導語：如何才能寫好一篇會計主體的前提條件，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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Abstract： This article mainly expounds the relationship between environmental accounting and traditional accounting from accounting treatment procedures， work basis and other aspects and the differences between the two from precondition of accounting， accounting principles， the research object and other aspects， so as to further clarify the relationship between traditional accounting and environmental accounting.

關鍵詞： 環(huán)境會計；傳統(tǒng)會計；貨幣；持續(xù)經營

Key words： environmental accounting；traditional accounting；currency；going concern

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2014）19-0169-02

0 引言

1990年，Gray在《綠色會計：Pearc后的會計職業(yè)界》的文章中提出了環(huán)境問題對會計的啟示和會計界對環(huán)境保護所做的貢獻，掀起了人們對環(huán)境會計問題的興趣，從而環(huán)境會計正式從社會會計中獨立出來，成為會計的一個新興分支。它是環(huán)境責任、社會可持續(xù)發(fā)展與傳統(tǒng)會計的有機結合，它突破了傳統(tǒng)企業(yè)會計單純以利潤為中心的模式，它對傳統(tǒng)會計既有繼承，又有創(chuàng)新，那么它與傳統(tǒng)會計相比，繼承了什么，又創(chuàng)新了什么。因此本文就環(huán)境會計與傳統(tǒng)會計的聯系與區(qū)別加以研究，旨在更好的促進環(huán)境會計理論的進一步發(fā)展。

1 環(huán)境會計與傳統(tǒng)會計的聯系

1.1 兩者的賬務程序相同 傳統(tǒng)會計的賬務處理程序也稱作會計核算程序，它不僅是對不同會計崗位、會計工作的前后銜接關系進行有機的安排，也是形成會計憑證、會計賬簿以及會計報表等會計核算專業(yè)資料的過程。在賬務處理程序的不同階段所形成的會計資料能夠提供相應的會計信息，并且他們之間存在著必然的聯系。①現階段賬務處理程序的種類有五種分別是記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、多欄式日記帳賬務處理程序、日記總帳賬務處理程序、通用日記帳賬務處理程序。由于環(huán)境會計是針對環(huán)境資源的惡化而在傳統(tǒng)會計的基礎上產生的，是一門新興的會計分支，因此傳統(tǒng)會計的五種賬務處理程序同樣適用于環(huán)境會計。只是環(huán)境會計所填制的記賬憑證、登記帳簿和編制會計報表不局限于用貨幣計量的數字表達式，也可以采用非貨幣計量的文字敘述式。

1.2 工作依據相同 傳統(tǒng)的會計必須遵守國家制定的《會計法》和統(tǒng)一的會計制度。環(huán)境會計所提供的會計核算資料、會計報表除了和傳統(tǒng)會計一樣提供給社會公眾、債權人、現實或潛在的投資者、稅務部門等外，還要向環(huán)境管理機構提供環(huán)境信息，以便政府了解企業(yè)對周圍環(huán)境所做的貢獻以及損壞程度，因此同樣側重于對外，所以環(huán)境會計和傳統(tǒng)會計一樣，必須遵循國家制定的《會計法》和統(tǒng)一的會計制度。

1.3 作用時效相同 環(huán)境會計作為會計學的一個分支，在以會計學的基本理論和方法的基礎上，借鑒環(huán)境學、環(huán)境經濟學、發(fā)展經濟學以及現代經濟理論等相關學科的研究成果，采用以貨幣計量為主的多種計量方式和計量屬性對企業(yè)中與環(huán)境相關的生產經營活動進行核算和控制，通過將其確認為環(huán)境會計要是以及對環(huán)境會計信息進行計量和披露來實現經濟效益和環(huán)境效益的協(xié)同發(fā)展。②從環(huán)境會計的概念中我們就可以看出，環(huán)境會計也是對過去已經發(fā)生的經濟業(yè)務進行核算，作用的時效和傳統(tǒng)會計一樣主要反映過去。

1.4 最終的目的相同 傳統(tǒng)會計的目的是提高企業(yè)的經濟效益，實現利潤最大化。環(huán)境會計的目標是為控制與協(xié)調經濟效益與環(huán)境資源的關系，實現環(huán)境效益、社會效益和經濟效益的同步最優(yōu)化，實現社會的可持續(xù)發(fā)展、實現經濟的發(fā)展、社會的進步和環(huán)境保護的和諧統(tǒng)一。但是從企業(yè)本身而言，協(xié)調企業(yè)經濟效益與環(huán)境資源的關系，最終的目的還是為了實現企業(yè)的利潤最大化，并且是為了實現可持續(xù)發(fā)展的利潤最大化。因此環(huán)境會計和傳統(tǒng)會計一樣最終的目的都是為了實現企業(yè)利潤的最大化。

2 環(huán)境會計與傳統(tǒng)會計的區(qū)別

2.1 兩者的對象不同 傳統(tǒng)會計對象的研究，目前會計學界較為一致的意見是將傳統(tǒng)會計對象定位于“資金運動論”，即是對特定會計主體在一定會計期間的資金及其運動過程進行確認、計量、記錄和報告。所謂資金運動就是指再生產過程中財產物資的貨幣表現，再生產過程是由生產、分配、交換和消費四個環(huán)節(jié)所構成的多種多樣的經濟活動過程。

而對于環(huán)境會計對象的研究，目前沒有統(tǒng)一的認識，但是筆者認為在我國，環(huán)境會計的對象包括微觀和宏觀兩部分，從微觀方面來說環(huán)境會計的對象是企業(yè)的經濟活動對周邊環(huán)境的影響，所作出的補償或獲得的收益。從宏觀方面來說環(huán)境會計的對象是鑒于近30年來，環(huán)境保護工作的內涵和環(huán)境保護機構的職能擴展到包括環(huán)境污染治理、自然資源的保護和合理利用以及生態(tài)平衡的維持等諸多領域，因此筆者認為環(huán)境會計對象是環(huán)境的污染和治理及生態(tài)平衡的破壞和恢復以及自然資源，特別是可進行商品性開發(fā)的自然資源的合理利用。也就是說，在環(huán)境會計是將人類賴以生存的自然環(huán)境、自然資源以及與環(huán)境有關的生產經營活動來進行研究，即使不能用貨幣計量的環(huán)境活動以及與環(huán)境活動有關但不能用貨幣計量的經濟活動也應該納入環(huán)境會計對象的范圍。

由此可見就兩者核算和監(jiān)督的對象來看是傳統(tǒng)會計只能核算和監(jiān)督企業(yè)經濟活動過程中，能用貨幣表現的經濟活動，而環(huán)境會計除了核算和監(jiān)督能用貨幣計量的環(huán)境活動以外，還要核算和監(jiān)督與環(huán)境活動有關但不能用貨幣計量的經濟活動。

2.2 兩者核算的基本前提條件不同 我國《企業(yè)會計準則-基本準則》中提出的會計核算的基本前提主要包括會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量。環(huán)境會計基本前提條件則是在堅持傳統(tǒng)會計四個基本前提條件下，對其中的會計主體、持續(xù)經營和貨幣計量提出了新的含義。

2.2.1 會計主體 會計主體指的是會計工作特定的空間范圍。有些會計學者認為由于會計處理的數據和提供的信息必須有一定的空間界限，而會計主體正是明確了會計活動的空間范圍和會計人員的責權范圍，并強調了會計為之服務的特定單位或組織。而環(huán)境會計理論要得以實施，其環(huán)境會計主體這個前提條件也必須具有該層含義，同時又不局限于該層含義，環(huán)境會計不僅要考核和報告會計主體自身的經濟效益，還要考核和報告該主體的生產經營活動對會計環(huán)境的影響。而對會計環(huán)境的影響，必然涉及到企業(yè)外部的單位和個人，因此環(huán)境會計的主體延伸到企業(yè)及其他具有法人資格的其他經濟組織、政府和其他不具備獨立法人資格的非政府組織。

2.2.2 持續(xù)經營 傳統(tǒng)會計的持續(xù)經營是指在正常情況下，會計主體的生產經營活動按既定的經營方針和預定的經營目標會無限期的經營下去，在可預見的未來，不會停產倒閉。環(huán)境會計則是在持續(xù)經營這個前提條件下有了更深層次的含義，既是企業(yè)持續(xù)經營的條件下，還必須滿足可持續(xù)發(fā)展為前提的持續(xù)經營，有學者認為“環(huán)境會計核算從可持續(xù)發(fā)展的角度分析環(huán)境會計信息，以公平分配和使用自然資源確保經濟、社會發(fā)展的環(huán)境資源基礎不會枯竭的可持續(xù)發(fā)展思想來分析和反映環(huán)境會計要素的內涵，其資產涵蓋到環(huán)境資產，負債涵蓋到當代人對未來世代人在環(huán)境資源利用方面的“代際欠債”能夠提供充分揭示企業(yè)在環(huán)保方面的社會責任的信息，并且按照社會利潤來評價企業(yè)，進而可以正確的評價產業(yè)和國家經濟的發(fā)展狀況”。

2.2.3 貨幣計量 傳統(tǒng)會計是以貨幣為主要計量單位，進行計量、記錄和報告會計主體的生產經營活動。根據這個前提條件，會計反映和監(jiān)督的內容只局限于那些能夠用貨幣來計量的經濟活動。但是環(huán)境資源由于存在商品和非商品性兩種形式，對于森林覆蓋率、草場質量、空氣質量改善度以及沙塵暴強度和頻率等反映環(huán)境狀況的指標不僅很難用貨幣進行計量，并且用貨幣計量也不能說明問題，因此，計量存在模糊性。這充分說明了環(huán)境會計不能單純的以貨幣來計量，必須輔以其他計量單位，即環(huán)境會計可以采用貨幣和非貨幣兩種計量形式，對于環(huán)保設備購置、三廢處理費用以及水土流失治理費用等能夠用貨幣計量的盡量采用貨幣計量；對于可以采用實物指標、技術指標以及環(huán)境質量化指標的單獨編制附表等形式來反映；對于其他一些無法量化但是能夠影響用戶重大決策的定性信息，應當在報表附注中予以說明，從而使得環(huán)境會計采取以貨幣計量為主，其他指標計量為輔的多元計量假設。

2.3 兩者的原則不同 對會計事項予以確認和計量時所依據的規(guī)則即為會計原則，為了保證會計信息質量，必須對企業(yè)會計的確認、計量和報告行為予以規(guī)范。傳統(tǒng)會計的核算原則有可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性原則。但是筆者認為，環(huán)境會計原則除了具有以上原則外，還要遵循適用于環(huán)境會計所特有的會計原則。

2.3.1 社會性原則 此原則是要求企業(yè)在考慮業(yè)績的時候必須站在社會會計的角度，因此，環(huán)境會計提供的信息應當充分揭示企業(yè)對環(huán)保的社會責任。

2.3.2 強制性原則 由于經濟利益的驅使，企業(yè)很難主動地披露完全的環(huán)境信息，但是環(huán)境事項的性質又關系到經濟、環(huán)境與社會的可持續(xù)發(fā)展，因此這就需要國家政策和法律強有力的支持。為了正確處理企業(yè)與環(huán)境的關系，國家應當頒布與環(huán)保相關的政策、法規(guī)以及會計法規(guī)和制度，并要求企業(yè)在進行會計核算時必須嚴格執(zhí)行這些法規(guī)和制度。此外，在公布報表時必須全面公正的反映企業(yè)對生態(tài)環(huán)境的作用、保護或污染損耗等情況，要求企業(yè)真正做到“誰收益，誰負擔”。國家政策和法律要對環(huán)境成本和環(huán)境負債的確定予以約束，在對環(huán)境會計進行核算的時候要體現國家的相關政策方針和法律要求。此外，通過國家相關的環(huán)保法律、法規(guī)以及相關的會計法規(guī)強制企業(yè)充分披露環(huán)境會計，在公布報表和提供會計信息時要求全面公正的反映企業(yè)對生態(tài)環(huán)境的作用、保護、污染、損耗等情況，不得故意忽略或隱瞞重要的數據資料。

2.4 體系的完善程度不同 傳統(tǒng)會計的理論體系具有規(guī)范性和統(tǒng)一性，體系相對成熟，形成了通用的會計規(guī)范和統(tǒng)一的會計模式。環(huán)境會計發(fā)展至今才30多年的歷史，雖然隨著各國立法的加強，政府和有關組織的大力支持以及環(huán)境會計的不斷實踐，環(huán)境會計逐漸趨于完善，趨于實用。但是關于環(huán)境會計的基本理論各國還沒有達成共識，從而不利于環(huán)境會計的進一步研究。因此，建立科學的環(huán)境會計基本理論體系十分重要?？傊瑫嫮h(huán)境隨著環(huán)境問題的日益突出以及可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的引入發(fā)生了巨大的變化，從而使得會計信息使用者的需求也趨于復雜化和多元化。環(huán)境會計存在的空間和必要性會越來越大，環(huán)境會計也一定會有廣泛的發(fā)展前景。

注釋：

①王朋才.賬務處理程序改革初探[J].會計之友，2009（1）.

②羅喜英.從環(huán)境會計看環(huán)境經營的有效性―以理光集團為例[J].中南大學學報（社會科學版），2009（10）.

參考文獻：

[1]趙賀春.環(huán)境會計對象探究[J].財務與會計，2003.

[2].關于我國環(huán)境會計基本假設的探討[J].攀枝花學院學報，2007.

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關鍵詞：人力資源會計 基本假設 內涵 外延

 

人力資源會計是會計學科的一個嶄新分支。早在20世紀60年代就有大批的國外學者開始進行人力資源會計的相關研究，我國從80年代起向國內介紹研究成果和引進人力資源會計，但目前人力資源會計仍沒有被納入現有的會計體系中，完善的人力資源會計研究的理論體系還沒有形成，在實踐中的應用也非常有限。這嚴重影響了人力資源會計作為一個信息系統(tǒng)為企業(yè)內部戰(zhàn)略人力資源管理提供決策有用的會計信息的作用，也影響了外部投資者的相關投資決策。因此，為適應知識經濟發(fā)展的需要，我們必須研究人力資源會計，尤其是作為人力資源會計理論體系基礎的會計假設問題。會計假設是組織會計工作必須具備的前提條件，離開了這些前提條件，就不能有效地開展會計工作。傳統(tǒng)會計的假設是從會計實踐中來的，其最終目的是為了保證會計核算資料的有用性、合理性和可靠性。由于缺乏人力資源會計的實踐活動，由于人力資源會計的研究還缺乏有組織地協(xié)調開展，因此，現在還談不上能有效地從人力資源會計的實踐活動中抽象出組織人力資源會計工作開展的前提條件，即會計假設。人力資源會計的研究工作是一項帶有超前性的工作，因此人力資源會計假設也帶有一定的超前性。人力資源會計基本假設的討論主要集中在是否與傳統(tǒng)會計基本假設一致的問題上。完全脫離傳統(tǒng)會計假設而提出的主要有“一假設論”、“三假設論”、“四假設論”和“六假設論”等多種觀點。至于人力資源會計假設與傳統(tǒng)會計假設的關系問題,閻達五、徐國君（1996年）認為,人力資源會計假設是建立在傳統(tǒng)會計假設基礎之上的。人力資源會計除了遵循一般的假設外,還應有的三個假設：人力資源是有價值的組織資源；人力資源會計是現代企業(yè)管理的一個重要組成部分；人力資源會計信息是人力資源決策不可缺少的。 

本文認為，人力資源會計作為會計學的一個分支，就隱含著與傳統(tǒng)會計的四大假設之間存在著密切的聯系。但人力資源會計的核算對象有其特殊性，因此，人力資源會計不能簡單地完全繼承傳統(tǒng)會計的四大假設，而應結合人力資源會計的特點對傳統(tǒng)會計的四大假設加以重新認識或適當擴充后將其作為人力資源會計的假設。相對而言，在缺乏人力資源會計實踐的現階段，結合人力資源會計的特點，在對傳統(tǒng)會計的四大假設加以必要的補充和重新認識的基礎上，將其作為人力資源會計的假設是易于理解和可以接受的。 

 

一、會計主體假設 

 

會計主體規(guī)定了會計工作特定的空間范圍，會計工作總是在某一特定單位里進行的，這個單位單獨進行生產經營或業(yè)務活動，在經濟上獨立或相對獨立。會計處理的數據和提供的信息，都嚴格地限制在這一特定的空間范圍內，而不是漫無邊際的。同時，圍繞會計主體的經濟活動開展會計工作，不僅要求將特定主體的經濟業(yè)務與其他特定主體的經濟業(yè)務嚴格區(qū)分開來，而且要把特定主體的經濟業(yè)務和所有者的經濟活動區(qū)分開來。勞動者作為人力資源的載體，是人力資源產權的最終擁有者，但一旦與企業(yè)簽訂合同進入企業(yè)成為企業(yè)的員工后，通過人力資源產權的交易，企業(yè)就擁有或控制了人力資源的使用權、處分權，在合同規(guī)定的期限和規(guī)定的工作時間表內企業(yè)能夠運用使用權和處分權，為企業(yè)創(chuàng)造出新的價值。在這種情況下，企業(yè)所控制的人力資源己經成為企業(yè)的一種資產。如果企業(yè)內外界有關人士需要企業(yè)所控制的人力資產變化的信息，那么企業(yè)應當對人力資產進行核算和監(jiān)督，提供有關人力資產的取得、開發(fā)、使用的信息，提供這一資產的所有者參與收益分配的信息。也就是說，企業(yè)應當進行人力資源會計核算，從而也成為人力資源會計的主體。人力資源會計核算和監(jiān)督的是該會計主體所擁有或控制的人力資源，向企業(yè)內外界有關人士提供所需要的各種人力資源變化的信息。人力資源會計的主體假設同樣也為會計核算工作規(guī)定了空間范圍，這一工作也是圍繞著為之服務的特定單位開展的，同樣也應將這一特定主體的人力資源的信息與其他特定主體的人力資源信息區(qū)分開來。

二、持續(xù)經營假設 

 

持續(xù)經營假設是指會計主體的經營活動在可以預見的未來不會面臨破產清算，它所擁有的資產將按既定目的在正常經營過程中被消耗、出售或轉讓，它所承擔的債務也將按期償還。在持續(xù)經營假設的前提下，才可以建立起會計計量和確認的原則，使企業(yè)在會計信息收集和處理中所應用的會計程序、會計方法保持穩(wěn)定，才能正確地記錄和報告會計信息。持續(xù)經營這一前提，要求組織以會計主體持續(xù)、正常的經營活動為前提，對人力資源取得成本及其未來的價值進行核算，并在這一過程中，為保持人力資源有用性和高增值性，還要長期不斷開發(fā)、豐富和發(fā)展。它也使人力資源會計的計量和確認原則的建立成為可能。如人力資產的計量和人力資本權益的確立、有關支出的攤銷期限的確定等，都是以持續(xù)經營的假設為前提的。

三、會計分期假設 

 

企業(yè)的生產經營活動大都是連續(xù)進行的，但為了充分發(fā)揮會計在企業(yè)管理工作中的重要作用，不可能等到企業(yè)所有經濟活動都結束，各項資產都轉化為貨幣資金、各項債務都清償完畢后才進行結算工作和編制會計報表。因此，在會計核算中人為地將企業(yè)的持續(xù)經營期間劃分為一個個首尾相接、間距相等的會計期間，確定每一個期間的收入、費用和利潤，確定每一個會計期間的期初、期末的資產、負債和所有者權益的數量，進行會計結算和編制會計報表。 

對于人力資源會計來說，為了分階段考核和報告企業(yè)人力資源的經營狀況，同樣也要進行會計分期，也要對每一個會計期間的期初、期末的人力資產、人力資源權益的數量進行核算，確定在該會計期間人力資產和人力資源權益的變化等。會計分期還為編制人力資源會計報告提供了較為恰當的時期范圍，也使人力資源會計信息的使用者能在較為合適的時期范圍內合理地評價組織的人力資源會計信息。人力資源會計分期既可按傳統(tǒng)的日歷年度，也可按勞動者與組織的契約期或合同期來劃分會計時期，在預期的未來期間內存在主體之中并為之服務。 

 

四、貨幣計量假設 

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一、會計對稱準則與公共信息會計內涵

（一）何謂公共信息會計

提供給整個社會全方位且立體動態(tài)的微觀會計主體經濟活動情況是公共信息會計系統(tǒng)的目標，它是信息倉庫平臺，從而讓信息使用者可以自行收集所需信息。在信息化與準則同一化的大前提下，公共信息會計是我國本土會計理論的新的創(chuàng)新。就算在完美技術保障下，受到現實中因差異的會計主體類型、業(yè)務所致問題，構建國家統(tǒng)一公共信息會計信息系統(tǒng)還有很長一段路要走。

（二）會計對稱原則

根據不同性質的會計對稱原則，靜態(tài)與動態(tài)對稱是會計對稱準則的兩種形 式。經濟業(yè)務背景相同是靜態(tài)對稱的前提，在對此業(yè)務執(zhí)行初次確認與計量時，會計主體內部的邏輯思維與論述方式務必保持一樣。動態(tài)對稱是經濟業(yè)務相同為前提條件，會計主體雖不相同，但在時間確認、對應項目確定、金額與經濟說明確認等方面，保持一致性。把靜態(tài)對稱與動態(tài)對稱進行比較，可以發(fā)現動態(tài)對稱的關鍵點就是與會計業(yè)務掛鉤的不同會計主體，在處理業(yè)務時有著相同的方法。靜態(tài)對稱的關鍵點企業(yè)內部需一視同仁處理同樣的業(yè)務。

二、會計對稱準則與公共信息會計聯系

（一）相同目標

把兩者處在同一平臺上，公共信息會計與會計對稱原則有著一致的目標。

就長期來說，除了會計主體同部體現會計對稱準則外，其適用范圍還擴充至企業(yè)主體、政府部門、非營利性機構及以上各主體間，從而以此為平臺，可以把微觀會計向中觀主體延伸，直至構成宏觀主體的會計信息，從而可以避免由不同的確認手段、確定依據與統(tǒng)計手段，以對產生的微觀與宏觀會計數據進行調整。公共信息會計理論目的是構建國家統(tǒng)一會計信息系統(tǒng)，把政府機構、企業(yè)、非營利機構與個人統(tǒng)統(tǒng)歸到此處理范圍之內。通過專用設備，把活動主體實際運營當中所出現的不同的經濟活動信息完整地傳入到國家統(tǒng)一會計信息體系當中。這樣，就可以通過平臺，匯總不同層級匯集點的會計數據與不同主體的會計數據信息。構建全社會會計信息系統(tǒng)是會計對稱準則與公共信息會計的共同目標，只是兩者有著不同的側重點，會計技術是會計對稱準則的落腳點，搭建宏觀體系是公共信息會計的關鍵點所在。

（二）外延一致

先靜態(tài)再動態(tài)對稱是會計對稱準則的實現手段，從微觀推進到中觀，最后到達宏觀。這一運行手段讓長期以來的微觀范圍得以徹底被打破，從小到大延伸范疇，可以從客觀角度出發(fā)，更好體現實現操作性能的手段。公共信息會計原理是實施的參考依據，打造出的國家統(tǒng)一會計信息系統(tǒng)可以成為一個平臺，體現層級不同的財務報告情況。會計對稱準則與公共信息會計兩者具有一致的經濟主體外延。

（三）技術前提一致

會計對稱準則與公共信息會計得以達成的前提就是發(fā)達的計算機技術。依托發(fā)達信息化技術，就可讓社會對帳成為現實，利于內外部審計人員查找錯誤、舞弊行為，可以實現低成本的線索追溯。實現公共信息會計就更要以發(fā)達的信息化為依托，而打造的國家統(tǒng)一會計信息系統(tǒng)是融合產物，即會計學與信息技術相結合。會計處理、會計 報告與信息驗證是系統(tǒng)平臺建設的關鍵點，而實現這些目標就離不開發(fā)達的計算機的計算能力，因此，要讓公共處信息會計信息化的最關鍵因素就是技術支撐。

三、會計對則準則是公共信息會計完成核心

（一）核準信息步驟

公共信息會計系統(tǒng)中核準信息涉及兩個方面：第一，運用對比分析的手段分析微觀會計主體間交易信息的合理性與真實性。第二，研究分析如何實現科學化、合法化與效益化微觀會計主體內部各經濟信息。核準信息過程中，會計對稱是關鍵要素之一，嚴格牽制交互與稽核。要讓核準具有可靠性，遵循對稱原則實現的基礎。通過比較分析雙方或多方的對稱信息是否一致，來確定微觀主體間交易的可靠性。只有雙方或多方的對稱信息具有一致性，并且合理合法，就可成功比較信息，信息資料就可進入到下一個環(huán)節(jié)當中。此步驟可以預防同一交易被交易雙方或多方實施不同處置。

（二）會計處置步驟

經過核準信息步驟的信息到系統(tǒng)當中后，再由微觀主體執(zhí)行會計處置。會計處置以準則為指南，確認、計量與列報經濟交易與事項。目前會計準則是以有限對稱為基準，建議把對稱范圍擴大，把對稱程度更加嚴格化。運用對稱，除了讓具體會計準則得以簡化，也可準則框架與執(zhí)行更為優(yōu)化。簡化與優(yōu)化對稱可以實現目標：第一，條理化原則構架，明確質量特點，減少原則容量。第二，減少會計人員培訓成本。第三，減少會計信息造假與作弊行為。第四，減少監(jiān)督管理成本，監(jiān)督管理部門自成體系的內部機制，可以更好減少監(jiān)督管理成本。因此，處理會計時，如果嚴格執(zhí)行會計對稱原則，就難難透明化信息，信息也無法對稱。只有嚴格執(zhí)行會計對稱，方可打造國家統(tǒng)一會計信息平臺。

四、達成公共信息會計措施

（一）實現層次

會計對稱原則與公共信息會計實現是一個長期的過程，針對某個遠期目標，參考會計對稱準則，達成公共信息會計。以會計對稱原則范圍角度作為出發(fā)點，主要涉及對稱與會計信息平臺維度。對稱維度由三種不同程度構成，第一，微觀范圍，也就是靜態(tài)對稱，主要與同一主體內部開展，包括政府部門、非營利機構、企業(yè)。第二，中觀范圍，包括不同交易主體，即企業(yè)，它們之間的對稱。第三，宏觀范圍，包括政府部門、非營利機構、企業(yè)。

（二）實現手段

實現會計對稱的公共信息會計的基礎與核心就是實現微觀層面的對稱原則。從理論與實踐兩方面出發(fā)，對完成方法進行研究。就理論而言，需要以制定準則的標準制定會計對稱，以實施普遍準則的方式去執(zhí)行會計對稱，對原有準則架構與事項進行調整。優(yōu)化原則架構就是讓廣義的對稱概念與架構保持一致性；優(yōu)化原則事項就是使用嚴格對稱的會計方法，開展逆向的交易業(yè)務。向全球宣傳對稱原則與公共信息會計思維，投入到國內外理論與實踐的討論之中，通過討論以求進步，并對國際會計規(guī)則制定導向產生影響。從實踐角度出發(fā)，依據“找尋對稱缺失―探究原因―科學處置”的思路，列出現行規(guī)則中不對稱的條款，弄清楚產生對稱缺失的緣由，掌握相關利益方的訴求，慢慢剔除因不同的職業(yè)判斷、監(jiān)管目的、計量屬性與會計主體所致的對稱缺失，從而找到恰當的處理每筆會計對稱業(yè)務的有效方法。完成微觀對稱之后，如果有法律、監(jiān)管或技術等條件的保證的前提下，可以擴大對稱的外延至社會的會計主體，以為打造國家統(tǒng)一會計信平臺奠定良好基礎。

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關鍵詞：網絡營銷；會計理論；會計實務

21世紀是信息時代，隨著網絡技術的迅速發(fā)展和日益普及，出現了借助于網絡進行商業(yè)營銷活動的網絡公司。會計是反映經濟活動的信息系統(tǒng)，是社會經濟發(fā)展到一定階段的必然產物。會計決定于客觀經濟環(huán)境的變化，服務于特定的社會環(huán)境，網絡營銷活動的產生和發(fā)展，促使會計在理論和實務方面都要作出相應改變來適應網絡營銷的需求。

一、財會專業(yè)的學生要了解網絡營銷活動對會計基本理論所產生的主要作用

會計理論是對現實世界中會計現象的邏輯推論、概括和解釋。會計基本理論就是最初級最基本的會計知識，諸如會計假設、會計原則和會計概念。會計假設是會計原則和會計方法賴以存在的前提條件，當會計假設與會計面臨的客觀經濟情況相符合的情況下，會計原則及會計處理方法能得到運用和發(fā)展。隨著網絡營銷活動的誕生，造成會計假設的范圍限制性暴露無遺，當然，創(chuàng)建在會計假設根基上的會計原則必須作出相應變革。

1. 網絡營銷活動對會計假設所產生的主要作用

網絡經濟使會計環(huán)境發(fā)生了巨大變化，及時總結新的經濟環(huán)境給會計假設理論帶來的影響，預測其未來的發(fā)展趨勢，是現代會計研究的重要內容。

①對會計主體假設的作用。會計主體是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會計確認、計量和報告的空間范圍。會計主體假設把會計處置的數據和供給的消息，嚴厲地限定在這一特定的范圍，在會計實務中它界定了會計核算和監(jiān)督的空間范圍。互聯網的運用，使得電子商務和網絡營銷活動十分普遍。網絡公司擁有會計主體的兩大特點：擁有自己的經營范圍和獨立控制支配的資本，對其支配的資本和營銷行為承擔責任。由此觀之，網絡公司的誕生沒有影響會計主體的內涵，只是影響了會計主體形式的變換，加大了會計主體的擴張，在網絡時代用相對會計主體假設代替?zhèn)鹘y(tǒng)會計實體假設較為合理。

②對持續(xù)經營假設的作用。持續(xù)經營假設是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務，因此它所擁有的資本將在正常的營銷過程里被消耗或銷售，它所負擔的債務，也會在同樣的過程里被清償，即該假設解決了財產的估價和費用的分配問題。然而隨著網絡時代的到來，企業(yè)之間的競爭不斷加劇，“并購”變成一種模式，會計個體被兼并的可能性隨時發(fā)生，使經濟活動面臨著較大的風險。再加上網絡公司即分即合、適時介入退出與轉換，決定了以持續(xù)規(guī)劃為假設的傳統(tǒng)會計的主要地位逐漸受到了非持續(xù)規(guī)劃為假設的清算會計的挑釁。如果企業(yè)不能持續(xù)規(guī)劃經營時，必須丟掉這一假設，在清算假設下變成破產或重組的會計步驟。

③對會計分期假設的作用。會計分期假設是指會計信息應按劃分期限收集和處理，是持續(xù)經營假設的一個必要的補充。其優(yōu)點在于會計信息具有及時性、可比性。而網絡公司常在極短的時間內完成一項交易，且在交易完成后就解散了，會計分期是否還有必要，值得質疑。因此，應將網絡公司的營業(yè)期間當做會計期間，當一項貿易完成后即匯報一次會計陳訴。而網絡經濟條件下電子聯機實時報告系統(tǒng)使得及時編制報告成為可能，且在任何時間上信息查詢者都能夠從網絡上獲取最新的財務匯報，而不必等到會計期間終結。在會計分期假設的劃定上可以變?yōu)椋寒斢行枨髸r可以實行不等距會計期間核算。

④對貨幣計量假設的作用。貨幣計量假設是指當會計為持續(xù)經營的會計主體進行核算時，是以采用幣值穩(wěn)定的貨幣來綜合計量為前提的，劃定了會計的計量辦法，規(guī)定企業(yè)的經營成果可以利用貨幣來反映。然而，在網絡經濟時代，由于資本運作的加速，資本決策往往在瞬間確定，增大了會計主體所面對的貨幣危險，打擊了貨幣穩(wěn)定假說。另外，簡單用貨幣計量供給的會計信息，漸漸不能滿足信息使用者的要求。有些很難用貨幣計算，如人力資源、企業(yè)外部情況、地理處境等，這些都在財務報告以外。因此，應該改變計量辦法，增加會計報告的內容，為查詢者供給較為完整的會計消息。

會計假設不應是一成不變的，隨著經濟情況不斷改變，會計假設也應該隨時修正。在網絡經濟時代，持續(xù)經營假設不再適用于所有企業(yè)，對清算會計的運用有所增加；會計分期也可用非等距交易期間代替；貨幣計量在堅持幣值穩(wěn)定的假設下逐步增加非貨幣信息。

2. 網絡營銷對會計原則的影響

①對權責發(fā)生制的影響。權責發(fā)生制是指收入和費用的確認應當以權責關系的實際發(fā)生和影響期間作為確認的基礎，又稱為應計制或應收應付制，它是針對會計確認時間而產生的一項會計原則。它的實踐依據是經濟業(yè)務的發(fā)生和貨幣的收支不是完全一致的，即存在著現金流動和經濟活動的分離。由于網絡公司的交易迅速，跨地區(qū)、跨國家交易很容易實現，會計期間等同于交易期間，沒有跨期分攤收入和費用的問題。此時，權責發(fā)生制失去了賴以生存的土壤。網絡公司應該采取收付實現制，以現金的收支作為收入實現和費用發(fā)生的根基。

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    一、現代企業(yè)理論:現代會計學的理論基石

    在現代企業(yè)理論中,關于企業(yè)的性質,有兩種影響較大的觀點,表現為對企業(yè)的兩種不同定義,一是科斯的定義,二是詹森(Jensen)和麥克林(Meckling)的定義。

    根據科斯的定義,“企業(yè)的顯著標志是對價格機制的替代”。他把企業(yè)和市場視為“兩種可相互替代的協(xié)調生產的手段。”“在企業(yè)之外,價格運動調節(jié)著生產,對生產的協(xié)調是通過一系列市場交易來實現的。在企業(yè)內部,這些市場交易不存在了,與這些交易相聯系的復雜的市場結構讓位于調節(jié)生產的企業(yè)家一協(xié)調者?！雹陲@然,科斯基本上是把企業(yè)理解成為一種與市場協(xié)調機制具有相同職能因而可以相互替代的行政協(xié)調機制。

    關于企業(yè)的另一種定義是詹森和麥克林于1976年提出的。他們把企業(yè)定義為一種組織。這種組織和大多數其它組織一樣,是一種法律虛構,其職能是為個人之間的一組契約關系充當連接點;就企業(yè)而言,這“一組契約關系”就是勞動所有者、物質投入和資本投入的提供者、產出品的消費者相互之間的契約關系。③這里的契約關系既包括我們通常理解的明確的書面或口頭契約,也包括不明確的契約,即所謂“默契”。

    如果我們以個人為基本分析單位,企業(yè)所包含的內容就必然被分解為若干契約關系,參與這種契約關系的無非是生產要素的提供者和產出品的消費者。如果我們撇開這些契約關系,再來看企業(yè)的話,那么,企業(yè)就只是一個空洞的名詞了。

    顯然,如果詹森和麥克林的觀點正確,那么,意味著對科斯的觀點之否定。詹森和麥克林強調的是“契約關系”的確立過程,但是,他們忽略了“契約關系”的貫徹過程;而科斯卻相反,他強調的是“契約關系”的貫徹過程,而忽略了“契約關系”的確立過程,因而未能充分指明企業(yè)內部的協(xié)調與外部的市場協(xié)調的內在聯系。企業(yè)不同于市場的根本之處在于它具有生產的功能。就契約關系的確立而言,企業(yè)確實是一系列契約的連接點,但是,作為一個與市場不同的、具有“生產功能”的企業(yè),在契約確立之后面臨的問題就是如何貫徹這些契約。這時,企業(yè)就成為一個層級組織。一系列契約關系的貫徹過程就是在這樣的層級組織中進行的。因此,全面地理解企業(yè)的性質,應該是把表面上似乎對立的這兩種企業(yè)定義結合起來,企業(yè)既是個人之間一組契約關系的連接點,又是一個層級組織,這兩者是不矛盾的?？梢?企業(yè)具有雙重性質。企業(yè)同時具有這兩方面的性質正表明了在市場經濟環(huán)境下企業(yè)與市場的關系:作為層級組織,企業(yè)是市場的對立面,它是一種性質不同的協(xié)調手段;然而,作為層級組織的企業(yè)恰好又是市場本身的產物。除非整個國民經濟變成一個“巨型企業(yè)”,否則,離開了市場,企業(yè)便不能產生。在確立了企業(yè)具有雙重性質之后,后面的行文將根據需要而強調其中某一重性質。

    盡管今天企業(yè)的組織形式存在獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司三種形式,但是,我認為現代企業(yè)理論最適合的企業(yè)組織形式是公司制度。發(fā)達的金融市場和現代公司制度相輔相承、共同發(fā)展的同時,推動了現代會計學的發(fā)展和完善,而完善的會計信息系統(tǒng),通過提供相關的會計信息,促進社會資源的合理流動和配置,又反過來促進金融市場和現代公司制度的發(fā)展和繁榮。這就是現代公司制度、金融市場與會計學具有共生互動性。因此,以現代公司制度為基礎的現代企業(yè)理論構成現代會計學的理論基石?，F代會計學的許多基礎問題如會計主體概念等都建立在現代企業(yè)理論基礎上。離開現代企業(yè)理論就沒有現代會計學可言。

    二、現代企業(yè)制度:現代會計主體概念發(fā)展的經濟學基礎

    會計主體是現代會計學的基本概念,因此,以現代企業(yè)制度為基礎,從經濟學的角度對之進行探討,有助于會計學界從更高層次理解和把握會計基本理論問題。

    會計主體(Accounting Entity)概念是一個古老的會計學概念。

    13世紀地中海沿岸各國的會計活動中廣泛采用的復式簿記(復式記帳)就已經有了“會計主體”的萌牙,但是,它發(fā)展到今天成為現代會計賴以存在和發(fā)展的基本前提卻與現代企業(yè)制度的發(fā)展密切相關。

    雖然企業(yè)的所有權與經營權分離大概到19世紀下半葉才在現代管理理論上得到正式承認,但是早在以盈利為目的的經營組織出現之時,獨立會計已經孕育著這樣的基本思想:企業(yè)必須是一個相對獨立于其所有者的經濟實體。從這個意義上說,會計主體基本假定促進了企業(yè)所有權與經營權的分離。當然,會計主體概念的真正確立必須以企業(yè)經營獨立性為前提。在獨資或合伙企業(yè)階段,會計主體概念雖然產生,但仍不可能得到充分認識和應用。只有到了股份公司制度階段,企業(yè)的所有權與經營權明顯地分離了,會計主體概念才具有明確的實際意義。

    企業(yè)作為會計主體,在會計核算上,從而,在經濟上要相對獨立,必須成為獨立于所有者之外的“法人”。而公司制度就是人們創(chuàng)造出來的法人。但是,事物的發(fā)展并非如此簡單。在早期,會計主體棗企業(yè)的所有者并沒有放棄自己對企業(yè)的所有權。在相當長的歷史對期內,指導會計主體的基本理論是所有權觀念(Proprietary Concept),所有權觀念主宰著財務會計。雖然這個理論也承認企業(yè)在會計上是一個獨立的主體,甚至也承認企業(yè)所占用的資產應當與業(yè)主或所有者分離,但是,它又突出地強調,企業(yè)的全部資產歸所有者所有,企業(yè)全部的負債也由所有者承擔,構成所有者的義務。所有權觀念只是要求會計主體概念服從于業(yè)主嚴格管理和考核企業(yè)經營成果的需要,并不完全承認作為會計主體的企業(yè)在經營上的獨立性或相對獨立性。

    以后,隨著金融市場和企業(yè)組織形式的變革,公司這種企業(yè)組織形式后來居上。這時,財務會計的基本觀念發(fā)生相應的變革,從原來的所有權觀念轉變?yōu)橹黧w觀念(Entity Concept)。西方會計學者對主體觀念的表述雖然存在一定的差異,但是,基本上都包括:①公司與股東的關系如同與外界長期債權人的關系;②股東不擁有公司的經營利潤(只有宣告股利及股利支付范圍的份額才屬于股東);③股東僅僅是公司的投資者,不干預公司的具體經營管理;④財產視為公司占有與支配,而不屬于股東;⑤財務報表是面向包括公司管理當局在內的全部利益集團,并非僅僅為股東編制。根據主體觀念,公司被認為是一個與其所有者相獨立的主體。這個主體本身是獨立存在的,甚至具有自身的人格化。公司作為一個會計主體,以其全部資產對其債務承擔責任,而股東則以其所認購股份對公司承擔有限責任。企業(yè)擁有的資產是企業(yè)的資產,企業(yè)擁有的負債是企業(yè)的負債。目前我國的公司法體現了這點。

    會計主體概念要求主體與主體的所有者以及其它主體嚴格區(qū)分開來,會計總是計量某一個特定主體的財務狀況和經營成果。這就是現代會計學的會計主體概念。然而,會計主體與法律主體(法人)不同,法人都可以是會計主體,但會計主體卻不一定是法人。例如,獨資或合伙企業(yè)在會計上視為會計主體,但是,它們卻不具有法人資格。法人是指在政府部門注冊登記、具有獨立財產、能夠承擔民事責任的法律實體,它強調的是企業(yè)與各方面的經濟法律關系。這點正與我們前面強調的企業(yè)是一系列契約關系的連接點相吻合。這也正是我認為現代企業(yè)理論最適合的企業(yè)組織形式是公司制度的原因之所在。

    企業(yè)要成為真正的會計主體,必須在法律上被賦予獨立的財產權。而現代公司制度滿足了這一點?，F代公司制度可以從不同側面來描述,其中一個重要特征就是公司的法人財產權制度。完整的法人財產權制度至少包括三項內容:①法人財產的形成制度或會計學上所說資本金制度。在投資者依法將其資金投入公司之后,這部分資金就與投資者的其它財產相區(qū)別,投資者不再直接支配這部分資金,也不能隨意從公司抽回。所有投資者注入公司的資金加上公司在經營過程中產生的負債所形成的資產,構成公司的法人財產。②法人對其財產的權利制度。一方面,公司法人可以依法對法人財產行使各項權利如財產的支配權、使用權等;另一方面,公司以全部法人財產承擔民事責任。③投資者對公司法人財產及其權利的制約機制:董事會和監(jiān)事會。公司的法人財產權制度是現代公司制度的基礎。這是因為:①如果公司沒有必要的財產,公司就不具備法人條件;②如果公司對其法人財產不具有獨立支配的權利,公司就不可能依法獨立承擔民事責任,也不可能成為民法關系的主體;③如果公司沒有法人財產權利,公司就不可能成為自主經營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的獨立的經濟實體。在這里,會計主體實際上是自主經營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的獨立的經濟實體的同義語,會計主體與法律主體在現代公司制度上達到完美的統(tǒng)一。

    總之,會計主體是現代會計學賴以存在和發(fā)展的前提條件,會計主體概念促進企業(yè)所有權與經營權的分離,只有現代公司制度才賦予企業(yè)真正的會計主體地位,而會計主體概念從微觀層面上保證了公司法人財產權不可侵犯,從而保證現代公司制度正常有效運轉。因此,現代企業(yè)制度是現代會計主體概念發(fā)展的經濟學基礎。

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論文摘要：價值鏈會計是會計學的新領域。價值鏈會計，是以客戶需求為導向，以價值鏈核心企業(yè)為龍頭，以價值鏈的整體價值最大化為根本目標。構建價值鏈會計理論框架，要在突破傳統(tǒng)會計方法局限性的基礎上，從會計本質、會計目標、會計假設、會計職能和會計對象等方面進行理論探索與實踐。

價值鏈概念是邁克爾·波特(Michael Porter)首先提出的。他將價值鏈描述為一個公司用以設計、生產、推銷、交貨以及維護其產品的內部過程和作業(yè)，并從企業(yè)內部角度描述了價值鏈，把企業(yè)內部的作業(yè)看成是一個價值創(chuàng)造過程的組成要素。

價值鏈管理站在戰(zhàn)略高度，從價值鏈角度研究運用現代管理理論和方法，識別和重構企業(yè)價值鏈，通過價值鏈的分解與整合，形成企業(yè)的核心競爭力，以贏得競爭的優(yōu)勢。我國著名會計前輩閻達五先生2003年提出價值鏈會計概念，得到了廣泛的響應。本文從價值鏈會計信息需求、傳統(tǒng)會計理論與方法的局限來探討價值鏈會計的必要性，并綜合提出價值鏈會計的基本理論框架。

一、構建價值鏈會計的必要性

1、會計信息需求的變化。

首先，內部價值鏈管理對會計信息有新的要求。內部價值鏈管理依賴作業(yè)成本和價值增值信息。從內部價值鏈角度觀察，企業(yè)由一系列不同作業(yè)構成，一般包括研究與開發(fā)、設計、生產、銷售和服務等作業(yè)，它們共同創(chuàng)造了產品的價值。內部價值鏈管理的關鍵是找出企業(yè)內部的哪些作業(yè)產生了企業(yè)的競爭優(yōu)勢，是真正的增值作業(yè)，然后對這些作業(yè)進行更有效的管理。因此，需要依賴作業(yè)成本信息進行內部價值鏈分析，并在此基礎上區(qū)分價值鏈作業(yè)，確定戰(zhàn)略性價值鏈作業(yè)，追蹤其作業(yè)成本，對戰(zhàn)略性價值鏈作業(yè)進行更有效地管理，實現企業(yè)競爭優(yōu)勢。

其次，外部價值鏈管理對會計信息的需求有新的特點。外部價值鏈管理的主體是價值鏈核心企業(yè)和其他成員企業(yè)，他們都是價值鏈聯盟的參與者，都有對價值鏈會計信息的需要，但其需求又各有特點:價值鏈核心企業(yè)是價值鏈聯盟的發(fā)起者和主導者。從整個價值鏈聯盟的建立、運行和日常管理，以及價值鏈的評價和調整，都必須依賴價值鏈聯盟體的必要會計信息。第一，在價值鏈合作伙伴評價指標中，財務指標是重要的組成部分;第二，在價值鏈績效評價指標體系中，財務指標也占了重要份量。價值鏈其他成員企業(yè)，他們是價值鏈的加盟者和核心企業(yè)的追隨者。他們在加人前的評估、加人過程的整合和加人后的日常運行管理中，都需要進行跨企業(yè)的信息交換，并在此基礎上進行經營管理決策。

另外，價值鏈聯盟之外的其他利益相關者也將提出對價值鏈會計信息的需求。其他利益相關者的成分復雜，關心并需要價值鏈會計信息的主要是價值鏈各實體企業(yè)的投資者、主要債權人、政府管理部門等。他們的決策行為或行政行為，也將由原來基于單個企業(yè)分析，而轉向基于其直接關聯企業(yè)所在的整個價值鏈的分析。

2、傳統(tǒng)會計方法的局限性。

價值鏈管理模式下，會計環(huán)境發(fā)生了很大變化。傳統(tǒng)的財務會計與管理會計遭到垢病。財務會計方面，焦點在于財務會計無法反映企業(yè)價值的信息。傳統(tǒng)的管理會計忽視了新的制造環(huán)境和新的管理理念。如在信息時代的競爭環(huán)境下，產品壽命周期逐步縮短，許多先進企業(yè)已經實行準時制制造方式，實現了零存貨。在這種情況下，管理會計傳統(tǒng)方法中的“經濟訂貨量”、“最佳生產批量”等方法已經沒有意義。變革現行的會計模式已是大勢所趨。價值鏈會計是適應這一變革趨勢的一種選擇。

3、傳統(tǒng)會計理論的存在條件發(fā)生變化。

第一，關于會計主體假設。價值鏈會計所管理的范圍已不僅僅是單一的企業(yè)，價值鏈會計將會計管理的范圍由單一企業(yè)擴大到價值鏈的部分或整體，變成了由多個企業(yè)所組成的價值鏈虛擬企業(yè)。這種會計主體可以根據需要擴大或縮小，“價值鏈虛擬企業(yè)”使會計主體的范圍具有“可變性”，從而把握會計主體變得十分困難。

第二，關于持續(xù)經營假定。在價值鏈中，會計主體存在時間長短有很大的不確定性?！疤摂M企業(yè)”可以隨業(yè)務活動結束，或者需要調整該項業(yè)務時，“虛擬企業(yè)”可以隨時終止。持續(xù)經營假定將不再適用。在傳統(tǒng)財務會計中，非持續(xù)經營條件下應適用清算會計;在價值鏈虛擬企業(yè)會計中，是適用清算會計還是創(chuàng)造新的財務會計方法值得研究。

第三，關于會計期間假設。會計期間假設是指為了定期總結企業(yè)經營成果，人為地將企業(yè)經營時間劃分為一段段相對獨立又相互連接的期間，并將其作為編制財務報告的時間范圍。顯然，這一假設的提出與會計信息的加工和傳遞技術受到限制有關。價值鏈會計是在信息化條件下出現的新的會計模式，實時報告成為現實，信息使用者則可從網絡上隨時獲得最新的會計報告，而不必等到某個會計期間結束再獲得，從而大大提高了會計信息的及時性。

二、價值鏈會計基本理論框架的構建

1、價值鏈會計的概念與本質。

價值鏈會計，是以客戶需求為導向，以價值鏈核心企業(yè)為龍頭，以價值鏈的整體價值最大化為根本目標，以提高價值鏈競爭力、市場占有率、客戶滿意度和獲取最大利潤為具體目標，以商務和會計協(xié)同為運作模式，通過運用現代信息技術和通訊技術，實現對價值鏈物流、信息流和資金流有效規(guī)劃和控制的一種管理活動。

2、價值鏈會計的目標定位。

會計目標是指會計工作期望達到的目的或境界，它的內容既是人們主觀愿望的體現，又要受到客觀環(huán)境條件的制約和影響。價值鏈會計的目標也就是價值鏈會計系統(tǒng)運行所期望達到的目的或結果。因此，價值鏈會計的目標可以表述為:為信息使用人提供動態(tài)的價值信息，借以優(yōu)化價值鏈流程和價值鏈聯盟，并同時以實時控制為核心協(xié)調和優(yōu)化價值鏈，最終實現價值鏈聯盟和核心企業(yè)價值最大化的目標。動態(tài)地看，價值鏈管理實際上是一個圍繞價值增值，不斷協(xié)調和優(yōu)化價值鏈的過程。價值鏈會計既是價值鏈管理的重要工具，也是價值鏈管理的重要組成部分。因此，價值鏈會計必須服務和服從于價值鏈管理的目標和要求。

3、價值鏈會計基本假設。

價值鏈會計假設是價值鏈會計賴以存在的基本前提。價值鏈會計假設與傳統(tǒng)會計假設既相聯系又有突破。其內容分別是:價值鏈聯盟會計主體假設、與清算假設并存的繼續(xù)經營假設、實時處理與會計分期相結合，以及價值計量假設。

(1)價值鏈聯盟會計主體。會計主體假設限定了會計核算與報告的特定的空間范圍，強調企業(yè)以獨立實體作為會計主體，為企業(yè)投資者和債權人提供會計信息。同時也允許將幾個相聯系的法律實體整合為一個會計實體。對于在何種條件下整合以及如何整合，則僅對于母子公司之間的合并報表事項有所涉及。對如何將價值鏈聯盟體的整體或部分作為會計主體，則是一個新間題，這也正是價值鏈會計存在的一個基本前提。在價值鏈管理中，價值鏈聯盟體以及虛擬企業(yè)的出現，使會計主體的典型形態(tài)—企業(yè)變得越來越模糊。因此，會計主體假設的概念范疇應擴大，主體的范圍可以不局限于是否存在實體。價值鏈中的會計主體可以是各個分立的價值鏈上的點，也可以是類似核心企業(yè)的母公司，及各外延企業(yè)為子公司的集團。 系。

(2)持續(xù)經營假設和清算假設并存。傳統(tǒng)財務會計基本前提之一的持續(xù)經營假設是指在會計上假定企業(yè)將持續(xù)經營下去，在可以預見的未來企業(yè)不會被清算或破產。價值鏈管理中，多變的經濟環(huán)境加大了經營風險，網絡的擴張使企業(yè)虛擬性加強，這些都對會計主體持續(xù)經營帶有很大的不確定性。一方面，會計主體面臨的是競爭日益激烈、風險日益增大的經濟環(huán)境，企業(yè)隨時有被清算、終止的可能。另一方面，會計主體十分靈活，存在的時間長短有很大的不確定性。虛擬企業(yè)可以隨業(yè)務活動的需要隨時成立，當該項業(yè)務活動結束，或者需要調整該項業(yè)務時，虛擬企業(yè)可隨時終止。投資者和債權人在分析評價價值鏈會計信息時，可能更多地需取得特定期間假設下的財務報告。因此，價值鏈會計既要提供持續(xù)經營前提下的會計信息，又要提供清算假設甚至其他特定期間假設下的會計信息。

(3)會計分期和實時報告。會計分期假設是在會計主體終止前，應定期向會計信息需求者及時提供會計主體的財務狀況和經營成果信息，人為地將會計主體持續(xù)不斷的經營過程按一定的時間分割開來，形成一個個的會計期間。但在價值鏈管理下，會計分期實際意義受到挑戰(zhàn)。計算機網絡的采用，使每筆交易在瞬間完成，虛擬企業(yè)可能在某項交易完成后立即解散，存在時間長短具有不確定性。在這種情況下，要人為地進行分割，不僅是很困難的事，而且沒有實際意義。在此基礎上的權責發(fā)生制和配比原則也受到質疑。因此，價值鏈會計在滿足傳統(tǒng)會計分期反映基礎上，還應該更靈活處理分期會計處理事項，諸如重視項目有效經營周期報告、重視實時報告，以彌補傳統(tǒng)會計分期核算的弊端。

(4)價值計量。在價值鏈管理中，給貨幣計量提出了強化與充實的要求。一方面價值鏈聯盟體的貨幣環(huán)境復雜化，加劇了會計主體所面臨的貨幣風險，沖擊了幣值不變假設。另一方面，在價值鏈中，知識資本作為一個獨立的要素參與到企業(yè)的生產經營活動中，作為新經濟時代最重要的企業(yè)資源。企業(yè)有必要對知識資本、人力資本進行確認和計量。而這些非傳統(tǒng)資本都難以用現有的貨幣計量模式進行衡量。在價值鏈會計中，非貨幣計量形式將被大量應用。在基本財務信息之外，以非貨幣形式計量的非財務信息也將成為衡量企業(yè)價值的重要依據。同時，在現代信息技術支持下，多種計量形式同時使用的可能性也大大增強。

4、價值鏈會計職能界定。

(1)價值鏈會計的反映職能。價值鏈會計是傳統(tǒng)會計的發(fā)展，其職能也應包括反映和控制兩項基本職能。作為價值鏈會計的反映職能，其特點是動態(tài)性、實時性和全面性，不受會計期間的限制，而以最快速度反映企業(yè)價值活動的信息:第一，更全面。價值鏈各個節(jié)點企業(yè)或主要節(jié)點企業(yè)都成為價值鏈會計的反映對象。第二，實時動態(tài)。傳統(tǒng)會計的反映職能也具有一定動態(tài)性，但這種動態(tài)性僅僅是反映對象的動態(tài)性。價值鏈會計能做到反映行為的動態(tài)性，價值鏈會計反映具有實時的動態(tài)性。

(2)價值鏈會計的其他職能。價值鏈會計還包括戰(zhàn)略與計劃協(xié)同、多維控制和實時評價等職能。戰(zhàn)略協(xié)同:價值鏈聯盟體是基于價值鏈統(tǒng)一的戰(zhàn)略目標而形成。因此，戰(zhàn)略協(xié)同就是價值鏈會計的重要職能。戰(zhàn)略協(xié)同并非要求價值鏈上所有成員的戰(zhàn)略目標都相同。戰(zhàn)略協(xié)同的目標是所有成員企業(yè)各自的戰(zhàn)略目標都能統(tǒng)一到聯盟體的整體戰(zhàn)略中來。這是聯盟體建立的前提條件。計劃協(xié)同:是指對較短時期的預測、計劃或預算進行協(xié)同，它是為具體落實戰(zhàn)略協(xié)同而實施的一系列計劃程序和執(zhí)行程序的協(xié)調一致。多維控制:企業(yè)的價值鏈常常不是單一的，而是一個縱橫交錯的價值鏈網絡。由此服務于價值鏈管理的價值鏈會計對價值鏈的控制也不可能是孤立和分散的控制，而應該在實時評價的基礎上進行多維的全方位控制。因此，對價值鏈的控制必然是一種多維控制。實時評價:實時評價職能強調的是評價的即時性，要求以最快的速度揭示價值鏈的價值創(chuàng)造過程，對價值鏈運營績效作出評判。這種經過評價產生的即時性信息，更有利于正確及時地進行決策，實時采取相應的管理措施。

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    論文摘要:價值鏈會計是會計學的新領域。價值鏈會計,是以客戶需求為導向,以價值鏈核心企業(yè)為龍頭,以價值鏈的整體價值最大化為根本目標。構建價值鏈會計理論框架,要在突破傳統(tǒng)會計方法局限性的基礎上,從會計本質、會計目標、會計假設、會計職能和會計對象等方面進行理論探索與實踐。

    1 構建價值鏈會計的必要性

    1.1 會計信息需求的變化。

    首先,內部價值鏈管理對會計信息有新的要求。內部價值鏈管理依賴作業(yè)成本和價值增值信息。從內部價值鏈角度觀察,企業(yè)由一系列不同作業(yè)構成,一般包括研究與開發(fā)、設計、生產、銷售和服務等作業(yè),它們共同創(chuàng)造了產品的價值。內部價值鏈管理的關鍵是找出企業(yè)內部的哪些作業(yè)產生了企業(yè)的競爭優(yōu)勢,是真正的增值作業(yè),然后對這些作業(yè)進行更有效的管理。因此,需要依賴作業(yè)成本信息進行內部價值鏈分析,并在此基礎上區(qū)分價值鏈作業(yè),確定戰(zhàn)略性價值鏈作業(yè),追蹤其作業(yè)成本,對戰(zhàn)略性價值鏈作業(yè)進行更有效地管理,實現企業(yè)競爭優(yōu)勢。

    1.2 傳統(tǒng)會計方法的局限性。

    價值鏈管理模式下,會計環(huán)境發(fā)生了很大變化。傳統(tǒng)的財務會計與管理會計遭到垢病。財務會計方面,焦點在于財務會計無法反映企業(yè)價值的信息。傳統(tǒng)的管理會計忽視了新的制造環(huán)境和新的管理理念。如在信息時代的競爭環(huán)境下,產品壽命周期逐步縮短,許多先進企業(yè)已經實行準時制制造方式,實現了零存貨。在這種情況下,管理會計傳統(tǒng)方法中的“經濟訂貨量”、“最佳生產批量”等方法已經沒有意義。變革現行的會計模式已是大勢所趨。價值鏈會計是適應這一變革趨勢的一種選擇。

    2 價值鏈會計基本理論框架的構建

    2.1 價值鏈會計的概念與本質。

    價值鏈會計,是以客戶需求為導向,以價值鏈核心企業(yè)為龍頭,以價值鏈的整體價值最大化為根本目標,以提高價值鏈競爭力、市場占有率、客戶滿意度和獲取最大利潤為具體目標,以商務和會計協(xié)同為運作模式,通過運用現代信息技術和通訊技術,實現對價值鏈物流、信息流和資金流有效規(guī)劃和控制的一種管理活動。

    2.2 價值鏈會計的目標定位。

    會計目標是指會計工作期望達到的目的或境界,它的內容既是人們主觀愿望的體現,又要受到客觀環(huán)境條件的制約和影響。價值鏈會計的目標也就是價值鏈會計系統(tǒng)運行所期望達到的目的或結果。因此,價值鏈會計的目標可以表述為:為信息使用人提供動態(tài)的價值信息,借以優(yōu)化價值鏈流程和價值鏈聯盟,并同時以實時控制為核心協(xié)調和優(yōu)化價值鏈,最終實現價值鏈聯盟和核心企業(yè)價值最大化的目標。動態(tài)地看,價值鏈管理實際上是一個圍繞價值增值,不斷協(xié)調和優(yōu)化價值鏈的過程。價值鏈會計既是價值鏈管理的重要工具,也是價值鏈管理的重要組成部分。因此,價值鏈會計必須服務和服從于價值鏈管理的目標和要求。

    2.3 價值鏈會計基本假設。

    2.3.1 價值鏈聯盟會計主體。會計主體假設限定了會計核算與報告的特定的空間范圍,強調企業(yè)以獨立實體作為會計主體,為企業(yè)投資者和債權人提供會計信息。同時也允許將幾個相聯系的法律實體整合為一個會計實體。對于在何種條件下整合以及如何整合,則僅對于母子公司之間的合并報表事項有所涉及。對如何將價值鏈聯盟體的整體或部分作為會計主體,則是一個新間題,這也正是價值鏈會計存在的一個基本前提。在價值鏈管理中,價值鏈聯盟體以及虛擬企業(yè)的出現,使會計主體的典型形態(tài)-企業(yè)變得越來越模糊。因此,會計主體假設的概念范疇應擴大,主體的范圍可以不局限于是否存在實體。價值鏈中的會計主體可以是各個分立的價值鏈上的點,也可以是類似核心企業(yè)的母公司,及各外延企業(yè)為子公司的集團。

    2.3.2 持續(xù)經營假設和清算假設并存。傳統(tǒng)財務會計基本前提之一的持續(xù)經營假設是指在會計上假定企業(yè)將持續(xù)經營下去,在可以預見的未來企業(yè)不會被清算或破產。價值鏈管理中,多變的經濟環(huán)境加大了經營風險,網絡的擴張使企業(yè)虛擬性加強,這些都對會計主體持續(xù)經營帶有很大的不確定性。一方面,會計主體面臨的是競爭日益激烈、風險日益增大的經濟環(huán)境,企業(yè)隨時有被清算、終止的可能。另一方面,會計主體十分靈活,存在的時間長短有很大的不確定性。虛擬企業(yè)可以隨業(yè)務活動的需要隨時成立,當該項業(yè)務活動結束,或者需要調整該項業(yè)務時,虛擬企業(yè)可隨時終止。投資者和債權人在分析評價價值鏈會計信息時,可能更多地需取得特定期間假設下的財務報告。因此,價值鏈會計既要提供持續(xù)經營前提下的會計信息,又要提供清算假設甚至其他特定期間假設下的會計信息。

    2.3.3 會計分期和實時報告。會計分期假設是在會計主體終止前,應定期向會計信息需求者及時提供會計主體的財務狀況和經營成果信息,人為地將會計主體持續(xù)不斷的經營過程按一定的時間分割開來,形成一個個的會計期間。但在價值鏈管理下,會計分期實際意義受到挑戰(zhàn)。計算機網絡的采用,使每筆交易在瞬間完成,虛擬企業(yè)可能在某項交易完成后立即解散,存在時間長短具有不確定性。在這種情況下,要人為地進行分割,不僅是很困難的事,而且沒有實際意義。在此基礎上的權責發(fā)生制和配比原則也受到質疑。因此,價值鏈會計在滿足傳統(tǒng)會計分期反映基礎上,還應該更靈活處理分期會計處理事項,諸如重視項目有效經營周期報告、重視實時報告,以彌補傳統(tǒng)會計分期核算的弊端。

    3 價值鏈會計職能界定

    3.1 價值鏈會計的反映職能。價值鏈會計是傳統(tǒng)會計的發(fā)展,其職能也應包括反映和控制兩項基本職能。作為價值鏈會計的反映職能,其特點是動態(tài)性、實時性和全面性,不受會計期間的限制,而以最快速度反映企業(yè)價值活動的信息:第一,更全面。價值鏈各個節(jié)點企業(yè)或主要節(jié)點企業(yè)都成為價值鏈會計的反映對象。第二,實時動態(tài)。傳統(tǒng)會計的反映職能也具有一定動態(tài)性,但這種動態(tài)性僅僅是反映對象的動態(tài)性。價值鏈會計能做到反映行為的動態(tài)性,價值鏈會計反映具有實時的動態(tài)性。

    3.2 價值鏈會計的其他職能

    價值鏈會計還包括戰(zhàn)略與計劃協(xié)同、多維控制和實時評價等職能。戰(zhàn)略協(xié)同:價值鏈聯盟體是基于價值鏈統(tǒng)一的戰(zhàn)略目標而形成。因此,戰(zhàn)略協(xié)同就是價值鏈會計的重要職能。戰(zhàn)略協(xié)同并非要求價值鏈上所有成員的戰(zhàn)略目標都相同。戰(zhàn)略協(xié)同的目標是所有成員企業(yè)各自的戰(zhàn)略目標都能統(tǒng)一到聯盟體的整體戰(zhàn)略中來。這是聯盟體建立的前提條件。計劃協(xié)同:是指對較短時期的預測、計劃或預算進行協(xié)同,它是為具體落實戰(zhàn)略協(xié)同而實施的一系列計劃程序和執(zhí)行程序的協(xié)調一致。多維控制:企業(yè)的價值鏈常常不是單一的,而是一個縱橫交錯的價值鏈網絡。由此服務于價值鏈管理的價值鏈會計對價值鏈的控制也不可能是孤立和分散的控制,而應該在實時評價的基礎上進行多維的全方位控制。因此,對價值鏈的控制必然是一種多維控制。實時評價:實時評價職能強調的是評價的即時性,要求以最快的速度揭示價值鏈的價值創(chuàng)造過程,對價值鏈運營績效作出評判。這種經過評價產生的即時性信息,更有利于正確及時地進行決策,實時采取相應的管理措施。

    3.3 價值鏈會計對象。

    會計對象是會計反映和控制的內容,它是獨立于會計系統(tǒng)之外的客觀存在。傳統(tǒng)財務會計對會計對象的表述是“企業(yè)資金及資金運動”。價值鏈會計對象應該是價值運動或價值增值運動。實際上資金運動與價值鏈都是對企業(yè)價值運動在不同的領域、從不同的角度進行的闡述。但是一旦從價值鏈角度考察資金和資金運動,它就具有了新的特點:一是強調價值增值,二是強調價值鏈一體化。企業(yè)價值鏈提供的產品和服務最終將成為顧客價值的一部分,企業(yè)價值鏈內部的各種價值傳遞和價值遞加,最終取決于顧客價值鏈。

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摘要：本文針對電子商務發(fā)展對傳統(tǒng)會計的影響，首先概述了電子商務的類型以及電子商務環(huán)境下的會計現狀，進而詳細分析了電子商務對傳統(tǒng)會計理論以及會計實務的影響，并結合對會計發(fā)展趨勢的探究提出了會計的管理改革應對策略。

關鍵詞 ：傳統(tǒng)會計；電子商務；會計理論；會計實務

在電子商務環(huán)境下，企業(yè)傳統(tǒng)的會計工作模式已經難以適應電子商務的經濟環(huán)境模式，特別是電子商務交易中電子貨幣以及數字貨幣的結算方式，更是直接沖擊了企業(yè)的傳統(tǒng)會計模式，在這種形勢下電子商務倒逼傳統(tǒng)會計模式改革完善，這也是確保會計工作能夠適應新的經濟發(fā)展模式的基本要求。

一、電子商務對傳統(tǒng)會計理論的影響分析

1.電子商務對會計目標的具體影響。會計目標是整個會計理論的基準點。在傳統(tǒng)的會計模式下，會計目標重點是圍繞著受托責任論展開，委托人重點明確其財產是否得到有效的管理保護，是否實現了保值增值；而在電子商務環(huán)境下，會計核算的范圍變得更加廣泛，除了資金以外，網絡以及信息知識也成為經濟活動中不可忽略的因素，在確定企業(yè)的會計目標時必須充分考慮到投資者以及債券人的各項信息需求，因而在電子商務環(huán)境下會計目標更加強調的是受托責任論與決策有用論的并存。

2.對會計假設的影響。會計假設是整個會計理論的基礎，也是開展會計核算的前提條件。電子商務環(huán)境下，在會計主體假設方面，雖然會計主體呈現出了多元化與不確定性的特點，但是虛擬企業(yè)同樣可以作為一個獨立的會計主體存在，因而會計主體自身本質沒有變化；在持續(xù)經營假設上，由于電子商務環(huán)境下企業(yè)通常較多的是以臨時性的經營組織存在，最突出的特點就是短時間內結合形成企業(yè)，同時也可能短時間解散，生命周期短，因而這就對持續(xù)經營假設內涵提出了新的挑戰(zhàn)；在會計分期假設上，同樣是由于經營組織的臨時性，因此會計分析已經沒有必要，一般要求在交易活動結束后即編報財務報告；在貨幣計量假設上，電子貨幣的廣泛使用以及支付的瞬時性，因此在貨幣計量上也將逐步的演變?yōu)殡娮迂泿判问降挠嬃考僭O。

3.對會計信息質量的影響。在電子商務環(huán)境下，傳統(tǒng)會計中的會計信息收集整理、傳遞記錄，以及各種商務經濟活動中的交易合同、電子會計憑證、電子支付等等，都依賴于各類電子信息數據，因而對于會計信息的完整、安全、機密與可控性要求更高。

二、電子商務環(huán)境對會計實務的影響分析

1.對傳統(tǒng)會計模式下會計核算方法的影響。在傳統(tǒng)的會計模式下，會計實務中會計報表是整個財務會計報告的核心，并對會計報表的附表與附注等信息補充要求相對較為全面；而在電子商務環(huán)境下，由于會計的網絡化，信息的及時性大幅提高，財務會計實時報告成為發(fā)展趨勢。在對會計業(yè)務流程的影響上，傳統(tǒng)會計模式下的企業(yè)經濟活動、原始憑證填制、憑證審核、會計賬簿生成、會計報表編制以及信息使用等流程將發(fā)生較大變化，特別是會計賬簿的生成，將主要依賴于電子商務環(huán)境下數據庫對于各種電子單據的及時整理匯總。

2.對財務會計報告的影響。財務會計報告主要是向企業(yè)的信息使用者提供全面、準確、及時、可靠的財務信息，傳統(tǒng)會計模式下財務會計報告存在著披露形式單一化、信息及時性與可靠性不高、對新業(yè)務的客觀反映不夠等一系列的問題。在電子商務環(huán)境下，這些將出現較大改善，特別是將會實現財務會計報表的自動化、網絡化和非定時性，進一步打破時空的限制，信息的披露更加充分，財務信息質量也更加有保障。

3.對權責發(fā)生制以及配比原則的影響。目前在企業(yè)的現行會計制度中，普遍采用的是權責發(fā)生制。對于電子商務環(huán)境而言，由于虛擬企業(yè)主體存續(xù)具有短暫性的特點，因此很少存在著跨期攤配問題，也沒有必要進行收益性支出和資本性支出的劃分，因此采用收付實現制更加合理。在對企業(yè)配比原則的影響上，傳統(tǒng)會計模式下要求企業(yè)的當期的收入與成本、費用相對比、互相配合，而在電子商務環(huán)境下，更加注重強調是虛擬企業(yè)主體合作各方在收入和支出方面進行合理分配。

三、電子商務環(huán)境下會計應對分析

1.逐步完善會計網絡化的建設。在客觀條件上，在電子商務環(huán)境下企業(yè)的會計行為出現了時效性以及動態(tài)性的特點，而且會計信息資源的開放與共享程度更高，同時與此相對應的財務會計軟件的集成化、智能化與多功能化更加完善，這都為會計網絡化的發(fā)展提供了非常好的基礎條件。在客觀需求上，電子商務化條件下企業(yè)運作速度進一步的加快，信息流、資金流協(xié)同管理要求標準更高，適應這種形勢，必須提高會計網絡化的建設水平。電子商務環(huán)境下，企業(yè)必須通過構建網絡化的會計體系，依托網絡環(huán)境來實現各項交易活動的會計確認、會計計量以及財務會計信息的披露。同時依托會計網絡，實現對各類財務會計數據的遠程監(jiān)控以及資金的統(tǒng)一集中調配，提高電子商務環(huán)境下的企業(yè)主體集中化管理水平。

2.提高會計信息的安全性。電子商務就是基于網絡環(huán)境下的商務活動，電子商務活動就有著電子化、自動化、實時性的特點，而且交易的全過程是以網絡為基礎開展的，因此對于財務會計系統(tǒng)的安全穩(wěn)定、數據傳輸存儲的真實完整等要求更高，提高安全性成為對財務會計工作的新要求。首先，在系統(tǒng)方面，重點是解決電子商務交易中會計處理的服務器、網絡安全以及信息安全問題，避免信息數據的泄密以及失真等問題。在會計交易對象、過程以及結果等方面，重點需要通過采用防火墻技術、加密和認證技術、數字簽名等確保所有交易活動的安全可靠。

3.優(yōu)化電子商務會計系統(tǒng)的設計。對于電子商務會計業(yè)務流程的處理上，也應該結合電子商務會計系統(tǒng)的應用情況進行相應的調整完善。具體而言，在電子商務會計系統(tǒng)的功能設計上，應該涵蓋憑證處理、數據處理、數據查詢、報表打印、圖表統(tǒng)計、用戶管理以及系統(tǒng)設置等相應的功能模塊。其中最為關鍵的就是數據處理、查詢以及統(tǒng)計分析。對于憑證處理，完善錄入、復核、修改以及記賬等功能；在數據處理與查詢上，確保登賬、結賬、憑證賬目查詢、修改痕跡查詢等功能實現；數據統(tǒng)計分析方面，則需要實現各科目數據統(tǒng)計、業(yè)務走勢分析、資產對比以及同期比較分析等對應的功能。

結語

電子商務的發(fā)展對企業(yè)的會計外部環(huán)境以及會計工作方向都帶來了本質的變化，對于會計工作而言，應該緊跟新的商務模式發(fā)展，深入分析電子商務對于會計理論及會計實務的影響，并探究電子商務模式下的會計發(fā)展新方向，不斷的完善會計理論及會計實務以適應新要求。

參考文獻：

[1]黃曉素.電子商務環(huán)境下會計信息產生的新問題及解決對策[J].科技信息,2010(31).

[2]劉曉靜.電子商務時代財務會計面臨的問題及對策[J].北方經貿,2007(11).

篇9

一、虛擬企業(yè)與傳統(tǒng)的在會計有如下特征

(一)虛擬企業(yè)不是法律意義上的經濟實體，使得傳統(tǒng)意義上的企業(yè)界限模糊化，是一種新型的“相對會計主體”虛擬企業(yè)是臨時的企業(yè)聯盟體，沒有在工商部門注冊，在法律意義上不是一個實體的企業(yè)法人。虛擬企業(yè)的成員為了超常目標而聚集，超常目標達到便解散，是新型的企業(yè)聯盟體。因此，虛擬企業(yè)存在于網絡中虛擬空間，作為會計主體具有較大的不確定性，是“相對會計主體”，。虛擬媒體空間跨越了現實中的地域行政區(qū)劃的界限，是一種新型的“相對會計主體”。

(二)虛擬企業(yè)中的企業(yè)組成成員是不斷變動的，會計的前提條件和相應的會計原則均了發(fā)生改變虛擬企業(yè)為共同的超常目標進行結盟，這種聯盟當合作的超常目標達到便就會宣告聯盟結束，虛擬企業(yè)便就會立即解散。虛擬企業(yè)中企業(yè)成員也是具有流動性的，合作中有的企業(yè)達不到目標的要求就會退出，新的企業(yè)就會加入。因此，持續(xù)經營對虛擬公司是不能適用的。由于持續(xù)經營會計前提不再適用，我們可以將超常目標項目的經營期間作為會計期間看待，這樣有以下優(yōu)點：首先能使超常目標項目的賬務處理保持一致性、完整性，避免了跨期攤配等過程中人為調節(jié)賬務等問題；并且超常目標項目就是一個項目，其收入與成本、費用的分配也不存在配比的問題，便于虛擬企業(yè)區(qū)分超常目標項目與其它項目的收入與成本、費用，有利虛擬企業(yè)的清算。另外，在一項超常目標項目完成后編報一次會計報表即可滿足虛擬企業(yè)及企業(yè)成員的管理的需要。由于持續(xù)經營不再存在，會計分期這也就不再存在了，因此也沒有必要按會計分期進行。虛擬企業(yè)由于解散隨時發(fā)生，權責發(fā)生制已失去其基礎。由于虛擬企業(yè)只有一個會計期間即超常目標項目從開始到完成的期間，不存在上期接轉本期、本期接轉下期的問題，公司的收支均在同一超常目標項目期間完成，顯然此時權責發(fā)生制這一會計原則也就沒有必要，而采用收付實現制則的會計原則比較合理。虛擬企業(yè)應按收付實現制的會計原則確認當期已經實現的收支和已經發(fā)生或應當負擔的費用。以收付實現制的會計原則核算可以更好地反映超常目標項目從開始到完成的期間的現金流量。虛擬企業(yè)的經營活動常呈現出短暫性特點，貨幣穩(wěn)定將更符合實際。因為在虛擬企業(yè)的超常目標項目在可以在極短的經營期內完成，幣值在極短期間不可能發(fā)生劇烈的變動，因此基本上可以不予考慮幣值的變動，相反，貨幣穩(wěn)定這一前提條件更符合實際。由于虛擬企業(yè)持續(xù)的時間短，歷史成本計價這一會計原則也就沒有必要。虛擬企業(yè)持續(xù)的時間短，由于清算已經是非持續(xù)經營了，歷史成本不能反映企業(yè)清算的信息；使管理當局不能了解企業(yè)財務狀況、經營成果、現金流量信息，也使會計提供企業(yè)管理的職能無法發(fā)揮。故虛擬企業(yè)應按現時成本計價。

(三)虛擬企業(yè)是建立在網絡信息基礎之上的企業(yè)合作，要求能同步共享超常目標項目的變動的情況，即要求以實時的財務會計報告代替定期財務會計報告虛擬企業(yè)在網絡上進行數據的交換，虛擬企業(yè)就能發(fā)揮比傳統(tǒng)企業(yè)更強的競爭優(yōu)勢。傳統(tǒng)的定期的財務會計報告是，不能滿足虛擬企業(yè)對超常目標項目上協(xié)調合作的要求。變化的環(huán)境使財務會計報告的定期報告系統(tǒng)很難達到財務會計報告要求的時效性；要能同步反映超常目標項目上的財務狀況、經營成果、現金流量，所以必須要以實時的財務會計報告代替定期的財務會計報告。

(四)虛擬企業(yè)運用并行工程來分解和安排各個參與企業(yè)要做的工作，使會計核算按工程的不同分工分別在各參與企業(yè)分別在超常目標項目上進行核算虛擬企業(yè)在完成在超常目標項目時，按照并行工程的要求，將超常目標項目被分解為相對獨立的超常目標工作模塊，使會計核算按并行工程分別在各參與企業(yè)的超常目標工作模塊進行。其成本核算既有分工又有合作，各個成本核算模塊最終的互相銜接，既促進了各參與企業(yè)成本核算工作，又保證了虛擬企業(yè)整體成本核算工作的工作質量。

二、虛擬企業(yè)在財務上有如下特征

虛擬企業(yè)中有一個核心企業(yè)，要以該核心企業(yè)的財務管理為主，是虛擬財務管理的中心，通過網絡對各個成員企業(yè)的虛擬化的財務管理進行集中協(xié)調，各個成員企業(yè)所產生的財務信息進行分析、協(xié)調、管理、共享。虛擬企業(yè)在財務上有以下特征：

(一)虛擬企業(yè)不是法律意義上的經濟實體，使傳統(tǒng)的企業(yè)界限模糊化，財務管理“虛”與“實”并存從形式上看，虛擬企業(yè)在財務管理“虛”與“實”并存。虛擬企業(yè)不具備獨立的法人資格，不具有實體組織。傳統(tǒng)企業(yè)的產、供、銷功能在虛擬企業(yè)都存在，但虛擬企業(yè)內部卻沒有執(zhí)行產、供、銷功能的職能部門，但必須有財務管理的預測、決策、分析控制等功能，虛擬企業(yè)沒有統(tǒng)一的財務管理部門，沒有財務管理人員，它是內、外的財務專家組成的智囊團來參與財務管理與財務決策。虛擬企業(yè)的財務管理結構在各個成員企業(yè)是一種扁平化的結構，以適應各個成員企業(yè)的橫向財務管理，這使很多中間財務管理環(huán)節(jié)和財務管理層次減少，使資源綜合配置效益最大化。

(二)由于虛擬企業(yè)中的企業(yè)成員具有流動性，所以財務管理有階段性、延伸性、靈活性的特點首先，財務管理在時間上具有階段性。虛擬企業(yè)是在市場產生新機遇時，為達到超常目標時組建的，隨著機遇的發(fā)現而組成，隨著超常目標項目的完成而終結，具有流動性的特征；各成員之間的關系隨著超常目標項目的終結而具有階段性，因此其財務管理也隨著超常目標項目的完結而有階段性。然后，財務管理在時間上具有延伸性。一次成功的合作帶來的好處能成為下一次繼續(xù)合打下基礎，各成員企業(yè)可建立或短或長的合作關系，因此其財務管理在時間上也有延伸性。最后，財務管理在各成員之間的關系靈活。通訊和網絡，使成員企業(yè)之間可以根據新機遇立即執(zhí)行某種任務，為達到超常目標時組建，隨著超常目標項目的完成而終結關系，從而互利合作關系變得靈活、高效，所以在各成員之間的財務管理關系也有靈活性，但應注意必要的約束。

(三)虛擬企業(yè)是建立在以網絡條件下的企業(yè)合作，其財務管理的方法以網絡財務管理為主虛擬企業(yè)以互聯網、內部網的條件下，為追求單靠一個企業(yè)能力達不到的超常目標而進行的企業(yè)合作，其財務管理的方法也要以互聯網、內部網的網絡財務管理為主。網絡財務管理從空間上看，虛擬企業(yè)的財務管理可以進行零距離的管理。網絡財務管理從時間上看，成員企業(yè)與成員企業(yè)、成員企業(yè)與企業(yè)外部都可以資料進行實時傳遞、實時化的會計核算、財務管理活動，極大地提高了財務管理的工作效率。網絡財務管理從使用的媒介來看，電子及磁介單據、電子貨幣、電子及磁介報表將普遍使用。特別是電子貨幣的使用，能大大提高資金的結算效率，加快貨幣資金的周轉，提高了資金使用效果。總之，虛擬企業(yè)的財務管理的實時化，是實現財務信息零距離傳遞，在此基礎上進行財務預測、財務決策、財務分析等財務管理活動。

篇10

1.1現代企業(yè)會計概念分析

企業(yè)會計的概念是指企業(yè)資產負債情況和收益損失情況，主要表現形式是資產負債表和現金流量表。企業(yè)中，會計工作能夠比較直接地反映出企業(yè)的財產狀況。企業(yè)管理者要清晰地了解企業(yè)會計工作的重要性才能使企業(yè)效益不斷提高。

1.2現代企業(yè)會計工作特點分析

會計工作在企業(yè)中發(fā)揮著無與倫比的重要作用，總結企業(yè)的財務和現金賬目狀況，為企業(yè)的發(fā)展決策提供依據。現代企業(yè)會計工作有自己的特點，分別表現在以下幾個方面:首先，關于利息收支之間的核算。利息收支狀況在企業(yè)的發(fā)展過程中尤為重要，它關系到企業(yè)的存款、貸款以及利息收支等問題。企業(yè)能夠維持正常的運行需要經濟的支持，而經濟制度的確立則因債權的產生而產生。其次，手續(xù)費的收支核算。手續(xù)費的收支主要是企業(yè)通過辦理各種金融業(yè)務，這些業(yè)務能夠直接的產生手續(xù)費。在企業(yè)中，要把收支看成是不同的個體進行分別核算，而不能把手續(xù)費當作支出，如果某一些工作，有特殊的規(guī)定，那么必須對手續(xù)費進行入賬核算，再按照已有的特殊規(guī)定進行提取和使用。最后，備抵性準備的核算。在會計工作中，備抵性主要是指企業(yè)中的壞賬準備、呆賬準備和企業(yè)風險投資準備。會計工作中的壞賬準備涉及應收保費和應收分保的賬款余額，把這些賬款按照一定的比例進行提取準備。貸款呆賬準備主要是從金融企業(yè)出發(fā)，并且根據金融方面的相關法規(guī)，按照貸款余額所做的準備工作。投資風險準備是企業(yè)按照已有的條例，按照投資比例提取的風險準備。從以上論述的會計工作特點可以看出，企業(yè)的金融風險準備與企業(yè)的長期發(fā)展都與跨級發(fā)展息息相關。會計工作經過長期的發(fā)展，擁有自己的特征，應該把這些特點進行全面的分析和學習，全面分析會計工作的各項方針政策，為企業(yè)的快速發(fā)展做好準備。

2現代企業(yè)會計工作的現狀分析

2.1企業(yè)會計工作在管理上的缺失

很多企業(yè)中的會計工作因為涉及資金流轉和現金支配，所以受很多企業(yè)中領導干部的干預，在企業(yè)內外沒有形成統(tǒng)一的會計部門，也沒有相應的部門對會計工作進行指導和監(jiān)督，這樣，會計工作在一個相對散漫的環(huán)境下很難有較大的價值突破，這種情況也不利于企業(yè)的長期發(fā)展。

2.2估算價格的缺失

一些企業(yè)在考慮當前效益的同時，并沒有將成本和利潤進行很好的規(guī)劃，缺乏對企業(yè)整體發(fā)展的思考，企業(yè)要想壯大，在社會上的位置得到提升就要充分考慮到企業(yè)部門之間的關系，按照已有商品的成本和利潤給出最佳的經營方案。會計和企業(yè)其他部門之間要做好協(xié)調工作才能讓企業(yè)在進步中不斷成長。

2.3企業(yè)會計工作從業(yè)人員缺乏專業(yè)性

會計工作需要專業(yè)性非常強，必須做到持證上崗，但是現在很多企業(yè)因為人才缺乏，節(jié)省開支，便雇用一些沒有會計從業(yè)證的人員去開展會計工作。這些員工沒有系統(tǒng)的學習過會計基礎知識，不清楚會計工作的主要職責，對企業(yè)資金流轉缺乏判斷，嚴重影響了企業(yè)會計工作的質量，為企業(yè)作出正確決策帶來了不便。會計工作人員的這些缺陷極大地阻礙了企業(yè)的健康發(fā)展。

2.4企業(yè)領導對會計工作的支持力度不足

在現代企業(yè)中，會計工作展開的成果如何，很大程度上取決于企業(yè)領導對會計工作的支持力度，提升現代企業(yè)會計工作水平必須使企業(yè)領導對此工作有足夠的重視。如果企業(yè)中，領導對會計工作的意識不足，就不會清楚會計工作在整個企業(yè)中所起到的預測和控制作用，同時很多專業(yè)性比較強的會計工作人員不能完全發(fā)揮其作用，這樣會極大地阻礙企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)領導提高對會計工作的認識，能夠使會計工作在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮重要作用，從而提升企業(yè)經濟效益。

3關于提升會計工作在企業(yè)發(fā)展中作用的建議

3.1改革企業(yè)中會計工作的管理制度

企業(yè)要在競爭激烈的社會中取得成績就要深化內部改革，加強戰(zhàn)略管理和部門合作，并且每一個企業(yè)都要去適應目前的市場運行狀況，制定出適合自己發(fā)展和進步的戰(zhàn)略舉措，積極加強技術創(chuàng)新，爭取在同行業(yè)競爭中獲得有利的市場地位。而會計工作也需要與企業(yè)一同改革進步，企業(yè)中的會計從業(yè)人員要用積極的態(tài)度投身到新核算方法的學習中去，不斷更新傳統(tǒng)的計算方式，為企業(yè)各項制度的建立提供理論依據和現實基礎。在會計工作人員的管理方面，企業(yè)要建立相應的管理部門，加強對會計工作的重視，爭取使會計工作向著智能化的道路發(fā)展。由此，企業(yè)要用積極的態(tài)度，創(chuàng)設條件，建立起與當今市場情況相適應的會計管理體制。

3.2加強會計工作的服務主體認識

會計主體的概念可以解釋為具有獨立經濟利益和法律責任并且可以自主地進行調配資金的實體。企業(yè)的管理制度中，會計工作要得到有力拓展必須明確其服務主體，企業(yè)中的會計工作不僅僅需要服務自己的主體，同時也服務于企業(yè)的其他相關部門、相關機構。明確責任主體、服務主體是會計工作展開的前提條件，只有明確主體才能明確任務，只有在這種情況下，企業(yè)的運行效率才會更進一步，其經濟效益也會明顯提升。

3.3對企業(yè)財會工作的重心有明確認識

在現代企業(yè)中，財務工作貫穿整個企業(yè)生產活動的始終，關系到企業(yè)經營效果的優(yōu)劣、關系到企業(yè)的戰(zhàn)略舉措。在現代企業(yè)中，要把企業(yè)的總體經營目標責任落實到企業(yè)的各個部門中，財務部門要編制好責任預算工作，對企業(yè)經濟指標的運行狀態(tài)有所控制，使觀察、預算、控制結合在一起，通過對企業(yè)經營狀況的分析，預測出企業(yè)財政可能面臨的風險，做好解決財務風險的準備工作。同時，會計部門還要積極制定新的目標，把企業(yè)財務風險降到最低，最大限度地減少企業(yè)的財政損失。

3.4提高會計從業(yè)人員的素質

會計從業(yè)人員的素質不僅僅包括專業(yè)素質，也包含人文素質。會計從業(yè)人員的專業(yè)素質直接影響了企業(yè)財務的發(fā)展方向，而會計人員的人文素質關系到其工作的積極性和工作水平的提高。在企業(yè)中，要將工作人員的人文素質和職業(yè)素質統(tǒng)一起來，才能充分發(fā)揮企業(yè)人才的作用，才能更加積極地為企業(yè)服務。因此，提升企業(yè)中會計從業(yè)人員的整體素質，是企業(yè)健康運行的前提條件和必要條件。

4結論