導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇民辦非組織會(huì)計(jì)制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】民間非營(yíng)利組織；會(huì)計(jì)制度；民辦學(xué)校

為了規(guī)范民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)體制，會(huì)計(jì)行為，提高其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量透明度，實(shí)現(xiàn)與相關(guān)法律法規(guī)的協(xié)調(diào)，促進(jìn)民間組織的健康發(fā)展，2004年8月1日，財(cái)政部了《 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)制度）要求適用的民間非營(yíng)利組織自2005年1月1日起施行該制度。該制度的推出，標(biāo)志著我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范體系建設(shè)邁出了重要的一步，填補(bǔ)了我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的一項(xiàng)空白。

一、民間非營(yíng)利組織的特征和界定范圍

我國(guó)的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》適用于同時(shí)符合以下特征的民間非營(yíng)利組織：

（1）該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的；

（2）資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；

（3）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。

我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》第二條規(guī)定了民間非營(yíng)利組織的含義：民間非營(yíng)利組織包括依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。

二、民辦學(xué)校適用會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀

與公辦學(xué)校相比，民辦學(xué)校只是舉辦者，經(jīng)費(fèi)來(lái)源不同，辦學(xué)所遵循的規(guī)律基本是一致的，具有極強(qiáng)的公益性和一定的產(chǎn)業(yè)屬性。以前國(guó)家沒(méi)有一套適合日常教育特點(diǎn)，又符合民辦學(xué)校產(chǎn)權(quán)屬性的會(huì)計(jì)制度，使不少民辦學(xué)校在建賬初始就在各種會(huì)計(jì)制度中難以抉擇。有的實(shí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，有的實(shí)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度，有的實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度有的將事業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度結(jié)合起來(lái)運(yùn)用，甚至有的自立一套會(huì)計(jì)制度等等，可謂五花八門(mén)，各行其道。由于國(guó)家對(duì)民辦高校有些諸如科研項(xiàng)目、專(zhuān)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)政扶持，一些民辦高校也被要求按《高校會(huì)計(jì)制度》或《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》核算。學(xué)校的會(huì)計(jì)以前一直是被納入行政事業(yè)的會(huì)計(jì)管理范疇，而企業(yè)化的資金運(yùn)作是要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，《高校會(huì)計(jì)制度》或《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，有悖于民辦教育資產(chǎn)的資本運(yùn)作規(guī)律。

三、民辦學(xué)校執(zhí)行《 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的可行性分析

《 民辦教育促進(jìn)法》中有“ 合理回報(bào)” 的規(guī)定不符合制度中規(guī)定的民間非營(yíng)利組織的特征，因此有些專(zhuān)業(yè)人士認(rèn)為民辦學(xué)校不適用該會(huì)計(jì)制度。還有一些專(zhuān)家就認(rèn)為，民辦學(xué)校是否實(shí)行《 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》要根據(jù)其章程來(lái)確定，對(duì)章程規(guī)定不取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校實(shí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，而對(duì)章程規(guī)定取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校則實(shí)行《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。筆者認(rèn)為，其一，民辦學(xué)校的章程規(guī)定和其實(shí)際運(yùn)作可能會(huì)存在差異，根據(jù)其章程來(lái)確定是否實(shí)行《 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》不具有普遍適用性。其二，可能會(huì)出現(xiàn)民辦高校通過(guò)改變其章程來(lái)達(dá)到改變適用會(huì)計(jì)制度的行為出現(xiàn)。因此，上述觀點(diǎn)不具有可行性。

我國(guó)習(xí)慣將教育、科學(xué)、文化事業(yè)都定為公益事業(yè)，尤其針對(duì)教育事業(yè)，《教育法》規(guī)定：任何組織和個(gè)人都不得以營(yíng)利為目的從事教育事業(yè)，因而從事教育的機(jī)構(gòu)一概都被認(rèn)定為非營(yíng)利組織。雖然《 民辦教育促進(jìn)法》中有“ 合理回報(bào)” 的規(guī)定，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》適用范圍限定之一是資源提供者向該組織投入資源不取得回報(bào)，但是《 民辦教育促進(jìn)法》第三條明確規(guī)定，“ 民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會(huì)主義教育事業(yè)的組成部分”同時(shí)，促進(jìn)法以“合理”兩字將回報(bào)限定在某個(gè)范圍內(nèi)，按《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》將合理回報(bào)限定在“不得高于其實(shí)際出資額商業(yè)銀行當(dāng)年長(zhǎng)期貸款利息的200%”，國(guó)家希望最大限度地鼓勵(lì)民辦教育事業(yè)。由此可見(jiàn)，不管民辦學(xué)校是否要求取得合理回報(bào)，都是不以營(yíng)利為宗旨和目的的公益性事業(yè)，是非營(yíng)利組織，并不是以營(yíng)利為宗旨和目的的營(yíng)利組織?！?民辦教育促進(jìn)法》規(guī)定的“ 出資人可以取得合理回報(bào)”，是國(guó)家對(duì)民辦教育的鼓勵(lì)方式，與企業(yè)股東的分利有著本質(zhì)的區(qū)別。只要在報(bào)表中準(zhǔn)確反映，并且在附注中明確表示，就使報(bào)表明了清晰，這樣也可使民辦學(xué)校能更準(zhǔn)確核算，也便于民辦學(xué)校的橫向?qū)Ρ?。因此，?huì)計(jì)制度適用的主要標(biāo)準(zhǔn)為是否以營(yíng)利為宗旨和目的，而不是取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)。作為民間非營(yíng)利組織的民辦學(xué)校，理應(yīng)適用《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。

四、制度的完善

當(dāng)然該制度在民辦學(xué)校的具體實(shí)施中還存在一定的缺陷或者局限性，有相關(guān)專(zhuān)業(yè)人士在具體的會(huì)計(jì)核算中提出了以下的建議：在不違反制度統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求的前提下，可在“ 限定性凈資產(chǎn)”科目下設(shè)一個(gè)“ 舉辦者投入”二級(jí)科目，專(zhuān)門(mén)核算各舉辦者投入的出資額及其變動(dòng)情況；筆者認(rèn)為，這些建設(shè)性的建議在完善制度方面對(duì)于填補(bǔ)空白，協(xié)調(diào)差異可以起到基本規(guī)范作用，是可取的。

應(yīng)該說(shuō)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的組織實(shí)施，從理論上結(jié)束了民辦學(xué)校沒(méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度尷尬，會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)上有的按權(quán)責(zé)發(fā)生制，有的按收付實(shí)現(xiàn)制；平均成本核算內(nèi)容不一；資本化時(shí)間隨意界定等現(xiàn)象。盡管民辦學(xué)校作為民辦非企業(yè)單位適用《民間非營(yíng)利組織民及制度》，但沒(méi)有明確寫(xiě)明民辦學(xué)校適用此制度。

從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，民辦學(xué)校會(huì)計(jì)制度的適用問(wèn)題，依然要依靠頒布相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)明確和最終解決。

參考文獻(xiàn)

［1］陸建橋. 我國(guó)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范問(wèn)題. 會(huì)計(jì)研究2004

篇2

【關(guān)鍵詞】 慈善組織;會(huì)計(jì)法規(guī)體系;設(shè)想

一、我國(guó)的慈善組織及其運(yùn)行模式

(一)慈善組織的概念

由于《慈善法》尚未出臺(tái),我國(guó)至今沒(méi)有統(tǒng)一的“慈善事業(yè)”及“慈善組織”的概念。根據(jù)《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》第三條,“公益事業(yè)是指非營(yíng)利的下列事項(xiàng):(一)救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng);(二)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);(三)環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè);(四)促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)?！备鶕?jù)《中國(guó)慈善事業(yè)發(fā)展指導(dǎo)綱要(2006-2010年)》,“廣泛開(kāi)展以公民、法人和其他社會(huì)組織自愿捐贈(zèng)資產(chǎn)和勞動(dòng),為扶貧濟(jì)困、安老助孤、幫殘助醫(yī)、支教助學(xué)等慈善事業(yè)奉獻(xiàn)愛(ài)心的活動(dòng),是中華民族傳統(tǒng)美德和人類(lèi)社會(huì)文明的重要組成部分?！惫P者認(rèn)為:“慈善事業(yè)”是公民、法人和其他社會(huì)組織所從事的救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、安老助孤、扶助殘疾人及社區(qū)福利等的非營(yíng)利的活動(dòng),是公益事業(yè)的組成部分?！按壬平M織”是指以慈善事業(yè)為主的組織,包括公立慈善組織、民間慈善組織,如孤兒院、養(yǎng)老院、殘疾人培訓(xùn)學(xué)校、福利院等。

(二)慈善組織的運(yùn)行模式

目前我國(guó)慈善組織的運(yùn)行體現(xiàn)管理模式社會(huì)化、出資主體多元化的特點(diǎn),形成了國(guó)家、集體、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人(國(guó)內(nèi)外)多渠道、多形式興辦和管理的格局,概括起來(lái)主要有以下幾種運(yùn)作模式:

1.公辦公營(yíng),即政府出資、政府機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)。在我國(guó),各級(jí)人民政府包括省、市、街道、鎮(zhèn)等都有直接投資舉辦的各種公益福利性質(zhì)的機(jī)構(gòu),其體制屬于事業(yè)單位,專(zhuān)職工作人員的編制、工資由國(guó)家編委核定和國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)。這種“慈善組織”是中國(guó)特有的模式。

2.公辦民營(yíng),即政府出資、民間機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)。政府主管部門(mén)采取產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的方式,通過(guò)公開(kāi)招標(biāo),由一些有管理經(jīng)驗(yàn)、服務(wù)質(zhì)量比較好的民間慈善機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)。如溫州市紅景天養(yǎng)老院,由街道開(kāi)辦,公開(kāi)招聘經(jīng)營(yíng)管理人員。中標(biāo)方在滿足五保、特困老人入住(政府給予補(bǔ)貼)的前提下,招收交納費(fèi)用的老人入住,享受政府社會(huì)福利機(jī)構(gòu)所有優(yōu)惠政策。期間,經(jīng)營(yíng)者以租金形式向主管部門(mén)上交部分利潤(rùn)。

3.民辦公營(yíng),即民間組織出資、運(yùn)行模式行政化。目前我國(guó)規(guī)模較大的民間慈善組織都具有很強(qiáng)的官方色彩,從慈善組織的創(chuàng)辦、領(lǐng)導(dǎo)者、框架體系、組織行為及價(jià)值取向等無(wú)不與各級(jí)政府密切聯(lián)系。如中華慈善總會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)等大型民間慈善組織。這些慈善組織名義上屬于民間性質(zhì),但其“民間”性主要體現(xiàn)在運(yùn)作資金的來(lái)源上,政府通過(guò)這種形式籌集來(lái)自民間的資金,然后進(jìn)行統(tǒng)一分配,實(shí)際上承擔(dān)和履行著政府的部分職能,是政府社會(huì)保障、社會(huì)福利體系的“財(cái)源補(bǔ)充”。

4.民辦民營(yíng),即民間組織投資、民間組織經(jīng)營(yíng)。這類(lèi)組織是真正意義上的民間慈善組織,是獨(dú)立于政府和市場(chǎng)的第三部門(mén),具有自愿性、民間性、社會(huì)性等特征。民間慈善組織可以協(xié)調(diào)化解社會(huì)矛盾,維護(hù)社會(huì)和諧,是政府失靈、市場(chǎng)失靈的有效彌補(bǔ)。目前我國(guó)民間慈善組織已成為慈善事業(yè)發(fā)展的新興力量。

5.混合模式,即政府與民間共同出資、聯(lián)合經(jīng)營(yíng)。近年來(lái),各級(jí)政府一方面不斷增加對(duì)基礎(chǔ)性、示范性社會(huì)福利機(jī)構(gòu)建設(shè)的投入,另一方面積極創(chuàng)造條件,通過(guò)改制、承包、租賃、合伙聯(lián)營(yíng)、股份經(jīng)營(yíng)等多種形式,鼓勵(lì)、吸收各類(lèi)資金投資社會(huì)福利事業(yè)。

二、慈善組織會(huì)計(jì)的相關(guān)法律規(guī)范及國(guó)際慣例

(一)慈善組織的會(huì)計(jì)法規(guī)體系現(xiàn)狀

慈善組織會(huì)計(jì)屬于非企業(yè)會(huì)計(jì),目前慈善組織按所有制成份不同分別執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度:

公辦的慈善組織(或稱(chēng)社會(huì)福利事業(yè)單位),進(jìn)行事業(yè)單位法人登記,執(zhí)行1997年5月28日頒布、1998年1月1日起試行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》,其中第五十三條規(guī)定:全國(guó)統(tǒng)一的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》,由財(cái)政部根據(jù)本準(zhǔn)則制定。行業(yè)特點(diǎn)突出的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度由財(cái)政部會(huì)同主管部門(mén)制定。相關(guān)法規(guī)有:2004年6月27日頒布并施行的《事業(yè)單位登記管理暫行條例(修訂)》;2005年4月15日、2006年1月1日起施行的《事業(yè)單位登記管理暫行條例實(shí)施細(xì)則》;1996年10月22日、1997年1月1日起施行的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》等。

民辦的慈善組織,可進(jìn)行社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位或基金會(huì)法人登記,執(zhí)行2004年8月18日頒布、2005年1月1日起施行的《非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。相關(guān)法規(guī)有:1998年10月25日并施行的《社會(huì)團(tuán)體登記管理暫行條例》、1998年10月25日并施行的《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》、2002年12月28日、2003年9月1日起施行的《民辦教育促進(jìn)法》、2004年3月5日、2004年4月1日起施行的《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》、2004年3月8日、2004年6月1日施行的《基金會(huì)管理?xiàng)l例》等。

(二)慈善組織會(huì)計(jì)的國(guó)際慣例

在西方國(guó)家,由于非營(yíng)利組織的不斷發(fā)展和服務(wù)范圍的不斷擴(kuò)大,其會(huì)計(jì)體系也越來(lái)越復(fù)雜。以美國(guó)為例,美國(guó)的非營(yíng)利組織分為公立組織和私立組織,分別由不同的機(jī)構(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)規(guī)范。公立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)由政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(GASB)制定和,屬于政府會(huì)計(jì)的范疇;私立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)制定和。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)有關(guān)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范的公告構(gòu)成了美國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的框架體系,主要有:(1)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第4號(hào)《非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》;

(2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第93號(hào)《非營(yíng)利組織折舊的確認(rèn)》;(3)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第99號(hào)《非營(yíng)利組織折舊確認(rèn)準(zhǔn)則生效日期的推延》;(4)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第116號(hào)《接受捐贈(zèng)和捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理》;(5)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第117號(hào)《非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告》;(6)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第124號(hào)《非營(yíng)利組織的投資會(huì)計(jì)》;(7)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第136號(hào)《其他組織將募集或持有的捐贈(zèng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給非營(yíng)利組織或慈善信托機(jī)構(gòu)》等。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將非營(yíng)利組織定義為“符合以下特征的實(shí)體:(1)該實(shí)體從捐贈(zèng)者處獲得大量的不要求得到同等或成比例回報(bào)的資金;(2)該實(shí)體經(jīng)營(yíng)的目的并不是為了賺取利潤(rùn);(3)該實(shí)體不存在營(yíng)利組織中的所有者權(quán)益問(wèn)題?！狈菭I(yíng)利組織既包括大型組織,如美國(guó)紅十字會(huì),也包括小型組織,如宗教組織、衛(wèi)生和福利機(jī)構(gòu)、教育機(jī)構(gòu)等。從美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)非營(yíng)利組織的定義看,指的是私立非營(yíng)利組織,與我國(guó)民間非營(yíng)利組織的定義比較接近,但有兩點(diǎn)不同:第一,美國(guó)的私立非營(yíng)利組織大部分為慈善組織,從數(shù)量和規(guī)模看,美國(guó)的慈善組織整體規(guī)模宏大,資金實(shí)力雄厚,民眾參與程度非常高,形成了政府部門(mén)、營(yíng)利部門(mén)、非營(yíng)利組織三足鼎立的格局。而我國(guó)民間非營(yíng)利組織的范圍廣泛,包括社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位等,慈善組織只是其中的一小部分。第二,美國(guó)的慈善組織都是私立的,且其運(yùn)行可以獨(dú)立于政府之外,政府一般不直接干預(yù)慈善組織的內(nèi)部管理和運(yùn)作,而我國(guó)的慈善組織與政府機(jī)構(gòu)有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。

三、我國(guó)慈善組織會(huì)計(jì)的困境

(一)會(huì)計(jì)主體身份混亂,交叉重復(fù),甚至缺失

1.民辦非企業(yè)單位與企業(yè)界線不清。根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》第四條,民辦非企業(yè)單位不得從事?tīng)I(yíng)利性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但各種法規(guī)都沒(méi)有具體界定哪些機(jī)構(gòu)才算是“非營(yíng)利性”的,造成“營(yíng)利性”與“非營(yíng)利性”之間難以區(qū)分。比如養(yǎng)老機(jī)構(gòu)是應(yīng)歸屬于社會(huì)福利機(jī)構(gòu)還是歸屬于老齡產(chǎn)業(yè),并沒(méi)有法律依據(jù),各地理解不同,處理各異,目前我國(guó)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)存在企業(yè)登記、民非企登記和事業(yè)單位登記三種登記辦法。

2.民辦非企業(yè)單位和事業(yè)單位區(qū)分不開(kāi)?！妒聵I(yè)單位登記管理暫行條例(修訂)》與《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》的主要區(qū)別在資金的來(lái)源上,公辦的慈善組織資金來(lái)源于國(guó)家,是國(guó)有資產(chǎn),進(jìn)行事業(yè)法人登記,否則就是民非企登記。這種按所有制劃分的法人登記制度在慈善組織出資主體多元化的社會(huì)環(huán)境下,法人登記有多重選擇,既可以作事業(yè)法人登記,也可以作民非企登記,沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

3.“雙重管理制”造成許多慈善組織無(wú)法合理登記。相當(dāng)部分慈善組織因找不到主管單位而無(wú)法進(jìn)行民非企登記,只能作企業(yè)登記,有的干脆不作登記。

(二)會(huì)計(jì)制度不統(tǒng)一,運(yùn)用混亂,規(guī)范不到位

慈善組織現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度是按所有制和行業(yè)類(lèi)別來(lái)劃分的,這種會(huì)計(jì)法規(guī)制定導(dǎo)向的定位已經(jīng)不適應(yīng)慈善組織的發(fā)展了。由于慈善組織運(yùn)作模式多樣化,沖破了行業(yè)界限、地域界限及所有制界限,慈善組織已經(jīng)無(wú)法從現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度體系中準(zhǔn)確找到其適用的會(huì)計(jì)制度。如政府與民間機(jī)構(gòu)共同出資興辦的慈善組織,應(yīng)該執(zhí)行哪種會(huì)計(jì)制度,沒(méi)有法律依據(jù)。目前的操作是:視登記性質(zhì)而定,作事業(yè)單位登記的,適用事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度;作民非企登記的,適用非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度,沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

此外,目前的會(huì)計(jì)規(guī)范滿足不了慈善組織的需要。由于沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對(duì)慈善組織的會(huì)計(jì)制度,慈善組織發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)只能從其他相關(guān)的會(huì)計(jì)制度中去尋找處理辦法。一方面不系統(tǒng),另一方面有疏漏。比如《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三十七條規(guī)定“事業(yè)單位取得的投資收益、利息收入、捐贈(zèng)收入等應(yīng)當(dāng)作為其他收入處理”,把捐贈(zèng)收入作“其他收入”的會(huì)計(jì)處理辦法與慈善組織資金來(lái)源很大部分是捐贈(zèng)收入的特征不相符合。又比如特殊教育機(jī)構(gòu)執(zhí)行《民辦教育促進(jìn)法》,第五十一條“出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)”,但在《非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》里找不到相關(guān)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。

(三)違背“可比性”會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

同樣是慈善組織,由于注冊(cè)身份不同,執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)規(guī)范,造成相互之間會(huì)計(jì)信息缺乏可比性:一是會(huì)計(jì)目標(biāo)不一致?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十一條規(guī)定:會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求,適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況及收支情況的需要,并有利于事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理?！斗菭I(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》第八條規(guī)定:會(huì)計(jì)核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會(huì)計(jì)信息使用者(捐贈(zèng)人、會(huì)員、監(jiān)管者等)的需要。二是會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)不同。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資按照取得或購(gòu)建時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià);《非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》在堅(jiān)持以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的同時(shí),引進(jìn)公允價(jià)值等其他計(jì)量基礎(chǔ)。此外,在會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)核算一般原則、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容及其組成內(nèi)容等方面兩種制度也存在一定的區(qū)別。一般來(lái)說(shuō),類(lèi)別相同的組織,不應(yīng)當(dāng)允許同樣的業(yè)務(wù)采用不同的會(huì)計(jì)政策,否則,會(huì)計(jì)信息的可比性、會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一性無(wú)法保證。

(四)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制失調(diào),慈善組織公信力下降

慈善組織分別按事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民非企、基金會(huì)等多種管理,在單行法規(guī)中分散體現(xiàn)了有關(guān)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)監(jiān)督管理的規(guī)定,具體有:《事業(yè)單位登記暫行條例》第十六條規(guī)定:事業(yè)單位必須執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)、價(jià)格等管理制度,接受財(cái)稅、審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督。第十七條規(guī)定:事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年3月31日前分別向登記管理機(jī)關(guān)和審批機(jī)關(guān)報(bào)送上一年度執(zhí)行本條例情況的報(bào)告;《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》第三十條、《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》第二十二條規(guī)定:必須執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)管理制度,接受財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督;資產(chǎn)來(lái)源于國(guó)家撥款或者社會(huì)捐贈(zèng)、資助的,還應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督;《基金會(huì)管理?xiàng)l例》第三十七條規(guī)定:基金會(huì)應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)、會(huì)計(jì)主管部門(mén)依法實(shí)施的稅務(wù)監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督。但這些條款都是粗線條的,沒(méi)有具體的實(shí)施方法,而且每種組織又都有各自適用的法律,相互不銜接,導(dǎo)致缺乏操作性,監(jiān)督機(jī)制失調(diào),財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)監(jiān)管力度非常薄弱,慈善組織公信力下降。

(五)與國(guó)際慣例不相適應(yīng),影響慈善事業(yè)國(guó)際化進(jìn)程

慈善文化具有很強(qiáng)的世界性特征,我國(guó)的慈善事業(yè)也直接參與了國(guó)際交往,許多慈善組織接受來(lái)自國(guó)外(包括外國(guó)政府、大型基金會(huì)、海外中國(guó)企業(yè)、跨國(guó)公司和個(gè)人捐贈(zèng)等)的捐贈(zèng),比如1998年,中華慈善總會(huì)加入了“國(guó)際聯(lián)合勸募協(xié)會(huì)”。在中華慈善總會(huì)的捐贈(zèng)物資中,有近80%來(lái)自國(guó)外和港臺(tái),只有20%多一點(diǎn)來(lái)自國(guó)內(nèi)。此外,還有一些國(guó)外機(jī)構(gòu)、個(gè)人向中國(guó)慈善組織尋求合作,有的甚至希望能在中國(guó)舉辦慈善組織。但由于我國(guó)慈善法律法規(guī)的滯后,慈善會(huì)計(jì)規(guī)范與國(guó)際慣例的不相協(xié)調(diào),我國(guó)慈善事業(yè)的國(guó)際化只停留在接受捐贈(zèng)的層面上,其他方面尚未開(kāi)展起來(lái)。

四、建立慈善組織會(huì)計(jì)體系的設(shè)想

(一)統(tǒng)一慈善組織的會(huì)計(jì)規(guī)范

為改變我國(guó)目前慈善組織會(huì)計(jì)制度適用的混亂狀態(tài),應(yīng)從根本上改革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)規(guī)范模式,即打破行業(yè)、所有制、組織形式和經(jīng)營(yíng)方式的界限,建立一套統(tǒng)一的適用于所有慈善組織的會(huì)計(jì)規(guī)范,其規(guī)范的范圍既包括公立慈善組織,也包括民間慈善組織。統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范,不僅可以保證慈善組織會(huì)計(jì)信息的可比性,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,還可以使我國(guó)慈善組織的會(huì)計(jì)信息披露具有國(guó)際可比性,有利于國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)。

(二)制定適用于慈善組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

慈善組織會(huì)計(jì)歸屬于非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)范疇。由于我國(guó)非營(yíng)利組織種類(lèi)繁多,包括各種社會(huì)團(tuán)體、行業(yè)協(xié)會(huì)、基金會(huì)、慈善組織、民辦非企業(yè)單位、宗教寺院等,這些組織業(yè)務(wù)特征不一,業(yè)務(wù)范圍涉及科技、教育、文化、環(huán)保、衛(wèi)生、體育、社會(huì)福利等各個(gè)領(lǐng)域,不能只由單個(gè)會(huì)計(jì)制度來(lái)規(guī)范其會(huì)計(jì)行為?？梢越梃b美國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的框架體系,建立我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則,同時(shí)以具體準(zhǔn)則的形式來(lái)規(guī)范不同行業(yè)、不同業(yè)務(wù)特征組織的會(huì)計(jì)行為,形成我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則三大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

在制定非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)充分考慮各種非營(yíng)利組織的共性和個(gè)性的差異。對(duì)于普遍適用的會(huì)計(jì)核算要求和方法,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)作出統(tǒng)一規(guī)定,如《非營(yíng)利組織固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)》、《非營(yíng)利組織投資會(huì)計(jì)》等,但在規(guī)定具體要求和方法時(shí)應(yīng)對(duì)不同的對(duì)象作出不同的規(guī)定,對(duì)某些規(guī)定還可以標(biāo)明僅適用于哪些非營(yíng)利組織或標(biāo)明對(duì)哪些非營(yíng)利組織不適用等。

針對(duì)慈善組織的特點(diǎn),可以特殊業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則的形式來(lái)制定相關(guān)的處理規(guī)范,如《接受捐贈(zèng)和捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理》;《受托責(zé)任會(huì)計(jì)》;《慈善組織的財(cái)務(wù)報(bào)告》等,在財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中還應(yīng)規(guī)定公立慈善組織要定期向國(guó)資委報(bào)送相關(guān)會(huì)計(jì)信息,以監(jiān)督檢查國(guó)有資產(chǎn)的保值、增值及國(guó)有資源的利用情況。

(三)完善慈善組織會(huì)計(jì)配套的法律規(guī)范

慈善組織會(huì)計(jì)規(guī)范體系中除了慈善組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外還應(yīng)有一個(gè)比它高一層次的相關(guān)法律體系(類(lèi)似企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的公司法、證券法、各類(lèi)商法和稅法、會(huì)計(jì)法等),這些法律規(guī)范是慈善組織會(huì)計(jì)制度得以正確執(zhí)行的法律保障?，F(xiàn)行的相關(guān)法規(guī)有:《事業(yè)單位登記管理暫行條例》、《社會(huì)團(tuán)體登記管理暫行條例》、《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》、《基金會(huì)管理?xiàng)l例》等,可見(jiàn)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的慈善組織的相關(guān)法規(guī),亟待立法:

1.制定《非營(yíng)利組織法》。對(duì)各類(lèi)非營(yíng)利組織的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、事業(yè)特點(diǎn)、法律地位、設(shè)立條件、組織結(jié)構(gòu)、活動(dòng)要求等作出全面細(xì)致的規(guī)定,使非營(yíng)利組織的界定及其監(jiān)督管理有法可依。

2.制定《慈善法》。進(jìn)一步明確慈善組織的法律地位、慈善募捐的主體、慈善募捐的監(jiān)督機(jī)制、慈善捐贈(zèng)活動(dòng)的程序,明確捐贈(zèng)人、受贈(zèng)人和受益人的權(quán)利義務(wù),規(guī)范慈善事業(yè)準(zhǔn)入、評(píng)估、監(jiān)管、公益產(chǎn)權(quán)界定與轉(zhuǎn)讓、投資、退出以及法律責(zé)任等行為,為慈善組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行保駕護(hù)航。

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篇3

一、民辦高校會(huì)計(jì)制度建設(shè)現(xiàn)狀

（一）會(huì)計(jì)制度的盲點(diǎn) 具體包括：（1）《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。2004年8月，財(cái)政部了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。該制度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制、折舊、公允價(jià)值等會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法，一定程度上滿足了民辦高校成本核算的需求，但該制度在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上缺乏高校行業(yè)特性，特別是教學(xué)支出和科研業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算科目的缺位；另一方面，該制度規(guī)定，適用本制度的非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下特征：該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。這些特征則限制了可以取得“合理回報(bào)”類(lèi)型的民辦高校無(wú)法執(zhí)行該制度，同時(shí)也無(wú)法為民辦高校出資人的出資及其合理回報(bào)提供依據(jù)?？梢?jiàn)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)，似乎從理論上結(jié)束了民辦高校沒(méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的尷尬，但仍然無(wú)法解決實(shí)際操作過(guò)程中的具體問(wèn)題。（2）《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》。2009年財(cái)政部了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》改革征求意見(jiàn)稿，對(duì)現(xiàn)存的高校會(huì)計(jì)制度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制、公允價(jià)值、折舊等會(huì)計(jì)原則和方法，滿足了高校事業(yè)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)核算的新的更高要求。但遺憾的是，該項(xiàng)制度改革針對(duì)的是公辦高校，征求意見(jiàn)稿中并未提及民辦高校應(yīng)采用何種會(huì)計(jì)制度，同時(shí)該制度也無(wú)法體現(xiàn)民辦高校出資人和出資信息。（3）《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》在制度設(shè)計(jì)上能界定出資人的出資情況、反映運(yùn)行成本和結(jié)余，在一定程度上能滿足民辦高校教育成本核算的需求，對(duì)“取得合理回報(bào)”能提供較為詳實(shí)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，但該制度主要反映企業(yè)行為，不能反映民辦高校開(kāi)展教育教學(xué)活動(dòng)的行業(yè)特點(diǎn)。

（二）會(huì)計(jì)制度的選擇《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定“民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”。但由于至今尚未出臺(tái)統(tǒng)一的民辦高校會(huì)計(jì)制度，各地民辦高校在會(huì)計(jì)制度的選擇上差異較大。部分選擇執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，部分選擇執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，部分選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。目前，上海、廣東等地陸續(xù)出臺(tái)了地方性民辦高校會(huì)計(jì)制度，但相互之間在具體會(huì)計(jì)科目設(shè)置與核算上仍存差異。因此，許多民辦高校長(zhǎng)期以來(lái)游離于這三種會(huì)計(jì)制度之中，始終未有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，使得民辦高校的會(huì)計(jì)信息缺乏一定的可靠性和可比性。

（三）民辦高?！昂侠砘貓?bào)”困境 《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定“出資人根據(jù)民辦學(xué)校章程的規(guī)定要求取得合理回報(bào)的，可以在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)，從民辦學(xué)校的辦學(xué)結(jié)余中按一定比例取得回報(bào)”。該實(shí)施條例還對(duì)辦學(xué)結(jié)余及取得合理回報(bào)的比例作了進(jìn)一步解釋。但是，現(xiàn)有法規(guī)中對(duì)取得回報(bào)的比例、程序等都尚不明確，民辦高?！昂侠砘貓?bào)取得”在實(shí)施過(guò)程中很難實(shí)現(xiàn)，涉及到學(xué)校運(yùn)行當(dāng)中一系列管理、財(cái)務(wù)制度的問(wèn)題，至今在操作層面上仍很“模糊”。四川師大教師教育學(xué)院院長(zhǎng)游永恒認(rèn)為，投資者有私利性，政府應(yīng)對(duì)民辦高校進(jìn)行指導(dǎo)，合理處理“公益性與投資合理回報(bào)的關(guān)系”。全國(guó)政協(xié)委員、北京師范大學(xué)校長(zhǎng)鐘秉林則指出，導(dǎo)致民辦高校“合理回報(bào)”難實(shí)現(xiàn)的最為主要的原因是民辦高校適用的會(huì)計(jì)制度不統(tǒng)一，教育成本核算困難，難以確定合理回報(bào)的辦學(xué)結(jié)余基數(shù)及比例。

二、民辦高校會(huì)計(jì)核算困惑

（一）政府補(bǔ)助收入《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》中將政府補(bǔ)助收入列入收入類(lèi)，支出卻沒(méi)有明確對(duì)應(yīng)的支出科目，年末結(jié)余反映在何科目，制度中也沒(méi)明確，不少民辦高校為賬務(wù)處理方便，將政府補(bǔ)助收支列往來(lái)款處理，造成財(cái)務(wù)報(bào)表上不能反映真實(shí)的財(cái)政性資金的投入與使用情況，虛減收入。

（二）科研經(jīng)費(fèi)盡管科研業(yè)務(wù)在大多數(shù)民辦高校中開(kāi)展不多，但隨著民辦高校越來(lái)越注重內(nèi)涵建設(shè)，科研業(yè)務(wù)必不可少，而科研項(xiàng)目完成時(shí)間長(zhǎng)短不一，如何進(jìn)行科研業(yè)務(wù)核算也令民辦高校會(huì)計(jì)人員疑惑。例如，使用科研經(jīng)費(fèi)采購(gòu)固定資產(chǎn)的核算，如何處理固定資產(chǎn)入賬、計(jì)提折舊費(fèi)與科研項(xiàng)目支出進(jìn)度現(xiàn)金流的關(guān)系?！睹耖g非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》顯然無(wú)法滿足此類(lèi)經(jīng)費(fèi)的核算需求。

（三）凈收益分配的賬務(wù)處理允許民辦高校從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)，但如何設(shè)置分配科目及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理并未有統(tǒng)一規(guī)定。有的民辦高校按高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度設(shè)立事業(yè)基金與經(jīng)費(fèi)結(jié)余，有的參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置盈余公積、資本公積，這令民辦高校的財(cái)務(wù)人員陷入賬務(wù)處理困惑。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)表的設(shè)置現(xiàn)行民辦高校的財(cái)務(wù)報(bào)表借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表體系，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表，但表內(nèi)科目名稱(chēng)無(wú)法體現(xiàn)高校運(yùn)營(yíng)特色，從結(jié)構(gòu)上也無(wú)法分類(lèi)顯示應(yīng)稅與免稅項(xiàng)目收支情況。

三、相關(guān)政策的延伸思考

（一）稅收扶持 《民辦教育促進(jìn)法》和 《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》都規(guī)定，捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策，出資人要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)行政部門(mén)制定。目前大部分民辦高校在民政部門(mén)注冊(cè)的法人地位是“民辦非企業(yè)”，由于稅收優(yōu)惠政策始終未予明確，造成相當(dāng)多數(shù)地方稅務(wù)部門(mén)將民辦高校完全視同企業(yè)予以課稅，這對(duì)已飽受資金困擾的民辦高校無(wú)疑雪上加霜。既然民辦教育是公益性事業(yè)，又登記為民辦非企業(yè)單位，為什么要按照企業(yè)收稅呢？可見(jiàn)，“法人地位屬性問(wèn)題”也因此成為民辦高校稅負(fù)問(wèn)題懸而未決的原因之一。而另一方面，由于未明確統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，也令稅務(wù)部門(mén)對(duì)民辦高校提供的財(cái)務(wù)報(bào)表按“企業(yè)”對(duì)待。

（二）監(jiān)管差異教育主管部門(mén)作為民辦高校的主要監(jiān)管部門(mén)，要求民辦高校上報(bào)與公辦高校相同類(lèi)型的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，往往使得民辦高校自行歸類(lèi)自有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，隨意性較大，造成統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)口徑的差異，影響數(shù)據(jù)的真實(shí)性和連貫性，從而導(dǎo)致對(duì)民辦高校的財(cái)務(wù)監(jiān)管難以到位，不利于對(duì)其資金管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。同時(shí)，各種考核評(píng)估數(shù)據(jù)，例如獎(jiǎng)助學(xué)金、就業(yè)工作經(jīng)費(fèi)、思政工作經(jīng)費(fèi)等專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)考核比例與公辦院校相同，對(duì)民辦高校資金有一定壓力，導(dǎo)致檢查評(píng)估時(shí)拼湊財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。

四、民辦高校會(huì)計(jì)制度建設(shè)建議

（一）統(tǒng)一制定 目前，上海、廣東等已陸續(xù)制定了地區(qū)性民辦高校會(huì)計(jì)制度，但這些地區(qū)性會(huì)計(jì)制度在科目設(shè)置和核算上仍存差異，為規(guī)范民辦高校的會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和可比性，真正實(shí)現(xiàn)對(duì)民辦高校合理化管理，迫切需要統(tǒng)一的可操作的民辦高校會(huì)計(jì)制度。只有明確了會(huì)計(jì)要素及科目設(shè)置與核算，才能解決民辦高校財(cái)務(wù)人員在賬務(wù)處理上的困惑，準(zhǔn)確核算教育成本及辦學(xué)結(jié)余，“合理回報(bào)”才有實(shí)際可操作性，使稅收扶持政策有所依據(jù)，部門(mén)監(jiān)管能實(shí)際到位，實(shí)現(xiàn)民辦高校財(cái)務(wù)健康發(fā)展。

（二）行業(yè)特色 民辦高校作為高等教育體系中的重要組成部分，有其鮮明的運(yùn)營(yíng)特色。因此，建議應(yīng)當(dāng)制定具有行業(yè)特色的民辦高校會(huì)計(jì)制度，既考慮教育行業(yè)特性，又結(jié)合其自身所特有的營(yíng)利與非營(yíng)利特質(zhì)，以《民辦教育促進(jìn)法》、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)，充分借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，建立統(tǒng)一的行之有效的會(huì)計(jì)制度。建議將政府補(bǔ)助收入、科研經(jīng)費(fèi)等高校特點(diǎn)的具體核算考慮在內(nèi)，同時(shí)充分考慮出資人“取得合理回報(bào)”的關(guān)鍵問(wèn)題，完善出資人取得合理回報(bào)的界定及相關(guān)核算辦法。

（三）分類(lèi)管理民辦高校出資人對(duì)收益有“不求回報(bào)”和“取得合理回報(bào)”之分，將民辦高校劃分為“營(yíng)利性”和“非營(yíng)利性”（或投資者“收取回報(bào)”和“不收取回報(bào)”）兩種類(lèi)型，對(duì)不同類(lèi)型的民辦高校采取不同的政策，嚴(yán)格實(shí)行分類(lèi)管理。因此對(duì)收益分配的會(huì)計(jì)處理上應(yīng)當(dāng)分類(lèi)制定，同時(shí)，出資人對(duì)收益的分配選擇也應(yīng)當(dāng)納入稅收征收管理的依據(jù)，對(duì)民辦高校的稅收進(jìn)行分類(lèi)征收。

（四）會(huì)計(jì)核算 2009年《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》改革征求意見(jiàn)稿中，已提出權(quán)責(zé)發(fā)生制、固定資產(chǎn)折舊等，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上則細(xì)化了教育成本核算，可見(jiàn)公辦高校與民辦高校雖然遵循不同的軌跡改進(jìn)和改善，但會(huì)計(jì)改革的方向趨同。2009年政府收支分類(lèi)改革后，其支出經(jīng)濟(jì)類(lèi)明細(xì)科目可為民辦高校所用。借鑒上述兩者的優(yōu)越之處，取長(zhǎng)補(bǔ)短，民辦高校會(huì)計(jì)核算既能符合自身行業(yè)特點(diǎn)，又能滿足教育主管部門(mén)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的需求，建議：（1）收入上設(shè)置政府補(bǔ)助收入、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、后勤收入，經(jīng)營(yíng)收入、其他收入、投資收益等一級(jí)科目，其中政府補(bǔ)助收入設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目分類(lèi)核算教育、科研等政府補(bǔ)助收入。對(duì)于各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)區(qū)分限定性收入和非限定性收入進(jìn)行分類(lèi)核算。（2）費(fèi)用上設(shè)置政府補(bǔ)助支出、教育業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、科研業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、經(jīng)營(yíng)成本、教育稅金及附加、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)費(fèi)用等一級(jí)核算科目，在教育業(yè)務(wù)活動(dòng)成本中設(shè)置工資福利成本、商品和服務(wù)成本、對(duì)個(gè)人及家庭補(bǔ)助成本、折舊費(fèi)、其他教育業(yè)務(wù)成本等二級(jí)核算科目，再借鑒政府收支分類(lèi)改革中支出經(jīng)濟(jì)明細(xì)科目設(shè)置各二級(jí)科目下的明細(xì)科目。（3）可設(shè)置輔助賬，分類(lèi)核算教學(xué)、科研、行政、后勤支出，細(xì)化民辦教育成本核算。

建立行之有效的民辦高校會(huì)計(jì)制度，在此基礎(chǔ)上完善民辦高校會(huì)計(jì)核算，將有利于規(guī)范民辦高校的會(huì)計(jì)行為，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，客觀評(píng)價(jià)其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)民辦高校財(cái)務(wù)持續(xù)健康發(fā)展，這符合《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》提出我國(guó)要大力支持、依法管理民辦教育的宗旨。同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)完善民辦高校相關(guān)扶持政策，完善監(jiān)管。例如，在法律允許的范圍內(nèi)是否給予足夠的政策支持，讓民辦高校期待已久的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策能及時(shí)出臺(tái)；教育主管部門(mén)的考核是否能結(jié)合民辦高校的實(shí)際情況，采取與公辦高校分類(lèi)考核的方式等，真正實(shí)現(xiàn)對(duì)民辦高校的引導(dǎo)和推動(dòng)。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：民辦高校;會(huì)計(jì)制度;選擇

1我國(guó)民辦高校運(yùn)用會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀

民辦高校的財(cái)務(wù)制度究竟采用什么樣的會(huì)計(jì)制度，《民辦教育促進(jìn)法》及其《實(shí)施條例》均沒(méi)有明確合理的規(guī)定。在實(shí)踐當(dāng)中，一些民辦高校往往以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的《高校會(huì)計(jì)制度》或《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》或有個(gè)別套用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和賬目處理，這樣，就有悖于民辦教育資產(chǎn)的資本運(yùn)作規(guī)律。由于民辦高校采用的會(huì)計(jì)制度不統(tǒng)一，就造成民辦高校在財(cái)務(wù)管理上的不科學(xué)和不規(guī)范。導(dǎo)致有關(guān)部門(mén)對(duì)民辦高校的財(cái)務(wù)管理難以到位，不利于對(duì)民辦高校資金管理、使用的監(jiān)管。民辦高校如何選擇會(huì)計(jì)制度已經(jīng)迫在眉睫。

2《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的運(yùn)用對(duì)民辦高校的意義

2004年8月18日，財(cái)政部了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)〔2004〕7號(hào))，該制度的頒布實(shí)施，首先，從理論上結(jié)束了民辦高校沒(méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題，解決了民辦高校適用會(huì)計(jì)規(guī)范問(wèn)題?！睹耖g非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》第二條規(guī)定了民間非營(yíng)利組織的含義：民間非營(yíng)利組織包括依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。適用本制度的民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下特征：該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不得取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。以“民間性”和“非營(yíng)利性”為基本特征的民間非營(yíng)利組織，在向社會(huì)提供公共物品和公共服務(wù)方面具有獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，正確引導(dǎo)民間資金投入社會(huì)公益事業(yè)，既可以解決公共財(cái)政資金在提供公共產(chǎn)品上的不足，又可以合理優(yōu)化資源配置，維護(hù)社會(huì)的安全與穩(wěn)定。其次，有利于提高民辦高校的財(cái)務(wù)管理水平。新會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)核算要求如實(shí)和及時(shí)反映高校的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等信息，有利于舉辦者和管理者及時(shí)掌握財(cái)務(wù)狀況，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的合理化和資金效益的最大化。同時(shí)有利于提高民辦高校加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理、完善民辦高校的各項(xiàng)規(guī)章制度，規(guī)范其會(huì)計(jì)行為，做到有章可循，有法可依。第三，有利于加強(qiáng)對(duì)民辦高校的外部監(jiān)督和管理，提升民辦高校在社會(huì)的誠(chéng)信度，促進(jìn)民辦高校規(guī)范發(fā)展。民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會(huì)主義教育事業(yè)的組成部分，國(guó)家對(duì)民辦教育實(shí)行積極鼓勵(lì)、大力支持。

3《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》在民辦高校的操作及運(yùn)用

民辦高校會(huì)計(jì)制度不同于公辦高校的會(huì)計(jì)制度，也不同于以盈利為目的的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，要充分體現(xiàn)“民辦”及“公益性”的特點(diǎn)，使其具有可操作性，繼續(xù)發(fā)揮民辦高校原有的有效的財(cái)務(wù)制約機(jī)制，實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，厲行節(jié)約，充分發(fā)揮資源的有效性，最大限度地集中財(cái)力，優(yōu)化教育資源配置，注重教育成本的核算等優(yōu)勢(shì)，結(jié)合《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，做好賬務(wù)調(diào)整和賬務(wù)銜接。

3.1會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制改變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》第七條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)?！睓?quán)責(zé)發(fā)生制，亦稱(chēng)應(yīng)收應(yīng)付制，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的一種時(shí)間基礎(chǔ)。要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用是否已經(jīng)發(fā)生為基礎(chǔ)，就是確定企業(yè)收入和費(fèi)用的歸屬期的劃分原則。這有助于加強(qiáng)資產(chǎn)管理、負(fù)債管理和成本管理，提高運(yùn)營(yíng)績(jī)效，有效彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)的不足。如：民辦高校的學(xué)費(fèi)收入是其主要收入來(lái)源，一般按學(xué)年收取學(xué)費(fèi)，而相關(guān)支出卻在上一年度預(yù)先發(fā)生或在下一年度發(fā)生，在收付實(shí)現(xiàn)制下，以實(shí)際收付貨幣資金確認(rèn)收入和費(fèi)用的入賬時(shí)間，造成當(dāng)期的收支不配比，不能真實(shí)反映民辦高校當(dāng)年的收支結(jié)余，因此，引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是正確核算教育成本確定民辦高校結(jié)余的前提條件。

3.2固定資產(chǎn)核算方法按照企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)整

《高校會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)的核算和賬務(wù)處理中不提折舊，不能如實(shí)反映固定資產(chǎn)的使用年限和凈值，并且，如果以固定基金反映固定資產(chǎn)的來(lái)源，可能會(huì)虛增資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)等會(huì)計(jì)信息。而固定資產(chǎn)作為重要的物質(zhì)資源必然要求會(huì)計(jì)提供其可帶來(lái)未來(lái)效益的情況，客觀上要求按照企業(yè)會(huì)計(jì)的處理方法予以核算和報(bào)告。這樣應(yīng)將固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)的歷史成本作為資本性支出入帳，并將固定資產(chǎn)使用過(guò)程中的折損價(jià)值通過(guò)計(jì)提折舊予以反映，從而提供固定資產(chǎn)現(xiàn)有價(jià)值及凈資產(chǎn)的真實(shí)信息。因此，首先將固定資產(chǎn)支出從以前年度的經(jīng)費(fèi)支出調(diào)整為資本性的支出，將原固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本已入以前年度的“事業(yè)結(jié)余”賬，按成本核算的要求予以調(diào)整，同時(shí)沖減“固定基金”和“事業(yè)結(jié)余”賬。其次，新增“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)清理”會(huì)計(jì)科目，主要用來(lái)核算固定資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)情況，其中“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目的明細(xì)項(xiàng)目與“固定資產(chǎn)”明細(xì)項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)，主要是便于各類(lèi)資產(chǎn)價(jià)值的清晰化，將原修購(gòu)基金的賬面金額調(diào)整為累計(jì)折舊；最后，在固定資產(chǎn)清查后，按期按固定資產(chǎn)原值計(jì)提折舊，計(jì)入相關(guān)的成本和費(fèi)用，完成固定資產(chǎn)的賬務(wù)調(diào)整，調(diào)賬后，凈資產(chǎn)總額不變。

3.3按照《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定來(lái)設(shè)置和調(diào)整會(huì)計(jì)科目

結(jié)合民辦高校性質(zhì)，對(duì)各會(huì)計(jì)要素進(jìn)行設(shè)置和相應(yīng)的調(diào)整，主要從以下幾個(gè)方面入手：對(duì)于資產(chǎn)類(lèi)帳戶和負(fù)債類(lèi)帳戶，按照新會(huì)計(jì)制度設(shè)置賬戶，分析結(jié)轉(zhuǎn)入如相應(yīng)的帳戶；對(duì)于凈資產(chǎn)類(lèi)帳戶，在“非限制凈資產(chǎn)”科目下增加“投入資本”明細(xì)會(huì)計(jì)科目，核算投資者資產(chǎn)投入，以明晰產(chǎn)權(quán)；對(duì)于收入類(lèi)帳戶，設(shè)置“教育事業(yè)收入”科目和其他收入及相應(yīng)的明細(xì)科目；對(duì)于支出類(lèi)賬戶，設(shè)置反映教育成本核算的“教育事業(yè)支出”科目，增加了業(yè)務(wù)活動(dòng)成本“會(huì)計(jì)科目”和“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目及相應(yīng)的明細(xì)科目，完成新舊會(huì)計(jì)制度的賬務(wù)銜接。

3.4按照新的會(huì)計(jì)制度的要求編制會(huì)計(jì)報(bào)表

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是反映民安高校財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等的書(shū)面報(bào)告，新的會(huì)計(jì)制度要求民辦高校編制統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?！睹耖g非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》第七十條規(guī)定：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括以下三張報(bào)表：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）業(yè)務(wù)活動(dòng)表；（3）現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負(fù)債表改變?cè)瓉?lái)的會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”為“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”進(jìn)行編制，使之名副其實(shí)，綜合反應(yīng)民辦高校財(cái)務(wù)狀況，調(diào)整后，會(huì)計(jì)報(bào)表顯示資產(chǎn)、負(fù)債及凈資產(chǎn)的總額與調(diào)整前保持一致；編制反映盈虧及其分配的業(yè)務(wù)活動(dòng)表，相當(dāng)于企業(yè)的“損益表”，如實(shí)反映民辦高校的盈虧狀況；增加設(shè)置現(xiàn)金流量表，真實(shí)反映民辦高校的現(xiàn)金流量。

篇5

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)會(huì)計(jì) 預(yù)算 采購(gòu) 改革

現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系(狹義)包括:財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)。但隨著預(yù)算管理制度的改革，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系將向""政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)""發(fā)展。

1．政府會(huì)計(jì)。預(yù)算管理制度的改革，包括編制部門(mén)預(yù)算、實(shí)行國(guó)庫(kù)單一帳戶、建立政府采購(gòu)制度等，客觀上要求財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)合二為一，成為政府會(huì)計(jì)。

推行國(guó)庫(kù)單一帳戶制度。部門(mén)預(yù)算編制后，如果沒(méi)有預(yù)算執(zhí)行制度的改革，其作用必然大打折扣。預(yù)算執(zhí)行改革最有效的方法是推行國(guó)庫(kù)單一帳戶制度。建立我國(guó)國(guó)庫(kù)單一帳戶制度的基本框架是：按照政府預(yù)算級(jí)次，由財(cái)政在中國(guó)人民銀行開(kāi)設(shè)國(guó)庫(kù)單一帳戶；所有的財(cái)政性資金逐步納入各級(jí)政府預(yù)算統(tǒng)一管理，財(cái)政收入直接繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政指定的商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的單一帳戶，取消所有的過(guò)渡帳戶；財(cái)政性支出均從國(guó)庫(kù)單一帳戶直接撥付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者。

行政單位為了執(zhí)行國(guó)家機(jī)關(guān)工作任務(wù)所需要的資金，由各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)從本級(jí)政府預(yù)算集中的資金中分配和撥付。推行國(guó)庫(kù)單一帳戶制度后，財(cái)政部門(mén)不再將資金撥到行政單位，只需給各行政單位下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)及審批預(yù)算單位的月度用款計(jì)劃，在預(yù)算資金沒(méi)有撥付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者之前，始終保留在中國(guó)人民銀行的國(guó)庫(kù)單一帳戶上由財(cái)政部門(mén)直接管理。行政單位的人員工資由財(cái)政部門(mén)通過(guò)中國(guó)人民銀行--商業(yè)銀行--職工工資卡方式直接支何；行政單位的專(zhuān)項(xiàng)支出按預(yù)算指標(biāo)通過(guò)中國(guó)人民銀行--政府采購(gòu)--商品供應(yīng)商方式直接支付；行政單位的小額零星支出，通過(guò)中國(guó)人民銀行--商業(yè)銀行--行政單位備用金(信用卡)方式支付。國(guó)庫(kù)集中支付雖然不改變各行政單位的預(yù)算數(shù)額，但其作用在于建立起了預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督管理機(jī)制。實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)單一帳戶后，由于各行政單位只是政府的組成部分，其所有的資金都是財(cái)政資金，都要通過(guò)國(guó)庫(kù)單一帳戶收付，其資金活動(dòng)已通過(guò)總預(yù)算會(huì)計(jì)反映，因此，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)相當(dāng)于總括和明細(xì)的關(guān)系，它們將合二為一共同構(gòu)成政府會(huì)計(jì)。

實(shí)行政府采購(gòu)制度。在財(cái)政支出預(yù)算管理改革中，政府采購(gòu)制度應(yīng)是一項(xiàng)重大的工程。許多國(guó)家的實(shí)踐證明，現(xiàn)代政府采購(gòu)制度是強(qiáng)化財(cái)政支出管理的一種有效手段。政府采購(gòu)制度的實(shí)質(zhì)是將市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制和財(cái)政預(yù)算支出管理有機(jī)結(jié)合起來(lái)，一方面使政府可以得到價(jià)廉物美的商品和服務(wù)，實(shí)現(xiàn)物有所值的基本目標(biāo)，另一方面使預(yù)算資金管理從價(jià)值形態(tài)延伸到實(shí)物形態(tài)，節(jié)約公共資金，提高資金使用效益。

實(shí)行政府采購(gòu)后，對(duì)于行政單位專(zhuān)項(xiàng)支出經(jīng)費(fèi)，財(cái)政部門(mén)不再簡(jiǎn)單地按照預(yù)算下?lián)芙?jīng)費(fèi)給行政單位，而應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的預(yù)算和采購(gòu)活動(dòng)的履約情況直接向供應(yīng)商撥付貨款，即財(cái)政對(duì)這部分支出采用直接付款方式。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)可以根據(jù)這部分支出數(shù)直接辦理決算。而行政單位應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門(mén)提供的付款憑證進(jìn)行資金核算，根據(jù)采購(gòu)品入庫(kù)情況入帳。這筆業(yè)務(wù)實(shí)際上是同一會(huì)計(jì)主體(一級(jí)政府)下獲取貨物、工程和服務(wù)的行為。政府采購(gòu)制度的推行也要求財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)合二為一。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)向非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)靠攏，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)不僅包括事業(yè)單位，還包括民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及各種基金會(huì)等。

事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、各種基金會(huì)等與企業(yè)相比，盡管在許多方面都具有相同或相似之處，但它們與企業(yè)之間的區(qū)別仍相當(dāng)明顯，即這些組織不以營(yíng)利為目的。從行為科學(xué)的觀點(diǎn)看，任何一項(xiàng)活動(dòng)都有其目的性，行為的目的不同，決定著它們行為方式、程序和控制模式也不一樣。無(wú)論是企業(yè)，還是這些組織，它們都是從事一項(xiàng)具體的社會(huì)活動(dòng)，但是它們活動(dòng)的目的是不同的。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的是為了獲取盡可能多的利潤(rùn)，使投資者得到盡可能多的投資回報(bào)。而事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、各種基金會(huì)等在向社會(huì)公眾提供管理或服務(wù)時(shí)，并不追求收益，其目的在于按照財(cái)務(wù)資源和其他資源提供者的企望和要求提供盡可能多的管理和服務(wù)。因此，非營(yíng)利反映了事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、各種基金會(huì)等的基本特征，其目標(biāo)著眼于社會(huì)效益。顯然，這些組織的會(huì)計(jì)稱(chēng)為""非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)""就更能反映其本質(zhì)特征。

非營(yíng)利組織與政府部門(mén)的本質(zhì)特征相近，但還是有較大的差異。主要是它有自己的業(yè)務(wù)收入，而且相當(dāng)一部分非營(yíng)利組織可以做到收支相抵。如一般事業(yè)單位除了財(cái)政資金外，還有其他性質(zhì)的資金，這部分資金的收支不需通過(guò)國(guó)庫(kù)單一帳戶。各種基金會(huì)更是如此，其會(huì)計(jì)系統(tǒng)的獨(dú)立性相對(duì)較強(qiáng)，因而在會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)科目、核算方法上有較大的不同，只是由于它與政府會(huì)計(jì)有共同的非營(yíng)利性的特征，因而，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)雖同屬非企業(yè)單位會(huì)計(jì)，但不能統(tǒng)稱(chēng)為政府會(huì)計(jì)，在制定會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí)，將其統(tǒng)稱(chēng)為""政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)""。

預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革。由于預(yù)算管理制度的改革，使得現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度中的核算內(nèi)容、核算方法等需要進(jìn)一步改革，以適應(yīng)部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)單一帳戶、政府采購(gòu)等改革的要求。

  部門(mén)預(yù)算要求反映部門(mén)所有的收人和支出，涵蓋所有的預(yù)算資金，因此，反映預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算會(huì)計(jì)，也應(yīng)以預(yù)算資金全貌為對(duì)象，應(yīng)不再有遺漏。其中，基建資金也應(yīng)和其他資金一樣一起編入部門(mén)預(yù)算。即部門(mén)預(yù)算應(yīng)當(dāng)涵蓋包括基建預(yù)算收支在內(nèi)的所有收支，真正反映綜合預(yù)算。然而，由于基本建設(shè)財(cái)務(wù)有一定的特殊性，在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中應(yīng)增加相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。細(xì)化預(yù)算編制到項(xiàng)目，也就是收支要重新適當(dāng)分類(lèi)。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目應(yīng)重新設(shè)計(jì)，明細(xì)核算應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。零基預(yù)算即預(yù)算一切從零開(kāi)始，各類(lèi)支出取消""基數(shù)加增長(zhǎng)""的預(yù)算編制方法，按照預(yù)算年度所有因素和事項(xiàng)的輕重緩急程度重新測(cè)算每一科目和款項(xiàng)的支出需求。因此，采用零基預(yù)算方法，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)信息提出了更高 的要求，預(yù)算會(huì)計(jì)不僅要提供收支流量方面的信息，還要提供資產(chǎn)存量方面的信息，從而對(duì)會(huì)計(jì)核算提出了新的要求。

篇6

一、民辦幼兒園必須符合《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》和《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》的規(guī)定，取得審批部門(mén)頒發(fā)的辦學(xué)許可證。

二、民辦幼兒園必須在銀行開(kāi)設(shè)以審批部門(mén)批準(zhǔn)的幼兒園名稱(chēng)為名的銀行基本帳戶，必須依法建立和完善財(cái)產(chǎn)及財(cái)務(wù)制度，實(shí)行成本核算，科學(xué)計(jì)算教育培養(yǎng)成本。

三、民辦幼兒園對(duì)接受教育者可以收取的費(fèi)用為保育費(fèi)、幼兒膳食費(fèi)（含點(diǎn)心）及代管費(fèi)三項(xiàng)。民辦幼兒園的保育教育費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，按照不以營(yíng)利為目的的原則，由幼兒園根據(jù)辦園成本自行測(cè)算確定，并持辦園許可證、民辦非企業(yè)法人登記證、中介審定的成本報(bào)告、民辦幼兒園收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)備案表等材料，提前到縣教育、物價(jià)和財(cái)政部門(mén)備案。取得備案許可后，將收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)予以公示。收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定，不得隨意變動(dòng)；如需變動(dòng)，必須在下一個(gè)年度重新備案并經(jīng)公示后方可執(zhí)行。幼兒園收取的費(fèi)用應(yīng)保證幼兒園正常運(yùn)作，任何組織和個(gè)人不得抽逃、挪用辦學(xué)經(jīng)費(fèi)。

四、民辦幼兒園必須按照《會(huì)計(jì)法》和《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定配置具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格的會(huì)計(jì)人員，建立會(huì)計(jì)帳冊(cè)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，及時(shí)提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息；及時(shí)記帳、對(duì)帳、結(jié)帳及編制財(cái)務(wù)報(bào)表，做到帳證相符、帳帳相符、帳實(shí)相符。

民辦幼兒園應(yīng)當(dāng)對(duì)其所擁有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊可根據(jù)其性質(zhì)和消耗方式預(yù)計(jì)使用壽命，合理分?jǐn)側(cè)敫髌谂囵B(yǎng)成本。

五、每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后，民辦幼兒園必須委托具有合法資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具上一年度的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告主要內(nèi)容包括被審計(jì)單位的基本情況、審計(jì)結(jié)果（辦學(xué)出資情況、資產(chǎn)狀況、收費(fèi)情況、經(jīng)費(fèi)支出情況、負(fù)債情況、節(jié)余與分配情況等）以及審計(jì)評(píng)價(jià)與建議。

篇7

摘 要 由于我國(guó)起步較晚，一些體系的建設(shè)還不太完善，需要對(duì)比借鑒西方的先進(jìn)技術(shù)。基于我國(guó)的國(guó)家性質(zhì)，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度較之西方也有很大的差異，今天我想談一下關(guān)于政府及非盈利組織會(huì)計(jì)改革問(wèn)題的研究。

關(guān)鍵詞 政府 非營(yíng)利組織 會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)改革問(wèn)題 中西方對(duì)比

前言：雖然我國(guó)政府及非盈利組織會(huì)計(jì)制度發(fā)展迅速，且逐年完善，但距離世界先進(jìn)水平還有一定的差異，要縮小這段差異，就必須清醒地認(rèn)識(shí)到我們現(xiàn)在真正的實(shí)力及國(guó)際先進(jìn)的高度。正所謂：“見(jiàn)賢思齊”就是這個(gè)道理。

一、政府會(huì)計(jì)改革

1.我國(guó)政府的會(huì)計(jì)制度及缺陷

我國(guó)的政府會(huì)計(jì)制度在嚴(yán)格意義上來(lái)說(shuō)還沒(méi)有建立。因?yàn)槲覈?guó)在現(xiàn)有制度用語(yǔ)上還從未出現(xiàn)“政府會(huì)計(jì)”之類(lèi)的字眼，更多的是“預(yù)算會(huì)計(jì)”，缺乏完善具體的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及目標(biāo)，再加之我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)是對(duì)各級(jí)政府預(yù)算和行政、事業(yè)單位預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督。透明度差，這是一個(gè)主要的矛盾的來(lái)源。再加之我國(guó)的會(huì)計(jì)體系屬于縱向財(cái)政會(huì)計(jì)體系。它的主要缺點(diǎn)是：預(yù)算會(huì)計(jì)體系造成會(huì)計(jì)制度條塊分割，下屬的各組成部分之間的協(xié)調(diào)性較差，并強(qiáng)化了內(nèi)部結(jié)構(gòu)體系之間的利益關(guān)系，相比較而言是“弊大于利”。

隨著我國(guó)的財(cái)政體系不斷完善，但由于預(yù)算會(huì)計(jì)體系各組成部分之間協(xié)調(diào)性較差。一方面存在交叉重疊，另一方面又存在空白之處，影響了預(yù)算管理效果；再加上，我國(guó)事業(yè)單位的組成相對(duì)較復(fù)雜。因此，不是所有的事業(yè)單位都適用于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。在我看來(lái)，現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)已難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和改革的需要，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革勢(shì)在必行。

2.我國(guó)的會(huì)計(jì)改革方向

政府會(huì)計(jì)要服從于政府整體受托責(zé)任的實(shí)現(xiàn)，并服務(wù)于政府整體受托責(zé)任的全面真實(shí)反映。政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)為公共財(cái)政管理的控制、管理及計(jì)劃目標(biāo)服務(wù)。如果沒(méi)有政府會(huì)計(jì)提供的相關(guān)信息，各級(jí)政府的控制、管理和為計(jì)劃目標(biāo)服務(wù)的功能就難以實(shí)現(xiàn)。

在我看來(lái)，我國(guó)現(xiàn)在距離西方國(guó)家的會(huì)計(jì)制度水平還有很大的差距，我國(guó)的會(huì)計(jì)改革方向很明確：結(jié)合本國(guó)國(guó)情，合理地借鑒西方的先進(jìn)制度，取長(zhǎng)補(bǔ)短，合理的完善我國(guó)政府及非盈利組織的會(huì)計(jì)制度。

二、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革

1.我國(guó)非盈利組織的會(huì)計(jì)制度及弊端

非盈利組織的范圍包括社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和民辦非企業(yè)單位。我國(guó)對(duì)公共產(chǎn)品及公共服務(wù)的投入、對(duì)行政事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)的投入等，僅以“以撥作支”反映在當(dāng)年的財(cái)政支出中，一旦支出，就不再對(duì)其進(jìn)行有效的追蹤與監(jiān)管。更不可能進(jìn)行成本核算和成本分析，從而無(wú)法反映政府耗用資源的情況，無(wú)法提供政府運(yùn)營(yíng)成本費(fèi)用信息。而所形成的資產(chǎn)及投資在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)不予以確認(rèn)、計(jì)量。這種模式不僅這種現(xiàn)狀不利于政府提高公共產(chǎn)品與績(jī)效管理，掩蓋了鋪張浪費(fèi)，甚至現(xiàn)象，也不利于國(guó)有資產(chǎn)包括存量與增量的管理，更易導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)大量的流失，大大降低了公共管理的效率。另外，對(duì)已形成的固定資產(chǎn)也不計(jì)提折舊，而隨著時(shí)間的推移，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其實(shí)際價(jià)值越相背離。這不能不說(shuō)是我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的缺陷。

非營(yíng)利組織發(fā)展迅速，分布范圍比較廣，但針對(duì)我國(guó)民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度出臺(tái)較晚，預(yù)算會(huì)計(jì)又不能滿足核算要求。

2.我國(guó)對(duì)非盈利組織會(huì)計(jì)改革的研究

為了改善我國(guó)非盈利組織的會(huì)計(jì)現(xiàn)狀，首要解決的問(wèn)題就是會(huì)計(jì)制度的透明度。現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)風(fēng)傳的郭美美炫富事件就是因?yàn)闀?huì)計(jì)制度的不透明，所引來(lái)社會(huì)對(duì)非盈利事業(yè)的質(zhì)疑。

在中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制下，政府與非營(yíng)利性組織的會(huì)計(jì)改革將會(huì)惠及到我們每一個(gè)人身上。但在現(xiàn)行的社會(huì)形態(tài)中，我們每個(gè)人都有權(quán)對(duì)政府及非盈利組織的會(huì)計(jì)預(yù)算及支出等有一定的了解，這就強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)制度的透明性。

另一個(gè)重要的途徑就是----權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指以實(shí)質(zhì)取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任權(quán)責(zé)的發(fā)生為標(biāo)志來(lái)確認(rèn)本期收人和費(fèi)用及債權(quán)和債務(wù)。這樣就會(huì)有效避免一些現(xiàn)有的缺陷。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，收人和費(fèi)用都是按現(xiàn)金收人支出或者未來(lái)現(xiàn)金收人支出（即債權(quán)債務(wù)）來(lái)進(jìn)行確認(rèn)的，而不是像收付實(shí)現(xiàn)制那樣，以現(xiàn)金的收人支付來(lái)確認(rèn)收人費(fèi)用。簡(jiǎn)單的來(lái)說(shuō)，權(quán)責(zé)發(fā)生制就是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來(lái)決定收人和費(fèi)用歸屬期的一項(xiàng)原則。

這未嘗不是一個(gè)值得借鑒的方法。但是真的實(shí)施起來(lái)，還是有一定的困難的。

三、中西方政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革對(duì)比

1.中西方會(huì)計(jì)改革的相同點(diǎn)

中西方只有對(duì)非營(yíng)利組織的定義是相同的-----非營(yíng)利組織不以營(yíng)利為目的。社會(huì)因素及環(huán)境因素的不同，中西方在政府的一些其他定義及追求目標(biāo)上，就沒(méi)有相同的了。但中西方在 會(huì)計(jì)制度的改革方向上還是存在一定的相同點(diǎn)的：目標(biāo)相同----為了更好的服務(wù)社會(huì)，便民利民。為了建立更加完善的社會(huì)機(jī)制，使大家的規(guī)范性更強(qiáng)。

2.西方會(huì)計(jì)制度的先進(jìn)性

西方政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由民間機(jī)構(gòu)制定，特征是準(zhǔn)則具有開(kāi)放性，并強(qiáng)調(diào)理論研究與實(shí)務(wù)相結(jié)合。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》第八條規(guī)定：“國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部根據(jù)本法制定并”，這表明預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度由政府財(cái) 3.如何在會(huì)計(jì)制度方面取長(zhǎng)補(bǔ)短

西方國(guó)家會(huì)計(jì)制度的透明度高，無(wú)論是政府，還是非盈利組織，會(huì)計(jì)信息的披露都是非常透明的。這樣的話會(huì)使大家安心。但如果不透明的體制，無(wú)論它是如何健全，運(yùn)作如何正常，給每個(gè)人的心里造成一種負(fù)擔(dān)，大家不會(huì)真正理解政府及非盈利組織做出的決定。

我們應(yīng)該從自身出發(fā)，向西方國(guó)家學(xué)習(xí)他們的一些先進(jìn)性，比如說(shuō)，他們不強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性，與是一個(gè)道理，大家的理念不可能完全一致。另外，守住原則底線就行，不必強(qiáng)調(diào)必須的一致性。政府與非營(yíng)利組織的具體會(huì)計(jì)處理程序和方法往往具有較大的靈活性和選擇性，會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況和個(gè)人的判斷，在準(zhǔn)則的指導(dǎo)下進(jìn)行會(huì)計(jì)操作。

結(jié)語(yǔ)：我國(guó)雖然還處于社會(huì)主義初級(jí)階段，政府及非盈利組織的會(huì)計(jì)改革還有很長(zhǎng)的路遙走。但只要我們認(rèn)清當(dāng)前形式，把握機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，我們一定會(huì)趕超西方列國(guó)，成為世界先進(jìn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊正清.中西方非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)比較及對(duì)我國(guó)的啟示.金融經(jīng)濟(jì).2007.

篇8

關(guān)鍵詞　公共事業(yè)　財(cái)政制度　財(cái)政政策

隨著國(guó)有企業(yè)改革和政府機(jī)構(gòu)改革取得重大進(jìn)展推進(jìn)事業(yè)單位體制改革，完善社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)組織管理，建立現(xiàn)代公共事業(yè)制度，為全面建設(shè)小康社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)，滿足社會(huì)公共需要，已成為我國(guó)公共管理領(lǐng)域深化改革的重點(diǎn)內(nèi)容，其中構(gòu)建與之相適應(yīng)的公共財(cái)政政策環(huán)境，是不可或缺的重要環(huán)節(jié)。

一、公共事業(yè)制度的財(cái)政政策體系存在的問(wèn)題

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)科技、教育、文化等事業(yè)單位管理體制進(jìn)行了一系列重大改革，民辦非企業(yè)組織迅速發(fā)展，社會(huì)團(tuán)體空前活躍，傳統(tǒng)體制下財(cái)政獨(dú)家供給資金、政府壟斷社會(huì)事業(yè)的局面已經(jīng)打破，改革取得了實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，在政府財(cái)政關(guān)系方面的變革主要體現(xiàn)在：一是公共事業(yè)資金供給初步實(shí)現(xiàn)了多元化。事業(yè)單位除接受財(cái)政撥款外，還有為社會(huì)提供教育、科技、醫(yī)療等服務(wù)取得的事業(yè)性收費(fèi)收入、從事各種商業(yè)活動(dòng)取得的經(jīng)營(yíng)收入，以及社會(huì)捐贈(zèng)收入等等。二是公共事業(yè)投資主體由政府一統(tǒng)天下轉(zhuǎn)向以政府為主、多方投資并舉的格局。近年來(lái)，民辦科技、教育、文化、衛(wèi)生等機(jī)構(gòu)迅速發(fā)展，既適應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下社會(huì)需求多樣化的需要， 又減輕了政府財(cái)政的負(fù)擔(dān)。三是運(yùn)用財(cái)稅政策工具促進(jìn)了事業(yè)單位體制改革和社會(huì)公共事業(yè)發(fā)展。包括對(duì)向企業(yè)轉(zhuǎn)制的科技型事業(yè)單位給予減免稅，對(duì)向社會(huì)公益事業(yè)機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)的組織和個(gè)人在所得稅前按比例或全額扣除等等。四是改革了事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等公共事業(yè)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部于1997年1月1日起實(shí)行了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，1998年起執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，以及財(cái)政部與相關(guān)主管部門(mén)制定了行業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)章。

但是，與發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、全面建設(shè)小康社會(huì)對(duì)公共服務(wù)的迫切需要相比，我國(guó)現(xiàn)代公共事業(yè)制度尚未完全建立，改革任務(wù)十分繁重。在公共事業(yè)機(jī)構(gòu)與政府財(cái)政的關(guān)系領(lǐng)域，突出的問(wèn)題有：

1 事業(yè)單位對(duì)政府財(cái)政資金依賴程度高，財(cái)政負(fù)擔(dān)沉重。目前政府財(cái)政仍承擔(dān)著國(guó)家公共事業(yè)資金供給的主要任務(wù)，科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育等事業(yè)費(fèi)支出在財(cái)政支出中仍占較大比重，民間投資還處在補(bǔ)充地位。

2 財(cái)政資金供給范圍過(guò)寬，超越了公共財(cái)政職能。目前對(duì)事業(yè)單位的資金供給仍然沒(méi)有從根本上突破傳統(tǒng)體制下的基本格局，政府財(cái)政仍然承擔(dān)著相當(dāng)部分應(yīng)由企業(yè)、個(gè)人通過(guò)市場(chǎng)提供的私人物品，如非義務(wù)教育、非公共衛(wèi)生支出、開(kāi)發(fā)性科技費(fèi)用、新聞出版等等，對(duì)提供準(zhǔn)公共物品的公共事業(yè)服務(wù)也存在包攬過(guò)多的問(wèn)題。而應(yīng)由政府保證資金供給的公共物品服務(wù)，如義務(wù)教育支出等等，面臨著諸多問(wèn)題，成為誘發(fā)亂收費(fèi)的重要原因。

3 財(cái)政資金使用效益有待提高，財(cái)務(wù)管理制度不夠健全，財(cái)務(wù)監(jiān)管需要加強(qiáng)。建國(guó)后，我國(guó)對(duì)事業(yè)單位資金的供給方式，主要采取由財(cái)政全額撥款和差額拔款管理方式。全額撥款單位收支都納入政府預(yù)算統(tǒng)一安排，差額預(yù)算管理包括定向補(bǔ)助、定額補(bǔ)助、差額補(bǔ)助或上解等形式，1996年以后主要實(shí)行差額管理。上述資金供給方式與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體制相適應(yīng)，在建國(guó)初期各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)百?gòu)U待興的條件下，對(duì)科教文衛(wèi)等事業(yè)的發(fā)展，建立健全社會(huì)服務(wù)體系和改善人民生活，發(fā)揮了重要的歷史作用。但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制日趨完善，事業(yè)單位改革不斷深化，這種資金供給方式的弊端日益顯露。如資金供應(yīng)缺乏競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，容易形成等、靠、要的思想；資金使用效益不高，財(cái)政監(jiān)督乏力，浪費(fèi)、截留、挪用等現(xiàn)象較普遍；未能有效地引導(dǎo)社會(huì)資金投資，事業(yè)發(fā)展資金不足，等等。根據(jù)建立現(xiàn)代公共事業(yè)組織的需要，結(jié)合目前我國(guó)編制部門(mén)預(yù)算，需要實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付等財(cái)政預(yù)算體制改革，進(jìn)一步改進(jìn)公共事業(yè)單位資金供給方式，更多地利用市場(chǎng)機(jī)制，提高資金利用效率，以促進(jìn)公共事業(yè)發(fā)展。

4 建立現(xiàn)代公共事業(yè)制度所需要的配套財(cái)政稅收政策還不完善。現(xiàn)代公共事業(yè)制度的建立和發(fā)展，不僅需要財(cái)政資金的支持，還需要相關(guān)財(cái)政政策的支持。

第一，對(duì)公共事業(yè)組織本身的稅收減免政策。在增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、土地使用稅等稅法條例及實(shí)施細(xì)則中，規(guī)定了對(duì)教育、科技、文化、衛(wèi)生、社會(huì)福利等公共事業(yè)機(jī)構(gòu)的減免稅政策，但從現(xiàn)行稅收制度分析，對(duì)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的各項(xiàng)稅收政策存在的問(wèn)題有：（1）法律、法規(guī)之間存在矛盾與沖突?！督逃ā?、《社會(huì)力量辦學(xué)條例》、《社會(huì)團(tuán)體登記條例》、《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》等法律、法規(guī)，對(duì)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位非營(yíng)利性的界定，與對(duì)上述單位普遍開(kāi)征企業(yè)所得稅之間存在一定的不協(xié)調(diào)。（2）現(xiàn)行事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的營(yíng)利性與非營(yíng)利性不分、法人制度不完善，使有關(guān)稅收優(yōu)惠政策難以發(fā)揮應(yīng)有效果。（3）有的稅收政策還不夠詳細(xì)、具體，可操作性不強(qiáng)。

第二，鼓勵(lì)企業(yè)、個(gè)人和其他社會(huì)組織向公共事業(yè)機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)的稅收政策。從現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定看，我國(guó)對(duì)捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠比較寬泛，有利于鼓勵(lì)向社會(huì)公益機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，促進(jìn)各項(xiàng)公共事業(yè)發(fā)展，但同時(shí)還存在一些問(wèn)題：（1）沒(méi)有區(qū)分公益性和互惠性公共事業(yè)機(jī)構(gòu)。根據(jù)國(guó)際稅法慣例，對(duì)互惠性公共事業(yè)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)不應(yīng)給予稅收優(yōu)惠。（2）對(duì)可接受捐贈(zèng)的機(jī)構(gòu)沒(méi)有具體界定，難以區(qū)分其營(yíng)利性與非營(yíng)利性。（3）對(duì)部分機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)給予所得稅前全額扣除的優(yōu)惠不一定有利于鼓勵(lì)經(jīng)常性捐贈(zèng)，也不利于體現(xiàn)對(duì)各類(lèi)公共事業(yè)機(jī)構(gòu)的公平待遇。

第三，公共事業(yè)服務(wù)的公共定價(jià)問(wèn)題。隨著對(duì)一部分公共事業(yè)服務(wù)實(shí)行市場(chǎng)化、民營(yíng)化改革，公共服務(wù)的定價(jià)難度大大增加，所面臨的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境更加復(fù)雜。政府不僅要根據(jù)公共服務(wù)需求、財(cái)政收支狀況等因素制定政府的公共定價(jià)政策，而且還要明確公共定價(jià)的程序、方式、監(jiān)管等制度和措施，在這一領(lǐng)域還存在許多問(wèn)題需要解決。

5 需要采取切實(shí)有效的財(cái)政政策措施，加快事業(yè)單位體制改革。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)科技、教育、文化等事業(yè)單位的管理體制進(jìn)行了一系列重大改革，但改革任務(wù)仍十分繁重。突出的矛盾有：（1）政事不分、行政化管理的基本格局沒(méi)有突破。事業(yè)單位對(duì)政府依賴性強(qiáng)，有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)仍受政府直接干預(yù)。（2）事企不分，其行為與公共事業(yè)組織的公益性、非營(yíng)利性不完全吻合。一些事業(yè)單位利用國(guó)有資產(chǎn)、土地以及政府給予的各項(xiàng)優(yōu)惠政策從事經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)，收益除部分用于事業(yè)發(fā)展外主要用于職工福利支出；有些單位還擅自提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大收費(fèi)范圍，且屢禁不止；有的事業(yè)單位的公益與經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)界限不清，等等。（3）事業(yè)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)臃腫、人浮于事，公共服務(wù)效率低下。有的教學(xué)、科研機(jī)構(gòu)在第一線工作的人員僅占職工總數(shù)的三分之一。由于事業(yè)單位管理體制改革相對(duì)滯后，不少國(guó)有企業(yè)、黨政機(jī)構(gòu)的分流人員通過(guò)各種途徑進(jìn)入事業(yè)單位，進(jìn)一步加劇了這種狀況。

二、構(gòu)建現(xiàn)代公共事業(yè)制度的財(cái)政政策體系

根據(jù)公共財(cái)政與公共事業(yè)組織的內(nèi)在聯(lián)系，結(jié)合我國(guó)各類(lèi)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)組織的發(fā)展現(xiàn)狀，以及與政府財(cái)政的關(guān)系，構(gòu)建中國(guó)現(xiàn)代公共事業(yè)制度的財(cái)政政策體系主要體現(xiàn)在：

（一）以公共需要為準(zhǔn)則，重新界定公共事業(yè)類(lèi)別，建立法定分類(lèi)體系，實(shí)施相應(yīng)的財(cái)政政策。

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下以是否從事物質(zhì)產(chǎn)品的生產(chǎn)為依據(jù)建立起來(lái)的事業(yè)單位制度，已不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，必須進(jìn)行改革，逐步廢除這一制度。其出路是以公共財(cái)政理論為指導(dǎo)， 對(duì)現(xiàn)行事業(yè)單位制度進(jìn)行重新整合，建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)代公共事業(yè)組織。根據(jù)公共財(cái)政理論，政府等公共組織提供的公共物品服務(wù)包括純公共物品和準(zhǔn)公共物品。純公共物品主要由政府直接供給，如國(guó)防、法律制度等等，而準(zhǔn)公共物品則主要通過(guò)設(shè)立或資助公共事業(yè)機(jī)構(gòu)來(lái)提供。公共事業(yè)組織可從以下三個(gè)方面分類(lèi)：

第一，按公共事業(yè)組織提供服務(wù)的性質(zhì)，可劃分為公益性公共事業(yè)組織、準(zhǔn)公益性公共事業(yè)組織和承擔(dān)一定行業(yè)管理職能的公共事業(yè)組織。公益性公共事業(yè)組織提供的服務(wù)完全具有非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性特點(diǎn)，是純公共物品服務(wù)，如公共圖書(shū)館等；準(zhǔn)公益公共事業(yè)組織所提供的服務(wù)既具有一般私人物品的特點(diǎn)，同時(shí)又具有一定的公益性，如高等院校等；而承擔(dān)一定行業(yè)管理職能的公共事業(yè)組織，是接受政府委托，在提供公共物品服務(wù)的同時(shí)又承擔(dān)一定的行業(yè)管理職能的公共事業(yè)組織。這種劃分的實(shí)際意義，首先，明確公共事業(yè)組織、政府機(jī)構(gòu)和企業(yè)的邊界，對(duì)現(xiàn)行事業(yè)單位體制重新進(jìn)行分解和歸類(lèi)。應(yīng)由政府承擔(dān)責(zé)任的，由財(cái)政供給資金；而屬于企業(yè)性質(zhì)的，逐步推向市場(chǎng)。其次，明確政府財(cái)政的職責(zé)范圍。公益性公共事業(yè)組織原則上由政府舉辦，由財(cái)政保障其資金需要，同時(shí)也鼓勵(lì)民間機(jī)構(gòu)興辦此類(lèi)組織，政府在資金、政策等方面給予扶持；而準(zhǔn)公益性公共事業(yè)組織，政府根據(jù)政策需要和財(cái)力可能，只承擔(dān)部分資金供給任務(wù)；對(duì)承擔(dān)一定行業(yè)管理職能的公共事業(yè)組織則嚴(yán)格控制，誰(shuí)委托就由誰(shuí)提供資金支持。

第二，按公共事業(yè)組織提供服務(wù)的領(lǐng)域，參照聯(lián)合國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)和一些國(guó)際學(xué)者的分類(lèi)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，可將公共事業(yè)組織分為公共教育事業(yè)組織、公共科技事業(yè)組織、公共衛(wèi)生事業(yè)組織、公共文化事業(yè)組織、環(huán)境保護(hù)事業(yè)組織、社會(huì)福利和慈善事業(yè)組織、宗教活動(dòng)組織、商會(huì)和專(zhuān)業(yè)協(xié)會(huì)，以及其他公共事業(yè)組織等等。

第三，按法人性質(zhì)，可將公共事業(yè)組織分為社團(tuán)法人和公共企業(yè)法人。社團(tuán)法人包括公益性社團(tuán)法人和互社團(tuán)法人；公共企業(yè)法人可分為純政策性公共企業(yè)和以提供基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)為主的公共企業(yè)。在公共事業(yè)管理中，凡享受政府財(cái)政支持和稅收優(yōu)惠的公共事業(yè)機(jī)構(gòu)，必須具備法人資格，以保障有關(guān)優(yōu)惠政策真正服務(wù)于社會(huì)公共利益。

以上述公共事業(yè)組織的業(yè)務(wù)性質(zhì)和法人制度為主要標(biāo)準(zhǔn)，建立我國(guó)科學(xué)合理的現(xiàn)代公共事業(yè)組織分類(lèi)體系，為政府各項(xiàng)財(cái)政稅收政策的制定和實(shí)施提供依據(jù)。

（二）改革財(cái)政資金的供給方式，推動(dòng)公共事業(yè)組織健康成長(zhǎng)。

公共事業(yè)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)，有的不能進(jìn)入市場(chǎng)交換，不能以貨幣方式體現(xiàn)其的價(jià)值；有的只能部分進(jìn)入市場(chǎng)，但其收費(fèi)與成本支出之間是不對(duì)稱(chēng)的。公共資金的供給方式要保證事業(yè)組織發(fā)展的資金需要，努力調(diào)動(dòng)其積極性，為社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)的公共物品服務(wù)。

1 建立競(jìng)爭(zhēng)性撥款機(jī)制。某些公共事業(yè)發(fā)展資金不一定直接撥付給具體單位，可采用項(xiàng)目招標(biāo)、投標(biāo)的方式選擇使用機(jī)構(gòu)，如國(guó)家重大課題研究項(xiàng)目、重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)、公共文化設(shè)施投資等等。通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)性撥款機(jī)制，引導(dǎo)公共事業(yè)機(jī)構(gòu)努力實(shí)現(xiàn)政府的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展宏觀政策目標(biāo)，嚴(yán)格遵守公共財(cái)政制度，千方百計(jì)提高資金使用效益，為社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)公共服務(wù)，滿足公共需要。

2 建立公共事業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼制度。對(duì)提供準(zhǔn)公共物品的事業(yè)機(jī)構(gòu)，不一定全由政府舉辦，對(duì)企業(yè)、個(gè)人和其他社會(huì)組織投資興辦的這類(lèi)機(jī)構(gòu)，經(jīng)審核凡符合政府所制定的公共事業(yè)組織標(biāo)準(zhǔn)者，政府可給予一定補(bǔ)助，既支持有關(guān)事業(yè)發(fā)展，引導(dǎo)社會(huì)資源配置，又不形成財(cái)政拖累。公共事業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼制度的建立，有利于逐步改變目前公共事業(yè)組織主要依靠政府舉辦、國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)沉重、效率不高的狀況，在各類(lèi)公共事業(yè)組織中引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，為社會(huì)提供所需要的公共服務(wù)。

3 建立激勵(lì)性財(cái)政資金供給制度。對(duì)一些純公益性的公共事業(yè)機(jī)構(gòu)，如公共圖書(shū)館、博物館等，可主要根據(jù)其為社會(huì)提供的業(yè)務(wù)量，以及所產(chǎn)生的社會(huì)效益、生態(tài)效益，如參觀人數(shù)、讀者滿意度、污染指數(shù)等，確定財(cái)政資金供給量，以調(diào)動(dòng)公共事業(yè)機(jī)構(gòu)和人員的積極性，提高公共服務(wù)的質(zhì)量和水平。即在部門(mén)預(yù)算編制過(guò)程中，對(duì)公共事業(yè)組織定員、定額的核定，以及定員、定額的調(diào)整，要科學(xué)地反映各類(lèi)公共事業(yè)組織所提供公共服務(wù)的數(shù)量與質(zhì)量，體現(xiàn)與社會(huì)公共需要的均衡，政府保證其所需要的公共資金，從而激勵(lì)公共事業(yè)組織合理配置資源，提高服務(wù)效率，更好地滿足社會(huì)需要。在資金供給制度安排中，迫切需要解決的問(wèn)題是盡快建立科技、教育、文化、衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)、社會(huì)保障等公共事業(yè)組織的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，比較準(zhǔn)確地反映其公共服務(wù)的效果，以決定政府財(cái)政供給的規(guī)模與結(jié)構(gòu)。

4 強(qiáng)化公共事業(yè)組織零基預(yù)算管理，提高財(cái)政資金供給方式的靈活性。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和人民生活水平的提高，公眾對(duì)公共事業(yè)服務(wù)需求的規(guī)模、結(jié)構(gòu)也會(huì)相應(yīng)發(fā)生變化，有些公共服務(wù)需求增加了，就需要增加政府財(cái)政資金支持，而有的公共服務(wù)需求縮小了，就不需要維持原有的支出規(guī)模。因此，要通過(guò)公共事業(yè)組織零基預(yù)算管理，每年審查有關(guān)公共事業(yè)組織支出的必要性、可行性，在此基礎(chǔ)上編制預(yù)算、供給資金，及時(shí)調(diào)整公共事業(yè)組織支出的規(guī)模與結(jié)構(gòu)，既保證社會(huì)公共需要，又減少公共事業(yè)組織對(duì)財(cái)政資金的過(guò)度依賴。

（三）完善財(cái)政政策支持體系，優(yōu)化公共事業(yè)組織成長(zhǎng)環(huán)境

1 對(duì)公共事業(yè)組織的稅收減免政策。在公共事業(yè)機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠政策方面需要進(jìn)一步改進(jìn)：（1）實(shí)行公共事業(yè)機(jī)構(gòu)免稅資格核準(zhǔn)制度。即公共事業(yè)機(jī)構(gòu)是否具有免稅資格，要由稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。從國(guó)外的公共事業(yè)機(jī)構(gòu)的情況看，有自動(dòng)具有免稅資格和稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)其資格兩種情況，自動(dòng)具有免稅資格一般指公共事業(yè)機(jī)構(gòu)經(jīng)政府主管部門(mén)審核后即具有免稅資格。我國(guó)目前還處在體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期，實(shí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)制度有利于加強(qiáng)稅收管理。（2）堅(jiān)持免稅公共事業(yè)機(jī)構(gòu)的公益性、非營(yíng)利性。只有從事社會(huì)公益事業(yè)、不以營(yíng)利為目的的公共事業(yè)機(jī)構(gòu)，才能給予減免稅收優(yōu)惠，公共事業(yè)機(jī)構(gòu)來(lái)自與公益事業(yè)無(wú)關(guān)的收入要依法納稅。在目前我國(guó)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位實(shí)際上存在營(yíng)利與非營(yíng)利活動(dòng)并存的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)以公益性和非營(yíng)利性為標(biāo)準(zhǔn)，才能正確界定是否給予減免稅。（3）要求免稅的公共事業(yè)機(jī)構(gòu)具有法人資格。從事公益性、非營(yíng)利性活動(dòng)的公共事業(yè)機(jī)構(gòu)具有法人資格，就能保證免稅收入用于其宗旨所規(guī)定的社會(huì)公益事業(yè)，其財(cái)產(chǎn)為法人占有，機(jī)構(gòu)終止或解散時(shí)財(cái)產(chǎn)歸政府所有或轉(zhuǎn)移到其他公共事業(yè)機(jī)構(gòu)，防止免稅收入形成的資產(chǎn)落入私人手中。（4）根據(jù)我國(guó)公共事業(yè)機(jī)構(gòu)改革與發(fā)展的具體情況，對(duì)現(xiàn)行稅制中有關(guān)公共事業(yè)機(jī)構(gòu)減免稅的政策進(jìn)行調(diào)整修改，使之更加詳細(xì)、清晰，即有利于促進(jìn)社會(huì)公共事業(yè)發(fā)展，又防范產(chǎn)生稅收漏洞。

2 鼓勵(lì)社會(huì)捐贈(zèng)的稅收政策。對(duì)向公共事業(yè)機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策需要進(jìn)一步規(guī)范：（1）明確對(duì)互惠性公共事業(yè)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)不予減免稅，只對(duì)公益性公共事業(yè)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)減免稅，以保證各項(xiàng)捐贈(zèng)為公眾利益服務(wù)。（2）對(duì)捐贈(zèng)給予減免稅優(yōu)惠的公共事業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行具體界定，要求接受捐贈(zèng)的公共事業(yè)組織具有法人資格和免稅資格，具有公益性的特征、范圍等。（3）對(duì)公共事業(yè)機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)實(shí)行限額扣除，適當(dāng)提高扣除標(biāo)準(zhǔn)，如按應(yīng)納稅額的10%或應(yīng)納稅所得額的50%扣除。

3 完善公共事業(yè)服務(wù)定價(jià)的政策體系。各類(lèi)教育、科技、文化、衛(wèi)生、社會(huì)福利等公共事業(yè)機(jī)構(gòu)，在向城鄉(xiāng)居民提供服務(wù)時(shí)，可收取一定的費(fèi)用，以補(bǔ)償其成本支出。由于其非營(yíng)利性和接受了政府財(cái)政資金及社會(huì)捐贈(zèng)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)即公共服務(wù)定價(jià)必須受到政府管制。凡接受了政府財(cái)政資金、社會(huì)捐贈(zèng)的公共事業(yè)服務(wù)定價(jià)，由各級(jí)政府財(cái)政主管部門(mén)審核。其要點(diǎn)包括：（1）維護(hù)社會(huì)公共利益。在公共事業(yè)服務(wù)定價(jià)政策決策程序中，建立相應(yīng)的公眾參與機(jī)制，如舉行價(jià)格聽(tīng)證會(huì)、公示、投訴等，充分反映公眾意見(jiàn)，維護(hù)公共利益，提高服務(wù)質(zhì)量。（2）成本補(bǔ)償。即收費(fèi)加政府補(bǔ)助和社會(huì)捐贈(zèng)，可補(bǔ)償提供服務(wù)所發(fā)生的成本消耗。在政府財(cái)力許可的范圍內(nèi)，有些服務(wù)可免費(fèi)或低于成本收費(fèi)。（3）激勵(lì)原則。在不違反非營(yíng)利性宗旨、不損害公眾利益的前提下，公共事業(yè)服務(wù)定價(jià)需要一定的激勵(lì)機(jī)制，以調(diào)動(dòng)公共事業(yè)機(jī)構(gòu)及人員的積極性，提高服務(wù)質(zhì)量，加快公共事業(yè)發(fā)展。

（四）采取有效的政策措施，加快事業(yè)單位制度改革進(jìn)程，構(gòu)建中國(guó)現(xiàn)代公共事業(yè)管理制度

篇9

西方非營(yíng)利組織的概念是從美國(guó)的會(huì)計(jì)理論中借鑒過(guò)來(lái)的。按照美國(guó)會(huì)計(jì)理論界公認(rèn)的、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)明確提出的標(biāo)準(zhǔn),凡是具備以下三個(gè)特征的,均應(yīng)歸屬于非營(yíng)利組織,并應(yīng)遵循有關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)則：

(1)資財(cái)供應(yīng)者提供的各種資源既不指望返還,也不期望取得經(jīng)濟(jì)利益上的回報(bào)。

(2)對(duì)外提供服務(wù)或商品不以營(yíng)利或獲取某種營(yíng)利等價(jià)物作為目的。

(3)不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖買(mǎi)或一旦清算可以分享一份剩余資財(cái)明確的所有者利益。

我國(guó)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中,將事業(yè)單位會(huì)計(jì)定義為：以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象,記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過(guò)程及其結(jié)果的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì),是預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分。與西方非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概念相比,我國(guó)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)概念能直觀地體現(xiàn)會(huì)計(jì)管理和預(yù)算管理的聯(lián)系,簡(jiǎn)潔明了,概念與內(nèi)涵一致?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》僅僅適用于國(guó)有事業(yè)單位,對(duì)于民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體則適用于《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。

首先,西方非營(yíng)利組織通常采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。以西方會(huì)計(jì)界較為公認(rèn)的美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的第93號(hào)公告《非營(yíng)利組織折舊的確認(rèn)》要求,非營(yíng)利組織的大部分固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊;非營(yíng)利組織收到資源提供者規(guī)定在將來(lái)期間方可使用的資源時(shí),不能將其確認(rèn)為收入,應(yīng)確認(rèn)為遞延收入。收到限定用途的資源時(shí),不能馬上確認(rèn)為收入,要等到這部分資源滿足其所附限制條件時(shí)才可確認(rèn)為收入。

我國(guó)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制,但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制具有簡(jiǎn)便易行、可直觀反映預(yù)算執(zhí)行情況、人工成本低等優(yōu)點(diǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入,收付實(shí)現(xiàn)制的局限性也日益顯現(xiàn)。

其次,西方非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比起企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要簡(jiǎn)單得多。西方對(duì)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)報(bào)告卻比較重視。以美國(guó)為例,1993年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布的第117號(hào)公告《非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)表》,對(duì)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告作了比較詳細(xì)的說(shuō)明。其內(nèi)容有：

(1)鼓勵(lì)非營(yíng)利組織編制和公布資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和現(xiàn)金流量表。

(2)在資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和基金余額按照永久限定用途基金、暫時(shí)限定用途基金、未限定用途基金分類(lèi)列示。

(3)收入支出表按照資產(chǎn)負(fù)債表中劃分的各類(lèi)基金來(lái)報(bào)告與其相關(guān)的收入、費(fèi)用、結(jié)余。

(4)現(xiàn)金流量表可以按直接法和間接法編制。

(5)鼓勵(lì)非營(yíng)利組織對(duì)那些不要求進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)的事項(xiàng)做出揭示等。

篇10

關(guān)鍵詞：非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)制度

一、問(wèn)題的提出

我國(guó)針對(duì)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)制度一直沿用預(yù)算會(huì)計(jì)來(lái)規(guī)范，并沒(méi)有因?yàn)闀?huì)計(jì)環(huán)境的巨大變化而發(fā)生改變，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系的缺陷逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。首先，財(cái)政體制不斷深化，預(yù)算會(huì)計(jì)體系各組成部分之間協(xié)調(diào)性較差。其次，我國(guó)事業(yè)單位組成復(fù)雜。其中，一部分代行政府職能，一部分從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的具有企業(yè)性質(zhì)，因此，不是所有的事業(yè)單位都適用事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。再次，非營(yíng)利組織發(fā)展迅速，分布范圍比較廣，但針對(duì)我國(guó)民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度出臺(tái)較晚，預(yù)算會(huì)計(jì)又不能滿足核算要求。而我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的發(fā)展生機(jī)勃勃，逐漸與國(guó)際慣例靠攏，特別是2006年2月15日財(cái)政部我國(guó)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，極大地促進(jìn)了企業(yè)會(huì)計(jì)的發(fā)展。相比之下，我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)發(fā)展滯后，研究相對(duì)薄弱。

二、我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系現(xiàn)狀分析

非營(yíng)利組織一詞是從西方引進(jìn)來(lái)的。許多人認(rèn)為，非營(yíng)利組織在我國(guó)就是指通常所說(shuō)的事業(yè)單位，因此，關(guān)于非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)規(guī)范就是有關(guān)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)規(guī)范。但是，我國(guó)除了事業(yè)單位以外，還有大量的非企業(yè)非政府的民間非營(yíng)利組織。這些民間非營(yíng)利組織，財(cái)政部有統(tǒng)一非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度。我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)規(guī)范、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范是由財(cái)政部的一系列事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度組成。我國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度自頒布實(shí)行至今對(duì)規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理起到了巨大的作用。但是盡管如此，仍然顯得比較混亂，不成體系。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入發(fā)展，事業(yè)單位與市場(chǎng)的關(guān)系越來(lái)越密切，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)環(huán)境也隨之發(fā)生了巨大的變化，這就使得現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度有些不能適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展。一方面，十年前制定的準(zhǔn)則應(yīng)用于發(fā)生了很大變化的會(huì)計(jì)環(huán)境，不可避免地造成會(huì)計(jì)信息被扭曲披露。另一方面，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度適用的范圍受到限制。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二條規(guī)定：本準(zhǔn)則適用于各級(jí)各類(lèi)國(guó)有事業(yè)單位。一些社會(huì)團(tuán)體、行業(yè)協(xié)會(huì)和民間組織等非國(guó)有事業(yè)單位遵照什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。這就使得一些非國(guó)有事業(yè)單位在財(cái)務(wù)的管理上無(wú)章可循，導(dǎo)致這些單位的財(cái)務(wù)行為難以規(guī)范，財(cái)務(wù)管理問(wèn)題很多，從而阻礙著這些單位的健康發(fā)展，甚至造成不必要的損失。

此外，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》是一種“準(zhǔn)則+制度”的模式，形成我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系也是一種“準(zhǔn)則+制度”的模式。而這種“基本準(zhǔn)則＋行業(yè)制度”的模式，應(yīng)當(dāng)是一種過(guò)渡模式，似乎既存在交叉重疊，又存在空白之處，造成一定程度上的模糊。

三、我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立

（一）非營(yíng)利組織的界定

我國(guó)非營(yíng)利組織管理模式發(fā)生了巨大變革。1998年預(yù)算會(huì)計(jì)改革的事業(yè)單位實(shí)行的是核定收支、定額補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用的管理模式?；I資渠道從單純依靠財(cái)政資金轉(zhuǎn)向多渠道、多形式籌集資金。很大一部分非營(yíng)利組織甚至可以做到收支相抵。從發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)差別越來(lái)越大。此外，會(huì)計(jì)的基本分類(lèi)就是看其會(huì)計(jì)主體是否進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是否以營(yíng)利為目的。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)雖然從形式上有很多相似之處，但從本質(zhì)上又有很大的區(qū)別，即非營(yíng)利組織不以營(yíng)利為目的，即使期末有盈余，那只是結(jié)余而非目的。而且即便形式上非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)也有很大的差別。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，在今后發(fā)展中公立非營(yíng)利組織肯定將被進(jìn)一步推向市場(chǎng)，大部分單位將提高經(jīng)費(fèi)的自給程度，與民間非營(yíng)利組織越來(lái)越相似。兩者采用不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范似乎沒(méi)有必要。而可行的方案是：將行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)歸為一類(lèi)，統(tǒng)稱(chēng)為“政府會(huì)計(jì)”，事業(yè)單位會(huì)計(jì)與民辦非企業(yè)單位會(huì)計(jì)、各種社會(huì)團(tuán)體會(huì)計(jì)、基金會(huì)會(huì)計(jì)等合稱(chēng)為“非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”。在此基礎(chǔ)上，構(gòu)建我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)，政府會(huì)計(jì)、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)“三足鼎立”的會(huì)計(jì)體系新模式。相應(yīng)地，應(yīng)當(dāng)建立我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（二）我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)

目前，世界各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)可以劃分為三類(lèi)：一是民間會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或組織制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并；二是會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體組織機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由官方機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；三是由政府機(jī)構(gòu)制定、準(zhǔn)則或制度。美國(guó)作為當(dāng)代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論與實(shí)務(wù)高度成熟的國(guó)家，其經(jīng)驗(yàn)值得借鑒。在美國(guó)，目前由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定私立部門(mén)（包括企業(yè)會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織）的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，政府會(huì)計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)制定州和政府機(jī)關(guān)及其公立企業(yè)和非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)總局負(fù)責(zé)制定聯(lián)邦政府機(jī)關(guān)及其公立企業(yè)和非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)關(guān)權(quán)力超然獨(dú)立，具有廣泛的代表性，但非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由三個(gè)不同的機(jī)構(gòu)制定，勢(shì)必造成三套準(zhǔn)則之間不協(xié)調(diào)，甚至矛盾。

而從我國(guó)的政府會(huì)計(jì)環(huán)境來(lái)看，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該由財(cái)政部制定，這符合我國(guó)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定。這種做法也能夠在最大程度上保證準(zhǔn)則的權(quán)威性，但在某種程度上缺乏代表性。建議我國(guó)財(cái)政部組建專(zhuān)門(mén)的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，負(fù)責(zé)制定一套科學(xué)、完整、有序、邏輯嚴(yán)密的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。委員會(huì)的人員的選擇應(yīng)該具有普遍的代表性，要吸收非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)人員、高等院校學(xué)者、研究人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等各界人士參加，并廣泛征求社會(huì)意見(jiàn)。

（三）我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論體系

非營(yíng)利組織單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有相通之處。企業(yè)以經(jīng)營(yíng)為目的，事業(yè)單位也在從事一些風(fēng)險(xiǎn)較小的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此非營(yíng)利組織單位會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)同處于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的微觀領(lǐng)域，兩者具有某些共性，比如資產(chǎn)、負(fù)債業(yè)務(wù)及某些收入業(yè)務(wù)等。由此決定了在會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素定義、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量和會(huì)計(jì)報(bào)表的某些方面，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以吸收借鑒企業(yè)改革和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成果，完善非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論體系。但是非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)還是存在很大的差別，因此具體而言，應(yīng)該明確如下非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論問(wèn)題：非營(yíng)利組織的界定；非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)假設(shè)；非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素；非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)；非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素的確定與計(jì)量等。

（四）我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的設(shè)計(jì)

1、我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)。目前我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層次的一般認(rèn)識(shí)是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則兩個(gè)基本層次構(gòu)成。其中，基本準(zhǔn)則主要就會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容做出原則性的規(guī)定，包括會(huì)計(jì)核算的基本前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)報(bào)表的基本框架結(jié)構(gòu)等，具體準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則的要求，就會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)、特殊業(yè)務(wù)、特殊行業(yè)等所做的規(guī)定。我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系也可以借鑒這種層次結(jié)構(gòu)。

2、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容應(yīng)該包括：（1）基本前提：包括會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、和貨幣假設(shè)。（2）一般原則。（3）會(huì)計(jì)要素。（4）會(huì)計(jì)報(bào)表等。

3、在具體準(zhǔn)則層面上應(yīng)該由下列種類(lèi)的準(zhǔn)則構(gòu)成：（1）共性業(yè)務(wù)處理的準(zhǔn)則，即對(duì)教、科、文、衛(wèi)、體等待業(yè)共同具有的基本業(yè)務(wù)規(guī)范會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量等處理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、投資、借款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、折舊與攤銷(xiāo)、業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)支出等準(zhǔn)則。（2）特殊業(yè)務(wù)處理準(zhǔn)則，如撥款收入、捐贈(zèng)收入等。（3）報(bào)表列示準(zhǔn)則，即規(guī)范報(bào)表中的項(xiàng)目分類(lèi)、排列順序及方式、格式的準(zhǔn)則，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和現(xiàn)金流量表的準(zhǔn)則，提供報(bào)表附表的準(zhǔn)則，報(bào)表附注的揭示的準(zhǔn)則。（4）提供補(bǔ)充信息的準(zhǔn)則，用以規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該提供補(bǔ)充信息的范圍、程度及方式等。

非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一套完整科學(xué)的體系，其構(gòu)建需要較長(zhǎng)的時(shí)間，不可能一蹴而就?，F(xiàn)階段比較可行的方法是，先就比較緊迫、理論發(fā)展比較成熟的事項(xiàng)制定具體準(zhǔn)則，在非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)理論逐步完善的基礎(chǔ)上做出原則性的規(guī)定，然后再進(jìn)一步完善具體準(zhǔn)則。

參考文獻(xiàn)：

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3、王慶成.論我國(guó)非企業(yè)會(huì)計(jì)組成體系的構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)研究,2004(4).