導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)信息及其質(zhì)量要求，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】經(jīng)營決策；會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量和應(yīng)用

在“以信息化帶動(dòng)工業(yè)化”的戰(zhàn)略推動(dòng)下，企業(yè)信息化建設(shè)在企業(yè)中的重要性凸顯，會(huì)計(jì)信息日益成為企業(yè)管理者最關(guān)心的問題。會(huì)計(jì)信息不僅是對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果的反映，更是企業(yè)進(jìn)行預(yù)測、決策，實(shí)施戰(zhàn)略管理的基礎(chǔ)和依據(jù)。為此，一方面有效利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息提高經(jīng)營決策水平顯得愈加重要，另一方面企業(yè)在運(yùn)用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行經(jīng)營決策中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也提出了新的要求。

一、企業(yè)經(jīng)營決策要求高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息

2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（以下簡稱基本準(zhǔn)則），在“經(jīng)營責(zé)任觀”這一會(huì)計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生和發(fā)展“決策有用觀”會(huì)計(jì)目標(biāo)，明確將“向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”列作企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的要求也從單純的事后反映向多元方向發(fā)展。在這樣的情況下，必然對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有了更高的要求。

基本準(zhǔn)則第二章由原來的會(huì)計(jì)核算“一般原則”，改變?yōu)椤皶?huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，并將“如實(shí)提供”作為會(huì)計(jì)信息的第一質(zhì)量特征作出規(guī)范，要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整?！比绻蕴摷俨粚?shí)的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，或者不遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的原則、標(biāo)準(zhǔn)、方法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，必然不能如實(shí)提供“真實(shí)可靠、內(nèi)容完整”的有用信息，還會(huì)給信息使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至帶來損失。

“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”還對(duì)相關(guān)性原則作了規(guī)范，要求提供的會(huì)計(jì)信息“應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測?！睍?huì)計(jì)信息是否有用，是否具有價(jià)值，要看信息是否與使用者的決策需要相關(guān)，是否有助于企業(yè)預(yù)測未來的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。如當(dāng)前部分行業(yè)進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，相關(guān)單位就應(yīng)利用會(huì)計(jì)提供的營業(yè)收入、營業(yè)稅金等歷史資料，對(duì)照國家稅收政策（如規(guī)定建筑業(yè)采用11%的適用稅率）進(jìn)行測算，預(yù)先了解這一改革對(duì)本企業(yè)未來的稅收、利潤、現(xiàn)金流出等影響，使經(jīng)營決策建立在可預(yù)測的基礎(chǔ)之上。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的清晰性原則要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解?？杀刃栽瓌t要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)使同一企業(yè)不同時(shí)期可比，不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。這就要求同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說明。

此外，實(shí)質(zhì)重于形式原則要求應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。重要性原則要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)所有與決策有關(guān)的重要交易或者事項(xiàng)，而不能任意省略。謹(jǐn)慎性原則要求不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用，防止不實(shí)的財(cái)務(wù)效益信息的發(fā)生。及時(shí)性原則要求及時(shí)收集、處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，及時(shí)將會(huì)計(jì)信息傳遞給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，等。當(dāng)以上這些原則發(fā)生相互影響時(shí)，應(yīng)以最好地滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要為判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行權(quán)衡，作出取舍。

只有真實(shí)有用的信息，才能對(duì)企業(yè)經(jīng)營決策有用，而違背“決策有用”目標(biāo)的不真實(shí)、不完整甚至虛假的信息，非但不會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生積極作用，反而會(huì)造成誤導(dǎo)，而這樣的信息在目前還是十分普遍地存在，這尤其表現(xiàn)在資本市場之中。如，“上海醫(yī)藥涉嫌財(cái)務(wù)造假被港證監(jiān)會(huì)和聯(lián)交所調(diào)查”（2012年05月23日《21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道》）這一最新的報(bào)道，進(jìn)一步證明了信息造假這一痼疾仍然頑固地存在。因此本文對(duì)“企業(yè)經(jīng)營決策對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求和應(yīng)用”問題的探討，應(yīng)該建立在財(cái)務(wù)信息“真實(shí)、完整、有用”這一基礎(chǔ)之上。只有這樣，才能使經(jīng)營者在企業(yè)運(yùn)營的諸多方面做出正確決策，用最小的風(fēng)險(xiǎn)、最健康的財(cái)務(wù)狀況來實(shí)現(xiàn)最大的效益。

二、關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的重心轉(zhuǎn)移

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第二條明確，“財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述?！币虼素?cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表和報(bào)表附注。而在如何利用這些報(bào)表，如何反映企業(yè)績效方面歷來有兩種觀念，即利潤表觀和資產(chǎn)負(fù)債表觀。2006年我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，在會(huì)計(jì)理念上由利潤表觀轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債觀，財(cái)務(wù)報(bào)表體系重心由傳統(tǒng)的利潤表向資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動(dòng)表轉(zhuǎn)移，在確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)方面確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位，在會(huì)計(jì)報(bào)表體系中較多關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的質(zhì)量，促使企業(yè)著眼于企業(yè)長期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。這預(yù)示著人們將從注重短期利益中解脫出來，越來越以一種戰(zhàn)略發(fā)展的眼光，面向未來，開拓進(jìn)取，對(duì)企業(yè)價(jià)值增進(jìn)及其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)進(jìn)行更加全面而公允的認(rèn)識(shí)。

長期以來，人們對(duì)企業(yè)業(yè)績的觀察，主要關(guān)注建立在會(huì)計(jì)分期假設(shè)和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的當(dāng)期利潤表收益，即所謂的由所得稅和稅后凈利潤組成的“利稅”，而對(duì)因市場價(jià)格變化而導(dǎo)致或可能導(dǎo)致的資產(chǎn)持有價(jià)值的升值或減值卻不予以確認(rèn)，因而不能反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，甚至?xí)で髽I(yè)全面真實(shí)的業(yè)績信息。而在資產(chǎn)負(fù)債表觀下，收益的計(jì)量從屬于資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，一般采用重置成本法或定期對(duì)期末資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)來求得一定時(shí)期內(nèi)的資產(chǎn)凈增量，然后根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)當(dāng)期收益。利潤表只是反映進(jìn)入利潤的部分資產(chǎn)和負(fù)債的變化結(jié)果，因此它只是資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物。

為此，為更好地利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息使用者應(yīng)當(dāng)從傳統(tǒng)的以利潤表為中心的利潤表觀，轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表觀，著重對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行分析，對(duì)真正符合資產(chǎn)定義的資源確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)，對(duì)真正符合負(fù)債定義的現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，并按資產(chǎn)負(fù)債表日的實(shí)際能夠體現(xiàn)的價(jià)值計(jì)量，經(jīng)過與期初對(duì)比，計(jì)算本會(huì)計(jì)期間的實(shí)際收益或損失。

資產(chǎn)負(fù)債表觀的收益為綜合收益，包括企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間除所有者內(nèi)部變動(dòng)以外的所有通過交易或其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所引起的凈資產(chǎn)的變動(dòng)。這包括由經(jīng)營和其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的損益，也包括體現(xiàn)在當(dāng)期損益中的利得或損失，以及直接在“其他資本公積”中反映的利得或損失。同時(shí)，在經(jīng)營決策中也應(yīng)十分重視對(duì)現(xiàn)金流量表的研究和對(duì)比分析。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)用中應(yīng)注意的有關(guān)問題

篇2

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架　基本準(zhǔn)則　會(huì)計(jì)

一、中美財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在內(nèi)容體系方面的差異

(一)FASB《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》內(nèi)容體系 FASB從成立伊始即從事概念框架的研究，指出概念框架是由目標(biāo)和相關(guān)聯(lián)的基本概念組成的邏輯嚴(yán)密的體系。從1978年開始，F(xiàn)ASB陸續(xù)了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》(SFAC)。公告的基本內(nèi)容：

SFAC No.1――《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》。主要討論企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)問題，并指出財(cái)務(wù)報(bào)表只是財(cái)務(wù)報(bào)告中的一部分或中心部分。即財(cái)務(wù)報(bào)告不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)表，而且還包括傳遞信息的其他手段，其內(nèi)容直接或間接地與會(huì)計(jì)制度所提供的信息有關(guān)，尤其是關(guān)于企業(yè)資源、債務(wù)和收益等方面的信息。

SFAC No.2――《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》。主要討論會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征問題。

SFAC No.3――《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素》。主要定義和討論了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素，后來被SFAC No.6所取代。關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義也在SFAC No.6中作了修訂。

SFAC No.4――《非營利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》。主要討論了非營利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)問題。SFAC No.5――《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量》。主要討論了會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)問題。

SFAC No.6――《財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素》。是用來替代SFAC No.3的，所討論的財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義也基本上與SFAC No.3相同，但論述范圍卻有所擴(kuò)大，將非盈利組織也包括在內(nèi)。SFAC No.6對(duì)計(jì)量某一會(huì)計(jì)實(shí)體的成果和現(xiàn)狀直接有關(guān)、但又互有聯(lián)系的要素分別做出定義。 SFAC No.7――《在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》。是對(duì)原SFAC No.5在會(huì)計(jì)計(jì)量問題上的補(bǔ)充和完善，但并不形成對(duì)SFAC No.5的替代關(guān)系。SFAC No.7解決的問題是，當(dāng)不能得到可觀察的市場價(jià)值來計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)，可以轉(zhuǎn)而使用估計(jì)現(xiàn)金流量來決定某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額。

(二)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》內(nèi)容體系 財(cái)政部2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》可以劃分成以下部分。

總則。規(guī)定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定目的和依據(jù)、適用范圍、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成、企業(yè)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)要素、記賬方法等內(nèi)容。值得注意的是，新準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)假設(shè)方面除了保留了原先已有的假設(shè)，還新增了權(quán)責(zé)發(fā)生制，這不僅和FASB的觀點(diǎn)取得了一致，也適合我國國情。目前我國市場經(jīng)濟(jì)已經(jīng)取得了很大的發(fā)展，信用結(jié)算方式已經(jīng)很普遍了，交易和事項(xiàng)的發(fā)生經(jīng)常和現(xiàn)金流動(dòng)相分離，在這種情況下將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)假設(shè)，不僅可以向使用者反映涉及現(xiàn)金收付行為的過去發(fā)生的交易，而且還反映了將來支付現(xiàn)金的義務(wù)和將來收到現(xiàn)金的權(quán)利，這樣可以更好的檢查資源受托者的受托責(zé)任的履行情況。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。規(guī)定了我國會(huì)計(jì)信息需要滿足的質(zhì)量要求，這是我國新《基本準(zhǔn)則》的亮點(diǎn)，即將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與財(cái)務(wù)報(bào)表要素確認(rèn)與計(jì)量的一般原則區(qū)別開來單獨(dú)設(shè)立，更加突出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，也與FASB相吻合。

會(huì)計(jì)要素。主要?jiǎng)澐趾投x了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素，同時(shí)還對(duì)這些要素的特征和確認(rèn)與計(jì)量分別進(jìn)行了概括。

會(huì)計(jì)計(jì)量。主要規(guī)定了企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注(又稱財(cái)務(wù)報(bào)表)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采取的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性和標(biāo)準(zhǔn)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。主要規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念、種類，會(huì)計(jì)報(bào)表的種類等。規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表，小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。

附則。主要規(guī)定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解釋部門和生效日期。

以上對(duì)我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》與FASB的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》的主要內(nèi)容體系進(jìn)行了簡要的分析，現(xiàn)將其基本內(nèi)容體系進(jìn)行如下比較歸納如(表1)所示。

由表(1)可見，從內(nèi)容體系看，我國新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》與美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架基本上具有相同的內(nèi)容體系，都包括財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量、在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和公允價(jià)值等內(nèi)容，只是我國的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒有涉及到資本和資本保全的概念。說明我國新的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定在很大程度上是以FASB的概念框架為基礎(chǔ)，充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)國際化的趨勢。從表述方式看，由于我國的基本準(zhǔn)則屬于法規(guī)的范疇，其主要功能被定位在指導(dǎo)我國具體準(zhǔn)則的制定上，更多體現(xiàn)了法規(guī)式概念框架的特征，具有高度的概括性，并隱含著概念框架本身應(yīng)該具有的內(nèi)在一致性。

二、中美財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容及信息質(zhì)量特征方面的差異

(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)方面的差別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)是人們通過會(huì)計(jì)實(shí)踐預(yù)期所要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)主要有“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”兩種觀點(diǎn)。FASB在SFAC No.1中將編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)劃分為一般目標(biāo)和具體目標(biāo)，并且按照從一般到具體的順序?qū)Ω鞣N目標(biāo)進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，認(rèn)為編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的一般目標(biāo)是提供對(duì)企業(yè)制定經(jīng)濟(jì)決策有用的信息。并將此一般目標(biāo)具體化為以下方面：一是提供對(duì)投資：印信貸決策有用的信息；二是提供對(duì)評(píng)價(jià)現(xiàn)金流量前景有用的信息；三是提供關(guān)于企業(yè)資源及其權(quán)利以及它們變動(dòng)情況的信息。其中在第三個(gè)具體目標(biāo)中FASB專門指出：編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)提供信息，表明企業(yè)的管理當(dāng)局是怎樣利用其受托使用的企業(yè)資源，向業(yè)主(股東)盡其經(jīng)管責(zé)任的。

我國2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)從修訂前與會(huì)計(jì)一般原則混排的位置，提升到第一章總則中，置于最高層次，說明我國現(xiàn)在開始強(qiáng)調(diào)其作為整個(gè)體系的邏輯起點(diǎn)的作用。在新《基本準(zhǔn)則》中規(guī)定：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。由此可見，F(xiàn)ASB在論述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)時(shí)，雖然在第三個(gè)具體目標(biāo)中簡短地談到了受托責(zé)任的問題，但還是將決策有用觀放在了首要的位置；我國則是

將受托責(zé)任觀和決策有用觀同時(shí)納入目標(biāo)體系，并著重強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任觀，這也是符合我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)表要素方面的差別FASB將財(cái)務(wù)報(bào)表的要素劃分成：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、向業(yè)主分派、全面收益、收入、費(fèi)用、利得和損失等。我國2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表的要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。通過比較可以看出，一方面FASB規(guī)定的會(huì)計(jì)要素針對(duì)所有者權(quán)益這方面分得很細(xì)，包括權(quán)益、業(yè)主投資、向業(yè)主分派等，而我國則只設(shè)置“所有者權(quán)益”要素，這也是和中美兩國會(huì)計(jì)目標(biāo)強(qiáng)調(diào)的側(cè)重點(diǎn)不同有關(guān)，我國的會(huì)計(jì)目標(biāo)更強(qiáng)調(diào)受托的責(zé)任，而美國的會(huì)計(jì)目標(biāo)則更強(qiáng)調(diào)對(duì)決策者的決策的有用性。另一方面FASB規(guī)定的會(huì)計(jì)要素中沒有設(shè)置“利潤”這個(gè)要素，認(rèn)為利潤不過是收入、費(fèi)用、利得和損失配比后的結(jié)果。而我國現(xiàn)階段則將“利潤”列為單獨(dú)要素，這是與我國的傳統(tǒng)慣例有關(guān)。 從我國長期會(huì)計(jì)實(shí)踐的歷史傳統(tǒng)來看，利潤是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的綜合成果，是投資者、企業(yè)管理當(dāng)局、債權(quán)人都非常關(guān)注的信息，而且我國已經(jīng)形成了關(guān)于利潤的一系列概念體系和指標(biāo)體系，一旦取消可能會(huì)造成混亂。而這也存在一個(gè)問題。就是把利潤作為一個(gè)單獨(dú)的要素，卻無法由收入與費(fèi)用兩個(gè)要素配比得出，因此，新基本準(zhǔn)則在利潤要素下又引入了國際流行的“利得”和“損失”概念，這樣既與國際慣例相協(xié)調(diào)，又無需改變?cè)瓉淼臅?huì)計(jì)要素的構(gòu)成。

值得注意的是，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的利得和損失與FASB中的利得和損失是不相同的。FASB將利得和損失作為與收入和費(fèi)用同層次的單獨(dú)列示的會(huì)計(jì)要素，內(nèi)涵要比我國廣泛，F(xiàn)ASB中的“利得”和“損失”不僅包括我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中利得和損失，還包括收入和費(fèi)用。此外，我國現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中的“利得”和“損失”內(nèi)涵比較窄小，只是創(chuàng)造性地將“利得”和“損失”作為利潤要素的組成部分。其中“利得”指不是經(jīng)營收入所得，但構(gòu)成利潤的組成部分，如固定資產(chǎn)的處置收益；“損失”是指不是費(fèi)用但會(huì)減少企業(yè)利潤的項(xiàng)目，如固定資產(chǎn)的盤虧或毀損等。

(三)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征方面的差別FASB認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征或質(zhì)量的確定構(gòu)成信息有用性的成份，是在進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇時(shí)所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志。因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究在整個(gè)概念框架中占有很重要的地位，是連接財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和其他概念公告的“橋梁”。FASB在SFAC No.2中全面地闡述了會(huì)計(jì)信息必須符合的一系列質(zhì)量要求，并對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征劃分了清晰的層次結(jié)構(gòu)，并認(rèn)為最重要的特征是決策有用性?！跋嚓P(guān)性”和“可靠性”是決策有用性的兩大重要質(zhì)量特征，而“相關(guān)性”又包括“預(yù)測價(jià)值”、“反饋價(jià)值”和“及時(shí)性”；“可靠性”則包括“可驗(yàn)證性”、“如實(shí)反映”和“中立性”?！翱杀刃?包括一致性)”是決策有用的次要質(zhì)量特征?！翱衫斫庑浴笔轻槍?duì)用戶的質(zhì)量。另外，會(huì)計(jì)信息的“效益大于成本”和“重要性”是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的兩個(gè)約束條件。

我國2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》闡述的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)為導(dǎo)向，提出八項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：真實(shí)性、相關(guān)性、清晰性、可比性(包括一致性)、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。

通過比較可以看出，內(nèi)容上相對(duì)于FASB的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，我國沒有明確反饋價(jià)值、預(yù)測價(jià)值、可靠性、可驗(yàn)證性、中立性等特征，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的規(guī)定中也沒有涉及成本和效益的約束條件。從層次結(jié)構(gòu)看，F(xiàn)ASB的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征不但提出了為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)而需要的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，還對(duì)眾多的質(zhì)量特征劃分了層次和主次，形成內(nèi)在聯(lián)系的多層次、完整的質(zhì)量特征體系。而我國新《基本準(zhǔn)則》雖然提出了8項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，但沒有明確表述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的邏輯關(guān)系，也沒有將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求劃分層次。

我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求之間更多地表現(xiàn)為一種彼此孤立的平行、并列的關(guān)系，沒有形成有內(nèi)在聯(lián)系的整體，也沒有對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求彼此之間可能產(chǎn)生的矛盾做出必要的說明。這很大程度上和我國現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架以法規(guī)形式表述有關(guān)，由于采用法律條文的形式，在準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求只能采用羅列式表述，而不太可能采用美國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的層次結(jié)構(gòu)圖，其結(jié)果是不便于閱讀者理解這些質(zhì)量要求之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系。

三、中美財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及會(huì)計(jì)計(jì)量方面的差異

(一)會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)方面的差別　FASB指出一個(gè)項(xiàng)目要正式列入特定的財(cái)務(wù)報(bào)表，不僅必須符合某一要素的定義，而且應(yīng)該符合可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性的要求。這表明FASB更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的決策有用觀。為此，F(xiàn)ASB在SFAC No.5中規(guī)定了確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，主要包括：可定義性；可計(jì)量性；相關(guān)性；可靠性。FASB認(rèn)為：一個(gè)項(xiàng)目，只要符合上述四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，并且符合效益大于成本以及重要性這兩個(gè)前提，就應(yīng)予以確認(rèn)。與FASB相比較，我國對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)一般標(biāo)準(zhǔn)的界定不是特別強(qiáng)調(diào)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)的事項(xiàng)必須具備相關(guān)性的特征，而是更多的強(qiáng)調(diào)計(jì)量的可靠性。這是和我國財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)更強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任論有關(guān)聯(lián)。

為此，我國2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》雖沒有明確闡述會(huì)計(jì)確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)，但明確指出了資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：規(guī)定對(duì)于符合資產(chǎn)定義的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該項(xiàng)目的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)對(duì)于符合負(fù)債定義的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：與該項(xiàng)目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；未來經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠地計(jì)量。

(二)會(huì)計(jì)計(jì)量方面的差別FASB認(rèn)為一個(gè)項(xiàng)目只要符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)以貨幣單位做出充分可靠的計(jì)量，并將其記錄在財(cái)務(wù)報(bào)表之中。不同的項(xiàng)目可能具有不同的計(jì)量屬性。一個(gè)項(xiàng)目應(yīng)采用何種計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量需要根據(jù)該項(xiàng)目的性質(zhì)以及計(jì)量屬性的相關(guān)性和可靠性加以確定。FASB在第5號(hào)公告中探討了當(dāng)時(shí)流行的5種計(jì)量屬性，主張首先使用“歷史成本法”，但也允許將“歷史成本法”與其他的計(jì)量方法結(jié)合使用。20世紀(jì)90年代以來，“公允價(jià)值”逐漸成為除歷史成本之外的其他會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的總稱或代名詞。在2000年，F(xiàn)ASB了SFAC No.7，將“公允價(jià)值”作為與歷史成本相對(duì)應(yīng)的一種計(jì)量屬性。

篇3

摘要：云會(huì)計(jì)AIS可信性程度會(huì)對(duì)云會(huì)計(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本產(chǎn)生重大影響。本文在定義云會(huì)計(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本構(gòu)成，并分析其與AIS可信性等級(jí)之間相關(guān)關(guān)系的基礎(chǔ)上，深入分析了云會(huì)計(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本控制的要點(diǎn)及在對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本控制過程中應(yīng)當(dāng)注意的問題。期望本文的研究能夠?yàn)樾录夹g(shù)背景下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本的控制提供新的研究思路。

關(guān)鍵詞：云會(huì)計(jì)AIS 可信性 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 成本控制

一、引言

“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，大數(shù)據(jù)和云計(jì)算技術(shù)在財(cái)會(huì)領(lǐng)域的運(yùn)用越來越廣泛，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)（Accounting Information System，以下簡稱AIS）的可信性對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本的影響應(yīng)當(dāng)引起業(yè)界人士的重視。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本是指會(huì)計(jì)信息提供者為了確保會(huì)計(jì)信息符合一定的質(zhì)量要求而支付的費(fèi)用、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量無法滿足需求而帶來的損失以及會(huì)計(jì)信息使用者為了改善會(huì)計(jì)信息以滿足決策需要而支付費(fèi)用的總和。AIS可信性是指AIS對(duì)會(huì)計(jì)信息的輸入、處理和輸出流程符合AIS用戶的預(yù)期，以及AIS產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息所具有的相關(guān)性和可靠性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征符合企業(yè)各級(jí)管理人員、審計(jì)人員、稅務(wù)部門以及投資者等會(huì)計(jì)信息使用者的預(yù)期。從會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的輸入到會(huì)計(jì)信息的形成、輸出全過程中都離不開AIS，AIS是否可信決定了會(huì)計(jì)信息是否滿足可靠性、相關(guān)性、重要性等信息質(zhì)量要求，因而云會(huì)計(jì)AIS可信性將對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本產(chǎn)生顯著的影響。云會(huì)計(jì)是一種“按需定制，按需服務(wù)”的會(huì)計(jì)服務(wù)模式，在云會(huì)計(jì)環(huán)境下，企業(yè)作為會(huì)計(jì)信息提供者不再對(duì)AIS的可信性負(fù)責(zé)，轉(zhuǎn)而由云會(huì)計(jì)服務(wù)提供商對(duì)云會(huì)計(jì)AIS的可信性進(jìn)行維護(hù)。因此，研究云會(huì)計(jì)環(huán)境下AIS對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本的影響就必須充分考慮云會(huì)計(jì)環(huán)境下AIS的特點(diǎn)。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本的控制已經(jīng)開始引起學(xué)者們研究的關(guān)注，吳寧等人在分析會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本相關(guān)內(nèi)容的基礎(chǔ)上提出了模糊評(píng)價(jià)的思路，通過建立多級(jí)評(píng)價(jià)的數(shù)據(jù)模型對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本進(jìn)行控制。邊麗潔等人在分析會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本概念和特征的基礎(chǔ)上，深入討論了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本的內(nèi)容、測算方法及其控制與決策。程平等人提出了一種基于AHP和模糊綜合評(píng)價(jià)相結(jié)合的AIS可信性評(píng)價(jià)方法，該方法通過建立AIS可信評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和判斷矩陣，求解出各評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重，然后在建立評(píng)語集合的基礎(chǔ)上，確定評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)評(píng)價(jià)集合的模糊隸屬矩陣，最后通過各評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重、模糊隸屬矩陣來對(duì)AIS可信性做出綜合評(píng)價(jià)。

綜觀現(xiàn)有文獻(xiàn)，盡管有不少對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本控制的研究，但鮮有文獻(xiàn)將AIS的可信性融入到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本的控制研究中。AIS的可信性是AIS必須滿足的非功能需求的性質(zhì)，王凡林認(rèn)為當(dāng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)輸出的財(cái)務(wù)報(bào)告等信息與客觀經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)一致時(shí)或在輔助決策方面發(fā)揮獨(dú)特有效的作用時(shí)，說明該系統(tǒng)是真實(shí)可信的。在云會(huì)計(jì)環(huán)境下，對(duì)AIS可信性可以用多個(gè)可信屬性進(jìn)行刻畫。鑒于此，本文以AIS可信性的等級(jí)為基礎(chǔ)，從AIS可信性的角度對(duì)云會(huì)計(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本進(jìn)行了分析，深入討論了云會(huì)計(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本控制的要點(diǎn)，并對(duì)控制過程中需要注意的重要問題進(jìn)行了分析。

二、云會(huì)計(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本分析

（一）云會(huì)計(jì)環(huán)境下的AIS可信性等級(jí)。云會(huì)計(jì)AIS的可信性不是單一的指標(biāo)，其包含多個(gè)可信屬性，在評(píng)價(jià)時(shí)還要考慮到聲譽(yù)等因素。云會(huì)計(jì)AIS可以按照其可信性水平分為未知級(jí)、可用級(jí)、成長級(jí)、證實(shí)級(jí)、已評(píng)估級(jí)和最優(yōu)級(jí)等6個(gè)等級(jí)。云會(huì)計(jì)AIS可信性的等級(jí)是基于云會(huì)計(jì)AIS可信性分析會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本控制的基礎(chǔ)。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本。云會(huì)計(jì)AIS可信性等級(jí)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本，但這個(gè)影響并不是簡單的線性關(guān)系。下面，我們將云會(huì)計(jì)下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本劃分為預(yù)防成本、鑒定成本、信息披露成本和信息使用成本四個(gè)種類，再分別描述這四個(gè)種類與云會(huì)計(jì)AIS可信性等級(jí)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

1.預(yù)防成本。是指云會(huì)計(jì)服務(wù)提供商為確保會(huì)計(jì)信息滿足一定的質(zhì)量要求而在云會(huì)計(jì)AIS可信性等級(jí)建設(shè)上投入的技術(shù)投資和管理成本，該成本最終會(huì)通過定價(jià)策略被轉(zhuǎn)嫁到云會(huì)計(jì)用戶身上。很顯然，云會(huì)計(jì)下的預(yù)防成本和云會(huì)計(jì)AIS可信性等級(jí)建設(shè)成本呈遞增關(guān)系，AIS可信性等級(jí)越高，云會(huì)計(jì)服務(wù)提供商在相應(yīng)云會(huì)計(jì)產(chǎn)品的AIS可信性建設(shè)上投入的成本就越高，最終轉(zhuǎn)嫁到用戶身上的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本也就越高。

2.鑒定成本。是指云會(huì)計(jì)用戶作為會(huì)計(jì)信息提供者，為了滿足使用者的需求，確保所提供信息滿足一定的質(zhì)量要求進(jìn)行審計(jì)等活動(dòng)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，主要包括由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的內(nèi)部控制審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和AIS審計(jì)等方面。

由于社會(huì)審計(jì)是必須進(jìn)行的步驟，云會(huì)計(jì)產(chǎn)品的可信性等級(jí)對(duì)是否進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和AIS審計(jì)等沒有影響，因此，云會(huì)計(jì)AIS可信性等級(jí)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的鑒定成本影響很小。

篇4

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響因素

(一)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部制度公司治理制度作為協(xié)調(diào)公司不同參與者之間利益和行為的機(jī)制，它與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著密切的關(guān)系。已有的研究表明，公司治理制度越完善，管理者進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐或舞弊的可能性就越小，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就越高。在內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的關(guān)系問題上，一般的觀點(diǎn)認(rèn)為，有效的內(nèi)部控制是保證公司資產(chǎn)免受管理層、員工或其他人的違法行為和類似錯(cuò)誤引起不利后果的最后屏障。此外，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也有較大影響。在會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)信息的制造者是會(huì)計(jì)人員，那么會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。如果會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)核算制度的理解和把握不準(zhǔn)確，就有可能導(dǎo)致不能恰當(dāng)?shù)睾怂阍擁?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，披露不充分或錯(cuò)誤，引起會(huì)計(jì)信息失真。還有的會(huì)計(jì)人員在計(jì)量、確認(rèn)、記錄、報(bào)告等方面故意違反國家現(xiàn)行法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和核算制度等規(guī)定，進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊，這也是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要原因之一。

(二)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的外部環(huán)境影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的外部因素包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他制度環(huán)境兩個(gè)方面。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是從會(huì)計(jì)信息生成的技術(shù)過程和相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)來改進(jìn)或提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。從1992年“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”起，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度在不斷變革，各種旨在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的準(zhǔn)則、制度和補(bǔ)充規(guī)定陸續(xù)出臺(tái)。特別是1997―2002年間相應(yīng)的具體準(zhǔn)則不斷頒布和修訂，直到2006年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施。這些變化對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生了一定影響，在會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的過程中為提高信息質(zhì)量起到了強(qiáng)制驅(qū)動(dòng)作用。主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生過程中所起的拉動(dòng)財(cái)務(wù)報(bào)告編制者向會(huì)計(jì)信息需求者靠攏的作用，使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提高。拉動(dòng)力的大小取決于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的高低，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則拉動(dòng)力大，而低質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則拉動(dòng)力小，甚至產(chǎn)生一種逆向的作用力?？梢?，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要保證。而其他制度環(huán)境，包括政治經(jīng)濟(jì)文化環(huán)境、法律環(huán)境、監(jiān)督環(huán)境，尤其是對(duì)企業(yè)管理層為了自我利益而刻意影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的機(jī)會(huì)行為的法律風(fēng)險(xiǎn)，為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量維持在給定水準(zhǔn)之上提供了必要。如在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建立的初級(jí)階段，還存在著市場混亂、缺乏公平競爭的現(xiàn)象i處于成長初期的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)還屬于弱勢群體，往往難以獨(dú)立、公允地做出專業(yè)判斷；同時(shí)執(zhí)法力度的強(qiáng)弱更影響著會(huì)計(jì)信息提供者的機(jī)會(huì)主義心理。

二、上市公司新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施效果

(一)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系調(diào)查分析會(huì)計(jì)信息的八項(xiàng)質(zhì)量要求構(gòu)成了會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量特征體系：

(1)可靠性?？煽啃砸笃髽I(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求-的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。上市公司一般能以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，沒有虛構(gòu)沒有發(fā)生或尚未發(fā)生的交易或事項(xiàng)；披露的會(huì)計(jì)信息能基本保證其完整性、中立性，不隨意遺漏或減少應(yīng)予披露的內(nèi)容和信息；但對(duì)投資者、債權(quán)人等使用者決策相關(guān)的有用信息進(jìn)行完整、充分的披露狀況稍有欠缺。

(2)相關(guān)陛。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測。上市公司與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)的會(huì)計(jì)信息均能較好的披露；會(huì)計(jì)信息能較好的幫助投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者評(píng)價(jià)企業(yè)過去的決策，證實(shí)或者修正過去的有關(guān)預(yù)測，具有較好的反饋價(jià)值。

(3)可理解性?？衫斫庑砸笃髽I(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。上市公司一方面提供的會(huì)計(jì)信息能做到清晰明了，有利于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者了解信息的內(nèi)涵，弄懂會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容；另一方面，對(duì)交易本身較為復(fù)雜或者會(huì)計(jì)處理較為復(fù)雜的決策相關(guān)信息，也能在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以充分披露，但該項(xiàng)要求在不同企業(yè)的執(zhí)行效果有一定的差異。

(4)可比性。可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。上市公司在同―會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng)，不同企業(yè)均能采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比；但同一企業(yè)內(nèi)部在不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng)，采用一致會(huì)計(jì)政策的情況未達(dá)到較好程度，執(zhí)行的平均水平相對(duì)較低，影響了上市公司發(fā)展能力的數(shù)據(jù)可比性。

(5)實(shí)質(zhì)重于形式。實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。上市公司本項(xiàng)要求的執(zhí)行情況較好。

(6)重要性。企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)。具體要從提供的信息以及判斷的標(biāo)準(zhǔn)兩方面進(jìn)行識(shí)別，上市公司中大部分企業(yè)提供的信息均能較好的反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)；而重要性的判斷要求根據(jù)所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面分析，更多的取決于財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷。

(7)謹(jǐn)慎性。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。本項(xiàng)要求從三個(gè)方面進(jìn)行考察，調(diào)查數(shù)據(jù)顯示。大部分企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下，均能充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，不高估資產(chǎn)或收益，保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎；有的企業(yè)能充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，不低估負(fù)債或費(fèi)用；有的企業(yè)從不設(shè)置秘密準(zhǔn)備，主要原因是由于新準(zhǔn)則的業(yè)務(wù)處理更強(qiáng)化了質(zhì)量要求。

(8)及時(shí)性。及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。主要包括及時(shí)收集整理、及時(shí)確認(rèn)計(jì)量和及時(shí)編制傳遞三個(gè)過程。上市公司大部分的企業(yè)均能及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)或者憑證，并能及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)或計(jì)量，并編制財(cái)務(wù)報(bào)告，有的企業(yè)能按照國家規(guī)定的有關(guān)時(shí)限，及時(shí)的將編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者。

通過以上分析顯示，公司八項(xiàng)信息質(zhì)量要求總體執(zhí)行情況較好，能按基本準(zhǔn)則的要求報(bào)送和披露相關(guān)信息，能保證會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，基本滿足信息使用者的決策需求。

(二)新準(zhǔn)則執(zhí)行后對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的影響對(duì)于實(shí)施新準(zhǔn)則后，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的整體水平都有一定的促進(jìn)作用。據(jù)有關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)還顯示，為確保新舊準(zhǔn)則的平穩(wěn)過渡和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)新準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)管力度也得到了被調(diào)查企業(yè)的認(rèn)可，42％的企業(yè)認(rèn)為較好的執(zhí)行了對(duì)新準(zhǔn)則的監(jiān)管，這也是新疆上市

公司新準(zhǔn)則能平穩(wěn)有效實(shí)施的重要原因之一。

在各項(xiàng)信息質(zhì)量要求執(zhí)行現(xiàn)狀良好的情況下，調(diào)查數(shù)據(jù)也顯示出執(zhí)行新準(zhǔn)則體系對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高有明顯的促進(jìn)作用。從執(zhí)行新準(zhǔn)則的角度分析，認(rèn)為各項(xiàng)信息質(zhì)量要求執(zhí)行情況較好的原因，一方面是由于新準(zhǔn)則對(duì)業(yè)務(wù)處理的規(guī)范提高了會(huì)計(jì)信息可靠性，另一方面是業(yè)務(wù)處理技術(shù)更強(qiáng)化了質(zhì)量要求的占60％，還有32％的比例認(rèn)為是新準(zhǔn)則信息披露的要求提高了：而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差的原因中，新準(zhǔn)則的業(yè)務(wù)處理規(guī)范與稅收、金融等經(jīng)濟(jì)政策的脫節(jié)，以及對(duì)新準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)管缺乏獨(dú)立性和公正性分別占30％的比例，還有13％的比例認(rèn)為企業(yè)管理當(dāng)局的態(tài)度、領(lǐng)導(dǎo)意志和企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全也是影響會(huì)計(jì)信息可靠性和相關(guān)性的主要原因之一。

三、上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問題及改進(jìn)建議

(一)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的主要問題通過對(duì)新疆地區(qū)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的調(diào)查情況分析，目前會(huì)計(jì)信息質(zhì)量主要存在以下問題：

(1)信息披露點(diǎn)不夠充分。新疆上市公司均能按照新準(zhǔn)則的要求對(duì)重大交易或事項(xiàng)、重要的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行披露，但調(diào)查數(shù)據(jù)也顯示出部分上市公司出于公司利益，披露的信息盡量點(diǎn)到為止。不完整、不詳細(xì)，要么不披露交易的具體內(nèi)容、過程以及相關(guān)金額的確定方法，要么不披露可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，影響了信息的有用性和可理解性。

(2)會(huì)計(jì)信息的預(yù)測價(jià)值稍有欠缺。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，目前新疆上市公司所披露的會(huì)計(jì)信息能與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，能有助于投資者等報(bào)告使用者評(píng)價(jià)企業(yè)過去的決策，但其披露信息的預(yù)測價(jià)值稍有欠缺，約30％的企業(yè)認(rèn)為所披露信息不能滿足預(yù)測要求，其中4％的企業(yè)認(rèn)為信息的預(yù)測價(jià)值很差，不能充分考慮使用者的決策模式和信息需求，從而影響了信息使用者決策水平的提高。

(3)對(duì)新準(zhǔn)則不熟悉影響了職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性。新準(zhǔn)則堅(jiān)持原則導(dǎo)向，需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定做出職業(yè)判斷。問卷的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示在新疆上市公司中40％的企業(yè)一年進(jìn)行一次相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。32％的企業(yè)兩年一次培訓(xùn)，20％的企業(yè)能根據(jù)需要安排。這些數(shù)據(jù)說明財(cái)會(huì)人員的知識(shí)更新程度略顯遲緩，時(shí)間較短，導(dǎo)致對(duì)新準(zhǔn)則不夠熟練。在實(shí)際執(zhí)行中，由于對(duì)新準(zhǔn)則的相關(guān)要求不熟悉，職業(yè)判斷存在一定的隨意性，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不夠客觀公允，影響了信息的可靠性和相關(guān)性。同時(shí)，在會(huì)計(jì)政策的選擇中人為因素較多，隨意性大，也影響了會(huì)計(jì)信息的中立性。

(4)對(duì)準(zhǔn)則理解的偏差以及新準(zhǔn)則與相關(guān)政策法規(guī)的銜接影響了信息的可靠性和相關(guān)性。新準(zhǔn)則實(shí)施后，還存在一些問題需要以解釋公告的形式加以明確，與新稅法的銜接需要細(xì)化，由于目前還缺乏對(duì)個(gè)別問題的解釋和詳細(xì)規(guī)定，從而存在不同會(huì)計(jì)人員理解的偏差而不利于會(huì)計(jì)信息使用者做出決策。這部分原因影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的比例占30％。

(二)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的政策建議針對(duì)上述問題，為及時(shí)糾正和完善筆者提出如下政策建議：

(1)加強(qiáng)決策相關(guān)的有用信息的完整、充分披露。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，影響信息質(zhì)量的主要原因之一是部分公司沒有嚴(yán)格按照新準(zhǔn)則的要求在附注中全面、完整、詳細(xì)的披露有關(guān)重要信息，影響了信息的有用性。因而，要加強(qiáng)對(duì)信息披露的相關(guān)管理和規(guī)定，對(duì)信息披露狀況從使用者角度進(jìn)行核實(shí)和評(píng)價(jià)，引導(dǎo)金融媒體充分發(fā)揮對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的輿論監(jiān)督作用，發(fā)揮證券分析機(jī)構(gòu)、資信評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)等證券市場中介組織在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析和解釋方面的作用。確保決策有用信息的完整、充分披露。

(2)提高信息的預(yù)測價(jià)值。財(cái)務(wù)報(bào)告要保護(hù)投資者利益、滿足投資者信息需求，就要增強(qiáng)信息的預(yù)測價(jià)值，提供企業(yè)發(fā)展前景和能力、經(jīng)營效率和效益等方面的信息，謹(jǐn)慎的估計(jì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，以適應(yīng)快速發(fā)展的資本市場。同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的內(nèi)容不僅應(yīng)報(bào)告財(cái)務(wù)信息，還應(yīng)重視對(duì)衍生金融工具所生的收益和風(fēng)險(xiǎn)信息、人力資源信息、企業(yè)全面收益信息、公司未來價(jià)值趨勢預(yù)測信息、知識(shí)資本信息、社會(huì)責(zé)任信息的披露，以適應(yīng)市場對(duì)各種信息的需求。

(3)完善內(nèi)部約束機(jī)制。完善內(nèi)部約束機(jī)制就是要完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度、嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算基本程序，建立健全各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，為提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息提供良好的基礎(chǔ)。調(diào)查數(shù)據(jù)表明，內(nèi)控制度不健全也是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的原因之一，因而，要進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)約束機(jī)制，堅(jiān)決制止以管理者意愿進(jìn)行信息披露。

篇5

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;實(shí)施;會(huì)計(jì)信息;質(zhì)量;影響

2006年2月15日,財(cái)政部通知,宣布2007年1月1日起在上市公司中率先執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(以下簡稱“新準(zhǔn)則”)。新準(zhǔn)則的內(nèi)容涵蓋了目前企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的多個(gè)方面,在對(duì)資產(chǎn)的確認(rèn)以及計(jì)量、披露等方面更貼近國際慣例,同時(shí),新準(zhǔn)則也明確規(guī)定了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求,這對(duì)提高各類企業(yè)尤其是上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有積極的作用。但是,受各種因素的影響,新準(zhǔn)則實(shí)施后的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也面臨嚴(yán)峻的考驗(yàn)。在2007年財(cái)政部組織的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查中就發(fā)現(xiàn)少數(shù)企業(yè)存在嚴(yán)重的會(huì)計(jì)造假行為,具體表現(xiàn)在:一是隨意調(diào)節(jié)收入成本粉飾業(yè)績。如提前或推遲確認(rèn)收入從而在不同年度間調(diào)節(jié)利潤,隨意增減固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限調(diào)節(jié)折舊費(fèi)用,對(duì)同一交易事項(xiàng)采用不同的計(jì)量模式確定公允價(jià)值,非法轉(zhuǎn)回以前年度確認(rèn)的減值損失等。二是利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤。如通過母公司豁免大額債務(wù)或者進(jìn)行大額捐贈(zèng)等手段,直接向上市公司輸送利潤,幫助上市公司扭虧為盈。三是通過虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)造假。有的上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)相串通,通過編造虛假合同等手段進(jìn)行系統(tǒng)造假,虛構(gòu)業(yè)務(wù)收入,導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表虛盈實(shí)虧。以上諸多現(xiàn)象,都與新準(zhǔn)則的宗旨相背離,降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,阻礙資本市場的健康發(fā)展。造成這些現(xiàn)象的原因,既有企業(yè)對(duì)準(zhǔn)則理解有偏差、判斷不準(zhǔn)確、執(zhí)行不到位的客觀原因,也有少數(shù)企業(yè)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操縱利潤、虛構(gòu)交易等會(huì)計(jì)造假的主觀故意。為此,企業(yè)尤其是上市公司,必須深入分析新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響,不斷提高會(huì)計(jì)信息的透明度,為投資人、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者合理決策提供可靠的依據(jù)。

1 “新準(zhǔn)則”實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的積極影響

1.1 優(yōu)化了會(huì)計(jì)信息環(huán)境,有效防范會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)失真:

會(huì)計(jì)信息內(nèi)部環(huán)境主要有組織制度和人員素質(zhì)。一個(gè)信賴度高的內(nèi)部控制環(huán)境是形成可靠的、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則的實(shí)施,改變了原有的的會(huì)計(jì)處理流程,從而也對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制程序、制度和方法提出了新的要求,企業(yè)必須按照新準(zhǔn)則體系建立內(nèi)控制度體系,實(shí)施更符合企業(yè)經(jīng)營管理需要的內(nèi)控流程;另外,實(shí)施新準(zhǔn)則需要更多的專業(yè)判斷,從而促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)層次的整體提高。

1.2 提高了會(huì)計(jì)信息的透明度,有利于會(huì)計(jì)信息使用者合理決策:

信息使用者需要依據(jù)明晰的、客觀反映市場變化的信息以便合理決策。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,使用公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ),從而使會(huì)計(jì)信息能及時(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)變動(dòng)背后的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),資產(chǎn)的質(zhì)和量更可靠。同時(shí),企業(yè)為了提供這種動(dòng)態(tài)的信息,必然會(huì)建立一套及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)以支持公允價(jià)值的使用。會(huì)計(jì)信息使用者則可以通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)獲得比較全面的、客觀的會(huì)計(jì)信息,從而合理決策。

1.3 強(qiáng)化了稅收籌劃的理財(cái)功能,促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)管理部門的規(guī)范管理。

新準(zhǔn)則在收入確認(rèn)、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、公允價(jià)值使用、資本化和費(fèi)用化處理等許多方面與稅收規(guī)定產(chǎn)生差異,企業(yè)需分析判斷兩者的差異,一方面,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求正確計(jì)算會(huì)計(jì)收益,另一方面按照相關(guān)稅法的規(guī)定正確計(jì)算納稅。企業(yè)無論根據(jù)利潤表的收入和支出確認(rèn)所得稅,還是按照資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)每一資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)算基礎(chǔ),核算遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債,都需要合法的稅收管理為基礎(chǔ),這就強(qiáng)化了稅收的理財(cái)功能,也促使宏觀經(jīng)濟(jì)管理進(jìn)一步規(guī)范化、合理化。

2 新準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的考驗(yàn)

篇6

2006年2月15日，我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并將于2007年1月1日起在上市公司施行。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，是我國財(cái)政、會(huì)計(jì)工作促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要舉措，成為我國會(huì)計(jì)發(fā)展史上又一個(gè)新的重要的里程碑。這標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求與國際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。

一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意義

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)主席戴維?泰迪指出，“中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，使中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同，是促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提升中國在國際資本市場中地位的非常重要的一步”。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具有重要的意義，主要表現(xiàn)在：

（一）標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求與國際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。

（二）有利于貫徹以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，有利于完善市場經(jīng)濟(jì)體制，有利于提高對(duì)外開放水平?？茖W(xué)發(fā)展觀是十六屆三中全會(huì)提出的“堅(jiān)持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展”，按照“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、統(tǒng)籌國內(nèi)發(fā)展和對(duì)外開放”的要求，推進(jìn)各項(xiàng)事業(yè)的改革和發(fā)展。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，是科學(xué)發(fā)展觀在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的很好體現(xiàn)。

（三）強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念，并為改進(jìn)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破。

（四）有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，促進(jìn)資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。為進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管工作提供了有力支持。

二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)的動(dòng)因與方向

新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，具有鮮明的時(shí)代特色與經(jīng)濟(jì)背景。1992年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―――基本準(zhǔn)則》掀起的會(huì)計(jì)改革，是一場包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告在內(nèi)的國際接軌，但中國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際準(zhǔn)則仍存在著諸多差異，并且形式上也以會(huì)計(jì)制度為主，而不是國際上通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形式。此次變革是更全面的國際接軌，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度，并進(jìn)一步減少中國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同不只是消除境內(nèi)外會(huì)計(jì)差異，更是為了消除境內(nèi)不同會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的差異。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―――基本準(zhǔn)則》頒布13年后，中國仍然只有基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則，企業(yè)會(huì)計(jì)制度依然唱主角。境內(nèi)不同會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在諸多差異，令報(bào)表使用者無所適從。此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的方向，是逐步強(qiáng)化準(zhǔn)則的作用和地位，弱化、最終取消會(huì)計(jì)制度。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系仍以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為前提，以滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，從而規(guī)范會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)工作秩序，維護(hù)社會(huì)公眾利益?；灸繕?biāo)是建立起與我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，并與國際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

三、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系架構(gòu)

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系分為三個(gè)層次：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南。

第一個(gè)層次，是起到統(tǒng)馭作用的基本準(zhǔn)則?；緶?zhǔn)則主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則等，相當(dāng)于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》。

第二個(gè)層次，即38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。包括一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則。一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)范各類企業(yè)一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量要求；特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量；報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告。

第三層次，應(yīng)用指南。金融類、非金融類兩大類會(huì)計(jì)科目報(bào)表體系。這是起輔助作用的應(yīng)用指南。

四、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大突破

新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅是重新頒布，更重要的是在會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性和財(cái)務(wù)報(bào)告等方面的重大突破。

（一）富有新意的會(huì)計(jì)要素

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)要素的誕生是仔細(xì)斟酌的結(jié)果。它用“經(jīng)濟(jì)利益的流動(dòng)”作為主線，貫穿于資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六項(xiàng)要素之中，把所有會(huì)計(jì)要素都有機(jī)聯(lián)系在一起。資產(chǎn)是預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益在一定的會(huì)計(jì)期間任何時(shí)點(diǎn)的擁有或控制；負(fù)債是預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益在未來流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；所有者是在一定會(huì)計(jì)期間的任何時(shí)點(diǎn)，企業(yè)對(duì)預(yù)期凈經(jīng)濟(jì)利益的擁有或控制；收入是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)與資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；費(fèi)用是一定會(huì)計(jì)期間與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出；利潤是一定會(huì)計(jì)期間屬于收入（利得）的經(jīng)濟(jì)利益流入扣去屬于費(fèi)用（損失）的經(jīng)濟(jì)利益流出的凈額。

會(huì)計(jì)要素符合中國國情?；緶?zhǔn)則第三章到第八章分述會(huì)計(jì)要素，它包括每個(gè)會(huì)計(jì)要素的定義（特征）和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。這也體現(xiàn)我國基本準(zhǔn)則的另一特色，對(duì)于會(huì)計(jì)要素來說，一是要識(shí)別；二是要在財(cái)務(wù)報(bào)表中加以確認(rèn)，那就是說會(huì)計(jì)要素的定義是為了會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，兩者密不可分。我國的基本準(zhǔn)則分別每個(gè)會(huì)計(jì)要素，把它的定義和確認(rèn)條件寫在一起，不僅順理成章，而且便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員使用。例如，看懂第20條，就可分辨每一交易或事項(xiàng)中的項(xiàng)目是否屬于資產(chǎn)。再看21條，如同時(shí)滿足兩項(xiàng)條件，就可判斷該資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。而第22條則進(jìn)一步要求，對(duì)于資產(chǎn)項(xiàng)目來說，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示（確認(rèn)）。“利潤”要素具有中國特色，反映了我國企業(yè)對(duì)利潤指標(biāo)的非凡重視。

（二）啟用會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的術(shù)語

1992年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以會(huì)計(jì)核算原則的形式規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作。新準(zhǔn)則中“會(huì)計(jì)原則”成為歷史稱謂，進(jìn)入會(huì)計(jì)博物館，啟用國際廣泛采用的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的稱謂。會(huì)計(jì)師國際聯(lián)合會(huì)公立單位委員會(huì)制定的“國際公立單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”（IPSASs）第1號(hào)《財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》的附錄2“財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量特征”中指出，會(huì)計(jì)信息“質(zhì)量特征是使財(cái)務(wù)報(bào)表向使用者提供有用信息的屬性。”并且提出了四項(xiàng)主要質(zhì)量特征：可理解性（Understandability）、相關(guān)性（Relevance）、可靠性（Reliability）、可比性（Comparability）。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)FASB認(rèn)為：會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備兩項(xiàng)主要質(zhì)量：相關(guān)性（Relevance）和可靠性（Reliability）。如果兩者能同時(shí)增進(jìn)最為理想，但經(jīng)常是此消彼長，但如果其中之一缺失，則該信息毫無用處。

新企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的提法與國際趨同，第二章第12-19條雖沒有直接使用真實(shí)性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一致性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等術(shù)語，但其實(shí)就是其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。新準(zhǔn)則中沒有列出層次，不曾明確哪些是主要質(zhì)量要求，哪些是次要質(zhì)量要求。但從排列的順序看，大體上可以顯示：可靠性和相關(guān)性優(yōu)先予以考慮，表明兩者是主要質(zhì)量。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系更加特別地強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在39個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中86次出現(xiàn)“可靠”二字，表明企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的倚重。

可靠性是首要的質(zhì)量特征。“如實(shí)反映”和“真實(shí)可靠”、“內(nèi)容完整”。正如基本準(zhǔn)則第12條所指出的，會(huì)計(jì)信息的可靠性是一項(xiàng)基本質(zhì)量要求。它必須建立在如實(shí)反映和內(nèi)容完整之上。如實(shí)是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)，其程序是通過確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告。這一點(diǎn)是同第5條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，是互相呼應(yīng)的，基本準(zhǔn)則第5條旨在明確會(huì)計(jì)主體；基本準(zhǔn)則第12條則進(jìn)一步肯定所確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的交易與事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的。既不是虛構(gòu)的，又不是未來的。這樣，交易與事項(xiàng)的不確定性便被排除了。

（三）會(huì)計(jì)目標(biāo)的突破

新的基本準(zhǔn)則第4條指出：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。

1921年美國的一本著作最早提出“會(huì)計(jì)目標(biāo)”一詞。到20世紀(jì)70、80年代，關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究形成了兩個(gè)代表性的學(xué)派：受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。受托責(zé)任觀主要代表人物是：美國會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士（Yuji Ijiri）、恩里斯特. 帕羅科（Ernest J .Parlock）等。該觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向資源的提供者報(bào)告資源受托管理的情況，以歷史的客觀信息為主，著眼于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)角色，不考慮受托者如何理解并利用這些信息去制定什么決策。決策有用觀主要代表人物是：羅伯特?N?安東尼（Robert NAnthony）、羅伯特.T.斯普勞斯（Robert T. Spruse）、E?S?亨德里克森等，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)AAA和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)FASB也是主要倡導(dǎo)者。該觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的根本目標(biāo)就是為信息的使用者提供對(duì)他們決策有用的信息，著眼于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)代角色，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在提供信息時(shí)，應(yīng)該考慮信息使用者可能的決策需要，信息使用者主要包括現(xiàn)在的和潛在的投資者、信貸者、企業(yè)管理當(dāng)局和政府。簡言之，受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)就是向資源提供者報(bào)告資源受托管理情況；決策有用學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是向信息使用者提供決策有用的信息。

新準(zhǔn)則中正式出現(xiàn)“財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)”，并且一改過去決策有用論占上風(fēng)的局面，會(huì)計(jì)目標(biāo)是受托責(zé)任與決策有用的統(tǒng)一，這是我國會(huì)計(jì)目標(biāo)的一大突破和進(jìn)步。

（四）進(jìn)一步豐富了會(huì)計(jì)基本假設(shè)

無庸置疑，會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)期間、貨幣計(jì)量。新準(zhǔn)則第9條指出：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。增加了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”這一新的會(huì)計(jì)基本假設(shè)。

（該觀點(diǎn)由葛家澍先生最早提出，見“關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的重新思考”，《會(huì)計(jì)研究》2002.1）

（五）首次出現(xiàn)計(jì)量屬性

著名會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士YuriIriji在他的名著《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》（《Theory of Accounting Measurement》1979）指出：“會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能?！毙聹?zhǔn)則中規(guī)范了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等5種計(jì)量屬性。

在會(huì)計(jì)的記錄和報(bào)告中都不能沒有“金額”，而在會(huì)計(jì)確認(rèn)中，即使肯定某個(gè)項(xiàng)目已符合要素的定義，如果它不能計(jì)量甚至不能可靠地計(jì)量，都不能予以確認(rèn)。會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量反映了會(huì)計(jì)質(zhì)與量的規(guī)定性。

會(huì)計(jì)計(jì)量模式本來由計(jì)量單位和計(jì)量屬性兩方面組成，由于計(jì)量單位已經(jīng)列入第一章總則之中，當(dāng)作會(huì)計(jì)的基本假設(shè)。所以第九章主要規(guī)定歷史成本等五種計(jì)量屬性，其中有些計(jì)量屬性是第一次出現(xiàn)于我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中，如歷史成本（過去均采用實(shí)際成本或原始成本）。但有的計(jì)量屬性和現(xiàn)值在國外還有爭議，美國第7號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告就認(rèn)為現(xiàn)值只是在初始計(jì)量時(shí)采用歷史成本或現(xiàn)行成本（重置成本）之后的一種攤銷方法，而不是一項(xiàng)計(jì)量屬性。

我國的基本準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)采用何種計(jì)量屬性，不是由企業(yè)計(jì)量對(duì)象的性質(zhì)自由選用的，它是一項(xiàng)由具體準(zhǔn)則明確規(guī)定的會(huì)計(jì)政策。這是因?yàn)?，?huì)計(jì)屬性的自由選用，不但影響財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，而且有可能會(huì)為財(cái)務(wù)欺詐、會(huì)計(jì)作假打開一個(gè)方便之門。

在第九章會(huì)計(jì)計(jì)量中，第42條再一次強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，要求一般按歷史成本計(jì)量，如果采用其他計(jì)量屬性，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素的金額能夠取得并可靠計(jì)量。顯然這是為制定具體準(zhǔn)則作出的指導(dǎo)原則。因?yàn)榈?1條已規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量。

凸顯公允價(jià)值計(jì)量屬性。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）認(rèn)為，公允價(jià)值（fairvalue）是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值作為一種新的計(jì)量屬性，最大的特征就是來自于公平交易市場的確認(rèn)，是一種具有明顯可觀察性和決策相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息。公允價(jià)值是金融工具最相關(guān)的計(jì)量，而且是衍生工具唯一相關(guān)的計(jì)量。這是因?yàn)楹芏嘟鹑诠ぞ叩慕灰谆蚴马?xiàng)并未實(shí)際發(fā)生，不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，而采用公允價(jià)值計(jì)量可解決這一問題。

公允價(jià)值計(jì)量模式，是指以市場價(jià)值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)量屬性做出了重大調(diào)整，不再強(qiáng)調(diào)以歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量屬性，全面引入公允價(jià)值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性，其中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用了公允價(jià)值。相對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來說，主要的區(qū)別就在于公允價(jià)值的使用程度上，新準(zhǔn)則在公允價(jià)值的使用上相對(duì)國際準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值作為基準(zhǔn)計(jì)量基礎(chǔ)而言，仍然有一定的保留。例如，《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則中，對(duì)投資性房地產(chǎn)引用了公允價(jià)值計(jì)量模式，進(jìn)一步明確了投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量及其信息披露，并認(rèn)為這些投資性房地產(chǎn)如果有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地取得，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值模式。

（六）創(chuàng)新的財(cái)務(wù)報(bào)告

在基本準(zhǔn)則中，增加了財(cái)務(wù)報(bào)告，這是一個(gè)創(chuàng)新。為了同國務(wù)院頒布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》協(xié)調(diào)一致，準(zhǔn)則第十章采用了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”的術(shù)語。其中涉及到的核心部分仍沿用“會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注”，而尚未采用國際流行的“財(cái)務(wù)報(bào)表”一詞。但分析其內(nèi)容，會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注所列報(bào)的信息，就是財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的信息。在本章中，還出現(xiàn)了“披露”這個(gè)術(shù)語?！柏?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料?！?/p>

可以說，我國現(xiàn)階段的基本準(zhǔn)則幾乎等同于西方國家的概念框架。全部基本準(zhǔn)則如不看表述的用語，而看表述的實(shí)際內(nèi)容，它已完整地體現(xiàn)了概念框架的主要內(nèi)容，即：基本假設(shè)與目標(biāo)（總則）＋會(huì)計(jì)信息要求＋會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)＋會(huì)計(jì)計(jì)量＋財(cái)務(wù)報(bào)告。

五、結(jié)束語

篇7

“打官司就是打證據(jù)”，應(yīng)對(duì)反傾銷調(diào)查亦是證據(jù)之爭。在國際反傾銷訴訟中，無論是應(yīng)訴還是申訴都離不開會(huì)計(jì)這個(gè)證據(jù)支持系統(tǒng)，會(huì)計(jì)是反傾銷訴訟中的一個(gè)關(guān)鍵因素。反傾銷訴訟過程中，需要特定主體運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)、反傾銷法知識(shí)和國際貿(mào)易知識(shí)，就反傾銷過程中的問題提供會(huì)計(jì)支持，進(jìn)行會(huì)計(jì)規(guī)避、會(huì)計(jì)舉證、會(huì)計(jì)調(diào)查、會(huì)計(jì)鑒定。企業(yè)可以充分利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行會(huì)計(jì)抗辯來爭取對(duì)自己有利的裁決。

從應(yīng)訴反傾銷實(shí)務(wù)的角度來看，本文由收集整理會(huì)計(jì)信息發(fā)揮證據(jù)力的決定權(quán)在調(diào)查當(dāng)局手中，會(huì)計(jì)信息被采信是會(huì)計(jì)證據(jù)發(fā)揮證據(jù)力的關(guān)鍵，因此在既定的法律框架下，會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容及其披露的質(zhì)量決定了會(huì)計(jì)信息的被采信程度，也決定了會(huì)計(jì)信息的證據(jù)力。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的溝通方面，應(yīng)訴方應(yīng)該充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的舉證和抗辯功能，提高會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，爭取調(diào)查當(dāng)局的信任，為會(huì)計(jì)信息發(fā)揮證據(jù)力提供有力的保障。

一、反傾銷應(yīng)訴中會(huì)計(jì)信息發(fā)揮證據(jù)作用的關(guān)鍵

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是對(duì)使用者的決策有用性，針對(duì)用戶的信息質(zhì)量是可理解性，其對(duì)于決策而言，要求信息具有可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、一致性及時(shí)性等質(zhì)量特征，尤其相關(guān)性和可靠性是核心質(zhì)量要求。但是在應(yīng)訴反傾銷訴訟中，由于應(yīng)訴的特殊目的和會(huì)計(jì)信息提供方和使用方的零和博弈，使得應(yīng)訴反傾銷會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不能以一般企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的來要求，而是有其側(cè)重點(diǎn)。但是首先必須滿足一般會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，如在成本確定時(shí)，反傾銷法規(guī)定，“成本通常應(yīng)以被調(diào)查的出口商或生產(chǎn)者保存的記錄為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算，只要此類記錄符合出口國的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則并合理反映與被調(diào)查的產(chǎn)品有關(guān)的生產(chǎn)和銷售成本。”或者，“如果被調(diào)查的當(dāng)事人所保留的記載符合有關(guān)國家普遍的會(huì)計(jì)原則，而且表明這些記載合理地反映了與被審議產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售有關(guān)的成本，通常應(yīng)根據(jù)這些記載來計(jì)算成本。”可見反傾銷應(yīng)訴的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量首先必須滿足一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，其次根據(jù)其特殊的利益相關(guān)方，申訴方、應(yīng)訴方以及調(diào)查當(dāng)局等各方的利益要求，反傾銷會(huì)計(jì)信息還應(yīng)具有其獨(dú)特的質(zhì)量要求以及獨(dú)特的質(zhì)量內(nèi)涵。

1.相關(guān)性

相關(guān)性（relevance）原指信息與決策相關(guān)，具有改變決策的能力。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)性要求“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì) 需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來的情況作出評(píng)價(jià)或預(yù)測”。具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是反傾銷協(xié)定中的“同類產(chǎn)品”；二是特定會(huì)計(jì)期間。

2.可靠性

一般企業(yè)會(huì)計(jì)信息將可靠性（reliability）列為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之首，可靠性要求企業(yè)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，以確保會(huì)計(jì)信息能得到真實(shí)可靠且完整的記錄。

一般會(huì)計(jì)信息的可靠性要求企業(yè)做到以下三點(diǎn)：（1）以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為基礎(chǔ)，符合六大會(huì)計(jì)要素（資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤）定義及其確定條件，進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和記錄，并據(jù)此編制財(cái)務(wù)報(bào)表。不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒有發(fā)生的或尚未發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄。（2）保證會(huì)計(jì)信息的完整性的是遵循重要性和成本效益原則，包括會(huì)計(jì)報(bào)表和附注的內(nèi)容應(yīng)保持完整，不能遺漏也不能減少應(yīng)于披露的信息，做到相關(guān)信息的充分披露。（3）財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該保持中立、無偏。

3.可比性

所謂可比性（comparability），是指能夠使信息使用者在可以對(duì)比的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)下確認(rèn)會(huì)計(jì)信息所反映出來的差異。fasb（1992）將其定義為“具有一定共同特征的質(zhì)量或狀況”。它要求同一企業(yè)不同時(shí)期的可比，或者不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間的可比。在反傾銷應(yīng)訴中強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可比，有其特殊的含義。

（1）同一企業(yè)不同時(shí)期的可比性

這與一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求基本相同，即要求同一企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或相似交易或事項(xiàng)，應(yīng)該采用一致的會(huì)計(jì)政策，一旦確定了會(huì)計(jì)政策不得隨意變更，如果變更必須要有合理的理由。其中最重要的就是成本的計(jì)量和分?jǐn)?，如無形資產(chǎn)的計(jì)量中資本化費(fèi)用的處理上各國是否一致。

（2）不同企業(yè)之間的可比性

確定是否傾銷就是要將正常價(jià)值和出口價(jià)格比較，由于出口價(jià)格和正常價(jià)值來自于非同一國家（或地區(qū)），因而出現(xiàn)了兩個(gè)價(jià)格是否“可比”的問題。

當(dāng)今世界政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡，各國在勞動(dòng)力計(jì)算、資本成本的取得以及上下游材料的價(jià)格方面都存在很大差異，再加上會(huì)計(jì)政策的可選擇性和各國政府的貿(mào)易保護(hù)傾向，因而要比較存在零和博弈的訴訟雙方的出口價(jià)格和正常價(jià)值面臨著很大的不確定性。

4.可采性

證據(jù)必須得到法律的認(rèn)可方能發(fā)生效力，用來證明案件的特征事實(shí)?？刹尚裕╝doptability）主要反映的是會(huì)計(jì)證據(jù)能否被調(diào)查當(dāng)局所采納。一旦應(yīng)訴方所收集到的會(huì)計(jì)信息和采用的會(huì)計(jì)政策不能被反傾銷調(diào)查當(dāng)局認(rèn)可，則調(diào)查當(dāng)局會(huì)根據(jù)自身的最優(yōu)信息來源和方法搜集“最佳可獲得信息”，如采用推算價(jià)值、結(jié)構(gòu)價(jià)格等。

因而可采性要求應(yīng)訴方必須嚴(yán)格按照調(diào)查當(dāng)局的要求搜集資料，即符合起訴國認(rèn)可的反傾銷法，同時(shí)還要符合調(diào)查當(dāng)局的理解習(xí)慣。

5.其他質(zhì)量特征

以上四個(gè)質(zhì)量特征是反傾銷會(huì)計(jì)信息必須具備的核心質(zhì)量特征，除此以外，反傾銷會(huì)計(jì)信息還應(yīng)具備諸如可一貫性、理解性（understandability）、及時(shí)性（timeliness）等其他次要質(zhì)量特征。比如一貫性指要求應(yīng)訴企業(yè)保持會(huì)計(jì)核算方法的前后各期的一致性，不得隨意變更，應(yīng)訴企業(yè)在會(huì)計(jì)方法的選擇上前后各期之間（尤其是調(diào)查期之前與調(diào)查期期間）也應(yīng)保持一致，以便保證產(chǎn)品在計(jì)算正常價(jià)值時(shí)保持前后各期基礎(chǔ)的一致性。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在應(yīng)訴反傾銷中的法律地位問題

1904年加拿大制定了世界上第一部反傾銷法。由于法律和會(huì)計(jì)隸屬于不同的系統(tǒng)，因而反傾銷法雖然對(duì)作為證據(jù)力的會(huì)計(jì)信息作出了相關(guān)規(guī)定，但其對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展其影響作用有限。而作為法規(guī)性質(zhì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要得到一般法律的支持才能具有法律的權(quán)威性，如我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的授權(quán)性法律是《會(huì)計(jì)法》。在反傾銷訴訟中會(huì)計(jì)信息的法律效力主要體現(xiàn)在其作為證據(jù)資料的法律效力上。在應(yīng)訴反傾銷訴訟中，會(huì)計(jì)信息發(fā)揮證據(jù)作用的關(guān)鍵一方面在于反傾銷法律的支持，另一方面在于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)選取的話語權(quán)上。

1.反傾銷法與會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化

反傾銷法的國際化、標(biāo)準(zhǔn)化從一定程度上帶動(dòng)了會(huì)計(jì)語言的國際化和標(biāo)準(zhǔn)化，目前，反傾銷已成為國際貿(mào)易中的常態(tài)，反傾銷法也在這種趨勢中得到發(fā)展，全球向國際化、標(biāo)準(zhǔn)化的目標(biāo)靠齊，反傾銷法中對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇和適用也隨之不斷發(fā)展，從本世紀(jì)初開始，會(huì)計(jì)才開始成為在反傾銷訴訟研究中的熱點(diǎn)，發(fā)展到今天，各種與反傾銷訴訟相匹配的會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)程序、會(huì)計(jì)體系都逐漸開始顯現(xiàn)，可以說，反傾銷法通過自身制度化的規(guī)定迫使會(huì)計(jì)與之相適應(yīng)，同時(shí)也促進(jìn)了會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展，尤其是促進(jìn)了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際趨同和等效。

2.是否符合我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)

我國2006年新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，這是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前在國際上的定位標(biāo)準(zhǔn)，但在應(yīng)訴反傾銷時(shí)我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)仍然缺少話語。比如前面已經(jīng)提到國際反傾銷協(xié)定和各國反傾銷法在確定反傾銷調(diào)查的成本時(shí)，認(rèn)為可以有條件地接受企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄。但是在實(shí)際應(yīng)訴中，我國并不能隨心所欲的選擇會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，再加上反傾銷法與會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間又具有相互獨(dú)立性，因而各國的反傾銷法即使規(guī)定了承認(rèn)各國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，但是總有些附件的條件或是與非會(huì)計(jì)問題掛鉤。

3.是否符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（iasb）是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的核心執(zhí)行機(jī)構(gòu)，全權(quán)負(fù)責(zé)制定國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，理事會(huì)成員具有豐富的相關(guān)國際業(yè)務(wù)和市場情況的技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，以制定出高質(zhì)量的、全球性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)是非政府的行業(yè)團(tuán)體，因此由其制定的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只能作為一種國際規(guī)范，或是國際慣例，并不具有法律效力，而且它也不一定能適用于所有國家，適合所有國情，因此國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法律效力，完全取決于主權(quán)國家的采納態(tài)度。而國際法也是一樣，其淵源可能比國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要深，但是它仍然是源自國際條約和國際慣例，是各國共同協(xié)商和妥協(xié)的產(chǎn)物，其法律效力也依賴于主權(quán)國家的認(rèn)可。國際法界甚至有人認(rèn)為國際法是一種“軟法”。

但是盡管反傾銷法和國家會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)都依賴于主權(quán)國家的認(rèn)同，但是一旦認(rèn)同，其就具有其應(yīng)有的法律效力。就目前來說，國際標(biāo)準(zhǔn)仍是目前反傾銷應(yīng)訴中最權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)，不得不承認(rèn)我國與美國、歐盟等發(fā)達(dá)國家之間確實(shí)存在政治經(jīng)濟(jì)上的差距，在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化進(jìn)程中中國長期處于被動(dòng)接受的局面，很少有自己的創(chuàng)新發(fā)展，這也決定了我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在國際上缺乏話語權(quán)，因此目前在與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效上還有很長的路要走。

二、提高應(yīng)訴反傾銷會(huì)計(jì)信息證據(jù)力的對(duì)策

（一）增強(qiáng)我國在反傾銷立法中的話語權(quán)

反傾銷法與會(huì)計(jì)法是相互獨(dú)立的法律體系，在反傾銷問題上，會(huì)計(jì)法律制度服務(wù)于反傾銷法，當(dāng)今的趨勢是會(huì)計(jì)信息在反傾銷訴訟中出現(xiàn)了法理化趨勢。因此要提高會(huì)計(jì)信息的話語權(quán)一是要提高我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作為國際公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的話語權(quán)；二是要在反傾銷法中更加明確的規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用的條件和方法等，也即加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法理化。

金融危機(jī)爆發(fā)后，按照二十國集團(tuán)（g20）和金融穩(wěn)定理事會(huì)（fsb）的要求，iasb自2008年開始積極研究金融危機(jī)中暴露出來的有關(guān)會(huì)計(jì)問題，如公允價(jià)值計(jì)量、金融工具、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等重要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目都出現(xiàn)了不同的爭議，藉此契機(jī)，正是我國提升我國國際話語權(quán)的最好機(jī)會(huì)。

2009年，李飛龍同志成功當(dāng)選國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋委員會(huì)委員，使得中國在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)各層面都擁有了代表，這將有助于及時(shí)向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)反映中國的特殊會(huì)計(jì)問題，為我國下一步全方位、多層次參與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定工作、解決中國問題提供了更加行之有效的路徑，奠定了較為扎實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）提高應(yīng)訴反傾銷會(huì)計(jì)信息的可采性

由于應(yīng)訴反傾銷國際環(huán)境的不確定性、語言的限制以及解決貿(mào)易糾紛的高成本使得我國企業(yè)的應(yīng)訴反傾銷時(shí)要么不應(yīng)訴，要么草草應(yīng)訴。不應(yīng)訴的企業(yè)企圖搭便車，應(yīng)訴的企業(yè)則有心無力，常常是事倍功半，費(fèi)了九牛二虎之力來舉證，卻因?yàn)樾畔⑴兜牟煌暾?、不及時(shí)等缺陷最后不被調(diào)查當(dāng)局認(rèn)可，因此在實(shí)務(wù)中，應(yīng)訴的策略如提高信息披露的質(zhì)量與法理的建設(shè)同樣重要。

篇8

一、政府預(yù)算透明度與會(huì)計(jì)透明度

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，將“透明度”作為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量指標(biāo)之一。透明度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展起步于1996年，在美國證券交易委員會(huì)（SEC）的關(guān)于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）核心準(zhǔn)則的聲明中提出了“透明度”一詞，用以評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。將透明度與可比性、充分披露一起并列為三項(xiàng)評(píng)價(jià)“核心準(zhǔn)則”的要素之一的“高質(zhì)量”的屬性。1998年9月，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)了名為《增強(qiáng)銀行透明度》的研究報(bào)告，將透明度定義為：公開披露可靠與及時(shí)的信息，有助于信息使用者準(zhǔn)確評(píng)價(jià)一家銀行的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績、經(jīng)營活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)分布及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)。該報(bào)告進(jìn)一步提出，披露本身未必會(huì)導(dǎo)致透明，為實(shí)現(xiàn)透明，銀行必須提供及時(shí)、準(zhǔn)確、相關(guān)和充分的定性與定量信息，以便信息是用者恰當(dāng)?shù)卦u(píng)估機(jī)構(gòu)的活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)分布。透明信息的質(zhì)量特征包括：全面、相關(guān)和及時(shí)、可靠、可比、重大。按照巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)的定義，高透明度意味著能夠“透過現(xiàn)象看本質(zhì)”，即企業(yè)所提供的信息，使用者能據(jù)以準(zhǔn)確了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及風(fēng)險(xiǎn)程度等。由此可見，透明是一個(gè)內(nèi)涵廣泛，有極高要求的質(zhì)量特征。雖然，從表面看，透明是指清楚、明晰、便于理解，但實(shí)際上，高透明的信息也就等同于高質(zhì)量的信息，以提供足夠、有用、可理解的信息以滿足信息使用者的要求。

政府預(yù)算透明度是政府預(yù)算活動(dòng)的文字記錄的要求，該文字記錄應(yīng)及時(shí)、高效地反映政府的全部活動(dòng)信息，包括政府的組織結(jié)構(gòu)以及各組織的職能信息、全部收支信息，并便于社會(huì)公眾獲取及使用，并應(yīng)對(duì)預(yù)算過程進(jìn)行充分的說明，預(yù)算語言使用清楚、易懂。政府預(yù)算透明度是財(cái)政透明度的重要組成部分。從本質(zhì)上看，財(cái)政透明度是準(zhǔn)確及時(shí)地公開政府信息，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公眾和政府監(jiān)管部門能對(duì)政府受托責(zé)任的情況進(jìn)行及時(shí)、有效的監(jiān)督以及管理。劉笑霞、李建發(fā)（2008）認(rèn)為，財(cái)政透明度至少應(yīng)當(dāng)包含以下幾方面基本特征：除完整性、及時(shí)性、可靠性三個(gè)核心質(zhì)量要求外，還包括可理解性、一貫性和可比性。政府預(yù)算是政府預(yù)算會(huì)計(jì)信息的重要載體，一般通過文字說明和表格來體現(xiàn)。政府預(yù)算透明就是指全面真實(shí)地反映政府預(yù)算信息，而政府預(yù)算透明度則指其反映的程度，對(duì)政府預(yù)算信息的質(zhì)量要求。對(duì)于政府預(yù)算透明度的理解可以從廣義和狹義兩個(gè)角度進(jìn)行：從狹義來看，政府預(yù)算透明度指政府預(yù)算信息的公開透明程度，預(yù)算信息質(zhì)量必須滿足公眾的透明要求，即政府預(yù)算信息的質(zhì)量要求特征一般主要體現(xiàn)為易理解、充分性和及時(shí)性。從廣義來看，政府預(yù)算透明度可視為財(cái)政透明度的一個(gè)重要組成部分，是信息供求雙方相互作用達(dá)到的相對(duì)穩(wěn)定狀態(tài)，使信息需求者能對(duì)政府活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)或做出相關(guān)決策，要達(dá)到可靠性及相關(guān)性，是一個(gè)綜合的高質(zhì)量特征。因此，對(duì)于政府預(yù)算透明度而言，從信息使用者角度看，信息的及時(shí)、充分、易理解、可靠、相關(guān)顯得更為重要。政府應(yīng)該及時(shí)全面的公開易于信息需求者理解的預(yù)算信息，方便使用者獲取關(guān)于政府及其活動(dòng)的預(yù)算信息。

會(huì)計(jì)技術(shù)可被視為一種管理工具。預(yù)算透明需要借助政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)生成的有效、可靠、相關(guān)的信息，譬如成本、產(chǎn)出等方面的數(shù)據(jù)，使得預(yù)算信息達(dá)到透明的要求，滿足信息需求者的要求，因此良好的政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)預(yù)算質(zhì)量有促進(jìn)的作用；另一方面，政府會(huì)計(jì)具有預(yù)算監(jiān)控的職能，透明的預(yù)算文件亦能為政府會(huì)計(jì)的監(jiān)控奠定基礎(chǔ)。通過預(yù)算信息及預(yù)算執(zhí)行信息的對(duì)照，能了解政府預(yù)算執(zhí)行情況及管理水平。

政府會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是屬于現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系下的兩個(gè)分支，其中，政府會(huì)計(jì)體系應(yīng)當(dāng)由政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府成本會(huì)計(jì)組成 。由于在同一學(xué)科背景下，政府會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是將相關(guān)信息通過會(huì)計(jì)體系的處理后，使其能符合信息使用者的要求。同時(shí)又由于一個(gè)適用于政府及非營利組織，另一個(gè)適用于企業(yè)，在具體的處理方法、內(nèi)容等會(huì)有所不同。因此，會(huì)計(jì)透明度和預(yù)算透明度可以這樣理解：將“透明”作為會(huì)計(jì)信息的具體要求，其中，前者是要求企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明，后者是要求政府及非營利組織預(yù)算信息透明。并且，由于兩者的適用范圍不同，兩者在質(zhì)量要求的具體內(nèi)容上是完全不同的，以及時(shí)性為例，企業(yè)會(huì)計(jì)信息要求對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。政府預(yù)算信息要求及時(shí)向公眾及立法部門提供報(bào)告，并使的立法機(jī)構(gòu)對(duì)政府預(yù)算草案的審議有足夠的時(shí)間。

二、參照會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征框架設(shè)計(jì)指標(biāo)的理論基礎(chǔ)

相關(guān)性與可靠性的矛盾是產(chǎn)生會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征框架等的基礎(chǔ)。在企業(yè)會(huì)計(jì)的研究中，相關(guān)性與可靠性是對(duì)立與統(tǒng)一的，兩者都是為了提供有用的會(huì)計(jì)信息，但增強(qiáng)相關(guān)性是以可靠性為代價(jià)，增強(qiáng)可靠性則是以相關(guān)性為代價(jià)。比如：在對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量中，歷史成本法具有較高的可靠性，但其相關(guān)性遠(yuǎn)不及現(xiàn)行成本法。而現(xiàn)行成本法易縱，雖有良好的相關(guān)性，但可靠性較差。通過這兩大會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相互權(quán)衡，來確定應(yīng)提供怎樣的會(huì)計(jì)信息。在政府預(yù)算中，信息的相關(guān)性與可靠性也是對(duì)立與統(tǒng)一的。例如，或有負(fù)債信息的公開與否是解決相關(guān)性和可靠性之間矛盾的不同方法，對(duì)或有負(fù)債進(jìn)行披露是為了滿足信息使用者對(duì)信息相關(guān)性的要求，其可靠性較差。如若強(qiáng)調(diào)可靠性，對(duì)未發(fā)生的或有負(fù)債不加以披露，則其相關(guān)性會(huì)降低。因?yàn)樵谡A(yù)算的計(jì)量、披露等方面也存在相關(guān)性與可靠性的對(duì)立情況，所以參照會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征框架設(shè)計(jì)政府預(yù)算透明度評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是可行的。

從新公共管理理論看，新公共管理理論提倡以市場為基礎(chǔ)、引入企業(yè)管理思想、模式等做法要求政府能從一定程度上改變?cè)械墓芾砟Ｊ?，通過簽約外包等將公共活動(dòng)轉(zhuǎn)向私營部門以及提高部門的工作績效等，達(dá)到“公共部門的‘市場化’”以及“脫離官僚制”。因此，將企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征引入到政府預(yù)算透明度評(píng)價(jià)中沒有背離新公共管理理論。同時(shí)對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)透明度的相關(guān)研究是優(yōu)于政府預(yù)算透明度的，有一定的借鑒意義。

經(jīng)濟(jì)學(xué)中將存在“信息不對(duì)稱”（information asymmetry）的狀態(tài)定義為“缺乏透明度”（lack of transparency）、“不透明”。在私營部門中，委托人和人間的信息不對(duì)稱問題的解決方式是激勵(lì)與監(jiān)督，以及提高信息的透明度，即人主動(dòng)公開其真實(shí)信息。但人只會(huì)主動(dòng)公開對(duì)其有利的信息，為減少人的行為對(duì)委托人的不利影響，由獨(dú)立的第三方（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者）通過確定企業(yè)最重要的信息即會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征要求，明確人的公開信息的要求，減少對(duì)人不利信息的平衡雙方的矛盾，提高活動(dòng)信息的透明度。

在公共部門，解決委托人和人間的信息不對(duì)稱問題的主要方式是監(jiān)督，以及提高政府公共信息的透明度。政府預(yù)算信息作為描述政府計(jì)劃的活動(dòng)信息，在政府公共信息中占有重要地位。在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用中，“透明”是一個(gè)內(nèi)涵廣泛，有極高要求的質(zhì)量特征。雖然，從表面看，透明是指清楚、明晰、便于理解，但實(shí)際上，高透明的信息也就等同于高質(zhì)量的信息，以提供足夠有用可理解的信息滿足信息使用者的要求。因此，企業(yè)和政府作為人在滿足信息的透明方面應(yīng)有共通之處。同時(shí)在透明度的具體應(yīng)用中，會(huì)計(jì)信息透明度的研究比政府預(yù)算透明度的更為深入有效。筆者選擇借鑒會(huì)計(jì)信息透明度的研究成果，對(duì)政府預(yù)算透明度進(jìn)行分析符合“透明度”的本質(zhì)內(nèi)涵，即減少信息不對(duì)稱。

實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息或者政府預(yù)算信息的透明，可以從會(huì)計(jì)信息或政府預(yù)算信息的供給與需求分析。在企業(yè)中，企業(yè)應(yīng)滿足股東、債權(quán)人等權(quán)益相關(guān)者對(duì)信息的要求；在人民民主社會(huì)中，政府更應(yīng)依據(jù)社會(huì)公眾的需求提高政府預(yù)算信息的質(zhì)量。楊克泉，呂立偉及吉昱華（2005）提出，從信息供求雙方相互作用的角度來認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息透明度。同樣，作為公共品的預(yù)算信息，在政府供給以及預(yù)算信息需求的相互作用下，達(dá)到預(yù)算信息的透明度。張益斌（2006）運(yùn)用公共經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，總供給曲線和總需求曲線的交點(diǎn)a所決定的信息供給量Q*等于信息需求量，屬于最優(yōu)供給量，此時(shí)的財(cái)政透明度為T=G （Q*），其中T=G（Q）是財(cái)政透明度是財(cái)政信息供給量的函數(shù)。雖然會(huì)計(jì)信息與政府預(yù)算信息在具體的透明度要求上有差別，但本質(zhì)上是一樣的，都是信息供給及需求相互作用的結(jié)果，供給與需求曲線的交點(diǎn)為最優(yōu)信息供給量。

篇9

1494年意大利學(xué)者帕奇奧利的《算數(shù)、幾何及比例概要》一書出版，標(biāo)志著真正意義上的會(huì)計(jì)理論描述的開始。時(shí)至今日，會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展已經(jīng)走過了數(shù)百年的歷程，隨著人類文明程度的不斷提高和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)也在不斷的發(fā)展和完善。在經(jīng)濟(jì)國際化程度越來越高的今天，會(huì)計(jì)尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已發(fā)展成為人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的通用商業(yè)語言，其通用程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于任何一種自然語言。我國自1978年改革開放以來，已經(jīng)整整走過了30年的歷程。30年來，伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，會(huì)計(jì)也迅速地向先進(jìn)的會(huì)計(jì)模式靠攏，其國際化程度越來越高。至2006年我國頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)和國際會(huì)計(jì)已基本趨同，這也是我國經(jīng)濟(jì)更大范圍的融入國際社會(huì)的需要和保證。任何一種長期存在并不斷發(fā)展完善的事物，必然有其社會(huì)發(fā)展的自然需要，其自身必然存在適應(yīng)社會(huì)需求的內(nèi)在邏輯規(guī)律。會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng)，一個(gè)成熟的管理學(xué)科，也必然存在適應(yīng)社會(huì)需求的內(nèi)在邏輯規(guī)律，這種內(nèi)在的邏輯規(guī)律就是會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的高度抽象和規(guī)律總結(jié)，而會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論又是推動(dòng)和促進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不斷發(fā)展和完善的指南。本文擬對(duì)會(huì)計(jì)（主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，下同）的基礎(chǔ)理論的邏輯關(guān)系進(jìn)行解析，也即是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)體會(huì)。

一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的內(nèi)容和邏輯關(guān)系

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的內(nèi)容，主要包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)程序、會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)過程的具體要求、會(huì)計(jì)過程的具體方法。其間的邏輯關(guān)系可如下所示：會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)程序會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求會(huì)計(jì)要素核算的具體要求會(huì)計(jì)過程的具體方法

二、會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)就是會(huì)計(jì)作為管理活動(dòng)的目的，或者說是會(huì)計(jì)所要完成的任務(wù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。這些相關(guān)的信息的總和我們稱為財(cái)務(wù)報(bào)告，即財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供特定企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)所有活動(dòng)的原始動(dòng)因。目標(biāo)（目的）不同決定了與活動(dòng)相關(guān)過程的不同。會(huì)計(jì)目標(biāo)隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展和社會(huì)的需求有所變化，會(huì)計(jì)活動(dòng)就要根據(jù)目標(biāo)的變化進(jìn)行調(diào)整。

三、會(huì)計(jì)基本假設(shè)

一般而言，假設(shè)是對(duì)客觀事物合乎情理的推斷。假設(shè)對(duì)人們的活動(dòng)是必要的，甚至是不可或缺的。例如，某投資者經(jīng)過充分的市場調(diào)查和預(yù)測，認(rèn)定投資某個(gè)項(xiàng)目會(huì)獲得可觀的投資回報(bào)，決定投資該項(xiàng)目并付諸實(shí)施。這一活動(dòng)就隱含著投資者認(rèn)為投資可獲可觀回報(bào)的假設(shè)，因?yàn)檫@一投資活動(dòng)是否真的能獲得預(yù)計(jì)的可觀回報(bào)，是要等到將來的事實(shí)證明?；顒?dòng)未來的結(jié)果只能預(yù)計(jì)而不能確定。會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)人員面對(duì)變化不定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對(duì)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的先決條件和必要條件所作出的推斷。會(huì)計(jì)基本假設(shè)又稱為會(huì)計(jì)核算的基本前提，就是為了達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)所要開展的會(huì)計(jì)活動(dòng)必須具備的基本條件。之所以稱為基本條件，是說這些條件如不具備，完成目標(biāo)任務(wù)是不可能的。會(huì)計(jì)基本假設(shè)主要有會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)是假定會(huì)計(jì)活動(dòng)都必然是為某一特定主體進(jìn)行的，該主體不僅和其他主體完全獨(dú)立，而且獨(dú)立于業(yè)主之外。這一假設(shè)明確了會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間界限，使得會(huì)計(jì)活動(dòng)能在清晰的范圍之內(nèi)得以進(jìn)行。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是假設(shè)企業(yè)在可以預(yù)見的將來，會(huì)按目前正常狀況持續(xù)經(jīng)營下去。這一假設(shè)使企業(yè)日常的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量活動(dòng)有了依據(jù)和基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是假設(shè)企業(yè)可以將其持續(xù)經(jīng)營的連續(xù)期間人為的劃分為一段段較短的相等期間，而按較短期間確定的收入、費(fèi)用和利潤等信息是準(zhǔn)確的。這一假設(shè)為會(huì)計(jì)分期提供報(bào)告提供了依據(jù)，進(jìn)而為確立會(huì)計(jì)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制奠定了理論基礎(chǔ)。貨幣計(jì)量假設(shè)認(rèn)定采用貨幣作為會(huì)計(jì)計(jì)量尺度是最準(zhǔn)確的和最佳的選擇。這一假設(shè)使會(huì)計(jì)活動(dòng)有了統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，使得會(huì)計(jì)的具體對(duì)象可以相互之間互比，使得會(huì)計(jì)報(bào)告能高度概括會(huì)計(jì)信息，使得會(huì)計(jì)報(bào)告更便于理解。

四、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)又稱為會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，亦稱為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)。是指會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)過程中用以約束和指導(dǎo)行為的基本原則或制度。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)分為權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種。兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)主體在貫徹會(huì)計(jì)分期假設(shè)時(shí)所采用的不同制度。企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)類會(huì)計(jì)主體在確定收入、支出和利潤時(shí)具有重要的指導(dǎo)意義，使得收入確認(rèn)和費(fèi)用支出的跨期攤配更合理。

五、會(huì)計(jì)要素

當(dāng)人們明確了會(huì)計(jì)目標(biāo)即會(huì)計(jì)任務(wù)的基本要求，解決了會(huì)計(jì)核算的基本前提條件，確定了會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，進(jìn)而就要對(duì)會(huì)計(jì)信息所含的具體內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)。會(huì)計(jì)信息所應(yīng)包含的內(nèi)容即會(huì)計(jì)應(yīng)反映和監(jiān)督的內(nèi)容包含著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)雖千差萬別，但卻可以按其基本內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類，即分成若干會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容的高度概括。會(huì)計(jì)要素之間存在著內(nèi)在的邏輯關(guān)系，邏輯關(guān)系的數(shù)學(xué)表達(dá)方式被稱為會(huì)計(jì)等式。會(huì)計(jì)要素的確定使得會(huì)計(jì)的日常處理變得有規(guī)律可循和簡單化。會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式直接決定了會(huì)計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容和基本格式。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把會(huì)計(jì)要素歸納為：

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤。其數(shù)學(xué)表達(dá)式為：

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益

收入－費(fèi)用=利潤

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋(收入－費(fèi)用)

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤

六、會(huì)計(jì)程序

會(huì)計(jì)程序又稱為會(huì)計(jì)核算基本規(guī)程或會(huì)計(jì)核算方法體系，是對(duì)會(huì)計(jì)過程環(huán)節(jié)的科學(xué)歸納。會(huì)計(jì)核算的方法通常被概括為：設(shè)置帳戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制報(bào)表。其相互之間的構(gòu)稽關(guān)系設(shè)置帳戶是會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算的基本起點(diǎn)，也就是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)要素范圍內(nèi)進(jìn)行更具體的歸類。復(fù)式記賬是把已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄到賬簿中的具體方式。復(fù)式記賬方法使得會(huì)計(jì)上的任何一筆業(yè)務(wù)都能在至少兩個(gè)賬戶里進(jìn)行登記，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈被反映得更全面。會(huì)計(jì)必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的證據(jù)作為記賬的依據(jù)，所以填制和審核憑證就成了會(huì)計(jì)核算的方法之一，也是會(huì)計(jì)核算必須要經(jīng)過的一個(gè)基本環(huán)節(jié)。賬戶的具體表現(xiàn)形式就是賬簿，賬簿是會(huì)計(jì)信息的具體載體。賬簿把反映在會(huì)計(jì)憑證中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更系統(tǒng)更規(guī)范地集中起來，所以登記賬簿也是會(huì)計(jì)核算的方法之一。成本是費(fèi)用的對(duì)象化結(jié)果，是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要方面，所以成本計(jì)算是企業(yè)會(huì)計(jì)必須要涉及的內(nèi)容，自然是會(huì)計(jì)核算的方法之一。成本計(jì)算和填制審核憑證以及登記賬簿存在交叉往復(fù)內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息首要的質(zhì)量要求就是真實(shí)性，所以財(cái)產(chǎn)清查就成了會(huì)計(jì)核算的必要環(huán)節(jié)和方法，財(cái)產(chǎn)清查和填制審核憑證以及登記賬簿也存在交叉往復(fù)內(nèi)容。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供會(huì)計(jì)報(bào)告，會(huì)計(jì)報(bào)告最基本最主要的形式就是會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制涉及較強(qiáng)的技術(shù)性，所以編制報(bào)表是會(huì)計(jì)核算的方法之一，也是會(huì)計(jì)一個(gè)循環(huán)過程的終點(diǎn)。

七、會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)活動(dòng)的特殊產(chǎn)品，這些產(chǎn)品必須符合會(huì)計(jì)信息使用者的要求，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的最基本的要求是檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息是否合格的尺度。質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)確定后，會(huì)計(jì)活動(dòng)才有章可循，對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作質(zhì)量才可以檢查和評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求可簡潔概括為：真實(shí)性、相關(guān)性、清晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。真實(shí)性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在、未來的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測。清晰性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了、便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同期間發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策；不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致。實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。上述要求所以稱為基本要求，是說這些要求是最一般的要求，這些基本要求也是社會(huì)化大生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)國際化的需要。超級(jí)秘書網(wǎng)

八、會(huì)計(jì)要素核算的具體要求

1.會(huì)計(jì)核算的具體要求就是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容核算過程中所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，又稱為企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則。這是對(duì)會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步細(xì)化和規(guī)范，是對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求的具體貫徹。會(huì)計(jì)要素核算的具體要求使得會(huì)計(jì)活動(dòng)更規(guī)范，使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有了更具體的保證。這些具體要求不僅貫徹了經(jīng)濟(jì)國際化的基本要求，同時(shí)也體現(xiàn)一個(gè)國家政治、經(jīng)濟(jì)、法律、人文觀念等因素。它符合純粹市場經(jīng)濟(jì)的競爭倫理的。

2．鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)較早地適應(yīng)了商品經(jīng)濟(jì)與市場經(jīng)濟(jì)的要求，“戴著集體所有制紅帽子的能人經(jīng)濟(jì)”是對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)普遍經(jīng)營形態(tài)的生動(dòng)寫照。其產(chǎn)權(quán)形態(tài)是鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體所有、企業(yè)經(jīng)營管理者在滿足鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府及領(lǐng)導(dǎo)公或私的要求的前提下控制其經(jīng)營管理權(quán)。因而，它兼有“能人主導(dǎo)下的成本理念”與“政治權(quán)力主導(dǎo)下的政績理念”，這兩種理念的混合狀態(tài)取決于“能人們”與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府博弈的狀況。

3．全民所有制企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度隨著改革的深入逐步變遷，其理念也在發(fā)生漸進(jìn)的演變。在擴(kuò)權(quán)讓利階段，首先是為調(diào)動(dòng)企業(yè)與職工的積極性，國家、企業(yè)與職工共同參與企業(yè)的剩余分配；利改稅后企業(yè)全面轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，逐漸擺脫了國家計(jì)劃的桎梏，成為經(jīng)授權(quán)擁有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的決策主體與行為主體，其稱號(hào)也由“國營企業(yè)”改為了“國有企業(yè)”，此時(shí)企業(yè)已經(jīng)大大放松了“政治權(quán)力主導(dǎo)下的政績理念”。再后是建立現(xiàn)代企業(yè)制度階段，大多數(shù)大中型國有企業(yè)向現(xiàn)代公司制改革，初步形成了投資主體多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，并初步建構(gòu)起以股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理班子為基本框架的公司治理結(jié)構(gòu)。但是，由于國有股或國有法人股仍然處于絕對(duì)地控制公司的地位，而對(duì)中小投資者的保護(hù)制度、合理的經(jīng)營管理層激勵(lì)與約束制度、職工持股制度、獨(dú)立董事制度等產(chǎn)權(quán)制度安排還很不完善，運(yùn)作還很不協(xié)調(diào)，因此，“相關(guān)者共同治理下的人本理念”并未真正確立，仍然可以頻繁地看到一種變異了的“政績理念”的影子，比如不少公司巨額投資于足球俱樂部等迎合上級(jí)政治或社會(huì)目標(biāo)的項(xiàng)目。但是，我國已經(jīng)加入了WTO，我國的改革開放進(jìn)程已經(jīng)進(jìn)入了更加深化的階段。我國國有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性調(diào)整將進(jìn)一步優(yōu)化國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)及相關(guān)安排；“行政許可法”的實(shí)施將大幅度地限制政府對(duì)個(gè)人、企業(yè)等微觀主觀進(jìn)行干預(yù)的空間與力度，將更清晰地界定公共權(quán)力與私有權(quán)利的邊界；科學(xué)發(fā)展觀的樹立，也利于增強(qiáng)政府對(duì)環(huán)境保護(hù)、社會(huì)福利等公眾利益予以關(guān)注與保護(hù)的意識(shí)；世界經(jīng)濟(jì)的一體化及世界性的各種交往，將使我國的社會(huì)倫理包括人權(quán)觀念、政治文明等方面發(fā)生深刻的變化；知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，以及我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展必然使企業(yè)進(jìn)清晰地認(rèn)識(shí)到人力資本的重要性；買方市場的形成，已經(jīng)使眾多企業(yè)認(rèn)識(shí)到“顧客是上帝”不是虛言，等等。所有這些，都使我們有足夠的理由相信，我國的社會(huì)，包括現(xiàn)代企業(yè)將逐漸地確立起真正的“人本理念”。

[參考文獻(xiàn)]

[1]羅伯特•L•海爾布倫納.經(jīng)濟(jì)社會(huì)的形成[M].1962.

篇10

【關(guān)鍵詞】 盈余管理； 會(huì)計(jì)

一、引言

長期以來，盈余管理一直被視為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的破壞因素而飽受批評(píng)，實(shí)際上從發(fā)展的眼光看，盈余管理一方面對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了必不可少的完善和補(bǔ)充，體現(xiàn)了兩者之間的統(tǒng)一；另一方面又對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行了破壞，體現(xiàn)著兩者之間的對(duì)立。盈余管理和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的這種矛盾統(tǒng)一關(guān)系客觀上促進(jìn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的逐步提高。

二、盈余管理和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)涵

盈余管理的內(nèi)涵：斯考特認(rèn)為，盈余管理是指在GAAP允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價(jià)值達(dá)到最大化的行為。凱瑟琳·雪珀則認(rèn)為，盈余管理實(shí)際上是企業(yè)管理人員通過有目的地控制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。從這兩個(gè)權(quán)威性定義可以得出盈余管理的主要涵義：第一，盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，包括經(jīng)理人員、董事會(huì)和其他參與決策的權(quán)力部門。雖然這些部門和人員在進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)上也有分歧，但他們對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策和對(duì)外報(bào)告盈余都有重大影響，企業(yè)盈余信息的披露是他們之間相互妥協(xié)的結(jié)果。第二，盈余管理的客體是企業(yè)對(duì)外報(bào)告的盈余信息。這些信息不僅指對(duì)會(huì)計(jì)收益的調(diào)整和控制，而且包括對(duì)其他會(huì)計(jì)信息披露的管理。第三，盈余管理的方法是在GAAP允許的范圍內(nèi)綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)和非會(huì)計(jì)手段來實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)收益的控制和調(diào)整，它主要包括會(huì)計(jì)政策的選用，應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的管理，交易時(shí)間的改變，交易的創(chuàng)造等。第四，盈余管理的主要目的是盈余管理主體自身利益的最大化。其中包括管理人員自身利益的最大化和董事會(huì)成員所代表的股東利益的最大化。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)涵：約瑟夫·M·朱蘭從用戶的使用角度給出定義——會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)是其滿足需求者的程度；克勞斯從生產(chǎn)者的角度給出定義——會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量應(yīng)是會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(制度)規(guī)定要求的程度；國際標(biāo)準(zhǔn)化組織1994年頒布的ISO8402-94《質(zhì)量管理和質(zhì)量保證—術(shù)語》中有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的定義是，會(huì)計(jì)信息滿足明確和隱含需要能力的特征總和。根據(jù)以上三個(gè)權(quán)威的定義可以看出，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)該具備的特征包括會(huì)計(jì)信息實(shí)用性和符合性兩個(gè)方面，具體的特征應(yīng)該是：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、及時(shí)性及效益大于成本等。

三、盈余管理和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)立

（一）對(duì)立關(guān)系的體現(xiàn)

第一，兩者在動(dòng)機(jī)上是對(duì)立的。盈余管理是為了滿足編表者或部分人的利益需要，通過選擇會(huì)計(jì)政策，多計(jì)或少計(jì)收益，少計(jì)或多計(jì)成本費(fèi)用，將公司的財(cái)務(wù)報(bào)表從其應(yīng)有狀態(tài)轉(zhuǎn)換為編表者所期望呈報(bào)的結(jié)果；而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是：為了所有報(bào)告使用人的需要，以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，達(dá)到如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息的目的。第二，盈余管理的結(jié)果與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求背道而馳。盈余管理將使公司的真實(shí)狀況不能全部反映在對(duì)外呈報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告中，這必將使廣大的外部信息使用者對(duì)公司的判斷發(fā)生錯(cuò)誤，從而做出非最優(yōu)甚至錯(cuò)誤的決策。這和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，幫助報(bào)告使用人做出正確決策的結(jié)果是對(duì)立的。第三，盈余管理與財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征對(duì)立。企業(yè)管理當(dāng)局按照企業(yè)管理目標(biāo)的需要對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行改造，使其披露的會(huì)計(jì)信息往往缺乏充分性、真實(shí)性，使整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、及時(shí)性等大打折扣，從而與財(cái)務(wù)報(bào)告的其他使用人的實(shí)際需求產(chǎn)生對(duì)立。第四，兩者在產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)上對(duì)立。嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告，體現(xiàn)了公司的真實(shí)現(xiàn)狀和發(fā)展前景，有利于樹立企業(yè)良好的信譽(yù)，降低了企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)過盈余管理的財(cái)務(wù)報(bào)告則相反，一旦報(bào)告使用人發(fā)現(xiàn)企業(yè)進(jìn)行了對(duì)他們不利的盈余管理，就會(huì)對(duì)公司管理當(dāng)局的道德和履行責(zé)任與義務(wù)的能力失去信任，導(dǎo)致資本市場、借貸市場失靈，企業(yè)聲譽(yù)喪失，使管理當(dāng)局的預(yù)期目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，給公司以后的發(fā)展帶來負(fù)面影響。

（二）實(shí)現(xiàn)對(duì)立的途徑

第一，兩者通過會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)選擇等職業(yè)判斷手段實(shí)現(xiàn)對(duì)立，具體途徑主要包括：1.利用資本化與費(fèi)用化分界點(diǎn)對(duì)職業(yè)判斷的依賴，針對(duì)無形資產(chǎn)中“開發(fā)階段支出資本化”與“研究階段支出費(fèi)用化”和借款費(fèi)用中“資本化”與“費(fèi)用化”的區(qū)分，根據(jù)企業(yè)實(shí)際需要，將應(yīng)該資本化的支出費(fèi)用化，或者將應(yīng)該費(fèi)用化的支出資本化，達(dá)到影響財(cái)務(wù)結(jié)果和財(cái)務(wù)報(bào)告的目的；2.利用公允價(jià)值固有的“重復(fù)驗(yàn)證性”相對(duì)較差的缺陷及對(duì)職業(yè)判斷的依賴，控制非貨幣性資產(chǎn)交易或債務(wù)重組環(huán)節(jié)對(duì)公允價(jià)值的確定，得出有利于企業(yè)的公允價(jià)值，達(dá)到控制財(cái)務(wù)結(jié)果的目的；3.利用會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)職業(yè)判斷的依賴，控制固定資產(chǎn)折舊及資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提的數(shù)額和時(shí)間點(diǎn)，達(dá)到調(diào)節(jié)、控制財(cái)務(wù)結(jié)果的目的。第二，通過規(guī)劃交易實(shí)現(xiàn)對(duì)立，具體途徑主要包括：1.規(guī)劃非正常易，主要是規(guī)劃非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組交易，利用資產(chǎn)交換和重組收益或損失，調(diào)解、控制財(cái)務(wù)結(jié)果；2.規(guī)劃隱蔽的關(guān)聯(lián)交易，利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系不容易全部或準(zhǔn)確界定的特點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)需要，規(guī)劃與隱蔽的關(guān)聯(lián)方的交易，調(diào)解、控制財(cái)務(wù)結(jié)果。第三，為收入、成本費(fèi)用選擇會(huì)計(jì)期間，具體途徑主要包括：1.通過對(duì)相關(guān)交易方的施壓或協(xié)商，提前或延遲確認(rèn)收入，人為調(diào)節(jié)不同會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)結(jié)果；2.通過推遲結(jié)算、內(nèi)部控制等手段，提前或遞延確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用或者費(fèi)用資本化，達(dá)到控制財(cái)務(wù)結(jié)果的目的。第四，削減酌量性費(fèi)用，具體途徑主要包括：1.根據(jù)本期需要，削減廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)等酌量性費(fèi)用；2.根據(jù)本期需要，削減職工福利、教育經(jīng)費(fèi)酌量性費(fèi)用等；3.從短期利益出發(fā)，直接削減維修費(fèi)、安全費(fèi)、勞保費(fèi)、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等費(fèi)用。

四、盈余管理和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的統(tǒng)一