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關(guān)鍵詞：新會計準則；會計信息質(zhì)量；評價標準

中圖分類號：F235.99文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2008）06－0098－02

1會計信息質(zhì)量的內(nèi)涵及現(xiàn)狀

1.1會計信息質(zhì)量的內(nèi)涵

在定義會計信息質(zhì)量之前，需要先確定一下質(zhì)量的定義。長久以來，“質(zhì)量”一直難以定義，學術(shù)界也一直在探討。目前為止，主要存在著如下幾種定義：第一種定義是國際標準化組織對質(zhì)量的暫擬定義：“質(zhì)量是指產(chǎn)品或服務(wù)所具有的、能用以鑒別其是否合乎規(guī)定要求的一切特性和特征的總和”。第二種定義是美國質(zhì)量管理協(xié)會和歐洲質(zhì)量管理組織所認可的定義：“質(zhì)量是指產(chǎn)品或服務(wù)內(nèi)在特性和外部特征的總和，以此構(gòu)成其滿足給定需求的能力”。第三種定義是美國著名質(zhì)量管理專家格羅科克的定義，他認為質(zhì)量是指產(chǎn)品所有相關(guān)的特性以及特性符合用戶所有方面需求的程度。第四種定義是美國著名質(zhì)量管理專家朱蘭博士提出的：“質(zhì)量是表征實體滿足規(guī)定或隱含需要能力的特征的總和?！?/p>

因此，根據(jù)這四個定義可以把質(zhì)量的定義歸納為“一組固有特性滿足要求的程度”。而會計信息是為會計信息使用者提供的，所以，可以把會計信息質(zhì)量的定義歸納為：“會計信息應(yīng)具備的固有特性滿足會計信息使用者要求的程度?！?/p>

1.2我國會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀及分析

會計信息失真問題一直以來都是個世界性的問題，在西方國家中發(fā)生的會計舞弊案就層出不窮。同樣，在我國也存在著嚴重的會計信息失真問題。近十年來，我國相關(guān)政府部門一直針對會計信息質(zhì)量問題對不同行業(yè)進行抽查，從抽查結(jié)果中會計信息失真的比例來看，有超過50％的企業(yè)提供的會計信息質(zhì)量不高。雖然我國相關(guān)政府部門不斷的采用各種方法進行監(jiān)管和整治，總體趨勢有所好轉(zhuǎn)，但會計信息質(zhì)量較差的狀況并沒有得到根本的改變。因此，對會計信息質(zhì)量不高的原因及存在的問題進行深入研究，并找出相應(yīng)的解決辦法以盡快提高會計信息質(zhì)量就成為當務(wù)之急。

針對會計信息質(zhì)量不高甚至是會計信息失真的問題，很多專家學者都進行了研究以及分析。在分析會計信息失真的原因之前，先要分析一下會計信息失真的類型，再根據(jù)每一種類型查找產(chǎn)生的原因。對會計信息失真進行分類，比較有代表性的觀點是由吳聯(lián)生提出的三分法。吳聯(lián)生認為，高質(zhì)量會計規(guī)則是產(chǎn)生高質(zhì)量會計信息的基礎(chǔ)，所以，會計信息失真首先與會計規(guī)則的質(zhì)量相關(guān)，此外，會計信息失真還與會計規(guī)則的執(zhí)行緊密相關(guān)。據(jù)此，將會計信息失真區(qū)分為規(guī)則性失真（會計規(guī)則制定者將自生自發(fā)的會計域秩序轉(zhuǎn)變?yōu)闀嬕?guī)則的過程中存在偏差）、違規(guī)性失真（經(jīng)營者違背已有的會計規(guī)則而披露虛假會計信息）和行為性失真（會計規(guī)則執(zhí)行人未透徹理解會計規(guī)則）。會計信息失真的類型不同，產(chǎn)生的原因不同，其治理方法自然也就不同。對于后兩種類型的會計信息失真現(xiàn)在已經(jīng)在一定程度上得到了大家的認可，而對于規(guī)則性失真還沒有引起足夠的重視。

2會計信息質(zhì)量的評價標準

由于會計信息質(zhì)量與一般產(chǎn)品的質(zhì)量是有區(qū)別的，一般產(chǎn)品的質(zhì)量通?？梢圆捎靡欢ǖ募夹g(shù)方法進行測量，而會計信息的質(zhì)量是無法采用一般的技術(shù)方法進行測量的。所以，現(xiàn)在世界各國通用的做法是將會計信息質(zhì)量特征作為評價會計信息質(zhì)量的標準。

2.1國外對會計信息質(zhì)量特征的規(guī)定

美國財務(wù)會計準則委員會在1980年的第2號《財務(wù)會計概念公告》中指出，會計信息質(zhì)量特征主要是：可理解性、相關(guān)性（包括價值預測、反饋價值、及時性）、可靠性（包括真實性、可檢驗性、中立性）、可比性（包括一致性）是會計信息的質(zhì)量特征，另外，把重要性、成本和效益作為信息處理要服從的兩個約束條件。這份公告對其他國家和國際會計組織的會計信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)建均產(chǎn)生了重大的影響。

國際會計準則委員會在1989年7月公布的《編制財務(wù)報表的框架》中，提出了會計信息的10個質(zhì)量特征，包括可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性、重要性、如實反映、中立性、審慎性、完整性、實質(zhì)重于形式。其中，可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性作為4個主要的會計信息質(zhì)量特征。

2.2我國對會計信息質(zhì)量特征的規(guī)定

我國財政部1992年的《企業(yè)會計準則》中列示了十二項會計核算一般原則，按照其在會計核算中的作用大體劃分為了三個部分：一是衡量會計信息質(zhì)量的一般原則，包括客觀性、可比性、一致性、相關(guān)性、及時性和明晰性。二是會計要素確認和計量的一般原則，包括權(quán)責發(fā)生制原則、歷史成本原則、配比原則以及劃分收益性支出和資本性支出原則。三是起修正作用的一般原則，包括謹慎性原則、重要性原則和實質(zhì)重于形式原則。

2006年頒布的新會計準則中對會計核算的一般原則進行了重大的修改，在基本準則第二章中規(guī)定，會計信息質(zhì)量要求包括：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性。

3新會計準則對會計信息質(zhì)量的影響

新會計準則不僅明確提出了會計信息質(zhì)量特征的八個原則，而且在具體準則的規(guī)定中也處處體現(xiàn)著這八個原則。

3.1會計信息可靠性和相關(guān)性得到提高

會計信息的可靠性和相關(guān)性是各國會計準則制定機構(gòu)普遍認可的基本特征。所謂可靠性，是指會計信息應(yīng)能如實表述所要反映的對象，做到不偏不倚地表述經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果。所謂相關(guān)性，是指會計信息要與使用者的使用目的相關(guān)，一般認為會計信息應(yīng)具有與決策相關(guān)聯(lián)、能夠影響決策的能力。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

在新會計準則中多項規(guī)定都體現(xiàn)了對會計信息的可靠性和相關(guān)性的提高。如會計計量中廣泛采用“公允價值”。在舊會計準則中僅在個別具體準則中采用了“公允價值”，而在新會計準則中則在多個具體準則中采用了“公允價值”計量方式。與歷史成本相比，采用“公允價值”計量方式能夠更好地反映企業(yè)的資產(chǎn)、負債現(xiàn)狀，從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力和償債能力，使得企業(yè)提供的會計信息更可靠、更相關(guān)。

3.2會計信息的可比性得到提高

可比性要求不同企業(yè)或同一企業(yè)不同時期的會計核算與信息披露應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行，會計指標應(yīng)當口徑一致、相互可比。

在新會計準則中對會計信息披露的內(nèi)容和范圍進行了修訂，使得會計信息的披露更加充分。而會計信息披露的越充分，會計信息使用者在決策過程中可利用的信息就越多，越有助于他們對不同企業(yè)進行比較，作出正確的決策。

3.3會計信息的實質(zhì)重于形式得到提高

實質(zhì)重于形式是指企業(yè)進行會計確認、計量和報告應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行，而不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

在新會計準則中合并財務(wù)報表具體準則的一些修訂體現(xiàn)了會計信息的實質(zhì)重于形式原則。如對合并報表范圍的重新界定，與舊會計準則相比，新會計準則擴大了合并報表的范圍。新會計準則規(guī)定母公司應(yīng)當將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍，充分體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則。

3.4會計信息的謹慎性得到提高

謹慎性是指企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

在新會計準則中資產(chǎn)減值具體準則充分體現(xiàn)了謹慎性原則。資產(chǎn)減值具體準則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。一方面杜絕了企業(yè)利用資產(chǎn)減值的計提及轉(zhuǎn)回來調(diào)節(jié)不同年度的利潤，另一方面，能使企業(yè)的資產(chǎn)負債表更加穩(wěn)健、更加真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。

參考文獻：

[1]吳聯(lián)生.會計信息失真的“三分法”：理論框架與證據(jù)[J].會計研究，2003，（1）.

[2]康玲.上市公司會計信息質(zhì)量的思考[J].會計之友（中旬期刊），2008，（2）.

篇2

第一，制度適用范圍存在局限性?，F(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》明確規(guī)定該制度“適用于中華人民共和國境內(nèi)的各級各類公立醫(yī)療機構(gòu)”。隨著衛(wèi)生經(jīng)濟體制改革的不斷深入，一大批民營醫(yī)院、慈善醫(yī)院、外資醫(yī)院等多種形式的非公有制醫(yī)院應(yīng)運而生，而非公有制醫(yī)院會計核算目前尚無制度規(guī)定。

第二，部分會計核算原則不明確。一未明確謹慎性原則。謹慎性原則是指會計人員在存在經(jīng)濟活動不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷時，應(yīng)保持必要的謹慎，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債或費用，但也不得設(shè)置秘密準備，謹慎性原則是對歷史成本原則的修正。目前醫(yī)院經(jīng)濟事項的不確定性日益明顯，有必要引入謹慎性原則，合理計提各項資產(chǎn)的減值準備。二未規(guī)定實質(zhì)重于形式原則。實質(zhì)重于形式原則指會計主體應(yīng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行核算，而不應(yīng)僅僅按照法律形式作為會計核算的依據(jù)。目前醫(yī)院會計核算中，托管、資產(chǎn)重組等新經(jīng)濟事項不斷涌現(xiàn)，只有在實質(zhì)重于形式的原則下判斷事實并在會計信息上予以反映，才有利于醫(yī)院會計信息使用者進行決策。三未明確劃分收益性支出與資本性支出。資本性支出的效益可以在幾個連續(xù)的會計期間發(fā)揮作用，收益性支出的效益只在當期發(fā)揮作用，二者并不相同。而支出核算作為醫(yī)院會計核算中的重要內(nèi)容，對其進行合理地劃分則有利于真實反映醫(yī)院的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，同時也可以避免隨意列支造成的收支結(jié)余不實。

第三，醫(yī)院會計信息披露過于簡單。現(xiàn)行醫(yī)院會計信息披露過于簡單，其主要原因在于一般情況下會計報表使用者僅限于醫(yī)院及上級部門?，F(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)報告的局限性主要表現(xiàn)為會計信息的及時性不夠且內(nèi)容不完整；財務(wù)報表項目的貌似確定性掩蓋了其本質(zhì)的不確定性；重法律形式輕經(jīng)濟實質(zhì)；重貨幣性信息輕非貨幣性信息；重硬性資產(chǎn)輕軟資產(chǎn)；重財務(wù)資輕財務(wù)核心能力，重歷史輕未來等。隨著多種所有制形式醫(yī)療機構(gòu)的涌現(xiàn)，除政府部門以外，不同方面的人員獲取會計信息的側(cè)重點不同，各方面要求醫(yī)院披露的會計信息不斷增多，醫(yī)院內(nèi)部決策對會計信息的依賴性也越來越強，都希望從會計信息中了解醫(yī)院的經(jīng)營狀況，發(fā)現(xiàn)其中的問題，以便盡早作出對策。

現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的完善措施如下：

第一，在現(xiàn)行醫(yī)院會計制度中補充營利性醫(yī)院會計制度?！蛾P(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的指導意見》中明確指出，醫(yī)療機構(gòu)分為非營利性和營利性兩類進行管理。非營利性醫(yī)院執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》和《醫(yī)院財務(wù)制度》，而營利性醫(yī)院的會計核算參照執(zhí)行企業(yè)會計制度和有關(guān)政策。而在實際操作中，照搬企業(yè)會計核算方法是不科學的，也是不可取的。由于缺乏詳細、規(guī)范的核算辦法，營利性醫(yī)院的會計核算實際上處于混亂的狀態(tài)，不利于醫(yī)院的內(nèi)部管理和政府部門的監(jiān)督。因此，建議在醫(yī)院會計制度中補充營利性醫(yī)院的會計制度，以適應(yīng)多種形式下醫(yī)院會計核算的需要。

第二，全面遵循企業(yè)會計核算原則。為了加強對醫(yī)院的會計核算，解決醫(yī)院發(fā)展中的新問題，特別是解決凈資產(chǎn)不實、總資產(chǎn)虛增的問題，應(yīng)該全面遵循企業(yè)會計核算原則，包括嚴格劃分收益性支出與資本性支出，以準確計算和反映醫(yī)院的財務(wù)狀況和運營成果；針對醫(yī)院經(jīng)營環(huán)境的現(xiàn)狀，借鑒企業(yè)會計核算的謹慎性原則，計提各項資產(chǎn)減值準備?，F(xiàn)有醫(yī)院會計核算應(yīng)該與時俱進增加反映時代要求和經(jīng)營要求的一般原則，如重要性原則、實質(zhì)重于形式原則等，以利于醫(yī)院強化風險意識，提高職業(yè)判斷的準確性。

篇3

在WTO框架下我國會計信息披露的范圍和內(nèi)容及其形式將按照國際會計基本標準和慣例進行披露。以履行我國對WTO的義務(wù)，從目前來看，我國會計信息披露途徑主要有三個方面：一是政府或公認會計師協(xié)會強制性會計信息披露：二是由會計中介結(jié)構(gòu)根據(jù)相關(guān)法律和規(guī)定進行的披露：三是公司自愿披露的會計信息。由于世界經(jīng)濟全球化進程的迅猛發(fā)展和新經(jīng)濟形式的出現(xiàn)，政府強制性會計信息披露在法律的規(guī)范上存在滯后現(xiàn)象；中介機構(gòu)所進行的會計信息披露往往是針對某事項所進行的披露，信息量十分有限；公司自己披露的會計信息從公司利益的角度出發(fā)經(jīng)常存在片面性、傾向性甚至欺騙性。而會計信息的充分披露與商品生產(chǎn)和貿(mào)易的發(fā)展及投資貿(mào)易的發(fā)展都存在十分密切的關(guān)系。會計信息披露不充分使得商品生產(chǎn)和貿(mào)易。投資的風險加大。使貿(mào)易和投資的效應(yīng)很難加以計算。所以，在WTO的基本條款中對信息的透明度做出了明確的規(guī)定。

一、WTO透明度原則與會計信息充分披露原則的關(guān)系

法律法規(guī)的透明度是會計信息披露的基本前提，是會計信息充分披露的基本依據(jù)。其具體內(nèi)容包括法律法規(guī)制定的公開性、廣泛性；實施細則的適應(yīng)性、可操作性；實際操作過程中的透明度和可理解程度；執(zhí)行結(jié)果的可預見性和不可逆轉(zhuǎn)性。透明度原則是WTO的主要原則之一，體現(xiàn)在（1994關(guān)貿(mào)總協(xié)定）第10條，貫穿于WTO的主要協(xié)定之中。中國在《中華人民共和國加入議定書》中對此做了明確的承諾，“中國應(yīng)設(shè)立或指定一咨詢點，應(yīng)任何個人、企業(yè)或WTO成員的請求，在咨詢點可獲得根據(jù)本議定書第2條（C）節(jié)第1款要求予以公布的措施有關(guān)的所有信息。對此類提供信息請求的答復一般應(yīng)在收到請求后30天內(nèi)作出。在例外情況下，可在收到請求后45天內(nèi)作出答復。延遲的通知及其原因應(yīng)以書面形式向有關(guān)當事人提供。向WTO成員作出的答復應(yīng)全面，并應(yīng)代表中國政府的權(quán)威觀點。應(yīng)向個入和企業(yè)提供準確和可靠的信息。”顯然，WTO對信息的披露和信息質(zhì)量都有明確的要求。即充分性、權(quán)威性、相關(guān)性、可靠性；而會計信息的充分披露和信息質(zhì)量的基本要求：一是會計處理所依據(jù)的法律；二是會計處理所依據(jù)的理論；三是會計處理所采用的方法；四是會計處理所揭示的事項及事項之間的關(guān)系是否具有客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、及時性。會計信息披露的目的同樣是減少投資和貿(mào)易的誤區(qū)，降低貿(mào)易和投資的風險。但是，WTO的透明度原則強調(diào)的是政府法律方面的公開性、公正性、可靠性；而會計所披露的信息則體現(xiàn)在企業(yè)財務(wù)會計信息的揭示上，同樣要求具有公開性、公正性、可靠性。會計信息的披露和質(zhì)量必然是建立在法律、規(guī)則、制度、政策透明度的基礎(chǔ)之上，是對企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)利和企業(yè)經(jīng)營過程和結(jié)果進行說明和揭示。通過對會計信息的分析，可以了解企業(yè)是否按照公布的法律、規(guī)則、制度、政策進行相關(guān)的會計處理。是對法律、規(guī)則、制度、政策在一定的經(jīng)濟環(huán)境中的具體體現(xiàn)；通過對法律、規(guī)則、制度、政策的分析，可以了解到會計信息的披露是否充分，會計的處理是否符合國家所公布的法律、規(guī)則、制度、政策，是否構(gòu)成貿(mào)易和投資的障礙等。透明度原則對于外國企業(yè)7解中國的貿(mào)易和投資體系，進入中國市場具有積極的意義；會計信息的充分披露對外國企業(yè)了解中國企業(yè)的資信，規(guī)避風險具有現(xiàn)實的作用。透明度原則和會計信息的披露是對貿(mào)易和投資這樣一個同樣的問題從宏觀和微觀兩個方面所作的說明。顯然對會計信息披露和信息質(zhì)量的完善是透明度原則在會計領(lǐng)域的具體體現(xiàn)和延伸。

二、WTO透明度原則對會計信息披露的基本要求

（一）統(tǒng)一性。法律法規(guī)的統(tǒng)一性是我國對WTO承諾之一。在中國加入WTO的《中華人民共和國加入議定書》中，在第2條（A）節(jié)2款、承諾：“中國應(yīng)以統(tǒng)一、公正和合理的方式適用和實施中央政府有關(guān)或影響貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、與貿(mào)易有關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)（”TRIPS“）或外匯管制的所有法律、法規(guī)及其他措施以及地方各級政府或適用的地方性法規(guī)、規(guī)章及其他措施（統(tǒng)稱為”法律、法規(guī)及其他措施“）?！蔽覈兄Z在貿(mào)易、投資、知識產(chǎn)權(quán)保護、服務(wù)貿(mào)易等領(lǐng)域在法規(guī)的制定和實施方面要具有統(tǒng)一性?！稌嫹ā贰ⅰ镀髽I(yè)會計準則》、《行業(yè)會計制度》都屬于法規(guī)的范疇，它的制定、解釋必須具有統(tǒng)一性。這是WTO對我國的基本要求之一。也是我國發(fā)展市場經(jīng)濟體系，完善法制建設(shè)，履行公平競爭的需要。統(tǒng)一性對會計信息的披露基本要求是：首先，應(yīng)該具有規(guī)范性；其次，會計信息的披露在同等的環(huán)境條件下，應(yīng)該具有一致性；第三、會計信息的披露應(yīng)該具有對稱性。

（二）充分性。會計信息的充分性是避免商品生產(chǎn)和貿(mào)易以及投資貿(mào)易風險的基本前提，是減少貿(mào)易和投資誤區(qū)的有效措施之一。也是我國在《中華人民共和國加入議定書》中的主要承諾。它意味著應(yīng)該滿足不同利益主體之間的不同要求。其基礎(chǔ)有二：一是，充分性是建立在廣泛性基礎(chǔ)之上的。廣泛性要求會計信息的披露不僅要對會計事項本身的過程和結(jié)果進行充分披露，而且要對會計事項所引起的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)利的變化進行必要的揭示。不僅要求對公司或企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況和財務(wù)成果進行說明，而且要求對公司或企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系進行解釋；二是，充分性是建立在深刻性基礎(chǔ)之上的。深刻性要求會計信息的披露應(yīng)該具有一定的深度，對重大事項的披露不僅應(yīng)該對事項本身進行深入的剖析而且對其前因后果也要進行充分的說明。使不同利益主體通過信息清楚的了解事物的本質(zhì)及與其他事物的關(guān)系和可能的演變和結(jié)果。

（三）可靠性。可靠性是會計信息披露的一般原則，又是WTO的基本要求之一?？煽啃缘膬?nèi)涵是真實性，真實性包括客觀性、準確性和可驗證性。需要注意的是在WTO框架下客觀性、準確性、明晰性和可驗證性是建立在較為完善的市場經(jīng)濟基礎(chǔ)之上的?？陀^性體現(xiàn)在反對入為干擾方面；準確性體現(xiàn)在市場經(jīng)濟下的公允價值的確認方面；可驗證性體現(xiàn)在貿(mào)易的審查制度方面。在WTO的框架下，真實性具有了更加豐富的內(nèi)涵和外延。會計信息的真實與否直接關(guān)系到會計的誠信問題，關(guān)系到不同利益主體的切身利益。由于受利益的驅(qū)動，會計信息的可靠性在世界范圍內(nèi)正面臨著前所未有的巨大挑戰(zhàn)。

（四）可比性。可比性在WTO的有關(guān)條款中主要體現(xiàn)為傾銷及反傾銷方面，主要表現(xiàn)形式是：在市場經(jīng)濟中商品的成本或價格與國外同類商品的成本或價格的比較。從關(guān)稅貿(mào)易總協(xié)定（GATT）第6條反傾銷條款來看，“（a）低于正常貿(mào)易過程中在出口國中供正常消費時的可比價格；或（b）如無此種價格，則低于正常貿(mào)易過程中同類產(chǎn)品出口至第三國的最高可比價格；或該產(chǎn)品在原生產(chǎn)國的生產(chǎn)成本加上合理的銷售成本和利潤”；其次是不低于成本。成本的確認程序、內(nèi)容與價格的確認及內(nèi)容基本上是一致的。從會計的可比性角度看：價格和成本的確認是在不受干擾的市場環(huán)境下產(chǎn)生，如果市場中沒有同類產(chǎn)品則以市場具有類似特征和風險的商品價格作為可比產(chǎn)品；如果市場沒有類似風險和特征的商品則在允當、合理的基礎(chǔ)上估計相關(guān)的屬性并在此基礎(chǔ)上進行計量。這與反傾銷中對價格和成本的認定，在程序和內(nèi)容上是完全一致的。在國際貿(mào)易中商品的反傾銷所要求的商品的可比性是建立在相對成熟的市場經(jīng)濟基礎(chǔ)之上的。在WTO的框架下主要體現(xiàn)在反傾銷爭端和爭端的解決上。事實上在國際貿(mào)易中反傾銷的基礎(chǔ)是商品的可比性，會計計量所反映的可比性往往導致反傾銷爭端的發(fā)生，影響到反傾銷爭端的解決。所以我們必須處理好反傾銷與商品成本和價格的可比性的關(guān)系，充分認識到會計確認、計量的可比性是WTO公平貿(mào)易原則的延伸。

三、對我國在WTO框架下會計信息披露的思考

（－）在有關(guān)會計信息披露的會計標準制定方面，我國應(yīng)認真履行我國對WTO的有關(guān)承諾。正確處理國際會計標準與中國特色的關(guān)系。會計信息披露標準應(yīng)該體現(xiàn)中國生產(chǎn)力發(fā)展的水平，反映中國的生產(chǎn)關(guān)系，調(diào)整規(guī)范中國的會計行為。強調(diào)統(tǒng)一性是會計信息披露的基本要求，層次性是在統(tǒng)一性的框架下的補充和完善。明確界定會計信息的充分性與商業(yè)秘密的關(guān)系。充分認識可比性的確認不應(yīng)該脫離一定的社會環(huán)境，應(yīng)建立在充分協(xié)商的基礎(chǔ)上，允許存在必要的差異性、層次性?？煽啃詰?yīng)該與決策和預測相關(guān)并體現(xiàn)其重要性。

篇4

世界各國對中小企業(yè)界定標準都不一樣，中國的企業(yè)是按銷售收入、資產(chǎn)總額和營業(yè)收入的多少歸類，考察指標是銷售收入和資產(chǎn)總額，劃分的標準為：大型企業(yè)年銷售收入和資產(chǎn)總額均在5億元及以上，其中，特大型企業(yè)為年銷售收入和資產(chǎn)總額均在50億元及以上；中型企業(yè)為年銷售收入和資產(chǎn)總額均在5000萬元以上；其余的均為小型企業(yè)。

二、制定小企業(yè)財務(wù)會計和財務(wù)報告規(guī)范的幾點設(shè)想

《企業(yè)會計制度》第一章第二條：除不對外籌集資金和經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險企業(yè)以外，其他在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)，執(zhí)行本制度。在制定小企業(yè)的財務(wù)會計制度和財務(wù)報告規(guī)范時，要遵循如下基本原則：第一，外部信息使用者中，稅務(wù)部門占據(jù)主導地位；第二，企業(yè)業(yè)主對會計信息的需求，集中體現(xiàn)在會計系統(tǒng)的控制作用和現(xiàn)金流量狀況；第三，會計方法要簡單、易懂，便于使用；第四，會計制度和財務(wù)報告盡可能標準化；第五；適應(yīng)中小企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，并且足夠靈活，以便能夠適應(yīng)小企業(yè)的成長。就此具體談幾點設(shè)想：

1、稅務(wù)導向。目前，企業(yè)的納稅申報表是依托財務(wù)會計報表調(diào)整而來，我們改進小企業(yè)會計處理和財務(wù)報告規(guī)則，涉及如何與稅務(wù)要求協(xié)調(diào)一致的問題。小企業(yè)的財務(wù)報告采用稅務(wù)導向，也就是以納稅申報表的模式進行報告。在小企業(yè)，稅務(wù)會計的重要性遠遠超過了傳統(tǒng)的財務(wù)會計。稅務(wù)導向會計與財務(wù)會計的主要差別表現(xiàn)在：（1）目標不同。財務(wù)會計的目標是向企業(yè)的一切財務(wù)利害關(guān)系人，包括債權(quán)人、投資人，也包括經(jīng)營管理當局，提供公開的財務(wù)信息；而稅務(wù)會計的目標，則是依據(jù)稅法的要求，計算應(yīng)納稅額，正確申報納稅，提供企業(yè)稅務(wù)活動的信息。（2）法律依據(jù)不同。財務(wù)會計依據(jù)企業(yè)會計準則；而稅務(wù)會計依據(jù)稅收法規(guī)。（3）核算原則不同。稅法規(guī)則與企業(yè)會計準則存在某些差別，其中主要的差別在于收益確認的時間和費用扣減的項目上。（4）計算損益的內(nèi)容不同。稅法強調(diào)的應(yīng)稅收益與財務(wù)會計核算的會計收益不同，前者包括了修正一般收益的概念，剔除了一些稅法不準扣除的項目，調(diào)整了一些準予免稅的項目。此外，財務(wù)會計重視可預見的費用或者損失，并實行預提損失準備，可稅務(wù)會計依照稅法的規(guī)定，或者不承認預提損失，或者只承認有限標準的預提損失。

2、現(xiàn)金制或混合制的應(yīng)用。對現(xiàn)金流的反映和控制應(yīng)該是小企業(yè)財務(wù)會計的一個重要目標。現(xiàn)金流量對小企業(yè)的重要性遠遠超過權(quán)責發(fā)生制下的凈利潤。小企業(yè)財務(wù)會計可以由權(quán)責發(fā)生制為主轉(zhuǎn)向現(xiàn)金制或者混合制，這樣，既滿足了企業(yè)控制現(xiàn)金流的需要，也方便了現(xiàn)金流量表的編制需要。日本的多數(shù)小企業(yè)都在會計核算中采用現(xiàn)金制。收付實現(xiàn)制的優(yōu)點，在于較準確地反映了稅法的“支付能力”觀念及其應(yīng)用簡便。因為事實上，收付實現(xiàn)制原則允許納稅人根據(jù)賬簿記錄來確定納稅收益。應(yīng)該強調(diào)的是，收付實現(xiàn)制所指的現(xiàn)金流入，不一定非得表現(xiàn)為現(xiàn)款或者銀行存款的形式，而是根據(jù)現(xiàn)金等價論的觀點，納稅人所收到的現(xiàn)金等價物，都列為收益。收付實現(xiàn)制的缺點，是采用該項原則的納稅人對收益和費用的確認時間有很強的控制力，從而實現(xiàn)以避稅為目的的人為調(diào)整。為此我們認為，對小企業(yè)而言，混合制的應(yīng)用有很大的好處?；旌现圃瓌t，亦稱聯(lián)合基礎(chǔ)，指聯(lián)合收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制，兩種原則兼收并用。平時業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制原則處理，按實收實付情況登記入賬；期末決算時，再按權(quán)責發(fā)生制原則，就損益歸屬期加以調(diào)賬，計算稅基。也有的納稅人采用相反的程序，平時按照權(quán)責發(fā)生制原則進行賬務(wù)處理，到期末決算時再依收付實現(xiàn)制原則加以調(diào)整。這種原則的優(yōu)點，可使平時的會計記錄簡化，同時也兼顧了其中損益計算的正確性，故而受一些中小企業(yè)的歡迎。

3、簡化財務(wù)報表及信息報露。從會計的重要性原則來看，某項會計信息在會計報表中是被詳盡、充分地披露還是被簡要、粗略地列示，主要是看其是否滿足信息使用者的需要，是否有利于人們做出滿意的決策。某些對大企業(yè)會計信息使用者而言非常重要的會計信息，可能在小企業(yè)的信息使用者那里變得毫無意義。由于國家目前退出對小企業(yè)的所有權(quán)的控制，以及小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的重合使得小企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間的信息不對稱問題基本上不存在，從而小企業(yè)對外提供會計信息的主要目標是滿足納稅的需要，稅務(wù)部門并不需要小企業(yè)提供類似于大型企業(yè)及上市公司所必須對外提供的對投資者經(jīng)濟決策有用的信息。

4、財務(wù)報表的審計。小企業(yè)的財務(wù)報表應(yīng)可免于審計。如前所述，小企業(yè)的外部報表使用者基本上只有稅務(wù)機關(guān)。稅務(wù)審計與注冊會計師審計的目的是不同的。注冊會計師審計的目的是對被審計單位的報表公允性發(fā)表意見，其依據(jù)是公認會計準則，而稅務(wù)機關(guān)所要求的是以稅法為依據(jù)的稅務(wù)審計，目的在于確保企業(yè)依法納稅。眾所周知，公認會計準則與稅法對利潤的定義是不同的。這種差異源于兩種體系的不同目標。公認會計準則更關(guān)心的是如何向信息使用者提供決策有用的信息，而稅法則有兩個目標：提高財政收入及引導納稅人的行為。因此，在注冊會計師審計不能滿足稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督企業(yè)依法納稅要求的情況下，關(guān)于小企業(yè)的財務(wù)報表是否審計問題對于作為小企業(yè)報表主要使用者稅務(wù)機關(guān)并沒有影響。如果小企業(yè)有銀行貸款的話，則其外部報表使用者也可能包括銀行。即便如此，由于小企業(yè)本身就具有規(guī)模小，應(yīng)變能力差，風險大的特點，銀行在做出貸款決策時往往要求要有資產(chǎn)擔?；蛐抛u好的其他企業(yè)的信用擔保。因此，在大多數(shù)情況下，小企業(yè)所提交的財務(wù)報表是否已經(jīng)過審計對于銀行的貸款決策并沒有影響。事實上，如確有需要，銀行可單獨要求企業(yè)進行專項審計。

三、小結(jié)

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關(guān)鍵詞：施工企業(yè) 會計信息失真 原因 方式

會計信息是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動時現(xiàn)實的資產(chǎn)狀況、階段性經(jīng)營成果等信息的綜合反映，不僅是企業(yè)管理者作出經(jīng)營決策和所有者決定投資取向的重要依據(jù)，對于政府的宏觀經(jīng)濟政策的導向也有著重要的意義。會計信息作為一種“社會公共產(chǎn)品”，如何提供客觀、真實、及時反映經(jīng)濟活動的會計信息是會計人員的基本原則和目標，然而現(xiàn)實中卻普遍存在著不同程度的失真、扭曲、甚至虛假。因而有效解決會計信息失真問題具有重要的實際意義。

企業(yè)會計信息失真的原因和方式多種多樣，不同時期、不同目的、不同體制、不同股權(quán)結(jié)構(gòu)下，企業(yè)對會計信息披露的自身需求不盡相同。本文主要從國有施工企業(yè)會計信息失真原因分析的基礎(chǔ)上提出應(yīng)對措施。

一、企業(yè)會計信息失真的表現(xiàn)形式

所謂會計信息失真，是指會計信息未能客觀真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，誤導信息使用者的相關(guān)決策。企業(yè)會計信息失真主要表現(xiàn)在： 一是信息披露不真實，主要表現(xiàn)有：混淆收益性支出和資本性支出；虛增資產(chǎn)；利用關(guān)聯(lián)交易作手腳；利用資產(chǎn)重組、債務(wù)重組虛增巨額利潤；提前確認收入，不足額成本計取等。二是信息披露不充分，主要表現(xiàn)在償債能力披露不充分；存在較大賬外債權(quán)債務(wù)且比例失衡未披露；其他存在不確定性事件等。

二、促使國有施工企業(yè)會計信息失真的原因

（一）權(quán)利者的利益需求

利益需求是國有施工企業(yè)會計信息失真最主要的原因。由于體制的原因，企業(yè)領(lǐng)導者在組織生產(chǎn)經(jīng)營的同時，還必須順從與滿足上級管理者下達的各項指標和任務(wù)要求，而且針對這些指標和任務(wù)的績效考核又與經(jīng)營者的個人利益和前途密切相關(guān)。國有施工企業(yè)大多實行內(nèi)部承包經(jīng)營目標責任制，企業(yè)領(lǐng)導者或承包人為得到更高的薪酬或職權(quán)，迫切要求財務(wù)人員對外提供符合自身利益需要的會計信息，尤其是恰到好處的“賬面利潤”。在滿足承包經(jīng)營指標和任務(wù)要求的同時，充分體現(xiàn)其個人的工作成績。施工企業(yè)的行業(yè)特性和核算方式恰恰給利潤操縱帶來較大的空間。比如理論上收入是按照工程的實際完成進度，經(jīng)業(yè)主或甲方簽證認可，根據(jù)完工百分比法確認和計量。但實際情況是由于簽證時間的不及時和金額的出入，以及工程設(shè)計、施工范圍等方面的變更使合同收入的整體確認存在預計性，客觀上給企業(yè)確定進度收入有較多理由和創(chuàng)造區(qū)間彈性。另外按完工百分比法結(jié)轉(zhuǎn)多少成本費用對應(yīng)確認的收入也存在較多主觀因素，直接體現(xiàn)在項目毛利率根據(jù)利潤需要的隨意跳躍，過程中通常利用成本結(jié)存計入“存貨”、“暫估成本”、成本帳外暫時擱置等方式調(diào)節(jié)利潤，提供虛假會計信息。

（二）內(nèi)部審計監(jiān)管力度不夠與外部審計的膚淺

出于多種原因，企業(yè)的內(nèi)審部門有些與財務(wù)核算部門重合，有些雖單獨設(shè)置部門但監(jiān)管力量薄弱。而施工企業(yè)往往工程項目繁多且施工地點分散偏遠的現(xiàn)實，使能夠?qū)嵤徲嫷姆秶蛯ο髽O其有限，又通常不能深入現(xiàn)場進行調(diào)查與監(jiān)督，所以除自身暴露嚴重問題的施工項目外，一般的項目審計會流于形式，加之信息的不對稱不完整，審計結(jié)論與實際執(zhí)行結(jié)果偏差較大。同時內(nèi)審部門因處于企業(yè)集團的同一領(lǐng)導之下，即便在審計中發(fā)現(xiàn)問題也很難堅持原則，常常輕罰薄懲，大事化小、小事化了，導致監(jiān)管職能不可能徹底履行，因此企業(yè)經(jīng)營者及財務(wù)人員的違法造假成本過低，風險很小。由于會計造假的“滿意結(jié)果”大大超過風險成本，致使有些單位和個人樂意為之。另外現(xiàn)實的財務(wù)操縱結(jié)果與表象性的績效考核模式不謀而合，起到皆大歡喜的效果。企業(yè)聘請的外部財務(wù)審計機構(gòu)，由于要求的時間緊，審計的范圍廣，施工項目核算情況不可能逐一比對，只能從財務(wù)核算的方式、要求、標準等框架的基礎(chǔ)上抽查和詢問成本費用和項目執(zhí)行情況，由于對項目情況的陌生和信息獲得的被動性，因此審計報告往往帶上“由被審計單位對提供資料的完整性負責”來鎖定結(jié)論。

（三）財務(wù)管理制度不健全

施工企業(yè)大多尚未建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度（有的也僅流于形式），財務(wù)管理不善。施工企業(yè)大部分行政建制是“集團――分公司（或子公司）”模式，集團作為管理機構(gòu)，施工項目的具體實施由分公司（或子公司）執(zhí)行。大多數(shù)工程項目的工期較長，通常一至數(shù)年不等，過程中為了順利完成任務(wù)，企業(yè)領(lǐng)導、項目經(jīng)理和工程技術(shù)人員首先重點關(guān)注的是質(zhì)量和進度，或多或少會忽視項目成本的管控。其次企業(yè)不愿加大內(nèi)控成本，內(nèi)控制度缺失或執(zhí)行不到位，審批制度不嚴謹，崗位設(shè)置不合理等給會計信息失真的產(chǎn)生提供了基礎(chǔ)。各業(yè)務(wù)部門不協(xié)同性配合也影響成本核算的及時和完整，比如各類成本單據(jù)沒能及時傳遞交財務(wù)部門入賬，工程分包和施工隊伍的結(jié)算的嚴重延后等。還有可能由于領(lǐng)導的干涉隨意調(diào)整項目成本。

（四）會計人員素質(zhì)較低并缺乏原則

會計人員缺乏職業(yè)道德修養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)較低是會計信息失真的另一原因。施工企業(yè)流動性強且收入整體偏低，事實上很難留住綜合素質(zhì)較高的財務(wù)人員，在大多數(shù)會計人員專業(yè)知識薄弱和單一的知識結(jié)構(gòu)狀況下，一些會計人員不僅沒有系統(tǒng)性的掌握施工項目的成本特點和核算方式，又未能原則上把握施工會計核算的相關(guān)規(guī)范標準，因而無論在客觀因素的作用下還是主觀原因的失誤都導致會計信息喪失客觀真實性。

三、應(yīng)對施工企業(yè)會計信息失真的措施

篇6

隨著市場經(jīng)濟發(fā)展，醫(yī)院會計也出現(xiàn)了新問題：原有的公費醫(yī)療和勞保體系不復存在；初步建立了新的醫(yī)療社會保障體系且覆蓋面逐漸擴大；沒有享受醫(yī)保的人群隨著生活水平的提高，個人就醫(yī)也迅速增長；農(nóng)村醫(yī)保全面啟動；公立醫(yī)院承擔指令性醫(yī)療大量增加：突發(fā)事件如交通肇事、安全事故；刑事案件造成傷亡；大面積爆發(fā)流行傳染性疾病如SARS、手足口病等；援助醫(yī)療隊；對口扶貧等。隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，一方面醫(yī)院的經(jīng)營方式呈現(xiàn)多樣化的特點，另一方面醫(yī)院的經(jīng)營環(huán)境出現(xiàn)更多的不確定性。欠費逃費、結(jié)算的滯后和扣減、補償?shù)牟煌暾沟冕t(yī)院的收入不能實現(xiàn)。醫(yī)院財務(wù)制度中那些相對注重經(jīng)濟業(yè)務(wù)的形式的收入確認原則，已顯示出不適應(yīng)性，甚至某些經(jīng)濟現(xiàn)象沒有得到反映。收入確認規(guī)范的不合理和欠缺，導致會計實務(wù)中收入確認的不規(guī)范、不完整。為適應(yīng)市場經(jīng)濟形勢和經(jīng)營環(huán)境的重大變化、醫(yī)院經(jīng)營狀況的改變，制定合理規(guī)范的收入會計準則，已成為迫在眉睫的重大課題。

第一，收入確認――權(quán)責發(fā)生制的修正?，F(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)制度對收入定義為：“醫(yī)院收入是指醫(yī)院為開展業(yè)務(wù)及其他活動依法取得的非償還性資金。醫(yī)院收入包括財政補助收入、上級補助收入、醫(yī)療收入、藥品收人、其他收入”。事業(yè)單位會計準則規(guī)定醫(yī)院會計根據(jù)配比原則、采用權(quán)責發(fā)生制。根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的原則，醫(yī)療機構(gòu)為病人提供的醫(yī)療服務(wù)，在醫(yī)療服務(wù)完成時應(yīng)確認收入。按照這樣的確認規(guī)范，欠費逃費病人欠交醫(yī)療費；醫(yī)保病人被管理部門扣減的醫(yī)療費；醫(yī)院墊付的醫(yī)療費用；不能及時收回的醫(yī)療費用；不能確定能否收回，甚至很可能不能收回的醫(yī)療費用，都應(yīng)該確認為收入，是不盡合理的。對明確不能實現(xiàn)現(xiàn)金流入，成本得不到補償?shù)氖马?，虛增收入、借記資產(chǎn)，使醫(yī)院的賬面收入和資產(chǎn)及凈資產(chǎn)大大增加，從而提供了錯誤的會計信息，有可能導致報表使用者形成錯誤的判斷，做出錯誤的決策。這樣的會計處理，不能實現(xiàn)反映客觀現(xiàn)實的職能。應(yīng)參照企業(yè)會計制度改革的成果，引人實質(zhì)重于形式原則，充實謹慎性原則。

第二，實質(zhì)重于形式。企業(yè)會計制度改革中，針對會計信息質(zhì)量不高，會計要素確認計量缺乏可靠性，市場經(jīng)濟必然產(chǎn)生的經(jīng)濟事項未能充分反映，會計要素的確認和計量不能真正反映會計信息質(zhì)量特征的基本要求，新的會計規(guī)范增加了實質(zhì)重于形式原則這一一般性會計原則。實質(zhì)重于形式原則是指企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。“實質(zhì)”是指交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)，即會計核算對象所表現(xiàn)出來的交易或事項的經(jīng)濟現(xiàn)實內(nèi)容，也就是最終加工出來的會計信息的性質(zhì)；“形式”是指交易或事項的外在形式，既指法律形式，又指法律形式之外的其他外在形式。該原則是在形式與實質(zhì)不統(tǒng)一時，偏重于實質(zhì)進行修正的一種規(guī)范要求。實質(zhì)重于形式原則和謹慎性原則、重要性原則一樣，作為體現(xiàn)會計修正性慣例要求的原則，是對客觀性原則、權(quán)責發(fā)生制原則和配比原則的補充和修正。遵循該原則，體現(xiàn)了對經(jīng)濟實質(zhì)的尊重，能夠保證會計信息與經(jīng)濟事實相符。這一原則的推出，發(fā)展和完善了我國的會計理論，指導了會計實務(wù)：一是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟現(xiàn)象越來越復雜，其表現(xiàn)形式也日趨多樣化，原有的會計制度已難滿足指導會計實踐、保證會計信息質(zhì)量的客觀要求；二是現(xiàn)行的會計理論與實務(wù)往往偏重于可靠性，重形式而輕實質(zhì)，導致會計信息真實性的下降；三是實質(zhì)重于形式原則是一項重要的國際會計慣例，其引入順應(yīng)了國際上會計計量的改革潮流，將有利于我國會計與國際接軌，進一步夯實我國的會計計量基礎(chǔ)；三是在舊的計劃經(jīng)濟體制下，會計制度是財政經(jīng)濟管理的一個調(diào)控工具，會計制度缺乏應(yīng)有的獨立性、規(guī)范性和科學性，不能真實反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況。

第三，醫(yī)院收入要素的確認。會計確認是將一個經(jīng)濟事項或交易正式作為會計要素予以認可的一種會計行為，它是一項交易或事項進入會計系統(tǒng)的首要環(huán)節(jié)。具體到收入，其確認是指將某個項目要素記賬，并在利潤表上反映。根據(jù)收入要素確認的一般原則，某個項目作為收入加以確認，必須符合兩項基本條件，即與收入項目有關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)，以及收入能夠可靠地計量。醫(yī)院的各項收入，其確認首先要符合基本的確認條件，即相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入醫(yī)院，以及收入能夠可靠地加以計量。其次，由于收入必須與費用進行配比，因而醫(yī)院收入的確認應(yīng)符合為獲得收入所發(fā)生的成本能夠可靠地計量這項條件。另外，醫(yī)療服務(wù)是否完成對收入的確認也有重要的影響。比照企業(yè)會計收入準則，銷售商品收入的確認條件，還包括企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給了買方。有些情況下，企業(yè)已經(jīng)將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓叮唐匪袡?quán)上的主要風險和報酬并沒有完全轉(zhuǎn)移給買方，銷貨企業(yè)則不能確認收入，該項收入應(yīng)遞延到已滿足買方要求并且買方承諾付款時予以確認。按照以上的確認條件，目前醫(yī)院收入中的很多內(nèi)容，是不能加以確認的。醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，在檢查、化驗、診斷、處方、人住、手術(shù)、治療、護理等完成的同時，開出記賬憑證即視為收入的實現(xiàn)，并登記為收入。而將款項的收付，作為另外的程序來完成，即使收不到款，也不影響將其記錄為收入。根據(jù)新的收入確認條件，將經(jīng)濟利益不能流入醫(yī)院的事項不再確認為收入，使醫(yī)院的收入要素真正體現(xiàn)其質(zhì)量特性，剔除收入中的水分，避免形式的陷阱，使會計信息更接近經(jīng)濟事實。從而提高了會計信息質(zhì)量，真實反映了醫(yī)療機構(gòu)的財務(wù)狀況。

第四，實質(zhì)重于形式原則的局限性。實質(zhì)重于形式原則的主觀性容易縱和濫用，不能實現(xiàn)的收入如何確定，在什么時點確認，欠費收回如何將收入轉(zhuǎn)回。承擔指令性醫(yī)療任務(wù)收到上級補助或財政補助，特別是非指定項目的補助，如何將對應(yīng)的收入轉(zhuǎn)回，都有一定的不確定性，留下了會計判斷和操縱的空間。這就要求明確原則的實施細則，細化確認條件，減少不確定性。同時要加強監(jiān)管，提高造假成本。另一方面，對會計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。應(yīng)該有計劃、有針對性地對會計人員進行繼續(xù)教育，提高會計人員素質(zhì)，適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展、與國際慣例接軌的更高要求。面對新的形勢和問題，收入確認規(guī)范的不合理和欠缺，導致會計實務(wù)中收入確認的不規(guī)范、不真實。為適應(yīng)市場經(jīng)濟形勢和經(jīng)營環(huán)境的重大變化、醫(yī)院經(jīng)營狀況的改變，以及會計規(guī)范本身的完善和提高，醫(yī)院會計應(yīng)制定合理規(guī)范的收入會計準則，積極貫徹國際通行的穩(wěn)健會計政策，對那些不符合會計要素定義、不符合會計要素確認和計量的內(nèi)容進行全面徹底的修改，從會計規(guī)范的角度，提高會計信息質(zhì)量，真實反映醫(yī)院的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，促進醫(yī)院的健康發(fā)展。

篇7

[關(guān)鍵詞] 新會計準則 會計信息質(zhì)量

會計準則是市場經(jīng)濟的重要組成部分，會計信息的質(zhì)量直接關(guān)系到資本市場的健康發(fā)展，是市場在資源優(yōu)化配置中的保障。國際趨同下的的新會計準則體系實施后，有利于企業(yè)會計信息與國際接軌，有利于企業(yè)會計信息質(zhì)量的提高，有利于增強企業(yè)會計信息的透明度，從而可更好地滿足投資者、債權(quán)人和其他利益關(guān)系者對會計信息的需求，進一步規(guī)范企業(yè)會計行為。本文通過新會計準則以下幾個方面的重大變化，探討新會計準則的執(zhí)行對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生的影響。

一、會計目標

會計目標是會計工作所要達到的目的和要求，國外也稱為是財務(wù)報表的目標。新會計準則在《企業(yè)會計準則基本準則》第四條中指出：“財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。”這一規(guī)定兼顧了會計界關(guān)于會計目標“受托責任觀”和“決策有用觀”兩個流派的觀點。舊準則規(guī)定會計信息主要服務(wù)于國家宏觀經(jīng)濟管理，但是企業(yè)沒有義務(wù)為國家這個最大的投資者專門提供特殊的財務(wù)信息，新準則這一規(guī)定的出臺，滿足了全社會包括投資者、債權(quán)人、社會公眾等的共同需求，符合現(xiàn)代企業(yè)制度和市場經(jīng)濟的需要，從而提高了會計信息的利用度，使會計信息更好地發(fā)揮市場資源配置中的信息保障作用。再者，新準則明確的規(guī)定了會計信息應(yīng)包括的內(nèi)容即企業(yè)的資源及其變動情況、經(jīng)營業(yè)績和受托責任完成情況，有效維護了投資者和社會公眾的知情權(quán)，保護了其合法利益，這樣企業(yè)的會計信息不僅有利于投資者決策，還起到了一定的監(jiān)督作用，使會計信息更加清晰、有用，提高了會計信息的質(zhì)量和透明度，進而有利于企業(yè)的管理。

二、會計基本原則

會計基本準則是會計核算工作中從事會計賬務(wù)處理、編制財務(wù)報表的一般規(guī)則和準繩，新會計準則將基本準則中“一般原則”改為“會計信息質(zhì)量要求”， 增補了“實質(zhì)重于形式原則”，體現(xiàn)了與國際的趨同，消除了理解會計政策和信息的隔閡，并且明確提出了為保證會計信息質(zhì)量而必需遵守的若干基本概念，開宗明義地指出“如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真是可靠、內(nèi)容完整”，使會計信息的真實、可靠，從制度上得到了保證。新會計準則把權(quán)責發(fā)生制列入會計假設(shè)，能夠正確地計算出當期損益，比較真實地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，向決策者提供過去發(fā)生的關(guān)于現(xiàn)金收付事項和即將支付現(xiàn)金的義務(wù)以及未來將要收到的現(xiàn)金來源信息。

三、會計計量

新會計準則將歷史成本原則從“一般原則”調(diào)整為會計計量屬性之一，不再把歷史成本作為唯一的基礎(chǔ)計量屬性，部分引入了公允價值、現(xiàn)值等計量屬性。根據(jù)中國的情況，主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用了公允價值，公允價值是一種具有明顯可觀察性和決策相關(guān)性的會計信息，公允價值的使用體現(xiàn)了會計信息的相關(guān)性。同時在《企業(yè)會計準則－基本準則》中規(guī)定:“企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量?！痹谝欢ǔ潭壬嫌窒拗屏斯蕛r值的使用，例如在非貨幣交易中，新準則規(guī)定按照非貨幣性資產(chǎn)交換處理的兩個前提條件：“該項交換是否具有商業(yè)實質(zhì)以及交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，”這些前提條件，將有效制約以非貨幣性資產(chǎn)交換的方式操縱收益的行為，保證所確定的會計要素的金額能夠取得并可靠計量。

四、存貨管理辦法

新會計準則關(guān)于存貨管理最大的變化就是取消了后進先出法，因為后進先出法，不能真實反映存貨流轉(zhuǎn)，國際會計準則取消了后進先出法，美國也不采用后進先出法，存貨管理辦法的改變，適應(yīng)了國際會計發(fā)展的潮流。新會計準則的這一變化，將使企業(yè)利用變更存貨發(fā)出計價方法來調(diào)節(jié)當期利潤的慣用手段不能再被使用，使所有企業(yè)賬面上反映的都是存貨的實際成本，而沒有被人為調(diào)節(jié)，這有利于對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行分析和比較，提高了會計信息的使用價值，使會計信息更加真實可靠。

五、資產(chǎn)減值準備的計提

為了規(guī)范資產(chǎn)減值的確認、計量和相關(guān)信息的披露，新會計準則專門了《企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值》。針對借減值準備的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題，新準則明確規(guī)定計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值準備以前經(jīng)常被企業(yè)作為調(diào)節(jié)利潤的手段，特別是一些周期性明顯的公司，在行業(yè)不景氣的時候就多提或者轉(zhuǎn)回，虛增了利潤，造成會計信息一定程度的失真。新會計準則的出臺，“資產(chǎn)減值準備不得轉(zhuǎn)回”，使一些利用大幅計提減值準備進行利潤調(diào)節(jié)的公司，有可能在2006年將減值準備沖回，從上市公司實際計提的減值準備來看，一些公司的減值準備甚至超過了當期凈利潤，如果這些企業(yè)在2006年報中轉(zhuǎn)回部分減值準備，其利潤將大受影響，會計信息也會產(chǎn)生大幅度變化。但是有學者認為，這一政策并不會出現(xiàn)以上的現(xiàn)象，如果確實是有回升，利潤上漲表明了會計信息信息更加真實、相關(guān)，2006年度大額沖回減值準備必須證據(jù)充分適當?shù)淖C據(jù)，否則以前年度的計提就是濫用會計估計的結(jié)果，應(yīng)當按照會計差錯處理，轉(zhuǎn)回的減值不能作為2006年度的利潤。筆者認為，這一政策的出臺，會對2006年的利潤造成影響，但是只要是公司嚴格按準則執(zhí)行，就不會出現(xiàn)利潤突增，會計信息失真，而且財政部門已經(jīng)采取了積極有效的措施，防止上市公司突擊調(diào)節(jié)利潤，避免會計信息失真。

六、債務(wù)重組方法

新會計準則規(guī)定將債務(wù)重組收益和損失都計入當期損益，改變了原來只把債務(wù)重組的損失計入當期損益，而把債務(wù)重組收益計入資本公積的做法，并在以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務(wù)和修改債務(wù)條件的情況下，引入公允價值進行計量，這一變化與美國現(xiàn)行的相關(guān)規(guī)定基本相同，體現(xiàn)了債務(wù)人與債權(quán)人之間會計處理的對稱性。對此變化，上海財經(jīng)大學會計學院院長陳信元教授分析說“作為債務(wù)人的上市公司而言,新的債務(wù)重組準則意味著一旦債權(quán)人讓步,上市公司獲得的利益將直接計入當期收益,進入利潤表。對滬深股市無力清償債務(wù)的上市公司而言,一旦債務(wù)被全部或者部分豁免,可能大大提高其每股收益?！边@意味著債務(wù)重組確認的變化將會重新帶來高利潤，提高了企業(yè)業(yè)績的含金量。

七、企業(yè)合并會計處理

目前我國大部分企業(yè)都是在同一控制下的合并，不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價不代表公允價值，人為操縱因素過多地影響了公允價值的實現(xiàn)，新的合并財務(wù)報表準則要求以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則，避免了利潤操縱。這一變革，將對上市公司合并報表利潤產(chǎn)生較大影響，使會計信息更加真實可靠，提高了會計信息質(zhì)量。

八、金融工具準則的

新會計準則了關(guān)于金融工具的四項具體準則，即《企業(yè)準則第22號－金融工具的確認和計量》、《企業(yè)準則第23號－金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)準則第24號－套期保值》、《企業(yè)準則第37號－金融工具列報》。隨著我國金融市場的發(fā)展，金融工具準則的對金融企業(yè)尤其是上市或擬上市的金融機構(gòu)產(chǎn)生了很大影響，是對金融企業(yè)的進一步規(guī)范，減少了企業(yè)對這些交易會計處理的隨意性和金融風險。新準則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量，并且從表外移到表內(nèi)反映，這樣企業(yè)進行高風險的金融投資的會計信息就可以及時、完整地反映到財務(wù)報表中，金融風險的披露更加具體和透明，有利于會計信息使用者進行決策，提高了會計信息質(zhì)量。

九、財務(wù)報表列報

財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性描述，是會計工作的最終成果，是會計信息的載體。新會計準則刪除了財務(wù)狀況說明書，目前很少有企業(yè)還在編寫財務(wù)情況說明書，編寫財務(wù)分析的企業(yè)卻越來越普遍，實際上已經(jīng)被會計實務(wù)淘汰，刪除了不必要的會計信息。新會計準則將財務(wù)報告從稱謂改為財務(wù)報表，在實行新會計準則之前，由于財務(wù)報表稱謂的不統(tǒng)一，至于包含的內(nèi)容更是千差萬別。新的準則的執(zhí)行，增進了會計信息在同一企業(yè)不同時期的縱向可比性和在不同企業(yè)之前的橫向可比性。

參考文獻：

[1]劉泉軍張政偉:新會計準則引發(fā)的思考.會計研究，2006：3

[2]劉俊彥:實施新會計準則 提高會計信息質(zhì)量.光明日報，2006－7－15；7

篇8

[論文摘要]會計師國際聯(lián)合會公立單位委員會、美國政府會計準則委員會等關(guān)于政府會計信息質(zhì)量特征的研究成果豐碩，而我國關(guān)于政府會計信息質(zhì)量特征的研究尚顯薄弱。本文借鑒國際經(jīng)驗，從我國實際出發(fā)來構(gòu)筑我國政府會計信息質(zhì)量特征，以便更好地服務(wù)于政府會計目標。

一、政府會計信息質(zhì)量特征國際狀況

在政府會計信息質(zhì)量特征方面，會計師國際聯(lián)合會公立單位委員會、美國政府會計準則委員會(GASB)、美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)等的研究成果值得我國乃至世界各國學習、借鑒。

(一)會計師國際聯(lián)合會公立單位委員會關(guān)于政府會計信息質(zhì)量特征的研究

會計師國際聯(lián)合會公立單位委員會制定的“國際公立單位會計準則”(IPSASs)第1號——《財務(wù)報表的列報》的附錄2“財務(wù)報告的質(zhì)量特征”中指出，會計信息的“質(zhì)量特征是使財務(wù)報表向使用者提供有用信息的屬性”，并且提出了四項主要質(zhì)量特征：可理解性(Understandability)、相關(guān)性(Relevance)、可靠性(Reliability)和可比性(Comparability)(2001年7月1日生效)。另外，還包括重要性(Substancial)、忠實表達(Faithful representation)、實質(zhì)重于形式(Substance over form)、中立性(Neutralltv)、審慎性(Prudence)、完整性(Completeness)、及時性(Timeliness)、效益大于成本(Benefit and Cost)等8項質(zhì)量特征，并且解釋為：

1　可理解性：當可以合理預計使用者能夠理解信息含義時，此信息是可理解的。為此，使用者被假設(shè)為具備有關(guān)主體經(jīng)營活動和環(huán)境的合理知識，并愿意研究這些信息的人。

關(guān)于復雜事項的信息不應(yīng)僅僅因為會使某些使用者感到太難以理解就被排除在財務(wù)報表之外。

2　相關(guān)性：如果信息能幫助使用者評估有關(guān)主體過去、現(xiàn)在、未來的事項，或確認、糾正過去的評估結(jié)果，則此信息是相關(guān)的。為了保證相關(guān)性，信息必須也是及時的。

3　重要性：信息的相關(guān)性受其性質(zhì)與重要性的影響。如果信息的遺漏或錯報可能影響使用者的決策或影響其對財務(wù)報表作出評價，則此信息是重要的。重要性取決于所判斷的項目或在遺漏、錯誤的特定環(huán)境中錯誤的性質(zhì)或大小。因此，重要性提供了一個分界點或平衡點，而不是有用信息必須具有的主要質(zhì)量特征。

4　可靠性：可靠的信息是指沒有重大錯誤和偏差，如實反映其所擬反映或理當反映的情況，可以作為使用者的可靠依據(jù)的信息。

5　忠實表達：對忠實表達交易或其他事項的信息而言，它必須依據(jù)交易或其他事項的本質(zhì)，而不僅僅依據(jù)其法律形式進行如實的反映。

6　實質(zhì)重于形式：信息如果想要反映其理所反映或理當反映的交易或其他事項，那就必須根據(jù)它們的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進行核算和反映。交易或其他事項的實質(zhì)與它們的法律形式并不總是一致。

7　中立性：如果信息沒有偏見，則它是中立的。如果財務(wù)報表通過事先設(shè)計好的方式選擇和列報信息來影響決策和判斷，以求達到預先確定的結(jié)果或后果，那么它們就不具備中立性。

8　審慎性：審慎是指在有不確定因素的情況下作出所要求的估計時間，在判斷中增加一定程度的謹慎性，以便不虛計資產(chǎn)或收入，同時也不少計負債和費用。然而，審慎的運用并不允許諸如設(shè)立秘密儲備，過分地提取準備，故意壓低資產(chǎn)、收益或故意抬高負債、費用等，因為那樣編制出來的財務(wù)報表不可能是中立的，從而也就不具有可靠性。

9　完整性：財務(wù)報表內(nèi)的信息應(yīng)在重要性和成本的范圍內(nèi)保持完整。

10　可比性：使用者能夠辨別出財務(wù)報表中的信息與其他報告中的信息的相似性和差異時，財務(wù)報表中的信息是可比較的?？杀刃赃m用于：不同主體財務(wù)報表的比較；同一主體不同時期的比較?？杀刃蕴卣鞯囊粋€重要含義是使用者需要了解編制財務(wù)報表時采用的政策、政策變更和這些變更的影響。由于使用者希望比較主體各期的業(yè)績，因此財務(wù)報表列示以前各期的相關(guān)信息是重要的。

11　及時性(相關(guān)性和可靠性信息的限制)：如果所報告的信息已過時，它就可能失去其相關(guān)性。為了提供及時性的信息，可能經(jīng)常需要在知道有關(guān)交易的所有情況之前進行報告，因而減少了可靠性。相反地，如果在知道了所有情況之后再報告，信息可能很可靠，但對要在中期決策的使用者而言作用就很小。為了在相關(guān)性和可靠性中取得平衡，首先要考慮的應(yīng)該是如何最好地滿足使用者的決策需要。

12　效益大于成本：效益和成本(Ben-efit and Cost)之間的平衡是一個普遍性的限制。信息產(chǎn)生的效益應(yīng)超過提供的信息的成本。然而，對效益和成本的評估實質(zhì)上是一個判斷的問題。進一步說，成本并不總是由享有效益的使用者承擔，效益也可能被信息編制者和已花費代價者之外的使用者享有。由于這些原因，在特定情況下進行效益——成本測試是困難的。但是，準則制定者、負責財務(wù)報表編制的人員和財務(wù)報表使用者應(yīng)意識到這個限制。

(二)國際會計準則委員會關(guān)于政府會計信息質(zhì)量特征的研究

國際會計準則委員會在其1989年7月公布的《編報財務(wù)報表的框架》中指出，財務(wù)報表的四項主要質(zhì)量特征是：可理解性(Understandability)、相關(guān)性(Relevance)、可靠性(Reliability)、可比性(Comparabillity)。

1980年5月FASB的第2號財務(wù)會計概念公告——《會計信息的質(zhì)量特征》中提到“本文所論述的信息質(zhì)量，對于企業(yè)和非營利組織所報告的財務(wù)信息均適用?！?/p>

(三)美國政府會計準則委員會關(guān)于政府會計信息質(zhì)量特征的研究

美國政府會計準則委員會(GASB)在1987年5月的《政府會計準則委員會概念公告第1號——財務(wù)報告的目標》中認為，政府財務(wù)報告提供的會針信息應(yīng)當符合以下質(zhì)量要求：1可理解性。財務(wù)報告中的信息應(yīng)盡可能表述得簡單。政府財務(wù)報告的使用者對于政府會計與財務(wù)知識往往具有不同的水平，為了使公眾達到理解的目的，政府的財務(wù)報告應(yīng)當讓那些沒有政府會計專業(yè)知識的人覺得可以理解。政府財務(wù)報告應(yīng)當包括能夠幫助使用者理解所提供的信息的解釋和說明。當然，財務(wù)報告不應(yīng)當僅僅因為難以理解或某些使用者選擇不使用而將某些信息排除在外。2可靠性。政府報告應(yīng)當可靠，其提供的信息應(yīng)當可以核實、中立并真實地表述其要表達的內(nèi)容。為了可靠，財務(wù)報告提供的信息應(yīng)當廣泛、全面。任何可以真實表述事情和狀況的重要信息都不應(yīng)當省略。可靠性并不意味著精確或肯定?？煽啃允苡嬃窟^程中估計程度的影響，還受被計量事物本身所具有的不確定性的影響。財務(wù)報告可能需要包括關(guān)于采用的假設(shè)以及采用假設(shè)過程中本身所存在的不確定性的文字解釋。在某些情況下，某些財務(wù)信息依據(jù)于合理的估計。通過某種具有合理解釋的估計而提供的信息，比沒有任何合理解釋的估計而提供的信息更有意義。3相關(guān)性。相關(guān)性包括其他許多特征。如果在財務(wù)報告中提供的信息不及時或不可靠，那么這種信息就不相關(guān)。即使信息滿足了其他所有特征，但仍可能不相關(guān)。為了達到相關(guān)性，在提供信息和需要這些信息的目的之間必須存在一種嚴密的邏輯關(guān)系。如果提供的信息能夠改變使用者對問題、狀況或事件的評價，那么這種信息就是相關(guān)的信息。相關(guān)性因不同使用者在作出決策或評價受托責任時所需的財務(wù)信息類型的不同而有所不同。4及時性。如果財務(wù)報告想要有用，就必須在報告的事件發(fā)生后及早，以便影響決策。及時性本身不能使信息有用，但是隨著時間的推移，信息本來所具有的有用性會逐漸消失。在有些情況下，及時性相當重要，以至于它可能會在一定程度上要求犧牲一部分精確性或詳細性。有時，一項估計所得的信息比花了很長時間才取得的精確信息更加有用。5一致性。財務(wù)報告應(yīng)當在各期保持一致，即某項會計原則或報告方法一經(jīng)采用，以后對于類似的交易或事項也應(yīng)當采用。財務(wù)報告一致性的概念可以用于很多領(lǐng)域，如計價方法、會計基礎(chǔ)、財務(wù)報告主體的確定等。如果會計原則或財務(wù)報告主體發(fā)生了變化，則應(yīng)當揭示變化的性質(zhì)和原因以及變化的影響。6可比性。財務(wù)報告應(yīng)當可比，但這并不意味著類似情況下設(shè)立的政府執(zhí)行相同的職能?？杀刃允侵赣捎诮灰谆蛘Y(jié)構(gòu)的實質(zhì)性差異而導致的財務(wù)報告的差異，而不是指由于在會計程序或?qū)崉?wù)中不同的選擇而導致的差異。財務(wù)報告應(yīng)當能夠幫助使用者在不同的政府之間作出比較，如在行使特定職能的成本或收入的組成部分之間作出比較。

上述主要的政府會計信息質(zhì)量特征見表1。

二、我國政府會計信息質(zhì)量特征的現(xiàn)狀

根據(jù)我國現(xiàn)行預算會計制度及其解釋性文獻的有關(guān)內(nèi)容，我國目前對政府財務(wù)報告信息的質(zhì)量特征的概括主要有：真實性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、明晰性、重要性等。其中，真實性是指會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實、數(shù)字準確、資料可靠。相關(guān)性是指會計信息應(yīng)當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足預算管理和有關(guān)方面了解單位財務(wù)狀況和收支情況的需要，并有利于單位加強內(nèi)部管理?？杀刃允侵笗嫼怂惚仨毎凑諊医y(tǒng)一的規(guī)定，提供口徑一致、相互可比的信息。一致性是指會計處理方法前后應(yīng)當保持一致，不得隨意改變。如確有改變的必要，應(yīng)當將改變的情況、原因和對單位財務(wù)收支情況及其結(jié)果的影響在會計報告中說明。及時性是指會計核算應(yīng)當及時進行，以便及時利用，以充分發(fā)揮會計信息應(yīng)有的作用。明晰性是指會計核算中的會計記錄和會計報表應(yīng)當清晰完整，簡明扼要，便于理解和利用。重要性是指會計報表應(yīng)當全面反映單位的財務(wù)狀況和收支情況，對于重要的業(yè)務(wù)，應(yīng)當予以單獨反映。

三、構(gòu)筑我國政府會計信息質(zhì)量特征的思路

由上述分析可以看出，我國目前對政府會計信息質(zhì)量特征的研究非常薄弱。我國著名會計學家葛家澍教授認為：我國應(yīng)借鑒美國等發(fā)達國家在構(gòu)建會計信息質(zhì)量特征時所采用的思路。這表明了老一輩會計學家對建設(shè)我國會計信息質(zhì)量特征的高度重視和積極思考，對我們年輕學者具有極大的鼓舞作用，也使我們深感肩負的重任。因此，學習、借鑒國際經(jīng)驗。把握我國政府會計發(fā)展狀況，積極服務(wù)于政府會計目標一解除受托責任的實現(xiàn)，構(gòu)筑我國的政府會計信息質(zhì)量特征尤為必要。構(gòu)筑我國政府會計信息質(zhì)量特征應(yīng)本著學習、借鑒、務(wù)實及揚棄的原則，按照改革稱謂、整合現(xiàn)有條款、有增有減、優(yōu)化結(jié)構(gòu)的思路展開。

(一)改革現(xiàn)有名稱

在名稱上改“政府會計一般原則”為“政府會計信息質(zhì)量特征”。我國新的《企業(yè)會計準則》已經(jīng)將“會計一般原則”改為“會計信息質(zhì)量要求”，這不僅僅是名稱上的改變，而且是我國企業(yè)會計準則國際趨同、會計國際化的重要方面與體現(xiàn)。企業(yè)會計改革總是走在會計改革的前列，為政府會計改革提供了寶貴的借鑒經(jīng)驗。因此，進行政府會計改革，將“政府會計一般原則”改為“政府會計信息質(zhì)量特征”，實現(xiàn)與國際間政府會計的趨同，以便于開展國際交流，是政府會計改革必不可少的一部分。

(二)整合現(xiàn)有的條款

我國政府會計現(xiàn)有的一般原則實際上起著規(guī)范會計信息質(zhì)量的作用，在政府會計目標的實現(xiàn)、政府預算的制定等方面功不可沒?，F(xiàn)有的政府會計原則的相關(guān)條款，仍然具有較大的實用性，應(yīng)繼續(xù)保留、完善并積極用于指導政府會計核算。因為這樣不僅可以節(jié)約研究成本，更重要的是這些已有成果經(jīng)得住時間的檢驗，具有一定的權(quán)威性，要有增、有減、有保留。

因此，我國政府會計信息質(zhì)量特征應(yīng)包括可靠性(包括真實反映、忠實表達、中立性、完整性)、相關(guān)性(包括及時性、充分披露、可理解性)、可比性(包括一致性)、重要性、實質(zhì)重于形式、謹慎性、?？顚Ｓ眯?、效益大干成本等。

(三)劃分會計信息質(zhì)量特征的層次

對任何事物劃分層次，都能很好地把握事物的本質(zhì)，抓住事物的特征，從而取得事半功倍的效果。美國的研究結(jié)果已經(jīng)表明，會計信息質(zhì)量特征具有層次性。FASB的主要貢獻就是把會計信息分成層次，突出主要質(zhì)量，對主要質(zhì)量的各組成部分加以分解。筆者完全贊同此觀點，并認為，我國現(xiàn)有的政府會計原則雖然起到了會計信息質(zhì)量特征的作用，但是缺乏層次性。在一定程度上影響了其作用的發(fā)揮。因此，構(gòu)筑政府會計信息質(zhì)量特征，必須以層次性原則為指導，構(gòu)筑具有層次性的政府會計信息質(zhì)量特征。

上述的會計信息質(zhì)量特征，可按照可靠性程度、重要性程度以及約束條件等來劃分層次。其中，可靠性是政府會計首要的質(zhì)量特征，位于政府會計信息質(zhì)量特征的最頂端，與解除受托責任的政府會計目標一脈相承?？煽啃园ㄕ鎸嵎从场⒅覍嵄磉_、中立性、完整性。因為要想會計信息可靠，必須真實客觀、如實表述、立場不偏不倚、信息不得遺漏。目前，我國政府會計目標尚處于合規(guī)性階段，要實現(xiàn)這一目標，檢驗政府業(yè)務(wù)活動(體現(xiàn)著政府行為)是否合規(guī)，必須借助于真實可靠的會計信息來實現(xiàn)。相關(guān)性較次于可靠性?？杀刃?、實質(zhì)重于形式、謹慎性為次要質(zhì)量特征。效益大于成本、重要性、?？顚Ｓ脼榧s束條件。其中，?？顚Ｓ帽夭豢缮佟Ｕ毮軐崿F(xiàn)所需的資金主要來源于稅收，稅收“取之于民，用之于民”，具有法律效力的政府預算安排了預算年度的收支計劃，收八有來源，支出有項目，專項資金專門使用，充分體現(xiàn)了“?？顚Ｓ谩钡馁Y金使用原則，是對資金的一項限定。

四、關(guān)于政府會計信息質(zhì)量特征的重心轉(zhuǎn)移與平衡問題

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關(guān)鍵詞：知識經(jīng)濟；會計核算；一般原則

會計核算的基本原則是進行會計核算工作的規(guī)范，其主要內(nèi)容為總體性要求準則，會計信息質(zhì)量要求準則和確認、計量要求的準則。它們對于會計人員選擇會計程序和方法具有重要指導作用。會計原則大多是從經(jīng)驗中歸納而來的，與會計環(huán)境關(guān)系密切。在知識經(jīng)濟時代，經(jīng)濟的全球化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、無形化特征使傳統(tǒng)會計賴以生存的社會環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了深刻而巨大的變化，為了與環(huán)境相適應(yīng)，會計基本原則必須及時作出相應(yīng)的修正。

一、知識經(jīng)濟主要對權(quán)責發(fā)生制原則和相關(guān)性原則提出了挑戰(zhàn)

1.權(quán)責發(fā)生制原則方面。權(quán)責發(fā)生制原則是指會計核算應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制作為會計確認的時間基礎(chǔ)。在知識經(jīng)濟時代，信息業(yè)高度發(fā)達，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)不斷發(fā)展，使得企業(yè)從生產(chǎn)經(jīng)營到銷售的各個環(huán)節(jié)的速度都有明顯提升，社會經(jīng)濟活動的節(jié)奏也在不斷加快，適時、準確、快捷是社會經(jīng)濟生活的特點，而這也正是權(quán)責發(fā)生制的“天敵”，因為權(quán)責發(fā)生制的弊端在于不利于反映企業(yè)本期現(xiàn)金流量信息，即不適時。而現(xiàn)金流量是現(xiàn)代企業(yè)非常重要的一項財務(wù)數(shù)據(jù)，如不能及時反映就不能真實、可靠地反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，這樣就由于不適時導致不準確，不快捷；同時虛擬企業(yè)的收支在同一交易期內(nèi)完成，收入與費用的確定采用收付實現(xiàn)制要合理于權(quán)責發(fā)生制。因此，在知識經(jīng)濟時代，權(quán)責發(fā)生制不應(yīng)是惟一的會計核算原則。

2.相關(guān)性原則方面。相關(guān)性原則，是指會計核算提供的信息必需滿足各方面信息使用者的需要。而會計主要是通過各種會計報表來提供會計信息的，因此，在這個意義上講，相關(guān)性原則也即充分披露原則，是指企業(yè)在公布主要會計報表、補充報表、附注，以及企業(yè)管理人員對未來營業(yè)狀況的預測時，必須全面、正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不得有意忽略或隱瞞重要的財務(wù)數(shù)據(jù)。在知識經(jīng)濟時代，由于經(jīng)濟環(huán)境的復雜化和經(jīng)濟風險的加劇以及投資者的日漸成熟，充分披露將變得越來越重要。企業(yè)的各會計報表要在傳統(tǒng)會計報表的基礎(chǔ)上增加許多非貨幣性計量的、無形的，但又對企業(yè)生存發(fā)展和投資者決策意義重大的信息，對于企業(yè)經(jīng)濟活動的方方面面及其相關(guān)的如企業(yè)文化、人力資源等都要有充分的披露。因此，在知識經(jīng)濟時代下，傳統(tǒng)的會計披露有待完善，和會計相關(guān)的信息有待擴充，這就是知識經(jīng)濟對相關(guān)性原則的影響。

二、知識經(jīng)濟對會計確認原則的影響

1.對歷史成本計價原則的影響。在傳統(tǒng)會計中，有形資產(chǎn)的地位是相對高于無形資產(chǎn)的，因而由有形資產(chǎn)特點所決定的歷史成本因其客觀、可驗證、易取得的特性在傳統(tǒng)會計中長期處于“一統(tǒng)天下”的局面。但在知識經(jīng)濟社會，由于無形資產(chǎn)在資產(chǎn)中所占比重的大幅度上升，甚至在某些高科技企業(yè)中占絕大多數(shù)資產(chǎn)是無形資產(chǎn)，所以這就對由有形資產(chǎn)特點所決定的歷史成本計價原則產(chǎn)生挑戰(zhàn)，如按歷史成本計價，往往會低估無形資產(chǎn)的實際經(jīng)濟價值。如果對知識資本按歷史成本計價，可能只是幾本書的價格，或是委托培養(yǎng)費以及其他為取得知識而花費的實際支出，這極大地歪曲了知識資本的價值。實際上，許多無形資產(chǎn)是很難準確定其歷史成本的。故而，單純根據(jù)歷史成本原則來計價，將有可能導致會計信息失真，因而歷史成本計價原則受到了前所未有的挑戰(zhàn)。

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關(guān)鍵詞：會計信息；質(zhì)量特征；影響因素

Abstract: The accounting information to satisfy the user to need to have many kinds of quality characters， what is most main is the relevance and the reliability. Analyzes its relevance and the reliable characteristic thoroughly and understood fully it relations regarding improve the accounting information quality to be very important. In affects the accounting information quality height in the factor， such as monetary value change， accountant fuzziness and so on property the factors are unable to eliminate， only then understands and reduces its influence is with every effort fully correct and the objective choice.

key word: Accounting information; Quality character; Influencing factor

前言

會計信息是用于體現(xiàn)特定會計主體價值狀態(tài)及其經(jīng)濟活動中價值運動和增值過程狀況的經(jīng)濟信息，具體而言，它反映其服務(wù)的會計主體在一定時點上的財務(wù)狀況和一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等內(nèi)容。正是由于會計信息能夠反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息，所以會計信息在加強其主體內(nèi)部經(jīng)營管理，滿足國家宏觀調(diào)控，優(yōu)化社會資源配置，服務(wù)于相關(guān)利害主體進行規(guī)劃決策等方面有著重大的作用。由此，我們應(yīng)該重視對會計信息質(zhì)量問題的研究。

一、對會計信息質(zhì)量及其特征分析

（一）對會計信息質(zhì)量特征的制度認識

比較并分別認識中外會計權(quán)威機構(gòu)對會計信息質(zhì)量特征的規(guī)定，是全面認識會計信息質(zhì)量特征的一種常規(guī)方式，下面我們將在初識會計信息基本質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上對其進行制度上的認識及分析。

1.會計信息的質(zhì)量特征

所謂會計信息質(zhì)量特征就是會計信息所應(yīng)當達到或滿足的基本質(zhì)量要求。會計信息質(zhì)量特征是為會計目標服務(wù)的，是會計系統(tǒng)為達到會計目標而對會計信息進行的約束，它是確立會計目標與實現(xiàn)會計目標之間的橋梁。在會計目標被定義為決策有用性的前提下，會計信息質(zhì)量特征就是使會計信息對決策有用特征。投資者把資金投資于企業(yè)的理論目的在于未來獲得更多的收益，包括股利和資本利得等，因此， 投資者需要依據(jù)會計信息做出持有還是出售的決策，債權(quán)人需要依據(jù)會計信息做出是否貸款的決策等，這些會計信息使用者都需要有用的會計信息，即有利于他們做出決策的信息，也就是說他們需要對其預測未來時會導致決策差別的會計信息。所以，相關(guān)性是保證會計信息對決策有用的最重要的質(zhì)量特征。由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，經(jīng)營者擁有更充分的信息，投資者和債權(quán)人等外部信息使用者獲得的信息是不充分的，所以為了做出正確的決策，他們都需要可靠的信息，任何虛假和誤導決策的信息都比沒有信息更有害，會損害他們的利益，因此，可靠性是保證會計信息對決策有用的另一重要質(zhì)量特征。在感性認識到會計信息重要質(zhì)量特征的前提下我們比較一下國內(nèi)外對其所進行的制度性規(guī)定。

2.我國會計準則對會計信息質(zhì)量的要求

我國于1993年開始執(zhí)行的《企業(yè)會計準則》以一般原則的形式規(guī)定了以下質(zhì)量特征：客觀（可靠）性、相關(guān)性、一致性、可比性、及時性、明晰性、謹慎性、重要性和完整性等。2001年開始執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》增加了“實質(zhì)重于形式”的會計信息質(zhì)量特征。2006年2月頒布的《企業(yè)會計準則———基本準則》中首次明確提出了會計信息質(zhì)量要求，明確了以下會計信息質(zhì)量要求：真實（可靠）性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一致性、實質(zhì)重于形式、重要性、完整性、謹慎性、及時性和權(quán)責發(fā)生制等。我國會計準則委員會在借鑒了國家對于會計信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上提出了我國會計信息應(yīng)該堅持的會計質(zhì)量要求，這一要求基本上也體現(xiàn)出會計信息質(zhì)量特征的主要內(nèi)容，并且也將真實（可靠）性和相關(guān)性作為要求之首，表明了其重要性。

3.國外會計組織對會計信息質(zhì)量特征的規(guī)定

從規(guī)章制度上認識會計信息質(zhì)量特征是相對規(guī)范和確切的，美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）在總結(jié)了各會計職業(yè)團體關(guān)于會計信息質(zhì)量特征研究的基礎(chǔ)上，開拓性地將會計信息質(zhì)量特征與財務(wù)報告目標區(qū)分開，在其的《財務(wù)會計概念公告》中比較全面地闡述了會計信息必須符合的一系列質(zhì)量要求。這些要求包括可理解性、相關(guān)性、可靠性（包括可檢驗性、中立性、如實反映）、可比性（包括一貫性）等，另外把重要性與成本效益原則作為兩個主要限定因素。國際會計準則委員會（IASC）的《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》中，對于會計信息提出了可理解性、相關(guān)性（包括重要性）、可靠性（包括如實反映、實質(zhì)重于形式、中立性、審慎與完整性）、可比性等質(zhì)量特征，并將可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性等作為四項主要質(zhì)量特征，另外把及時性、效益與成本之間的平衡作為兩個限制因素。由此我們不難看出，相關(guān)性和可靠性是國外會計組織所共識的重要會計信息質(zhì)量特征。

（二）對會計信息質(zhì)量基本特征的分析

通過以上對國內(nèi)外會計信息質(zhì)量特征的制度規(guī)定可以看出，其內(nèi)容有相同的部分，但也各有側(cè)重點，這也與不同的會計環(huán)境有關(guān)。從會計信息質(zhì)量特征的重要性上分析，會計信息質(zhì)量的特征應(yīng)該包括主要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征兩部分，根據(jù)我們前面的分析以及國內(nèi)外會計權(quán)威機構(gòu)關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的規(guī)定不難看出，會計信息質(zhì)量的主要特征要求是相關(guān)性和可靠性。除此之外，我們還要考慮會計信息的其他質(zhì)量特征，可比性、一致性、及時性等其他信息特征也是良好會計信息應(yīng)具備的質(zhì)量，我們將其稱為次要質(zhì)量。

1.關(guān)于相關(guān)性會計信息質(zhì)量特征要求

關(guān)于相關(guān)性，美國財務(wù)會計準則委員會認為是指與決策有關(guān)，具有改變決策的能力。我國會計準則中對于相關(guān)性的要求是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。分析相關(guān)性，重要的一點是要明白誰是會計信息使用者，這不僅關(guān)系到會計目標的定位，還關(guān)系到會計信息能否達到特定的質(zhì)量特征，滿足相關(guān)性的要求。相關(guān)性最初是指一般相關(guān)性，也就是將財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息都作為與使用者經(jīng)濟決策有關(guān)的信息，向使用者提供通用的會計信息。顯然，目前的會計財務(wù)報告都達到一般相關(guān)的要求，基本能夠滿足一系列信息使用者的基本信息需求。但是，具體使用者除一些共同的信息需求外，還面臨一些特定決策問題，相比之下，他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。例如，投資者會更加關(guān)注投資報酬和投資風險。財務(wù)會計信息只有真正滿足了使用者的特殊需要，才能真正具有決策相關(guān)性，所以，有時候我們必須考慮在提供通用信息和特定信息之間做出選擇的問題。

2.關(guān)于可靠性會計信息質(zhì)量特征要求

對于可靠性，美國財務(wù)會計準則委員會認為其是指確保信息能免于錯誤及偏差，并能忠實反映它欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。一項信息是否可靠，可就其三個組成因素加以衡量，即真實性、可驗證性和中立性。對于可靠性，我國會計基本準則要求企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。會計信息如果不可靠，不僅無助于決策，而且還可能導致錯誤的決策，所以，可靠性是會計信息重要的質(zhì)量特征，是相關(guān)性的前提。會計信息只有可靠才相關(guān)，相反，不可靠的會計信息，不僅無用，而且有害。

3.會計信息相關(guān)性和可靠性的兩難選擇