhì)量的會計信息是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在要求，也是企業(yè)內(nèi)部控制中的目標(biāo)之一，從企業(yè)的會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀進(jìn)行分析，會計信息處理中存在問題，造成數(shù)據(jù)報表關(guān)系的錯亂，影響著會計信息的準(zhǔn)確性。除了這些問題之外，企業(yè)的會計信息質(zhì)量中還存在不充分、不規(guī)范、不嚴(yán)肅等現(xiàn)象，影響著企業(yè)的發(fā)展和會計信息的質(zhì)量，無法有效的進(jìn)行財務(wù)分析。針對這些現(xiàn)象進(jìn)行分析，在企業(yè)發(fā)展中，造成會計信息質(zhì)量較差的因素主要是企業(yè)在會計方面的法律、法規(guī)、制度等的存在局限性，企業(yè)的會計信息監(jiān)督力度不夠、監(jiān)督機制不完善，企業(yè)的內(nèi)部控制失效等。

四、基于內(nèi)部控制的企業(yè)會計信息質(zhì)量提升策略

在企業(yè)內(nèi)部控制中，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，與內(nèi)部審計有著一定的關(guān)系，為了保證企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，保證內(nèi)部控制行為、活動的真實性、合法性、有效性等，加強內(nèi)部審計，提高內(nèi)部控制質(zhì)量，進(jìn)而將企業(yè)的會計信息質(zhì)量提升。加強內(nèi)部審計，可以有效的控制會計信息收集、統(tǒng)計、處理等中出現(xiàn)的虛報、漏報、造假、錯誤等產(chǎn)生，促進(jìn)會計信息質(zhì)量的提升。

五、總結(jié)

當(dāng)前社會和經(jīng)濟在不斷的發(fā)展，社會主義市場經(jīng)濟體制在不斷的完善，企業(yè)間的競爭也在不斷的加劇。而在企業(yè)發(fā)展中，會計信息的質(zhì)量，對企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟效益有重要的影響，為了提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，需要加強會計信息質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]刁盛梅.探析內(nèi)部控制背景下企業(yè)會計信息質(zhì)量對策[J].時代金融，2015(05).

[2]吳曉鋒.基于內(nèi)部控制視角的企業(yè)會計信息質(zhì)量[J].中外企業(yè)家，2014(23).

[3]內(nèi)部控制基本規(guī)范：財會[2008]7號.

篇4

[關(guān)鍵詞]會計信息 真實性 失真 市場經(jīng)濟

一、提出

從宏觀的角度看，企業(yè) (特別是股份公司)提供的會計信息是一種 "公共產(chǎn)品"。會計信息與投資者的投資決策、債權(quán)人的信貸決策、對企業(yè)經(jīng)濟價值與社會價值的評價、政府對微觀企業(yè)的控制、企業(yè)經(jīng)營管理者的廉政建設(shè)等，都密切相關(guān)。因此，企業(yè)會計信息的質(zhì)量，不僅到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟利益，而且影響到整個國家的經(jīng)濟秩序和社會秩序。我國著名會計學(xué)家楊時展教授提出的“天下欲亂計先亂，天下欲治計乃治”精辟見解，警示我們必須高度重視企業(yè)會計信息的質(zhì)量問題。

會計信息必須真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，是對會計的基本要求。然而，我國企業(yè)的會計信息失真現(xiàn)象卻大量存在，其對我國市場經(jīng)濟建設(shè)與的制約效應(yīng)，已經(jīng)顯現(xiàn)。因而，有效解決會計信息失真問題，成為我國會計界、經(jīng)濟界乃至我國政府面臨的重大課題。

從會計信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生伊始，人們責(zé)備的目光就投向了屬于企業(yè)管理體系組成部分的會計工作，以及用來規(guī)范企業(yè)會計行為的會計準(zhǔn)則與會計制度本身。然而，會計準(zhǔn)則與會計制度制定者和企業(yè)會計工作者的艱苦努力，卻末能根本扭轉(zhuǎn)會計信息失真的局面。這使得我們不得不去反思造成企業(yè)會計信息失真這一頑癥的真正原因，以便“對癥下藥”。

筆者認(rèn)為，站在理論的角度，界定會計信息“具真 (具有真實性)”與 “失真 (失去真實性）”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，是認(rèn)識會計信息質(zhì)量問題的前提條件;從不同經(jīng)濟層面分析制約、左右會計信息質(zhì)量的主要因素，才是解決會計信息失真的關(guān)鍵。

二、理論前提:會計信息“具真”與“失真”的判斷標(biāo)準(zhǔn)

1．主要會計準(zhǔn)則對會計信息“真實性”含義的理解

在會計的發(fā)展過程中，即使在發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟環(huán)境中，會計信息失真現(xiàn)象都不同程度地存在。因此，各國，特別是西方國家，都十分重視會計信息 “真實性”問題的理論研究，并試圖界定 “真實性”標(biāo)準(zhǔn)的含義。

為明確會計信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會 (FASB)于1980年5月了第2號“財務(wù)會計概念公告”――《會計信息的質(zhì)量特征》。在該公告中，F(xiàn)ASB正式將 “反映真實性 (representational faithfulness)”作為會計信息的質(zhì)量特征之一，并確立了關(guān)于會計信息 “真實性”的以下觀點：①認(rèn)為真實性“就是一項數(shù)值或說明符合它意在反映的現(xiàn)象”。②認(rèn)為反映真實性與"可核性"、“立性”等共同構(gòu)成會計信息的“可靠性”，而可靠性是會計信息的兩個主要質(zhì)量特征之一。③反映真實性存在“反映真實性的程度”、“精確和不肯定性”“偏向的影響”、“完整性”等問題。該公告分別進(jìn)行了闡述。

國際會計準(zhǔn)則委員會 (FASC)在1989年7月的《編報財務(wù)報表的框架》中，將“真實反映”作為“可靠性”質(zhì)量特征的首要，并認(rèn)為：① “信息要可靠，就必須真實反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或事項”。②由于“所應(yīng)計量的交易或事項的鑒定，或是能夠確切傳達(dá)相應(yīng)信息的計量和列報技術(shù)的設(shè)計與運用，存在內(nèi)在困難”，所以“大多數(shù)財務(wù)信息都可能存在不足以真實反映所擬反映情況的風(fēng)險”。國際會計準(zhǔn)則沒有正面界定會計信息“真實性”之所指。

我國《企業(yè)會計制度 (2001)》將 “真實性”作為企業(yè)提供會計信息的首要原則，要求 “會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”。但其并未解釋會計核算所要求的“真實性”的實質(zhì)性含義。

據(jù)此可以得出關(guān)于會計信息“真實性”標(biāo)準(zhǔn)的幾點初步結(jié)論：①盡管不同機構(gòu)頒布的會計準(zhǔn)則都明確要求會計信息具有 “真實性”，但其各自對會計信息“真實性”含義的理解并不完全一致。會計信息的“真實性”含義值得進(jìn)一步研究。②不同的會計準(zhǔn)則制定者總是將對會計信息的"真實性"要求與會計信息的“可靠性”質(zhì)量特征聯(lián)系起來進(jìn)行理解，認(rèn)為只有具有“真實性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必須是真實的。會計信息的“反映真實”特征存在 “程度”問題與 “風(fēng)險”問題。也就是說，會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動進(jìn)行反映的真實程度在不同時間和不同空間具有差別，會計信息完全真實地 “再現(xiàn)”企業(yè)經(jīng)濟活動的要求具有“風(fēng)險性”。

2．“絕對真實”與“相對真實”概念的存在

正是由于會計信息“反映真實”的“風(fēng)險”問題，因而有必要區(qū)分會計信息 “絕對真實”與“相對真實”的不同要求。

會計信息"絕對真實"是指會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動本來面目的"再現(xiàn)"。這種 "絕對真實"是會計信息對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，在“百分之百“程度上的原本表現(xiàn)。實際上，絕對真實只是一種理論上的“真實性“。而且，絕對真實的會計信息不一定就是能夠滿足信息使用者要求的會計信息。

“相對真實”是指會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動基本特征的準(zhǔn)確描述，其以“不歪曲”企業(yè)經(jīng)濟活動情況為基本判別標(biāo)準(zhǔn)。相對真實是一種現(xiàn)實的“真實性“。在會計實務(wù)中，相對真實的判別標(biāo)準(zhǔn)是財務(wù)會計報告及其會計信息的“合法性“，即會計確認(rèn)、計量、記錄與報告是否依據(jù)會計準(zhǔn)則與會計制度等法規(guī)制度來進(jìn)行，是否符合會計標(biāo)準(zhǔn)的要求。因而，相對真實也可稱為“合法性真實“。對于投資者等會計信息使用者而言，會計信息符合 “合法性真實“要求，則達(dá)到了”可接受真實程度“。

區(qū)分 “絕對真實“與”相對真實“標(biāo)準(zhǔn)的意義在于:

第一，對于會計學(xué)者、會計準(zhǔn)則與會計制度制定者而言，“絕對真實”是其追求的一種 “境界”，一種終極目標(biāo)會計準(zhǔn)則與會計制度制定的最高目標(biāo)，就是制定出在確保實現(xiàn)會計目標(biāo)前提下，能夠產(chǎn)生“絕對真實”信息的會計行為標(biāo)準(zhǔn)。追求 “絕對真實”，正是不斷優(yōu)化會計準(zhǔn)則，不斷提高會計制度質(zhì)量的動力。

第二，“相對真實”是會計準(zhǔn)則與會計制度制定的最低要求，也是對會計實務(wù)處理的基本要求。就會計準(zhǔn)則與會計制度制定者而言，其制定的會計準(zhǔn)則與會計制度必須能夠?qū)е隆跋鄬φ鎸崱钡男畔?。否則，依據(jù)其會計準(zhǔn)則與會計制度所提供的信息歪曲了“企業(yè)經(jīng)濟活動基本特征”，其所制定的會計準(zhǔn)則與會計制度本身就存在“質(zhì)量”問題。

第三，對于會計實務(wù)工作者而言，會計信息 “真實性”意味著其必須依據(jù)會計準(zhǔn)則與會計制度要求，處理和提供會計信息，達(dá)到“合法性真實”的要求。實際上，會計人員只要嚴(yán)格而準(zhǔn)確地按會計準(zhǔn)則與會計制度規(guī)范處理會計業(yè)務(wù)，提供會計報告，其行為和結(jié)果都應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為是“合法”的，其會計信息也是 “相對真實”的。以“絕對真實”信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來要求會計實務(wù)工作者，既不現(xiàn)實，也無必要。

3．對會計信息真實性的基本把握

用量化標(biāo)準(zhǔn)看待會計信息的真實性，它本身不可能是一個絕對數(shù)，而是一個合理的“區(qū)間值”。這個區(qū)間值的上限是 "絕對真實程度"，下限是 "可接受真實程度"(即合法性真實)。當(dāng)會計信息質(zhì)量低于“可接受真實程度”(合法性真實)時，會計信息 “失真”。對于會計準(zhǔn)則與會計制度制定者，應(yīng)當(dāng)在“合法性真實”最低要求的基礎(chǔ)上，力求會計信息更高程度的“真實性”，這是由會計學(xué)者追求真理的科學(xué)研究精神、會計準(zhǔn)則與會計制度制定者所肩負(fù)的責(zé)任等所決定的;對于會計實務(wù)工作者，則必須便會計信息質(zhì)量達(dá)到“可接受真實程度”，符合 “合法性真實”要求，這是由相關(guān)法規(guī)的剛性約束、會計工作者的職業(yè)道德等所決定的。

三、原因:違法性信息失真的根源解剖

從邏輯上講，不真實的會計信息都是 "失真"的信息。在會計實務(wù)中，不符合會計準(zhǔn)則精神、不符合會計制度要求的會計信息，均屬于失真的會計信息。實際上，造成會計信息失真的原因多種多樣。從解決會計信息失真的目的出發(fā)，有必要確定會計信息失真的“重點”和“難點”。

筆者以為，區(qū)分 “違法性會計信息失真”和 “非違法性會計信息失真”十分必要。前者是指 “蓄意造假”或 “故意造成會計信息失真”的行為。這是我國當(dāng)前會計信息失真問題的重點和難點，也是需要 “追根溯源”的主要方面。后者則是指“非故意的過失”、“會計人員專業(yè)素養(yǎng)”等原因所導(dǎo)致的會計信息失真由于企業(yè)會計系統(tǒng)的存在和運行與企業(yè)、與整個市場環(huán)境等具有千絲萬縷的聯(lián)系，因此，分析企業(yè)會計信息失真時，應(yīng)將企業(yè)會計系統(tǒng)置于整個企業(yè)管理體系中，將企業(yè)置于整個市場經(jīng)濟環(huán)境中進(jìn)行考察。

從宏觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷企業(yè)會計系統(tǒng)運行的制度基礎(chǔ)和環(huán)境狀況，這些因素對會計信息質(zhì)量的往往是根本性的。具體可以從以下方面加以判斷：①市場經(jīng)濟體制的建立與完善程度。包括企業(yè)制度的建立，產(chǎn)權(quán)關(guān)系制度的確立，通過市場優(yōu)化資源配置的理念，等等。②市場秩序的規(guī)范化程度。包括市場機制、市場規(guī)則、市場監(jiān)管制度體系及其執(zhí)行的有效性，等等。③投資者行為理性化程度。包括投資者群體的理性投資理念，投資風(fēng)險防范與約束機制，等等。④約束的有效性。包括對資本市場各個參與者行為的法律約束，對資本市場監(jiān)管者的法律約束，對企業(yè)經(jīng)營行為的法律約束，對企業(yè)會計行為的法律約束，等等。

從微觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷影響企業(yè)會計系統(tǒng)運行的各個決定性因素是否以合理的方式存在，這些因素對會計信息質(zhì)量的影響是最為直接的。從企業(yè)角度進(jìn)行分析，分析的重點包括公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織管理機制、(現(xiàn)代大公司和集團(tuán)公司的)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)規(guī)制、企業(yè)創(chuàng)新機制、企業(yè)內(nèi)部控制體系、企業(yè)約束與激勵機制等；從企業(yè)會計角度進(jìn)行分析，分析的重點包括企業(yè)會計政策選擇機制、會計核算規(guī)范體系、會計信息質(zhì)量控制體系、會計信息質(zhì)量保證體系等。

筆者認(rèn)為，違法性會計信息失真的主要動因在于：

(1)市場經(jīng)濟制度的不完善為會計信息失真提供了環(huán)境條件。主要包括：①市場運行過程中的人為因素大量存在；②市場管理者及監(jiān)管者的非理性行為；③市場參與者的非市場經(jīng)濟意識。

(2)“人的有限理性”是會計信息失真的內(nèi)在動因。主要包括：①經(jīng)營者利益與產(chǎn)權(quán)所有者利益的矛盾；②經(jīng)營者約束機制失靈；③經(jīng)營者激勵機制不合理；④企業(yè)整個管理控制制度失效或虛設(shè)，特別是內(nèi)部控制制度的缺陷。

(3)硬性法律法規(guī)制度的“軟約束”。主要包括：①執(zhí)法不嚴(yán)；②執(zhí)法不及時；③對資本市場各參與者的法律約束失衡和軟化。

四、基本結(jié)論，建議與思考

對于處于轉(zhuǎn)型期間的我國市場經(jīng)濟的，會計信息失真的危害很可能是災(zāi)難性的。因此，治理我國企業(yè)會計信息失真問題刻不容緩。筆者的分析結(jié)論表明，我國企業(yè)存在的會計信息失真現(xiàn)象，其主要根源尚不在會計系統(tǒng)與會計制度本身，而是左右企業(yè)會計行為的深層次原因。為此，遏制和消除違法性會計信息失真，應(yīng)從以下幾方面著手:

1．加強市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓，以及建立、行之有效的市場經(jīng)濟運行機制、管理制度和約束體系。

2．以企業(yè)作為獨立的市場主體為出發(fā)點，建立科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)和組織管理機制，強化企業(yè)內(nèi)部管理與內(nèi)部控制的科學(xué)化和有效性。

3．以企業(yè)經(jīng)營者為核心，建立科學(xué)的激勵機制和約束機制，界定以經(jīng)營者業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的經(jīng)營者權(quán)利、責(zé)任和利益合理的“制度安排”體系。

4．在進(jìn)一步完善法律法規(guī)制度體系 (包括會計法規(guī))的同時，強化剛性法律法規(guī)的“硬約束”。

基于正在逐步建立但尚需進(jìn)一步完善的我國市場經(jīng)濟體制和末能真正規(guī)范運作的市場化企業(yè)體系，我國的會計信息失真實際上也是一種意料之中的結(jié)果。筆者認(rèn)為，我國的會計制度改革正處于一個關(guān)鍵而又敏感的特殊時期。對于會計信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生與我國會計制度改革的關(guān)系，必須予以正確認(rèn)識。

1．會計信息失真與會計制度建設(shè)之間不存在必然的“因果”關(guān)系。世界各國會計發(fā)展的經(jīng)驗證明，低水準(zhǔn)的會計準(zhǔn)則與會計制度不可能產(chǎn)生高質(zhì)量的會計信息，但在高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則與會計制度環(huán)境中，同樣也會存在會計信息失真問題。正如用質(zhì)量糟糕的菜刀肯定切不出樣式好看的菜來，用質(zhì)量上乘的菜刀卻也未必會切出漂亮的菜樣。在美國等會計準(zhǔn)則水平較高的國家或地區(qū)，它們也十分重視會計信息失真問題，并往往通過極為嚴(yán)厲的法律法規(guī)來懲處違法性會計信息失真行為。

2．評價會計準(zhǔn)則與會計制度建設(shè)成功與否的標(biāo)準(zhǔn)，是看其能否適應(yīng)并促進(jìn)經(jīng)濟的發(fā)展。我國的會計制度建設(shè)，幾經(jīng)風(fēng)雨，但無論是計劃經(jīng)濟時期還是社會主義市場經(jīng)濟時期，其對于我國經(jīng)濟制度的發(fā)展與完善都起到了積極的促進(jìn)作用。我國會計制度對于我國社會經(jīng)濟發(fā)展的巨大歷史貢獻(xiàn)是有目共睹的。

篇5

關(guān)鍵詞：WTO；機遇與挑戰(zhàn)；會計工作規(guī)范化

加入WTO后，會計將面臨著前所未有的機遇與挑戰(zhàn)。會計作為管理的重要組織部分，規(guī)范會計行為、純正會計信息質(zhì)量、加強會計人員全面素質(zhì)、適應(yīng)國際會計慣例已成為當(dāng)務(wù)之急。這就要求我們密切關(guān)注國際會計準(zhǔn)則建設(shè)和步伐，緊跟我國改革開放的進(jìn)程及其會計信息的要求，以積極的姿態(tài)來推進(jìn)我國會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化。

1 加入WTO后我國會計面臨的機遇與挑戰(zhàn)

加人WTO后，中國將會加快與世界經(jīng)濟融合，增加了中外會計機構(gòu)的接洽、合作的機會，在給我國會計業(yè)帶來嚴(yán)峻挑戰(zhàn)的同時，也帶來了良好的機遇。其主要表現(xiàn)在：

給會計行業(yè)提供了更加廣泛的空間 加入WTO后，中國經(jīng)濟將會加快與世界經(jīng)濟融合，GATS 就有關(guān)會計執(zhí)業(yè)、執(zhí)照頒發(fā)要求和具體程序、資格要求、審批程序、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、透明度要求等方面都作出了具體規(guī)定。這些規(guī)則的實施將陸續(xù)清除WTO成員國實行會計服務(wù)自由貿(mào)易障礙，會計職業(yè)人員將實現(xiàn)成員國之間的自由流動，成員國的會計執(zhí)業(yè)執(zhí)照、資格以及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)將得以相互承認(rèn)。

有利于國際會計業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗 會計市場開放后，既有競爭又有業(yè)務(wù)合作。國外會計師事務(wù)所經(jīng)過多年的發(fā)展，在會計師管理、客戶開發(fā)、人員控制等方面經(jīng)驗豐富。特別是對員工職業(yè)道德的和員工專業(yè)水平的提高更有獨到之處，強調(diào)職業(yè)道德和專業(yè)能力兩者不可偏廢。國外會計中介機構(gòu)的進(jìn)入，為我國的會計中介改革提供了參照物，借鑒成熟的管理經(jīng)驗，將促進(jìn)我國會計業(yè)的迅速發(fā)展。

有利于規(guī)范提高會計信息質(zhì)量 會計信息失真是我國的一個現(xiàn)實。雖然會計信息失真是諸多因素造成的，但單位（企業(yè)）內(nèi)部和會計中介機構(gòu)審查不嚴(yán)更是日益凸現(xiàn)。加入WTO后，大量的中外會計機構(gòu)涌人我國，他們的優(yōu)勢在于為審計提供了全球的保險，審計或會計問題可以在全球得到解答，對職業(yè)道德有明確的指南，有嚴(yán)密的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，有訓(xùn)練有素的員工等。所有這些將會促進(jìn)國內(nèi)會計在這方面的建設(shè)，提高會計信息的質(zhì)量。

2 會計工作規(guī)范化的必要性

依據(jù)《中華人民共和國會計法》第1條規(guī)定，會計人員提供會計資料必須真實、完整。要做到這一點就必須規(guī)范會計行為，重視基礎(chǔ)會計工作的細(xì)致性、明確性和規(guī)范性，引導(dǎo)人們從過程上嚴(yán)格控制，從源頭上杜絕造假行為。會計工作規(guī)范是做好會計工作的前提，也是加快我國會計標(biāo)準(zhǔn)國際化進(jìn)程和會計改革步伐的保證。對會計執(zhí)業(yè)、資格要求、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等的行為規(guī)范化，簡單地講就是適應(yīng)三個需要。

提高會計工作水平的需要 會計工作是一項重要的經(jīng)濟管理活動，通過收集、處理、利用和提供會計信息，對經(jīng)濟活動進(jìn)行核算和監(jiān)督，為改進(jìn)和加強管理服務(wù)。如果沒有健全的會計制度，會計信息就失去可靠性，會計工作水平就無法提高。從現(xiàn)實情況看，一些單位帳目不清，帳目混亂，在這種情況下的會計工作難以在單位管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

規(guī)范會計工作秩序的需要 正常、有序的會計工作應(yīng)當(dāng)是以規(guī)范的會計工作作保證。會計基礎(chǔ)工作混亂無序，必然造成會計工作秩序混亂，會計工作秩序混亂往往是會計基礎(chǔ)工作薄弱造成的。從1996年國務(wù)院部署整頓會計工作秩序的情況看，單位會計工作混亂不僅削弱會計職能發(fā)揮，使內(nèi)部財務(wù)收支失控，給違法違紀(jì)行為以可乘之機，這方面教訓(xùn)非常深刻。

提高會計人員素質(zhì)的需要 會計人員是會計工作的主要承擔(dān)者，會計基礎(chǔ)工作是會計人員從事會計工作的直接對象。加強會計基礎(chǔ)工作，督促會計人員從會計工作最基本的環(huán)節(jié)抓起，不斷加強和完善會計工作，提高會計工作水平，對提高會計人員素質(zhì)起直接作用。中國加入WTO之后會計人員的素質(zhì)將面臨挑戰(zhàn)。一方面大量外資企業(yè)的涌入和國內(nèi)企業(yè)走出國門，需要大批懂外語、熟悉國內(nèi)外法規(guī)的高級會計人才；另一方面，隨著中國會計改革力度的加大，中國會計標(biāo)準(zhǔn)將進(jìn)一步與國際接軌，其技術(shù)性將更強，對執(zhí)業(yè)人員的要求將更高。按照我國現(xiàn)行會計人員的教育背景、知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素質(zhì)來講，將面臨非常大的挑戰(zhàn)。

加強宏觀調(diào)控、提高經(jīng)費使用效益的需要 會計工作通過生成和提供的會計信息為改善財務(wù)管理、加強宏觀調(diào)控和維護(hù)秩序服務(wù)。會計工作提供上述服務(wù)，必須以健全規(guī)范的會計基礎(chǔ)工作做保證。在實際工作中，一些單位會計工作比較薄弱，造成財產(chǎn)不清、家底不實、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)、信息無用，不僅給單位內(nèi)部管理帶來消極，也容易因提供不真實信息給領(lǐng)導(dǎo)決策造成失誤。因此，從表面上看，會計規(guī)范工作僅僅是一個單位內(nèi)部事情，但影響面廣，造成的后果也很嚴(yán)重，必須切實重視會計工作。

3 建立會計工作規(guī)范化的基本模式

規(guī)范指人類活動中約定俗成或明文規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。會計工作規(guī)范化是會計機構(gòu)和會計人員根據(jù)有關(guān)法規(guī)制度，按照會計工作程序和， 從會計基礎(chǔ)、內(nèi)控制度、資金管理和監(jiān)督分析等方面對單位會計的組織、計劃、控制等實施全過程規(guī)范化管理活動。

建立一套與國際慣例接軌的準(zhǔn)則 會計國際化的核心是會計準(zhǔn)則國際化，會計準(zhǔn)則制定的最終目的是為了促進(jìn)資源的合理配置。因此，應(yīng)充分考慮未來環(huán)境與（單位）的各種利益關(guān)系（如投資人、債權(quán)人、職工等）在未來社會主義市場的地位，平等、均衡地考慮他們的利益，體現(xiàn)利益平等原則，在堅持國家化的同時，適度強調(diào)國際化。在會計準(zhǔn)則的制定過程中，在一些基本原則和準(zhǔn)則方面，盡量吸取、采納國際主流慣例，積極加入?yún)^(qū)域或國際會計組織，在會計獨立性、適應(yīng)性、持續(xù)經(jīng)營、合理性、相關(guān)性、真實與公允等方面，務(wù)求實際重于形式，加強規(guī)范化指導(dǎo)。同時，借鑒國際通行的審計標(biāo)準(zhǔn)和引進(jìn)國際先進(jìn)的審計技術(shù)，加快國際審計慣例接軌的速度，提高審計準(zhǔn)則制定的工作質(zhì)量，增強財務(wù)報表的可靠性和可比性。

實行會計行業(yè)集約化管理體系 政策制度確定以后，人是決定因素。造成會計信息不真實的因素雖然是多方面的，就制度本身而言，人為因素至關(guān)重要。因此，應(yīng)實行會計行業(yè)專業(yè)管理，在全國范圍內(nèi)逐步實現(xiàn)會計從業(yè)人員委派制。會計業(yè)績由上一級財務(wù)部門、單位（企業(yè)、部門機構(gòu)）和會計事務(wù)所聯(lián)合認(rèn)定，審計部門監(jiān)督。充分利用高新技術(shù)拓展會計工作，逐步實現(xiàn)GATS（服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定）對會計執(zhí)業(yè)、資格要求、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等的基本要求，實現(xiàn)“政會分離”，會計人員與單位脫鉤，會計業(yè)獨立行使義務(wù)和權(quán)利。

制定會計規(guī)范化實施細(xì)則 會計工作規(guī)范化是一個動態(tài)指標(biāo)，在形勢和上應(yīng)立足全、突出新、強調(diào)實。首先，立足準(zhǔn)則，簡明新穎。制定會計規(guī)范化實施細(xì)則，應(yīng)以《中華人民共和國會計法》為依據(jù)，按照依法理財、管理、加強監(jiān)督、規(guī)范有序的原則，按照最新的國家政策和會計法規(guī)，制定全新方位會計規(guī)范化實施量化考評辦法。同時，充分利用科學(xué)技術(shù)，注重頂層設(shè)計， 使其既有較強的適應(yīng)性和現(xiàn)實指導(dǎo)性，又有標(biāo)準(zhǔn)法規(guī)和較高含量。其次，注重操作，內(nèi)容全面。實施細(xì)則的內(nèi)容應(yīng)包括會計人員、會計科目、會計憑證、會計帳簿、業(yè)務(wù)處理、會計報表、會計檔案、內(nèi)控制度等會計工作全過程。通過會計事前、事中、事后的一系列監(jiān)督和核算工作，維護(hù)會計工作秩序，提供真實會計信息，保障資金供應(yīng)，確保資金完整，提高資金使用效益。使之既有核算和管理內(nèi)容，又有具體實例和較強的操作性。再次，規(guī)范運作，重抓落實。實現(xiàn)會計規(guī)范化管理的基本要求就是規(guī)范、真實、及時、細(xì)致、嚴(yán)格。規(guī)范會計工作的前提和基礎(chǔ)，要求會計的各項業(yè)務(wù)必須達(dá)到會計核算和會計管理的全國一致，不得各行其是，隨意變更制度。真實是會計工作的生命和鐵的紀(jì)律，會計資料、會計信息失真，必將貽誤財務(wù)管理。我們要堅決反對造假帳、開假戶，提供假資料、假信息等行為。及時是對會計人員的基本要求，包括會計帳務(wù)處理要及時，編制報表要及時，信息反饋要及時，資金保障要及時，上繳經(jīng)費要及時。提倡日清月結(jié)，反對工作拖拉、疲塌、推諉的不負(fù)責(zé)任態(tài)度。細(xì)致是會計人員必須具備的工作作風(fēng)，要求會計工作認(rèn)真細(xì)致，來不得半點粗枝大葉。嚴(yán)格是確保財務(wù)制度落實的有效手段，要求執(zhí)行制度要嚴(yán)，遵守紀(jì)律要嚴(yán)，各項手續(xù)要嚴(yán)，內(nèi)控措施要嚴(yán)，檢查監(jiān)督要嚴(yán)。使其有規(guī)可循，有規(guī)必循，違規(guī)必糾和按規(guī)辦事。因此，規(guī)范統(tǒng)一務(wù)真求實仍是新時期會計工作的生命線。

突出會計工作重點 ①會計制度與落實?！吨腥A人民共和國會計法》從2000年7月1日起執(zhí)行。因此，必須嚴(yán)格執(zhí)行新會計制度，堅持按章辦事，認(rèn)真抓好落實。加強財務(wù)部門內(nèi)部協(xié)調(diào)，相互配合，相互支持，共同把新會計制度落實好。②會計基礎(chǔ)工作與實施。會計基礎(chǔ)工作是財務(wù)管理的基本環(huán)節(jié)。打牢會計基礎(chǔ)工作，是全面提高財務(wù)工作質(zhì)量的重要任務(wù)。要從思想上提高對會計基礎(chǔ)工作重要性的認(rèn)識，提高規(guī)范化管理水平。要及時處理會計業(yè)務(wù)，嚴(yán)格按規(guī)定組織核算，按時編報會計報表，提高會計質(zhì)量和會計電算化水平。加入WTO后日益加劇的競爭，迫使中國企業(yè)將自身管理提高到能與之抗衡的層次。企業(yè)管理，決策需要種種會計信息，往往就需要采用特殊的管理會計方法，且需要大量會計信息的中間變量，這些都是傳統(tǒng)會計難以做到的，所以企業(yè)會計的職能會有一個質(zhì)的變化。③會計評比與監(jiān)督。市場經(jīng)濟的開放性和多樣化，無疑加重了財務(wù)監(jiān)督的難度，會計監(jiān)督的責(zé)任更重了，要求更高了，會計人員要切實發(fā)揮把關(guān)守口的作用。要建立起規(guī)范的會計監(jiān)督機制，加強經(jīng)常性監(jiān)督，加強事前監(jiān)督，加強重點部位的監(jiān)督。要健全內(nèi)控制度，落實各項行之有效的監(jiān)督措施，定期開展會計綜合業(yè)務(wù)評審，采取以審代訓(xùn)的方式全面提高會計工作質(zhì)量。

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[1]財政部中華人民共和國會計法[Z]北京：中國財經(jīng)經(jīng)濟出版社2000.

篇6

關(guān)鍵詞：會計信息；會計信息質(zhì)量特征；構(gòu)建；會計信息質(zhì)量特征體系

我國迄今為止仍未有正式的會計信息質(zhì)量特征體系，唯一與之較為接近的莫過于2006年2月頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則--5本準(zhǔn)則》中提出的會計信息質(zhì)量要求的8項一般原則，但這些原則并不能取代會計信息質(zhì)量特征體系。從FASB與LASC建立的會計信息質(zhì)量特征體系來看，都表現(xiàn)為一個多層次的體系，而不是像我國那樣進(jìn)行簡單地、并列式地列舉。因此，有必要構(gòu)筑一個科學(xué)合理的會計信息質(zhì)量特征體系――既要符合國際慣例的要求，又要充分體現(xiàn)國情，使會計信息真正成為溝通世界經(jīng)濟的橋梁。

所構(gòu)建的體系如下圖所示： 　 對所構(gòu)建的會計信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)成要素說明：

一、以真實性為主的總體質(zhì)量特征

會計信息能否滿足使用者的需要，在我國現(xiàn)階段，甚至世界各國，都取決于會計信息是否“真實”。真實性是會計的生命，它包含如實反映觀的涵義。真實性也是對整個會計工作的基本要求。會計工作所提供的信息不僅是企業(yè)投資者及其他利益相關(guān)者做出經(jīng)濟決策的重要依據(jù)，而且也是國家宏觀經(jīng)濟管理、維持市場經(jīng)濟正常秩序的重要信息來源。

二、以合規(guī)性為代表的關(guān)鍵質(zhì)量特征之一

我國的會計法規(guī)體系是以《中華人們共和國會計法》為基礎(chǔ)，分為會計準(zhǔn)則、會計工作條例、會計制度多個層次，形成一個比較完整嚴(yán)密的法規(guī)體系，以此來規(guī)范企業(yè)及行政事業(yè)單位的會計行為，保障會計信息質(zhì)量，維護(hù)社會經(jīng)濟的正常秩序。如果說真實性是會計的生命，那么合規(guī)性就是會計生命的保障。在我國，雖然人治的歷史悠久漫長，但是法治的歷史也同樣漫長?！皼]有規(guī)矩不成方圓”的共識，已經(jīng)成為中華民族文化的組成要素。無論是鑒定會計信息質(zhì)量還是檢查評價會計工作，都離不開會計法規(guī)的依據(jù)。

保障會計信息質(zhì)量合規(guī)性特征的次級質(zhì)量特征是可理解性、可驗證性和謹(jǐn)慎性。即可理解性、可驗證性和謹(jǐn)慎性三個特征與合規(guī)性特征的組合，是對合規(guī)性特征的強化，而后者則對真實性的實現(xiàn)起到支撐與保障的作用。

三、以公正性為代表的關(guān)鍵質(zhì)量特征之二

支撐會計真實的另一塊基石是會計公正。會計信息的公正性特征，同樣是會計信息真實性的保障。企業(yè)是利益相關(guān)者的契約集合體。不同的利益相關(guān)者具有不同的利益訴求。會計信息作為對企業(yè)經(jīng)營活動的客觀反映，不能夠只從某一利益主體的立場出發(fā)來滿足其需求，致使一部分使用者受益的同時其他人受損。公正性作為會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵特征，應(yīng)當(dāng)與會計自身價值追求相一致。因此我們選擇的會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵特征就像每個行業(yè)、每個從業(yè)者都要堅持的與人格有關(guān)的道德底線一樣，即無論在什么情況下都要不惜代價必須要堅持的底線。由于在社會生活中會計向社會宣示的是一種公正的形象。

四、以相關(guān)性為代表的次要質(zhì)量特征

相關(guān)性是體現(xiàn)會計信息使用者需求的屬性，簡單地說，就是供應(yīng)者提供的會計信息與其使用者所作決策的關(guān)系，或者是會計信息對其使用者所作決策的影響程度。與合規(guī)性或公正性一樣，相關(guān)性特征也需要其他特征來相襯： 　 首先是及時性。及時性是指在會計信息失去對決策有用之前，能被使用者所擁有。及時性本身不能增加相關(guān)性。其次是預(yù)測性。會計信息預(yù)測性的功能在于提供提高決策水平所需的那種發(fā)現(xiàn)差別、分析和解釋差別，從而在差別中減少不確定的信息。再次是反饋性。反饋性或信息具有反饋價值是相關(guān)性必備的一種特征。

五、將收益>成本作為約束條件

這是廣泛適應(yīng)性的要求。因為任何一項活動，只有當(dāng)收益大干成本時才是可行的，某項會計信息是否值得提供，首先就必須滿足這個約束條件。具體說來，提供會計信息的成本主要包括搜集、處理、審計、傳輸信息的成本，及對已披露信息的質(zhì)詢進(jìn)行處理和答復(fù)的成本、訴訟成本、因披露過多信息而導(dǎo)致的競爭劣勢成本，提供會計信息的收益則主要有資本配置和計價的收益以及保護(hù)消費者、公眾的利益。

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[關(guān)鍵詞] 相關(guān)性　可靠性

一、會計信息的相關(guān)性

所謂相關(guān)性通常是指與決策相關(guān)的特性，但這樣解釋過于抽象。SFAC NO.2具體的指出，會計信息只有具備“導(dǎo)致差別”的能力，方能確定它與某一決策相關(guān)。這是因為，會計信息要能與投資人、債權(quán)人和其他人士所作的經(jīng)濟決策相關(guān)，就必須通過幫助使用者對過去、現(xiàn)在和未來事件的結(jié)果做出預(yù)測，或是能證實或改正先前的期望，從而具備在決策中導(dǎo)致差別的能力?！皩?dǎo)致差別”是指既可增加也可減少信息的差異，以便使用者能減少對經(jīng)濟實踐的不確定性，增進(jìn)決策的把握性。要做到這一點，相關(guān)的會計信息應(yīng)同時具備及時性，預(yù)測價值和反饋價值等三者共同成為相關(guān)性的主要成分。

1.及時性

及時性是指在信息對使用者失去時效之前能夠到達(dá)使用者手中，它是相關(guān)性的必要條件，而不是充分條件，因為及時性本身不能增加相關(guān)性，但不及時性的相關(guān)信息將會使相關(guān)性完全消失。

2.預(yù)測價值

預(yù)測價值就是指決策者通過企業(yè)提供的財務(wù)報告能夠預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，從而做出正確的決策。

3.反饋價值

反饋價值就是利用財務(wù)信息，去證實或者去糾正原來的預(yù)期或決定。通常，信息的這兩種作用是同時發(fā)生的，了解過去是為了更好地預(yù)測將來；而要預(yù)測將來，又必須有一個準(zhǔn)確的反饋，有一個良好的預(yù)測基礎(chǔ)。

筆者認(rèn)為，會計信息的相關(guān)性是一個比較模糊的概念，很難具體說明，但至少應(yīng)包括以下幾個方面：與誰的需求有關(guān)，與什么有關(guān)，以及相關(guān)程度的判定。同時，相關(guān)性要求及時收集會計信息、及時對會計信息進(jìn)行加工處理和及時傳遞會計信息；要求企業(yè)在會計信息的處理過程中，要考慮財務(wù)報告使用者的不同需求。然而在現(xiàn)實生活中，企業(yè)提供的會計信息只能是一種通用的會計信息。因此，不同的會計信息使用者在進(jìn)行決策時，還需要對企業(yè)提供的通用會計信息進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆治?、整理和加工。從?yán)格意義上講，會計信息是否相關(guān)與會計信息使用者特定的決策類型有關(guān)，這是會計信息相關(guān)性中的特殊性。投資者要想得到與決策相關(guān)的信息，就必須對會計信息進(jìn)行重新分解組合以獲得更多的信息，所以會計信息是否具有相關(guān)性與投資者個人的知識結(jié)構(gòu)、所掌握的分析技能和決策模型、偏好、決策環(huán)境等因素密切相關(guān)，相關(guān)性不僅僅是會計信息系統(tǒng)本身所能決定的。

二、會計信息的可靠性

會計信息的可靠性是指會計核算以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，確保信息能免于錯誤和偏差，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠的質(zhì)量特征?？煽啃允菍嫻ぷ鞯幕疽蟆嫻ぷ魉峁┑男畔⑹菄液暧^經(jīng)濟管理的重要的信息來源，是包括投資者在內(nèi)的各個方面做出經(jīng)濟決策的重要依據(jù)。如果會計信息不能真實反映企業(yè)的實際情況，就會誤導(dǎo)信息使用者，導(dǎo)致經(jīng)濟決策的失誤。

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)認(rèn)為，可靠性是指會計信息應(yīng)沒有重要錯誤或偏向，必須忠實其所擬反映或理當(dāng)反映的情況，以供使用者作為依據(jù)。它包括可證實性、中立性和如實反映。

1.如實反映

如實反映是指會計信息應(yīng)當(dāng)與其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況保持一致或吻合，會計信息若不能真實反映所計量的經(jīng)濟事項，就不具有可靠性。會計信息反映的經(jīng)濟事項應(yīng)遵循實質(zhì)重于形式的原則，即會計信息應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)胤从乘磉_(dá)經(jīng)濟事項的經(jīng)濟實質(zhì)，而不是其表面形式。各種會計方式都是經(jīng)濟實質(zhì)的近似反映，在某種情況下，某一方法可能會優(yōu)于其他方法，更接近于反映經(jīng)濟實質(zhì)，但這種比較在現(xiàn)實中是很難進(jìn)行的。如實反映要求會計人員選擇適當(dāng)?shù)臅嫹椒ǎ绻麜嫹椒ㄟx擇不當(dāng)，無論會計人員如何審慎運用，所得出的結(jié)果都是不可靠的。如實反映旨在減少會計方法選擇的偏差，使會計信息更能恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)

經(jīng)濟活動的真實情況，從而使其更具有可靠性。我們強調(diào)如實反映比可證實性更為重要，如實反映是第一位的，可證實性是第二位的。適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ乔疤?，恰?dāng)?shù)倪\用是條件，只有兩者的合理有效的結(jié)合才能得出可靠的會計信息，缺少任何一方都會導(dǎo)致會計信息缺乏可靠性。那么，根據(jù)可靠性原則的如實反映要求，會計核算應(yīng)當(dāng)真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，保證會計信息的真實性；會計工作應(yīng)當(dāng)正確運用并一貫性的堅持會計原則和方法，準(zhǔn)確反映企業(yè)的實際情況；會計信息應(yīng)當(dāng)能夠經(jīng)受驗證，以核實其是否真實。

2.可證實性

可證實性是指具有相近背景的不同個人分別采用同一會計方法，對同一事項加以處理，就能取得相同的結(jié)果?？勺C實性能確保會計人員無偏差地使用其所選擇的方法，只要會計人員使用得當(dāng)，未攙雜個人偏見，會計信息就可符合可證實性的要求?？勺C實性旨在減少會計人員的偏差，因此，可證實性的實現(xiàn)，要求有確定適用的會計方法和無偏見的會計人員。

3.中立性

中立性是指會計信息應(yīng)具有超然而獨立的特性。要求會計人員必須信守誠實公正的職業(yè)道德，不去迎合任何人的意志和企圖，而選取、編造數(shù)據(jù)，以期達(dá)到事先約定的結(jié)果和效果。信息提供者只有處于中立性的立場，以公認(rèn)合法的會計準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)來處理會計事項，沒有摻入個人的偏見或舞弊，信息才具有中立性。對于準(zhǔn)則的制定機構(gòu)來說，不能為了某一特定的結(jié)果去制定準(zhǔn)則，所制定的準(zhǔn)則也不應(yīng)用于追求特定的經(jīng)濟或政治目的，而是應(yīng)該具有普遍的、宏觀的指導(dǎo)作用。對于會計人員來說，不能為了達(dá)到想要的結(jié)果或特定目的，而歪曲會計信息或故意選用不恰當(dāng)?shù)臅嬙瓌t和方法，導(dǎo)致會計信息使用者決策失誤。因此，會計準(zhǔn)則的制定和實施要從會計工作的自身的職能作用出發(fā)，針對所有的企業(yè)和單位。

綜上所述，可靠性是指具有相近背景的不同個人，分別采用同一計量方法，對同一事項加以計量，就能得出相同的結(jié)果?？煽啃耘c真實性不同，真實性要求會計信息與實際情況絕對精確一致，而事實上會計信息不可能絕對真實，會計的許多方法都以會計人員的主觀判斷和估計為基礎(chǔ)，而判斷和估計難免會有誤差，因而只能要求基本一致。

三、相關(guān)性與可靠性的辯證關(guān)系

會計信息的相關(guān)性和可靠性是會計信息質(zhì)量特征的兩個方面，它們之間既有區(qū)別，又有聯(lián)系，兩者之間是對立統(tǒng)一的。

1.二者相互排斥，是對立的

對于經(jīng)濟活動的信息，財務(wù)會計信息系統(tǒng)是報告還是不報告，如果報告，應(yīng)采用何種方式、以何種金額報告，強調(diào)相關(guān)性或可靠性往往會得到相反的結(jié)論。如公司的盈利預(yù)測信息，由于此類信息本身有不確定性和易受公司管理當(dāng)局操縱的性質(zhì)使得其可靠性較差，但對投資者來說卻是非常相關(guān)的，因此既不能不報告盈利預(yù)測信息，也不能將其列入會計報表或報表附注等可靠性較高的信息類別，最終權(quán)衡的結(jié)果是將其作為其他類別的財務(wù)報告報送。由于二者相互排斥，相互對立，因此，可意識到：提高相關(guān)性，有可能損失可靠性；提高可靠性，有可能損失相關(guān)性。

2.二者相互依存，互為前提

相關(guān)性和可靠性并非總在同一方向上影響有用性，但又必須盡可能統(tǒng)一于決策有用性的目標(biāo)之下。如果相關(guān)性失去可靠性的支持，就會降低甚至失去相關(guān)性，對使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)作用；如果信息雖然真實可靠，卻與使用者的需求相去甚遠(yuǎn)，也會因不具備相關(guān)性而使可靠性失去存在的意義?？梢?，相關(guān)性與可靠性是緊密聯(lián)系在一起的，既不能離開相關(guān)性去談可靠性，也不能離開可靠性去談相關(guān)性，它們總是同時影響或決定著信息的有用性。我們必須對兩者給予同等程度的重視。

四、國內(nèi)外的不同觀點

美國、英國、IASC、加拿大、澳大利亞的概念框架所認(rèn)可的主要質(zhì)量并不完全相同。但有一共同點，即把相關(guān)性列在可靠性之前。就是說，當(dāng)一種方法所能提供的信息不可能在可靠性與相關(guān)性兩個方面等量齊觀時，我們應(yīng)在相關(guān)性的前提下，選擇最可靠的信息。

我國的主流觀點認(rèn)為可靠性應(yīng)列在相關(guān)性之前。就是當(dāng)相關(guān)性與可靠性不能等量齊觀時，應(yīng)在可靠性的前提下，選擇最相關(guān)的信息。這種觀點認(rèn)為，更重視可靠性是財務(wù)會計的本質(zhì)――反映經(jīng)濟真實所決定的。

筆者認(rèn)為對于相關(guān)性與可靠性的問題，不能一味的抽象討論，我們應(yīng)當(dāng)堅持認(rèn)識論――具體的歷史的觀點。一方面，在會計發(fā)展的不同歷史時期，我們應(yīng)當(dāng)堅持不同的觀點。另一方面，在同一時期，我們對會計信息相關(guān)性與可靠性的關(guān)系也應(yīng)當(dāng)從不同層面上進(jìn)行具體分析。

1.不同時期，不同環(huán)境的分析

當(dāng)市場經(jīng)濟發(fā)育不夠完善，資本市場不夠成熟，相關(guān)法律法規(guī)不夠健全，新經(jīng)濟類型較少的情況下，會計信息的可靠性顯得格外重要，這種情況下單獨依靠客觀環(huán)境本身，可靠性幾乎是無法保證的，所以會計上就應(yīng)當(dāng)給予可靠性足夠的重視。

當(dāng)客觀經(jīng)濟條件已經(jīng)相當(dāng)有利的條件下，比如西方發(fā)達(dá)資本主義國家的資本市場已經(jīng)相當(dāng)成熟，法律法規(guī)也已經(jīng)相當(dāng)健全，會計信息的可靠性已經(jīng)基本上解決，這時相關(guān)性便突顯出來。

2.同一時期，不同層面的分析

相關(guān)性和可靠性還可以根據(jù)不同層次來進(jìn)行分析。相關(guān)性的第一層次是由準(zhǔn)則制定機構(gòu)所控制。財務(wù)會計需要哪些信息（包括具體交易應(yīng)提供哪些信息和企業(yè)作為整體應(yīng)提供哪些信息即財務(wù)報表）都是由準(zhǔn)則制定機構(gòu)按照相關(guān)性的基本要求，即對決策有用來規(guī)定的。這是第一層次的相關(guān)性，也是根本的相關(guān)性。缺乏這種相關(guān)性，準(zhǔn)則、制度和由他們規(guī)范的記錄和報表等于無用。不過，在這一層次上，準(zhǔn)則制定機構(gòu)也要考慮可靠性，即如果不能計量或不能可靠的計量，那么，這種信息就應(yīng)當(dāng)予以排除。所以第一層次的相關(guān)性顯然比可靠性重要。然而準(zhǔn)則是要執(zhí)行的，報表必須編制并加以審計，這時，就產(chǎn)生第二層次的相關(guān)性與可靠性。他們主要是由編表者、審計者左右的。這時，應(yīng)當(dāng)首先并著重關(guān)注可靠性。因為準(zhǔn)則只規(guī)定相關(guān)性的賬戶和項目，而不能保證其金額是如實反映的。只有通過編表并審計了報表，確認(rèn)其金額的可靠，相關(guān)性才能得到保證。否則，第一層次的相關(guān)項目到第二層次，一旦表現(xiàn)為不真實的金額，相關(guān)性就會落空。有關(guān)的報表項目變成誤導(dǎo)決策的數(shù)字了。在這個意義上，第二層次的可靠性比相關(guān)性重要。

參考文獻(xiàn):

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關(guān)鍵詞：會計信息　質(zhì)量要求　特征

一、引言

會計信息質(zhì)量特征，即是對會計信息應(yīng)具有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所作的具體描述或要求，是對會計信息質(zhì)量進(jìn)行評判的最一般和最基本的依據(jù)，具體規(guī)定了會計信息為實現(xiàn)會計目標(biāo)應(yīng)具備的質(zhì)量的規(guī)定。從理論上講，會計信息質(zhì)量特征是基于實現(xiàn)會計目標(biāo)的要求，它能夠約束會計信息，并使其有助于會計目標(biāo)的實現(xiàn)。《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》提出的會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定，它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性濱質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。會計信息作為一種經(jīng)濟信息，除具有經(jīng)濟信息的一般特征，諸如可以被感知、識別、轉(zhuǎn)換、傳遞、儲存、加工處理等以外，具有自己的質(zhì)量特征。會計信息質(zhì)量特征之間具有一定的結(jié)構(gòu)層次，每個特征所處的地位和作用不同，它們又相互聯(lián)系，相互制約，并且各特征之間有主次邏輯關(guān)系與結(jié)構(gòu)層次。

一、會計信息的主、次質(zhì)量特征

(一)會計信息的主要質(zhì)量特征會計信息既是政府宏觀經(jīng)濟調(diào)控的需要，更是投資者、債權(quán)人、社會公眾與企業(yè)管理當(dāng)局評價財務(wù)狀況、做出投資決策的重要依據(jù)。會計的首要目標(biāo)是提供信息使用者決策有用的會計信息。有用的會計信息必須具備可靠性和相關(guān)性兩個特點；相關(guān)性和可靠性是使會計信息對決策有用的主要質(zhì)量特征。(1)會計信息的可靠性。會計信息的可靠性源自真實性、可驗證性和中立性。真實性是指一項數(shù)值或說明，符合它意在反映的現(xiàn)象，即會計信息反映了它所希望表述的內(nèi)容；可驗證性指讓不同的合格會計人員依據(jù)相同的會計資料和會計政策進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄，應(yīng)能得出相同或相似的會計信息；中立性指信息不應(yīng)當(dāng)有預(yù)定結(jié)果的偏向，在制定或執(zhí)行各種準(zhǔn)則時，應(yīng)主要關(guān)心所產(chǎn)生信息的相關(guān)性和可靠性。當(dāng)會計資料沒有重要差錯或偏向、能如實反映它所擬反映或應(yīng)當(dāng)反映的情況并能提供給使用者作依據(jù)時，就具有了可靠性。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。會計信息客觀真實、具備可靠性，才可能供使用者做出正確的決策。(2)會計信息的相關(guān)性。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。FASB指出：會計信息要與投資者、債權(quán)人等使用者的投資和信貸決策相關(guān)，就必須通過幫助其對過去、現(xiàn)在和將來事件的結(jié)果做出預(yù)測或者證實或更正先前的期望，從而具備在決策中導(dǎo)致差別的能力?？煽康臅嬓畔⒅挥信c決策相關(guān)才會有用，信息的價值在于與決策相關(guān)、有助于決策。會計信息提供后如未能滿足信息使用者的需要或?qū)κ褂谜叩臎Q策沒有什么用，信息就不具有相關(guān)性。相關(guān)的會計信息必須能夠幫助使用者做出企業(yè)的未來發(fā)展前景、盈利趨勢等某些預(yù)測；必須能夠證實或證偽使用者的某些預(yù)測、幫助其評價過去所做的決策，反映企業(yè)的經(jīng)營成果，據(jù)之提出改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理的措施；必須具有及時性或時效性。信息如果提供得不及時、盡管曾經(jīng)相關(guān)，但事過境遷，就會喪失其相關(guān)性。不相關(guān)的會計信息就不應(yīng)提供，以免增加無效的信息成本。在會計核算中堅持會計信息的相關(guān)性，要在收集、加工、處理和提供會計信息過程中，充分考慮使用者的信息需求。

(二)會計信息的次要質(zhì)量特征會計信息的次級質(zhì)量特征是對主要質(zhì)特征的補充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項進(jìn)行處理時，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會計處理原則。(1)會計信息的謹(jǐn)慎性。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費用，不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。企業(yè)的經(jīng)營活動充滿著風(fēng)險和不確定性，在會計核算工作中堅持謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債和費用，企業(yè)對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、對售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)等確認(rèn)預(yù)計負(fù)債等。如要求企業(yè)定期或者至少于每年年度終了，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，就充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則對歷史成本原則的修正。謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以任意設(shè)置各種秘密準(zhǔn)備，否則，就屬于濫用謹(jǐn)慎性原則。(2)會計信息的實質(zhì)重于形式。實質(zhì)重于形式原則，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照法律形式作為會計核的依據(jù)。在實際工作中交易或事項的外在法律形式并不總能完全反映其實質(zhì)內(nèi)容。所以，會計信息要想反映其所擬反映的交易或事項，就必須根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)，進(jìn)行核算和反映。融資租賃的核算、收入的確認(rèn)(售后回購)、合并報表等會計方法均體現(xiàn)了該原則的要求。如果企業(yè)的會計核算僅僅按照交易或事項的法律形式進(jìn)行，而其法律形式又沒有反映其經(jīng)濟實質(zhì)，那么其最終結(jié)果將不僅不會有利于會計信息使用者的決策，反而會誤導(dǎo)會計信息使用者的決策。(3)會計信息的可比性?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括：一是同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。二是不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計量和報告基礎(chǔ)提供有關(guān)會計信息。企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。企業(yè)發(fā)生的交易或事項具有復(fù)雜性和多樣性，對于某些交易或事項可以有多種會計核算方法。如果企業(yè)在不同的會計期間采用不同的會計核算方法，將不利于使用者對會計信息的理解，不利于會計信息作用的發(fā)揮。這并不意味著所選擇的會計核算方法不能作任何變更，在符合一定條件的情況下，企業(yè)可以變更會計核算方法，并在企業(yè)財務(wù)會計報告中作相應(yīng)披露。針對同一企業(yè)前后期的會計報表，要求選用相同的會計方法或會計政策，便于前后不同會計期間的會計報表進(jìn)行對比。企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比，使所有企業(yè)的會計核算都建立在相互可比的基礎(chǔ)上。只要是相同的交易或事項，就應(yīng)當(dāng)采用相同的會計處理方法。會計處理方法的統(tǒng)一是保證會計信息可比的基礎(chǔ)。不同的企業(yè)可能處于不同行業(yè)、不同地區(qū)，經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生于不同時點，

為了保證會計信息能夠滿足決策的需要，便于比較不同企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循可比性原則的要求。為了達(dá)到可比性，相同的經(jīng)濟事項應(yīng)采用相同的會計原則或方法。但可比性并不要求各企業(yè)均采用相同的會計方法，而應(yīng)該按各企業(yè)實際情況選用適當(dāng)?shù)臅嫹椒?，以反映真實性為依?jù)。只有真實反映的信息，才能使其真正具有可比性。(4)會計信息的可理解性。對于信息使用者來講，信息應(yīng)當(dāng)具備可理解性，企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。如果所提供的信息使用者不理解，即使信息具有高度的可靠性和相關(guān)性，也不會有用。可理解性是信息有用性的前提。會計信息應(yīng)著眼于滿足使用者的需要，要求其通俗易懂，用盡量淺顯的語言表達(dá)會計信息的含義和作用。也就是要求會計指標(biāo)簡潔易懂，報表項目排列有序，勾稽嚴(yán)密，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，注釋完備，文字說明與數(shù)據(jù)資料密切配合。提高會計信息的可理解性，有利于用戶準(zhǔn)確、完整地把握會計信息的內(nèi)容，從而更好地加以利用，可以提高信息的效益?？衫斫庑允菚嬓畔⒌幕A(chǔ)質(zhì)量特征，是對所有會計信息質(zhì)量的基本要求。

三、會計信息質(zhì)量特征的約束條件及其擴展

(一)會計信息質(zhì)量的約束條件　前文分析了良好會計信息應(yīng)具備的質(zhì)量特征，但并非所有可靠、相關(guān)的會計信息都應(yīng)該提供，而應(yīng)考慮以下約束條件：(1)會計信息的及時性。及時性是指會計信息能在決策者做出決策時及時取得。及時性本身并不能使會計信息達(dá)到相關(guān)，但若信息不及時，則會計信息便與決策無關(guān)了。及時性要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。會計信息的價值在于幫助所有者或其他方面作出經(jīng)濟決策，具有時效性。即使是客觀、可比、相關(guān)的會計信息，如果不及時提供，對會計信息使用者也沒有任何意義，甚至可能誤導(dǎo)會計信息使用者。在會計核算過程中堅持及時性原則，一是要求及時收集會計信息，即在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)；二是及時處理會計信息，即在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的時限內(nèi)，及時編制出財務(wù)會計報告；三是及時傳遞會計信息，即在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的時限內(nèi)，及時將編制出的財務(wù)會計報告?zhèn)鬟f給財務(wù)會計報告使用者。如果企業(yè)的會計核算不能及時進(jìn)行，會計信息不能及時提供，就無助于經(jīng)濟決策，就不符合及時陛的要求。(2)重要性原則。重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。重要性是指會計信息應(yīng)該對那些相對比較重要的、影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的項目予以全面和盡可能詳細(xì)的披露；相反，不重要或與決策無關(guān)的項目，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者作出正確判斷的前提下，則可以以簡要的方式披露，甚至不予披露。這是出自于會計信息的效用和簡化明晰的綜合考慮，實際上是對會計信息的提供施加了限制，使得財務(wù)報告的披露只涉及那些重要的足以對會計信息使用者的經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響的會計信息。重要性原則與會計信息成本效益直接相關(guān)。堅持重要性原則，就能夠使提供會計信息的收益大于成本。對于那些不重要的項目，如果也采用嚴(yán)格的會計程序，分別核算，分別反映，就會導(dǎo)致會計信息的成本大于收益。重要性本身沒有確切的衡量標(biāo)準(zhǔn)，哪些情況重要，是否需要在財務(wù)報告中披露，在評價某些項目的重要性時，在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。一般來講，應(yīng)當(dāng)從質(zhì)和量兩個方面綜合進(jìn)行分析。從性質(zhì)來講，當(dāng)某一項目有可能對決策產(chǎn)生一定影響時，就屬于重要項目；從數(shù)量來講，當(dāng)某一項目的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時，就可能對決策產(chǎn)生影響。此外，人們在確定財務(wù)報告內(nèi)容、披露方式和披露頻率等問題時，仍需要對成本與效益因素進(jìn)行衡量和判斷。會計信息的質(zhì)量除適合信息使用者的需要外，還要對信息的有用性和所花費的代價進(jìn)行比較，若花費的代價大于其有用性所帶來的收益時，這種信息即使有用也不值得提供。

(二)會計信息質(zhì)量特征的擴展　會計信息質(zhì)量的特征還可以從以下方面進(jìn)行擴展：(1)公允性。這里的公允性不同于公允價值概念，公允性包括兩層含義：一是立場的公允性，要求會計信息對實際情況的反映應(yīng)該公允。不偏不倚，保持中立性；二是會計計量的公允性，新經(jīng)濟時代經(jīng)濟環(huán)境的迅猛變化，使會計要素的內(nèi)容得到很大擴展，不同的會計要素本身就具有不同的特點，對計量屬性有不同的要求，如果對不同的會計要素，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、人力資源、金融資產(chǎn)及衍生金融工具等采用同一計量標(biāo)準(zhǔn)，必然導(dǎo)致會計信息失之客觀準(zhǔn)確。資產(chǎn)呈現(xiàn)多元化，會計計量的公允性要求會計計量方法從理論到實務(wù)也隨之多元化，以求公允反映各類資產(chǎn)的真實價值。未來財務(wù)會計的計量屬性應(yīng)是歷史成本、公允價值、成本與市價孰低等多種計量屬性并存的模式。(2)前瞻性。新經(jīng)濟的一個重要特征就是人們關(guān)注的不是過去和現(xiàn)在，而是未來。美國未來會計學(xué)家漢弗萊.H.納什在《未來會計》一書中也指出，經(jīng)濟社會最大的價值在未來。新經(jīng)濟時代，決策有用性越來越受到信息使用者關(guān)注，而決策是面向未來的。前瞻性原則要求會計信息著眼于未來，要求充分披露未來預(yù)測信息、非財務(wù)信息和社會責(zé)任信息，要求會計信息披露更及時更全面。新經(jīng)濟時代信息技術(shù)的發(fā)展和市場的完善使得會計信息及時報告成為可能，聯(lián)機實時報告系統(tǒng)(OLKT)的應(yīng)用，使得企業(yè)可以根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況進(jìn)行實時計量。這也是會計信息規(guī)避不確定性和風(fēng)險的一種有效手段。(3)透明度。新經(jīng)濟時代經(jīng)濟形勢發(fā)展的特點是競爭激烈。風(fēng)險加大。除了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展外，市場創(chuàng)新、金融創(chuàng)新層出不窮，對會計信息質(zhì)量的要求越來越高。1997年初東南亞金融危機爆發(fā)后，許多國際性組織在分析東南亞金融危機的原因時，將東南亞國家不透明的會計信息歸為經(jīng)濟危機爆發(fā)的原因之一。透明度最早由美國證券交易委員會(SEC)提出，1996年，SEC了關(guān)于IASC“核心準(zhǔn)則”的聲明，提出三項評價“核心準(zhǔn)則”的要素，其中第二項是“高質(zhì)量”，SEC對高質(zhì)量的具體解釋是可比性、透明度和充分披露。1998年，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的“增強銀行透明度”研究報告中，透明度定義為“公開披露可靠與及時的信息，有助于信息使用者準(zhǔn)確評價一家公司的財務(wù)狀況和業(yè)績、經(jīng)營活動、風(fēng)險分布及風(fēng)險管理實務(wù)”，高透明度意味著能夠透過現(xiàn)象看本質(zhì)。提高會計信息透明度，將有助于企業(yè)的真實價值被市場發(fā)現(xiàn)和認(rèn)可，降低其在市場運行中的各種成本與風(fēng)險。(4)相對性和動態(tài)性。會計信息質(zhì)量特征具有相對性。因為會計信息是客觀經(jīng)濟活動的會計反映。從哲學(xué)上說，意識對存在的反映受主觀和客觀兩個因素的影響。會計信息既與會計人員的素質(zhì)、能力、職業(yè)道德有關(guān)，又與會計準(zhǔn)則、會計制度、會計處理程序和方法有關(guān)，會計處理程序的可選擇性與會計的不確定性使會計信息質(zhì)量特征呈現(xiàn)相對性：會計信息的真實性具有相對性；在相關(guān)性與可靠性二者權(quán)衡中，會計學(xué)者提出相對可靠性；成本效益原則也使會計信息各質(zhì)量特征呈現(xiàn)相對性特點。動態(tài)性特征主要是由于經(jīng)濟活動、會計環(huán)境的迅速變化引起的，會計信息反映的只是某個時期和某個時點的經(jīng)濟活動的情況，與當(dāng)時的客觀環(huán)境是相適應(yīng)的。但從發(fā)展的眼光看，會計信息各質(zhì)量特征均以一定的條件為前提，條件不斷變化，質(zhì)量特征亦處于不斷

發(fā)展變化之中，故呈現(xiàn)出動態(tài)性。

四、會計信息質(zhì)量保障體系構(gòu)建

(一)現(xiàn)有報告的改進(jìn)英國的ASB、美國的AFSB和國際會計準(zhǔn)則委員會在20世紀(jì)90年代均先后采取了相同的步驟：增加企業(yè)的財務(wù)業(yè)績報表，把已確認(rèn)未實現(xiàn)的利得或損失同已實現(xiàn)的盈利合并，共同反映一個企業(yè)的全部業(yè)績。改革現(xiàn)行財務(wù)報告模式，并不意味著對之完全否定，我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財務(wù)報告模式下的核心部分一財務(wù)報表。還要根據(jù)形式的變化對現(xiàn)有報表項目作出必要調(diào)整。

(二)揭示衍生金融工具近年來世界經(jīng)濟得到了迅猛的發(fā)展，與之而來的交易風(fēng)險也在迅速增加，衍生金融工具就是在這種背景下產(chǎn)生的。衍生金融工具是在原生工具的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，是根據(jù)股價、利率、匯率等未來行情趨勢，采用支付少量的保證金或權(quán)利金簽訂跨期合同或互換不同金融工具等交易形成的新型金融工具，主要包括：期權(quán)(Optino)、期貨(Futures)、互換(swap)、遠(yuǎn)期合同(ForwardContact)、票據(jù)發(fā)行便利、利率上限、利率下限。與舊金融工具相比，衍生金融工具的標(biāo)的物是股票、債券、匯率、股價指數(shù)等內(nèi)容，而不是現(xiàn)金或?qū)嵨锉旧?，其收益則來自于這些標(biāo)的物價值的變動，因而它有著更高的風(fēng)險性，它實質(zhì)上是一種保證金交易，“四兩撥千金”的特性極為明顯。因而衍生金融工具的運用既幫助企業(yè)轉(zhuǎn)移經(jīng)營風(fēng)險，又誘使了企業(yè)從事金融投機，這種巨大的金融風(fēng)險和它的巨大危害性決定了它無法被報表相關(guān)者、特別是投資者所忽略，按照公允反映原則，企業(yè)財務(wù)報告附注中必須充分揭示這種風(fēng)險。

篇9

【關(guān)鍵詞】 會計準(zhǔn)則 會計信息質(zhì)量 新準(zhǔn)則實施

一、引言

在會計學(xué)界，會計準(zhǔn)則和會計制度均是針對會計實務(wù)工作的規(guī)范性規(guī)章及文件，兩者的區(qū)別在于，前者是以原則為導(dǎo)向，后者是以規(guī)則為導(dǎo)向。從世界范圍來看，絕大多數(shù)國家采用了以原則為導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則來規(guī)范會計工作，而在我國，長期以來采用以規(guī)則為導(dǎo)向的會計制度。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，原來分行業(yè)的會計制度的弊端不斷顯現(xiàn)，采用會計準(zhǔn)則來規(guī)范會計工作成了大勢所趨。財政部于1992年以財政部令的形式頒布，并于1993年7月1日起執(zhí)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)則）之后，又陸續(xù)頒布了一系列的共計16個具體準(zhǔn)則。由于我國長期計劃經(jīng)濟等具體國情的制約，全面制定及推行企業(yè)會計準(zhǔn)則也存在著一些現(xiàn)實問題。因此，財政部同時保留了企業(yè)會計制度，從而形成企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計制度長期平行并存的局面。從法律效力上說，企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度均屬于會計強制性法律法規(guī)規(guī)定。在法律層次上，企業(yè)基本會計準(zhǔn)則屬于財政部部門規(guī)章，企業(yè)具體會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計制度屬于財政部規(guī)范性文件，具有準(zhǔn)部門規(guī)章的性質(zhì)。2006年新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則，實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的“實質(zhì)性趨同”，企業(yè)會計制度模式被最終舍棄?？紤]到我國國情，財政部還是審慎地保留了企業(yè)會計制度的基本內(nèi)容，但不再頒布執(zhí)行單獨的企業(yè)會計制度，而是將其作為企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南，以《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南――會計科目和主要賬務(wù)處理》的形式出現(xiàn)。會計科目和主要賬務(wù)處理雖然仍具有強制性，但從準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)層次上說，會計科目和主要賬務(wù)處理被降格，從屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則（包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則）。這就意味著，當(dāng)會計科目和主要賬務(wù)處理與會計準(zhǔn)則存在沖突時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以會計準(zhǔn)則的規(guī)定為準(zhǔn)并執(zhí)行。新會計準(zhǔn)更加強調(diào)會計人員的職業(yè)判斷，財務(wù)人員則需要具有較高的職業(yè)判斷能力。因此，會計人員必須不斷完善自己的專業(yè)素質(zhì)，在全面學(xué)習(xí)新會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過開展多種形式的有關(guān)公允價值計量模式理論和操作的職業(yè)教育，提高自身對公允價值計量模式的認(rèn)識和實物操作技能，從各方面保證會計信息的可靠性和相關(guān)性，提高會計信息質(zhì)量。

二、會計準(zhǔn)則和會計信息質(zhì)量

會計信息質(zhì)量是指會計信息真實客觀地反映各項經(jīng)濟活動，準(zhǔn)確地揭示各項經(jīng)濟活動所包含經(jīng)濟內(nèi)容的程度，實質(zhì)上會計信息質(zhì)量的要求是對企業(yè)財務(wù)會計報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)會計報告的信息對使用者進(jìn)行決策有用而應(yīng)具備的基本特征。從信息使用者的需要出發(fā)，會計信息的內(nèi)容應(yīng)該能夠反映企業(yè)的盈利能力、償債能力和流動性。這些會計信息是人們在經(jīng)濟活動過程中運用會計理論和方法，通過會計實踐獲得反映會計主體價值的經(jīng)濟信息。會計信息主要包括兩大類型：一類是經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息；另一類是財務(wù)信息。會計信息是否真實、完整直接影響到相關(guān)方的利益和社會經(jīng)濟秩序。因此，我國在相關(guān)的法律法規(guī)里對會計信息質(zhì)量也作了明確的規(guī)定。1985年我國第一部《會計法》提出“保證會計資料合法、真實、準(zhǔn)確和完整”。1992年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》指出會計核算要遵循真實性、可比性、相關(guān)性、一致性、及時性、謹(jǐn)慎性、全面性和重要性等原則；2000年頒布的《企業(yè)會計制度》也涉及到了真實性、實質(zhì)重于形式、相關(guān)性、一致性、及時性、清晰性、謹(jǐn)慎性、可理解性和重要性等會計信息質(zhì)量特征。2006年財政部的新準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第二章中規(guī)定，會計信息質(zhì)量要求包括：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。會計信息質(zhì)量要求有著豐富的內(nèi)涵，其中最主要的核心特征在于相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指會計人員所提供的會計信息，必須與經(jīng)濟決策需要是相關(guān)的，包括及時性、預(yù)測價值和反饋價值三個方面；可靠性是指會計所作的計量能夠真實地反映經(jīng)濟現(xiàn)象和經(jīng)濟事項，包括真實性、可驗證性和客觀性三個要素，其中最重要的是真實性，即會計計量的結(jié)果要與它所反映的經(jīng)濟對象或經(jīng)濟事項相一致。相關(guān)、真實、及時和可靠的會計信息是使用者作出正確決策的基本前提和條件。

會計信息既是直接使用者進(jìn)行經(jīng)濟決策的重要依據(jù)，也是國家統(tǒng)計信息和宏觀經(jīng)濟信息的重要來源。企業(yè)會計信息直接影響到投資者的投資決策、債權(quán)人的信貸決策、對企業(yè)經(jīng)濟價值與社會價值的評價、政府對微觀企業(yè)的控制、企業(yè)經(jīng)營管理者的廉政建設(shè)等。企業(yè)會計信息的質(zhì)量不僅影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟利益，而且影響到整個國家的經(jīng)濟秩序和社會秩序，因此，提高會計信息質(zhì)量，有效遏制會計信息失真現(xiàn)象，對整個經(jīng)濟社會的發(fā)展都是非常重要的。會計準(zhǔn)則是會計信息的一個重要的保證條件，會計準(zhǔn)則是用來規(guī)范會計信息的標(biāo)準(zhǔn)，反映經(jīng)濟、實質(zhì)的會計信息依據(jù)會計準(zhǔn)則才能產(chǎn)生。

三、新準(zhǔn)則實施下提高會計信息質(zhì)量對策

1、提高會計信息的可靠性和相關(guān)性

按照新會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。同時，企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評價和預(yù)測。

2、遏制企業(yè)利用計提減值準(zhǔn)備操縱利潤的現(xiàn)象

按照新《企業(yè)會計準(zhǔn)則――資產(chǎn)減值》規(guī)定，上市公司應(yīng)密切關(guān)注其長期資產(chǎn)是否存在減值跡象，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定對存在減值跡象的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。同時應(yīng)提出充分證據(jù)證明原減值準(zhǔn)備計提的合理性，否則應(yīng)按前期差錯更正的原則進(jìn)行處理。長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，在以后和會計期間不得轉(zhuǎn)回。這就要求企業(yè)的管理層和財務(wù)經(jīng)理改變會計核算思路，與國際慣例趨同，從而促進(jìn)我國會計業(yè)更快地融入國際大環(huán)境，從根本上遏制企業(yè)利用計提資產(chǎn)減值操縱會計利潤的現(xiàn)象。

3、會計處理注重商業(yè)實質(zhì)

新的《非貨幣性資產(chǎn)交換》會計準(zhǔn)則引入了公允價值計量屬性。企業(yè)在發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換時，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)計入當(dāng)期損益。這一規(guī)定確認(rèn)了非貨幣性資產(chǎn)交換所實現(xiàn)的經(jīng)濟利益的流入，提高了會計信息質(zhì)量。企業(yè)為了避免濫用公允價值操縱利潤，可按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定：只有在同時滿足兩個條件，即資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量時，才能運用公允價值計量。同時，企業(yè)按照新《企業(yè)會計準(zhǔn)則――債務(wù)重組》規(guī)定，可合理確認(rèn)債務(wù)人在債務(wù)重組中獲得的利益，從而提高企業(yè)業(yè)績的含金量。

4、加強對會計信息的監(jiān)督

按照新準(zhǔn)則提供的會計信息，企業(yè)的許多理念和方法與原準(zhǔn)則不同，這就要求監(jiān)督部門的人員要轉(zhuǎn)變監(jiān)督理念，靈活應(yīng)變，樹立學(xué)習(xí)觀，同時要適應(yīng)新形勢的要求，轉(zhuǎn)變模式化監(jiān)督理念，轉(zhuǎn)變各為其政的監(jiān)督理念，樹立成本效益觀。為了提高監(jiān)督的有效性，監(jiān)督部門還應(yīng)突出監(jiān)督重點內(nèi)容，尤其應(yīng)發(fā)揮財政監(jiān)督的優(yōu)勢。

新準(zhǔn)則的實施，給上市公司的業(yè)績內(nèi)涵注入了全新的概念，對資本市場的影響是持續(xù)的、全方面的。在信息使用者對會計信息從不熟悉到熟悉再到理解和應(yīng)用的過程中，各監(jiān)管部門必須加大監(jiān)管力度，尤其是充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用，以保證會計信息的質(zhì)量。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 鄧劍川：淺論影響會計信息質(zhì)量的因素[J].財經(jīng)界，2009（6）.

篇10

關(guān)鍵詞：我國企業(yè) 內(nèi)部控制 控制制度

     一、我國企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的現(xiàn)狀  

到目前為止，財政部針對當(dāng)前會計及相關(guān)工作中最為薄弱的環(huán)節(jié)，按照分批分步的方式，了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》和6項具體內(nèi)部控制規(guī)范，內(nèi)部會計控制制度體系初步形成。《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》對內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)、原則、方法和內(nèi)容等基本問題都做出了規(guī)定，是制定后續(xù)規(guī)范的基礎(chǔ)與依據(jù)，該規(guī)范的出臺在內(nèi)部會計控制制度體系的構(gòu)建過程中具有里程碑式的意義。隨后，我國又頒布了六個具體規(guī)范，體現(xiàn)了從會計控制入手，突出會計核算和會計監(jiān)督等環(huán)節(jié)，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸的控制思路。  

以上規(guī)范自開始實施以來，從制度源頭上為企業(yè)內(nèi)部會計控制的建設(shè)提供了保障，對企業(yè)會計信息質(zhì)量的改善起到了積極作用。但綜觀我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀卻不樂觀，在內(nèi)部控制制度的制定環(huán)節(jié)、實施環(huán)節(jié)和監(jiān)督反饋環(huán)節(jié)，主要存在以下問題。  

（一）企業(yè)內(nèi)控制度制定環(huán)節(jié)存在不足  

目前，有相當(dāng)一部分企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制認(rèn)識不足，對內(nèi)部會計控制的建設(shè)持冷漠態(tài)度，以傳統(tǒng)經(jīng)驗代替規(guī)范化管理措施和手段，根本沒有建立內(nèi)部控制制度。有些企業(yè)雖有建立，但在內(nèi)控制度的制定環(huán)節(jié)，還認(rèn)為內(nèi)部控制就是對企業(yè)經(jīng)營的某個或某幾個關(guān)鍵點進(jìn)行控制。比如企業(yè)將付款環(huán)節(jié)對原始單據(jù)的審核作為關(guān)鍵控制點，但供應(yīng)部門因弄虛作假或失職，購進(jìn)了質(zhì)次價高的材料，會計部門依然會在審查原始單據(jù)無誤后照價付款，這就只能實現(xiàn)會計的事后核算、監(jiān)督功能，未能對整個生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行控制。在當(dāng)前常見的企業(yè)分口管理制度下，企業(yè)內(nèi)部的管理形成條塊分割，這樣的內(nèi)控制度設(shè)計沒有滲透到公司的各項業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié)，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風(fēng)險預(yù)防監(jiān)控，內(nèi)部控制建設(shè)不成體系，步入了內(nèi)控建設(shè)的另一個誤區(qū)。  

（二）企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴(yán)重  

由于體制等原因，我國較為嚴(yán)重的“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，很多企業(yè)高層管理人員濫用職權(quán)或?qū)?jīng)濟活動進(jìn)行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離，這是造成內(nèi)部會計控制制度失效，進(jìn)而導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生、會計信息失真的一個重要的原因。因內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力導(dǎo)致經(jīng)營失敗的案例在我國可謂屢見不鮮。  

（三）會計人員素質(zhì)有限  

一方面，有些會計人員專業(yè)知識水平不高，缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應(yīng)內(nèi)部會計控制所需的知識層次，影響內(nèi)部控制制度的實施；另一方面，部分會計人員雖具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平，但出于個人利益驅(qū)動無視會計職業(yè)道德，對單位領(lǐng)導(dǎo)及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違規(guī)行為視而不見，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會計控制的漏洞，不僅沒有主動提出建議對制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀(jì)活動。會計人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)無法滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，使內(nèi)部控制流于形式。  

（四）內(nèi)部審計的監(jiān)督作用發(fā)揮有限  

在內(nèi)部會計控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計既是控制活動的一部分，又是對內(nèi)部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計未能履行其應(yīng)有職能。首先，內(nèi)部審計獨立性不夠。我國企業(yè)大多實行的是單一的廠長經(jīng)理模式，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計不能監(jiān)督上級，高層管理者是實質(zhì)上的“自由人”。同時，對受廠長、經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的其他職能部門也不易進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)部審計的獨立性嚴(yán)重受限。其次，對內(nèi)部審計的職能理解存在偏差。有關(guān)人員，包括內(nèi)部審計人員自身在內(nèi)，經(jīng)常將內(nèi)部審計的職能簡單理解為會計監(jiān)督，而且過分強調(diào)“查錯糾弊”，忽視了“防錯防弊”這一職能，未能發(fā)揮其加強企業(yè)內(nèi)部管理的作用。再次，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)部分企業(yè)的內(nèi)部審計工作得不到必要的重視和支持，內(nèi)部審計部門力量薄弱，不能適應(yīng)工作的需要。這些都是阻礙內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要因素。 二、 會計準(zhǔn)則國際趨同對內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響  

從有關(guān)定義中看到，內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等，而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。可以說“防范會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量”是當(dāng)前大家普遍關(guān)注、也是內(nèi)部控制所要著力解決的一個問題。會計信息失真必然與會計信息產(chǎn)生的某個或所有環(huán)節(jié)相關(guān)，而高質(zhì)量的會計規(guī)制是產(chǎn)生高質(zhì)量會計信息的基礎(chǔ)。高質(zhì)量的會計規(guī)制，只有得到有效執(zhí)行才能產(chǎn)生高質(zhì)量的會計信息，這就需要內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮其作用。而會計規(guī)制無法得到有效執(zhí)行的原因分為以下兩種：一是由于執(zhí)行人員專業(yè)判斷有誤所導(dǎo)致的偏差；二是執(zhí)行人員故意違背會計規(guī)制。相應(yīng)地，會計信息失真可分為三類，即規(guī)則性失真、行為性失真和違規(guī)性失真。規(guī)則性失真是指由于會計域秩序的動態(tài)性，會計規(guī)制制定者將會計域秩序轉(zhuǎn)變?yōu)闀嬕?guī)制的過程中存在的偏差，這是由會計規(guī)制質(zhì)量的高低所決定的，不屬于內(nèi)部控制所能影響的范圍；行為性失真是指會計人員根據(jù)會計規(guī)制的基本要求而運用專業(yè)判斷有誤所導(dǎo)致的偏差，由此而造成的會計信息失真；違規(guī)性失真則是指出于主觀故意或外部壓力弄虛作假、粉飾舞弊而導(dǎo)致的會計信息失真。會計信