導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇會(huì)計(jì)信息要求的一般原則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

中圖分類(lèi)號(hào)：F235.99文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X（2008）06－0098－02

1會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)涵及現(xiàn)狀

1.1會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)涵

在定義會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之前，需要先確定一下質(zhì)量的定義。長(zhǎng)久以來(lái)，“質(zhì)量”一直難以定義，學(xué)術(shù)界也一直在探討。目前為止，主要存在著如下幾種定義：第一種定義是國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織對(duì)質(zhì)量的暫擬定義：“質(zhì)量是指產(chǎn)品或服務(wù)所具有的、能用以鑒別其是否合乎規(guī)定要求的一切特性和特征的總和”。第二種定義是美國(guó)質(zhì)量管理協(xié)會(huì)和歐洲質(zhì)量管理組織所認(rèn)可的定義：“質(zhì)量是指產(chǎn)品或服務(wù)內(nèi)在特性和外部特征的總和，以此構(gòu)成其滿(mǎn)足給定需求的能力”。第三種定義是美國(guó)著名質(zhì)量管理專(zhuān)家格羅科克的定義，他認(rèn)為質(zhì)量是指產(chǎn)品所有相關(guān)的特性以及特性符合用戶(hù)所有方面需求的程度。第四種定義是美國(guó)著名質(zhì)量管理專(zhuān)家朱蘭博士提出的：“質(zhì)量是表征實(shí)體滿(mǎn)足規(guī)定或隱含需要能力的特征的總和?！?/p>

因此，根據(jù)這四個(gè)定義可以把質(zhì)量的定義歸納為“一組固有特性滿(mǎn)足要求的程度”。而會(huì)計(jì)信息是為會(huì)計(jì)信息使用者提供的，所以，可以把會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的定義歸納為：“會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的固有特性滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者要求的程度?！?/p>

1.2我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀及分析

會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題一直以來(lái)都是個(gè)世界性的問(wèn)題，在西方國(guó)家中發(fā)生的會(huì)計(jì)舞弊案就層出不窮。同樣，在我國(guó)也存在著嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。近十年來(lái)，我國(guó)相關(guān)政府部門(mén)一直針對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題對(duì)不同行業(yè)進(jìn)行抽查，從抽查結(jié)果中會(huì)計(jì)信息失真的比例來(lái)看，有超過(guò)50％的企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。雖然我國(guó)相關(guān)政府部門(mén)不斷的采用各種方法進(jìn)行監(jiān)管和整治，總體趨勢(shì)有所好轉(zhuǎn)，但會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較差的狀況并沒(méi)有得到根本的改變。因此，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的原因及存在的問(wèn)題進(jìn)行深入研究，并找出相應(yīng)的解決辦法以盡快提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就成為當(dāng)務(wù)之急。

針對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高甚至是會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題，很多專(zhuān)家學(xué)者都進(jìn)行了研究以及分析。在分析會(huì)計(jì)信息失真的原因之前，先要分析一下會(huì)計(jì)信息失真的類(lèi)型，再根據(jù)每一種類(lèi)型查找產(chǎn)生的原因。對(duì)會(huì)計(jì)信息失真進(jìn)行分類(lèi)，比較有代表性的觀點(diǎn)是由吳聯(lián)生提出的三分法。吳聯(lián)生認(rèn)為，高質(zhì)量會(huì)計(jì)規(guī)則是產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)，所以，會(huì)計(jì)信息失真首先與會(huì)計(jì)規(guī)則的質(zhì)量相關(guān)，此外，會(huì)計(jì)信息失真還與會(huì)計(jì)規(guī)則的執(zhí)行緊密相關(guān)。據(jù)此，將會(huì)計(jì)信息失真區(qū)分為規(guī)則性失真（會(huì)計(jì)規(guī)則制定者將自生自發(fā)的會(huì)計(jì)域秩序轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)規(guī)則的過(guò)程中存在偏差）、違規(guī)性失真（經(jīng)營(yíng)者違背已有的會(huì)計(jì)規(guī)則而披露虛假會(huì)計(jì)信息）和行為性失真（會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人未透徹理解會(huì)計(jì)規(guī)則）。會(huì)計(jì)信息失真的類(lèi)型不同，產(chǎn)生的原因不同，其治理方法自然也就不同。對(duì)于后兩種類(lèi)型的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)在已經(jīng)在一定程度上得到了大家的認(rèn)可，而對(duì)于規(guī)則性失真還沒(méi)有引起足夠的重視。

2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

由于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與一般產(chǎn)品的質(zhì)量是有區(qū)別的，一般產(chǎn)品的質(zhì)量通常可以采用一定的技術(shù)方法進(jìn)行測(cè)量，而會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是無(wú)法采用一般的技術(shù)方法進(jìn)行測(cè)量的。所以，現(xiàn)在世界各國(guó)通用的做法是將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。

2.1國(guó)外對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1980年的第2號(hào)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》中指出，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征主要是：可理解性、相關(guān)性（包括價(jià)值預(yù)測(cè)、反饋價(jià)值、及時(shí)性）、可靠性（包括真實(shí)性、可檢驗(yàn)性、中立性）、可比性（包括一致性）是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，另外，把重要性、成本和效益作為信息處理要服從的兩個(gè)約束條件。這份公告對(duì)其他國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)組織的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)建均產(chǎn)生了重大的影響。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1989年7月公布的《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，提出了會(huì)計(jì)信息的10個(gè)質(zhì)量特征，包括可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性、重要性、如實(shí)反映、中立性、審慎性、完整性、實(shí)質(zhì)重于形式。其中，可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性作為4個(gè)主要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。

2.2我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定

我國(guó)財(cái)政部1992年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中列示了十二項(xiàng)會(huì)計(jì)核算一般原則，按照其在會(huì)計(jì)核算中的作用大體劃分為了三個(gè)部分：一是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則，包括客觀性、可比性、一致性、相關(guān)性、及時(shí)性和明晰性。二是會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的一般原則，包括權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、歷史成本原則、配比原則以及劃分收益性支出和資本性支出原則。三是起修正作用的一般原則，包括謹(jǐn)慎性原則、重要性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)核算的一般原則進(jìn)行了重大的修改，在基本準(zhǔn)則第二章中規(guī)定，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。

3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅明確提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的八個(gè)原則，而且在具體準(zhǔn)則的規(guī)定中也處處體現(xiàn)著這八個(gè)原則。

3.1會(huì)計(jì)信息可靠性和相關(guān)性得到提高

會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性是各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)普遍認(rèn)可的基本特征。所謂可靠性，是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)表述所要反映的對(duì)象，做到不偏不倚地表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。所謂相關(guān)性，是指會(huì)計(jì)信息要與使用者的使用目的相關(guān)，一般認(rèn)為會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有與決策相關(guān)聯(lián)、能夠影響決策的能力。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中多項(xiàng)規(guī)定都體現(xiàn)了對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性的提高。如會(huì)計(jì)計(jì)量中廣泛采用“公允價(jià)值”。在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中僅在個(gè)別具體準(zhǔn)則中采用了“公允價(jià)值”，而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中則在多個(gè)具體準(zhǔn)則中采用了“公允價(jià)值”計(jì)量方式。與歷史成本相比，采用“公允價(jià)值”計(jì)量方式能夠更好地反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債現(xiàn)狀，從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力和償債能力，使得企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息更可靠、更相關(guān)。

3.2會(huì)計(jì)信息的可比性得到提高

可比性要求不同企業(yè)或同一企業(yè)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)核算與信息披露應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和范圍進(jìn)行了修訂，使得會(huì)計(jì)信息的披露更加充分。而會(huì)計(jì)信息披露的越充分，會(huì)計(jì)信息使用者在決策過(guò)程中可利用的信息就越多，越有助于他們對(duì)不同企業(yè)進(jìn)行比較，作出正確的決策。

3.3會(huì)計(jì)信息的實(shí)質(zhì)重于形式得到提高

實(shí)質(zhì)重于形式是指企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行，而不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中合并財(cái)務(wù)報(bào)表具體準(zhǔn)則的一些修訂體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的實(shí)質(zhì)重于形式原則。如對(duì)合并報(bào)表范圍的重新界定，與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了合并報(bào)表的范圍。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，充分體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

3.4會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性得到提高

謹(jǐn)慎性是指企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值具體準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。資產(chǎn)減值具體準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。一方面杜絕了企業(yè)利用資產(chǎn)減值的計(jì)提及轉(zhuǎn)回來(lái)調(diào)節(jié)不同年度的利潤(rùn)，另一方面，能使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表更加穩(wěn)健、更加真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

參考文獻(xiàn)：

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[2]康玲.上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的思考[J].會(huì)計(jì)之友（中旬期刊），2008，（2）.

篇2

第一，制度適用范圍存在局限性。現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定該制度“適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)的各級(jí)各類(lèi)公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)”。隨著衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，一大批民營(yíng)醫(yī)院、慈善醫(yī)院、外資醫(yī)院等多種形式的非公有制醫(yī)院應(yīng)運(yùn)而生，而非公有制醫(yī)院會(huì)計(jì)核算目前尚無(wú)制度規(guī)定。

第二，部分會(huì)計(jì)核算原則不明確。一未明確謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則是指會(huì)計(jì)人員在存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但也不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備，謹(jǐn)慎性原則是對(duì)歷史成本原則的修正。目前醫(yī)院經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性日益明顯，有必要引入謹(jǐn)慎性原則，合理計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。二未規(guī)定實(shí)質(zhì)重于形式原則。實(shí)質(zhì)重于形式原則指會(huì)計(jì)主體應(yīng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行核算，而不應(yīng)僅僅按照法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。目前醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中，托管、資產(chǎn)重組等新經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不斷涌現(xiàn)，只有在實(shí)質(zhì)重于形式的原則下判斷事實(shí)并在會(huì)計(jì)信息上予以反映，才有利于醫(yī)院會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行決策。三未明確劃分收益性支出與資本性支出。資本性支出的效益可以在幾個(gè)連續(xù)的會(huì)計(jì)期間發(fā)揮作用，收益性支出的效益只在當(dāng)期發(fā)揮作用，二者并不相同。而支出核算作為醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中的重要內(nèi)容，對(duì)其進(jìn)行合理地劃分則有利于真實(shí)反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，同時(shí)也可以避免隨意列支造成的收支結(jié)余不實(shí)。

第三，醫(yī)院會(huì)計(jì)信息披露過(guò)于簡(jiǎn)單?，F(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)信息披露過(guò)于簡(jiǎn)單，其主要原因在于一般情況下會(huì)計(jì)報(bào)表使用者僅限于醫(yī)院及上級(jí)部門(mén)?，F(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性不夠且內(nèi)容不完整；財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的貌似確定性掩蓋了其本質(zhì)的不確定性；重法律形式輕經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；重貨幣性信息輕非貨幣性信息；重硬性資產(chǎn)輕軟資產(chǎn)；重財(cái)務(wù)資輕財(cái)務(wù)核心能力，重歷史輕未來(lái)等。隨著多種所有制形式醫(yī)療機(jī)構(gòu)的涌現(xiàn)，除政府部門(mén)以外，不同方面的人員獲取會(huì)計(jì)信息的側(cè)重點(diǎn)不同，各方面要求醫(yī)院披露的會(huì)計(jì)信息不斷增多，醫(yī)院內(nèi)部決策對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴(lài)性也越來(lái)越強(qiáng)，都希望從會(huì)計(jì)信息中了解醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況，發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題，以便盡早作出對(duì)策。

現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的完善措施如下：

第一，在現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中補(bǔ)充營(yíng)利性醫(yī)院會(huì)計(jì)制度?！蛾P(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》中明確指出，醫(yī)療機(jī)構(gòu)分為非營(yíng)利性和營(yíng)利性?xún)深?lèi)進(jìn)行管理。非營(yíng)利性醫(yī)院執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，而營(yíng)利性醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算參照?qǐng)?zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和有關(guān)政策。而在實(shí)際操作中，照搬企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法是不科學(xué)的，也是不可取的。由于缺乏詳細(xì)、規(guī)范的核算辦法，營(yíng)利性醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算實(shí)際上處于混亂的狀態(tài)，不利于醫(yī)院的內(nèi)部管理和政府部門(mén)的監(jiān)督。因此，建議在醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中補(bǔ)充營(yíng)利性醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度，以適應(yīng)多種形式下醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的需要。

第二，全面遵循企業(yè)會(huì)計(jì)核算原則。為了加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算，解決醫(yī)院發(fā)展中的新問(wèn)題，特別是解決凈資產(chǎn)不實(shí)、總資產(chǎn)虛增的問(wèn)題，應(yīng)該全面遵循企業(yè)會(huì)計(jì)核算原則，包括嚴(yán)格劃分收益性支出與資本性支出，以準(zhǔn)確計(jì)算和反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)成果；針對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)環(huán)境的現(xiàn)狀，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則，計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。現(xiàn)有醫(yī)院會(huì)計(jì)核算應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)增加反映時(shí)代要求和經(jīng)營(yíng)要求的一般原則，如重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，以利于醫(yī)院強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性。

篇3

在WTO框架下我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露的范圍和內(nèi)容及其形式將按照國(guó)際會(huì)計(jì)基本標(biāo)準(zhǔn)和慣例進(jìn)行披露。以履行我國(guó)對(duì)WTO的義務(wù)，從目前來(lái)看，我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露途徑主要有三個(gè)方面：一是政府或公認(rèn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露：二是由會(huì)計(jì)中介結(jié)構(gòu)根據(jù)相關(guān)法律和規(guī)定進(jìn)行的披露：三是公司自愿披露的會(huì)計(jì)信息。由于世界經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的迅猛發(fā)展和新經(jīng)濟(jì)形式的出現(xiàn)，政府強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露在法律的規(guī)范上存在滯后現(xiàn)象；中介機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的會(huì)計(jì)信息披露往往是針對(duì)某事項(xiàng)所進(jìn)行的披露，信息量十分有限；公司自己披露的會(huì)計(jì)信息從公司利益的角度出發(fā)經(jīng)常存在片面性、傾向性甚至欺騙性。而會(huì)計(jì)信息的充分披露與商品生產(chǎn)和貿(mào)易的發(fā)展及投資貿(mào)易的發(fā)展都存在十分密切的關(guān)系。會(huì)計(jì)信息披露不充分使得商品生產(chǎn)和貿(mào)易。投資的風(fēng)險(xiǎn)加大。使貿(mào)易和投資的效應(yīng)很難加以計(jì)算。所以，在WTO的基本條款中對(duì)信息的透明度做出了明確的規(guī)定。

一、WTO透明度原則與會(huì)計(jì)信息充分披露原則的關(guān)系

法律法規(guī)的透明度是會(huì)計(jì)信息披露的基本前提，是會(huì)計(jì)信息充分披露的基本依據(jù)。其具體內(nèi)容包括法律法規(guī)制定的公開(kāi)性、廣泛性；實(shí)施細(xì)則的適應(yīng)性、可操作性；實(shí)際操作過(guò)程中的透明度和可理解程度；執(zhí)行結(jié)果的可預(yù)見(jiàn)性和不可逆轉(zhuǎn)性。透明度原則是WTO的主要原則之一，體現(xiàn)在（1994關(guān)貿(mào)總協(xié)定）第10條，貫穿于WTO的主要協(xié)定之中。中國(guó)在《中華人民共和國(guó)加入議定書(shū)》中對(duì)此做了明確的承諾，“中國(guó)應(yīng)設(shè)立或指定一咨詢(xún)點(diǎn)，應(yīng)任何個(gè)人、企業(yè)或WTO成員的請(qǐng)求，在咨詢(xún)點(diǎn)可獲得根據(jù)本議定書(shū)第2條（C）節(jié)第1款要求予以公布的措施有關(guān)的所有信息。對(duì)此類(lèi)提供信息請(qǐng)求的答復(fù)一般應(yīng)在收到請(qǐng)求后30天內(nèi)作出。在例外情況下，可在收到請(qǐng)求后45天內(nèi)作出答復(fù)。延遲的通知及其原因應(yīng)以書(shū)面形式向有關(guān)當(dāng)事人提供。向WTO成員作出的答復(fù)應(yīng)全面，并應(yīng)代表中國(guó)政府的權(quán)威觀點(diǎn)。應(yīng)向個(gè)入和企業(yè)提供準(zhǔn)確和可靠的信息。”顯然，WTO對(duì)信息的披露和信息質(zhì)量都有明確的要求。即充分性、權(quán)威性、相關(guān)性、可靠性；而會(huì)計(jì)信息的充分披露和信息質(zhì)量的基本要求：一是會(huì)計(jì)處理所依據(jù)的法律；二是會(huì)計(jì)處理所依據(jù)的理論；三是會(huì)計(jì)處理所采用的方法；四是會(huì)計(jì)處理所揭示的事項(xiàng)及事項(xiàng)之間的關(guān)系是否具有客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、及時(shí)性。會(huì)計(jì)信息披露的目的同樣是減少投資和貿(mào)易的誤區(qū)，降低貿(mào)易和投資的風(fēng)險(xiǎn)。但是，WTO的透明度原則強(qiáng)調(diào)的是政府法律方面的公開(kāi)性、公正性、可靠性；而會(huì)計(jì)所披露的信息則體現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的揭示上，同樣要求具有公開(kāi)性、公正性、可靠性。會(huì)計(jì)信息的披露和質(zhì)量必然是建立在法律、規(guī)則、制度、政策透明度的基礎(chǔ)之上，是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)利和企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行說(shuō)明和揭示。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析，可以了解企業(yè)是否按照公布的法律、規(guī)則、制度、政策進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。是對(duì)法律、規(guī)則、制度、政策在一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的具體體現(xiàn)；通過(guò)對(duì)法律、規(guī)則、制度、政策的分析，可以了解到會(huì)計(jì)信息的披露是否充分，會(huì)計(jì)的處理是否符合國(guó)家所公布的法律、規(guī)則、制度、政策，是否構(gòu)成貿(mào)易和投資的障礙等。透明度原則對(duì)于外國(guó)企業(yè)7解中國(guó)的貿(mào)易和投資體系，進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)具有積極的意義；會(huì)計(jì)信息的充分披露對(duì)外國(guó)企業(yè)了解中國(guó)企業(yè)的資信，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)具有現(xiàn)實(shí)的作用。透明度原則和會(huì)計(jì)信息的披露是對(duì)貿(mào)易和投資這樣一個(gè)同樣的問(wèn)題從宏觀和微觀兩個(gè)方面所作的說(shuō)明。顯然對(duì)會(huì)計(jì)信息披露和信息質(zhì)量的完善是透明度原則在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的具體體現(xiàn)和延伸。

二、WTO透明度原則對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的基本要求

（一）統(tǒng)一性。法律法規(guī)的統(tǒng)一性是我國(guó)對(duì)WTO承諾之一。在中國(guó)加入WTO的《中華人民共和國(guó)加入議定書(shū)》中，在第2條（A）節(jié)2款、承諾：“中國(guó)應(yīng)以統(tǒng)一、公正和合理的方式適用和實(shí)施中央政府有關(guān)或影響貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、與貿(mào)易有關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)（”TRIPS“）或外匯管制的所有法律、法規(guī)及其他措施以及地方各級(jí)政府或適用的地方性法規(guī)、規(guī)章及其他措施（統(tǒng)稱(chēng)為”法律、法規(guī)及其他措施“）?！蔽覈?guó)承諾在貿(mào)易、投資、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、服務(wù)貿(mào)易等領(lǐng)域在法規(guī)的制定和實(shí)施方面要具有統(tǒng)一性?！稌?huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《行業(yè)會(huì)計(jì)制度》都屬于法規(guī)的范疇，它的制定、解釋必須具有統(tǒng)一性。這是WTO對(duì)我國(guó)的基本要求之一。也是我國(guó)發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，完善法制建設(shè)，履行公平競(jìng)爭(zhēng)的需要。統(tǒng)一性對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露基本要求是：首先，應(yīng)該具有規(guī)范性；其次，會(huì)計(jì)信息的披露在同等的環(huán)境條件下，應(yīng)該具有一致性；第三、會(huì)計(jì)信息的披露應(yīng)該具有對(duì)稱(chēng)性。

（二）充分性。會(huì)計(jì)信息的充分性是避免商品生產(chǎn)和貿(mào)易以及投資貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)的基本前提，是減少貿(mào)易和投資誤區(qū)的有效措施之一。也是我國(guó)在《中華人民共和國(guó)加入議定書(shū)》中的主要承諾。它意味著應(yīng)該滿(mǎn)足不同利益主體之間的不同要求。其基礎(chǔ)有二：一是，充分性是建立在廣泛性基礎(chǔ)之上的。廣泛性要求會(huì)計(jì)信息的披露不僅要對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)本身的過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行充分披露，而且要對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)所引起的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)利的變化進(jìn)行必要的揭示。不僅要求對(duì)公司或企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果進(jìn)行說(shuō)明，而且要求對(duì)公司或企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行解釋?zhuān)欢?，充分性是建立在深刻性基礎(chǔ)之上的。深刻性要求會(huì)計(jì)信息的披露應(yīng)該具有一定的深度，對(duì)重大事項(xiàng)的披露不僅應(yīng)該對(duì)事項(xiàng)本身進(jìn)行深入的剖析而且對(duì)其前因后果也要進(jìn)行充分的說(shuō)明。使不同利益主體通過(guò)信息清楚的了解事物的本質(zhì)及與其他事物的關(guān)系和可能的演變和結(jié)果。

（三）可靠性。可靠性是會(huì)計(jì)信息披露的一般原則，又是WTO的基本要求之一?？煽啃缘膬?nèi)涵是真實(shí)性，真實(shí)性包括客觀性、準(zhǔn)確性和可驗(yàn)證性。需要注意的是在WTO框架下客觀性、準(zhǔn)確性、明晰性和可驗(yàn)證性是建立在較為完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上的。客觀性體現(xiàn)在反對(duì)入為干擾方面；準(zhǔn)確性體現(xiàn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的公允價(jià)值的確認(rèn)方面；可驗(yàn)證性體現(xiàn)在貿(mào)易的審查制度方面。在WTO的框架下，真實(shí)性具有了更加豐富的內(nèi)涵和外延。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與否直接關(guān)系到會(huì)計(jì)的誠(chéng)信問(wèn)題，關(guān)系到不同利益主體的切身利益。由于受利益的驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)信息的可靠性在世界范圍內(nèi)正面臨著前所未有的巨大挑戰(zhàn)。

（四）可比性?？杀刃栽赪TO的有關(guān)條款中主要體現(xiàn)為傾銷(xiāo)及反傾銷(xiāo)方面，主要表現(xiàn)形式是：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中商品的成本或價(jià)格與國(guó)外同類(lèi)商品的成本或價(jià)格的比較。從關(guān)稅貿(mào)易總協(xié)定（GATT）第6條反傾銷(xiāo)條款來(lái)看，“（a）低于正常貿(mào)易過(guò)程中在出口國(guó)中供正常消費(fèi)時(shí)的可比價(jià)格；或（b）如無(wú)此種價(jià)格，則低于正常貿(mào)易過(guò)程中同類(lèi)產(chǎn)品出口至第三國(guó)的最高可比價(jià)格；或該產(chǎn)品在原生產(chǎn)國(guó)的生產(chǎn)成本加上合理的銷(xiāo)售成本和利潤(rùn)”；其次是不低于成本。成本的確認(rèn)程序、內(nèi)容與價(jià)格的確認(rèn)及內(nèi)容基本上是一致的。從會(huì)計(jì)的可比性角度看：價(jià)格和成本的確認(rèn)是在不受干擾的市場(chǎng)環(huán)境下產(chǎn)生，如果市場(chǎng)中沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品則以市場(chǎng)具有類(lèi)似特征和風(fēng)險(xiǎn)的商品價(jià)格作為可比產(chǎn)品；如果市場(chǎng)沒(méi)有類(lèi)似風(fēng)險(xiǎn)和特征的商品則在允當(dāng)、合理的基礎(chǔ)上估計(jì)相關(guān)的屬性并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行計(jì)量。這與反傾銷(xiāo)中對(duì)價(jià)格和成本的認(rèn)定，在程序和內(nèi)容上是完全一致的。在國(guó)際貿(mào)易中商品的反傾銷(xiāo)所要求的商品的可比性是建立在相對(duì)成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上的。在WTO的框架下主要體現(xiàn)在反傾銷(xiāo)爭(zhēng)端和爭(zhēng)端的解決上。事實(shí)上在國(guó)際貿(mào)易中反傾銷(xiāo)的基礎(chǔ)是商品的可比性，會(huì)計(jì)計(jì)量所反映的可比性往往導(dǎo)致反傾銷(xiāo)爭(zhēng)端的發(fā)生，影響到反傾銷(xiāo)爭(zhēng)端的解決。所以我們必須處理好反傾銷(xiāo)與商品成本和價(jià)格的可比性的關(guān)系，充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的可比性是WTO公平貿(mào)易原則的延伸。

三、對(duì)我國(guó)在WTO框架下會(huì)計(jì)信息披露的思考

（－）在有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定方面，我國(guó)應(yīng)認(rèn)真履行我國(guó)對(duì)WTO的有關(guān)承諾。正確處理國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與中國(guó)特色的關(guān)系。會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該體現(xiàn)中國(guó)生產(chǎn)力發(fā)展的水平，反映中國(guó)的生產(chǎn)關(guān)系，調(diào)整規(guī)范中國(guó)的會(huì)計(jì)行為。強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性是會(huì)計(jì)信息披露的基本要求，層次性是在統(tǒng)一性的框架下的補(bǔ)充和完善。明確界定會(huì)計(jì)信息的充分性與商業(yè)秘密的關(guān)系。充分認(rèn)識(shí)可比性的確認(rèn)不應(yīng)該脫離一定的社會(huì)環(huán)境，應(yīng)建立在充分協(xié)商的基礎(chǔ)上，允許存在必要的差異性、層次性?？煽啃詰?yīng)該與決策和預(yù)測(cè)相關(guān)并體現(xiàn)其重要性。

篇4

世界各國(guó)對(duì)中小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)都不一樣，中國(guó)的企業(yè)是按銷(xiāo)售收入、資產(chǎn)總額和營(yíng)業(yè)收入的多少歸類(lèi)，考察指標(biāo)是銷(xiāo)售收入和資產(chǎn)總額，劃分的標(biāo)準(zhǔn)為：大型企業(yè)年銷(xiāo)售收入和資產(chǎn)總額均在5億元及以上，其中，特大型企業(yè)為年銷(xiāo)售收入和資產(chǎn)總額均在50億元及以上；中型企業(yè)為年銷(xiāo)售收入和資產(chǎn)總額均在5000萬(wàn)元以上；其余的均為小型企業(yè)。

二、制定小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范的幾點(diǎn)設(shè)想

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第一章第二條：除不對(duì)外籌集資金和經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險(xiǎn)企業(yè)以外，其他在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)，執(zhí)行本制度。在制定小企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范時(shí)，要遵循如下基本原則：第一，外部信息使用者中，稅務(wù)部門(mén)占據(jù)主導(dǎo)地位；第二，企業(yè)業(yè)主對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，集中體現(xiàn)在會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用和現(xiàn)金流量狀況；第三，會(huì)計(jì)方法要簡(jiǎn)單、易懂，便于使用；第四，會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)報(bào)告盡可能標(biāo)準(zhǔn)化；第五；適應(yīng)中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，并且足夠靈活，以便能夠適應(yīng)小企業(yè)的成長(zhǎng)。就此具體談幾點(diǎn)設(shè)想：

1、稅務(wù)導(dǎo)向。目前，企業(yè)的納稅申報(bào)表是依托財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整而來(lái)，我們改進(jìn)小企業(yè)會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)則，涉及如何與稅務(wù)要求協(xié)調(diào)一致的問(wèn)題。小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告采用稅務(wù)導(dǎo)向，也就是以納稅申報(bào)表的模式進(jìn)行報(bào)告。在小企業(yè)，稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要性遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。稅務(wù)導(dǎo)向會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要差別表現(xiàn)在：（1）目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向企業(yè)的一切財(cái)務(wù)利害關(guān)系人，包括債權(quán)人、投資人，也包括經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)局，提供公開(kāi)的財(cái)務(wù)信息；而稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，則是依據(jù)稅法的要求，計(jì)算應(yīng)納稅額，正確申報(bào)納稅，提供企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)的信息。（2）法律依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；而稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅收法規(guī)。（3）核算原則不同。稅法規(guī)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在某些差別，其中主要的差別在于收益確認(rèn)的時(shí)間和費(fèi)用扣減的項(xiàng)目上。（4）計(jì)算損益的內(nèi)容不同。稅法強(qiáng)調(diào)的應(yīng)稅收益與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)收益不同，前者包括了修正一般收益的概念，剔除了一些稅法不準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目，調(diào)整了一些準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目。此外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重視可預(yù)見(jiàn)的費(fèi)用或者損失，并實(shí)行預(yù)提損失準(zhǔn)備，可稅務(wù)會(huì)計(jì)依照稅法的規(guī)定，或者不承認(rèn)預(yù)提損失，或者只承認(rèn)有限標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)提損失。

2、現(xiàn)金制或混合制的應(yīng)用。對(duì)現(xiàn)金流的反映和控制應(yīng)該是小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要目標(biāo)?，F(xiàn)金流量對(duì)小企業(yè)的重要性遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤(rùn)。小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以由權(quán)責(zé)發(fā)生制為主轉(zhuǎn)向現(xiàn)金制或者混合制，這樣，既滿(mǎn)足了企業(yè)控制現(xiàn)金流的需要，也方便了現(xiàn)金流量表的編制需要。日本的多數(shù)小企業(yè)都在會(huì)計(jì)核算中采用現(xiàn)金制。收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)點(diǎn)，在于較準(zhǔn)確地反映了稅法的“支付能力”觀念及其應(yīng)用簡(jiǎn)便。因?yàn)槭聦?shí)上，收付實(shí)現(xiàn)制原則允許納稅人根據(jù)賬簿記錄來(lái)確定納稅收益。應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，收付實(shí)現(xiàn)制所指的現(xiàn)金流入，不一定非得表現(xiàn)為現(xiàn)款或者銀行存款的形式，而是根據(jù)現(xiàn)金等價(jià)論的觀點(diǎn)，納稅人所收到的現(xiàn)金等價(jià)物，都列為收益。收付實(shí)現(xiàn)制的缺點(diǎn)，是采用該項(xiàng)原則的納稅人對(duì)收益和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間有很強(qiáng)的控制力，從而實(shí)現(xiàn)以避稅為目的的人為調(diào)整。為此我們認(rèn)為，對(duì)小企業(yè)而言，混合制的應(yīng)用有很大的好處?；旌现圃瓌t，亦稱(chēng)聯(lián)合基礎(chǔ)，指聯(lián)合收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制，兩種原則兼收并用。平時(shí)業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制原則處理，按實(shí)收實(shí)付情況登記入賬；期末決算時(shí)，再按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，就損益歸屬期加以調(diào)賬，計(jì)算稅基。也有的納稅人采用相反的程序，平時(shí)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行賬務(wù)處理，到期末決算時(shí)再依收付實(shí)現(xiàn)制原則加以調(diào)整。這種原則的優(yōu)點(diǎn)，可使平時(shí)的會(huì)計(jì)記錄簡(jiǎn)化，同時(shí)也兼顧了其中損益計(jì)算的正確性，故而受一些中小企業(yè)的歡迎。

3、簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)報(bào)表及信息報(bào)露。從會(huì)計(jì)的重要性原則來(lái)看，某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息在會(huì)計(jì)報(bào)表中是被詳盡、充分地披露還是被簡(jiǎn)要、粗略地列示，主要是看其是否滿(mǎn)足信息使用者的需要，是否有利于人們做出滿(mǎn)意的決策。某些對(duì)大企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者而言非常重要的會(huì)計(jì)信息，可能在小企業(yè)的信息使用者那里變得毫無(wú)意義。由于國(guó)家目前退出對(duì)小企業(yè)的所有權(quán)的控制，以及小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的重合使得小企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題基本上不存在，從而小企業(yè)對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息的主要目標(biāo)是滿(mǎn)足納稅的需要，稅務(wù)部門(mén)并不需要小企業(yè)提供類(lèi)似于大型企業(yè)及上市公司所必須對(duì)外提供的對(duì)投資者經(jīng)濟(jì)決策有用的信息。

4、財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)。小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)可免于審計(jì)。如前所述，小企業(yè)的外部報(bào)表使用者基本上只有稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的是不同的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的是對(duì)被審計(jì)單位的報(bào)表公允性發(fā)表意見(jiàn)，其依據(jù)是公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而稅務(wù)機(jī)關(guān)所要求的是以稅法為依據(jù)的稅務(wù)審計(jì)，目的在于確保企業(yè)依法納稅。眾所周知，公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)利潤(rùn)的定義是不同的。這種差異源于兩種體系的不同目標(biāo)。公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更關(guān)心的是如何向信息使用者提供決策有用的信息，而稅法則有兩個(gè)目標(biāo)：提高財(cái)政收入及引導(dǎo)納稅人的行為。因此，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不能滿(mǎn)足稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督企業(yè)依法納稅要求的情況下，關(guān)于小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否審計(jì)問(wèn)題對(duì)于作為小企業(yè)報(bào)表主要使用者稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒(méi)有影響。如果小企業(yè)有銀行貸款的話(huà)，則其外部報(bào)表使用者也可能包括銀行。即便如此，由于小企業(yè)本身就具有規(guī)模小，應(yīng)變能力差，風(fēng)險(xiǎn)大的特點(diǎn)，銀行在做出貸款決策時(shí)往往要求要有資產(chǎn)擔(dān)?；蛐抛u(yù)好的其他企業(yè)的信用擔(dān)保。因此，在大多數(shù)情況下，小企業(yè)所提交的財(cái)務(wù)報(bào)表是否已經(jīng)過(guò)審計(jì)對(duì)于銀行的貸款決策并沒(méi)有影響。事實(shí)上，如確有需要，銀行可單獨(dú)要求企業(yè)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。

三、小結(jié)

篇5

關(guān)鍵詞：施工企業(yè) 會(huì)計(jì)信息失真 原因 方式

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)狀況、階段性經(jīng)營(yíng)成果等信息的綜合反映，不僅是企業(yè)管理者作出經(jīng)營(yíng)決策和所有者決定投資取向的重要依據(jù)，對(duì)于政府的宏觀經(jīng)濟(jì)政策的導(dǎo)向也有著重要的意義。會(huì)計(jì)信息作為一種“社會(huì)公共產(chǎn)品”，如何提供客觀、真實(shí)、及時(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員的基本原則和目標(biāo)，然而現(xiàn)實(shí)中卻普遍存在著不同程度的失真、扭曲、甚至虛假。因而有效解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題具有重要的實(shí)際意義。

企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因和方式多種多樣，不同時(shí)期、不同目的、不同體制、不同股權(quán)結(jié)構(gòu)下，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的自身需求不盡相同。本文主要從國(guó)有施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真原因分析的基礎(chǔ)上提出應(yīng)對(duì)措施。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式

所謂會(huì)計(jì)信息失真，是指會(huì)計(jì)信息未能客觀真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，誤導(dǎo)信息使用者的相關(guān)決策。企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真主要表現(xiàn)在： 一是信息披露不真實(shí)，主要表現(xiàn)有：混淆收益性支出和資本性支出；虛增資產(chǎn)；利用關(guān)聯(lián)交易作手腳；利用資產(chǎn)重組、債務(wù)重組虛增巨額利潤(rùn)；提前確認(rèn)收入，不足額成本計(jì)取等。二是信息披露不充分，主要表現(xiàn)在償債能力披露不充分；存在較大賬外債權(quán)債務(wù)且比例失衡未披露；其他存在不確定性事件等。

二、促使國(guó)有施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因

（一）權(quán)利者的利益需求

利益需求是國(guó)有施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真最主要的原因。由于體制的原因，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，還必須順從與滿(mǎn)足上級(jí)管理者下達(dá)的各項(xiàng)指標(biāo)和任務(wù)要求，而且針對(duì)這些指標(biāo)和任務(wù)的績(jī)效考核又與經(jīng)營(yíng)者的個(gè)人利益和前途密切相關(guān)。國(guó)有施工企業(yè)大多實(shí)行內(nèi)部承包經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任制，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者或承包人為得到更高的薪酬或職權(quán)，迫切要求財(cái)務(wù)人員對(duì)外提供符合自身利益需要的會(huì)計(jì)信息，尤其是恰到好處的“賬面利潤(rùn)”。在滿(mǎn)足承包經(jīng)營(yíng)指標(biāo)和任務(wù)要求的同時(shí)，充分體現(xiàn)其個(gè)人的工作成績(jī)。施工企業(yè)的行業(yè)特性和核算方式恰恰給利潤(rùn)操縱帶來(lái)較大的空間。比如理論上收入是按照工程的實(shí)際完成進(jìn)度，經(jīng)業(yè)主或甲方簽證認(rèn)可，根據(jù)完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量。但實(shí)際情況是由于簽證時(shí)間的不及時(shí)和金額的出入，以及工程設(shè)計(jì)、施工范圍等方面的變更使合同收入的整體確認(rèn)存在預(yù)計(jì)性，客觀上給企業(yè)確定進(jìn)度收入有較多理由和創(chuàng)造區(qū)間彈性。另外按完工百分比法結(jié)轉(zhuǎn)多少成本費(fèi)用對(duì)應(yīng)確認(rèn)的收入也存在較多主觀因素，直接體現(xiàn)在項(xiàng)目毛利率根據(jù)利潤(rùn)需要的隨意跳躍，過(guò)程中通常利用成本結(jié)存計(jì)入“存貨”、“暫估成本”、成本帳外暫時(shí)擱置等方式調(diào)節(jié)利潤(rùn)，提供虛假會(huì)計(jì)信息。

（二）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管力度不夠與外部審計(jì)的膚淺

出于多種原因，企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)有些與財(cái)務(wù)核算部門(mén)重合，有些雖單獨(dú)設(shè)置部門(mén)但監(jiān)管力量薄弱。而施工企業(yè)往往工程項(xiàng)目繁多且施工地點(diǎn)分散偏遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)，使能夠?qū)嵤徲?jì)的范圍和對(duì)象極其有限，又通常不能深入現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查與監(jiān)督，所以除自身暴露嚴(yán)重問(wèn)題的施工項(xiàng)目外，一般的項(xiàng)目審計(jì)會(huì)流于形式，加之信息的不對(duì)稱(chēng)不完整，審計(jì)結(jié)論與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果偏差較大。同時(shí)內(nèi)審部門(mén)因處于企業(yè)集團(tuán)的同一領(lǐng)導(dǎo)之下，即便在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也很難堅(jiān)持原則，常常輕罰薄懲，大事化小、小事化了，導(dǎo)致監(jiān)管職能不可能徹底履行，因此企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及財(cái)務(wù)人員的違法造假成本過(guò)低，風(fēng)險(xiǎn)很小。由于會(huì)計(jì)造假的“滿(mǎn)意結(jié)果”大大超過(guò)風(fēng)險(xiǎn)成本，致使有些單位和個(gè)人樂(lè)意為之。另外現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)操縱結(jié)果與表象性的績(jī)效考核模式不謀而合，起到皆大歡喜的效果。企業(yè)聘請(qǐng)的外部財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，由于要求的時(shí)間緊，審計(jì)的范圍廣，施工項(xiàng)目核算情況不可能逐一比對(duì)，只能從財(cái)務(wù)核算的方式、要求、標(biāo)準(zhǔn)等框架的基礎(chǔ)上抽查和詢(xún)問(wèn)成本費(fèi)用和項(xiàng)目執(zhí)行情況，由于對(duì)項(xiàng)目情況的陌生和信息獲得的被動(dòng)性，因此審計(jì)報(bào)告往往帶上“由被審計(jì)單位對(duì)提供資料的完整性負(fù)責(zé)”來(lái)鎖定結(jié)論。

（三）財(cái)務(wù)管理制度不健全

施工企業(yè)大多尚未建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度（有的也僅流于形式），財(cái)務(wù)管理不善。施工企業(yè)大部分行政建制是“集團(tuán)――分公司（或子公司）”模式，集團(tuán)作為管理機(jī)構(gòu)，施工項(xiàng)目的具體實(shí)施由分公司（或子公司）執(zhí)行。大多數(shù)工程項(xiàng)目的工期較長(zhǎng)，通常一至數(shù)年不等，過(guò)程中為了順利完成任務(wù)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、項(xiàng)目經(jīng)理和工程技術(shù)人員首先重點(diǎn)關(guān)注的是質(zhì)量和進(jìn)度，或多或少會(huì)忽視項(xiàng)目成本的管控。其次企業(yè)不愿加大內(nèi)控成本，內(nèi)控制度缺失或執(zhí)行不到位，審批制度不嚴(yán)謹(jǐn)，崗位設(shè)置不合理等給會(huì)計(jì)信息失真的產(chǎn)生提供了基礎(chǔ)。各業(yè)務(wù)部門(mén)不協(xié)同性配合也影響成本核算的及時(shí)和完整，比如各類(lèi)成本單據(jù)沒(méi)能及時(shí)傳遞交財(cái)務(wù)部門(mén)入賬，工程分包和施工隊(duì)伍的結(jié)算的嚴(yán)重延后等。還有可能由于領(lǐng)導(dǎo)的干涉隨意調(diào)整項(xiàng)目成本。

（四）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低并缺乏原則

會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德修養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)較低是會(huì)計(jì)信息失真的另一原因。施工企業(yè)流動(dòng)性強(qiáng)且收入整體偏低，事實(shí)上很難留住綜合素質(zhì)較高的財(cái)務(wù)人員，在大多數(shù)會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)薄弱和單一的知識(shí)結(jié)構(gòu)狀況下，一些會(huì)計(jì)人員不僅沒(méi)有系統(tǒng)性的掌握施工項(xiàng)目的成本特點(diǎn)和核算方式，又未能原則上把握施工會(huì)計(jì)核算的相關(guān)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，因而無(wú)論在客觀因素的作用下還是主觀原因的失誤都導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息喪失客觀真實(shí)性。

三、應(yīng)對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的措施

篇6

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，醫(yī)院會(huì)計(jì)也出現(xiàn)了新問(wèn)題：原有的公費(fèi)醫(yī)療和勞保體系不復(fù)存在；初步建立了新的醫(yī)療社會(huì)保障體系且覆蓋面逐漸擴(kuò)大；沒(méi)有享受醫(yī)保的人群隨著生活水平的提高，個(gè)人就醫(yī)也迅速增長(zhǎng)；農(nóng)村醫(yī)保全面啟動(dòng)；公立醫(yī)院承擔(dān)指令性醫(yī)療大量增加：突發(fā)事件如交通肇事、安全事故；刑事案件造成傷亡；大面積爆發(fā)流行傳染性疾病如SARS、手足口病等；援助醫(yī)療隊(duì)；對(duì)口扶貧等。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，一方面醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)方式呈現(xiàn)多樣化的特點(diǎn)，另一方面醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)環(huán)境出現(xiàn)更多的不確定性。欠費(fèi)逃費(fèi)、結(jié)算的滯后和扣減、補(bǔ)償?shù)牟煌暾?，使得醫(yī)院的收入不能實(shí)現(xiàn)。醫(yī)院財(cái)務(wù)制度中那些相對(duì)注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的形式的收入確認(rèn)原則，已顯示出不適應(yīng)性，甚至某些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象沒(méi)有得到反映。收入確認(rèn)規(guī)范的不合理和欠缺，導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中收入確認(rèn)的不規(guī)范、不完整。為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的重大變化、醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況的改變，制定合理規(guī)范的收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，已成為迫在眉睫的重大課題。

第一，收入確認(rèn)――權(quán)責(zé)發(fā)生制的修正?，F(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)制度對(duì)收入定義為：“醫(yī)院收入是指醫(yī)院為開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金。醫(yī)院收入包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、醫(yī)療收入、藥品收人、其他收入”。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定醫(yī)院會(huì)計(jì)根據(jù)配比原則、采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，醫(yī)療機(jī)構(gòu)為病人提供的醫(yī)療服務(wù)，在醫(yī)療服務(wù)完成時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入。按照這樣的確認(rèn)規(guī)范，欠費(fèi)逃費(fèi)病人欠交醫(yī)療費(fèi)；醫(yī)保病人被管理部門(mén)扣減的醫(yī)療費(fèi)；醫(yī)院墊付的醫(yī)療費(fèi)用；不能及時(shí)收回的醫(yī)療費(fèi)用；不能確定能否收回，甚至很可能不能收回的醫(yī)療費(fèi)用，都應(yīng)該確認(rèn)為收入，是不盡合理的。對(duì)明確不能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入，成本得不到補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)，虛增收入、借記資產(chǎn)，使醫(yī)院的賬面收入和資產(chǎn)及凈資產(chǎn)大大增加，從而提供了錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息，有可能導(dǎo)致報(bào)表使用者形成錯(cuò)誤的判斷，做出錯(cuò)誤的決策。這樣的會(huì)計(jì)處理，不能實(shí)現(xiàn)反映客觀現(xiàn)實(shí)的職能。應(yīng)參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的成果，引人實(shí)質(zhì)重于形式原則，充實(shí)謹(jǐn)慎性原則。

第二，實(shí)質(zhì)重于形式。企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革中，針對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量缺乏可靠性，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)必然產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)未能充分反映，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量不能真正反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基本要求，新的會(huì)計(jì)規(guī)范增加了實(shí)質(zhì)重于形式原則這一一般性會(huì)計(jì)原則。實(shí)質(zhì)重于形式原則是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)?！皩?shí)質(zhì)”是指交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，即會(huì)計(jì)核算對(duì)象所表現(xiàn)出來(lái)的交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)內(nèi)容，也就是最終加工出來(lái)的會(huì)計(jì)信息的性質(zhì)；“形式”是指交易或事項(xiàng)的外在形式，既指法律形式，又指法律形式之外的其他外在形式。該原則是在形式與實(shí)質(zhì)不統(tǒng)一時(shí)，偏重于實(shí)質(zhì)進(jìn)行修正的一種規(guī)范要求。實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則、重要性原則一樣，作為體現(xiàn)會(huì)計(jì)修正性慣例要求的原則，是對(duì)客觀性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則的補(bǔ)充和修正。遵循該原則，體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重，能夠保證會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。這一原則的推出，發(fā)展和完善了我國(guó)的會(huì)計(jì)理論，指導(dǎo)了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：一是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象越來(lái)越復(fù)雜，其表現(xiàn)形式也日趨多樣化，原有的會(huì)計(jì)制度已難滿(mǎn)足指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的客觀要求；二是現(xiàn)行的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)往往偏重于可靠性，重形式而輕實(shí)質(zhì)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的下降；三是實(shí)質(zhì)重于形式原則是一項(xiàng)重要的國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，其引入順應(yīng)了國(guó)際上會(huì)計(jì)計(jì)量的改革潮流，將有利于我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌，進(jìn)一步夯實(shí)我國(guó)的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)；三是在舊的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，會(huì)計(jì)制度是財(cái)政經(jīng)濟(jì)管理的一個(gè)調(diào)控工具，會(huì)計(jì)制度缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性、規(guī)范性和科學(xué)性，不能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況。

第三，醫(yī)院收入要素的確認(rèn)。會(huì)計(jì)確認(rèn)是將一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易正式作為會(huì)計(jì)要素予以認(rèn)可的一種會(huì)計(jì)行為，它是一項(xiàng)交易或事項(xiàng)進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的首要環(huán)節(jié)。具體到收入，其確認(rèn)是指將某個(gè)項(xiàng)目要素記賬，并在利潤(rùn)表上反映。根據(jù)收入要素確認(rèn)的一般原則，某個(gè)項(xiàng)目作為收入加以確認(rèn)，必須符合兩項(xiàng)基本條件，即與收入項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，以及收入能夠可靠地計(jì)量。醫(yī)院的各項(xiàng)收入，其確認(rèn)首先要符合基本的確認(rèn)條件，即相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入醫(yī)院，以及收入能夠可靠地加以計(jì)量。其次，由于收入必須與費(fèi)用進(jìn)行配比，因而醫(yī)院收入的確認(rèn)應(yīng)符合為獲得收入所發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量這項(xiàng)條件。另外，醫(yī)療服務(wù)是否完成對(duì)收入的確認(rèn)也有重要的影響。比照企業(yè)會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則，銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件，還包括企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了買(mǎi)方。有些情況下，企業(yè)已經(jīng)將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓?，但商品所有?quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有完全轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方，銷(xiāo)貨企業(yè)則不能確認(rèn)收入，該項(xiàng)收入應(yīng)遞延到已滿(mǎn)足買(mǎi)方要求并且買(mǎi)方承諾付款時(shí)予以確認(rèn)。按照以上的確認(rèn)條件，目前醫(yī)院收入中的很多內(nèi)容，是不能加以確認(rèn)的。醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，在檢查、化驗(yàn)、診斷、處方、人住、手術(shù)、治療、護(hù)理等完成的同時(shí)，開(kāi)出記賬憑證即視為收入的實(shí)現(xiàn)，并登記為收入。而將款項(xiàng)的收付，作為另外的程序來(lái)完成，即使收不到款，也不影響將其記錄為收入。根據(jù)新的收入確認(rèn)條件，將經(jīng)濟(jì)利益不能流入醫(yī)院的事項(xiàng)不再確認(rèn)為收入，使醫(yī)院的收入要素真正體現(xiàn)其質(zhì)量特性，剔除收入中的水分，避免形式的陷阱，使會(huì)計(jì)信息更接近經(jīng)濟(jì)事實(shí)。從而提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)反映了醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況。

第四，實(shí)質(zhì)重于形式原則的局限性。實(shí)質(zhì)重于形式原則的主觀性容易縱和濫用，不能實(shí)現(xiàn)的收入如何確定，在什么時(shí)點(diǎn)確認(rèn)，欠費(fèi)收回如何將收入轉(zhuǎn)回。承擔(dān)指令性醫(yī)療任務(wù)收到上級(jí)補(bǔ)助或財(cái)政補(bǔ)助，特別是非指定項(xiàng)目的補(bǔ)助，如何將對(duì)應(yīng)的收入轉(zhuǎn)回，都有一定的不確定性，留下了會(huì)計(jì)判斷和操縱的空間。這就要求明確原則的實(shí)施細(xì)則，細(xì)化確認(rèn)條件，減少不確定性。同時(shí)要加強(qiáng)監(jiān)管，提高造假成本。另一方面，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。應(yīng)該有計(jì)劃、有針對(duì)性地對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行繼續(xù)教育，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、與國(guó)際慣例接軌的更高要求。面對(duì)新的形勢(shì)和問(wèn)題，收入確認(rèn)規(guī)范的不合理和欠缺，導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中收入確認(rèn)的不規(guī)范、不真實(shí)。為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的重大變化、醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況的改變，以及會(huì)計(jì)規(guī)范本身的完善和提高，醫(yī)院會(huì)計(jì)應(yīng)制定合理規(guī)范的收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，積極貫徹國(guó)際通行的穩(wěn)健會(huì)計(jì)政策，對(duì)那些不符合會(huì)計(jì)要素定義、不符合會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容進(jìn)行全面徹底的修改，從會(huì)計(jì)規(guī)范的角度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)反映醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，促進(jìn)醫(yī)院的健康發(fā)展。

篇7

[關(guān)鍵詞] 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，是市場(chǎng)在資源優(yōu)化配置中的保障。國(guó)際趨同下的的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)施后，有利于企業(yè)會(huì)計(jì)信息與國(guó)際接軌，有利于企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，有利于增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度，從而可更好地滿(mǎn)足投資者、債權(quán)人和其他利益關(guān)系者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為。本文通過(guò)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以下幾個(gè)方面的重大變化，探討新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生的影響。

一、會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)工作所要達(dá)到的目的和要求，國(guó)外也稱(chēng)為是財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》第四條中指出：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！边@一規(guī)定兼顧了會(huì)計(jì)界關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩個(gè)流派的觀點(diǎn)。舊準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)信息主要服務(wù)于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理，但是企業(yè)沒(méi)有義務(wù)為國(guó)家這個(gè)最大的投資者專(zhuān)門(mén)提供特殊的財(cái)務(wù)信息，新準(zhǔn)則這一規(guī)定的出臺(tái)，滿(mǎn)足了全社會(huì)包括投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾等的共同需求，符合現(xiàn)代企業(yè)制度和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，從而提高了會(huì)計(jì)信息的利用度，使會(huì)計(jì)信息更好地發(fā)揮市場(chǎng)資源配置中的信息保障作用。再者，新準(zhǔn)則明確的規(guī)定了會(huì)計(jì)信息應(yīng)包括的內(nèi)容即企業(yè)的資源及其變動(dòng)情況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和受托責(zé)任完成情況，有效維護(hù)了投資者和社會(huì)公眾的知情權(quán)，保護(hù)了其合法利益，這樣企業(yè)的會(huì)計(jì)信息不僅有利于投資者決策，還起到了一定的監(jiān)督作用，使會(huì)計(jì)信息更加清晰、有用，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和透明度，進(jìn)而有利于企業(yè)的管理。

二、會(huì)計(jì)基本原則

會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)核算工作中從事會(huì)計(jì)賬務(wù)處理、編制財(cái)務(wù)報(bào)表的一般規(guī)則和準(zhǔn)繩，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將基本準(zhǔn)則中“一般原則”改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”， 增補(bǔ)了“實(shí)質(zhì)重于形式原則”，體現(xiàn)了與國(guó)際的趨同，消除了理解會(huì)計(jì)政策和信息的隔閡，并且明確提出了為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而必需遵守的若干基本概念，開(kāi)宗明義地指出“如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真是可靠、內(nèi)容完整”，使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，從制度上得到了保證。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把權(quán)責(zé)發(fā)生制列入會(huì)計(jì)假設(shè)，能夠正確地計(jì)算出當(dāng)期損益，比較真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，向決策者提供過(guò)去發(fā)生的關(guān)于現(xiàn)金收付事項(xiàng)和即將支付現(xiàn)金的義務(wù)以及未來(lái)將要收到的現(xiàn)金來(lái)源信息。

三、會(huì)計(jì)計(jì)量

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將歷史成本原則從“一般原則”調(diào)整為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，不再把歷史成本作為唯一的基礎(chǔ)計(jì)量屬性，部分引入了公允價(jià)值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性。根據(jù)中國(guó)的情況，主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用了公允價(jià)值，公允價(jià)值是一種具有明顯可觀察性和決策相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息，公允價(jià)值的使用體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。同時(shí)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》中規(guī)定:“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量?！痹谝欢ǔ潭壬嫌窒拗屏斯蕛r(jià)值的使用，例如在非貨幣交易中，新準(zhǔn)則規(guī)定按照非貨幣性資產(chǎn)交換處理的兩個(gè)前提條件：“該項(xiàng)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)以及交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，”這些前提條件，將有效制約以非貨幣性資產(chǎn)交換的方式操縱收益的行為，保證所確定的會(huì)計(jì)要素的金額能夠取得并可靠計(jì)量。

四、存貨管理辦法

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于存貨管理最大的變化就是取消了后進(jìn)先出法，因?yàn)楹筮M(jìn)先出法，不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，美國(guó)也不采用后進(jìn)先出法，存貨管理辦法的改變，適應(yīng)了國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展的潮流。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一變化，將使企業(yè)利用變更存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法來(lái)調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)的慣用手段不能再被使用，使所有企業(yè)賬面上反映的都是存貨的實(shí)際成本，而沒(méi)有被人為調(diào)節(jié)，這有利于對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行分析和比較，提高了會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值，使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)可靠。

五、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提

為了規(guī)范資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專(zhuān)門(mén)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值》。針對(duì)借減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的問(wèn)題，新準(zhǔn)則明確規(guī)定計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以前經(jīng)常被企業(yè)作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段，特別是一些周期性明顯的公司，在行業(yè)不景氣的時(shí)候就多提或者轉(zhuǎn)回，虛增了利潤(rùn)，造成會(huì)計(jì)信息一定程度的失真。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回”，使一些利用大幅計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)的公司，有可能在2006年將減值準(zhǔn)備沖回，從上市公司實(shí)際計(jì)提的減值準(zhǔn)備來(lái)看，一些公司的減值準(zhǔn)備甚至超過(guò)了當(dāng)期凈利潤(rùn)，如果這些企業(yè)在2006年報(bào)中轉(zhuǎn)回部分減值準(zhǔn)備，其利潤(rùn)將大受影響，會(huì)計(jì)信息也會(huì)產(chǎn)生大幅度變化。但是有學(xué)者認(rèn)為，這一政策并不會(huì)出現(xiàn)以上的現(xiàn)象，如果確實(shí)是有回升，利潤(rùn)上漲表明了會(huì)計(jì)信息信息更加真實(shí)、相關(guān)，2006年度大額沖回減值準(zhǔn)備必須證據(jù)充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，否則以前年度的計(jì)提就是濫用會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，轉(zhuǎn)回的減值不能作為2006年度的利潤(rùn)。筆者認(rèn)為，這一政策的出臺(tái)，會(huì)對(duì)2006年的利潤(rùn)造成影響，但是只要是公司嚴(yán)格按準(zhǔn)則執(zhí)行，就不會(huì)出現(xiàn)利潤(rùn)突增，會(huì)計(jì)信息失真，而且財(cái)政部門(mén)已經(jīng)采取了積極有效的措施，防止上市公司突擊調(diào)節(jié)利潤(rùn)，避免會(huì)計(jì)信息失真。

六、債務(wù)重組方法

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將債務(wù)重組收益和損失都計(jì)入當(dāng)期損益，改變了原來(lái)只把債務(wù)重組的損失計(jì)入當(dāng)期損益，而把債務(wù)重組收益計(jì)入資本公積的做法，并在以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務(wù)和修改債務(wù)條件的情況下，引入公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，這一變化與美國(guó)現(xiàn)行的相關(guān)規(guī)定基本相同，體現(xiàn)了債務(wù)人與債權(quán)人之間會(huì)計(jì)處理的對(duì)稱(chēng)性。對(duì)此變化，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院院長(zhǎng)陳信元教授分析說(shuō)“作為債務(wù)人的上市公司而言,新的債務(wù)重組準(zhǔn)則意味著一旦債權(quán)人讓步,上市公司獲得的利益將直接計(jì)入當(dāng)期收益,進(jìn)入利潤(rùn)表。對(duì)滬深股市無(wú)力清償債務(wù)的上市公司而言,一旦債務(wù)被全部或者部分豁免,可能大大提高其每股收益?！边@意味著債務(wù)重組確認(rèn)的變化將會(huì)重新帶來(lái)高利潤(rùn)，提高了企業(yè)業(yè)績(jī)的含金量。

七、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理

目前我國(guó)大部分企業(yè)都是在同一控制下的合并，不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)不代表公允價(jià)值，人為操縱因素過(guò)多地影響了公允價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則要求以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則，避免了利潤(rùn)操縱。這一變革，將對(duì)上市公司合并報(bào)表利潤(rùn)產(chǎn)生較大影響，使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)可靠，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

八、金融工具準(zhǔn)則的

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則了關(guān)于金融工具的四項(xiàng)具體準(zhǔn)則，即《企業(yè)準(zhǔn)則第22號(hào)－金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)準(zhǔn)則第23號(hào)－金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)準(zhǔn)則第24號(hào)－套期保值》、《企業(yè)準(zhǔn)則第37號(hào)－金融工具列報(bào)》。隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的發(fā)展，金融工具準(zhǔn)則的對(duì)金融企業(yè)尤其是上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)產(chǎn)生了很大影響，是對(duì)金融企業(yè)的進(jìn)一步規(guī)范，減少了企業(yè)對(duì)這些交易會(huì)計(jì)處理的隨意性和金融風(fēng)險(xiǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量，并且從表外移到表內(nèi)反映，這樣企業(yè)進(jìn)行高風(fēng)險(xiǎn)的金融投資的會(huì)計(jì)信息就可以及時(shí)、完整地反映到財(cái)務(wù)報(bào)表中，金融風(fēng)險(xiǎn)的披露更加具體和透明，有利于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行決策，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

九、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性描述，是會(huì)計(jì)工作的最終成果，是會(huì)計(jì)信息的載體。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則刪除了財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)，目前很少有企業(yè)還在編寫(xiě)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，編寫(xiě)財(cái)務(wù)分析的企業(yè)卻越來(lái)越普遍，實(shí)際上已經(jīng)被會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)淘汰，刪除了不必要的會(huì)計(jì)信息。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將財(cái)務(wù)報(bào)告從稱(chēng)謂改為財(cái)務(wù)報(bào)表，在實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前，由于財(cái)務(wù)報(bào)表稱(chēng)謂的不統(tǒng)一，至于包含的內(nèi)容更是千差萬(wàn)別。新的準(zhǔn)則的執(zhí)行，增進(jìn)了會(huì)計(jì)信息在同一企業(yè)不同時(shí)期的縱向可比性和在不同企業(yè)之前的橫向可比性。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉泉軍張政偉:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引發(fā)的思考.會(huì)計(jì)研究，2006：3

[2]劉俊彥:實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量.光明日?qǐng)?bào)，2006－7－15；7

篇8

[論文摘要]會(huì)計(jì)師國(guó)際聯(lián)合會(huì)公立單位委員會(huì)、美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)等關(guān)于政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究成果豐碩，而我國(guó)關(guān)于政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究尚顯薄弱。本文借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，從我國(guó)實(shí)際出發(fā)來(lái)構(gòu)筑我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，以便更好地服務(wù)于政府會(huì)計(jì)目標(biāo)。

一、政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征國(guó)際狀況

在政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征方面，會(huì)計(jì)師國(guó)際聯(lián)合會(huì)公立單位委員會(huì)、美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(GASB)、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)等的研究成果值得我國(guó)乃至世界各國(guó)學(xué)習(xí)、借鑒。

(一)會(huì)計(jì)師國(guó)際聯(lián)合會(huì)公立單位委員會(huì)關(guān)于政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究

會(huì)計(jì)師國(guó)際聯(lián)合會(huì)公立單位委員會(huì)制定的“國(guó)際公立單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”(IPSASs)第1號(hào)——《財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》的附錄2“財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量特征”中指出，會(huì)計(jì)信息的“質(zhì)量特征是使財(cái)務(wù)報(bào)表向使用者提供有用信息的屬性”，并且提出了四項(xiàng)主要質(zhì)量特征：可理解性(Understandability)、相關(guān)性(Relevance)、可靠性(Reliability)和可比性(Comparability)(2001年7月1日生效)。另外，還包括重要性(Substancial)、忠實(shí)表達(dá)(Faithful representation)、實(shí)質(zhì)重于形式(Substance over form)、中立性(Neutralltv)、審慎性(Prudence)、完整性(Completeness)、及時(shí)性(Timeliness)、效益大于成本(Benefit and Cost)等8項(xiàng)質(zhì)量特征，并且解釋為：

1　可理解性：當(dāng)可以合理預(yù)計(jì)使用者能夠理解信息含義時(shí)，此信息是可理解的。為此，使用者被假設(shè)為具備有關(guān)主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和環(huán)境的合理知識(shí)，并愿意研究這些信息的人。

關(guān)于復(fù)雜事項(xiàng)的信息不應(yīng)僅僅因?yàn)闀?huì)使某些使用者感到太難以理解就被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外。

2　相關(guān)性：如果信息能幫助使用者評(píng)估有關(guān)主體過(guò)去、現(xiàn)在、未來(lái)的事項(xiàng)，或確認(rèn)、糾正過(guò)去的評(píng)估結(jié)果，則此信息是相關(guān)的。為了保證相關(guān)性，信息必須也是及時(shí)的。

3　重要性：信息的相關(guān)性受其性質(zhì)與重要性的影響。如果信息的遺漏或錯(cuò)報(bào)可能影響使用者的決策或影響其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出評(píng)價(jià)，則此信息是重要的。重要性取決于所判斷的項(xiàng)目或在遺漏、錯(cuò)誤的特定環(huán)境中錯(cuò)誤的性質(zhì)或大小。因此，重要性提供了一個(gè)分界點(diǎn)或平衡點(diǎn)，而不是有用信息必須具有的主要質(zhì)量特征。

4　可靠性：可靠的信息是指沒(méi)有重大錯(cuò)誤和偏差，如實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況，可以作為使用者的可靠依據(jù)的信息。

5　忠實(shí)表達(dá)：對(duì)忠實(shí)表達(dá)交易或其他事項(xiàng)的信息而言，它必須依據(jù)交易或其他事項(xiàng)的本質(zhì)，而不僅僅依據(jù)其法律形式進(jìn)行如實(shí)的反映。

6　實(shí)質(zhì)重于形式：信息如果想要反映其理所反映或理當(dāng)反映的交易或其他事項(xiàng)，那就必須根據(jù)它們的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。交易或其他事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)與它們的法律形式并不總是一致。

7　中立性：如果信息沒(méi)有偏見(jiàn)，則它是中立的。如果財(cái)務(wù)報(bào)表通過(guò)事先設(shè)計(jì)好的方式選擇和列報(bào)信息來(lái)影響決策和判斷，以求達(dá)到預(yù)先確定的結(jié)果或后果，那么它們就不具備中立性。

8　審慎性：審慎是指在有不確定因素的情況下作出所要求的估計(jì)時(shí)間，在判斷中增加一定程度的謹(jǐn)慎性，以便不虛計(jì)資產(chǎn)或收入，同時(shí)也不少計(jì)負(fù)債和費(fèi)用。然而，審慎的運(yùn)用并不允許諸如設(shè)立秘密儲(chǔ)備，過(guò)分地提取準(zhǔn)備，故意壓低資產(chǎn)、收益或故意抬高負(fù)債、費(fèi)用等，因?yàn)槟菢泳幹瞥鰜?lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表不可能是中立的，從而也就不具有可靠性。

9　完整性：財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)的信息應(yīng)在重要性和成本的范圍內(nèi)保持完整。

10　可比性：使用者能夠辨別出財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息與其他報(bào)告中的信息的相似性和差異時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息是可比較的?？杀刃赃m用于：不同主體財(cái)務(wù)報(bào)表的比較；同一主體不同時(shí)期的比較?？杀刃蕴卣鞯囊粋€(gè)重要含義是使用者需要了解編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的政策、政策變更和這些變更的影響。由于使用者希望比較主體各期的業(yè)績(jī)，因此財(cái)務(wù)報(bào)表列示以前各期的相關(guān)信息是重要的。

11　及時(shí)性(相關(guān)性和可靠性信息的限制)：如果所報(bào)告的信息已過(guò)時(shí)，它就可能失去其相關(guān)性。為了提供及時(shí)性的信息，可能經(jīng)常需要在知道有關(guān)交易的所有情況之前進(jìn)行報(bào)告，因而減少了可靠性。相反地，如果在知道了所有情況之后再報(bào)告，信息可能很可靠，但對(duì)要在中期決策的使用者而言作用就很小。為了在相關(guān)性和可靠性中取得平衡，首先要考慮的應(yīng)該是如何最好地滿(mǎn)足使用者的決策需要。

12　效益大于成本：效益和成本(Ben-efit and Cost)之間的平衡是一個(gè)普遍性的限制。信息產(chǎn)生的效益應(yīng)超過(guò)提供的信息的成本。然而，對(duì)效益和成本的評(píng)估實(shí)質(zhì)上是一個(gè)判斷的問(wèn)題。進(jìn)一步說(shuō)，成本并不總是由享有效益的使用者承擔(dān)，效益也可能被信息編制者和已花費(fèi)代價(jià)者之外的使用者享有。由于這些原因，在特定情況下進(jìn)行效益——成本測(cè)試是困難的。但是，準(zhǔn)則制定者、負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的人員和財(cái)務(wù)報(bào)表使用者應(yīng)意識(shí)到這個(gè)限制。

(二)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)關(guān)于政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其1989年7月公布的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中指出，財(cái)務(wù)報(bào)表的四項(xiàng)主要質(zhì)量特征是：可理解性(Understandability)、相關(guān)性(Relevance)、可靠性(Reliability)、可比性(Comparabillity)。

1980年5月FASB的第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告——《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》中提到“本文所論述的信息質(zhì)量，對(duì)于企業(yè)和非營(yíng)利組織所報(bào)告的財(cái)務(wù)信息均適用?！?/p>

(三)美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)關(guān)于政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究

美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(GASB)在1987年5月的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)概念公告第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》中認(rèn)為，政府財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)針信息應(yīng)當(dāng)符合以下質(zhì)量要求：1可理解性。財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息應(yīng)盡可能表述得簡(jiǎn)單。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者對(duì)于政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)知識(shí)往往具有不同的水平，為了使公眾達(dá)到理解的目的，政府的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)讓那些沒(méi)有政府會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人覺(jué)得可以理解。政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括能夠幫助使用者理解所提供的信息的解釋和說(shuō)明。當(dāng)然，財(cái)務(wù)報(bào)告不應(yīng)當(dāng)僅僅因?yàn)殡y以理解或某些使用者選擇不使用而將某些信息排除在外。2可靠性。政府報(bào)告應(yīng)當(dāng)可靠，其提供的信息應(yīng)當(dāng)可以核實(shí)、中立并真實(shí)地表述其要表達(dá)的內(nèi)容。為了可靠，財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息應(yīng)當(dāng)廣泛、全面。任何可以真實(shí)表述事情和狀況的重要信息都不應(yīng)當(dāng)省略?？煽啃圆⒉灰馕吨_或肯定?？煽啃允苡?jì)量過(guò)程中估計(jì)程度的影響，還受被計(jì)量事物本身所具有的不確定性的影響。財(cái)務(wù)報(bào)告可能需要包括關(guān)于采用的假設(shè)以及采用假設(shè)過(guò)程中本身所存在的不確定性的文字解釋。在某些情況下，某些財(cái)務(wù)信息依據(jù)于合理的估計(jì)。通過(guò)某種具有合理解釋的估計(jì)而提供的信息，比沒(méi)有任何合理解釋的估計(jì)而提供的信息更有意義。3相關(guān)性。相關(guān)性包括其他許多特征。如果在財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的信息不及時(shí)或不可靠，那么這種信息就不相關(guān)。即使信息滿(mǎn)足了其他所有特征，但仍可能不相關(guān)。為了達(dá)到相關(guān)性，在提供信息和需要這些信息的目的之間必須存在一種嚴(yán)密的邏輯關(guān)系。如果提供的信息能夠改變使用者對(duì)問(wèn)題、狀況或事件的評(píng)價(jià)，那么這種信息就是相關(guān)的信息。相關(guān)性因不同使用者在作出決策或評(píng)價(jià)受托責(zé)任時(shí)所需的財(cái)務(wù)信息類(lèi)型的不同而有所不同。4及時(shí)性。如果財(cái)務(wù)報(bào)告想要有用，就必須在報(bào)告的事件發(fā)生后及早，以便影響決策。及時(shí)性本身不能使信息有用，但是隨著時(shí)間的推移，信息本來(lái)所具有的有用性會(huì)逐漸消失。在有些情況下，及時(shí)性相當(dāng)重要，以至于它可能會(huì)在一定程度上要求犧牲一部分精確性或詳細(xì)性。有時(shí)，一項(xiàng)估計(jì)所得的信息比花了很長(zhǎng)時(shí)間才取得的精確信息更加有用。5一致性。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在各期保持一致，即某項(xiàng)會(huì)計(jì)原則或報(bào)告方法一經(jīng)采用，以后對(duì)于類(lèi)似的交易或事項(xiàng)也應(yīng)當(dāng)采用。財(cái)務(wù)報(bào)告一致性的概念可以用于很多領(lǐng)域，如計(jì)價(jià)方法、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)報(bào)告主體的確定等。如果會(huì)計(jì)原則或財(cái)務(wù)報(bào)告主體發(fā)生了變化，則應(yīng)當(dāng)揭示變化的性質(zhì)和原因以及變化的影響。6可比性。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)可比，但這并不意味著類(lèi)似情況下設(shè)立的政府執(zhí)行相同的職能?？杀刃允侵赣捎诮灰谆蛘Y(jié)構(gòu)的實(shí)質(zhì)性差異而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)告的差異，而不是指由于在會(huì)計(jì)程序或?qū)崉?wù)中不同的選擇而導(dǎo)致的差異。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)能夠幫助使用者在不同的政府之間作出比較，如在行使特定職能的成本或收入的組成部分之間作出比較。

上述主要的政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征見(jiàn)表1。

二、我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的現(xiàn)狀

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度及其解釋性文獻(xiàn)的有關(guān)內(nèi)容，我國(guó)目前對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量特征的概括主要有：真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、明晰性、重要性等。其中，真實(shí)性是指會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿(mǎn)足預(yù)算管理和有關(guān)方面了解單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況的需要，并有利于單位加強(qiáng)內(nèi)部管理?？杀刃允侵笗?huì)計(jì)核算必須按照國(guó)家統(tǒng)一的規(guī)定，提供口徑一致、相互可比的信息。一致性是指會(huì)計(jì)處理方法前后應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意改變。如確有改變的必要，應(yīng)當(dāng)將改變的情況、原因和對(duì)單位財(cái)務(wù)收支情況及其結(jié)果的影響在會(huì)計(jì)報(bào)告中說(shuō)明。及時(shí)性是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，以便及時(shí)利用，以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息應(yīng)有的作用。明晰性是指會(huì)計(jì)核算中的會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰完整，簡(jiǎn)明扼要，便于理解和利用。重要性是指會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)全面反映單位的財(cái)務(wù)狀況和收支情況，對(duì)于重要的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以單獨(dú)反映。

三、構(gòu)筑我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的思路

由上述分析可以看出，我國(guó)目前對(duì)政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究非常薄弱。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍教授認(rèn)為：我國(guó)應(yīng)借鑒美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家在構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征時(shí)所采用的思路。這表明了老一輩會(huì)計(jì)學(xué)家對(duì)建設(shè)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的高度重視和積極思考，對(duì)我們年輕學(xué)者具有極大的鼓舞作用，也使我們深感肩負(fù)的重任。因此，學(xué)習(xí)、借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)。把握我國(guó)政府會(huì)計(jì)發(fā)展?fàn)顩r，積極服務(wù)于政府會(huì)計(jì)目標(biāo)一解除受托責(zé)任的實(shí)現(xiàn)，構(gòu)筑我國(guó)的政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征尤為必要。構(gòu)筑我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)本著學(xué)習(xí)、借鑒、務(wù)實(shí)及揚(yáng)棄的原則，按照改革稱(chēng)謂、整合現(xiàn)有條款、有增有減、優(yōu)化結(jié)構(gòu)的思路展開(kāi)。

(一)改革現(xiàn)有名稱(chēng)

在名稱(chēng)上改“政府會(huì)計(jì)一般原則”為“政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”。我國(guó)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已經(jīng)將“會(huì)計(jì)一般原則”改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，這不僅僅是名稱(chēng)上的改變，而且是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同、會(huì)計(jì)國(guó)際化的重要方面與體現(xiàn)。企業(yè)會(huì)計(jì)改革總是走在會(huì)計(jì)改革的前列，為政府會(huì)計(jì)改革提供了寶貴的借鑒經(jīng)驗(yàn)。因此，進(jìn)行政府會(huì)計(jì)改革，將“政府會(huì)計(jì)一般原則”改為“政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際間政府會(huì)計(jì)的趨同，以便于開(kāi)展國(guó)際交流，是政府會(huì)計(jì)改革必不可少的一部分。

(二)整合現(xiàn)有的條款

我國(guó)政府會(huì)計(jì)現(xiàn)有的一般原則實(shí)際上起著規(guī)范會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的作用，在政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、政府預(yù)算的制定等方面功不可沒(méi)?，F(xiàn)有的政府會(huì)計(jì)原則的相關(guān)條款，仍然具有較大的實(shí)用性，應(yīng)繼續(xù)保留、完善并積極用于指導(dǎo)政府會(huì)計(jì)核算。因?yàn)檫@樣不僅可以節(jié)約研究成本，更重要的是這些已有成果經(jīng)得住時(shí)間的檢驗(yàn)，具有一定的權(quán)威性，要有增、有減、有保留。

因此，我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)包括可靠性(包括真實(shí)反映、忠實(shí)表達(dá)、中立性、完整性)、相關(guān)性(包括及時(shí)性、充分披露、可理解性)、可比性(包括一致性)、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、專(zhuān)款專(zhuān)用性、效益大干成本等。

(三)劃分會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的層次

對(duì)任何事物劃分層次，都能很好地把握事物的本質(zhì)，抓住事物的特征，從而取得事半功倍的效果。美國(guó)的研究結(jié)果已經(jīng)表明，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征具有層次性。FASB的主要貢獻(xiàn)就是把會(huì)計(jì)信息分成層次，突出主要質(zhì)量，對(duì)主要質(zhì)量的各組成部分加以分解。筆者完全贊同此觀點(diǎn)，并認(rèn)為，我國(guó)現(xiàn)有的政府會(huì)計(jì)原則雖然起到了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的作用，但是缺乏層次性。在一定程度上影響了其作用的發(fā)揮。因此，構(gòu)筑政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，必須以層次性原則為指導(dǎo)，構(gòu)筑具有層次性的政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。

上述的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，可按照可靠性程度、重要性程度以及約束條件等來(lái)劃分層次。其中，可靠性是政府會(huì)計(jì)首要的質(zhì)量特征，位于政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的最頂端，與解除受托責(zé)任的政府會(huì)計(jì)目標(biāo)一脈相承。可靠性包括真實(shí)反映、忠實(shí)表達(dá)、中立性、完整性。因?yàn)橐霑?huì)計(jì)信息可靠，必須真實(shí)客觀、如實(shí)表述、立場(chǎng)不偏不倚、信息不得遺漏。目前，我國(guó)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)尚處于合規(guī)性階段，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，檢驗(yàn)政府業(yè)務(wù)活動(dòng)(體現(xiàn)著政府行為)是否合規(guī)，必須借助于真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息來(lái)實(shí)現(xiàn)。相關(guān)性較次于可靠性。可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性為次要質(zhì)量特征。效益大于成本、重要性、專(zhuān)款專(zhuān)用為約束條件。其中，專(zhuān)款專(zhuān)用必不可少。政府職能實(shí)現(xiàn)所需的資金主要來(lái)源于稅收，稅收“取之于民，用之于民”，具有法律效力的政府預(yù)算安排了預(yù)算年度的收支計(jì)劃，收八有來(lái)源，支出有項(xiàng)目，專(zhuān)項(xiàng)資金專(zhuān)門(mén)使用，充分體現(xiàn)了“專(zhuān)款專(zhuān)用”的資金使用原則，是對(duì)資金的一項(xiàng)限定。

四、關(guān)于政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的重心轉(zhuǎn)移與平衡問(wèn)題

篇9

關(guān)鍵詞：知識(shí)經(jīng)濟(jì)；會(huì)計(jì)核算；一般原則

會(huì)計(jì)核算的基本原則是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范，其主要內(nèi)容為總體性要求準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求準(zhǔn)則和確認(rèn)、計(jì)量要求的準(zhǔn)則。它們對(duì)于會(huì)計(jì)人員選擇會(huì)計(jì)程序和方法具有重要指導(dǎo)作用。會(huì)計(jì)原則大多是從經(jīng)驗(yàn)中歸納而來(lái)的，與會(huì)計(jì)環(huán)境關(guān)系密切。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)的全球化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、無(wú)形化特征使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)賴(lài)以生存的社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻而巨大的變化，為了與環(huán)境相適應(yīng)，會(huì)計(jì)基本原則必須及時(shí)作出相應(yīng)的修正。

一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)主要對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和相關(guān)性原則提出了挑戰(zhàn)

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則方面。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)間基礎(chǔ)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息業(yè)高度發(fā)達(dá)，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)不斷發(fā)展，使得企業(yè)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)到銷(xiāo)售的各個(gè)環(huán)節(jié)的速度都有明顯提升，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的節(jié)奏也在不斷加快，適時(shí)、準(zhǔn)確、快捷是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的特點(diǎn)，而這也正是權(quán)責(zé)發(fā)生制的“天敵”，因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制的弊端在于不利于反映企業(yè)本期現(xiàn)金流量信息，即不適時(shí)。而現(xiàn)金流量是現(xiàn)代企業(yè)非常重要的一項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如不能及時(shí)反映就不能真實(shí)、可靠地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，這樣就由于不適時(shí)導(dǎo)致不準(zhǔn)確，不快捷；同時(shí)虛擬企業(yè)的收支在同一交易期內(nèi)完成，收入與費(fèi)用的確定采用收付實(shí)現(xiàn)制要合理于權(quán)責(zé)發(fā)生制。因此，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，權(quán)責(zé)發(fā)生制不應(yīng)是惟一的會(huì)計(jì)核算原則。

2.相關(guān)性原則方面。相關(guān)性原則，是指會(huì)計(jì)核算提供的信息必需滿(mǎn)足各方面信息使用者的需要。而會(huì)計(jì)主要是通過(guò)各種會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)提供會(huì)計(jì)信息的，因此，在這個(gè)意義上講，相關(guān)性原則也即充分披露原則，是指企業(yè)在公布主要會(huì)計(jì)報(bào)表、補(bǔ)充報(bào)表、附注，以及企業(yè)管理人員對(duì)未來(lái)營(yíng)業(yè)狀況的預(yù)測(cè)時(shí)，必須全面、正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，不得有意忽略或隱瞞重要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加劇以及投資者的日漸成熟，充分披露將變得越來(lái)越重要。企業(yè)的各會(huì)計(jì)報(bào)表要在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上增加許多非貨幣性計(jì)量的、無(wú)形的，但又對(duì)企業(yè)生存發(fā)展和投資者決策意義重大的信息，對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面及其相關(guān)的如企業(yè)文化、人力資源等都要有充分的披露。因此，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)披露有待完善，和會(huì)計(jì)相關(guān)的信息有待擴(kuò)充，這就是知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)相關(guān)性原則的影響。

二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)原則的影響

1.對(duì)歷史成本計(jì)價(jià)原則的影響。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，有形資產(chǎn)的地位是相對(duì)高于無(wú)形資產(chǎn)的，因而由有形資產(chǎn)特點(diǎn)所決定的歷史成本因其客觀、可驗(yàn)證、易取得的特性在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中長(zhǎng)期處于“一統(tǒng)天下”的局面。但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，由于無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)中所占比重的大幅度上升，甚至在某些高科技企業(yè)中占絕大多數(shù)資產(chǎn)是無(wú)形資產(chǎn)，所以這就對(duì)由有形資產(chǎn)特點(diǎn)所決定的歷史成本計(jì)價(jià)原則產(chǎn)生挑戰(zhàn)，如按歷史成本計(jì)價(jià)，往往會(huì)低估無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值。如果對(duì)知識(shí)資本按歷史成本計(jì)價(jià)，可能只是幾本書(shū)的價(jià)格，或是委托培養(yǎng)費(fèi)以及其他為取得知識(shí)而花費(fèi)的實(shí)際支出，這極大地歪曲了知識(shí)資本的價(jià)值。實(shí)際上，許多無(wú)形資產(chǎn)是很難準(zhǔn)確定其歷史成本的。故而，單純根據(jù)歷史成本原則來(lái)計(jì)價(jià)，將有可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，因而歷史成本計(jì)價(jià)原則受到了前所未有的挑戰(zhàn)。

篇10

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量特征；影響因素

Abstract: The accounting information to satisfy the user to need to have many kinds of quality characters， what is most main is the relevance and the reliability. Analyzes its relevance and the reliable characteristic thoroughly and understood fully it relations regarding improve the accounting information quality to be very important. In affects the accounting information quality height in the factor， such as monetary value change， accountant fuzziness and so on property the factors are unable to eliminate， only then understands and reduces its influence is with every effort fully correct and the objective choice.

key word: Accounting information; Quality character; Influencing factor

前言

會(huì)計(jì)信息是用于體現(xiàn)特定會(huì)計(jì)主體價(jià)值狀態(tài)及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中價(jià)值運(yùn)動(dòng)和增值過(guò)程狀況的經(jīng)濟(jì)信息，具體而言，它反映其服務(wù)的會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況和一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等內(nèi)容。正是由于會(huì)計(jì)信息能夠反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息，所以會(huì)計(jì)信息在加強(qiáng)其主體內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，滿(mǎn)足國(guó)家宏觀調(diào)控，優(yōu)化社會(huì)資源配置，服務(wù)于相關(guān)利害主體進(jìn)行規(guī)劃決策等方面有著重大的作用。由此，我們應(yīng)該重視對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的研究。

一、對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及其特征分析

（一）對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的制度認(rèn)識(shí)

比較并分別認(rèn)識(shí)中外會(huì)計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定，是全面認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的一種常規(guī)方式，下面我們將在初識(shí)會(huì)計(jì)信息基本質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上對(duì)其進(jìn)行制度上的認(rèn)識(shí)及分析。

1.會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征

所謂會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征就是會(huì)計(jì)信息所應(yīng)當(dāng)達(dá)到或滿(mǎn)足的基本質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是為會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的約束，它是確立會(huì)計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的橋梁。在會(huì)計(jì)目標(biāo)被定義為決策有用性的前提下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征就是使會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用特征。投資者把資金投資于企業(yè)的理論目的在于未來(lái)獲得更多的收益，包括股利和資本利得等，因此， 投資者需要依據(jù)會(huì)計(jì)信息做出持有還是出售的決策，債權(quán)人需要依據(jù)會(huì)計(jì)信息做出是否貸款的決策等，這些會(huì)計(jì)信息使用者都需要有用的會(huì)計(jì)信息，即有利于他們做出決策的信息，也就是說(shuō)他們需要對(duì)其預(yù)測(cè)未來(lái)時(shí)會(huì)導(dǎo)致決策差別的會(huì)計(jì)信息。所以，相關(guān)性是保證會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用的最重要的質(zhì)量特征。由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，經(jīng)營(yíng)者擁有更充分的信息，投資者和債權(quán)人等外部信息使用者獲得的信息是不充分的，所以為了做出正確的決策，他們都需要可靠的信息，任何虛假和誤導(dǎo)決策的信息都比沒(méi)有信息更有害，會(huì)損害他們的利益，因此，可靠性是保證會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用的另一重要質(zhì)量特征。在感性認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息重要質(zhì)量特征的前提下我們比較一下國(guó)內(nèi)外對(duì)其所進(jìn)行的制度性規(guī)定。

2.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求

我國(guó)于1993年開(kāi)始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以一般原則的形式規(guī)定了以下質(zhì)量特征：客觀（可靠）性、相關(guān)性、一致性、可比性、及時(shí)性、明晰性、謹(jǐn)慎性、重要性和完整性等。2001年開(kāi)始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》增加了“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。2006年2月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》中首次明確提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，明確了以下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：真實(shí)（可靠）性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一致性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、完整性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性和權(quán)責(zé)發(fā)生制等。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在借鑒了國(guó)家對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上提出了我國(guó)會(huì)計(jì)信息應(yīng)該堅(jiān)持的會(huì)計(jì)質(zhì)量要求，這一要求基本上也體現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的主要內(nèi)容，并且也將真實(shí)（可靠）性和相關(guān)性作為要求之首，表明了其重要性。

3.國(guó)外會(huì)計(jì)組織對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定

從規(guī)章制度上認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是相對(duì)規(guī)范和確切的，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在總結(jié)了各會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究的基礎(chǔ)上，開(kāi)拓性地將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)區(qū)分開(kāi)，在其的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》中比較全面地闡述了會(huì)計(jì)信息必須符合的一系列質(zhì)量要求。這些要求包括可理解性、相關(guān)性、可靠性（包括可檢驗(yàn)性、中立性、如實(shí)反映）、可比性（包括一貫性）等，另外把重要性與成本效益原則作為兩個(gè)主要限定因素。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，對(duì)于會(huì)計(jì)信息提出了可理解性、相關(guān)性（包括重要性）、可靠性（包括如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎與完整性）、可比性等質(zhì)量特征，并將可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性等作為四項(xiàng)主要質(zhì)量特征，另外把及時(shí)性、效益與成本之間的平衡作為兩個(gè)限制因素。由此我們不難看出，相關(guān)性和可靠性是國(guó)外會(huì)計(jì)組織所共識(shí)的重要會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量基本特征的分析

通過(guò)以上對(duì)國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的制度規(guī)定可以看出，其內(nèi)容有相同的部分，但也各有側(cè)重點(diǎn)，這也與不同的會(huì)計(jì)環(huán)境有關(guān)。從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的重要性上分析，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征應(yīng)該包括主要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征兩部分，根據(jù)我們前面的分析以及國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定不難看出，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要特征要求是相關(guān)性和可靠性。除此之外，我們還要考慮會(huì)計(jì)信息的其他質(zhì)量特征，可比性、一致性、及時(shí)性等其他信息特征也是良好會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的質(zhì)量，我們將其稱(chēng)為次要質(zhì)量。

1.關(guān)于相關(guān)性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求

關(guān)于相關(guān)性，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為是指與決策有關(guān)，具有改變決策的能力。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于相關(guān)性的要求是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。分析相關(guān)性，重要的一點(diǎn)是要明白誰(shuí)是會(huì)計(jì)信息使用者，這不僅關(guān)系到會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位，還關(guān)系到會(huì)計(jì)信息能否達(dá)到特定的質(zhì)量特征，滿(mǎn)足相關(guān)性的要求。相關(guān)性最初是指一般相關(guān)性，也就是將財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息都作為與使用者經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的信息，向使用者提供通用的會(huì)計(jì)信息。顯然，目前的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告都達(dá)到一般相關(guān)的要求，基本能夠滿(mǎn)足一系列信息使用者的基本信息需求。但是，具體使用者除一些共同的信息需求外，還面臨一些特定決策問(wèn)題，相比之下，他們更需要能夠滿(mǎn)足自己特定需求的信息。例如，投資者會(huì)更加關(guān)注投資報(bào)酬和投資風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息只有真正滿(mǎn)足了使用者的特殊需要，才能真正具有決策相關(guān)性，所以，有時(shí)候我們必須考慮在提供通用信息和特定信息之間做出選擇的問(wèn)題。

2.關(guān)于可靠性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求

對(duì)于可靠性，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為其是指確保信息能免于錯(cuò)誤及偏差，并能忠實(shí)反映它欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。一項(xiàng)信息是否可靠，可就其三個(gè)組成因素加以衡量，即真實(shí)性、可驗(yàn)證性和中立性。對(duì)于可靠性，我國(guó)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。會(huì)計(jì)信息如果不可靠，不僅無(wú)助于決策，而且還可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策，所以，可靠性是會(huì)計(jì)信息重要的質(zhì)量特征，是相關(guān)性的前提。會(huì)計(jì)信息只有可靠才相關(guān)，相反，不可靠的會(huì)計(jì)信息，不僅無(wú)用，而且有害。

3.會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的兩難選擇