導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計管理準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

新準(zhǔn)則出臺后，一些專業(yè)人士認(rèn)為新準(zhǔn)則中公允價值的使用以及具體準(zhǔn)則中的一些做法給企業(yè)提供了可乘之機，也就是企業(yè)可以更加自由地運用盈余管理手段。但筆者認(rèn)為，實際上新準(zhǔn)則優(yōu)化了我國的財務(wù)報告體系，對會計信息披露的時間、空間、范圍、內(nèi)容進行了全面系統(tǒng)的規(guī)定，有助于促進企業(yè)提高包括盈余信息在內(nèi)的會計信息的質(zhì)量。新準(zhǔn)則對企業(yè)總體盈余管理空間進行了一定的壓縮，提高了盈余管理的質(zhì)量，從而提高會計報表的可靠性。

一、可靠性的提高主要體現(xiàn)在基本準(zhǔn)則和相關(guān)具體準(zhǔn)則中

對可靠性（Reliability）的定義，理論界一般認(rèn)為信息沒有重大差錯，并能如實反映其擬反映的情況，信息就具有了可靠性?？煽啃杂腥齻€確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，一是真實性（Representationalfaithfulness），是指一項計量或敘述與其所要表達的現(xiàn)象或狀況應(yīng)一致或吻合；二是可核性（Verifiability），是指具有相近背景的不同個人，分別來用同一計量方法，對同一事項加以計量，就能得出相同的結(jié)果；三是中立性，是指在制定或?qū)嵤└鞣N準(zhǔn)則時，應(yīng)當(dāng)主要關(guān)心所得信息的相關(guān)性和可靠性，而不是偏重新規(guī)則對特定利益者的影響，會計人員不能為了達到想要得到的結(jié)果，或誘致特定行為的發(fā)生，而將信息加以歪曲或選用不適當(dāng)?shù)臅嬙瓌t。

（一）可靠性的提高體現(xiàn)在基本準(zhǔn)則中

基本準(zhǔn)則開宗明義地把財務(wù)會計的目標(biāo)定位于：向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。與1992年頒布的基本準(zhǔn)則中“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”相比，這一財務(wù)會計目標(biāo)的新提法，有機地統(tǒng)一了會計信息的“決策有用觀”與“受托責(zé)任觀”。新準(zhǔn)則指出：會計信息一方面是對企業(yè)管理層受托經(jīng)營的資源進行監(jiān)督考評的依據(jù)；另一方面服務(wù)于財務(wù)會計報告使用者以作出科學(xué)的決策。

與目標(biāo)相呼應(yīng)，基本準(zhǔn)則中用單獨的一章突出強調(diào)了會計信息質(zhì)量要求，對修訂前會計核算的一般原則作了補充和完善，明確提出了為保證會計信息質(zhì)量而必須遵守的基本原則，更加強調(diào)會計信息的可靠性和相關(guān)性。規(guī)定會計信息質(zhì)量特征的第一條就是可靠性，要求“以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整”?？煽啃缘囊笠藏灤┯谡麄€體系的各具體準(zhǔn)則中。構(gòu)架了以真實可靠為前提，以相關(guān)為目標(biāo)的會計信息質(zhì)量特征。

（二）可靠性的提高體現(xiàn)在具體準(zhǔn)則中

具體準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。具體運用如下：

會計確認(rèn)和計量運用“現(xiàn)值”，如：對應(yīng)收款項提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，充分考慮應(yīng)收款項未來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值，并與賬面價值進行比較來確認(rèn)應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備；固定資產(chǎn)殘值以其使用壽命終了處置時可收回金額的現(xiàn)值來確定。

會計計量再度廣泛采用“公允價值”，如：長期股權(quán)投資中確認(rèn)享有被投資單位權(quán)益以其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)；確認(rèn)投資收益時對被投資單位當(dāng)期利潤進行調(diào)整后確認(rèn)，從而使會計信息更加真實可靠。

二、在可靠性加強的前提下企業(yè)盈余管理質(zhì)量的提高

盈余管理一般是指公司管理層為特定目的所做的調(diào)增或調(diào)減并沒有真正的現(xiàn)金流量做基礎(chǔ)的會計報告盈余的粉飾行為。新會計準(zhǔn)則對企業(yè)盈余管理的行為做出了更多、更詳細(xì)的界定，使公司報告的盈余信息更能真實地體現(xiàn)實際經(jīng)營業(yè)績。新會計準(zhǔn)則更加強調(diào)可靠性對企業(yè)財務(wù)信息，特別是對企業(yè)盈余管理信息的作用，較大地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目，限定了企業(yè)盈余管理的空間范圍，規(guī)范和控制了企業(yè)對利潤的人為操縱，對盈余管理的質(zhì)量提高有顯著的促進作用，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）關(guān)于存貨管理辦法的變革

新存貨準(zhǔn)則取消了后進先出法后，對生產(chǎn)周期較長的上市公司將產(chǎn)生一定的影響。這一變革對盈余質(zhì)量有兩方面的影響：一方面，原先采用后進先出法，存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤的數(shù)據(jù)將出現(xiàn)不正常的波動。但考慮到目前我國的物價水平趨于平穩(wěn)，如果有影響，也是短期影響，不會對上市公司的總體業(yè)績產(chǎn)生差異，存貨準(zhǔn)則的這一變化對上市公司的影響并不大。另一方面，規(guī)定不可采用“后進先出法”，使得企業(yè)不能再使用變更存貨發(fā)出計價方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期的成本費用和利潤水平。所有企業(yè)的當(dāng)期存貨耗費，反映的都是實際的歷史成本，而沒有人為調(diào)節(jié)因素，便于對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行分析比較，提高了盈余信息的使用價值。

（二）關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的變革

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提和轉(zhuǎn)回能夠造成企業(yè)利潤在年度之間轉(zhuǎn)移，這是我國一些企業(yè)經(jīng)常使用的手段，在贏利較大的年度，企業(yè)為了隱瞞利潤，大幅度地計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，增加當(dāng)年費用，減少當(dāng)年利潤；相反，在贏利較小的年度，企業(yè)為了達到虛增利潤的目的，將原已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沖回，以減少當(dāng)年費用，增加當(dāng)年利潤。針對這一問題，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則明確規(guī)定“資產(chǎn)減值損失已經(jīng)確認(rèn)，在以后年度不得轉(zhuǎn)回，”這一變革與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則存在實質(zhì)性差異，但符合我國上市公司的實際情況，增強了會計信息的可靠性，是實質(zhì)重于形式原則的具體運用。新準(zhǔn)則對2007年以后企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提和沖回進行盈余管理設(shè)置了很大的障礙，從而大大提高了盈余質(zhì)量。

（三）關(guān)于債務(wù)重組方法的變革

現(xiàn)行債務(wù)重組會計準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金或所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值之間的差額直接確認(rèn)為資本公積，而不作為損益。新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，對于以非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式進行債務(wù)重組的業(yè)務(wù)，引進公允價值作為計量屬性?，F(xiàn)行準(zhǔn)則將債務(wù)重組收益不進入利潤表而記入資本公積，是特殊歷史背景下的權(quán)宜之計，而債務(wù)重組收益實質(zhì)上是由于債權(quán)人的讓步而產(chǎn)生的實實在在的收益，新會計準(zhǔn)則的規(guī)定還其本來面目，使盈余信息囊括了應(yīng)該囊括的信息，同時也體現(xiàn)了債權(quán)人與債務(wù)人之間會計處理的對稱性。考慮到一些無力償還債務(wù)的公司一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。新準(zhǔn)則中規(guī)定確認(rèn)債務(wù)重組收益的前提條件是“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下”，制約了濫用新準(zhǔn)則、利用債務(wù)重組收益操縱利潤的現(xiàn)象。

（四）關(guān)于企業(yè)合并會計處理方法的變革

新會計準(zhǔn)則強調(diào)了同一控制與非同一控制下的企業(yè)合并的區(qū)分。目前，中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，在形式上是按雙方確認(rèn)的公允價值確認(rèn)，而在實質(zhì)上并沒有經(jīng)過雙方討價還價的過程，即并非合并方和被合并方完全出于自愿的交易行為，合并對價不代表公允價值。因此，新合并準(zhǔn)則對此以被合并方的賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，以避免人為的利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價值，并可確認(rèn)購買商譽。新準(zhǔn)則考慮了同一控制與非同一控制下企業(yè)合并實質(zhì)的不同而分別進行規(guī)范，防范了企業(yè)盈余管理行為，提高了盈余信息的質(zhì)量，特別是合并損益的質(zhì)量。（五）關(guān)于“公允價值”的運用和限制

篇2

在有關(guān)會計準(zhǔn)則與稅法關(guān)系的討論中，大體有兩種看法：

（1）統(tǒng)一論。持這種觀點的人認(rèn)為，應(yīng)將稅基完全建立在會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，或者將會計準(zhǔn)則與稅法統(tǒng)一起來。

（2）分離論。持此種觀點的人則認(rèn)為，會計與稅收的目標(biāo)不同，會計準(zhǔn)則與稅法存在著現(xiàn)實差異，需要單獨建立所得稅會計。甚至有人認(rèn)為，鑒于上述情況，再考慮到企業(yè)與稅收有關(guān)的會計業(yè)務(wù)需要集中研究與處理，倡導(dǎo)建立一門獨立的稅收會計學(xué)。

實際上，會計準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系與一個國家所采用會計模工相關(guān)。根據(jù)諾布斯（Nobes）分類法，世界各國會計可以分為兩大模式：（1）以微觀經(jīng)濟理論為基礎(chǔ)建立的會計模式。這種模式的會計，其職能的發(fā)揮主要表現(xiàn)在為決策者服務(wù)。在以美國為首的自由市場經(jīng)濟國家，資本為投資者所擁有，財務(wù)報表是企業(yè)經(jīng)營者向企業(yè)投資者進行報告的一種書面文件。財務(wù)報表的編制，主要是為企業(yè)投資者服務(wù)。會計準(zhǔn)則一般由公認(rèn)的、獨立的會計職業(yè)團體來制定，會計處理方法的選擇可以完全不受稅收規(guī)定的限制。（2）以宏觀經(jīng)濟理論為基礎(chǔ)建立的會計模式。這種模式的會計，其職能的發(fā)揮主要表現(xiàn)在為政府管理部門的管理和控制服務(wù)。以法國、荷蘭為首的政府計劃在經(jīng)濟中占有一定位置的國家，財務(wù)報表的編制主要是為了滿足政府管理部門的需要，而為投資者、債權(quán)人提供會計信息則是次要的。其會計的特點表現(xiàn)為：一是有利于國家稅收的實現(xiàn)。在這些國家，企業(yè)編制的財務(wù)報表一般都符合稅務(wù)機關(guān)征稅的有關(guān)要求，即會計利潤與稅收利潤是一致的，一般直接將會計核算成果作為稅款計算的主要依據(jù)。二是有利于政府管理企業(yè)。這些國家的會計準(zhǔn)則通常由政府有關(guān)部門制定并強制執(zhí)行，會計處理方法的選擇應(yīng)滿足有關(guān)稅款計算的需要。

我國在計劃經(jīng)濟時期，企業(yè)大多是公有的，且政企不分，國家、企業(yè)、社會之間的利益高度一致，用來規(guī)范會計核算的會計制度實際上是執(zhí)行稅法的工具，會計制度與稅法是完全統(tǒng)一的。隨著經(jīng)濟體制改革的深入，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制和建立現(xiàn)代企業(yè)制度問題的提出，企業(yè)理財自問題被重新擺在一個突出的位置上。正是在這種背景下，我國頒布實施了企業(yè)會計準(zhǔn)則，改變了傳統(tǒng)的會計模式，企業(yè)可以根據(jù)實際情況和自身的需要，站在一定的會計立場①上，在會計準(zhǔn)則所允許的范圍內(nèi)，自行選擇某種具體的會計方法。會計不再僅僅是執(zhí)行稅法的工具，會計準(zhǔn)則也不再是稅法的“翻版”。

問題是我們在克服了會計制度與稅法完全統(tǒng)一的弊端、承認(rèn)會計準(zhǔn)則與稅法應(yīng)該分離后，會不會走向另一個極端，即盲目追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異。上述建立獨立的所得稅會計或稅收會計的主張就帶有這種傾向。正如某些會計學(xué)者所說，我們不能夸大納稅扣除政策的作用。實際上某些稅收政策的獎勵或抑制作用是有限的，特別是在我國目前的經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營機制下，更是這樣。對于會計準(zhǔn)則與稅法在某些項目確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上的差異的處理，完全可以采用我國現(xiàn)行會計制度中有關(guān)所得稅核算的規(guī)定，至于要在跨期分配所得稅的同時，確認(rèn)增值稅的時間性差異并進行跨期分配，進而建立起稅收會計學(xué)，無論是理論上還是實踐上，都是不能成立的。

我們既反對要求會計準(zhǔn)則與稅法完全一致的主張，也反對會計準(zhǔn)則與稅法絕對分離的觀點。我們主張會計準(zhǔn)則與稅法保持協(xié)調(diào)，即適當(dāng)分離，需要統(tǒng)一的盡量保持一致。

二、會計準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)

（一）會計準(zhǔn)則與稅法協(xié)調(diào)必須遵循的原則

1.全面性原則。既要對現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系進行審視，又要對現(xiàn)行的稅法體系進行審視，找出相互不適應(yīng)的方面，并加以研究，以便協(xié)調(diào)，而不能一味地滿足某一方的需要。

2.效益大于成本原則。要掌握好分離或統(tǒng)一的“度”，既不能因統(tǒng)一會簡化會計核算工作、便于稅收征管，而不考慮其負(fù)面影響；也不能因分離而導(dǎo)致企業(yè)會計核算更加靈活，稅款計算及征管難度加大，企業(yè)在短期內(nèi)應(yīng)繳稅款減少，進而影響稅務(wù)機關(guān)完成稅收任務(wù)，而忽視由此帶來企業(yè)資金運轉(zhuǎn)壓力減輕，有利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，從而有利于稅源培植，有利于形成經(jīng)濟和稅收同步增長的良性循環(huán)的事實。

3.現(xiàn)實性原則。要充分考慮我國的國情。當(dāng)前正值企業(yè)改革的關(guān)鍵時期，在會計準(zhǔn)則中（通過修改基本會計準(zhǔn)則和制定具體會計準(zhǔn)則）必須給予企業(yè)相當(dāng)大的理財自；同時，也應(yīng)考慮稅收收入占GDP比重偏低的問題，加大稅收征管力度，增強稅法的“剛性”。

4.靈活性原則。會計準(zhǔn)則是根據(jù)會計理論和會計慣例的要求來制定的，應(yīng)更多地滿足投資者和經(jīng)營管理者的需要，滿足加強財務(wù)會計核算的要求。在會計事項的處理上，可能有多種方法供選擇。稅法也應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境變化的情況，適時進行修改、補充和完善。

5.嚴(yán)肅性原則。無論是會計準(zhǔn)則還是稅法，在協(xié)調(diào)過程中，需要作出修改時，都必須十分慎重，要經(jīng)過周密規(guī)劃、調(diào)查和論證，待時機成熟時才能進行，以保證會計準(zhǔn)則和稅法的穩(wěn)定性、嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

（二）在遵循上述原則的前提下，可以采取一些具體的方法來進行會計準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)

1.稅法應(yīng)積極主動地與會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)。當(dāng)前亟待協(xié)調(diào)的內(nèi)容包括：

（1）《具體會計準(zhǔn)則——所得稅會計》（征求意見稿）對由于時間性差異而產(chǎn)生的遞延所得稅的確認(rèn)、計量、記錄與報告進行了規(guī)范，但《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》對此卻未作明確規(guī)定，應(yīng)作出相應(yīng)調(diào)整。

（2）會計準(zhǔn)則對某些會計事項的處理規(guī)定了可供選擇的多種方法，為防止企業(yè)利用會計政策實施操縱行為，應(yīng)在《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則中作出補充規(guī)定，要求企業(yè)在發(fā)生重大會計政策變更時，必須報請主管稅務(wù)機關(guān)同意或備案，否則予以懲罰。

（3）現(xiàn)實經(jīng)濟生活中不確定因素日益突出，會計估計的不確定性和計算應(yīng)納稅所得額所需的確定性之間存在較大的矛盾，需要作出稅收規(guī)定加以協(xié)調(diào)。

2.會計準(zhǔn)則也應(yīng)積極主動地與稅法協(xié)調(diào)。具體包括：

（1）修改基本會計準(zhǔn)則中與稅法強求一致的有關(guān)內(nèi)容。

（2）盡量縮小會計方法的選擇范圍，規(guī)范會計收益與應(yīng)稅收益差異的調(diào)整方法，簡化稅款的計算。

（3）消除由可能形成期末資產(chǎn)價值的支出因會計準(zhǔn)則與稅法上確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同而產(chǎn)生的復(fù)雜差異。

（4）對于眾多的非公有制小型企業(yè)可以嚴(yán)格按稅法的規(guī)定選擇會計方法。

主要參考資料：

（1）劉威主編《新編國際會計學(xué)》（蘇州大學(xué)出版社1998年出版）。

（2）陳毓圭《論財務(wù)制度、會計準(zhǔn)則、會計制度和稅法諸關(guān)系》（載《會計研究》1999年第2期）。

篇3

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則　規(guī)則導(dǎo)向　原則導(dǎo)向 目標(biāo)導(dǎo)向　盈余管理

一、會計準(zhǔn)則導(dǎo)向與盈余管理的關(guān)系

原則導(dǎo)向會計準(zhǔn)則與規(guī)則導(dǎo)向會計準(zhǔn)則之間，并沒有明確的界線。兩者的主要差別在于前者更詳盡、更具體。目標(biāo)導(dǎo)向會計準(zhǔn)則是原則與規(guī)則達到完美結(jié)合的一種會計準(zhǔn)則。

(一)規(guī)則導(dǎo)向與盈余管理的關(guān)系

規(guī)則導(dǎo)向會計準(zhǔn)則除了給出某一對象、交易或事項的會計處理、財務(wù)報告所必須遵循的原則以外，還力圖考慮原則適用的所有可能情況，并將這些情況下對原則的運用具體化為可操作的規(guī)則?？梢姡?guī)則導(dǎo)向會計準(zhǔn)則具有以下特征：1　其內(nèi)含有太多的“明線”檢驗。2　眾多的例外原則。3　會計準(zhǔn)則的解釋和執(zhí)行指南。

經(jīng)濟業(yè)務(wù)日新月異，在會計準(zhǔn)則的規(guī)則導(dǎo)向下，會計準(zhǔn)則制定者根本無法跟上經(jīng)濟的發(fā)展變化而同步調(diào)整會計規(guī)則以面面俱到地反映復(fù)雜的經(jīng)濟活動。再細(xì)致詳盡的準(zhǔn)則也無法囊括所有的例外，無法完整地描述諸多細(xì)節(jié)，會計準(zhǔn)存在明顯的滯后性，為盈余管理提供了可乘之機。就連號稱最詳盡的美國會計準(zhǔn)則也沒有關(guān)于能源類產(chǎn)品訂單計價的具體規(guī)定。當(dāng)會計準(zhǔn)則制定者力圖考慮到所有可能時，規(guī)則導(dǎo)向會計準(zhǔn)則制定模式卻造成準(zhǔn)則制定過程過于繁瑣、緩慢。一些新領(lǐng)域、新情況在會計準(zhǔn)則制定期間仍然無法可依。

對于想要通過合法手段調(diào)節(jié)盈余的上市公司，規(guī)則導(dǎo)向會計準(zhǔn)則中明線的規(guī)定無疑能夠使其通過“規(guī)避規(guī)則”達到預(yù)期的目的。例如，在資本性租賃交易中，為實現(xiàn)表外融資，承租方以租賃資產(chǎn)剩余價值的第三方擔(dān)保人簽訂保險合約的方式來規(guī)避“最低租賃付款現(xiàn)值不低于租賃資產(chǎn)公允價值的90％”這一規(guī)定。越是詳盡的規(guī)則，越能為“交易策劃”、“組織創(chuàng)新”等盈余管理手段提供機會，大量的例外原則與會計準(zhǔn)則的解釋和執(zhí)行指南正如“明線”界定一樣，也變成了構(gòu)造交易的一個路標(biāo)，安然事件中備受指責(zé)的特殊目的實體(SPE)就是利用GAAP的詳盡規(guī)定，管理會計盈余的典型。對于財務(wù)工程師來說，要想構(gòu)造交易改變收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、變負(fù)債為權(quán)益、或以其他手段調(diào)節(jié)會計盈余，詳盡的會計規(guī)則除了造成富有挑戰(zhàn)性的難題以外，并沒有形成太多的限制。人的靈活性使得會計準(zhǔn)則的詳細(xì)程度永遠(yuǎn)都不能阻止那些被設(shè)計得隱匿信息多于披露信息的財務(wù)構(gòu)造，

(二)原則導(dǎo)向與盈余管理的關(guān)系

與規(guī)則導(dǎo)向會計準(zhǔn)則相反，原則導(dǎo)向僅規(guī)定某一項交易、事項或?qū)ο蟮臅嬏幚?、財?wù)報告的抽象原則，可能包括以原則為基礎(chǔ)的一些規(guī)則，但并不力圖回答所有問題或?qū)γ糠N可能情況提供詳細(xì)規(guī)則。其特征為：1　幾乎沒有例外和明顯檢驗。2　只有極少數(shù)的解釋和操作指南。

原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則體系能彌補規(guī)則導(dǎo)向會計準(zhǔn)則的缺點：由若干寬泛的基本原則組成，不但可以對出現(xiàn)的緊急問題做出迅速反應(yīng)，克服由于會計準(zhǔn)則滯后性帶來的盈余管理，而且可以大大降低通過“交易設(shè)計”和“組織創(chuàng)新”規(guī)避準(zhǔn)則的可能性。

盡管原則導(dǎo)向會計準(zhǔn)則能克服規(guī)則導(dǎo)向的不足，但是，它也并非完美無缺。原則式會計準(zhǔn)則不是很具體，因此操作性比較差，在會計核算中可能需要會計人員更多的職業(yè)判斷。IASB主席戴維德，特威迪(David Tweedie)曾就此發(fā)表意見說：“以原則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則是有前提條件的，公司會計師和注冊會計師必須能以公眾利益為己任，進行專業(yè)判斷?！笨梢姡瓌t導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則給了執(zhí)業(yè)者太大的判斷空間，面對會計原則的選擇與協(xié)調(diào)、會計處理方法與程序的選擇、會計估計的運用、重要性原則的判斷、收益性支出與資本性支出的區(qū)分等情況時，自利的經(jīng)濟人就會利于職業(yè)判斷進行對自身有利的會計操作。操縱會計盈余，進行盈余管理。沈振宇2004年通過分析壞賬準(zhǔn)備相關(guān)會計準(zhǔn)則變化前后上市公司計提壞賬準(zhǔn)備的情況，來考察會計準(zhǔn)則導(dǎo)向發(fā)生變化對上市公司操縱利潤的影響，實證結(jié)果表明，上市公司可能利用原則導(dǎo)向會計準(zhǔn)則當(dāng)中大量的職業(yè)判斷，在會計準(zhǔn)則賦予的空間內(nèi)管理盈余。

(三)目標(biāo)導(dǎo)向與盈余管理的關(guān)系

目標(biāo)導(dǎo)向會計準(zhǔn)則有以下特征：1　以改善了概念框架為基礎(chǔ)并與概念框架保持一致：2　清楚地闡明了會計準(zhǔn)則的目標(biāo)：3　提供了一定的細(xì)節(jié)和結(jié)構(gòu)，保證會計準(zhǔn)則的可操作性以及在應(yīng)用過程中的一致；4　將準(zhǔn)則中的例外減至最少：5　避免使用明線測試。

從理論上講，目標(biāo)導(dǎo)向會計準(zhǔn)則是規(guī)則導(dǎo)向與原則導(dǎo)向的一個融合，亦即它既包含了會計原則，又不缺少相應(yīng)的會計規(guī)則。目標(biāo)導(dǎo)向會計準(zhǔn)則以完整的財務(wù)概念框架為基礎(chǔ)，明確說明會計準(zhǔn)則要實現(xiàn)的目標(biāo)，同時避免使用“界線分明”的技術(shù)參考標(biāo)準(zhǔn)和避免太多例外條款。這就彌補了規(guī)則導(dǎo)向會計準(zhǔn)則的缺陷，防止了財務(wù)操縱者只在技術(shù)上遵循會計準(zhǔn)則。將公司管理當(dāng)局繞過會計準(zhǔn)則構(gòu)造交易或事項進行盈余管理的可能性降到了最低。目標(biāo)導(dǎo)向會計準(zhǔn)則為了增強準(zhǔn)則的可操作性，提供了適量的細(xì)節(jié)和操作指南。指南清楚地說明會計準(zhǔn)則適用于哪些類型的交易和事項，幫助會計人員判斷該交易或事項應(yīng)采用何種方法。這在很大程度上限制了會計準(zhǔn)則使用者的酌定自由度，防止了充分的職業(yè)判斷帶來的盈余管理行為。

二、會計準(zhǔn)則導(dǎo)向的選擇與盈余管理的治理

(一)會計準(zhǔn)則導(dǎo)向選擇與盈余管理治理

規(guī)則導(dǎo)向會計準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)對運行環(huán)境的要求不高。主要是因為規(guī)則導(dǎo)向會計準(zhǔn)則不需要太多職業(yè)判斷，并且在規(guī)則導(dǎo)向會計準(zhǔn)則中，對各種已知經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理作了明確的規(guī)定，其界限相當(dāng)清晰。在經(jīng)濟欠發(fā)達國家，資本市場不健全不完善，廣大會計準(zhǔn)則使用者(主要指管理當(dāng)局)沒有相關(guān)經(jīng)濟條件構(gòu)造交易，進行財務(wù)創(chuàng)新。會計人員專業(yè)水平和實踐經(jīng)驗不高，他們往往會按會計準(zhǔn)則規(guī)定核算，這種情況下，會計盈余操縱的空間將會很小。從監(jiān)管的角度來講，規(guī)則導(dǎo)向本身就為監(jiān)管提供了清晰的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，會計人員即使道德水平不高，也不可能明目張膽地違背明線檢驗和操作細(xì)則來管理盈余。

以原則為導(dǎo)向制定的會計準(zhǔn)則，對運行環(huán)境的要求非常高。第一，要求有誠信的道德環(huán)境。會計報表的編制者和注冊會計師在實施職業(yè)判斷時，必須能夠以誠信為本，堅持原則。第二，要求有完善的監(jiān)管體系，對違反會計原則的行為，會及時發(fā)現(xiàn)并予以嚴(yán)厲制裁。原則基礎(chǔ)要求監(jiān)管部門對會計師和審計師的會計估計是否符合會計目標(biāo)能夠合理而公平地評判。第三，要求有完善、一致的財務(wù)會計概念框架。以寬泛原則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則，要求概念框架必須全面完整、內(nèi)在一致、清晰明了，不能有相互矛盾，以免為別有用心的會計信息提供者所利用?？梢?。如果沒有相當(dāng)高的運行環(huán)境，會計人員極易濫用會計估計，核算出所謂“真實”的會計盈余?？梢酝茢啵谕晟瓢l(fā)達的資本市場中，只要會計人員素質(zhì)、會計監(jiān)管機制的效率較高，法制環(huán)境完善。就應(yīng)該選擇原則導(dǎo)向會計準(zhǔn)則，只有這樣，才能有效遏制盈余管理。

目標(biāo)導(dǎo)向會計準(zhǔn)則似乎很完美，目標(biāo)導(dǎo)向會計準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)是以內(nèi)部一致的概念框架為基礎(chǔ)，盡量減少例外條款。為了增強準(zhǔn)則的可操作性，也提供適當(dāng)?shù)募?xì)節(jié)和指南。目標(biāo)導(dǎo)向會計準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)的最終目的是明確說明準(zhǔn)則要實現(xiàn)的會計目標(biāo)，這樣看來，似乎在任何運行環(huán)境下，它都能把公司管理當(dāng)局想繞過會計準(zhǔn)則的本來意圖而進行財務(wù)操縱的可能性降至最低。當(dāng)然。目標(biāo)導(dǎo)向會計準(zhǔn)則很難制訂出來，因為會計準(zhǔn)則中規(guī)則與原則怎樣結(jié)合最為合適，這個度就連美國證監(jiān)委(SEC)也無法具體指出，目標(biāo)導(dǎo)向只是社會應(yīng)該奮斗的目標(biāo)，是人們的一種理想。

(二)我國會計準(zhǔn)導(dǎo)向的選擇

篇4

每股收益(EPS)是資本市場上一個非常重要的基礎(chǔ)性指標(biāo)。我國現(xiàn)行每股收益的確定和列報主要依據(jù)證監(jiān)會的《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第9號一凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計算及披露》中的規(guī)定。該規(guī)定汁算披露的只是基于普通股計算的全面攤薄的每股收益和加權(quán)平均的基本每股收益，未考慮潛在普通股的影響。

借鑒國際會計準(zhǔn)則，并結(jié)合我國上市公司近年來的新情況，財政部出臺了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第34號一每股收益》，其最人特點是針對存在稀釋性潛在普通股的情況，通過調(diào)整凈利潤及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，要求汁算和披露稀釋每股收益，不再計算全面攤薄的每股收益。

二、每股收益指標(biāo)計算

每股收益準(zhǔn)則含總則、基本每股收益、稀釋每股收益和列報四部分內(nèi)容。下面主要解釋基本每股收益和稀釋每股收益的計算方法。

(一)潛在普通股是否具有稀釋性的說明

潛在普通股在我國主要包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股票期權(quán)等。潛在普通股轉(zhuǎn)換為普通股后，會減少每股收益，因此應(yīng)計算稀釋每股收益。需要注意的是，送紅股、資本公積轉(zhuǎn)增股本、并股或拆股等也使普通股股數(shù)發(fā)生變動，但不作為稀釋性因素計算稀釋每股收益，只需對列報期間發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)進行追溯調(diào)整。

(二)基本每股收益和稀釋每股收益的計算

1．基本每股收益

基本每股收益二普通股股東的當(dāng)期凈利潤÷發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)

發(fā)行枉外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)牛當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)x已發(fā)行時間÷報告期時間—當(dāng)期回購普通股股數(shù)x已回購時間÷報告期時間(已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數(shù)計算，在不影響計算結(jié)果合理性的前提下，也可以按月份簡化計算)。

如：2005年某公司1月1日已發(fā)行股數(shù)800股，庫藏股數(shù)為120股；5月31日發(fā)行新股320股；12月1日購頭庫藏股100股，則該公司2005年度發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)為：

(800-120)x12／12十(320x7／12)—(100x1／12)＝858股

2．稀釋每股收益

稀釋每股收益是在考慮潛在普通股稀釋性影響的基礎(chǔ)上，對基本每股收益的分子、分母進行調(diào)整后再計算每股收益。

(1)分子的調(diào)整體現(xiàn)在三方面：①當(dāng)期已確認(rèn)為費用的稀釋性潛在普通股的利息；②稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費用；③調(diào)整時應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的所得稅影響。

如：某公司2005年凈利潤為10，000，000元，發(fā)行在外普通股為2，000，000股，可轉(zhuǎn)換債券名義金額為100，000，000元，利率為5％。每1，000元債券可轉(zhuǎn)換成20股普通股。不考慮債券溢折價的攤銷額。所得稅率為40％。

分析：對于稀釋性潛在普通股——可轉(zhuǎn)債而言，調(diào)整凈利潤時應(yīng)以當(dāng)期凈利潤為基礎(chǔ)加上當(dāng)期已確認(rèn)為財務(wù)費用的利息，并將所得稅因素考慮在內(nèi)。

凈利潤增加：100，000,000x0．05x(1-0．4)＝3，000，000元；新增股份＝100，000x20＝2，000，000股

稀釋性每股收益＝(10，000，000十3，000，000)÷(2，000，000＋2，000，000)＝3．25元

(2)分母的調(diào)整表現(xiàn)在勝數(shù)的調(diào)增上，即計算基本每股收益時的股份加權(quán)平均數(shù)加上全部具有稀釋性潛在開通股轉(zhuǎn)換成普通股時將發(fā)行的普通股的加權(quán)平均數(shù)量。準(zhǔn)則同時規(guī)定，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股假定當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換，當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股假定在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。

對于股票期權(quán)和認(rèn)股權(quán)證而言，其行權(quán)價格低于平均市場價格時具有稀釋性，其調(diào)整增加的普通股股數(shù)：擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)—行權(quán)價格x擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場價格(公式1)。

企業(yè)承諾回購時，若合同規(guī)定的回購價格大于當(dāng)期普通股平均市場價格時，應(yīng)考慮其稀釋性。增加的普通股股數(shù)＝回購價格×承諾回購的普通股股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場價格—承諾回購的普通股股數(shù)。

如：2005年某公司凈利潤為240萬元，發(fā)行在外加權(quán)平均普通股股數(shù)為100萬股，每股普通股平均市價為20元，2004年10月15日發(fā)行普通股認(rèn)購期權(quán)20萬股，行權(quán)價為15元，行權(quán)期為2005年9月。2005年6月3日發(fā)行認(rèn)股權(quán)證10萬股，行權(quán)價格為16元，行權(quán)期為2006年5月。

分析：股票期權(quán)和認(rèn)股權(quán)證的行權(quán)價小于平均市場價格，閑此具有稀釋性。具有稀釋性的潛在普通股當(dāng)期轉(zhuǎn)換成普通股的，從期初至轉(zhuǎn)換日，應(yīng)當(dāng)將共計入汁算稀釋每股收益的普通股加權(quán)平均數(shù)，說明其潛在影響；轉(zhuǎn)換完成后，從轉(zhuǎn)換日至期末，應(yīng)當(dāng)將共計入計算基本每股收益的普通股加權(quán)下均數(shù)。所以基本每股收益和稀釋每股收益計算如下(計算凋增股數(shù)時將上述公式1進行了簡單的變形)：

2005年發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)=100+20x3÷12=105萬股

基本每股收益=240÷105=2．29元

調(diào)增的普通股股數(shù)二20x(20-15)÷20x(9／12)+10x(20－16)十20x(6／12)4．75萬股

稀釋每股收=240÷(105+4．75)2．19元

三、我國準(zhǔn)則與lAS相比存在的兩個問題

對比國際會計準(zhǔn)則和我國的會計準(zhǔn)則，兩個準(zhǔn)則在整體計算方法和思路上是基本一致的，這體現(xiàn)了我國與國際會汁準(zhǔn)則的趨同，但趨同不等于等同。每股收益準(zhǔn)則對比IAS尚存在—些有待完善之處。

(一)潛在普通股稀釋性影響的指標(biāo)規(guī)定得過子籠統(tǒng)

IAS33劉潛在普通股進行了分門別類的具體說明，包括期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證及其等價物，可轉(zhuǎn)換工具(優(yōu)先股、普通股)、或有可發(fā)行股份、可用普通股或現(xiàn)金結(jié)算的合同、購入期權(quán)、賣出期權(quán)。而我國目前資本市場金融工具的品種相對有限，在計算稀釋每股收益時，只規(guī)定了認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)、企業(yè)承諾回購合同，其他未作進一步說明，連最常見的可轉(zhuǎn)換公司債券都沒有舉例說明。對十其什么條件下具有稀釋性，何時轉(zhuǎn)換沒有進行界定和舉例，這對于可轉(zhuǎn)債在我國這么常見的情況下確實不利于實務(wù)操作。

對于存在優(yōu)先股的條件下如何把會計利潤調(diào)整為歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤也沒有相應(yīng)規(guī)定。相比之下，IAS33在這方面規(guī)定得很詳細(xì)，操作性強。IAS33規(guī)定：在—個期間內(nèi)確認(rèn)的、包括所得稅費用、非常項目和少數(shù)股東權(quán)益在內(nèi)的所有收益和費用項目應(yīng)包括在當(dāng)期凈損益中。計算可分配給普通股股東的當(dāng)期凈損益時，應(yīng)將可分配給優(yōu)先股股東的凈利潤額(包括當(dāng)期優(yōu)先股股利)從當(dāng)期凈利潤中扣除?？鄢痤~具體指：第—，當(dāng)期宣告發(fā)放的非累積優(yōu)先股股利金額，第二，當(dāng)期累積優(yōu)先股要求的優(yōu)先股股利全部金額，無論這些股利是否已宣告發(fā)放。當(dāng)期優(yōu)先股股利金額不包括屬于以前期間，但在當(dāng)期支付或宣告發(fā)放的累積優(yōu)先股股利金額。(二)稀釋性程度的判斷標(biāo)準(zhǔn)不明確

篇5

一般而言，會計是對過去某項交易事項的結(jié)果進行確認(rèn)和計量。在大多數(shù)情況下，對于一項意圖往往不進行會計處理，例如當(dāng)企業(yè)管理層有意圖購買一項資產(chǎn)時，并不能僅僅根據(jù)購買的意圖而立即將其確認(rèn)為一項資產(chǎn)。然而在我國新會計準(zhǔn)則中的一些特殊情況下，管理層的某些意圖卻能夠?qū)δ承嬏幚懋a(chǎn)生影響，本文將這種現(xiàn)象歸納為會計準(zhǔn)則中的管理層意圖因素。

在我國目前新企業(yè)會計準(zhǔn)則中，已經(jīng)擬定了一些管理層意圖決定相關(guān)會計事項的具體處理情況：一是資產(chǎn)減值。管理層意圖體現(xiàn)為資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計、資產(chǎn)組認(rèn)定；管理層意圖決定因素是具體經(jīng)營決策；對會計處理的具體影響為可收回金額的計量結(jié)果以及資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)。二是股權(quán)投資。管理層意圖體現(xiàn)為擬將某項短期投資變?yōu)殚L期投資；管理層意圖決定因素是具體投資決策；對會計處理的具體影響為改變對該投資的具體會計處理辦法。三是存貨。管理層意圖體現(xiàn)為某存貨持有目的；管理層意圖決定因素是具體經(jīng)營決策；對會計處理的具體影響為存貨期末的計價方式，減值準(zhǔn)備的提取。四是合并會計報表。管理層意圖體現(xiàn)為擬在較短時期內(nèi)對某子公司進行清算處理；管理層意圖決定因素是具體投資決策；對會計處理的具體影響是是否將具體子公司納入合并范圍以及影響合并報表的相關(guān)項目。五是商品期貨。管理層意圖體現(xiàn)為擬以套期保值為目的持有某項期貨合約；管理層意圖決定因素是風(fēng)險管理決策；對會計處理的具體影響是是否按照套期保值會計進行處理。 筆者認(rèn)為，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)在一定程度上反映了會計信息出現(xiàn)了前瞻性的轉(zhuǎn)變。其中包含的一般邏輯是管理層意圖能夠?qū)δ稠棔嬍马椀奈磥盹L(fēng)險和收益產(chǎn)生影響，并據(jù)此確定具體的會計處理方法，使該會計處理方法能夠體現(xiàn)未來風(fēng)險和收益上存在的差異。如在資產(chǎn)減值事項中，如果資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格影響，管理層擬采用在公平交易前提下能夠達成的最佳的未來價格估計數(shù)進行預(yù)計。預(yù)計現(xiàn)金流量通常最長不得超過5年，除非企業(yè)管理層能證明更長的期間是合理的。那么，會計期間現(xiàn)金流量預(yù)計數(shù)影響計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及當(dāng)期損益。股權(quán)投資、存貨和商品期貨事項中同樣存在管理層意圖決定其未來風(fēng)險和收益的情形，針對不同意圖的會計處理體現(xiàn)了這種風(fēng)險和收益的不同。由此，可以將會計準(zhǔn)則中的管理層意圖的特點歸納為：管理層意圖是針對未來擬實施決策的一種判斷；管理層意圖的指定以經(jīng)營目標(biāo)為依據(jù)；管理層意圖對會計事項處理的影響是間接的，即首先對某會計事項的未來風(fēng)險或收益產(chǎn)生影響，進而影響具體會計處理方法的采用。

筆者認(rèn)為，在其他條件限定的前提下，將管理層意圖作為確定會計事項處理的一項因素，能夠反映某會計事項未來的風(fēng)險和收益，因此能夠在一定程度上提高會計信息的相關(guān)性，其本身是具有一定合理『生的。目前，管理層意圖在我國新會計準(zhǔn)則中出現(xiàn)的頻率還較低，但是隨著我國準(zhǔn)則向國際化進一步的融合，從整體上，特別在某些特殊的會計規(guī)范(如保險會計、金融工具會計)中，管理層意圖出現(xiàn)的頻率將會有所增加。通過對會計規(guī)范中管理層意圖的分析，針對目前我國新會計準(zhǔn)則體系，筆者提出以下建議：在準(zhǔn)則制定方面，在管理層意圖的變更對會計數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響的情況下，應(yīng)該要求對影響的金額、變更的原因等進行充分的披露，當(dāng)有證據(jù)表明管理層最初的意圖嚴(yán)重不合情理時，應(yīng)該要求其進行追溯調(diào)整，我國目前在這方面的會計準(zhǔn)則與制度還是空白，這可能會對會計信息的一致性產(chǎn)生一定影響，還可能為管理層操縱會計數(shù)據(jù)留下空間；在相關(guān)披露要求方面，應(yīng)該要求管理層在相關(guān)披露環(huán)節(jié)(如管理層分析和討論中)針對將對會計數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響的管理層意圖的判斷基礎(chǔ)進行必要說明；在審計方面，應(yīng)該要求審計人員對重大管理層意圖的合理性進行審計，如果發(fā)現(xiàn)意圖嚴(yán)重不合情理，則應(yīng)在審計報告中進行說明。

管理層不僅決定企業(yè)本身具體的經(jīng)營決策，同時負(fù)有向外界提供會計信息的責(zé)任。在大多數(shù)情況下，管理層進行經(jīng)營決策的依據(jù)與進行會計處理的依據(jù)是不同的，前者是企業(yè)的具體經(jīng)營策略，而后者則是會計準(zhǔn)則體系的要求。然而，隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不斷復(fù)雜化，在某些情況下兩者的界限會變得相對模糊。對于會計規(guī)范中的一些重要的管理層意圖，需要進行必要的提取和歸納，并且采取一定措施進行必要的約束，以達到進一步優(yōu)化我國會計規(guī)范的目的。

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摘 要 2006年頒布的現(xiàn)行會計準(zhǔn)則完成了與國際趨同、全面構(gòu)建會計準(zhǔn)則體系的目標(biāo)，新會計準(zhǔn)則在很多方面減少了企業(yè)進行盈余管理的空間，但同時仍給管理層留下了盈余管理的余地。綜合現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的利與弊，仍起到了規(guī)范上市公司財務(wù)報表、保護投資者的作用。

關(guān)鍵字 會計準(zhǔn)則 盈余管理 空間 余地

盈余管理是指企業(yè)管理層在遵守會計準(zhǔn)則和會計法規(guī)的前提下，利用會計政策和會計估計的可選擇性和靈活性、交易事項的確定時點的選擇來對企業(yè)的財務(wù)報告進行修正調(diào)節(jié)，以達到平衡利潤、合理避稅等目的，使得企業(yè)財務(wù)業(yè)績得以提升、解決管理層的受托責(zé)任。

按公司盈余管理的動機和目的不同，盈余管理的類型分為：除垢法、做大盈余法、做小盈余法、熨平法等；企業(yè)可通過關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)評估、會計政策變更等手段來粉飾財務(wù)報表。盈余管理盡管是在相關(guān)法律法規(guī)、會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)對財務(wù)報表進行調(diào)整，但還是損害了會計信息的真實公允，因此探討現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對盈余管理的影響有著重要的意義。

一、現(xiàn)行會計準(zhǔn)則下盈余管理空間的減少

1.存貨計價方式的減少

存貨計價方式的選擇屬于會計估計，以前的會計準(zhǔn)則規(guī)定可選用先進先出法、后進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法或個別計價法來計量存貨的價值，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則禁止了后進先出法的使用，原因有兩個：一是不符合存貨流通的規(guī)律，一般都是先收到先消耗或出庫；二是容易采用此方法人為的調(diào)節(jié)存貨的成本，庫存存貨價格是很久以前的價格，不能反應(yīng)實際市場價格，容易造成賬面成本與實際成本差異太大。現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的這一變動，有效地減少了在存貨計價方面調(diào)節(jié)資產(chǎn)和利潤的空間，提高了會計信息的可靠性和相關(guān)性。

2.禁止長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，如市價當(dāng)期大幅度下跌、企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場發(fā)生重大變化以及資產(chǎn)已經(jīng)陳舊、毀壞等，會計準(zhǔn)則要求對企業(yè)的資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。準(zhǔn)則的出發(fā)點是要求資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)金額應(yīng)真實公允地反映資產(chǎn)未來能給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，同時出于穩(wěn)健性會計信息質(zhì)量的需要提前記錄和確認(rèn)可以預(yù)見的損失和費用。但是企業(yè)管理層經(jīng)常使用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回來進行盈余管理。2006年頒布的新會計準(zhǔn)則禁止長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，這在一定程度上限制公司利用減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤；同時，對流動資產(chǎn)如應(yīng)收賬款、存貨的減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回進行了嚴(yán)格的規(guī)定，要求必須有充分的證據(jù)才能轉(zhuǎn)回。[2]

3.有限制地引入公允價值

我國會計準(zhǔn)則2006年實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的全面趨同，其中很重要的一項就是公允價值的全面引入。公允價值是指熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣或者一項負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r格。公允價值的引入可以改善財務(wù)報表信息的相關(guān)性，彌補歷史成本的缺陷。但是為了確保會計信息的真實性，減少操縱空間，我國公允價值的使用是有嚴(yán)格限制條件的。

4.同一控制下企業(yè)合并的細(xì)化

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第二十號――企業(yè)合并》強調(diào)了同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)按照被合并方凈資產(chǎn)的賬面價值計量，同時不確認(rèn)損益和商譽。這避免了之前虧損企業(yè)可以通過控股合并以達到扭虧為盈的局面，防范了企業(yè)的盈余管理行為。

二、現(xiàn)行會計準(zhǔn)則下盈余管理的余地

1.公允價值的確定

我國會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)確定公允價值計量分為三個層次：（1）企業(yè)在計量日能獲得相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上報價的，以該報價為依據(jù)確定公允價值；（2）企業(yè)在計量日能獲得類似資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上的報價，或相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債在非活躍市場上的報價的，以該報價為依據(jù)做必要調(diào)整確定公允價值；（3）企業(yè)無法獲得相同或類似資產(chǎn)可比市場交易價格的，以其他反映市場參與者對資產(chǎn)或負(fù)債定價時所使用的參數(shù)為依據(jù)確定公允價值。在公允價值確認(rèn)的第二和第三個層次上，需要根據(jù)報價做出必要調(diào)整，這其中就存在巨大的盈余管理的空間。

2.利用債務(wù)重組增加利潤

債務(wù)重組，是指債權(quán)人在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項?，F(xiàn)行會計準(zhǔn)則對債務(wù)重組的會計處理進行了較大的調(diào)整，債務(wù)人可將債務(wù)重組的收益計入“營業(yè)外收入”從而直接計入當(dāng)期利潤，這將會造成債務(wù)重組的債務(wù)方的利潤增大，從而當(dāng)企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損的情況下企業(yè)有極強的動機進行債務(wù)重組從而扭虧為盈。

3.無形資產(chǎn)的費用化與資本化

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第六號――無形資產(chǎn)》規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，其中研究階段支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時費用化計入當(dāng)期的管理費用，開發(fā)階段支出同時滿足5個條件時可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)從而資產(chǎn)化。這一規(guī)定本身意在鼓勵企業(yè)多進行自主研發(fā)提高企業(yè)的競爭能力，但是由于“ 開發(fā)階段” 與“ 研究階段” 的界限在實際工作中如何準(zhǔn)確劃分是一大職業(yè)判斷難題， 所以現(xiàn)行準(zhǔn)則起到激發(fā)企業(yè)研發(fā)投人積極性的作用的同時， 也可能被企業(yè)管理層在必要時作為調(diào)節(jié)利潤的工具加以利用。[3]

4.流動資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

盡管現(xiàn)行會計準(zhǔn)則禁止固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，但企業(yè)仍然可以通過操縱流動資產(chǎn)減值的計提和轉(zhuǎn)回來達到盈余管理的目的，最常見的便是利用存貨、應(yīng)收賬款等科目的減值來平滑利潤。

參考文獻：

[1]孫曉彤，斯紅娟.淺析現(xiàn)行會計準(zhǔn)則下的盈余管理.東方企業(yè)文化?企業(yè)管理.2013（2）：72 .

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（一）存貨計價變更進行盈余管理

新會計準(zhǔn)則的存貨計價方式上不再包括“后進先出”法，而“后進先出”法對企業(yè)成本的影響是，當(dāng)物價上漲時降低企業(yè)的當(dāng)期利潤，而當(dāng)物價下降時恰恰相反。它以最近購進的原材料價格作為成本核算的基礎(chǔ)，與歷史缺乏對比下，這也為管理層提供了進行盈余管理的空間。對其的取消，也就從一定程度上限制了管理層進行盈余管理的手段，減少人為調(diào)節(jié)利潤的可能性。

（二）資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回進行盈余管理

資產(chǎn)減值損失的計提和轉(zhuǎn)回是重要的而且高效的盈余管理手段，舊準(zhǔn)則在這方面沒有限制，導(dǎo)致管理層可能出現(xiàn)某些年度大力計提資產(chǎn)減值，然后在其他年度予以轉(zhuǎn)回，從而將利潤在不同年度進行分配，上市公司也可以利用這一手段避免退市。而新的會計準(zhǔn)則在“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、無形資產(chǎn)“等資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回上予以禁止，很大程度上限制了企業(yè)利用此進行盈余管理的程度。

（三）公允價值操縱進行盈余管理

公允價值的手段也是操縱利潤的手段，尤其是在長期股權(quán)準(zhǔn)則實施后，被廣泛地運用于上市公司的利潤操縱。新準(zhǔn)則在這個方面給出了一定的限制，例如要求企業(yè)合并中出現(xiàn)的支付對價與賬面凈值的差額直接調(diào)整資本公積，而不是通過利潤進行調(diào)整；另外在運用公允價值進行諸如投資性房地產(chǎn)、金融工具等計量時，也有著嚴(yán)格的限制，除非有確鑿證據(jù)表明其價值公允且可計量，否則不得采用。

（四）企業(yè)合并會計處理進行盈余管理

從企業(yè)合并方面，舊準(zhǔn)則下，企業(yè)可以通過收購業(yè)績良好的公司或者出售業(yè)績不好的公司來達到改善當(dāng)年不良業(yè)績的情況，從而進行盈余管理。但是新準(zhǔn)則下，不管是股權(quán)大小，只要母公司能夠?qū)嶋H控制，都需要納入母公司當(dāng)年的合并報表的范圍，從而不能通過收購或者出售子公司的形式來進行盈余管理。

（五）關(guān)聯(lián)方交易進行盈余管理

關(guān)聯(lián)方由于利益相關(guān)，是最容易進行盈余管理的實體了。關(guān)聯(lián)方在進行交易時，其交易對價不如市場其他交易那樣的公允設(shè)定，從而達到利益輸送和轉(zhuǎn)移的目的。新的準(zhǔn)則下，擴大了關(guān)聯(lián)方范疇的界定，凡是與企業(yè)利益相關(guān)或者受其以及其近親屬實際控制的都屬于關(guān)聯(lián)方范疇，再對這些交易價格等進行控制，非公允的計入資本公積，只有公允的才計入當(dāng)期損益。這樣一來，就極大地限制了利用關(guān)聯(lián)方交易進行盈余管理的空間。

二、新會計準(zhǔn)則滋生的新的盈余管理方式

（一）固定資產(chǎn)會計估計變更進行盈余管理

新會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于固定資產(chǎn)會計估計的變更，主要運用未來適用法進行計量，由于固定資產(chǎn)的價值相對較大，一旦有證據(jù)表明可以進行會計估計變更，這對企業(yè)未來的利潤和納稅影響將是巨大的，并且，這一影響不是短期，而是可以影響未來許多年。所以，利用固定資產(chǎn)會計估計變更進行盈余管理不僅效率高，而且影響范圍大，是一個良好的盈余管理手段。

（二）政府補助核算進行盈余管理

政府補助時常涉及的金額較大，它分為資本性補助和費用性補助，對于前者，需要記入遞延收益予以以后年度攤銷，而對于后者，直接在當(dāng)期記入損益。但是這二者的界限并不是非常明顯，所以給了企業(yè)進行盈余管理的手段。

（三）利用無形資產(chǎn)攤銷年限和方法或開發(fā)費用資本化調(diào)節(jié)盈余

無形資產(chǎn)的攤銷不只局限于直線法，攤銷年限也具有可選擇性，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不予攤銷。所以，企業(yè)可能會通過調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷年限或方法來進行調(diào)節(jié)盈余。例如減少攤銷年限和加速攤銷可以提高公司的利潤，反之，可以降低利潤，達到盈余管理的目的。此外，新準(zhǔn)則還運行無形資產(chǎn)開發(fā)費用資本化。規(guī)定公司內(nèi)部的研發(fā)費用分為兩個階段處理：研究階段的支出屬于費用，于發(fā)生當(dāng)期計入損益，開發(fā)階段的支出只要符合準(zhǔn)則規(guī)定的條件就可予以資本化。企業(yè)可以通過研究和開發(fā)時點的劃分來擴大或縮小資本化與費用化的金額。這就增加了企業(yè)立于無形資產(chǎn)攤銷進行盈余管理的可能空間。

（四）債務(wù)重組進行盈余管理

新的準(zhǔn)則規(guī)定，對于債務(wù)重組的利得或損失應(yīng)該以公允價值進行計量，并且計入當(dāng)期損益，并且由此增加的利潤只需要進行披露。對于出現(xiàn)財務(wù)困境的公司，可以利用債務(wù)重組，其收益將直接反映在損益表中，相比于重組之前，可能能夠直接扭虧為盈，從而避免退市等風(fēng)險。

三、總結(jié)

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當(dāng)前，隨著我國公路事業(yè)的快速發(fā)展與壯大，會計審計在其日常經(jīng)營管理中的作用越發(fā)的重要。所以，要求公路管理單位必須全面貫徹落實新會計準(zhǔn)則，不斷增強會計信息質(zhì)量與管理水平，樹立良好的社會形象，持續(xù)健康的快速發(fā)展。筆者根據(jù)自己的經(jīng)驗，首先指出了新會計準(zhǔn)則下公路管理單位會計審計本文由收集整理中存在的問題，其次制定了有效的問題解決措施，旨在為同行們提供相應(yīng)的借鑒。

一、新會計準(zhǔn)則下公路管理單位會計審計中存在的問題

（1）對會計審計缺乏必要的認(rèn)識。從我國現(xiàn)階段公路管理單位發(fā)展情況上看，內(nèi)部會計制度觀念滯后問題屢見不鮮，特別是對會計審計的重要性缺乏認(rèn)識，對審計的基礎(chǔ)知識也是了解的不充分，致使會計審計工作依舊處于“防弊糾錯”這一初級階段中使得會計審計具有的宏觀管理服務(wù)作用難以得到全面發(fā)揮。（2）內(nèi)部審計缺乏獨立性。就目前來看，由于相關(guān)工作者未認(rèn)識到會計審計工作的重要性，而內(nèi)部審計部門又缺乏相對獨立的編制，這樣一來，就使得審計工作屬于財務(wù)、監(jiān)察處、辦公室范疇，審計獨立性無法實現(xiàn)，而且對監(jiān)督與內(nèi)部控制作用的發(fā)揮造成了嚴(yán)重的阻礙。（3）專業(yè)技術(shù)與專業(yè)人才缺乏?，F(xiàn)階段，由于我國單位內(nèi)部會計審計環(huán)境還不夠完善，部分會計依舊是通過賬面資料來查錯糾弊，技術(shù)十分的單一和滯后，很不利于現(xiàn)代化內(nèi)部會計審計工作水平的提升。由國際內(nèi)部審計師協(xié)會頒布實施的《內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)說明》中明確要求單位內(nèi)部審計工作人員要對財務(wù)、管理、會計、計算機、法律、審計等方面的知識充分了解與掌握，從而不斷提升審計工作效率及質(zhì)量水平。

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關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則 會計管理 制度分析

由于會計工作與單位利益息息相關(guān)，故無論是企業(yè)單位還是事業(yè)單位，會計管理均是一項重要內(nèi)容。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，經(jīng)濟體制改革的不斷深入，新事業(yè)會計準(zhǔn)則的出臺，現(xiàn)代會計管理中存在的問題也日益突顯出來。

一、現(xiàn)代會計管理存在的問題

具體而言，現(xiàn)代會計管理存在的主要問題表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）核算基礎(chǔ)不足

所謂收付實現(xiàn)制即現(xiàn)金制，該模式下收入的實現(xiàn)與費用的發(fā)生均是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)來記錄的，即其歸屬期按收付日期來確定?；谑崭秾崿F(xiàn)制的管理模式下，會計工作的處理流程得到大幅度減化，且工作中無需使用其它的會計技術(shù)，記錄、理解均相當(dāng)簡便，因此事業(yè)單位在很長一段時間內(nèi)均以收付實現(xiàn)制為主導(dǎo)。但是收付實現(xiàn)制在應(yīng)用過程中也存在諸多問題，比如事業(yè)單位的財務(wù)狀況無法通過收付實現(xiàn)制全面、客觀的反映到財務(wù)報表中來，對成本核算及財務(wù)風(fēng)險的防范十分不利；此外，固定資產(chǎn)的真實價值、隱性負(fù)責(zé)問題等也無法通過收付實現(xiàn)制體現(xiàn)出來，這些問題會對事業(yè)單位的績效水平產(chǎn)生直接影響。

（二）固定資產(chǎn)核算方法存在問題

實際工作中事業(yè)單位需要增加固定資產(chǎn)時，會計核算主要利用固定資產(chǎn)與固定基金的形式反映出固定資產(chǎn)的價值，并且在會計處理時將購置固定資產(chǎn)的費用計入當(dāng)期支出，顯而易見這種作法不符合會計原則中劃分收益性支出與資本性支出的要求；而且事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊，采購固定資產(chǎn)所用的資金與維修按每月事業(yè)收入與經(jīng)營收入的比例提取相應(yīng)的基金，如果固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生損耗，則固定資產(chǎn)的賬面價值與其實際價值必然不相符，則事業(yè)單位決策人員就無法通過固定資產(chǎn)的賬面價值了解其實際價值。

（三）會計人員整體素質(zhì)有待提升

現(xiàn)在事業(yè)單位會計人員中低學(xué)歷、低業(yè)務(wù)能力的人員較多，拉低了會計工作隊伍的整體水平。甚至上結(jié)會計人員并非相關(guān)專業(yè)畢業(yè)，上崗后邊學(xué)邊做，雖然表面上經(jīng)過一段時間的鍛煉可以勝任工作任務(wù)，但是由于其缺乏必要的專業(yè)知識與職業(yè)素養(yǎng)，無法實現(xiàn)會計相關(guān)學(xué)科的有機融合，只能機械的照搬硬套，無法將會計監(jiān)督的效能充分發(fā)揮出來。

二、提高事業(yè)單位會計管理效果的建議

針對事業(yè)單位會計管理存在的諸多問題，建議從以下幾個方面著手予以改善：

（一）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

傳統(tǒng)收付實現(xiàn)制雖然簡化了會計工作流程，但是也存在諸多不足，故建議引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，以改進會計核算基礎(chǔ)。所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制即應(yīng)收應(yīng)付責(zé)，其確認(rèn)收入及費用是以權(quán)利或責(zé)任發(fā)生與否為根本依據(jù)。凡本期收入者，無論是否收到對應(yīng)款項均需計入本期收益；無論對應(yīng)款項是否付出，凡屬本期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用均作為本期費用。與傳統(tǒng)收付實現(xiàn)制相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制與其最本質(zhì)的區(qū)別在于后者不是按實際的現(xiàn)金收支進行記錄，而是按照預(yù)期的現(xiàn)金收支進行記錄，收支配比關(guān)系更加合理，故事業(yè)單位的收支結(jié)余情況、負(fù)債情況、對外投資業(yè)務(wù)情況等均可以真實、全面、客觀的反映出來。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制后，大大提高了會計信息的真實性與有效性，從而為事業(yè)單位決策人員提供更客觀的決策依據(jù)。

（二）正確核算固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)從投入使用的那一刻起，就會發(fā)生各種有形或無形的損耗，既然發(fā)生損耗就必須計提折舊，以將固定資產(chǎn)的實際價值真實的反映出來，因此事業(yè)單位可以參考企業(yè)會計制度，通過增設(shè)相關(guān)科目提高固定資產(chǎn)的損耗、清理、減值等核算的正確性。此外，還要針對固定資產(chǎn)的折舊建立一套專門的管理制度，在會計報表中增設(shè)“累計折舊”的項目，其主要作用是與現(xiàn)有的“固定資產(chǎn)”項目抵減，該作法的主要目的是如實反映出固定資產(chǎn)的凈額，使得固定資產(chǎn)賬面價值與實際價值更加相符。此外，還要進一步增加“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財產(chǎn)損益”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目，將固定資產(chǎn)由于改建、擴建等原因?qū)е碌膬r值增減核算出來，客觀反映固定資產(chǎn)清理后凈損損益的情況等。

（三）提高會計人員的整體素質(zhì)

要強化會計的監(jiān)督職能，提高會計工作的效率，就必須加強會計隊伍的建設(shè)。首先要保證會計人員具備相應(yīng)的專業(yè)資格，選拔優(yōu)秀的專業(yè)人才加入會計工作隊伍。其次，要提高資格認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，以提高會計隊伍水平穩(wěn)定提升。再次，加強現(xiàn)有會計人員的職業(yè)培訓(xùn)，為其提供更多的學(xué)習(xí)渠道，通過再教育提高其專業(yè)素質(zhì)；為保證學(xué)習(xí)效果，可設(shè)置相應(yīng)的獎懲制度，使得會計人員可以提升自我學(xué)習(xí)的意識，提高自身的業(yè)務(wù)能力。此外，還可以選擇帶頭人帶領(lǐng)其它業(yè)務(wù)能力、技術(shù)水平較低的會計人員提升自己，通過精英培訓(xùn)有計劃的培養(yǎng)骨干力量，將其輻射作用充分發(fā)揮出來。最后，要提升會計工作人員的法律意識與科學(xué)技術(shù)，現(xiàn)代社會工作具有較強的綜合性與科技術(shù)，會計工作人員要不斷學(xué)習(xí)提升自身的綜合素質(zhì)，以更好的適應(yīng)工作需要。

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【關(guān)鍵詞】新會計準(zhǔn)則 建筑行業(yè) 會計管理

現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則與以前的會計準(zhǔn)則相比在計量基礎(chǔ)、存貨成本計算、所得稅處理方法、企業(yè)合并報表會計處理方法等方面都發(fā)生了變化，這樣的變化對許多行業(yè)都產(chǎn)生了影響，其中包括建筑行業(yè)。建筑行業(yè)必須努力追隨形勢變化，調(diào)整自身的會計管理制度，為工程建設(shè)的順利進行提供保障。

1.建筑行業(yè)的會計特點

1.1價款核算方式特別。由于建筑施工的周期比較長，在施工中費用的支付不能完全地實現(xiàn)一對一的支付，有一些款項必須由建筑企業(yè)進行墊付才能實現(xiàn)工程的順利進行。還有一些跨年的項目，企業(yè)要根據(jù)施工的進度來進行會計核算，確定工程資金的分配情況。

1.2會計人員的專業(yè)性要求高，工作環(huán)境特殊。建筑行業(yè)的會計從業(yè)人員不僅要有一般的財務(wù)知識還要具有建筑施工方面的一些常識。另外，建筑行業(yè)的會計從業(yè)人員還要經(jīng)常在施工現(xiàn)場進行工作，施工現(xiàn)場的條件比較艱苦，環(huán)境較差，噪聲、粉塵等污染到處都是。

1.3會計核算的對象一般都是單項工程。其他的非建筑行業(yè)的會計核算通常都是常規(guī)的按照年度、季度或月度來進行的，但是建筑行業(yè)的會計核算卻是以單項工程為對象來進行的。

2.新會計準(zhǔn)則對建筑行業(yè)會計的影響

2.1新的會計準(zhǔn)則會影響到建筑行業(yè)的業(yè)績，這是由于會計核算的方法與以前的不一樣導(dǎo)致的。

2.2新的會計準(zhǔn)則要求建筑行業(yè)的會計科目進行調(diào)整，新會計準(zhǔn)則取消了短期投資科目，但是增加了金融資產(chǎn)的科目等，這要求建筑行業(yè)也做好相關(guān)的調(diào)帳工作。

2.3新的會計準(zhǔn)則要求會計人員具有較高的判斷能力，新的會計準(zhǔn)則有很多內(nèi)容需要會計從業(yè)人員先進行判斷再實施，這對會計人員提出了較高的業(yè)務(wù)要求。

2.4新的會計準(zhǔn)則對建筑行業(yè)的管理水平提出了挑戰(zhàn)，新的會計準(zhǔn)則要求企業(yè)具有較高的管理水平，去實行新準(zhǔn)則。

2.5新會計準(zhǔn)則下，建筑行業(yè)的存貨核算也發(fā)生了變化。舊的會計準(zhǔn)則中建筑企業(yè)采購商品中所產(chǎn)生的運輸費用、裝卸費用和保險包裝等費用等，是不能計入存貨成本的。而新會計準(zhǔn)則對這項規(guī)定進行了改革。這種變化會增加建筑企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨金額，會讓建筑行業(yè)企業(yè)的權(quán)益增加。

3.如何提高建筑行業(yè)會計管理

筆者在上文中具體分析了建筑行業(yè)會計的特點和新會計準(zhǔn)則對建筑行業(yè)會計的影響，在這樣透徹分析的基礎(chǔ)上，“對癥下藥”地對提高建筑行業(yè)會計管理提出了具體的措施與方法。

3.1加強會計人員的管理。人才的競爭是當(dāng)今社會競爭的本質(zhì)，對于建筑行業(yè)會計管理的加強首先要從會計人員入手，對于會計人員的加強要從三方面做起：一是在招聘人員過程中要選擇優(yōu)質(zhì)的人員，以高水平的專業(yè)素質(zhì)為聘任的第一位要求，其次還要要求會計人員具有吃苦耐勞、積極進取的優(yōu)秀品質(zhì)；二是企業(yè)要加強會計人員的后期學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)新會計準(zhǔn)則，及時了解會計政策的變化，同步自己的知識與能力，為企業(yè)的發(fā)展儲備力量；三是完善考核制度，嚴(yán)格考核制度，實行賞罰分明的考核制度，努力提高會計人員工作的積極性。

3.2凈化會計職業(yè)判斷環(huán)境。新的會計準(zhǔn)則較多地要求職業(yè)判斷能力去保證會計信息的可靠性與相關(guān)性，對于會計職業(yè)判斷環(huán)境的凈化需要從主體因素、客體因素、環(huán)境因素三方面進行。對于主體因素，即會計人員自身要提高職業(yè)判斷能力；對于客體因素，即職業(yè)判斷的會計業(yè)務(wù)要努力加強；對于環(huán)境因素，即會計人員進行職業(yè)判斷的環(huán)境凈化，企業(yè)必須加強職業(yè)判斷環(huán)境的建設(shè)。

3.3加強內(nèi)部控制制度的建設(shè)。內(nèi)部控制制度對于會計核算至關(guān)重要，其作用主要表現(xiàn)在控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三方面。控制環(huán)境是指建筑企業(yè)的經(jīng)營管理、組織結(jié)構(gòu)和權(quán)利指責(zé)的控制。會計系統(tǒng)是指用于確認(rèn)、記錄和報告建筑行業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的信息系統(tǒng)，這些系統(tǒng)會反應(yīng)在會計報表中?？刂瞥绦蛑饕泻戏ㄐ钥刂啤⒎謾?quán)控制、組織規(guī)劃控制，其根據(jù)企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模、的不同而不同。

3.4做好企業(yè)規(guī)劃的統(tǒng)一?，F(xiàn)代建筑企業(yè)的管理是比較多層次的，但是要實現(xiàn)管理規(guī)劃的統(tǒng)一性，這樣的統(tǒng)一性表現(xiàn)在實現(xiàn)人事管理統(tǒng)一，對會計人員由企業(yè)統(tǒng)一任免與考核；實現(xiàn)會計政策統(tǒng)一，對于子公司要統(tǒng)一會計核算制度，嚴(yán)禁各自為政，私自改變會計核算辦法；實行網(wǎng)絡(luò)信息統(tǒng)一，及時地將財務(wù)信息進行錄入，保證企業(yè)信息的一致性，為公司的決策提供依據(jù)；實現(xiàn)會計計量票據(jù)統(tǒng)一，對財務(wù)結(jié)算單據(jù)進行統(tǒng)一管理。

3.5做好新會計準(zhǔn)則下建筑行業(yè)的調(diào)賬處理。新的會計準(zhǔn)則對建筑行業(yè)的會計科目的轉(zhuǎn)換及調(diào)整提出了相應(yīng)的要求，首先其取消了短期投資相關(guān)科目，增加了交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)類科目。固定資產(chǎn)中建筑物區(qū)分投資性房地產(chǎn)和自用建筑物的不同處理。存貨管理辦法變革，取消了后進先出法。債務(wù)重組方法變革，債務(wù)重組利得原記入資本公積，現(xiàn)記入營業(yè)外收入。實物抵債允許公允價值入賬等。在這種形勢下，建筑企業(yè)就要及時的調(diào)整會計科目，并調(diào)整賬本，做好相應(yīng)的調(diào)帳工作。

4.結(jié)語