導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇會(huì)計(jì)中的配比原則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：配比原則；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；稅收政策；應(yīng)用

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）07-0-01

配比原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制一樣，其可以作為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中相應(yīng)的會(huì)計(jì)的計(jì)算、計(jì)量以及報(bào)告的基礎(chǔ)，此外配比原則還為會(huì)計(jì)信息的可比性、可理解性以及相關(guān)性等質(zhì)量要求提供了很好的保障，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和稅收政策中正確的理解配比原則，正確的利用配比原則是非常重要的，可以保障得到結(jié)果的準(zhǔn)確性。

一、配比原則概況

配比原則不僅要對(duì)于收入和成本的費(fèi)用之間進(jìn)行直接的配比，同時(shí)還要根據(jù)產(chǎn)生收入和費(fèi)用的對(duì)象以及相應(yīng)的產(chǎn)生收入和費(fèi)用時(shí)存在的時(shí)間的一致關(guān)系進(jìn)行相應(yīng)的配比。在一定的會(huì)計(jì)期間之內(nèi)，在會(huì)計(jì)的主體進(jìn)行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)候，會(huì)帶來(lái)一定的收入，同時(shí)也必然會(huì)消耗一定的費(fèi)用。配比原則則主要是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，根據(jù)相應(yīng)的受益的原則，同時(shí)還會(huì)受到會(huì)計(jì)分期以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)因素的制約，也就是說(shuō)其費(fèi)用應(yīng)該由受益人所承擔(dān)。此外配比原則又不完全遵循受益的原則，其收益原則主要講的是收入和相應(yīng)的費(fèi)用之間的因果關(guān)系，但是并不是所有的收入和費(fèi)用之間都會(huì)存在一定的因果關(guān)系，配比原則不僅可以區(qū)分有因果關(guān)系的直接的成本費(fèi)用，同時(shí)還能夠區(qū)分沒(méi)有直接聯(lián)系的間接的成本費(fèi)用。配比原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，主要的作用是進(jìn)行會(huì)計(jì)的確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量以及報(bào)告的基礎(chǔ)，使相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息的可理解性、可比性以及相關(guān)性在其質(zhì)量的要求上更加的有力，在稅收的政策當(dāng)中，配比原則也有著非常重要的作用，其主要的體現(xiàn)在一些法規(guī)中規(guī)定的相關(guān)的成本費(fèi)用應(yīng)該在稅收前扣除的準(zhǔn)則。

二、配比原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與稅收政策中應(yīng)用分析

1.因果配比

因果配比又可以稱之為對(duì)象配比，其主要是指在某一個(gè)會(huì)計(jì)的主體和項(xiàng)目所帶來(lái)的收益應(yīng)當(dāng)和該主體或者是項(xiàng)目產(chǎn)生的成本和費(fèi)用進(jìn)行配比，這就是說(shuō)某一個(gè)對(duì)象產(chǎn)生的費(fèi)用應(yīng)該和相應(yīng)的收益保持一致性。在會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)中，當(dāng)某一個(gè)對(duì)象產(chǎn)生了收入，就需要將此對(duì)象的一筆成本記錄到相應(yīng)的賬目當(dāng)中，并且在賬目中，每結(jié)轉(zhuǎn)了一筆成本，就要將相應(yīng)的收益的數(shù)目記錄。若是產(chǎn)生了一定的收益而不結(jié)轉(zhuǎn)成本或者是在沒(méi)有取得相應(yīng)收益的情況下憑空的結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的費(fèi)用，這在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作當(dāng)中都是不被允許的。

2.期間配比

期間配比主要是指在一個(gè)會(huì)計(jì)期間里面所獲得的收入應(yīng)該和這個(gè)期間之內(nèi)所消耗的成本費(fèi)用相匹配。在實(shí)際的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算過(guò)程中，這就要求產(chǎn)生的收益和這一期間發(fā)生的之間或者是間接的成本以及費(fèi)用必須要相互對(duì)應(yīng)，并且還要在這一會(huì)計(jì)的期間內(nèi)的利潤(rùn)表中進(jìn)行真實(shí)而詳細(xì)的記錄。在會(huì)計(jì)期間的要求上，可以對(duì)半年度或者是年度這一比較重要的期間內(nèi)的相應(yīng)的會(huì)計(jì)的信息進(jìn)行審核，在一些其他的中期期間并沒(méi)有對(duì)相應(yīng)的期間費(fèi)用和收入進(jìn)行嚴(yán)格的要求，此外稅收政策也同樣要遵循相應(yīng)的期間配比的原則。

3.部門(mén)配比

部門(mén)配比主要是指某一個(gè)部門(mén)或者是單位所帶來(lái)的收益應(yīng)該和此部門(mén)或者是單位所產(chǎn)生的成本和費(fèi)用進(jìn)行相應(yīng)的配比，這就是說(shuō)其產(chǎn)生費(fèi)用的收益和費(fèi)用的會(huì)計(jì)主體之間應(yīng)該保持相應(yīng)的一致性。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之中，可以將相應(yīng)的會(huì)計(jì)的主體進(jìn)行細(xì)分，可以分成一個(gè)個(gè)小的子會(huì)計(jì)主體，然后可以在相應(yīng)的子會(huì)計(jì)主體當(dāng)中檢修相應(yīng)的配比的核算，在對(duì)于相應(yīng)的子會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算的時(shí)候，都應(yīng)當(dāng)使用部門(mén)配比的原則。但是在相應(yīng)的稅收政策當(dāng)中，根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，對(duì)于特許經(jīng)營(yíng)模式下的飲料制造產(chǎn)業(yè)所產(chǎn)生的符合規(guī)定的相關(guān)的費(fèi)用，可以直接在企業(yè)的內(nèi)部進(jìn)行扣除，也可以作為相應(yīng)的銷售的費(fèi)用在稅前進(jìn)行扣除。

4.數(shù)額配比

數(shù)額配比主要是指在某一個(gè)會(huì)計(jì)主體或者是對(duì)象所帶來(lái)的收益的數(shù)額和此主體或者是對(duì)象產(chǎn)生的成本和費(fèi)用的數(shù)額之間進(jìn)行配比，這就是說(shuō)其收入和成本費(fèi)用的相應(yīng)的數(shù)額之間要保持一致性。在實(shí)際的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作過(guò)程中，其數(shù)額配比既要求對(duì)于存貨的發(fā)出的數(shù)量和其相應(yīng)的銷售的成本又或者是生產(chǎn)成本等結(jié)轉(zhuǎn)成本的數(shù)量相等，這也就是要求存貨的發(fā)出后產(chǎn)生的銷售的收入的金額和相應(yīng)的存貨的成本的金額之間是相等的。為了防止在企業(yè)的結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤計(jì)算了存貨的成本的數(shù)額，而不能和產(chǎn)生的收益的數(shù)額之間正確的進(jìn)行配比，相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定其成本的計(jì)算的方法在進(jìn)行確定之后，就不能隨便的進(jìn)行更改，這樣就體現(xiàn)了在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的數(shù)額配比的原則。在稅收的政策當(dāng)中，不僅對(duì)于發(fā)出存貨的成本計(jì)算的方法有著相關(guān)的規(guī)定要求，在進(jìn)行合理性數(shù)額配比時(shí)也存在相應(yīng)的法規(guī)和政策，在進(jìn)行相應(yīng)的數(shù)額配比的時(shí)候，通常情況下會(huì)采用實(shí)際發(fā)生額，在沒(méi)有確定實(shí)際的發(fā)生額之前，則要通過(guò)對(duì)當(dāng)期的實(shí)際成本來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的估算。

5.科目配比

科目配比主要是指在賬務(wù)處理的過(guò)程中，對(duì)于同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)獲得的收入應(yīng)該和此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的成本費(fèi)用之間進(jìn)行配比，這就是說(shuō)產(chǎn)生的收入和費(fèi)用的科目要保持一致性。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中，科目配比有兩種形式：顯性科目配比以及隱性會(huì)計(jì)科目配比，不論哪種形式的配比都會(huì)同時(shí)發(fā)生金額，在進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，要分清楚它們之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，保障科目之間能夠進(jìn)行正確的配比，在稅收的實(shí)務(wù)中，同時(shí)也要遵循科目配比。

三、總結(jié)

綜上所述，配比原則主要作為會(huì)計(jì)要素確認(rèn)中的一項(xiàng)重要的原則，其對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和稅收政策中核算的正確性具有非常重要的意義，有利于凈收益的準(zhǔn)確計(jì)算，提升企業(yè)降低成本、增加效益的管理水平，同時(shí)也給政府相關(guān)部門(mén)及需求此類信息的社會(huì)公眾提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]夏婷.會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與稅收政策中的配比原則分析[J].中國(guó)外資，2013，02（02）：27-34.

[2]黃國(guó)俊.會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與稅收政策中的配比原則[J].注冊(cè)稅務(wù)師，2011，07（12）：63-70.

[3]陳德良.正確執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度完善企業(yè)所得稅匯算[J].注冊(cè)稅務(wù)師，2011，01（01）：154-162.

篇2

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院;會(huì)計(jì);收支配比

《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定醫(yī)院會(huì)計(jì)核算遵循配比原則,這一原則從制度施行至今已執(zhí)行了十年。隨著當(dāng)前醫(yī)療衛(wèi)生體制改革進(jìn)程的加速,醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理模式由過(guò)去的“粗放型”向“精細(xì)化”過(guò)渡。在轉(zhuǎn)型的過(guò)程中,許多單位由于不重視配比原則或者在執(zhí)行配比原則過(guò)程中出現(xiàn)了偏差,導(dǎo)致醫(yī)院會(huì)計(jì)資料不能反映醫(yī)院真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況,最終無(wú)法滿足當(dāng)前“精細(xì)化”經(jīng)濟(jì)管理模式的需要。因此,有必要對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)收支配比問(wèn)題進(jìn)行進(jìn)一步的探討,改進(jìn)由于收支配比不當(dāng)引起的不適宜的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題,從而使醫(yī)院會(huì)計(jì)核算盡快滿足醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理模式轉(zhuǎn)型的需要。

一、配比原則的基本內(nèi)涵

所謂配比原則又稱收入與支出相配比的原則,是指醫(yī)院的支出(費(fèi)用)與取得的收入應(yīng)當(dāng)相互配比,以求得合理

的損益(結(jié)余)。其基本涵義實(shí)質(zhì)上包括三個(gè)方面的內(nèi)容:一是因果配比。醫(yī)院某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的成本、費(fèi)用是因,取得的收入是果,收入必須與取得時(shí)付出的成本、費(fèi)用相配比,才能確定取得的某類收入是否可抵償其耗費(fèi),即某一因果進(jìn)行配比以確定某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的損益。二是期間配比。某個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入必須與該期間的耗費(fèi)相配比,即本會(huì)計(jì)期間內(nèi)的總收入應(yīng)與總的成本、費(fèi)用相配比,從而確定出本期醫(yī)院的凈收益。三是部門(mén)配比。某一部門(mén)的收入必須與該部門(mén)的成本、費(fèi)用相配比,從而確定該部門(mén)的凈收益,它可以衡量和考核某一部門(mén)的業(yè)績(jī),是部門(mén)績(jī)效考核的基礎(chǔ)。

二、探討醫(yī)院會(huì)計(jì)收支配比問(wèn)題的意義和作用

配比原則在醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理中起著十分重要的作用,它不僅是醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理所需信息質(zhì)量的保證,而且是提高醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理有效性的前提。我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所規(guī)范的配比原則在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中占有重要的地位,得到了企業(yè)的高度重視;而對(duì)于醫(yī)院來(lái)說(shuō),配比原則的重要性卻還沒(méi)有得到應(yīng)有的認(rèn)識(shí)和重視。隨著當(dāng)前精細(xì)化管理的不斷深入,醫(yī)院管理者對(duì)經(jīng)濟(jì)管理的要求不斷提高,全成本核算管理、全面預(yù)算管理以及重大經(jīng)濟(jì)決策控制管理等管理模式為越來(lái)越多的管理者所推崇。在管理模式改變的過(guò)程中,人們這才發(fā)現(xiàn)了配比原則的重要性。例如進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策時(shí),最基本的分析是成本效益分析,而進(jìn)行成本效益分析的前提是正確計(jì)算收入、費(fèi)用;遵循配比原則是計(jì)算收入和確定費(fèi)用正確性的保證。由此看來(lái),收支配比是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理決策的基礎(chǔ),它猶如多米諾骨牌游戲中的第一張牌,推倒了它,其它的問(wèn)題也就都迎刃而解了。也就是說(shuō),要實(shí)行全成本核算管理、全面預(yù)算管理以及重大經(jīng)濟(jì)決策控制管理等管理模式,科學(xué)的收支配比是必不可少的。因此,探討醫(yī)院會(huì)計(jì)收支配比的問(wèn)題,對(duì)醫(yī)院當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)管理具有重大的意義和作用。

三、當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)收支配比執(zhí)行情況及存在問(wèn)題

現(xiàn)行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》是1999年開(kāi)始執(zhí)行的,收支核算雖然要求符合配比原則,但畢竟是“粗放型”的,收入和支出的確認(rèn)都明顯存在收付實(shí)現(xiàn)制的痕跡,沒(méi)有真正地按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則實(shí)現(xiàn)收支配比。收支不配比的情況主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

(一)醫(yī)院收支因果不配比

按照《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定,“醫(yī)院收入是指醫(yī)院為開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金?！?目前醫(yī)院的日常業(yè)務(wù)中,收入是由基層的財(cái)務(wù)部門(mén)――門(mén)診收費(fèi)處和住院處按照每日的實(shí)際收入情況或月末的匯總情況報(bào)送的,而“支出是指醫(yī)院在開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)中發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失”,它的數(shù)據(jù)來(lái)源則是按照當(dāng)月實(shí)際的各項(xiàng)業(yè)務(wù)支出、實(shí)際采購(gòu)以及月末倉(cāng)庫(kù)報(bào)表的出庫(kù)數(shù)等來(lái)確定的,這些支出項(xiàng)目并不完全是該月收入所帶來(lái)的相應(yīng)的耗費(fèi)。按照收支因果配比的要求,“收入必須與取得時(shí)付出的成本、費(fèi)用相配比”來(lái)看,目前對(duì)醫(yī)院收支的核算就存在著收支因果不配比的狀況。

(二)醫(yī)院收支期間不配比

醫(yī)院支出數(shù)據(jù)是按照當(dāng)月實(shí)際的各項(xiàng)業(yè)務(wù)支出、實(shí)際采購(gòu)以及月末倉(cāng)庫(kù)報(bào)表的出庫(kù)數(shù)等來(lái)確定的,按照實(shí)際的操作情況也存在收支期間不配比的狀況。以“醫(yī)用耗材出庫(kù)”這一業(yè)務(wù)為例,科室在領(lǐng)用醫(yī)用耗材時(shí),并不能按照實(shí)際用量來(lái)領(lǐng)用,也許當(dāng)月的領(lǐng)用量是幾個(gè)月甚至是大半年的耗用量,而月末時(shí)把它一次性列支了。這就出現(xiàn)了一個(gè)月的收入對(duì)應(yīng)了幾個(gè)月支出的狀況,即醫(yī)院收支期間不配比。會(huì)計(jì)報(bào)表是以會(huì)計(jì)分期為基礎(chǔ)來(lái)編報(bào)的,由于收支期間不配比,會(huì)計(jì)報(bào)表也不能真實(shí)反映會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)狀況。

(三)醫(yī)院收支部門(mén)不配比

現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表中收支是按項(xiàng)目來(lái)歸集和編報(bào)的,由于內(nèi)部管理的需要,還必須按部門(mén)來(lái)反映收支情況。在部門(mén)收支歸集的過(guò)程中,由于部門(mén)之間合作和業(yè)務(wù)交叉的情況普遍存在,收支的歸集就存在著分配和分?jǐn)偟谋厝?。這不僅涉及收支歸集的問(wèn)題,更多地還涉及了成本核算的問(wèn)題。不能科學(xué)、合理地分配和分?jǐn)偛块T(mén)收支,就容易造成部門(mén)收支的不配比現(xiàn)象。部門(mén)收支不配比不僅影響部門(mén)績(jī)效考評(píng)的效果,而且對(duì)部門(mén)預(yù)算的制定和執(zhí)行都存在不利的影響。

四、對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)執(zhí)行收支配比原則的改進(jìn)建議

(一)以現(xiàn)代信息技術(shù)手段為基礎(chǔ),實(shí)現(xiàn)收支數(shù)據(jù)按需歸集

醫(yī)院的業(yè)務(wù)量越來(lái)越大,要處理的數(shù)據(jù)越來(lái)越多,沒(méi)有現(xiàn)代信息技術(shù)很難把數(shù)據(jù)計(jì)量得真實(shí)可靠,也很難按照收支配比的要求來(lái)歸集和整理數(shù)據(jù)。因此,充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段是收支實(shí)現(xiàn)配比的基礎(chǔ),也是必不可少的手段。

(二)按照收支配比的原則,統(tǒng)一規(guī)劃收支計(jì)量的原則和核算路徑

收支配比原則要求因果配比、期間配比、部門(mén)配比,在規(guī)劃收支核算程序的時(shí)候應(yīng)該充分考慮這三方面的要求,核算路徑的設(shè)計(jì)也應(yīng)該按照這三方面的要求來(lái)設(shè)計(jì)。首先,把收支的核算單位放到最基礎(chǔ)的部門(mén),即病人產(chǎn)生醫(yī)療費(fèi)的科室,通過(guò)電腦核算程序設(shè)置,使發(fā)生收入的同時(shí),所產(chǎn)生的耗費(fèi)也能同時(shí)反映出來(lái),并以此耗費(fèi)數(shù)據(jù)作為支出核算,改變過(guò)去以倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)數(shù)等列報(bào)支出的核算口徑。這樣,收入與支出的數(shù)據(jù)歸集就完全按照互為因果的關(guān)系來(lái)歸集,收支因果不配比的狀況得以解決。其次,收支數(shù)據(jù)在系統(tǒng)中取數(shù)要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)核算分期的期間取數(shù),以解決當(dāng)前會(huì)計(jì)核算期間不配比的問(wèn)題。最后,通過(guò)統(tǒng)一的核算單位劃分,按科室實(shí)際發(fā)生的收支取數(shù),以避免出現(xiàn)部門(mén)收支不配比的情況。

(三)結(jié)合全成本核算工作的實(shí)施,精心設(shè)計(jì)部門(mén)收支的核算程序

全成本核算工作與部門(mén)收支核算關(guān)系密切,要設(shè)計(jì)好部門(mén)收支的核算程序,必須結(jié)合部門(mén)全成本核算。由于科室和核算單元之間的業(yè)務(wù)交叉和技術(shù)合作比較頻繁,因此首先應(yīng)該按照成本核算的有關(guān)原則和核算辦法,將混合成本進(jìn)行分?jǐn)偤图?xì)分;然后根據(jù)每一個(gè)科室的具體情況規(guī)劃和設(shè)計(jì)收支歸集的具體程序和核算口徑;最后由技術(shù)部門(mén)將該程序集中固定在電腦核算系統(tǒng)中。這樣能夠更好地解決部門(mén)收支配比的問(wèn)題。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 許武萍.應(yīng)用配比原則提高醫(yī)院成本核算水平[J].河南職工醫(yī)學(xué)院學(xué)報(bào),2006(18):82-84.

篇3

關(guān)鍵詞：醫(yī)院財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)收支配比 措施

引言

隨著醫(yī)療改革的進(jìn)一步深入，醫(yī)院在管理方面發(fā)生了很大變化，尤其是經(jīng)濟(jì)管理，不斷完善，正朝著精細(xì)化管理模式邁進(jìn)。由于醫(yī)院部門(mén)眾多，工作復(fù)雜，再加上舊的醫(yī)療制度的影響，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算存在著諸多問(wèn)題：醫(yī)療收入不夠完整；會(huì)計(jì)核算的缺失；不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制；無(wú)法進(jìn)行對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算；固定資產(chǎn)確認(rèn)的概念較為模糊；核算方式不夠完善等。為了滿足精細(xì)化管理的要求，醫(yī)院財(cái)務(wù)必須重視會(huì)計(jì)收支配比，對(duì)其加以改進(jìn)。

一、會(huì)計(jì)收支配比

指的是醫(yī)院日常各方面花銷與所取得的經(jīng)濟(jì)效益之間應(yīng)當(dāng)成正比，以便得到合理的結(jié)余。相關(guān)制度規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)遵循收支配比原則，醫(yī)院下設(shè)部門(mén)眾多，工作繁多，在日?；顒?dòng)中，各方面都要用所花費(fèi)，如購(gòu)置設(shè)備、醫(yī)療活動(dòng)、管理費(fèi)用等，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)每個(gè)一段時(shí)間就要對(duì)上一個(gè)階段的收支及進(jìn)行核算，保證醫(yī)院各項(xiàng)活動(dòng)能夠正常開(kāi)展。所以，關(guān)于醫(yī)院的會(huì)計(jì)收支配比，可從三個(gè)方面理解：1、因果配比，即是說(shuō)花費(fèi)和收入之間的關(guān)系，前者是因，后者是果，當(dāng)收入大于支出時(shí)，醫(yī)院才能正常運(yùn)行；2、期間配比，即每個(gè)時(shí)間段內(nèi)的開(kāi)銷和收入，對(duì)兩者進(jìn)行核算，以求出這段時(shí)間內(nèi)醫(yī)院的純收益；3、部門(mén)配比，醫(yī)院有很多部門(mén)，各自的功能也不相同，其收入和支出相配比，算出該部門(mén)的凈利潤(rùn)，能夠反映該部門(mén)的業(yè)務(wù)水平，常用語(yǔ)績(jī)效考核。會(huì)計(jì)收支配比原則是醫(yī)院進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的基礎(chǔ)，是成本效益分析首先要考慮的因素，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理意義重大，因此，在實(shí)際中，應(yīng)遵循科學(xué)的會(huì)計(jì)收支配比原則。

二、醫(yī)院會(huì)計(jì)收支配比中的問(wèn)題

（一）醫(yī)院收支因果不配比

醫(yī)院的收入主要來(lái)自于醫(yī)療業(yè)務(wù)，包括門(mén)診部、住院處及藥房等，對(duì)每天的收入做好詳細(xì)記錄，定期總結(jié)匯報(bào)，其收入水平在一定程度上反映了其醫(yī)療業(yè)務(wù)水平。醫(yī)院的支出則包括日?；顒?dòng)及其他情況下所有的花費(fèi)，包括業(yè)務(wù)支出、采購(gòu)費(fèi)用以及醫(yī)療糾紛所消耗的資金，支出與收入的項(xiàng)目并不是完全對(duì)等的。因果配比是指醫(yī)院收入應(yīng)該和支出相配比，但實(shí)際生活中，在這方面往往發(fā)生兩者不配比的現(xiàn)象。

（二）醫(yī)院收支期間不配比

期間配比通常都是按月來(lái)算的，醫(yī)院期間收入是根據(jù)每天的收入值相繼累加形成的，期間支出則是依據(jù)當(dāng)月各項(xiàng)活動(dòng)的實(shí)際開(kāi)銷來(lái)確定的，如設(shè)備器械采購(gòu)等。在實(shí)際的管理經(jīng)營(yíng)中，兩者也常常存在不配比的現(xiàn)象，如耗材出庫(kù)，醫(yī)院的日?；顒?dòng)及人流量并沒(méi)有固定的規(guī)律，可能本月的耗材領(lǐng)用量較多，將下個(gè)月的領(lǐng)用量也用掉了，在月底進(jìn)行報(bào)表總結(jié)時(shí)，必須按照實(shí)際情況進(jìn)行列支，如此一來(lái)，本月收入對(duì)應(yīng)的就是本月和次月兩個(gè)月的支出，出現(xiàn)收支期間不配比的情況，相應(yīng)的，會(huì)計(jì)報(bào)表也很難對(duì)此期間的經(jīng)營(yíng)做出真實(shí)反映。

（三）醫(yī)院收支部門(mén)不配比

盡管醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表是以各個(gè)項(xiàng)目活動(dòng)為基礎(chǔ)進(jìn)行總匯的，但醫(yī)院部門(mén)眾多，管理復(fù)雜，各個(gè)部門(mén)可以說(shuō)是醫(yī)院整體經(jīng)濟(jì)管理的幾個(gè)模塊，對(duì)為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理需要，經(jīng)常要考慮各部門(mén)的情況。而部門(mén)之間具有很強(qiáng)的聯(lián)系性和銜接性，經(jīng)常出現(xiàn)互相合作的現(xiàn)象，在業(yè)務(wù)上也就互相有所干涉，從而影響到成本的核算，關(guān)系著收支的報(bào)表總匯，最終引起部門(mén)之間的收支不配比。

三、如何解決醫(yī)院會(huì)計(jì)收支配比中的問(wèn)題

（一）加強(qiáng)現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和技術(shù)水平的提升，人們對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)質(zhì)量提出了更高的要求，醫(yī)院的工作量逐漸增加，管理難度有所加大，相應(yīng)的，越來(lái)越多的數(shù)據(jù)需要處理，因此必須改變傳統(tǒng)的處理方式，引進(jìn)高科技，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化信息管理，能夠減少人工的工作量，不但工作效率有所提高，質(zhì)量也有了良好保證。

（二）嚴(yán)格遵循收支配比的原則

從上述分析中，可以看出因果、期間以及部門(mén)配比三方面的重大意義，在規(guī)劃收支核算程序時(shí)應(yīng)對(duì)其做重點(diǎn)考慮，并根據(jù)各自要求開(kāi)展核算設(shè)計(jì)。核算單位應(yīng)從基礎(chǔ)部門(mén)開(kāi)始，通常指的是醫(yī)療費(fèi)產(chǎn)生的科室，利用計(jì)算機(jī)核算程序，將收入和耗費(fèi)的值同時(shí)顯示出來(lái)，以此為基礎(chǔ)，進(jìn)行支出核算，對(duì)以往的核算方式加以改善。如此，可將收入支出的數(shù)據(jù)總結(jié)按照因果關(guān)系進(jìn)行歸集，有效的解決了因果不配比的問(wèn)題。另外，為保證會(huì)計(jì)收支配比得以實(shí)現(xiàn)，收支數(shù)據(jù)在系統(tǒng)中取數(shù)要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)核算分期的期間取數(shù)。最后，通過(guò)統(tǒng)一的核算單位劃分?按科室實(shí)際發(fā)生的收支取數(shù)?以避免出現(xiàn)部門(mén)收支不配比的情況。

（三）精心設(shè)計(jì)部門(mén)收支的核算程序

由于醫(yī)院各部門(mén)之間具有聯(lián)系性，則核算單元難免和其他部門(mén)有關(guān)聯(lián)，必須選擇合理可行的方法，將混合成本細(xì)致化；然后結(jié)合每一個(gè)部門(mén)的具體情況來(lái)設(shè)計(jì)收支歸集的具體程序和核算口徑；最后，由技術(shù)部門(mén)將該程序集中固定在電腦核算系統(tǒng)中。

四、結(jié)束語(yǔ)

在當(dāng)前社會(huì)各種壓力之下，醫(yī)院也面臨著嚴(yán)峻的競(jìng)爭(zhēng)，而醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作尤為重要，直接影響著醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，也從側(cè)面反映出了醫(yī)院的整體水平，為此，必須嚴(yán)格遵循醫(yī)院收支配比原則，做好各項(xiàng)核算工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]呂玉清.醫(yī)院會(huì)計(jì)收支配比存在的問(wèn)題及建議[J].經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息，2011，27（19）：104-106

[2]張?zhí)m卿.醫(yī)院會(huì)計(jì)收支配比問(wèn)題初探[J].決策與信息，2013，28（1）：232-234

篇4

[關(guān)鍵詞] 稅務(wù)會(huì)計(jì)；計(jì)量原則；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 24. 002

[中圖分類號(hào)] F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2012）24- 0004- 02

由于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)存在差異，使得確認(rèn)計(jì)量原則也有所不同，因此，它們的確認(rèn)計(jì)量過(guò)程也出現(xiàn)了差別。在一般情況下，是目標(biāo)對(duì)原則起著決定作用，而原則對(duì)方法起著決定作用。為此，我們有必要對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做更進(jìn)一步的了解，以對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的理論能夠有更深入的研究。

1 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)計(jì)量原則所包含的內(nèi)涵

所謂的稅務(wù)會(huì)計(jì)，是對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的方法和理論進(jìn)行很好的運(yùn)用，并且能夠系統(tǒng)、全面、連續(xù)地對(duì)稅款的形成、調(diào)整進(jìn)行繳納和計(jì)算，也就是對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)、報(bào)告、記錄的一門(mén)專門(mén)學(xué)科。它是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法規(guī)作為準(zhǔn)繩，因此，在稅法中隱含著稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量原則，并且與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則相結(jié)合，然后通過(guò)對(duì)稅法進(jìn)行抽象概括，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量原則進(jìn)行總結(jié)、歸納。

對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，雖然沒(méi)有對(duì)確認(rèn)計(jì)量原則進(jìn)行明確提出，不過(guò)，在計(jì)量準(zhǔn)則里卻蘊(yùn)含著確認(rèn)計(jì)量原則，例如在總則里有規(guī)定，企業(yè)要把權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)，并進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)和報(bào)告；在“會(huì)計(jì)計(jì)量”一章中，則要求企業(yè)在計(jì)量會(huì)計(jì)要素時(shí)，要采用歷史成本，在對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行分析時(shí)，可以對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的原則進(jìn)行歸納。

2 對(duì)確認(rèn)計(jì)量原則進(jìn)行比較

2.1 對(duì)相關(guān)性原則進(jìn)行比較

相關(guān)性原則對(duì)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息提出要求，要求其提供的會(huì)計(jì)信息要與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，如此，當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者要對(duì)企業(yè)的整個(gè)狀況做出預(yù)測(cè)或者評(píng)價(jià)時(shí)，可以起到幫助的作用。相關(guān)性原則對(duì)會(huì)計(jì)信息能否滿足會(huì)計(jì)核算的目的進(jìn)行重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)。

而稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的相關(guān)性有所不同，前者是指在對(duì)稅前扣除支出時(shí)，這個(gè)支出必須要和取得的收入有著直接關(guān)系。而這里所說(shuō)的“與取得收入直接相關(guān)的支出”包含有兩類內(nèi)容，第一類支出是指可以為企業(yè)帶來(lái)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益而流入的支出，比如生產(chǎn)性企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品，對(duì)原材料進(jìn)行購(gòu)買等；另一類支出是指可以給企業(yè)帶來(lái)可預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益的流入支出，這類支出雖然不屬于實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益支出，不過(guò)這類支出所對(duì)應(yīng)的收益卻是能夠得到預(yù)期效果的，因此，這類支出也應(yīng)該屬于“與取得收入直接相關(guān)的支出”范疇，比如廣告費(fèi)用的支出就是屬于這類支出。雖然兩者都同屬于相關(guān)性原則，不過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，卻有著不一樣的含義。

2.2 對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行比較

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出了相關(guān)規(guī)定，即企業(yè)要把權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)，對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行確認(rèn)、報(bào)告、計(jì)量。也就是說(shuō)，無(wú)論已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或者當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入而言，不管是不是實(shí)際上進(jìn)行現(xiàn)金支付或者收到現(xiàn)金，都必須在當(dāng)期進(jìn)行確認(rèn)；而凡是不屬于當(dāng)期的費(fèi)用和收入，即便款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期進(jìn)行收付，也不要進(jìn)行確認(rèn)。稅法做出了相關(guān)規(guī)定，規(guī)定企業(yè)在對(duì)所要納的所得額要以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為原則。不過(guò)，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，其權(quán)責(zé)發(fā)生制并不是完全的，在特定的情況下，要以收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)進(jìn)行修正，以此使應(yīng)納稅所得額的計(jì)算能得到保證，并顯得更加合理、科學(xué)。

2.3 對(duì)重要性原則和法定性原則進(jìn)行比較

所謂的重要性原則，是指在對(duì)會(huì)計(jì)程序和方法進(jìn)行選擇時(shí)，要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的規(guī)模和性質(zhì)進(jìn)行相應(yīng)的考慮，要看特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生了怎樣的影響，以此對(duì)會(huì)計(jì)程序和方法進(jìn)行選擇。對(duì)于企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息，要能夠?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營(yíng)成果等所有的重要事項(xiàng)和交易進(jìn)行反映。而稅務(wù)會(huì)計(jì)則要對(duì)法定性原則有所遵循，也就是說(shuō)只要能達(dá)到稅法所規(guī)定的應(yīng)納稅的收入，可以不必考慮它的業(yè)務(wù)事項(xiàng)是不是很重要，也不用考慮業(yè)務(wù)金額大還是小，一律根據(jù)稅法的規(guī)定對(duì)稅款進(jìn)行計(jì)征。稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的重要性原則不進(jìn)行承認(rèn)。

2.4 對(duì)劃分收益性支出和資本性支出原則所進(jìn)行的比較

所謂的劃分收益性支出和資本性支出原則，是指企業(yè)對(duì)于某一個(gè)會(huì)計(jì)年度負(fù)擔(dān)所做出的支出是屬于由幾個(gè)會(huì)計(jì)年度共同負(fù)擔(dān)的資本性支出，還是屬于收益性支出，要進(jìn)行合理劃分。對(duì)于支出的效益如果和本年度有所相關(guān)，則要把它作為收益性的支出，如果支出的效益是和幾個(gè)年度相關(guān)的，則要作為資本性支出。對(duì)于稅法，也有類似的規(guī)定：對(duì)于企業(yè)發(fā)生的支出，同樣要區(qū)分是屬于資本性支出還是收益性支出。對(duì)于資本性支出，要計(jì)入相關(guān)的資產(chǎn)成本或者進(jìn)行分期扣除，而不能在發(fā)生的當(dāng)期直接進(jìn)行扣除。

2.5 對(duì)配比原則進(jìn)行比較

可以說(shuō)，企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的核算，對(duì)企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候應(yīng)該遵循的配比原則起著決定作用。所謂的配比原則，是指企業(yè)要把某一個(gè)在會(huì)計(jì)期間所得到的收益，和為了得到這份收益所投入的成本以及費(fèi)用進(jìn)行配比，從而對(duì)這個(gè)期間的凈損益做出確定。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，應(yīng)對(duì)收入和費(fèi)用的時(shí)間配比與因果配比進(jìn)行強(qiáng)調(diào)。

而在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，也有配比上的要求。比如，由于在不同時(shí)期，企業(yè)所享受到的稅收政策可能有所不同，所以，對(duì)于企業(yè)收入費(fèi)用的時(shí)間確定，要求不能提前也不能滯后。不過(guò)，有時(shí)會(huì)受到政策導(dǎo)向等因素的影響，使得在稅務(wù)會(huì)計(jì)中的配比原則不能進(jìn)行完全的配比。比如，稅法對(duì)某些費(fèi)用進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，規(guī)定進(jìn)行扣除，而對(duì)于扣除的標(biāo)準(zhǔn)，則不能進(jìn)行稅前扣除等。

主要參考文獻(xiàn)

[1]蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)原則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較與思考[J].會(huì)計(jì)研究，2006（2）.

篇5

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本理論與相關(guān)體系必須作相應(yīng)的變革。

關(guān)鍵詞：知識(shí)經(jīng)濟(jì) 會(huì)計(jì) 基本原則 基本假設(shè)

21世紀(jì)，是發(fā)展知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，是高科技大發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理水平大提高的時(shí)代，這種大環(huán)境，將推動(dòng)會(huì)計(jì)發(fā)生相應(yīng)的重大發(fā)展。經(jīng)濟(jì)的全球化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、無(wú)形化特征，便傳統(tǒng)會(huì)計(jì)賴以生存的社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，為了與環(huán)境相適應(yīng)，會(huì)計(jì)是千秋大業(yè)，凡有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的地方，都需要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行核算只是改變了核算的手段和形式，但不可能改變核算的內(nèi)容和要求。相反，核算的內(nèi)容范圍擴(kuò)大了，要求提高了，信息需要加強(qiáng)了。

一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)基本原則

1、歷史成本計(jì)價(jià)原則

歷史成本計(jì)價(jià)原則在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中長(zhǎng)期處于”一統(tǒng)天下”的局面”但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，在以知識(shí)為主要資源，依靠發(fā)達(dá)的科學(xué)技術(shù)作為企業(yè)生存發(fā)展的決定條件的情況下，單一的歷史成本計(jì)價(jià)暴露出很多缺陷:

1）忽視了”軟資產(chǎn)”的價(jià)值。”軟資產(chǎn)”是指沒(méi)有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，主要是無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)的特征在于能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)未來(lái)超額經(jīng)濟(jì)利益，若按歷史成本計(jì)價(jià)，往往會(huì)低估無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值，甚至被排除于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表之外。

2）不能提供投資者決策所需的相關(guān)會(huì)計(jì)信息。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，風(fēng)險(xiǎn)和收益都呈極大化趨勢(shì)，投資者迫切希望會(huì)計(jì)信息能直接用于決策，以求得盈利多、損失少。而將歷史性會(huì)計(jì)信息用于決策時(shí)，往往有”時(shí)過(guò)境遷”之感。

3）歷史成本計(jì)價(jià)模式的相對(duì)優(yōu)勢(shì)在降低。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著互聯(lián)網(wǎng)的運(yùn)用和信息共享，企業(yè)獲取資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)成本、重置成本資料的來(lái)源增多，成本下降，可信度和及時(shí)性也大為增強(qiáng)，歷史成本計(jì)價(jià)模式的相對(duì)優(yōu)勢(shì)在降低。

2、收入確認(rèn)原則

收入確認(rèn)原則，是有關(guān)收人人賬時(shí)間確認(rèn)的原則。傳統(tǒng)收入確認(rèn)原則的最大弊端在于收益揭示不完整，影響信息使用者對(duì)企業(yè)真實(shí)盈利能力的判斷。

傳統(tǒng)收入確認(rèn)原則更確切地說(shuō)是營(yíng)業(yè)收人的確認(rèn)原則。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是知識(shí)密集型產(chǎn)品，具有較高的增值性，忽略其置存收益會(huì)影響投資者對(duì)企業(yè)的整體評(píng)價(jià)。另外，產(chǎn)品的個(gè)性化和網(wǎng)絡(luò)商務(wù)的興起，使生產(chǎn)商、銷售商、顧客之間信息溝通更為暢通，產(chǎn)品的銷售風(fēng)險(xiǎn)大為降低，資產(chǎn)置存收益實(shí)現(xiàn)的可能性顯著提高，因而，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，收入確認(rèn)應(yīng)由單一的”已實(shí)現(xiàn)”標(biāo)準(zhǔn)向”已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)”標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)化。

3、費(fèi)用配比原則

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的費(fèi)用配比原則下，首先應(yīng)確定成本是否已經(jīng)消耗。末耗成本仍具有未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)作為資產(chǎn)處理，而已耗成本則應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。已耗成本與營(yíng)業(yè)收入配合的方法通常有三種:①根據(jù)因果關(guān)系直接配比;②系統(tǒng)和合理地分?jǐn)?③立即確認(rèn)為費(fèi)用。配比概念是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中的一個(gè)重要組成部分，費(fèi)用與收入的配比是否合理，關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。

4、權(quán)貴發(fā)生制原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的支柱原則之一，它是收入實(shí)現(xiàn)原則和費(fèi)用配比原則的前提。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則也受到較大的挑戰(zhàn)，其原因主要表現(xiàn)奪:首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于反映企業(yè)本期現(xiàn)金流量信息，現(xiàn)金流量是現(xiàn)代企業(yè)非常重要的一項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，它直接關(guān)系到企業(yè)的流動(dòng)性和償債能力的有效評(píng)價(jià)。而在以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為支柱的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于知識(shí)創(chuàng)新、擴(kuò)散的速度很快，技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)加劇，企業(yè)稍有不慎，就可能面臨破產(chǎn)、清算。其次，權(quán)責(zé)發(fā)生制下所確定的凈收益有其自身的缺陷，會(huì)計(jì)收益中包括許多非現(xiàn)金的應(yīng)計(jì)和遞延因素，其數(shù)額的分配是依據(jù)假定關(guān)系而進(jìn)行的，帶有一定的主觀性，容易導(dǎo)致收益結(jié)果不能真實(shí)、可靠地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

5、充分披露原則

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加劇，充分披露原則成為未來(lái)會(huì)計(jì)最重要的原則之一，企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息范圍不斷擴(kuò)大。由于現(xiàn)代信息技術(shù)強(qiáng)大的功能和低廉的成本，會(huì)計(jì)既可作貨幣性計(jì)量，又可作非貨幣性計(jì)量;既可定期報(bào)告，又可實(shí)時(shí)報(bào)告，通過(guò)多元化信息的提供，使充分披露原則能得到真正的體現(xiàn)。

篇6

（一）財(cái)務(wù)成本的性質(zhì)

財(cái)務(wù)成本在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中是一個(gè)流量概念，它表現(xiàn)為資源的不利變化，即成本會(huì)引起企業(yè)收益的減少，具體表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的流出或增加。根據(jù)成本歸屬理論，當(dāng)任何存貨或固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過(guò)程中耗用之后，它們的原始成本就隨之轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去。轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中的就是已耗成本，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中一般稱之為費(fèi)用，未轉(zhuǎn)移的成本則為資產(chǎn)。傳統(tǒng)的成本歸屬理論強(qiáng)調(diào)的是歷史成本的轉(zhuǎn)移，而并不計(jì)量已耗用資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本。成本歸屬假設(shè)是成本計(jì)算的基礎(chǔ)，如果不承認(rèn)成本歸屬觀念，就無(wú)法進(jìn)行成本計(jì)算。因此，支持傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)學(xué)家認(rèn)為會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)是一個(gè)歷史成本分配的過(guò)程?？梢?jiàn)一般人們理解的成本概念，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中所指的是已耗成本，即費(fèi)用概念。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其第6號(hào)概念公告中將費(fèi)用（已耗成本）定義為：“費(fèi)用是某一個(gè)體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中，應(yīng)交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動(dòng)，而付出的或其他耗用的資產(chǎn)，或因而承擔(dān)的負(fù)債，或兩者兼而有之?！备鶕?jù)上述定義，我們可以發(fā)現(xiàn)該定義是一個(gè)狹義概念。企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的耗費(fèi)形成費(fèi)用，而非主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的耗費(fèi)并不構(gòu)成費(fèi)用，在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念體系中，這種非主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的耗費(fèi)稱之為損失。那么，費(fèi)用為什么要如此定義呢？這涉及成本流轉(zhuǎn)觀念。所謂的成本流轉(zhuǎn)觀念是指人們依據(jù)成本歸屬理論，追溯成本的流轉(zhuǎn)過(guò)程，并通過(guò)成本記錄反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。從企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備開(kāi)始，采購(gòu)材料、添置設(shè)備，產(chǎn)品研制開(kāi)發(fā)，投入原材料和人工，直至生產(chǎn)出產(chǎn)品，隨著實(shí)物的流轉(zhuǎn)，成本也應(yīng)該流轉(zhuǎn)，為了確定企業(yè)收益和存貨計(jì)量，必須從現(xiàn)時(shí)營(yíng)業(yè)收入中扣除已耗用資產(chǎn)的歷史成本，并與利潤(rùn)表中的現(xiàn)時(shí)營(yíng)業(yè)收入相配比，未耗部分成本則作為資產(chǎn)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中。至于那些凡是不產(chǎn)生營(yíng)業(yè)收入的資產(chǎn)耗費(fèi)或減少，如自然災(zāi)害造成的資產(chǎn)性質(zhì)上不同于費(fèi)用，應(yīng)視為損失。正確區(qū)分費(fèi)用和損失，可以使外部財(cái)務(wù)報(bào)表使用者獲得更為有用的會(huì)計(jì)信息?？梢?jiàn)，狹義的財(cái)務(wù)成本在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中所指的是費(fèi)用概念。根據(jù)以上論述，費(fèi)用具備兩項(xiàng)基本特征：1.費(fèi)用表示的是企業(yè)資源的不利變化，這種不利變化具體表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少，或企業(yè)負(fù)債的增加；2.費(fèi)用確認(rèn)應(yīng)與企業(yè)盈利活動(dòng)相聯(lián)系，在目前的財(cái)務(wù)報(bào)告中，由于收入和費(fèi)用是分別單獨(dú)陳報(bào)的，而且一般情況下，企業(yè)商品或勞務(wù)的購(gòu)置和款項(xiàng)的支付又不與企業(yè)同種產(chǎn)品的銷售或收款同時(shí)發(fā)生。因此，配比要求就變得十分必要，費(fèi)用應(yīng)與收入建立一定的聯(lián)系。

（二）財(cái)務(wù)成本的確認(rèn)按照傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)該與盈利相聯(lián)系。這里配比原則十分重要，因?yàn)樗笇?dǎo)人們鑒別哪些成本屬于已耗成本，應(yīng)計(jì)列為本期費(fèi)用，相應(yīng)列入利潤(rùn)表；指導(dǎo)人們鑒別哪些成本屬于未耗成本應(yīng)作為資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表；指導(dǎo)人們區(qū)分各種費(fèi)用與收入的不同聯(lián)系以分配各類費(fèi)用。根據(jù)配比原則，費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)該與這個(gè)時(shí)期的營(yíng)業(yè)收入相配比，由此計(jì)算本期的收益。費(fèi)用與收入的配比原則包括三項(xiàng)確認(rèn)規(guī)則：1．聯(lián)系因果關(guān)系確認(rèn)費(fèi)用；2．系統(tǒng)、合理地分配費(fèi)用；3．支出發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)費(fèi)用；聯(lián)系因果關(guān)系確認(rèn)費(fèi)用是最理想的分配成本方法。在這種情況下，將已耗成本與產(chǎn)品相聯(lián)系，并在有關(guān)收入陳報(bào)之時(shí)將這些產(chǎn)品的成本計(jì)入費(fèi)用，就可以得到費(fèi)用與收入的合理配比。因?yàn)橐押某杀臼桥c某一個(gè)具體產(chǎn)品相聯(lián)系，而這一產(chǎn)品又與所陳報(bào)的收入相聯(lián)系，倘若收入在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)予以陳報(bào)，將產(chǎn)品的已耗成本記為費(fèi)用予以陳報(bào)被認(rèn)為是合理的，而未耗成本則被視為資產(chǎn)。直接為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料、商品進(jìn)價(jià)和其他直接費(fèi)用，由于與產(chǎn)品生產(chǎn)之間存在著一種可追溯的關(guān)系，可以直接追溯到具體產(chǎn)品中去，因此這類費(fèi)用應(yīng)該直接計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。并不是所有費(fèi)用與收入都存在著聯(lián)系因果關(guān)系，有些需要通過(guò)其他確認(rèn)方法來(lái)分配費(fèi)用。具體分配方法有兩種：1．在以后的各會(huì)計(jì)期中，將成本合理、系統(tǒng)地分配為費(fèi)用；2．當(dāng)支出發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用；有些支出盡管無(wú)法追溯到具體的產(chǎn)品中去，但它們與本期收入存在著間接因果關(guān)系，人們通常可以按假定的合理基礎(chǔ)或便捷的方法將其分?jǐn)傊辆唧w產(chǎn)品成本之中。這些成本在各會(huì)計(jì)期間分配費(fèi)用時(shí)，應(yīng)該是無(wú)偏見(jiàn)和合理的。例如，企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用等各項(xiàng)間接費(fèi)用，這類費(fèi)用與本期收入存在著間接因果關(guān)系，應(yīng)該按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。那些既不與生產(chǎn)直接相關(guān)又不與銷售直接相關(guān)的支出，由于無(wú)法找到一個(gè)合理且系統(tǒng)的分配基礎(chǔ)，應(yīng)該作為期間費(fèi)用立即計(jì)入當(dāng)期損益。很顯然，因?yàn)檫@些支出如果沒(méi)有合理的途徑與未來(lái)收入相聯(lián)系，或未來(lái)期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益很不確定，如果采用武斷的分配基礎(chǔ)進(jìn)行分配可能將回比不進(jìn)行分配更使人誤解。因此，惟一的實(shí)際解決途徑就是將它們直接列為當(dāng)期費(fèi)用。事實(shí)上，將費(fèi)用與收入相聯(lián)系并進(jìn)行合理的費(fèi)用分配是一個(gè)非常棘手的事情。A.L.托馬斯于1974年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)所發(fā)表的第9期《會(huì)計(jì)研究論文集》的《會(huì)計(jì)分配問(wèn)題》一文中指出，將成本分配為費(fèi)用，完全存在著主觀臆造的因素。由于這種主觀推測(cè)使得會(huì)計(jì)人員提供的會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性值得懷疑，因此，A.L.托馬斯認(rèn)為驗(yàn)證費(fèi)用分配過(guò)程是否合理有三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：1．可加性，即分配到各會(huì)計(jì)期的費(fèi)用數(shù)額相加應(yīng)該等于原來(lái)的成本總額；2．明確性，即某一種分配方法只能導(dǎo)致某一個(gè)固定的分配額，而不是數(shù)額可以隨意大?。?．可辯護(hù)性，當(dāng)采用某種分配方法時(shí)，有其充分的理由證明是最優(yōu)的，是任何其他分配方案無(wú)法替代的。托馬斯認(rèn)為費(fèi)用確認(rèn)分配過(guò)程并不能真正符合上述標(biāo)準(zhǔn)要求，現(xiàn)行的配比原則實(shí)際存在著重大的缺陷。不過(guò)至今為止，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界仍在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐中堅(jiān)持應(yīng)用分配方法。因?yàn)橘M(fèi)用分配過(guò)程構(gòu)成了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最重要的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，如果否定成本分配實(shí)際上就等于從根本上否定傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

二、財(cái)務(wù)成本的計(jì)量

費(fèi)用作為獲取營(yíng)業(yè)收入所發(fā)生的資源犧牲，其計(jì)量主要表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加。由于資源已耗用成本可以從不同的角度來(lái)衡量，因此費(fèi)用與資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素一樣，通常也可以由多種計(jì)量屬性，即歷史成本、現(xiàn)行成本、脫手價(jià)格、可實(shí)現(xiàn)凈值和未來(lái)現(xiàn)金流入量現(xiàn)值和未來(lái)現(xiàn)金流入量現(xiàn)值等衡量。

1．歷史成本

歷史成本是指取得資源時(shí)的原始交易價(jià)格。在直接現(xiàn)金交易時(shí)，歷史成本表現(xiàn)為付出的現(xiàn)金或承諾付出現(xiàn)金；在非現(xiàn)金交易時(shí)，歷史成本則表現(xiàn)為被交易資產(chǎn)的現(xiàn)金等價(jià)物。按歷史成本計(jì)量費(fèi)用是幾個(gè)世紀(jì)以來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要計(jì)量基礎(chǔ)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量中最重要的計(jì)量屬性。歷史成本被運(yùn)用的主要理由是：﹙1﹚歷史成本是買賣雙方在市場(chǎng)上通過(guò)交易客觀地確定的，它不是人們主觀確定的，因此具有客觀可靠性；﹙2﹚歷史成本具有可檢驗(yàn)性，因?yàn)樗薪灰讜r(shí)留下的原始憑證作為依據(jù)；﹙3﹚在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，歷史成本最容易取得，而不像其他計(jì)量方式獲取的成本較高；﹙4﹚費(fèi)用以資產(chǎn)的實(shí)際耗費(fèi)計(jì)量，收入是以銷售產(chǎn)品的實(shí)際交易價(jià)格計(jì)量，企業(yè)收入與費(fèi)用的配比和收益的確認(rèn)都是建立在實(shí)際交易基礎(chǔ)上的，從而可以避免歪曲經(jīng)營(yíng)收益。

那么費(fèi)用的歷史成本應(yīng)該包括哪些內(nèi)容呢？一般情況，它是按獲取生產(chǎn)所需物品所放棄或必須放棄的資源在取得日的現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量的，也就是資產(chǎn)的交易價(jià)值。當(dāng)采用直接現(xiàn)金支付或承諾現(xiàn)金支付時(shí)，成本的計(jì)量是明確的，即買方所放棄的對(duì)資源要求權(quán)的貨幣表現(xiàn)。如果交易采用的是非現(xiàn)金支付方式或非現(xiàn)金支付承諾，則按照取得物品或服務(wù)的市價(jià)或交易中放棄的物品或服務(wù)的市價(jià)來(lái)計(jì)量。歷史成本計(jì)量費(fèi)用也存在著固有的缺陷：﹙1﹚由于貨幣購(gòu)買力的變動(dòng)和物價(jià)的急劇變化，使得歷史成本并不能確切地反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)值，缺乏可比性。﹙2﹚歷史成本未能反映出企業(yè)資產(chǎn)的增值情況。資產(chǎn)的增值等于購(gòu)置資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值減去原始成本的余數(shù)，如果采用歷史成本計(jì)量，就無(wú)法反映企業(yè)資產(chǎn)的增值，因此收益計(jì)算中未能包括資產(chǎn)增值價(jià)值。﹙3﹚物價(jià)變動(dòng)時(shí)，以歷史成本進(jìn)行計(jì)量難以分清企業(yè)的實(shí)際收益和由于價(jià)格而引起的持有損益。

2．現(xiàn)行成本

現(xiàn)行成本是指在本期重購(gòu)或重置持有資產(chǎn)的成本，也可以成為重置成本。人們對(duì)現(xiàn)行成本包含的內(nèi)容的理解存在著差異，有的認(rèn)為現(xiàn)行成本是指重新購(gòu)置同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值；有的則認(rèn)為現(xiàn)行成本應(yīng)該是重新購(gòu)置或制造同類資產(chǎn)的成本；有的認(rèn)為是重新購(gòu)置具有相同生產(chǎn)能力的資產(chǎn)的市價(jià)，等等。但是這并不影響采用現(xiàn)行成本來(lái)計(jì)量費(fèi)用的必要性。贊同采用現(xiàn)行成本計(jì)量費(fèi)用的人認(rèn)為，采用現(xiàn)時(shí)成本由許多優(yōu)點(diǎn)：﹙1﹚由于收入通常根據(jù)現(xiàn)行價(jià)格計(jì)量，從配比的邏輯關(guān)系來(lái)講，費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)根據(jù)所耗資源的現(xiàn)行成本來(lái)計(jì)量，這不僅可以保持收入與費(fèi)用具有相同的屬性進(jìn)行配比，使得收益計(jì)算更為合理，也有助于已耗資產(chǎn)的實(shí)物性補(bǔ)償；﹙2﹚只有在采用現(xiàn)行成本計(jì)量費(fèi)用情況下，才能區(qū)分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收益和持有資產(chǎn)的增值或減值；﹙3﹚能避免物價(jià)變動(dòng)的虛計(jì)收益，確切反映生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償，有利于資產(chǎn)的實(shí)物保全；﹙4﹚現(xiàn)行成本計(jì)量的結(jié)果所揭示的是現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)狀況而非歷史的狀況，與決策的相關(guān)性更強(qiáng)，有助于對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其成果的預(yù)測(cè)。不過(guò)，采用現(xiàn)行成本計(jì)量也存在著缺陷：﹙1﹚資產(chǎn)計(jì)價(jià)比較主觀，缺乏一個(gè)可靠的依據(jù)。由于重置估價(jià)需要通過(guò)專業(yè)人員主觀判斷，難以防止企業(yè)人員蓄意篡改數(shù)據(jù)；﹙2﹚取得現(xiàn)行成本需要花費(fèi)較高的信息成本，現(xiàn)行成本數(shù)據(jù)的取得原比歷史成本數(shù)據(jù)的獲取要困難得多；﹙3﹚仍然沒(méi)有完全消除貨幣購(gòu)買力變動(dòng)的不利影響，等等。

3．脫手價(jià)格

脫手價(jià)格是指資產(chǎn)在正常清算條件下的變現(xiàn)價(jià)值。有的會(huì)計(jì)學(xué)家建議在費(fèi)用計(jì)量中采用脫手價(jià)格。他們認(rèn)為，它可以表示企業(yè)耗用特定資源的機(jī)會(huì)成本，而且這種費(fèi)用計(jì)量不需要就重置的未來(lái)可能性進(jìn)行預(yù)測(cè)，因?yàn)樗泻軓?qiáng)的決策相關(guān)性。此外，企業(yè)收益還可以根據(jù)已消耗資產(chǎn)的機(jī)會(huì)成本與相關(guān)的機(jī)會(huì)收入來(lái)評(píng)價(jià)，從而能為經(jīng)營(yíng)決策提供有效的財(cái)務(wù)信息。不過(guò)脫手價(jià)格計(jì)量也存在著缺陷：﹙1﹚由于同類資產(chǎn)在市場(chǎng)上有多種價(jià)格，因此脫手價(jià)格的確定比較困難；﹙2﹚由于脫手價(jià)格計(jì)量放棄了實(shí)現(xiàn)原則，不符合持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定原則。因此不利于對(duì)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)責(zé)任的考核。

三、財(cái)務(wù)成本計(jì)量在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的地位

由于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)可靠性，在會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)，選擇了以歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)，以收入與成本進(jìn)行配比為原則等作為基本理念，并要求會(huì)計(jì)人員采取謹(jǐn)慎態(tài)度處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。企業(yè)資產(chǎn)被看成一種“尚未攤銷的成本”，并根據(jù)歷史成本原則來(lái)計(jì)量；企業(yè)收益被理解成一種“現(xiàn)實(shí)交易收益”，并按照收入與費(fèi)用的配比來(lái)確認(rèn)。因此，我們可以發(fā)現(xiàn)，“成本理論”在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中起著至關(guān)重要的作用，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以被認(rèn)為是一個(gè)成本的分配或歸屬過(guò)程。

1．傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益觀下的“成本配比”原則

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收益是指來(lái)自企業(yè)期間交易的已實(shí)現(xiàn)收入和相應(yīng)費(fèi)用的差異，是一種“實(shí)現(xiàn)”的收益概念，也稱之為會(huì)計(jì)收益，強(qiáng)調(diào)“實(shí)現(xiàn)”的會(huì)計(jì)收益觀的優(yōu)點(diǎn)在于：﹙1﹚由于建立在實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，因此它符合穩(wěn)健原則的要求；﹙2﹚實(shí)現(xiàn)收益觀是考核管理當(dāng)局受托責(zé)任最客觀的指標(biāo)。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收益概念天然地決定了需要運(yùn)用配比原則來(lái)分配費(fèi)用和已確認(rèn)收益。很顯然，配比原則實(shí)際已成為強(qiáng)調(diào)“收益重心”的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)收益的核心原則。會(huì)計(jì)收益大小的度量是通過(guò)收入確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)原則，即在收入實(shí)現(xiàn)以后才確認(rèn)收益，它只將已實(shí)現(xiàn)的收益確認(rèn)為企業(yè)收益，不包含資產(chǎn)價(jià)值升值等未實(shí)現(xiàn)的收益；另一方面這種收益的度量有賴于期間收入和費(fèi)用的合理配比，與當(dāng)期不相關(guān)的成本應(yīng)作為資產(chǎn)（未耗成本）結(jié)轉(zhuǎn)為以后期間的費(fèi)用。與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收益觀相對(duì)應(yīng)的是經(jīng)濟(jì)收益觀。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益概念的批評(píng)者認(rèn)為，會(huì)計(jì)收益概念存在著重大缺陷，未來(lái)收益概念應(yīng)采用經(jīng)濟(jì)收益觀。他們指出了會(huì)計(jì)收益的缺陷：﹙1﹚由于依據(jù)收入確認(rèn)原則，使得損益表所反映的企業(yè)收益是不完整的收益，它沒(méi)有包括未實(shí)現(xiàn)收益；﹙2﹚在采用配比原則時(shí)，由于收入采用現(xiàn)時(shí)價(jià)格計(jì)量，而費(fèi)用則采用歷史成本計(jì)量，因此成本的分配并不完整，使得成本未能真正得到彌補(bǔ)；﹙3﹚由于依賴歷史成本計(jì)價(jià)，使得資產(chǎn)負(fù)債表所反映的資產(chǎn)，僅僅是未耗用的資產(chǎn)成本余額，從而低估了企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值。經(jīng)濟(jì)收益觀強(qiáng)調(diào)的是資本保全原則，可理解為補(bǔ)償資本后的一種增量。近年來(lái)會(huì)計(jì)界由于強(qiáng)調(diào)重置資產(chǎn)的重要性，已越來(lái)越多地接受經(jīng)濟(jì)收益概念，如果未來(lái)會(huì)計(jì)采用經(jīng)濟(jì)收益概念的話，成本的配比原則和歷史成本計(jì)量原則將會(huì)受到根本性的沖擊。

2．資產(chǎn)定義的“成本觀”

由于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)收益在會(huì)計(jì)理論中占有“重心”地位，必然會(huì)導(dǎo)致為了實(shí)現(xiàn)收入和費(fèi)用的配比而按照“成本觀”來(lái)定義資產(chǎn)。按照美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓爾頓的觀點(diǎn)，資產(chǎn)只是“未消逝或未耗用的成本”。他們認(rèn)為，成本是取得資產(chǎn)所需要花費(fèi)的代價(jià)；原始成本或歷史成本是最初取得資產(chǎn)時(shí)的實(shí)際支出；重置成本是根據(jù)當(dāng)前環(huán)境擁有一個(gè)與原有資產(chǎn)性能相同的資產(chǎn)所花費(fèi)的一切代價(jià)。已耗成本將作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期產(chǎn)品，而未耗用成本則作為資產(chǎn)保留在以后會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分配。在資產(chǎn)定義“成本觀”概念下，資產(chǎn)的歷史成本計(jì)量又是必然的選擇。因?yàn)閭鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)認(rèn)為，資產(chǎn)通常根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所取得的交換價(jià)格入賬，然后將這項(xiàng)取得成本列示在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表上，因此成本就是商品或勞務(wù)在其取得時(shí)的交換價(jià)格。如果交換中所付的是非現(xiàn)金資產(chǎn)，則以所放棄資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)格作為取得資產(chǎn)的成本。選擇歷史成本作為資產(chǎn)的計(jì)量屬性，是因?yàn)闅v史成本是由買賣雙方在交易過(guò)程中確定的，它最具有可檢驗(yàn)性和客觀性。另外，歷史成本計(jì)量也有利于與收益計(jì)量中的實(shí)現(xiàn)概念相關(guān)聯(lián)。資產(chǎn)被定義為“未耗用成本”有助于與收益計(jì)量保持密切聯(lián)系。但是資產(chǎn)定義“成本觀”卻存在著許多缺陷：﹙1﹚嚴(yán)重地歪曲了資產(chǎn)的本質(zhì)，資產(chǎn)代表的是企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)收益；﹙2﹚不能完整地反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值；﹙3﹚由于重視收入與費(fèi)用配比，強(qiáng)調(diào)以損益表為中心，因而使得資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)反映不實(shí)。近年來(lái)資產(chǎn)定義“產(chǎn)權(quán)觀”已得到會(huì)計(jì)界的廣泛接受，1985年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所取得或加以控制的”。將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)收益，應(yīng)該說(shuō)是比較符合企業(yè)持有資產(chǎn)的目的來(lái)看，當(dāng)然是為了獲得未來(lái)的經(jīng)濟(jì)收益。從未來(lái)會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)看，資產(chǎn)將取代收益成為會(huì)計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。如果今后完全否定了資產(chǎn)定義“成本觀”強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)重置概念將有代替成本分配概念的趨勢(shì)。

3．成本歸屬觀念和成本流轉(zhuǎn)理論

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)按歷史成本計(jì)量，即使現(xiàn)時(shí)重置成本高于歷史成本也不例外；強(qiáng)調(diào)費(fèi)用按照配比原則進(jìn)行成本分配，它們依據(jù)的是成本歸屬觀念。佩頓在其著作《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緒論》中寫(xiě)道，當(dāng)任何原材料或設(shè)備在生產(chǎn)過(guò)程中耗用之后，它們的原始成本就隨之轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去。成本歸屬觀念強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)原始價(jià)值的轉(zhuǎn)移，而并不是計(jì)量已耗用資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本，它已成為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的成本計(jì)算和分配的理論基礎(chǔ)。如果不成本歸屬觀念，就無(wú)法進(jìn)行成本計(jì)算，也就無(wú)法確認(rèn)收益和計(jì)量資產(chǎn)。因此整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也就無(wú)法運(yùn)行。在成本歸屬觀念下還有一個(gè)成本流轉(zhuǎn)理論。所謂成本流轉(zhuǎn)理論是指會(huì)計(jì)人員應(yīng)該按照成本歸屬觀念，通過(guò)成本計(jì)算和成本分配來(lái)追溯成本流轉(zhuǎn)過(guò)程。也就是說(shuō)，隨著物流的流轉(zhuǎn)，即從企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備和原材料開(kāi)始，到組織生產(chǎn)、產(chǎn)品入庫(kù)，再到銷售渠道建設(shè)、產(chǎn)品銷售出去，成本也隨著流轉(zhuǎn)，這需要通過(guò)會(huì)計(jì)記錄將成本流轉(zhuǎn)記錄下來(lái)。因此，根據(jù)成本流轉(zhuǎn)理論，就形成了資產(chǎn)定義“成本觀”和成本分配“配比原則”，即成本表示取得資產(chǎn)所花費(fèi)的代價(jià)。隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的實(shí)物流轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)記錄也需要追溯成本流轉(zhuǎn)過(guò)程，成本分配是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容，已耗成本（即費(fèi)用）根據(jù)配比原則進(jìn)行成本分配，計(jì)入本期的經(jīng)營(yíng)成本以確認(rèn)當(dāng)期收益；未耗或未攤銷成本就成為強(qiáng)調(diào)成本流轉(zhuǎn)觀念。

四、未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)和對(duì)財(cái)務(wù)成本理論的影響

（一）未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)

由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行環(huán)境的急劇變化，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式改革勢(shì)在必行。許多有關(guān)要求揭示非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、前瞻性數(shù)據(jù)和公允價(jià)值數(shù)據(jù)的提案都可以被看成是未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的方向。預(yù)計(jì)未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展，既是對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的部分內(nèi)容的揚(yáng)棄，同時(shí)也是對(duì)其的繼承和改進(jìn)。未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的形成將是一個(gè)“漸進(jìn)式”發(fā)展過(guò)程。

1.未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式仍將繼承傳統(tǒng)模式中已經(jīng)實(shí)踐檢驗(yàn)而積淀下來(lái)的方法與程序

盡管未來(lái)會(huì)計(jì)將會(huì)摒棄傳統(tǒng)模式中許多過(guò)時(shí)的會(huì)計(jì)方法和程序，但是我們?nèi)匀豢梢韵嘈?，傳統(tǒng)模式中已經(jīng)實(shí)踐檢驗(yàn)而積淀下來(lái)的證明行之有效的會(huì)計(jì)方法與程序?qū)?huì)被繼承。新的會(huì)計(jì)模式仍將保留利特爾頓和佩頓所描述的絕大多數(shù)特征。例如，以復(fù)式記賬為會(huì)計(jì)記錄基本方式；以貨幣計(jì)量為會(huì)計(jì)主要計(jì)量單位；以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行順序?qū)?huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等。未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展將會(huì)走一條遵循以“繼承——揚(yáng)棄”為原則的漸進(jìn)式改革道路。

2.未來(lái)會(huì)計(jì)收益觀有向經(jīng)濟(jì)學(xué)收益概念靠攏的趨勢(shì)

受經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀的影響，美國(guó)提出一些介于傳統(tǒng)收益觀與經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀之間的收益概念。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在《基本會(huì)計(jì)理論說(shuō)明》中，建議在單一報(bào)表中所列示的收益計(jì)算，既要保持歷史成本概念，又要保持現(xiàn)行成本概念，后者除了要反映日常的經(jīng)營(yíng)成果外，還要反映因持有資產(chǎn)價(jià)值的重大變動(dòng)而形成的損益，以及當(dāng)價(jià)格水平變動(dòng)時(shí)作為一個(gè)債權(quán)人和債務(wù)人而形成的損益。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其原則公告中，也提出了“全面確認(rèn)收益表”的損益表概念，全面確認(rèn)收益表的內(nèi)容包括持續(xù)經(jīng)營(yíng)的銷貨損益、非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的銷貨損益、未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)重權(quán)價(jià)盈利、未實(shí)現(xiàn)交易中投資利得以及當(dāng)價(jià)格水平變動(dòng)時(shí)形成的損益等。當(dāng)然，上述改進(jìn)的會(huì)計(jì)收益概念與經(jīng)濟(jì)學(xué)收益仍有距離，但是它可以表明未來(lái)會(huì)計(jì)收益觀將向經(jīng)濟(jì)收益概念靠攏的趨勢(shì)。

3.未來(lái)會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)將是應(yīng)計(jì)制與現(xiàn)金流動(dòng)制的融合

從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)歷史演進(jìn)看，基于交易觀的應(yīng)計(jì)制代替了早期傳統(tǒng)的基于交易觀的現(xiàn)金制。不過(guò)，未來(lái)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的趨勢(shì)將可能是應(yīng)計(jì)制與現(xiàn)金流動(dòng)制的融合。隨著經(jīng)營(yíng)發(fā)展，尤其是各種創(chuàng)新金融工具的廣泛應(yīng)用，使得傳統(tǒng)概念上的交易活動(dòng)逐漸轉(zhuǎn)化為一系列市場(chǎng)程序，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不再隨交換行為而立即轉(zhuǎn)移，明確的交易日期變得不確定起來(lái)，基于交易觀的應(yīng)計(jì)制受到了極大的沖擊?？梢灶A(yù)見(jiàn)，隨著基于非交易觀的應(yīng)計(jì)制出現(xiàn)，應(yīng)計(jì)制與現(xiàn)金流動(dòng)制之間的界限也就變得模糊起來(lái)。應(yīng)計(jì)制與現(xiàn)金流動(dòng)制的融合將是未來(lái)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的發(fā)展方向。

4.未來(lái)會(huì)計(jì)計(jì)量的模式將是多種計(jì)量屬性和計(jì)量尺度結(jié)合方式并存

以歷史成本作為計(jì)量屬性，以名義貨幣作為計(jì)量單位的計(jì)量模式，是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最基本的計(jì)量模式。但是，隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化這種計(jì)量模式已呈現(xiàn)出諸多缺陷。尋找新的計(jì)量模式將是未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的重要任務(wù)之一。但是，從計(jì)量理論的歷史發(fā)展過(guò)程看，計(jì)量模式的確定不不可以通過(guò)純粹理論推導(dǎo)出來(lái)，各種非理論因素，如政治的、經(jīng)濟(jì)的、技術(shù)的、環(huán)境的等，往往會(huì)影響甚至改變已選擇的模式。因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范存在著“政治化”過(guò)程，各種利益集團(tuán)為了自身的利益，會(huì)通過(guò)各種方式和渠道來(lái)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定內(nèi)容，達(dá)到有利于本方的目的，這必然影響到會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇問(wèn)題。所以，未來(lái)會(huì)計(jì)計(jì)量模式將會(huì)通過(guò)理性的（科學(xué)的）和非理性（政治化的）方式來(lái)尋找新的多重計(jì)量模式。5.未來(lái)財(cái)務(wù)呈報(bào)將呈現(xiàn)多重計(jì)量報(bào)告形式的趨勢(shì)未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息將更強(qiáng)調(diào)真實(shí)性和公允性，更重視用戶的信息需要。因此，在未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告中，將采取以利用綜合模型來(lái)改進(jìn)企業(yè)報(bào)告的方式；運(yùn)用多種計(jì)量屬性反映財(cái)務(wù)狀況；鼓勵(lì)披露前瞻性信息；在披露財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的同時(shí)，有義務(wù)揭示非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等措施。

篇7

收入的確認(rèn)對(duì)于正確計(jì)算產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)成果是非常重要的。只有及時(shí)、正確地對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)，在計(jì)算出產(chǎn)品的成本后，才能與其相應(yīng)的收入進(jìn)行配比，從而計(jì)算出該種產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)成果和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確了“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)”，規(guī)定了收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。那么對(duì)于收入的確認(rèn)，應(yīng)該是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，當(dāng)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定的確認(rèn)條件時(shí)才可以確認(rèn)。應(yīng)否確認(rèn)收入和何時(shí)確認(rèn)這項(xiàng)收入似乎是很一般的會(huì)計(jì)常識(shí)，但在實(shí)務(wù)工作中，由于收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的定性規(guī)定而非定量的規(guī)定使收入的確認(rèn)成為一個(gè)復(fù)雜的問(wèn)題。因此，在當(dāng)前狀況下，如果企業(yè)發(fā)生銷售方面的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)不應(yīng)該確認(rèn)為會(huì)計(jì)收入，什么時(shí)間確認(rèn)為收入，尤其需要會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上運(yùn)用專業(yè)理論知識(shí)結(jié)合實(shí)質(zhì)重于形式的信息質(zhì)量要求進(jìn)行判斷，即基于實(shí)質(zhì)重于形式的職業(yè)判斷能力。從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型、獲得收入的種類、銷售時(shí)有無(wú)附加條件而使所銷售的商品在錢貨兩清的表面情況下，與商品有關(guān)的所有權(quán)及其風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)質(zhì)上并未完全轉(zhuǎn)移等方面進(jìn)行分析與判斷，才能決定應(yīng)否確認(rèn)為收入、何時(shí)確認(rèn)為收入，繼而做出怎樣的會(huì)計(jì)記錄，又如何正確計(jì)算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。同時(shí)關(guān)于收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)需要進(jìn)一步的實(shí)踐探索，我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)需要定性與定量的結(jié)合。

二、費(fèi)用的確認(rèn)

成本的構(gòu)成離不開(kāi)對(duì)費(fèi)用正確及時(shí)的確認(rèn)。由于費(fèi)用產(chǎn)生于企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，確認(rèn)的依據(jù)往往沒(méi)有收入客觀充分，同時(shí)由于很多費(fèi)用的發(fā)生具有很強(qiáng)的延續(xù)性，在不同的期間內(nèi)分配費(fèi)用也是會(huì)計(jì)的難題之一。因此，費(fèi)用的確認(rèn)對(duì)會(huì)計(jì)人員主觀判斷的依賴比收入的確認(rèn)更多。費(fèi)用的確認(rèn)大致可以從內(nèi)容和時(shí)間兩個(gè)角度進(jìn)行。費(fèi)用的內(nèi)容確認(rèn)指哪些支出可以作為費(fèi)用，以及作為哪一種費(fèi)用，它主要涉及資產(chǎn)與費(fèi)用的劃分。新《成本核算制度》第一章總則中的第五條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用能否歸屬于使產(chǎn)品達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的原則，正確區(qū)分產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。費(fèi)用的時(shí)間確認(rèn)則指一項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)歸屬于哪一個(gè)會(huì)計(jì)期間。由于會(huì)計(jì)上將費(fèi)用視為資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式，劃分資產(chǎn)與費(fèi)用既涉及對(duì)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化是否已經(jīng)發(fā)生的定性判斷，也涉及是否構(gòu)成需要當(dāng)期確認(rèn)的費(fèi)用的判斷。在具體運(yùn)用中，我們用權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則對(duì)費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間問(wèn)題作出分析。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求按照權(quán)利義務(wù)發(fā)生的時(shí)間來(lái)確認(rèn)費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生的標(biāo)準(zhǔn)是以本期承擔(dān)或者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的背負(fù)來(lái)衡量的。配比原則要求在確定一定會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將收入和為取得收入而發(fā)生的全部費(fèi)用進(jìn)行配合、比較。就費(fèi)用的時(shí)間確認(rèn)而言，配比原則強(qiáng)調(diào)按照與收入的相關(guān)性來(lái)確認(rèn)費(fèi)用是否在本期發(fā)生。

三、成本核算中的配比原則

企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)首先要正確區(qū)分產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，對(duì)會(huì)計(jì)收入和費(fèi)用進(jìn)行正確的配比，以便正確地核算產(chǎn)品成本。配比的方式有因果配比和期間配比，企業(yè)成本核算時(shí)，對(duì)收入與費(fèi)用的配比體現(xiàn)如下：

（一）企業(yè)中某行業(yè)的收入與該行業(yè)的耗費(fèi)相配比

新《成本核算制度》中規(guī)定了制造業(yè)、農(nóng)業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、采礦業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、信息傳輸業(yè)、軟件及信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化業(yè)等行業(yè)企業(yè)成本核算的具體內(nèi)容。對(duì)于一個(gè)多元化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產(chǎn)品成本核算對(duì)象。要正確地計(jì)算出每種行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，必須實(shí)現(xiàn)某種行業(yè)的收入與該行業(yè)的費(fèi)用配比。對(duì)于企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的生產(chǎn)耗費(fèi)，如果能與某行業(yè)直接相關(guān)，就是該行業(yè)的直接生產(chǎn)費(fèi)用，直接計(jì)入該行業(yè)的生產(chǎn)成本。如果是共同的資源耗費(fèi)，在行業(yè)間形成了間接的生產(chǎn)費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)采用新《成本核算制度》中間接費(fèi)用的分配方法，對(duì)其進(jìn)行分配并分別計(jì)入各行業(yè)的生產(chǎn)成本。分配來(lái)的間接生產(chǎn)成本與直接生產(chǎn)成本構(gòu)成了某個(gè)行業(yè)的生產(chǎn)成本。某行業(yè)創(chuàng)造的收入與該行業(yè)的成本是相互配比的。對(duì)于企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的其他耗費(fèi)，筆者認(rèn)為，企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)中心可以參照新《成本核算制度》中的成本項(xiàng)目，為每種行業(yè)發(fā)生的其他耗費(fèi)設(shè)置相應(yīng)的費(fèi)用核算項(xiàng)目，然后按照每個(gè)行業(yè)的費(fèi)用核算項(xiàng)目，將發(fā)生的其他耗費(fèi)歸屬于各個(gè)行業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)與該行業(yè)的收入相配比。

（二）企業(yè)中某部門(mén)的收入與該部門(mén)的耗費(fèi)相配比

企業(yè)中存在不同性質(zhì)的部門(mén)，對(duì)于管理、銷售等不直接創(chuàng)造收入的部門(mén)，在內(nèi)部管理方面，企業(yè)可以建立針對(duì)部門(mén)的績(jī)效考核，該部門(mén)的績(jī)效與此部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用相配比，從本部門(mén)的工作職責(zé)出發(fā)，進(jìn)行績(jī)效的考核。首先確定各職能部門(mén)的工作職責(zé)，然后以各職能部門(mén)的工作職責(zé)為中心，從工作量、工作質(zhì)量、工作效率三個(gè)方面設(shè)置績(jī)效考核的量化指標(biāo)。針對(duì)某部門(mén)在某種績(jī)效下發(fā)生的費(fèi)用，與該部門(mén)完成的工作量、工作質(zhì)量、工作效率的績(jī)效進(jìn)行配比。在會(huì)計(jì)核算方面，這些部門(mén)是為企業(yè)的生產(chǎn)部門(mén)提供功能的，這些職能部門(mén)所發(fā)生的耗費(fèi)，應(yīng)該在當(dāng)期確認(rèn)為企業(yè)的期間費(fèi)用。該部門(mén)的耗費(fèi)應(yīng)該與當(dāng)期的收入進(jìn)行配比。企業(yè)中創(chuàng)造收入的部門(mén)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的耗費(fèi)，一般都屬于企業(yè)的生產(chǎn)耗費(fèi)，按照新《成本核算制度》中的成本核算項(xiàng)目，對(duì)于直接的生產(chǎn)費(fèi)用可以直接計(jì)入為該部門(mén)設(shè)置的成本項(xiàng)目，對(duì)于間接的生產(chǎn)費(fèi)用，參照新《成本核算制度》中的分配方法，將其分配計(jì)入該部門(mén)成本項(xiàng)目，從而形成該部門(mén)的成本費(fèi)用。同時(shí)，企業(yè)核算內(nèi)部各部門(mén)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，不能收入、費(fèi)用各自確認(rèn)，或先確認(rèn)費(fèi)用后確認(rèn)收入，而是應(yīng)該按收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)本部門(mén)的收入，然后與該部門(mén)產(chǎn)生這些收入的相應(yīng)的費(fèi)用進(jìn)行配比。上述企業(yè)中創(chuàng)造收入的部門(mén)計(jì)算出的成本費(fèi)用應(yīng)該與已經(jīng)確認(rèn)為該部門(mén)的收入進(jìn)行配比。

（三）企業(yè)中某種業(yè)務(wù)的收入與該業(yè)務(wù)的耗費(fèi)相配比

新《成本核算制度》明確了企業(yè)根據(jù)內(nèi)部管理的相關(guān)要求，可以按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，進(jìn)行成本費(fèi)用的核算。企業(yè)可以參照新《成本核算制度》中規(guī)定的成本核算項(xiàng)目對(duì)發(fā)生業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用進(jìn)行核算。企業(yè)發(fā)生各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于不創(chuàng)造收入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，筆者認(rèn)為可以采取追溯調(diào)整的方法，向前找到引起其發(fā)生的創(chuàng)造收入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，然后將其發(fā)生的成本費(fèi)用按照新《成本核算制度》中間接生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法與相應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入進(jìn)行配比。如果追溯后沒(méi)有找到相應(yīng)的創(chuàng)造收入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在內(nèi)部管理方面，可以對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行績(jī)效考核，即對(duì)該業(yè)務(wù)設(shè)置多維的績(jī)效，每一維績(jī)效都是該業(yè)務(wù)發(fā)生的耗費(fèi)應(yīng)得到的結(jié)果，每一維績(jī)效都與其相應(yīng)的費(fèi)用進(jìn)行配比。最終，將該業(yè)務(wù)所發(fā)生的耗費(fèi)與多維績(jī)效進(jìn)行配比。在會(huì)計(jì)核算方面，應(yīng)該在當(dāng)期將該業(yè)務(wù)的耗費(fèi)確認(rèn)為企業(yè)的期間費(fèi)用。該業(yè)務(wù)的發(fā)生是為企業(yè)的生產(chǎn)提供功能的，其費(fèi)用的配比問(wèn)題將在下面討論。企業(yè)發(fā)生的創(chuàng)造收入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)的發(fā)生而產(chǎn)生的耗費(fèi)，如果能與該業(yè)務(wù)直接相關(guān)，就是該業(yè)務(wù)的直接生產(chǎn)費(fèi)用，直接計(jì)入該業(yè)務(wù)的生產(chǎn)成本；如果是共同的資源耗費(fèi)，在業(yè)務(wù)間形成了間接的生產(chǎn)費(fèi)用，企業(yè)采用新《成本核算制度》中間接費(fèi)用的分配方法，對(duì)其進(jìn)行分配，分別計(jì)入業(yè)務(wù)的生產(chǎn)成本。分配來(lái)的間接生產(chǎn)成本與直接生產(chǎn)成本構(gòu)成了某個(gè)業(yè)務(wù)的生產(chǎn)成本。某業(yè)務(wù)創(chuàng)造的收入與該業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用是相互配比的。如企業(yè)的印刷業(yè)務(wù)取得一筆收入，則為了取得該印刷收入必定要發(fā)生相應(yīng)的印刷加工業(yè)務(wù)，因而必定要發(fā)生相應(yīng)的印刷成本。當(dāng)企業(yè)確認(rèn)了其業(yè)務(wù)的收入時(shí)，則應(yīng)同時(shí)確認(rèn)該業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用，這樣就實(shí)現(xiàn)了該筆印刷業(yè)務(wù)的收入與該筆業(yè)務(wù)成本的匹配。

（四）企業(yè)生產(chǎn)的某產(chǎn)品的收入與該產(chǎn)品的耗費(fèi)相配比

企業(yè)發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)，可以按照產(chǎn)品成本核算對(duì)象劃分，如果與某產(chǎn)品的生產(chǎn)直接相關(guān)就是該產(chǎn)品的直接生產(chǎn)費(fèi)用，直接計(jì)入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；如果是產(chǎn)品之間共同的生產(chǎn)耗費(fèi)，在不同的產(chǎn)品間形成了間接的生產(chǎn)費(fèi)用就是企業(yè)的制造費(fèi)用，對(duì)于制造費(fèi)用，企業(yè)可以采用新《成本核算制度》中間接費(fèi)用的分配方法，對(duì)其進(jìn)行分配，分別計(jì)入某種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。新《成本核算制度》中提出了作業(yè)成本法，作業(yè)成本法的運(yùn)用可以得到更加準(zhǔn)確的成本信息，這是我國(guó)成本核算在制度方面的一個(gè)突破。對(duì)于制造企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用，可以采用作業(yè)成本法進(jìn)行歸集和分配。按照不同功能成本中心進(jìn)行生產(chǎn)的現(xiàn)代企業(yè)，如果生產(chǎn)的產(chǎn)品品種多樣化，制造費(fèi)用占產(chǎn)品成本的比重大，就可以將制造費(fèi)用按成本動(dòng)因不同進(jìn)行分類，在會(huì)計(jì)期末，把各項(xiàng)制造費(fèi)用按照每個(gè)成本費(fèi)用項(xiàng)目各自的資源動(dòng)因分別分配給每個(gè)作業(yè)，得到每個(gè)作業(yè)的成本，然后把作業(yè)成本按照作業(yè)動(dòng)因分配給產(chǎn)品品種。分配來(lái)的間接生產(chǎn)成本與直接生產(chǎn)成本構(gòu)成了某種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。產(chǎn)品成本與特定產(chǎn)品的生產(chǎn)制造直接相關(guān)，它隨產(chǎn)品的流動(dòng)而流動(dòng)，如果產(chǎn)品銷售出去了，其成本就成為產(chǎn)品銷售成本，如果產(chǎn)品未銷售出去，則其成本作為存貨結(jié)轉(zhuǎn)下期。當(dāng)產(chǎn)品銷售后，企業(yè)在當(dāng)期確認(rèn)了其產(chǎn)品銷售收入，則應(yīng)同時(shí)在該期確認(rèn)該產(chǎn)品的銷售成本，產(chǎn)品的銷售收入與其生產(chǎn)成本之間就形成了一種因果配比。

（五）某會(huì)計(jì)期間的收入與該期間的耗費(fèi)相配比

前已述及，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中做到了某種行業(yè)的收入與該行業(yè)的耗費(fèi)相配比，某部門(mén)的收入與該部門(mén)的耗費(fèi)相配比，某種業(yè)務(wù)的收入與該業(yè)務(wù)的耗費(fèi)相配比，某產(chǎn)品的收入與該產(chǎn)品的耗費(fèi)相配比時(shí)，就自然確定了企業(yè)的產(chǎn)品成本，實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)性的耗費(fèi)與收入的因果性配比。但是，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中還會(huì)發(fā)生各種非生產(chǎn)性的耗費(fèi)，如前面論述的不創(chuàng)造收入的部門(mén)的耗費(fèi)，不創(chuàng)造收入的業(yè)務(wù)所發(fā)生的耗費(fèi)，這些耗費(fèi)與本期收入之間不存在直接的因果關(guān)系，但是特定費(fèi)用又確實(shí)對(duì)收入的實(shí)現(xiàn)作出了貢獻(xiàn)，它們的發(fā)生為產(chǎn)品生產(chǎn)提供管理的需要和產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售的保障條件，它們?yōu)榱速嵢±麧?rùn)而發(fā)生，只是與特定的收入沒(méi)有直接關(guān)系，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是為了獲取整體的收入。這些費(fèi)用由于不能提供明確的未來(lái)收益，按照謹(jǐn)慎性的要求，在這些費(fèi)用發(fā)生時(shí)采用立即確認(rèn)的辦法處理，應(yīng)該在發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入企業(yè)的期間費(fèi)用。例如，廣告費(fèi)對(duì)企業(yè)品牌效應(yīng)的影響很大，服務(wù)于企業(yè)長(zhǎng)期的收入賺取過(guò)程，但是由于很難在廣告費(fèi)與收入之間建立合理的對(duì)應(yīng)關(guān)系，因此，廣告費(fèi)一般在發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為企業(yè)當(dāng)期的費(fèi)用，這種費(fèi)用與當(dāng)期的收入之間形成了期間配比。此時(shí)，企業(yè)也已遵循了新《成本核算制度》的第一章總則中的第五條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用能否歸屬于使產(chǎn)品達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的原則，正確區(qū)分產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。為了創(chuàng)造收入，企業(yè)會(huì)發(fā)生生產(chǎn)性耗費(fèi)和非生產(chǎn)性耗費(fèi)，對(duì)于生產(chǎn)性耗費(fèi)根據(jù)所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用能否歸屬于使產(chǎn)品達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的原則，確認(rèn)為企業(yè)的產(chǎn)品成本。在一個(gè)會(huì)計(jì)期間，銷售出去的產(chǎn)品為企業(yè)帶來(lái)了營(yíng)業(yè)收入，同時(shí)，銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被確認(rèn)為本會(huì)計(jì)期間的營(yíng)業(yè)成本，營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)收入形成了因果配比，非生產(chǎn)性耗費(fèi)被確認(rèn)為企業(yè)的期間費(fèi)用。這樣企業(yè)在一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間創(chuàng)造的收入應(yīng)該與該期間發(fā)生的相應(yīng)的成本、費(fèi)用相配比。

四、結(jié)語(yǔ)

篇8

會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中包括會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)目標(biāo)等內(nèi)容。會(huì)計(jì)假設(shè)包含會(huì)計(jì)分期的觀點(diǎn)，在這個(gè)觀點(diǎn)之下產(chǎn)生收入和費(fèi)用相互配比的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征包括可靠性、相關(guān)性、謹(jǐn)慎性，可比性等原則。研發(fā)支出相關(guān)會(huì)計(jì)處理可以從會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則方面進(jìn)行分析。

1.可靠性和相關(guān)性的選擇?？煽啃允钦f(shuō)依據(jù)客觀發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，相關(guān)性是說(shuō)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息能夠?yàn)闀?huì)計(jì)信息使用者所使用，對(duì)其經(jīng)濟(jì)決策有用。相關(guān)性是以可靠性為前提，沒(méi)有可靠性，相關(guān)性也會(huì)大打折扣。研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的處理，只需簡(jiǎn)單遵循準(zhǔn)則規(guī)定，將研發(fā)支出計(jì)入損益或計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本，不需要依賴財(cái)務(wù)人員的主觀人為的判斷。而有條件資本化這種情形之下，首先是劃分研究階段和開(kāi)發(fā)階段；其次，研究階段費(fèi)用化，開(kāi)發(fā)階段滿足五個(gè)條件（如完成無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或者出售具有可行性，具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖）才準(zhǔn)予資本化。對(duì)于前者和后者，都參與人為的主觀性，在很大的程度上依賴財(cái)務(wù)人員的主觀判斷。不同財(cái)務(wù)人員的主觀判斷會(huì)出現(xiàn)偏差，這種偏差如果和利潤(rùn)操縱聯(lián)系起來(lái)，就增大了企業(yè)盈余管理的空間。將研發(fā)支出全部費(fèi)用化或全部資本化處理顯然比有條件資本化處理更能保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，前者的處理方法和標(biāo)準(zhǔn)是一致的，不同企業(yè)的信息具有可比性。有條件資本化伴隨著不同財(cái)務(wù)人員的主觀判斷，也加大了盈余管理的空間的可能性。人為主觀性的參與無(wú)疑影響了會(huì)計(jì)信息的可驗(yàn)證性。經(jīng)驗(yàn)證明可靠性的提高往往伴隨著相關(guān)性的弱化。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，高新科技企業(yè)的興起和發(fā)展推動(dòng)了研發(fā)支出的投入，研發(fā)成功所帶來(lái)的巨大的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)一步加大了研發(fā)投入。相應(yīng)的研發(fā)支出也已經(jīng)成為許多企業(yè)，尤其是高新技術(shù)企業(yè)的一項(xiàng)重要的基本支出。雖然研發(fā)成功與否帶有不確定性，但也不能忽視在高新企業(yè)給其帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益這一不爭(zhēng)的事實(shí)。當(dāng)研發(fā)活動(dòng)成功時(shí)，就形成了企業(yè)擁有的一種可計(jì)量的資源，符合資產(chǎn)的定義，應(yīng)當(dāng)將其資本化。否則企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表并不能真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況，給外部使用者的信息的相關(guān)性就較弱，不利于外部決策者做出合理的判斷。采用有條件資本化的方法一定程度上提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，但實(shí)務(wù)操作中的主觀性又大大削弱了會(huì)計(jì)信息的可靠性。失去可靠性的會(huì)計(jì)信息，其相關(guān)性也無(wú)價(jià)值可言，甚至還會(huì)給會(huì)計(jì)信息使用者帶來(lái)誤導(dǎo)。

2.謹(jǐn)慎性與配比原則的選擇。謹(jǐn)慎性原則是面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)保持謹(jǐn)慎態(tài)度，不得高估資產(chǎn)或收益低估負(fù)債或費(fèi)用。配比原則是指某個(gè)會(huì)計(jì)期間或某個(gè)會(huì)計(jì)對(duì)象所取得的收入應(yīng)與為取得該收入所發(fā)生的費(fèi)用成本相匹配，以正確計(jì)算在該會(huì)計(jì)期間企業(yè)所獲得的凈損益。全部費(fèi)用化是考慮到研發(fā)活動(dòng)結(jié)果及帶來(lái)收益的不確定性，這種不確定性當(dāng)然按照穩(wěn)健的原則不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)或者是收益，而是將其作為一種費(fèi)用反映出來(lái)。這種做法考慮到風(fēng)險(xiǎn)性，對(duì)保護(hù)外部會(huì)計(jì)信息使用者的利益；但是沒(méi)有考慮研發(fā)活動(dòng)有可能形成企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)。全部資本化能夠?qū)⑽磥?lái)獲得的收益與后續(xù)形成無(wú)形資產(chǎn)部分的按年限進(jìn)行攤銷的費(fèi)用進(jìn)行匹配，研發(fā)活動(dòng)是為將來(lái)的收益發(fā)生的，而這一收益在多個(gè)會(huì)計(jì)期間呈現(xiàn)出來(lái)。全部資本化符合配比原則，但是沒(méi)有考慮研發(fā)支出的風(fēng)險(xiǎn)性的大小。鑒于這兩方法的缺點(diǎn)，有條件資本化處理方法既考慮了謹(jǐn)慎性也考慮了配比原則。在研究階段費(fèi)用化考慮了研究結(jié)果不確定的風(fēng)險(xiǎn)性，開(kāi)發(fā)階段符合條件的資本化滿足了將前期的費(fèi)用和后期的收入進(jìn)行合理匹配，正確的反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果。上述三種方法的偏重和缺點(diǎn)如下表2所示。

二、結(jié)語(yǔ)

從上述的比較分析可以看出，研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理方法是會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的應(yīng)用。在基本準(zhǔn)則的應(yīng)用過(guò)程中，三種不同的方法都有所偏重，具有不同的優(yōu)缺點(diǎn)。這三種方法的選擇與國(guó)家經(jīng)濟(jì)狀況，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和企業(yè)的科技含量有關(guān)。比如在市場(chǎng)比較成熟的國(guó)家比如美國(guó)，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)比較激烈的行業(yè)，為了消缺更多的人為因素等主觀方面的影響，可以選擇費(fèi)用化的方法。在一些歐洲國(guó)家，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)比較明確就是就是要形成高新科技而進(jìn)行的一系列的研發(fā)支出，就單個(gè)的研發(fā)支出而言可能會(huì)出現(xiàn)失敗，但就整體而言，一系列的研發(fā)支出總會(huì)有部分項(xiàng)目會(huì)取得成功。從宏觀上，項(xiàng)目成功后獲取的收益與前面發(fā)生的費(fèi)用可以進(jìn)行合理配比，所以在處理方法上可以采取全部資本化。有條件資本化則將費(fèi)用化和資本化進(jìn)行一個(gè)融合。

篇9

稅務(wù)會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的基本前提有些也適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)，如會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量等。但由于稅務(wù)會(huì)計(jì)有自己的特點(diǎn)，其基本前提也應(yīng)有其特殊性。

1、納稅主體。

納稅主體與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體有密切聯(lián)系，但不一定等同。會(huì)計(jì)主體是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位或組織，會(huì)計(jì)處理的數(shù)據(jù)和提供的財(cái)務(wù)信息，被嚴(yán)格限制在一個(gè)特定的、獨(dú)立的或相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)單位之內(nèi)，典型的會(huì)計(jì)主體是企業(yè)。納稅主體必須是能夠獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人。在某些垂直領(lǐng)導(dǎo)的行業(yè)，如鐵路、銀行，由鐵道部、各總行集中納稅，其基層單位是會(huì)計(jì)主體，但不是納稅主體。又如，對(duì)稿酬征納個(gè)人所得稅時(shí)，其納稅人（即稿酬收入者）并非會(huì)計(jì)主體，而作為扣繳義務(wù)人的出版社或雜志社則成為這一納稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)主體。納稅主體作為代扣（或代收、付）代繳義務(wù)人時(shí)，納稅人與負(fù)稅人是分開(kāi)的。作為稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)基本前提，應(yīng)側(cè)重從會(huì)計(jì)主體的角度來(lái)理解和應(yīng)用納稅主體。

2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提意味著該企業(yè)個(gè)體將繼續(xù)存在足夠長(zhǎng)的時(shí)間以實(shí)現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾，如預(yù)期所得稅在將來(lái)要繼續(xù)繳納。這是所得稅稅款遞延、虧損前溯或后轉(zhuǎn)以及暫時(shí)性差異能夠存在并且能夠使用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅跨期攤配的基礎(chǔ)所在。以折舊為例，它意味著在缺乏相反證據(jù)的時(shí)候，人們總是假定該企業(yè)將在足夠長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)為轉(zhuǎn)回暫時(shí)性的納稅利益而經(jīng)營(yíng)并獲得收益。

3、貨幣時(shí)間價(jià)值。

隨著時(shí)間的推移，投入周轉(zhuǎn)使用的資金價(jià)值將會(huì)發(fā)生增值，這種增值的能力或數(shù)額，就是貨幣的時(shí)間價(jià)值。這一基本前提已經(jīng)成為稅收立法、稅收征管的基點(diǎn)，因此，各個(gè)稅種都明確規(guī)定了納稅義務(wù)的確認(rèn)原則、納稅期限、繳庫(kù)期等。它深刻地揭示了納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)之一——納稅最遲，也說(shuō)明了所得稅會(huì)計(jì)中采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行納稅調(diào)整的必要性。

4、納稅會(huì)計(jì)期間。

納稅會(huì)計(jì)期間亦稱納稅年度，是指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅年度，我國(guó)的納稅會(huì)計(jì)期間是指自公歷1月1日起至12月31日止。納稅會(huì)計(jì)期間不等同于納稅期限，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的納稅期限是日或月。如果納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開(kāi)業(yè)，或者由于改組、合并、破產(chǎn)關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期限不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期限為一個(gè)納稅年度。納稅人清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。各國(guó)納稅年度規(guī)定的具體起止時(shí)間有所不同，一般有日歷年度、非日歷年度、財(cái)政年度和營(yíng)業(yè)年度。納稅人可在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)選擇、確定，但必須符合稅法規(guī)定的采用和改變納稅年度的辦法，并且遵循稅法中所作出的關(guān)于對(duì)不同企業(yè)組織形式、企業(yè)類型的各種限制性規(guī)定。

5、年度會(huì)計(jì)核算。

年度會(huì)計(jì)核算是稅務(wù)會(huì)計(jì)中最基本的前提，即稅制是建立在年度會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，而不是建立在某一特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。課稅只針對(duì)某一特定納稅期間里發(fā)生的全部事項(xiàng)的凈結(jié)果，而不考慮當(dāng)期事項(xiàng)在后續(xù)年度中的可能結(jié)果如何，后續(xù)事項(xiàng)將在其發(fā)生的年度內(nèi)考慮。比如在“所得稅跨期攤配”中應(yīng)用遞延法時(shí)，由于強(qiáng)調(diào)原始遞延稅款差異對(duì)稅額的影響而不強(qiáng)調(diào)轉(zhuǎn)回差異對(duì)稅額的影響，因此，它與未來(lái)稅率沒(méi)有關(guān)聯(lián)性。當(dāng)暫時(shí)性差異以后轉(zhuǎn)回時(shí)，按暫時(shí)性差異產(chǎn)生時(shí)遞延的同一數(shù)額調(diào)整所得稅費(fèi)用，從而使稅務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有更多的可稽核性，以揭示稅款分配的影響額。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)密切相關(guān)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的核算原則，大部分或墓本上也都適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)。但又因稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的特定聯(lián)系，稅收理論和立法中的實(shí)際支付能力原則、公平稅負(fù)原則、程序優(yōu)先于實(shí)體原則等，也會(huì)非常明顯地影響稅務(wù)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)上的特定原則可以歸納如下：

1、修正的應(yīng)計(jì)制原則。

收付實(shí)現(xiàn)制（亦稱現(xiàn)金制）突出地反映了稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要原則——現(xiàn)金流動(dòng)原則。該原則是確保納稅人有能力支付應(yīng)納稅款而使政府獲取財(cái)政收入的基礎(chǔ)。但由于現(xiàn)金制不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，一般只適用于個(gè)人和不從事商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)的中小企業(yè)的納稅申報(bào)。目前，大多數(shù)國(guó)家的稅務(wù)當(dāng)局都接受應(yīng)計(jì)制原則。當(dāng)它被用于稅務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)計(jì)制存在某些差異：第一，必須考慮支付能力原則，使得納稅人在最有能力支付時(shí)支付稅款；第二，確定性的需要，使得收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)具有確定性；第三，保護(hù)政府財(cái)政稅收收入。例如，在收入的確認(rèn)上，應(yīng)計(jì)制的稅務(wù)會(huì)計(jì)由于在一定程度上被支付能力原則所覆蓋而包含著一定的收付實(shí)現(xiàn)制的方法，而在費(fèi)用的扣除上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用穩(wěn)健性原則列入的某些估計(jì)、預(yù)計(jì)費(fèi)用，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中是不能夠被接受的，后者強(qiáng)調(diào)“該經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生”的限制條件，從而起到保護(hù)政府稅收收入的目的。在美國(guó)稅制中，有一條著名的定律，即克拉尼斯基定律。其墓本含義是：如果納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法致使收益立即得到確認(rèn)，而費(fèi)用永遠(yuǎn)得不到確認(rèn)，稅務(wù)當(dāng)局可能會(huì)因所得稅目的允許采用這種會(huì)計(jì)方法；如果納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法致使收益永遠(yuǎn)得不到確認(rèn)，而費(fèi)用立即得到確認(rèn)，稅務(wù)當(dāng)局可能會(huì)因所得稅目的不允許采用這種會(huì)計(jì)方法。由此可見(jiàn)，目前世界上大多數(shù)國(guó)家都采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

2、與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日常核算方法相一致原則。

由于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的密切關(guān)系，稅務(wù)會(huì)計(jì)一般應(yīng)遵循各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。只有當(dāng)某一事項(xiàng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告日確認(rèn)以后，才能確認(rèn)該事項(xiàng)按稅法規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)納稅款；依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告日尚未確認(rèn)的事項(xiàng)可能影響到當(dāng)日已確認(rèn)的其他事項(xiàng)的最終應(yīng)納稅款，但只有在根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度確認(rèn)導(dǎo)致征稅效應(yīng)的事項(xiàng)之后，才能確認(rèn)這些征稅效應(yīng)，這就是“與日常核算方法相一致”的原則。具體包含：①對(duì)于已在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的全部事項(xiàng)的當(dāng)期或遞延稅款，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期或遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)；②根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定計(jì)量某一事項(xiàng)的當(dāng)期或遞延應(yīng)納稅款，以確定當(dāng)期或未來(lái)年份應(yīng)付或應(yīng)退還的所得稅金額；③為確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，不預(yù)期未來(lái)年份賺取的收益或發(fā)生的費(fèi)用的應(yīng)納稅款或已頒布稅法或稅率變更的未來(lái)執(zhí)行情況。

3、劃分營(yíng)業(yè)收益與資本收益原則。

這兩種收益具有不同的來(lái)源和擔(dān)負(fù)著不同的納稅責(zé)任，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分。營(yíng)業(yè)收益是指企業(yè)通過(guò)其經(jīng)常性的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而獲得的收入，其內(nèi)容包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩個(gè)部分，其稅額的課征標(biāo)準(zhǔn)一般按正常稅率計(jì)征。資本收益是指在出售或交換稅法規(guī)定的資本資產(chǎn)時(shí)所得的利益（如投資收益、出售或交換有價(jià)證券的收益等），一般包括納稅人除應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、經(jīng)營(yíng)中使用的地產(chǎn)和應(yīng)折舊資產(chǎn)、某些政府債券，以及除文學(xué)和其他藝術(shù)作品的版權(quán)以外的資產(chǎn)。資本收益的課稅標(biāo)準(zhǔn)具有許多不同于營(yíng)業(yè)收益的特殊規(guī)定。因此，為了正確地計(jì)算所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用，就應(yīng)該有劃分兩種收益的原則和具體的劃分標(biāo)準(zhǔn)。這一原則在美、英等國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)中有非常詳盡的規(guī)定，我國(guó)在這方面有待明確。

4、配比原則。

配比原則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般規(guī)范。將其應(yīng)用于所得稅會(huì)計(jì)，便成為支持“所得稅跨期攤配”的重要指導(dǎo)思想。將所得稅視為一種費(fèi)用的觀點(diǎn)意味著，如果所得稅符合確認(rèn)與計(jì)量這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)對(duì)于費(fèi)用就是適宜的。應(yīng)用應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)和與之相聯(lián)系的配比原則，就意味著要根據(jù)該會(huì)計(jì)期間內(nèi)為會(huì)計(jì)目的所報(bào)告的收入和費(fèi)用來(lái)確定所得稅費(fèi)用，而不考慮為納稅目的所確認(rèn)的收入和費(fèi)用的時(shí)間性。也就是說(shuō)，所得稅費(fèi)用與導(dǎo)致納稅義務(wù)的稅前會(huì)計(jì)收益相配比（在同期報(bào)告），而不管稅款支付的時(shí)間性。這樣，由于所得稅費(fèi)用隨同相關(guān)的會(huì)計(jì)收益在同一期間確認(rèn)，從配比原則的兩個(gè)特征--時(shí)間一致性和因果性來(lái)看，所得稅的跨期攤配方法也符合收入與費(fèi)用的配比原則。

5、確定性原則。

確定性原則是指在所得稅會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，按所得稅法的規(guī)定，在納稅收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)上應(yīng)具有確定性的特點(diǎn)，這一原則具體體現(xiàn)在遞延法的處理中。在遞延法下，當(dāng)初的所得稅稅率是可確證的，遞延所得稅是產(chǎn)生暫時(shí)性差異的歷史交易事項(xiàng)造成的結(jié)果。按當(dāng)初稅率報(bào)告遞延所得稅，符合會(huì)計(jì)是以歷史成本為基礎(chǔ)報(bào)告絕大部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的特點(diǎn)，提高了會(huì)計(jì)信息的可信性。這一原則也用于所得稅的稅前扣除，凡稅前扣除的費(fèi)用，其金額必須是確定的。

6、可預(yù)知性原則。

可預(yù)知性原則是支持并規(guī)范“債務(wù)法”的原則。債務(wù)法關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)模式，是基于這樣的前提：根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的資產(chǎn)負(fù)債表，所報(bào)告的資產(chǎn)和負(fù)債金額將分別收回或清償。因此，未來(lái)年份應(yīng)稅收益只在逆轉(zhuǎn)差異的限度內(nèi)才被認(rèn)可，即未來(lái)年份的應(yīng)稅收益僅僅受本年暫時(shí)性差異的影響，而不預(yù)期未來(lái)年份賺取的收益或發(fā)生的費(fèi)用。將可預(yù)知性原則應(yīng)用于所得稅會(huì)計(jì)處理，提高了對(duì)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量、流動(dòng)性和財(cái)務(wù)彈性的預(yù)測(cè)價(jià)值。因此，在該原則下，支持并規(guī)范的債務(wù)法被越來(lái)越廣泛地采用。

篇10

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的作用顯得越來(lái)越突出。這兩者存在的差異，但是又必須相互配合。稅務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)的全球化背景下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)都扮演著越來(lái)越重要的角色，研究?jī)烧咧g的差異對(duì)于日后的協(xié)調(diào)發(fā)展有著重要的意義。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的宏觀差異分析

1.目標(biāo)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，通過(guò)編制能夠真實(shí)、完整地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果會(huì)計(jì)報(bào)表，實(shí)現(xiàn)為相關(guān)管理部門(mén)、投資人員以及債權(quán)人提供決策有用的會(huì)計(jì)信息。而稅務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)納稅申報(bào)即向稅務(wù)，海關(guān)部門(mén)填制納稅申報(bào)單，實(shí)現(xiàn)將實(shí)際納稅信息提供給信息使用者，以此方便于相關(guān)稅務(wù)部門(mén)征收稅款。

2.工作依據(jù)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的主要依據(jù)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的立足點(diǎn)是對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。以真實(shí)、相關(guān)、及時(shí)的高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的提供為核心，不僅向資源所有者如實(shí)反映企業(yè)管理層對(duì)受托資源的管理和使用情況，同時(shí)為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息，規(guī)范的是企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為。而稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅收方面的法律法規(guī)作為工作依據(jù)，具有強(qiáng)制性和無(wú)償性，規(guī)范國(guó)家征稅機(jī)關(guān)和納稅人的征稅行為。其旨在確保及時(shí)足額地征收企業(yè)稅收，滿足政府公共支出的需要，體現(xiàn)的是財(cái)富在國(guó)家和納稅人之間的分配。

3.對(duì)象不同

企業(yè)財(cái)務(wù)核算和監(jiān)督的對(duì)象是可以用貨幣表現(xiàn)的全部資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程。而稅務(wù)核算和監(jiān)督的對(duì)象只是與企業(yè)稅負(fù)有關(guān)的資金運(yùn)動(dòng)，即原企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中有關(guān)稅款的計(jì)算、核算、申報(bào)與解繳等內(nèi)容。

4.核算的基礎(chǔ)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期的收入或費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否在當(dāng)期收付，都要作為本期的收入和費(fèi)用來(lái)處理。企業(yè)稅法是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合，以收付實(shí)現(xiàn)制為主，這樣做既操作簡(jiǎn)單又有利于稅收保全。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的具體差異分析

1.收入方面的差異

（1）永久性差異。永久性差異是由于會(huì)計(jì)的利潤(rùn)總額與稅法的應(yīng)納稅所得額由于計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生的一種差異，它不會(huì)隨著時(shí)間的推移消失，永久存在于會(huì)計(jì)與稅法之間。例如：會(huì)計(jì)把國(guó)庫(kù)券利息收入確認(rèn)為投資收益，增加當(dāng)期利潤(rùn)總額；而稅法規(guī)定國(guó)債取得的利息收入免征企業(yè)所得稅，在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中是要扣除的。

（2）暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異是由于會(huì)計(jì)上利潤(rùn)總額與稅法上應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)口徑相同但確認(rèn)時(shí)間不同而產(chǎn)生的一種差異。這種差異是暫時(shí)的，它在以后的會(huì)計(jì)期間是能夠轉(zhuǎn)回的。例如：企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)上不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，而是隨著資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益，而稅法規(guī)定應(yīng)在收到這些補(bǔ)助時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期收益。

2.費(fèi)用方面的差異

（1）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。稅法規(guī)定，企業(yè)的職工福利費(fèi)用，按不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，按不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)另有規(guī)定以外的職工教育經(jīng)費(fèi)，按不超過(guò)工資薪金總額的2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。即企業(yè)應(yīng)納稅所得額中包含了超過(guò)部分，而以上費(fèi)用的發(fā)生會(huì)計(jì)上是全額作為費(fèi)用予以扣除的，企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)中是不包括超出部分的。

（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。對(duì)于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，稅法采取雙重約束標(biāo)準(zhǔn)。按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入的千分之五。

3.在固定資產(chǎn)方面的差異

固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的過(guò)程中，由于稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限和計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的不同規(guī)定，會(huì)導(dǎo)致了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額差異的產(chǎn)生。會(huì)計(jì)規(guī)定自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)就應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，竣工決算后，調(diào)整暫估價(jià)值。但稅法明確規(guī)定自行建造的固定資產(chǎn)在竣工時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的成本入賬，也導(dǎo)致了差異的產(chǎn)生。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)原原則的比較

1.謹(jǐn)慎性原則

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在謹(jǐn)慎性原則前提下提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金可以在一定程度上解決企業(yè)的虛盈實(shí)虧狀況，它有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，但卻違背了稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。因?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)遵循的是據(jù)實(shí)扣除原則，也就是說(shuō)所有事項(xiàng)必須真實(shí)發(fā)生，否則就會(huì)有偷稅嫌疑。會(huì)計(jì)人員憑借職業(yè)判斷做出的企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并沒(méi)有真實(shí)存在，由于國(guó)家稅收不可能承擔(dān)納稅人的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，且稅法強(qiáng)調(diào)的是真正發(fā)生。所以稅法不會(huì)允許財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這種風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)的存在。

2.相關(guān)性原則

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息跟使用者決策相關(guān)，必須對(duì)使用者提供有用信息，這就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則。而稅務(wù)會(huì)計(jì)中的相關(guān)性原則是指在計(jì)算所得稅的時(shí)候，納稅前扣除的費(fèi)用要與同期收人存在因果關(guān)系，它是從政府征稅角度出發(fā)的。

3.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)卻是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合，也稱為修正權(quán)責(zé)發(fā)生制。因?yàn)槎咴趯?duì)納稅義務(wù)的精神確定上是一致的，因而稅法總體上對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制持支持態(tài)度，而在另一方面，稅法對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來(lái)的大量會(huì)計(jì)估計(jì)卻持保留態(tài)度。就是說(shuō)在權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于稅收保全時(shí)，稅法會(huì)采取相應(yīng)防范措施去給以保全。稅法對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制是有條件地接納采用以保全稅收和收人均衡。

4.實(shí)質(zhì)重于形式原則

實(shí)質(zhì)重于形式原則是指企業(yè)不只是根據(jù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的法律形式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，還應(yīng)當(dāng)按照事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的可靠性，而稅務(wù)會(huì)計(jì)中對(duì)所有涉稅事項(xiàng)的計(jì)量和確認(rèn)不能估計(jì)，必須有明確的法律依據(jù)，也就是說(shuō)稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)該原則的解釋更強(qiáng)調(diào)的是實(shí)質(zhì)至上。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但稅法卻不可以。

5.配比原則

費(fèi)用確認(rèn)的基本原則就是配比原則，它涉及到大量的會(huì)計(jì)選擇和職業(yè)判斷。在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，所得稅法基本上是認(rèn)可配比原則的，稅法規(guī)定稅款應(yīng)當(dāng)在配比的當(dāng)期申報(bào)扣除，不得提前或滯后。而在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中，因?yàn)楹怂銓?duì)象的眾多，需要將不同類別的費(fèi)用進(jìn)行合理分配和分類。稅法中的配比原則在包含這些方面的基礎(chǔ)上還要同時(shí)依照相關(guān)吐原則。因而，稅法的配比原則具有更廣的范圍。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系及分離的必要性

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于會(huì)計(jì)學(xué)科范疇，它并不是獨(dú)立存在的。稅法條款對(duì)會(huì)計(jì)概念和計(jì)算程序的應(yīng)用表明二者相互依存，從某種程度來(lái)說(shuō)，稅法的實(shí)施離不開(kāi)對(duì)會(huì)計(jì)技術(shù)的借鑒，稅收管理的日趨成熟也歸功于會(huì)計(jì)方法。從另一方面來(lái)看，稅務(wù)會(huì)計(jì)使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理更加法制化和規(guī)范化，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的必要性

（1）加強(qiáng)企業(yè)管理的需要。在當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的會(huì)計(jì)體制下，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要時(shí)常被忽視，關(guān)注點(diǎn)主要集中在信貸等相關(guān)部門(mén)，這樣的情況對(duì)加強(qiáng)企業(yè)管理很不利。將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)分開(kāi)對(duì)待，企業(yè)擁有更多的自主權(quán)，不用完全照抄稅法規(guī)定解決會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，可以從自身實(shí)際出發(fā)去選取會(huì)計(jì)程序和方法。這樣財(cái)會(huì)人員也可以把主要精力集中到管理，避免雜亂的會(huì)計(jì)核算。

（2）健全我國(guó)稅制的需要。稅制改革對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要作用，可是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一的體制下，各項(xiàng)稅務(wù)要求和復(fù)雜的計(jì)稅工作無(wú)法在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中全面體現(xiàn)。有時(shí)企業(yè)出于自身利益的考慮可能利用稅法的漏洞出現(xiàn)少繳稅的行為。所以必須建立統(tǒng)一的稅務(wù)會(huì)計(jì)以實(shí)現(xiàn)依法納稅的需求。

（3）我國(guó)會(huì)計(jì)體制改革的需要。隨著企業(yè)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)愈加明確，因而只有將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)才能使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照新的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則進(jìn)行監(jiān)督、核算，也才能確保會(huì)計(jì)改革取得實(shí)效。