導(dǎo)語：如何才能寫好一篇小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，適用范圍，界定

一、引言

從目前看來，我國管理與經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域關(guān)注的焦點(diǎn)之一就是中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍界定問題。數(shù)量眾多的中小企業(yè)具有十分重要的地位和作用。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況做出相應(yīng)的改變。對(duì)中小企業(yè)來說，如果采用一模一樣的財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范必然會(huì)造成混亂。與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)展息息相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則超載會(huì)對(duì)中小企業(yè)產(chǎn)生了較大影響。我們解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則超載現(xiàn)象有很多不同的好方法。實(shí)行差別報(bào)告制度的做法就很不錯(cuò)。實(shí)行差別報(bào)告制度的主要原因是不同的準(zhǔn)則應(yīng)該準(zhǔn)確適用在層次不同的實(shí)體之上。另一個(gè)不錯(cuò)的選擇是制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。事實(shí)上，實(shí)施差別報(bào)告制度最重要的舉措之一就是制定好中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我們?cè)诿鞔_中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍的基礎(chǔ)上，有利于制定高效的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中小企業(yè)界定的方法和思路

由于中小企業(yè)服務(wù)的目的不同，所以我們必須從兩個(gè)完全不一樣的角度對(duì)小企業(yè)進(jìn)行界定。一方面，通過制定相關(guān)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，政府給企業(yè)帶來不少優(yōu)惠，同時(shí)也達(dá)到了加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的管理與控制的目的。這就要求政府應(yīng)該從管理角度對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行界定。另一方面，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)為了讓中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)核算更加具有規(guī)范性，應(yīng)該從會(huì)計(jì)角度對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行界定。

1、界定中小企業(yè)與制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系。一般來說，我們?cè)趯?duì)中小企業(yè)與制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行界定的時(shí)候，有兩種途徑可以讓我們進(jìn)行選擇。一種是先將中小企業(yè)界定好了，接著再為已經(jīng)界定好的中小企業(yè)制定合適的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。另一種是先將中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定好了，接著再去對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行界定，試圖讓早以制定好的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠符合各類中小企業(yè)的實(shí)際需求。毫無疑問，后一種途徑明顯與人們認(rèn)識(shí)事物的一般規(guī)律相違背。因此，第一種途徑是較為不錯(cuò)的選擇。

2、中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)。中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定質(zhì)量好壞與否取決于怎么樣界定中小企業(yè)。當(dāng)我們對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行界定的時(shí)候，考慮的首要標(biāo)準(zhǔn)并不是企業(yè)規(guī)模，而是有沒有考慮到公共的利益或者責(zé)任。第一，定性標(biāo)準(zhǔn)：缺乏公眾利益或責(zé)任。公眾利益與公眾責(zé)任是相輔相成，缺一不可的。只有做到對(duì)公眾負(fù)責(zé)，才能實(shí)現(xiàn)維護(hù)公眾利益的目標(biāo)。第二，定量標(biāo)準(zhǔn)：規(guī)模大小。產(chǎn)生差別報(bào)告制度的最初動(dòng)因是必須按照企業(yè)規(guī)模大小的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定。第三，缺少公眾責(zé)任或者規(guī)模?。阂环N選擇。與當(dāng)前采用多種標(biāo)準(zhǔn)對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行確認(rèn)相比，僅采用一種標(biāo)準(zhǔn)對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行確認(rèn)會(huì)顯得更為簡單。但是，僅采用一種標(biāo)準(zhǔn)的話難免過于絕對(duì)，存在一定不足之處。為了實(shí)現(xiàn)差別報(bào)告制度的目標(biāo)，我們應(yīng)該根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，采取合適的標(biāo)準(zhǔn)。

3、中小企業(yè)是否繼續(xù)分級(jí)。實(shí)行差別報(bào)告制度是企業(yè)分級(jí)的主要目標(biāo)之一。為了給中小企業(yè)制定合適的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我們應(yīng)該單獨(dú)羅列出相關(guān)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告。單獨(dú)列出中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的主要原因是企業(yè)之間的財(cái)務(wù)報(bào)告存在很大區(qū)別。當(dāng)前我國企業(yè)根據(jù)具體規(guī)模不同大致分為：小型、中型和大型企業(yè)。相同的會(huì)計(jì)制度能同時(shí)適用在大型和中型企業(yè)上。當(dāng)然，究竟要不要對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行分級(jí)，我們必須具體情況具體分析。

三、我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍問題

我國擁有數(shù)量眾多的中小企業(yè)，我們應(yīng)該努力讓中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告更加規(guī)范。第一，企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范。金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度是企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系的重要組成部分。第二，我國“中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。會(huì)計(jì)規(guī)范體系劃分的層次分別為：會(huì)計(jì)行政法規(guī)、會(huì)計(jì)法律和會(huì)計(jì)部門規(guī)章等等。會(huì)計(jì)部門規(guī)章是會(huì)計(jì)規(guī)范的主要表現(xiàn)形式之一，這些會(huì)計(jì)規(guī)范與中小企業(yè)有著密切的聯(lián)系。第三，企業(yè)分級(jí)。為了能夠給強(qiáng)化企業(yè)宏觀管理提供有利的參考，為了企業(yè)能夠通過采用不一樣的會(huì)計(jì)制度讓自身的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告更加具有規(guī)范性，我們應(yīng)該維持現(xiàn)有的企業(yè)劃分模式。

四、我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的基本問題

只有在滿足一定條件的基礎(chǔ)上，我們才能夠逐步建立起較為完善的新型的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。這個(gè)條件是將相關(guān)的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)建好。第一，中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的名稱。我國能把中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范命名為“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”最主要的原因是：中型企業(yè)、擁有公共責(zé)任的企業(yè)和大型企業(yè)等都不在中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的范圍之內(nèi)。第二，中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍。一般來說，較小的規(guī)模和缺乏公眾責(zé)任是現(xiàn)代化小企業(yè)的主要特征。專門為小企業(yè)服務(wù)的就是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由于這些小企業(yè)具有較小的規(guī)模，相關(guān)部門應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況，設(shè)定一些具體的劃分標(biāo)準(zhǔn)。不論任何形式的企業(yè)組織，只要達(dá)到相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)就被認(rèn)為是小企業(yè)。第三，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分級(jí)。我國現(xiàn)有會(huì)計(jì)管理水平還不高，開展會(huì)計(jì)工作的目的和要求也不一樣，目前尚不具備對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行分級(jí)的條件。

五、總結(jié)

總而言之，我們必須高度重視對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍界定問題的思考，在實(shí)踐中，要清醒的意識(shí)到在對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍進(jìn)行界定的過程中存在的問題。本文結(jié)合中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍實(shí)踐情況，對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中小企業(yè)界定的方法和思路進(jìn)行了探討與研究，圍繞我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的基本問題展開相關(guān)討論，以期對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍界定問題有著更深入和全面地了解。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國際準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作 財(cái)務(wù)報(bào)告

一、ISAR的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架的演變

ISAR——聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家組，成立于1981年。世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展造就了跨國公司，也出現(xiàn)了國家間會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的需要。如何建立高質(zhì)量的國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)告實(shí)務(wù)，縮小國與國之間會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的差距成為專家工作組的服務(wù)目標(biāo)。

1999年ISAR在第16次會(huì)議上，發(fā)展中國家提出國際會(huì)計(jì)規(guī)則主要服務(wù)于發(fā)達(dá)國家，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于大公司，對(duì)于發(fā)展中國家而言，缺乏差別報(bào)告。復(fù)雜的、不符合中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者需求的國際報(bào)告令中小企業(yè)不堪重負(fù)。與會(huì)專家認(rèn)為，應(yīng)該將研究差別報(bào)告的問題提上日程。2000年ISAR在第17次會(huì)議上提出了《中小型企業(yè)會(huì)計(jì)》的討論稿。包括對(duì)中小企業(yè)主體的界定、會(huì)計(jì)目的、面臨的問題等。并成立了23名專家工作組的特設(shè)協(xié)商小組，來專門推動(dòng)中小企業(yè)準(zhǔn)則項(xiàng)目進(jìn)程。2001年ISAR在第18次會(huì)議上認(rèn)為應(yīng)建立三層次制度框架。最復(fù)雜層次為遵循所有國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)主體，如上市企業(yè)和重大公眾利益企業(yè)。第二層次為遵循國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精簡準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)主體，如較大型的中小企業(yè)。第三層次為遵循簡化的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)主體，針對(duì)僅能提供有用會(huì)計(jì)信息滿足管理財(cái)政和國家當(dāng)局管理需求的微小企業(yè)。由此出現(xiàn)了針對(duì)中小企業(yè)的高度重視。2001年ISAR在第19次會(huì)議上，審議了18次會(huì)議上提出的第二層次與第三層次企業(yè)的指導(dǎo)原則，并在隨后的會(huì)議上了《第二級(jí)中小企業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》、《第三級(jí)中小企業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》。充分對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行了合理的界定和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)。

二、IASB的IFRS for SMEs 引發(fā)國際中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定趨同大潮

IASB——國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)，是制定及批準(zhǔn)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的一個(gè)獨(dú)立的私營機(jī)構(gòu)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)基金會(huì)的監(jiān)督下運(yùn)作。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2001年成立，取代了先前的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASC。早在2000年12月IASC向IASB過渡的報(bào)告中，提出存在為中小企業(yè)制定特定國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求。2001年剛剛成立的IASB就著手開始制定適用于中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的項(xiàng)目—SMES（Small and Medium-sized Entities）。2003年9月，IASB 組織過一場(chǎng)由世界上四十多個(gè)國際的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)組成的會(huì)議。目的是提出關(guān)于IFRS for SMES的意見調(diào)研。通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，絕大部分國家對(duì)在全世界范圍內(nèi)建立一套適用于中小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持支持態(tài)度。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)對(duì)該準(zhǔn)則也持積極歡迎的態(tài)度，并鼓勵(lì)會(huì)員組織考慮在本國能夠結(jié)合具體情況靈活運(yùn)用。2004年6月，IASB《中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則初步觀點(diǎn)的討論文件》，探索在世界范圍內(nèi)構(gòu)建國際通用的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可行性。許多國家傾向于采納一套國際通用標(biāo)準(zhǔn)的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，給IASB的研發(fā)和制定準(zhǔn)則以極大的鼓舞。2006年1月，IASB《中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿》。2007年2月，中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見稿由IASB正式。意見稿中提出意見稿是否清晰易懂、議題范圍是否明晰等問題。在2007年6月在其官網(wǎng)展開一項(xiàng)實(shí)地測(cè)試，隨后IASB收到了世界上20余國100多家小企業(yè)的測(cè)試報(bào)告和百余封評(píng)論信件。在這些出現(xiàn)的具體問題指導(dǎo)下，自2008年3月起IASB召開了14次公開會(huì)議，進(jìn)行了30余處修改和論證。在2009年正式IFRS for SMEs即《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》成為國際上各國制定本國中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的圭臬。

三、各國中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展演變與現(xiàn)狀

早在IASBIFRS for SMEs之前就有一些國家已經(jīng)開始設(shè)計(jì)和研究本國中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。隨著IFRS for SMEs的，更多的國家紛紛開始著手研究本國中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。各國國情不同、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相異、會(huì)計(jì)環(huán)境也存在差別。但隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展與深化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同是必然的，在資源稀缺的前提下，準(zhǔn)則的國際趨同將更有利于進(jìn)行資源的優(yōu)化和配置，提高經(jīng)濟(jì)信息的透明度和信息的對(duì)稱性。但在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的條件下，各國還應(yīng)更注重結(jié)合本國具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境，考慮制度約束現(xiàn)狀，與國際接軌的同時(shí)，立足本國國情制定適合本國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，來規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作為本國的經(jīng)濟(jì)服務(wù)，更好的進(jìn)行國際間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來。

英國是最早研究中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國家。英國的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)咨詢委員會(huì)CCAB，在1995年12月份就了一份文件—《Designed to fit： a Financial Reporting Standard for Smaller Entities》。明確表示應(yīng)該為小企業(yè)制定特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。并1997年12月正式公布FRSSE——《小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，成為最早實(shí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國家。隨著IFRS for SMEs的頒布，英國大力贊同中小企業(yè)準(zhǔn)則國際趨同的前提下，也提出了應(yīng)討論國際準(zhǔn)則與本國準(zhǔn)則之間關(guān)系的討論。如何將IFRS for SMEs與FRSSE融合運(yùn)用。

新西蘭、澳大利亞兩個(gè)國家在會(huì)計(jì)方面進(jìn)行緊密合作，通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則一體化合作，對(duì)IASB產(chǎn)生了一定的影響，通過聯(lián)合制定一個(gè)適合于兩國中小企業(yè)且與IFRS有別的準(zhǔn)則。兩國在中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究領(lǐng)域，都提出降低小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)擔(dān)，簡化報(bào)告形式的差別報(bào)告制度，制定差別報(bào)告框架。

美國在上世紀(jì)七十年代初，由于非上市公司對(duì)于準(zhǔn)則超載問題為研究的起源，1981年AICPA美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)這一職業(yè)機(jī)構(gòu)組織成立了“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則超載特別委員會(huì)”，以減輕對(duì)中小企業(yè)而言的不必要負(fù)擔(dān)的、成本高的、特定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行篩減。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的超載起源于解決小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本問題，F(xiàn)ASB美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在小企業(yè)準(zhǔn)則的制定上缺乏動(dòng)力。美國到目前為止，尚未出臺(tái)正式的針對(duì)中小企業(yè)主體的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，僅考慮差別報(bào)告制度。隨著跨機(jī)構(gòu)的“藍(lán)帶委員會(huì)”的成立，為美國制定獨(dú)立的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則奠定了良好的前景。

日本也是較早單獨(dú)制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的代表性國家。日本經(jīng)濟(jì)泡沫破滅之后，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成為經(jīng)濟(jì)各主體的共同愿望。在2002年日本就對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)研究，對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范。在2005年日本企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、日本注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、日本稅理士聯(lián)合會(huì)、日本工商會(huì)議所共同《中小企業(yè)會(huì)計(jì)指南》詳細(xì)規(guī)定了適用范圍、目標(biāo)、制定模式、確認(rèn)與披露等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定了一套符合中小企業(yè)特點(diǎn)的時(shí)效性強(qiáng)的準(zhǔn)則。

四、我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化之路

國際上很多國家頒布了中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，我國中小企業(yè)眾多，企業(yè)間差別也很大。統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有相當(dāng)大的難度，小企業(yè)需要一套簡便可行的會(huì)計(jì)制度。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)咨詢委員、中國財(cái)政部企業(yè)司司長劉玉廷，在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同問題上指出，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則堅(jiān)持國際“趨同”原則而不能直接采用，更不是一字不差的照搬國際標(biāo)準(zhǔn)。

2004年4月我國頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》于2005年起執(zhí)行。在表述方式上使用了我國廣大會(huì)計(jì)人員所熟悉的報(bào)表和分錄的表現(xiàn)方式，易于理解、易懂易學(xué)、操作方便。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，達(dá)到與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度趨同的要求，2010年4月會(huì)計(jì)司《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》意見的通知，對(duì)小企業(yè)準(zhǔn)則的建設(shè)問題提出規(guī)劃。

2011年10月，我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，使我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定逐步與國際趨同。該準(zhǔn)則通過比較原則、概括，使得表述方式上更接近國際準(zhǔn)則體例，極大的提高廣大會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，增強(qiáng)解決新問題的本領(lǐng)。更有利于我國中小企業(yè)的實(shí)務(wù)操作性。

參考文獻(xiàn)：

[1]金花妍.日本中小企業(yè)會(huì)計(jì)指南的變遷與特點(diǎn)[J].中國管理信息化，2012.8

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一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》特點(diǎn)

1.賬務(wù)處理簡便務(wù)實(shí)

第一，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》改變了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》根據(jù)實(shí)際需要選用對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量的方法規(guī)定，要求小企業(yè)采用歷史成本對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。第二，債券折價(jià)或者溢價(jià)改變了原有攤余成本計(jì)量的方法，采用直線法；資本公積僅核算資本溢價(jià)，也就是投資者出資額超過其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。第三，采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，簡化了所得稅會(huì)計(jì)處理；減少了外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算工作量；簡化財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露；對(duì)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理統(tǒng)一采用未來適用法。

2.提高企業(yè)經(jīng)營績效

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》建起了小企業(yè)賬務(wù)處理的整個(gè)規(guī)范體系，促進(jìn)其完善建賬建制過程，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康、規(guī)范、可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，為小企業(yè)實(shí)施有效財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，展開及時(shí)有效的經(jīng)濟(jì)分析。在推動(dòng)小企業(yè)的會(huì)計(jì)水平上，起了促進(jìn)作用?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》通過促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)、可靠和完整，提高了小企業(yè)的經(jīng)營效率和成效。

3.充分運(yùn)用國家優(yōu)惠扶持政策

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》借助減少職業(yè)判斷內(nèi)容，以滿足稅收需求。隨著會(huì)計(jì)核算與稅法一致性的提高，小企業(yè)納稅調(diào)整事項(xiàng)減少。近幾年，國家對(duì)于小企業(yè)給予了豐厚的政策傾斜和扶持力度，特別是從稅收、財(cái)政、立法等角度都相繼出臺(tái)了一系列旨在促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的措施，這對(duì)小企業(yè)快速發(fā)展注入新鮮活力。

4.降低企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)

小企業(yè)由于自身實(shí)力較弱，經(jīng)營較為分散，大都面臨銀行信貸吃緊，融資難等問題。小企業(yè)并未實(shí)現(xiàn)兩權(quán)分離，應(yīng)更為注重外部信息使用者的需求，如銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)等。只有當(dāng)小企業(yè)提供高質(zhì)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)信息，銀行決策才符合小企業(yè)利益。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為銀行信貸決策提供了切實(shí)有效的制度基礎(chǔ)，對(duì)降低和防范小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)、有效解決融資難問題有積極作用。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》比較分析

1.內(nèi)容框架對(duì)比

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的內(nèi)容框架由正文和應(yīng)用指南構(gòu)成，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主體結(jié)構(gòu)則由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和解釋公告等構(gòu)成。通過比較，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的框架結(jié)構(gòu)基本類似，主體部分均為準(zhǔn)則和應(yīng)用指南，體例按章節(jié)設(shè)計(jì)，體現(xiàn)了兩者的有效銜接。

2.適用范圍對(duì)比

國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中對(duì)小企業(yè)界定為不承擔(dān)公眾責(zé)任的內(nèi)涵，我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍力求與國際趨同。另外，考慮到與現(xiàn)有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有效銜接。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于中國境內(nèi)的所有企業(yè)。

3.會(huì)計(jì)核算對(duì)比

對(duì)比會(huì)計(jì)核算存在四方面差異：一是資產(chǎn)計(jì)量屬性差異?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求采用歷史成本計(jì)量資產(chǎn)，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求據(jù)實(shí)采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值等多元化的資產(chǎn)計(jì)量法；二是短期投資核算差異?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，對(duì)短期債券投資和股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量采用成本法，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)金融資產(chǎn)分為可供出售金融資產(chǎn)等4類，針對(duì)不同金融資產(chǎn)種類采用差異性核算方法；三是固定資產(chǎn)核算差異。固定資產(chǎn)折舊政策與稅法一致的原則體現(xiàn)在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)最低租賃付款額現(xiàn)值與公允價(jià)值較低者入賬；四是所得稅核算差異。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求采用應(yīng)付稅款法，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

三、啟示

1.體現(xiàn)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一

小企業(yè)在采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí)，遇到該準(zhǔn)則中未做具體規(guī)定的業(yè)務(wù)，參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定處理，這體現(xiàn)了兩個(gè)準(zhǔn)則的兼容性；因規(guī)?；蛐再|(zhì)變化，或小企業(yè)上市發(fā)行證券，成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，體現(xiàn)了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)核算，統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的初衷。

2.提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)通過《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施得到統(tǒng)一，會(huì)計(jì)信息可比性獲得提高，使會(huì)計(jì)處理更簡化且可操作性更強(qiáng)。實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，督促小企業(yè)完善會(huì)計(jì)核算制度，有助于稅收征管和稅收優(yōu)惠政策落實(shí)。

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一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的相關(guān)理論分析

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則超載

我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于的財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范的內(nèi)容大部分針對(duì)的都是上市公司和大中型企業(yè)，涉及到小企業(yè)的內(nèi)容十分有限。相較于大中型企業(yè)，小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)信息需求的差異性較大，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中難以發(fā)揮出有效的作用。另一方面，小企業(yè)的組織形式更加靈活，同時(shí)內(nèi)部機(jī)構(gòu)很難做到完整完善，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的過程中難免出現(xiàn)疏漏。基于上述情況，采用現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)間存在嚴(yán)重的不適應(yīng)，進(jìn)而引發(fā)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“超載”現(xiàn)象。

（二）差別報(bào)告制度

為了有效的改善我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則超載現(xiàn)象，我國在借鑒國外先進(jìn)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上實(shí)施了差別報(bào)告制度，其內(nèi)涵是針對(duì)不同層次的實(shí)體采取不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。根據(jù)我國現(xiàn)階段小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告的特點(diǎn)，其在披露內(nèi)容、方式等方面都和大中型企業(yè)存在?^大的差別，為了更好的適應(yīng)小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營模式，應(yīng)該構(gòu)建一套與之相適應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，最大程度的減輕小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算負(fù)擔(dān)，為小企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造充足的動(dòng)力。

（三）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的效果直接決定了差別財(cái)務(wù)報(bào)告制度能否得到順利的實(shí)施。結(jié)合世界各國小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的實(shí)踐活動(dòng)來看，通常采用的方法主要包括一體法和分立法兩種。前者指的是在同一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下，針對(duì)小企業(yè)問題處理的實(shí)際需求制定報(bào)告條款的方法。而或者則是建立一條單獨(dú)的準(zhǔn)則體系，對(duì)涉及到小企業(yè)的相關(guān)問題進(jìn)行收納。在這方面，我國采用的是分立法。在具體實(shí)施的過程中，為了保障小企業(yè)準(zhǔn)則的科學(xué)性，必須清楚的認(rèn)識(shí)到小企業(yè)會(huì)計(jì)和大中型企業(yè)會(huì)計(jì)的差別，緊緊圍繞小企業(yè)交易和事務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)則的制定。

二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的實(shí)踐基礎(chǔ)

（一）經(jīng)濟(jì)全球化推動(dòng)國內(nèi)環(huán)境和國際環(huán)境的逐漸趨同

從本世紀(jì)初，聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組針對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)問題展開了多次會(huì)議，并相繼了《第二級(jí)中小企業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》以及《第三級(jí)中小企業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》。之后，各個(gè)發(fā)達(dá)國家也分別制定了針對(duì)中小企業(yè)的指導(dǎo)性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

相對(duì)而言，我國在該領(lǐng)域的工作卻存在較大落后，從2004年頒布《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以來，針對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)文件一直未能得到更新，已經(jīng)無法適應(yīng)新時(shí)期工作的需要。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的持續(xù)深入，為了吸引更多的國外投資，我國必須及時(shí)對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范和信息進(jìn)行完善，為投資者理解認(rèn)知提供便利?？梢?，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定對(duì)于加強(qiáng)國際交流，吸引外資具有十分重要的作用。

（二）小企業(yè)實(shí)務(wù)工作的迅猛發(fā)展

據(jù)可靠統(tǒng)計(jì)，在我國所有企業(yè)中，中小企業(yè)的比例約占到97%，從業(yè)人員占比超過50%，小企業(yè)的資產(chǎn)總額占到41.97%。通過對(duì)這些數(shù)據(jù)的分析可知，小企業(yè)能夠?yàn)槲覈鐣?huì)提供大量的就業(yè)機(jī)會(huì)，為社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。因此，我國政府必須進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)發(fā)展問題的重視。

當(dāng)前階段，我國小企業(yè)會(huì)計(jì)崗位不分離、內(nèi)部監(jiān)控缺失、從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)不足的情況十分常見，導(dǎo)致中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作長期處于混亂局勢(shì)中。在這樣的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)小企業(yè)進(jìn)行征稅時(shí)，通常不以小企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告為依據(jù)，而是采用簡易辦法，造成稅收的大量流失。為了對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定刻不容緩。

三、現(xiàn)階段小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中的應(yīng)該解決的關(guān)鍵問題

（一）小企業(yè)的界定

在對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行界定的過程中，通常情況下可以從以下兩個(gè)角度出發(fā)，分別是管理和會(huì)計(jì)。一方面，對(duì)小企業(yè)進(jìn)行界定能夠?yàn)槲覈行∑髽I(yè)的管理工作的開展和經(jīng)濟(jì)政策的指定提供充足的依據(jù)。另一方面，對(duì)小企業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)確界定有利于企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的高效開展。一般情況下，從會(huì)計(jì)角度進(jìn)行小企業(yè)界定時(shí)，通常采取“獨(dú)立界定”、“遵從法律界定”以及“遵從法律但加以變通界定”三種模式。在管理方面，我國按照國務(wù)院的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)，將經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)定義為小企業(yè)或是微型企業(yè)。這一標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)是我國2003年頒布的《中小企業(yè)促進(jìn)法》相關(guān)對(duì)規(guī)定，已經(jīng)無法和現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)相適應(yīng)。首先，劃分標(biāo)準(zhǔn)的覆蓋面較窄。其次，職工人數(shù)、資產(chǎn)總額、銷售額三項(xiàng)劃分標(biāo)準(zhǔn)相互之間存在一定的沖突。無法準(zhǔn)確的對(duì)企業(yè)類型進(jìn)行界定。最后，現(xiàn)行中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)不夠詳盡，過于寬泛。

在會(huì)計(jì)方面，原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中將小企業(yè)定性為不對(duì)外籌集資金，換而言之，小企業(yè)不對(duì)外發(fā)行股票和債券，因此不必承擔(dān)公眾責(zé)任。但是在實(shí)際經(jīng)營中，受托為外部群體委托持有和管理財(cái)務(wù)資源的企業(yè)，面臨的受托群體廣泛，企業(yè)影響巨大，必然具備一定的工中責(zé)任。因此，應(yīng)該將定性標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展為“不承擔(dān)社會(huì)責(zé)任”。

（二）與所得稅法的協(xié)調(diào)

在中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作開展的過程中，財(cái)務(wù)報(bào)告可以起到多種作用，如納稅或是內(nèi)部管理等。在小企業(yè)經(jīng)營的過程中，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)或是銀行提供財(cái)務(wù)報(bào)告，因此有時(shí)候不僅需要滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，還需滿足銀行的要求，二者的協(xié)調(diào)問題就變得至關(guān)重要。由于小企業(yè)所得稅法的差一點(diǎn)主要集中在所得稅申報(bào)中的納稅調(diào)整等內(nèi)容，很容易增加小企業(yè)的納稅成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查成本，這對(duì)征稅工作的順利開展會(huì)帶來一定的阻礙。因此，在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的過程中，要在不違反基本原則的基礎(chǔ)上，使其與企業(yè)所得稅法之間形成良好的協(xié)調(diào)。

（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的簡化

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的依據(jù)就是差別財(cái)務(wù)報(bào)告制度，為了適應(yīng)小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告工作，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最突出的特點(diǎn)就是簡化，其在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量、會(huì)計(jì)信息的披露等方面都做了相應(yīng)的簡化，目的在于對(duì)小企業(yè)報(bào)告成本進(jìn)行控制。例如，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（征求意見稿）中規(guī)定采用歷史成本計(jì)量，不涉及重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等計(jì)量屬性。簡單有效、操作便捷的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加符合我國國情，對(duì)于小企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的規(guī)范十分有利，同時(shí)在小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高中也能夠發(fā)揮出更大的作用。

四、針對(duì)問題的解決策略

（一）?π∑笠禱?分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確

由于小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)過于籠統(tǒng)，導(dǎo)致政策的受益者大多數(shù)情況下都是中型企業(yè)，這對(duì)小企業(yè)融資難以及經(jīng)營環(huán)境惡劣等問題的解決帶來了巨大的阻礙。因此，制定新的中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于配合我國宏觀經(jīng)濟(jì)政策實(shí)施具有十分重要的實(shí)踐意義。在具體實(shí)施的過程中，應(yīng)該緊密結(jié)合我國小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，采用更具有針對(duì)性和代表性的劃分標(biāo)準(zhǔn)，并將劃分標(biāo)準(zhǔn)覆蓋到所有行業(yè)中，結(jié)合不同行業(yè)的特殊性，分行業(yè)設(shè)置劃分標(biāo)準(zhǔn)，從而實(shí)現(xiàn)政策應(yīng)用針對(duì)性的提高。

（二）做好小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法協(xié)同

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[關(guān)鍵詞]小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 亮點(diǎn) 會(huì)計(jì)人員 執(zhí)行對(duì)策

2011年10月18日，中華人民共和國財(cái)政部以財(cái)會(huì)（2011）17號(hào)印發(fā)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，要求相關(guān)小企業(yè)從2013年1月1日起開始正式施行。財(cái)政部在2004年的《小企業(yè)會(huì)制度》財(cái)會(huì)（2004）2號(hào)也會(huì)隨之而廢止?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定從某種程度上標(biāo)志著我國企業(yè)會(huì)計(jì)體系的更加完善，對(duì)于小企業(yè)而言，更加具有針對(duì)性。實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，有利于加強(qiáng)小企業(yè)內(nèi)部管理，促進(jìn)小企業(yè)又好又快發(fā)展，有利于加強(qiáng)小企業(yè)稅收管理，促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平，有利于加強(qiáng)小企業(yè)貸款管理，防范小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)。

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的亮點(diǎn)

1.賬務(wù)處理簡便、務(wù)實(shí)。根據(jù)我國小企業(yè)的特點(diǎn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)小企業(yè)交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理力求簡便、務(wù)實(shí)。例如：在會(huì)計(jì)計(jì)量方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值等會(huì)計(jì)計(jì)量屬性對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》僅要求小企業(yè)采用歷史成本對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。

2.加強(qiáng)了小企業(yè)的內(nèi)部管理活動(dòng)。我國大多數(shù)小企業(yè)在管理過程中都存在內(nèi)部控制的問題，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不夠健全，會(huì)計(jì)核算過程缺乏有效的監(jiān)督。有些企業(yè)會(huì)計(jì)部門形同虛設(shè)，不能真實(shí)客觀的反應(yīng)出企業(yè)的真實(shí)運(yùn)營狀況，不能為企業(yè)的經(jīng)營者提供相關(guān)的決策依據(jù)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》建起了小企業(yè)賬務(wù)處理的整個(gè)規(guī)范體系，來指導(dǎo)小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告行為，促進(jìn)其完善相關(guān)的建賬建制過程，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為小企業(yè)的內(nèi)部，建立起清晰的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程，將預(yù)算落實(shí)到位，實(shí)施有效的財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，展開及時(shí)有效的經(jīng)濟(jì)分析活動(dòng)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在推動(dòng)小企業(yè)會(huì)計(jì)水平上了一個(gè)新臺(tái)階。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》通過促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)的信息的真實(shí)完整性，提高經(jīng)營效率和成效。

3.與我國稅法保持協(xié)調(diào)。稅務(wù)部門是小企業(yè)最主要的外部會(huì)計(jì)信息使用者。稅務(wù)部門主要利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息作出稅收決策，包括是否給予稅收優(yōu)惠政策、采取何種稅收征管方式、應(yīng)征稅額等，他們更多希望減少小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異。為滿足這些稅收征管信息需求，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》大大減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容，基本消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法差異。

由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基本消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異，需要小企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整的交易或事項(xiàng)較少，因此《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中增加納稅調(diào)整的說明，披露“對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中列示項(xiàng)目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程”。

4.降低企業(yè)的貸款風(fēng)險(xiǎn)。我國很多小企業(yè)的所有者又同時(shí)是經(jīng)營者，他們對(duì)于小企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量都非常清楚，所以，小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者應(yīng)該更為強(qiáng)調(diào)外部使用者的真實(shí)需求，主要應(yīng)該包括銀行的信息需求，由于銀行主要根據(jù)小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息做出相關(guān)的信貸決策、信貸額度、信貸條件等。只有當(dāng)小企業(yè)能夠提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)信息的時(shí)候，銀行的決策才會(huì)更加符合小企業(yè)的相關(guān)利益。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為銀行信貸決策提供了非常有效的制度性基礎(chǔ)，對(duì)于打破信貸博弈迷霧，降低和防范小企業(yè)的貸款風(fēng)險(xiǎn)都非常有利。

三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行對(duì)策

財(cái)政部提出貫徹實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的指導(dǎo)意見，要求所屬各部門應(yīng)密切協(xié)作，共同做好《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的貫徹實(shí)施工作，更好的為我國小企業(yè)健康發(fā)展服務(wù)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行對(duì)策有以下幾點(diǎn)：

1.加強(qiáng)宣傳，營造良好的實(shí)施環(huán)境。我國小企業(yè)較多，我們可以通過宣傳培訓(xùn)對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行學(xué)習(xí)。

在對(duì)外宣傳上，可以利用新聞媒體，來介紹《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)內(nèi)容以及相關(guān)的配套性措施。比如：每年會(huì)計(jì)人員要進(jìn)行24小時(shí)的繼續(xù)教育，財(cái)政部門可以通過這次培訓(xùn)，對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的講解，讓他們貫徹實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。要切實(shí)加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)，為《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的推行提供良好的服務(wù)保障。營造出一種崇尚誠實(shí)守信、規(guī)范會(huì)計(jì)核算，強(qiáng)化內(nèi)部管理小企業(yè)會(huì)計(jì)文化，執(zhí)行好《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

2.與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有序銜接?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》雖適用范圍不同，但適應(yīng)小企業(yè)發(fā)展壯大的需要，又要相互銜接，從而發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)發(fā)展中的政策效應(yīng)。為此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于小企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項(xiàng)未作規(guī)范，這些交易或事項(xiàng)一旦發(fā)生，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；對(duì)于小企業(yè)今后公開發(fā)行股票或債券的，或者因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)自次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

3.加強(qiáng)監(jiān)督、形成良好的監(jiān)管保障。在實(shí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，財(cái)政部門、審計(jì)部門、稅務(wù)部門等相關(guān)行政部門應(yīng)該對(duì)小企業(yè)是否執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》這項(xiàng)內(nèi)容，作為一個(gè)重點(diǎn)項(xiàng)目來抓，對(duì)于一些嚴(yán)格按照政策來執(zhí)行的企業(yè)，在符合國家法律法規(guī)的前提下，加大對(duì)他們的財(cái)稅和信貸的扶持力度，促進(jìn)他們又好又快的發(fā)展。對(duì)于不按照政策來執(zhí)行的企業(yè)，要加大懲罰力度，讓他們嚴(yán)格按照準(zhǔn)則執(zhí)行。通過各部門的嚴(yán)格監(jiān)督，為《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的順利執(zhí)行做好良好的監(jiān)督保障。

綜上所述，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是一部為我國小企業(yè)“量身定做”的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。它的貫徹實(shí)施，將有效地促進(jìn)我國小企業(yè)可持續(xù)健康的發(fā)展，也可以充分發(fā)揮小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用。

參考文獻(xiàn)：

篇6

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施現(xiàn)狀

財(cái)政部要求小企業(yè)在2013年1月1日起開始執(zhí)行《準(zhǔn)則》。然而，仍有很多小企業(yè)并沒有跟進(jìn)，一些小企業(yè)對(duì)《準(zhǔn)則》并不領(lǐng)情，繼續(xù)使用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。即便現(xiàn)在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)廢止，但是目前仍舊有小企業(yè)因細(xì)節(jié)繁瑣而拒絕更改。

例如，某省《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)中的實(shí)施情況研究》課題組在省內(nèi)4個(gè)地區(qū)開展了小企業(yè)問卷調(diào)查，并進(jìn)行實(shí)地調(diào)研。在對(duì)小企業(yè)的調(diào)查問卷中，共發(fā)放調(diào)查問卷600份，收回416份，有效問卷391份。調(diào)查問卷結(jié)果顯示，執(zhí)行了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)占到了74%左右，25%左右的小企業(yè)未執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，還有6.9%的小企業(yè)仍在執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。在被走訪的31家企業(yè)中，配備專門財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)并有2人以上財(cái)務(wù)人員的小企業(yè)僅有2家，聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)的有19家，大多數(shù)小企業(yè)仍然采取的是記賬或委托記賬。實(shí)地調(diào)查還發(fā)現(xiàn)，許多企業(yè)還是“穿新鞋走老路”，按老的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》做賬，按新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》報(bào)表框架填制報(bào)表，對(duì)有沖突的部分則憑會(huì)計(jì)人員理解隨意填列。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的解讀

（一）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布的意義

1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布使小企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)一步與國際趨同，健全了我國企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。我國于2005年建成的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在我國上市公司和非上市大中型企業(yè)有效實(shí)施，得到了國內(nèi)、國際社會(huì)的普遍認(rèn)可，但這套準(zhǔn)則體系的實(shí)施范圍不包括小企業(yè)。2004年制定的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，相關(guān)內(nèi)容又早已過時(shí)，實(shí)際工作中無所適從。同時(shí)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2009年7月制定了《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，引起了國際社會(huì)的廣泛關(guān)注。為此，在遵循基本準(zhǔn)則的大前提下，在借鑒《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》簡化處理的核心理念基礎(chǔ)上，頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，既保持自身體系完整，又與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有序銜接。由此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》形成了基本準(zhǔn)則框架下的兩個(gè)子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)，彌補(bǔ)了過去小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的制度空缺。

2、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有助于貫徹落實(shí)國家和自治區(qū)扶持小型微型企業(yè)發(fā)展的政策。小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展是保持國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系民生和社會(huì)穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，在所有477萬戶企業(yè)中，小企業(yè)數(shù)量占97.11%、從業(yè)人員占52.95%、主營業(yè)務(wù)收入占39.34%、資產(chǎn)總額占41.97%。為此，中央高度重視支持小企業(yè)發(fā)展，先后于2003年出臺(tái)《中小企業(yè)促進(jìn)法》、2005年出臺(tái)《鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)個(gè)體私營等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2005]3號(hào)），特別是2009年9月，國務(wù)院印發(fā)《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2009]36號(hào)），提出了進(jìn)一步扶持中小企業(yè)發(fā)展的綜合性政策措施。在這種形勢(shì)下，頒布《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有利于規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提高經(jīng)營管理水平；有利于促進(jìn)更多的小微企業(yè)建立健全賬簿，依法享受繳納企業(yè)所得稅優(yōu)惠；有利于反映小微企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用，改善小企業(yè)融資環(huán)境。

3、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與我國稅法進(jìn)一步協(xié)調(diào)，既有助于稅務(wù)部門加強(qiáng)稅收征管、又有助于銀行進(jìn)行信貸決策，防范金融風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)部門和銀行部門是小企業(yè)主要的外部會(huì)計(jì)信息使用者。按稅法要求，稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)應(yīng)采用查賬方式征收企業(yè)所得稅，但長期以來，因?yàn)樾∑髽I(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，而不得不實(shí)行核定征收方式征收所得稅。同樣因?yàn)樾∑髽I(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，銀行在對(duì)小企業(yè)貸款管理中，更多依賴的不是小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，大大減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容，從制度上規(guī)范了小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，提高了小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足了稅收的信息需求，有助于稅務(wù)部門查賬征稅、提高稅收征管質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)；也有助于銀行進(jìn)行信貸決策，從而對(duì)小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理。

（二）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的核算特點(diǎn)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》借鑒《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》簡化處理的核心理念，充分考慮了我國小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱、會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求相對(duì)單一等實(shí)際情況，對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了簡化處理，減少了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。具體體現(xiàn)在以下幾方面：

1、統(tǒng)一采用歷史成本計(jì)量。在會(huì)計(jì)計(jì)量方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值等會(huì)計(jì)計(jì)量屬性對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》僅要求小企業(yè)采用歷史成本對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。

（1）對(duì)小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計(jì)量，不再要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

（2）對(duì)小企業(yè)的長期債券投資不再要求按照公允價(jià)值入賬，而是要求按照成本（購買價(jià)款加上相關(guān)稅費(fèi)減去實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）入賬；對(duì)長期債券投資的利息收入不再要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算，而是要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券本金和票面利率計(jì)算。

（3）對(duì)小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不再要求按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。

（4）對(duì)小企業(yè)的負(fù)債不再要求按照公允價(jià)值入賬，而是要求按照實(shí)際發(fā)生額入賬；對(duì)小企業(yè)借款利息不再要求按照借款攤余成本和借款實(shí)際利率計(jì)算，而是要求按照借款本金和借款合同利率計(jì)算。

（5）在收入確認(rèn)方面，不再要求遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，而是要求小企業(yè)采用發(fā)出商品或者提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利作為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時(shí)就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。在收入計(jì)量方面，不再要求小企業(yè)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款或者應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入的金額，而是要求按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入的金額。

2、統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價(jià)或者溢價(jià)。在長期債券投資（或持有至到期投資）中的債券折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷。

3、統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資。在長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對(duì)長期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

4、固定資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷期限的確定應(yīng)當(dāng)考慮稅法的規(guī)定。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，而不必考慮稅法的規(guī)定。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命；使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷；企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)止；有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷；小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。

5、長期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容和攤銷期限與稅法保持一致?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，“長期待攤費(fèi)用”科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等，其核算內(nèi)容、攤銷期限與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例存在較大的差異。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)長期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容、攤銷期限均與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定完全一致?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)的長期待攤費(fèi)用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用等；長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷。

6、資本公積僅核算資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資本公積包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和其他資本公積。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資本公積僅包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)），是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。

7、采用應(yīng)付稅款法核算所得稅?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，在計(jì)算應(yīng)交所得稅和遞延所得稅的基礎(chǔ)上，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，將計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，這大大簡化了所得稅的會(huì)計(jì)處理。

8、取消了外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算；利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。折算產(chǎn)生的差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的所有項(xiàng)目進(jìn)行折算。這樣，小企業(yè)既不會(huì)產(chǎn)生外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，也減少了外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的工作量。

9、簡化了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露。小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注四個(gè)組成部分，小企業(yè)不必編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表?？紤]到小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的需求，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)現(xiàn)金流量表也進(jìn)行了適當(dāng)簡化，無需披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位等信息。此外，小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露內(nèi)容大為減少、披露要求也有所降低。

10、統(tǒng)一采用未來適用法對(duì)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)根據(jù)具體情況對(duì)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法或未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)前期差錯(cuò)更正采用追溯重述法或未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正均應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這大大簡化了會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法。

三、制約《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施的原因

既然《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是立足于小企業(yè)的基本情況制定的，能夠?yàn)槠髽I(yè)減負(fù)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理水平和整個(gè)企業(yè)管理水平，為何小企業(yè)反而“不領(lǐng)情”，對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》說“不”呢？

（一）我國財(cái)政部強(qiáng)制執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的力度不足。并沒有強(qiáng)制要求小企業(yè)執(zhí)行《準(zhǔn)則》。企業(yè)財(cái)務(wù)人員不是不畏懼檢查甚至處罰，但是現(xiàn)在相比稅務(wù)方面的處罰，針對(duì)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面處罰不多見。

（二）財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和能力有欠缺。由于中小企業(yè)投資規(guī)模小、組織結(jié)構(gòu)簡單、資金有限等眾多限制性條件，財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)不高，對(duì)《準(zhǔn)則》的理解只是一知半解，國家對(duì)《準(zhǔn)則》實(shí)施的培訓(xùn)也沒有及時(shí)跟進(jìn)，現(xiàn)在是否在執(zhí)行《準(zhǔn)則》，怎樣執(zhí)行《準(zhǔn)則》并不知情。再加上這些年會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）改來改去，讓企業(yè)財(cái)務(wù)人員不好接受，懷有一定的抵觸心理。

（三）小企業(yè)管理層執(zhí)行準(zhǔn)則的主動(dòng)性不夠。小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和非財(cái)務(wù)專業(yè)的管理人員，由于缺乏必要的財(cái)務(wù)管理知識(shí)，尤其不了解《準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比有哪些變化。而且，小企業(yè)實(shí)施《準(zhǔn)則》后，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理有了更高的要求，賬務(wù)處理沒有之前實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)那么靈活。企業(yè)財(cái)務(wù)部門組織實(shí)施《準(zhǔn)則》得不到必要的支持與配合。

四、強(qiáng)化落實(shí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施的措施

（一）加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)進(jìn)行《準(zhǔn)則》的培訓(xùn)，提升小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和實(shí)務(wù)操作能力。集中攻堅(jiān)，通過在崗培訓(xùn)、專題學(xué)習(xí)、研討座談等方式讓更多小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員能真正理解《準(zhǔn)則》，盡快、盡早、盡可能地全面掌握?qǐng)?zhí)行中可能會(huì)出現(xiàn)的問題，抓住重點(diǎn)，深入研究，積極應(yīng)對(duì)。

（二）提高小企業(yè)執(zhí)行準(zhǔn)則的主動(dòng)性。通過多形式、多渠道的宣傳，使小企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)識(shí)到執(zhí)行準(zhǔn)則在提供決策有用信息、加強(qiáng)內(nèi)控、減輕納稅負(fù)擔(dān)等方面的優(yōu)勢(shì)，使其真正在思想上重視會(huì)計(jì)核算，積極指導(dǎo)小企業(yè)做好新舊制度的銜接轉(zhuǎn)換工作，并為執(zhí)行準(zhǔn)則營造良好的制度環(huán)境和物質(zhì)條件，同時(shí)加大小企業(yè)實(shí)施準(zhǔn)則的外部推力。

篇7

【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；政府補(bǔ)助；國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則

為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，財(cái)政部于2011年10月18日印發(fā)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，規(guī)定自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。同時(shí)規(guī)定財(cái)政部2004年的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)［2004］2號(hào)）予以廢止。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的第七章第六十九條提到了政府補(bǔ)助問題，并對(duì)政府補(bǔ)助的內(nèi)涵、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了明確規(guī)定。對(duì)比2009年7月9日國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）的《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（International Financial Reporting Standard for Small and Medium-Sized Entity，簡稱IFRS for SMEs）和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（簡稱full IFRS），我們可以看到，我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中涉及政府補(bǔ)助的有關(guān)規(guī)定與國際上通用的準(zhǔn)則有一些不同之處。在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的大背景下，對(duì)比分析full IFRS、IFRS for SMEs和我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在政府補(bǔ)助內(nèi)容上的差異，并據(jù)此對(duì)我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中政府補(bǔ)助相關(guān)問題提出評(píng)價(jià)和建議，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、準(zhǔn)則中關(guān)于政府補(bǔ)助內(nèi)涵的比較

在《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（full IFRS）中，《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助的披露》（《IAS20

--Accounting for Government Grants and Disclosue of Government Assistance》）的研究范圍比較寬泛，不僅包括政府補(bǔ)助還包括政府援助的內(nèi)容。其中政府補(bǔ)助是指政府以向一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)移資源的方式，來換取企業(yè)在過去或未來按照某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)條件進(jìn)行有關(guān)經(jīng)營活動(dòng)的那種援助。這種補(bǔ)助不包括那些無法合理作價(jià)的政府援助以及不能與正常交易分清的與政府之間的交易。而政府援助是指政府為了專門對(duì)符合一定標(biāo)準(zhǔn)的某個(gè)企業(yè)或一系列企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益而采取的行為。本號(hào)準(zhǔn)則所涉及的政府援助，不包括只是通過采取影響企業(yè)一段經(jīng)營環(huán)境的行為而間接提供的利益，諸如在開發(fā)區(qū)內(nèi)提供基礎(chǔ)設(shè)施，或者給競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手施加貿(mào)易限制等。

《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（IFRS for SMEs）中，ISAB專門設(shè)置了一章―“政府補(bǔ)助”（Section24：Government Grants）。相比之下，IFRS for SMEs沒有對(duì)政府援助進(jìn)行定義，但從整體上看它與《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》中對(duì)政府補(bǔ)助的界定是一致的。值得注意的是，在full IFRS中，與應(yīng)按其公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)量的生物資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助的處理是在《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)――農(nóng)業(yè)》（《IAS41―Agriculture》）中詳細(xì)說明的。IFRS for SMEs在該問題的處理與IAS41一致。此外， IFRS for SMEs還特別說明了一些不屬于政府補(bǔ)助的交易或事項(xiàng)，盡管這些交易或事項(xiàng)會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，例如增加計(jì)稅抵扣額、免征、允許加速折舊和采用低稅率等。經(jīng)比較可發(fā)現(xiàn)，IFRS for SMEs在full IFRS的基礎(chǔ)上大大刪減了準(zhǔn)則篇幅，用簡單實(shí)用的語言去描述政府補(bǔ)助及相關(guān)的界定，提高了IFRS for SMEs的可操作性。

我國此次的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的第七章第六十九條對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行了明確規(guī)定：“政府補(bǔ)助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為小企業(yè)所有者投入的資本”。政府補(bǔ)助具有兩個(gè)基本特性：無償性和直接取得資產(chǎn)。無償性是政府補(bǔ)助的基本特性，政府不會(huì)因?yàn)檎a(bǔ)助而享有企業(yè)的所有權(quán)。直接取得資產(chǎn)是企業(yè)從政府直接取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，并取得企業(yè)收益。但政府補(bǔ)助不包括政府的資本性投入。政府以投資者身份向小企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，政府與小企業(yè)之間形成了投資者與被投資者的關(guān)系。

二、關(guān)于政府補(bǔ)助確認(rèn)和計(jì)量的比較

（一）確認(rèn)條件的比較

在《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（full IFRS）中《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助的披露》規(guī)定：政府補(bǔ)助，包括以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的非貨幣性政府補(bǔ)助，只有在以下兩條得到合理的肯定時(shí)，才能予以確認(rèn)。即企業(yè)將符合補(bǔ)助所附的條件和補(bǔ)助即將收到。除非具有合理的保證企業(yè)能符合補(bǔ)助所附的條件，并且即將收到補(bǔ)助，否則，政府補(bǔ)助不能予以確認(rèn)。收到一筆補(bǔ)助本身并不能提供結(jié)論性的證據(jù)，證明補(bǔ)助所附的條件已經(jīng)或即將滿足。

《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（IFRS for SMEs）中規(guī)定：如果接受者欲取得一項(xiàng)政府補(bǔ)助需滿足未來特定的業(yè)績條件，那么只有在該特定條件實(shí)現(xiàn)時(shí)政府補(bǔ)助才能確認(rèn)為收入。

與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助的披露》要求的合理保證不同，IFRS for SMEs要求條件必須實(shí)現(xiàn)。考慮到中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的客觀要求和其會(huì)計(jì)核算人員整體職業(yè)水平，減少中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員主觀職業(yè)判斷將有利于保證會(huì)計(jì)核算工作的真實(shí)性和可比性。與此同時(shí)，IFRS for SMEs的上述規(guī)定在很大程度上避免了《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助的披露》中有關(guān)政府補(bǔ)助歸還的問題，這有利于中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的簡化。

我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，在政府補(bǔ)助確認(rèn)條件上，小企業(yè)若同時(shí)滿足：能夠符合政府補(bǔ)助所附條件；能夠收到政府補(bǔ)助的，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入。在上述條件未滿足前收到的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益。特別的，小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費(fèi)稅、營業(yè)稅時(shí)，計(jì)入營業(yè)外收入。

（二）計(jì)量方法的比較

1.計(jì)量原則

在《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（full IFRS）中，《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助的披露》將政府補(bǔ)助劃分為與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益有關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，其基本條件是：有資格取得補(bǔ)助的企業(yè)必須購買、建造或以其他方式購置長期資產(chǎn)。還可能有附加的條件，如限制資產(chǎn)的類型或位置，或者購買或持有這些資產(chǎn)的期間。與收益有關(guān)的補(bǔ)助，是指除了與資產(chǎn)有關(guān)的補(bǔ)助以外的其他政府補(bǔ)助。政府補(bǔ)助采用收益法核算。收益法的根本點(diǎn)在于，按照系統(tǒng)和合理的基礎(chǔ)，將政府補(bǔ)助在各會(huì)計(jì)期間確認(rèn)為收益，以便將它們與有關(guān)費(fèi)用相配比。在大多數(shù)情況下，企業(yè)確認(rèn)與政府補(bǔ)助有關(guān)的成本或費(fèi)用的期間，是容易確定的。因此，可以將與費(fèi)用的確認(rèn)相配比的補(bǔ)貼額，在確認(rèn)有關(guān)費(fèi)用的相同期間內(nèi)確認(rèn)為收益。類似的，與折舊性資產(chǎn)有關(guān)的補(bǔ)助，一般應(yīng)按這些資產(chǎn)計(jì)提折舊的比例在各會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)為收益。

而在《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（IFRS for SMEs）中，企業(yè)要按照下列要求計(jì)量政府補(bǔ)助：如果接受者取得一項(xiàng)政府補(bǔ)助時(shí)無需滿足未來特定的業(yè)績條件，那么只要該補(bǔ)助收入確定能取得政府補(bǔ)助就能確認(rèn)為收入；如果接受者欲取得一項(xiàng)政府補(bǔ)助需滿足未來特定的業(yè)績條件，那么只有在該特定條件實(shí)現(xiàn)時(shí)政府補(bǔ)助才能確認(rèn)為收入；在滿足確認(rèn)為收入條件以前收到補(bǔ)助的，應(yīng)把該收入確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

由此便產(chǎn)生了一個(gè)不同，《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助的披露》要求將與費(fèi)用的確認(rèn)相配比的補(bǔ)貼額（一項(xiàng)政府補(bǔ)助），在確認(rèn)有關(guān)費(fèi)用的相同期間內(nèi)確認(rèn)為收益。而IFRS for SMEs則不允許這么處理，它要求政府補(bǔ)助在滿足相關(guān)條件時(shí)應(yīng)當(dāng)全部確認(rèn)為當(dāng)期的收入。

我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，在政府補(bǔ)助計(jì)量上，政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額進(jìn)行計(jì)量。

2.非貨幣性的政府補(bǔ)助

在《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（full IFRS）中，《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助的披露》規(guī)定：政府補(bǔ)助可能采用將非貨幣性資產(chǎn)，諸如土地和其他資源轉(zhuǎn)移給企業(yè)使用的方式。在這些情況下，對(duì)非貨幣性資產(chǎn)通常需要確定公允價(jià)值，并且對(duì)補(bǔ)助和資產(chǎn)均按公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。有時(shí)還采用一種變通辦法，按名義金額記錄資產(chǎn)和補(bǔ)助。

而在《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（IFRS for SMEs）中規(guī)定：企業(yè)應(yīng)按照收到或應(yīng)收的政府補(bǔ)助資產(chǎn)的公允價(jià)值，確認(rèn)資產(chǎn)和補(bǔ)助的價(jià)值。很明顯后者沒有提到名義金額的處理方法。小企業(yè)政府補(bǔ)助處理原則是取得補(bǔ)助應(yīng)立即計(jì)入當(dāng)期損益，若以名義金額計(jì)量，那么就會(huì)低估當(dāng)期收入（或應(yīng)納稅所得額）。對(duì)于小企業(yè)而言名義金額不能真實(shí)反映企業(yè)獲得的資產(chǎn)大小。此外，由于小企業(yè)會(huì)計(jì)人員知識(shí)水平參差不齊，在實(shí)際操作中可能會(huì)因會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷不同而對(duì)于同一筆政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)會(huì)出現(xiàn)不同的賬簿記錄，這不利于外部信息使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。

我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額確認(rèn)為營業(yè)外收入；政府沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)營業(yè)外收入。

三、關(guān)于政府補(bǔ)助列報(bào)的比較

涉及政府補(bǔ)助的列報(bào)，《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助的披露》有如下的規(guī)定：（1）在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，有以下兩種方法：一種方法是將補(bǔ)助列作遞延收益，并按照系統(tǒng)和合理的基礎(chǔ)，在資產(chǎn)的使用年限內(nèi)確認(rèn)為收益。另一種方法是在確定資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)將補(bǔ)助額扣除。通過減少折舊費(fèi)用的方式，在折舊性資產(chǎn)的使用年限內(nèi)將補(bǔ)助確認(rèn)為收益。（2）在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示與收入有關(guān)的政府補(bǔ)助。與收入有關(guān)的補(bǔ)助有時(shí)可以單獨(dú)列出，或是在“其他收益”之類的欄目下，作為損益表中的貸方項(xiàng)目予以呈報(bào)。備選的方法是，在報(bào)告有關(guān)費(fèi)用時(shí)將其減去。

《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（IFRS for SMEs）中并沒有明確規(guī)定該如何列報(bào)政府補(bǔ)助。然而在確定資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)將補(bǔ)助額扣除的這種做法與IFRS for SMEs中其他同這些資產(chǎn)相關(guān)的章節(jié)有沖突。所以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）建議小企業(yè)使用遞延收益的方法（即總額法）列示政府補(bǔ)助。

我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理采用收益法，即將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益，在這點(diǎn)上與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本相符。

四、關(guān)于政府補(bǔ)助披露的比較

《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助的披露》中規(guī)定，下列事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)予以揭示：對(duì)政府補(bǔ)助采取的會(huì)計(jì)政策，包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中所采用的呈報(bào)方法；在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的政府補(bǔ)助的性質(zhì)和范圍，以及關(guān)于企業(yè)已直接受益的其他形式的政府援助的說明；已確認(rèn)為政府援助的未滿足的附加條件，以及其他或有事項(xiàng)。

《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（IFRS for SMEs）中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)披露下列事項(xiàng)：財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的政府補(bǔ)助的性質(zhì)和數(shù)量；已確認(rèn)為政府援助的未滿足的附加條件，以及其他或有事項(xiàng)；關(guān)于企業(yè)已直接受益的其他形式的政府援助的說明。從上述準(zhǔn)則的規(guī)定來看，二者的披露內(nèi)容基本一致。

而在我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中沒有提到政府補(bǔ)助披露的問題。

五、對(duì)我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)內(nèi)容的評(píng)價(jià)和建議

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從本質(zhì)上來說是一種經(jīng)濟(jì)制度，受到各國會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。由于IASB在小企業(yè)準(zhǔn)則研究方面起步早且準(zhǔn)則體系已經(jīng)比較成熟，所以我國的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》可以將IFRS for SMEs 作為一個(gè)參考。通過上文的對(duì)比，可以看到我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中涉及政府補(bǔ)助的有關(guān)規(guī)定與國際上通用的準(zhǔn)則有一些不同之處，在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的大背景下，有必要對(duì)我國的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行進(jìn)一步的完善和改進(jìn)。

（一）應(yīng)簡化政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件

通過full IFRS和IFRS for SMES的比較看出，IASB在full IFRS的基礎(chǔ)上簡化了政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件。只有在相關(guān)條件已經(jīng)確定滿足的情況下政府補(bǔ)助才予以確認(rèn)。而我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的政府補(bǔ)助確認(rèn)條件與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》完全一致，都是同時(shí)滿足以下條件：（1）小企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；（2）小企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。對(duì)于很多小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員來說，政府補(bǔ)助的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)很難把握，因?yàn)槭裁闯潭瓤梢哉f “能夠”，這是一個(gè)很主觀的問題。對(duì)于上市公司來說，它們擁有素質(zhì)較高的專業(yè)會(huì)計(jì)人員并且存在著大量的財(cái)務(wù)信息需求者，會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)要盡量符合可靠性和相關(guān)性的要求，所以同時(shí)滿足以上兩個(gè)要求既合理又必要。相比之下，小企業(yè)一方面會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高，另一方面會(huì)計(jì)信息使用者的范圍有限，因此應(yīng)更多地去“追求”可靠性，即按照IFRS for SMES的確認(rèn)條件來確認(rèn)政府補(bǔ)助。

（二）非貨幣性補(bǔ)助的處理有待繼續(xù)完善

IFRS for SMES要求用公允價(jià)值計(jì)量非貨幣性的政府補(bǔ)助，這是建立在存在活躍市場(chǎng)的基礎(chǔ)上的。從 full IFRS的許多準(zhǔn)則中我們可以發(fā)現(xiàn)，IASB正大力推行公允價(jià)值計(jì)量屬性。例如，不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備（《IAS16――Property ，Plant and Equipment》）既可以用傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量，現(xiàn)在又可以按價(jià)值重估模式根據(jù)當(dāng)前的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。然而對(duì)于中國這樣一個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還有待進(jìn)一步完善的國家來說，各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值的確定將會(huì)在實(shí)際工作中遇到很大的困難，全面推行公允價(jià)值并不合適。所以對(duì)于非貨幣性補(bǔ)助《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，優(yōu)先按憑據(jù)上的金額確認(rèn)營業(yè)外收入，若沒有憑據(jù)則按照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)。但在實(shí)際操作中假如既沒有憑據(jù)，也不能及時(shí)獲取相關(guān)資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值的信息，那又該如何處理呢？我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中沒有回答這個(gè)問題。

（三）應(yīng)完善政府補(bǔ)助的披露制度

我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中沒有提到政府補(bǔ)助披露的問題，但這并不表示小企業(yè)可以不披露該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的情況。我們暫且理解為披露可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)要求進(jìn)行，即披露政府補(bǔ)助的種類及金額；計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額；本期返還的政府補(bǔ)助金額及原因。在與IFRS for SMEs的比較后發(fā)現(xiàn)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在政府補(bǔ)助方面要求披露的內(nèi)容不全。由于我國對(duì)政府補(bǔ)助的定義范圍較窄，有很多政府提供間接經(jīng)濟(jì)利益的交易并未反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上，而往往這些間接利益形式多樣有時(shí)甚至對(duì)企業(yè)的影響重大，適當(dāng)?shù)呐队欣谪?cái)務(wù)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策，因此，進(jìn)一步完善小企業(yè)政府補(bǔ)助的披露十分有必要。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則（2006）［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006．

［2］ 中華人民共和國財(cái)政部.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［S］.2011.

篇8

【關(guān)鍵詞】不同準(zhǔn)則；重要差異；比較

一、現(xiàn)行準(zhǔn)則環(huán)境

（一）現(xiàn)行準(zhǔn)則架構(gòu)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布前我們的會(huì)計(jì)工作是執(zhí)行的《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》下并駕齊驅(qū)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布后我們的會(huì)計(jì)工作將執(zhí)行《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》下并駕齊驅(qū)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

（二）現(xiàn)行準(zhǔn)則的頒布實(shí)施

1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于、的批復(fù)》(國函[1992]178號(hào)）的規(guī)定，財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》財(cái)政部令第5號(hào)進(jìn)行了修訂。修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》已由部務(wù)會(huì)議討論通過，現(xiàn)予公布，自2007年1月1日起施行。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則。

2.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，財(cái)政部制定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，現(xiàn)予印發(fā)，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。財(cái)政部于2004年4月27日的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2004〕2號(hào)）同時(shí)廢止。

二、不同準(zhǔn)則下的幾點(diǎn)重要差異比較

（一）會(huì)計(jì)科目的確認(rèn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以公允價(jià)值概念的引入，將企業(yè)持有用于出租的房屋建筑物、土地和增值后出售的土地作為“投資性房地產(chǎn)”核算；將企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)作為“交易性金融資產(chǎn)”核算。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)出租的房屋建筑物、土地和增值后出售的土地沒有特殊的相關(guān)規(guī)定。仍然和過去的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》一致，停留在固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)核算。對(duì)企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)則依然作為“短期投資”核算。

（二）成本的計(jì)量

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六條規(guī)定：小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照歷史成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。也就是說，對(duì)于小企業(yè)在會(huì)計(jì)期末對(duì)企業(yè)存貨、長短期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等均不計(jì)提減值準(zhǔn)備，對(duì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)期末對(duì)交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和成本法下投資性房地產(chǎn)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)提減值準(zhǔn)備，并計(jì)入資產(chǎn)減值損失。對(duì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)也要根據(jù)可收回情況計(jì)提減值準(zhǔn)備。

（三）會(huì)計(jì)的核算

1.短期投資的會(huì)計(jì)處理

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八條規(guī)定：短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等。以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)購入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等作為交易性金融資產(chǎn)。以支付現(xiàn)金取得的交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款作為成本進(jìn)行計(jì)量，相關(guān)稅費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

由此可見，對(duì)企業(yè)發(fā)生的該項(xiàng)業(yè)務(wù)，在資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目確認(rèn)和會(huì)計(jì)處理上都存在著很大的差異。

2.存貨的相關(guān)賬務(wù)處理

（1）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十三條規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。對(duì)于存貨的計(jì)價(jià)方法《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》給定的方法相對(duì)較多，例如先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法等。

（2）動(dòng)力等直接費(fèi)用的處理

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十四條規(guī)定：屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動(dòng)力等直接費(fèi)用，可以先作為輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行歸集，然后按照合理的方法分配計(jì)入基本生產(chǎn)成本；也可以直接計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本。

該規(guī)定從一定程度上簡化了小企業(yè)的核算流程，降低了核算工作量。

（3）存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十五條規(guī)定：存貨發(fā)生毀損，處收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入。盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出。

從該規(guī)定看出，小企業(yè)盤盈、盤虧存貨不在劃分是否為非正常因素的影響，繞開了管理費(fèi)用科目的認(rèn)定，直接將收益或損失計(jì)入營業(yè)外收支。相對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》更為簡單。

3.長期投資的賬務(wù)處理

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：小企業(yè)長期債券、股權(quán)投資僅采用成本法計(jì)量核算。符合條件的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期債券、股權(quán)投資，作為長期債券、股權(quán)投資損失。

長期債券、股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減長期債券、股權(quán)投資賬面余額。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)長期債券、股權(quán)投資給定了權(quán)益法合成本法兩種計(jì)量與核算方法。核算較為復(fù)雜。

（四）會(huì)計(jì)的報(bào)告

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第七十九條規(guī)定：財(cái)務(wù)報(bào)表，是指對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附注。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、附注。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不僅省略了所有者權(quán)益變動(dòng)表，并且對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的列示內(nèi)容均使用了“至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示”的規(guī)定，相對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》大大簡化了列示要求。同時(shí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)附注的規(guī)定中刪減了企業(yè)基本情況列示項(xiàng)目，增加了第八十六條第七款對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中列示項(xiàng)目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程的列示規(guī)定。與企業(yè)利潤的計(jì)算和利潤表的填報(bào)規(guī)定相互對(duì)應(yīng)。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于利潤的計(jì)算相對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的區(qū)別是不再單獨(dú)列示和核算直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第七十一條規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。在利潤總額的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅額。這樣避開了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的因以后年度因納稅調(diào)整影響所得稅而進(jìn)行以前年度的調(diào)整問題。

綜上所述，我國現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》存在一些重要的差異，其中包括：科目的界定、成本的計(jì)量、會(huì)計(jì)的核算與估計(jì)、報(bào)表的編制等。作為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者應(yīng)比較分析并清晰掌握兩個(gè)準(zhǔn)則下的不同規(guī)定，以便更好的運(yùn)用兩項(xiàng)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。

參考文獻(xiàn)

[1]中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

篇9

關(guān)鍵詞 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 變化 評(píng)析

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

1《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要變化

1.1負(fù)債和所有者權(quán)益的變化

首先是負(fù)債分類上的變化。原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是將負(fù)債以償還時(shí)間的長短為標(biāo)準(zhǔn)劃分為長期負(fù)債和流動(dòng)負(fù)債兩大類，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則將以負(fù)債的流動(dòng)性為標(biāo)準(zhǔn)將負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩大類。這樣的修改有利于核算企業(yè)的成本。

其次是負(fù)債科目上的變化?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在負(fù)債科目的設(shè)置上在增加一些科目的同時(shí)也取消了一些科目，具體表現(xiàn)為：增加了“應(yīng)付利息”、“預(yù)收賬款”、 “遞延收益”科目，取消了“預(yù)提費(fèi)用”、“其他應(yīng)交款”、 “待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”三個(gè)科目。

再次，所有者權(quán)益的變化。在這方面主要的變化在于資本公積的核算內(nèi)容，資本公積僅把資本溢價(jià)考慮進(jìn)去了，明確規(guī)定資本公積不得彌補(bǔ)虧損，并取消了其他資本公積。

1.2資產(chǎn)的變化

與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在資產(chǎn)部分的變化最大，主要表現(xiàn)在以下方面：

首先是科目設(shè)置方面的變化。對(duì)一些用詞進(jìn)行了改動(dòng)，比如“現(xiàn)金”改為“庫存現(xiàn)金”、“材料”改為“原材料”；增加了一些科目，比如將“材料成本差異”、“材料采購”、 “周轉(zhuǎn)材料”、“生產(chǎn)性資產(chǎn)”、“消耗性資產(chǎn)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“累計(jì)攤銷”；取消了一些科目，比如“壞賬準(zhǔn)備”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、 “待攤費(fèi)用” 和“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等。

其次是會(huì)計(jì)核算方面的變化：存貨核算中取消后進(jìn)先出法，因?yàn)檫@種核算方法嚴(yán)重偏離存貨實(shí)際價(jià)值；無形資產(chǎn)的攤銷統(tǒng)一采用年限平均法；長期股權(quán)投資取消了權(quán)益法核算，規(guī)定都按成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；固定資產(chǎn)的折舊采用年限平均法計(jì)提；小企業(yè)的資產(chǎn)不再使用公允價(jià)值而是使用按歷史成本計(jì)量，并且取消了所有計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定，待實(shí)際發(fā)生損失時(shí)計(jì)入營業(yè)外收入等。

1.3財(cái)務(wù)報(bào)表的變化

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》財(cái)務(wù)報(bào)表的變化主要在現(xiàn)金流量表方面，原來《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于現(xiàn)金流量表是根據(jù)需要的選擇項(xiàng)，準(zhǔn)則則把現(xiàn)金流量表作為小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的必須項(xiàng)。這更符合信息使用者的要求，有利于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露。

1.4利潤、費(fèi)用和收入的變化

利潤層次的變化主要表現(xiàn)為：將原來營業(yè)利潤、主營業(yè)務(wù)利潤、凈利潤和利潤總額四個(gè)層次，調(diào)整為三個(gè)層次，即營業(yè)利潤、凈利潤和利潤總額，即將營業(yè)利潤、主營業(yè)務(wù)利潤合并為營業(yè)利潤。

費(fèi)用的主要變化為財(cái)務(wù)費(fèi)用的涵蓋范圍有所擴(kuò)大。

收入的變化主要是收入確定的標(biāo)準(zhǔn)方面，主要以發(fā)出貨物和收取款項(xiàng)作為標(biāo)準(zhǔn)，這樣對(duì)降低小企業(yè)會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的職業(yè)判斷有積極的作用，同時(shí)增加可操作性。

2對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的評(píng)析

2.1《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的優(yōu)點(diǎn)

首先，銜接工作做得很充分。例如，為了和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》保持一致，新準(zhǔn)則將“應(yīng)付福利費(fèi)” 和“應(yīng)付工資”合并為“應(yīng)付職工薪酬”一個(gè)新科目，兩個(gè)科目的余額在轉(zhuǎn)賬時(shí)應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)入新科目。

新準(zhǔn)則設(shè)置了“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，原賬中“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目的余額在轉(zhuǎn)賬時(shí)應(yīng)一起轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)交稅費(fèi)”科目中等等。

其次，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已和稅法相一致。例如，在所得稅方面：采用統(tǒng)一成本法核算的長期股權(quán)形式進(jìn)行核算；依據(jù)稅法計(jì)算資產(chǎn)的實(shí)際損失；開辦費(fèi)不是作為長期待攤費(fèi)用而是直接計(jì)入費(fèi)用；對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不要求計(jì)提。只把資本溢價(jià)作為資本公積的核算內(nèi)容；處理折舊最低年限以及后續(xù)支出方法同稅法一致等。在流轉(zhuǎn)稅方面一致性，主要表現(xiàn)為對(duì)原完整版會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中銷售確認(rèn)的幾個(gè)條件不考慮，而是按照稅法的規(guī)定來確定銷售收入。

最后是基本實(shí)現(xiàn)了國際趨同。主要是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的選擇上、會(huì)計(jì)核算方法上、適用主體上采用了國際標(biāo)準(zhǔn)。

2.2《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》存在的問題

首先，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》企業(yè)劃型的標(biāo)準(zhǔn)方面存在著不合理方面。在這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)上，主要采用最明顯的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)作為企業(yè)劃型的標(biāo)準(zhǔn)，這與我國的國情不相符，在我國，往往一個(gè)企業(yè)對(duì)于全國來講是小企業(yè)，但對(duì)于一個(gè)地區(qū)來說是大企業(yè)，同樣一個(gè)企業(yè)對(duì)于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)是中型企業(yè)，但對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)可能是小企業(yè)，因此，企業(yè)劃型的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該把區(qū)域和經(jīng)濟(jì)發(fā)展考慮進(jìn)去，而不應(yīng)該僅僅把行業(yè)作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。

其次，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求不明確。主要表現(xiàn)為：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只采用了簡化和盡量與稅法一致的原則，沒有采用向國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的方向；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的指導(dǎo)思想不一致；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不再計(jì)提減值準(zhǔn)備等，這與基本準(zhǔn)則中不應(yīng)高估資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求相悖，雖然體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性，但忽略了相關(guān)性。

總之，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在負(fù)債和所有者權(quán)益、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表、利潤、費(fèi)用和收入等方面有著不同程度的變化，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，具有明顯的有優(yōu)越性，當(dāng)然也存在的一些不足之處，有待于今后完善。

參考文獻(xiàn)

[1] 李敏.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系列解讀[M].上海：上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心.2011.

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[3] 財(cái)政部，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿），2010.

篇10

作者簡介：知名撰稿人，任教于北京工業(yè)大學(xué)，出版暢銷財(cái)會(huì)專著多部。

一、中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國際進(jìn)展

中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則有著國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則諸多無法比擬的優(yōu)點(diǎn)，首先，它的內(nèi)容含

量只有國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的15%左右，它去掉了許多對(duì)中小企業(yè)意義不大的會(huì)計(jì)項(xiàng)目，大大減少了中小企業(yè)需要披露的信息量。其次，在表述上，它采取較為淺白的語言來撰寫，更加通俗易懂，這減少了會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)成本。

中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則減少了中小企業(yè)花費(fèi)在財(cái)務(wù)工作上的資源和時(shí)間，讓企業(yè)可以把更多時(shí)間和精力放在經(jīng)營和管理上，變相提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。雖然有諸多優(yōu)點(diǎn)，但它也如同一把雙刃劍，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)公開披露的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量下降，所以，如何設(shè)法在成本和利益之間取得適當(dāng)?shù)钠胶馐株P(guān)鍵。

2006年2月15日財(cái)政部了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并已經(jīng)在我國上市公司范圍內(nèi)施行，2008年將在大多數(shù)國有企業(yè)實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則的復(fù)雜性為它在中小企業(yè)推廣帶來困難，所以，將現(xiàn)有的新準(zhǔn)則一分為二――分為一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，已經(jīng)得到專家的重視。我國目前在中小企業(yè)實(shí)行的是企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，與其他國家在類似制度的內(nèi)容上差異較大。所以，制訂中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，作為各國制訂相應(yīng)準(zhǔn)則的參照已經(jīng)成為國際會(huì)計(jì)界的共識(shí)。

根據(jù)一項(xiàng)調(diào)查，約95％的歐盟中小企業(yè)、97％ 的亞太區(qū)企業(yè)和99％的美國企業(yè)表示，他們對(duì)解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的簡化問題的需要極為迫切，這對(duì)于中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則出臺(tái)的時(shí)間表是一種無形的壓力。國際共識(shí)推動(dòng)了中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制訂進(jìn)程的加快，包括英國、加拿大、美國、新西蘭等國對(duì)制訂國際趨同的中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則都非常積極。

許多專家認(rèn)為，制訂中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是一個(gè)比制訂國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則更為艱巨的挑戰(zhàn)，因?yàn)榘l(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家在中小企業(yè)的差距上遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過在上市公司等大企業(yè)上的差距，找到一套同時(shí)滿足發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家規(guī)模各異的會(huì)計(jì)實(shí)體的需要，并且要直接、清晰、簡明易懂的準(zhǔn)則似乎是難以達(dá)到的目標(biāo)。

目前，我國的中小企業(yè)有的執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，有的執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。但對(duì)于以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)，由于在業(yè)益方面的特殊性，決定了其既無法適用小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，又無法適用企業(yè)會(huì)計(jì)制度，這類企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范是我國會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的“盲點(diǎn)”。這種執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一影響使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用，一些結(jié)構(gòu)性矛盾已經(jīng)逐漸顯現(xiàn)出來。

二、制訂中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的若干重要原則

首先，中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制訂要把握“可操作性強(qiáng)”這一點(diǎn)。由于中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相對(duì)不高，可操作性就成為中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制訂的基本要求。特別是在我國1000余萬會(huì)計(jì)從業(yè)人士中，高素質(zhì)的專業(yè)會(huì)計(jì)人才并不多，會(huì)計(jì)人員對(duì)較為復(fù)雜的會(huì)計(jì)概念存在理解障礙。由于中小企業(yè)存在著這種先天劣勢(shì)，所以，中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的詳細(xì)程度、報(bào)告對(duì)象、報(bào)告方式等均應(yīng)有別于大型企業(yè)。另外，對(duì)于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的需要，中小企業(yè)與上市公司也有著很大相同，這就需要它們把減少成本負(fù)擔(dān)作為另一個(gè)重要考慮，成本包括人員成本、培訓(xùn)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等。

其次，在會(huì)計(jì)信息方面，中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要把握“重要性原則”。過多的信息會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)和加大判斷的難度，所以，沒必要把信息披露得過于具體，而是披露重要的信息，其他信息則可以簡化處理。呈報(bào)的信息太多時(shí)，真正相關(guān)的信息就可能被掩蓋，反而會(huì)影響企業(yè)的分析和決策，因此，中小企業(yè)沒有必要披露一些不實(shí)用和沒有意義的信息。中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的用戶主要是銀行和信用社等金融機(jī)構(gòu)，他們最關(guān)注企業(yè)的短期現(xiàn)金流量、到期償債能力等。這不同于受到多方“關(guān)注”的上市公司，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告用戶不僅包括銀行等金融機(jī)構(gòu)，還包括股民、債權(quán)人、供應(yīng)商、潛在投資者等等，他們不僅關(guān)注公司的現(xiàn)實(shí)收益，也關(guān)注公司的長遠(yuǎn)盈利和增長潛質(zhì)。

第三，中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要注重成本投入和效益。中小企業(yè)遵循準(zhǔn)則所花費(fèi)的成本必須小于其預(yù)期獲得的收益。只有當(dāng)會(huì)計(jì)信息所能帶來的效益高于成本時(shí)，才值得提供。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）主席格雷厄姆-沃德說：“國際會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則理事會(huì)的目標(biāo)，就是要制訂出簡明扼要、相關(guān)性強(qiáng)、容易理解的準(zhǔn)則，以減輕中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，使他們遵循準(zhǔn)則的利益大于支出，這意味著，他們準(zhǔn)備、審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的各項(xiàng)成本之和應(yīng)該與其使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的需求成正比?！?/p>

最后，中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則必須要考慮企業(yè)的成長問題，應(yīng)充分考慮到小企業(yè)向中型企業(yè)轉(zhuǎn)化、中型企業(yè)向大型企業(yè)轉(zhuǎn)化的這一情況。有些企業(yè)發(fā)展很快，幾年之內(nèi)規(guī)模就會(huì)增加幾倍甚至十幾倍，從一個(gè)小型企業(yè)變?yōu)橹行推髽I(yè)，或中型企業(yè)變?yōu)榇笮推髽I(yè)。中小企業(yè)的重要特征就是快速成長性，尤其是高科技領(lǐng)域的中小企業(yè)更是如此。因此，在制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)有一定的彈性，以便于中小企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范在不同準(zhǔn)則與制度之間轉(zhuǎn)換。中型企業(yè)由于規(guī)模較大，在財(cái)務(wù)報(bào)告上應(yīng)比小型企業(yè)詳細(xì)，同時(shí)應(yīng)與大型企業(yè)有所區(qū)分。中型企業(yè)可以對(duì)部分非主營業(yè)務(wù)或者對(duì)當(dāng)期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量影響不大的事項(xiàng)自主選擇披露或不披露。對(duì)于成長較強(qiáng)的中型企業(yè)，其財(cái)務(wù)核算和報(bào)告應(yīng)盡量與大型企業(yè)和上市公司看齊，參照?qǐng)?zhí)行一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。所以，對(duì)于相當(dāng)一部分中型企業(yè)來說，不適用中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。

三、對(duì)中小企業(yè)的合理界定是關(guān)鍵

誰有資格采納中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是一個(gè)難點(diǎn)，如何清楚地給“中小型”下定義，并且界定中小企業(yè)之間的界限，成為制訂中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的核心問題，它不僅涉及到一個(gè)適用范圍，也關(guān)系到這套準(zhǔn)則是否真正能發(fā)揮其作用，而不是造成混亂。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)尚未對(duì)“中小企業(yè)”有一個(gè)明確的定義。原則上來講，對(duì)于完整的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，應(yīng)該是適用于上市公司或是有公眾受托責(zé)任的公司。國家的準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)，應(yīng)該被允許來界定中小企業(yè)，而且能夠相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。從我國的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》來說，并沒有對(duì)誰有資格使用這套制度設(shè)定一個(gè)明確的界限。這套在2005年1月1日起開始施行的制度，是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的“簡化版”。

已經(jīng)達(dá)成的共識(shí)是，中小企業(yè)與大企業(yè)的界限是“不涉及公眾利益”這一個(gè)原則，而不是把企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模作為最主要的界定要素。中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則并不僅限于業(yè)務(wù)規(guī)模小的公司，任何沒有涉及公眾責(zé)任的企業(yè)都有采用該準(zhǔn)則的可能性。此外，有些國家還對(duì)中小企業(yè)制訂了一些數(shù)量指標(biāo)界限，如美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）將小企業(yè)定義為：營業(yè)額相對(duì)較小，年總收入低于500萬美元。我國在2003年公布的中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)為：從業(yè)人員在2000人以下，銷售額在3億元以下。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)目前對(duì)小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)過于廣泛，也沒有一個(gè)明確的界限，十分不利于實(shí)際操作和把握。所以，很多專家建議將企業(yè)分為四類。即將目前的小型企業(yè)再劃分為微型企業(yè)和小型企業(yè)。微型企業(yè)主要是個(gè)體經(jīng)營者或者家庭經(jīng)營企業(yè)。

對(duì)于微型企業(yè)，若企業(yè)采用定稅制，則對(duì)其財(cái)務(wù)核算不作具體要求；對(duì)于稍具規(guī)模者需要查賬征收時(shí)，只需進(jìn)行簡單的會(huì)計(jì)核算和編制簡單的財(cái)務(wù)報(bào)告就可以滿足其納稅需要。因此，針對(duì)該類企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)強(qiáng)調(diào)實(shí)用性和簡潔性，沒有必要專門制訂針對(duì)這類企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但需要制訂指導(dǎo)性的會(huì)計(jì)制度以引導(dǎo)和幫助該類企業(yè)建立賬簿體系，并把這類企業(yè)會(huì)計(jì)核算和報(bào)告與納稅結(jié)合起來。

對(duì)于小企業(yè)，應(yīng)當(dāng)考慮稅法的要求，減少會(huì)計(jì)與稅收之間的差異。出于成本、效益原則考慮，因稅務(wù)部門是小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者之一，在有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理上，應(yīng)盡量考慮稅法的要求，減少小企業(yè)在計(jì)稅過程中涉及的納稅調(diào)整事項(xiàng)，同時(shí)減少稅務(wù)部門對(duì)該類企業(yè)的計(jì)征成本。在盡量減少會(huì)計(jì)與稅收之間差異的前提下，小企業(yè)按照應(yīng)付稅款法核算所得稅。小企業(yè)的核算和報(bào)告在內(nèi)容上也應(yīng)比中型企業(yè)更簡單、比微型企業(yè)稍詳細(xì)。小型企業(yè)應(yīng)簡化對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、長期投資、融資租賃、借款費(fèi)用、應(yīng)交稅金、或有事項(xiàng)以及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等的核算，減少不必要的披露內(nèi)容，對(duì)符合條件的企業(yè)豁免一些報(bào)告要求。

如果把《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》作為我國的小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，它已經(jīng)通過其成功實(shí)踐被廣大小企業(yè)所接受。我國目前采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》企業(yè)只要求編4張會(huì)計(jì)報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表、損益表必須編制；現(xiàn)金流量表由企業(yè)選擇編制；應(yīng)交增值稅明細(xì)表按上級(jí)有關(guān)部門要求編制。除了這些報(bào)表外，不要求披露更多的財(cái)務(wù)信息。

四、我國會(huì)計(jì)制度與中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同問題

目前中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告國際準(zhǔn)則日期指日可待，等到它后，我國目前實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也會(huì)涉及國際趨同問題。財(cái)政部會(huì)計(jì)司副司長應(yīng)唯在一次會(huì)議上認(rèn)為，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制訂的中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要充分考慮中國的情況，因?yàn)橹袊兄鴮?shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的成熟經(jīng)驗(yàn)。

應(yīng)唯副司長建議國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)以小企業(yè)而不是中小企業(yè)作為規(guī)范的對(duì)象。她認(rèn)為，從我國對(duì)中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)來看，某些中型企業(yè)與大型企業(yè)并沒有本質(zhì)的差別，要求其執(zhí)行相對(duì)簡化的小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，不利于該部分企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，真正執(zhí)行國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則存在困難的應(yīng)當(dāng)是規(guī)模極小的小型企業(yè)。所以，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)擬議中的中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)在考慮各國現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)情況的基礎(chǔ)上，制訂一個(gè)參考性的量化標(biāo)準(zhǔn)，明確中小企業(yè)的具體界定，而且擬議中的準(zhǔn)則應(yīng)側(cè)重于沒有公共受托責(zé)任的小型企業(yè)，不把中型企業(yè)涵蓋在內(nèi)。

她說：“國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制訂是各國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同的過程，小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也是一樣，對(duì)于像中國這樣已經(jīng)制訂了相對(duì)比較成熟的小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國家的做法，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在制訂相應(yīng)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)充分考慮，減少小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在世界范圍內(nèi)進(jìn)一步趨同的成本。在統(tǒng)一的概念框架基礎(chǔ)上，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)行大規(guī)模簡化，體現(xiàn)小型企業(yè)與其他大中型企業(yè)會(huì)計(jì)核算的本質(zhì)差別?！?/p>