導(dǎo)語：如何才能寫好一篇市場環(huán)境報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

為貫徹落實市委、市政府關(guān)于創(chuàng)建省級文明衛(wèi)生城市的戰(zhàn)略部署，充分發(fā)揮各部門的職能作用，按照市愛國衛(wèi)生委員會的具體要求，受市XX局委托，我處迅速組織力量，查字典網(wǎng)于20xx年8月24日至26日對城區(qū)范圍內(nèi)的26個商品市場進行了為期3天的調(diào)查，總的來看，環(huán)境衛(wèi)生工作有喜有憂，但形勢不容樂觀?，F(xiàn)將有關(guān)情況匯報如下：一、城區(qū)商品市場環(huán)境衛(wèi)生現(xiàn)狀

據(jù)調(diào)查，我市目前共有各類商品市場26個，總營業(yè)面積130762㎡。其中大中型商品市場4個（XX大市場、XX大市場、XX大市場、XX大市場）、農(nóng)貿(mào)市場11個。城區(qū)商品市場共有管理人員200余人，其中，專職清潔員120人。從性質(zhì)上看，事業(yè)性管理的商品市場有8家，占30.8％；民營型商品市場16家，占61.5％；股份制商品市場1家，占3.8％?？諝な袌?家，占3.8％。4個商品市場配有垃圾站，5個商品市場配有垃圾桶，9個商品市場對廁所每天進行沖洗，9個商品市場有污水管并與市政污水管連接，13個商品市場有公廁，3個商品市場建立了綠化帶，15個商品市場聘有保潔員，9個商品市場由環(huán)衛(wèi)部門代運垃圾，11個商品市場每天進行衛(wèi)生清掃，6個農(nóng)貿(mào)市場有家禽宰殺場地，并每天進行沖洗，1個商品市場對生鮮經(jīng)營場地每天沖洗，1個商品市場有肉食類保鮮設(shè)施，1個商品市場熟食飲食經(jīng)營人員辦有健康證，5個商品市場有專門的物業(yè)管理機構(gòu)。特別值得一提的是：南貿(mào)西街（區(qū)XX局南側(cè)）馬路市場（未計入全市26個商品市場內(nèi)），該馬路市場既無專門的管理機構(gòu)，也無固定的管理人員。但見有人收費，卻無人進行管理和清掃，致使市場內(nèi)臭氣熏天，污水橫流，垃圾成堆。環(huán)境衛(wèi)生令人堪憂。

近年來，城區(qū)各商品市場管理機構(gòu)，圍繞經(jīng)濟發(fā)展需要，把環(huán)境衛(wèi)生工作作為一項重點工作來抓；采取了一系列措施和辦法，為經(jīng)營者和消費者創(chuàng)造了一個良好的環(huán)境衛(wèi)生條件。如XX市場、XX市場、XX市場等，在環(huán)境衛(wèi)生整治方面做了大量工作，相應(yīng)的衛(wèi)生設(shè)施配備齊全，每年從收取的門面、攤位和衛(wèi)生費中拿出部分資金用于環(huán)境衛(wèi)生的整治。聘請了專門的保潔員，并做到每天對場地、廁所、排水溝、家禽屠宰場地等衛(wèi)生角落進行清理，確保了垃圾及時得到清運。XX區(qū)市場服務(wù)中心為改變市場環(huán)境衛(wèi)生，先后對XXX市場、XXX市場進行大規(guī)模的改造，使市場環(huán)境衛(wèi)生工作得到全面升級。但也有少量商品市場由于沒有人員管理，也沒有相應(yīng)的環(huán)衛(wèi)硬件設(shè)施，業(yè)主自發(fā)組織請人打掃衛(wèi)生。如XXX農(nóng)貿(mào)市場，該市場已整體拍賣，正在改建，原來業(yè)主自發(fā)組織對市場內(nèi)環(huán)境進行清掃。還有XXX建材市場，該市場原屬區(qū)農(nóng)委管轄，由于建筑商離開，致使物業(yè)無人管理，業(yè)主也是自發(fā)組織請人對場地衛(wèi)生進行打掃。

二、存在的主要問題

一是少數(shù)商品市場對衛(wèi)生工作重視不夠；二是衛(wèi)生投入不足，衛(wèi)生死角多；三是商品市場周邊發(fā)展不平衡，易受影響；四是周邊環(huán)境有待進一步加強和規(guī)范；五是綠化率普遍低下，大多數(shù)商品市場沒有綠化帶；六是個別商品市場環(huán)境衛(wèi)生服務(wù)工作走過場、標(biāo)準(zhǔn)低、人員素質(zhì)有待提高；七是環(huán)境衛(wèi)生監(jiān)督力度不夠；八是熟食飲食經(jīng)營人員辦理健康證的不多；九是多個商品市場防塵防蠅設(shè)施為零；十是治安問題比較嚴(yán)重，經(jīng)常有被盜現(xiàn)象。

三、對策及建議

（一）、提高認(rèn)識，加強領(lǐng)導(dǎo)。商品市場環(huán)境衛(wèi)生好壞，關(guān)系到我市省級衛(wèi)生文明城市的創(chuàng)建，有關(guān)部門要通力合作，認(rèn)真履行職責(zé)，切實把市委市政府有關(guān)文件精神落到實處。

（二）、積極服務(wù)，建立綠色通道。環(huán)境衛(wèi)生管理有關(guān)部門要對商品市場熟食、飲食經(jīng)營人員進行督查，對沒有辦理健康證的經(jīng)營人員，采取上門辦證服務(wù)，不符合條件的堅決取締。

（三）、繼續(xù)完善城市環(huán)境衛(wèi)生管理制度。對商品市場的環(huán)境衛(wèi)生保持24小時清潔，積極加大環(huán)境衛(wèi)生的投入，建立健全環(huán)境衛(wèi)生各項規(guī)章制度。

（四）、建立綠化帶。對有條件的商品市場要逐步進行改造或創(chuàng)建綠化帶和公共綠地，提高商品市場的綠化覆蓋率。

（五）、切實加強市場內(nèi)的治安管理，建立群防群治、聯(lián)防聯(lián)動機制，為經(jīng)營者和消費者創(chuàng)造一個良好的安全環(huán)境。

（六）、建議有關(guān)部門對南貿(mào)西街馬路市場堅決予于取締，徹底清除城區(qū)內(nèi)的衛(wèi)生死角，同時就近規(guī)劃興建一個農(nóng)貿(mào)市場，以方便這一帶的居民生活。

篇2

一、區(qū)食品衛(wèi)生安全工作情況

(一)食品經(jīng)營企業(yè)單位現(xiàn)狀

我區(qū)現(xiàn)有與食品有關(guān)各類經(jīng)營企業(yè)單位4769戶。農(nóng)貿(mào)市場28家(較規(guī)范11個，設(shè)施較簡陋的有17個;總攤位數(shù)2554個，從業(yè)人員近萬人)；餐飲單位1137戶，目前在816戶餐飲單位(集體食堂321戶除外)，現(xiàn)已完成量化分級的647戶，其中A級29戶，占4.5%；B級113戶，占17.5%；C級468戶，占72.3%；D級37戶，占5.7%。

(二)調(diào)研結(jié)果顯示

居民普遍掌握一定的食品衛(wèi)生安全知識。居民在選擇餐館和購買食品時，根據(jù)收入情況而定。大部分工薪階層首選超市購買熟食食品或鮮肉；就近到農(nóng)貿(mào)市場購買蔬菜；選擇中型以上、大眾化既干凈又實惠或有一定品牌特色的餐館就餐。但大部分老年人、低收入者和外來務(wù)工人員在購買熟食品和肉食品時更喜歡到農(nóng)貿(mào)市場；在外就餐則喜歡到方便低廉的小餐館。老百姓普遍對加快建設(shè)規(guī)范化農(nóng)貿(mào)市場呼聲較高，對無照經(jīng)營、食品加工的衛(wèi)生狀況及食品質(zhì)量表示不滿，對小餐館及大排檔食品衛(wèi)生安全表示擔(dān)心。特別是對居民區(qū)周邊的大排檔要求對其“嚴(yán)格監(jiān)管”的呼聲強烈。

二、食品衛(wèi)生安全工作存在的問題

(一)規(guī)范執(zhí)法監(jiān)督管理力度不夠

食品衛(wèi)生安全領(lǐng)域法律支持不夠。存在法律法規(guī)滯后和處罰偏輕，違法成本低、執(zhí)法成本高的現(xiàn)象。對違法生產(chǎn)加工經(jīng)營者打擊力度不夠。

食品衛(wèi)生安全工作涉及多部門監(jiān)管，職能交叉重疊。部門之間難以實現(xiàn)無縫隙監(jiān)管，不能形成較強的合力，影響工作效率。

推行和宣傳餐飲業(yè)食品衛(wèi)生量化分級管理力度不夠。強化明示餐館執(zhí)行食品衛(wèi)生量化分級管理的措施也不夠到位。

(二)餐飲業(yè)食品衛(wèi)生安全工作有待進一步改進

在餐飲業(yè)推行的食品衛(wèi)生量化分級管理工作中，部分餐館沒有按照食品衛(wèi)生量化分級要求明示A、B、C、D等級牌；部分中小餐館不知道量化分級管理制度；大部分老百姓不知道其作用。

衛(wèi)生狀況級別檔次低的餐館數(shù)量占絕大多數(shù)，與食品衛(wèi)生安全要求有較大的差距。隨著人民群眾生活水平的不斷提高，人們更加講究飲食健康、營養(yǎng)、衛(wèi)生和安全。但是，目前我區(qū)上檔次有規(guī)模有特色，或大眾化既干凈又衛(wèi)生的餐館數(shù)量少，達(dá)到A、B級標(biāo)準(zhǔn)僅占22%；而低檔次、無特色、衛(wèi)生環(huán)境差，需整改或應(yīng)取締的餐館數(shù)量多，評定為C、D級標(biāo)準(zhǔn)的達(dá)到78%。

餐飲業(yè)存在著嚴(yán)重的安全隱患。部分中小餐館、小加工、小賣店的操作間面積狹小，操作條件不符合衛(wèi)生要求；生、熟食品儲藏不符合食品衛(wèi)生安全標(biāo)準(zhǔn)和管理規(guī)定；廚房衛(wèi)生環(huán)境臟、亂、差；部分經(jīng)營人員及從業(yè)人員無健康證；部分餐館、攤點無餐具消毒措施;部分單位的管理者和從業(yè)人員食品安全意識淡薄，衛(wèi)生管理制度不健全;超范圍經(jīng)營。

大排檔食品衛(wèi)生安全問題突出。部分在路邊或是居民樓底層經(jīng)營大排檔的餐館，經(jīng)營者自己沒有執(zhí)照，使用的是借或租來的經(jīng)營執(zhí)照;不具備食品衛(wèi)生條件,食品的冷、熱制作加工、儲藏等設(shè)施都是臨時性的。

食品準(zhǔn)入存在漏洞。調(diào)研中我們了解到，雖然大部分餐館能夠按照食品準(zhǔn)入制度要求，從指定供銷廠家和市場采購豬肉、蔬菜、水產(chǎn)品等重點商品。但部分餐館仍然存在不按指定渠道私下進貨問題。

(三)不規(guī)范農(nóng)貿(mào)市場食品衛(wèi)生安全管理不到位

我區(qū)農(nóng)貿(mào)市場的總體設(shè)施狀況列在城八區(qū)之末。由于不規(guī)范的農(nóng)貿(mào)市場管理不到位，為市場內(nèi)的食品安全帶來極大的隱患。

1.市場投入及管理不到位。由于市場不規(guī)范，市場的主辦方不愿意進行投資建設(shè)或配備相應(yīng)的設(shè)施，市場內(nèi)經(jīng)營食品的條件和衛(wèi)生環(huán)境差。市場管理人員只管收取攤位費，對市場缺少有效的管理。

2.對食品經(jīng)營及從業(yè)人員管理不到位。市場內(nèi)從事食品加工經(jīng)營的小餐館、小加工的人員及從業(yè)人員普遍存在無食品衛(wèi)生許可證、無執(zhí)照、無健康證的情況；熟食品、干貨制品暴露經(jīng)營，衛(wèi)生環(huán)境條件差；超范圍經(jīng)營；食品進貨渠道混亂，票、證不全；餐飲服務(wù)人員主要是外地務(wù)工人員,食品衛(wèi)生知識偏低且流動性大。

3.食品衛(wèi)生與安全的其他問題。我區(qū)衙門口地區(qū)的向豐寶龍農(nóng)貿(mào)市場無證經(jīng)營的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。另外我區(qū)部分自然村外來人口居住的大雜院，成為偽劣假冒食品的制作窩點。制作加工和供應(yīng)的“烤鴨、肉餡、雞排、臘腸、酒”等食品和飲料令人擔(dān)憂。

三、幾點建議

(一)進一步加大食品衛(wèi)生安全監(jiān)管工作力度

建立區(qū)食品衛(wèi)生安全監(jiān)管長效機制。進一步理順食品衛(wèi)生安全監(jiān)管職能，形成高效、統(tǒng)一、權(quán)威的食品衛(wèi)生安全管理體系。

增加食品衛(wèi)生安全專項資金投入。配備必要的檢測設(shè)備，解決監(jiān)管人員不足等問題；加強對專業(yè)技術(shù)人員培訓(xùn)，提高監(jiān)管人員整體職業(yè)素質(zhì)和規(guī)范執(zhí)法水平。

加快對我區(qū)現(xiàn)有不規(guī)范農(nóng)貿(mào)市場的升級改造。爭取市有關(guān)部門對不規(guī)范農(nóng)貿(mào)市場升級改造資金的支持，用足對新建社區(qū)菜市場的政策。政府應(yīng)對投資建設(shè)經(jīng)營農(nóng)貿(mào)市場和社區(qū)菜市場的社會單位或個人，給予分級的政策優(yōu)惠或資金補貼。研究制定食品衛(wèi)生安全長遠(yuǎn)規(guī)劃。

(二)進一步提高執(zhí)法人員監(jiān)管執(zhí)行力

一是嚴(yán)把食品衛(wèi)生安全準(zhǔn)入關(guān)。加強對食品衛(wèi)生安全源頭的控制，進一步完善食品衛(wèi)生安全準(zhǔn)入制度。抓責(zé)任的落實、加大日常監(jiān)督的頻次。

二是強化餐飲業(yè)食品衛(wèi)生安全監(jiān)管量化分級管理。對所有參加衛(wèi)生質(zhì)量量化分級管理的餐館，要求在門口掛A、B、C、D等級牌，定期進行檢查，加大動態(tài)管理力度。對達(dá)到A、B級標(biāo)準(zhǔn)的餐飲單位堅持高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，發(fā)揮其示范和帶動作用；將監(jiān)督重點放在級別低、風(fēng)險度較大的餐館；依法規(guī)范中小餐館，促使其上檔次、上水平；對衛(wèi)生環(huán)境差餐館限期整改，提高級別檔次。在我區(qū)奧運場館周邊地區(qū)進行試點，參照衛(wèi)生部在海淀區(qū)試點實行的公示餐館衛(wèi)生狀況的臉譜方式，強制執(zhí)行餐館衛(wèi)生量化分級管理制度。

強化餐飲業(yè)自律意識。指導(dǎo)建立餐飲行業(yè)協(xié)會、商會，協(xié)助政府有關(guān)部門加強對餐飲行業(yè)食品衛(wèi)生安全的監(jiān)督管理與服務(wù)，使其成為行業(yè)治理的主體。強化經(jīng)營者的自律意識，樹立良好的企業(yè)行業(yè)形象，促進餐飲行業(yè)發(fā)展與管理。

結(jié)合2008年奧運會的舉辦，有關(guān)部門應(yīng)盡快制定出臺高標(biāo)準(zhǔn)的《管理辦法》或《保障服務(wù)奧運行動規(guī)劃》。重點對奧運會場館周邊的餐館和大排檔等進行24小時食品衛(wèi)生安全“無縫隙”監(jiān)管。確保在奧運會期間不出現(xiàn)食品衛(wèi)生安全問題。

三是加強對農(nóng)貿(mào)市場食品衛(wèi)生安全的監(jiān)管。對現(xiàn)有不規(guī)范農(nóng)貿(mào)市場內(nèi)的食品加工、經(jīng)營者及攤位，進行重新審核登記建立檔案；嚴(yán)格實行每日對農(nóng)貿(mào)市場所經(jīng)營的食品、蔬菜、水果檢查進貨渠道及檢測票證和臺帳管理制度；嚴(yán)格要求市場主辦方合法經(jīng)營，對出現(xiàn)超范圍經(jīng)營和管理不到位的，要依法處罰；堅決取締不規(guī)范農(nóng)貿(mào)市場內(nèi)臨時性、無執(zhí)照、無上下水、無消毒保障的食品餐飲攤點；建立農(nóng)貿(mào)市場食品衛(wèi)生安全保證金制度，維護老百姓的合法權(quán)益，提高市場的自我約束力。為所有的農(nóng)貿(mào)市場配備相應(yīng)的簡易檢測(箱)設(shè)施，讓大家買著放心，吃著安心。

(三)深入開展食品衛(wèi)生安全宣傳教育

有關(guān)部門應(yīng)加大對食品衛(wèi)生安全法律法規(guī)、職業(yè)道德和社會公德方面的宣傳教育。普及食品衛(wèi)生安全知識，提高全民的食品衛(wèi)生安全的法律意識和自我保護意識。

加大向社會廣泛宣傳的力度。不僅讓餐飲行業(yè)知道食品衛(wèi)生質(zhì)量A、B、C、D量化分級管理制度，也要向社會和老百姓廣泛宣傳，做到家喻戶曉。

加強對食品生產(chǎn)經(jīng)營者的宣傳教育和培訓(xùn)。強化其食品衛(wèi)生安全第一責(zé)任人的意識，使其知法、懂法、守法，規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營行為。借助迎奧運的宣傳，使經(jīng)營者樹立石景山的主人形象意識。

篇3

關(guān)鍵詞：市場環(huán)境 股權(quán)集中度 盈余管理

一、引言

目前股權(quán)高度集中已成為我國上市公司公司治理的特征。委托理論指出當(dāng)上市公司多數(shù)處于股權(quán)高度集中狀態(tài)下時，大股東持股比例極高，容易帶來公司的委托問題，尤以大股東與中小股東的利益沖突最為明顯，大股東為維護其自身利益，必然通過操縱盈余信息報告及其他手段，利用信息不對稱為自身謀求利益，甚至侵占小股東的利益。此外，股權(quán)高度集中的企業(yè)有著極強的股權(quán)融資動機，通過資本市場的配股增發(fā)等手段達(dá)到其圈錢的目的，陳小悅等發(fā)現(xiàn)上市公司為了達(dá)到“配股生命線”而操縱了報告盈余。張祥建（2006）發(fā)現(xiàn)上市公司在配股過程中存在系統(tǒng)盈余管理行為。股權(quán)高度集中的企業(yè)，具有更強動機進行盈余管理，以滿足資本市場監(jiān)管政策的需要。此外，企業(yè)盈余管理是在特定市場環(huán)境中的行為選擇，不可避免受到外部環(huán)境如法律環(huán)境、政府干預(yù)、市場發(fā)育等因素的影響，故本文以2003年至2007年A股制造業(yè)上市公司為樣本，利用樊綱和王小魯（2010）編制的中國各地區(qū)市場化進程數(shù)據(jù)構(gòu)建各地區(qū)的市場環(huán)境變量，著重考察股權(quán)集中度、市場環(huán)境因素對企業(yè)盈余管理行為的影響。

二、研究設(shè)計

（一）研究假設(shè) 盈余管理行為作為一種公司財務(wù)行為，是市場經(jīng)濟發(fā)展的結(jié)果，必須放在市場環(huán)境的大背景下加以理解，然而目前國內(nèi)外關(guān)于盈余管理與市場環(huán)境的研究較少，少有文獻(xiàn)主要從以下角度展開：市場環(huán)境、法律環(huán)境（民事訴訟）、政府干預(yù)、大股東控制（產(chǎn)權(quán)性質(zhì)）等。王彥超等（2008）指出隨著市場化進程的發(fā)展，經(jīng)濟事務(wù)等越來越需要法律規(guī)范的介入，同時法律環(huán)境越健全，違約幾率越大，發(fā)生訴訟的可能性就將越大，而公司一旦被訴后，普遍會采取減少盈余的盈余管理方式。李秀玉（2009）指出，法制越好，盈余造假越容易被發(fā)現(xiàn)，公司為避免觸犯法律將有更強烈的動機進行盈余管理。La Porta等（1998，1999，2000）提出不同地區(qū)對投資者的保護程度會對公司會計政策和行為產(chǎn)生影響，對于投資者保護較弱的地區(qū)，財務(wù)會計系統(tǒng)可能成為補償弱投資者保護負(fù)面影響的一種替代機制。陳勝藍(lán)、魏明海（2006） 發(fā)現(xiàn)，來自投資者保護較弱地區(qū)的上市公司更愿意提供較高質(zhì)量的財務(wù)會計信息，以補償弱投資者保護帶來的負(fù)面效應(yīng)。此外，隨著市場化進程的不斷推進，證券市場環(huán)境也不斷改善，政府對企業(yè)的干預(yù)程度逐漸減弱，部分上市企業(yè)不再背負(fù)地方政府目標(biāo)，然而在證券市場的監(jiān)管并未減弱，ST、PT等監(jiān)管準(zhǔn)則仍較為嚴(yán)格，使得企業(yè)在面臨吊牌危機時，不再能夠通過政府補助途徑獲取幫助，企業(yè)將更多通過盈余管理等途徑進行合理規(guī)避。此外，企業(yè)將以自身經(jīng)濟利益最大化作為主要目標(biāo)，而不再是政府目標(biāo)、社會利益，故企業(yè)在面對避稅需求時，因地方政府干預(yù)減弱，受到的地方政府監(jiān)管也相對減弱，亦可能通過盈余管理等方式達(dá)到其目標(biāo)?；谝陨戏治?，本文提出假設(shè)：

假設(shè)1：市場化指數(shù)與盈余管理程度正相關(guān)

假設(shè)1a：市場化程度越高，企業(yè)盈余管理程度越強

假設(shè)1b：政府干預(yù)程度越弱，企業(yè)盈余管理程度越強

假設(shè)1c：法律環(huán)境越好，企業(yè)盈余管理程度越高

股權(quán)集中度是公司治理的一大重點，王艷艷等（2011）指出，股權(quán)集中度對會計盈余質(zhì)量有兩方面的影響，一是積極的利益協(xié)同效應(yīng) （alignment effect），二是消極的塹壕效應(yīng)（entrenchment effect）。當(dāng)股權(quán)集中度較低時，管理層與股東之間的問題表現(xiàn)得更為突出，此時積極的利益協(xié)同效應(yīng)開始發(fā)揮作用，即股權(quán)越集中，則外部中小股東與控股股東的利益越趨于一致，控股股東就會按照所有股東的共同利益行事，從而提高會計盈余的價值相關(guān)性，即盈余質(zhì)量，以盡可能避免管理層為謀求自身利益而進行盈余管理的行為。當(dāng)企業(yè)處于高股權(quán)集中狀態(tài)時，問題主要來自于控股股東和中小股東之間的利益沖突，塹壕效應(yīng)表現(xiàn)更為突出，此時大股東會利用控制權(quán)大于所有權(quán)的地位為自己謀利，利用投票權(quán)控制公司的會計政策選擇和財務(wù)報告方式，侵占外部股東利益，降低會計信息可信度，從而導(dǎo)致盈余信息含量的降低。尤其是當(dāng)股權(quán)高度集中時，大股東們?yōu)檫_(dá)到在資本市場圈錢的目的，從資本市場斂取廣大中小股東財富，首先會盡可能地維持公司股價的高水平，這就會使得控股股東在公司財務(wù)報告公布時有極大動機進行盈余管理，以盡可能保證公司盈利好消息的公布，避免公司股價的波動；其次，證監(jiān)會對公司配股、增發(fā)、ST、PT、摘牌都有嚴(yán)格的財務(wù)要求，如規(guī)定上市公司申請配股，公司最近3個會計年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率平均不低于6%；上市公司連續(xù)兩年虧損，將被特殊處理（ST），連續(xù)三年虧損，將被摘牌?？梢姽居詫ζ髽I(yè)而言，尤其是對股權(quán)高度集中的企業(yè)而言，股東更有動機進行盈余管理以保證符合證監(jiān)會要求?；谝陨戏治?，本文提出假設(shè)：

假設(shè)2：股權(quán)集中度與盈余管理程度U型相關(guān)

假設(shè)2a： 股權(quán)集中度越高，企業(yè)盈余管理程度越高

假設(shè)2b：股權(quán)集中度越低，企業(yè)盈余管理程度越高

股權(quán)集中度與盈余管理程度關(guān)系的研究僅僅是從公司治理的企業(yè)內(nèi)部角度考察，然而企業(yè)行為必然受到市場大環(huán)境的影響。我國上市公司雖然都在深交所或上交所上市，但它們所面臨的市場環(huán)境并不完全一樣，它們分別來自我國不同的省份地區(qū)，各地區(qū)的法律制度、經(jīng)濟發(fā)展程度、金融市場活躍程度、政府行為等均存在很大不同，樊綱（2006）指出我國市場化的進展程度是很不平衡的。就區(qū)域而言，東部沿海省份，市場化已經(jīng)取得了決定性的進展，而在另外一些省份，經(jīng)濟中非市場的因素還占有重要的地位。就產(chǎn)業(yè)部門而言，制造業(yè)、建筑業(yè)和某些第三產(chǎn)業(yè)部門的市場化程度較高，而另外一些第三產(chǎn)業(yè)部門的市場化程度相對較低。各上市公司面臨不同的市場環(huán)境、政府干預(yù)程度也不盡相同，必然將影響到其盈余管理行為選擇，即便相同股權(quán)集中度的企業(yè)，其盈余管理行為也必將受到影響。根據(jù)上述分析提出假設(shè)：

假設(shè)3：不同市場環(huán)境下，股權(quán)集中度對盈余管理程度影響不同。市場化程度越高，政府干預(yù)程度越弱，法律環(huán)境越好，股權(quán)集中度對企業(yè)盈余管理程度的影響越強

（二）樣本選取和數(shù)據(jù)來源 本文選取2003年至2007年在上海證券交易所和深圳證券交易所進行交易的A股制造業(yè)公司；剔除ST、PT公司樣本；剔除2003年至2007年所有當(dāng)年IPO的公司樣本；剔除變量數(shù)據(jù)不全的樣本。本研究中用到的財務(wù)數(shù)據(jù)來自CSMAR數(shù)據(jù)庫和巨潮資訊網(wǎng)。最終得到有效樣本3132個。

三、實證檢驗分析

（一）描述性統(tǒng)計 表（2）是自變量和因變量的簡單描述性統(tǒng)計，由表中可知我國制造業(yè)企業(yè)普遍股權(quán)集中度較高，均值達(dá)到了59.46%，但企業(yè)之間的差距也較大，前十大股東持股比例之和最高達(dá)到96.07%，最低的僅有13.48%；從市場環(huán)境看，各地區(qū)的差異也較為明顯，以市場化指數(shù)為例，上海地區(qū)高達(dá)11.71，地區(qū)僅為0.79，此外各地區(qū)法律環(huán)境和政府干預(yù)指數(shù)也存在顯著差別，這與各地區(qū)市場化進程的程度不同有著較大關(guān)系；表中的EM變量還說明不同企業(yè)間盈余管理程度存在顯著差別，企業(yè)在不同的股權(quán)集中控制下，根據(jù)不同市場環(huán)境采取相應(yīng)的措施，粉飾報表，對業(yè)績進行盈余管理。此外，其他指標(biāo)如主營業(yè)務(wù)收入增長率、每股經(jīng)營現(xiàn)金凈流量、凈資產(chǎn)收益率等分布較分散，差別較大，說明上市公司質(zhì)量存在很大差距，本文中把這些變量納入控制變量范疇，能更好地探討市場環(huán)境、股權(quán)集中度與盈余管理三者之間的關(guān)系。從表（3）中，可以清楚看到我國制造型企業(yè)絕大部分企業(yè)的股權(quán)集中度極高，前十大股東持股比例之和低于25%的企業(yè)僅有28家，而2398家超過50%，可見股權(quán)高度集中已成為我國制造型企業(yè)公司治理的一大顯著特點，研究股權(quán)集中度，尤其是制造型企業(yè)的股權(quán)集中度問題對研究公司治理有著重要意義。

（二）相關(guān)性分析 如表（4）所示，通過主要變量的相關(guān)系數(shù)可知EM與其他研究變量均存在相關(guān)關(guān)系，其中與marindex、govindex、lawindex、CR10等都在1%水平上顯著為正，這與本文的預(yù)期是相一致的。此外，其余各變量之間的相關(guān)系數(shù)均較低，僅marindex、govindex、lawindex三者間的相關(guān)系數(shù)高達(dá)0.7，為避免共線性問題，在之后的模型檢驗中，將把三個變量分別代入進行檢驗。

四、結(jié)論

本文以制造業(yè)為例，選取2003年至2007年間所有A股上市的公司為研究樣本，對市場環(huán)境、股權(quán)集中度、盈余管理水平三者之間的關(guān)系進行實證研究。研究發(fā)現(xiàn)：市場環(huán)境與盈余管理程度正相關(guān)，當(dāng)市場化程度越高、政府干預(yù)越少、法制環(huán)境越健全時，企業(yè)的盈余管理水平也越高；股權(quán)集中度與盈余管理水平的U型關(guān)系并不顯著，更多表現(xiàn)為U型的右側(cè)，即當(dāng)股權(quán)高度集中時，股權(quán)集中度越高，盈余管理程度也越高，這與我國制造業(yè)上市公司普遍股權(quán)高度集中的國情是相符的；市場環(huán)境對股權(quán)集中度影響盈余管理的程度有加劇作用，處于高市場化地區(qū)的上市公司，股權(quán)集中度越高，對盈余管理行為選擇的動機更強。由此認(rèn)為，證監(jiān)會及證交所在對上市公司進行監(jiān)管時，尤其應(yīng)該關(guān)注高市場化地區(qū)股權(quán)集中度高的企業(yè)，出于隧道效應(yīng)，股權(quán)高度集中的企業(yè)中大股東有更強的動機進行盈余管理，甚而侵占中小股東利益，破壞市場秩序，這種影響在市場化進程高的地區(qū)表現(xiàn)更為強烈。需要指出的是，本文僅針對制造業(yè)中的A股上市公司進行研究，并未對整個行業(yè)體系進行實證分析，至于其他行業(yè)或者整個市場上，不同股權(quán)集中度的企業(yè)面對不同市場環(huán)境，其盈余管理行為選擇是否不同，關(guān)系是正向還是負(fù)向，這都是以后的研究方向。

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篇4

1、整治市場臟、亂、差，做到地面干凈整潔，無積水、無垃圾、無占道經(jīng)營。

2、整治市場亂堆亂放亂張貼，做到市場無亂貼廣告、亂寫亂畫、亂拉遮陽布，亂堆亂放，文明經(jīng)營。

3、加強和規(guī)范攤位管理，攤位的地面、墻面、柜臺整潔干凈，經(jīng)營者無欺詐行為，無缺斤短兩，無以次允好，講究禮儀，依法經(jīng)營。

二、組織機構(gòu)

為確保此次培龍市場整治工作有序進行，成立整治工作領(lǐng)導(dǎo)小組。

三、責(zé)任分工

1、領(lǐng)導(dǎo)小組對轄區(qū)農(nóng)貿(mào)市場環(huán)境秩序整治工作全面負(fù)責(zé)，組織開展整治活動，并檢查、督促將工作落到實處。

2、領(lǐng)導(dǎo)小組成員要依據(jù)值勤安排表負(fù)責(zé)當(dāng)天巡視工作，發(fā)現(xiàn)問題及時解決，并完成組長、常務(wù)副組長臨時交辦的工作任務(wù)，促進整治工作常態(tài)化。

3、區(qū)城管局負(fù)責(zé)對轄區(qū)內(nèi)農(nóng)貿(mào)市場周邊無證經(jīng)營攤點整治，設(shè)立嚴(yán)管區(qū)，定期開展集中整治，嚴(yán)格落實定人、定崗、定標(biāo)準(zhǔn)，實行分片包干責(zé)任制，制定管理規(guī)范，大力整治嚴(yán)重影響交通、城市容貌、環(huán)境衛(wèi)生和市民意見大、反映強烈的馬路市場及不符合規(guī)范要求的疏導(dǎo)點。取締農(nóng)貿(mào)市場周邊占道經(jīng)營、倚門出攤、亂拉亂掛、亂堆亂放、亂貼亂畫等行為。拆除農(nóng)貿(mào)市場周邊亂拉蓬布、亂搭亂建等影響市容的各類違法建設(shè)。檢查經(jīng)營業(yè)主門前“三包”責(zé)任落實情況，對違反者依法進行查處。

4、市場物業(yè)管理處職責(zé)：市場物業(yè)管理處是農(nóng)貿(mào)市場管理及食品安全的第一責(zé)任人，承擔(dān)農(nóng)貿(mào)市場硬件設(shè)施建設(shè)、維護和市場經(jīng)營秩序、市場環(huán)境衛(wèi)生、食品安全、消防安全、建筑物安全的管理責(zé)任。必須配備專職管理人員，建立健全市場管理各項制度。負(fù)責(zé)落實市“門前三包”責(zé)任制，要求包衛(wèi)生、包容貌、包秩序。每年必須從總收入中提取不低于1.5%的資金，用于市場設(shè)施及設(shè)備的維護，保證相關(guān)設(shè)施處于完好狀態(tài)，提供良好的市場環(huán)境。必須按照有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章以及國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、地方標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，建立市場環(huán)境衛(wèi)生管理制度，實行專人負(fù)責(zé)，分區(qū)管理，保持場地清潔衛(wèi)生。必須明確進場經(jīng)營者的產(chǎn)品質(zhì)量安全管理責(zé)任，定期對進場經(jīng)營者的經(jīng)營產(chǎn)品進行檢查,并依法對進場銷售的產(chǎn)品質(zhì)量安全狀況進行抽查檢測;發(fā)現(xiàn)進場銷售的產(chǎn)品不符合質(zhì)量安全標(biāo)準(zhǔn)的,必須要求經(jīng)營者立即停止銷售,并向工商、食藥監(jiān)等行政主管部門報告。

篇5

隨著全球經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計工作在經(jīng)濟建設(shè)中的作用逐漸凸顯，加強會計工作的職能要求，為會計體系的構(gòu)建注入時代的特征，能夠有效的保證會計工作的作用，因此，本文通過分析了會計職能的轉(zhuǎn)變、財務(wù)報告性質(zhì)的變化以及財務(wù)報告體系的重構(gòu)，旨在為我國會計工作的發(fā)展提出一些建議。

關(guān)鍵詞:

會計職能；財務(wù)報告性質(zhì)；財務(wù)報告體系；重構(gòu)

會計的職能是依照于人的需求而定的，財務(wù)報告不僅要反映出資產(chǎn)的狀況，同時還要有效的分析市場環(huán)境，為經(jīng)濟主體提供準(zhǔn)確、可靠的決策依據(jù)，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，只有保證會計工作的適應(yīng)性，才能達(dá)到促進經(jīng)濟發(fā)展的目的。

一、會計職能的轉(zhuǎn)變

職能是指事物在社會關(guān)系中應(yīng)當(dāng)發(fā)揮出的作用，會計職能就是指會計工作在經(jīng)濟發(fā)生過程中應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的作用，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，對于會計職能的研究也逐漸深入，才能使得會計職能致力于市場經(jīng)濟的發(fā)展，一般來說會計職能包括兩個部分，一是會計核算，二是會計監(jiān)督。會計核算是運用會計計算方法，確定并分析財務(wù)數(shù)據(jù)，同時制定相應(yīng)的財務(wù)報告等工作，而會計監(jiān)督是指要保證會計數(shù)據(jù)來源的真實性，缺乏會計核算的合法性，同時要保證財務(wù)報告的合理性。盡管會計工作是市場不斷發(fā)展下的產(chǎn)物，但是對于會計職能卻是由人根據(jù)市場環(huán)境的變化，對于金融體系的不斷研究而產(chǎn)生的，會計的職能依照于人需求的變化而變化，這使得對于會計職能的最終標(biāo)準(zhǔn)難以達(dá)成統(tǒng)一，因為人總是寄希望于理論研究實現(xiàn)對于實踐的完全操縱。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，放眼于全球經(jīng)濟的發(fā)展現(xiàn)狀，穩(wěn)定是現(xiàn)階段金融發(fā)展的主要特征以及最高期望，我國也逐漸放慢了經(jīng)濟增長的速度，以達(dá)到經(jīng)濟穩(wěn)定的目的，同時市場環(huán)境過于復(fù)雜，金融危機對于國家的發(fā)展有著深遠(yuǎn)的影響，因此，隨著人類需求的不斷加大，會計職能也在逐漸的轉(zhuǎn)變，不僅要準(zhǔn)確的反映出當(dāng)前市場環(huán)境的風(fēng)險，同時還要建立相應(yīng)的風(fēng)險控制機制，不僅要對資本進行有效的管理，同時還要對資本的進行有效的監(jiān)督。

二、財務(wù)報告性質(zhì)的變化

財務(wù)報告是會計文件的一種類型，主要用以反映階段內(nèi)的經(jīng)濟主體的資產(chǎn)狀況以及運行情況，不僅僅指對收支的統(tǒng)計，還反映出經(jīng)濟主體的而財政表現(xiàn)。財務(wù)報告不僅在企業(yè)中有著重要的作用，在行政事業(yè)單位內(nèi)部同樣具有重要的意義，作為年度報告的重要組成部分之一，財務(wù)報告能夠有效的分析整年的經(jīng)濟運行情況，同時也是下一年經(jīng)濟發(fā)展計劃制定的數(shù)據(jù)來源，因此，財務(wù)報告必須要保證可靠性，要采用科學(xué)的數(shù)據(jù)收集方法，運用合理的手段對數(shù)據(jù)進行分析，同時，要保證財務(wù)報告的獨立性，數(shù)據(jù)必須真實且有跡可循，財務(wù)報告還需要受審計部分的審查與監(jiān)督，要使財務(wù)報告上的數(shù)據(jù)與其他報表向吻合，保證會計工作的有效性，體現(xiàn)出會計工作的價值。目前隨著經(jīng)濟全球化的不斷深入，資本逐漸累積，市場的流動性逐漸加強，，貿(mào)易不僅具有較大的經(jīng)濟收益，同時也存在較高的金融風(fēng)險，財務(wù)報告不能只是停留在對資產(chǎn)的分析上，只是作為經(jīng)濟主體的決策依據(jù)，必須要加強財務(wù)報告的參與力度，要增加其靈活性，在為經(jīng)濟主體提供決策數(shù)據(jù)時，也要對與運營發(fā)展的方向做出及時的調(diào)整。金流量表是指反映短時間內(nèi)經(jīng)濟主體的資金流動情況的一種財務(wù)報表，現(xiàn)金流量表在我國企業(yè)單位中有著廣泛的應(yīng)用，尤其是在資金雄厚、運營規(guī)模較大的企業(yè)中，采用現(xiàn)金流量表能夠真實的反映出各項經(jīng)濟行為對企業(yè)單位資金流動的影響，能夠真實的反映出企業(yè)單位的實際利潤，同時還能有效的評估企業(yè)單位的投資活動，有效的規(guī)避金融風(fēng)險，降低經(jīng)濟損失，保證企業(yè)單位的平穩(wěn)發(fā)展。

三、財務(wù)報告體系的重構(gòu)

財務(wù)報告體系是指為經(jīng)濟主體提供較為完善的資產(chǎn)狀況、運行分析以及現(xiàn)金流量的財務(wù)報告系統(tǒng)。只有保證了財務(wù)報告體系的適應(yīng)性，才能在不同的經(jīng)營模式中發(fā)揮出實際作用，才能有效的規(guī)避市場風(fēng)險，實現(xiàn)經(jīng)濟上的收益，但是財務(wù)報告體系受外界環(huán)境影響的因素過多，尤其在企業(yè)單位內(nèi)部，為了隱瞞壞賬、增加個人的收益可能會對財務(wù)報告體系產(chǎn)生一定的影響，另外，財務(wù)報告體系信息的不及時性也是導(dǎo)致財務(wù)報告體系作用難以發(fā)揮的因素之一?；谏鲜鲞@種情況，重構(gòu)財務(wù)報告體系是促進企業(yè)單位內(nèi)部發(fā)展，規(guī)避金融風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)單位現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型的重要途徑之一，財務(wù)報告體系的重構(gòu)應(yīng)該從體系框架的重構(gòu)入手，采用基本財務(wù)報表與其他財務(wù)報表共存的形式，對財務(wù)報告體系進行重新的劃分，以基本財務(wù)報表為核心，保證數(shù)據(jù)的及時更新，財務(wù)報告體系還應(yīng)當(dāng)加強信息的分析能力，對于數(shù)據(jù)有相應(yīng)的驗證機制，杜絕人為對財務(wù)數(shù)據(jù)的干擾，此外還要與審計部門進行溝通，只有在審計通過的前提下才能對財務(wù)數(shù)據(jù)進行公布。

四、結(jié)束語

綜上所述，在新的時期要加強對于會計職能的轉(zhuǎn)變，正確認(rèn)識財務(wù)報告的性質(zhì)，重視財務(wù)報告體系的重構(gòu)才能有效的規(guī)避市場風(fēng)險，增加經(jīng)濟收益。

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篇6

【關(guān)鍵詞】公允價值;必要;應(yīng)用情況

引言

自新會計準(zhǔn)則開始在我國上市公司實施以來,公允價值在我國的應(yīng)用備受關(guān)注。從“應(yīng)不應(yīng)該在我國引入公允價值”到現(xiàn)在“如何更好的應(yīng)用公允價值”的廣泛爭論,可以看出人們對公允價值在我國的良好應(yīng)用充滿期待。當(dāng)前不完善的會計準(zhǔn)則和市場環(huán)境雖然給公允價值計量造成了一些障礙,但是隨著會計人員素質(zhì)的提高,準(zhǔn)則和市場的日益完善,公允價值必能充分顯示其優(yōu)勢。

一、公允價值計量的必要性

我國在1998年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則―債務(wù)重組》中首次引入公允價值計量,在隨后頒布的具體會計準(zhǔn)則中,至少有六個直接涉及到公允價值。在經(jīng)過兩年實踐應(yīng)用后,發(fā)現(xiàn)存在許多問題,主要是利益集團借機操縱利潤。于是,在2001年修訂的準(zhǔn)則中,又將公允價值大部分取消。而在2006年財政部公布的新會計準(zhǔn)則中,再次將公允價值計量引入。公允價值在我國的使用可謂是“一波三折”?？梢舱驗槿绱?更顯示出了公允價值計量的理論優(yōu)勢和應(yīng)用的必要性[1]。

首先,公允價值計量被列入新會計準(zhǔn)則,以政府的強制力保證實施,保證了國內(nèi)相同層次的會計主體在相關(guān)業(yè)務(wù)上確認(rèn)和計量的規(guī)范性和一致性,以及企業(yè)真實完整的財務(wù)報表的形成和財務(wù)報表的可比性。同時,也保證了我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的一致性和可比性,迎合會計準(zhǔn)則全球趨同和等效的發(fā)展勢頭,為國內(nèi)更多企業(yè)進入國際市場,進行國際資本市場投資和融資創(chuàng)造了有力的條件。

其次,對于外向型的企業(yè)而言,采用公允價值計量可以增強財務(wù)報表與國際財務(wù)報表的通用性和可比性,能夠預(yù)防因計價方法不同而造成的反傾銷訴訟。同時也有利于在收到反傾銷控訴時積極應(yīng)對,提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)和恰當(dāng)?shù)男畔?提高反傾銷訴訟的抗辯能力,降低國際貿(mào)易糾紛的風(fēng)險,提升我國企業(yè)在國際市場上的競爭能力[2]。

再次,公允價值具有極高的相關(guān)性,能夠提供及時準(zhǔn)確的信息,服從決策有用觀這一現(xiàn)代財務(wù)會計的根本目標(biāo)[3]。盡管金融危機的爆發(fā)引起了人們對公允價值計量屬性的強烈質(zhì)疑,但是這與有限的市場環(huán)境密切相關(guān),并不能否認(rèn)高度相關(guān)性這一特點[4]。

最后,公允價值計量不僅僅適用于財務(wù)會計,將公允價值計量引入到環(huán)境會計,商譽會計,反傾銷會計等新興領(lǐng)域,也將有助于提高會計整體計量的統(tǒng)一性,并為新興會計中出現(xiàn)的成本確認(rèn)和計量提供一定的思路和方法,促進新興會計的發(fā)展。

二、公允價值計量的應(yīng)用情況

隨著2007年新會計準(zhǔn)則在上市公司范圍內(nèi)的實施,人們對新會計準(zhǔn)則的實施情況充滿了期待。金融危機的爆發(fā)又將人們的視線轉(zhuǎn)移到了公允價值準(zhǔn)則的經(jīng)濟后果上。財政部會計司于2008年發(fā)表了《關(guān)于我國上市公司2007年執(zhí)行新會計準(zhǔn)則情況的分析報告》,該報告詳細(xì)的介紹了滬深兩市1570家上市公司第一年使用新會計準(zhǔn)則的情況以及存在的問題。結(jié)合08年金融危機對我國公允價值計量的影響,我們可以看出公允價值計量在我國的應(yīng)用情況。

(一)公允價值計量在上市公司新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換中的總體情況

從表1中我們可以看到,直接采用公允價值計量的相關(guān)項目基本實現(xiàn)了平穩(wěn)轉(zhuǎn)換。調(diào)增的年初股東權(quán)益數(shù)額占舊準(zhǔn)則下股東權(quán)益總額的比例均不大。其中“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)”項目調(diào)增年初股東權(quán)益795.04億元,占比為1.92%,比另外兩個項目的變動稍大,主要是由于首次執(zhí)行日我國股市處于較大幅度上漲時期,該項目所產(chǎn)生的調(diào)增股東權(quán)益金額較大。

(二)公允價值計量在具體項目中的執(zhí)行情況

1.投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則

在被調(diào)查的1570家上市公司中,存在投資性房地產(chǎn)的有630家(約占40.13%)。這些公司絕大多數(shù)對投資性房地產(chǎn)采用了成本計量模式,僅18家上市公司(占有此類業(yè)務(wù)公司數(shù)的2.86%)采用公允價值對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。投資性房地產(chǎn)公允價值計量的方法主要有房地產(chǎn)評估價格(10家上市公司)、第三方調(diào)查報告(2家上市公司)、與擬購買方初步商定的談判價下限(1家上市公司)及參考同類同條件房地產(chǎn)的市場價格(2家上市公司)等。另有3家上市公司未披露投資性房地產(chǎn)公允價值的具體確定方法。

2.非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則

1570家上市公司中,發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換的有40家上市公司。非貨幣性資產(chǎn)交換大都采用了評估價格作為交換資產(chǎn)的公允價值。

3.債務(wù)重組準(zhǔn)則

1570家上市公司中,316家上市公司發(fā)生了債務(wù)重組,占全部的20.13%。少數(shù)上市公司披露了債務(wù)重組過程中公允價值的取得方式。

4.企業(yè)合并準(zhǔn)則

1570家上市公司中,411家上市公司按照準(zhǔn)則規(guī)定將企業(yè)合并分類為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并。225家非同一控制下企業(yè)合并的上市公司全部采用了公允價值作為計量基礎(chǔ),57.89%的上市公司披露了可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值的確定方法。

5.金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則及資產(chǎn)減值準(zhǔn)則

1570家上市公司按照準(zhǔn)則規(guī)定對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債進行了分類,并將公允價值變動計入資本公積。多數(shù)上市公司披露了長期資產(chǎn)公允價值的確定方法。

(三)金融危機對我國公允價值計量的影響

2008年金融危機的加劇,以公允價值計量的金融資產(chǎn)及其他相關(guān)科目變動對財務(wù)報表的重大影響,引發(fā)了各界對公允價值計量屬性的廣泛爭論。關(guān)于公允價值的爭論也引起了我國相關(guān)部門的關(guān)注。從短期看,公允價值對我國上市公司的業(yè)績影響不大。針對08年上半年而言,我國上市公司投資收益與公允價值變動凈收益對于可比公司利潤增長的負(fù)貢獻(xiàn)約為6.25%,而07年對利潤增長貢獻(xiàn)了10.76%②。從長期看,公允價值變動對我國上市公司的財務(wù)報告將會有較大影響。如中國人壽、中國平安、中國太保三家保險公司在08年上半年賬面浮虧達(dá)410億元之多,在耗盡了07年1069億元的浮盈之后,三家公司在股市中損失共計1500億元。08年三季度金融資產(chǎn)公允價值虧損超過500萬元且凈利潤下降的公司達(dá)38家③。而根據(jù)統(tǒng)計,2008年我國80%的券商公允價值變動為負(fù),合計虧損142億元,同比下降200%④[7]?？梢?公允價值對我國上市公司的業(yè)績造成了暫時的負(fù)面影響,對金融類企業(yè)的影響相對較大。

從以上的數(shù)據(jù)統(tǒng)計和簡單介紹中,我們可以看出:公允價值計量方法在我國上市公司中基本實現(xiàn)了有效平穩(wěn)轉(zhuǎn)換,但是轉(zhuǎn)換的范圍局限在使用公允價值計量相關(guān)準(zhǔn)則的部分上市公司。同時在執(zhí)行過程中,市場環(huán)境的局限使得使用公允價值計量還面臨著各種復(fù)雜問題需要解決。究其原因:其一,公允價值計量的準(zhǔn)則規(guī)定比較籠統(tǒng),要求也很嚴(yán)格,在估值技術(shù)、如何選擇估值模型和相關(guān)參數(shù)假設(shè)以及如何判斷市場情況等方面,沒有提供詳細(xì)指南。其二,相關(guān)執(zhí)行人員對公允價值計量方法認(rèn)識不深,理解不透徹,存在的主觀隨意性較大。其三,市場和市場競爭秩序的不完善,增加了使用公允價值的難度和復(fù)雜程度。

盡管在新會計準(zhǔn)則的應(yīng)用初期,公允價值還沒有充分發(fā)揮出其優(yōu)勢。但是新事物取代舊事物需要過程,需要實踐,需要人們的廣泛接受和不斷修正。隨著問題的不斷暴露,我們將更加清楚如何規(guī)范操作,如何防范舞弊,使其發(fā)揮出最大的優(yōu)勢。

三、公允價值計量規(guī)范執(zhí)行的措施

利用公允價值計量提供的信息是為財務(wù)報表及財務(wù)報表的廣泛使用者服務(wù)的,因此我們要提高公允價值執(zhí)行的有效性,就要從企業(yè)的會計人員出發(fā),擴展到整個社會的市場和經(jīng)濟環(huán)境中,在每個環(huán)節(jié)都設(shè)置必要的規(guī)范措施,以此來提高公允價值執(zhí)行的范圍,突顯其在信息相關(guān)性方面的優(yōu)勢。正如下面的關(guān)系圖所示,市場環(huán)境和準(zhǔn)則規(guī)范均影響著會計人員的主觀判斷和具體操作,會計人員提供的會計報表又反作用于市場環(huán)境和準(zhǔn)則規(guī)范,因此我們可以從會計人員,準(zhǔn)則規(guī)范,市場完善等環(huán)節(jié)入手,設(shè)置具體的措施,保證公允價值計量的有效執(zhí)行。

(一)會計人員方面

當(dāng)今社會對會計人員提出的要求已經(jīng)不僅僅是簡單的做賬和提供報表了,更傾向于綜合素質(zhì)高,具有不斷學(xué)習(xí)能力,懂得全面財務(wù)管理知識,熟練使用信息化工具,且能充分利用職業(yè)道德判斷向企業(yè)管理層以及其他信息使用者提高信息的人員。

1.會計人員應(yīng)該主動提高相關(guān)專業(yè)知識和綜合業(yè)務(wù)素質(zhì),不斷學(xué)習(xí),與時俱進

會計人員根據(jù)企業(yè)會計制度和會計準(zhǔn)則確定如何確認(rèn)和計量經(jīng)濟業(yè)務(wù),因此會計人員的素質(zhì)對會計準(zhǔn)則的正確實施起著舉足輕重的作用。會計人員只有透徹理解準(zhǔn)則規(guī)范的精髓之后,才能自如的進行主觀判斷和分析,否則將會依據(jù)自己不成熟或者不準(zhǔn)確的理解提供給信息使用者錯誤的信息。當(dāng)然在如今信息化時代的背景下,會計人員還要掌握計算機相關(guān)知識,熟練應(yīng)用會計軟件,利用先進的信息化工具來建立模型,預(yù)測相關(guān)的參考數(shù)據(jù),彌補主觀判斷的不足[5]。

2.會計人員同時也應(yīng)該提高道德修養(yǎng)和素質(zhì)

會計人員應(yīng)遵守職業(yè)道德,恪守職業(yè)情操,主動避免利用市場的不完善做出虛假的判斷和評估,以幫助管理層達(dá)到操縱利潤的目的,導(dǎo)致財務(wù)報表使用者做出錯誤判斷,從而給市場環(huán)境帶來不良的反作用。不過,會計人員道德修養(yǎng)和素質(zhì)的提高依賴于整個社會風(fēng)氣的凈化,這就又需要法規(guī)的完善、制度的監(jiān)督、自我的約束,最終實現(xiàn)人和社會環(huán)境的共同發(fā)展。

3.企業(yè)的高層管理者應(yīng)該主動為企業(yè)內(nèi)部的會計人員設(shè)置良好的學(xué)習(xí)機會,提供合適的學(xué)習(xí)場所和學(xué)習(xí)時間,請相關(guān)專家授課來幫助會計人員更好的理解準(zhǔn)則中的具體規(guī)定,解決他們在具體工作中遇到的實際困難

比如組織會計準(zhǔn)則深度培訓(xùn)工作,著力提高會計人員的職業(yè)判斷能力;或者是舉辦信息需求方和提供方的溝通會議,促進雙方對信息和環(huán)境共同的理解[5]。

(二)準(zhǔn)則完善方面

受準(zhǔn)則導(dǎo)向和運用條件的影響,我國上市公司對于公允價值計量的態(tài)度還是比較謹(jǐn)慎的。比如在投資性房地產(chǎn)中公允價值計量的使用上,準(zhǔn)則規(guī)定的“已經(jīng)采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn),不得通過會計政策變更轉(zhuǎn)回成本模式”,促使了較多的上市公司更傾向于使用成本模式,之后再根據(jù)市場環(huán)境的變化漸進式的采用公允價值計量。由此說明了由于準(zhǔn)則的不完善,造成了一些上市公司并沒有把公允價值作為企業(yè)重要的計量模式,甚至有意避開。這跟當(dāng)前的市場環(huán)境是相符的,但同時也對我國公允價值計量準(zhǔn)則的完善提出了新的要求。

1.國家財政部門應(yīng)該結(jié)合目前公允價值計量的具體實施情況,借鑒國外的經(jīng)驗,建立專門的系統(tǒng)的公允價值準(zhǔn)則框架

對于公允價值在不同情況下的應(yīng)用、確定方法給予明確而具體的規(guī)定,提出評估,折現(xiàn)率等相關(guān)的參考值,并使之可行和易于操作。另外,財政部相關(guān)部門還應(yīng)出臺更為詳細(xì)的公允價值應(yīng)用解釋或者指南釋義,幫助實際工作中的會計人員能夠更準(zhǔn)確的理解和更可行的操作。準(zhǔn)則的規(guī)定直接關(guān)系著會計人員的理解使用,如果準(zhǔn)則制定的不夠詳細(xì)和清晰,即使會計人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)再高,也滿足不了報表使用者的需求,進而也會使相關(guān)使用者對報表和準(zhǔn)則提出質(zhì)疑,產(chǎn)生不好的影響[5]。

2.企業(yè)應(yīng)該根據(jù)當(dāng)前的經(jīng)濟條件和自身條件,充分的利用信息化工具,節(jié)約公允價值應(yīng)用成本

財務(wù)管理部門可以利用信息化工具和網(wǎng)絡(luò)獲得技術(shù)性支持,建立網(wǎng)上公允價值數(shù)據(jù)庫,搜集、統(tǒng)計、預(yù)測和分析相關(guān)數(shù)據(jù),提高公允價值計量的可靠性。也可以建立網(wǎng)絡(luò)平臺,提供關(guān)于準(zhǔn)則的理解或相關(guān)的參考數(shù)據(jù),甚至在一定范圍內(nèi)實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享,加強與環(huán)境的相互作用。還可以利用一些先進的統(tǒng)計工具搜集和整合現(xiàn)有的市場數(shù)據(jù)和企業(yè)數(shù)據(jù),通過數(shù)據(jù)模型,推測公允價值相關(guān)性分析和預(yù)計過程中的折現(xiàn)率、現(xiàn)值估計等,減少在準(zhǔn)則執(zhí)行中過多的依賴人的主觀判斷和評估,更加準(zhǔn)確的執(zhí)行準(zhǔn)則。

(三)市場環(huán)境規(guī)范方面

企業(yè)是社會的微觀主體,企業(yè)的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)都發(fā)生在相應(yīng)的市場環(huán)境中。我國目前的市場經(jīng)濟體制還不完善,市場規(guī)模小,集中程度不夠,且呈現(xiàn)地域性差異,還沒有在規(guī)模上和區(qū)域上實現(xiàn)全國統(tǒng)一市場。而由于市場環(huán)境的不完善,在公允價值的金額確定方面,很多會計人員因為無法獲取當(dāng)前市場中的相關(guān)數(shù)據(jù),不得不采用以評估價格為主。為了更好的推動公允價值的應(yīng)用,規(guī)范市場環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境勢在必行。

1.規(guī)范市場環(huán)境,必須有健全的社會制度和法律體系作為保障

在法律法規(guī)逐步得到完善的同時,財政部相關(guān)部門也應(yīng)隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,制定出更為完善的企業(yè)規(guī)范制度,嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟活動,對濫用公允價值的企業(yè)、管理者、執(zhí)行者進行嚴(yán)格監(jiān)督,明確對不同主體的相關(guān)具體處罰。對企業(yè)的內(nèi)部控制進行監(jiān)督,監(jiān)督公允價值的執(zhí)行過程,通過強制力要求企業(yè)記錄公允價值的操作過程和執(zhí)行手段,以利于外部審計。

2.活躍的市場能夠為公允價值計量提供良好的執(zhí)行空間,要使市場活躍,就要在政府的指導(dǎo)下,針對我國新興加轉(zhuǎn)型經(jīng)濟的實際情況,努力發(fā)展資本市場,規(guī)范資本市場,提高市場的相對集中,促進活躍市場的形成

同時還要加快統(tǒng)一競爭有序的市場環(huán)境的建設(shè),宣揚公平公正誠實可信的交易理念,為活躍市場的形成做鋪墊,為公允價值計量的使用提供良好的市場條件[6]。

3.金融危機的爆發(fā)也給我們國家對金融機構(gòu)的監(jiān)管以新的啟發(fā)

金融市場的快速發(fā)展和金融衍生工具的不斷創(chuàng)新給與市場嚴(yán)格監(jiān)督的壓力,金融市場的發(fā)展需要改革不合理的金融體制,加強對金融機構(gòu)管理的監(jiān)管和對風(fēng)險的防范控制,增強行業(yè)自律,主動進行事前防范。建立規(guī)范的金融體系,以提高防范、抵御風(fēng)險和其他外來因素干擾的能力,為公允價值的應(yīng)用提供良好的環(huán)境[4]。

四、結(jié)語

綜上所述,結(jié)合我國上市公司目前執(zhí)行公允價值的實際情況,我們可以觀察出公允價值在我國的應(yīng)用有一定的局限性,實際操作中也存在著一些問題,但這都不能成為公允價值成為我國會計準(zhǔn)則中重要的計量方式的障礙。我們可以充分借鑒其他國家和地區(qū)的研究成果和思路,通過會計人員綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷能力的提高,會計準(zhǔn)則的不斷完善,市場環(huán)境的不斷規(guī)范等方面,來提高公允價值的實際可操作性,從而為公允價值在我國的有效實施提供保證。

注釋:

①這部分?jǐn)?shù)據(jù)來自財政部會計司2008年6月發(fā)表于《會計研究》的文章《關(guān)于我國上市公司2007年執(zhí)行新會計準(zhǔn)則情況的分析報告》。

②這部分的資料來源于至誠理財網(wǎng)評論文章《長假周邊市場及A股復(fù)盤分析》,作者毛羽.。

③三家保險公司的內(nèi)容參考了《每日經(jīng)濟新聞》網(wǎng)站2008年9月18日黃湘源撰寫的文章《公允價值的雷霆一擊》。省略/_Newshow.aspx?D_ID=124786。

④這部分資料來源于2009年1月21日出版的《上海證券報》文章《49家非上市券商業(yè)績平均下滑七成,公允價值一年縮水200%》,作者張雪。

參考文獻(xiàn)

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篇7

關(guān)鍵詞：內(nèi)控制度 內(nèi)部環(huán)境 外部環(huán)境

一、內(nèi)控制度外部環(huán)境

任何企業(yè)都生存在特定的社會環(huán)境中，其依賴的政治環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境等都會給內(nèi)部控制制度建設(shè)產(chǎn)生不同影響。

（一）政治環(huán)境的影響

一個國家的政治環(huán)境對企業(yè)發(fā)展具有很大的促進和制約作用，政治環(huán)境的好壞直接影響企業(yè)的發(fā)展。在政治環(huán)境中政府的穩(wěn)定性和經(jīng)濟政策的延續(xù)性對企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的決策作用。有作為的政府，都會對企業(yè)給予特別的關(guān)注與重視，通過政策、法規(guī)等一系列有效的政府行為，保障企業(yè)的成長與壯大。相反，動蕩、混亂的政治環(huán)境下，企業(yè)自身的發(fā)展都無法保障，即使內(nèi)部制度再健全與完美，將都是一紙空文。西方現(xiàn)代企業(yè)之所以能夠主宰世界經(jīng)濟，與其所處的政治環(huán)境有密不可分的關(guān)系。雖然我們國家長期穩(wěn)定的政治環(huán)境為發(fā)展現(xiàn)代企業(yè)提供了良好的環(huán)境，但因市場經(jīng)濟發(fā)展較晚造成某些經(jīng)濟政策存在缺陷和漏洞，為內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實施帶來一定阻礙。因此企業(yè)一定要時刻關(guān)注和重視政治環(huán)境的變化，讓內(nèi)部控制適應(yīng)環(huán)境的變化。

（二）法律環(huán)境的影響

法律環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制的影響是直接的，主要表現(xiàn)在兩個層面上：法律法規(guī)的公平性；公平的法律環(huán)境為每個企業(yè)提供了平等、開放的競爭平臺，讓企業(yè)放心抓生產(chǎn)、促效益，激勵每個企業(yè)加強管理，并依靠科學(xué)管理提高社會服務(wù)質(zhì)量，同時讓內(nèi)部控制起到應(yīng)有的作用。相反，法律法規(guī)本身就不公平，將會造成在法律法規(guī)面前受惠的企業(yè)，不需要太強的管理，就可以獲得較好的效益，從而不利于這部分企業(yè)加強內(nèi)部控制，而在內(nèi)部控制方面嚴(yán)抓重管的企業(yè)卻不能得到實惠，也不可能取得較好的效益，將嚴(yán)重挫敗企業(yè)建立和健全內(nèi)控制度的積極性，誘使企業(yè)放棄原本執(zhí)行的內(nèi)控制度，去鉆法律法規(guī)的空子，獲取不當(dāng)利益。執(zhí)法環(huán)境的公正性；公平的法律法規(guī)必須要有公正的執(zhí)法機構(gòu)嚴(yán)格執(zhí)法，才能使法律意圖落到實處。執(zhí)法不公，往往挫傷企業(yè)法人的管理積極性，從而不利于企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的加強；相反，公平的執(zhí)法環(huán)境經(jīng)促使企業(yè)業(yè)苦練內(nèi)功，提高管理實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，推進企業(yè)內(nèi)部控制的建立與健全，進而推動整個社會的和諧發(fā)展。

（三）市場環(huán)境的影響

市場是企業(yè)得以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，沒有市場就沒有企業(yè)。市場是否規(guī)范，是否開放，是否具有公平競爭的機制，對企業(yè)能否建立健全內(nèi)部控制具有重大的意義。企業(yè)在規(guī)范、開放、公平的競爭市場環(huán)境中，將會致力于推動企業(yè)規(guī)范管理，狠抓企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，從而促進市場環(huán)境向著更加健康、和諧的軌道運行。相反，惡意、封閉、混亂的競爭市場環(huán)境，將造成企業(yè)不擇手段的掠取市場資源來謀取自身利益， 進而更加加重市場環(huán)境的混亂和惡化，導(dǎo)致企業(yè)將不會把工作重點放到企業(yè)內(nèi)部控制上來，因為混亂的市場環(huán)境不會使規(guī)范的企業(yè)得到利益。

二、內(nèi)控制度的內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，概述起來就是組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計、人力資源和企業(yè)文化這四個方面，這些因素伴隨著企業(yè)內(nèi)部控制的方方面面，在內(nèi)部控制建立與實施中發(fā)揮這基礎(chǔ)作用。如果沒有良好的內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部制度就會形同虛設(shè)。

（一）組織結(jié)構(gòu)

在內(nèi)部環(huán)境中組織結(jié)構(gòu)居于基礎(chǔ)地位，失效的組織結(jié)構(gòu)將無法保障內(nèi)控制度的有效實施。雖然國內(nèi)企業(yè)都能按照國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，并形成了科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制。但實踐中，企業(yè)普遍仍在決策和執(zhí)行的中存在交叉問題，如董事會和經(jīng)營層的職權(quán)重疊、互相混淆。因此，在組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置中一定要明確三點：第一，決策權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，各管理層應(yīng)當(dāng)理清定位，履行各自相應(yīng)的職責(zé)，避免因共同的利益關(guān)系而破壞內(nèi)部管控；第二，設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)時，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實的各責(zé)任主體，保障內(nèi)部控制能夠順利實施；第三，不能將內(nèi)部控制設(shè)置的部門置于經(jīng)營層的管轄下，弱化內(nèi)控管理的權(quán)利。只有處理好上述三項，內(nèi)部控制才能樹威和監(jiān)督企業(yè)的日常管理工作。

（二）內(nèi)部審計

內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中對風(fēng)險自我預(yù)警作用，能否讓內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)揮作用，將直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制能否得到有效實施。首先，內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的一個重要組成部分，在企業(yè)經(jīng)濟運作中，內(nèi)部審計不能或難以發(fā)揮作用，說明企業(yè)高級管理層缺乏內(nèi)部審計和內(nèi)部控制意識，或者本身就因利益關(guān)系而抵制、限制內(nèi)部審計權(quán)限，造成內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。另外，內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制制度的充分性和有效性的監(jiān)督和評價工具，其監(jiān)督和評價的結(jié)果必須向高級管理層報告，企業(yè)高級管理層應(yīng)制定改進報告中反映的企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷和失效等問題，進入完善健全的內(nèi)部控制制度，保障內(nèi)部控制制度在企業(yè)中的正常運行。如果，高級管理層因私念和利益等原因?qū)?nèi)部審計所指出的問題和改進建議置之不理，那么企業(yè)的內(nèi)部控制制度談何建立和完善，企業(yè)的內(nèi)控制度又如何逐步提高、改進和完善？發(fā)展現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)管理體制又如何實現(xiàn)？

（三）人力資源

企業(yè)人力資源是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，是企業(yè)經(jīng)營某些風(fēng)險的制造者和內(nèi)部控制的實施者。這種影響主要表現(xiàn)在以下幾點：企業(yè)選人用人標(biāo)準(zhǔn)。在現(xiàn)代企業(yè)中管理中提倡“物盡其用、人盡其才”，選擇什么樣的人，從事哪個崗位的工作，擔(dān)任什么職務(wù)，都會造成內(nèi)部控制的能否推行和實施的效果。如果企業(yè)出現(xiàn)用人失誤，將降低內(nèi)部控制的作用，因為對方將會利用各種手段和方法或明或暗的抵制內(nèi)部控制的實施和執(zhí)行；對人員的績效考核和獎罰政策。在公平、公正的績效考核和獎罰政策下，員工主動承擔(dān)和履行工作職責(zé)和義務(wù)，同時員工將充分發(fā)揮工作積極性，并且主動、自覺的以主人翁的態(tài)度執(zhí)行內(nèi)部控制制度，讓企業(yè)更好的服務(wù)社會。反之，如果企業(yè)的績效考核與懲罰不公，在日常工作中不能公平獎罰，將造成企業(yè)的內(nèi)部控制難以執(zhí)行；充分發(fā)揮個人才能。每個員工計入企業(yè)時，都希望企業(yè)為其提供實現(xiàn)才能的舞臺，因此企業(yè)要將每個員工都作為人才看待，根據(jù)個人才能有的特點，提供工作崗位，讓每個員工充分發(fā)揮專業(yè)特長，規(guī)避其不足，才能促進整體的人才效益。只有這樣，企業(yè)的內(nèi)部控制才能得到貫徹執(zhí)行。

（四）企業(yè)文化

企業(yè)文化是企業(yè)長期以來奉行的價值觀、經(jīng)營理念和精神狀態(tài)，是全體員工發(fā)自內(nèi)心愿意執(zhí)行的行為規(guī)范，是現(xiàn)代企業(yè)在現(xiàn)代競爭中立于不敗的精神支柱。她是企業(yè)經(jīng)過長期的經(jīng)營活動逐步沉淀和積累的企業(yè)不同于其他企業(yè)的特有的企業(yè)員工的精神狀態(tài)和行為規(guī)則。對內(nèi)部控制的影響表現(xiàn)在：一個擁有誠信經(jīng)營、積極向上的價值觀和社會責(zé)任感的企業(yè)，倡導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓進取的團隊中，員工愿意接受并服從內(nèi)部控制制度的約束，對內(nèi)部控制制度的建立和健全及推廣就會容易一些：而在一個互相排擠、互不信任、相互拆臺的企業(yè)文化氛圍內(nèi)，企業(yè)將很難形成一套科學(xué)的內(nèi)部控制制度，即使有了書面的制度，也只能當(dāng)擺設(shè)，很難在員工中推行和實現(xiàn)。

三、結(jié)束語

綜上所述，不管是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境還是企業(yè)外部環(huán)境都對企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)產(chǎn)生各種影響，因此不能將內(nèi)部控制工作看做簡單的任務(wù)，隨便設(shè)立一個部門就能夠完成的工作。企業(yè)要將內(nèi)部控制看做一個系統(tǒng)工程來做，并且要隨內(nèi)部與外部環(huán)境的變化，不斷調(diào)整思路，完善內(nèi)控制度在企業(yè)管理中的監(jiān)督和防范風(fēng)險的作用，確保企業(yè)持續(xù)、健康地向前發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙冬梅.中小企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策探討――以河北省為例[J].財會通訊：綜合（中）2012 11 92-93

篇8

［關(guān)鍵詞］公允價值；可靠性；可操作性；市場環(huán)境制約

引言

在2006年2月，我國頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》，將公允價值計量再一次引入我國新的會計準(zhǔn)則體系中，這是會計準(zhǔn)則里一個最重要的變化，被稱為“最大的亮點”。之后的《公允價值計量（征求意見稿）》（2012年5月）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號———公允價值計量》（2014年1月）進一步推動且規(guī)范了公允價值計量在我國的應(yīng)用?？墒俏覈鴮蕛r值計量的實際應(yīng)用和理論研究還只能算起步階段，受到我國的經(jīng)濟社會環(huán)境的影響，公允價值在我國的應(yīng)用存在著一部分的問題。因此，剖析公允價值計量在我國的應(yīng)用問題，分析其產(chǎn)生的社會經(jīng)濟原因，探究其優(yōu)化提升策略，具有重要的理論價值和實踐價值。于公允價值計量的相關(guān)資料文獻(xiàn)在國外主要體現(xiàn)在兩方面：公允價值的計量、報告與審計的方法研究；在特定領(lǐng)域中的應(yīng)用的問題、可靠性與實證研究。2006年，F(xiàn)ASB了SFASNO.157，對公允價值定義做了詳細(xì)規(guī)范，并統(tǒng)一了估值技術(shù)〔1〕。

一、公允價值計量在我國應(yīng)用的問題

（一）公允價值可靠性存疑

“市場無效、人的機會主義和有限理性造成了公允價值的可靠性問題?！薄?〕可靠的公允價值的取得依賴于合理的渠道和規(guī)范的計算方式，但是我國現(xiàn)實條件的限制影響了可靠性。從可核實性角度來說，當(dāng)可觀察的市價無法獲得時，只能借由估計來得出公允價值。然而，我國現(xiàn)階段在一些范圍里對公允價值的計算僅僅在原則上做了規(guī)定，具體的操作并沒有到達(dá)規(guī)范程度。結(jié)果，在具體操作的時候便存在困難，公允價值進行計算時帶有主觀性和隨意性，這也進一步影響到了公允價值的中立性。

（二）公允價值可操作性較差

可操作性同樣是影響公允價值應(yīng)用的一重要成分?！爸芷谛孕?yīng)、估值技術(shù)造成了公允價值的不確定性因素”〔3〕。進一步來說，在我國，很多的公允價值計量實務(wù)場合其實并不滿足活躍市場的外部環(huán)境。只能依靠估值技術(shù)來獲得公允價值，這又帶來新的操作問題?！胺治龉蕛r值計量方法和估值的技術(shù)應(yīng)該與資產(chǎn)評估應(yīng)基本吻合”〔4〕科學(xué)合理的估值需要滿足多個要素：其一，必須要找到較為豐富的、相關(guān)的市場信息和參數(shù)；其二，選擇合適的估值模型，這是估值的技術(shù)手段的確定，也是估值準(zhǔn)確與否的關(guān)鍵；其三，具備專業(yè)判斷能力的會計人員的整體參與和把控，在估值時，需要未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率來確定現(xiàn)值，而目前我國非常欠缺這些信息。

（三）公允價值獲取成本高

如果企業(yè)要使用公允價值計量，會面臨很多操作性問題，因而不可避免地，公允價值的獲取成本會比較高，甚至?xí)^帶來的效益。首先，在每個資產(chǎn)負(fù)債表日都應(yīng)該對資產(chǎn)或負(fù)債的價值進行多幾次確認(rèn)。在這個過程中，需要投入很多的人力、物力以及時間成本，以獲取并處理大量的市場信息和相關(guān)數(shù)據(jù)。其次，隨著公允價值的引入，存在著企業(yè)和會計人員舞弊的風(fēng)險，監(jiān)管部門不得不投入相當(dāng)?shù)木M行公允價值的審計工作。最后，現(xiàn)階段我國熟練地掌握這一價值計量的會計人員整體還比較缺乏，因此，企業(yè)不得不花費一定的成本來對會計人員進行培訓(xùn)，從而增加了開支。

（四）公允價值存在成為企業(yè)操縱利潤工具的風(fēng)險

公允價值的動態(tài)性和主觀性很強，是指公允價值計量通常是依靠相關(guān)人員根據(jù)本身的職業(yè)判斷來進行，而且在不同的時間地點價值也不都一樣。在政策允許的框架內(nèi)，企業(yè)有著強烈的動機利用政策的漏洞，來用公允價值操縱利潤。

（五）公允價值計量與稅收制度之間的銜接問題

隨著公允價值計量在我國越來越頻繁被使用，稅收制度與公允價值計量兩者的沖突問題愈發(fā)的顯著。相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅收法律雖然在不斷趨同，但分離和隔閡猶在，企業(yè)不得不在納稅中做或增或減的調(diào)整，需要結(jié)合所得稅的會計計算方法以反映存在的差異。

二、公允價值計量存在的問題及成因

（一）市場環(huán)境的制約

單從理論上來考察，公允價值無疑是最為可靠的。但在我國實際應(yīng)用中，常常受到活躍的公開的市場這一前提的制約。在我國雖然市場經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展仍然尚未完善和成熟，不少領(lǐng)域市場化程度還比較低，活躍的市場環(huán)境、不足的有序標(biāo)準(zhǔn)，影響著市場對資源的配置效率也不高，這就導(dǎo)致了市場信息無法真實可靠地反映資產(chǎn)或者債務(wù)的實際價值。使得會計信息存在著不真實性。另外，交易后對交易價格進行確認(rèn)的信息體系也遠(yuǎn)未完善，這也進一步加大了市場信息的獲得難度。

（二）重要問題研究的膚淺

即便相關(guān)部門在許多項目的具體準(zhǔn)則中對公允價值計量的規(guī)定有所涉及，但實際并上沒有針對公允價值制定獨立的計量標(biāo)準(zhǔn)。在使用公允價值計量中，就出現(xiàn)了公允價值計量的不一致，可比性也比較缺乏，進而影響了公允價值的可靠性和可比性。因此，需要對公允價值的核心理念進行研究，形成體系，并加強相關(guān)準(zhǔn)則的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。從估值技術(shù)角度來講，相應(yīng)的規(guī)定和應(yīng)用也有所欠缺，缺乏健全的信息紕漏機制。結(jié)果導(dǎo)致在實際應(yīng)用中，公允價值的使用缺乏合適的準(zhǔn)則指導(dǎo)，或者不同準(zhǔn)則中的規(guī)定相互矛盾沖突，造成使用中的尷尬。

（三）會計人員本身的素質(zhì)限制

會計人員的能力和職業(yè)道德對公允價值的可靠性也是重要的影響因素之一。在會計實務(wù)中，公允價值計量對會計人員的專業(yè)技術(shù)水平和判斷能力有很高的要求，這在金融資產(chǎn)、企業(yè)合并等領(lǐng)域尤為突出。在現(xiàn)在的市場環(huán)境分析我們可以得知，會計人員的整體水平并不能滿足市場的需要，缺乏高層次的人才。比如，對資產(chǎn)或負(fù)債進行虛假評估、隱瞞真實信息、調(diào)低損失的估值或是調(diào)高收益的估值等，這樣會計信息的真實性就大大降低了。

（四）監(jiān)管機制不健全

因為相關(guān)法律法規(guī)的欠缺，直接影響到政府對公允價值實務(wù)中違法違規(guī)現(xiàn)象的處罰力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，很多犯罪行為無法對應(yīng)到相關(guān)法規(guī)上。審計準(zhǔn)則體系應(yīng)該保證會計核算的體系，但是和國外對比，起步較晚發(fā)展較慢，并沒有提供針對公允價值估計的具體類型的操作方法，同時，在公允價值的衡量標(biāo)準(zhǔn)也沒達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)點。因此在資產(chǎn)或負(fù)債信息的取得方面的方法規(guī)定還不明確。一方面是利益的誘惑，一方面是懲罰的力度欠缺，使得部分企業(yè)違法操作，操縱利潤、制作不真實的財務(wù)報表等。

三、對策建議

鑒于以上對于公允價值計量的現(xiàn)狀以及問題的描述，我們有理由相信：不充分的市場環(huán)境是制約公允價值計量發(fā)展的關(guān)鍵性問題，因此，完善市場環(huán)境是首要工作。因此，認(rèn)清楚公允價值計量目前的現(xiàn)狀，對于我們學(xué)習(xí)和掌握公允價值計量具有重要意義。

（一）推進市場經(jīng)濟體制建設(shè)，完善市場環(huán)境

不充分的市場環(huán)境是制約公允價值計量發(fā)展的關(guān)鍵性問題。只有在活躍而且充分競爭的市場環(huán)境下，公允價值才具有真實性和可靠性，取得成本也會相對降低。因此，應(yīng)該加強市場經(jīng)濟體制的改革，健全完善生產(chǎn)資料市場和資本市場，推動市場的健康、高效以及有序發(fā)展，促進各交易主體之間充分競爭、規(guī)范交易。

（二）確立中國公共管理學(xué)的規(guī)范性理論體系

受市場環(huán)境不夠完善的影響，公允價值更多只能地通過估值模型和專業(yè)人員的職業(yè)判斷來得出。在實務(wù)中，缺乏客觀可靠的評估機構(gòu)提供的有效的公允價值估值，這成為限制企業(yè)使用公允價值的重要原因之一。專業(yè)的評估機構(gòu)能夠促進估值技術(shù)的完善成熟，增強可操作性，提升估值質(zhì)量，減少企業(yè)使用公允價值的成本。

（三）完善法律法規(guī)，加強監(jiān)管

防范虛假估值與利潤操縱需要法律法規(guī)的建設(shè)，強化監(jiān)管。首先，必須對操作利潤的行為進行比較詳細(xì)的界定，減少利用公允價值計量的舞弊空間。其次，針對違法違規(guī)行為，加強處罰的力度，增加違規(guī)和違法的成本，防范和減少舞弊的情況。最后，相關(guān)部門要加大監(jiān)管的力度，做好各項防范工作。

（四）提高會計人員業(yè)務(wù)能力與道德水平

公允價值的可信度離不開會計人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力。會計人員必須能夠快速獲取到有效的市場信息，并具備良好的估值技術(shù)，以保證判斷的準(zhǔn)確性。同時，會計人員必須堅守職業(yè)道德，不舞弊。因而，必須加強會計人員的職業(yè)能力的培訓(xùn)，建立嚴(yán)格的考核制度，提升會計人員的專業(yè)能力。另一方面，一定要加強會計人員道德教育，增強其守法意識，提升其職業(yè)道德水平，最大限度地減少利潤操作等舞弊行為。

（五）與稅收制度的協(xié)調(diào)

目前我國的稅收方法中，稅法與會計兩者是分離的，企業(yè)基于避稅的考慮而非可靠性考慮選擇相應(yīng)的計量方式，對于進一步推廣使用公允價值是不利的。因此有必要進行協(xié)調(diào)，明確稅收所基于的計量方式，以及稅收的方法，以促進公允價值的正常發(fā)展。

結(jié)語

隨著經(jīng)濟全球化使得各國之間的聯(lián)系日益緊密，我國與其他國家之間的經(jīng)濟聯(lián)系必將日益密切。我國的會計計量準(zhǔn)則與國際接軌是發(fā)展的要求，也是大勢所趨，公允價值的應(yīng)用是必然的也是必需的。當(dāng)下我國對公允價值計量的應(yīng)用還存在多方面的問題，與之相適應(yīng)的市場環(huán)境、體制、法律、金融機構(gòu)等各種因素遠(yuǎn)未發(fā)展成熟。而針對這些問題，需要廣大的財務(wù)和審計工作者在會計理論與實務(wù)中的創(chuàng)新，需要及時地分析、研究和解決問題。受改革開放的進程不斷推進的影響，我國的市場經(jīng)濟體制將漸漸成熟，市場環(huán)境不斷規(guī)范化。不斷出臺的會計準(zhǔn)則對于公允價值計量進行逐步完善。放眼未來，我們相信公允價值計量必將迎來一個蓬勃發(fā)展的春天。

〔參考文獻(xiàn)〕

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〔3〕劉洪,方擁軍.非活躍市場環(huán)境下公允價值計量不確定性的成因與對策〔J〕.財會月刊,2012,(02):6-8.

〔4〕彭江嘉.公允價值計量方法的應(yīng)用及選擇〔J〕.財務(wù)與會計,2013,（02）:31-33.

〔5〕牛博.淺析公允價值計量存在的問題及對策〔J〕.中國集體經(jīng)濟,2014,（22）:103-104.

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篇9

關(guān)鍵詞：投資高分紅股票 超額 收益

2011年底，新任證監(jiān)會郭主席針對市場熱點問題提出三大政策，其中就包括“明確分紅比例，提升上市公司對股東的回報”。之后，郭主席也多次針對上市公司加大分紅力度發(fā)表講話。12年8月16日分紅政策正式出臺，上交所《上市公司現(xiàn)金分紅指引（征求意見稿）》，首次出臺上市公司分紅的明確性指導(dǎo)性政策。

在我國近年來推行的股市政策上，對于股票分紅日益重視的同時，也希望通過穩(wěn)定分紅類上市公司的股價表現(xiàn)，判定此類公司的二級市場是否也有良好表現(xiàn)。結(jié)合高分紅股票在國內(nèi)滬深股市的發(fā)行現(xiàn)狀，本文參照上證紅利指數(shù)（000015）的編制方法，對于構(gòu)造紅利策略的相關(guān)指數(shù)進行具體的分析，其中主要包括：樣本選擇、指數(shù)計算、等權(quán)檢驗等內(nèi)容，具體如下：

樣本選擇。同時滿足以下兩個條件：（1）過去一年有分紅，且現(xiàn)金股息率（稅前）大于0；（2）年末總市值排名在全部A 股的前50%。在樣本中，按照年末現(xiàn)金股息率（稅前）進行排名，挑選排名最前的50 只股票組成樣本股。

指數(shù)計算。紅利策略指數(shù)，按照樣本股的年末流通股本數(shù)為權(quán)數(shù)進行加權(quán)計算，計算公式為：報告期指數(shù) = 報告期成份股的市值 / 基期 × 基期指數(shù)。其中，報告期市值 = Σ（市價×流通股數(shù)）?；谖覀兌ㄔ?000/4/30日，基期指數(shù)定為1000。

等權(quán)檢驗。由于紅利策略指數(shù)以流通股本作為權(quán)數(shù)加權(quán)，一些大盤藍(lán)籌股可能主導(dǎo)指數(shù)。為了檢驗紅利策略指數(shù)的是否具有明顯的偏差，我們構(gòu)造了“紅利策略指數(shù)：等權(quán)”來進行比較驗證。自2000/4/30將兩種紅利策略指數(shù)和上證指數(shù)、深成指進行對比，兩種策略指數(shù)走勢基本一致，只有在2009/11之后，等權(quán)策略指數(shù)相對走贏紅利策略指數(shù)，這與當(dāng)時的大小盤切換有是存在著明顯的相關(guān)性。整體上來看使用紅利策略指數(shù)是較為合適的。

一、紅利占優(yōu)第一階段：2001/5—2005/8

市場環(huán)境：上證綜指經(jīng)歷了從2001 年6 月14 日的2245.44 點至2005 年6 月6 日的998.23的熊市階段，跌幅為56%。2001年6月的股市已經(jīng)脫離了基本面的支持，市盈率過高，大量違規(guī)行為也不斷被暴露出來，股票市場經(jīng)歷了較大幅度的調(diào)整。

經(jīng)濟趨勢：自2002 年起，中國經(jīng)濟開始啟動GDP 高速增長，2003～2005 年，增速年年都在10%以上，2003 年增長率為10.0%，2004 年為10.1%，2005 年為10.4%。工業(yè)增加值也平穩(wěn)回升，并穩(wěn)定在15%左右。當(dāng)時的經(jīng)濟表現(xiàn)為快速的重工業(yè)化階段，從而，五朵金花的行業(yè)，同時也是紅利策略成分板塊表現(xiàn)較好。

貨幣環(huán)境：貨幣政策雖然名義上仍維持“穩(wěn)健”的基調(diào)，但內(nèi)涵已逐步表現(xiàn)出適度從緊的趨向。這是因為2002 年至2005 年，經(jīng)濟出現(xiàn)過熱，宏觀調(diào)控政策開始收緊，2003 年開始，我國進入新一輪經(jīng)濟增長周期的上升期。

二、紅利占優(yōu)第二階段：2006/10—2008/11

市場環(huán)境：第一階段，上證綜指仍處于從2005 年6 月6 日的998.23 點至2007 年10 月16 日的6124.04 點的最大牛市階段。接下來，上證綜指經(jīng)歷了從2007 年10 月16 日的6124.04 點到2008 年的10 月28 日的1664.93 點的大熊市，跌幅73%。

經(jīng)濟環(huán)境：第一階段，06 年到07年國內(nèi)經(jīng)濟延續(xù)了之前的高速增長，GDP 增速和上市公司盈利增速在07 年達(dá)到了這一輪經(jīng)濟周期的頂峰，CPI也處于穩(wěn)步上升階段。對于A 股市場來講，既有上市公司業(yè)績改善帶來的投資價值驅(qū)動，又有旺盛投資資金的需求支持，因此持續(xù)時期較長的一輪牛市的周期中。第二階段，08年受經(jīng)濟危機的影響，我國經(jīng)濟開始出現(xiàn)下滑，GDP從連續(xù)六年的10以上下降至9.6，CPI也在08年2月處于下降趨勢，經(jīng)濟進入衰退階段。

貨幣環(huán)境：第一階段，在2007/9之前，在低利率的市場環(huán)境下，貨幣的流動性十分充足，表現(xiàn)為M1、M2 的高增長率。第二階段，2007年9月M1增速在達(dá)到22.07的頂點，之后一直下挫至2008/11的6.8。2007 年12 月5 日召開的中央經(jīng)濟工作會議明確提出，實施穩(wěn)健的財政政策和從緊的貨幣政策。

三、紅利占優(yōu)第三階段：2011/4—至今

市場環(huán)境：上證綜指經(jīng)歷了從2011年4月8日的3057點至2012年1月30日的2285點的熊市階段。

經(jīng)濟環(huán)境：處于從滯脹到衰退過渡的經(jīng)濟周期末期。GDP同比增長率在2011年第二、三和四季度分別為9.6，9.4，和9.2，為下降趨勢，CPI從4月份的5.3上升至7月份6.5的峰值，接下來處于下降趨勢，至12月份已經(jīng)降低為4.1。

貨幣環(huán)境：2011年的貨幣政策從2010年的寬松變?yōu)榉€(wěn)健，貨幣政策處于較為偏緊的狀態(tài)，M1增速從2011/4的31.25一直下降為2011/12的7.9。

從上述三個階段來看，我們可以發(fā)現(xiàn)，紅利策略指數(shù)能夠獲得超額收益，與經(jīng)濟增長關(guān)系不大，與貨幣供應(yīng)量也關(guān)系不大?？梢钥吹剑t利指數(shù)戰(zhàn)勝市場的三個階段，也是A股風(fēng)格偏好中，偏向于大盤股的三個階段。而大盤股風(fēng)格占優(yōu)，要么處于熊市，要么處于牛市的末期。因此，我們認(rèn)為，紅利策略在熊市以及牛市末期的表現(xiàn)會較好。

參考文獻(xiàn)：

[1]李常青，魏志華，吳世農(nóng).半強制分紅政策的市場反應(yīng)研究[J].經(jīng)濟研究，2010，（3）

篇10

首先是積極促進各類市場主體健康發(fā)展。發(fā)展多種形式的集體經(jīng)濟，支持非公制經(jīng)濟發(fā)展，大力支持外商投資企業(yè)健康發(fā)展，我所共注冊個體工商戶登記300多戶，引導(dǎo)企業(yè)注冊8戶。

農(nóng)業(yè)豐則基礎(chǔ)強、農(nóng)民富則國家盛、農(nóng)村穩(wěn)則社會安、“三農(nóng)”問題始終是全黨工作的重中之重，是構(gòu)建社會主義和諧社會的關(guān)鍵所在，我所在鎮(zhèn)黨委、政府和縣工商局的領(lǐng)導(dǎo)下，以切實維護農(nóng)民利益、促進農(nóng)民增收為著力點，緊緊圍繞愛農(nóng)、護農(nóng)、幫農(nóng)行動，鏟除坑農(nóng)、損農(nóng)、害農(nóng)行為，以整頓規(guī)范市場經(jīng)濟秩序、營造公平競爭的市場環(huán)境為切入點，著力解決農(nóng)民群眾最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實的利益問題，扎實推進社會主義新農(nóng)村建設(shè)，“紅盾護農(nóng)”行動取得階段性成果，述職報告《工商所所長述職報告》。近幾年，共開展“紅盾護農(nóng)”專項行動75次，出動執(zhí)法人員200多人次；檢查農(nóng)資經(jīng)營主體82戶，查處農(nóng)資經(jīng)營案件30多件，罰款5000多元，案值10多萬元。

積極促進農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展、緊緊抓住“三農(nóng)”這個工作重心，推進社會主義新農(nóng)村建設(shè)，加強商標(biāo)注冊宣傳，引導(dǎo)農(nóng)民通過注冊農(nóng)產(chǎn)品商標(biāo)和地理標(biāo)志。在本轄區(qū)內(nèi)共引導(dǎo)商標(biāo)注冊2戶。一是沿河土家族自治縣天然富硒食品開發(fā)有限公司的“天賦”商標(biāo)，二是沿河沙子空心李果園場的“沙子空心”商標(biāo)，通過商標(biāo)注冊提升了企業(yè)知名度，帶動了經(jīng)濟發(fā)展，實現(xiàn)農(nóng)民增收，真正實現(xiàn)商標(biāo)富農(nóng)，政策支農(nóng)、權(quán)益保農(nóng)。

積極支持發(fā)展農(nóng)村經(jīng)紀(jì)人，以促進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和市場需求的銜接，推動農(nóng)村經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進農(nóng)民增收，積極開展合同幫農(nóng)工作，扶持發(fā)展多種形式的訂單農(nóng)業(yè)，發(fā)揮農(nóng)業(yè)龍頭的帶動作用，實現(xiàn)農(nóng)業(yè)增效。農(nóng)民增收，做好登記工作，依法賦予其市場主體合法，以促進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)市場化、產(chǎn)業(yè)化、規(guī)?；l(fā)展。