導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計(jì)信息的質(zhì)量要求，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

婁爾行認(rèn)為會計(jì)準(zhǔn)則就是會計(jì)實(shí)務(wù)在理論上的一種概括，具體表現(xiàn)為會計(jì)工作應(yīng)遵循的指南和規(guī)則，可以將其作為衡量會計(jì)工作優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。楊紀(jì)琬認(rèn)為，會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)核算時所要必須遵循的基本原則就是會計(jì)準(zhǔn)則，它對會計(jì)行為作出一種規(guī)范化的要求，是組成會計(jì)工作法制化的一個重要部分。

我們對會計(jì)信息質(zhì)量的含義進(jìn)行主要闡釋，主要指在企業(yè)財務(wù)報告中對會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行表述的基礎(chǔ)性要求，投資者進(jìn)行投資時將其作為主要參考特征。相關(guān)性、可比性、可理解性都是會計(jì)信息質(zhì)量要求的主要特征。

二、研究會計(jì)信息質(zhì)量要求的必要性

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，更多的國家對會計(jì)準(zhǔn)則越來越重視。會計(jì)對于協(xié)調(diào)國際經(jīng)濟(jì)摩擦和促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著積極的作用。資本主義市場在國際會計(jì)準(zhǔn)則下進(jìn)一步加深了全球化程度，跨國公司更具影響力，各個國家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化時的難度系數(shù)得到很大程度的降低，加快經(jīng)濟(jì)效率運(yùn)轉(zhuǎn)。在全球進(jìn)行改革的情況下也需要變更會計(jì)準(zhǔn)則，中國順勢卷入了世界經(jīng)濟(jì)一體化中。面對發(fā)展中的經(jīng)濟(jì)全球化，我國對于外交工作積極開展，并在制定國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中有所參與，從而進(jìn)一步提高了我國在國際上的影響力。同時我國作為一個經(jīng)濟(jì)大國，在全球范圍內(nèi)都有著影響，因此，在進(jìn)行選擇會計(jì)信息質(zhì)量要求的路徑時要十分慎重。

三、會計(jì)信息質(zhì)量要求在新會計(jì)準(zhǔn)則下的現(xiàn)狀

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制不再存在于會計(jì)信息質(zhì)量要求中，它作為會計(jì)活動的基礎(chǔ)，不應(yīng)該在會計(jì)信息質(zhì)量要求中進(jìn)行細(xì)化，而應(yīng)該存在于總則中列出。權(quán)責(zé)發(fā)生制在整個會計(jì)過程中都有所貫穿，這種制度是相對于收付而言，隸屬于基本大綱中的制度，具有較強(qiáng)的統(tǒng)領(lǐng)細(xì)則的作用；（二）歷史成本不再存在于會計(jì)信息質(zhì)量要求中，在對資產(chǎn)進(jìn)行重新定義時，劃分歷史成本于會計(jì)計(jì)量的屬性之中，并且在新資產(chǎn)對會計(jì)計(jì)量作出要求，應(yīng)面向未來。（3）配比原則不再存在于會計(jì)信息質(zhì)量要求中，在會計(jì)實(shí)務(wù)中，構(gòu)成企業(yè)營業(yè)利潤的主要就是公允價值變動損益，而配比原則并非是公允價值的衡量標(biāo)準(zhǔn)，防止出現(xiàn)概念模糊的情況，配比原則就不該存在于會計(jì)信息質(zhì)量體系中，不過其實(shí)質(zhì)在企業(yè)的會計(jì)活動中依然存在；（4）資本性支出和劃分收益支出原則不再存在于會計(jì)信息質(zhì)量要求中，為了方便企業(yè)長期準(zhǔn)備資本減值，和避免出現(xiàn)會計(jì)概念模糊的局面，在起始計(jì)量中采用資本性支出和劃分收益支出這兩個概念。

四、對我國企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量要求作出前瞻性的分析

現(xiàn)在很多國家都已采用IFRS，所以，我國對選擇會計(jì)信息質(zhì)量的路徑和實(shí)現(xiàn)策略的行動計(jì)劃成為了最緊迫的任務(wù)，對以上各種因素進(jìn)行綜合考慮，并借鑒別國在這方面的經(jīng)驗(yàn)，總體上來說，中國企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量要求應(yīng)將IFRS作為趨勢所向，對于IFRS的大部分會計(jì)準(zhǔn)則都可直接進(jìn)行采用，并對我國特有的一部分會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行保留。要想實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息質(zhì)量要求的策略和目標(biāo)，我們就必須制定清晰的行動方案和計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：（1）對我國的企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量要求的進(jìn)程速度如何控制和加快推進(jìn)（2）如何滿足我國企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量要求的需求（3）在會計(jì)信息質(zhì)量要求中需要變革哪些組織機(jī)構(gòu)

我國企業(yè)進(jìn)行會計(jì)信息質(zhì)量要求的根本目的是維護(hù)并擴(kuò)展我國在經(jīng)濟(jì)全球化過程中的利益。盡管我國對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量要求已有所明示，但還未充分解釋出我國的質(zhì)量要求路線圖：（1）我國企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量要求的目標(biāo)（2）有哪些因素約束了會計(jì)信息質(zhì)量要求（3）我國在面對國際趨勢中為了更好地發(fā)展應(yīng)作出哪些取舍（4）為了實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，我國該采取哪些有效措施。

五、對會計(jì)信息質(zhì)量要求進(jìn)一步完善的相關(guān)措施

（一）對區(qū)域性的會計(jì)信息質(zhì)量要求建設(shè)要不斷的推進(jìn)

我國通過與歐盟之間的定期溝通機(jī)制的有效建立，可對IASB正修改或制訂的準(zhǔn)則項(xiàng)目進(jìn)行積極的協(xié)調(diào)。將與歐盟國家的認(rèn)證關(guān)系進(jìn)一步維持，從而使得我國會計(jì)準(zhǔn)則能夠與歐盟集團(tuán)達(dá)成一種共識，最終實(shí)現(xiàn)順利合作，使亞太國際會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步得到完善，加強(qiáng)國際機(jī)構(gòu)間的合作。不斷發(fā)展和完善亞太會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，進(jìn)行觀點(diǎn)的及時交流，協(xié)調(diào)各國家立場角度。

（二）保留在特色領(lǐng)域我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)

從發(fā)展史來看，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在發(fā)展上還沒有太長的時間，市場經(jīng)濟(jì)還處在初級發(fā)展階段，我國很多企業(yè)的會計(jì)工作主要對象依舊是國際財務(wù)報告，看準(zhǔn)會計(jì)信息質(zhì)量要求的發(fā)展趨向，使我國能夠保持自身的特色，對制定相應(yīng)規(guī)則的權(quán)利繼續(xù)維持。應(yīng)該了解到，國際會計(jì)信息質(zhì)量要求是不斷發(fā)生變化的，所以，我國的企業(yè)工作人員一定要聯(lián)系實(shí)際情況，對每一步都要謹(jǐn)慎走好。

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關(guān)鍵詞：會計(jì)；職業(yè)道德；信息質(zhì)量要求

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01

一、會計(jì)信息質(zhì)量要求

隨著科技的迅猛發(fā)展，我們身邊的經(jīng)濟(jì)也得到了更大的發(fā)展空間，那么對于會計(jì)這個行業(yè)來說也就有著更高的要求，會計(jì)信息質(zhì)量要求主要有原則，主要為：

1.可靠性。所謂可靠性是指要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者是想為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報告，如實(shí)的反正符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息。

2.相關(guān)性。所謂相關(guān)性是指要求企業(yè)提供的跨級信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需求相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在活著未來的情況作出評價或者預(yù)測。

3.可理解性?？衫斫庑允侵敢笃髽I(yè)提供的會計(jì)信息清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。

4.可比性。所謂可比性主要是指兩方面。首先是同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意更改。

5.實(shí)質(zhì)重于形式。所謂實(shí)質(zhì)重于形式是指要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

6.重要性。所謂重要性是指要求企業(yè)童工的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

7.謹(jǐn)慎性。所謂謹(jǐn)慎性是指要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

8.及時性。所謂及時性是指要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報告，不得提前或者延后。

二、會計(jì)職業(yè)道德的基本原則

在會計(jì)行業(yè)，會計(jì)的職業(yè)道德是最為基礎(chǔ)，更是具有舉足輕重的作用，會計(jì)職業(yè)道德的基本原則主要有：

1.原性則。所謂原則性是會計(jì)職業(yè)道德的典型特征。作為財會工作者，如果不具備高尚的職業(yè)道德，不堅(jiān)持按原則辦事，不僅害了自己，也損害了國家和人民的利益。

2.無私性。所謂無私性是指要求財會人員具有大公無私、公而忘私的思想和行為，以國家、集體的利益重于一切為最高原則，在思想上筑起一道防污染和拒腐蝕的堅(jiān)不可摧的壁壘。

3.服務(wù)性。所謂服務(wù)性是指會計(jì)工作貫穿于我國四化建設(shè)的各行、各業(yè)、各個部門，若沒有財務(wù)管理工作，所以財會人員面對各種經(jīng)濟(jì)利益的重新分析十分重要的。

4.時代性。不同歷史時期，有不同的道德標(biāo)準(zhǔn)。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，財會人員所維護(hù)的不僅僅是企業(yè)和國家的利益，還涉及到委托人與受委托人的多方利益。

三、會計(jì)信息質(zhì)量要求對會計(jì)職業(yè)道德的制約

會計(jì)信息質(zhì)量要求的原則對會計(jì)職業(yè)道德是相互影響的，即會計(jì)信息質(zhì)量要求的主要原則制約著會計(jì)職業(yè)道德的完善，反過來會計(jì)職業(yè)道德有反作用于會計(jì)信息質(zhì)量要求原則的實(shí)施。二者相輔相成，相互促進(jìn)，對于我國的會計(jì)行業(yè)的健康、完善的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。

1.會計(jì)信息質(zhì)量要求的原則對會計(jì)職業(yè)道德完善的制約性。對于會計(jì)信息質(zhì)量的要求是我國會計(jì)行業(yè)之根本，更是職業(yè)之核心，只有建立一個完善的會計(jì)信息質(zhì)量，才能保證我國各行各業(yè)經(jīng)濟(jì)公平、公正、健康的發(fā)展。

首先：會計(jì)信息質(zhì)量要求確定可靠，完整的可靠性更是制約了會計(jì)職業(yè)道德發(fā)展的原則性，會計(jì)信息可靠，質(zhì)量優(yōu)良，具有可比性，就要求我國的會計(jì)人員具有職業(yè)道德的原則性，只有從業(yè)人員本著職業(yè)的原則性才能認(rèn)真、可靠的完成其工作。其次：會計(jì)信息質(zhì)量要求的可理解性、可比性、相關(guān)性以及謹(jǐn)慎性更是制約著會計(jì)職業(yè)道德的服務(wù)性。第三：會計(jì)信息質(zhì)量要求中的實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告，它是法律的依據(jù)，體現(xiàn)著會計(jì)職業(yè)道德的時代性，不斷完善發(fā)展會計(jì)職業(yè)道德時代性的發(fā)展。第四：會計(jì)信息質(zhì)量要求中最后一個原則即為及時性原則，但是也是尤為重要的一個原則，并且制約著會計(jì)職業(yè)道德中無私性的完善。

2.會計(jì)職業(yè)道德對會計(jì)信息質(zhì)量要求的推動作用。首先：會計(jì)職業(yè)道德中第一準(zhǔn)則即為原則性，原則性正是推動會計(jì)信息質(zhì)量要求的首先原則。其次：會計(jì)職業(yè)道德中強(qiáng)調(diào)從業(yè)人員的服務(wù)性，也就是要保持高度的重視心理，對工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，這樣才能出色的完成任務(wù)，這也是推動會計(jì)信息質(zhì)量要求的一個重要原則。第三：會計(jì)職業(yè)道德中體現(xiàn)的時代性原則，更是體現(xiàn)時間的價值，也推動者會計(jì)盡心質(zhì)量要求的相關(guān)原則的發(fā)展，使得會計(jì)行業(yè)、會計(jì)從業(yè)人員更佳適應(yīng)時代的發(fā)展，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動者。第四：會計(jì)職業(yè)道德中的無私性最為體現(xiàn)會計(jì)信息質(zhì)量要求的基本原則，只要相關(guān)人員本著認(rèn)真負(fù)責(zé)，無私奉獻(xiàn)的精神，才會全身心的投入到事業(yè)當(dāng)中，本著以集體利益為最終利益的無私精神，參體現(xiàn)真實(shí)性。

四、總結(jié)

道德是以善惡評價為標(biāo)準(zhǔn)，依靠社會輿論、傳統(tǒng)習(xí)俗和人的內(nèi)心信念的力量來調(diào)整人們之間相互關(guān)系的行為規(guī)范的總和。職業(yè)道德是社會經(jīng)濟(jì)所決定的社會意識形態(tài)，強(qiáng)調(diào)奉獻(xiàn)社會，把社會利益放在首位。而會計(jì)職業(yè)道德更是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展尤為重要的一個不可忽視的環(huán)節(jié)。

注重會計(jì)職業(yè)道德與會計(jì)質(zhì)量信息質(zhì)量的要求的相結(jié)合，利用兩者之間的關(guān)聯(lián)性，在完善會計(jì)信息質(zhì)量要求的基礎(chǔ)上更大的提升會計(jì)職業(yè)道德。在兩者有效結(jié)合的基礎(chǔ)上發(fā)揮會計(jì)人員的積極性、創(chuàng)造性，營造會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的社會環(huán)境，提升會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)水平，是保證經(jīng)濟(jì)工作健康發(fā)展的重要條件，會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)任重道遠(yuǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

FASB認(rèn)為，會計(jì)信息質(zhì)量的首要特征是相關(guān)性和可靠性，所謂相關(guān)性是指會計(jì)信息同時具有預(yù)測價值!反饋價值和及時性特質(zhì)，而可靠性則是指會計(jì)信息應(yīng)是中立的、真實(shí)的和可驗(yàn)證的“在此基礎(chǔ)上，會計(jì)信息還應(yīng)具有可比性和一致性這兩個次要質(zhì)量特征。此外，F(xiàn)ASB并不認(rèn)為，只要達(dá)到上述質(zhì)量要求，就是理想的會計(jì)信息質(zhì)量;所以，專門提出了兩個限制條件:一是會計(jì)信息成本必須小于其所帶來的利益，即成本效益原則。二是所有會影響信息使用者作出判斷的會計(jì)信息均應(yīng)給予披露，即所謂的重要性原則。應(yīng)說明的是，F(xiàn)ASB之所以用”決策的有用性“理念統(tǒng)領(lǐng)會計(jì)信息質(zhì)量特征的判定，是與美國的會計(jì)大環(huán)境有關(guān)的。經(jīng)過數(shù)百年的發(fā)展，美國企業(yè)受托責(zé)任的履行已較為規(guī)范，自然”受托責(zé)任“也就不會成為會計(jì)信息質(zhì)量體系構(gòu)建的目標(biāo)了。

國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(IASB)于1989年7月在其的《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)》中，闡述該委員會對會計(jì)信息質(zhì)量特征的立場。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會對會計(jì)信息質(zhì)量特征所持的觀點(diǎn)是:①主要質(zhì)量特征有4個:可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。②會計(jì)信息相關(guān)性受會計(jì)信息重要程度制約，即會計(jì)信息對使用者而言，越重要就越相關(guān)。③會計(jì)一信息的可靠性是指該信息同時擁有忠實(shí)性、中立性和完整性特征。④會計(jì)信息質(zhì)量忠實(shí)性要求，反映事項(xiàng)或交易的實(shí)質(zhì)，而不受其形式的左右。⑤會計(jì)信息質(zhì)量中立性要求，在處理不確定事項(xiàng)或交易中應(yīng)采取審慎態(tài)度。⑥在權(quán)衡會計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性時，應(yīng)該以會計(jì)信息的及時性為標(biāo)準(zhǔn)。

我國專門的會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)－－會計(jì)準(zhǔn)則委員會(秘書處)于1998年10月成立，然而，從我國己有的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中，尚未發(fā)現(xiàn)對會計(jì)信息質(zhì)量特征的專門論述”但一般認(rèn)為，其中會計(jì)核算應(yīng)遵循的8項(xiàng)基本原則，就是對會計(jì)信息的質(zhì)量特征的要求。我國財政部于1991年公布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第2章以“會計(jì)核算一般原則”的形式，提出了以下8項(xiàng)質(zhì)量特征。此外，1999年修訂通過的《中華人民共和國會計(jì)法》中，多次提出會計(jì)信息質(zhì)量要求是“真實(shí)、完整”中國證監(jiān)會和中國注冊會計(jì)師協(xié)會也分別提出了對會計(jì)信息的質(zhì)量要求，現(xiàn)將其整理歸納為圖1。從圖1可見，我國會計(jì)準(zhǔn)則委員會雖然己經(jīng)成立了7年，但并未制訂出專門的會計(jì)信息質(zhì)量特征(盡管許多專家對此發(fā)表了自己的觀點(diǎn)，因此，只能將各權(quán)威機(jī)構(gòu)的觀點(diǎn)加以綜合，以揭示我國對會計(jì)信息質(zhì)量特征的要求。具體講，我國會計(jì)信息質(zhì)量特征有如下特點(diǎn):①由4個不同渠道共同構(gòu)成對會計(jì)信息的質(zhì)量要求;②中國注冊會計(jì)師協(xié)會采取了與會計(jì)法保持一致的立場;③中國證監(jiān)會實(shí)際上是在會計(jì)法的基礎(chǔ)上，增加了“準(zhǔn)確性”一項(xiàng);④《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中，間接涉及會計(jì)信息質(zhì)量要求有8項(xiàng)(有人認(rèn)為有12項(xiàng))，這8項(xiàng)可視為主要質(zhì)量特征，但是，缺乏解釋性的輔助質(zhì)量特征。

綜觀上述，會計(jì)信息質(zhì)量特征體系，可發(fā)現(xiàn):①會計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性和可靠性，無一例外地被列為會計(jì)信息質(zhì)量的首要特征，只不過我國將“可靠性”用“真實(shí)”替代，將“相關(guān)性”用相近詞“完整”替代。②從構(gòu)建會計(jì)信息質(zhì)量特征體系的指導(dǎo)思想層面分析，我國會計(jì)大環(huán)境決定了我國的構(gòu)建理念，應(yīng)有別于美國或英國的構(gòu)建理念。具體講，“決策有用性”這一指導(dǎo)思想不符合我國國情，而從受托責(zé)任角度出發(fā)，卻可能更適合當(dāng)前我國會計(jì)的大環(huán)境。③英國將會計(jì)信息質(zhì)量特征體系劃分為3個層次的做法，對我國有一定的借鑒意義，因?yàn)?，會?jì)信息質(zhì)量特征是一個較為復(fù)雜的課題，將其分解成若干的子課題有利于找到正確答案。（本文作者：文中明單位：黑龍江省綏棱農(nóng)場）

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“會計(jì)信息的質(zhì)量特征”最先是國外會計(jì)文獻(xiàn)中出現(xiàn)的一個概念，根據(jù)1980年5月美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會下的定義，所謂會計(jì)信息的質(zhì)量特征，指的是“通過審察會計(jì)信息使之成為有用資料的各項(xiàng)特征?！睍?jì)信息的質(zhì)量特征反映人們對會計(jì)信息的基本要求，是評價會計(jì)信息有用程度的標(biāo)準(zhǔn)。

一、會計(jì)信息的質(zhì)量特征與會計(jì)準(zhǔn)則

會計(jì)準(zhǔn)則是處理會計(jì)工作包括會計(jì)計(jì)量和會計(jì)編報工作的規(guī)范，同時反映了人們對會計(jì)工作和會計(jì)信息的要求。因此，會計(jì)信息的質(zhì)量特征應(yīng)該是會計(jì)準(zhǔn)則的一個組成部分。按照葛家澎教授的劃分，全國統(tǒng)一會計(jì)準(zhǔn)則大致可分為兩個層次：基本會計(jì)準(zhǔn)則和具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則?；緯?jì)準(zhǔn)則對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算過程具有普遍的指導(dǎo)意義，是對會計(jì)工作的一般規(guī)范，反映的是對會計(jì)信息的一般要求。具體業(yè)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則是反映具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)實(shí)體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響時所應(yīng)遵循的業(yè)務(wù)處理準(zhǔn)則，它是對工作的具體規(guī)范，反應(yīng)人們對會計(jì)信息的基本要求的會計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)包含在會計(jì)準(zhǔn)則的第一個層次“基本會計(jì)準(zhǔn)則”里面。但盡管如此，基本會計(jì)準(zhǔn)則也并非與會計(jì)信息的質(zhì)量特征等同。從內(nèi)容上看，基本會計(jì)準(zhǔn)則包括會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告四個方面。而在會計(jì)報告準(zhǔn)則中主要是對會計(jì)信息的質(zhì)量要求。因?yàn)闀?jì)信息對于外部使用者來說，最主要的還是會計(jì)報告信息，因此，對會計(jì)信息的質(zhì)量要求，一定程度上可以說是對會計(jì)報告信息的質(zhì)量要求。

會計(jì)信息的質(zhì)量特征問題從屬于會計(jì)準(zhǔn)則，是會計(jì)準(zhǔn)則的一個比較重要的組成部分。因此，對會計(jì)信息質(zhì)量特征問題的研究將有助于會計(jì)準(zhǔn)則研究的進(jìn)一步深入。作為對會計(jì)工作具有普遍指導(dǎo)意義的規(guī)范，會計(jì)準(zhǔn)則健全完善與否，無疑會對會計(jì)工作產(chǎn)生十分巨大的影響。

二、會計(jì)信息的質(zhì)量特征是完成會計(jì)目標(biāo)的要求

會計(jì)是一個信息系統(tǒng)。會計(jì)作為一個特殊的信息系統(tǒng)，它是對企業(yè)的資財和外界對這些資財所持有的權(quán)利，以及對企業(yè)經(jīng)營所得和所用的原始資料進(jìn)行加工計(jì)量和傳輸以使人們了解管理經(jīng)濟(jì)所需要的信息的過程。會計(jì)工作是一項(xiàng)自覺的有目的的經(jīng)濟(jì)管理活動。作為會計(jì)目的，從根本上說，是為了實(shí)現(xiàn)最大程度的經(jīng)濟(jì)效益，但會計(jì)作為一種特殊的經(jīng)濟(jì)管理活動，其目的就有其特殊性。這種特殊性表現(xiàn)在：會計(jì)是通過會計(jì)信息，滿足信息使用者對有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財務(wù)信息要求，幫助信息使用者評價和比較該企業(yè)的財務(wù)狀況：如資產(chǎn)及產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。

會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的需要，決定了提供會計(jì)信息的類型和質(zhì)量，因此深入分析信息使用者對會計(jì)信息共同的以及特殊的需求，對于改進(jìn)會計(jì)工作提高會計(jì)信息的質(zhì)量，是大有幫助的。

由于我國當(dāng)前制定的統(tǒng)一會計(jì)準(zhǔn)則是一個有限定性概念，特指企業(yè)財務(wù)會計(jì)而言，不包括管理會計(jì)。因此，會計(jì)信息的使用者是指外部使用者，相應(yīng)的對于會計(jì)信息的質(zhì)量特征也是指企業(yè)對外報告提供的會計(jì)信息的質(zhì)量要求。

會計(jì)信息的外部使用者，一般認(rèn)為主要有投資人和債權(quán)人。因而對投資人和債權(quán)人需求的滿足，便構(gòu)成了會計(jì)信息質(zhì)量特征的主要組成部分。企業(yè)的投資人和債權(quán)人通過企業(yè)財務(wù)報表來取得有關(guān)企業(yè)業(yè)績、財務(wù)狀況以及財務(wù)狀況變動的信息，其目的在于了解能否從企業(yè)獲得盡可能多的現(xiàn)金流入量。當(dāng)然，對企業(yè)會計(jì)信息的需要者還有政府機(jī)構(gòu)和其它非盈利性社會組織。它們要求通過會計(jì)信息獲得評估該企業(yè)資源管理效率以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動對社會環(huán)境造成的影響等方面的信息。由于這些使用者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，他們獲取信息的能力和途徑均有限，因而對其主要依賴的財務(wù)報表所提供的信息就要求具備一系列的質(zhì)量特征，以便他們能夠正確地預(yù)計(jì)，比較和評估企業(yè)的獲得能力和有效利用資源的能力。

在我國，對會計(jì)信息還有一類特殊使用者，即國家。我國社會主義制度國營企業(yè)的生產(chǎn)資料歸全民所有，而國家作為全民的代表對這些生產(chǎn)資料擁有所有權(quán)，它是作為一個特殊的投資人而存在的。國家作為投資者要求會計(jì)信息能夠客觀真實(shí)反映企業(yè)的資金流動狀況，企業(yè)的獲得能力和償債清算能力，而且還要求了解企業(yè)執(zhí)行國家財政、金融、稅收、物價等政策的情況，以及企業(yè)在改善經(jīng)營加強(qiáng)管理方面所取得的成果，借以考核企業(yè)的業(yè)績。對這些信息的需要是基于國家履行其宏觀調(diào)控，計(jì)劃管理和綜合平衡等職能的需要，對這些需要的滿足應(yīng)該在我國企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量特征中有著充分的體現(xiàn)。

三、對會計(jì)信息的質(zhì)量特征從整體上加以研究

綜上所述，對于會計(jì)信息有著來自多方面的需要，因此確定會計(jì)信息的質(zhì)量特征應(yīng)該是各方面利害關(guān)系的協(xié)調(diào)，應(yīng)該是一個整體的概念。

我國作為社會主義國家，立足于我國的實(shí)際情況，會計(jì)信息的質(zhì)量特征應(yīng)該有“中國特色”，下面就我國會計(jì)信息應(yīng)具有質(zhì)量特征談一些看法。

（一）決策有用性是會計(jì)信息最核心最根本的質(zhì)量要求。

企業(yè)會計(jì)之所要提供財務(wù)報告，是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部和外部決策對財務(wù)報告使用價值的需要。我國會計(jì)信息的質(zhì)量特征歸納起來，應(yīng)包括合法性、可比性（包括一貫性和統(tǒng)一性兩方面）、相關(guān)性、可靠性、明晰性、成本效益原則等內(nèi)容。這些質(zhì)量要求的最終目的在于是否對決策有用，因而可以看成是決策有用性派生出來的具體特征。

決策從本質(zhì)上看是一種選擇，即在不同的可能方案中進(jìn)行決斷。這種選擇的基礎(chǔ)就是會計(jì)提供的信息。如：企業(yè)的投資人和債權(quán)人，在兩權(quán)分離的經(jīng)營方式下，能不能直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，其手中的資金是否停止投入或繼續(xù)投入該企業(yè)，同樣需要進(jìn)行決斷，決斷的依據(jù)只能是企業(yè)會計(jì)的財務(wù)報告信息。因此，是否有利于決策人進(jìn)行決策，就成為評價會計(jì)信息的最根本的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

（二）作為決策有用性的派生特征，合法性與可比性應(yīng)是會計(jì)信息首先應(yīng)具備的質(zhì)量特征。

我國企業(yè)的會計(jì)信息均以“合法”作為其先決條件。這一點(diǎn)是與我國社會主義經(jīng)濟(jì)管理體制分不開的。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，我國企業(yè)財務(wù)會計(jì)較之以往有較大的獨(dú)立性，但會計(jì)核算的很多內(nèi)容仍然要受到國家財政、財務(wù)、稅收等制度和法規(guī)的制約。至于企業(yè)會計(jì)核算，還要受到國家其他有關(guān)法律法規(guī)如投資法、企業(yè)法等等的約束，是很顯然的。

可比性是國家為實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)管理而對會計(jì)信息的又一需要?？杀刃园y(tǒng)一性和一貫性兩個方面的內(nèi)容。從橫的方面看，各企業(yè)的會計(jì)核算均應(yīng)符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，以使其提供的會計(jì)信息口徑一致、能夠相互可比，這是統(tǒng)一性方面。統(tǒng)一性的存在，有利于企業(yè)主管部門對下屬企業(yè)會計(jì)信息的合并編報，有利于國家對各行業(yè)各部門企業(yè)會計(jì)信息的合并編報，同時也有利于國家有關(guān)部門和主管部門對各類企業(yè)的業(yè)績進(jìn)行評估，客觀上使不同部門不同行業(yè)的企業(yè)處于平等的競爭位置上，有利于我國社會主義商品經(jīng)濟(jì)新秩序的建立。

統(tǒng)一性是發(fā)揮會計(jì)信息宏觀經(jīng)濟(jì)管理中價值的必要條件，但由于統(tǒng)一和集中又會帶來各個方面的弊端。為適應(yīng)深化會計(jì)改革的要求，企業(yè)會計(jì)信息應(yīng)該具有統(tǒng)一性，但非常重要的是要掌握統(tǒng)一的度。

從縱的方面來看，會計(jì)信息應(yīng)該具有時間上的一貫性。企業(yè)按照制度的規(guī)定可以選擇確定一種會計(jì)處理方法，如固定資產(chǎn)折舊方法，存貨計(jì)價方法，損益計(jì)算方法等等。這些方法一旦確定，便不得隨便變動。如確因企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大或其他必要原因需要變動，必須報請國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，經(jīng)批準(zhǔn)后方可變動，并且還須將變動的原因和因變動對企業(yè)財務(wù)狀況造成的影響在會計(jì)報告中加以詳細(xì)說明。一貫性是會計(jì)信息可比性的另一個方面，也是基于滿足宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。會計(jì)信息前后各期必須連貫一致，互相可以比較。只有這樣，財務(wù)報告使用者才能通過前后各期財務(wù)報告的對比，計(jì)算差異，分析造成這些差異的原因，從而采取相應(yīng)的對策。

（三）相關(guān)性是指會計(jì)信息要與決策相關(guān)。

企業(yè)提供的會計(jì)信息要能夠?qū)Q策有用，那么自然要求這種信息與該決策相關(guān)。不相關(guān)的信息是談不上對決策有用。企業(yè)會計(jì)信息有著來自各個方面的使用者，不同的使用者，對會計(jì)信息有不同的要求，因而同一種會計(jì)信息對不同的使用者，其相關(guān)程度也會不一樣。一種會計(jì)信息對這個決策者相關(guān)。但對另一個決策者可能不是很相關(guān)。因此，決策相關(guān)性取決于不同的決策者對會計(jì)信息的不同的要求。同時，這種相關(guān)性還依賴于決策者的決策水平和具體的決策模式。具有相關(guān)程度的會計(jì)信息如果對于不同的決策人，采取不同的決策程序，其結(jié)果也會是不一樣的。

（四）可靠性是一個概括性的質(zhì)量特征，它以真實(shí)的客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況為基礎(chǔ)，并通過計(jì)量和檢驗(yàn)等手段向信息使用者做出保證，所以它的內(nèi)容不僅包含真實(shí)性、公正性，還應(yīng)包括可計(jì)量性和可檢驗(yàn)性。

真實(shí)性和公正性是會計(jì)信息可靠性的基礎(chǔ)，真實(shí)性要求會計(jì)信息必須反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的本來面貌。會計(jì)核算的各個環(huán)節(jié)，從憑證到賬薄再到報表，它們反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須是真實(shí)的，反對弄虛作假，賬實(shí)不符。公正性又稱無偏性，它要求會計(jì)人員在提供會計(jì)信息時不帶偏見，不偏重于任何特定利益者的影響，不追求預(yù)定的結(jié)果，對會計(jì)信息不施以任何主觀的影響。真實(shí)性和公正性其實(shí)是一致的，缺乏真實(shí)性，難以保證信息的公正性，反之亦然。

可計(jì)量性和可檢驗(yàn)性是從保證會計(jì)信息的真實(shí)性和公正性所采取的手段這個角度來說的。可計(jì)量性和可檢驗(yàn)性保證了會計(jì)信息的真實(shí)性和公正性，最終大大提高了會計(jì)信息的決策有用性。

另外，為了保證會計(jì)信息的可靠，在時間上，要求會計(jì)信息必須具有及時性，會計(jì)業(yè)務(wù)處理上不得提前或滯后，在范圍上，要求會計(jì)信息必須具有充分反映性，同時遵循重要性原則。

（五）其他特征。

篇5

(一)會計(jì)目標(biāo)會計(jì)目標(biāo)是從事會計(jì)活動預(yù)期所要達(dá)到的境地或結(jié)果，主要有受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為會計(jì)目標(biāo)是向資源提供者報告資源受托管理的情況，應(yīng)以歷史的、客觀的信息為主，強(qiáng)調(diào)可靠性；決策有用觀則認(rèn)為會計(jì)是向信息使用者提供決策有用的信息，因此更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性和有用性。一般認(rèn)為，美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)采用的是決策有用觀，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(IASB)采用的是受托責(zé)任觀和決策有用觀。我國新會計(jì)準(zhǔn)則將會計(jì)目標(biāo)定義為向財務(wù)會計(jì)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財務(wù)會計(jì)報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策?？梢?，這一會計(jì)目標(biāo)傾向于以受托責(zé)任觀為基礎(chǔ)，兼顧決策有用觀，是受托責(zé)任觀和決策有用觀的融合。

(二)會計(jì)信息質(zhì)量特征會計(jì)信息質(zhì)量特征是會計(jì)信息所應(yīng)達(dá)到或應(yīng)滿足的基本質(zhì)量要求，是會計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會計(jì)目標(biāo)而對會計(jì)信息的定性約束，也是會計(jì)主體進(jìn)行會計(jì)選擇所追求的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)信息質(zhì)量很難通過技術(shù)手段進(jìn)行量化，人們常用是否真實(shí)、可靠、相關(guān)等標(biāo)準(zhǔn)作為判斷會計(jì)信息質(zhì)量的高低。

(三)會計(jì)目標(biāo)與會計(jì)信息質(zhì)量特征的關(guān)系會計(jì)信息質(zhì)量特征與會計(jì)目標(biāo)存在著內(nèi)在的邏輯關(guān)系，一般認(rèn)為，會計(jì)目標(biāo)應(yīng)包括并決定會計(jì)信息的質(zhì)量特征，而會計(jì)信息的質(zhì)量特征反過來維護(hù)或服務(wù)于會計(jì)目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)發(fā)揮重要作用，即具備高質(zhì)量特征的會計(jì)信息能促使目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、國內(nèi)外會計(jì)信息質(zhì)量特征的比較

(一)國外關(guān)于會計(jì)信息質(zhì)量特征的研究狀況 國外對會計(jì)信息質(zhì)量特征的研究起步較早，開始于20世紀(jì)七、八十年代的美國。此后，國際會計(jì)組織、英國、加拿大、澳大利亞、韓國等都在美國的影響下，建立了自己的財務(wù)會計(jì)概念框架，明確提出了會計(jì)信息質(zhì)量特征體系。

美國會計(jì)學(xué)會(AAA)首次將會計(jì)信息質(zhì)量特征與會計(jì)目標(biāo)聯(lián)系起來研究，此后美國會計(jì)原則委員會(APB)也進(jìn)行了相關(guān)研究，但均未提出完整的框架體系。直到1980年，美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)了財務(wù)會計(jì)概念公告第2號(SFAC NO.2)，首次提出了會計(jì)信息質(zhì)量特征的框架圖，如圖1所示。

國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(IASC)于1989年的《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》中指出，會計(jì)信息四項(xiàng)主要質(zhì)量特征是：可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性，并歸類為主要特征、次要特征等不同層次，如圖2所示。

英國會計(jì)準(zhǔn)則委員會(ASB)在其1999年公布的《財務(wù)報告原則公告》中，將會計(jì)信息質(zhì)量特征主要分為三大部分，即與會計(jì)信息內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量，與報表表述有關(guān)的質(zhì)量，對信息質(zhì)量的約束。各部分又由不同的質(zhì)量特征組成，如圖3所示。

(二)我國會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定我國新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則指出，會計(jì)工作的基本任務(wù)就是向財務(wù)會計(jì)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息。會計(jì)信息質(zhì)量的高低是評價會計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)，首次明確提出了會計(jì)信息的質(zhì)量要求，包括客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性等。

(三)國內(nèi)外會計(jì)信息質(zhì)量特征的比較FASB、IASC、ASB都是將會計(jì)信息質(zhì)量特征構(gòu)建為一個多層次的體系，在一定程度上體現(xiàn)了會計(jì)信息使用者、會計(jì)目標(biāo)和會計(jì)信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系。在會計(jì)信息質(zhì)量特征體系中，三者都將相關(guān)性和可靠性作為其主要質(zhì)量特征，并且考慮了成本效益原則。我國會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)信息的質(zhì)量要求是并行列示的，沒有區(qū)分主要特征與次要特征，也沒有形成完整的體系。但上述對會計(jì)信息質(zhì)量特征的研究中，都沒有包括會計(jì)信息的透明度、公允性等特征。事實(shí)上，會計(jì)信息的透明度、公允性直接影響信息使用者決策，因此，從使用者的角度出發(fā)，增強(qiáng)財務(wù)報告透明度應(yīng)成為高質(zhì)量會計(jì)信息的一個重要特征。

篇6

關(guān)鍵詞：會計(jì)信息；質(zhì)量要求；會計(jì)信息失真；原因分析；相關(guān)對策

一、會計(jì)信息及會計(jì)信息質(zhì)量要求

在市場經(jīng)濟(jì)中，會計(jì)信息是與人的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)的數(shù)字，它涉及社會經(jīng)濟(jì)生活的很多方面，是人們進(jìn)行各種經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)。會計(jì)信息包括財務(wù)信息和成本信息，它是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動所引發(fā)的資金運(yùn)動的狀態(tài)、方式的反應(yīng)。會計(jì)信息可用于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營決策、業(yè)績管理，還可用于外部監(jiān)管，驅(qū)動資源有效配置。

會計(jì)信息的質(zhì)量是指會計(jì)信息產(chǎn)品滿足規(guī)定或潛在需要的特征和特性的總和。會計(jì)信息質(zhì)量要求是對提供的會計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計(jì)信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的特征。

2006年2月15日，財政部了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。在新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中明確規(guī)定了“會計(jì)信息質(zhì)量要求”，共8條，分別是：客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性。將舊準(zhǔn)則中的“一貫性”并入了“可比性”中，即企業(yè)前后各期信息“可比”；將舊準(zhǔn)則中的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”前移至第1章總則中，重要性得到提升，僅次于四大會計(jì)假設(shè)。也有意見認(rèn)為，“權(quán)責(zé)發(fā)生制”已經(jīng)歸類于會計(jì)假設(shè)之中，即第五大會計(jì)假設(shè)；基于資產(chǎn)負(fù)債表觀，新準(zhǔn)則取消了“配比性”這一質(zhì)量要求；而“歷史成本”這一質(zhì)量要求在新準(zhǔn)則中，被調(diào)整至第九章會計(jì)計(jì)量中，與重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值，一起構(gòu)成了會計(jì)計(jì)量屬性；在新準(zhǔn)則中，對于各會計(jì)要素的確認(rèn)條件作出了明確的規(guī)定，某一支出應(yīng)當(dāng)是資本化還是費(fèi)用化，取決于該支出是否符合資產(chǎn)、費(fèi)用等會計(jì)要素的確認(rèn)條件，因此，新準(zhǔn)則不再單獨(dú)規(guī)定“劃分收益性支出與資本性支出”。新會計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則接軌程度較高，將有利于提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)財務(wù)透明度，為財務(wù)會計(jì)報告使用者提供更加可靠和相關(guān)的會計(jì)信息，這對于促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展將起到十分重要的作用。

二、會計(jì)信息失真的表現(xiàn)及其原因分析

（一）會計(jì)信息失真的表現(xiàn)

會計(jì)信息失真，是指會計(jì)信息未能真實(shí)地反映引起經(jīng)濟(jì)資源及其權(quán)利變動的各種經(jīng)濟(jì)活動和行為，給決策者的相關(guān)決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。

從產(chǎn)生過程看，可以將會計(jì)信息失真分為會計(jì)事項(xiàng)失真引起的會計(jì)信息失真和會計(jì)處理失真引起的會計(jì)信息失真。會計(jì)事項(xiàng)失真引起的會計(jì)信息失真是指會計(jì)事項(xiàng)未能真實(shí)反映客觀經(jīng)濟(jì)活動，會計(jì)事項(xiàng)本身就不真實(shí)，從而引起會計(jì)信息失真，即“假賬真算”；會計(jì)處理失真引起的會計(jì)信息失真是指雖然會計(jì)事項(xiàng)真實(shí)地反映了客觀的經(jīng)濟(jì)活動，但由于會計(jì)處理過程中的錯誤，會計(jì)核算有誤引起會計(jì)信息失真，即“真賬假算”。當(dāng)然也有二者同時存在的可能，即“假賬假算”。

從產(chǎn)生動機(jī)看，可以分為非故意行為導(dǎo)致的會計(jì)信息失真即會計(jì)差錯和故意行為導(dǎo)致的會計(jì)信息失真。會計(jì)差錯常常是由于會計(jì)人員工作態(tài)度、業(yè)務(wù)素質(zhì)及工作能力的局限造成的，基本沒有不良企圖，主要表現(xiàn)為會計(jì)憑證的編制錯誤以及會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)政策的應(yīng)用錯誤等。而故意行為導(dǎo)致的會計(jì)信息失真則主要是由于職業(yè)道德等原因造成的會計(jì)造假，主要表現(xiàn)為收入、支出、利潤等有意核算不實(shí)；搞多套賬、賬外賬、私設(shè)“小金庫”、偷逃稅款、私存私放現(xiàn)金和銀行存款等。

（二）會計(jì)信息失真的原因分析

1、內(nèi)部原因。會計(jì)信息使用者與提供者利益不一致、會計(jì)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德的缺陷、內(nèi)部監(jiān)管的不力。會計(jì)信息使用者由于各自所處的地位不同，對會計(jì)信息的需求側(cè)重點(diǎn)也不同。作為信息提供者的經(jīng)營者，有機(jī)會干預(yù)信息的加工過程，他們往往會選擇有利于自身業(yè)績評價的行為，通過暗示、指使會計(jì)人員篡改財務(wù)數(shù)據(jù)、虛報會計(jì)報表粉飾經(jīng)營業(yè)績、美化經(jīng)營成果；同時，一些職業(yè)道德不高、業(yè)務(wù)素質(zhì)不強(qiáng)、法律意識淡薄的會計(jì)人員往往容易受利益驅(qū)動或領(lǐng)導(dǎo)權(quán)威的威懾，鉆制度的空子而弄虛作假。還有，在新準(zhǔn)則下，會計(jì)信息在很大程度上，更大范圍內(nèi)受人的主觀判斷的影響，如鑒于投資性房地產(chǎn)的特征，會計(jì)人員要判斷什么情況屬于投資性房地產(chǎn)；非貨幣性資產(chǎn)交換時，要先判斷業(yè)務(wù)的商業(yè)實(shí)質(zhì)再計(jì)算損益等等，這無疑也是對會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的考驗(yàn)。還有的企業(yè)內(nèi)部管理混亂，缺乏必要的內(nèi)部牽制控制制度，人員分工不是很明確，很少進(jìn)行資產(chǎn)清查，使得員工相互勾結(jié)，會計(jì)人員有漏洞可乘。

2、外部原因。會計(jì)法規(guī)有待完善、會計(jì)制度不太健全，監(jiān)督弱化。我國的會計(jì)法規(guī)體系雖然已初具規(guī)模，立法數(shù)量較多、覆蓋面廣，但在具體實(shí)施過程中還是顯現(xiàn)出其不足之處，有較多模糊字眼，如“數(shù)額較大”、“情節(jié)嚴(yán)重”等，未給出明確判斷標(biāo)準(zhǔn)，還有法規(guī)中對會計(jì)違法犯罪問題規(guī)定亦不是太明確；會計(jì)制度規(guī)定以貨幣作為會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，對資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)價一般采用歷史成本，但在物價變動的情況下，這會使企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤水平等都失去客觀性，核算不實(shí)；監(jiān)督力度不夠，專業(yè)監(jiān)督各自為政，懲罰力度不

夠，未能從根本上觸動造假者的切身利益。

三、提高會計(jì)信息質(zhì)量的對策

（一）人的因素

提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，充分發(fā)揮其能動性。

一方面，身為一名會計(jì)人員，我們要敬業(yè)愛崗，刻苦鉆研，努力學(xué)習(xí)，不僅學(xué)習(xí)本專業(yè)知識，還要學(xué)習(xí)與本專業(yè)相關(guān)的知識，如經(jīng)濟(jì)、金融等知識，要既掌握會計(jì)專業(yè)的基礎(chǔ)理論和基本技能，又能通過運(yùn)用各種相關(guān)知識對各項(xiàng)會計(jì)資料的考核分析來參與企業(yè)的經(jīng)營決策，精打細(xì)算，注重節(jié)約，當(dāng)好家，理好財，為企業(yè)的現(xiàn)代化經(jīng)營與管理提供參考，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。另一方面，在實(shí)際工作中，單位要有計(jì)劃、有組織、有目的地強(qiáng)化誠信教育，開展職業(yè)道德建設(shè)，使大家樹立正確的人生觀、價值觀，以提高個人綜合素質(zhì)。會計(jì)人員要立足于服務(wù)大眾，有足夠的耐心和細(xì)心，不給來辦事的職工留下“門難進(jìn)、臉難看、口難開、事難辦”的不良印象，不弄虛作假，欺上瞞下，要用微笑服務(wù)和扎實(shí)的業(yè)務(wù)素質(zhì)贏得大家的真心。同時，我們還要意識到要提高會計(jì)信息質(zhì)量，不僅有必要經(jīng)常開展會計(jì)職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，而且有必要加強(qiáng)對會計(jì)人員職業(yè)道德及業(yè)務(wù)素質(zhì)的監(jiān)督和檢查力度，內(nèi)外結(jié)合逐步樹立良好風(fēng)尚。

（二）內(nèi)部環(huán)境

必須完善企業(yè)治理，依法落實(shí)單位負(fù)責(zé)人和會計(jì)人員的責(zé)任，抓住會計(jì)核算這一環(huán)節(jié)，規(guī)范會計(jì)核算工作。

要完善企業(yè)治理，建立“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度，建立完整的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)單位內(nèi)部監(jiān)督，特別是要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)，建立嚴(yán)格的自律機(jī)制，對單位經(jīng)濟(jì)活動過程實(shí)行會計(jì)監(jiān)督，嚴(yán)格把關(guān)，以保證單位會計(jì)核算從過程到結(jié)果都能真實(shí)、有效、完整、合法；同時還要對本單位的財產(chǎn)物資加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督，定期不定期進(jìn)行必要的檢查，做到賬證、賬賬、賬實(shí)、賬表相符。還要建立有效的業(yè)績評價制度，適當(dāng)增加促進(jìn)企業(yè)長期持續(xù)發(fā)展的非財務(wù)指標(biāo)的評判標(biāo)準(zhǔn)，以減少對財務(wù)數(shù)字的依賴性。

要規(guī)范企業(yè)管理層的行為，《會計(jì)法》規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。 要確保會計(jì)信息表述真實(shí)，質(zhì)量提高，就要把單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任落到實(shí)處，加大對其監(jiān)督力度，同時還要依據(jù)《會計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定將會計(jì)人員的相關(guān)責(zé)任也落到實(shí)處，單位負(fù)責(zé)人和會計(jì)人員嚴(yán)格依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定辦事，實(shí)行財務(wù)公開，增加透明度。會計(jì)部門和會計(jì)人員還要熟練掌握和運(yùn)用《會計(jì)法》和會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的各項(xiàng)會計(jì)核算的要求、方法、理論和程序，規(guī)范自身行為，恪盡職守，努力營造“會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員不敢造假，管理層不敢要求造假”的良好氛圍，確保會計(jì)核算工作順利進(jìn)行，使會計(jì)信息質(zhì)量得以提高。

（三）外部環(huán)境

1、加強(qiáng)法制建設(shè)，完善相關(guān)的法律，建立會計(jì)誠信規(guī)范。要大力加強(qiáng)對《會計(jì)法》及各項(xiàng)準(zhǔn)則制度的學(xué)習(xí)運(yùn)用，尤其要加強(qiáng)對適應(yīng)新形勢、新經(jīng)濟(jì)，與國際慣例接軌、體現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的具體會計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，以提高會計(jì)核算的準(zhǔn)確性，及時反映多變的、日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)一步提高會計(jì)信息質(zhì)量和透明度，規(guī)范會計(jì)信息披露，還要處理好會計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系，避免人為利用合法而不合理的手段粉飾財務(wù)報告，操縱企業(yè)利潤。要進(jìn)一步完善會計(jì)法規(guī)建設(shè)，建立會計(jì)誠信規(guī)范，會計(jì)誠信走向規(guī)范是社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，通過法律對其規(guī)范，使會計(jì)誠信從“道德規(guī)范”逐步轉(zhuǎn)向“法律規(guī)范”，加強(qiáng)其約束性。

2、強(qiáng)化外部監(jiān)督，加大對違反會計(jì)法規(guī)的處罰力度。要接受和主動配合社會、政府對單位進(jìn)行的會計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)有關(guān)部門的監(jiān)督職能，動員社會力量參與監(jiān)督，大力發(fā)揮社會監(jiān)督力量的作用。同時要對會計(jì)信息進(jìn)行考核、評價，加大對提供虛假會計(jì)信息的處罰力度，對違法、違規(guī)行為進(jìn)行必要的懲戒、警示，不斷提高相關(guān)人員遵紀(jì)守法的法制觀念意識，充分發(fā)揮法律對會計(jì)信息造假行為的震懾作用，對有關(guān)的財會人員及指使造假的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)都要進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，從源頭上切斷會計(jì)信息造假，提高會計(jì)信息質(zhì)量。

總之，會計(jì)信息質(zhì)量關(guān)乎企業(yè)的生存、發(fā)展與穩(wěn)定，與企業(yè)命運(yùn)息息相關(guān)，提供真實(shí)有效的會計(jì)信息是每位會計(jì)人員應(yīng)盡的責(zé)任與義務(wù)，作為會計(jì)人員，我們要保證自己提供的每一份會計(jì)信息的真實(shí)有效，以保證企業(yè)的繁榮興盛、社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

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【關(guān)鍵詞】現(xiàn)金流量 利益相關(guān)者 會計(jì)信息質(zhì)量

一、會計(jì)信息質(zhì)量要求

（一）可靠性、相關(guān)性

可靠性要求企業(yè)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)作為確認(rèn)、計(jì)量及報告的依據(jù)，做到各會計(jì)要素及其他有關(guān)信息的如實(shí)反映，確保會計(jì)信息的真實(shí)完整。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息與利益相關(guān)者經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，具有反饋和預(yù)測價值?？煽啃院拖嚓P(guān)性是會計(jì)信息最主要的質(zhì)量要求，不可靠的會計(jì)信息會誤導(dǎo)會計(jì)信息使用者做出不經(jīng)濟(jì)決策，而會計(jì)信息使用者不能根據(jù)不相關(guān)的會計(jì)信息做出決策。因此只有同時滿足可靠性和相關(guān)性的會計(jì)信息才是高質(zhì)量的會計(jì)信息。

（二）可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息清晰明了，以便會計(jì)信息使用者理解和使用?？衫斫庑允菚?jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)要求，是可靠性及相關(guān)性正常發(fā)揮作用的前提。

（三）可比性、及時性和實(shí)質(zhì)重于形式

可比性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息在同一企業(yè)不同會計(jì)期間可比（縱向可比性），不同企業(yè)相同會計(jì)期間可比（橫向可比性），針對相同的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)處理方法，不得隨意變更會計(jì)政策。會計(jì)信息使用者可以根據(jù)兩組會計(jì)信息的比較進(jìn)行決策，體現(xiàn)了相關(guān)性和可靠性。及時性要求企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量及報告，不得提前或延后，確保會計(jì)信息的收集、處理及傳遞的時效性。相關(guān)及可靠的會計(jì)信息一定要滿足及時性的要求。實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非法律形式進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量及報告，例如融資租入的固定資產(chǎn)企業(yè)能夠控制其未來的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)該視為承租企業(yè)的固定資產(chǎn)入賬。實(shí)質(zhì)重于形式也是可靠性的一種體現(xiàn)。由此可見，可比性、及時性和實(shí)質(zhì)重于形式是會計(jì)信息的補(bǔ)充質(zhì)量要求，對可靠性和相關(guān)性起輔助作用。

（四）重要性、謹(jǐn)慎性

重要性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息反映所有與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量有關(guān)的重要交易和事項(xiàng)，這些交易及事項(xiàng)足于影響會計(jì)信息使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。企業(yè)只需要詳細(xì)披露重要的會計(jì)信息，不必對所有的會計(jì)信息進(jìn)行詳細(xì)披露。謹(jǐn)慎性也稱穩(wěn)健性，指企業(yè)對交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量及報告過程中持有謹(jǐn)慎態(tài)度，不高估資產(chǎn)或收益，不低估負(fù)債或費(fèi)用。由此可見，重要性及謹(jǐn)慎性是會計(jì)信息的約束性要求，對可靠性和相關(guān)性起約束性作用。

綜上所述，可靠性及相關(guān)性是最主要的會計(jì)信息質(zhì)量要求，其余六項(xiàng)要求都是為可靠性及相關(guān)的。所以可靠性及相關(guān)性可以選為會計(jì)信息質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)。

二、利益相關(guān)者會計(jì)信息需求

企業(yè)的會計(jì)信息使用者是企業(yè)所有的利益相關(guān)者，不同的利益相關(guān)者有著不同的會計(jì)信息需求。投資者關(guān)注的是資本的保值與增值、企業(yè)的盈利性與風(fēng)險性，債權(quán)人關(guān)注的是企業(yè)的長短期償債能力，管理人員關(guān)注的是企業(yè)的經(jīng)營管理狀況、綜合經(jīng)營業(yè)績，如企業(yè)的盈利能力、償債能力等等。普通員工關(guān)注的是企業(yè)的經(jīng)營狀況、發(fā)展前景及職工福利等等。政府部門主要關(guān)注企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性、完整性，經(jīng)營的合法性與舞弊的可能性。雖然不同的利益相關(guān)者對會計(jì)信息質(zhì)量的側(cè)重點(diǎn)有所不同，但是都很重視會計(jì)信息質(zhì)量的可靠性及相關(guān)性要求。

三、會計(jì)信息質(zhì)量評價指標(biāo)

注冊會計(jì)師對企業(yè)公開披露的財務(wù)報告的真實(shí)性及公允性提供合理保證并發(fā)表審計(jì)意見，會計(jì)信息使用者可以根據(jù)注冊會計(jì)師出具審計(jì)報告的類型來判斷會計(jì)信息的可靠性，并作為可靠性的評價標(biāo)準(zhǔn)。

眾所周知，企業(yè)的現(xiàn)金流量是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)確定的，它可以排除權(quán)責(zé)發(fā)生制涉及會計(jì)估計(jì)的影響。根據(jù)不同利益相關(guān)者對會計(jì)信息需求的不同，基于現(xiàn)金流量視角可以從現(xiàn)金流量的償債能力、支付能力及盈利質(zhì)量三個方面來評價相關(guān)性，進(jìn)而評價會計(jì)信息質(zhì)量的高低。

（一）償債能力

1.現(xiàn)金比率?，F(xiàn)金比率為現(xiàn)金與流動負(fù)債的比率?，F(xiàn)金包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，從現(xiàn)金流量表“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”項(xiàng)目獲取數(shù)據(jù)。該指標(biāo)數(shù)據(jù)越大，說明流動負(fù)債的現(xiàn)金資產(chǎn)保證程度越高，會計(jì)信息質(zhì)量越高。

2.經(jīng)營活動凈現(xiàn)金比率。經(jīng)營活動凈現(xiàn)金比率為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與流動負(fù)債的比率。該指標(biāo)數(shù)據(jù)越大，說明流動負(fù)債的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金資產(chǎn)保障程度越高，會計(jì)信息質(zhì)量越高。

3.到期債務(wù)本息償付比率。到期債務(wù)本息償付比率為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與本期到期債務(wù)本息的比率。該指標(biāo)數(shù)據(jù)越大，說明經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金支付本期到期債務(wù)本息的程度越高，長期償債能力越強(qiáng)，會計(jì)信息質(zhì)量越高，該指標(biāo)的理想值應(yīng)該大于1。

4.利息現(xiàn)金流量保障倍數(shù)。利息現(xiàn)金流量保障倍數(shù)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與利息費(fèi)用的比率。該指標(biāo)數(shù)據(jù)更加穩(wěn)健保守，值越大償債能力越強(qiáng)，會計(jì)信息質(zhì)量越高。

（二）支付能力

1.股利現(xiàn)金保證比率。股利現(xiàn)金保證比率為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與現(xiàn)金股利的比率。該比率越高，支付現(xiàn)金股利的保證度越高，會計(jì)信息質(zhì)量越高。

2.現(xiàn)金充分性比率?，F(xiàn)金充分性比率為經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動現(xiàn)金流量凈額之和與債務(wù)償還額、資本性支出額、支付股利及利息額之和的比率。該比率必須要保持1以上，才能滿足支付各項(xiàng)現(xiàn)金的需要。該比值越大于1，現(xiàn)金越充裕，會計(jì)信息質(zhì)量就越高。

3.每股經(jīng)營現(xiàn)金流量。每股經(jīng)營現(xiàn)金流量為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)的比率。該比率越大，說明企業(yè)進(jìn)行資本支出和支付股利的能力越強(qiáng)，會計(jì)信息質(zhì)量越高。

（三）盈利質(zhì)量

1.凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率。凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與平均凈資產(chǎn)的比率。該指標(biāo)能夠剔除提前確認(rèn)收益而長期未收現(xiàn)的影響，比凈資產(chǎn)收益率更能反映企業(yè)的盈利質(zhì)量。該比值越大，盈利質(zhì)量越好，會計(jì)信息質(zhì)量越高。

2.全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率。全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與平均總資產(chǎn)的比率。該指標(biāo)能夠反映企業(yè)利用資產(chǎn)獲取現(xiàn)金的能力，比值越大，則企業(yè)資產(chǎn)獲取現(xiàn)金的能力越強(qiáng)，會計(jì)信息質(zhì)量越高。

3.盈利現(xiàn)金比率。盈利現(xiàn)金比率為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與凈利潤的比率。該指標(biāo)反映企業(yè)每實(shí)現(xiàn)1單位的凈利潤，來自于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的凈額的支撐份額。如果比值小于1則表明凈利潤中有未收現(xiàn)的收入。該比值越大，盈利質(zhì)量越好，會計(jì)信息質(zhì)量越高。

4.銷售獲現(xiàn)比率。銷售獲現(xiàn)比率為銷售商品及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金與營業(yè)收入的比率。該指標(biāo)能夠反映企業(yè)通過銷售商品及提供勞務(wù)獲取現(xiàn)金的能力，該比值越接近1，說明企業(yè)的銷售形勢越好，信用政策越合理，盈利質(zhì)量越好，會計(jì)信息質(zhì)量越高。

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篇8

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會計(jì)信息質(zhì)量收付實(shí)現(xiàn)制；權(quán)責(zé)發(fā)生制

新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則告訴我們：會計(jì)信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計(jì)信息對投資者、使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定，它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。其中可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性是會計(jì)信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征，實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性是會計(jì)信息的次級質(zhì)量要求，是對可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善，尤其是在對某些特殊交易或事項(xiàng)進(jìn)行處理時，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會計(jì)處理原則。隨著我國事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境的變化，特別是我國加入WTO后，事業(yè)單位不僅承受著國內(nèi)市場的壓力，更面臨著國際同行的競爭。目前我國事業(yè)單位會計(jì)基礎(chǔ)多數(shù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，它已經(jīng)不能夠適應(yīng)當(dāng)前事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)快速發(fā)展的需求，為了如實(shí)反映事業(yè)單位績效，保證事業(yè)單位會計(jì)信息質(zhì)量，事業(yè)單位現(xiàn)用的會計(jì)基礎(chǔ)必須做出相應(yīng)的調(diào)整與變革，以滿足各方對事業(yè)單位會計(jì)信息的要求。

那么現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)基礎(chǔ)存在哪些局限呢?筆者以為(1)在收入實(shí)現(xiàn)制下，無法客觀、全面地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債情況。事業(yè)單位所采用的收付實(shí)現(xiàn)制提供的信息，主要強(qiáng)調(diào)某一年度內(nèi)的事業(yè)單位收支產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金支付日作為費(fèi)用核銷，不能綜合反映實(shí)際資產(chǎn)和負(fù)債的情況，往往混淆經(jīng)常性支出和資本性支出，不僅直接導(dǎo)致事業(yè)單位國有資產(chǎn)規(guī)模和數(shù)量信息失真，還導(dǎo)致對這些資產(chǎn)的監(jiān)督和控制的失真。(2)收付實(shí)現(xiàn)制下所提供的會計(jì)信息缺乏可比性，嚴(yán)重地阻礙了事業(yè)單位市場化體制的進(jìn)程。隨著國家對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的逐步調(diào)整。對事業(yè)單位的投入呈逐年遞減趨勢，事業(yè)單位的發(fā)展已不再是依賴財政撥款，在自主創(chuàng)新的同時，還在尋求走投資主體多元化的道路，這就對事業(yè)單位會計(jì)信息的透明度和準(zhǔn)確性提出了更高的要求。(3)在收付實(shí)現(xiàn)制下很難客觀反映事業(yè)單位的收益和預(yù)算執(zhí)行情況。由于收付實(shí)現(xiàn)制以款項(xiàng)實(shí)際收付作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的基礎(chǔ)，因此只能向會計(jì)信息使用者提供一定會計(jì)期間內(nèi)資金來源、使用及報告貨幣資金余額等信息，其實(shí)質(zhì)是收入總量和支出總量的配比，并不能揭示這種配比所產(chǎn)生的效益以及真實(shí)的預(yù)算執(zhí)行情況。

以上表現(xiàn)不僅導(dǎo)致事業(yè)單位會計(jì)信息嚴(yán)重失真，掩蓋了事業(yè)單位潛伏的財務(wù)危機(jī)，還將誤導(dǎo)事業(yè)單位內(nèi)部決策者和外部信息使用者，具體表現(xiàn)在：(1)對資產(chǎn)的會計(jì)處理。當(dāng)前事業(yè)單位資產(chǎn)只核算其賬面價值，對已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)減值和形成的不良資產(chǎn)不與反映，造成資產(chǎn)不實(shí)。比如：事業(yè)單位的應(yīng)收帳及預(yù)付款項(xiàng)是按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬，一般不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備；以購買債權(quán)的形式對外投資時，在債券持有期間，不予計(jì)利息收入；實(shí)際收取時，作為其他收入；固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊；不實(shí)行內(nèi)部成本核算的單位，無形資產(chǎn)的攤銷采用一次性攤銷等。(2)對負(fù)債的會計(jì)處理。收付實(shí)現(xiàn)制下處理負(fù)債清償時，只有當(dāng)現(xiàn)金清償時才確認(rèn)支出，掩蓋了應(yīng)提前披露未來的承諾、擔(dān)保和其他因素形成的或有負(fù)債，這些問題不能夠直接在事業(yè)單位預(yù)算和財務(wù)報表中反映出來，給事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展埋下巨大禍根。比如：事業(yè)單位借入款項(xiàng)，_般不予計(jì)利息支出，實(shí)際支付利息時，將其計(jì)入事業(yè)支出或經(jīng)營支出。(3)對收入和支出的會計(jì)處理?，F(xiàn)行《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》把事業(yè)單位取得的利息收入、捐贈收入作為其他收入列入事業(yè)單位當(dāng)期收入，這種會計(jì)處理不符合相關(guān)性原則。一方面，事業(yè)單位捐贈收入不是自行組織的收入，另一方面又按照制度規(guī)定計(jì)入到收入中去，不僅影響當(dāng)期的經(jīng)費(fèi)自給率指標(biāo)，還會導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)自給率虛增。對事業(yè)收入的核算，一般在實(shí)際收到款項(xiàng)時予以確認(rèn)。事業(yè)支出也由于受資產(chǎn)核算方法的約束，規(guī)模過大，導(dǎo)致事業(yè)支出不實(shí)，嚴(yán)重影響事業(yè)單位收支結(jié)余和結(jié)余分配。

鑒于以上種種影響，筆者以為應(yīng)從事業(yè)單位會計(jì)核算方法入手，即變換事業(yè)單位會計(jì)基礎(chǔ)，變收付實(shí)現(xiàn)制為權(quán)責(zé)發(fā)生制。其根本依據(jù)是權(quán)責(zé)發(fā)生制是相對于收付實(shí)現(xiàn)制的會計(jì)基礎(chǔ)，它貫穿于整個企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的總過程，2006年修訂后，基本準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)基礎(chǔ)，列入總則中而不是在會計(jì)信息質(zhì)量要求中規(guī)定。屬于財務(wù)會計(jì)的基本問題，層次較高，統(tǒng)馭作用強(qiáng)。因此為避免由于收付實(shí)現(xiàn)制所帶來的會計(jì)信息缺乏客觀性、可比性、全面性，難以統(tǒng)領(lǐng)事業(yè)單位會計(jì)核算全過程以及不能適應(yīng)事業(yè)單位管理改革需要，應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為宜。權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位中的應(yīng)用優(yōu)勢在于：在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，收入和支出在交易或事項(xiàng)發(fā)生時的確認(rèn)不以是否收到或支付現(xiàn)金為轉(zhuǎn)移。即收入反映會計(jì)期間已實(shí)現(xiàn)的數(shù)額，無論是否在本期收到；支出(費(fèi)用)反映會計(jì)期間已消耗的貨物或服務(wù)數(shù)額，無論是否在本期內(nèi)支付。權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量是在會計(jì)分期的前提下各個期間收入與支出配比的財務(wù)成果，更能夠詮釋成本與收益的比較，能為事業(yè)單位內(nèi)部管理層的決策提供更多、更好、更有效的會計(jì)信息，能推動事業(yè)單位持續(xù)、協(xié)調(diào)、有效的發(fā)展。

篇9

關(guān)鍵詞：會計(jì)信息；會計(jì)信息質(zhì)量特征；構(gòu)建；會計(jì)信息質(zhì)量特征體系

我國迄今為止仍未有正式的會計(jì)信息質(zhì)量特征體系，唯一與之較為接近的莫過于2006年2月頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--5本準(zhǔn)則》中提出的會計(jì)信息質(zhì)量要求的8項(xiàng)一般原則，但這些原則并不能取代會計(jì)信息質(zhì)量特征體系。從FASB與LASC建立的會計(jì)信息質(zhì)量特征體系來看，都表現(xiàn)為一個多層次的體系，而不是像我國那樣進(jìn)行簡單地、并列式地列舉。因此，有必要構(gòu)筑一個科學(xué)合理的會計(jì)信息質(zhì)量特征體系――既要符合國際慣例的要求，又要充分體現(xiàn)國情，使會計(jì)信息真正成為溝通世界經(jīng)濟(jì)的橋梁。

所構(gòu)建的體系如下圖所示： 　 對所構(gòu)建的會計(jì)信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)成要素說明：

一、以真實(shí)性為主的總體質(zhì)量特征

會計(jì)信息能否滿足使用者的需要，在我國現(xiàn)階段，甚至世界各國，都取決于會計(jì)信息是否“真實(shí)”。真實(shí)性是會計(jì)的生命，它包含如實(shí)反映觀的涵義。真實(shí)性也是對整個會計(jì)工作的基本要求。會計(jì)工作所提供的信息不僅是企業(yè)投資者及其他利益相關(guān)者做出經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，而且也是國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理、維持市場經(jīng)濟(jì)正常秩序的重要信息來源。

二、以合規(guī)性為代表的關(guān)鍵質(zhì)量特征之一

我國的會計(jì)法規(guī)體系是以《中華人們共和國會計(jì)法》為基礎(chǔ)，分為會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)工作條例、會計(jì)制度多個層次，形成一個比較完整嚴(yán)密的法規(guī)體系，以此來規(guī)范企業(yè)及行政事業(yè)單位的會計(jì)行為，保障會計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)的正常秩序。如果說真實(shí)性是會計(jì)的生命，那么合規(guī)性就是會計(jì)生命的保障。在我國，雖然人治的歷史悠久漫長，但是法治的歷史也同樣漫長。“沒有規(guī)矩不成方圓”的共識，已經(jīng)成為中華民族文化的組成要素。無論是鑒定會計(jì)信息質(zhì)量還是檢查評價會計(jì)工作，都離不開會計(jì)法規(guī)的依據(jù)。

保障會計(jì)信息質(zhì)量合規(guī)性特征的次級質(zhì)量特征是可理解性、可驗(yàn)證性和謹(jǐn)慎性。即可理解性、可驗(yàn)證性和謹(jǐn)慎性三個特征與合規(guī)性特征的組合，是對合規(guī)性特征的強(qiáng)化，而后者則對真實(shí)性的實(shí)現(xiàn)起到支撐與保障的作用。

三、以公正性為代表的關(guān)鍵質(zhì)量特征之二

支撐會計(jì)真實(shí)的另一塊基石是會計(jì)公正。會計(jì)信息的公正性特征，同樣是會計(jì)信息真實(shí)性的保障。企業(yè)是利益相關(guān)者的契約集合體。不同的利益相關(guān)者具有不同的利益訴求。會計(jì)信息作為對企業(yè)經(jīng)營活動的客觀反映，不能夠只從某一利益主體的立場出發(fā)來滿足其需求，致使一部分使用者受益的同時其他人受損。公正性作為會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵特征，應(yīng)當(dāng)與會計(jì)自身價值追求相一致。因此我們選擇的會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵特征就像每個行業(yè)、每個從業(yè)者都要堅(jiān)持的與人格有關(guān)的道德底線一樣，即無論在什么情況下都要不惜代價必須要堅(jiān)持的底線。由于在社會生活中會計(jì)向社會宣示的是一種公正的形象。

四、以相關(guān)性為代表的次要質(zhì)量特征

相關(guān)性是體現(xiàn)會計(jì)信息使用者需求的屬性，簡單地說，就是供應(yīng)者提供的會計(jì)信息與其使用者所作決策的關(guān)系，或者是會計(jì)信息對其使用者所作決策的影響程度。與合規(guī)性或公正性一樣，相關(guān)性特征也需要其他特征來相襯： 　 首先是及時性。及時性是指在會計(jì)信息失去對決策有用之前，能被使用者所擁有。及時性本身不能增加相關(guān)性。其次是預(yù)測性。會計(jì)信息預(yù)測性的功能在于提供提高決策水平所需的那種發(fā)現(xiàn)差別、分析和解釋差別，從而在差別中減少不確定的信息。再次是反饋性。反饋性或信息具有反饋價值是相關(guān)性必備的一種特征。

五、將收益>成本作為約束條件

這是廣泛適應(yīng)性的要求。因?yàn)槿魏我豁?xiàng)活動，只有當(dāng)收益大干成本時才是可行的，某項(xiàng)會計(jì)信息是否值得提供，首先就必須滿足這個約束條件。具體說來，提供會計(jì)信息的成本主要包括搜集、處理、審計(jì)、傳輸信息的成本，及對已披露信息的質(zhì)詢進(jìn)行處理和答復(fù)的成本、訴訟成本、因披露過多信息而導(dǎo)致的競爭劣勢成本，提供會計(jì)信息的收益則主要有資本配置和計(jì)價的收益以及保護(hù)消費(fèi)者、公眾的利益。

篇10

一、關(guān)鍵點(diǎn)控制法及其應(yīng)用

關(guān)鍵點(diǎn)控制法作為一種主動的、預(yù)防性的動態(tài)過程控制方法，在各個領(lǐng)域別是HACCP體系的應(yīng)用過程中不斷完善。參考其各種成功案例，結(jié)合會計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，構(gòu)建會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系將是一種有益的嘗試。

（一）關(guān)鍵點(diǎn)控制法關(guān)鍵點(diǎn)控制法就是在企業(yè)經(jīng)營管理過程中的重要環(huán)節(jié)選取一些關(guān)鍵的項(xiàng)點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)控制，從而保證各項(xiàng)內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行的一種監(jiān)管方法。關(guān)鍵點(diǎn)控制法認(rèn)為結(jié)果風(fēng)險是過程導(dǎo)向的，如果能夠?qū)⑦^程中誘發(fā)風(fēng)險的因素提前消除，結(jié)果的風(fēng)險將會降低。在過程中風(fēng)險的誘發(fā)因素很多，但是不同的因素所起的作用是不同的，某些因素對結(jié)果風(fēng)險的發(fā)生起到重要的作用，而其他因素所起的作用是微乎其微的。因此通過對關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制，能夠用最低的成本將風(fēng)險降低到可接受水平。關(guān)鍵點(diǎn)控制法超越傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)論，把科學(xué)手段和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)相結(jié)合，具有規(guī)范性、系統(tǒng)性、時效性、重點(diǎn)性、循環(huán)性等特點(diǎn)。在其應(yīng)用過程中，將以所要控制對象的目標(biāo)為目標(biāo)，在該目標(biāo)指引下采取系統(tǒng)的控制措施，通過重點(diǎn)控制、及時反饋，實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)。

（二）關(guān)鍵點(diǎn)控制法應(yīng)用 關(guān)鍵點(diǎn)控制法中的關(guān)鍵點(diǎn)也稱為關(guān)鍵控制點(diǎn)。關(guān)鍵控制點(diǎn)是指整個過程中的某一步驟、某一過程或某一點(diǎn)，通過對其進(jìn)行控制，能夠預(yù)防、消除風(fēng)險，或者將風(fēng)險降低到可接受水平。關(guān)鍵控制點(diǎn)可以從兩個層次理解：首先在一個過程中，該點(diǎn)能夠起到控制作用；其次如果一個顯著風(fēng)險只有在這個點(diǎn)才能控制，而以后是無法控制的，這樣的一個點(diǎn)或環(huán)節(jié)或步驟就是關(guān)鍵控制點(diǎn)。關(guān)鍵點(diǎn)控制法實(shí)施難點(diǎn)和重點(diǎn)都在于關(guān)鍵點(diǎn)的識別和確認(rèn)。而關(guān)鍵點(diǎn)的識別與確認(rèn)建立在風(fēng)險識別和分析上。在風(fēng)險識別和分析的基礎(chǔ)上識別和確認(rèn)關(guān)鍵點(diǎn)有很多的方法。其中，最簡單有效的一種方法是關(guān)鍵點(diǎn)決策樹，如圖1所示。

關(guān)鍵點(diǎn)決策樹用邏輯推理的方法確定關(guān)鍵點(diǎn)，在風(fēng)險識別與分析的前提下，對于系統(tǒng)過程中每一個步驟等細(xì)節(jié)進(jìn)行判斷。并判斷該步驟是否有風(fēng)險，無則必然為非關(guān)鍵點(diǎn)。有則判定是否有措施可以控制該風(fēng)險，無則重新審視該步驟的可行性。有則判定該風(fēng)險能否被有效控制，能則為關(guān)鍵控制點(diǎn)。不能則繼續(xù)判定風(fēng)險是否已經(jīng)達(dá)到不可接受水平，若否則該點(diǎn)不是關(guān)鍵控制點(diǎn)。若是則判定以后的過程中能否對該風(fēng)險進(jìn)行有效控制，若能則在以后步驟中考慮，不能則為關(guān)鍵控制點(diǎn)。圍繞關(guān)鍵點(diǎn)判定，關(guān)鍵點(diǎn)控制法應(yīng)用過程中必然包括三個部分風(fēng)險識別分析、關(guān)鍵點(diǎn)確認(rèn)和關(guān)鍵點(diǎn)控制。首先要完成對風(fēng)險和相關(guān)誘導(dǎo)因素的識別，只有正確識別結(jié)果風(fēng)險和過程誘導(dǎo)因素才能夠進(jìn)行控制活動，一切后續(xù)工作都將圍繞其展開。在對風(fēng)險和誘導(dǎo)因素識別以后，根據(jù)風(fēng)險危害性和誘導(dǎo)因素的誘發(fā)強(qiáng)度，對其進(jìn)行分析，根據(jù)實(shí)際需要確定關(guān)鍵控制點(diǎn)，對這些關(guān)鍵點(diǎn)采取相應(yīng)的控制措施，實(shí)現(xiàn)對結(jié)果風(fēng)險的預(yù)防、消除，或者將其控制在可接受范圍內(nèi)。這三個步驟缺一不可，在這三個步驟以外還需要若干相關(guān)措施，以確保關(guān)鍵點(diǎn)控制法的實(shí)施效果。以此為基礎(chǔ)可以構(gòu)建一個完整的會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系。

二、基于關(guān)鍵點(diǎn)控制法構(gòu)建會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系

以關(guān)鍵點(diǎn)控制法為基礎(chǔ)的會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系必然要考慮會計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)控制法的結(jié)合。會計(jì)信息系統(tǒng)有廣義和狹義之分，本文討論以狹義的會計(jì)信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)，即基于信息技術(shù)構(gòu)建的，用于會計(jì)信息處理的，由軟件、硬件、人員和制度構(gòu)成的管理信息系統(tǒng)。

（一）內(nèi)部控制體系組成 作為一個會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系有其存在的必要性，而這一必要性即會計(jì)信息系統(tǒng)的目的，生成用于決策和管理用的會計(jì)信息。對于這些會計(jì)信息，信息使用者有著約束要求，會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系存在的必然性就是保證這些約束要求的有效性。在宏觀層面上，國家相關(guān)法律法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則的要求是最基本的約束條件；在微觀層面上，則是企業(yè)管理的需要。所以會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系將以相關(guān)法律法規(guī)及會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)管理要求為出發(fā)點(diǎn)。在這一出發(fā)點(diǎn)的基礎(chǔ)上希望通過內(nèi)部控制措施使會計(jì)信息系統(tǒng)產(chǎn)生出滿足企業(yè)管理要求，同時遵循會計(jì)準(zhǔn)則的會計(jì)信息，而這些要求最終即會計(jì)信息質(zhì)量要求?？梢娚蓾M足會計(jì)信息質(zhì)量要求的會計(jì)信息是會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系的最終目的，也是對會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系有效性檢驗(yàn)的標(biāo)準(zhǔn)。在該體系中，關(guān)鍵點(diǎn)控制法將作為主要的內(nèi)容，是將控制體系由理論轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)，最終實(shí)現(xiàn)體系目的的實(shí)施部分。通過關(guān)鍵點(diǎn)控制法的實(shí)施使企業(yè)能夠從相關(guān)法律法規(guī)及會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)管理要求的出發(fā)點(diǎn)，順利實(shí)現(xiàn)生成滿足會計(jì)信息質(zhì)量要求的會計(jì)信息的最終目的。關(guān)鍵點(diǎn)控制法的實(shí)施之初，要做好準(zhǔn)備工作，組建團(tuán)隊(duì)來實(shí)施該體系。在團(tuán)隊(duì)搭建完成以后，有團(tuán)隊(duì)對從會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的出發(fā)點(diǎn)入手結(jié)合企業(yè)的具體情況，對企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)所面臨的風(fēng)險進(jìn)行詳細(xì)的識別和分析，找到風(fēng)險和影響風(fēng)險的因素。然后通過關(guān)鍵點(diǎn)決策樹等方法找到需要控制的關(guān)鍵點(diǎn)，采取控制措施進(jìn)行控制，這些控制措施既有制度的也有系統(tǒng)的。需要指出這些控制措施不但是有組建實(shí)施該體系的團(tuán)隊(duì)承擔(dān)，而是包括企業(yè)所有與會計(jì)信息系統(tǒng)有關(guān)人員。至此關(guān)鍵點(diǎn)控制已經(jīng)完畢，為了保證該內(nèi)部控制體系實(shí)施的有效性，有必要采取實(shí)時的監(jiān)控措施，對關(guān)鍵點(diǎn)控制狀態(tài)和控制效果進(jìn)行監(jiān)控。一旦發(fā)現(xiàn)控制措施失效或者風(fēng)險已經(jīng)產(chǎn)生則可采取必要的糾正措施進(jìn)行補(bǔ)救，保證該體系實(shí)施的有效性。而這些糾正措施又可以為下次控制活動的準(zhǔn)備提供必要的依據(jù)。關(guān)鍵點(diǎn)控制法作為一種基于過程的預(yù)測性控制方法，必然需要保存相關(guān)信息以備對整個控制體系實(shí)施的過程和結(jié)果的審查。這樣需要一個記錄風(fēng)險、關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制措施、監(jiān)控情況和糾正措施等信息的信息保存系統(tǒng)。同時對于該體系存在著一個控制的循環(huán)，前一次的實(shí)施可以為后一次的實(shí)施提供有益的參考，而每一次實(shí)施后都可以為下一次實(shí)施提供必要的修正，所以在該體系中提供一個持續(xù)改進(jìn)的系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)該體系的自我完善?？梢娀陉P(guān)鍵點(diǎn)控制法的會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系應(yīng)由五個部分組成，分別是以企業(yè)管理目標(biāo)和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)法律法規(guī)為主的目標(biāo)規(guī)范部分，以關(guān)鍵點(diǎn)控制為主要內(nèi)容的實(shí)施部分，以會計(jì)信息質(zhì)量要求和企業(yè)管理需要為主的效果檢驗(yàn)部分，以相關(guān)信息記錄和保存為主的控制追蹤部分和已持續(xù)改進(jìn)為主的完善改進(jìn)部分，如圖2所示。在該體系中將相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)管理要求作為出發(fā)點(diǎn)，以企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量要求為導(dǎo)向，結(jié)合有效的信息記錄系統(tǒng)，通過持續(xù)改進(jìn)，最終構(gòu)建完善的會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系。

（二）內(nèi)部控制體系各部分關(guān)系在內(nèi)部控制體系中，實(shí)施部分是該體系的關(guān)鍵，是保證其有效發(fā)揮作用的決定性因素。目標(biāo)規(guī)范部分是設(shè)計(jì)會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系的出發(fā)點(diǎn)和基礎(chǔ)，而與之對應(yīng)的效果檢驗(yàn)部分則是目標(biāo)規(guī)范的細(xì)化?？刂谱粉櫜糠质窃擉w系的一個保障系統(tǒng)，通過對控制信息記錄保存從中尋找該體系實(shí)施過程中的優(yōu)勢和不足，為內(nèi)部控制體系的完善提供依據(jù)。在具體實(shí)施過程中，該體系以關(guān)鍵點(diǎn)控制法為基礎(chǔ)，通過對會計(jì)信息系統(tǒng)全生命周期進(jìn)行分析，結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)具體需求，以會計(jì)信息質(zhì)量要求為導(dǎo)向，從企業(yè)會計(jì)信息處理過程中面臨的風(fēng)險著手，找到關(guān)鍵控制點(diǎn)。在對會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行需求分析時即采取控制措施，通過系統(tǒng)控制手段與制度控制手段相結(jié)合，對會計(jì)信息系統(tǒng)的各個關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行有效控制，降低風(fēng)險出現(xiàn)的概率，使風(fēng)險最終消除或控制在可接受水平內(nèi)。同時對控制效果進(jìn)行監(jiān)控，對不能達(dá)到目的的監(jiān)控措施或已產(chǎn)生的風(fēng)險采取糾正措施，加強(qiáng)監(jiān)控措施或者采取其他行動消除風(fēng)險。在整個過程中對所有的相關(guān)控制信息進(jìn)行記錄，以備查驗(yàn)。在實(shí)施過程中，風(fēng)險的識別與分析、關(guān)鍵控制點(diǎn)的確定、關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制是最重要部分，每一個控制體系中都不可缺少。而持續(xù)監(jiān)控和糾正措施是對關(guān)鍵點(diǎn)控制的補(bǔ)充，以保證控制的質(zhì)量和效果。而最初的準(zhǔn)備活動是這一切步驟的基礎(chǔ)。同時通過控制信息記錄系統(tǒng)可以全面詳細(xì)的反映實(shí)施該控制體系的過程，通過對這些信息的統(tǒng)計(jì)分析，能夠促進(jìn)企業(yè)對會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系的改進(jìn)和完善。所以該體系是從相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)要求出發(fā)，以風(fēng)險分析關(guān)鍵點(diǎn)控制法為主要手段，以持續(xù)監(jiān)控和糾正措施為補(bǔ)充，實(shí)現(xiàn)滿足會計(jì)信息質(zhì)量要求的目的，通過信息記錄系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)持續(xù)改進(jìn)的會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系。

三、內(nèi)部控制體系應(yīng)用效果及可能存在的問題

基于關(guān)鍵點(diǎn)控制法的內(nèi)部控制體系的實(shí)施依賴于一個專業(yè)的實(shí)施團(tuán)隊(duì)，這個團(tuán)隊(duì)要在會計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)施之初就介入以便實(shí)施該控制體系。實(shí)施團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)該包括企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、信息系統(tǒng)開發(fā)設(shè)計(jì)人員、使用人員和相關(guān)管理層人員和專業(yè)的實(shí)施人員?？刂七^程中有專業(yè)的控制人員起主導(dǎo)作用，其他人員輔助實(shí)施主要作用在風(fēng)險識別與分析和關(guān)鍵點(diǎn)確定階段。

（一）內(nèi)部控制體系應(yīng)用效果以在會計(jì)信息系統(tǒng)開發(fā)階段為例實(shí)施該體系。在開發(fā)階段的實(shí)施要求實(shí)施團(tuán)隊(duì)整體參與。對該階段內(nèi)對整個系統(tǒng)可能風(fēng)險的影響進(jìn)行分析，確定關(guān)鍵點(diǎn)，并實(shí)施控制。對于會計(jì)信息系統(tǒng)在開發(fā)過程中的關(guān)鍵點(diǎn)，不同的企業(yè)由于管理水平、組織結(jié)構(gòu)、主營業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不同，會計(jì)信息系統(tǒng)功能模塊、構(gòu)建方法、使用平臺也不同，由此造成不同的企業(yè)對關(guān)鍵控制點(diǎn)的設(shè)置和控制方法必然不同。但是一般性的關(guān)鍵控制點(diǎn)應(yīng)該是相同的。如表1所示。表1中關(guān)鍵控制點(diǎn)是應(yīng)用關(guān)鍵點(diǎn)決策樹判定出來的關(guān)鍵控制點(diǎn)，是任意會計(jì)信息系統(tǒng)必須的。通過對關(guān)鍵控制點(diǎn)采取的控制措施，結(jié)合其他企業(yè)需要設(shè)置的關(guān)鍵點(diǎn)控制，可以保證交付使用的會計(jì)信息系統(tǒng)能夠按照企業(yè)的需求安全穩(wěn)定運(yùn)行。只要在后續(xù)的應(yīng)用過程中，能夠應(yīng)用繼續(xù)切實(shí)實(shí)施該體系，就能夠保證生成企業(yè)所需的滿足會計(jì)信息質(zhì)量要求的會計(jì)信息。

（二）內(nèi)部控制體系應(yīng)用可能存在的問題 由于該內(nèi)部控制體系的規(guī)范性、系統(tǒng)性、時效性、重點(diǎn)性、循環(huán)性等在實(shí)施過程中可能存在以下問題：一是關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)置不合理，包括少設(shè)或多設(shè)。如果漏設(shè)關(guān)鍵點(diǎn)，可能使風(fēng)險等不到有效的控制；多設(shè)的話又造成資源的浪費(fèi)。所以關(guān)鍵點(diǎn)的設(shè)置上，在遵守相關(guān)法律法規(guī)的情況下，要根據(jù)企業(yè)的具體需求設(shè)置，協(xié)調(diào)控制的有效性和成本。二是該體系具有系統(tǒng)性、循環(huán)性，前一階段的控制失效極有可能導(dǎo)致以后的控制完全失效。此外，開發(fā)階段和使用階段控制的銜接特別是外購會計(jì)信息系統(tǒng)的銜接問題，需要統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。這些問題的解決有待通過該體系中的持續(xù)改進(jìn)系統(tǒng)逐步解決。

參考文獻(xiàn)：

［1］張鼎周、錢存華：《一種ERP風(fēng)險分析與控制方法――企業(yè)資源計(jì)劃風(fēng)險分析及關(guān)鍵控制點(diǎn)法》，《中國管理信息化》2008年第6期。