導(dǎo)語：如何才能寫好一篇民辦非企業(yè)單位的會計制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

第二條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，以及非專門從事生產(chǎn)經(jīng)營而有應(yīng)稅收入的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，均應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，依法辦理稅務(wù)登記。

在辦理稅務(wù)登記時，納稅人應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下資料：營業(yè)執(zhí)照或者事業(yè)單位法人證書等批準(zhǔn)成立文件、社會團(tuán)體登記證書、民辦非企業(yè)單位登記證書、其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件或證明；有關(guān)章程、合同、協(xié)議書；銀行賬號證明；法定代表人身份證；組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書。

第三條事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的收入，除國務(wù)院或財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項目外，均應(yīng)計入應(yīng)納稅收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。計算公式如下：

應(yīng)納稅收入總額收入總額－免征企業(yè)所得稅的收入項目金額

上式中的收入總額，包括事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的財政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上交收入和其他收入。

除另有規(guī)定者外，上式中免征企業(yè)所得稅的收入項目，具體是：

（一）財政撥款；

（二）經(jīng)國務(wù)院及財政部批準(zhǔn)設(shè)立和收取，并納入財政預(yù)算管理或財政預(yù)算外資金專戶管理的政府性基金、資金、附加收入等；

（三）經(jīng)國務(wù)院、省級人民政府（不包括計劃單列市）批準(zhǔn)，并納入財政預(yù)算管理或財政預(yù)算外資金專戶管理的行政事業(yè)性收費；

（四）經(jīng)財政部核準(zhǔn)不上交財政專戶管理的預(yù)算外資金；

（五）事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項補(bǔ)助收入；

（六）事業(yè)單位從其所屬獨立核算經(jīng)營單位的稅后利潤中取得的收入；

（七）社會團(tuán)體取得的各級政府資助；

（八）社會團(tuán)體按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；

（九）社會各界的捐贈收入。

第四條凡有符合本辦法第三條免稅項目的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，在接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供下列有關(guān)資料：

（一）財政撥款，須提供財政部門或上級撥款部門出具的撥款證明；

（二）經(jīng)國務(wù)院及財政部批準(zhǔn)設(shè)立和收取的政府性基金、資金、附加收入等，須提供設(shè)立和收取的批準(zhǔn)文件、納入財政預(yù)算管理或財政預(yù)算外資金專戶管理的證明文件、入庫憑證或繳款證明；

（三）經(jīng)國務(wù)院、省級人民政府批準(zhǔn)的行政事業(yè)性收費，須提供批準(zhǔn)文件、納入財政預(yù)算管理或財政預(yù)算外資金專戶管理的證明文件、入庫憑證或繳款證明；

（四）經(jīng)財政部核準(zhǔn)不上交財政專戶管理的預(yù)算外資金，須提供財政部的核準(zhǔn)文件；

（五）事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項補(bǔ)助收入，須提供撥款證明文件；

（六）事業(yè)單位從其所屬獨立核算經(jīng)營單位的稅后利潤中取得的收入，須提供所屬單位的納稅申報表、納稅憑證和所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的證明；

（七）社會團(tuán)體取得的各級政府資助，須提供有關(guān)證明文件；

（八）社會團(tuán)體收取的會費，須提供省級以上民政、財政部門的批準(zhǔn)文件；

（九）接受社會各界的捐贈收入，須提供捐贈人簽字的捐贈證明和接受捐贈單位領(lǐng)導(dǎo)簽字的證明；

（十）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)從所屬獨立核算經(jīng)營單位提取的總機(jī)構(gòu)管理費，須提供稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件；

（十一）稅務(wù)登記證和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他證明文件。

對未出具以上證明文件的收入，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可不將其視為免稅收入。

第五條事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位納稅年度的應(yīng)納稅收入總額，減去與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出項目后的余額，為應(yīng)納稅所得額。各項支出的確定必須與收入相互配比。

計算公式如下：

應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)納稅收入總額－準(zhǔn)予扣除的支出項目金額

第六條事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則；在計算應(yīng)納稅所得額時，其財務(wù)、會計處理辦法同稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收的規(guī)定計算納稅。

第七條事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位對與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的支出項目和與免稅收入有關(guān)的支出項目應(yīng)分別核算。確實難以劃分清楚的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，納稅人可采取分?jǐn)偙壤ɑ蚱渌侠淼姆椒ù_定。核算方法一經(jīng)確定，納稅年度中間不得變更。核算方法應(yīng)報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

分?jǐn)偙壤ㄊ歉鶕?jù)事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的應(yīng)納稅收入總額占該單位全部收入的比重作為分?jǐn)偙壤?，分?jǐn)偲淙恐С鲋袘?yīng)當(dāng)由納稅收入分?jǐn)偟牟糠?，并?jù)以計算應(yīng)納稅所得額。其計算公式如下：

應(yīng)納稅收入總額應(yīng)分?jǐn)偟某杀?、費用和損失額=支出總額×應(yīng)納稅收入總額／收入總額

對全部支出中應(yīng)當(dāng)由應(yīng)納稅收入分?jǐn)偟闹С?，一部分能夠劃分清楚，另一部分劃分不清的，可對劃分不清的部分按分?jǐn)偙壤ㄓ嬎愠龅姆謹(jǐn)偙壤嬎愠鰬?yīng)納稅收入總額應(yīng)分?jǐn)偟闹С鲰椖拷痤~。

第八條計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的支出項目，是指與事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位取得應(yīng)稅收入有關(guān)的成本、費用和損失。

下列支出項目，按照規(guī)定的范圍，標(biāo)準(zhǔn)扣除：

（一）事業(yè)單位凡執(zhí)行國務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的，按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，超過規(guī)定工資標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的工資不得在稅前扣除；經(jīng)國家有關(guān)主管部門批準(zhǔn)，實行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的事業(yè)單位，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可在工效掛鉤辦法核定的工資標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，按實際發(fā)放數(shù)在稅前扣除；按工效掛鉤辦法核定的工資標(biāo)準(zhǔn)提取的工資額，低于當(dāng)年實際發(fā)放工資額的部分，在以后年度發(fā)放時可在稅前扣除。凡不執(zhí)行以上兩種辦法的事業(yè)單位，按稅法統(tǒng)一規(guī)定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除。社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的工資扣除比照事業(yè)單位執(zhí)行。事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的工資制度和工資標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

（二）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照前款規(guī)定允許稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)工資總額的2％、14％、1.5％計算扣除。但原來在有關(guān)費用中直接列支的，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。（標(biāo)為灰色部分已于2006年4月30日失效）

（三）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位在計算應(yīng)納稅所得額時，已扣除職工福利費的，不得再計算扣除醫(yī)療基金；沒有計算扣除職工福利費的，可在不超過職工福利基金的標(biāo)準(zhǔn)額度內(nèi)計算扣除醫(yī)療基金。對離退休人員的職工醫(yī)療基金，可按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計算的額度扣除。

（四）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位根據(jù)國家和省級人民政府的規(guī)定所繳納的養(yǎng)老保險基金、待業(yè)保險基金、失業(yè)保險基金支出，可按稅法規(guī)定扣除。

（五）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的用于公益、救濟(jì)性以及文化事業(yè)的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

（六）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位為取得應(yīng)稅收入所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，以全部收入扣除免稅收入后的金額，按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計算扣除。

（七）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的貸款利息，按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。

第九條事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位資產(chǎn)的稅務(wù)處理：

（一）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的各項資產(chǎn)應(yīng)按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行資產(chǎn)的計價、計提折舊、攤銷。按照財務(wù)會計規(guī)定提取的修購基金，在計征所得稅時不得在稅前扣除。

（二）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)采用直線法或工作量法計提折舊；需要采用其他折舊方法的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)審核同意后使用其他折舊方法。

按直線法計提固定資產(chǎn)折舊的計算公式如下：

固定資產(chǎn)年折舊率=（1-預(yù)計凈殘值率）／折舊年限×100%

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率

按工作量法計提固定資產(chǎn)折舊的計算公式如下：

單位里程（每工作小時）折舊額=原值×（1-預(yù)計凈殘值率）／總行駛里程（總工作小時）。（標(biāo)為灰色部分已于2006年4月30日失效）

（三）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位固定資產(chǎn)最短折舊年限：

1.房屋、建筑物為20年；

2.專用設(shè)備、交通工具和陳列品為10年；

3.一般設(shè)備、圖書和其他固定資產(chǎn)為5年。

（四）以前未計提固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，現(xiàn)因繳納企業(yè)所得稅需計提固定資產(chǎn)折舊的，應(yīng)重新核定固定資產(chǎn)的凈值和剩余折舊年限，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，按條例及其實施細(xì)則規(guī)定從開始繳納企業(yè)所得稅的年度計提固定資產(chǎn)折舊。

（五）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位融資租賃的固定資產(chǎn)，可以提取折舊；經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)，不得提取折舊，但其租賃費可按使用期限攤?cè)氘?dāng)期成本或有關(guān)支出科目，在稅前扣除。

（六）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位使用的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的無形資產(chǎn)，其價值應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定，采取直線法攤銷。

第十條事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位符合提取總機(jī)構(gòu)管理費條件的，可以按照國家稅務(wù)總局《總機(jī)構(gòu)提取管理費稅前扣除審批辦法》（國稅發(fā)［1996］177號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于總機(jī)構(gòu)提取管理費稅前扣除審批辦法的補(bǔ)充通知》（國稅函［1999］136號）的規(guī)定，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，向所屬分支機(jī)構(gòu)按一定比例或標(biāo)準(zhǔn)提取總機(jī)構(gòu)管理費。所屬單位未經(jīng)批準(zhǔn)上交的管理費，不允許在稅前扣除。其他上交上級支出，不得在稅前扣除。

第十一條事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的變賣收入，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額；為變賣固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的相應(yīng)支出，允許在稅前扣除。

第十二條事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的下列支出項目，在計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除；

（一）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位在事業(yè)支出、經(jīng)營支出、成本費用等支出項目中列支的，屬于購置固定資產(chǎn)支出的設(shè)備購置費；

事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位在事業(yè)支出、經(jīng)營支出、成本費用等支出項目中列支的修繕費，凡屬于固定資產(chǎn)修繕，且修繕費支出數(shù)超過固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)將修繕費用計入固定資產(chǎn)原值，不得直接在稅前扣除；

（二）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的自籌基本建設(shè)支出；

（三）無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出；

（四）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失，各項稅收的滯納金、罰金和罰款；

（五）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?/p>

（六）超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益、救濟(jì)性捐贈，以及非公益、救濟(jì)性捐贈；

（七）各種贊助支出；

（八）對附屬單位補(bǔ)助支出；

（九）與取得應(yīng)稅收入無關(guān)的其他各項支出。

第十三條對事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位從設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)等低稅率地區(qū)下屬單位取得的應(yīng)稅收入，應(yīng)按法定稅率與實際稅率之差補(bǔ)征企業(yè)所得稅差額。

第十四條事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位開展生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的虧損，可以按照國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損審核管理辦法》規(guī)定的程序，報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實、批準(zhǔn)后，在稅法規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行彌補(bǔ)。以前未繳納企業(yè)所得稅的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，辦理稅務(wù)登記后的納稅年度發(fā)生的虧損允許進(jìn)行虧損彌補(bǔ)。（標(biāo)為灰色部分已于2006年4月30日失效）

第十五條事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢凈損失，壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害等人類無法抗拒因素造成的非常損失，可以按照國家稅務(wù)總局《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定的程序，報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除。

第十六條有應(yīng)納稅收入的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，應(yīng)按照條例及其實施細(xì)則的規(guī)定，按期進(jìn)行納稅申報。對涉及征稅的收入項目，應(yīng)統(tǒng)一使用稅務(wù)發(fā)票，按規(guī)定可使用財政收據(jù)的除外。

第十七條事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位使用《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅納稅申報表》進(jìn)行納稅申報。

《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅納稅申報表》（格式見附件）、《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅納稅申報表填報說明》（見附件），各地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實際需要統(tǒng)一印制下發(fā)，供納稅人、單位和稅務(wù)機(jī)關(guān)使用。

納稅人在納稅年度內(nèi)無論是否有應(yīng)納稅所得額，都應(yīng)當(dāng)按規(guī)定期限和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表和會計報表。

第十八條對不按規(guī)定將取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的成本、費用、損失與免稅收入有關(guān)的成本、費用、損失分別核算，又不能正確地申報按分?jǐn)偙壤ǖ群侠矸椒ㄓ嬎愕膽?yīng)納稅所得額的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》及其實施細(xì)則等的有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定核定其應(yīng)納稅額。

第十九條事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位所取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，可按條例及其實施細(xì)則和有關(guān)稅收規(guī)定，享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。具體事項按國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅減免稅管理辦法》辦理。符合減免稅條件的納稅人，如果以前年度有經(jīng)營虧損，應(yīng)將減免稅所得先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)后有結(jié)余的方可享受減免稅優(yōu)惠。

第二十條本辦法從1999年1月1日起執(zhí)行。

附件1事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅納稅申報表

納稅人識別號：口

稅款所屬期：年月日至年月日金額單位：元

納稅人名稱

地址

電話號碼

郵政編碼

單位類別

預(yù)算級次

開戶銀行

賬號

續(xù)表

項目

行

次

賬載金額

按稅法規(guī)定自

行調(diào)整后金額

一、收入總額

01

01．財政補(bǔ)助收入

02

02．上級補(bǔ)助收入

03

03．撥入專款

04

04．事業(yè)收入

05

05．經(jīng)營收入

06

06．附屬單位繳款

07

07．其他收入

08

二、準(zhǔn)予扣除的免征企業(yè)所得稅收入項目金額

09

01．國務(wù)院、財政部批準(zhǔn)收取，并納入預(yù)算及預(yù)算

外專戶管理的基金、資金、附加收入

10

02．國務(wù)院、省政府批準(zhǔn)收取，并納入預(yù)算及預(yù)算

外專戶管理的行政事業(yè)性收費

11

03．經(jīng)財政部核準(zhǔn)不上繳專戶管理的預(yù)算外資金

12

04．從主管部門、上級單位取得的專項補(bǔ)助收入

13

05．從所屬獨立核算單位稅后利潤中取得的收入

14

06．社會團(tuán)體取得的各級政府資助

15

07．按省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費

16

08．社會各界的捐贈收入

17

09．財政撥款

18

三、應(yīng)納稅收入總額

19

四、應(yīng)納稅收入總額占全部收入總額的比重

(采用分?jǐn)偙壤ǖ膯挝惶顚懘藱?

20

－

％

五、準(zhǔn)予扣除的支出項目金額

21

01．成本費用

22

續(xù)表

項目

行

次

賬載金額

按稅法規(guī)定自

行調(diào)整后金額

02．工資支出

23

03．職工福利費

24

04．職工教育經(jīng)費

25

05．工會經(jīng)費

26

06．公益救濟(jì)性捐贈

27

07．業(yè)務(wù)招待費

28

08．利息凈支出

29

09．經(jīng)批準(zhǔn)上交的總機(jī)構(gòu)管理費

30

10．社會保險繳款

31

11．助學(xué)金

32

12．公務(wù)費

33

13．業(yè)務(wù)費

34

14．折舊費

35

15．無形資產(chǎn)攤銷

36

16．遞延資產(chǎn)攤銷

37

17．資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、盤虧、毀損和報廢凈損失

38

18．匯兌凈損失

39

19．壞賬損失

40

20．租金支出

41

21．研究開發(fā)費用及附加扣除

42

22．銷售(營業(yè))稅金及附加

43

23．其他支出

44

六、所得額

45

續(xù)表

項目

行

次

賬載金額

按稅法規(guī)定自

行調(diào)整后金額

減：彌補(bǔ)以前年度的經(jīng)營虧損

46

—

減：經(jīng)批準(zhǔn)減免稅的免稅所得

47

—

七、應(yīng)納稅所得額

48

—

適用稅率

49

—

八、應(yīng)繳所得稅額

50

—

加：調(diào)整以前年度損益補(bǔ)(退)稅額

51

—

加：境內(nèi)投資收益補(bǔ)稅額

52

—

加：境外投資收益補(bǔ)稅額

53

—

加：期初未繳所得稅額

54

—

減：實際已繳所得稅額

55

—

九、期末應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額

56

—

法人代表(簽章)：

主管會計(簽章)：

單位公章：

年月日

(納稅人自行申報者填此欄)

人(簽字)：

人執(zhí)業(yè)

證件號碼：

機(jī)構(gòu)公章：

年月日

(委托中介機(jī)構(gòu)申報者填此欄)

受理稅務(wù)機(jī)關(guān)：

(公章)

經(jīng)辦人：

審核人：

年月日

(稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫此欄)

填表人姓名：電話：

附件2事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅納稅申報表填報說明

一、適用范圍

（一）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅納稅申報表為全國統(tǒng)一規(guī)范格式的納稅申報表，凡按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細(xì)則，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于事業(yè)單位、社會團(tuán)體征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅字［1997］75號）等規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，應(yīng)按照稅法規(guī)定和本表要求，按期填報本表申報納稅。

（二）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位不論盈利或虧損，都必須真實、完整、準(zhǔn)確地填寫本表，并按企業(yè)所得稅納稅的要求附送其他附表。同時，必須報送會計報表和收支情況說明書，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、基建投資表、事業(yè)支出明細(xì)表、經(jīng)營支出明細(xì)表、會計報表附注。

（三）各省級稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)本省事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的具體情況，增刪、調(diào)整本表有關(guān)項目，并將調(diào)整后的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅納稅申報表報國家稅務(wù)總局備案。

二、表頭項目

（一）納稅人識別號：按稅務(wù)登記證及稅務(wù)登記表上的納稅人識別號填寫。

（二）稅款所屬期：填寫稅款所屬稅法規(guī)定的納稅年度時期。

（三）納稅人名稱：填寫單位名稱全稱。

（四）地址：填寫稅務(wù)登記證所載納稅人登記地址。

（五）電話號碼：填寫財務(wù)部門電話號碼。

（六）單位類別：按本單位屬于事業(yè)單位、社會團(tuán)體或民辦非企業(yè)單位的類別填寫。

（七）預(yù)算級次：按財政部有關(guān)規(guī)定劃分，填寫收入級次。

三、收入總額

表中第1～8行，填寫納稅人的所有收入項目。第1行，填寫納稅人的收入總額（含免稅收入），第2～8行填寫分會計科目金額?！百~載金額”欄按事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位所執(zhí)行的會計制度進(jìn)行核算的數(shù)字填寫，“按稅法規(guī)定自行調(diào)整后的金額”欄按稅法規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整后的金額填寫。

邏輯關(guān)系式為：1＝2＋3＋4＋5＋6＋7＋8

四、準(zhǔn)予扣除的免征企業(yè)所得稅收入項目金額

表中第9～18行，按照財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅字［1997］75號）第二條規(guī)定的免征企業(yè)所得稅的項目的內(nèi)容及財政撥款金額填寫。第9行填寫合計數(shù)，第10～18等填寫分項目數(shù)?！百~載金額”欄按事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位所執(zhí)行的會計制度進(jìn)行核算的數(shù)字填寫，“按稅法規(guī)定自行調(diào)整后的金額”欄按稅法規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整后的金額填寫。

邏輯關(guān)系式為：9＝10＋11＋12＋13＋14＋15＋16＋17＋18

五、應(yīng)納稅收入總額

表中第19行，為第1行減去第9行的數(shù)額。

邏輯關(guān)系式為：19＝1—9

六、應(yīng)納稅收入總額占全部收入總額的比重表中第20行應(yīng)納稅收入總額占全部收入總額的比重，為按稅法規(guī)定自行調(diào)整后金額欄第19行“應(yīng)納稅收入總額”除以第1行收入總額所得出的百分比。

邏輯關(guān)系式為：20＝19÷1

七、準(zhǔn)予扣除的支出項目金額

表中第21行，為第22～44行的合計數(shù)；準(zhǔn)予扣除的全部支出項目金額采用分?jǐn)偙壤ǖ膯挝?，可用支出總額×第20行計算出的分?jǐn)偙壤贸鰬?yīng)納稅收收入應(yīng)分?jǐn)偟某杀?、費用和損失金額填入此行。

表中第22行，為《事業(yè)單位會計制度》第509號科目“成本費用”的內(nèi)容。

表中第23行，為按照《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》第八條第一款列支的工資支出金額。

表中第24～29行，為根據(jù)稅法規(guī)定計提的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、公益救濟(jì)性捐贈、業(yè)務(wù)招待費、利息凈支出的金額。

表中第30行，為按照國家稅務(wù)總局關(guān)于《總機(jī)構(gòu)提取管理費稅前扣除審批辦法》（國稅發(fā)［1996］177號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于總機(jī)構(gòu)提取管理費稅前扣除審批辦法的補(bǔ)充通知》（國稅函［1999］136號）的規(guī)定批準(zhǔn)，由總機(jī)構(gòu)提取的管理費金額。

表中第31～34行，為按照《事業(yè)單位會計制度》第504號科目“事業(yè)支出”、505號科目“經(jīng)營支出”中列支的社會保險費、助學(xué)金、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費的金額。

表中第35～36行，為按照稅法規(guī)定計提的折舊費、無形資產(chǎn)攤銷，遞延資產(chǎn)攤銷。

表中第38行，為事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的凈損失；以及按照國家稅務(wù)總局《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)［1997］190號）的規(guī)定，批準(zhǔn)列支的當(dāng)期存貨盤虧、毀損和報廢凈損失和固定資產(chǎn)盤虧、毀損和報廢凈損失。

表中第39行，為當(dāng)期匯兌收益減匯兌支出所發(fā)生的凈損失。

表中第40行，為事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位實際發(fā)生的壞賬損失。

表中第41行，為事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位租賃房屋等各項資產(chǎn)所支出的租金。

表中第42行，為事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出的各種技術(shù)開發(fā)費用，以及研究開發(fā)費用比上一納稅年度增長10％以上時允許的附加扣除優(yōu)惠。

表中第43行，為按照《事業(yè)單位會計制度》第512號科目“銷售稅金”科目列支的銷售稅金及附加。

表中第44行其他支出，為不屬于企業(yè)所得稅暫行條例第七條規(guī)定的不得扣除的成本項目，同時又未包括在第24～45行各項目中的成本、費用支出。

第21～44行“賬載金額”欄按事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位所執(zhí)行的會計制度進(jìn)行核算的數(shù)字填寫，“按稅法規(guī)定自行調(diào)整后的金額”欄為按照企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細(xì)則和其他稅收政策規(guī)定調(diào)整后的金額。

邏輯關(guān)系式為：

21＝22＋23＋24＋25＋26＋27＋28＋29＋30＋31＋32＋33＋34＋35＋36＋37＋38＋39＋40＋41＋42＋43＋44

全部支出采用分?jǐn)偙壤ㄓ嬎銣?zhǔn)予扣除的支出項目金額的，可只填寫21行，不填22～44行。

八、所得額

表中第45行，為第19行減去21行后的數(shù)額。

邏輯關(guān)系式為：45＝19－21

表中第46行，為按照應(yīng)稅收入減去與應(yīng)稅收入有關(guān)的成本費用支出后的經(jīng)營虧損數(shù)額。即按照稅法規(guī)定，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意彌補(bǔ)以前年度的經(jīng)營虧損數(shù)額。

表中第47行，為按照有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的規(guī)定，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位減征、免征的企業(yè)所得稅額。第9～18行準(zhǔn)予扣除的免征企業(yè)所得稅收入項目的內(nèi)容不在此填寫。沒有減免所得稅的單位不填寫此欄。

九、應(yīng)納稅所得額

表中第48行，為第45行減去46行、47行后的數(shù)額。

邏輯關(guān)系式為：48＝45－46－47

表中第49行適用稅率，為事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位適用的企業(yè)所得稅稅率。年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的，稅率減按18％征收企業(yè)所得稅；年應(yīng)納稅所得額超過3萬元至10萬元（含10萬元），稅率減按27％征收企業(yè)所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的，按33％的稅率征收企業(yè)所得稅。

十、應(yīng)繳所得稅額

表中第50行，為第48行乘以第49行適用稅率得出的數(shù)額。

邏輯關(guān)系式為：50＝48×49.

表中第51行，為調(diào)整以前年度的損益應(yīng)補(bǔ)交或應(yīng)退的企業(yè)所得稅數(shù)額。

表中第52行，為納稅人在中國境內(nèi)投資獲得的投資收益，在彌補(bǔ)本單位經(jīng)營虧損后，應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅額。沒有境內(nèi)投資的單位不填寫此欄。

表中第53行，為納稅人在中國境外投資獲得的投資收益，在彌補(bǔ)本單位經(jīng)營虧損后，應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅額。沒有境外投資的單位不填寫此欄。

表中第54行，為期初應(yīng)繳未繳的企業(yè)所得稅額。

表中第55行，為實際已繳納的企業(yè)所得稅稅額。

十一、期末應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額

篇2

一、村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的概念

1.村鎮(zhèn)的概念

目前國內(nèi)學(xué)界對于村鎮(zhèn)沒有統(tǒng)一定義，但針對村鎮(zhèn)規(guī)劃村鎮(zhèn)體系的研究較為常見。國務(wù)院1999年11月1日頒布，當(dāng)前仍在施行的《規(guī)劃建設(shè)管理條例》(下稱《規(guī)劃條例》)將村莊與集鎮(zhèn)統(tǒng)稱為村鎮(zhèn)。《規(guī)劃條例》規(guī)定，村莊是指農(nóng)村村民居住和從事各種生產(chǎn)的聚居點。

2.村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的概念

當(dāng)前國內(nèi)的研究，絕大多數(shù)是針對公辦、民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，對村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的研究幾乎沒有，因此學(xué)界對此沒有統(tǒng)一的定義。一般認(rèn)為，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)是指為老年人提供健康管理、生活護(hù)理、飲食起居等綜合的機(jī)構(gòu)。

二、村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)存在法律問題的成因

1.村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的法律定位模糊

2005年民政部出臺的《關(guān)于支持社會力量興辦社會福利機(jī)構(gòu)的意見》第2條中明確指出，社會辦福利機(jī)構(gòu)應(yīng)堅持非營利的原則。2012年《民政部關(guān)于鼓勵和引導(dǎo)民間資本進(jìn)人養(yǎng)老服務(wù)領(lǐng)域的實施意見》中指出:民間資本舉辦的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)或服務(wù)設(shè)施，可以按照舉辦目的，區(qū)分營利和非營利性質(zhì)，自主選擇民辦非企業(yè)單位和企業(yè)兩種法人登記類型。此項規(guī)定將民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)分為民辦非企業(yè)單位和企業(yè)法人。

2.缺乏有效監(jiān)督評估機(jī)制

民力、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)之所以在服務(wù)設(shè)施和服務(wù)項目上有這么多的不足，很大一部分是由于我國政府部門重準(zhǔn)人而輕監(jiān)管。

《社會福利機(jī)構(gòu)管理暫行辦法》明確了監(jiān)管的要求，即民政部門有義務(wù)對轄區(qū)范圍內(nèi)的社會福利機(jī)構(gòu)定期進(jìn)行相關(guān)的監(jiān)督和核查?！睹褶k非企業(yè)單位登記管理暫行條例》第19條也規(guī)定了登記管理機(jī)關(guān)要對民辦非企業(yè)單位實施年度檢查，對違反條例的行為給予行政處罰。

3.所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離

2004年財政部頒布的《民間非營利組織會計制度》(下稱《會計制度》)第一章規(guī)定，民辦非企業(yè)單位的資源提供者不享有該組織的所有權(quán)?！睹褶k非企業(yè)單位登記管理暫行辦法》(下稱《辦法》)第16條、《社會福利機(jī)構(gòu)管理暫行辦法》第19條等，均規(guī)定民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的經(jīng)營權(quán)、所有權(quán)相分離。

4.權(quán)利與義務(wù)不對等

依據(jù)現(xiàn)有法律，在民政部門登記為民辦非企業(yè)單位的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的出資者不再享有機(jī)構(gòu)所有權(quán)，但是《辦法》第2條明確規(guī)定，民辦非企業(yè)單位根據(jù)其依法承擔(dān)民事責(zé)任的不同方式分為民辦非企業(yè)單位(法人)、民辦非企業(yè)單位(合伙)和民辦非企業(yè)單位(個體)三種。

5.養(yǎng)老服務(wù)糾紛解決機(jī)制缺失

目前我國《合同法》中沒有關(guān)于養(yǎng)老服務(wù)合同的明確規(guī)定，《侵權(quán)責(zé)任法》也沒有對此類致?lián)p案件責(zé)任劃分的明確規(guī)定，老年人權(quán)益保障法中亦未界定養(yǎng)老機(jī)構(gòu)與人住老人的關(guān)系，這就導(dǎo)致事故發(fā)生之后缺少相應(yīng)的糾紛解決機(jī)制。

四、村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)法律問題的解決途徑

1.準(zhǔn)確定位村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的法律性質(zhì)

如上文所述，和民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)一樣，在現(xiàn)有法律體系中，村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)被定位為民辦非企業(yè)單位。

(l)法人型民辦非企業(yè)單位符合民辦非企業(yè)單位所有權(quán)規(guī)則。法人具有獨立的人格，因此不存在法人自身以外的其他單位或個人對其財產(chǎn)享有所有權(quán)。

(2)就非營利法人而言，法人對其財產(chǎn)同樣享有所有權(quán)，法律人格和財產(chǎn)屬性密不可分，唯有明確村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的財產(chǎn)所有權(quán)歸屬，才能更好地保護(hù)其財產(chǎn)權(quán)利。

(3)將其定位為法人型民辦非企業(yè)單位而擁有獨立財產(chǎn)權(quán)后，村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)可以擴(kuò)寬融資渠道，并可向銀行申請抵押貸款，在一定程度上緩解自身壓力，降低經(jīng)營成本。

2.建立養(yǎng)老服務(wù)糾紛解決機(jī)制

對于村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)中發(fā)生的法律糾紛，受損失的不僅僅是人住老人，同時還有養(yǎng)老機(jī)構(gòu)。具體可從以下幾個方面著手:

(1)規(guī)范養(yǎng)老服務(wù)合同。當(dāng)前民政部門尚未制定養(yǎng)老服務(wù)合同范本，應(yīng)按照《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)管理辦法》中的要求盡快制定。

(2)制定民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)意外傷害事故處理辦法。傷害事故是引發(fā)村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)法律糾紛的源頭之一。

(3)建立民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)意外傷害事故救濟(jì)制度。如由民政部門牽頭建立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)意外傷害事故賠付基金，用于賠付部分發(fā)生于民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)中的意外傷害事故。

3.建立完善村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)評估機(jī)制

(1)建立抽查制度和投訴制度。除了現(xiàn)有年檢制度之外，民政部門還應(yīng)當(dāng)建立不定期抽查制度，有違規(guī)前科和收到投訴較多的民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)成為抽點對象。多次違規(guī)，且未依法內(nèi)部整頓的機(jī)構(gòu)應(yīng)從重處罰。

(2)建立民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)信息公開制度。由于政府難以有足夠的精力對每一個村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)細(xì)致審查，因此需借助公眾的力量對村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督。

(3)建立第三方評估機(jī)制。良好的第三方監(jiān)督機(jī)制可以對政府監(jiān)管的誤區(qū)、盲區(qū)進(jìn)行有效彌補(bǔ)，既能扶持好的村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的發(fā)展，還能通過良道，并可向銀行申請抵押貸款，在一定程度上緩解自身壓力，降低經(jīng)營成本。

2.建立養(yǎng)老服務(wù)糾紛解決機(jī)制

對于村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)中發(fā)生的法律糾紛，受損失的不僅僅是人住老人，同時還有養(yǎng)老機(jī)構(gòu)。尤其是若雙方對簿公堂將耗費大量時間與精力，機(jī)構(gòu)的聲譽也將受到極大的影響。具體可從以下幾個方面著手:

(1)規(guī)范養(yǎng)老服務(wù)合同。當(dāng)前民政部門尚未制定養(yǎng)老服務(wù)合同范本，應(yīng)按照《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)管理辦法》中的要求盡快制定。

(2)制定民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)意外傷害事故處理辦法。傷害事故是引發(fā)村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)法律糾紛的源頭之一。該辦法應(yīng)當(dāng)規(guī)定養(yǎng)老機(jī)構(gòu)傷害事故的定義與基本類型，所依循的法律原則，傷害事故中不同主體的法律責(zé)任，傷害事故中的賠償要求和具體處理程序。

(3)建立民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)意外傷害事故救濟(jì)制度。如由民政部門牽頭建立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)意外傷害事故賠付基金，用于賠付部分發(fā)生于民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)中的意外傷害事故。

3.建立完善村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)評估機(jī)制

(1)建立抽查制度和投訴制度。除了現(xiàn)有年檢制度之外，民政部門還應(yīng)當(dāng)建立不定期抽查制度，有違規(guī)前科和收到投訴較多的民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)成為抽點對象。

(2)建立民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)信息公開制度。由于政府難以有足夠的精力對每一個村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)細(xì)致審查，因此需借助公眾的力量對村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督。政府可以法律或條例的形式強(qiáng)制性要求民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)將其審批材料、年度報告、財務(wù)報表以及訴訟情況向社會公開。

(3)建立第三方評估機(jī)制。良好的第三方監(jiān)督機(jī)制可以對政府監(jiān)管的誤區(qū)、盲區(qū)進(jìn)行有效彌補(bǔ)，既能扶持好的村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的發(fā)展，還能通過良好的評估機(jī)制使得村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)內(nèi)部優(yōu)勝劣汰，淘汰不良的村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，從而促進(jìn)村鎮(zhèn)民力、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)健康發(fā)展。

4.因地制宜地制定政策法規(guī)

兩地存在一些共性問題，如優(yōu)惠政策落實不到位、法律法規(guī)不符合當(dāng)?shù)貙嶋H等。 因此，由于各地情況不同，應(yīng)當(dāng)依據(jù)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、地域特色因地制宜地制定相關(guān)法律法規(guī)，在立法時考慮到地域差異，注意協(xié)調(diào)不同層次的利益關(guān)系，做到統(tǒng)籌兼顧，以將政策更好地落到實處。

5.建立部門間統(tǒng)籌協(xié)調(diào)機(jī)制，確保政策落實

篇3

【關(guān)鍵詞】非營利組織 審計制度 資金監(jiān)管 治理結(jié)構(gòu)

一、研究背景

近年來，中國紅十字會由于信息不透明，資金運用違反規(guī)定而屢次受到了公眾的職責(zé)，“郭美美”事件更是將紅十字會推到了風(fēng)口浪尖，一時間，紅十字會的社會公信力遭到了嚴(yán)重的質(zhì)疑，同時，也引發(fā)了我們對于中國非營利組織監(jiān)督管理機(jī)制的思考和討論，其中，“審計”作為公眾及政府監(jiān)督的重要一環(huán)，尤其值得我們思考，本文通過分析比較目前中外非營利組織審計制度的不同，發(fā)現(xiàn)了目前我國非營利組織審計存在的問題，并對中國的非營利組織的審計制度缺陷提出了建設(shè)性的意見。

二、我國非營利組織政府監(jiān)管和審計制度現(xiàn)狀

目前，我國對非營利組織的管理可以從以下幾個方面進(jìn)行考慮；

一是法律層面：我國的非營利組織的法律法規(guī)體系是20世紀(jì)80年代后期建立起來的。目前我國非營利組織的立法主要有：（1）法律：《公益事業(yè)捐贈法》；（2）法規(guī)：《社會團(tuán)體登記管理條例》、《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》、《事業(yè)單位登記管理暫行條例》、《基金會管理條例》等；（3）部門規(guī)章：《社會團(tuán)體設(shè)立專項基金管理機(jī)構(gòu)暫行規(guī)定》、《取締非法民間組織暫行辦法》、《社會團(tuán)體分支機(jī)構(gòu)、代表機(jī)構(gòu)登記辦法》、《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位所得稅征收管理辦法》；（4）地方法規(guī)及規(guī)章“關(guān)于轄區(qū)內(nèi)非營利組織管理的法律規(guī)范”。

根據(jù)上文可以看出，目前我國的非營利組織審計的法律法規(guī)尚不完整，缺乏專門針對非營利組織審計監(jiān)督管理的法律法規(guī)，在現(xiàn)行法規(guī)的實施過程中，也存在著許多問題和漏洞。由于中國的非營利組織和政府部門存在的千絲萬縷的聯(lián)系，也造成了紅十字會審計制度上存在的重大漏洞。

二是制度層面：（1）財務(wù)會計制度：2004年8月，財政部。民政部聯(lián)合的《民間非營利組織會計制度》明確規(guī)定了我國非營利組織會計報告包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表、現(xiàn)金流量表及會計報表附注、財務(wù)情況說明書，確定了資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表、現(xiàn)金流量表的格式和內(nèi)容，對會計報表附注、財務(wù)情況說明書應(yīng)披露的事項做了規(guī)定：該制度第七十二條要求民間非營利組織的年度財務(wù)會計報告至少于年度終了后的4個月內(nèi)對外提供，要求提供中期財務(wù)報告的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時間內(nèi)對外提供；第七十四條要求組織對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名并蓋章。（2）審計制度：關(guān)于民間非營利組織的審計，國務(wù)院《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》第二十二條規(guī)定，民辦非企業(yè)單位必須執(zhí)行國家規(guī)定的財務(wù)管理制度，接受財政部門的監(jiān)督；資產(chǎn)來源屬于國家資助或者社會捐贈、資助的，還應(yīng)當(dāng)接受審計機(jī)關(guān)的監(jiān)督。民辦非企業(yè)單位變更法定代表人或者負(fù)責(zé)人，登記管理機(jī)關(guān)、業(yè)務(wù)抓管單位應(yīng)當(dāng)組織對其進(jìn)行財務(wù)審計。

但是，以紅十字會為例，我國的非營利組織對于會計準(zhǔn)則的采用存在著許多的混亂，中國紅十字會至今仍然沒用采用非營利組織會計制度，而是按照《事業(yè)單位會計制度》，依照行政事業(yè)單位的會計報表來進(jìn)行審計的，主要的目的是滿足國際宏觀財政預(yù)算的需要，在審計過程匯總，為了方便國家審計局對財政撥款的核算，目前的財務(wù)審計方式比較粗略，只按照收支兩條線做審計。

三、美國非營利組織審計制度

目前，美國的非營利組織包括：非政府非企業(yè)組織（即民間非營利組織）和公共部門（即政府和公立非營利組織）兩部分（陸劍橋，2004）。美國管理非營利組織的法律法規(guī)起于《非營利法人示范法》，目前美國在聯(lián)邦政府層面和各個州政府都開展了非營利法人法的修法；隨著美國非營利組織的發(fā)展，為了明確聯(lián)邦政府對各類不同的企業(yè)和組織的管理，防止由于法規(guī)模糊不健全帶來的混淆，美國大多數(shù)州開始制定成文法用以規(guī)制三種不同類型的法人：商事法人、非盈利法人及合作社法人。之后，非營利組織主要以非營利法人的形式存在，從而產(chǎn)生了三個方面的意義：一是它的出現(xiàn)意味著成立非營利組織是一項公民權(quán)利而非政府特許，這使得成立非營利組織是一項公民權(quán)利而非政府特許，搓餌使得非營利組織的成立從一種依托于身份的特權(quán)發(fā)展成為了一項自由的權(quán)利。二為基金會，他的出現(xiàn)不僅帶來了規(guī)模化發(fā)展的思路，也帶來了專業(yè)技能的提升，同時還可以成為其他非營利組織的資金提供方。三為社會企業(yè)，它具有實現(xiàn)社會公益的目標(biāo)，亦具有市場趨利性，是實現(xiàn)市場和公益界跨界融合的混合型組織的典范。隨著非營利組織的發(fā)展，與之相關(guān)的法律制度也不斷構(gòu)建，紐約州首先對非營利組織的類型在立法層面上進(jìn)行分類，并完善了相關(guān)的細(xì)則。至此，美國能夠?qū)Ψ菭I利組織的執(zhí)業(yè)和監(jiān)督管理做到有法可依。

與中國不同，美國的非營利組織接受美國注冊會計師協(xié)會的審計，美國注冊會計師協(xié)會是非營利組織會計規(guī)范中重要的權(quán)威機(jī)構(gòu)之一，主要通過頒布審計和會計指南或行業(yè)審計指南的方式，規(guī)范非營利組織的會計實務(wù)。1966年美國注冊會計師協(xié)會頒布其第一份審計指南《自愿健康和福利組織審計》。該指南主要為注冊會計師對該類組織的財務(wù)報告審計提供指導(dǎo)，但沒對非營利組織建立公認(rèn)會計原則作出說明。1972年，美國注冊會計師協(xié)會頒布了《醫(yī)院審計指南》，1973年頒布了《學(xué)院和大學(xué)審計指南》。1978年，美國注冊會計師協(xié)會頒布了《特定非營利組織的會計原則和財務(wù)報告》1966年又合并為《非營利組織的審計》，適用于從公募組織到動植物協(xié)會等18種不同類型的非營利組織。1990年，《保健組織審計》取代了《醫(yī)院審計指南》。

四、研究結(jié)論

本文通過研究我們了以下結(jié)論：

一是我國的非營利組織大多數(shù)沒有脫離政府而獨立存在，因此它的監(jiān)督主體尚不明確，缺乏嚴(yán)格合理的監(jiān)督管理機(jī)制去規(guī)范非營利組織的運作。

二是我國缺乏明確的立法對各類非營利組織進(jìn)行分類管理，造成了如今非營利組織沒有統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，難以對其進(jìn)行嚴(yán)格的管理。

三是從審計制度上來說，目前我國對非營利組織的審計制度建設(shè)不甚完善也不甚科學(xué)，未來可以借鑒國內(nèi)外的經(jīng)驗對其進(jìn)一步完善優(yōu)化。

篇4

關(guān)鍵詞　民辦學(xué)?！I利性　非營利性　分類管理

全球高等教育的財政危機(jī)在20世紀(jì)70年代以來逐漸顯現(xiàn)，市場機(jī)制逐漸被引入到高等教育領(lǐng)域。高等教育系統(tǒng)在兩個層面上發(fā)生了重大的變化：一是公立大學(xué)的市場化；二是私立大學(xué)中營利性與非營利性高校之間的分化日益明晰。①2000年，世界銀行組織在其作出的報告中著重強(qiáng)調(diào)，區(qū)分私立教育機(jī)構(gòu)的營利性與非營利性比傳統(tǒng)上劃分公立和私立教育機(jī)構(gòu)更具實際意義，因為非營利性私立教育機(jī)構(gòu)從其使命和結(jié)構(gòu)來看與公立教育機(jī)構(gòu)往往極其相似。②我國的民辦教育隨著改革開放的步伐正在不斷發(fā)展壯大，但是其也面臨著諸多問題?！秶抑虚L期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》（2010-2020）中的第十四章第四十四條明確提出，“要積極探索營利性和非營利性民辦學(xué)校分類管理”。③對民辦學(xué)校實行分類管理已是勢在必行。

1 民辦學(xué)校應(yīng)該進(jìn)行分類管理

所謂民辦學(xué)校分類管理就是對舉辦學(xué)歷教育的民辦學(xué)校按照營利性與非營利性兩種屬性進(jìn)行劃分。營利性民辦學(xué)校屬于投資辦學(xué)，應(yīng)允許其獲取利潤回報，而非營利性學(xué)校屬于捐資辦學(xué)，則按照公益性組織方式運作和管理，不得獲取利潤回報。

當(dāng)前，我國民辦學(xué)校組織性質(zhì)模糊不清、學(xué)校管理中出現(xiàn)的種種問題都明確地告訴我們對于清晰認(rèn)識民辦學(xué)校分類管理的必要性和急迫性。

1.1 民辦學(xué)校組織性質(zhì)界定的制度沖突

從法人屬性看，我國的民辦學(xué)校基本上都登記為民辦非企業(yè)單位法人。按照規(guī)定民辦非企業(yè)單位屬于典型的民間非營利組織。《企業(yè)所得稅法》以及《企業(yè)所得稅法實施條例》、《民間非營利組織會計制度》等都對非營利組織應(yīng)滿足的條件做出了規(guī)定，比如不以營利為目的、資源投入者不享有所有權(quán)、財產(chǎn)及其利息不用于分配或變相分配、注銷后的剩余財產(chǎn)用于非營利性目的等等。這些規(guī)定都是符合國際通則的，國際非營利組織分類體系以及世界上多數(shù)國家或地區(qū)的法律都把這些條款作為非營利性組織必須堅守的原則與底線。

然而我國關(guān)于民辦教育的法律法規(guī)卻對于此問題沒有一種統(tǒng)一的認(rèn)識。我國的《社會力量辦學(xué)條例》中規(guī)定，不得以營利為目的舉辦教育機(jī)構(gòu)，但是允許民辦教育解散清算后將剩余財產(chǎn)返還或折價返還給舉辦者?！睹褶k教育促進(jìn)法》中不允許返還或折價返還，但是企業(yè)股東有權(quán)利獲取回報或者分配剩余財產(chǎn)。從我國現(xiàn)有的制度看，民辦學(xué)校的組織性質(zhì)模糊，這種制度安排使民辦學(xué)校擁有一定的自主空間，但是也使其面臨著不確定的政策風(fēng)險。

1.2 民辦學(xué)校運行的現(xiàn)實困境

財產(chǎn)所有權(quán)、法人治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)所得稅、納稅資格以及民辦學(xué)校教師的社會保險等問題一直是影響民辦學(xué)校生存發(fā)展的關(guān)鍵問題。

在財產(chǎn)所有權(quán)方面，現(xiàn)今社會各界對于民辦學(xué)校財產(chǎn)特別是舉辦者投入財產(chǎn)的所有權(quán)問題認(rèn)識不一。從非企業(yè)的角度來說，舉辦者不能對其投入的財產(chǎn)主張任何所有權(quán)或者收益權(quán)；而從企業(yè)的角度來說，又不能否定舉辦者作為股東的基本權(quán)利。在法人治理結(jié)構(gòu)方面，民辦學(xué)校也面臨著兩個難題：一是董事大多數(shù)是舉辦者或者舉辦者代表；二是舉辦者與校長之間的權(quán)力斗爭日益激烈。從非企業(yè)的角度來說，舉辦者具有知情權(quán)、質(zhì)詢權(quán)與監(jiān)督權(quán)，而校長具有辦學(xué)的自。但是我們允許舉辦者獲取回報，舉辦者就會排擠他人加入董事會，以干預(yù)校長辦學(xué)。在應(yīng)否繳納企業(yè)所得稅以及按照何種方式繳納社會保險方面，也是爭論不斷。名為“非企業(yè)”的民辦學(xué)校的實際運作確實不符合減免稅以及事業(yè)單位保險的規(guī)定。

2 民辦學(xué)校進(jìn)行分類管理所面臨的難題

分類管理作為民辦教育的基礎(chǔ)性制度，使得那些促進(jìn)和鼓勵民辦教育發(fā)展的政策能夠發(fā)揮更為有效的積極作用。民辦教育所面臨的種種難題，都將是實施分類管理所必須正視和克服的。

2.1 學(xué)校的產(chǎn)權(quán)歸屬問題難以劃分

判定民辦學(xué)校營利性與非營利性的最主要標(biāo)準(zhǔn)是辦學(xué)資產(chǎn)的屬性。我國的《民辦教育促進(jìn)法》一方面肯定了學(xué)校享有的法人財產(chǎn)權(quán)，使學(xué)校具有獨立的產(chǎn)權(quán)；另一方面，對諸如民辦學(xué)校停辦后在清償完受教育者、教職工等的費用及其他債務(wù)之后的剩余資產(chǎn)應(yīng)該如何處理等問題都沒有明確的規(guī)定。這也是既保證舉辦者的積極性又可盡量避免將民辦學(xué)校劃歸為營利性組織的一種無奈之舉。而在國外，對于非營利性學(xué)校的最基本要求之一便是投資人與舉辦者和管理者相分離。《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加強(qiáng)民辦高校規(guī)范管理引導(dǎo)民辦高等教育健康發(fā)展的通知》中指出要在民辦高等學(xué)校中推行法人財產(chǎn)登記制度。只有學(xué)校法人財產(chǎn)權(quán)得到落實，把教育投資變?yōu)榻逃栀Y，至少在未來先轉(zhuǎn)變?yōu)榻逃鲑Y，才能更好地實行分類管理。

2.2 投資回報問題難以消除

民辦學(xué)校非營利是指投資人不具有學(xué)校所有權(quán)，亦不獲得與出資份額相關(guān)的經(jīng)濟(jì)回報?！睹褶k教育促進(jìn)法》出于對民辦教育投資人的鼓勵而允許其獲取一定的合理回報。但是在實際辦學(xué)的過程中，投資人往往不直接選取獲得一定回報，而是利用學(xué)校產(chǎn)權(quán)不獨立所產(chǎn)生的財務(wù)監(jiān)管漏洞來獲取一定的報酬。

2.3 非營利性民辦學(xué)校的法律地位問題難以定性

我國的民辦學(xué)校注冊的是民辦非企業(yè)法人，而《民辦教育促進(jìn)法》中則規(guī)定民辦學(xué)校享有與公辦學(xué)校同等的法律地位，但是公辦學(xué)校卻屬于事業(yè)單位法人，這是一大矛盾。再者根據(jù)我國《民法通則》中對于法人的分類，根本不存在民辦非事業(yè)法人這一類，這又是一大矛盾。

篇5

[關(guān)鍵詞] 民間非營利組織 財務(wù)

1 概述

所謂民間非營利組織，是指由民間出資舉辦的，不以營利為目的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、宗教等社會公益性活動的社會服務(wù)組織。它包括社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、教堂等。其開展活動的主要資金不能來自受益者，而應(yīng)主要來源于社會捐贈和受益者之外的其他主體。不管投資者是企業(yè)、事業(yè)、其他社會力量還是公民個人，在向民間非營利組織投資時的身份都必須是非國有的身份。民間非營利組織內(nèi)的資產(chǎn)來源于民間，而不是國有資產(chǎn)。民間非營利組織雖然不以營利為目的，但不等于不講經(jīng)濟(jì)效益，只有追求資金的使用效益，才能保證組織的存在和發(fā)展。作為營利組織的企業(yè)，其出發(fā)點和歸宿都是營利，只有獲利才有生存的價值。而非營利組織是不以獲取利潤為目的，為社會公益服務(wù)的組織。獲取并有效使用資金以最大限度地實現(xiàn)組織的社會使命成了非營利組織財務(wù)管理的目標(biāo)。

2 當(dāng)前民間非營利組織財務(wù)運行中存在的主要問題

2.1 財務(wù)管理制度執(zhí)行不力

一是沒有規(guī)范的賬簿，收入和支出管理混亂。許多民間非營利組織普遍認(rèn)為盈利是自己的，做不做賬無所謂，有的記記流水賬，沒有原始憑證，有的甚至連流水賬都沒有。在收入方面不使用財政監(jiān)制的“行業(yè)事業(yè)性收費票據(jù)”，而是使用市場上購買的收款收據(jù)；在支出方面，虛列公務(wù)支出和會議支出，有時從事業(yè)支出列支，有時從專項經(jīng)費列支，且標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，名目繁多，支出隨意。這主要是因為民間組織主要負(fù)責(zé)人認(rèn)識不足，認(rèn)為民間組織不同于其他企事業(yè)單位，業(yè)務(wù)量小，非營利性，都是流水賬，要不要財務(wù)人員無所謂。

二是成本管理混亂。許多“民辦學(xué)校”在計算教學(xué)成本時，將學(xué)校購建教室校舍的資產(chǎn)成本一次性計作教學(xué)成本。這樣人為膨脹成本，報送物價部門，是為了按“補(bǔ)償成本，略有贏余”的原則確定學(xué)費收取標(biāo)準(zhǔn)。這樣便使“非營利”教育演變成“暴利”行業(yè)。

2.2 資源不足，財會人員素質(zhì)低下。很多自下而上成立的非營利組織沒有或幾乎沒有固定的人才渠道，定員和編制極為有限，主要依靠志愿者開展活動。許多會計、出納人員沒有會計資格證書，未經(jīng)崗位培訓(xùn)上崗，對新舊會計制度銜接不清楚。未按《民間非營利組織會計制度》執(zhí)行，從而造成了會計賬目混亂現(xiàn)象。例如某會計人員說道，“我是兼職的，我接手出納前，在財務(wù)上有會計賬而從未見過出納的銀行存款日記賬”。這種現(xiàn)象，說明了我國目前缺少民間組織評估機(jī)制及公眾監(jiān)督機(jī)制。缺乏評估機(jī)制，使得民間組織難以正確的認(rèn)識自我,也使得民間組織對自己的缺陷不能及時修正等等。

2.3 票據(jù)不全，運行困難。目前福建的民間非營利組織的財務(wù)票據(jù)只有《福建省單位內(nèi)部往來結(jié)算票據(jù)》、《福建省社會團(tuán)體會費統(tǒng)一收據(jù)》和《福建省接受捐贈專用收據(jù)》三種。而提供服務(wù)收入和商品銷售收入?yún)s無票據(jù)，以至付款單位的費用因票據(jù)的不合法而無法在稅前扣除。例如：外單位訂購《水利科技》期刊時，我們只能開捐贈發(fā)票；在《水利科技》期刊上刊登專業(yè)的宣傳廣告時也無法給對方提供發(fā)票等。

2.4 財務(wù)信息不透明。工作人員通過做假賬等手段中飽私囊，打著民間組織的旗號進(jìn)行營利性的商業(yè)活動，逃避納稅等。這都是因為大部分民間組織與政府部門息息相關(guān)，民間組織責(zé)、權(quán)、利還不十分明確，組織與政府、市場關(guān)系含糊，行政色彩較濃，導(dǎo)致內(nèi)部財務(wù)混亂，財務(wù)制度不能很好地落實。另外我國對民間組織管理所依據(jù)的法律法規(guī)體系還不甚健全。也導(dǎo)致了有關(guān)部門查處難，處罰更難。

3 對于加強(qiáng)民間非營利組織財務(wù)管理的幾點建議

3.1 完善法律法規(guī)，加強(qiáng)對民間非營利組織的財務(wù)管理。我國民間非營利組織目前存在缺乏專業(yè)人員、賬目管理混亂、不執(zhí)行規(guī)范的會計制度、內(nèi)控機(jī)制不完善等問題，有的單位甚至出現(xiàn)財務(wù)違法犯罪行為。加強(qiáng)民間非營利組織財務(wù)管理工作，是組織加強(qiáng)自身建設(shè)的需要，是加強(qiáng)民間組織社會監(jiān)督的需要，更是政府有關(guān)部門加強(qiáng)監(jiān)督管理的需要。如：按規(guī)定成立社會團(tuán)體，全國性的需要10萬元以上的活動資金，地方性或跨行政區(qū)域的需要3萬元以上的活動資金。但在現(xiàn)實中有許多登記機(jī)關(guān)只需要出資人提交存款復(fù)印件即可。而對于民間非營利組織的年檢，本是監(jiān)督組織正常運作的一個有力手段，現(xiàn)實中又多是流于形式。政府監(jiān)管的不到位，也是民間非營利組織出現(xiàn)問題的原因之一。

3.2 嚴(yán)格界定民間非營利組織的性質(zhì)。如一些從事非營利公益活動的組織不得不以企業(yè)法人的身份存在，而一些營利性的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等也登記為民辦非企業(yè)單位，在名義上成為非營利組織。同時，社會團(tuán)體大多缺乏“獨立性”和“自治性”，而許多未經(jīng)注冊的組織卻在不同程度上合乎非營利組織的定義。因此，首先要從體制上區(qū)別其組織性質(zhì)，才有利財務(wù)上區(qū)別管理。

3.3 建立信息系統(tǒng)，保證績效管理的準(zhǔn)確和有效。完備的資料和數(shù)據(jù)是非營利組織績效管理的基礎(chǔ)，由于非營利組織績效管理所需信息量大，涉及社會范圍廣，所以全面、系統(tǒng)地收集資料是一項相當(dāng)復(fù)雜且細(xì)致的工作，需要花大量的人力、物力、財力，因此必須建立針對非營利組織績效管理的信息系統(tǒng)。充分利用信息技術(shù)能有效幫助民間組織進(jìn)行財務(wù)管理，保證會計信息的完整、準(zhǔn)確，便于財務(wù)數(shù)據(jù)的收集和交換，提高財務(wù)工作的質(zhì)量和效率。

篇6

【關(guān)鍵詞】 民辦高校 民間非營利組織 會計制度 合理回報

中國民辦高校近年來迅速發(fā)展， 2013年教育部批準(zhǔn)的高校名單（截止到2013年6月21日）的一組統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示：我國共有高校2198所，其中獨立設(shè)置民辦普通高等學(xué)校424所，約占20%。隨著民辦高校數(shù)量和規(guī)模的急劇擴(kuò)張，其會計核算方面暴露出越來越多的問題，既阻礙了民辦高校自身的發(fā)展，也給政府相關(guān)職能部門管理帶來了一定的困難，構(gòu)建我國民辦高校會計核算制度迫在眉睫。

一、我國民辦高校運用會計制度的現(xiàn)狀

1、民辦高校的會計特征

（1）民辦高校屬于非營利組織的性質(zhì)。我國1998年8月29日頒布的《高等教育法》第二十四條規(guī)定：“設(shè)立高等學(xué)校，應(yīng)當(dāng)符合國家高等教育發(fā)展規(guī)劃，符合國家利益和社會公共利益，不得以營利為目的。”這說明所有的高等學(xué)校，是一個不得以營利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，是一個非營利性組織。

（2）民辦高校的經(jīng)費來源非財政性。我國2002年12月28 日頒布的《民辦教育促進(jìn)法》第二條規(guī)定：“國家機(jī)構(gòu)以外的社會組織或者個人，利用非國家財政性經(jīng)費，面向社會舉辦學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)的活動。”表明民辦學(xué)校的辦學(xué)主體不是國家機(jī)構(gòu)，辦學(xué)經(jīng)費不是國家財政性經(jīng)費。當(dāng)然，近年來，政府開始向民辦高校劃撥少量的財政性資金，以補(bǔ)助其開展高等教育活動。但是，這種補(bǔ)助僅僅是開始，而且規(guī)模不大，在辦學(xué)經(jīng)費支出中比重很小。

（3）民辦高校辦學(xué)主體非政府。民辦高校的出資人不是國家機(jī)關(guān)，因而民辦高校不屬于事業(yè)單位，應(yīng)該歸入民間非營利組織。

2、民辦高校會計核算制度的選擇

民辦高校應(yīng)該采用何種會計制度，《民辦教育促進(jìn)法》及其《民辦教育促進(jìn)法實施條例》中沒有作出明確合理的規(guī)定。從海南省民辦高校的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，2005年以前，在實踐中民辦高校執(zhí)行的會計制度大體可以分為：一是執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》；二是執(zhí)行《高等學(xué)校會計制度》；三是將《事業(yè)單位會計制度》和《高待學(xué)校會計制度》相結(jié)合運用。另外，也有屬于上市公司控股的民辦高校套用《企業(yè)會計制度》進(jìn)行會計核算和賬目處理的。由于民辦高校采用的會計制度不統(tǒng)一，就造成民辦高校在財務(wù)治理上的不科學(xué)和不規(guī)范。會計信息的可比性較差，導(dǎo)致有關(guān)部門對民辦高校的財務(wù)治理難以到位，稅收關(guān)系調(diào)理不清，不利于對民辦高校資金治理、使用的監(jiān)管。我國現(xiàn)有的會計核算制度和高校財務(wù)制度大多以財產(chǎn)的公有制性質(zhì)而設(shè)立，強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理，突出了防止國有資產(chǎn)流失功能，不能體現(xiàn)民辦高校投資主體的知情權(quán)以及成本核算、營利等問題，影響了民辦高校出資人的積極性。

2004年8月18日，財政部了《民間非營利組織會計制度》，該制度的頒布實施，首先從理論上結(jié)束了民辦高校沒有統(tǒng)一會計制度的現(xiàn)狀，解決了民辦高校適用的會計規(guī)范問題。

2005年，《民間非營利組織會計制度》開始執(zhí)行。海南省除屬于上市公司控投的民辦高校外，其他民辦高校開始執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》組織會計核算。

《民間非營利組織會計制度》為民辦高校的會計核算奠定了基礎(chǔ)，但該制度適用于普通的民間非營利組織，并非針對于民辦高校。因此，民辦高校會計核算在執(zhí)行此制度時還存在一定的局限性。

二、民辦高校會計核算執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》存在的問題

1、民辦高校的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清晰

《民間非營利組織會計制度》中，基于非營利性質(zhì)，未設(shè)置所有者權(quán)益，只設(shè)置凈資產(chǎn)賬戶，并將凈資產(chǎn)劃分為非限制性凈資產(chǎn)與限制性凈資產(chǎn)。這樣的設(shè)置不能滿足民辦高校資產(chǎn)的來源，民辦高校的資本大部分是辦學(xué)者出資的，這部分出資并不是不求回報的。因此，民辦高校執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》后，會計核算上就不能體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，使得民辦高校的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清晰。特別是財務(wù)報告中，資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)置，只反映凈資產(chǎn)，不能體現(xiàn)辦學(xué)者的出資信息，辦學(xué)者往往會擔(dān)心自己的出資全部公益化，不利于出資者繼續(xù)出資。

2、《民間非營利組織會計制度》規(guī)范的核算內(nèi)容過于簡單，不能完全規(guī)范民辦高校經(jīng)濟(jì)事項

（1）行業(yè)（教育）特征不明顯?！睹耖g非營利組織會計制度》在會計科目設(shè)置等方面，對教育單位的教育經(jīng)濟(jì)行為反映得不夠直接。在收入和支出的會計科目設(shè)置中沒有體現(xiàn)教育特征的會計科目。

（2）政府補(bǔ)助核算。《民間非營利組織會計制度》設(shè)置了“政府補(bǔ)助收入”科目，核算的內(nèi)容是民間非營利組織因為政府撥款或者政府機(jī)構(gòu)結(jié)余的補(bǔ)助而取得的收入，但并未規(guī)范這些補(bǔ)助收入的計量。民辦高校取得的科研經(jīng)費、教育補(bǔ)貼經(jīng)費及中央財政及地方財政給予的示范實訓(xùn)室建設(shè)經(jīng)費等，這些補(bǔ)助有的是收益性的，有的是資產(chǎn)性的，還有的是收益與資產(chǎn)相結(jié)合性的。對于收益性的可按《民間非營利組織會計制度》的規(guī)范處理，記入當(dāng)期的凈資產(chǎn)。但對于資產(chǎn)性的卻不能一次性記入當(dāng)期凈資產(chǎn)。例示范實訓(xùn)室建設(shè)經(jīng)費，形成的是固定資產(chǎn)，這部分固定資產(chǎn)后續(xù)如何計量，提不提折舊，是一個困擾會計管理工作的會計核算問題。這里沒有一個規(guī)范的會計政策，實務(wù)中現(xiàn)在也只能參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的政府補(bǔ)助來核算。

（3）民辦高校出資人的合理回報問題?！睹耖g非營利組織會計制度》第二條規(guī)定：本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營利組織。民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教學(xué)等。民辦高校屬于民辦非企業(yè)單位，其可執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》。但適用本制度的民間非營利組織應(yīng)同時具備的特征之二是資源的投資者向該組織投入的資源不取得經(jīng)濟(jì)回報，而《民辦教育促進(jìn)法》第五十一條規(guī)定“民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費用后，出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報”?！睹褶k教育促進(jìn)法實施條例》中規(guī)定民辦高校的出資人是可以取得合理回報的，將合理回報限定在“不得高于其實際出資額商業(yè)銀行當(dāng)年長期貸款利息的200%”?！睹耖g非營利組織會計制度》在不求回報與《民辦教育促進(jìn)法》合理回報之間相悖。從《民間非營利組織會計制度》中規(guī)范的民間非營利組織應(yīng)同時具備的特征看，民辦高校不具備執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的特征。但是《民辦教育促進(jìn)法》第三條明確規(guī)定“民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會主義教育事業(yè)的組成部分”，第五十一條規(guī)定“出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報”。這些規(guī)定就給民辦高校定了性，即使民辦高校取得了合理回報，也是不以營利為宗旨和目的的非營利組織。我國民辦高校沒有相應(yīng)的會計制度，民辦高校只能選擇《民間非營利組織會計制度》，政府及相關(guān)部門對民辦高校執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》也沒有疑議?！睹褶k教育促進(jìn)法》是上位法，兩者誰服從誰是非常明顯的。在會計核算上，民辦高校出資人的合理回報問題是不能回避的。如何核算，如何報告，沒有統(tǒng)一規(guī)范，這樣的財務(wù)報告就不是很規(guī)范了。

（4）《民間非營利組織會計制度》過分淡化對稅金的核算。事實上民間非營利組織除了非營利收入外，還應(yīng)有營利收入，我們不能籠統(tǒng)地說非營利組織是或不是納稅人，而必須根據(jù)有關(guān)國家稅法規(guī)定來正確核算稅金。民辦高校教學(xué)、科研與后勤等方面的經(jīng)濟(jì)活動其目標(biāo)不同，資金運動的性質(zhì)也不同，因此在稅務(wù)的處理上也是有差異的。在民辦高校會計核算中，盡管稅金不是主要的支出，但稅金與費用還是有一定區(qū)別的?！睹耖g非營利組織會計制度》中沒有規(guī)范稅費的核算，因此民辦高校繳納的一些稅金在會計核算上就沒有統(tǒng)一的核算。從調(diào)研的樣本來看，民辦高校對于繳納流轉(zhuǎn)稅有的計入業(yè)務(wù)活動成本，有的計入管理費用，有的計入其他費用等，五花八門。另外，在會計實務(wù)中對于民辦高校是否繳納企業(yè)所得稅，民辦高校的企業(yè)所得稅如何核算，在《民間非營利組織會計制度》中沒有設(shè)置所得稅費用會計科目，在業(yè)務(wù)活動表中也沒有設(shè)置所得稅項目。事實上，民辦高校有些收入是屬于所得稅范疇的，對于民辦高校繳納的所得稅是在業(yè)務(wù)稅金中核算，還是單列所得稅費用，這是一個必須明確的問題。

3、《民間非營利組織會計制度》報表體系不能體現(xiàn)民辦高校的財務(wù)狀況和業(yè)績成果

《民間非營利組織會計制度》中的資產(chǎn)負(fù)債表不能體現(xiàn)民辦高校真正的財務(wù)狀況。如只設(shè)置了凈資產(chǎn)，沒有設(shè)置凈資產(chǎn)中出資人的資本金。

《民間非營利組織會計制度》的業(yè)務(wù)活動表不能體現(xiàn)民辦高校的業(yè)績成果，其業(yè)務(wù)活動表在最后反映的是本年的凈資產(chǎn)變動額，報表過于簡約，不明晰，不利于報表的使用者對財務(wù)信息的解讀。雖然民辦學(xué)校是不以營利為目的的，但作為核算國家公共資金的事業(yè)制度都明確反映結(jié)余，難道民間資金反而不應(yīng)反映結(jié)余。任何一個組織可以不以營利為目的，但作為會計核算應(yīng)該明確反映結(jié)余，這有利于一個組織衡量自身一個會計年度的業(yè)務(wù)狀況，也有利于管理部門評判民間非營利組織的宗旨、營利性。

三、民辦高校會計制度的建設(shè)

上海、江蘇、河南等省市的教育主管部門會同財政部門，相應(yīng)出臺了一些地方性的會計規(guī)章，制定了本地的《民辦高校會計核算辦法（試行）》，如《海市民辦高等學(xué)校會計核算辦法（試行）》及江蘇省《民辦高校財務(wù)制度》和《民辦高校會計制度》，以規(guī)范民辦高等學(xué)校會計核算，保證會計信息的真實、完整。這些制度的出臺和施行為其他地區(qū)對加強(qiáng)民辦高校會計核算方面起到了很好的示范作用。2013年12月30日財政部頒布的《高等學(xué)校會計制度》（財會〔2013〕30號），結(jié)束了《高等學(xué)校會計制度（試行）》嚴(yán)重滯后的狀態(tài)。但民辦高校目前卻沒有國家統(tǒng)一的民辦高校會計制度。

隨著國家經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，民辦高校在我國高等教育中的地位會越來越重要，規(guī)范民辦高校的財務(wù)與會計，使其健康發(fā)展，是個亟待解決的問題。

1、建設(shè)思路

（1）以現(xiàn)行的國家相關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，結(jié)合民辦高校的特征制訂民辦高校會計制度。近十年來，中央和地方出臺了一系列有關(guān)民辦高校管理和學(xué)校財務(wù)管理的法律和規(guī)定，為研究和設(shè)計民辦高校財務(wù)會計制度提供了相應(yīng)的政策依據(jù)。主要有：原國家教委制定的《民辦高等學(xué)校設(shè)置暫行規(guī)定》；國務(wù)院頒布的《社會力量辦學(xué)條例》、《民辦教育促進(jìn)法》及其《民辦教育促進(jìn)法實施條例》；2000年國家頒布的新《會計法》；2012年12月18日財政部、教育部印發(fā)的《高等學(xué)校財務(wù)制度》和2013年12月30日財政部印發(fā)的《高等學(xué)校會計制度》；2004年的《民間非營利組織會計制度》；2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。這些法規(guī)和規(guī)章雖然有些比較原則，有些不是針對民辦高校的，但其中一些重要原則和精神是設(shè)計民辦高校會計制度的重要依據(jù)。

我國民辦高校近十多年的迅速發(fā)展，在辦學(xué)實踐中，逐步形成了民辦高校資金運動與財務(wù)管理上的一些特征。業(yè)務(wù)活動具有與公立大學(xué)相同的核算內(nèi)容，基礎(chǔ)業(yè)務(wù)上可參照《高等學(xué)校會計制度》，做到與公立大學(xué)財務(wù)信息的相對可比性；民辦高校后勤管理社會化。與公辦高校相比，民辦高校實行了真正意義上的后勤社會化。如食堂、學(xué)生公寓、醫(yī)療、衛(wèi)生服務(wù)等都引入社會資金，在設(shè)計會計制度時應(yīng)考慮這一特征；民辦高校建立有效的財務(wù)約束機(jī)制。民辦高校經(jīng)費全部自籌，并獨立承擔(dān)民事責(zé)任，存在較大的經(jīng)營風(fēng)險，多數(shù)民辦高校建立了財務(wù)約束機(jī)制。在經(jīng)費安排上堅持以教學(xué)發(fā)展為中心，主要經(jīng)費支出包括教學(xué)科研經(jīng)費、公用支出經(jīng)費和事業(yè)發(fā)展經(jīng)費。民辦高校注重人才培養(yǎng)成本核算。全國大多數(shù)民辦高校一般是按二級學(xué)院或系部進(jìn)行人才培養(yǎng)成本核算，嚴(yán)格控制一般管理費用支出，節(jié)省經(jīng)費開支，部分學(xué)校還定期檢查預(yù)算執(zhí)行情況，分析人才培養(yǎng)成本。民辦高校會計監(jiān)督社會化。多數(shù)民辦高校實行董事會領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制，一定程度上做到了企業(yè)化的產(chǎn)權(quán)分離，民辦高校規(guī)定財務(wù)決算須由社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計，確保會計報告公允、真實地反映學(xué)校的財務(wù)狀況和業(yè)績。民辦高校引入了經(jīng)營學(xué)校的理念，注重效益的評價，提高了各類資源的利用效率。

（2）民辦高校會計制度應(yīng)具有針對性和可操作性。民辦高校會計制度不同于公辦學(xué)校，應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)“民辦”的特點。民辦高校是一個具有極強(qiáng)的公益性，又具有一定產(chǎn)業(yè)屬性的實體，在會計制度設(shè)計上，應(yīng)引入企業(yè)核算的相應(yīng)內(nèi)容，在辦學(xué)成本核算和凈收益的分配上可參照企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)范，注重可操作性。

（3）借鑒國外私立大學(xué)會計核算的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合我國國情制定民辦高校會計制度。在私立高等教育比較發(fā)達(dá)的國家，如美國、日本、印度等都用法規(guī)形式確定政府對私立高校的資助。在會計核算上，許多國家都制定了相應(yīng)的會計準(zhǔn)則。如1971年，日本文部省頒布了《學(xué)校法人會計基準(zhǔn)》，對民辦學(xué)校的會計核算作了具體規(guī)定，給我們以有益的啟迪，值得借鑒。

2、《民辦高校會計制度》的基本特點

（1）明晰民辦高校的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。《民辦高校財務(wù)制度》對學(xué)校的凈資產(chǎn)進(jìn)行分類，引入資本金概念，將學(xué)校凈資產(chǎn)分為投入資本、教學(xué)基金和專用基金三類。投入資本為辦學(xué)者原始投入的資金（資產(chǎn)），屬辦學(xué)者所有；教學(xué)基金和專用基金為學(xué)校在辦學(xué)過程中的資產(chǎn)增值，屬學(xué)校所有。通過對學(xué)校凈資產(chǎn)的劃分，規(guī)范辦學(xué)者與學(xué)校的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。學(xué)校撤銷時，辦學(xué)者的投入資本可作為返還出資者原始投入的依據(jù)。

（2）以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)。民辦高校作為自主辦學(xué)、自負(fù)盈虧的辦學(xué)實體，正確核算辦學(xué)成本及費用，應(yīng)將收益正確地劃分當(dāng)期收益與預(yù)期收益。因此，會計核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。根據(jù)民辦高校資金運動的特征相應(yīng)引入累計折舊、待攤費用、預(yù)提費用、業(yè)務(wù)收支結(jié)余、凈收益分配等會計科目，由于教學(xué)學(xué)年與會計年度的不一致性，將學(xué)年學(xué)費收入在兩個會計年度間合理劃分。同時，對民辦高校進(jìn)行成本核算，及時反映民辦高校物化勞動和活勞動的耗費情況。固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊，按固定資產(chǎn)的特征選擇折舊方法，使耗費的資產(chǎn)得到及時補(bǔ)償，使其會計核算更為科學(xué)、合理和穩(wěn)健，有利于民辦高校的持續(xù)、健康發(fā)展。

（3）允許投資者取得合理回報?！睹褶k高校會計制度》應(yīng)規(guī)定辦學(xué)者取得合理回報的具體核算辦法。規(guī)范學(xué)校凈收益分配，民辦高校凈收益的分配原則是優(yōu)先考慮學(xué)校的未來發(fā)展，其次才是辦學(xué)者的回報。首先計提一定比例的發(fā)展基金；其次給投資者合理回報，合理回報“不得高于其實際出資額商業(yè)銀行當(dāng)年長期貸款利息的200%”；再次將剩余部分作為事業(yè)基金，用于事業(yè)發(fā)展和彌補(bǔ)以后年度的收支差額。凈收益額為零或負(fù)數(shù)的，不得分配出資人投資收益。

（4）正確區(qū)分和核算費用支出?！睹褶k高校會計制度》中的費用支出應(yīng)當(dāng)按照其功能分為業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用等?？梢詫I(yè)務(wù)活動成本分設(shè)為教育業(yè)務(wù)活動成本和科技業(yè)務(wù)活動成本。教育業(yè)務(wù)活動成本，是指民辦高校為了實現(xiàn)其教育業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展其項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費用?？萍紭I(yè)務(wù)活動成本，是指民辦高校為了實現(xiàn)其科技業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展其項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費用。管理費用、籌資費用和其他費用等可參照企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。

（5）建立適用于民辦高校的財務(wù)報告體系。民辦高校財務(wù)報告體系應(yīng)反映民辦高校財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動成果及現(xiàn)金流量和出資人變動等財務(wù)信息。會計核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會計信息使用者（如出資人、教育行政部門、捐贈人、學(xué)生及家長）等的需要。

在制定《民辦高校會計制度》的同時，也應(yīng)制定相應(yīng)的《民辦高校財務(wù)制度》，對民辦高校財務(wù)管理體制、親屬回避制度、預(yù)算審批、備案制度、人員經(jīng)費支出控制、會計報表編報等作出具體規(guī)定。

四、結(jié)語

民辦高校應(yīng)將《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法》及實施條例、《中華人民共和國會計法》、《民間非營利組織會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等法律法規(guī)與民辦高校的辦學(xué)特點有機(jī)地結(jié)合起來，建立一套具有普遍性、實用性的《民辦高等學(xué)校會計制度》，充分體現(xiàn)“民辦”及“公益性”的特點，建立有效的民辦高校財務(wù)制約機(jī)制，注重教育成本的核算，發(fā)揮民辦教育的優(yōu)勢，最大限度地集中財力，使民辦高校得到更好更快的發(fā)展。民辦高校有了統(tǒng)一的會計核算制度和財務(wù)管理制度，對規(guī)范民辦高校的財務(wù)管理，促進(jìn)民辦教育事業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展，將起到積極的推動作用。

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論文摘要：我國《民間非營利組織會計制度》自2004年8月1日，2005年1月1日起施行。文章就民間非營利組織的特征與界定范圍、會計核算的主要特點、特有或特殊交易的會計處理及其在民辦學(xué)校適用的可行性進(jìn)行了簡要分析。

2004年8月1日，財政部了《民間非營利組織會計制度》（以下簡稱《制度》），要求適用的民間非營利組織自2005年1月1日起施行該制度。該制度的推出，標(biāo)志著我國非營利組織會計規(guī)范體系建設(shè)邁出了重要的一步，填補(bǔ)了我國會計規(guī)范的一項空白。

一、民間非營利組織的特征與界定范圍

我國《民間非營利組織會計制度》適用于同時符合以下特征的民間非營利組織：該組織不以營利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報；資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。

我國《民間非營利組織會計制度》第二條規(guī)定了民間非營利組織的含義：民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。以“民間性”和“非營利性”為基本特征的民間非營利組織，在向社會提供公共物品和公共服務(wù)方面具有獨特優(yōu)勢，大力發(fā)展民間非營利組織，引導(dǎo)民間資金投入社會公益事業(yè)，既可以解決公共財政資金在提供公共產(chǎn)品上的不足，又可以合理優(yōu)化資源配置，維護(hù)社會的安全與穩(wěn)定。

二、民間非營利組織會計核算的主要特點

（一）會計目標(biāo)

《制度》總則第八條規(guī)定：“會計核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)滿足會計信息使用者（如捐贈人、會員、監(jiān)督者等）的需要。”民間非營利組織的資產(chǎn)主要來自社會各界的捐贈、會員繳納的會費、接受服務(wù)對象（如學(xué)生、病人等）繳納的服務(wù)費等，這些供應(yīng)者應(yīng)該對資財?shù)墓芾怼⑹褂?、處置具有相?yīng)的知情權(quán)。因此民間非營利組織應(yīng)以滿足捐贈人、會員、服務(wù)對象、監(jiān)管部門等會計信息使用者的決策需要作為會計目標(biāo)，設(shè)計其會計報表體系和財務(wù)會計報告應(yīng)予披露的信息。

（二）會計核算基礎(chǔ)

《制度》總則第七條規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。”計提固定資產(chǎn)折舊，進(jìn)行成本核算等，這有助于民間非營利組織加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理和成本管理，提高運營績效，有效彌補(bǔ)收付實現(xiàn)制會計的不足。

（三）會計計量基礎(chǔ)

《制度》第八條規(guī)定：“資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量，本制度有特別規(guī)定的，按照特別規(guī)定的計量基礎(chǔ)進(jìn)行計量?！卑礆v史成本計量是企業(yè)會計核算的一般原則，而民間非營利組織的業(yè)務(wù)特征決定其許多資產(chǎn)的取得并沒有實際成本，比如捐贈資產(chǎn)、政府補(bǔ)助資產(chǎn)等都是無償取得的。所以民間非營利組織在堅持以歷史成本為計量基礎(chǔ)的同時，對于一些特殊的交易事項，如捐贈、政府補(bǔ)助等引入了公允價值等其他計量基礎(chǔ)。

（四）會計要素

民間非營利組織不存在“所有者權(quán)益”和“利潤”的核算，只需要設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用五個會計要素。同樣，在權(quán)責(zé)發(fā)生制會計下，也不存在核算收付實現(xiàn)制下的“支出”問題。

三、民間非營利組織特有或特殊交易的會計處理

我國《民間非營利組織會計制度》在制定過程中，充分吸收了我國企業(yè)會計改革的成果，并借鑒了相關(guān)國際慣例和財務(wù)會計的最新進(jìn)展，引入了一些較新的會計理念和會計處理規(guī)定。

（一）關(guān)于捐贈（包括政府補(bǔ)助）的會計處理

取得的捐贈，根據(jù)捐贈合同或者協(xié)議是否附有對捐贈資產(chǎn)的使用設(shè)置限制條件，通?？梢詤^(qū)分為無條件捐贈和附條件捐贈。對于無條件的捐贈，國際上一般都規(guī)定應(yīng)當(dāng)在收到捐贈時確認(rèn)收入。對于附條件的捐贈或政府補(bǔ)助，制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)在取得捐贈資產(chǎn)或政府補(bǔ)助資產(chǎn)控制權(quán)時確認(rèn)收入。存在需要償還全部或者部分捐贈資產(chǎn)（或者政府補(bǔ)助資產(chǎn)）或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時，則應(yīng)當(dāng)就需要償還的金額同時確認(rèn)一項負(fù)債和費用。

（二）關(guān)于受托業(yè)務(wù)的會計處理

民間非營利組織在進(jìn)行會計處理時，應(yīng)當(dāng)將受托交易業(yè)務(wù)與捐贈業(yè)務(wù)相區(qū)分，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。因為受托代交易不會增加民間非營利組織的凈資產(chǎn)?！吨贫取芬?guī)定民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對受托資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計量，并且在確認(rèn)一項受托資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)同時確認(rèn)一項受托負(fù)債?？紤]到該項交易的特殊性，《制度》還規(guī)定，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映所確認(rèn)的受托資產(chǎn)和受托負(fù)債。

（三）關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的會計處理

《制度》規(guī)定，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本，這樣一方面可以提高民間非營利組織資產(chǎn)負(fù)債表和業(yè)務(wù)活動表信息的質(zhì)量，另一方面有助于加強(qiáng)民間非營利組織的資產(chǎn)和成本管理。

（四）關(guān)于文物文化資產(chǎn)的會計處理

《制度》規(guī)定，對于用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或歷史價值需要作長期或者永久保存的典藏等，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算，并要求單設(shè)“文物文化資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，在資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)大類下單列項目予以列報。但這些資產(chǎn)的價值一般并不隨著時間的推移而減少，所以，對于文物文化資產(chǎn)，不必計提折舊。

（五）關(guān)于資產(chǎn)減值會計

《制度》規(guī)定民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終對短期投資、應(yīng)收款項、存貨、長期投資等資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計入當(dāng)期費用。在要求民間非營利組織對固定資產(chǎn)計提折舊和對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷外，原則上不要求計提減值準(zhǔn)備，但是如果固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)發(fā)生了重大減值，則應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。

（六）關(guān)于凈資產(chǎn)的分類與列報

《制度》只將凈資產(chǎn)分為兩類，即限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。對限定性凈資產(chǎn)沒有再進(jìn)一步區(qū)分。

（七）關(guān)于收入的確認(rèn)原則

我國《民間非營利組織會計制度》借鑒了國際上的通行做法，在規(guī)范收入確認(rèn)原則時，區(qū)分交換交易和非交換交易進(jìn)行規(guī)范。對于交換交易形成的收入的確認(rèn)原則與我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》相一致。對于非交換交易形成的收入，則應(yīng)當(dāng)在符合以下條件時才能予以確認(rèn)：與交易相關(guān)的含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加；收入的金額能夠可靠地計量。

（八）關(guān)于費用的確認(rèn)與列報

對于民間非營利組織發(fā)生的為了組織、管理其業(yè)務(wù)活動和為了籌集業(yè)務(wù)活動所需資金所發(fā)生的費用，該制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用，分別計入管理費用和籌資費用，對于當(dāng)期所發(fā)生的除業(yè)務(wù)活動成本、管理費用和籌資費用以外的其他費用，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用，單列“其他費用”項目進(jìn)行核算和列報。

四、民辦學(xué)校適用會計制度的現(xiàn)狀

與公辦學(xué)校相比，民辦學(xué)校只是舉辦者和經(jīng)費來源不同，辦學(xué)所遵循的規(guī)律基本是一致的，它具有極強(qiáng)的公益性，又具有一定的產(chǎn)業(yè)屬性。民辦學(xué)校會計制度建設(shè)滯后，會計制度的選擇混亂。由于國家對民辦高校的部分科研項目進(jìn)行財政扶持，一些民辦高校也被要求按《高校會計制度》或《事業(yè)單位會計制度》核算。學(xué)校的會計以前一直是被納入行政事業(yè)的會計管理范疇，而企業(yè)化的資金運作是要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，《高校會計制度》或《事業(yè)單位會計制度》是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，這都有悖于民辦教育資產(chǎn)的資本運作規(guī)律。

五、民辦學(xué)校執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的可行性分析

《民間非營利組織會計制度》正式頒布實施后，民辦學(xué)校是否都實行該會計制度呢？《民辦教育促進(jìn)法》中有“合理回報”的規(guī)定不符合制度中規(guī)定的民間非營利組織的特征，因此有些專業(yè)人士認(rèn)為民辦學(xué)校不適合采用該會計制度。還有一些專家就認(rèn)為，民辦學(xué)校是否實行《民間非營利組織會計制度》要根據(jù)其章程來確定，對章程規(guī)定不取得合理回報的民辦學(xué)校實行《民間非營利組織會計制度》，而對章程規(guī)定取得合理回報的民辦學(xué)校則實行《企業(yè)會計制度》。但這種觀點存在兩個問題：其一，民辦學(xué)校的章程規(guī)定和其實際運作可能會存在差異，根據(jù)其章程來確定是否實行《民間非營利組織會計制度》不具有普遍適用性。其二，可能會出現(xiàn)民辦高校通過改變其章程來達(dá)到改變適用會計制度行為的出現(xiàn)。因此，上述觀點不具有可行性。

我國習(xí)慣將教育、科學(xué)、文化事業(yè)都定為公益事業(yè)，尤其針對教育事業(yè)，《教育法》規(guī)定：任何組織和個人都不得以營利為目的從事教育事業(yè)，因而從事教育的機(jī)構(gòu)一概都被認(rèn)定為非營利組織。雖然《民辦教育促進(jìn)法》中有“合理回報”的規(guī)定，《民間非營利組織會計制度》適用范圍限定之一是資源提供者向該組織投入資源不取得回報，但是《民辦教育促進(jìn)法》第三條明確規(guī)定，“民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會主義教育事業(yè)的組成部分”，同時，《民辦教育促進(jìn)法》以“合理”兩字將回報限定在某個范圍內(nèi)，按《民辦教育促進(jìn)法實施條例》將合理回報限定在“不得高于其實際出資額商業(yè)銀行當(dāng)年長期貸款利息的200%”，國家希望最大限度地鼓勵民辦教育事業(yè)。由此可見，不管民辦學(xué)校是否要求取得合理回報，都是不以營利為宗旨和目的的公益性事業(yè)，是非營利組織?！睹褶k教育促進(jìn)法》規(guī)定的“出資人可以取得合理回報”，是國家對民辦教育的鼓勵方式，與企業(yè)股東的分利有著本質(zhì)的區(qū)別。只要在報表中準(zhǔn)確反映，并且在附注中明確表示，就使報表明了清晰，這樣也可使民辦學(xué)校能更準(zhǔn)確核算，也便于民辦學(xué)校的橫向?qū)Ρ?。因此，會計制度適用的主要標(biāo)準(zhǔn)為是否以營利為宗旨和目的，而不是以是否取得經(jīng)濟(jì)回報。作為民間非營利組織的民辦學(xué)校，理應(yīng)適用《民間非營利組織會計制度》。

六、制度的完善

《民間非營利組織會計制度》的組織實施，從理論上結(jié)束了民辦學(xué)校沒有統(tǒng)一的會計制度的尷尬問題，但從長遠(yuǎn)看，民辦學(xué)校會計制度的適用問題，依然要依靠頒布相關(guān)的會計準(zhǔn)則來明確和解決。

該制度在民辦學(xué)校的具體實施中還存在一定局限性，相關(guān)專業(yè)人士在具體的會計核算中提出了建議：在不違反《民間非營利組織會計制度》統(tǒng)一會計核算要求的前提下，可在“限定性凈資產(chǎn)”科目下設(shè)一個“舉辦者投入”二級科目，專門核算各舉辦者投入的出資額及其變動情況。這些建設(shè)性的建議在完善制度方面對于填補(bǔ)空白，協(xié)調(diào)差異可以起到基本規(guī)范作用，是可取的。

參考文獻(xiàn)：

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內(nèi)容提要: 商事主體概念及范圍的確定，不僅具有理論上的意義，而且在從事經(jīng)營活動的行為效力規(guī)則、權(quán)利內(nèi)容規(guī)則、責(zé)任內(nèi)容規(guī)則以及合同法規(guī)則的專門適用等方面具有法律實務(wù)上的意義，因而明確商主體的范圍是必要的。界定商事主體范圍的標(biāo)準(zhǔn)涉及到存在目的標(biāo)準(zhǔn)、行為特征標(biāo)準(zhǔn)、主體存在形態(tài)標(biāo)準(zhǔn)和素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)四個方面。在我國應(yīng)采取以行為特征標(biāo)準(zhǔn)和主體存在形態(tài)標(biāo)準(zhǔn)為主，輔之以目的標(biāo)準(zhǔn)和素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的模式。根據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)，我國商事主體的范圍可以概括為，具備一定行為特征或以某種形態(tài)存在或宣稱以營利為目的的組織體和具備一定行為特征且以某種形態(tài)存在的個人兩種類型。

近幾年來，商法理論中對商法體系構(gòu)建以及制定《商事通則》架構(gòu)等問題的研究不斷深入。但是，要使商法通則的制定步入實質(zhì)性的進(jìn)展階段，除了要重視在必要性、體系化等方面的研究外，更要結(jié)合我國的現(xiàn)實情況對具體制度進(jìn)行研究，而作為一部具有獨立適用價值的法律的制定，如何明確地界定其主體范圍，是必須要解決的問題。

一、界定商事主體范圍的法律意義

商事主體即傳統(tǒng)商法意義的商人。[1]“商人”在國外許多國家不僅僅是一個社會生活中的用語，同時也是一個法律術(shù)語。許多國家的立法都明確有“商人”這一概念。在大陸法系國家，不僅實行民商分立的國家在其商法典中有明確的商人的概念，而且實行民商合一的國家在立法上也有商人的用語或類似概念。例如，《瑞士債法》第934條對商人概念的規(guī)定、《俄羅斯聯(lián)邦民法典》第66條關(guān)于商合伙與商業(yè)公司概念的規(guī)定等。[2]在英美法系國家，也有關(guān)于商人的概念界定，例如《美國統(tǒng)一商法典》第2-104條關(guān)于商人概念的界定。在我國大陸地區(qū)，除了《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)商事條例》規(guī)定了商人的概念外，現(xiàn)行國家層面的法律、行政法規(guī)和大部分地方立法以及司法解釋中，沒有任何有關(guān)商事主體或商人的概念。“商事主體”、“商人”至今基本上還是一個學(xué)理概念。

我國立法或司法解釋中沒有商事主體的概念及范圍界定的規(guī)定，根本原因在于，理論上及立法中一個普遍存在的認(rèn)識是，商事主體屬于民事主體的特殊形態(tài)，在民商合一的體例下，界定商人與商行為的概念僅具有理論認(rèn)識意義，對法律實務(wù)并無多大價值。因為在民商分立的立法體例下，有許多規(guī)則適用于商人而不適用于普通的民事主體，但在民商合一立法體例下則不存在此一問題。[3]

首先需要指出，商事主體的概念和范圍有無必要界定，并不取決于在立法體例上采取民商分立還是民商合一。作為法律要素，法律概念是指在法律上對各種事實進(jìn)行概括，抽象出它們的共同特征而形成的權(quán)威性范疇，法律概念是適用法律規(guī)則和原則的前提。[4]確定某些法律規(guī)則是否有必要存在的根本因素在于社會現(xiàn)實生活是否需要，而不是取決于立法技術(shù)問題。采取哪種立法體例是一個立法技術(shù)問題，立法技術(shù)問題并不決定某些法律規(guī)則是否有必要存在，也就不能確定相應(yīng)的概念是否有必要確立。因此，有無必要在立法上明確商事主體的概念并界定其范圍，并不取決于采取民商分立還是民商合一，而是取決于以下兩個因素：一是能否通過商事主體這一概念抽象，把各類具有某種共同屬性的主體加以涵蓋；二是在現(xiàn)實社會生活中是否存在或有無必要明確僅適用于該類主體的一些法律規(guī)則。明確商事主體這一概念的目的是對各類從事經(jīng)營活動的主體加以涵蓋。通過一定的要件或標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定，完全可以實現(xiàn)這一目的，這也被其他國家的立法例所證實。因此第一個要素毋庸置疑是可以具備的，至于具體范圍的界定在下面討論。更為重要的是分析第二個要素是否具備，也就是說，在我國現(xiàn)實生活中，在具體制度適用上，區(qū)分商事主體的法律意義有哪些。筆者認(rèn)為，對我國現(xiàn)行法律制度的規(guī)定或者適用而言，界定商事主體在制度適用方面也具有鮮明的法律意義，并不是對法律實務(wù)無多大價值。這里僅以商事主體共同適用而不適用于非商事主體的若干規(guī)則加以分析如下：

（一）從事經(jīng)營活動的資格及行為效力規(guī)則

在我國，理論中普遍認(rèn)可并在制度上要求進(jìn)行商事登記的主體不論哪一種，都有一個共同規(guī)則可以適用，即只要依法經(jīng)核準(zhǔn)登記成立后，都可以取得從事經(jīng)營活動的權(quán)利，這就是商法理論中所說的商事能力。商事能力即某一主體從事經(jīng)營活動的資格，包括抽象的商事能力和具體的商事能力。抽象商事能力是各種商事主體因經(jīng)過商業(yè)登記而取得的經(jīng)營資格，所有的商事主體的抽象商事能力是一致的。具體商事能力是各個具體商事主體在其章程中規(guī)定的并在營業(yè)執(zhí)照上載明的具體經(jīng)營范圍或領(lǐng)域。各個商事主體的具體商事能力可以不同。不具備抽象商事能力，其經(jīng)營活動無效。超越了具體商事能力從事經(jīng)營活動，如超越部分屬于國家專門許可或?qū)徟牟糠?，其行為無效，并受公法制裁；如超越部分不屬于國家專門許可或?qū)徟牟糠?，其行為在私法上有效，但仍受公法制裁。[5]反之，如果不是商事主體，則沒有從事經(jīng)營活動的資格，如果從事商事活動，將被視為無照經(jīng)營，屬于違法行為，在公法上受到制裁，在私法上原則上亦不承認(rèn)其效力。

（二）權(quán)利內(nèi)容規(guī)則

與其他私法主體比較，雖然民事權(quán)利體系中的債權(quán)、物權(quán)等權(quán)利規(guī)則體系可以適用于商事主體，但是，商事主體有其特有的權(quán)利，規(guī)定這些權(quán)利具體內(nèi)容的法律規(guī)則，僅僅適用于商事主體，非商事主體不予適用。

1．營業(yè)權(quán)或經(jīng)營權(quán)。即商事主體為追求商業(yè)利潤，自主從事相關(guān)工作及對外業(yè)務(wù)，非依法律特別規(guī)定不受他人干涉和限制的權(quán)利。

2．商號權(quán)。商號權(quán)在我國法律文件中表述為企業(yè)名稱專用權(quán)，但即使不屬于一般意義上的企業(yè)，例如個體工商戶等，也可以起字號。商號權(quán)受到法律保護(hù)，但與民法規(guī)則意義上的姓名權(quán)或名稱權(quán)不同。商號權(quán)的特定規(guī)則只適用于商事主體，而不適用于非商事主體。例如，商號權(quán)須經(jīng)商業(yè)登記取得，商號權(quán)可以作為一項無形財產(chǎn)加以評估并在一定條件下轉(zhuǎn)讓，商號專用權(quán)的范圍一般限于同行業(yè)、同地區(qū)等。從商號權(quán)的具體內(nèi)容上看，其本質(zhì)上是作為一種財產(chǎn)權(quán)加以設(shè)置的，這不僅是商事主體特有的權(quán)利，而且其內(nèi)容與法律規(guī)制和一般民事主體所享有的姓名權(quán)、名稱權(quán)存在根本性的差異，后者是一種人格權(quán)，不得用金錢直接評估其價值，不得轉(zhuǎn)讓。

3．商業(yè)信用權(quán)。即商事主體就社會對其產(chǎn)品、服務(wù)、經(jīng)營管理、履約能力等綜合情況的評價和信賴予以保全、利用，排除他人破壞的權(quán)利。

4．商業(yè)機(jī)會利益。即商事主體對其交易活動過程中所取得的優(yōu)勢可能性地位所享有的預(yù)期利益和成本利益。[6]

5．商業(yè)秘密權(quán)。即商事主體（經(jīng)營者）所合法控制并采取保密措施的、具有一定商業(yè)價值，不為他人所知的信息，包括技術(shù)信息、經(jīng)營信息和管理信息。

（三）責(zé)任內(nèi)容規(guī)則

1．社會責(zé)任。在現(xiàn)代社會中，以企業(yè)為代表的商事主體不僅被看作是一種私法主體，承擔(dān)私法上的權(quán)利義務(wù)，同時也被看作是一種應(yīng)當(dāng)承擔(dān)社會責(zé)任的主體，企業(yè)的社會責(zé)任已被寫人我國的公司法、合伙企業(yè)法等商事組織法中，成為商事主體責(zé)任內(nèi)容普遍認(rèn)可的制度。但是，在私法主體中，明確要求承擔(dān)社會責(zé)任的主體僅限于商事主體，其他私法主體，例如民法中的自然人，不適用承擔(dān)社會責(zé)任的規(guī)則。

2．登記義務(wù)。商事主體的要件與商業(yè)登記分別是確認(rèn)商事主體資格的實質(zhì)要件和程序要件。在我國，法律規(guī)定從事經(jīng)營活動的主體必須經(jīng)過工商登記才能確認(rèn)其資格，也就是說，在實質(zhì)要件上屬于商事主體的組織或個人，不論哪一種都負(fù)有進(jìn)行商業(yè)登記的義務(wù)。現(xiàn)行法律制度中有一套適用于商事主體登記的詳細(xì)的規(guī)則，沒有進(jìn)行登記從事經(jīng)營活動的，將受到制裁。而其他私法主體并不承擔(dān)商業(yè)登記的責(zé)任。

3．對消費者的責(zé)任。消費者權(quán)益保護(hù)法規(guī)定了消費者權(quán)利和經(jīng)營者的責(zé)任，二者是互為對應(yīng)的。只有雙方分別為消費者和經(jīng)營者時，才適用保護(hù)消費者權(quán)益的規(guī)則，也就是說，私法主體中只有是經(jīng)營者（商事主體）才承擔(dān)對消費者的特殊責(zé)任。不屬于經(jīng)營者的主體，有關(guān)對消費者承擔(dān)責(zé)任的規(guī)則一般不予適用。

4．不當(dāng)競爭限制。在我國，主要通過反壟斷法、反不正當(dāng)競爭法對經(jīng)營者的活動進(jìn)行有限干預(yù)，賦予經(jīng)營者不得從事不正當(dāng)競爭等法律責(zé)任。而有關(guān)不正當(dāng)競爭行為、壟斷行為的禁止等法律規(guī)則，只是針對經(jīng)營者即商事主體而制定的，一般并不適用于其他私法主體。

（四）合同法規(guī)則在商人之間的特別適用

以上是我國現(xiàn)行制度中商事主體普遍適用而不適用于其他主體的主要規(guī)則。除此之外，在國外立法及司法實踐中，強(qiáng)調(diào)商人作為擁有專門經(jīng)驗與技能的專業(yè)人員的注意義務(wù)、對商人之間更多強(qiáng)調(diào)外觀和信賴?yán)娴谋Ｗo(hù)、嚴(yán)格限制因誤解而撤銷合同等規(guī)則，也是在法律實務(wù)意義上有必要界定商事主體范圍的依據(jù)，當(dāng)為我國所借鑒。

二、商事主體范圍界定中存在的問題

在我國，雖然“商事主體”的用語及其范圍界定并沒有直接在法律文件中表述，但是，實際上仍然存在商事主體與非商事主體的范圍劃分。依現(xiàn)行規(guī)定，對于各類企業(yè)及個體經(jīng)營者都要求進(jìn)行工商登記，其他組織或個人不進(jìn)行工商登記。這樣，是否被要求進(jìn)行工商登記事實上成為我國區(qū)分哪些主體是商事主體、哪些主體不是商事主體的外在化標(biāo)準(zhǔn)。但問題在于，工商登記管理法規(guī)要求某一類主體進(jìn)行登記而對其他主體不進(jìn)行工商登記的內(nèi)在標(biāo)準(zhǔn)是什么并沒有明確。也就是說，工商登記法規(guī)只是確認(rèn)哪些主體需要進(jìn)行工商登記，人們只能從結(jié)果上推導(dǎo)出被要求進(jìn)行工商登記的主體在制度上已被界定為商事主體的結(jié)論，并沒有明確構(gòu)成商事主體的要件或內(nèi)在標(biāo)準(zhǔn)，這樣也就沒有抽象出商事主體與非商事主體界限的規(guī)則，在實踐中存在某些類型的主體是否應(yīng)當(dāng)進(jìn)行工商登記等界限不明的問題以及要求某一類主體進(jìn)行工商登記而不要求另一類進(jìn)行工商登記有無統(tǒng)一的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、是否合理等問題。

在商法理論中，倒是從認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的角度對商事主體的范圍界定進(jìn)行了分析，大多數(shù)的學(xué)者將商事主體資格標(biāo)準(zhǔn)概括為：必須實施商行為、必須以商行為為經(jīng)常職業(yè)、必須以自己的名義實施商行為三個要件。[7]正如有學(xué)者所說，這三個要件其實也是傳統(tǒng)商法理論對大陸法系國家界定商人范圍標(biāo)準(zhǔn)的一種歸納。[8]可是，即使是在實行民商分立的大陸法系國家，由于商行為本身很難列舉窮盡，通過商行為界定商事主體范圍這種做法也存在界限不清、不確定的問題。[9]更何況在我國，商行為同樣是一個存在爭論的學(xué)理概念，并無立法上的界定，用持續(xù)從事商行為這一標(biāo)準(zhǔn)界定商事主體的范圍，在法律實務(wù)上并無可操作性。于是，在商事主體具體范圍的界定上普遍存在如下問題：

1．在外延上沒有從商事主體自身的存在形態(tài)對商事主體進(jìn)行界定，而是從民事主體種類劃分的思維模式出發(fā)，在自然人、合伙、法人前面分別加一“商”字，從外延上把商主體的范圍確定為商自然人（商個人）、商合伙、商法人三種。其實這種套用式的界定并無多大意義。因為民事主體類型劃分制度解決的是一個主體具有法人資格還是自然人資格等哪種主體資格的問題，而商事主體類型制度解決的是哪些主體應(yīng)具有以自己名義從事經(jīng)營活動的資格的問題，在自然人、合伙、法人前面加一“商”字，只能確定一個已經(jīng)被認(rèn)定為商事主體（進(jìn)行商業(yè)登記）的人具備自然人資格還是法人資格還是合伙，而不能解決哪些主體應(yīng)當(dāng)是商自然人、哪些主體應(yīng)當(dāng)屬于商合伙、商法人的問題，因為“商”作為限定詞的內(nèi)涵根本就沒有確定。這就導(dǎo)致有關(guān)商自然人、商合伙、商法人的概念表述，要么又回到了用實施商行為去界定其標(biāo)準(zhǔn)或從進(jìn)行了商業(yè)登記這一外在結(jié)果認(rèn)定的方法上，仍然沒有揭示其內(nèi)涵；要么就是對合伙或企業(yè)法人概念的大致重復(fù)，并無獨立內(nèi)涵。[10]

2．由于上述原因，在對商自然人的界定方面，對于個人的營利性活動在哪些情形下應(yīng)當(dāng)進(jìn)行商業(yè)登記、按照商事主體對待，哪些情形下可以不進(jìn)行商業(yè)登記、只作為一般民事主體對待并沒有形成共識。

3．除了直接稱為企業(yè)的以外，對于那些不以企業(yè)名義出現(xiàn)但從事有償性的業(yè)務(wù)活動的組織體，哪些應(yīng)屬于商主體、應(yīng)當(dāng)進(jìn)行商業(yè)登記，哪些不屬于商主體、無需進(jìn)行商業(yè)登記，并無確定明確的標(biāo)準(zhǔn)。

三、商事主體范圍界定的標(biāo)準(zhǔn)

由此看來，問題的關(guān)鍵在于明確具有可操作性的界定商事主體范圍的標(biāo)準(zhǔn)。在國外，界定商事主體的標(biāo)準(zhǔn)主要有以下幾種：法國商法典采取實質(zhì)主義標(biāo)準(zhǔn)，即從事商法典規(guī)定的商行為的主體是商人。[11]德國商法典采取二元標(biāo)準(zhǔn)，一是根據(jù)是否經(jīng)營商事營業(yè)判斷，凡需要按照商人方式從事營利事業(yè)的，屬于商人。根據(jù)1998年修改后的《德國商法典》第1條的規(guī)定：商人是指經(jīng)營營業(yè)的人，營業(yè)是指任何營利事業(yè)，但根據(jù)其種類和范圍不要求以商人方式經(jīng)營的，不在此限。按照這一規(guī)定，成為商人的標(biāo)準(zhǔn)是：從事營利性活動；根據(jù)其種類和范圍需要以商人方式經(jīng)營。如果具備了這兩個條件，在法律上就被視為商人，商業(yè)登記僅具有宣示效力。[12]根據(jù)《德國商法典》第2條的規(guī)定，如果不屬于第1條第2款規(guī)定的根據(jù)其種類和范圍需要以商人方式經(jīng)營的營利事業(yè)，若經(jīng)營者的商號已經(jīng)進(jìn)行了商業(yè)登記，該營利事業(yè)視為商人方式經(jīng)營的營業(yè)。經(jīng)營者有權(quán)選擇通過商事登記成為商人，但沒有此種義務(wù)。農(nóng)業(yè)、林業(yè)經(jīng)營者不屬于商人，但根據(jù)其種類和范圍需要以商人方式經(jīng)營的，可以選擇商事登記成為商人。在此情形，商事登記具有創(chuàng)設(shè)商事主體的效力。[13]二是根據(jù)組織體本身的法律形式判斷，只要組織體本身是資合公司形式，不論其是否從事商事經(jīng)營活動，都屬于商人，至于人合性質(zhì)的無限公司、合伙等，只有其目的是與商事營業(yè)有關(guān)時，才屬于商人。[14]日本商法典的界定標(biāo)準(zhǔn)是：以自己的名義從事商法典規(guī)定的商行為為業(yè)的，是固有商人；不從事商行為，但根據(jù)公司編設(shè)立的營利性社團(tuán)為擬制商人，包括店鋪、采礦企業(yè)、民事公可。[15]與大陸法系國家不同，美國統(tǒng)一商法典則以對商業(yè)領(lǐng)域?qū)I(yè)人士或是業(yè)內(nèi)人士的定義的素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)界定。根據(jù)第2-104條的定義，“商人”是指經(jīng)營某種貨物的人，或者其職業(yè)表明他對交易所涉及的慣例或者貨物具有專門知識或者技能的人，或者他因雇傭其職業(yè)表明具有專門知識或技能的人、經(jīng)紀(jì)人或其他中間人而被視為具有此種專門知識或者技能的人。[16]這樣界定的目的是，假定某一特定領(lǐng)域內(nèi)的專業(yè)人員之間的交易要求特殊和明確的規(guī)則，這些規(guī)則不得適用于偶然的或無經(jīng)驗的買方或賣方，并且明確規(guī)定那些必要時可適用于“商人之間”和可對“商人”適用的規(guī)則。

從上述國家的規(guī)定看，界定商事主體范圍的標(biāo)準(zhǔn)主要涉及行為特征、主體存在形態(tài)、目的、知識和技能素質(zhì)等四個方面。以下圍繞這四個方面分析對我國商事主體范圍的界定具有實務(wù)應(yīng)用意義的標(biāo)準(zhǔn)。

（一）目的標(biāo)準(zhǔn)

眾所周知，商事主體的存在目的是營利。這也是商事主體與非商事主體最基本的區(qū)別。把存在目的是營利作為標(biāo)準(zhǔn)界定商主體在理論上是能夠成立的，對于組織體而言，可以根據(jù)其存在目的劃分為營利性組織與非營利組織。然而，直接以目的為標(biāo)準(zhǔn)并不具有明確的實務(wù)意義。因為，目的是人們的主觀意思范疇，一個主體的目的是什么，必須通過其行為展現(xiàn)才能被人們認(rèn)識，目的是什么，最終還有賴于對其行為的判斷，目的標(biāo)準(zhǔn)離不開行為內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)。因此“以營利為目的，而存在”固然是商事主體的特征，但并不能作為判斷一個法律主體是否應(yīng)屬于商事主體的直接標(biāo)準(zhǔn)。再者，對于自然人而言，其存在本身就是目的，而具體目的在不同情形又是多元的，不能用是否以營利為存在目的而界定其是否屬于商事主體。不過，目的標(biāo)準(zhǔn)并非毫無意義，對于那些已經(jīng)以某種文件形式公開宣稱其以營利為宗旨或目的的組織體，可以根據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)其屬于商事主體。

（二）行為特征標(biāo)準(zhǔn)

從前面的介紹可以看出，商事立法不論是采取客觀主義的國家，還是采取主觀主義的國家，界定商事主體都離不開根據(jù)行為特征確立標(biāo)準(zhǔn)，只不過有的同時采取其他標(biāo)準(zhǔn)罷了。例如，法國商法典完全根據(jù)行為內(nèi)容是否屬于商行為判斷是否屬于商人，德國商法典以是否從事營利性事業(yè)作為界定商人的標(biāo)準(zhǔn)，只是同時對需要采取的行為方式做出要求，即根據(jù)其營業(yè)種類和范圍需要以商人方式進(jìn)行。但是，大陸法系國家以行為為標(biāo)準(zhǔn)的巨大缺陷在于，商法典列舉的商行為固然具體，但過于僵化，隨著商業(yè)實踐的發(fā)展，法典所規(guī)定的商行為的范圍顯得越來越狹窄，而法律又無法列舉窮盡，從而使法律適用存在混亂，這也是不得不以其他標(biāo)準(zhǔn)去界定商事主體的原因所在?？墒?，用其他標(biāo)準(zhǔn)去界定商事主體畢竟不能完全代替行為內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)。前面說過，商事主體的存在目的是營利，而存在目的為營利的必要條件是行為內(nèi)容或目的的營利性，并且行為特征標(biāo)準(zhǔn)不論是對于組織體還是自然人都具有普遍適用性。所以，用行為特征標(biāo)準(zhǔn)去界定商事主體仍然應(yīng)當(dāng)是一個一般的標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)鍵在于如何確定具體的標(biāo)準(zhǔn)。首先應(yīng)當(dāng)排除列舉行為種類式的方法，理由不再重復(fù)。比較好的一種選擇是采取概括并明確要件的方式，因為僅有概括雖然有彈性，但不夠具體明確。從我國現(xiàn)實生活中已經(jīng)使用習(xí)慣的用語這一角度考慮，界定商事主體的行為內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)可以概括為：從事經(jīng)營活動。經(jīng)營活動是一種營利性活動，但并非所有的營利性行為都屬于經(jīng)營活動，“經(jīng)營活動”這一用語本身除了行為內(nèi)容的營利性以外還包括了行為方式的要求。不過，僅有這一概括并不具有實際意義，還必須對何為經(jīng)營活動加以明確的要件規(guī)定。筆者認(rèn)為，經(jīng)營活動作為一種營利性活動，應(yīng)當(dāng)具備以下幾個要件：

1．行為的有償性。營利性活動必須以有償為前提，這一點無需討論。

2．行為的大量性或經(jīng)常性。即并非偶爾從事的有償活動，而是經(jīng)常實施的行為，存在不確定的潛在的交易相對方。之所以把大量的、經(jīng)常性有償活動作為要件之一，是因為，在客觀上是否需要商法規(guī)則的專門規(guī)制，最重要的標(biāo)準(zhǔn)不是利潤額的多少和從業(yè)人員的多少，而是營業(yè)交易的真實數(shù)量和種類，因為高利潤在一次簡單生意中就可能實現(xiàn)，而從業(yè)人員在某些經(jīng)營領(lǐng)域的企業(yè)中往往是很少的。

3．有償活動利潤歸投資人或其成員分配。這是區(qū)分商事主體與非營利組織的重要標(biāo)準(zhǔn)。非營利組織具有非營利性、民間性、自治性等屬性。[17]如何理解非營利組織的“非營利性”，認(rèn)為非營利組織不能夠從事有償業(yè)務(wù)活動，是對非營利組織中“非營利性”屬性的誤解。因為營利組織是出資人為了利潤而組建的組織體，該組織體從事經(jīng)營活動，所獲得的利潤最終歸屬于出資人，這樣出資人可以投入有限的資本，獲得比投人資本多的經(jīng)濟(jì)利益。營利性組織的最根本的性質(zhì)是—出資人獲取利潤的工具。如果不允許營利性組織向出資人分配利潤，就失去了其存在價值。非營利組織雖然也需要設(shè)立人或成員或其他人提供一定數(shù)量的財產(chǎn)，但人們提供財產(chǎn)設(shè)立非營利組織的目的并不是為了通過該組織的活動獲取經(jīng)濟(jì)利益。這一特征決定了非營利組織的出資者、管理者不得以任何形式分配組織的利潤。但就某些非營利組織而言，是以商品或者服務(wù)的價款為主要的收入來源，從而達(dá)到其服務(wù)某一領(lǐng)域或公共領(lǐng)域的非營利目的。因此，非營利組織與營利組織的本質(zhì)區(qū)別并不是能不能進(jìn)行賺取利潤的活動，而是能不能將賺取的利潤對組織成員進(jìn)行分配。也就是說，非營利組織“非營利性”的核心涵義是設(shè)立人設(shè)立該組織目的的非營利性?！胺菭I利性”的具體衡量指標(biāo)有三點：第一，組織的宗旨不以營利為目的；第二，組織的利潤不能用于成員間的分配和分紅；第三，組織的資產(chǎn)不能以任何形式轉(zhuǎn)變?yōu)樗饺素敭a(chǎn)。因此，非營利性是針對其存在目的，而不是其存在過程中的行為而言的，強(qiáng)調(diào)組織體設(shè)立和存在的非營利目的，不等于組織體不能進(jìn)行經(jīng)營性活動。相反，某些以非營利組織的名義設(shè)立的機(jī)構(gòu)不僅從事經(jīng)營活動，而且其利潤還向其創(chuàng)辦者分配，這也同樣應(yīng)當(dāng)視為商主體。

4．行為的顯示性。即有償性的活動不僅是大量的，而且是對外顯示的，即以某種方式顯示出其面對不特定的人從事有償活動。這是區(qū)分經(jīng)營活動與自身交易的標(biāo)準(zhǔn)。例如，一個股民經(jīng)常委托券商買賣股票，其行為特征符合以上三點，但不具有行為顯示性。把顯示性作為經(jīng)營活動要件的原因在于，對第三人而言，無法預(yù)先得知非顯示性獲利活動的實施者從事經(jīng)營活動，從而無法作為經(jīng)營主體對待。

有關(guān)行為內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)方面還需要討論的問題是商人界定的消極標(biāo)準(zhǔn)，主要涉及到兩個具體問題。

一是從事符合以上條件行為的某些職業(yè)或行業(yè)從業(yè)者，是否應(yīng)當(dāng)被排除在商事主體范圍之外，例如自由職業(yè)者。在大陸法系國家自由職業(yè)不屬于營業(yè)，自由職業(yè)者被排除在商人范圍之外，包括律師、公證人、審計師、醫(yī)生、建筑師、畫家、翻譯人、個體教師等，因此律師事務(wù)所、聯(lián)合開業(yè)的醫(yī)生、建筑師事務(wù)所等不能依據(jù)商事合伙的方式組織。而英美法系國家對“營利性商業(yè)”理解較寬，將律師業(yè)、會計事務(wù)、股票經(jīng)紀(jì)、專利、不動產(chǎn)、保險統(tǒng)計等都包括在合伙內(nèi)。[18]大陸法系國家將自由職業(yè)者排除在商人之外的理由是人為行為內(nèi)容或成果與人身有關(guān)。英美法系主要從這些職業(yè)同樣具有營業(yè)特征認(rèn)為自由職業(yè)者也可以屬于商人。盡管在我國目前沒有要求某些反復(fù)從事有償獲利活動的自由職業(yè)進(jìn)行商業(yè)登記，但筆者認(rèn)為，將符合上述四個要件的自由職業(yè)排除在“經(jīng)營活動”范圍之外是沒有必要的，界定商事主體無需排除自由職業(yè)者。因為，在大陸法系國家，為什么將這些職業(yè)排除在營業(yè)觀念之外，從客觀目的論上很難解釋，需要從歷史原因上去解釋。[19]事實上人們很難明確界定自由職業(yè)者和從事營業(yè)的個體非自由職業(yè)者的界限，例如，醫(yī)生是自由職業(yè)者，那么按摩師是不是自由職業(yè)者？建筑師事務(wù)所不是商事主體，那么企業(yè)策劃事務(wù)所為什么就應(yīng)當(dāng)是商事主體？等等。再者，將是否與人身有關(guān)作為判斷是否屬于經(jīng)營活動的標(biāo)準(zhǔn)是不符合現(xiàn)代社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)實的。在現(xiàn)代社會，隨著專業(yè)分工的細(xì)化，大多數(shù)的經(jīng)營活動領(lǐng)域都需要具有專門知識和經(jīng)驗的人從事，例如電腦維修、網(wǎng)絡(luò)設(shè)計等，這和建筑設(shè)計、財務(wù)咨詢、審計、法律服務(wù)一樣，都與一定的人身個性特征有關(guān)，如果按照人身性標(biāo)準(zhǔn)把相關(guān)職業(yè)排除在商事經(jīng)營領(lǐng)域之外，將把相當(dāng)多的經(jīng)營活動排除出去，這是與社會現(xiàn)實生活相背離的。

二是從事或準(zhǔn)備從事雖然符合上述條件但法律禁止的經(jīng)營活動的人，是否應(yīng)當(dāng)被界定為商事主體。在德國商法中，公法上是否允許不成為適用商法典的前提條件。[20]筆者認(rèn)為，此處涉及到商事登記的效力問題。在德國，商事登記只對任意商人（小規(guī)模經(jīng)營者和農(nóng)林業(yè)企業(yè)）具有設(shè)權(quán)效力，對于其他商事主體僅具有宣示效力，也就是說，商事主體資格的取得不依賴于商事登記程序，只要滿足了實際從事經(jīng)營活動或?qū)嶋H成立公司形式的條件即可。因此，從事違法的經(jīng)營活動，也可能符合商法典所規(guī)定的營業(yè)的要件而被認(rèn)為屬于商人、適用商法典。但是，在我國，商事登記對于商事主體資格的取得具有創(chuàng)設(shè)效力，[21]本文討論的界定標(biāo)準(zhǔn)所解決的問題是，從事或準(zhǔn)備從事何種活動的主體應(yīng)屬于商事主體而須進(jìn)行商事登記取得相應(yīng)經(jīng)營資格，并享受相應(yīng)權(quán)利；哪些情形的有償性活動其行為人不必經(jīng)過商事登記即可實施，相應(yīng)地也不享有登記后的商事主體的特定權(quán)利。這里并不意味著只要其行為特征符合上述標(biāo)準(zhǔn)即使未經(jīng)商事登記也可經(jīng)營。如果是在經(jīng)過登記取得商事主體資格后從事違法活動，必然是與登記時申報的內(nèi)容相違背的，這與商事主體的界定無關(guān)。如果是在商事登記前從事經(jīng)營活動，則原則上都是法律所不允許的，未經(jīng)登記前商事主體資格是不被法律承認(rèn)的，如果客觀上實施了法律禁止但符合上述標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)營活動，也不會被允許進(jìn)行商事登記，不可能成為商事主體。

（三）主體存在形態(tài)標(biāo)準(zhǔn)

從行為內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)基本可以解決大部分商事主體的界定問題，特別是以組織體形態(tài)存在的商事主體。但是，在我國存在大量的個人從事經(jīng)營的情況，其形態(tài)復(fù)雜，有的以個體戶的形式出現(xiàn)，還有的是流動性的攤販、維修、保潔等人員，以及直銷人員、農(nóng)戶等。上述主體從事營利性活動時如符合前面所說的行為要件標(biāo)準(zhǔn)，是否確認(rèn)其屬于商事主體，應(yīng)當(dāng)具體分析。界定商事主體的目的是使其適用相關(guān)的規(guī)則，從而實現(xiàn)商法價值目標(biāo)，并不意味著不是商事主體就不能通過某種活動獲取財產(chǎn)利益。個人反復(fù)從事有償獲利活動是否應(yīng)納入商主體的范疇取決于其在社會經(jīng)濟(jì)生活中所起的本質(zhì)作用。民法的本質(zhì)是人法，其基本目標(biāo)和價值取向在于對人的私權(quán)的維護(hù)。商法從產(chǎn)生時起，就是為了實現(xiàn)商業(yè)利益的需要，除此無他。社會發(fā)展到現(xiàn)代，商法的這一本質(zhì)更加明顯，商事主體的設(shè)定和保護(hù)，并不是對其生存命運的關(guān)懷，而是為了實現(xiàn)利潤，為財富的增長提供有效的制度安排。個人從事獲利活動時的情形各有不同，若基本功能是人們謀生的手段，而非財富的增長或投資利潤，[22]那么就應(yīng)確認(rèn)為民事主體，僅用民事規(guī)范調(diào)整就可以，從民事權(quán)利保護(hù)的角度體現(xiàn)對其私權(quán)的維護(hù)和關(guān)注，沒有必要附加商法的權(quán)利和責(zé)任。如果個人的反復(fù)多次的營利活動已經(jīng)和其生存就業(yè)需要沒有直接關(guān)系，主要功能在于獲取投資利潤本身，實現(xiàn)財富增值，那么就有必要確認(rèn)為商事主體，通過商事主體特有的權(quán)利義務(wù)規(guī)則的調(diào)整，促進(jìn)其目的的實現(xiàn)。確定個人從事營利性活動的主要功能是什么，從行為的有償性、反復(fù)多次、獲利歸行為人所有、對外顯示性等行為特征都無法區(qū)分，必須通過其自身存在形態(tài)去判斷其是以何種角色出現(xiàn)，因此，對于個人從事營利活動時是否應(yīng)當(dāng)歸于商事主體的范疇，除了考察行為特征標(biāo)準(zhǔn)外，還必須考慮主體存在形態(tài)的特定標(biāo)準(zhǔn)。

有學(xué)者認(rèn)為，我國商事主體的范圍應(yīng)限于企業(yè)形態(tài)，具備企業(yè)要素，非企業(yè)形態(tài)的個體經(jīng)營者不必列為商事主體。[23]這一主張反映了現(xiàn)代商事主體主要是以企業(yè)形態(tài)存在這一事實，確有一定道理，也便于操作，筆者也曾持上述觀點。[24]但是，在我國不僅存在大量的、規(guī)模形態(tài)不同的個體工商戶（截止到2007年個體工商戶的數(shù)量達(dá)到2741.53萬戶[25]），還有大量沒有納入工商登記的個體經(jīng)營者，這些從事營利活動的個人與人們一般觀念上的企業(yè)還不完全一樣，完全排除其成為商事主體或者一律都視為企業(yè)都不符合我國現(xiàn)實情形。筆者在此主張，個人從事營利性活動，除了行為特征符合前面所說的要件外，還需要在主體存在形態(tài)上具備以下兩個條件：一個字號；相對確定的場所。因為無字號則在經(jīng)營活動中完全體現(xiàn)的是自然人角色，“商人的個別交易行為與他本人的其他交易行為之間，仍然有著不可分割的關(guān)聯(lián)，他所有的交易行為共同構(gòu)成其‘商務(wù)’，這個相對于他本人愈來愈獨立的整體以一個特殊的名稱—商號而存在，并以此名義與它的常設(shè)人分離”。[26]若無固定場所則其營利活動與其個人或家庭的其他活動在事實上或外在顯示上無法區(qū)分，而且從現(xiàn)實情況考慮，既無字號、又無場所的個人經(jīng)營者，基本上都是將此作為謀生、就業(yè)的手段，談不上追逐利潤的程度，一旦發(fā)展到實現(xiàn)財富增值、追逐利潤的程度，也就需要用特定的字號、確定的場所進(jìn)行了。另外，只要以企業(yè)名義或形態(tài)出現(xiàn)，當(dāng)然應(yīng)視為商主體，不論其行為內(nèi)容。

（四）素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)

專門知識和技能的標(biāo)準(zhǔn)是商業(yè)實踐中的現(xiàn)象，也是處理商人之間糾紛時確定責(zé)任或適用某些規(guī)則的依據(jù)之一，可以作為界定商事主體的輔助標(biāo)準(zhǔn)。但是，專門知識和技能無法量化，無法用來判斷某人是否應(yīng)當(dāng)進(jìn)行商業(yè)登記取得商事主體資格，因而不能作為獨立的界定標(biāo)準(zhǔn)。

綜上，我國商事主體的范圍可以概括為兩種類型。一類是具備下列情形之一的組織體：（1）從事反復(fù)多次的有償性活動，收入或利潤歸投資人或成員分配，并以某種方式顯示出其面對不特定的人從事該活動；（2）以企業(yè)名義出現(xiàn)；（3）宣稱以營利為目的。另一類是以某種方式顯示出其面對不特定的人從事反復(fù)多次的有償性活動，收入歸自己所有，且用特定字號及固定場所從事該行為的個人。

四、商事主體范圍界定中若干具體形態(tài)的分析

以企業(yè)形態(tài)存在的各類組織體屬于商事主體是沒有疑問的，下面將根據(jù)前面所述的標(biāo)準(zhǔn)對我國現(xiàn)實生活中存在的若干種并未以企業(yè)名義出現(xiàn)的主體是否應(yīng)屬于商事主體進(jìn)行分析。

（一）個體工商戶、個體攤點、流動商販

根據(jù)我國現(xiàn)行法律規(guī)定，個體工商戶是我國現(xiàn)行法律制度要求進(jìn)行商業(yè)登記取得經(jīng)營資格的一種個人經(jīng)營者。在《民法通則》中，個體工商戶是作為自然人的一種特定形態(tài)加以規(guī)定的，但根據(jù)《民法通則》及《城鄉(xiāng)個體工商戶管理暫行條例》的規(guī)定，有經(jīng)營能力的城鎮(zhèn)待業(yè)人員、農(nóng)村村民以及國家政策允許的其他人員，可以申請從事個體工商業(yè)經(jīng)營，依法經(jīng)核準(zhǔn)登記后為個體工商戶。[27]因此商法理論中普遍認(rèn)為個體工商戶是商事主體的一種，民法理論中有代表性的意見也認(rèn)為個體工商戶屬于商個人。[28]

個體工商戶屬于個人從事營利活動，其行為特征和存在形態(tài)符合前面所述要素的，自然應(yīng)當(dāng)屬于商事主體。但實踐中，有的個體經(jīng)營者沒有獨立的字號，甚至沒有固定的場所，而現(xiàn)行法律也把這些個體經(jīng)營者納入個體工商戶的范疇，要求進(jìn)行登記。根據(jù)《城鄉(xiāng)個體工商戶管理暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，申請登記為個體工商戶時，可以沒有字號，也可以沒有固定的經(jīng)營場所，[29]這樣，作為商事主體要求登記的個體工商戶不僅包括有字號和場所的個體經(jīng)營者，還包括既沒有字號、也沒有相對確定場所的個體攤點、流動商販等。根據(jù)前述標(biāo)準(zhǔn)，不具備字號和場所的攤點、流動商販等個人經(jīng)營者應(yīng)按照自然人從事一般的民事活動對待，沒有必要把他們列為商事主體要求其進(jìn)行商業(yè)登記，至于個人從事勞務(wù)活動如維修、保潔、人力運輸?shù)刃袨榈?，更沒有必要確認(rèn)為商事主體，作為商事主體的個體工商戶的范圍應(yīng)限于有字號和場所但還不具備企業(yè)形態(tài)的個人經(jīng)營者。

（二）農(nóng)村承包經(jīng)營戶

根據(jù)《民法通則》的規(guī)定，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織成員，在法律允許的范圍，依照承包合同從事商品經(jīng)營的，為農(nóng)村承包經(jīng)營戶。在商法理論中，有不少學(xué)者認(rèn)為農(nóng)村承包經(jīng)營戶是商自然人的一種。這其實是一種誤解，無論從現(xiàn)行法律規(guī)定還是從應(yīng)然角度，農(nóng)村承包經(jīng)營戶都不是商事主體。眾所周知，農(nóng)村承包經(jīng)營戶是我國農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織實行家庭承包經(jīng)營為基礎(chǔ)、統(tǒng)分結(jié)合的雙層經(jīng)營體制的一種表現(xiàn)形式。在內(nèi)容上，所謂的承包經(jīng)營，是以戶為單位的農(nóng)民在農(nóng)村集體通過承包合同分配給自己的土地上，從事種植業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，享有土地承包經(jīng)營權(quán)，對承包的土地享有占有、使用、收益的權(quán)利，[30]有權(quán)出售處分自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，是一種典型農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動，與商業(yè)活動迥然有別。在權(quán)利形成根據(jù)上，農(nóng)民享有承包土地的權(quán)利是法定的權(quán)利，而不是發(fā)包人基于自由意志可以決定是否設(shè)定的權(quán)利，農(nóng)村集體必須通過承包形式向農(nóng)民分配承包土地。在權(quán)利主體上，同一農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織范圍內(nèi)，土地承包按人均分配，人人有份，全國所有的農(nóng)民都是農(nóng)村承包經(jīng)營權(quán)的承包方。這些表明，農(nóng)村承包經(jīng)營戶是我國農(nóng)村集體土地使用制度和農(nóng)民以戶為單位從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的法律表現(xiàn)形式，正是因為這樣，我國現(xiàn)行法律制度也沒有要求農(nóng)村承包經(jīng)營戶進(jìn)行商事登記，沒有把農(nóng)村承包經(jīng)營戶作為商事主體對待。另外，農(nóng)村承包經(jīng)營戶沒有字號，其活動是其家庭生產(chǎn)、生活的組成部分，不具備前面所說的商事主體的要素，從這個意義上講也不應(yīng)當(dāng)是一種商事主體，至于其出售農(nóng)產(chǎn)品行為，由民法規(guī)范調(diào)整即可。[31]

（三）專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)

在我國，專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)作為正式法律概念首先出現(xiàn)在2006年修訂的《合伙企業(yè)法》中。該法第55條規(guī)定：“以專業(yè)知識和專門技能為客戶提供有償服務(wù)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，可以設(shè)立為特殊的普通合伙企業(yè)。”第6章附則中第107條規(guī)定：“非企業(yè)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)依據(jù)有關(guān)法律采取合伙制的，其合伙人承擔(dān)責(zé)任的形式可以適用本法關(guān)于特殊的普通合伙企業(yè)合伙人承擔(dān)責(zé)任的規(guī)定。”一般認(rèn)為，專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的范圍主要包括獲得法律認(rèn)可的、具有特殊資質(zhì)要求的、有償提供專業(yè)服務(wù)并獨立承擔(dān)法律責(zé)任的機(jī)構(gòu)或組織。[32]比較典型的是會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等。根據(jù)我國《合伙企業(yè)法》的規(guī)定，專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)包括企業(yè)類專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和非企業(yè)類專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)。而判斷是哪一類型要看是否要求進(jìn)行工商登記。對于已經(jīng)登記為合伙企業(yè)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，由于其以企業(yè)名義進(jìn)行活動，根據(jù)本文前面對組織體形態(tài)的商事主體的界定標(biāo)準(zhǔn)，自然應(yīng)當(dāng)屬于商事主體，例如，不少會計師事務(wù)所就進(jìn)行了工商登記，以企業(yè)名義存在。但是，有的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)如律師事務(wù)所并未注冊為企業(yè)，現(xiàn)行規(guī)定沒有把這種機(jī)構(gòu)確認(rèn)為商事主體，不要求其進(jìn)行工商登記。對此中國注冊會計師協(xié)會認(rèn)為，由于歷史的原因，會計師事務(wù)所在1998年全行業(yè)脫鉤改制過程中，財政部一律要求辦理了工商登記，但事實上會計師事務(wù)所與律師事務(wù)所一樣，屬于同一類專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，因此，將會計師事務(wù)所歸為非企業(yè)類的“自由職業(yè)者”較為合適。[33]前面分析過，在國外，大陸法系國家的商法中明確規(guī)定，以專門知識和技能從事專業(yè)服務(wù)的自由職業(yè)者不屬于商人；英美法系國家則將會計師、建筑師、律師等視為商人。

從我國的現(xiàn)時情況看，原本被認(rèn)為不以營利為目的、納入民事合伙的律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等專業(yè)技能服務(wù)合伙實質(zhì)上早已跨入商事合伙的范疇。在行為特征上，雖然基于傳統(tǒng)認(rèn)識律師事務(wù)所等合伙組織在目前不需要進(jìn)行商業(yè)登記，但事實上，這些合伙組織所從事的活動是一種營利性活動，而且所得利潤要在合伙人中分配，而不是用于公益活動或特定目的，這已經(jīng)與其他行業(yè)中通過提供服務(wù)獲得利潤的企業(yè)沒有實質(zhì)差別，因此不屬于非營利組織，即使有其行業(yè)特殊性，也不能否定其商業(yè)經(jīng)營屬性。拋開固有認(rèn)識，從務(wù)實角度出發(fā)，借鑒英美法系的做法，把會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納入商事主體的范圍，進(jìn)行商業(yè)登記，是必要之舉。

（四）民辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)

醫(yī)療機(jī)構(gòu)在我國長期以來不被認(rèn)為是商事主體，近幾年來，隨著民辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展，其是否屬于商事主體也有了變化。目前，我國的醫(yī)療機(jī)構(gòu)分為非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)。非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)是指為社會公眾利益服務(wù)而設(shè)立和運營的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，不以營利為目的，其收入用于彌補(bǔ)醫(yī)療服務(wù)成本，實際運營中的收支結(jié)余只能用于自身的發(fā)展，如改善醫(yī)療條件、引進(jìn)技術(shù)、開展新的醫(yī)療服務(wù)項目等。營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)是指醫(yī)療服務(wù)所得收益可用于投資者經(jīng)濟(jì)回報的醫(yī)療機(jī)構(gòu)。非營利性和營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按機(jī)構(gòu)整體劃分，二者執(zhí)行不同的財政、稅收、價格政策和財務(wù)會計制度。[34]營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的等級程序不同，營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)屬于商事主體，取得《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》后，需要進(jìn)行工商登記；民辦非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)不屬于商事主體，不需要進(jìn)行工商登記，但需要進(jìn)行民辦非企業(yè)單位登記。[35]具體而言，現(xiàn)有政府舉辦的承擔(dān)基本醫(yī)療任務(wù)、代表區(qū)域性或國家水平的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，經(jīng)同級政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和醫(yī)療需求予以核定，可繼續(xù)由政府舉辦，定為非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)；其余的可自愿選擇核定為其他非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)或轉(zhuǎn)為營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)。社會捐資興辦的醫(yī)療機(jī)構(gòu)一般定為非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)。企事業(yè)單位設(shè)立的為本單位職工服務(wù)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)一般定為非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)；對社會開放的，由其自愿選擇并經(jīng)當(dāng)?shù)匦l(wèi)生行政等部門核定為非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)或轉(zhuǎn)為營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)。社會團(tuán)體和其他社會組織舉辦的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，由其自愿選擇并經(jīng)衛(wèi)生行政等部門核定為非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)或轉(zhuǎn)為營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)。城鎮(zhèn)個體診所、股份制、股份合作制和中外合資合作醫(yī)療機(jī)構(gòu)一般定為營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)。國有或集體資產(chǎn)與醫(yī)療機(jī)構(gòu)職工集資合辦的醫(yī)療機(jī)構(gòu)（包括聯(lián)合診所），由其自愿選擇并經(jīng)衛(wèi)生行政和財政部門核準(zhǔn)可改造為股份制、股份合作制等營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，也可轉(zhuǎn)為非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)。

（五）民辦教育機(jī)構(gòu)、職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)

從國外立法情況看，私立學(xué)校分為營利性與非營利性兩種，大部分私立學(xué)校為非營利性的，但允許設(shè)立營利性的。[36]根據(jù)我國現(xiàn)行法律制度，任何組織和個人不得以營利為目的舉辦學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)，[37]公辦教育機(jī)構(gòu)屬于事業(yè)單位法人。對于民辦教育，一方面規(guī)定民辦教育機(jī)構(gòu)屬于民辦非企業(yè)單位的一種，即教育類民辦非企業(yè)單位，民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)；另一方面允許民辦教育機(jī)構(gòu)的舉辦者在法律規(guī)定的范圍內(nèi)取得合理回報。[38]這造成了不少民辦教育機(jī)構(gòu)法律屬性的混亂以及名義上是非營利性機(jī)構(gòu)與實際上具有營利色彩的巨大差距，同時又為一些人規(guī)避法律在享受非營利機(jī)構(gòu)的稅收等政策優(yōu)惠的同時又實際享有營利性組織出資人分配利潤的權(quán)利留下了空間。因此，應(yīng)當(dāng)根據(jù)是否允許出資者收取投資利潤回報這一區(qū)分營利性組織與非營利組織的核心標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分民辦教育機(jī)構(gòu)的性質(zhì)，對于應(yīng)屬于商事主體的，辦理工商登記手續(xù)后成立；不屬于商事主體的，仍按現(xiàn)行規(guī)定辦理民辦非企業(yè)單位登記。

（六）合作社

在我國，合作社有供銷合作社、信用合作社、農(nóng)民專業(yè)合作社等。有關(guān)合作社的法律地位，學(xué)界在近年來多有探討，多數(shù)意見認(rèn)為合作社本身是一種獨立類型的法人組織。[39]現(xiàn)實生活中以合作社名義出現(xiàn)的機(jī)構(gòu)種類繁多，以農(nóng)民專業(yè)合作社為例，從事經(jīng)營活動，并向成員分配利潤，盡管在組織結(jié)構(gòu)方面與公司法人有別，不以企業(yè)名義出現(xiàn)，但符合本文第三部分所述的行為特征，仍然應(yīng)屬于商事主體的一種?，F(xiàn)行法律事實上也確認(rèn)了這一點，要求農(nóng)民專業(yè)合作社進(jìn)行商事登記。[40]

注釋:

[1]也有學(xué)者認(rèn)為，在我國商事主體和商人的概念應(yīng)分開使用，前者指參與商事活動的各類主體，如營業(yè)交易主體、監(jiān)管主體、商業(yè)使用人等，后者專指以自己名義從事經(jīng)營活動的主體。王保樹在《實踐中的商法與商法的實踐—商人法大綱》（載《商事法論集》第3卷，法律出版社1999年版）一文中使用的都是“商人”一詞。本文探討的是后者的范圍界定問題，但為了行文方便，并考慮我國商法理論文獻(xiàn)中的大多數(shù)習(xí)慣用法，仍稱之為商事主體。

[2]《俄羅斯聯(lián)邦民法典》第35條，黃道秀等譯，中國大百科全書出版社1999年版。

[3]李永軍主編：《商法學(xué)》，中國政法大學(xué)出版社2004年版，第27頁。

[4]張文顯主編：《法理學(xué)》，法律出版社1997年版，第75頁。

[5]1999年最高人民法院《關(guān)于適用＜中華人民共和國合同法＞若干問題的解釋》第10條規(guī)定，當(dāng)事人超越經(jīng)營范圍訂立合同，除違反國家特許經(jīng)營、限制經(jīng)營以及法律、行政法規(guī)禁止經(jīng)營的以外，不認(rèn)定合同無效。2000年12月修訂的《中華人民共和國企業(yè)法人登記管理條例施行細(xì)則》第63條明確規(guī)定了超范圍經(jīng)營應(yīng)受行政處罰。雖然2005年以后頒布的《公司登記管理條例》和《合伙企業(yè)登記管理條例》刪除了原公司登記管理條例和合伙企業(yè)登記管理條例中對超范圍經(jīng)營處罰的規(guī)定，但《中華人民共和國企業(yè)法人登記管理條例施行細(xì)則》仍然現(xiàn)行有效。此外，《城鄉(xiāng)個體工商戶登記管理暫行條例》及其施行細(xì)則中也規(guī)定了對超范圍經(jīng)營的處罰。至于公司、合伙企業(yè)超范圍經(jīng)營，是否受行政處罰，在實踐中認(rèn)識不一，也有人主張可以按照《公司登記管理條例》第73條有關(guān)經(jīng)營范圍實際變更而未辦理相應(yīng)手續(xù)的規(guī)定處罰。

[6]呂來明：《論商業(yè)機(jī)會的法律保護(hù)》，載《中國法學(xué)》2006年第5期。

[7]雷興虎：《商事主體法基本問題研究》，中國檢察出版社2007年版，第6頁。

[8]徐學(xué)鹿主編：《商法學(xué)》（修訂版），中國人民大學(xué)出版社2008年版，第65頁。

[9]高在敏、王延川、程淑娟編著：《商法》，法律出版社2006年版，第59頁。

[10]“商自然人是依照法定要件和程序取得特定主體資格，獨立從事商行為，承擔(dān)商法上權(quán)利義務(wù)的自然人?！薄吧毯匣锸侵竷蓚€以上合伙人按照法律和合伙協(xié)議的規(guī)定共同出資、共同經(jīng)營、共享收益、合伙人對合伙經(jīng)營債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的組織?！薄吧谭ㄈ耸前凑辗ǘ?gòu)成要件和程序設(shè)立，擁有法人資格，參與商事法律關(guān)系，依法獨立享有權(quán)利和承擔(dān)責(zé)任的組織?！庇嘘P(guān)商自然人、商合伙、商法人的表述在許多學(xué)者的著作中大體一致，比較有代表性的是范健教授主編的《商法》（全國高等學(xué)校法學(xué)專業(yè)核心課程教材）。

[11]《法國商法典》第1條，金邦貴譯，中國法制出版社2000年版。

[12][德]福爾克·博伊廷：《論德國商法的修訂》，卜元石譯，載范健、邵建東、戴奎生主編：《中德商法研究》，法律出版社1999年版，第37頁。

[13][德]C. v．卡納里斯：《德國商法》，楊繼譯，法律出版社2006年版，第46頁。

[14]前引[13]，第61頁。

[15]吳建斌：《現(xiàn)代日本商法研究》，人民出版社2003年版，第65頁。

[16]美國法學(xué)會、美國統(tǒng)一州法委員會：《美國統(tǒng)一商法典及其正式評述》（第一卷），孫新強(qiáng)譯，中國人民大學(xué)出版社20（”年版，第44頁。

[17]雷興虎、陳虹：《社會團(tuán)體的法律規(guī)制研究》，載《法商研究》2002年第2期。

[18]龍衛(wèi)球：《民法總論》（第二版），中國法制出版社2002年版，第416頁。

[19]前引[13]，第33頁。

[20]《德國商法典》第7條，杜景林、盧諶譯，中國政法大學(xué)出版社2000年版。

[21]本文探討的是界定商事主體范圍的標(biāo)準(zhǔn)，至于符合相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)的主體是否必須經(jīng)過商事登記才取得相應(yīng)的商事主體資格，則是另一個問題，不屬于本文討論范圍。筆者認(rèn)為，從我國現(xiàn)實考慮，目前有關(guān)商事登記對商事主體資格的取得具有創(chuàng)設(shè)效力的制度是正確 的選擇。

[22]2007年2月9日《第七次全國私營企業(yè)抽樣調(diào)查綜合報告》會上，中國民（私）營經(jīng)濟(jì)研究會會長保育鈞宣布：“我國個體工商戶結(jié)束了自2000年開始的多年徘徊間有下降的趨勢，開始穩(wěn)定增長。其原因之一是，各地政府采取的措施對下崗失業(yè)人員和高校畢業(yè)生從事個體經(jīng)營的政策進(jìn)行扶持，下崗失業(yè)人員和高校畢業(yè)生辦理個體工商戶營業(yè)執(zhí)照數(shù)量增加較快?！边@一消息說明，相當(dāng)一批個體工商戶的主要功能是解決人們謀生和就業(yè)問題。參見你好臺灣網(wǎng)：nihaotw.com，2008年4月18日訪問。

[23]范健、王建文：《商法論》，高等教育出版社2003年版，第384頁。

[24]徐學(xué)鹿主編：《商法研究》，人民法院出版社2000年版，第89頁。

[25]數(shù)據(jù)來自深圳市工商行政管理局網(wǎng)站： szaic. gov. cn，信息來源：國家工商行政管理總局，時間：2008年2月5日。

[26][德]拉德布魯赫：《法學(xué)導(dǎo)論》，米健、朱林譯，中國大百科全書出版社1997年版，第74頁。

[27]參見《民法通則》第26條、《城鄉(xiāng)個體工商戶管理暫行條例》第2條。

[28]張俊浩主編：《民法學(xué)原理》（修訂第三版），中國政法大學(xué)出版社2000年版，第132頁。

[29]《城鄉(xiāng)個體工商戶管理暫行條例實施細(xì)則》第6條規(guī)定，字號名稱，是指個體工商戶為其營業(yè)廠、店等所起的名稱。個體工商戶的字號名稱，在申請登記的市、縣范圍內(nèi)，同一行業(yè)中不得相同。個體工商戶可以按登記的字號名稱刻制圖章，并應(yīng)報送原登記的工商行政管理機(jī)關(guān)備案。沒有字號名稱的，本項目不登記；經(jīng)營場所，是指廠址、店鋪、門市部的所在市（區(qū)）、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)（村）及街道門牌等地址，及經(jīng)批準(zhǔn)的攤位地址或本轄區(qū)流動經(jīng)營的范圍。

[30]參見《物權(quán)法》第124、125條，《農(nóng)村土地承包法》等相關(guān)規(guī)定。

[31]于新循：《現(xiàn)代商人法縱論—基本理論體系的探尋與構(gòu)建》，人民法院出版社2007年版，第270頁。

[32]白曉紅：《“特殊的普通合伙”解讀》，載《中國注冊會計師》2007年第2期。

[33]前引[32]。

[34]衛(wèi)生部等四部委《關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)分類管理的實施意見》。

[35]根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》、《民辦非企業(yè)單位登記暫行辦法》的規(guī)定，民辦非企業(yè)單位，是指企業(yè)事業(yè)單位、社會團(tuán)體和其他社會力量以及公民個人利用非國有資產(chǎn)舉辦的，從事非營利性社會服務(wù)活動的社會組織。民辦非企業(yè)單位不得從事營利性經(jīng)營活動。民辦非企業(yè)單位分為民辦非企業(yè)單位（法人）、民辦非企業(yè)單位（合伙）和民辦非企業(yè)單位（個體）三種。民辦非企業(yè)單位名稱中所標(biāo)明的組織形式必須明確易懂，一般稱學(xué)校、學(xué)院、園、醫(yī)院、中心、院、所、館、站、社、公寓、俱樂部等。

[36]陳默、官欣榮：《從混沌到有序—民辦教育營利性問題的法律探析》，第七屆中國律師論壇論文。

[37]《教育法》第25條。

[38]參見《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》、《民辦非企業(yè)單位登記暫行辦法》、《教育類民辦非企業(yè)單位登記辦法（試行）》，以及《民辦教育促進(jìn)法》第3、51條。

篇9

關(guān)鍵詞：創(chuàng)新；社會組織；管理

中圖分類號： G415 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）35-0218-02

一、我國社會組織的發(fā)展概況

2007 年黨的十七大報告第一次使用“社會組織”一詞，同時提出在基層民主政治建設(shè)中要“發(fā)揮社會組織在擴(kuò)大群眾參與、反映群眾訴求方面的積極作用，增強(qiáng)社會自治功能”。可以說，十七大為社會組織的發(fā)展提供了政治保證，并將社會組織的發(fā)展提到了戰(zhàn)略高度，其間蘊涵著黨的執(zhí)政理念和國家建設(shè)理念的變革，意味著以社會組織為重要載體的公民社會在中國特色社會主義現(xiàn)代化建設(shè)中的地位和作用得到了認(rèn)可和重視。從此，社會組織的建設(shè)不再是自話自說，而是關(guān)乎我國社會建設(shè)大局的戰(zhàn)略要件。在2008 年汶川抗震救災(zāi)和2009 年玉樹抗震救災(zāi)中，社會組織在全面參與中進(jìn)一步壯大了自己。經(jīng)過多年的發(fā)展，目前社會組織無論在總數(shù)上、功能上，還是在格局方面都已經(jīng)具備了一定的規(guī)模。

首先，從總量上，中國社會組織在近20 年來經(jīng)過了一個逐漸增加的過程。截至2011年底，我國社會組織46.2萬個，比2010年增長了3.6%。其中，社會團(tuán)體25.5萬個，民辦非企業(yè)單位20.4萬個，基金會2614個，吸納社會各類人員就業(yè)599.3萬人。社會組織中在民政系統(tǒng)完成登記注冊的只占48%。①

其次，在功能上，中國社會組織已經(jīng)遍布全國城鄉(xiāng)，涉及社會生活方方面面，主要分布在行業(yè)中介、教育、科技、文化、衛(wèi)生、勞動、民政、體育、環(huán)保、社區(qū)、農(nóng)村專業(yè)經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域，初步形成了門類齊全、覆蓋廣泛的社會組織體系。社會團(tuán)體中，行業(yè)性社團(tuán)數(shù)量最多，這與我國政府近年來重視培育發(fā)展社會行業(yè)中介組織的努力是分不開的。在民辦非企業(yè)單位中，和世界上多數(shù)國家一樣，是以教育、衛(wèi)生類為主的發(fā)展模式。

再次，在格局上，我國社會組織，尤其是社會團(tuán)體是按照行政層級設(shè)置的，既有全國性，又有省地縣級的，還有基層社區(qū)服務(wù)組織和農(nóng)村專業(yè)技術(shù)協(xié)會，他們在法律上各自獨立，不存在相互的隸屬關(guān)系?，F(xiàn)實中，層級越高的民間組織總量越少，越接近于基層的民間組織數(shù)量越多。這就使得中國民間組織在外部結(jié)構(gòu)上呈現(xiàn)出一個明顯的金字塔式結(jié)構(gòu)。經(jīng)過一段時間的發(fā)展，中國社會組織的職能框架已經(jīng)基本呈現(xiàn)出來。其中，從事與社區(qū)建設(shè)相關(guān)的體育健身、娛樂、養(yǎng)老院、社會服務(wù)、物業(yè)管理、社區(qū)發(fā)展等事務(wù)的社會組織占的比重在不斷增加。

二、我國社會組織發(fā)展面臨的具體問題

社會組織的合法化困境和主體地位的不明確造成了社會組織競爭的弱勢。由于法律規(guī)制跟不上發(fā)展步伐，社會組織一方面在登記管理、財政稅收制度、勞動人事制度方面受到限制而導(dǎo)致資源獲取、人才儲備、技術(shù)水平等方面的能力不足，另一方面在信息披露、監(jiān)測評估、激勵和懲罰等方面措施不力又使得社會組織出現(xiàn)公眾不認(rèn)可、自我毀譽等方面的公信力缺失。在現(xiàn)實中，社會組織發(fā)展普遍面臨場所和設(shè)施短缺、財務(wù)困難、服務(wù)定位不清、決策管理以及服務(wù)技術(shù)落后、專業(yè)人才缺乏等具體問題。

（一）政府對社會組織的兩難選擇

在我國，雖然社會組織形式存在已久，但其初始的、直接的和最主要的力量均來自于政府權(quán)力部門的推動。政府既是改革的推動者，又是需要進(jìn)行改革的對象，政府的這種雙重性使它對社會組織的發(fā)展經(jīng)常面臨一種“兩難選擇”的狀況； 與此相對，社會組織自身存在不盡人意的地方，反過來又加劇了政府對社會組織兩難程度。因此，政府在加強(qiáng)對社會組織的管理和扶持社會組織的發(fā)展兩者之間，經(jīng)常出現(xiàn)搖擺不定的政策取向，特別表現(xiàn)在對自下而上發(fā)展起來的社會組織，往往限制有余而支持不足，從而導(dǎo)致對社會組織的培育力度不夠，推動力也存在明顯不足。

（二）社會組織的“準(zhǔn)政府模式 ”

1.政府與社會組織合二為一。以中介組織為例，據(jù)相關(guān)部門對126家技術(shù)中介組織進(jìn)行調(diào)查的結(jié)果顯示，國有中介組織占2/3。這些國有中介組織許多與政府部門合署辦公，兩塊牌子一套人馬，業(yè)務(wù)發(fā)展依靠的是政府部門權(quán)威，實行行業(yè)壟斷，隱蔽或公開地將行政管理職能轉(zhuǎn)化為有償?shù)纳鐣薪榉?wù)，實際上成為政府主管部門的派出機(jī)構(gòu)[2] 。

2.政府與社會組織是上下級關(guān)系。有些社會組織雖然實行了脫鉤改制，成為名義上獨立的法人，但在具體運作過程中，由于政府是其資源的主要提供者和對其負(fù)責(zé)的主管部門，這些社會組織為了自己的生存和發(fā)展，會主動尋求政府部門的領(lǐng)導(dǎo)和支持 這是一方面； 而在另一方面，一些政府部門在既得利益的驅(qū)使下，也愿意把有隸屬關(guān)系的社會組織變成自己的附屬物，指揮社會組織辦事，決定社會組織的內(nèi)部事務(wù)。

3.政府與社會組織是主仆關(guān)系。對于一些自下而上成立起來的純社會組織，依據(jù)我國現(xiàn)行法規(guī)，必須找到一個主管單位，方能正式注冊登記。因此，絕大多數(shù)的社會組織就此掛靠或置于政府部門的控制之下，處于為政府部門打工的地位，而那些找不到主人的社會組織，只好成為地下活動的草根組織。即使是這些草根組織，它們要想展開活動、運作項目，一般情況下也必須首先得到政府的點頭，通過政府部門來動員社會資源，處于觀察的范圍之內(nèi)。

（三）現(xiàn)行法律法規(guī)和管理體制的缺憾

我國關(guān)于社會組織的法律法規(guī)還不健全。目前國務(wù)院頒布的只有社會團(tuán)體登記管理條例、民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例和基金會管理條例，民政部出臺的取締非法民間組織暫行辦法、中介服務(wù)收費管理辦法、民間非營利組織會計制度、救災(zāi)捐贈管理辦法和民政部與其他部門聯(lián)合下發(fā)的規(guī)范性文件等，總體上層次不高、數(shù)量少、不配套、可操作性不強(qiáng)，還沒有專門的、全面的、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)年P(guān)于社會組織管理的社會組織法，使得社會組織的設(shè)立、性質(zhì)、地位、作用及功能等沒有完全明確、規(guī)范，缺乏相關(guān)的行業(yè)自律環(huán)境。同時，對社會組織的人員編制、職稱評定、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、稅收減免、收費許可等方面也缺乏完善的、相配套的法規(guī)與政策，使得多數(shù)社會組織的隊伍不穩(wěn)定、人員結(jié)構(gòu)老化，缺少應(yīng)有的活力和作用。

當(dāng)前，我國對社會組織實行的雙重管理制度，在強(qiáng)化社會組織準(zhǔn)入條件并規(guī)避可能的政治風(fēng)險的同時，也產(chǎn)生了三個問題： 一是登記門檻過高，致使大量社會組織難以獲得合法身份。據(jù)有關(guān)專家的調(diào)研估計，目前沒有合法登記注冊而開展活動的社會組織數(shù)量，大約十倍于合法登記的社會組織[3]。二是合法登記注冊的社會組織政治色彩濃厚。能夠合法登記注冊的社會組織大多與政府存在千絲萬縷的關(guān)系，或合二為一，或上下級，或主仆關(guān)系等等。三是現(xiàn)行管理體制的有效性大打折扣。大量涌現(xiàn)的社會組織紛紛繞開雙重門檻做法，不僅對于各種形式的社會組織起不到應(yīng)有的約束和監(jiān)管作用，而且降低了法律應(yīng)有的尊嚴(yán)并激勵了公民不守的群體行為，這在法制社會是一種危害性的現(xiàn)象[3]。

三、創(chuàng)新社會組織管理模式的對策建議

（一）從法規(guī)組合到法律體系的制度建設(shè)

中國社會組織的發(fā)展時間還比較短，高層次部門法的建立還需要時間。其次，專項條例結(jié)合眾多部門規(guī)章制度的現(xiàn)狀是政府權(quán)力結(jié)構(gòu)在社會組織管理上的具體表現(xiàn)。但必須肯定的是，多頭立法雖然適應(yīng)了政府結(jié)構(gòu)，但也將目前條塊分割的政府體制弊端帶入到了社會組織管理及自身建設(shè)之中。突出表現(xiàn)為社會組織交流相對匱乏、社會組織建設(shè)開始出現(xiàn)一定程度的地方保護(hù)主義，地方政府與社會組織的利益勾結(jié)、社會組織等問題。專門法律才是社會組織制度建設(shè)的方向，是社會組織進(jìn)一步發(fā)展的必要保證，但法律的建立需要相關(guān)條件的配合，越是高層次的法律越是需要充分的醞釀準(zhǔn)備，否則，將很容易產(chǎn)生法律制度的動蕩，反而阻礙了社會組織的發(fā)展。在這一點上，我們還有很多問題需要明確，比如社會組織的管理體制、人力資源以及財政收入等。但隨著各項條件的逐漸成熟，出臺相應(yīng)的專項法律已經(jīng)成為一種趨勢。因此，提高制度層次，以法律的形式來規(guī)范中國社會組織發(fā)展的總體思路和具體路徑具有比較強(qiáng)的現(xiàn)實意義。

篇10

關(guān)鍵詞:民間組織;發(fā)展現(xiàn)狀;主要問題;對策建議

中圖分類號:C23文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1003-2851(2009)12-0001-02

民間組織泛指那些在社會轉(zhuǎn)型過程中由各個不同社會階層的公民自發(fā)成立的、在一定程度上具有非營利性、非政府性和社會性特征的各種組織形式及其網(wǎng)絡(luò)形態(tài)。這些組織中通常包括各種冠以“學(xué)會”、“研究會”、“協(xié)會”、“商會”、“促進(jìn)會”、“聯(lián)合會”等名稱的會員制組織, 以及包括基金會和各種民辦學(xué)校、民辦醫(yī)院、民辦社會福利設(shè)施等各類公益服務(wù)實體在內(nèi)的非會員制組織。本文從民間組織的發(fā)展現(xiàn)狀、近年來我市民間組織所做的工作以及存在的問題和建議等方面作一闡述。

一、我市民間組織的發(fā)展現(xiàn)狀

民間組織具有天然的對社會各群體良好的組織和協(xié)調(diào)能力,對于有效整合社會關(guān)系,促進(jìn)社會多種力量良性互動,逐漸消除公共權(quán)力與個體利益的對立以達(dá)到和諧狀態(tài)有著極為重要的意義。如民間組織“自然之友”在1996年向中央政府緊急反映云南滇金絲猴因森林砍伐而瀕臨滅絕的情況得到重視,使這一物種得以保存下來。此外,目前在中國各公共場所廣泛推行的“26度空調(diào)節(jié)能行動”,就是由自然之友、地球村、中國國際民間組織合作促進(jìn)會等6家民間組織發(fā)起的。

近年來隨著我市經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展和政府改革的穩(wěn)步推進(jìn),我市民間組織也迅速成長并日益壯大起來。他們在調(diào)動社會資源、提供公共服務(wù)、維護(hù)社會穩(wěn)定、協(xié)調(diào)社會關(guān)系、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會等方面發(fā)揮了重要作用,特別是在扶助弱勢群體和開展各種公益性的社會福利服務(wù)方面,發(fā)揮著政府與市場所難以取代的積極作用。

比如2006年9月,第五輪中國全球基金艾滋病項目在我省蘭州、天水兩市啟動。該項目以控制艾滋病經(jīng)性途徑傳播為重點,預(yù)防新一輪艾滋病病毒在中國感染。甘肅花雨工作組將原有熱線電話延伸,開通24小時服務(wù),并開展了蘭州市男性接觸者預(yù)防艾滋病經(jīng)性傳播活動;蘭州莊嚴(yán)心理研究中心對特殊人群防艾心理、行為進(jìn)行了調(diào)研;蘭州大學(xué)紅絲帶愛心社深入蘭州部分建筑工地,對農(nóng)民工進(jìn)行防艾宣傳;艾滋病病毒感染者關(guān)愛互助小組發(fā)起精神支持與生產(chǎn)自救活動。

2007年由七里河社區(qū)志愿者協(xié)會組織實施的“四點半工程”,每天下午四點半義務(wù)接送小學(xué)生,組織放學(xué)的孩子們開展有益的校外活動,請社區(qū)志愿者為孩子們講革命傳統(tǒng),作報告,輔導(dǎo)功課,成為校外最佳輔導(dǎo)員,同時也使他們找到了發(fā)揮余熱、施展才藝、奉獻(xiàn)愛心的多彩舞臺。

我市各類民間組織充分利用自己的資源和人才優(yōu)勢,積極發(fā)揮社會功能,取得了較好的社會效益。在參與我市社會福利建設(shè),推進(jìn)社會公益事業(yè)的發(fā)展方面起到了積極作用,向黨和政府提出了不少建議,調(diào)解社會矛盾、促進(jìn)人際和諧、密切了黨群干群關(guān)系,采取多樣化的手段和靈活的機(jī)制,利用社會資源,擴(kuò)大社會服務(wù)領(lǐng)域,拓展了就業(yè)和再就業(yè)渠道,適應(yīng)了人民群眾日益增長的不同層次的物質(zhì)文化需求,成為我市服務(wù)業(yè)的重要組成部分,推動了我市經(jīng)濟(jì)發(fā)展,在繁榮文化、發(fā)展教育、保護(hù)生態(tài)、推動科技進(jìn)步、促進(jìn)體育衛(wèi)生事業(yè)等方面奉獻(xiàn)聰明才智,建功立業(yè),促進(jìn)了我市各項社會事業(yè)的發(fā)展。

二、我市民間組織發(fā)展中存在的主要問題

民間組織不僅是聯(lián)系政府和人民群眾的橋梁與紐帶,而且是維護(hù)社會穩(wěn)定的安全閥,可以為社會發(fā)展和穩(wěn)定提供重要前提和基礎(chǔ)。我市民間組織直接代表各公眾階層,向政府表達(dá)意愿,參與公共政策制定,協(xié)調(diào)公共政策和社會群體間的利益沖突。但是,在其發(fā)育和成長過程中也暴露出一些亟待解決的問題,制約著我市民間組織的健康發(fā)展。

(一)民間組織的雙重管理體制不夠健全

民間組織的登記制度和管理制度是采取雙重管理制,實行登記管理機(jī)關(guān)和業(yè)務(wù)主管單位的雙重審核、雙重負(fù)責(zé)、雙重監(jiān)管的原則。這要求發(fā)起人要先找一個愿意當(dāng)“婆婆”的業(yè)務(wù)主管單位,才可成立社團(tuán),增加了登記注冊的困難。

2002年成立的蘭州市民間組織管理局是全額撥款的事業(yè)單位,隸屬市民政局,是全市民間組織的登記管理機(jī)關(guān),負(fù)責(zé)全市民間組織的登記和年度檢查,監(jiān)督民間組織活動,依法查處民間組織的違法活動和非法組織。對民間組織進(jìn)行監(jiān)督管理和開展執(zhí)法活動是登記管理機(jī)關(guān)的一項重要職能。但是登記管理機(jī)關(guān)沒有執(zhí)法權(quán),缺乏行政執(zhí)法的基本職能,難以做到依法行政,外出執(zhí)法必須協(xié)同政策法規(guī)處一起行動,管理力量薄弱,監(jiān)管不到位,矛盾突出。

比如,一些業(yè)務(wù)主管單位沒有認(rèn)識到民間組織在經(jīng)濟(jì)、政治、社會生活殊的作用,要么認(rèn)為民間組織可有可無,就是從事交流、研究等之類務(wù)虛的事,對之疏于管理,僅僅對民間組織登記、年檢出具審查意見,出了問題,大多不愿承擔(dān)責(zé)任;要么認(rèn)為民間組織亂收費,干擾政府部門正常工作,沒有從發(fā)展觀點,從完善市場經(jīng)濟(jì)體制的高度,認(rèn)識到民間組織潛在的作用。

目前,我市各級管理人員中僅有市民間組織管理局的人是專職的,縣區(qū)沒有配備專職的登記管理人員和專項工作經(jīng)費。隨著民間組織發(fā)展管理的任務(wù)越來越繁重,管理任務(wù)重與管理人員少的矛盾將十分突出。民間組織參加人員素質(zhì)參差不齊,違法違規(guī)行為時有發(fā)生,非法結(jié)社現(xiàn)象時有出現(xiàn),有關(guān)部門之間的聯(lián)動機(jī)制也需要進(jìn)一步完善,管理力量需要進(jìn)一步加強(qiáng)。

(二)民間組織的發(fā)展缺乏政策支持和引導(dǎo)

近年來,我市對民間組織的管理和培育工作日益重視,專門出臺了關(guān)于加強(qiáng)社區(qū)民間組織培育與管理的意見,專門就社區(qū)民間組織的培育給予政策、資金等扶持。但總體來看,目前民間組織在登記門檻、稅收、財務(wù)、人事、工資、福利和勞動用工等方面還缺乏有效的政策支持和引導(dǎo)。較多的民間組織感覺缺乏國家政策支持,而且,不少民辦非企業(yè)單位特別是教育類的民辦非企業(yè)單位都認(rèn)為它們與同類的民辦非企業(yè)單位在待遇上存在不平等,有些政府部門在有關(guān)政策上存在不公平現(xiàn)象,如表現(xiàn)在“資金”、“評獎”、“項目立項”等方面。

(三)民間組織的發(fā)展缺乏社會關(guān)注

社會對民間組織普遍缺乏一定高度的認(rèn)識。由于鼓勵和維系民間組織健康發(fā)展的社會機(jī)制尚未完善,缺乏鼓勵社會支持和參與的引導(dǎo)性制度與政策,社會公眾對這種新生的組織形式及它們的活動方式仍然存有一定的偏見和疑慮。同時,由于社會在組織文化方面的培養(yǎng)比較欠缺,廣大公眾的結(jié)社意識、公益意識還比較弱,在包括與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的公民意識、自治觀念、法制觀念、公益精神等社會文化方面的支持比較薄弱,從而導(dǎo)致對民間組織的認(rèn)識比較淡薄。另外,政府自身對民間組織的認(rèn)可存在問題。即使是在各級黨政機(jī)關(guān),也有不少人不明確民間組織的重要地位和作用,還沒有認(rèn)識到市場經(jīng)濟(jì)體制需要民間組織充分培育和發(fā)展,真正成為企業(yè)與市場之間的中介、人民群眾與政府之間的橋梁,成為社會建設(shè)和管理的力量,成為和政府、企業(yè)相并列的第三部門。由于認(rèn)識不到位,就不可能對民間組織的發(fā)展引起足夠的重視。

(四)民間組織自身發(fā)展能力不足

由于不少民間組織是依賴各類基金會、海外資助機(jī)構(gòu)的資源,許多組織只能按資助者的意愿做項目,而無法制定自身的長遠(yuǎn)策略。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會觀念以及民間組織自身等方面的影響,許多民間組織沒有固定的資金來源,在經(jīng)費維持上比較困難。多數(shù)民間組織由于社會影響力不強(qiáng),社會公信度不高,還難以吸引社會捐贈。

部分組織內(nèi)部管理不規(guī)范,自律不夠,能力不強(qiáng)。一些民間組織在運作中采取因循守舊的工作方式,依附于某個政府部門,行政化傾向較明顯,民間性特點不突出。有些民間組織在財務(wù)管理、人事管理等方面沒有規(guī)章制度,有些即使制定了一些內(nèi)部管理的規(guī)章制度也多流于形式,應(yīng)付檢查;有的社團(tuán)理事會、常務(wù)理事會長期不開會,不討論民間組織事務(wù),違規(guī)現(xiàn)象時有發(fā)生。有的民間組織自身定位和發(fā)展方向不明,發(fā)展思路不清,發(fā)展動力不足,服務(wù)能力、服務(wù)意識不強(qiáng);有的承擔(dān)政府轉(zhuǎn)移職能履行不到位,開展各種公益性活動困難多、難度大;有的政治與法律素質(zhì)不高,自律和誠信意識差。部分民間組織受到社會普遍追求利益風(fēng)氣的影響,在經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使下,將營利作為首要目標(biāo),成為某些組織、某些個人致富的工具,嚴(yán)重偏離民間組織宗旨。

三、加強(qiáng)我市民間組織建設(shè)的對策建議

(一)完善有關(guān)民間組織的管理體制

改革現(xiàn)行民間組織登記管理機(jī)關(guān)和業(yè)務(wù)主管單位雙重許可的管理體制,建立民間組織綜合監(jiān)管體制,登記管理機(jī)關(guān)、業(yè)務(wù)主管部門及有關(guān)職能部門密切配合,形成各司其責(zé),齊抓共管的工作格局。最大限度地拓寬民間組織的準(zhǔn)人范圍,以零門檻的設(shè)定解決民間組織合法性問題;對所有的民間組織搭建一個進(jìn)行普遍備案的注冊平臺,通過備案注冊獲取民間組織的基本信息,關(guān)注其發(fā)展;對于滿足條件的民間組織實行具有強(qiáng)制性的登記許可制度;特別要積極培育各種與政府合作、有利于促進(jìn)社會公共利益、基層民主和公民自治的民間組織。要為公益性民間組織創(chuàng)造更好的制度環(huán)境。對于從事特定公共服務(wù)或政策鼓勵的社會公益活動的民間組織,實行公益法人認(rèn)定制度;對于經(jīng)認(rèn)定成為公益法人的民間組織,一方面給予財政和稅收等方面最大限度的優(yōu)惠待遇,而另一方面要進(jìn)行更為嚴(yán)格和規(guī)范的行政監(jiān)管及社會監(jiān)督;堅決取締那些從事非法活動的民間組織。要加強(qiáng)信息披露工作,凡規(guī)定應(yīng)當(dāng)披露的信息,應(yīng)要求民間組織真實、及時、完整地披露,以接受社會的監(jiān)督,提高公信力。對于從事特定公共服務(wù)或政策鼓勵的社會公益活動的民間組織,實行公益法人認(rèn)定制度;對于經(jīng)認(rèn)定成為公益法人的民間組織,一方面給予財政和稅收等方面最大限度的優(yōu)惠待遇,而另一方面要進(jìn)行更為嚴(yán)格和規(guī)范的行政監(jiān)管及社會監(jiān)督;堅決取締那些從事非法活動的民間組織。

(二)加大民間組織發(fā)展的政策支持和引導(dǎo)

民間組織的發(fā)展要求政府的工作能夠整合不同利益,民間組織的發(fā)展又為整合不同群體利益提供了組織化的渠道。政府要主動地順應(yīng)這種潮流,扶持民間組織發(fā)展。政府應(yīng)在購買服務(wù)、項目扶持等方面對民間組織進(jìn)行支持,同時支持民間組織獲得合法的服務(wù)性收入,實現(xiàn)資金來源的多元化。要制定一套系統(tǒng)、可行的民間組織稅收激勵機(jī)制,落實個人和企業(yè)捐贈社會公益事業(yè)免稅政策,通過減免稅政策對民間組織進(jìn)行扶持,從根本上解決民間組織資金不足問題;要放手向民間組織讓渡權(quán)力,將那些市場不愿管、政府無力管的社會職能盡快讓渡給逐漸發(fā)展起來的民間組織,并給予充分的信任,達(dá)成良好的溝通,形成合理而有效的社會管理架構(gòu);要主動與各種合法的、健康的民間組織建立伙伴關(guān)系,充分發(fā)揮它們在社會管理、公民參與中的作用;在改革過程中,在公共政策制訂過程中,多引人民間組織參與。比如,可以使一些民間組織的代表參與人大,政協(xié)的活動,從正式的政治渠道納入民間組織參加政策互動,引導(dǎo)民間組織與政府加強(qiáng)合作,共同建設(shè)社會主義和諧社會。

(三)提高社會對民間組織的關(guān)注程度

社會對民間組織的認(rèn)知與認(rèn)可,固然與民間組織自身發(fā)展的狀況與實際社會影響力直接相關(guān),但也與整個社會的輿論引導(dǎo)和社會組織文化的培育密切相關(guān)。因此,必須通過輿論宣傳加強(qiáng)對社會公眾主體意識、結(jié)社意識、參與意識、自治觀念、公益精神等方面的引導(dǎo),加強(qiáng)現(xiàn)代社會政治文明的普及,引導(dǎo)公眾從社會發(fā)展的高度去理解發(fā)展民間組織的重要意義。同時,也需要民間組織通過自身活動,加大宣傳力度,使人們更為了解和熟悉民間組織的發(fā)展?fàn)顩r和社會作用,從而提高社會對民間組織的認(rèn)知度,使民間組織獲得更好的社會支持氛圍。既要看到民間組織存在的問題,也要看到它興起的必然性及其對構(gòu)建社會主義和諧社會的重要意義,要關(guān)注和扶持民間組織的成長。將民間組織納入黨和政府的活動視野,執(zhí)政黨要加強(qiáng)對民間組織的領(lǐng)導(dǎo)和引導(dǎo),各級政府要采取積極有效的措施,完善保護(hù)和發(fā)展民間組織的政策規(guī)章,明確民間組織的地位和作用,培育和發(fā)展各類民間組織。