導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)復(fù)式記賬的基本原則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、經(jīng)濟(jì)全球化是對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化的客觀要求

隨著國(guó)際投資和跨國(guó)公司的迅速發(fā)展，跨國(guó)公司在不同國(guó)家的經(jīng)營(yíng)成果需要通過經(jīng)濟(jì)核算進(jìn)行比較。但是，按著各國(guó)不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算方法，最終所產(chǎn)生的利潤(rùn)有很大的差距。1993年德國(guó)奔馳公司在紐約證券交易所上市時(shí)，如果按德國(guó)的會(huì)計(jì)核算方法編制財(cái)務(wù)報(bào)表，盈利615萬(wàn)馬克；如果按美國(guó)的會(huì)計(jì)核算方法編制會(huì)計(jì)報(bào)表，則虧損1893萬(wàn)馬克，相差2454萬(wàn)馬克。這個(gè)數(shù)字使人們非常震驚，如果各國(guó)按著不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算，利潤(rùn)的差距就如此龐大，可見會(huì)計(jì)信息的可比性有多么重要。當(dāng)今世界電信、網(wǎng)絡(luò)、信息已經(jīng)全球化了，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)核算方法達(dá)不到國(guó)際化，有可能會(huì)影響外資的引入。

我國(guó)加入了WTO，就是國(guó)際組織的一員。世界上全球范圍內(nèi)的資源采購(gòu)，全球范圍內(nèi)的產(chǎn)品銷售，已成為世界經(jīng)濟(jì)的主要特征。例如，一家小公司在法國(guó)設(shè)計(jì)，在印度生產(chǎn)，在北美銷售，進(jìn)行全球貿(mào)易，這些跨國(guó)公司就要通過會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析公司的經(jīng)營(yíng)狀況。國(guó)際貿(mào)易的擴(kuò)大，資本市場(chǎng)的開發(fā)，外資銀行的進(jìn)入，國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的產(chǎn)生，這些都意味著公司要按照國(guó)際慣例開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國(guó)公司開始投資于海外，國(guó)外企業(yè)也在大量進(jìn)入中國(guó)。會(huì)計(jì)國(guó)際化是跨國(guó)公司的必然產(chǎn)物，為滿足投資者的要求，會(huì)計(jì)人員必須提出及時(shí)可靠的經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)投資者的風(fēng)險(xiǎn)必須加以識(shí)別和控制，躲避其中的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)最大限度分享經(jīng)濟(jì)全球化帶來的好處，以較少的投入，取得更大利潤(rùn)和產(chǎn)出。

在世界上無論相距多么遠(yuǎn)，資本總流向哪些歡迎它的地方，總會(huì)流向哪些更多利益、更多產(chǎn)出的地方?？鐕?guó)公司的延伸形成了世界市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制，使市場(chǎng)的邊界從國(guó)界走向世界。資本的一體化使資源形成在全球范圍內(nèi)進(jìn)行重新配制。從全球范圍來看，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，對(duì)激烈競(jìng)爭(zhēng)變動(dòng)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，現(xiàn)代企業(yè)管理已開始進(jìn)入戰(zhàn)略中心的時(shí)代。

經(jīng)濟(jì)全球化的特征：1、貿(mào)易自由化，沒有貿(mào)易壁壘的買賣自由化。2、金融全球化，即銀行資本的國(guó)際融通，外國(guó)銀行也進(jìn)入了中國(guó)。3、投資全球化，各國(guó)企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)及資源配置的需要相互投資。4、生產(chǎn)要素的全球化流動(dòng)，人才不能收藏，因?yàn)榧己凸τ脛t進(jìn)不用則退，21世紀(jì)是經(jīng)營(yíng)人才的世紀(jì)，人才也在自由流動(dòng)著。由于科技的發(fā)展，信息網(wǎng)絡(luò)和文化的交流相互融合在一起，形成了世界市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制，形成了全球經(jīng)濟(jì)的整體。所以說，經(jīng)濟(jì)全球化就是資本一體化。

二、經(jīng)濟(jì)全球化必然帶來會(huì)計(jì)國(guó)際化

“會(huì)計(jì)”被稱為“國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言”。因此，由于經(jīng)濟(jì)全球化，迫切要求會(huì)計(jì)語(yǔ)言的規(guī)范和統(tǒng)一。會(huì)計(jì)國(guó)際化是經(jīng)濟(jì)全球化的必然產(chǎn)物，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。如果會(huì)計(jì)的核算不統(tǒng)一，肯定給不同國(guó)家的投資者帶來很大的麻煩。無論公司的規(guī)模大小，無論你在哪個(gè)國(guó)家經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，都要提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，通過財(cái)務(wù)信息進(jìn)行財(cái)務(wù)分析比較。那么，這個(gè)信息的傳遞者就是會(huì)計(jì)。在可能的條件下，國(guó)與國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)信息要盡量地減少差異的不可比性，減少不必要的分歧，通過溝通、協(xié)商、規(guī)范、統(tǒng)一使大家都能夠認(rèn)可的一致性，這樣才能加強(qiáng)信息的可比性。

會(huì)計(jì)國(guó)際化是指國(guó)際間會(huì)計(jì)處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的趨同化、標(biāo)準(zhǔn)化、財(cái)務(wù)信息的可比性和同質(zhì)性。會(huì)計(jì)的國(guó)際化主要是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定可以用具體規(guī)則為導(dǎo)向，也可以用基本原則為導(dǎo)向，歐洲的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以基本原則為導(dǎo)向的制定方法，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是以基本原則為導(dǎo)向的制定方法。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)選擇的是以基本原則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方法。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)沿革

我國(guó)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是有著悠久歷史的。最早是古人的留結(jié)繩記事，相繼產(chǎn)生跛行賬、天地合賬、龍門賬、連環(huán)賬、四柱清冊(cè)等。會(huì)計(jì)數(shù)千年相繼產(chǎn)生于埃及、巴比倫等不同的國(guó)家，我國(guó)也是最早產(chǎn)生會(huì)計(jì)的國(guó)家之一。

從核算方法上來講，我國(guó)實(shí)行三種復(fù)式記賬方法：1、借貸記賬方法，它是以“借貸”為記賬符號(hào)來反映資金的來源和資金占用的一種復(fù)式記賬方法，有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)則。2、增減記賬法，它是以“增減”為記賬符號(hào)，兩類科目同增同減，同類科目有增有減的一種復(fù)式記賬方法。3、收付記賬法，它是以“收付”為記賬符號(hào)，以現(xiàn)金為主導(dǎo)的一種復(fù)式記賬方法，同收同付、有收有付的記賬規(guī)則。會(huì)計(jì)是一門技術(shù)性很強(qiáng)的應(yīng)用科學(xué)，作為復(fù)式記賬理論的基礎(chǔ)記賬方法，是各國(guó)共同遵守的記賬方法。

我國(guó)會(huì)計(jì)包括三個(gè)部分：（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它是對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告所做出的原則上的規(guī)定。（二）會(huì)計(jì)制度，它是對(duì)會(huì)計(jì)要素所做的操作性規(guī)定。（三）專業(yè)核算方法，它是對(duì)特殊行業(yè)所做出的會(huì)計(jì)規(guī)范和規(guī)定。有借必有貸，借貸必相等，以數(shù)字為基礎(chǔ)，以算盤計(jì)算器為工具，生產(chǎn)著各種記賬憑證。從會(huì)計(jì)資料開始，經(jīng)過審核、編制出記賬憑證、登記入賬、最后編制出各種財(cái)務(wù)報(bào)表。它是一套很嚴(yán)緊的工作，要做到賬款相符、賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符、賬表相符、編報(bào)及時(shí)。如果稍有疏忽，就會(huì)搞得你前功盡棄從頭再來。所以說，借貸記賬法、基本會(huì)計(jì)假設(shè)、穩(wěn)健性原則，這是歷史會(huì)計(jì)核算時(shí)的必然選擇。

我國(guó)會(huì)計(jì)在不斷地進(jìn)行著改革，有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制中的統(tǒng)收統(tǒng)支、統(tǒng)負(fù)盈虧、企業(yè)基金制、自負(fù)盈虧，等等。1992年后制定和實(shí)施了“兩則兩制”：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)財(cái)務(wù)通則、新行業(yè)會(huì)計(jì)制度、中國(guó)外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度。這“兩則兩制”標(biāo)志著我國(guó)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，也標(biāo)志著我國(guó)向會(huì)計(jì)國(guó)際化邁進(jìn)。會(huì)計(jì)的信息化使這場(chǎng)會(huì)計(jì)改革向縱深發(fā)展。會(huì)計(jì)作為一個(gè)包含著對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告與分析環(huán)節(jié)在內(nèi)的信息系統(tǒng)，經(jīng)證明有效的會(huì)計(jì)信息是改變資本的配置效果，公開的會(huì)計(jì)信息披露，提高買賣雙方所獲信息的對(duì)稱性。

會(huì)計(jì)的國(guó)際化主要包括兩個(gè)方面：（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，即在修訂完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中充分借鑒國(guó)際通行的做法，使會(huì)計(jì)信息在世界范圍內(nèi)有可比性和有效性。（二）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國(guó)際化，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中應(yīng)采用國(guó)際上最先進(jìn)的會(huì)計(jì)處理方法，適應(yīng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的需要。我國(guó)僅用了十多年的時(shí)間就走完了西方國(guó)家70多年所走過的路，現(xiàn)在是發(fā)展中國(guó)家，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家，我國(guó)會(huì)計(jì)也是很成功的典范，但在會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程中也要充分注意影響會(huì)計(jì)國(guó)際化的因素。

四、影響我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化因素分析

1、會(huì)計(jì)職業(yè)能力判斷有限。長(zhǎng)期以來，我國(guó)實(shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)。會(huì)計(jì)的特點(diǎn)：財(cái)政政策決定財(cái)務(wù)制度，財(cái)務(wù)制度決定財(cái)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量核算。會(huì)計(jì)人員僅僅是按財(cái)務(wù)制度的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，如果制度沒有規(guī)定的就不知道如何去處理，有許多會(huì)計(jì)人員思維制度化，框框主義相當(dāng)嚴(yán)重。因?yàn)?，?duì)一些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)按會(huì)計(jì)要素進(jìn)行審核、判斷、制證、記錄、登記賬簿、核算，財(cái)務(wù)報(bào)告自然就生成了。對(duì)于會(huì)計(jì)比著葫蘆畫瓢的辦法，距離市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)條件下的職業(yè)判斷能力還有很大的差距，對(duì)于提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)急不可待。

2、思維方式上的偏異。主要存在著兩種傾向：（1）過分強(qiáng)調(diào)中國(guó)特色，即過分看重會(huì)計(jì)作為特殊屬性的社會(huì)屬性，而忽視了會(huì)計(jì)屬性的一般屬性，即技術(shù)屬性，也就是共性的一面，因此對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程產(chǎn)生一定影響。（2）過分地“崇洋”，認(rèn)為西方的東西一切都好，不加消化地吸收，脫離社會(huì)實(shí)踐，一切照抄照搬一些外國(guó)的東西，這就會(huì)欲速則不達(dá)。

五、用經(jīng)濟(jì)全球化理念，推動(dòng)會(huì)計(jì)國(guó)際化實(shí)踐

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)突破了時(shí)空界限，形成了全球性的統(tǒng)一大市場(chǎng)，會(huì)計(jì)國(guó)際化是經(jīng)濟(jì)全球化、資本市場(chǎng)國(guó)際化的內(nèi)在要求。會(huì)計(jì)國(guó)際化是指國(guó)際間的會(huì)計(jì)處理趨同化。趨同化是方向并不等于相同化，允許存有差異。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化的實(shí)質(zhì)是各國(guó)的利益之爭(zhēng)，使效益高的會(huì)計(jì)制度替換效益低的會(huì)計(jì)制度，要考慮到會(huì)計(jì)的國(guó)際化所帶來的收益和成本的比例，還要考慮到國(guó)家的發(fā)展背景、傳統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境。會(huì)計(jì)國(guó)際化并不是硬性要求各國(guó)直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是充分重視各國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)、法律、文化環(huán)境等。但是，要求各國(guó)企業(yè)對(duì)外提出的財(cái)務(wù)報(bào)告在重要方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。我們要在會(huì)計(jì)改革中求發(fā)展，在會(huì)計(jì)規(guī)范中求前進(jìn)。會(huì)計(jì)行業(yè)面臨著前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。應(yīng)當(dāng)努力創(chuàng)造具有先進(jìn)性的會(huì)計(jì)理論，這種理論體系能為會(huì)計(jì)學(xué)界所理解并接受，對(duì)推動(dòng)會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展有積極作用。

一是提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員具有既要聽從管理當(dāng)局的指示又要受委托人責(zé)任的雙重身份，常常把自己置于各種利益之爭(zhēng)的漩渦中去，要保持客觀公正，沒有良好的道德決策能力是不行的。

1、會(huì)計(jì)人員要不斷地進(jìn)行再教育。我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展正進(jìn)入一個(gè)關(guān)鍵時(shí)刻，比任何時(shí)候都更加依賴高素質(zhì)人才的支撐。目前看來，會(huì)計(jì)人員供大于求，但高層次的會(huì)計(jì)人員供不應(yīng)求。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代國(guó)與國(guó)之間不再是自然資源和資本的競(jìng)爭(zhēng)，而是人與人的競(jìng)爭(zhēng)，即勞動(dòng)者的體能、智能、知識(shí)、技能等的競(jìng)爭(zhēng)。這些人有著很高的職業(yè)判斷能力，有著很高的職業(yè)道德水平，能贏得公眾的信任，明確會(huì)計(jì)工作的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，明確會(huì)計(jì)行為的主體，明確會(huì)計(jì)人員從業(yè)的恰當(dāng)?shù)匚?，明確會(huì)計(jì)的違法和法律責(zé)任。高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員不但要精通會(huì)計(jì)、審計(jì)，還要懂得財(cái)務(wù)管理理論與方法，了解相關(guān)的法律、法規(guī)，懂得經(jīng)營(yíng)管理的全過程。常言說得好：小公司做事，大公司做人，人才是利潤(rùn)最高的商品。會(huì)計(jì)人員還要掌握外語(yǔ)知識(shí)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用。在思想上要有全局觀念，還得有敏銳的洞察能力，這些都是會(huì)計(jì)人員應(yīng)該做到的。要做到這些，就得不斷地學(xué)習(xí)，改革教育制度，培養(yǎng)出大量的復(fù)合型人才和國(guó)際會(huì)計(jì)人才。

2、提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平。會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)事務(wù)中應(yīng)遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。在履行財(cái)務(wù)工作中應(yīng)當(dāng)懂得怎樣做，不應(yīng)當(dāng)怎樣做。道德準(zhǔn)則是財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)會(huì)政策、財(cái)務(wù)制度所不能代替的。非法行為肯定不道德，但合法行為可能也存在著不道德問題。常言說，合理不合法，合法不合理，會(huì)計(jì)的職業(yè)道德表現(xiàn)為遵紀(jì)守法、堅(jiān)持原則、實(shí)事求是、客觀公正、講究信譽(yù)、保守秘密、精通業(yè)務(wù)、誠(chéng)心服務(wù)。

二是積極主動(dòng)地參與到會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程中去

1、及時(shí)將我國(guó)會(huì)計(jì)核算的特殊要求反映到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中去。保留中國(guó)特色，認(rèn)真研究我國(guó)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)和資本市場(chǎng)的發(fā)展程度。我們既不能全盤照抄國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也不能全盤否認(rèn)，要吸取國(guó)外的會(huì)計(jì)理論和方法，并將我國(guó)特有的高效會(huì)計(jì)處理技能與會(huì)計(jì)核算方法加以總結(jié)并推廣，爭(zhēng)取得到會(huì)計(jì)同行的認(rèn)可和贊同，努力將我國(guó)建設(shè)成為一個(gè)有國(guó)際影響力的創(chuàng)新型國(guó)家。

2、積極加入國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定組織。由國(guó)際會(huì)計(jì)組織組織各方對(duì)某些會(huì)計(jì)問題通過研究、協(xié)商，達(dá)成共識(shí)，這些共識(shí)由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定下來，供各國(guó)共同實(shí)施。我國(guó)早于1998年5月就正式加入了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASO）。

3、熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。進(jìn)行國(guó)際貿(mào)易，就必須了解分析外國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況，還要看懂外國(guó)公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過程，懂得財(cái)務(wù)政策、財(cái)經(jīng)法規(guī)，了解相關(guān)法律知識(shí)，知己知彼百戰(zhàn)百勝。

篇2

當(dāng)前在農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作中，常發(fā)現(xiàn)部分會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)會(huì)工作存在一些片面的認(rèn)識(shí)和做法?，F(xiàn)歸納明晰以求待日后工作能進(jìn)一步規(guī)范。

1、錢賬分管。所謂錢賬分管通俗地講就是管錢不管賬，管賬不管錢，據(jù)此有些會(huì)計(jì)認(rèn)為出納只管錢，不記賬，表現(xiàn)在工作上就是出納既不登記也不保管現(xiàn)金日記賬，手里只有現(xiàn)金和還未交會(huì)計(jì)的單據(jù)，發(fā)生短庫(kù)時(shí)，不能分清責(zé)任，以致引起糾紛，此類事件屢見不鮮。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定出納人員應(yīng)根據(jù)收、付款憑證，按有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成時(shí)間為先后順序，登記現(xiàn)金（存款）日記賬。但出納不得兼管稽核會(huì)計(jì)檔案的保管工作和收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。因此管錢不管賬正確的做法是，出納登記現(xiàn)金（存款）日記賬，保管備用金和有價(jià)證券。

2、現(xiàn)金核算不實(shí)。在農(nóng)村會(huì)計(jì)工作中，有些賬目實(shí)無現(xiàn)金收入或支出，會(huì)計(jì)人員列現(xiàn)金收支，造成現(xiàn)金賬實(shí)不符和日現(xiàn)金日記賬的赤字現(xiàn)象。究其原因，是因一些往來列現(xiàn)金收支或是由于集體經(jīng)濟(jì)比較薄弱，不能及時(shí)兌現(xiàn)有關(guān)費(fèi)用，特別是年度終了，有些已簽批持有原始發(fā)票的人，為了防止發(fā)票遺失而求入賬。在這種情況下，部分村會(huì)計(jì)人員把應(yīng)作為轉(zhuǎn)賬處理的業(yè)務(wù)當(dāng)作涉及現(xiàn)金收支的事項(xiàng)進(jìn)行處理。出現(xiàn)了賬實(shí)不符或現(xiàn)金日記賬的赤字現(xiàn)象。確切地講，在遵循會(huì)計(jì)核算基本原則采用正確的會(huì)計(jì)方法和賬務(wù)處理程序上無論發(fā)生何種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，現(xiàn)金日記賬都不會(huì)發(fā)生赤字。

在工作中，收付現(xiàn)金要及時(shí)記賬，每天業(yè)務(wù)終了要結(jié)出余額做到日清月結(jié)，賬款相符。不得以借據(jù)或白條抵庫(kù)。出納人員在將賬面庫(kù)存與實(shí)際庫(kù)存核對(duì)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)期款或短期款，應(yīng)及時(shí)查明原因，做出處理。

3、現(xiàn)金管理松懈。部分農(nóng)村在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，大部分往來賬都是以現(xiàn)金支付來結(jié)算的，這嚴(yán)重違反了《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，這也極容易產(chǎn)生腐敗行為。

為了既保證各單位使用現(xiàn)金的需要，又防止積壓現(xiàn)金和保障現(xiàn)金的安全，銀行對(duì)各單位核定了庫(kù)存現(xiàn)金限額。這個(gè)限額一般為不超過本單位3～5天的日常零星開支所需要的現(xiàn)金。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的單位，可以多于5天，但不得超過15天的日常零星開支。單位超過庫(kù)存現(xiàn)金核準(zhǔn)的限額，應(yīng)及時(shí)送存銀行，單位支取的現(xiàn)金，應(yīng)從單位的庫(kù)存現(xiàn)金限額中支付或者從銀行提取，不得從本單位現(xiàn)金收入中直接支付。

4、平衡登記。實(shí)際工作中，部分農(nóng)村會(huì)計(jì)在記賬時(shí)直接以明細(xì)賬的發(fā)生額登記總賬，認(rèn)為這種做法很方便。此種做法既違背了會(huì)計(jì)中平衡登記的原則，也不符合會(huì)計(jì)基本的賬務(wù)處理程序，它導(dǎo)致的直接結(jié)果是明細(xì)賬發(fā)生錯(cuò)誤，總賬也必然發(fā)生錯(cuò)誤，破壞了總賬與明細(xì)賬銜接平衡關(guān)系。

正確的做法應(yīng)是，對(duì)發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)都要以相等的金額同時(shí)在明細(xì)賬和總賬中進(jìn)行等額登記。這樣才能體現(xiàn)賬與賬之間銜接平衡關(guān)系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)賬目登記中的一些錯(cuò)誤，體現(xiàn)復(fù)式記賬的特點(diǎn)。

5、賬本交接不規(guī)范。農(nóng)村許多地方會(huì)計(jì)離職不交賬，繼任會(huì)計(jì)不接賬而另建新賬，這種現(xiàn)象比較多。產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因有兩個(gè)方面：一方面，離職會(huì)計(jì)認(rèn)為賬是他記的，應(yīng)由他本人保管，所有權(quán)屬他自己；繼任會(huì)計(jì)認(rèn)為賬是原會(huì)計(jì)記的，若接原會(huì)計(jì)的賬本責(zé)任有可能自己承擔(dān)，為此而不愿接賬。另一方面，是農(nóng)村會(huì)計(jì)的法制觀念淡薄。

會(huì)計(jì)賬表冊(cè)是集體重要的經(jīng)濟(jì)歷史資料，其所有權(quán)歸集體而不屬于某個(gè)會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員離職不辦交接，不交會(huì)計(jì)賬證表冊(cè)行為嚴(yán)重觸犯了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，是一種極端錯(cuò)誤的行為。會(huì)計(jì)人員離職離任與接管人員辦清了交接手續(xù)是會(huì)計(jì)本身應(yīng)盡的職責(zé)，既分清了離職與繼任會(huì)計(jì)之間的責(zé)任，也是做好會(huì)計(jì)工作的基本要求。

6、鄉(xiāng)統(tǒng)籌管理較亂，隨意侵占挪用專項(xiàng)資金。鄉(xiāng)統(tǒng)籌的征收和使用較多鄉(xiāng)鎮(zhèn)未嚴(yán)格按縣減負(fù)辦的要求執(zhí)行，隨意擠占挪用，主要表現(xiàn)在：（1）未將統(tǒng)籌納入財(cái)務(wù)管理，用于墊稅較多，另一方面，該交的稅收，跑冒滴漏時(shí)有發(fā)生。（2）將統(tǒng)籌等資金籠統(tǒng)地轉(zhuǎn)入預(yù)算外收入或結(jié)余。（3）將統(tǒng)籌用于彌補(bǔ)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)不足。這些行為直接侵占了群眾的經(jīng)濟(jì)利益。

7、固定資產(chǎn)反映不真實(shí)，報(bào)賬手續(xù)不全。一些農(nóng)村財(cái)務(wù)將已報(bào)廢的資產(chǎn)未予報(bào)銷，已建固定資產(chǎn)未作支出，已支出未建固定資產(chǎn)賬，資產(chǎn)在使用卻未見固定資產(chǎn)賬。一些地方大額投資未公開招標(biāo)，結(jié)賬不規(guī)范，存在較大的漏洞。

8、年終虧損核算不實(shí)。部分農(nóng)村會(huì)計(jì)人員在年終集體虧損沒有可分配收益時(shí)，便不搞年終決算，直接在有關(guān)費(fèi)用支出類賬上結(jié)轉(zhuǎn)，這種現(xiàn)象比較普遍，此種下拖費(fèi)用支出的做法，違背了會(huì)計(jì)核算的原則，也不符合會(huì)計(jì)核算的賬務(wù)處理程序。

篇3

[關(guān)鍵詞]高專院校；非會(huì)計(jì)專業(yè)；基礎(chǔ)會(huì)計(jì)；教學(xué)研究

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2012）41-0125-02

1 高專院校經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)目的

在當(dāng)今全球化市場(chǎng)條件下，企業(yè)對(duì)于管理者的要求越來越高。在這樣的形式下，國(guó)內(nèi)外許多會(huì)計(jì)教育學(xué)者提出會(huì)計(jì)應(yīng) “由以前單純的企業(yè)簿記人員 、財(cái)務(wù)信息的制造者轉(zhuǎn)變成為企業(yè)內(nèi)部和外部信息使用者提供各類信息服務(wù)的重要角色”。因此，本科的會(huì)計(jì)專業(yè)教育主要是傳授會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)知識(shí)的全面性、系統(tǒng)性，強(qiáng)調(diào)理論知識(shí)的深度和廣度。開設(shè)多門會(huì)計(jì)課程，要求學(xué)生全面、精細(xì)地掌握會(huì)計(jì)核算方法和規(guī)則。非會(huì)計(jì)專業(yè)的會(huì)計(jì)教育目的不是培養(yǎng)會(huì)記賬、算賬、報(bào)賬的會(huì)計(jì)人員，而是擴(kuò)展學(xué)生的專業(yè)技能，提高學(xué)生參與管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力，培養(yǎng)懂會(huì)計(jì)、會(huì)會(huì)計(jì)的企業(yè)管理人才。怎樣在有限的學(xué)時(shí)內(nèi)讓學(xué)生理解會(huì)計(jì)的基本原理，并將其應(yīng)用到今后的管理工作、經(jīng)濟(jì)生活中，這也對(duì)教學(xué)設(shè)計(jì)提出了更高的要求。以我校專業(yè)課程設(shè)置為例：

連云港師專開設(shè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的非會(huì)計(jì)專業(yè)一覽

三個(gè)非師范專業(yè)均開設(shè)了基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程，在課時(shí)比例上也達(dá)到了一定的標(biāo)準(zhǔn)，這是與專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)緊密聯(lián)系的。

2 當(dāng)前高專非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)存在的主要問題

2. 1 教學(xué)目標(biāo)不明確

教學(xué)目標(biāo)是指教學(xué)活動(dòng)實(shí)施的方向和預(yù)期達(dá)到的結(jié)果，是一切教學(xué)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和最終歸宿，它既與教育目的、培養(yǎng)目標(biāo)相聯(lián)系，又不同于教育目的和培養(yǎng)目標(biāo)。教學(xué)目標(biāo)是師生通過教學(xué)活動(dòng)預(yù)期達(dá)到的結(jié)果或標(biāo)準(zhǔn)，是對(duì)學(xué)習(xí)者通過教學(xué)以后將能做什么的一種明確的、具體的表述。主要描述學(xué)習(xí)者通過學(xué)習(xí)后預(yù)期產(chǎn)生的行為變化。非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生多數(shù)都是管理類專業(yè)，針對(duì)管理類專業(yè)的特點(diǎn)如何設(shè)定有效的教學(xué)目標(biāo)非常重要。針對(duì)這一點(diǎn)，有很多不同的看法，最主要的兩種觀點(diǎn)是，一種認(rèn)為?？频姆菚?huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)主要應(yīng)以會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)為主，因?yàn)樗麄兊木蜆I(yè)多數(shù)不會(huì)和會(huì)計(jì)沾邊，所以只要他們掌握會(huì)計(jì)的基本原理，基本流程，基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)處理就可以了。還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為?？频姆菚?huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生無須了解太多的會(huì)計(jì)原理，只需要掌握會(huì)計(jì)報(bào)表的解讀，能夠從會(huì)計(jì)信息中找到對(duì)管理決策有價(jià)值的那部分信息就足夠了。在這種分歧下，導(dǎo)致了教學(xué)目標(biāo)含糊不清，從而影響了教學(xué)目標(biāo)在整個(gè)學(xué)習(xí)過程中的指導(dǎo)性作用，影響了教學(xué)效率的提高。

2. 2 輕視非會(huì)計(jì)專業(yè)、實(shí)踐條件薄弱

各個(gè)?？圃盒０ㄟB云港師專的非會(huì)計(jì)專業(yè)普遍存在無專業(yè)實(shí)踐場(chǎng)所，這嚴(yán)重影響了基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程的教學(xué)效果。基礎(chǔ)會(huì)計(jì)是強(qiáng)調(diào)手工操作、實(shí)踐性和一定的理論性并重的課程，必要的實(shí)踐教學(xué)可以提高學(xué)生對(duì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的興趣，并且能夠帶動(dòng)學(xué)生對(duì)理論知識(shí)的理解?；A(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)中經(jīng)常存在這樣一種現(xiàn)象：學(xué)生的主要精力都放在對(duì)于理論知識(shí)的記憶與理解上，最重要的那部分實(shí)踐的作用反而被束之高閣，不是因?yàn)榻處煵恢匾晫?shí)踐教學(xué)，就是因?yàn)閷？圃盒２恢匾晫?shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)的重要性而作罷。

上表為我校非會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐實(shí)訓(xùn)條件，其中會(huì)計(jì)實(shí)踐技能并無專門配套的條件。

2. 3 教與學(xué)的問題

作為教師，面對(duì)非會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生的厭學(xué)情緒首先反思的是自己，是哪個(gè)環(huán)節(jié)出了問題？教師在教學(xué)中的作用究竟是什么？非會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)方法等與會(huì)計(jì)專業(yè)究竟有何不同？如何引導(dǎo)學(xué)生，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情？ 充分準(zhǔn)備的講課當(dāng)然重要，但教學(xué)不只是傳達(dá)知識(shí)，也應(yīng)是知識(shí)的轉(zhuǎn)化與擴(kuò)充。

3 高專非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)改革的基本設(shè)想

3. 1 教學(xué)基本內(nèi)容重難點(diǎn)重新組合

對(duì)?？品菚?huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生，雖然不用像本科會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生那樣掌握一定深度的理論知識(shí)，但是應(yīng)該要求其學(xué)習(xí)并理解一定的基本知識(shí)以及一定的實(shí)踐技能，能閱讀會(huì)計(jì)信息對(duì)于會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容作出一定的反應(yīng)。因此學(xué)生應(yīng)該對(duì)管理活動(dòng)中常規(guī)業(yè)務(wù)的處理有較好的掌握，教學(xué)內(nèi)容應(yīng)該包括以下3個(gè)方面：

（1）會(huì)計(jì)入門知識(shí)。主要介紹會(huì)計(jì)核算原則與幾個(gè)基本假設(shè)、賬戶與復(fù)式記賬，目的在于幫助學(xué)生理解會(huì)計(jì)基本原理，教學(xué)重點(diǎn)是基本原則、會(huì)計(jì)假設(shè)和復(fù)式記賬的內(nèi)涵及意義，尤其是不同會(huì)計(jì)方法的選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的影響。而關(guān)于會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)循環(huán)則可以相應(yīng)簡(jiǎn)化，這部分內(nèi)容可通過實(shí)踐得到感性認(rèn)識(shí)。

（2）生產(chǎn)型企業(yè)常規(guī)業(yè)務(wù)的核算及報(bào)表編制。本內(nèi)容應(yīng)該作為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。在內(nèi)容設(shè)計(jì)上主要以生產(chǎn)過程中企業(yè)會(huì)計(jì)核算為主要內(nèi)容，目的在于幫助學(xué)生了解企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，能正確編制利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表。教學(xué)中最好做到改變傳統(tǒng)的按會(huì)計(jì)要素組織教學(xué)內(nèi)容的模式，采用按業(yè)務(wù)循環(huán)來講授會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理的方法，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按性質(zhì)及內(nèi)部控制的要求進(jìn)行分類，具體包括：現(xiàn)金核算與現(xiàn)金管理 、采購(gòu)付款業(yè)務(wù)的核算、生產(chǎn)的核算、員工及薪酬核算、固定資產(chǎn)的核算、銷售收款、利潤(rùn)的形成與分配等。教學(xué)內(nèi)容與企業(yè)實(shí)踐結(jié)合起來，這樣更容易被學(xué)生理解和掌握。

（3）財(cái)務(wù)報(bào)表的理解和分析。在會(huì)計(jì)報(bào)表的講解上，重點(diǎn)闡明幾種常見的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表之間的不同，說明會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)報(bào)表分析的關(guān)系，解釋財(cái)務(wù)指標(biāo)如何計(jì)算和分析，以及如何利用附表和附錄、閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表的方法和技巧。

3. 2 強(qiáng)化案例教學(xué)，調(diào)動(dòng)學(xué)生積極性

運(yùn)用案例分析法，以此來培養(yǎng)學(xué)生分析解決問題的能力。案例分析法是指把實(shí)際工作中出現(xiàn)的問題作為案例，交給受訓(xùn)學(xué)員研究分析，培養(yǎng)學(xué)員們的分析能力、判斷能力、解決問題及執(zhí)行業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)方法。而案例教學(xué)法是在此基礎(chǔ)上理論聯(lián)系實(shí)際，用案例作為基本教材，在教師的指導(dǎo)下，運(yùn)用多種形式啟發(fā)學(xué)生獨(dú)立思考，對(duì)案例所提供的材料和問題進(jìn)行分析研究，提出見解，作出判斷和決策，借以提高學(xué)生分析問題和解決問題能力的一種教學(xué)方法。

篇4

一、重新構(gòu)建課程體系

高職會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)核算專業(yè)要以培養(yǎng)學(xué)生過硬的專業(yè)能力、社會(huì)能力和方法能力為主要目標(biāo)，所以要進(jìn)行學(xué)科體系的解構(gòu)與行動(dòng)體系的重構(gòu)。課程體系的確定，是以職業(yè)的典型工作任務(wù)和工作過程為導(dǎo)向的。學(xué)習(xí)領(lǐng)域是行動(dòng)領(lǐng)域的教學(xué)歸納，是按照教學(xué)要求對(duì)職業(yè)行動(dòng)領(lǐng)域進(jìn)行歸納后用于高等職業(yè)院校的教學(xué)行動(dòng)領(lǐng)域。每一個(gè)學(xué)習(xí)領(lǐng)域均以職業(yè)行動(dòng)領(lǐng)域?yàn)橐罁?jù)，是通過職業(yè)的典型工作任務(wù)、學(xué)習(xí)目標(biāo)、學(xué)習(xí)與工作內(nèi)容、學(xué)時(shí)要求、教學(xué)方法與組織形式說明、學(xué)業(yè)評(píng)價(jià)方法等內(nèi)容來確定的教學(xué)單元。

同時(shí)，課程體系的構(gòu)建，要兼顧學(xué)生的職業(yè)生涯規(guī)劃設(shè)計(jì)和發(fā)展遠(yuǎn)景，參照會(huì)計(jì)從業(yè)資格證、會(huì)計(jì)師、統(tǒng)計(jì)師等相關(guān)職業(yè)資格考試課程來設(shè)置教學(xué)課程，并將設(shè)置課程嵌入到課程體系中。并針對(duì)職業(yè)資格考試大綱，要適時(shí)修訂對(duì)應(yīng)課程的課程標(biāo)準(zhǔn)，更新課程教學(xué)目標(biāo)和教學(xué)內(nèi)容等，以滿足社會(huì)的發(fā)展變化對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)人才知識(shí)結(jié)構(gòu)變化的要求。

二、加強(qiáng)精品教材建設(shè)

教材是教師完成教學(xué)和學(xué)生學(xué)習(xí)必備的教學(xué)媒介，隨著職業(yè)教育改革的不斷深入，教學(xué)方式的轉(zhuǎn)變，對(duì)教材的要求也越來越高。以課程標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，參考行業(yè)技能鑒定標(biāo)準(zhǔn)，編寫具有科學(xué)性和實(shí)用性的會(huì)計(jì)類一體化教材是實(shí)施“教、學(xué)、做”合一的基礎(chǔ)。例如《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教材，在體現(xiàn)實(shí)用性的基礎(chǔ)上，更要參照會(huì)計(jì)從業(yè)資格的考核進(jìn)行編寫。教師要明確學(xué)生要達(dá)到的從業(yè)要求，學(xué)生應(yīng)重點(diǎn)掌握哪些理論知識(shí)和實(shí)踐技能，這對(duì)教師講授知識(shí)的數(shù)量和質(zhì)量就有了一個(gè)參考的標(biāo)準(zhǔn)。如果理論與實(shí)踐分開，理論勢(shì)必達(dá)不到指導(dǎo)實(shí)踐的目的，從而達(dá)不到預(yù)期的教學(xué)效果。所以專業(yè)理論教材和實(shí)訓(xùn)教材也要一體化，有利于學(xué)生的學(xué)習(xí)理解和接受，為真正的“教、學(xué)、做”合一打下基礎(chǔ)。

三、重構(gòu)課堂教學(xué)內(nèi)容

要從新構(gòu)建課堂的教學(xué)內(nèi)容，真正做到“教、學(xué)、做”合一。例如，《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》最常見的授課順序多是基本概念、科目賬戶、復(fù)式記賬法、賬戶分類、制造業(yè)和商品流通企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、財(cái)產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)工作組織。但也可以在進(jìn)行授課時(shí)，介紹基本概念之后，先讓學(xué)生認(rèn)知會(huì)計(jì)報(bào)表，從會(huì)計(jì)工作的最后結(jié)果入手，先讓學(xué)生知道會(huì)計(jì)工作的結(jié)果是什么，為什么做這些工作。這樣會(huì)使學(xué)生學(xué)習(xí)目標(biāo)更明確，也便于后面教學(xué)任務(wù)的開展。所以變化以后的授課順序可以是基本概念、財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)知、復(fù)式記賬法、科目賬戶、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、制造業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、財(cái)產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)工作組織。

再如《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程，為了更好的做到“教、學(xué)、做”合一，可以考慮采取按照會(huì)計(jì)崗位（出納業(yè)務(wù)、工資核算業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)、存貨核算業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)成果核算業(yè)務(wù)、往來核算業(yè)務(wù)、總賬會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、綜合處理業(yè)務(wù)）來講授，按崗位設(shè)置講授業(yè)務(wù)內(nèi)容，最利于采用“教、學(xué)、做”合一，真正做到理論與實(shí)踐結(jié)合教學(xué)，也確保學(xué)生學(xué)習(xí)具有針對(duì)性，熟悉未來工作崗位的具體業(yè)務(wù)內(nèi)容，達(dá)到畢業(yè)就可以上崗，減少了學(xué)生畢業(yè)參加工作后適應(yīng)工作崗位及自己總結(jié)提煉的一個(gè)過程，縮短了學(xué)生與實(shí)際工作崗位的距離，真正的體現(xiàn)了高職教育應(yīng)用型人才的培養(yǎng)目標(biāo)的要求。

四、選用適當(dāng)教學(xué)手段

“教、學(xué)、做”合一的教學(xué)模式是將理論教學(xué)內(nèi)容和實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，教學(xué)過程強(qiáng)調(diào)工作的導(dǎo)向性和工作流程，將課程按照實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的展開劃分不同的模塊，每個(gè)模塊再劃分出不同的工作任務(wù)，針對(duì)每個(gè)任務(wù)采用不同的教學(xué)方法和手段，使理論知識(shí)的學(xué)習(xí)和實(shí)際操作的訓(xùn)練緊密結(jié)合，使教學(xué)時(shí)間和教學(xué)設(shè)備的利用率大大提高，使教學(xué)內(nèi)容更具針對(duì)性，使學(xué)生真正做到知行合一。在“教、學(xué)、做”合一教學(xué)中，要盡可能多地運(yùn)用情境教學(xué)法、任務(wù)驅(qū)動(dòng)教學(xué)法、案例教學(xué)法、模擬實(shí)訓(xùn)、頂崗實(shí)習(xí)等教學(xué)方法，把學(xué)生放在相對(duì)真實(shí)的會(huì)計(jì)環(huán)境中學(xué)習(xí)，增強(qiáng)教學(xué)效果。如利用案例分析時(shí)，既可以采取由學(xué)生獨(dú)立分析，再以書面作業(yè)完成的分散形式，又可以采取先分小組討論，后到課堂上全班討論這種集中的形式，教師指導(dǎo)的重點(diǎn)放在引導(dǎo)學(xué)生尋找正確的分析思路和對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)的觀察上，而不是用自己的觀點(diǎn)影響學(xué)生，教師對(duì)案例分析的總結(jié)，不是對(duì)結(jié)果或爭(zhēng)論下結(jié)論，而是對(duì)學(xué)生們的分析進(jìn)行歸納，拓展和升華，使他們主動(dòng)地將學(xué)到的課內(nèi)知識(shí)運(yùn)用到實(shí)際工作中去。

五、加強(qiáng)軟件硬件建設(shè)

由于種種原因，會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生到企業(yè)到公司去實(shí)習(xí)一直是老大難的問題，每個(gè)實(shí)習(xí)單位接納學(xué)生實(shí)習(xí)的能力有限，實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)的主要任務(wù)還是要在校內(nèi)完成。因此，要加大投入實(shí)習(xí)、實(shí)訓(xùn)的軟硬件建設(shè)，為學(xué)生實(shí)踐提供充足的實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)崗位是非常必要的。要按照在校學(xué)生數(shù)建設(shè)多個(gè)會(huì)計(jì)電算化實(shí)訓(xùn)室，配備各類主要的會(huì)計(jì)（如金蝶、用友等）教學(xué)軟件和教學(xué)實(shí)習(xí)平臺(tái)，建立多個(gè)手工會(huì)計(jì)模擬室，滿足會(huì)計(jì)基礎(chǔ)技能實(shí)訓(xùn)、出納技能實(shí)訓(xùn)、手工記賬模擬實(shí)訓(xùn)、稅務(wù)實(shí)訓(xùn)、成本核算實(shí)訓(xùn)、財(cái)務(wù)管理實(shí)訓(xùn)及會(huì)計(jì)電算化實(shí)訓(xùn)的需要。要按照企業(yè)和公司典型的會(huì)計(jì)崗位設(shè)置建立會(huì)計(jì)綜合模擬實(shí)訓(xùn)室，使學(xué)生具體模擬企業(yè)公司的會(huì)計(jì)工作過程，提高學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)類課程整體認(rèn)識(shí)水平，為頂崗實(shí)習(xí)和畢業(yè)就業(yè)打下基礎(chǔ)。有條件的還可以建立工商業(yè)務(wù)模擬實(shí)訓(xùn)室、模擬銀行等，為學(xué)生提供盡可能多樣化的實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)場(chǎng)所，增加學(xué)生的感知認(rèn)識(shí)和實(shí)踐機(jī)會(huì)。

六、培養(yǎng)雙師教學(xué)團(tuán)隊(duì)

篇5

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會(huì)計(jì)制度；涉水事項(xiàng)；研究前言當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)科技高速發(fā)展，各個(gè)行業(yè)的新理論規(guī)章制度層出不窮。在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過程中，會(huì)計(jì)工作是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的重點(diǎn)任務(wù)，稅務(wù)核算是會(huì)計(jì)工作中至關(guān)重要的一部分。本文從會(huì)計(jì)制度和稅法的差異進(jìn)項(xiàng)詳細(xì)闡述，針對(duì)這些問題提出自己的看法。

1會(huì)計(jì)制度與稅法的差異

1.1會(huì)計(jì)原則與稅務(wù)制度

企業(yè)在核算稅務(wù)的時(shí)候必須遵守會(huì)計(jì)制度的要求。稅務(wù)核算大概可以總結(jié)為三個(gè)部分：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果核算、與國(guó)家財(cái)政交撥款核算、與合作單位資金來往核算。現(xiàn)在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》里面規(guī)定的核算原則部分與現(xiàn)行的稅務(wù)制度不一致。

1.2會(huì)計(jì)假設(shè)和稅務(wù)制度

會(huì)計(jì)假設(shè)有四方面內(nèi)容：貨幣計(jì)量的假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)、會(huì)計(jì)分期的假設(shè)、會(huì)計(jì)主體的假設(shè)。企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理是依據(jù)會(huì)計(jì)主體在當(dāng)會(huì)計(jì)過程中所得的所有收入減去稅法范圍內(nèi)的開支后，按其凈比例計(jì)算所征收。但是承包人是按承包期間納稅，會(huì)計(jì)期間和承包期間不一致就會(huì)產(chǎn)生差異。

1.3會(huì)計(jì)方法和稅務(wù)制度

復(fù)式記賬是會(huì)計(jì)的一種方法，依據(jù)此方法，所有經(jīng)濟(jì)狀況的發(fā)生都會(huì)引起會(huì)計(jì)因素的改變。由于資產(chǎn)交易和收益交易的處理方法不同，并且在制定稅法時(shí)沒有考慮復(fù)式記賬的原理，導(dǎo)致稅務(wù)結(jié)果不同。

1.4會(huì)計(jì)政策與稅務(wù)制度

會(huì)計(jì)政策是會(huì)計(jì)核算是遵循的具體原則以及企業(yè)采納的會(huì)計(jì)具體處理方法。新的制度給企業(yè)的余地越來越多，選擇空間變大。

2會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與稅務(wù)制度

2.1捐贈(zèng)支出

依據(jù)制度規(guī)定。捐贈(zèng)的支出部分屬于企業(yè)“營(yíng)業(yè)外支出”范圍。稅法所規(guī)定的納稅人在公益性的捐贈(zèng)，在年度納稅所得金額3%之中的范圍，準(zhǔn)予扣除；非公益性質(zhì)的捐款和納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)則不可以在扣稅之前扣除。

2.2罰款支

依據(jù)制度規(guī)定，企業(yè)的罰教支出計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”部分。依據(jù)稅法，違背經(jīng)營(yíng)的金額和被沒收財(cái)物的金額，各種稅收的滯納金、罰款，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，都不得扣除。

2.3或有事項(xiàng)

會(huì)計(jì)制度規(guī)定，或有事項(xiàng)是企業(yè)過去的事項(xiàng)或交易形成的，有不確定性。在這種情況下，企業(yè)可以嚴(yán)謹(jǐn)確認(rèn)或有事項(xiàng)，但是一般情況下，企業(yè)只是確認(rèn)或有負(fù)債，而不會(huì)確認(rèn)或有收益。企業(yè)一旦確認(rèn)，就會(huì)增加企業(yè)的支出，減少了企業(yè)的利潤(rùn)，因此減少了國(guó)家稅收。

3會(huì)計(jì)制度與稅法不一致帶來的問題

一般，因?yàn)闀?huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定不同帶來的問題一般分為以下三種：①因?yàn)槎惙ê蜁?huì)計(jì)制度不一致，或者稅法的更改落后于制度的改革等情況企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候一般全額確認(rèn)為企業(yè)成本費(fèi)用，這樣就會(huì)造成國(guó)家稅收的減少。②征納雙方容易引起爭(zhēng)論，而且難以解決。按照會(huì)計(jì)制度，企業(yè)可以或有事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)或者負(fù)債，而企業(yè)并沒有對(duì)此作出明確規(guī)定，這就容易引起爭(zhēng)議。尤其是稅法規(guī)定可做可不做的事，就難以仲裁。③會(huì)計(jì)制度規(guī)定合理合法，但是稅法未確認(rèn)的，影響納稅人的合法權(quán)益?，F(xiàn)如今企業(yè)會(huì)計(jì)制度賦予企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策較大的空間，比如折舊政策、計(jì)提減值等。企業(yè)有權(quán)根據(jù)會(huì)計(jì)制度選擇和制定企業(yè)的核算方法，但是企業(yè)一旦確定就不得再隨意更改。在宏觀上講，有利于保護(hù)稅本，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展力量。但是企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的權(quán)益與稅務(wù)核算的權(quán)益不一致的時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)整就影響了企業(yè)的權(quán)益。

4解決方法

一般情況下，有以下兩種解決方案：①企業(yè)制度與稅法的規(guī)定能一致的應(yīng)盡可能保持一致。國(guó)家財(cái)政分配的基本原則是處理好國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人之見的利益，而這三者之間的利益關(guān)系是對(duì)立統(tǒng)一的。稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要形式，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來講，國(guó)家和企業(yè)的利益應(yīng)當(dāng)盡量保持一致。在指定《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，應(yīng)該在不違背會(huì)計(jì)核算的原則下盡量和稅法保持一致。②企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅法之間可以保留必要的、少量的不一致。由于會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)范的對(duì)象和目標(biāo)不一樣，兩者在會(huì)計(jì)處理的差異上并不會(huì)消除，因而調(diào)整納稅也是國(guó)際通用的做法。企業(yè)應(yīng)該按照會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)按照稅法進(jìn)行調(diào)整。如果不實(shí)行會(huì)計(jì)和稅法相隔離，會(huì)計(jì)的“穩(wěn)健”等若干原則將沒有辦法貫徹。

5結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在當(dāng)今企業(yè)的會(huì)計(jì)制度中，必須要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度中涉稅事項(xiàng)認(rèn)真的分析研究，因此才能確保企業(yè)的合法經(jīng)營(yíng)。然而企業(yè)的會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)原則、方法、政策等與稅務(wù)制度中的原則、方法、政策有一定的差異，這些差異往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營(yíng)中出現(xiàn)的各種各樣的問題。企業(yè)運(yùn)營(yíng)中出現(xiàn)這些問題的時(shí)候，不僅會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展還可能會(huì)因?yàn)槎悇?wù)問題導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況不佳。企業(yè)的會(huì)計(jì)制度的涉稅事項(xiàng)關(guān)系重大，因此，在企業(yè)建立會(huì)計(jì)制度中，必須要著重對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行考慮，才能確保企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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[2]王超.新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算研究[D].武漢理工大學(xué)，2014.

篇6

1　四門課程的獨(dú)立性與關(guān)聯(lián)性分析

1.1　四門課程的獨(dú)立性分析

從產(chǎn)生歷史分析，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生歷史比較悠久，自從帕喬利復(fù)式記賬法產(chǎn)生以來，具有500多年歷史發(fā)展過程。從產(chǎn)生與發(fā)展歷程分析，財(cái)會(huì)理論與學(xué)科的發(fā)展受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、現(xiàn)代企業(yè)制度下的委托理論的直接影響。但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要受到理論經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等理論的影響;管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)主要受到各種數(shù)學(xué)模型、管理理論、組織理論和計(jì)算機(jī)技術(shù)的影響;財(cái)務(wù)管理學(xué)與金融學(xué)、數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系密切。

財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別很明顯，在此不詳細(xì)討論，本文主要討論下面兩個(gè)方面的區(qū)別。

(1)財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的差異。

財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)這兩門課程的交叉重復(fù)現(xiàn)象特別嚴(yán)重。從目前教學(xué)現(xiàn)狀分析，兩者的重復(fù)集中在：資金時(shí)間價(jià)值與長(zhǎng)期投資決策分析;本量利分析與經(jīng)營(yíng)杠桿分析;存貨控制。

在處理財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的復(fù)雜問題上，我們認(rèn)為，基本原則應(yīng)該是管理會(huì)計(jì)側(cè)重于技術(shù)與方法，財(cái)務(wù)管理側(cè)重于決策時(shí)對(duì)技術(shù)與方法的應(yīng)用。比如貨幣時(shí)間價(jià)值原理、資本預(yù)算的方法(如凈現(xiàn)值法、內(nèi)涵報(bào)酬率法)、本量利分析基本原理和存貨控制模型這類知識(shí)應(yīng)該列入管理會(huì)計(jì)課程中不變。在這些管理和方法基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)管理學(xué)主要闡述證券股價(jià)、價(jià)值分析、資本預(yù)算的具體決策、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和存貨管理的基本要求，也就是說財(cái)務(wù)管理課程主要講授這些方法在財(cái)務(wù)上的應(yīng)用。

(2)管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的差異。

這兩門課程的交叉最為嚴(yán)重，以至于有的西方專業(yè)教材中把它們合并在一起，統(tǒng)稱“成本管理會(huì)計(jì)”。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試中也是將成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理合并在一起，統(tǒng)稱“財(cái)務(wù)成本管理”科目。成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容應(yīng)該是闡述各種成本計(jì)算方法，至于成本控制與分析則由管理會(huì)計(jì)課程完成。所以，我們主張成本會(huì)計(jì)必須與管理會(huì)計(jì)分離。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別是明顯的，但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)在內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、功能、信息流程上應(yīng)該都是以成本會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，或者說成本會(huì)計(jì)必須同時(shí)使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的兩套標(biāo)準(zhǔn)與原則，并進(jìn)行適當(dāng)協(xié)調(diào)。比如產(chǎn)品成本計(jì)算中品種法、分步法、分批法等主要為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制損益表，其結(jié)果也會(huì)制約資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)果。而變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額成本法、作業(yè)成本法主要是作為管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部報(bào)表的基礎(chǔ)。當(dāng)然變動(dòng)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)成本最好要與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本數(shù)據(jù)分離，同時(shí)還要關(guān)注它們的銜接。在同一資料庫(kù)中可以生成多種成本數(shù)據(jù)資料是成本會(huì)計(jì)的主要任務(wù)之一。

1.2　四門課程的關(guān)聯(lián)性分析

這四門學(xué)科可以認(rèn)為是財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)的總和。也就是說財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)都是會(huì)計(jì)的范疇;而財(cái)務(wù)管理由于在本質(zhì)、對(duì)象上均不同于會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組成會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支，兩者分別負(fù)責(zé)對(duì)外、對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)信息，同時(shí)兩者也有著密切聯(lián)系，因此屬于第二層次。成本會(huì)計(jì)屬于第三層次，它作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，記錄、計(jì)量和報(bào)告有關(guān)部門成本的多項(xiàng)信息，這些信息既為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供資料，又為管理會(huì)計(jì)提供資料。

1.3　學(xué)科發(fā)展趨勢(shì)的“展望”分析

針對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的局限性，尤其是近年全球性的會(huì)計(jì)造假案例的出現(xiàn)，改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲越來越高，具體包括改革現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，要求：淡化歷史成本、推行公允價(jià)值;增加對(duì)未來財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的形成與披露;增加表外披露;可以游離公認(rèn)會(huì)計(jì)原則;首先關(guān)注會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，而不是會(huì)計(jì)信息的可靠性。這些主張必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)傳統(tǒng)特征逐步喪失，對(duì)此我們要保持清醒的頭腦。

關(guān)于計(jì)量屬性，不能脫離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)職能，嚴(yán)格地說，只有初始確認(rèn)時(shí)用于計(jì)量的歷史成本、現(xiàn)行成本、公允價(jià)值等才能稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)完整的計(jì)量屬性。比如未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，由于不能作為初始計(jì)量屬性，它總是在歷史成本或現(xiàn)行成本的基礎(chǔ)加以應(yīng)用，因此只能算一種攤配的方法。

關(guān)于報(bào)告內(nèi)容，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量主要限于貨幣度量，對(duì)于使用者非常有用的公司人力資源、客戶、核心技術(shù)等就被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外。另外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)交易、事項(xiàng)的前提是它們必須已經(jīng)完成、至少是已經(jīng)發(fā)生的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露始終以表內(nèi)信息為核心，適當(dāng)?shù)谋硗庑畔⑹切枰?，但是不能本末倒置、主次不分，分散?bào)表使用者的注意力。

關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)屬性是屬于過去的交易事項(xiàng)所帶來的結(jié)果，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師面向過去，而不可能面向未來。一些人提議增加財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的信息和內(nèi)容，如募資投向、未來公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、盈利預(yù)測(cè)的信息，投資者也是需要的，這些信息的構(gòu)成原理、分析方法應(yīng)該由管理會(huì)計(jì)來完成，或者說加大管理會(huì)計(jì)部分披露的對(duì)象就可以，無需再通過改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來重復(fù)這個(gè)工作。

同時(shí)，有人認(rèn)為，“投資者更關(guān)注企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造和增加，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告無法直接計(jì)量和表現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值，它們只能用盈余和現(xiàn)金流量?jī)蓚€(gè)會(huì)計(jì)信息間接地作為替代變量。”這里暫且不談“盈余和先進(jìn)流量”是“企業(yè)價(jià)值”的替代變量還是關(guān)鍵變量，公司價(jià)值時(shí)由未來自由現(xiàn)金流量和必要報(bào)酬率決定的，而規(guī)劃未來自由現(xiàn)金流量和貼現(xiàn)率是公司財(cái)務(wù)管理的任務(wù)，也就是說。不要把財(cái)務(wù)管理的任務(wù)強(qiáng)加到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上。

2　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理在實(shí)踐中的有效整合

公司的使命就是創(chuàng)造價(jià)值，股東因追求價(jià)值而投資，經(jīng)營(yíng)者和員工必須為股東創(chuàng)造價(jià)值。財(cái)會(huì)管理的目的和功能也必須定位于實(shí)現(xiàn)價(jià)值的增長(zhǎng)，依據(jù)價(jià)值增長(zhǎng)規(guī)則和規(guī)律，建立以價(jià)值計(jì)量、評(píng)價(jià)、報(bào)告為基礎(chǔ)，以規(guī)劃為價(jià)值目標(biāo)和管理決策為手段，整合各種價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素和管理技術(shù)，梳理管理與業(yè)務(wù)過程的財(cái)會(huì)管理模式。

越來越多的人認(rèn)為，優(yōu)秀的財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃、組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制負(fù)有很大的責(zé)任。其中，財(cái)務(wù)總監(jiān)的基本職責(zé)是結(jié)合公司實(shí)際運(yùn)營(yíng)

篇7

《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》共十章，六十六條，實(shí)際上就是基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其包括總則、一般原則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、財(cái)務(wù)報(bào)告等部分。

總則部分，主要明確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的目的和依據(jù)，規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍、會(huì)計(jì)核算的基本前提和會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。

一般原則部分，主要對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本要求作出規(guī)定。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在借鑒和國(guó)際會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)會(huì)計(jì)核算的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，將我國(guó)會(huì)計(jì)核算的一般原則歸納為12項(xiàng)。這12項(xiàng)原則從不同的方面對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)核算工作提出要求。

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)部分，分別就會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告作出規(guī)定。在資產(chǎn)部分，將資產(chǎn)分類為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，并就各類資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、核算及其提示作出規(guī)定。在負(fù)債部分，將負(fù)債劃分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩大類，分別就其計(jì)量和核算作出規(guī)定。在所有者權(quán)益部分，規(guī)定所有者權(quán)益包括資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。在收入部分，就收入的分類，各項(xiàng)收入的確認(rèn)作出規(guī)定。費(fèi)用部分，明確了費(fèi)用的定義，也對(duì)費(fèi)用的分類及核算作出了規(guī)定。在利潤(rùn)部分，就利潤(rùn)的構(gòu)成和作出了規(guī)定。財(cái)務(wù)報(bào)告部分，主要規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類等內(nèi)容。

中外基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較

一、關(guān)于會(huì)計(jì)假設(shè)

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出的會(huì)計(jì)假設(shè)有四項(xiàng)：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的假設(shè)不僅是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的約束條件和基本依據(jù)，也是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)思想。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出兩項(xiàng)基本假定：（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制。為了達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制加以編制，這樣不會(huì)向使用者反映了涉及現(xiàn)金收付行為的過去發(fā)生的交易，而且也反映了將來支付現(xiàn)金的義務(wù)，代表將來可以收到現(xiàn)金的資源。因此，這些財(cái)務(wù)報(bào)表提供了使用者在作出經(jīng)濟(jì)決策時(shí)最為有用的那種關(guān)于過去交易和其它事項(xiàng)方面的資料。（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)。即企業(yè)是一個(gè)經(jīng)營(yíng)中的實(shí)體并且在可以預(yù)見的將來將會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

二、關(guān)于會(huì)計(jì)要素的分類

在我國(guó)，將資產(chǎn)分類為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。在負(fù)債部分，將其分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩類。在所有者權(quán)益部分，將其分為投入資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。

在日本，將資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)。同時(shí)，負(fù)債區(qū)分為流動(dòng)負(fù)債和固定負(fù)債。資本區(qū)分為資本金和留存收益。資本金意味著法定資本的金額。并且，留存收益意味著凈利資產(chǎn)額超過法定資本金額的部分，應(yīng)區(qū)分記載為股東出資交易等所產(chǎn)生的資本公積（資本準(zhǔn)備金），由強(qiáng)制規(guī)定從利潤(rùn)中積累的盈余公積（利潤(rùn)剩余金）、其他留存收益。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出，與資產(chǎn)負(fù)債表中財(cái)務(wù)狀況的計(jì)量直接有關(guān)的要素是資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益。與損益表中經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的計(jì)量直接有關(guān)的要素是收益和費(fèi)用。可見，由于利潤(rùn)可由收入減去費(fèi)用得出，故未把利潤(rùn)單獨(dú)作為一項(xiàng)要素。

三、關(guān)于會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)為：1、符合某一會(huì)計(jì)要素的管理定義和特征，即定義標(biāo)準(zhǔn)；2、具有可計(jì)量性；3、在使用人的決策中具有舉足輕重的作用，即相關(guān)性標(biāo)準(zhǔn)；4、必須是真實(shí)的、可驗(yàn)證的和客觀公正的，即可靠性標(biāo)準(zhǔn)。凡是符合以上標(biāo)準(zhǔn)的，即應(yīng)在效益大于成本，滿足要素定義的項(xiàng)目，如果滿足了以下標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)加以確認(rèn)：

（1）與該項(xiàng)目有關(guān)的任何未來經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)可能會(huì)流入或流出企業(yè)；

（2）該項(xiàng)目具有能夠可靠計(jì)量的成本或價(jià)值。

在評(píng)價(jià)一個(gè)項(xiàng)目是否滿足以上標(biāo)準(zhǔn)從而是否有資格在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)時(shí)，需要考慮重要性原則。

四、關(guān)于收入的確認(rèn)

1985年，美國(guó)FASB在SFAC第5輯中，對(duì)收入確認(rèn)規(guī)定了標(biāo)準(zhǔn)，除確認(rèn)的四個(gè)一般標(biāo)準(zhǔn)——定義、可計(jì)量性、相關(guān)性、可靠性外，還應(yīng)滿足：

1、已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入和利得，在實(shí)現(xiàn)以前或在認(rèn)為可實(shí)現(xiàn)以前，一般不作為利潤(rùn)構(gòu)成內(nèi)容確認(rèn)。

2、已取得營(yíng)業(yè)收入在未取得以前不予確認(rèn)，當(dāng)某一主體實(shí)際上已經(jīng)完成了其享有營(yíng)業(yè)收入所代表的利益而必須完成的行為時(shí)，營(yíng)業(yè)收入可以認(rèn)為已經(jīng)取得。

SFAC所設(shè)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)過于抽象，實(shí)際上無法操作，只能作為制定收入確認(rèn)準(zhǔn)則的指導(dǎo)性規(guī)范。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第45條第2款規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。”

可見，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)更為具體，操作性較強(qiáng)，但兼容性差，實(shí)際上僅限于銷售性質(zhì)的業(yè)務(wù)。

五、關(guān)于費(fèi)用的確認(rèn)

1985年，美國(guó)FASB認(rèn)為：“費(fèi)用是一個(gè)主體在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)應(yīng)交付或生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或其他構(gòu)成該主體持續(xù)且主要的或核心的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而產(chǎn)生的資產(chǎn)的流出耗用或負(fù)債的產(chǎn)生?！?/p>

我國(guó)準(zhǔn)則中規(guī)定：“費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)?！?/p>

可見，美國(guó)采用資產(chǎn)一負(fù)債法定義費(fèi)用，我國(guó)則采用收入——費(fèi)用法。另外，美國(guó)所定義的費(fèi)用限于可在本期收入中抵減的耗費(fèi)。盡管我國(guó)準(zhǔn)則中只將費(fèi)用作為會(huì)計(jì)要素，不提成本，但在進(jìn)一步解釋時(shí)，又劃分了成本與費(fèi)用的界限，且費(fèi)用僅指期間費(fèi)用，一旦聯(lián)系起來，費(fèi)用既含對(duì)象化了的費(fèi)用（成本），也包括從本期收入中扣除的期間費(fèi)用。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）第5輯采納了APB（美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)）第4號(hào)說明中列示的三種費(fèi)用確認(rèn)：

（1）與某期間收入直接關(guān)聯(lián)的成本；

（2）與某一期間有關(guān)但卻與當(dāng)期收入無直接關(guān)系的成本；

（3）與其他期間無關(guān)的成本。

進(jìn)而得出“確認(rèn)費(fèi)和的三項(xiàng)普遍原則：因果關(guān)系、系統(tǒng)而合理的分配以及當(dāng)時(shí)確認(rèn)”，三項(xiàng)原則的典型例子是銷售成本、折舊費(fèi)用以及期間費(fèi)用。

我國(guó)費(fèi)用的確認(rèn)與這三項(xiàng)原則基本一致，但也存在不同之處：（1）我國(guó)以公有制企業(yè)占主導(dǎo)，國(guó)家職能綜合部門頒布了一系列既屬所有者權(quán)力范圍又屬政權(quán)范圍的政策法規(guī)，財(cái)務(wù)制度就是其中一例。財(cái)務(wù)制度對(duì)企業(yè)某些費(fèi)用的計(jì)量規(guī)定了最高限和最低限，對(duì)費(fèi)用的確認(rèn)也界定了范圍，因此，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)中的費(fèi)用不僅僅是個(gè)會(huì)計(jì)，也是一個(gè)財(cái)經(jīng)紀(jì)律問題。美國(guó)會(huì)計(jì)中的費(fèi)用問題純屬會(huì)計(jì)問題，費(fèi)用計(jì)量和確認(rèn)方面的限制僅僅在稅法中規(guī)定。（2）我國(guó)的營(yíng)業(yè)外支出與美國(guó)的損失不完全相同，有些項(xiàng)目我們只能說是支出，還不能說是損失，如職工子弟學(xué)校和技工學(xué)校的經(jīng)費(fèi)。

六、關(guān)于基本會(huì)計(jì)原則

美國(guó)基本會(huì)計(jì)原則界限清楚，明確劃分會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征和財(cái)力報(bào)告要素確認(rèn)和計(jì)量原則。美國(guó)會(huì)計(jì)直接向資本市場(chǎng)，十分注重會(huì)計(jì)信息對(duì)決策的，被認(rèn)為是決策有用型會(huì)計(jì)，這一點(diǎn)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征和財(cái)務(wù)報(bào)告要素的確認(rèn)和計(jì)量中得到了充分體現(xiàn)。

日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所表述的基本會(huì)計(jì)原則簡(jiǎn)練實(shí)用，如重要性、單一來源、審慎概念等無不與日本人的理解相關(guān)，同是重要性，美國(guó)是從規(guī)范的定義出發(fā)，而日本是從實(shí)際操作角度考慮。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的原則有12條之多，可謂全面，遺憾的是，相當(dāng)一部分并未在會(huì)計(jì)制度中得到體現(xiàn)。以相關(guān)性為例，說是會(huì)計(jì)信息要滿足國(guó)家宏觀調(diào)控的需要，但在會(huì)計(jì)報(bào)表中卻沒有反映國(guó)家的宏觀需要。再如，審慎原則、充分披露、重要性等都沒有得到體現(xiàn)。值得注意的是，對(duì)于我國(guó)眾多國(guó)有企業(yè)而言，在會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)合法性應(yīng)當(dāng)沒有害處，對(duì)于我國(guó)這樣一個(gè)行政規(guī)章普遍有效的國(guó)家，更是有益的。下面分主要國(guó)家予以論述。

（一）美國(guó)的基本會(huì)計(jì)原則

美國(guó)的基本會(huì)計(jì)原則集中體現(xiàn)在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》中，在該公告中，將編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基本原則與會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的基本原則分開。編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基本原則在該公告中是以會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量將它來表述的。

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》并未明確表述或確立“成本原則”、“實(shí)現(xiàn)原則”、“配比原則”等會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量中的基本原則。

就資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)而言，該公告將原始成本（原始收入）、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值和未來流量現(xiàn)值等六種現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量中的方法均列入，并認(rèn)為“現(xiàn)行實(shí)務(wù)的特征是幾種計(jì)量屬性同時(shí)并舉，而不企圖把現(xiàn)行實(shí)務(wù)說成是以單一屬性為其基礎(chǔ)”；在計(jì)量單位方面，公告認(rèn)為，“在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的各種項(xiàng)目中，將會(huì)繼續(xù)用名義的貨幣單位計(jì)量?！?/p>

在收入確認(rèn)方面，該公告列舉了兩個(gè)基本條件：已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)和已贏得，同時(shí)滿足這兩個(gè)條件時(shí)，可確認(rèn)為收入。實(shí)現(xiàn)是指“非現(xiàn)金資財(cái)或權(quán)利轉(zhuǎn)成貨幣；而在會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告中最確切的用法是指出售換取現(xiàn)金，或收取現(xiàn)金的要求。”贏利是指營(yíng)利過程或營(yíng)利活動(dòng)基本完成。此外，該公告還列舉了六種特殊情況下收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。

在費(fèi)用確認(rèn)方面，該公告未直接確立“配比原則”，只規(guī)定“某一個(gè)體在提交或生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或其他構(gòu)成日常的主要或核心繼續(xù)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益或產(chǎn)生的利益將有所減少時(shí)，一般確認(rèn)為費(fèi)用和損失?！?/p>

在該公告的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量原則中，沒有確立穩(wěn)健原則，也沒有將穩(wěn)健性作為會(huì)計(jì)信息的基本特征和第二層次特征，只是在第三輯《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》中對(duì)穩(wěn)健主義作了單獨(dú)說明。

（二）日本的基本會(huì)計(jì)原則

日本的《企業(yè)會(huì)計(jì)原則》作為編制損益計(jì)算書和借貸對(duì)照表的共同的一般的指針，規(guī)定了如下7條一般原則：（1）真實(shí)性原則；（2）正規(guī)簿記原則；（3）資本和利潤(rùn)區(qū)別原則；（4）明晰性原則；（5）一致性原則；（6）穩(wěn)健主義原則；（7）單一性原則。

真實(shí)性原則規(guī)定：“企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果必須提供真實(shí)的報(bào)告。”它是處于最高地位的原則。這里所說的真實(shí)意味著相對(duì)的真實(shí)，應(yīng)看作是通過遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)原則》的其他原則來達(dá)到的。

正規(guī)簿記原則規(guī)定：“企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)于所有的交易必須按照正規(guī)簿記的原則，做成正確的會(huì)計(jì)賬簿?！彼蟊仨毑捎媚軌驖M足綱羅性、秩序性、驗(yàn)證性這些必要條件的記賬方法（吉復(fù)式記賬）來做成正確的會(huì)計(jì)賬簿，同時(shí)要求必須根據(jù)這種正確的會(huì)計(jì)賬簿做成賬務(wù)報(bào)表。

資本和利潤(rùn)區(qū)別的原則規(guī)定：“要明確區(qū)別資本交易和損益交易，尤其是資本公積和盈余公積不能混同?！彼蟊仨毻ㄟ^明確區(qū)別作為本金的資本和作為果實(shí)的利潤(rùn)來進(jìn)行適當(dāng)?shù)膿p益計(jì)算。

明晰性原則規(guī)定：“企業(yè)會(huì)計(jì)通過財(cái)務(wù)報(bào)表必須對(duì)有利害關(guān)系者明確表示必要的會(huì)計(jì)事實(shí)，務(wù)必不使其作出關(guān)于企業(yè)狀況的錯(cuò)誤判斷?！彼笸ㄟ^明晰地表示財(cái)務(wù)報(bào)表和其相關(guān)的重要事項(xiàng)，必須揭示適當(dāng)而充分的信息。

一致性原則規(guī)定：“企業(yè)會(huì)計(jì)其處理原則及手續(xù)每期繼續(xù)適用，不能任意變更。”它要求，在一個(gè)會(huì)計(jì)事實(shí)有幾個(gè)會(huì)計(jì)處理原則或手續(xù)可選擇應(yīng)用的情況下，只要無正當(dāng)?shù)睦碛?，一?jīng)采用的會(huì)計(jì)處理原則或手續(xù)每期必須繼續(xù)應(yīng)用。另外，《企業(yè)會(huì)計(jì)原則注解》規(guī)定：根據(jù)正當(dāng)?shù)睦碛杉右灾匾兏鼤r(shí)，必須在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)其加以說明。

穩(wěn)健主義原則規(guī)定：“在有可能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)產(chǎn)生不利影響的場(chǎng)合，應(yīng)有所備而進(jìn)行適當(dāng)健全的會(huì)計(jì)處理?！彼?，為防止不確實(shí)的將來所帶來的風(fēng)險(xiǎn)必須根據(jù)適度而慎重的判斷進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

單一性原則規(guī)定：“在有必要為了向股東大會(huì)提出，為了信用目的、為了租稅目的等種種目的做成不同形式的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，這些報(bào)表的應(yīng)基于可靠的記錄做成，不能因政策上的考慮歪曲事實(shí)的真實(shí)表示?！彼?，財(cái)務(wù)報(bào)表的形式雖多種多樣，但其所包含的會(huì)計(jì)類值的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)單一。

另外，上述的一般原則中，特別是同正規(guī)簿記原則和明晰性原則有關(guān)，在《會(huì)計(jì)原則注解》中，對(duì)所謂重要性原則的具體作了如下規(guī)定：

（1）對(duì)于缺乏重要性的項(xiàng)目，可以不按本來的嚴(yán)密而采用簡(jiǎn)便的處理和表示方法。

（2）對(duì)于重要的會(huì)計(jì)方針，必須在財(cái)務(wù)報(bào)表中說明并加以揭示。

（3）對(duì)于重要的期后事項(xiàng)，亦必須在財(cái)務(wù)報(bào)表中說明并加以揭示。

（三）英國(guó)的基本會(huì)計(jì)原則

哈羅德。比爾曼和阿倫。德萊賓教授將會(huì)計(jì)原則分為三大類別：環(huán)境性假設(shè)、經(jīng)營(yíng)慣例和質(zhì)量因素。

在編制報(bào)表時(shí)，會(huì)計(jì)師需要對(duì)其主體的狀況和所處的環(huán)境，比如會(huì)計(jì)界的情況并作出假設(shè)。這些假設(shè)中比較重要的有：（1）經(jīng)營(yíng)主體。假設(shè)企業(yè)獨(dú)立于所有者和經(jīng)營(yíng)環(huán)境是十分必要的。只有這樣才能為報(bào)表確定一個(gè)界限；只有主體的那些交易才在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映。（2）繼續(xù)經(jīng)營(yíng)這個(gè)概念可以認(rèn)為是企業(yè)主體概念的引申。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假設(shè)主體按照當(dāng)前的形式繼續(xù)無限期地下去。（3）穩(wěn)定貨幣單位，編制財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的貨幣單位的價(jià)值穩(wěn)定不變。（4）會(huì)計(jì)期間，假設(shè)企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)期可以劃分為若干個(gè)互不相關(guān)的期間（即會(huì)計(jì)期間），并在每個(gè)期間編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

在對(duì)其所處環(huán)境作出假設(shè)后，會(huì)計(jì)師便采用一套慣例來編制表示相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的報(bào)表。（1）成本。編制公布的財(cái)務(wù)報(bào)表所應(yīng)采用的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)就是歷史成本。也就是說，報(bào)表中的所有資產(chǎn)均按取得成本反映，并在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候根據(jù)折舊對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整。（2）實(shí)現(xiàn)原則。根據(jù)慣例，全部利潤(rùn)只在銷售實(shí)現(xiàn)的當(dāng)期也即收入實(shí)現(xiàn)的當(dāng)期予以確認(rèn)。（3）配比原則。費(fèi)用與其所產(chǎn)生的收入相配比。（4）兩重性。這一慣例與復(fù)式記賬法相關(guān)聯(lián)。它要求會(huì)計(jì)師對(duì)每一筆交易都要在賬戶中作雙重反映，因?yàn)樵诮?jīng)營(yíng)過程中，每個(gè)行為都有相同或相反的反映。（5）計(jì)量或貨幣計(jì)量。這一慣例是說報(bào)表中的所有項(xiàng)目都必須是可計(jì)量的。也即能夠用貨幣價(jià)值表示。

在應(yīng)用經(jīng)營(yíng)慣例過程中，會(huì)計(jì)師還將努力使所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表具有一定的質(zhì)量特征：（1）客觀性。客觀性是指分類賬和會(huì)計(jì)報(bào)表中的記錄必須能夠由獨(dú)立的人員進(jìn)行驗(yàn)證。這是為了確保財(cái)務(wù)報(bào)表沒有偏見，并減少會(huì)計(jì)師編制報(bào)表時(shí)作出主觀判斷的可能性。（2）謹(jǐn)慎性。這是美國(guó)過去和現(xiàn)在通常所稱的穩(wěn)健主義。該原則指出，當(dāng)會(huì)計(jì)師可以用不止一種的方法處理某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，他在可供選擇的方法中應(yīng)選擇一種能夠提供穩(wěn)健性結(jié)果的方法。（3）一致性。這個(gè)因素要求，當(dāng)一筆交易或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在不同的時(shí)期重新發(fā)生時(shí)，各期間的會(huì)計(jì)表述應(yīng)當(dāng)相同。（4）重要性。簡(jiǎn)單地說，重要性原則是指某個(gè)項(xiàng)目在報(bào)表中的處理方法取決于其重要性。這是一個(gè)相關(guān)性概念。

（四）法國(guó)的基本會(huì)計(jì)原則

法國(guó)傳統(tǒng)上的會(huì)計(jì)原則是真實(shí)性、穩(wěn)健性和合法法。EEC第4號(hào)指令后，“真實(shí)與公允”也成為一項(xiàng)基本原則。大凡強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健性的會(huì)計(jì)一般都主要表現(xiàn)為計(jì)提各種準(zhǔn)備，這也是歐洲大陸國(guó)家的普遍作法，但是在法國(guó)穩(wěn)健的會(huì)計(jì)中因受稅法的影響卻沒有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的習(xí)慣，也不采用LIFO計(jì)價(jià)存貨。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家中強(qiáng)調(diào)合法性的原則并不多見，法國(guó)則強(qiáng)調(diào)合法性，財(cái)務(wù)報(bào)表注釋要求披露“為反映‘真實(shí)與公允’觀點(diǎn)而違反多項(xiàng)法規(guī)的細(xì)節(jié)?！边@是與法國(guó)強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一會(huì)計(jì)的政府政令是一致的，要求遵循現(xiàn)行法規(guī)?！罢鎸?shí)與公允”起源于英國(guó)1948年的《公司法》，EEC第4號(hào)指令后盛行于歐洲，至今也沒有一個(gè)準(zhǔn)確的說法。

（五）我國(guó)的基本會(huì)計(jì)原則

我國(guó)會(huì)計(jì)核算的一般原則，根據(jù)其在會(huì)計(jì)核算中的作用，大體上可以劃分為正面四類：一是體現(xiàn)總體性要求的一般原則；二是體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一般原則；三是體現(xiàn)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量方面要求的一般原則；四是體現(xiàn)會(huì)計(jì)修訂性慣例要求的一般原則。

1、體現(xiàn)總體性要求的一般原則

（1）客觀性原則

客觀性原則是指會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，做到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。

（2）可比性原則

可比性原則是指會(huì)計(jì)核算必須符合國(guó)家的統(tǒng)一規(guī)定，提供相互可比的會(huì)計(jì)核算資料。

（3）一貫性原則

一貫性原則是指企業(yè)采用的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法前后各期必須一致，要求不得隨意變更會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法。

2、體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一般原則

（1）相關(guān)性原則

相關(guān)性原則是指會(huì)計(jì)核算信息必須符合宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，滿足各有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。

（2）及時(shí)性原則

及時(shí)性原則是指會(huì)計(jì)核算工作講求時(shí)效，要求會(huì)計(jì)處理及時(shí)進(jìn)行，以便會(huì)計(jì)信息的及時(shí)利用。

（3）明晰性原則

明晰性原則是指會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)信息必須清晰、簡(jiǎn)明，便于理解和使用。

3、體現(xiàn)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量方面要求的一般原則

（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指收入費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不勝于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。

（2）配比原則

配比原則是指營(yíng)業(yè)收入和與其相對(duì)應(yīng)的成本、費(fèi)用應(yīng)相互配合。

（3）歷史成本原則

歷史成本原則是指企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按期取得或購(gòu)建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算。所謂歷史成本，就是取得或建造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際交付的現(xiàn)金及其他等價(jià)物。

（4）劃分收益性支出與資本性支出原則

劃分收益性支出與資本性支出原則是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收益性支出與資本性支出的界限，以正確地企業(yè)當(dāng)期損益。

4、體現(xiàn)會(huì)計(jì)修訂性慣例要求的一般原則

（1）謹(jǐn)慎性原則

謹(jǐn)慎性原則要求會(huì)計(jì)人員對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在不同的會(huì)計(jì)處理方法和程序可供選擇時(shí)，在不影響合理選擇的前提下，盡可能選用一種不虛增利潤(rùn)和夸大所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，要求合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。

（2）重要性原則

重要性原則是指在會(huì)計(jì)核算過程中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)區(qū)別其重要程序，采用不同的會(huì)計(jì)處理方法和程序。具體來說，對(duì)于那些對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活力和會(huì)計(jì)信息的使用者相對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)分別核算、分項(xiàng)反映，力求準(zhǔn)確，并在會(huì)計(jì)報(bào)告中作重點(diǎn)說明；而對(duì)于那些次要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的情況下，則可適當(dāng)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算程序，采用簡(jiǎn)便的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在會(huì)計(jì)報(bào)告中合并反映。

（六）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本會(huì)計(jì)原則

財(cái)務(wù)報(bào)表可以在不同程序上以不同的結(jié)合方式，采用一系列不同的計(jì)量基礎(chǔ)。它們包括：歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)（結(jié)算）價(jià)值、現(xiàn)值。同時(shí)認(rèn)為，企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)最為常用的計(jì)量基礎(chǔ)是歷史成本。歷史成本通常也與其他計(jì)量基礎(chǔ)結(jié)合起來使用。例如，存貨通常是按成本和可變現(xiàn)凈值兩者中較低的一個(gè)價(jià)值列示的，有價(jià)證券則可能按市場(chǎng)價(jià)值列示，退休金負(fù)債則可以按其現(xiàn)值列示。此外，有些企業(yè)為了處理非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格變動(dòng)的影響，還采用現(xiàn)行成本基礎(chǔ)，以彌補(bǔ)歷史成本會(huì)計(jì)模式的不足。

為了使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息對(duì)使用者有作用，其應(yīng)具備的屬性主要包括可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性等四項(xiàng)主要的質(zhì)量特征。

可理解性：財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息的一條基本質(zhì)量特征就是讓使用者便于理解。然而，有些關(guān)于復(fù)雜事項(xiàng)的信息由于它們與使用者作經(jīng)濟(jì)決策的需要相關(guān)而應(yīng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表之中，不能僅僅因?yàn)檫@些信息對(duì)于某些例行得來說過于難以理解而且將它們排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外。

相關(guān)性：為了使信息有用，信息必須與使用者的決策需要相關(guān)。當(dāng)信息能夠通過幫助使用者評(píng)價(jià)過去、現(xiàn)在和未來事項(xiàng)或確認(rèn)更改他們過去評(píng)價(jià)從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，信息就具有相關(guān)性。

重要性：信息的相關(guān)性受其性質(zhì)和重要性的影響。如果信息的遺漏或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所作的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性。重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯(cuò)報(bào)的特定環(huán)境下所用所必須具備的質(zhì)量特征，倒不如說是提供了一個(gè)門檻或取舍點(diǎn)。

可靠性：發(fā)信息沒有重要錯(cuò)誤或偏向并且能夠忠實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況以供使用者作依據(jù)時(shí)，信息就具備了可靠性。

忠實(shí)反映：要使信息可靠，信息就必須忠實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或其他事項(xiàng)。舉例來說，資產(chǎn)負(fù)債表就應(yīng)忠實(shí)反映在報(bào)告日期符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的那些形成企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債和權(quán)益的交易和其他事項(xiàng)。

實(shí)質(zhì)重于形式：如果信息要想忠實(shí)反映它所擬反映的交易或其他事項(xiàng)，那就必須根據(jù)它們的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不是僅僅根據(jù)它們的形式進(jìn)行核算和反映。交易或其他事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，不總是與它們的法律或設(shè)計(jì)形式的外在面貌相一致。

中立性：要使信息可靠，財(cái)務(wù)報(bào)表所包含的信息還必須具有中立決策。也就是說，要不帶有偏向。為了達(dá)到預(yù)定的成果或結(jié)果，通過對(duì)信息的選擇和列報(bào)，使財(cái)務(wù)報(bào)表影響了決策或判斷，那么，財(cái)務(wù)報(bào)表就不是中立的了。

審慎性：審慎是指在不確定性條件下作出所需要的估計(jì)時(shí)，在實(shí)施必需的判斷中加入一定程度的謹(jǐn)慎，以便不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。然而，實(shí)施審慎性原則并不允許諸如設(shè)立秘密儲(chǔ)備金、過份地提取準(zhǔn)備、故意壓低資產(chǎn)或收益，或故意抬高負(fù)債或費(fèi)用等，因?yàn)檫@樣編制出來的財(cái)務(wù)報(bào)表不可能是中立的，從而也就不會(huì)具有可靠性。

完整性：要使信息可靠，財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息必須在重要性和成本的許可范圍內(nèi)做到完整。遺漏能造成信息虛假或令人誤解，從而使信息不可靠并且在相關(guān)性上留有缺陷。

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關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)電算化;內(nèi)部控制;健全;完善

中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)19-0075-03

隨著計(jì)算機(jī)和現(xiàn)代信息技術(shù)在會(huì)計(jì)中的廣泛運(yùn)用,會(huì)計(jì)工作經(jīng)歷了從手工會(huì)計(jì)到電算化會(huì)計(jì)的發(fā)展過程。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的工具也從算盤等發(fā)展到計(jì)算機(jī)單機(jī)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)。中國(guó)會(huì)計(jì)電算化起步是于20世紀(jì)70年代末,20世紀(jì)80年代中期會(huì)計(jì)電算化工作及會(huì)計(jì)軟件開發(fā)多為單位自行組織進(jìn)行,沒有建立相應(yīng)的組織管理制度和控制措施,不僅低水平重復(fù)建設(shè)現(xiàn)象嚴(yán)重,而且盲目上馬又下馬,帶來很大浪費(fèi)。1986年至今,隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入,中國(guó)的會(huì)計(jì)電算化事業(yè)進(jìn)入了有計(jì)劃有組織的發(fā)展階段。財(cái)政部頒布實(shí)施了一系列關(guān)于會(huì)計(jì)電算化管理的規(guī)章,如《會(huì)計(jì)核算軟件管理的幾項(xiàng)規(guī)定(試行)》和《補(bǔ)充規(guī)定》等,以后又陸續(xù)頒布了《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》、《商品化會(huì)計(jì)核算軟件評(píng)審規(guī)則》、《會(huì)計(jì)電算化軟件基本功能規(guī)范》等規(guī)章制度,從而促進(jìn)了會(huì)計(jì)電算化的規(guī)范化,也加快了會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的進(jìn)程。最近,財(cái)政部又頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)范――基本規(guī)范(試行)》,文中指出:“電子信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng),減少和消除人為操縱因素,確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)Z施?！?/p>

一、在會(huì)計(jì)電算化條件下加強(qiáng)內(nèi)部控制的意義

會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有效運(yùn)行離不開一個(gè)健全、有效的內(nèi)部控制機(jī)制。內(nèi)部控制是單位為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保證資產(chǎn)的安全和完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制制度在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下,更具有舉足輕重的作用。只有建立健全會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制,才能提高會(huì)計(jì)的分析決策能力,為管理者提供所需的經(jīng)濟(jì)信息,更好地實(shí)現(xiàn)其管理和決策的職能;才能防止浪費(fèi)和舞弊行為,保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性和完整性;才能建立科學(xué)的崗位責(zé)任制,協(xié)調(diào)各部門的工作,強(qiáng)化管理,提高管理水平及管理人員素質(zhì);才能利于審計(jì)及其他部門開展工作,推動(dòng)現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展;才能提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量,增強(qiáng)各種信息輸出和財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度、可靠性;才能使諸如《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》等得以貫徹執(zhí)行;也才能確保會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠正常、安全、有效地進(jìn)行。所以,健全和完善內(nèi)部控制制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求,也是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的重要途徑。

總之,會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一次革命,它不僅是對(duì)會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理手段的變革,而且還對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

二、會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制的影響

實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后,會(huì)計(jì)人員的工作任務(wù)、會(huì)計(jì)工作的職能劃分、責(zé)權(quán)關(guān)系、稽核關(guān)系及會(huì)計(jì)文檔的管理形式等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系發(fā)生了一系列深刻的變化,其中對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度影響最為明顯。

1.控制范圍發(fā)生改變。在手工會(huì)計(jì)環(huán)境下,內(nèi)部控制制度建立的基本原則是職權(quán)、不相容職務(wù)相分離的原則,在這一原則的基礎(chǔ)上,人們?cè)谑止?huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié),設(shè)立了相應(yīng)的稽核制度和審查制度,如必須賬賬相符、賬證相符、賬表相符、賬實(shí)相符以及必須由各級(jí)主管審查、簽字、蓋章等制度和措施,其主要針對(duì)的是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程。

在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下,會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中化處理, 會(huì)計(jì)部門的組成人員從原來由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員組成,轉(zhuǎn)變?yōu)橛韶?cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員和計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理人員及計(jì)算機(jī)專家組成。會(huì)計(jì)部門不僅利用計(jì)算機(jī)完成基本的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),還能利用計(jì)算機(jī)完成各種原先沒有的或由其他部門完成的更為復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動(dòng),如銷售預(yù)測(cè)、人力資源規(guī)劃等,依會(huì)計(jì)程序制定計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制措施,如憑證借貸平衡校驗(yàn),余額發(fā)生額平衡檢查等。隨著互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境的形成,會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理范圍變大使實(shí)時(shí)處理成為可能,原來應(yīng)由幾個(gè)部門按預(yù)定步驟完成的業(yè)務(wù)事項(xiàng)可集中在一個(gè)部門甚至由一個(gè)人完成。由于在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)系統(tǒng)建立和運(yùn)行的復(fù)雜性,為了保證會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映的正確性和可靠性,以達(dá)到企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo),企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制范圍也相應(yīng)擴(kuò)大。除在手工環(huán)境下會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的范圍外,還包括如網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的控制、系統(tǒng)權(quán)限控制、修改程序的控制等。

2.控制對(duì)象發(fā)生改變。在手工會(huì)計(jì)環(huán)境下,人是所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)組織和執(zhí)行的主要因素,所以人是控制實(shí)施的主體。在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程中,不僅企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生均記錄于紙張之上,而且按會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表,這些紙質(zhì)原件的數(shù)據(jù)若被修改,很容易辨別痕跡。而且每個(gè)環(huán)節(jié)都必須經(jīng)過某些具有相應(yīng)權(quán)限的人員的簽章,層層復(fù)核、道道把關(guān)。

在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下,會(huì)計(jì)人員面對(duì)的是會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng),在這種環(huán)境下, 會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)的業(yè)務(wù)處理方法和處理程序發(fā)生了很大的變化,各類會(huì)計(jì)憑證和報(bào)表的生成方式、會(huì)計(jì)信息的儲(chǔ)存方式和儲(chǔ)存媒介也發(fā)生了很大的變化。對(duì)于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)大部分是由計(jì)算機(jī)完成,其成敗和效率不僅取決于“人”的因素,還取決于“機(jī)”的因素。另外在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下原來紙質(zhì)的會(huì)計(jì)原始憑證數(shù)據(jù)是以電磁信號(hào)的形式存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)中,肉眼是不可見的,很容易被刪除或篡改而不留下痕跡。隨著互聯(lián)網(wǎng)的迅猛發(fā)展,不僅是賬本、報(bào)表、憑證而且更多的介質(zhì)都將電子化,還會(huì)出現(xiàn)各種電子單據(jù)(如各種發(fā)票、結(jié)算單據(jù))。原來在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算過程中進(jìn)行的各種必要核對(duì)、審核等工作將大部分由計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)完成。近年來,隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的發(fā)展,以及網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的普及,給會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制帶來了新的變化。利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行的貪污、舞弊、詐騙等犯罪活動(dòng)也有所增加,由于儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)磁性媒介上的數(shù)據(jù)容易被篡改,有時(shí)甚至能不留痕跡地篡改,數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)的提高使數(shù)據(jù)高度集中,未經(jīng)授權(quán)的人員有可能通過計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部數(shù)據(jù)文件,復(fù)制、偽造、銷毀企業(yè)重要的數(shù)據(jù)。因此,在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下內(nèi)部控制的對(duì)象重點(diǎn)由對(duì)人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人、計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)的控制。

由此可見,從傳統(tǒng)的手工環(huán)境下的會(huì)計(jì)系統(tǒng)到會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的會(huì)計(jì)系統(tǒng),系統(tǒng)內(nèi)部控制的基本要求和目標(biāo)并沒有變,會(huì)計(jì)核算的復(fù)式記賬和借貸平衡的基本原理和方法也沒有變,發(fā)生了大變化的是系統(tǒng)控制的范圍與對(duì)象,其系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)問題也主要由此產(chǎn)生。

三、會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)

1.不適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)設(shè)計(jì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。由于在手工會(huì)計(jì)環(huán)境下,對(duì)于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的每個(gè)環(huán)節(jié)必須經(jīng)過某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的簽章。而在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下,由于目前研制人員所考慮的問題不十分周密,很容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)人員可能利用特殊的授權(quán)文件或口令,獲得某種權(quán)利或運(yùn)行特定程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理,例如會(huì)計(jì)人員被人收買,非法取得他人口令,利用他人權(quán)限,虛構(gòu)、修改、刪除業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),通過在經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)錄入前或加入期間對(duì)數(shù)據(jù)做手腳來達(dá)到個(gè)人目的等等案例數(shù)不勝數(shù)。

2.數(shù)據(jù)與責(zé)任的高度統(tǒng)一帶來的風(fēng)險(xiǎn)。在手工會(huì)計(jì)環(huán)境下,會(huì)計(jì)的多項(xiàng)業(yè)務(wù)資料,如“憑證、日記賬、明細(xì)賬、總賬”等均由不同的責(zé)任人分別記錄并保管,未經(jīng)授權(quán),任何人都難以瀏覽到全部的會(huì)計(jì)資料。而在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下,是全部責(zé)任高度集中于同一電腦系統(tǒng)(或網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)),高度集中于同一電算化軟件系統(tǒng)。這種特點(diǎn)使系統(tǒng)數(shù)據(jù)和信息處理資料面臨被不留痕跡非法瀏覽、修改、拷貝乃至毀滅的巨大系統(tǒng)問題風(fēng)險(xiǎn)。因而數(shù)據(jù)與責(zé)任高度統(tǒng)一所帶來風(fēng)險(xiǎn)問題控制是會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下面臨的一系列重要的內(nèi)部控制問題。

3.錯(cuò)誤的連續(xù)性和重復(fù)性帶來的風(fēng)險(xiǎn)。在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下內(nèi)部控制具有制度控制與程序控制相結(jié)合的特點(diǎn)。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)許多應(yīng)用程序中包含了內(nèi)部控制功能,這些程序化的內(nèi)部控制的有效性取決于應(yīng)用程序,如果程序發(fā)生差錯(cuò)或不起作用,由于人們依賴性以及程序運(yùn)行的重復(fù)性,使得失效控制長(zhǎng)期未被發(fā)現(xiàn),從而使系統(tǒng)在特定方面發(fā)生錯(cuò)誤或違規(guī)行為的風(fēng)險(xiǎn)較大。例如,由于所有數(shù)據(jù)都源于憑證庫(kù),當(dāng)憑證輸入后,系統(tǒng)將自動(dòng)進(jìn)行多項(xiàng)業(yè)務(wù)處理。一旦輸入操作不當(dāng),將會(huì)引發(fā)日記賬、明細(xì)賬、總賬,乃至?xí)?jì)報(bào)表等一系列的錯(cuò)誤。因而錯(cuò)誤的連續(xù)性和重復(fù)性將是會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下所面臨的關(guān)鍵的控制問題。

4.數(shù)據(jù)的完整性和安全性帶來的風(fēng)險(xiǎn)。在手工會(huì)計(jì)環(huán)境下,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生均記錄于紙張之上,紙張上書面數(shù)據(jù)形成會(huì)計(jì)人員所熟悉的會(huì)計(jì)證據(jù)原件,這些紙質(zhì)原件的數(shù)據(jù)若被修改,則容易辨別出修改的線索和痕跡。而會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下,原來的紙質(zhì)的會(huì)計(jì)原始憑證的數(shù)據(jù)通過電子信息直接記錄在磁盤或光盤上,磁性存儲(chǔ)介質(zhì)的主要特點(diǎn)是閱讀分析直觀性差,數(shù)據(jù)修改不留痕跡、忌受潮、忌磁化、忌受熱和不能彎曲等,這些特點(diǎn)和要求對(duì)會(huì)計(jì)資料保存的完整性產(chǎn)生新的風(fēng)險(xiǎn)。由于互聯(lián)網(wǎng)的開放性,過去以計(jì)算機(jī)機(jī)房為中心的“保險(xiǎn)箱”式安全措施已不適用了,大量的會(huì)計(jì)信息通過開放的網(wǎng)絡(luò)傳遞,各種計(jì)算機(jī)病毒乘虛而入,其會(huì)計(jì)資料有著被截取、篡改、泄露機(jī)密等安全風(fēng)險(xiǎn),很難保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。

總之,會(huì)計(jì)電算化的特點(diǎn)決定了原來手工會(huì)計(jì)環(huán)境下的內(nèi)部控制制度大部分將失去作用,這就需要建立與之相配套的一系列內(nèi)部控制制度加以約束。

四、會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部控制健全與完善

實(shí)行會(huì)計(jì)電算化以后,計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理易于篡改而不易留下痕跡。健全的管理制度、職能分割制度、授權(quán)的控制制度等都是保證財(cái)務(wù)系統(tǒng)安全運(yùn)行的基礎(chǔ)。對(duì)于計(jì)算機(jī)文檔及時(shí)的備份維護(hù)、防止病毒的侵害,都可以保障計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全性。操作密碼設(shè)置必須健全,達(dá)到合理分工、相互制約、相互監(jiān)督,防止出現(xiàn)意外。建立一整套會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的規(guī)章制度,形成良好的內(nèi)控環(huán)境,應(yīng)遵循以下原則A不兼容權(quán)限必須分離原則。即對(duì)電算化權(quán)限嚴(yán)格控制,系統(tǒng)操作員以外的操作人員只享有操作權(quán)限。B相互制約原則。加強(qiáng)對(duì)電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)輸人、處理、輸出的控制。明確系統(tǒng)管理員、操作人員、維護(hù)人員的職責(zé)范圍。C安全、保密原則。安全主要是對(duì)軟硬件,文檔的安全檢查保障控制。保密主要是對(duì)各種權(quán)限進(jìn)行控制,設(shè)置多級(jí)保密措施。D內(nèi)部防范原則。主要是針對(duì)個(gè)別人容易出現(xiàn)的個(gè)人壟斷現(xiàn)象以及對(duì)系統(tǒng)管理人員的監(jiān)管控制問題進(jìn)行防范。所有這些都是在實(shí)際工作中制定會(huì)計(jì)電算化規(guī)章制度必須加以考慮的問題。

1.要加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)環(huán)境的常規(guī)控制。是對(duì)電算會(huì)計(jì)中組織、制度、開發(fā)、安全等系統(tǒng)環(huán)境方面進(jìn)行的控制。它包括組織與操作控制、開發(fā)與維護(hù)控制、硬件與應(yīng)用軟件控制、系統(tǒng)安全控制。

組織與管理控制是指通過部門的設(shè)置、人員的分工、崗位的職責(zé)制度、權(quán)限的劃分等形式進(jìn)行控制,其基本目標(biāo)是建立恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)和職責(zé)分工制度,以達(dá)到相互牽制、相互制約、防止或減少舞弊發(fā)生的目的。職責(zé)分工首先是將電算化部門與用戶部門的職責(zé)相分離。用戶部門指產(chǎn)生原始數(shù)據(jù)的部門或人員。在這兩者之間進(jìn)行職責(zé)分工的目的,是盡可能保持不相容職能(如業(yè)務(wù)授權(quán)、執(zhí)行、保管和記錄)的分離,以及在電算化部門內(nèi)部的職責(zé)分離。通過進(jìn)行內(nèi)部職責(zé)分工,以補(bǔ)救不相容職能集中化的不足。系統(tǒng)操作與管理控制是針對(duì)每一個(gè)上機(jī)操作會(huì)計(jì)軟件而制定的,主要用來規(guī)范每一個(gè)操作人員的行為以及各自之間的權(quán)限限制,主要表現(xiàn)為操作權(quán)限控制和操作規(guī)程控制兩個(gè)方面。

系統(tǒng)開發(fā)控制是為保證會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)開發(fā)過程中各項(xiàng)活動(dòng)的合法性和有效性而設(shè)計(jì)的控制措施,它貫穿于系統(tǒng)規(guī)劃、系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計(jì)、系統(tǒng)實(shí)施和系統(tǒng)運(yùn)行測(cè)試與維護(hù)的各個(gè)階段。系統(tǒng)維護(hù)控制指針對(duì)日常為保障系統(tǒng)正常運(yùn)行而對(duì)系統(tǒng)硬軟件進(jìn)行的安裝、修正、更新、擴(kuò)展、備份等方面的工作而實(shí)施的控制。系統(tǒng)維護(hù)控制包括硬件維護(hù)控制和軟件維護(hù)控制。

安全控制,是指采用各種方法保護(hù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)程序,以防止會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)泄密、更改或破壞而實(shí)施的一種控制制度。系統(tǒng)安全控制主要包括:實(shí)體安全控制、硬件安全控制、軟件安全控制、網(wǎng)絡(luò)安全控制和病毒的防范與控制等。

實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后,用于會(huì)計(jì)電算化工作的電子計(jì)算機(jī)設(shè)備,一般都是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門管理,硬件設(shè)備比較多的單位,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門還應(yīng)單獨(dú)設(shè)立計(jì)算機(jī)室。因此,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門要根據(jù)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的特點(diǎn),制定硬件和軟件的有關(guān)操作、管理和維護(hù)制度。

2.加強(qiáng)應(yīng)用控制建設(shè),保證信息的完整準(zhǔn)確性。應(yīng)用控制是為適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化這一應(yīng)用系統(tǒng)的特殊控制要求,保證數(shù)據(jù)處理完整、準(zhǔn)確而建立的內(nèi)部控制。一般控制是系統(tǒng)控制的核心和重點(diǎn),是應(yīng)用控制的基礎(chǔ)。應(yīng)用控制以一般控制的基本原則為依據(jù),重點(diǎn)控制那些關(guān)鍵性操作運(yùn)行功能。

應(yīng)用控制可劃分為輸入控制、處理控制和輸出控制。輸入控制是應(yīng)用控制的重點(diǎn),輸入控制除了要不斷加強(qiáng)操作人員的責(zé)任心和提高技術(shù)水平外,常用的控制方法包括:建立科目名稱與代碼對(duì)照文件程序,以防止會(huì)計(jì)科目輸入錯(cuò)誤等。處理控制是指為保證數(shù)據(jù)處理正確設(shè)置的控制。處理控制的重點(diǎn)在于處理過程的現(xiàn)場(chǎng)控制、數(shù)據(jù)有效性檢測(cè)、預(yù)留審計(jì)線索控制、錯(cuò)誤糾正控制等。輸出控制是為保證合法、正確的輸出各種會(huì)計(jì)信息而進(jìn)行的控制。輸出控制的重點(diǎn)在于數(shù)據(jù)審核控制、授權(quán)輸出控制和打印程序控制等。

總之,會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)工作現(xiàn)代化的發(fā)展趨勢(shì),健全和完善會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制制度,才能確保各單位的會(huì)計(jì)電算化工作在合法、健康、高效的軌道上運(yùn)行。

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篇9

伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，近些年來，會(huì)計(jì)這門原很單一的課程，也在不斷的發(fā)生和變化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要工作就是為企業(yè)內(nèi)部和外部的用戶提供財(cái)務(wù)報(bào)表，它的主要工作就是根據(jù)企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行工作的匯總，進(jìn)而編制財(cái)務(wù)報(bào)表的工作。管理會(huì)計(jì)的主要工作是為企業(yè)的管理層提供必要的決策信息，使得管理層可以據(jù)此進(jìn)行正確的決策，也可以對(duì)各個(gè)部門的決策起到依據(jù)的作用。成本會(huì)計(jì)的主要工作是建立對(duì)公司有利的成本控制方法，以使企業(yè)可以在經(jīng)營(yíng)的過程中降低營(yíng)業(yè)成本，使企業(yè)的利潤(rùn)可以達(dá)到最大化。它其中的各門學(xué)科的內(nèi)容正在向其他學(xué)科的內(nèi)容上不斷的擴(kuò)張，進(jìn)而形成了各門課程之間原本很清晰的界限，現(xiàn)在越來越模糊，因此，各門學(xué)科的內(nèi)涵也在不斷的發(fā)生著變化，為了適應(yīng)這些變化，各門課程的內(nèi)容也在不斷的進(jìn)行著與時(shí)俱進(jìn)的修改中。從實(shí)踐的層面上進(jìn)行分析，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的工作也在不斷的和其他學(xué)科在逐漸的趨同中。本文主要圍繞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理四門會(huì)計(jì)專業(yè)的核心課程的關(guān)系和實(shí)踐整合進(jìn)行分析、探討。

1四門課程的獨(dú)立性與關(guān)聯(lián)性分析

1.1四門課程的獨(dú)立性分析

從產(chǎn)生的年代來看，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生時(shí)間較財(cái)務(wù)管理更早一些，從會(huì)計(jì)的復(fù)式記賬至今，會(huì)計(jì)已有幾百年的發(fā)展史了。財(cái)務(wù)管理的發(fā)展是和經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)的發(fā)展密不可分的，而會(huì)計(jì)的發(fā)展主要是受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式和現(xiàn)代的企業(yè)制度的影響。

1.1.2財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的差異

在現(xiàn)在的教學(xué)工作中，財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)在教學(xué)工作中有很多重復(fù)的地方，主要是在資金時(shí)間價(jià)值、本量利分析、經(jīng)營(yíng)杠桿分析，存貨控制等方面。WWW.133229.COM在管理會(huì)計(jì)的教學(xué)中，我們主要是側(cè)重于技術(shù)和方法的講解，而在財(cái)務(wù)管理中，我們主要的側(cè)重點(diǎn)是在對(duì)于決策時(shí)對(duì)于技術(shù)和方法的運(yùn)用。例如：關(guān)于貨幣的時(shí)間價(jià)值這項(xiàng)教學(xué)內(nèi)容，在管理會(huì)計(jì)的課堂上，可能主要教學(xué)生們?nèi)绾螒?yīng)對(duì)在各種情況的算法，而在財(cái)務(wù)管理的課堂上，更多的關(guān)注的是如何具體運(yùn)用它。

1.1.3管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)差異。

在會(huì)計(jì)學(xué)科中，成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的交叉是非常嚴(yán)重的，成本會(huì)計(jì)的主要要教授給學(xué)生的是關(guān)于各種成本的具體核算方法，以于成本的控制和分析則是在管理會(huì)計(jì)這門課程中進(jìn)行學(xué)習(xí)。這就造成了成本會(huì)計(jì)只教算法，管理會(huì)計(jì)還教成本管理的現(xiàn)況。我們應(yīng)該把管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容做到分離出來。

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別是非常明顯的，但是這兩個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)科是以成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容為基礎(chǔ)的，在學(xué)習(xí)成本會(huì)計(jì)的時(shí)候，我們會(huì)用到在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)課上學(xué)到的標(biāo)準(zhǔn)和原則，并且根據(jù)具體的標(biāo)準(zhǔn)和原則進(jìn)行適當(dāng)?shù)膮f(xié)調(diào)。例如：在進(jìn)行成本核算的時(shí)候，我們會(huì)使用到很多的核算方法，像品種法、分步法、分批法等具體本文由收集整理的算法，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)根據(jù)核算方法算出的數(shù)據(jù)進(jìn)行損益表的編制，它根據(jù)不同核算方法所算出的數(shù)據(jù)也會(huì)影響資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)果。在管理會(huì)計(jì)中，對(duì)于成本的核算方法主要有變動(dòng)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法等方法，它們是管理會(huì)計(jì)內(nèi)部報(bào)表的基礎(chǔ)。當(dāng)我們運(yùn)用管理會(huì)計(jì)計(jì)算成本的數(shù)據(jù)時(shí)最好要與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)分開計(jì)算， 因?yàn)楦鶕?jù)不同的計(jì)算方法，同一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)的數(shù)據(jù)可能會(huì)得到很多種成本的數(shù)據(jù)。

1.2四門課程的關(guān)聯(lián)性分析

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)這門學(xué)科中的，而財(cái)務(wù)管理這門學(xué)科在本質(zhì)和對(duì)象上均不同于會(huì)計(jì)這門學(xué)科，作為會(huì)計(jì)的兩個(gè)大的分支，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分別負(fù)責(zé)對(duì)外、對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)信息，同時(shí)兩者也有著密切聯(lián)系而成本會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，記錄、計(jì)量和報(bào)告有關(guān)部門成本的多項(xiàng)信息，這些信息既為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供資料，又為管理會(huì)計(jì)提供資料。

1.3學(xué)科發(fā)展趨勢(shì)的分析

近年來，關(guān)于會(huì)計(jì)信息的造假案層出不窮，這主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)披露信息的局限性造成的，因此，很多人對(duì)企業(yè)對(duì)外報(bào)出的會(huì)計(jì)信息失去的信心。所以，我們需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出的信息進(jìn)行改進(jìn)，增加對(duì)未來財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的形成與披露；增加表外披露；關(guān)注會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，而不是會(huì)計(jì)信息的可靠性。關(guān)于計(jì)量屬性方面，我們不能使它遠(yuǎn)離會(huì)計(jì)的職能，在對(duì)初始成本的確認(rèn)上，我們應(yīng)該選取最能表達(dá)的計(jì)量屬性。在報(bào)告的內(nèi)容上，我們不應(yīng)只是局限于貨幣這一個(gè)固定的值上，我們還可以對(duì)公司的人力資源和核心技術(shù)進(jìn)行對(duì)外的報(bào)告。

2財(cái)務(wù)、管理、成本會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理在實(shí)踐中的有效整合

在現(xiàn)代的企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，企業(yè)的目標(biāo)就是創(chuàng)造更多的價(jià)值，股東也正是因?yàn)樗艜?huì)在企業(yè)中進(jìn)行投資，因此企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和員工的一致目的就是創(chuàng)造更多的價(jià)值。財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)應(yīng)該也是創(chuàng)造價(jià)值，并根據(jù)價(jià)值的增長(zhǎng)規(guī)律對(duì)價(jià)值進(jìn)行計(jì)量、評(píng)價(jià)和報(bào)告，以規(guī)劃為價(jià)值目標(biāo)和管理決策為手段，整合各種價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素和管理技術(shù)，梳理管理與業(yè)務(wù)過程的財(cái)會(huì)管理模式。

現(xiàn)在，越來越多的人開始重視企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)的職能，優(yōu)秀的財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制都負(fù)有很大的責(zé)任。其中，財(cái)務(wù)總監(jiān)的基本職責(zé)是結(jié)合企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)和管理要求，在企業(yè)內(nèi)部建立起一套適合企業(yè)的決策和價(jià)值管理的財(cái)務(wù)管理報(bào)告和預(yù)算系統(tǒng)。這個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該匯集理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理各門課程的基本原則、基本標(biāo)準(zhǔn)，即用通用的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告，也能根據(jù)管理要求對(duì)各業(yè)務(wù)板塊、利潤(rùn)中心和成本中心進(jìn)行過程監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，建立一套統(tǒng)一的業(yè)績(jī)衡量標(biāo)準(zhǔn)。

篇10

變革與發(fā)展是當(dāng)今社會(huì)生活的主旋律，財(cái)會(huì)學(xué)科與管理工作也不例外。這些年來財(cái)會(huì)學(xué)科的發(fā)展有一個(gè)明顯特點(diǎn)：每門課程的“外延”不斷擴(kuò)張，以至于課程之間“邊界”越來越模糊；各門課程的“內(nèi)涵”也處于經(jīng)常變化與調(diào)整之中；從財(cái)會(huì)實(shí)踐層面分析，財(cái)會(huì)專業(yè)工作也在“管理整合”的浪潮中走向趨同或交叉。我們?cè)诟袊@這種快速變革與整合的同時(shí)，也必須保持應(yīng)有的專業(yè)理性：一門管理科學(xué)或者一種管理活動(dòng)如果沒有明確的“內(nèi)涵”和清晰的“外延”，對(duì)于崇尚“權(quán)責(zé)到位、崗位明確、流程清晰”的管理科學(xué)來說這是個(gè)致命的問題。本文主要圍繞“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”、“成本會(huì)計(jì)”、“管理會(huì)計(jì)”和“財(cái)務(wù)管理”四門會(huì)計(jì)專業(yè)的核心課程的關(guān)系和實(shí)踐整合進(jìn)行分析、探討。這里的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”從內(nèi)容上又包括高校會(huì)計(jì)專業(yè)開設(shè)的“會(huì)計(jì)學(xué)原理（初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)）”、“中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)”、“高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)”等相關(guān)內(nèi)容。

一、四門課程的獨(dú)立性與關(guān)聯(lián)性分析

（一）四門課程的獨(dú)立性分析

從產(chǎn)生歷史分析，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生歷史比較悠久，自從帕喬利復(fù)式記賬法產(chǎn)生以來，具有500多年歷史發(fā)展過程。管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離并成為一門獨(dú)立的學(xué)科還是20世紀(jì)20年代以后的事情。在1952年國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（1FAC）年會(huì)上正式采用了“管理會(huì)計(jì)”這一專門詞匯，由此現(xiàn)代會(huì)計(jì)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支。根據(jù)1986年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)《管理會(huì)計(jì)公告1A》的定義：“管理會(huì)計(jì)是向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營(yíng)責(zé)任的履行所需財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞的過程?！边@是具有代表性而且較為權(quán)威的對(duì)管理會(huì)計(jì)的界定。

一般認(rèn)為，西方財(cái)務(wù)理論的獨(dú)立是以美國(guó)著名財(cái)務(wù)學(xué)者CREEN于1897年出版的《公司財(cái)務(wù)》為標(biāo)志的。西方財(cái)務(wù)以股份公司為研究對(duì)象，著眼于不斷發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)，已經(jīng)成為西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中最耀眼的分支。金融市場(chǎng)的發(fā)展和企業(yè)組織的變遷對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的演進(jìn)更起到了重要的推動(dòng)作用。從產(chǎn)生與發(fā)展歷程分析，財(cái)會(huì)理論與學(xué)科的發(fā)展受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、現(xiàn)代企業(yè)制度下的委托理論的直接影響。但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要受到理論經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等理論的影響；管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)主要受到各種數(shù)學(xué)模型、管理理論、組織理論和計(jì)算機(jī)技術(shù)的影響；財(cái)務(wù)管理學(xué)與金融學(xué)、數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系密切。

從目前我國(guó)財(cái)會(huì)教育來說，教育部將會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)管理學(xué)并列列示在管理學(xué)中的工商管理學(xué)科下，可以理解為財(cái)務(wù)管理學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)并列在同一學(xué)科層次。會(huì)計(jì)學(xué)是一門經(jīng)濟(jì)信息的計(jì)量、確認(rèn)和報(bào)告的學(xué)科，會(huì)計(jì)所從事的是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、匯總報(bào)告，它的目的是向各方利益相關(guān)者提供據(jù)以作出投資決策的信息；財(cái)務(wù)管理學(xué)是以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，直接對(duì)企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)及其所體現(xiàn)的財(cái)務(wù)關(guān)系所行使管理，主要涉及投資預(yù)算、資本結(jié)構(gòu)、股利政策的決策管理。

從四門課程所討論的內(nèi)容以及目標(biāo)上看均有所不同。財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別很明顯，在此不詳細(xì)討論，本文主要討論下面兩個(gè)方面的區(qū)別。

1、財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的差異

財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)這兩門課程的“交叉”、“重復(fù)”現(xiàn)象特別嚴(yán)重。從目前教學(xué)現(xiàn)狀分析，兩者的重復(fù)集中在：①資金時(shí)間價(jià)值與長(zhǎng)期投資決策分析，②本量利分析與經(jīng)營(yíng)杠桿分析；③存貨控制（EOQ模型）。

在處理財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的重復(fù)問題上，我們認(rèn)為基本原則應(yīng)該是管理會(huì)計(jì)側(cè)重于“技術(shù)”與“方法”，財(cái)務(wù)管理側(cè)重于決策時(shí)對(duì)技術(shù)與方法的“應(yīng)用”。比如貨幣時(shí)間價(jià)值原理、資本預(yù)算的方法（如凈現(xiàn)值法、內(nèi)涵報(bào)酬率法）、本量利分析基本原理和存貨控制模型這類知識(shí)應(yīng)該列入管理會(huì)計(jì)課程中不變。在這些原理和方法基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)管理學(xué)來闡述證券估價(jià)、價(jià)值分析、資本預(yù)算的具體決策、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和存貨管理的基本要求，也就是說財(cái)務(wù)管理課程主要講授這些方法的財(cái)務(wù)上應(yīng)用。

2、管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的差異

這兩門課程的“交叉”最為嚴(yán)重，以至于有的西方專業(yè)教材中把它們合并在一起，統(tǒng)稱“成本管理會(huì)計(jì)”。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試中也是成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理合并在一起，統(tǒng)稱“財(cái)務(wù)成本管理”科目。我們的觀點(diǎn)是成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容應(yīng)該是闡述各種成本計(jì)算方法，至于成本控制與分析則由管理會(huì)計(jì)課程完成。所以，我們也就主張成本會(huì)計(jì)必須與管理會(huì)計(jì)分離。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別是明顯的，但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)在內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、功能、信息流程上應(yīng)該都是以成本會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，或者說，成本會(huì)計(jì)必須同時(shí)使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的兩套標(biāo)準(zhǔn)與原則，并進(jìn)行適當(dāng)協(xié)調(diào)。比如產(chǎn)品成本計(jì)算中品種法、分步法、分批法等主要為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制損益表，其結(jié)果也會(huì)制約資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)果。而變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額成本法、作業(yè)成本法主要是作為管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部報(bào)表的基礎(chǔ)。當(dāng)然變動(dòng)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)成本最好要與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本數(shù)據(jù)在分離的同時(shí)，還要關(guān)注它們的銜接。在同一資料庫(kù)中可以生成多種成本數(shù)據(jù)資料是成本會(huì)計(jì)的主要任務(wù)之一。

（二）四門課程的關(guān)聯(lián)性分析

這四門學(xué)科可以認(rèn)為是財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)的總和。也就是說財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)都是會(huì)計(jì)的范疇；而財(cái)務(wù)管理由于在本質(zhì)、對(duì)象上均不同于會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組成會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支，兩者分別負(fù)責(zé)對(duì)外、對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)信息，同時(shí)兩者也有著密切聯(lián)系，因此屬于第二層次。成本會(huì)計(jì)屬于第三層次，它作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，記錄、計(jì)量和報(bào)告有關(guān)部門成本的多項(xiàng)信息，這些信息既為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供資料，又為：管理會(huì)計(jì)提供資料。

（三）關(guān)子學(xué)科發(fā)展趨勢(shì)的“展望”分析

針對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的局限性，尤其是近年全球性的會(huì)計(jì)造假案例的出現(xiàn)，改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲越：來越高，具體包括改革現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，要求：①淡化歷史成本、推行公允價(jià)值；②增加對(duì)未來財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的形成與披露；增加表外披露；③可以游離公認(rèn)會(huì)計(jì)原則；④首先關(guān)注會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，而不是會(huì)計(jì)信息的可靠性。這些主張必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)傳統(tǒng)特征的逐步喪失，對(duì)此我們要保持清醒的頭腦。

關(guān)于計(jì)量屬性，不能脫離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)職能，“嚴(yán)格地說，只有初始確認(rèn)時(shí)用于計(jì)量的歷史成本、現(xiàn)行成本、公允價(jià)值等才能稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)完整的計(jì)量屬性。比如未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，由于不能作為初始計(jì)量屬性，它總是在歷史成本或現(xiàn)行成本的基礎(chǔ)加以應(yīng)用，因此只能算一種攤配的方法?！?/p>

關(guān)于報(bào)告內(nèi)容，的確現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量主要限于貨幣度量，對(duì)于使用者非常有用的公司人力資源、客戶、核心技術(shù)等就被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外。另外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)交易、事項(xiàng)的前提是它們必須是已經(jīng)完成、至少是已經(jīng)發(fā)生的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露始終以表內(nèi)信息為核心，適當(dāng)?shù)谋硗庑畔⑹切枰?，但是不能本末倒置、主次不分，分散?bào)表使用者的注意力。

關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)屬性是屬于過去的交易、事項(xiàng)所帶來的結(jié)果，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是面向過去，而不可能面向未來。一些人提議的增加財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的信息和內(nèi)容，如募資投向、未來公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、盈利預(yù)測(cè)的信息，投資者也是需要的，這些信息的構(gòu)成原理、分析方法應(yīng)該由管理會(huì)計(jì)來完成?；蛘哒f加大管理會(huì)計(jì)部分披露的對(duì)象就可以，無需再通過改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來重復(fù)這個(gè)工作。

同時(shí)，有人認(rèn)為，“投資者更關(guān)注企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造和增加，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告無法直接計(jì)量和表現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值，它們只能用盈余和現(xiàn)金流量?jī)蓚€(gè)會(huì)計(jì)信息間接地作為替代變量?！边@里暫且不談“盈余和現(xiàn)金流量”是“企業(yè)價(jià)值”的替代變量還是關(guān)鍵變量，公司價(jià)值是由未來自由現(xiàn)金流量和必要報(bào)酬率決定的，而規(guī)劃未來自由現(xiàn)金流量和貼現(xiàn)率是公司財(cái)務(wù)管理的任務(wù)，也就是說，不要把財(cái)務(wù)管理的任務(wù)強(qiáng)加到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，正如，在西方CPA（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）和CFA（財(cái)務(wù)分析師）是兩種執(zhí)業(yè)證書一樣。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理在實(shí)踐中的有效整合

前面我們重點(diǎn)分析了四門課程的獨(dú)立性，強(qiáng)調(diào)其差異化，這是為了教學(xué)的便利和學(xué)生對(duì)專業(yè)知識(shí)接收的邏輯遞進(jìn)關(guān)系的一種安排。但是在實(shí)踐中可不能這樣涇渭分明。在實(shí)踐中我們最應(yīng)該分析和討論的是其整合問題。

公司的使命就是創(chuàng)造價(jià)值，股東因追求價(jià)值而投資，經(jīng)營(yíng)者和員工必須為股東創(chuàng)造價(jià)值。財(cái)會(huì)管理的目的和功能也必須定位于實(shí)現(xiàn)價(jià)值的增長(zhǎng)，依據(jù)價(jià)值增長(zhǎng)規(guī)則和規(guī)律，建立的以價(jià)值計(jì)量、評(píng)價(jià)、報(bào)告為基礎(chǔ)，以規(guī)劃價(jià)值目標(biāo)和管理決策為手段，整合各種價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素和管理技術(shù)、梳理管理與業(yè)務(wù)過程的財(cái)會(huì)管理模式。

另外，財(cái)會(huì)價(jià)值管理和專業(yè)整合也充分體現(xiàn)在公司最高財(cái)會(huì)主管即財(cái)務(wù)總監(jiān)職能的定和變化。我們十分欣賞美國(guó)托馬斯。沃爾瑟等所著的《再造財(cái)務(wù)總裁》一書的基本觀點(diǎn)。本書從CFO總裁辦公室架構(gòu)的實(shí)驗(yàn)中，總結(jié)出來再造財(cái)務(wù)總裁五個(gè)深入發(fā)展CFO角色的步驟：商業(yè)伙伴、戰(zhàn)略組織、績(jī)效管理、戰(zhàn)略成本管理、過程與體系。企業(yè)經(jīng)營(yíng)已經(jīng)向財(cái)會(huì)管理功能提出了更高的要求，強(qiáng)調(diào)一體化整合式和完善專業(yè)管理功能。財(cái)會(huì)管理要將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理有機(jī)地結(jié)合。轉(zhuǎn)貼于