導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇損失報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

縣府辦：

#月#日，我鎮(zhèn)區(qū)域內(nèi)及上游地區(qū)普降大暴雨，降雨量達(dá)*毫米以上。山洪爆發(fā)，橫沖直撞，沿河兩岸一片，大片良田沃土被淹沒(méi)沖毀。#月#日又下了大暴雨，洪水猛漲。兩次洪災(zāi)，我鎮(zhèn)受災(zāi)面積共達(dá)*畝，其中沖毀耕地*畝，預(yù)計(jì)損失糧食*噸，直接經(jīng)濟(jì)損失*元，*余人生命財(cái)產(chǎn)受到洪災(zāi)嚴(yán)重威脅，給我鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、群眾生活造成重大影響，現(xiàn)將洪災(zāi)有關(guān)情況報(bào)告如下：

一、受災(zāi)情況

災(zāi)情發(fā)生后，鎮(zhèn)黨委、政府迅速組織脫產(chǎn)干部到災(zāi)區(qū)慰問(wèn)災(zāi)民，察看災(zāi)情。據(jù)統(tǒng)計(jì)：全鎮(zhèn)受災(zāi)*村，*戶，*人，受災(zāi)面積*畝。其中：淹沒(méi)水稻*畝，成災(zāi)*畝；淹沒(méi)玉米*畝，成災(zāi)*畝；淹沒(méi)花生*畝，成災(zāi)*畝；淹沒(méi)蔬菜*畝，成災(zāi)*畝；淹沒(méi)豆類、西瓜*畝，成災(zāi)*畝；水毀耕地*畝，跨塌房屋*間，*戶，*人受傷；滑坡*處，毀壞耕地*畝；毀壞鄉(xiāng)、村公路*處，*米；毀壞渠道*處，*米；水毀河堤*米；跨塌山坪塘*口?！痢恋却迨転?zāi)尤為嚴(yán)重。

二、救災(zāi)措施

1.組織有序，抗災(zāi)主動(dòng)。洪災(zāi)發(fā)生前，鎮(zhèn)黨委、政府認(rèn)真落實(shí)了鎮(zhèn)、村兩級(jí)防汛領(lǐng)導(dǎo)班子和搶險(xiǎn)隊(duì)伍，制定了防洪預(yù)案。鎮(zhèn)、村組織搶險(xiǎn)隊(duì)*個(gè)，共*人，其中鎮(zhèn)應(yīng)急搶險(xiǎn)隊(duì)由機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位精壯職工*人組成，汛期堅(jiān)持了晝夜值班制度。#月*日晚*點(diǎn)*分，鎮(zhèn)指揮部發(fā)出防汛緊急通知，并迅速調(diào)集搶險(xiǎn)隊(duì)待命。由于組織健全，措施到位，搶險(xiǎn)主動(dòng)，兩次洪災(zāi)，人、畜無(wú)一傷亡。

2.核實(shí)災(zāi)情，慰問(wèn)災(zāi)民。鎮(zhèn)黨委、政府一邊搶險(xiǎn)，一邊派出工作人員，深入災(zāi)區(qū)，核實(shí)災(zāi)情，穩(wěn)定社會(huì)秩序，組織群眾奮力搶險(xiǎn)救災(zāi)。因此，災(zāi)區(qū)秩序井然，無(wú)一起治安案件。

3.落實(shí)措施，指導(dǎo)自救。災(zāi)情發(fā)生后，為全年雙增收目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)增大了難度。黨委、政府把著力點(diǎn)放到了落實(shí)救災(zāi)措施，指導(dǎo)生產(chǎn)自救上。#月#日連夜召開(kāi)了黨委會(huì)，對(duì)抗災(zāi)救災(zāi)作了進(jìn)一步部署。#月#日上午召開(kāi)了各村、鎮(zhèn)屬單位黨支部書記會(huì)議，專題部署抗洪救災(zāi)工作，落實(shí)以下措施：一是幫助災(zāi)民樹立信心，打氣鼓勁，增強(qiáng)斗志，激發(fā)生產(chǎn)自救的激情；二是洪水退去后立即組織洗苗、扶苗工作，對(duì)不能恢復(fù)的，提出改種補(bǔ)種意見(jiàn)，并組織了種源，對(duì)受災(zāi)的農(nóng)作物病蟲防治進(jìn)行了統(tǒng)籌安排，力爭(zhēng)把災(zāi)害損失降低到最低限度；三是幫助農(nóng)民發(fā)展短線經(jīng)濟(jì)，增加當(dāng)年收入；四是加大小家禽及草食畜禽的發(fā)展力度，號(hào)召災(zāi)民人平均養(yǎng)家禽*至*只。

4.加強(qiáng)疫病監(jiān)測(cè)，控制疫病流行。政府和衛(wèi)生院、所分別已派出工作人員和醫(yī)務(wù)人員深入災(zāi)區(qū)，對(duì)人畜飲水嚴(yán)格消毒，控制疾病源頭，杜絕疾病流行。

5.對(duì)重災(zāi)戶的生產(chǎn)、生活進(jìn)行妥善安排，特別是垮屋的*戶、*人，人人落實(shí)住處，個(gè)個(gè)有飯吃。

6.迅速組織恢復(fù)交通。鄉(xiāng)村公路數(shù)處滑坡、跨塌、毀壞嚴(yán)重，*村河溝公路長(zhǎng)達(dá)*米的路基被全部沖毀，恢復(fù)難度較大。其余地段已投入力量搶修，以方便群眾生產(chǎn)生活。

7.迅速組織力量修復(fù)河堤，嚴(yán)防下次洪災(zāi)造成更大損失。為保證大春灌溉，對(duì)水毀渠道已進(jìn)行全面搶修。

我鎮(zhèn)兩次洪災(zāi)面積大，損失重，涉及面廣，情況較為嚴(yán)重，鎮(zhèn)黨委、政府正全力以赴幫助災(zāi)民克服困難，生產(chǎn)自救，重建家園。

特此報(bào)告

篇2

1 茬口安排

早稻4月上旬播種，4月下旬至5月上旬插秧，7月中下旬至8月上旬收獲；包心芥菜7月中旬至8月上旬播種，8月定植，9月至10月上旬收獲；第一茬紅萵筍于9月播種，9月中旬至10月中旬移栽，11月中旬至翌年1月收獲；第二茬紅萵筍于10月至11月中旬播種，11月下旬至翌年1月移栽，翌年2～4月收獲。

2 品種選擇

2.1 早稻

選擇優(yōu)質(zhì)、高產(chǎn)、抗病、適應(yīng)性強(qiáng)、生育期適中的早稻品種種植，如超級(jí)雜交稻Q優(yōu)6號(hào)、豐兩優(yōu)2號(hào)，常規(guī)優(yōu)質(zhì)稻廣東小米等。

2.2 包心芥菜

選擇耐熱、優(yōu)質(zhì)、高產(chǎn)、抗病、適應(yīng)性強(qiáng)、適銷商品性好的包心芥菜品種種植，如廣東省汕頭市的升合中熟包心芥菜、金船大肉包心芥菜，香港的益農(nóng)大肉包心芥菜等。

2.3 紅萵筍

經(jīng)過(guò)多年來(lái)的試驗(yàn)和示范推廣，富川瑤族自治縣的萵筍種植已全面采用福建省永安市的飛橋牌紅萵筍。該品種香氣濃、肉脆味甜、商品性好、市場(chǎng)售價(jià)高，而且適應(yīng)性強(qiáng)、產(chǎn)量高、經(jīng)濟(jì)效益顯著。為了進(jìn)一步發(fā)展我縣紅萵筍蔬菜生產(chǎn)，2年來(lái)我們引進(jìn)一些有潛力的萵筍新品種試種，選出了產(chǎn)量更高、商品性更好的紅萵筍品種，如福建省福州市的鋤頭牌紅萵筍、永安市的大綠洲紅萵筍等，值得進(jìn)一步示范推廣。

3 培育壯苗

3.1 精心選地，精細(xì)整地

選擇疏松肥沃、土層深厚、排灌方便、交通便利，pH值6.0～8.0的壤土、黏壤土種植。早稻黃熟后，開(kāi)好排水溝，將土壤充分曬透。收獲早稻后，在土壤墑情適合時(shí)犁田起廂，一般畦包溝寬1.70 m，廂高0.25 m，邊溝深0.30 m。經(jīng)過(guò)整地，使廂面平整、土壤疏松。種植第二和第三茬蔬菜時(shí)，可以不耕犁，但要清除廂、溝雜草，松土，平整廂面。早稻插秧前3～7天，放水浸泡菜田，犁耙1次以讓土壤松軟平整利于插秧。

3.2 育苗

早稻采用編織布隔層育秧技術(shù)培育壯秧，適時(shí)移栽。

包心芥菜和紅萵筍的壯秧標(biāo)準(zhǔn)：葉齡4～5片，葉片清秀，幼苗茁壯，根系發(fā)達(dá)、白根多，植株長(zhǎng)勢(shì)旺盛、無(wú)病蟲為害、整齊均勻。壯秧抗逆性強(qiáng)，移栽后長(zhǎng)勢(shì)旺盛，易獲得優(yōu)質(zhì)高產(chǎn)。

①種子催芽 萵筍種子發(fā)芽適溫為15～20℃，低于4℃、高于30℃難以發(fā)芽。日均溫高于20℃播種時(shí)，需要浸種催芽后再播種。方法是先用20～25℃清水浸種6～8 h，用清水清洗后放置冰箱冷藏室保持15℃左右溫度，處理30 h左右后，50%種子露白后即可播種。包心芥菜種子，以及日均溫低于20℃時(shí)播種紅萵筍種子，都不需要進(jìn)行種子處理。

②播種 選擇疏松肥沃、無(wú)病菌蟲源、澆水方便的地（田）塊播種。每種植667 m2包心芥菜（紅萵筍）需要苗床5～8 m2，需種量10～15 g。整好后每1 m2施用優(yōu)質(zhì)腐熟農(nóng)家肥2 kg+過(guò)磷酸鈣0.2 kg，與表層3～5 cm土壤混合均勻。整平和澆濕秧廂后均勻播種，播種后用腐熟細(xì)糞蓋種至不見(jiàn)種子；然后蓋好稻草至不見(jiàn)畦面，再澆水濕透稻草和畦面。出苗前澆水保持苗床濕潤(rùn)。

③假植前的秧苗護(hù)理 50%以上種子出苗后撤走稻草，每天9：00～17：00，搭遮陽(yáng)網(wǎng)避免強(qiáng)光直接照射或大雨沖淋。每天澆水2～3次保持田間濕潤(rùn)。出苗后3～4天和真葉初現(xiàn)時(shí)，各澆一次1%三元復(fù)合肥（15-15-15，下同）水溶液20～30 g/m2，先少后多。澆水肥后用清水洗凈秧苗防止燒苗。及時(shí)噴施農(nóng)藥防治病蟲害。

④假植 2葉1心左右時(shí)假植。營(yíng)養(yǎng)土的配制：100份疏松土壤+15份優(yōu)質(zhì)腐熟細(xì)糞+1份過(guò)磷酸鈣，混合翻拌均勻，堆漚3～7天。將營(yíng)養(yǎng)土裝入秧盤后，大小苗分別進(jìn)行假植，澆足定根水。假植后頭2天，用稻草遮住秧苗防止陽(yáng)光照射，傍晚揭開(kāi)。

⑤假植后的秧苗護(hù)理 每天9：00～17：00蓋遮陽(yáng)網(wǎng)避免強(qiáng)光照射，移栽前3天揭開(kāi)遮陽(yáng)網(wǎng)煉苗。每天澆水2～3次，以保持營(yíng)養(yǎng)土濕潤(rùn)。假植后3～5天，秧苗恢復(fù)生長(zhǎng)，澆1%氮磷鉀三元復(fù)合肥水溶液30 g/m2；3～5天后，再澆30～50 g/m2。澆水肥后灑清水洗干凈，防止燒苗。噴施農(nóng)藥1～2次防治病蟲害。

4 施足基肥，合理密植

4.1 施足基肥

每667 m2施農(nóng)家肥500～1 000 kg+復(fù)合肥25 kg作基肥，全田撒施，土肥混勻。種菜時(shí)每667 m2

施入腐熟農(nóng)家肥500～1 000 kg，或生物有機(jī)肥50～100 kg，另加45%三元復(fù)合肥20 kg，硼砂1 kg，開(kāi)穴施入。

4.2 播種密度

早稻超級(jí)稻每667 m2拋秧1.5萬(wàn)～1.8萬(wàn)株苗，廣東小米拋秧2.0萬(wàn)～2.2萬(wàn)株苗。

包心芥菜的株行距為40 cm×40 cm，每667 m2種植3 500～4 000株。紅萵筍的株行距為40 cm×30 cm，每667 m2種植4 500～5 000株。種菜時(shí)要求輕拿輕放，防止?fàn)I養(yǎng)土散開(kāi)，損傷根系。種菜后放水進(jìn)菜田，透濕菜畦后馬上放干。

5 加強(qiáng)田間管理

5.1 水分管理

早稻采用寸水回青，淺水分蘗，夠苗露曬田，濕潤(rùn)孕穗，淺水抽穗揚(yáng)花，干干濕濕到成熟的水分管理方法。

由于包心芥菜和紅萵筍根系分布淺，從移栽到大田初期，要求始終保持菜畦濕潤(rùn)，促進(jìn)芥菜生長(zhǎng)，一促到底。菜畦表層土壤干白，開(kāi)始開(kāi)裂后就要澆透水。灌水一般在17：00后或9：00前進(jìn)行，避免白天水溫太高傷害根系。大雨過(guò)后要求及時(shí)排出菜田中的積水。

5.2 中耕除草

當(dāng)菜田蔬菜長(zhǎng)出10片葉左右時(shí)進(jìn)行淺中耕，并把雜草清除干凈。以后蔬菜生長(zhǎng)期間，隨時(shí)注意清除雜草。

5.3 及時(shí)追肥

早稻插秧后7～10天，每667 m2施尿素5 kg，45%三元復(fù)合肥25 kg。以后根據(jù)禾苗長(zhǎng)勢(shì)少量施用或不施穗肥。

包心芥菜和紅萵筍，在移栽后3～7天，長(zhǎng)出新葉后開(kāi)始追肥，包括蓮座期和抽薹期，共追肥3～4次，先少后多，共施45%三元復(fù)合肥100～125 kg，加硼砂2 kg，硫酸鋅2～3 kg。施肥時(shí)先將肥料溶解，然后對(duì)水稀釋至100～200倍液澆施，施肥后用清水洗干凈菜葉菜心，防止燒苗。

5.4 葉面施肥

早稻抽穗揚(yáng)花期間噴施磷酸二氫鉀等葉面肥。包心芥菜噴施葉綠素、防腐包心劑等葉面肥2～3次，以促進(jìn)生長(zhǎng)和防止燒心。

紅萵筍生長(zhǎng)期間，溫度比較高時(shí)，噴施嫩粗壯、矮壯素、葉綠素等葉面肥，以控制株高，提高產(chǎn)量和質(zhì)量，獲得理想株型；溫度比較低時(shí)，噴施稀施美、莊壯、葉綠素等葉面肥，以促進(jìn)生長(zhǎng)，提高產(chǎn)量和品質(zhì)。

5.5 防治病蟲害

①早稻病蟲害主要有紋枯病，稻縱卷葉螟、稻飛虱等，要根據(jù)水稻病蟲預(yù)測(cè)預(yù)報(bào)及時(shí)防治。用井岡霉素、多菌靈防治紋枯病；1.8%阿維菌素600倍液防治稻縱卷葉螟；10%撲虱靈（噻嗪酮）乳油600倍液防治稻飛虱。

②包心芥菜主要病蟲害有霜霉病、根腐病、干燒心，菜螟、黃曲條跳甲、蚜蟲等。用58%甲霜?錳鋅或50%烯酰嗎啉600～800倍液噴霧防治霜霉?。桓`800倍液澆秧苗防治根腐?。?.8%阿維菌素600倍液噴霧防治菜螟；甲將軍（0.3%苦參堿）800倍液噴霧防治黃曲條跳甲；10%吡蟲啉800倍液防治蚜蟲。

③紅萵筍的主要病蟲害有霜霉病、菌核病、病毒病，蚜蟲。一般用58%甲霜?錳鋅可濕性粉劑500倍液或72%普力克（霜霉威）水劑500倍液噴霧防治霜霉?。挥?0%菌核凈可濕性粉劑700倍液或50%腐霉利（速克靈）可濕性粉劑700倍液防治菌核病。病毒病的防治首先是要防治好蚜蟲，可用10%吡蟲啉可濕性粉劑2 000倍液防治；其次是在病毒病零散發(fā)生后，用20%鹽酸嗎啉胍（病毒A）可濕性粉劑700倍液或51%抗病威（病毒K）乳油

1 000倍液防治。

6 及時(shí)收獲

6.1 早稻

在九成熟以后開(kāi)始收割。

6.2 包心芥菜

包心芥菜銷售方式多樣，宜根據(jù)其長(zhǎng)勢(shì)長(zhǎng)相、市場(chǎng)行情和天氣情況，選擇適當(dāng)?shù)姆绞讲墒?，及時(shí)銷售，或七八成熟時(shí)削成菜球鮮賣；或七八成熟時(shí)去掉黃葉后包裝上市；或九成熟以后去掉黃葉銷售到加工廠腌制加工；或九成熟以后削成菜球狀賣給加工廠切成碎片，加工后銷售。

篇3

11月22日上午9時(shí)30分，孫建設(shè)先進(jìn)事跡報(bào)告會(huì)在市公安局東三樓禮堂隆重舉行。聽(tīng)完報(bào)告，感觸很深，便隨筆記了下來(lái)：

1，小草與大地的和諧

作為一名警察，人民的公務(wù)員，我們要像一顆小草，一顆小樹。群眾就是我們?cè)L(zhǎng)的泥土，我們的每一點(diǎn)成長(zhǎng)進(jìn)步， 都要從泥土中汲取養(yǎng)分。所以你的根扎的越多，收獲就越大。反過(guò)來(lái)，你成長(zhǎng)了，長(zhǎng)出的嫩芽，扎深的根系又保護(hù)了水土不會(huì)流失。我想這樣小草，大地就達(dá)成了和諧……

2，“小”與“大”

當(dāng)你走進(jìn)社區(qū)，見(jiàn)到休閑聊天的群眾時(shí)，你應(yīng)熱情的與他們打招呼。當(dāng)他們站著說(shuō)話時(shí)，你就和他們的姿勢(shì)一樣的站著。當(dāng)他們坐著時(shí)，你就蹲著和他們說(shuō)話。我的體會(huì)是：在我們心中要永遠(yuǎn)的仰視群眾，永遠(yuǎn)把自己看得小于群眾。只有這樣你在群眾心中的形象才會(huì)更“大”。

3，“三道門”

構(gòu)建和諧社會(huì)，需要打開(kāi)三道門，第一，推開(kāi)社區(qū)的大門，走到群眾身邊，和群眾打成一片；第二，敲開(kāi)群眾家的“防盜”門，真心實(shí)意為群眾做實(shí)事，做好事，把關(guān)心和溫暖送到群眾家中；第三，只要堅(jiān)持不懈，持之以恒的做到以上兩點(diǎn)，就一定能打開(kāi)群眾的心門。

4，社區(qū)工作的基礎(chǔ)

如果把搞好社會(huì)治安的綜合治理比做是蓋大樓的話，那么我們?yōu)槿罕娮龊檬拢鰧?shí)事，為群眾解決困難就是挖地基打地基，地基挖的越深，基礎(chǔ)打得越深，樓就蓋得越高。親民，愛(ài)民，助民是我們搞好各項(xiàng)工作的基礎(chǔ)和根本。只有真心的親民，愛(ài)民，助民才能取得群眾的信任和支持。我們大家都知道中國(guó)革命的勝利，靠得是廣大人民群眾的支持，那么和平時(shí)期要搞好社會(huì)治安的綜合治理同樣也離不開(kāi)群眾的支持。經(jīng)常深入到群眾當(dāng)中，把社區(qū)群眾當(dāng)你的親人和朋友。真心實(shí)意的為他們做點(diǎn)什么。只有這樣群眾才能信任你，給你說(shuō)心里話。我們的治安工作才能從根本上有所改觀。相反，搞一點(diǎn)華而不實(shí)的東西做做樣子，像做秀一樣，大多數(shù)群眾是不會(huì)滿意，不會(huì)支持你的。

5，用心，一切就不難

群眾工作是最難做，也是最復(fù)雜的，但通過(guò)近段時(shí)間的轄區(qū)工作，我的體會(huì)只要你用心去做且方法得當(dāng)，也是不難做的，只要有耐心和信心就一定能做好。另外你要抓住矛盾雙方的根源和焦點(diǎn)，用你的真心，誠(chéng)意，熱心去打動(dòng)群眾，再難的問(wèn)題都會(huì)有“人”幫你解決。

對(duì)待群眾的問(wèn)題，只要你真正的放在心上，一定會(huì)找到解決的辦法。有些問(wèn)題由于客觀原因，困難太大，但只要經(jīng)過(guò)努力。就算是解決不了，群眾也會(huì)理解的。

篇4

摘要：目的 調(diào)查分析助產(chǎn)過(guò)程中，助產(chǎn)士職業(yè)損害的原因、類型及發(fā)生頻率，觀察分析所采取的防范措施的有效性。方法 統(tǒng)計(jì)我科2005年1月1日至12月31日，485例產(chǎn)婦在助產(chǎn)過(guò)程中助產(chǎn)士的職業(yè)損害，按表格分類登記；將2005年上半年(1月~6月)設(shè)為對(duì)照組，下半年(7月~12月)設(shè)為實(shí)驗(yàn)組，實(shí)驗(yàn)組采用相應(yīng)的防范措施予以干預(yù)。然后對(duì)兩組進(jìn)行統(tǒng)計(jì)學(xué)比較。結(jié)果 在助產(chǎn)過(guò)程中助產(chǎn)士職業(yè)損害主要表現(xiàn)為針刺傷，生理、心理?yè)p害及血液、體液污染；在防范措施干預(yù)后，血液、體液污染兩組的發(fā)生率有顯著差異(P＜0.01)；總損害發(fā)生率，實(shí)驗(yàn)組較對(duì)照組明顯降低(P＜0.01)。結(jié)論 助產(chǎn)過(guò)程中助產(chǎn)士職業(yè)損害是可以防范的。加強(qiáng)和提高助產(chǎn)士的職業(yè)防護(hù)意識(shí)，健全和改善防護(hù)措施，有肋于降低職業(yè)損害的發(fā)生。對(duì)于針剌傷，心理、生理?yè)p害尚要進(jìn)一步研究。尋求便捷有效的防范措施。

關(guān)鍵詞 助產(chǎn)士 職業(yè)損害分類 頻率 防范措施

職業(yè)損害是近幾年來(lái)護(hù)理管理界日益關(guān)注的重要課題之一。護(hù)理人員經(jīng)常暴露于多種職業(yè)危害因素中［1］。助產(chǎn)士這個(gè)護(hù)理隊(duì)伍中的特殊群體，在助產(chǎn)過(guò)程中直接接觸的是產(chǎn)婦極具傳染性的血液、體液。國(guó)外有研究顯示，在最具職業(yè)危害的相關(guān)科室中，分娩室排在第二位［2］。目前，我國(guó)各種性傳播疾病呈上升趨勢(shì)；我國(guó)是乙肝高發(fā)國(guó)，乙肝總感染率約為60％［3］；艾滋病的流行也進(jìn)入快速增長(zhǎng)期［4］。在縣級(jí)綜合醫(yī)院所接待的產(chǎn)婦中，有相當(dāng)一部分是末行正規(guī)產(chǎn)前檢查、檢驗(yàn)而急診入院分娩的，其在助產(chǎn)過(guò)程中更具有潛在的職業(yè)損害威脅，值得高度重視和加強(qiáng)防范。

1 資料和方法

回顧性統(tǒng)計(jì)我科2005年1月~12月陰道分娩共計(jì)485例次，其中：上半年(1月~6月)陰道分娩230例次，下半年(7月~12月)255例次。見(jiàn)表1。

供調(diào)查用的“職業(yè)損害登記表”、其設(shè)計(jì)的內(nèi)容為：日期、產(chǎn)婦、姓名、住院號(hào),產(chǎn)婦檢驗(yàn)結(jié)果；職業(yè)損害類型：部位、污染物、程度，何種狀況下發(fā)生，操作者簽名；該登記表由每位助產(chǎn)士在每次助產(chǎn)完畢后據(jù)實(shí)填寫。

統(tǒng)計(jì)學(xué)方法：應(yīng)用SPSSl．0軟件包進(jìn)行統(tǒng)計(jì)學(xué)處理，P

2 結(jié)果

2.1 在本文485例次中針刺傷有11例次(占2．27％)；生理、心理?yè)p害17例(占3.51％)；血液、體液污染125例次(占25.77％)；總損害率為31.55％。

2.2 2005年助產(chǎn)士職業(yè)損害的分類與統(tǒng)計(jì)，見(jiàn)表2。

3 討論

3.1 助產(chǎn)士職業(yè)損害的原因與分類 助產(chǎn)士職業(yè)損害的原因，在特定的環(huán)境條件下，至少可歸因于二個(gè)方面：一是助產(chǎn)士自身的原因，另一方面是產(chǎn)婦的原因；本文將損害類型試作淺析，有關(guān)損害的分類可有多種方法。本文按出現(xiàn)的頻次，主要分為三類。實(shí)際上，在助產(chǎn)過(guò)程中，助產(chǎn)士所面臨的職業(yè)損害遠(yuǎn)不止這些，也許會(huì)更多、更復(fù)雜。

3.1.1 針剌傷 針剌傷在助產(chǎn)士職業(yè)損害中危害最大，在經(jīng)針傳播的20多種疾病中，最常見(jiàn)的是乙肝、丙肝和艾滋病等。其通過(guò)血液傳播速率最高，一次即可感染［5］。國(guó)外報(bào)道，在普外、婦產(chǎn)科、心胸外科的針剌傷大部分由手術(shù)縫合針引起，其中針剌傷發(fā)生率最高的是婦產(chǎn)科［6］。分娩過(guò)程中相當(dāng)一部分產(chǎn)婦有產(chǎn)道損傷，需要縫合，助產(chǎn)士被縫合針剌傷常有發(fā)生。綜合我科所見(jiàn)：①縫合會(huì)陰過(guò)程中發(fā)生針剌傷；我科統(tǒng)計(jì)陰道分娩者的會(huì)陰側(cè)切率一般都在70％左右，并常伴有陰道撕裂、宮頸撕裂。因此縫合時(shí)，由于部位較深，暴露不充分，在縫合陰道頂端時(shí)常需用手指探查，縫合時(shí)極易剌傷探查的手指。本文11例針剌傷中，7例次是在縫合時(shí)剌傷中指或食指的。②產(chǎn)婦方面的原因：部分產(chǎn)婦常合并某些疾病，或?qū)μ弁锤裢饷舾校辉诳p合操作中常躁動(dòng)不安，配合甚差，導(dǎo)致助產(chǎn)士進(jìn)針、接針不準(zhǔn)確，或因碰撞而刺傷手或其他部位。

3.1.2 生理、心理?yè)p害 助產(chǎn)過(guò)程中，助產(chǎn)士受操作臺(tái)和限制，活動(dòng)空間狹小，長(zhǎng)時(shí)間保持腰椎前屈狀態(tài)，并一直面向產(chǎn)婦，造成呆板、不適；在陰道助產(chǎn)時(shí)(產(chǎn)鉗、胎頭吸引器、臀牽引)手及手臂在一段時(shí)間內(nèi)持續(xù)發(fā)力，過(guò)后會(huì)感覺(jué)手臂麻木和肌肉酸痛；長(zhǎng)時(shí)間的站立姿態(tài)不變會(huì)引起疲勞、腰脹痛，下肢靜脈曲張等生理?yè)p害。連續(xù)接臺(tái)或處理難產(chǎn)、產(chǎn)時(shí)大出血、搶救新生兒窒息等，精神會(huì)高度緊張，心理壓力大，常出現(xiàn)明顯的生理，心理疲勞；一旦助產(chǎn)過(guò)程完畢，助產(chǎn)士會(huì)有一種近虛脫的感覺(jué)。李小妹等［7］研究證明，工作壓力源與工作疲潰感之間有相關(guān)性。

3.1.3 血液、體液污染 迄今已證實(shí)具有傳染的血源性病原體達(dá)50余種［8］。助產(chǎn)時(shí)，助產(chǎn)士與產(chǎn)婦近距離接觸，產(chǎn)婦具有傳染性的血液、羊水、陰道分泌物常常濺到助產(chǎn)士的頭、面部，污染皮膚、粘膜；胎兒娩出30分鐘后［9］，胎盤無(wú)剝離征象，采取其他措施后，仍無(wú)剝離征象，必須行人工剝離胎盤，或胎盤娩出欠完整者，須行清宮術(shù)時(shí)。助產(chǎn)士的手及部分手臂須伸入宮腔操作，衣袖常被血液浸透而污染手及手臂皮膚；當(dāng)新生兒窒息施行口對(duì)口人工呼吸時(shí)，助產(chǎn)士嘴唇易被污染；手套破潰未及時(shí)更換，手易被污染；產(chǎn)時(shí)大出血，忙于緊急處理而疏于自身防護(hù)被污染；清理臺(tái)面布類時(shí)，常被流淌的血液、羊水等污染腿、腳；清洗器械時(shí)，被濺起的水珠污染也時(shí)有發(fā)生。

3.2 職業(yè)損害的發(fā)生頻率

3.2.1 在三類職業(yè)損害中，以血液、體液污染發(fā)生頻率最高，平均總損害率為25.77％，對(duì)照組高達(dá)41.30％，依次為生理、心理?yè)p害(占5.21％)，針剌傷(占3.47％)；實(shí)驗(yàn)組職業(yè)損害頻率排序同對(duì)照組，依次為11.76％，1.95％和1.18％。這提示助產(chǎn)職業(yè)的特殊性。值得說(shuō)明的是，盡管對(duì)實(shí)驗(yàn)組給予防護(hù)干預(yù)，除了血液、體液污染較對(duì)照組有明顯降低(P0.05)。

3.2.2 本文485例次中，總損害153例次，總損害率達(dá)31.55％。加入防護(hù)干預(yù)措施后，仍維持在較高水平，這進(jìn)一步提示職業(yè)損害防護(hù)的長(zhǎng)期性和艱巨性。除了加大防護(hù)力度，形成防護(hù)工作的規(guī)章制度，開(kāi)展切實(shí)可行的防護(hù)專業(yè)監(jiān)督外，逐步改善助產(chǎn)環(huán)境，從源頭上避免職業(yè)損害的發(fā)生實(shí)屬必要。

3.3 主要防護(hù)措施

3.3.1 加強(qiáng)職業(yè)安全教育，樹立安全意識(shí)，健全建立相關(guān)的防護(hù)制度，嚴(yán)守操作規(guī)程，不斷培養(yǎng)和訓(xùn)練職業(yè)防護(hù)習(xí)慣，爭(zhēng)取把危害程度降到最低點(diǎn)。

3.3.2 針刺傷的防護(hù)①對(duì)宮頸、陰道撕裂縫合，配備助手上臺(tái)協(xié)助；常備陰道拉勾，暴露縫合部位，棄用雙手暴露法；②廢除羊腸線，改用帶縫合針的，可吸收的外科縫線。避免穿針引線時(shí)刺傷手指；③備用多型號(hào)的手套，讓助產(chǎn)士選擇適配自己的手套，配帶時(shí)，左手中指和食指先套指套再帶手套(左撇子相反)；④傳遞縫合針時(shí)，堅(jiān)持使用持針器，產(chǎn)包內(nèi)加配1個(gè)消毒的不銹鋼杯，以放入暫時(shí)不用的縫針，已使用過(guò)的針頭，針管隨時(shí)廢棄，不留在臺(tái)面上；接生完畢清理時(shí)，先處理縫合針后清理其他物品，縫針一次性使用，放入專用的銳器處理容器內(nèi)。⑤對(duì)配合不佳的產(chǎn)婦，縫合前適當(dāng)使用鎮(zhèn)靜、鎮(zhèn)痛藥，必要時(shí)可加用局麻藥；⑥以老帶新，由經(jīng)驗(yàn)豐富的助產(chǎn)士或醫(yī)師上臺(tái)處理較復(fù)雜的縫合，對(duì)年輕助產(chǎn)士加強(qiáng)制度訓(xùn)練和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以逐步適應(yīng)較復(fù)雜的助產(chǎn)過(guò)程。

3.3.3 生理、心理?yè)p害的防護(hù)①助產(chǎn)士平時(shí)應(yīng)注意身體素質(zhì)的鍛煉，堅(jiān)持每年兩次的自身體格檢查，做好預(yù)防接種，孕期調(diào)離工作崗位；②不連續(xù)接臺(tái)接生，不帶情緒上臺(tái)，以緩解心理、生理壓力；③緊急情況要冷靜，不慌亂，及時(shí)通知醫(yī)師，切忌不懂裝懂；④產(chǎn)房?jī)?nèi)的急救藥品、器械，用后隨時(shí)補(bǔ)充，定期檢查，以應(yīng)對(duì)緊急情況。

3.3.4 血液、體液污染的防護(hù)①實(shí)施一對(duì)一陪伴分娩制度，充分了解產(chǎn)婦產(chǎn)前檢查、檢驗(yàn)情況，并評(píng)估胎兒狀況，對(duì)急診入院分娩的產(chǎn)婦或未做產(chǎn)前檢查、檢驗(yàn)的產(chǎn)婦，為防范于未然，視同感染產(chǎn)婦對(duì)待處置；②產(chǎn)房配備防護(hù)眼罩，制作寬大加厚的棉布口罩和適配的工作帽、手術(shù)衣；③接生洗手前，帶好眼罩，在工作帽外加戴一頂一次性帽，帶上口罩，穿洗手衣褲，不允許穿裙子、穿拖鞋接生，一律穿護(hù)士鞋，外加一次性塑料鞋套，助產(chǎn)士手及手臂有傷口者不上臺(tái)接生，穿手術(shù)衣前手臂戴上由一次性無(wú)菌中單制作的簡(jiǎn)易袖套，并用無(wú)菌敷貼膠布固定，防手臂污染；④新生兒清理呼吸道，使用一次性吸痰管和專用的吸引器，必須進(jìn)行口對(duì)口人工呼吸時(shí)，要注意擦干凈新生兒的口鼻部位及周身，局部蓋雙層紗布后進(jìn)行；⑤人工剝離胎盤和清宮術(shù)時(shí)，帶雙層手套，加穿一件一次性手術(shù)衣，胎盤娩出時(shí)用量盤(容量1500ml~2000ml)接好，盡量不使血液流到臺(tái)面上；⑥接生時(shí)保持臺(tái)面干凈，便于縫后，接生完畢后先清理縫合針，然后收拾臺(tái)面上的血液、羊水、胎盤、帶血的紗布等污染的物品，倒進(jìn)垃圾袋內(nèi)，再將器械放入量盤內(nèi)，清理布類時(shí)，注意確認(rèn)無(wú)滲漏后，方可提起放入初步清洗池內(nèi)；⑦接生所用器械先放入有蓋簍內(nèi)沖洗2~3分鐘，待表面血液沖洗干凈后，再在水中刷洗關(guān)節(jié)部位的污垢，不要將器械拿出水面刷洗，防止水珠污染。

4 小結(jié)

助產(chǎn)過(guò)程中助產(chǎn)士職業(yè)損害是可以防范的。強(qiáng)化職業(yè)安全意識(shí)與防范措施十分重要。助產(chǎn)士職業(yè)損害是復(fù)雜的，多方面的，本文在調(diào)查分析方面的寬度和深度上誠(chéng)然是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，所采取的各項(xiàng)防護(hù)措施顯然也不足以全面降低職業(yè)損害的發(fā)生率。我們十分贊成，從提高防護(hù)意識(shí)，增強(qiáng)防護(hù)知識(shí)和技巧，改善防護(hù)環(huán)境三方面著手［10］。

參考文獻(xiàn):

［1］ 蔣紅，呂海燕，楊曉莉.護(hù)士對(duì)化學(xué)性職業(yè)損害防護(hù)的認(rèn)知和行為調(diào)查.中華護(hù)理雜志，2005，12（40）：947.

［2］ Beltxmai EM,Williams.IT,Shapiro CN,et al.Risk,and managment of blood-borne infections in health care workers.Occup Med,1997,47(6):357-360.

［3］ 曹明霞.血液性傳播疾病與醫(yī)務(wù)人員的職業(yè)防護(hù)，護(hù)士進(jìn)修雜志，1999，14:51-52.

［4］ 殷大奎.認(rèn)清形勢(shì)，加強(qiáng)預(yù)防控制艾滋病.中華預(yù)防醫(yī)學(xué)雜志，1999,14:51-58.

［5］ 王毓萍，范曉莉.職業(yè)性HIV感染不能忽視.中華護(hù)理雜志,1998,11(37):673-674.

［6］ Tokaws JI,Bell DM,Percutaneous injuries during surgical procedures.JAMA,1992,267(21):2899-2904.

［7］ 李小妹，劉彥君.護(hù)士工作壓力源及工作疲潰感的調(diào)查研究.中華護(hù)理雜志，2003,35(11):645-649.

［8］ Tarantola A.Les risques infectieux apres exposition profesionnelle aux liqides biologiques.Hygienes.2003,42:1497-1512.

篇5

    最近，中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)就這個(gè)問(wèn)題向最高人民法院進(jìn)行了法律咨詢，對(duì)方的答復(fù)進(jìn)一步明確了新標(biāo)準(zhǔn)的適用性。

    最高人民法院認(rèn)為，保險(xiǎn)合同雙方有關(guān)“保險(xiǎn)人按照《道路交通事故處理辦法》規(guī)定的人身?yè)p害賠償范圍、項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，在責(zé)任限額內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任”的約定只是保險(xiǎn)公司應(yīng)承擔(dān)的賠償責(zé)任的計(jì)算方法，并非強(qiáng)制執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)，它不因《道路交通事故處理辦法》的失效而無(wú)效。新的人身?yè)p害賠償審理標(biāo)準(zhǔn)施行后，保險(xiǎn)合同的當(dāng)事人既可以繼續(xù)履行2004年5月1日前簽訂的機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任保險(xiǎn)合同，也可以經(jīng)協(xié)商依法變更保險(xiǎn)合同。

    今年5月1日，最高人民法院《關(guān)于審理人身?yè)p害賠償案件適用法律若干問(wèn)題的解釋》開(kāi)始實(shí)施，1991年實(shí)施的《道路交通事故處理辦法》同日廢止。該司法解釋中，人身?yè)p害賠償范圍、項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)較原有的調(diào)整幅度很大。比如，交通事故造成的人身死亡賠償比原來(lái)提高了一倍，死亡補(bǔ)償費(fèi)賠償最高年限由10年調(diào)整為現(xiàn)在的20年；過(guò)去藥費(fèi)賠償只限于公費(fèi)醫(yī)療的藥品范圍，現(xiàn)在取消了該限制；新增了康復(fù)費(fèi)、整容費(fèi)和精神損害撫慰金等賠償項(xiàng)目。

    以上法律環(huán)境的變更，對(duì)機(jī)動(dòng)車三者險(xiǎn)這種以當(dāng)事人對(duì)受害人依法應(yīng)負(fù)的賠償責(zé)任為標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)生了較大影響。由于車險(xiǎn)保單的期限一般為1年，2004年4月1日簽發(fā)的保單，責(zé)任截止期為2005年3月31日。保險(xiǎn)公司如果在不加收保費(fèi)的情況下，按新的人身賠償標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行賠償，就可能面臨巨大的虧損。

    對(duì)此，最高人民法院認(rèn)為，持有5月1日前簽訂的機(jī)動(dòng)車三者險(xiǎn)保單的投保人，如果希望按照新的人身賠償標(biāo)準(zhǔn)獲得保險(xiǎn)保障，就需要保險(xiǎn)公司協(xié)商，增加保險(xiǎn)費(fèi)后依法變更保險(xiǎn)合同。

    新聞背景：機(jī)動(dòng)車三者險(xiǎn)費(fèi)率可上調(diào)10%

    新華網(wǎng)北京6月15日電 根據(jù)5月1日實(shí)施的道路交通安全法，我國(guó)將實(shí)行機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)制度，但由于配套的保險(xiǎn)條例尚未出臺(tái)，目前機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任保險(xiǎn)業(yè)務(wù)就處在法律環(huán)境變更后新舊銜接的過(guò)渡時(shí)期。

    4月底，保監(jiān)會(huì)下發(fā)《關(guān)于調(diào)整機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任保險(xiǎn)及其附加險(xiǎn)條款費(fèi)率等有關(guān)問(wèn)題的緊急通知》明確規(guī)定，“自5月1日起，各公司對(duì)商業(yè)三者險(xiǎn)及其附加險(xiǎn)基準(zhǔn)費(fèi)率可以在原基準(zhǔn)費(fèi)率的10%范圍內(nèi)自主調(diào)整，并向各保監(jiān)局事后備案，以適應(yīng)新的人身?yè)p害賠償標(biāo)準(zhǔn)提高的要求?！?/p>

    也就是說(shuō)，在《機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)條例》出臺(tái)之前，三者險(xiǎn)業(yè)務(wù)仍然按商業(yè)保險(xiǎn)公司現(xiàn)有的條款辦理，但保險(xiǎn)公司可在10%的范圍內(nèi)對(duì)費(fèi)率進(jìn)行。

篇6

【關(guān)鍵詞】濕潤(rùn)燒傷膏；放射性皮膚損傷；護(hù)理

【中圖分類號(hào)】R473 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1004-7484（2013）01-0193-02

急性放射性皮膚損傷是惡性腫瘤放療病人在治療過(guò)程中常見(jiàn)的并發(fā)癥，既給病人帶來(lái)痛苦，嚴(yán)重者還可以引起感染，是導(dǎo)致放療中斷的常見(jiàn)原因[1]。本院從2009年12月以來(lái)應(yīng)用美寶濕潤(rùn)燒傷膏預(yù)防放射性皮膚損傷取得了滿意的效果，現(xiàn)將護(hù)理體會(huì)報(bào)告如下。

1　資料與方法

1.1　一般資料

隨機(jī)選擇鼻咽癌病104例，按住院號(hào)單雙號(hào)分為觀察組56例、對(duì)照組48例。觀察組男32例，女24例；年齡21歲～63歲，平均45歲；對(duì)照組男26，女22例；年齡18歲～65歲，平均47.5歲；所有病例均經(jīng)病理證實(shí)；兩組年齡、照射劑量、照射方法等比較，差異無(wú)統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。

1.2

1.2.1 放療方法及時(shí)間

所有病人均采用6MVX線面頸聯(lián)合野常規(guī)分割放療方法，DT每次2.0　Gy，根治劑量為7周共DT每次70　Gy/35次，每周5次。

1.2.2　兩組照射野皮膚護(hù)理

1.2.2.1　對(duì)照組

給予常規(guī)照射野皮膚護(hù)理，照射野皮膚避免理化刺激，穿柔軟、全棉或真絲內(nèi)衣，癢感時(shí)不要用手抓，避免日光浴，熱水浴，不使用洗滌劑、酒精、化妝品；高蛋白、高維生素、易消化、無(wú)刺激性食物，每日飲水≥2500　mL；放療回病房后臥床休息30　min。

1.2.2.2　觀察組

在常規(guī)皮膚護(hù)理基礎(chǔ)上從第1次放療開(kāi)始使用。藥膏涂抹于照射野皮膚，并輕輕地按摩5　min～6　min，以使皮膚吸收，每6小時(shí)一次，再次用藥前將前次藥膏輕輕擦凈。皮膚如破損伴有滲液，對(duì)皮膚進(jìn)行常規(guī)清洗處理后再涂抹美寶濕潤(rùn)燒傷膏，并覆蓋無(wú)菌紗布，每日更換1次。每次美寶濕潤(rùn)燒傷膏涂抹范圍應(yīng)大于照射面積邊緣1　cm，每日放療前0.5　h停止使用美寶濕潤(rùn)燒傷膏，　并用棉棒擦凈剩余藥膏。

1.2.3評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

兩組反應(yīng)情況根據(jù)RTOG急性放射損傷分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，將放療過(guò)程中出現(xiàn)的急性皮膚損傷分為5級(jí)[2]：0級(jí)為皮膚無(wú)變化；1級(jí)為射野皮膚紅，時(shí)有瘙癢；2級(jí)色素沉著；3級(jí)干性皮炎，皮膚色素沉著明顯，發(fā)黑干燥，有皮膚裂紋及干性脫皮；4級(jí)濕性皮炎，皮膚水皰形成、濕疹、糜爛，可繼發(fā)潰瘍和壞死。在放療期間每天觀察兩組放射性皮膚損傷發(fā)生情況，并對(duì)放射性皮膚損傷進(jìn)行分級(jí)。

1.2.4 統(tǒng)計(jì)學(xué)方法

對(duì)觀察組和對(duì)照組放射性皮膚損傷發(fā)生率及程度采用SPSS10.0軟件系統(tǒng)進(jìn)行卡方檢驗(yàn)。

2　結(jié)果

2.1　兩組病人皮膚反應(yīng)發(fā)生率（見(jiàn)表1）

2.2　兩組皮膚反應(yīng)出現(xiàn)時(shí)間

觀察組Ⅰ級(jí)、Ⅱ級(jí)、Ⅲ級(jí)分別為4周、6周、7周～8周；對(duì)照組Ⅰ級(jí)、Ⅱ級(jí)、Ⅲ級(jí)分別為3周、5周、6周～7周。

3　討論

美寶濕潤(rùn)燒傷膏是以黃芩、黃柏、黃連等中藥為主制成的治療燒傷的外用藥，具有清熱解毒、消炎、止痛、活血化瘀、軟化血管壁、祛腐生肌之功效，可使局部血管擴(kuò)張、加速血液循環(huán)、增強(qiáng)組織代謝，利于血管內(nèi)皮修復(fù)[3]。另外，美寶濕潤(rùn)燒傷膏通過(guò)保護(hù)神經(jīng)末梢和松弛立毛肌，達(dá)到止痛作用。通過(guò)本組實(shí)驗(yàn)，美寶濕潤(rùn)燒傷膏能明顯減輕放射性急性皮膚損傷的發(fā)生率和程度，延遲放射性皮膚反應(yīng)出現(xiàn)的時(shí)間，使放射治療能夠順利進(jìn)行，減少病人痛苦，提高病人生存質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]　馬雙蓮，丁.臨床腫瘤護(hù)理學(xué)〔M〕.北京：北京大學(xué)醫(yī)學(xué)出版社，2003：94.

篇7

商譽(yù)是重要的無(wú)形資產(chǎn)，表明企業(yè)獲得超額收益的能力。在我國(guó)，根據(jù)《企業(yè)準(zhǔn)則-無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定，“企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)不能加以確認(rèn)”。因此，可以確認(rèn)入賬的商譽(yù)只能是企業(yè)合并活動(dòng)產(chǎn)生的商譽(yù)，即購(gòu)買商譽(yù)，其金額等于購(gòu)買企業(yè)支付的超過(guò)購(gòu)買企業(yè)在被購(gòu)買企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中所占份額的差額。近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)合并活動(dòng)漸多，企業(yè)合并活動(dòng)產(chǎn)生的商譽(yù)在企業(yè)，特別是在高新技術(shù)企業(yè)資產(chǎn)總額中所占比重越來(lái)越大，使用不斷增強(qiáng)。與此同時(shí)，隨著的深入和新技術(shù)、管理的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)合并活動(dòng)產(chǎn)生的商譽(yù)，很難永久保持，極有可能發(fā)生減值。

伴隨著會(huì)計(jì)核算制度改革的逐步深入，我國(guó)股份有限公司從1999年開(kāi)始計(jì)提“四項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，從2001年開(kāi)始計(jì)提“八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。但是，截至，我國(guó)尚未就商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題作出相應(yīng)規(guī)范。因此，商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)核算，系統(tǒng)揭示其確認(rèn)、計(jì)量和披露等相關(guān)問(wèn)題，不僅具有一定的研究意義，更具有深遠(yuǎn)的實(shí)踐意義。

從國(guó)際范圍看，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（1ASC）于2001年3月完成戰(zhàn)略改組，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（1ASB）于2001年4月開(kāi)始運(yùn)作。綜觀 IASB的組織結(jié)構(gòu)、人事安排、發(fā)展目標(biāo)、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則建設(shè)計(jì)劃和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂計(jì)劃，美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家都在其中占據(jù)了主導(dǎo)地位，擁有相當(dāng)大的“決策權(quán)”。目前，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化的態(tài)度是“在立足于我國(guó)國(guó)情、立足于我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境下，我們應(yīng)積極地與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)，除非相關(guān)的國(guó)際會(huì)計(jì)慣例與我國(guó)的法規(guī)存在沖突或明顯不切合我國(guó)實(shí)際”（馮淑萍，2003）。因此，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，研究我國(guó)商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，就應(yīng)當(dāng)積極借鑒美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于2001年6月的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第142號(hào)—商譽(yù)和其他無(wú)形資產(chǎn)（SFAS142）》以及其他與資產(chǎn)減值有關(guān)的會(huì)計(jì)。事實(shí)上，為進(jìn)一步與SFASI42相協(xié)調(diào)，IASB于2002年12月了《對(duì)（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)-資產(chǎn)減值（1AS36））的修正（征求意見(jiàn)稿）》，所建議的商譽(yù)減值核算方法與SFASI42基本上同出一轍，F(xiàn)ASB對(duì)IASB的力由此可見(jiàn)一斑。他山之石，可以攻玉，通過(guò)解讀 SFASI42，并輔助之以IAS36，從中汲取靈感，必將有益于我國(guó)商譽(yù)減值會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息披露的規(guī)范有序。

二、商譽(yù)減值損失的確認(rèn)

（一）商譽(yù)減值損失的認(rèn)定

確認(rèn)商譽(yù)減值損失，首先需要認(rèn)定商譽(yù)是否發(fā)生減值。如果商譽(yù)沒(méi)有發(fā)生減值，則不需要確認(rèn)商譽(yù)減值損失；如果商譽(yù)發(fā)生減值損失，則需要確認(rèn)商譽(yù)減值損失。而認(rèn)定商譽(yù)是否發(fā)生減值，首先需要認(rèn)定是否存在商譽(yù)可能發(fā)生減值的跡象。如果存在可能發(fā)生減值的跡象，則需要對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試；如果不存在可能發(fā)生減值的跡象，則不需要對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。

考慮到成本效益原則，企業(yè)通常不需要在每次編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)每項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，而是在有跡象表明資產(chǎn)可能發(fā)生減值時(shí)才進(jìn)行減值測(cè)試，認(rèn)定資產(chǎn)是否發(fā)生減值。比如，美國(guó)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第121號(hào)-長(zhǎng)期資產(chǎn)減值和處置的會(huì)計(jì)核算（SFAS121）》規(guī)定，如果存在表明資產(chǎn)賬面價(jià)值可能無(wú)法收回的跡象，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試，這些跡象包括：資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值顯著下降；資產(chǎn)的使用方式或程度，或其物理狀況發(fā)生重大不利變化；可能影響資產(chǎn)價(jià)值的法律或經(jīng)營(yíng)環(huán)境，包括由監(jiān)管當(dāng)局通過(guò)的不利法案或采取的不利估價(jià)方法，發(fā)生重大不利變化；資產(chǎn)的累計(jì)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)初始預(yù)計(jì)的購(gòu)買或建造余額；當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量與經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量，或與預(yù)算或預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量相加，表明資產(chǎn)將持續(xù)發(fā)生損失。

商譽(yù)由于自身性質(zhì)的特殊性，不能獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合產(chǎn)生現(xiàn)金流量。因此，商譽(yù)減值損失的測(cè)試，通常應(yīng)在現(xiàn)金產(chǎn)出單元或報(bào)告單元的基礎(chǔ)上進(jìn)行。為便于具體認(rèn)定商譽(yù)是否發(fā)生減值，SFAS142規(guī)定，商譽(yù)不進(jìn)行攤銷，而應(yīng)在報(bào)告單元層次上進(jìn)行減值測(cè)試。通常應(yīng)在年度基礎(chǔ)上進(jìn)行減值測(cè)試，具體可在年度之間的任何時(shí)間進(jìn)行，只要這種減值測(cè)試是在每年的同一時(shí)間進(jìn)行。在特定情況下，也可在相關(guān)不利因素發(fā)生時(shí)對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，如法律因素或經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生重大不利變化、監(jiān)管當(dāng)局采取重大不利行動(dòng)、未預(yù)見(jiàn)到的競(jìng)爭(zhēng)、關(guān)鍵雇員的流失等。

判斷長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)是否發(fā)生減值的跡象，我國(guó)在相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度中已有規(guī)定。但是，由于商譽(yù)與企業(yè)整體有關(guān)、不能單獨(dú)存在、也不能與企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)分開(kāi)出售等特點(diǎn)，判斷商譽(yù)是否發(fā)生減值的跡象在某種程度上不同于一般意義上的可辨認(rèn)有形資產(chǎn)。為便于判斷商譽(yù)是否發(fā)生減值，借鑒FASB的做法，給出判斷商譽(yù)是否發(fā)生減值的跡象，不失為可行之舉。

（二）商譽(yù)減值損失的確認(rèn)

商譽(yù)減值損失的確認(rèn)，需要解決的主要是確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題。不同的資產(chǎn)減值損失確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，其確認(rèn)方法及金額也各不相同。綜觀世界各國(guó)的做法，目前主要有三種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：（1）永久性標(biāo)準(zhǔn)，即減值損失是永久性時(shí)，應(yīng)予確認(rèn)；（2）可能性標(biāo)準(zhǔn)，即認(rèn)為資產(chǎn)很可能發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)予確認(rèn)；（3）經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，即如果資產(chǎn)的可收回金額或公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)予確認(rèn)。

美國(guó)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第144號(hào)—長(zhǎng)期資產(chǎn)減值或處置的會(huì)計(jì)核算（SFAS144）》指出，如果長(zhǎng)期資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，則發(fā)生減值。只有當(dāng)長(zhǎng)期資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的賬面價(jià)值不可收回，即其賬面價(jià)值超過(guò)通過(guò)使用和最終處置所產(chǎn)生的未折現(xiàn)未來(lái)現(xiàn)金流量總額，并高于其公允價(jià)值時(shí)，企業(yè)才應(yīng)確認(rèn)減值損失。減值損失等于長(zhǎng)期資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的賬面價(jià)值超過(guò)其公允價(jià)值的差額。與FASB相對(duì)應(yīng)，IAS36則規(guī)定，只有當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額小于其賬面價(jià)值時(shí)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)減記至可收回金額，減記的價(jià)值即為資產(chǎn)減值損失。具體到商譽(yù)減值損失的確認(rèn)，SFASI42指出，如果商譽(yù)的賬面價(jià)值超過(guò)其內(nèi)含公允價(jià)值，就表明商譽(yù)發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)減值損失。商譽(yù)減值損失確認(rèn)后，調(diào)整后的商譽(yù)賬面價(jià)值就成為商譽(yù)新的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，禁止轉(zhuǎn)回以前期間已確認(rèn)的商譽(yù)減值損失。

事實(shí)上，對(duì)于確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的“永久性標(biāo)準(zhǔn)”而言，判斷資產(chǎn)減值損失是否為永久性非常困難，并有可能導(dǎo)致遞延確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的風(fēng)險(xiǎn)。這種判斷標(biāo)準(zhǔn)與“資產(chǎn)是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”的觀點(diǎn)不相配比，沒(méi)有考慮企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的未來(lái)預(yù)期。要求管理當(dāng)局判斷資產(chǎn)減值損失是否是永久性的已經(jīng)超出了他們的判斷能力，因而變成了要求管理當(dāng)局確定性的預(yù)測(cè)未來(lái)事項(xiàng)。所有這一切都使得“永久性標(biāo)準(zhǔn)”不切實(shí)際，無(wú)法運(yùn)用。對(duì)于確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的“可能性標(biāo)準(zhǔn)”（FASB采用“可能性標(biāo)準(zhǔn)”）而言，最重要的后果是導(dǎo)致確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值損失的基礎(chǔ)不同。例如，如果資產(chǎn)通過(guò)使用和最終處置所產(chǎn)生的未折現(xiàn)未來(lái)現(xiàn)金流量總額超過(guò)其賬面價(jià)值，即使資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值（資產(chǎn)已減值），企業(yè)也不應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。這種情況在資產(chǎn)具有較長(zhǎng)使用壽命時(shí)極易發(fā)生。此外，基于與“永久性標(biāo)準(zhǔn)”相同的原因，“可能性標(biāo)準(zhǔn)”也沒(méi)有考慮資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，沒(méi)有考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和與資產(chǎn)相關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)。因此，判斷資產(chǎn)減值損失的“可能性標(biāo)準(zhǔn)”具有理論上不可逾越的缺陷。

對(duì)于確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的“經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)”（1ASB采用“經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)”，我國(guó)也應(yīng)采用該標(biāo)準(zhǔn)）而言，它解決了“永久性標(biāo)準(zhǔn)”和“可能性標(biāo)準(zhǔn)”所沒(méi)有解決的資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)問(wèn)題，考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值和與資產(chǎn)相關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)采用相同的確認(rèn)和計(jì)量方法，保證了對(duì)相同的交易或事項(xiàng)采用相同的確認(rèn)和計(jì)量方法，有利于提高會(huì)計(jì)信息的可比性，這在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量倍受關(guān)注的我國(guó)，尤為必要。此外，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度也采用資產(chǎn)減值損失確認(rèn)的“經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)”，如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》指出，“固定資產(chǎn)的減值是指，固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值”。

此外，由于商譽(yù)與企業(yè)整體不可分割的特性，商譽(yù)發(fā)生減值損失后，其后商譽(yù)價(jià)值的回升，在大部分情況下不可能區(qū)分是自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值增加的結(jié)果，還是影響商譽(yù)發(fā)生減值的因素發(fā)生回轉(zhuǎn)。目前，自創(chuàng)商譽(yù)在我國(guó)不允許確認(rèn)，基于會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則，并借鑒FASB的做法，禁止轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的商譽(yù)減值損失似乎比較恰當(dāng)。

三、商譽(yù)減值損失的計(jì)量

（一）商譽(yù)減值損失的計(jì)量

商譽(yù)減值損失的計(jì)量，主要解決的是初始入賬。由于商譽(yù)不能獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，出于計(jì)量商譽(yù)減值損失的目的，合并中獲得的所有商譽(yù)，都應(yīng)在合并日分?jǐn)傊烈粋€(gè)或多個(gè)報(bào)告單元（1ASB稱之為“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”），并在報(bào)告單元層次上進(jìn)行減值測(cè)試。根據(jù)SFASI42 的規(guī)定（1ASB也擬采用此法），商譽(yù)減值損失的計(jì)量，通常分為兩個(gè)步驟進(jìn)行。

第一步，比較商譽(yù)所屬報(bào)告單元的公允價(jià)值與賬面價(jià)值。如果報(bào)告單元的公允價(jià)值超過(guò)其賬面價(jià)值，則商譽(yù)及其所屬報(bào)告單元沒(méi)有發(fā)生減值，不需要實(shí)施商譽(yù)減值損失計(jì)量的第二步：如果商譽(yù)所屬報(bào)告單元的賬面價(jià)值超過(guò)其公允價(jià)值，則應(yīng)實(shí)施商譽(yù)減值損失計(jì)量的第二步，如果商譽(yù)發(fā)生減值，則應(yīng)計(jì)量并確認(rèn)商譽(yù)減值損失。第二步，比較商譽(yù)內(nèi)含公允價(jià)值與其賬面價(jià)值。如果商譽(yù)賬面價(jià)值超過(guò)其內(nèi)含公允價(jià)值，則商譽(yù)發(fā)生減值，減值損失等于商譽(yù)賬面價(jià)值超過(guò)其內(nèi)含公允價(jià)值的差額。

如果在財(cái)務(wù)報(bào)表公布之前，商譽(yù)減值損失計(jì)量的第二步尚未結(jié)束，同時(shí)商譽(yù)減值損失余額能夠合理估計(jì)，則商譽(yù)減值損失的最佳估計(jì)金額應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)。隨后，由于結(jié)束商譽(yù)減值損失計(jì)量而對(duì)該估計(jì)損失金額所做的任何調(diào)整，都應(yīng)在進(jìn)行調(diào)整的期間確認(rèn)。如果同時(shí)對(duì)商譽(yù)和另一項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組合進(jìn)行減值測(cè)試，企業(yè)應(yīng)在對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試之前，先對(duì)其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合進(jìn)行減值測(cè)試，如果其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合已經(jīng)減值，該減值損失應(yīng)在對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試之前予以確認(rèn)。

（二）商譽(yù)內(nèi)含公允價(jià)值的確定

要確定商譽(yù)的內(nèi)含公允價(jià)值，首先需要確定商譽(yù)所屬報(bào)告單元的公允價(jià)值；其次需要將商譽(yù)所屬報(bào)告單元的公允價(jià)值分?jǐn)傆趫?bào)告單元內(nèi)所有資產(chǎn)和負(fù)債；最后，商譽(yù)所屬報(bào)告單元的公允價(jià)值與分?jǐn)傆趫?bào)告單元內(nèi)資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值的差額，即為商譽(yù)內(nèi)含公允價(jià)值。

根據(jù)SFASI42的規(guī)定，報(bào)告單元的公允價(jià)值是指在熟悉情況的當(dāng)事人自愿進(jìn)行的當(dāng)前交易中，買入或賣出報(bào)告單元整體所使用的金額。通常情況下，活躍市場(chǎng)的市場(chǎng)報(bào)價(jià)是公允價(jià)值的最佳證據(jù)，如果可獲得，應(yīng)作為計(jì)量公允價(jià)值的基礎(chǔ)；如果不能獲得，公允價(jià)值的估計(jì)金額應(yīng)建立在可獲得的最佳信息的基礎(chǔ)上，如類似資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)格、其他估價(jià)技術(shù)的結(jié)果等。一般情況下，現(xiàn)值技術(shù)是可獲得的最佳技術(shù)，可以用來(lái)估計(jì)諸如報(bào)告單元等資產(chǎn)和負(fù)債組合的公允價(jià)值。為簡(jiǎn)化核算工作量，SFASI42同時(shí)規(guī)定，如果滿足下述所有條件，詳細(xì)確定的報(bào)告單元公允價(jià)值可在各年之間沿用：（1）自最近計(jì)算確定報(bào)告單元公允價(jià)值后，組成報(bào)告單元的資產(chǎn)和負(fù)債沒(méi)有發(fā)生重大變動(dòng)，如企業(yè)發(fā)生重大的購(gòu)買行為；（2）最近計(jì)算確定的報(bào)告單元公允價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其賬面價(jià)值；（3）自最近計(jì)算確定報(bào)告單元公允價(jià)值后，根據(jù)對(duì)已出現(xiàn)事項(xiàng)或已變動(dòng)環(huán)境的，當(dāng)前確定的報(bào)告單元公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的可能性非常小。

計(jì)算確定商譽(yù)所屬報(bào)告單元公允價(jià)值后，接著就需要將商譽(yù)所屬報(bào)告單元的公允價(jià)值分?jǐn)傊翀?bào)告單元內(nèi)所有資產(chǎn)和負(fù)債，從而確定商譽(yù)內(nèi)含公允價(jià)值。為此，SFASI42指出，出于計(jì)量商譽(yù)減值損失的目的，如果同時(shí)滿足以下條件，下述資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)包括在商譽(yù)所屬報(bào)告單元內(nèi)：（1）該資產(chǎn)將在報(bào)告單元的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用，該負(fù)債與報(bào)告單元的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)；（2）確定報(bào)告單元的公允價(jià)值時(shí)，將會(huì)考慮該資產(chǎn)或負(fù)債。此外，SFASI42還明確指出，確定商譽(yù)內(nèi)含公允價(jià)值的方法應(yīng)與確定企業(yè)合并中商譽(yù)金額的方法相同：在企業(yè)合并中，購(gòu)買企業(yè)支付的購(gòu)買價(jià)格超過(guò)購(gòu)買企業(yè)在被購(gòu)買企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中所占份額的差額，即為商譽(yù)的價(jià)值；在商譽(yù)減值測(cè)試中，報(bào)告單元的公允價(jià)值超過(guò)分?jǐn)傆趫?bào)告單元內(nèi)所有資產(chǎn)和負(fù)債（包括未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)）的價(jià)值差額，即為商譽(yù)的內(nèi)含公允價(jià)值。需要注意的是，這一分?jǐn)傔^(guò)程，只是企業(yè)為了測(cè)試商譽(yù)減值目的實(shí)施的，企業(yè)不應(yīng)因?yàn)檫@一分?jǐn)傔^(guò)程而增記或減記己確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債，也不應(yīng)因?yàn)檫@一分?jǐn)傔^(guò)程而確認(rèn)以前期間未予確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)。

考慮到商譽(yù)不能獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合產(chǎn)生現(xiàn)金流量，必須與其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合合并在一起產(chǎn)生現(xiàn)金流量的特點(diǎn)，F(xiàn)ASB分兩步計(jì)量商譽(yù)減值損失的做法充分反映了商譽(yù)為企業(yè)帶來(lái)利益的方式，是可取的，值得我國(guó)借鑒。此外，F(xiàn)ASB以商譽(yù)賬面價(jià)值超過(guò)其內(nèi)含公允價(jià)值的差額計(jì)量商譽(yù)減值損失，IASB也擬以商譽(yù)賬面價(jià)值超過(guò)其內(nèi)含價(jià)值的差額計(jì)量商譽(yù)減值損失，二者有異曲同工之處，值得我國(guó)借鑒。但是，F(xiàn)ASB在報(bào)告單元層次上計(jì)量商譽(yù)減值損失的做法，卻不敢茍同，值得探討。

FASB將報(bào)告單元定義為“業(yè)務(wù)分部，或低于業(yè)務(wù)分部層次的組成部分”，同時(shí)指出，如果兩個(gè)或多個(gè)業(yè)務(wù)分部的組成部分具有類似經(jīng)濟(jì)特征，則應(yīng)予以合并，視為一個(gè)報(bào)告單元，從而使得“報(bào)告單元”的內(nèi)涵有可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于IASB所指的“商譽(yù)所屬現(xiàn)金產(chǎn)出單元”。因?yàn)镮ASB所指 “商譽(yù)所屬現(xiàn)金產(chǎn)出單元”是商譽(yù)所屬最小的現(xiàn)金產(chǎn)出單元，而“報(bào)告單元”卻不一定是產(chǎn)生的現(xiàn)金流量獨(dú)立于其他報(bào)告單元產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的最小的報(bào)告單元。換句話講，如果按照“報(bào)告單元”計(jì)量商譽(yù)沒(méi)有發(fā)生減值損失，按照IASB所指“商譽(yù)所屬現(xiàn)金產(chǎn)出單元”計(jì)量商譽(yù)卻有可能發(fā)生減值損失。

四、商譽(yù)減值損失的披露

篇8

地址：___________________________

法人代表：_______________________

銷售方：_____（以下簡(jiǎn)稱“乙方”）

地址：___________________________

法人代表：_______________________

甲乙雙方在平等互愿的基礎(chǔ)上，經(jīng)友好協(xié)商，就甲方購(gòu)買乙方可行性分析報(bào)告，報(bào)告名稱為《_________可行性分析報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱《報(bào)告》），達(dá)成如下協(xié)議：

第一條　協(xié)議內(nèi)容：甲方因公司業(yè)務(wù)需要，購(gòu)買乙方《報(bào)告》。

1．服務(wù)內(nèi)容：乙方向甲方提供《報(bào)告》；

2．提交方式：以快遞方式提供報(bào)告紙文件。

第二條　項(xiàng)目期限從協(xié)議簽訂之日起，到協(xié)議條款全部履行。

第三條　費(fèi)用

1．單本報(bào)告_________元，購(gòu)買報(bào)告本，費(fèi)用合計(jì)_________元；

2．甲方可以將購(gòu)買報(bào)告費(fèi)用通過(guò)（）支票、（）匯款、（）轉(zhuǎn)帳方式交付乙方；

3．乙方收到甲方匯款憑證傳真件（或支票）后的_________個(gè)工作日內(nèi)，通過(guò)快遞向甲方遞送報(bào)告。

第四條　甲方的權(quán)利和義務(wù)

1．有權(quán)要求乙方按協(xié)議書的約定完成合作事項(xiàng)；

2．甲方有義務(wù)按時(shí)向乙方支付購(gòu)買報(bào)告費(fèi)用。

第五條　乙方的權(quán)利和義務(wù)

1．乙方有義務(wù)按時(shí)通過(guò)快遞提交報(bào)告；

2．乙方有權(quán)按時(shí)獲得銷售報(bào)告收入。

第六條　違約責(zé)任

1．如果乙方未能按約定提供報(bào)告，應(yīng)賠償甲方因此而受到的損失，并向甲方支付相當(dāng)于損失發(fā)生額_________％的違約金；

2．甲、乙雙方簽訂協(xié)議后，乙方收到甲方匯款憑證傳真件（或支票）后的_________個(gè)工作日內(nèi)，通過(guò)快遞向甲方遞送報(bào)告。由于甲方拖延付款，而造成乙方推遲遞送報(bào)告對(duì)甲方造成的損失，乙方不承擔(dān)任何責(zé)任；

3．因一方過(guò)錯(cuò)致使另一方違約，違約方可免予承擔(dān)違約責(zé)任；

4．因不可抗力因素，如地震、火災(zāi)、水災(zāi)等偶發(fā)性事故，致使合同不能履行或不能完全履行，遭受不可抗力方可免予承擔(dān)違約責(zé)任，其應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的措施避免或減少損失的擴(kuò)大。否則，遭受不可抗力方仍將承擔(dān)擴(kuò)大部分的損失賠償責(zé)任；

5．本協(xié)議所涉及的甲乙雙方在合作過(guò)程中或通過(guò)其它任何渠道所獲知的對(duì)方未向社會(huì)公開(kāi)的技術(shù)情報(bào)和商業(yè)秘密均負(fù)有保密義務(wù)，未經(jīng)對(duì)方書面許可，任何一方不得將其泄露給第三方，否則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)違約責(zé)任并賠償由此造成的損失。此項(xiàng)保密義務(wù)在協(xié)議終止后仍然有效。

第七條　知識(shí)產(chǎn)權(quán)

本報(bào)告知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸乙方所有，只供購(gòu)買方內(nèi)部使用。報(bào)告數(shù)據(jù)解釋權(quán)歸乙方，甲方未經(jīng)許可不得用于（包括報(bào)告全文、摘錄、單項(xiàng)數(shù)據(jù)等）公開(kāi)、轉(zhuǎn)載、使用或其他用途。

第八條　其他

1．本協(xié)議未盡事宜，雙方協(xié)商解決；

2．本協(xié)議一式二份，雙方各持一份，具有同等法律效力，自雙方代表人簽字、蓋章之日生效。

甲方（蓋章）：_________　乙方（蓋章）：_________

篇9

關(guān)鍵詞:收益;全面收益;全面收益表

中圖分類號(hào):F120.2文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)30-0008-02

20世紀(jì)50年代后,西方國(guó)家出現(xiàn)嚴(yán)重的通貨膨脹,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益概念受到嚴(yán)重挑戰(zhàn),傳統(tǒng)的收益表越來(lái)越不能反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。此時(shí),人們從決策有用觀出發(fā),認(rèn)為“當(dāng)相關(guān)性與可靠性之間發(fā)生矛盾時(shí),寧愿犧牲一點(diǎn)可靠性而增加相關(guān)性。”學(xué)術(shù)界形成了一種全新的收益理論。

1980年12月美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第3號(hào)《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素》中首次提出全面收益這一概念,并將其定義為“一個(gè)主體在某一期間與非業(yè)主方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)和情況所引起的權(quán)益(凈資產(chǎn))變動(dòng)。它包括企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)除去業(yè)主投資和派給業(yè)主款以外的一切權(quán)益的變動(dòng)?！?/p>

(一)全面收益的研究發(fā)展歷程

1936年,美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)就提出要建立綜合收益報(bào)告。1976年7月,英國(guó)特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ACCA)公布了一份關(guān)于改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息的討論稿《公司報(bào)告》。1991年6月,英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAEW)和蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAS)聯(lián)合發(fā)表了一份題為《財(cái)務(wù)報(bào)告的未來(lái)模型》的研究報(bào)告,提出在傳統(tǒng)的損益表之外增加一個(gè)“利得表”(Gains Statement)以全面反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。1992年10月,在ICAEW和ICAS研究報(bào)告的基礎(chǔ)上,英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)了第3號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(FRS3)《報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)》,要求企業(yè)將“全部已確認(rèn)利得與損失表”作為對(duì)外編報(bào)的主要財(cái)務(wù)報(bào)表和損益表一起共同表述報(bào)告主體的全部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。1980年,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在第3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFAC No.3)中首次提出了全面收益的概念。后于1984年12月的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFAC No.5)中指出,“報(bào)告期的整套財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括全面收益及其組成的報(bào)告”。其后在參考英國(guó)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,于1997年6月正式第130號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告(SFAS 130)《報(bào)告全面收益》,要求企業(yè)在收益表之外報(bào)告全面收益。1997年8月,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)《財(cái)務(wù)報(bào)表的表述》進(jìn)行了重大修訂,要求補(bǔ)充編制“已確認(rèn)利得和損失表”或在業(yè)益變動(dòng)表中詳細(xì)披露已確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)利得(損失),并提供了相應(yīng)表式。2003年,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)IASB從投資者的角度出發(fā),提出取消凈收益,采用單一、矩陣式的報(bào)表格式報(bào)告全面收益。

截至目前,全面收益在國(guó)外的發(fā)展較為成熟,形成了一個(gè)以全面收益表作為組成部分的較完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。因此,自西方主要會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)收益報(bào)告進(jìn)行改革以來(lái),全面收益報(bào)告的研究和發(fā)展始終是以全面收益理念為指導(dǎo)的,全面收益理念是全面收益會(huì)計(jì)研究的中心,也是全面收益報(bào)告改革的方向和動(dòng)力。

2006年中國(guó)新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)》要求上市公司報(bào)送所有者權(quán)益變動(dòng)表,以反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況,分別列示當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失以及與所有者(或股東)的資本交易所導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)等。

(二)全面收益理念在國(guó)外的應(yīng)用情況

國(guó)外關(guān)于全面收益有代表性的列報(bào)方式主要包括美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)、英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)等權(quán)威會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。

1.全面收益的界定。FASB規(guī)定按“已實(shí)現(xiàn)”的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)劃分凈收益和其他全面收益。FASB130規(guī)定的凈收益主要反映為已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的部分,其他全面收益反映為本期已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的利得和損失扣除前期已確認(rèn)但在本期實(shí)現(xiàn)的利得和損失,而全面收益總額反映為本期確認(rèn)的全部收益。

ASB也以實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)劃分凈損益和其他利得與損失,但與FASB規(guī)定的凈收益有所不同,ASB的凈損益只包括在本期確認(rèn)并在本期實(shí)現(xiàn)的損益,排除了那些前期確認(rèn)但在本期實(shí)現(xiàn)的損益,其他全面收益僅包括本期確認(rèn)但尚未實(shí)現(xiàn)的利得和損失,而“全部已確認(rèn)利得和損失”反映為當(dāng)期產(chǎn)生(確認(rèn))的全部利得和損失。

IASB關(guān)于全面收益的分類與FASB基本相同,這里不再贅述。

2.全面收益的報(bào)告方式。從美國(guó)、英國(guó)、新西蘭以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布的有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看,對(duì)全面收益大致采用了三種報(bào)告方式。(1)兩表法。除傳統(tǒng)損益表外,單獨(dú)編制一張報(bào)表,即全面收益表。ASB僅允許使用雙報(bào)表格式,即通過(guò)“損益表”和“全部已確認(rèn)利得和損失表”共同來(lái)反映會(huì)計(jì)主體在當(dāng)期確認(rèn)的全部利得和損失;FASB的“全面收益表”以及IASC的“已確認(rèn)的利得和損失表”,都被稱為第二業(yè)績(jī)表或第四財(cái)務(wù)報(bào)表。(2)一表法,即擴(kuò)展損益表。與損益表合并為一份報(bào)表,稱作“收益與全面收益表”,其上部分為損益表,下部分列示其他全面收益。美國(guó)FASB在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第130號(hào)中也允許企業(yè)編制擴(kuò)展損益表。(3)權(quán)益變動(dòng)表法。在業(yè)益變動(dòng)表中詳細(xì)報(bào)告其他全面收益,損益表仍是單獨(dú)編制。美國(guó)FASB在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第130號(hào),新西蘭財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第2號(hào)《財(cái)務(wù)報(bào)告的表述》,IASC在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)《財(cái)務(wù)報(bào)表的表述》(修訂)中都允許用權(quán)益變動(dòng)表報(bào)告其他全面收益。除IASC外,都要求在權(quán)益變動(dòng)表中報(bào)告全面收益總額。

(三)全面收益理念在國(guó)內(nèi)的應(yīng)用情況

1.引入公允價(jià)值計(jì)量屬性。2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在許多方面實(shí)現(xiàn)了新的突破,其中公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用是最顯著的方面。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及美國(guó)等市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,紛紛將公允價(jià)值作為重要的計(jì)量屬性加以運(yùn)用,以提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的定義基本與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同,與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的使用范圍基本一致,體現(xiàn)了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。

2.引入“利得”和“損失”的概念。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》引入了“利得”和“損失”的概念,但與上述西方各國(guó)應(yīng)用不同之處在于,中國(guó)并沒(méi)有將其作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素。這兩個(gè)概念的引入,使得傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益的范圍得以擴(kuò)展,為全面收益的內(nèi)容劃分,和全面收益信息的披露提供了基礎(chǔ)。

3.所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制和利潤(rùn)表的變革保障全面收益信息的披露。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》對(duì)利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容進(jìn)行了較大的調(diào)整,另外,還要求企業(yè)增加一張所有者權(quán)益變動(dòng)表。由所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容可見(jiàn),中國(guó)的所有者權(quán)益變動(dòng)表其作用實(shí)際上就相當(dāng)于英國(guó)ASB的“全部已確認(rèn)利得與損失表”,美國(guó)FASB的“全面收益表”,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASC的“權(quán)益變動(dòng)表”。目前的所有者權(quán)益變動(dòng)表,在一定程度上反映了企業(yè)的全面收益。

1.有利于促進(jìn)中國(guó)資本市場(chǎng)的有效發(fā)展。要建立發(fā)達(dá)而健全的資本市場(chǎng),必須使上市公司真實(shí)、完整、公允的披露其財(cái)務(wù)信息。規(guī)范上市公司的信息披露,減少證券市場(chǎng)“利得交易”現(xiàn)象,保護(hù)廣大投資者的合法權(quán)益。當(dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)告中有不少利得項(xiàng)目繞過(guò)利潤(rùn)表直接進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益部分。

2.有利于投資者的信息需要。全面收益是由凈利潤(rùn)和其他全面收益組成,因此,全面收益既反映以歷史成本計(jì)價(jià)且已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入、費(fèi)用、利得和損失,也能反映以多種計(jì)量屬性計(jì)價(jià)的已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得和損失,使收益報(bào)告的內(nèi)容更豐富,反映的企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息更加真實(shí),從而有助于滿足報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露多樣化的需求。同時(shí),也為使用者分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)提供了更有價(jià)值的信息。

篇10

關(guān)鍵詞：全面收益會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利得損失

一、全面收益的內(nèi)涵

由于各種金融衍生工具產(chǎn)生，跨國(guó)公司不斷涌現(xiàn)，科學(xué)技術(shù)日新月異，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨復(fù)雜，使得過(guò)于保守的實(shí)現(xiàn)原則不利于對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，歷史成本原則又無(wú)法體現(xiàn)資產(chǎn)的本質(zhì)屬性，大量無(wú)形資產(chǎn)難以入賬，人為操縱利潤(rùn)的事件層出不窮。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益的缺點(diǎn)越來(lái)越明顯，面臨的挑戰(zhàn)也越來(lái)越大。因此逐漸吸收經(jīng)濟(jì)學(xué)收益的某些涵義，形成一種新的會(huì)計(jì)學(xué)收益概念即全面收益。

1980年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在原第3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（SFACNO.3）《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素》中首次提出了全面收益概念，即“一個(gè)主體在某一期間與非業(yè)主方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)和情況所引起的權(quán)益（凈資產(chǎn)）變動(dòng)。它包括這一期間內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款以外的權(quán)益的一切變動(dòng)?！睆倪@里可以看出，F(xiàn)ASB實(shí)際上將企業(yè)一定期間權(quán)益的全部變動(dòng)分為全面收益和由于企業(yè)與其業(yè)主之間的轉(zhuǎn)換而發(fā)生的一切權(quán)益變動(dòng)。企業(yè)與業(yè)主之間的轉(zhuǎn)換只是企業(yè)和業(yè)主之間價(jià)值的轉(zhuǎn)讓，并不能創(chuàng)造價(jià)值，而全面收益則是企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值，將引起所有者總價(jià)值變動(dòng)。

全面收益的提出實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)收益觀念的兩大轉(zhuǎn)變：一是財(cái)務(wù)呈報(bào)目標(biāo)從“受托責(zé)任觀”到“決策有用觀”的重大轉(zhuǎn)變；二是收益計(jì)量從“收入費(fèi)用觀”到“資產(chǎn)負(fù)債觀”的重大轉(zhuǎn)變。它一方面揭示了收益所引起企業(yè)財(cái)富變動(dòng)的性質(zhì)，另一方面還突出了收益來(lái)源和表現(xiàn)形式的多元化特點(diǎn)。與此同時(shí)，全面收益觀還形成對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則的挑戰(zhàn)和突破，進(jìn)一步推動(dòng)了會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的豐富和發(fā)展。

二、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告改革的國(guó)際動(dòng)態(tài)及對(duì)我國(guó)的啟示

從理論上說(shuō)，全面收益觀的采納和應(yīng)用（即一項(xiàng)完整的全面收益準(zhǔn)則）應(yīng)當(dāng)包括全面收益及組成項(xiàng)目的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。但如果這樣，勢(shì)必要全面修訂現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)，而且必然會(huì)引起許多有爭(zhēng)議的問(wèn)題，全面收益準(zhǔn)則的制定將是一件復(fù)雜而遙遠(yuǎn)的事情。考慮到外部信息使用者對(duì)全面收益信息的迫切需要，一些國(guó)家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都采取先不涉及全部收益及組成項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題，而只研究按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)得到確認(rèn)和計(jì)量的其他全面收益項(xiàng)目的報(bào)告與列示問(wèn)題，即主要是對(duì)以損益表為代表的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告進(jìn)行改革。

1.英國(guó)ASB增加“全部已確認(rèn)利得與損失表”

1992年10月，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）了FRS3“報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)”，率先要求企業(yè)將“全部已確認(rèn)利得與損失表”作為對(duì)外編報(bào)的主要財(cái)務(wù)報(bào)表，和損益表一起共同表述報(bào)告主體的全部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。損益表仍是反映一個(gè)企業(yè)最基本業(yè)績(jī)信息的報(bào)表，由突出企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的最重要的數(shù)據(jù)組成。而“全部已確認(rèn)利得與損失表”起第二業(yè)績(jī)報(bào)表的作用，那些同樣反映企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，但根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或法律要求直接進(jìn)入準(zhǔn)備的項(xiàng)目，都必須通過(guò)此表報(bào)告。

2.美國(guó)FASB要求在收益表之外報(bào)告全面收益

1997年FASB正式頒布的第130號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告（SFAS130）“報(bào)告全面收益”。SFAS130的主要任務(wù)是解決那些繞過(guò)收益表直接在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中列示的項(xiàng)目（即其他全面收益）的報(bào)告問(wèn)題。FASB保留了傳統(tǒng)凈收益的概念和構(gòu)成，仍由持續(xù)經(jīng)營(yíng)收益、非持續(xù)經(jīng)營(yíng)收益、非常項(xiàng)目和會(huì)計(jì)原則變動(dòng)的累計(jì)影響等四個(gè)部分組成。它認(rèn)為凈收益這樣分類是有用的，并得到了實(shí)務(wù)界的公認(rèn)。FASB鼓勵(lì)企業(yè)按兩種格式報(bào)告全面收益：第一種是在傳統(tǒng)收益表之外，單獨(dú)設(shè)計(jì)一張新的主要報(bào)表——“全面收益表”，與傳統(tǒng)收益表共同反映企業(yè)全面的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。第二種是單一報(bào)表格式，即將傳統(tǒng)收益表與“全面收益表”合二為一，稱為“收益與全面收益表”。

3.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）提出兩種表達(dá)已確認(rèn)利得和損失的方法

考慮到全部利得和損失這一信息對(duì)于使用者評(píng)估一個(gè)企業(yè)在兩個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日之間財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)的重要性，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1997年公布的修訂后的IAS1“財(cái)務(wù)報(bào)表表述”中，要求財(cái)務(wù)報(bào)表中必須有一個(gè)獨(dú)立的組成部分，來(lái)突出顯示企業(yè)的全部利得和損失，其中包括那些直接在權(quán)益中確認(rèn)的項(xiàng)目。即IASC意圖通過(guò)引入一張新的主要財(cái)務(wù)報(bào)表，既把收益表和資產(chǎn)負(fù)債表聯(lián)系起來(lái)，又可反映企業(yè)當(dāng)期已確認(rèn)的凈財(cái)富的變化。IASC提出了兩種具體方法：第一，通過(guò)權(quán)益變動(dòng)表表述；第二，通過(guò)單獨(dú)的“已確認(rèn)利得與損失表”表述。其中“已確認(rèn)利得與損失表”與美國(guó)SFAS130規(guī)定的“全面收益表”的格式和內(nèi)容基本相同，也相當(dāng)于英國(guó)FRS3提出的“全部已確認(rèn)利得與損失表”，同樣起著匯集一個(gè)企業(yè)已確認(rèn)的全部利得和損失的作用。

從這些國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)關(guān)于財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告的改革，可以看出，它們改革業(yè)績(jī)報(bào)告的目標(biāo)基本一致，都要求報(bào)告更全面、更有用的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息，以滿足使用者投資、信貸及其他經(jīng)濟(jì)決策的需要。但是，真正“全面”的收益在會(huì)計(jì)上是可望而不可求的，除非完全應(yīng)用以價(jià)值為基礎(chǔ)的計(jì)量模式，而這在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)似乎不大可能實(shí)現(xiàn)。但全面收益概念的出現(xiàn)給會(huì)計(jì)界提出了這樣的要求：即必須改革或修正傳統(tǒng)的收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)更多的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目采用現(xiàn)行價(jià)值或公允價(jià)值計(jì)量，以確認(rèn)更多的未實(shí)現(xiàn)的價(jià)值變動(dòng)，使報(bào)告的全面收益盡量符合其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

三、全面收益觀在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的應(yīng)用

根據(jù)全面收益改革的國(guó)際趨勢(shì)，2006年2月15日，財(cái)政部新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，從不同方面也反映出了全面收益觀在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的應(yīng)用。

1.在基本準(zhǔn)則中引入“利得”和“損失”的概念

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》引入了“利得”和“損失”的概念，并規(guī)定，“利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)形成的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的、會(huì)引起所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入?！薄皳p失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)形成的、與所有者利潤(rùn)分配無(wú)關(guān)的、會(huì)引起所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出?！边@兩個(gè)概念的引入，使得傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益的范圍得以擴(kuò)展，為全面收益的內(nèi)容劃分，和全面收益信息的披露提供了基礎(chǔ)。

從國(guó)際上來(lái)看，不少國(guó)家將“利得”和“損失”作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素。由于我國(guó)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定了會(huì)計(jì)要素只有六項(xiàng)，而“利得”和“損失”概念又非常重要，所以我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中雖然引入了這兩個(gè)概念，但并沒(méi)有將其作為獨(dú)立的要素，而是將“利得”和“損失”分成兩部分：一部分是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，另一部分是直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。這兩部分在基本準(zhǔn)則中分別作為所有者權(quán)益要素和利潤(rùn)要素的組成加以規(guī)范。

在基本準(zhǔn)則的所有者權(quán)益要素中規(guī)定：“所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等?！逼渲兄苯佑?jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，“是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、與所有者投入資本或者利潤(rùn)分配活動(dòng)無(wú)關(guān)、但會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的利得或者損失?！?/p>

由于加入了利得和損失，新的基本準(zhǔn)則的將利潤(rùn)要素的定義修改為：“利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等?！逼渲兄苯佑?jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，“是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、與所有者投入資本或者利潤(rùn)分配活動(dòng)無(wú)關(guān)的，最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的利得或損失?！?/p>

2.所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制和利潤(rùn)表的變革保障全面收益信息的披露

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》對(duì)利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容進(jìn)行了較大調(diào)整，另外，還要求企業(yè)增加一張所有者權(quán)益變動(dòng)表。這些改革表明，我國(guó)企業(yè)收益信息的披露趨開(kāi)始趨向于全面收益觀。

在新增的所有者權(quán)益變動(dòng)表中，要求至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映以下信息的項(xiàng)目：

凈利潤(rùn)，

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額，

會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額，

所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等，

按規(guī)定提取的盈余公積，

實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初余額及其調(diào)節(jié)情況。

由所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容可見(jiàn)，我國(guó)的所有者權(quán)益變動(dòng)表其作用實(shí)際上就相當(dāng)于英國(guó)ASB的“全部已確認(rèn)利得與損失表”，美國(guó)FASB的“全面收益表”，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASC的“權(quán)益變動(dòng)表”。

至于利潤(rùn)表，新準(zhǔn)則取消了利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目，要求按照其中的大項(xiàng)進(jìn)行列報(bào)，如資產(chǎn)減值損失、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益等等。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，營(yíng)業(yè)外損益占利潤(rùn)的比重越來(lái)越高。據(jù)調(diào)查，2004年上市公司信任度評(píng)價(jià)所選取的100家樣本公司中，營(yíng)業(yè)外收支占凈利潤(rùn)的比例最高的公司達(dá)到211.22%，平均水平為6.65%（周俊2005）?？梢?jiàn)，用營(yíng)業(yè)外收支披露太籠統(tǒng)，不利于信息使用者了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響，不能詳細(xì)反映企業(yè)管理水平和抗拒風(fēng)險(xiǎn)能力。

另外，我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中比較謹(jǐn)慎地引入了公允價(jià)值計(jì)量模式，主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用了公允價(jià)值。由于引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，因?qū)鹑诠ぞ叩挠?jì)價(jià)調(diào)整，和債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換中換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值產(chǎn)生的差異等，也會(huì)增加營(yíng)業(yè)外收支的內(nèi)容。因此，新準(zhǔn)則對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目的列示，還增加了一項(xiàng)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。

就營(yíng)業(yè)外收支的實(shí)質(zhì)而言，其就是美國(guó)FASB所指的“利得和損失”，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所指的“非常項(xiàng)目”。所以我國(guó)改革后的利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表能更好地幫助投資者獲得與其決策相關(guān)的全面收益信息。

參考文獻(xiàn)：

1.裘宗舜，張思群。全面收益理論：一種全新的收益觀，財(cái)會(huì)月刊，2004（2）

2.葛家澍，杜興強(qiáng)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題研究，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004年